導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇金融業(yè)的稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、OECD國(guó)家金融企業(yè)稅收政策和制度特點(diǎn)

    OECD的大多數(shù)國(guó)家對(duì)金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅(即直接稅)上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策(個(gè)別規(guī)定上略有區(qū)別),在間接稅制(即我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅)上,采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國(guó)家的做法基本上可以看作國(guó)際通行做法。

    總的來(lái)講,OECD國(guó)家對(duì)金融企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入不征收間接稅(大致相當(dāng)于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅),而是將金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險(xiǎn)等27大類,針對(duì)不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。

    OECD的多數(shù)國(guó)家實(shí)行增值稅(VAT)和商品勞務(wù)稅(GST)制度(美國(guó)除外),對(duì)金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù),征稅辦法分為四種情況:①征稅;②免稅,但是不能抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅;③實(shí)行零稅率,即在免稅的同時(shí),允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項(xiàng)增值稅;④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對(duì)象,即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國(guó)針對(duì)不同的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行的稅收政策是不相同的,但是各國(guó)的做法也有許多共同點(diǎn)。

    比較一致的做法是,大多數(shù)國(guó)家對(duì)貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策,即不征收增值稅,同時(shí)對(duì)金融企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實(shí)行這種政策的主要理由是,金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性,難以確定它們的增值稅稅基,實(shí)行不能抵扣的免稅政策,其不能抵扣的購(gòu)進(jìn)品的進(jìn)項(xiàng)稅接近對(duì)金融服務(wù)的“正確”征稅,所以可視同對(duì)金融企業(yè)的征稅。如果對(duì)金融業(yè)同樣實(shí)行發(fā)票抵免型增值稅的話,一方面難以操作,另一方面可能會(huì)重于對(duì)其他商品和服務(wù)的征稅。

    另一個(gè)比較一致的做法是,對(duì)金融服務(wù)中的保管、咨詢服務(wù)、基金管理等收費(fèi)業(yè)務(wù)都要征稅。

    美國(guó)比較特殊,目前國(guó)內(nèi)的間接稅主要是消費(fèi)稅和零售稅?？偟膩?lái)說(shuō),對(duì)金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映,美國(guó)對(duì)外國(guó)保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)服務(wù),以保險(xiǎn)費(fèi)收入為稅基征收消費(fèi)稅。

    日本對(duì)金融服務(wù)業(yè)征稅的項(xiàng)目要明顯多于大多數(shù)國(guó)家,銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)都要征收消費(fèi)稅,但對(duì)利息收入、保費(fèi)收入是不征收消費(fèi)稅的。

    韓國(guó)對(duì)商品和勞務(wù)征收增值稅,但對(duì)金融服務(wù)也實(shí)行大多數(shù)國(guó)家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今,對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的總收入征收0.5%的教育稅。

    二、我國(guó)金融企業(yè)稅收政策與制度特點(diǎn)

    自改革開放以來(lái),隨著金融體制的改革,政府由原來(lái)與國(guó)有銀行、保險(xiǎn)公司的利潤(rùn)上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系,逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C(jī)構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國(guó)有銀行和保險(xiǎn)公司投資補(bǔ)充資本金的關(guān)系。對(duì)金融企業(yè),尤其是對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對(duì)待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點(diǎn)是:①金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革,對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司實(shí)行55%的企業(yè)所得稅稅率,比非國(guó)有金融企業(yè)和國(guó)內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33%的企業(yè)所得稅稅率高出22個(gè)百分點(diǎn)。1997年在將國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33%的同時(shí),將全部金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由5%提高到8%。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率降到5%,仍高于國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3%的營(yíng)業(yè)稅率,在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國(guó)內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負(fù)重,因?yàn)橥赓Y金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策,在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

    之所以對(duì)國(guó)內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策,是由多方面原因促成的。第一,到目前為止,國(guó)有金融機(jī)構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位,金融資產(chǎn)的60%集中在國(guó)有金融機(jī)構(gòu)中。政府與國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系,使政府自覺(jué)不自覺(jué)地把國(guó)有金融機(jī)構(gòu)尤其是國(guó)有銀行當(dāng)作“二財(cái)政”、國(guó)家的“錢匣子”對(duì)待,而沒(méi)有將其作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)看待。第二,金融業(yè)的稅收是財(cái)政收入的重要來(lái)源之一,幾次財(cái)稅體制的重大調(diào)整,事實(shí)上都是從短期財(cái)政利益考慮,為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來(lái)設(shè)計(jì)金融業(yè)稅制。第三,與其他行業(yè)比較,國(guó)有金融企業(yè)改制相對(duì)滯后,這也是對(duì)金融業(yè)稅收政策沒(méi)有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四,與我國(guó)目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián),在存貸款利差較大時(shí),政府可以利用稅收杠桿對(duì)金融企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個(gè)因素是最主要的。

    三、現(xiàn)行稅制下我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)偏重

    我國(guó)是實(shí)行增值稅的國(guó)家,由于各種原因,金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒(méi)有實(shí)行增值稅制度,而另外實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度。由于征收營(yíng)業(yè)稅時(shí),不允許金融企業(yè)抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)所含的增值稅,所以金融企業(yè)事實(shí)上承擔(dān)了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。

    在我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅(即國(guó)際上所稱的間接稅)為主體的稅制框架下,金融企業(yè)的稅負(fù)中流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大大高于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元,企業(yè)所得稅不過(guò)百十億,前者是后者的5倍。交納營(yíng)業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤(rùn)就很少了,這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。

    按照OECD多數(shù)國(guó)家做法和美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計(jì)算方法,分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重,目前我國(guó)金融企業(yè)的總體稅負(fù)(流轉(zhuǎn)稅加所得稅,不包括金融企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含的增值稅)在65%-75%左右。以國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司為例,1999年,工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行平均的總體稅負(fù)為74.68%(詳見(jiàn)表1),中國(guó)人保和中國(guó)人壽平均的總體稅負(fù)為68.37%(詳見(jiàn)表2)。

    與OECD國(guó)家比較,我國(guó)金融企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。如果按照OECD多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)采取的稅收政策和做法,對(duì)金融企業(yè)取消征收營(yíng)業(yè)稅及其附加的話,我國(guó)金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將降低一半以上。以四大國(guó)有獨(dú)資銀行為例,不征收營(yíng)業(yè)稅及附加,這部分稅款(304.84億元)轉(zhuǎn)化為稅前利潤(rùn)(參見(jiàn)表1),并對(duì)其征收33%的企業(yè)所得稅,稅款為100.60億元,實(shí)際總體稅負(fù)降為30.24%。在稅負(fù)降低的同時(shí),金融企業(yè)稅后利潤(rùn)將由116.38億元(154.78億-38.40億)增加到320.62億元(116.38億+204.24億),利潤(rùn)增大1.5倍以上。這種計(jì)算只是建立在理論推算上,不是精確計(jì)算。按照三年后營(yíng)業(yè)稅降為5%測(cè)算,營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5%,所得稅增加,稅收合計(jì)為266.65億元,總體稅負(fù)為58.02%。

    四、幾點(diǎn)建議

    面對(duì)我國(guó)金融即將開放的形勢(shì),必須抓緊解決我國(guó)金融企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力問(wèn)題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題外,我國(guó)長(zhǎng)期形成的帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度,也是影響我國(guó)金融企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要外部因素。過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)使金融企業(yè)的稅后利潤(rùn)很低,難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機(jī)以后,我們?cè)扇∫淮涡該芨?700億元增加國(guó)有商業(yè)銀行資本金的辦法,提高國(guó)有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計(jì),如果長(zhǎng)期使用此種“輸血”性辦法,既不利于提高國(guó)有銀行自身的資本積累能力,又會(huì)給國(guó)家財(cái)政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問(wèn)題,同時(shí)調(diào)整對(duì)其的稅收政策和制度,建立起我國(guó)金融企業(yè)良好的“造血”機(jī)能,才能既有利于金融發(fā)展,又有利于財(cái)政收入的增加。

    另外,考慮到我國(guó)加入WTO以后,將逐步開放金融服務(wù)業(yè),即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度,但是由于外資金融企業(yè)的總部在國(guó)外,國(guó)外的金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國(guó)金融企業(yè),他們的分支機(jī)構(gòu)可以得到總部資金支持,我國(guó)金融企業(yè)仍會(huì)處于十分不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。加上金融業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn),隨著金融業(yè)開放后的市場(chǎng)化進(jìn)程加快,我國(guó)金融企業(yè)必須加強(qiáng)自身抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以,建議參照國(guó)際通行做法,考慮中國(guó)國(guó)情,逐步調(diào)整和改變目前我國(guó)金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。

    (一)將金融企業(yè)的總體稅負(fù)目標(biāo)確定在40%左右。其中企業(yè)所得稅按照國(guó)際通行及我國(guó)的改革思路,與其他行業(yè)的稅制相同,總體不做特殊規(guī)定,主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。

    從根本的制度建設(shè)上,應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。按照OECD多數(shù)國(guó)家的做法,對(duì)金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免征增值稅辦法,對(duì)手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說(shuō)明的是,目前國(guó)際上對(duì)金融業(yè)這種征收增值稅的辦法,也存在一些討論和異議,認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度,如已經(jīng)有人提出對(duì)金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。

    如果我國(guó)在未來(lái)3-5年不能將服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的話,也可以在目前的稅制下,為達(dá)到金融業(yè)總體稅負(fù)40%左右的目標(biāo),逐步將營(yíng)業(yè)稅稅率降到1.5%-2%。按照1999年四大國(guó)有獨(dú)資銀行總稅負(fù)測(cè)算,營(yíng)業(yè)稅降為2%,營(yíng)業(yè)稅及附加的減稅幅度為75%,所得稅增加75.45億元,總稅收減少近45%,總稅負(fù)降到41.35%(如果加上不可抵扣的增值稅,總稅負(fù)還會(huì)更高一些)。

    (二)金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國(guó)有金融企業(yè)改制和改革為前提。

    在沒(méi)有對(duì)我國(guó)國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)實(shí)行改制和改革以前,“單兵獨(dú)進(jìn)”的稅制調(diào)整存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明,在沒(méi)有進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前,政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的“放權(quán)讓利”,雖然可以起到調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)積極性的作用,但也造成利潤(rùn)和財(cái)務(wù)分配失控,國(guó)有資產(chǎn)流失,以及“富了和尚窮了廟”的負(fù)面效應(yīng)。因此,為了防止在目前國(guó)有獨(dú)資金融企業(yè)體制下,調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”,應(yīng)該在調(diào)整稅制之前,先推進(jìn)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的改制。

篇2

金融配套環(huán)境較為薄弱，區(qū)域性金融中心城市吸引力不足。金融征信服務(wù)體系建設(shè)需要明確主體，建立信息采集和使用規(guī)范監(jiān)管體系，目前全市金融業(yè)缺乏統(tǒng)一征信平臺(tái)。金融專業(yè)人才儲(chǔ)備不足，金融研究機(jī)構(gòu)、信息分析機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)等高端服務(wù)缺乏，金融產(chǎn)業(yè)吸引力和城市金融產(chǎn)業(yè)層次有待提升。

二、泉州金融業(yè)稅收情況

（一）稅收概況

全市金融業(yè)稅收增長(zhǎng)速度快，高于同期金融業(yè)增加值和服務(wù)業(yè)GDP增長(zhǎng)率。金融業(yè)2011～2013年稅收占地稅總稅收分別為8.0%、9.3%、11.2%。2013年金融業(yè)繳納國(guó)、地稅稅收42.2億元，比增25.0%。按細(xì)分行業(yè)，銀行業(yè)占71.1%，保險(xiǎn)業(yè)占13.4%，證券業(yè)僅占5.7%。

（二）存在問(wèn)題

1.地方可用財(cái)力偏低

財(cái)稅體制規(guī)定，企業(yè)所得稅中央分成60%，省級(jí)收入為40%（泉州商業(yè)銀行和農(nóng)商銀行稅收為市縣級(jí)收入）。2012年全市金融業(yè)稅收101771萬(wàn)元，地方實(shí)得財(cái)力17365萬(wàn)元，占32.2%。相比福州、廈門，泉州地方分成比例偏低，政府用于金融基礎(chǔ)建設(shè)公共投入不足，客觀上影響金融業(yè)發(fā)展。

2.金融業(yè)稅收政策效用有限

（1）稅收政策執(zhí)行層面

企業(yè)享受減免稅數(shù)量有限，稅收引導(dǎo)作用受限。自2001年起，符合條件的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，從事?lián)I(yè)務(wù)收入3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。截止2013年底，全省累計(jì)53戶次中小企業(yè)信用擔(dān)保公司享受免稅政策，而同期泉州卻很少有企業(yè)申請(qǐng)?jiān)搩?yōu)惠政策。

（2）稅收立法層面

準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)未能享受與金融機(jī)構(gòu)相同的稅收優(yōu)惠，稅收扶持作用偏弱。貸款公司、典當(dāng)行等機(jī)構(gòu)計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不得稅前扣除，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，不利于扶持民間金融發(fā)展。

（3）個(gè)別領(lǐng)域綜合稅負(fù)過(guò)重

不利于民間資金陽(yáng)光化，造成稅源流失。直接借款給企業(yè)，個(gè)人取得的利息收入需繳納25.6%的稅費(fèi)，企業(yè)取得的利息收入需繳納30.6%的稅費(fèi)。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重，不利于隱性稅源顯性化，企業(yè)往往迫于賬務(wù)處理需要才開具稅務(wù)發(fā)票，否則通過(guò)賬外流轉(zhuǎn)利息逃避稅收，民間借貸真實(shí)狀況稅務(wù)部門難以監(jiān)控；一定程度上也抑制投資欲望，不利于企業(yè)直接融資。

三、提高金融業(yè)靈活、效率和安全性，做大做強(qiáng)泉州金融業(yè)

（一）銀行、證券等監(jiān)管部門充分發(fā)揮引導(dǎo)、管理和服務(wù)作用

1.培育多層次市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和多樣化金融產(chǎn)品，提高金融服務(wù)品質(zhì)

（1）搭建多層次市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大直接融資比重

間接融資體系，逐步擴(kuò)大非國(guó)有金融機(jī)構(gòu)融資市場(chǎng)；直接融資體系，發(fā)展貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，股權(quán)融資和債權(quán)融資并重。繼續(xù)支持符合條件的企業(yè)境內(nèi)外上市融資和再融資，爭(zhēng)取泉州高新區(qū)盡快納入全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。完善產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，發(fā)展商標(biāo)、專利、品牌、碳排放權(quán)、集體林權(quán)、海洋資源等產(chǎn)權(quán)交易。促進(jìn)債券市場(chǎng)發(fā)展，支持經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。爭(zhēng)取泉州成為中小企業(yè)私募債券試點(diǎn)地區(qū)，支持符合條件的企業(yè)發(fā)行非金融債務(wù)融資工具、企業(yè)（公司）債，推動(dòng)中小微企業(yè)利用區(qū)域集優(yōu)票據(jù)、集合票據(jù)、短期融資券等融資。支持泉州法人銀行機(jī)構(gòu)發(fā)行小微企業(yè)貸款金融債、“三農(nóng)”金融債，爭(zhēng)取泉州成為福建省第三個(gè)銀行間債券市場(chǎng)交易分中心。

（2）培育多樣化金融產(chǎn)品

提高資源要素的流動(dòng)性和利用率。引進(jìn)和豐富金融產(chǎn)品，支持居民家庭首套自住購(gòu)房、教育、旅游等信貸需求，助推消費(fèi)升級(jí)。推廣股權(quán)、債券、應(yīng)收賬款、倉(cāng)單、保單等權(quán)利質(zhì)押融資方式，發(fā)展知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押貸款，創(chuàng)新集體用地及房產(chǎn)可抵押貸款模式。創(chuàng)建網(wǎng)上“金融百貨超市”，鏈接金融機(jī)構(gòu)金融產(chǎn)品。舉辦金融產(chǎn)品創(chuàng)新評(píng)選大會(huì)，引進(jìn)和推廣金融產(chǎn)品。

（3）引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)

提升金融服務(wù)水平。泉州金融業(yè)粗放經(jīng)營(yíng)方式尚未根本性轉(zhuǎn)變，應(yīng)由數(shù)量擴(kuò)張向質(zhì)量提升轉(zhuǎn)變，履行資本中介、財(cái)富管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等綜合金融服務(wù)提供者角色。探索“金融服務(wù)+實(shí)體經(jīng)濟(jì)+電子商務(wù)”三位一體的新型模式，提升企業(yè)電子商務(wù)開拓市場(chǎng)水平，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

2.完善金融運(yùn)行機(jī)制，引導(dǎo)資金投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)。

（1）向上爭(zhēng)取一定的監(jiān)管創(chuàng)新權(quán)力

賦予非銀行金融機(jī)構(gòu)同等待遇。以創(chuàng)建和深化金改為契機(jī)，積極向中央爭(zhēng)取一定的監(jiān)管自，適當(dāng)放松政策約束，因地制宜創(chuàng)新監(jiān)管措施。在體制機(jī)制上，賦予非銀行金融機(jī)構(gòu)同等待遇，如可以聯(lián)網(wǎng)征信查詢系統(tǒng)、共享信用等級(jí)評(píng)定信息等。

（2）構(gòu)建資金投向引導(dǎo)機(jī)制

支持產(chǎn)業(yè)集群、創(chuàng)新發(fā)展。按產(chǎn)業(yè)發(fā)展指導(dǎo)目錄不同的指導(dǎo)基準(zhǔn)利率，對(duì)扶持行業(yè)和項(xiàng)目予以優(yōu)惠利率，嚴(yán)禁對(duì)產(chǎn)能嚴(yán)重過(guò)剩行業(yè)、違規(guī)建設(shè)項(xiàng)目提供新增授信。規(guī)范資金投向，中小企業(yè)私募債券業(yè)務(wù)應(yīng)以高端制造、文化傳媒、高新技術(shù)服務(wù)為主。

（3）規(guī)范金融監(jiān)管

防范金融風(fēng)險(xiǎn)。樹立金融風(fēng)險(xiǎn)防范理念，對(duì)金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行有效識(shí)別、精確度量和嚴(yán)格控制，提前預(yù)測(cè)和采取措施，避免對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成沖擊，維護(hù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)金融安全。

（4）利用金融市場(chǎng)機(jī)制

促進(jìn)資源優(yōu)化配置。建立市場(chǎng)化準(zhǔn)入退出機(jī)制，激發(fā)市場(chǎng)活力。引導(dǎo)股權(quán)交易服務(wù)于資產(chǎn)兼并重組，優(yōu)化生產(chǎn)要素配置，引進(jìn)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目與本地資本結(jié)合，暢通資本走出去的渠道。鼓勵(lì)民間資本參與金融機(jī)構(gòu)重組改造，鼓勵(lì)上市公司并購(gòu)重組，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)鏈兼并做大做強(qiáng)。

（二）政府健全多元化金融組織體系，優(yōu)化金融基礎(chǔ)配套環(huán)境

1.優(yōu)化金融主體結(jié)構(gòu)，健全多元化金融組織體系

（1）吸引符合條件的金融機(jī)構(gòu)來(lái)泉設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、區(qū)域總部

引進(jìn)港澳臺(tái)僑金融企業(yè)，增加金融供給，兼顧大中小企業(yè)的金融需求；增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力度，推動(dòng)金融服務(wù)均等化，降低金融投融資市場(chǎng)價(jià)格。

（2）支持成立地方法人金融機(jī)構(gòu)

滿足中小企業(yè)融資需求。推動(dòng)泉州銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，發(fā)展準(zhǔn)金融機(jī)構(gòu)，支持民間資本參股地方金融機(jī)構(gòu)，培育村鎮(zhèn)銀行等新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)。鼓勵(lì)民間資本設(shè)立產(chǎn)業(yè)基金、創(chuàng)投基金，壯大資本實(shí)力。

（3）成立公益性非營(yíng)利機(jī)構(gòu)

注重短期效益和長(zhǎng)期效益相結(jié)合，避免資本逐利只注重短期效應(yīng)的負(fù)面性。設(shè)立政府主導(dǎo)的中小企業(yè)信用擔(dān)保專項(xiàng)資金，建立中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，設(shè)立小微企業(yè)互助機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)團(tuán)體內(nèi)生性增信。市財(cái)政出資探索設(shè)立市級(jí)再擔(dān)保公司，發(fā)揮增信和共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)作用。

2.優(yōu)化金融基礎(chǔ)配套環(huán)境，提升金融產(chǎn)業(yè)層次。

（1）建章立制，完善金融管理地方體系

以市委市政府或金融工作局等名義，制定關(guān)于規(guī)范金融市場(chǎng)主體、市場(chǎng)行為、中介服務(wù)等制度體系，堅(jiān)持公開透明、簡(jiǎn)化審批原則，推動(dòng)金改進(jìn)入“有法可依、有法必依”階段。

（2）加強(qiáng)人才建設(shè)，創(chuàng)建綜合信用體系

支持、對(duì)外金融交流與人才培訓(xùn)合作，鼓勵(lì)海外高級(jí)金融人才來(lái)泉工作，引進(jìn)和培育具有戰(zhàn)略發(fā)展方向的金融配套服務(wù)機(jī)構(gòu)。創(chuàng)建綜合信用體系，構(gòu)建區(qū)域性民間借貸登記系統(tǒng)、企業(yè)信用管理系統(tǒng)、金融信息共享系統(tǒng)，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)。完善信用服務(wù)市場(chǎng)，推動(dòng)征信產(chǎn)品應(yīng)用，發(fā)展信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)信用市場(chǎng)監(jiān)管。

（3）實(shí)行財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策

對(duì)總部設(shè)在泉州的金融機(jī)構(gòu)給予一次性新戶獎(jiǎng)勵(lì)、新增信貸投放獎(jiǎng)勵(lì)及購(gòu)地、購(gòu)房補(bǔ)貼，對(duì)特定高端人才按繳納的個(gè)人所得稅給予一定比例獎(jiǎng)勵(lì)。設(shè)立專項(xiàng)基金，用作地方企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保金和金融調(diào)控資金。

四、先行先試，發(fā)揮稅收政策作為空間，提升征管服務(wù)空間

（一）實(shí)行差異性稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮稅收政策作為空間

從稅收優(yōu)惠政策上打通金融資本進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)和民間資本進(jìn)入金融領(lǐng)域“兩個(gè)通道”，降低金融要素成本，緩解融資難、融資貴困境。積極向上反映，爭(zhēng)取中央賦予泉州金改試驗(yàn)區(qū)國(guó)家層面稅收優(yōu)惠政策。

1.金融業(yè)試點(diǎn)改革實(shí)踐需要階段性探索和深入，稅收政策發(fā)揮效果具有滯后性，建議將現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠期限延長(zhǎng)一定年限。

2.打通金融資本進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)的通道。為支持農(nóng)村金融發(fā)展，解決農(nóng)民貸款難問(wèn)題，對(duì)縣區(qū)及以下地區(qū)所有金融機(jī)構(gòu)減按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅，將享受減免稅的小額貸款從限額5萬(wàn)元放寬至20萬(wàn)元。村鎮(zhèn)銀行和農(nóng)村資金互助社、貸款公司等在一定年限內(nèi)貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予按一定比例稅前扣除。

3.打通民間資本進(jìn)入金融領(lǐng)域的通道。對(duì)個(gè)人通過(guò)股權(quán)方式投資金融機(jī)構(gòu)減按10%征收股息紅利所得個(gè)稅；對(duì)個(gè)人通過(guò)債權(quán)方式購(gòu)買企業(yè)債券、公司債券，減按10%征收利息所得個(gè)稅。對(duì)企業(yè)購(gòu)買金融債券、企業(yè)債券和公司債券取得利息收入減半征收企業(yè)所得稅。總部設(shè)在泉州地區(qū)的金融機(jī)構(gòu)除了享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠外，新成立的可享受所得稅“三免三減半”。對(duì)投入公益性、非營(yíng)利性的產(chǎn)業(yè)投資基金和股權(quán)投資基金的企業(yè)，參照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受投資額抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠；授權(quán)泉州市政府民政、財(cái)稅部門聯(lián)合認(rèn)定公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

4.優(yōu)化金融基礎(chǔ)設(shè)施和配套環(huán)境。新成立的征信業(yè)、信用擔(dān)保、再擔(dān)保公司，營(yíng)業(yè)稅三年免征和所得稅“三免三減半”，營(yíng)改增后律師、會(huì)計(jì)師等金融配套服務(wù)機(jī)構(gòu)增值稅稅負(fù)超過(guò)3%實(shí)行即征即退政策。

5.建議中央、省適當(dāng)調(diào)增金融業(yè)稅收地方分成比例，或?qū)θ菔性黾迂?cái)政轉(zhuǎn)移支付比例。

（二）創(chuàng)新征管服務(wù)舉措，助力金融環(huán)境建設(shè)

1.樹立“企業(yè)誠(chéng)信納稅推定”理念，促進(jìn)企業(yè)提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息，擴(kuò)大企業(yè)查賬征收面，構(gòu)建“查賬征收為主、核定征收為輔”的稅收征管新格局。

2.用好用足現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策。匯編金融業(yè)財(cái)稅政策，開辟“金改”稅收政策網(wǎng)上專欄。完善稅收政策執(zhí)行情況反饋機(jī)制，動(dòng)態(tài)跟蹤執(zhí)行效果，加強(qiáng)政策效應(yīng)分析。

3.稅務(wù)部門主動(dòng)參與企業(yè)信用體系平臺(tái)建設(shè)，提供量化信用評(píng)價(jià)，以納稅數(shù)據(jù)庫(kù)幫助金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)中小微企業(yè)信用評(píng)價(jià)，簡(jiǎn)化貸款手續(xù)，提高審貸效率。

篇3

    當(dāng)前金融稅收存在的主要問(wèn)題是:第一對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融工具開征的稅種不健全,很多領(lǐng)域沒(méi)有到位,或界限不清。第二很不規(guī)范,不很穩(wěn)定,減免的情況太多,也不合理。第三尚存在一些特殊問(wèn)題,如財(cái)力的分配干擾影響金融稅收。重復(fù)征稅問(wèn)題比較普遍。

    為此,完善與穩(wěn)定和稅收制度的發(fā)展對(duì)策應(yīng)是:

    一、進(jìn)一步明確金融稅收政策的指導(dǎo)思想

    (1)有利于防范和分散金融風(fēng)險(xiǎn),健全金融制度, 穩(wěn)定金融秩序,促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng),和國(guó)際社會(huì)接軌,吸收外國(guó)金融投資。所謂金融稅收是指對(duì)金融機(jī)構(gòu)(一是包括除中央銀行之外的其他任何銀行;二是包括除銀行以外,其他諸如信托投資業(yè)、融資租憑業(yè)、證券業(yè)、投資基金業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、金融期貨業(yè)等非銀行金融機(jī)構(gòu))和金融工具(又稱金融產(chǎn)品)(包括儲(chǔ)蓄貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、信用卡結(jié)算、股票、彩票、債券、金銀買賣、外匯交易、期權(quán)期票等衍生金融)的征稅,然而金融機(jī)構(gòu)與金融工具作用的發(fā)揮又是通過(guò)金融市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的,金融市場(chǎng)發(fā)育的程度和金融機(jī)構(gòu)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新又緊密聯(lián)系在一起,因此,研究金融稅收政策,必須同時(shí)研究金融機(jī)構(gòu)、金融工具、金融市場(chǎng),把三者聯(lián)系起來(lái)研究,這三者也是我國(guó)金融體制改革的三大目標(biāo)。我國(guó)的金融稅收政策在很大程度上受金融市場(chǎng)起步與發(fā)育興起與成熟的不同階段,不同情況的制約,而且金融市場(chǎng)在發(fā)育成熟過(guò)程中又不是一帆風(fēng)順的,有金融風(fēng)險(xiǎn)、金融環(huán)境,國(guó)際金融形勢(shì)等諸因素的影響,所以金融稅收政策必須有利于對(duì)這些因素的反映和解決。

    (2)有利于密切財(cái)稅和金融業(yè)的相互關(guān)系。 人們往往只看到政府對(duì)金融業(yè)征稅是一種負(fù)擔(dān),但是卻看不到政府通過(guò)稅收制度對(duì)金融業(yè)的影響:第一,稅收對(duì)金融業(yè)起著導(dǎo)向作用。因?yàn)槎愂臻_征與停征、稅收減免、稅率的升降對(duì)金融業(yè),尤其是對(duì)證券業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性、投機(jī)性起著高與低、擴(kuò)張與抑制的影響,可以增強(qiáng)股民的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和投資意識(shí)。第二,稅收對(duì)金融業(yè)起著監(jiān)控作用。通過(guò)稅收業(yè)務(wù),尤其是稅收會(huì)計(jì)可以對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性,對(duì)金融成本和規(guī)模、頻率進(jìn)行監(jiān)控,有利于金融業(yè)的健康發(fā)展和秩序的穩(wěn)定。第三,通過(guò)稅收,調(diào)節(jié)資金合理流向,達(dá)到對(duì)金融資產(chǎn)和資源優(yōu)化配置的作用。第四,通過(guò)征收金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅或者財(cái)產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)金融業(yè)的“價(jià)格”和規(guī)劃預(yù)期效益。

    (3)有利于增加財(cái)政收入,防止稅收流失。目前, 金融業(yè)的稅收占財(cái)政收入8%,是政府財(cái)政收入重要來(lái)源之一。如果稅收政策適當(dāng),稅收收入是相當(dāng)可觀的。

    二、金融稅收的種類和政策取向

    (1)從金融的間接稅收制度來(lái)說(shuō), 有對(duì)金融流通服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為的征稅,稱營(yíng)業(yè)稅。從北京市情況看,包括:一般貨物和專項(xiàng)外匯貨物的營(yíng)業(yè)稅;融資租憑業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅;金融工具(金融產(chǎn)品)的營(yíng)業(yè)稅;有價(jià)證券、金融期貨的營(yíng)業(yè)稅;金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅;其他金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅。金融業(yè)的間接稅制度其強(qiáng)度已經(jīng)完全達(dá)到極限,不必加大力度。既要繼續(xù)“放水養(yǎng)魚”,又要防止“水土流失”。該收的稅要收上來(lái)。建議把1995年財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的對(duì)金融機(jī)構(gòu)之間往來(lái)業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定就此不再執(zhí)行,改為征稅。理由是:一是按“95規(guī)定”,是指金融企業(yè)聯(lián)行,金融企業(yè)與人民銀行及同行業(yè)之間的資金往來(lái)不征營(yíng)業(yè)稅,后來(lái)實(shí)際上變成了所有金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來(lái)都不征稅。二是他們間的資金業(yè)務(wù)往來(lái)是公司企業(yè)法人間的關(guān)系,是平等主體間的公平競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系,不是某公司企業(yè)法人的內(nèi)部關(guān)系,應(yīng)當(dāng)納稅。三是他們之間的業(yè)務(wù)量相當(dāng)可觀,甚至是主要業(yè)務(wù),占銀行全部業(yè)務(wù)量的70%—80%。四是實(shí)行征稅后,估計(jì)每年可增加稅款20億左右。五是有利于對(duì)金融活動(dòng)的監(jiān)管。并建議銀行內(nèi)部也就是法人內(nèi)部之間的業(yè)務(wù)往來(lái)可不征稅。至于開征證券交易流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題。目前,我國(guó)把有價(jià)證券作為一種法定權(quán)益證書列入印花稅的征稅對(duì)象的做法,建議改成“證券交易稅”。取消或替代征收印花稅,一則名正言順,二則世界大多數(shù)國(guó)家和地區(qū),如日本、韓國(guó)、意大利、瑞士、西班牙、阿根廷、以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)也都征收證券交易稅(或證券轉(zhuǎn)移稅、證券周轉(zhuǎn)稅),并都是以證券交易額為基稅,而稅率一般比較低(如日本從0.1%到3%,比利時(shí)股票5.5%,債券1.4%)。三則有利于證券市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)、合理監(jiān)管和法治。 同時(shí)征收證券交易稅的國(guó)家不再征收印花稅了,目前發(fā)達(dá)國(guó)家很少征收證券印花稅。而即使少數(shù)征收證券交易印花稅的國(guó)家和地區(qū)也不再征收證券交易稅,二者只居其一。證券交易稅并由賣方交納稅,而證券承銷商、證券經(jīng)紀(jì)人、受讓人負(fù)有代扣代交義務(wù)。

    (2)從金融的直接稅收來(lái)說(shuō),要加大力度。有居民個(gè)人、 公司企業(yè)金融資本的增益所得稅,銀行金融業(yè)、證券保險(xiǎn)業(yè)、基金業(yè)的所得稅。個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。法人和居民個(gè)人股票交易所得稅等。有的可以試點(diǎn),有的可以創(chuàng)造條件,有的需要健全和完善。在淡化金融間接稅,待金融業(yè)發(fā)育起來(lái)后,有了收益再征收直接稅,這符合金融業(yè)的發(fā)展要求,又符合金融業(yè)的財(cái)政觀點(diǎn)。首先要完善法人證券交易所得稅,對(duì)證券交易或轉(zhuǎn)讓的增益所得也是一種廣義資本所得,對(duì)證券資本因買賣而發(fā)生的增值所得或資本利得,是由證券資本價(jià)格波動(dòng)的結(jié)果。以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為納稅原則,除新加波、馬來(lái)西亞不征之外,世界上大多數(shù)國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、日本等都開征了證券交易所得稅或資本利得稅,我們也應(yīng)當(dāng)開征,這對(duì)證券業(yè)和財(cái)政也都有重要意義。由于證券資本的增值包含不可預(yù)期所得,包含通貨膨脹的因素,它是一種投資承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)成功的報(bào)酬,所以對(duì)這種資本增益應(yīng)給予較寬的優(yōu)惠,規(guī)定適當(dāng)?shù)拿舛愵~或扣除額,可以參照我國(guó)目前開征特許權(quán)使用費(fèi)征稅的做法。對(duì)于買賣國(guó)家發(fā)行的公債所得可以按實(shí)際常規(guī)給予免稅待遇。對(duì)于中長(zhǎng)期證券交易所得給予稅收優(yōu)惠,如對(duì)賣出持有兩年以上的證券所得可以減半或減少一定比例交納所得稅,這些都是可取的,這是對(duì)法人證券交易所課稅的征收。

    關(guān)于征收個(gè)人股票交易所得稅問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)階段在對(duì)個(gè)人股民的股票交易不納稅的情況下,用印花稅來(lái)補(bǔ)充所得稅的空白。免收股票交易所得稅從宏觀上看,有鼓勵(lì)投資者參與股市的一面,但也存在著一定的負(fù)面影響。在股票市場(chǎng)比較成熟的情況下可考慮開始試點(diǎn)征收個(gè)人股票交易所得稅,理由是:一是1994年國(guó)家宣布到1998年的股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。鼓勵(lì)了股市發(fā)展,保護(hù)了股民的積極性。二是股票轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅,目前還是集中在小部分人身上的一種所得稅,對(duì)全國(guó)經(jīng)濟(jì)影響不大,不象銀行個(gè)人儲(chǔ)蓄那樣大眾化。三是從稅源的角度看,個(gè)人證券交易是一個(gè)巨大的、潛在的稅源。美國(guó)證券行業(yè)吸引的資金約占全國(guó)資金三分之一,銀行業(yè)占三分之二。這些國(guó)家,個(gè)人從事股票交易的所得稅都是不能免的,只是交納的方法不同。四是現(xiàn)在我國(guó)試點(diǎn)開征對(duì)全社會(huì)來(lái)說(shuō),是十分必要的和十分合理的。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的證券(股票)行為一直免征營(yíng)業(yè)稅,促進(jìn)股市造就出的百萬(wàn)、千萬(wàn)富翁,其股票交易收益如果對(duì)所得稅不征收,這種影響是負(fù)面的。五是征收股民個(gè)人股票交易所得稅的最大顧慮是影響市場(chǎng)的個(gè)人參與。個(gè)人股民的資金與銀行的個(gè)人儲(chǔ)蓄有直接聯(lián)系,個(gè)人儲(chǔ)蓄多,銀行貸款增多,反之,個(gè)人股民入市的多了,銀行儲(chǔ)蓄就要下降,銀行工商企業(yè)貸款就相應(yīng)減少。從國(guó)家金融市場(chǎng)總額來(lái)看,此消彼漲,此漲彼消,只是不同市場(chǎng)不同資金的轉(zhuǎn)換。

    關(guān)于投資基金的征稅問(wèn)題。投資基金是投資者將資本交給專業(yè)金融機(jī)構(gòu)管理并由其投資于有價(jià)證券或不動(dòng)產(chǎn),以取得收益的一種投資方式。近年來(lái),投資基金在我國(guó)有迅速發(fā)展,我國(guó)第一家基金是1991年10月深圳南方證券公司、交通銀行深圳銀行發(fā)起,南山區(qū)政府批準(zhǔn)設(shè)立的“南山風(fēng)險(xiǎn)投資基金”。近幾年我國(guó)基金發(fā)展較快,主要是封閉型,也有開放型。而封閉型是相對(duì)契約型基金而言,比較簡(jiǎn)單,有一定存續(xù)期限,基金收益證券可在市場(chǎng)上交易流通,方便征稅。而開放型基金卻不同,投資者可以隨時(shí)增加或減少投資,因而基金財(cái)產(chǎn)處于變化中,需要每天計(jì)算凈資產(chǎn), 這種基金收益證券不能在市場(chǎng)上流通。 美國(guó)資產(chǎn)基金到1996年2月已超過(guò)3萬(wàn)億美元,與全國(guó)銀行存款相差無(wú)幾。香港1996年初基金資產(chǎn)也達(dá)942億美元。我國(guó)基金規(guī)模小,最大的才5.8億美元,最小的才100萬(wàn),只有淄博基金、深圳天驥等20個(gè)基金超過(guò)1億。1997年國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施了《證券投資基金管理暫行辦法》,規(guī)定了證券管理公司的設(shè)立必須經(jīng)過(guò)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)審查批準(zhǔn)?；鹪O(shè)立形式可以是開放式的,也可以是封閉式的?；鸬耐泄苋讼薅榉弦欢l件的商業(yè)銀行。還規(guī)定了基金管理人、基金托管人和基金持有人的權(quán)利和義務(wù)、基金的投資運(yùn)作與監(jiān)督管理、違反這一辦法的處罰等。

    關(guān)于開放型、封閉型基金的課稅問(wèn)題。德國(guó)有這方面的規(guī)定,例如,依照德國(guó)對(duì)投資基金的劃分為三類。一是公開基金在德國(guó)聯(lián)邦銀行監(jiān)管局注冊(cè)的,公開分配,履行公眾要求的基金,是履行納稅義務(wù)。二是半公開基金即沒(méi)有在德國(guó)注冊(cè),但委派了德國(guó)納稅人,并提供有關(guān)納稅資料,正當(dāng)證據(jù)備案。三是封閉型的其他外國(guó)基金,實(shí)行部分一次總值征稅法。

    關(guān)于開征居民個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅問(wèn)題。我們認(rèn)為,改變目前利息所得稅的免稅條款實(shí)行限額征收?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定對(duì)個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款利息,國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免征所得稅。這一規(guī)定在維護(hù)個(gè)人及家庭的生計(jì)和國(guó)家財(cái)政方面起著一定作用。但從當(dāng)前形勢(shì)看,這一規(guī)定給有資產(chǎn)的人提供一條合法避稅的道路。因此,有學(xué)者主張,對(duì)個(gè)人購(gòu)買國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息征收預(yù)提稅。對(duì)此,我們認(rèn)為,鑒于取得這些利息既有富人又有窮人,若一律取消免稅規(guī)定恐怕難免矯枉過(guò)正。我們建議,應(yīng)對(duì)個(gè)人的免稅儲(chǔ)蓄存款總額和國(guó)債等的免稅(國(guó)債免稅有國(guó)際慣例)購(gòu)買總額作出規(guī)定,個(gè)人存款或購(gòu)買國(guó)債等總額超過(guò)法定金額就對(duì)其超額部分利息應(yīng)征預(yù)提稅。

篇4

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成機(jī)理

（一）經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)容易滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，從商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理模式來(lái)看，許多商業(yè)銀行在發(fā)展到一定程度后開始跨地區(qū)擴(kuò)張，實(shí)力雄厚的商業(yè)銀行甚至在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行擴(kuò)張，因此擁有數(shù)量眾多的分支機(jī)構(gòu)。由于稅收政策的規(guī)定，這些商業(yè)銀行無(wú)法以企業(yè)法人作為一個(gè)納稅主體進(jìn)行納稅，而是必須以分支機(jī)構(gòu)作為納稅主體進(jìn)行納稅，進(jìn)而擁有數(shù)量眾多的納稅主體。這就產(chǎn)生了納稅機(jī)構(gòu)與法人機(jī)構(gòu)的不匹配，導(dǎo)致商業(yè)銀行難以在每個(gè)分支機(jī)構(gòu)都配備足夠優(yōu)秀的稅務(wù)管理專家，并且也導(dǎo)致在法人層面進(jìn)行稅收籌劃難度增加，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。

（二）業(yè)務(wù)復(fù)雜容易滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行擁有龐大的金融業(yè)務(wù)產(chǎn)品線，除了傳統(tǒng)的存、貸、匯等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，還擁有資管產(chǎn)品、債券、外匯、黃金、金融衍生產(chǎn)品等眾多結(jié)構(gòu)復(fù)雜的金融產(chǎn)品，有些金融業(yè)務(wù)和金融產(chǎn)品還涉及到其他金融機(jī)構(gòu)的參與，并且多個(gè)金融產(chǎn)品之間還會(huì)進(jìn)行多層嵌套和包裝。復(fù)雜的金融工具的金融活動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作難以涵蓋其中的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此很可能會(huì)出現(xiàn)紕漏，最終造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）業(yè)務(wù)與稅務(wù)活動(dòng)溝通不暢容易滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一般情況下，一項(xiàng)金融產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，不僅需要業(yè)務(wù)層面的設(shè)計(jì)與構(gòu)思，還需要稅務(wù)管理人員對(duì)其涉稅情況進(jìn)行詳細(xì)分析，以確保納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，稅務(wù)部門能夠依法進(jìn)行納稅。當(dāng)前我國(guó)銀行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，商業(yè)銀行為了搶占市場(chǎng)先機(jī)，加大了金融產(chǎn)品和金融工具的創(chuàng)新速度。然而，商業(yè)銀行在對(duì)金融產(chǎn)品和金融工具進(jìn)行創(chuàng)新的過(guò)程中，絕大多數(shù)情況下僅局限于業(yè)務(wù)層面創(chuàng)新，忽視了讓稅務(wù)管理人員參與產(chǎn)品的開發(fā)與決策，最終導(dǎo)致產(chǎn)品的研發(fā)忽視稅收成本分析和缺乏詳盡的納稅操作規(guī)程，可能導(dǎo)致產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)利益降低，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高。

（四）稅收政策缺乏統(tǒng)一解釋容易滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

受到我國(guó)稅務(wù)管理體制的影響，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于一些稅收政策的解讀存在著巨大偏差。例如，2016年5月1日金融業(yè)營(yíng)改增政策實(shí)施后，各省市國(guó)稅局對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入的認(rèn)定存在巨大差異，有的省市將貼現(xiàn)息差全額作為應(yīng)稅收入，有的省市則以商業(yè)銀行按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的貼現(xiàn)收入作為應(yīng)稅收入，這一差異直到國(guó)稅總局出臺(tái)財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文對(duì)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入作出明確規(guī)定才得以解決。

綜上所述，受到經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)復(fù)雜、溝通機(jī)制和稅收政策影響，商業(yè)銀行的稅務(wù)管理難度日益增加，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可忽視。

二、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立、遷址、撤并等情況

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：根據(jù)稅收政策，在相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生前后的一定期限內(nèi)，稅務(wù)工作人員應(yīng)依法進(jìn)行稅務(wù)登記、變更和注銷。如果沒(méi)有及時(shí)完成上述工作，將由相關(guān)部門進(jìn)行監(jiān)督審查，按照要求進(jìn)行整改，并視具體情況進(jìn)行一定處罰。因此要求商業(yè)銀行必須根據(jù)稅務(wù)的登記、變更和注銷政策限定工作范圍、業(yè)務(wù)辦理時(shí)限和申報(bào)要求，進(jìn)行商業(yè)銀行稅務(wù)管理。

關(guān)鍵控制活動(dòng)：①銀行的稅務(wù)機(jī)構(gòu)在處理設(shè)立、變更及注銷的有關(guān)稅務(wù)工作時(shí)，應(yīng)及時(shí)與行業(yè)監(jiān)管、本地稅務(wù)等部門溝通，優(yōu)化工作流程。②商業(yè)銀行應(yīng)要求各個(gè)業(yè)務(wù)部門及時(shí)整理相關(guān)書面資料，以便相關(guān)工作順利開展。③商業(yè)銀行應(yīng)形成稅務(wù)登記管理的完整體系。在處理稅務(wù)登記工作時(shí)，應(yīng)及時(shí)向相關(guān)部門提出申請(qǐng)，在主動(dòng)獲得相關(guān)材料后的一個(gè)月內(nèi)完成工作。在辦理變更稅務(wù)登記時(shí)，在工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)（無(wú)需工商登記的，必須經(jīng)過(guò)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)允許之日起30日內(nèi)），攜帶相關(guān)憑證向有關(guān)部門進(jìn)行申請(qǐng)。④稅務(wù)管理部門應(yīng)通過(guò)多個(gè)渠道，對(duì)各地區(qū)的稅收優(yōu)惠、財(cái)政鼓勵(lì)政策進(jìn)行廣泛了解，以便最大力度獲得財(cái)政和稅收政策支持。

（二）業(yè)務(wù)創(chuàng)新及金融產(chǎn)品的研發(fā)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新是指商業(yè)銀行利用新技術(shù)、新思維或者新的組織形式，構(gòu)造新的投融資模式，從而取得經(jīng)營(yíng)成果的活動(dòng)。稅收政策對(duì)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新是否能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)具有較大影響，因此稅務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)該融入到金融產(chǎn)品研發(fā)和創(chuàng)新過(guò)程中，防止業(yè)務(wù)創(chuàng)新活動(dòng)出現(xiàn)偏差。

關(guān)鍵控制活動(dòng)：①商業(yè)銀行與稅務(wù)部門應(yīng)積極融入企業(yè)研發(fā)活動(dòng)，對(duì)相關(guān)創(chuàng)新活動(dòng)出具稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告，商業(yè)銀行管理層應(yīng)根據(jù)報(bào)告做出調(diào)整和規(guī)范。②業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)、準(zhǔn)確向稅務(wù)部門提供全面、詳盡的業(yè)務(wù)資料，以有利于稅務(wù)管理工作的實(shí)施。③稅務(wù)部門應(yīng)該認(rèn)真聽(tīng)取各部門的建議，對(duì)困難事件應(yīng)及時(shí)提供幫助并快速解決。④應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)部門人員的培訓(xùn)，尤其是培訓(xùn)既懂稅務(wù)知識(shí)又懂商業(yè)銀行業(yè)務(wù)知識(shí)的符合型人才，確保其能夠勝任銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要。

（三）發(fā)票管理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：取得合法有效的發(fā)票對(duì)于納稅申報(bào)具有極為重要的作用，甚至影響到納稅工作的合法合規(guī)性。所以，發(fā)票的合法性、有效性檢查也是有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行提供的服務(wù)業(yè)務(wù)種類多樣，采購(gòu)工作的數(shù)量和金額也十分巨大，因此商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)依法合規(guī)地向客戶提供發(fā)票，同時(shí)應(yīng)當(dāng)確保依法合規(guī)取得外部發(fā)票。

關(guān)鍵控制活動(dòng)：①發(fā)票領(lǐng)購(gòu)審批管理：營(yíng)改增后，商業(yè)銀行必須根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，設(shè)定各個(gè)納稅主體單張?jiān)鲋刀惏l(fā)票的開票限額以及增值稅發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量，尤其是管理好風(fēng)險(xiǎn)較高的增值稅專用發(fā)票的開具限額和領(lǐng)購(gòu)數(shù)量。②發(fā)票的開具：商業(yè)銀行應(yīng)確保開出的每張?jiān)鲋刀惏l(fā)票都是依據(jù)真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保稅收分類編碼和稅率適用正確，堅(jiān)決杜絕虛開增值稅發(fā)票。由于2016年?duì)I改增之后商業(yè)銀行才接觸到增值稅的管理，在這方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控上，商業(yè)銀行還有有待進(jìn)一步探索和完善相關(guān)內(nèi)控管理制度。③發(fā)票的取得：商業(yè)銀行必須嚴(yán)格規(guī)范發(fā)票查驗(yàn)工作的流程并確保查驗(yàn)流程切實(shí)執(zhí)行，以確保將偽造發(fā)票、虛假發(fā)票拒之門外；確保及時(shí)對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，避免因沒(méi)有及時(shí)認(rèn)證導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，造成稅收負(fù)擔(dān)提高；對(duì)于電子增值稅發(fā)票，由于其可以重復(fù)打印，商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)計(jì)合理的報(bào)銷流程，避免相關(guān)發(fā)票重復(fù)報(bào)銷。

（四）重大合同簽訂或條款變更

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析：?jiǎn)蝹€(gè)合同條款的改變可能會(huì)影響合同整體，進(jìn)而改變企業(yè)的稅負(fù)成本。例如：固定資產(chǎn)采購(gòu)合同中，采購(gòu)付款條款的變更，將導(dǎo)致該項(xiàng)采購(gòu)由一般性固定資產(chǎn)采購(gòu)變更為具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)采購(gòu)，進(jìn)而影響商業(yè)銀行的稅負(fù)成本。商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)整體的稅收籌劃目標(biāo)，設(shè)定合理的合同條款。關(guān)鍵控制活動(dòng)：業(yè)務(wù)部門在合同的簽署或者對(duì)合同進(jìn)行內(nèi)容改動(dòng)時(shí)，必須要有稅務(wù)部門參加并且經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門審核確認(rèn)。

篇5

（一）稅制設(shè)計(jì)的非合理性 （1）金融企業(yè)承受著相對(duì)較重的稅收負(fù)擔(dān)。金融機(jī)構(gòu)中的一般貸款業(yè)務(wù)是按貸款利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅、而不是按照凈額即差價(jià)征稅，應(yīng)用這種征收方法的還有金融經(jīng)紀(jì)、其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。此種方法直接導(dǎo)致金融行業(yè)用于再生產(chǎn)的耗用品所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到扣除，較高的稅收負(fù)擔(dān)勢(shì)必會(huì)制約金融業(yè)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力。（2）金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅不可實(shí)行出口退稅。我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅制規(guī)定對(duì)我國(guó)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸金融業(yè)務(wù)，屬于在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的征收營(yíng)業(yè)稅。離岸金融業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)吸收非居民的資金，服務(wù)于非居民的金融活動(dòng)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的興起，為提高我國(guó)金融保險(xiǎn)行業(yè)的總體盈利水平開辟了新的路徑。基于此類業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、發(fā)展前景良好的特點(diǎn)，各國(guó)在政策上都積極扶持其發(fā)展，尤其是在稅收政策上制定許多稅收優(yōu)惠政策。但與其他國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)以離岸金融業(yè)務(wù)為代表的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)稅收制度比較滯后，在稅率和扣除項(xiàng)目等方面的稅收優(yōu)惠政策幾乎沒(méi)有，嚴(yán)重制約離岸金融業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（二）計(jì)稅依據(jù)的非統(tǒng)一性 內(nèi)外資金融企業(yè)中存在兩套稅收機(jī)制。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)或其他單位、個(gè)人。在2009年1月1日之前，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按差額計(jì)稅的規(guī)定。新《條例》刪除了這一規(guī)定，這樣，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)結(jié)束了按照差額征收營(yíng)業(yè)稅的歷史，這就為內(nèi)外資金融企業(yè)營(yíng)造了相對(duì)公平的稅收環(huán)境。但內(nèi)資金融企業(yè)需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資金融企業(yè)對(duì)于這些稅費(fèi)有豁免權(quán)，所以，內(nèi)資金融企業(yè)的稅負(fù)還是高于外資金融企業(yè)。

（三）稅收征管的非有序性 稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融企業(yè)之間的協(xié)作效率不高，從而導(dǎo)致征稅成本始終維持在較高的水平。在征收管理納稅評(píng)估之間缺乏有效銜接，往往出現(xiàn)內(nèi)部信息割裂，各管一攤的局面。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化體系不健全，在一定城的上使得金融部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流滯后。稅務(wù)征管系統(tǒng)從登記、管理、申報(bào)、征收到發(fā)票管理和稅務(wù)稽查等各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了工作的電子化，但在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中還存在著一定程度的隨意性。此外，網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管模式造成了沖擊，納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化，網(wǎng)上交易與電子商務(wù)活動(dòng)都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)以無(wú)紙化方式進(jìn)行，電子文件由于使用硬盤或軟件磁盤性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動(dòng)，而且不留痕跡，使得計(jì)稅依據(jù)難以準(zhǔn)確核定，造成稅收征管的漏洞，且電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性有待考量，也在一定程度上加大了稅收稽查的難度。此外，隨著信息化的加速發(fā)展，稅務(wù)部門的征管活動(dòng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的依附性越來(lái)越強(qiáng)，稅收管理部門的網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題也非常突出。

二、世界范圍金融業(yè)增值稅制經(jīng)驗(yàn)

（一）不抵扣免稅法 目前，歐洲聯(lián)盟27個(gè)成員國(guó)對(duì)金融業(yè)已全面征收增值稅，歐盟2006年指令中金融業(yè)免稅業(yè)務(wù)具體規(guī)則主要是：信貸和擔(dān)保的授予、轉(zhuǎn)讓和管理；包含存款、活期賬戶、支付、轉(zhuǎn)賬、債務(wù)、支票和其他可轉(zhuǎn)讓票據(jù)在內(nèi)的交易，但不包括追債；除收藏品以外，銀行作為法定貨幣的紙幣和硬幣的貨幣交易；股票或其他證券的交易；特殊投資基金的管理，其中證券的管理和保管被排除在金融業(yè)免稅政策之外。但同時(shí)，歐盟也允許成員國(guó)授予本國(guó)的金融機(jī)構(gòu)一項(xiàng)權(quán)利——金融機(jī)構(gòu)可自主決定是否為其金融業(yè)務(wù)納稅。法國(guó)、奧地利、德國(guó)、比利時(shí)、匈牙利等國(guó)家成為了歐盟這一指令的實(shí)踐者，但這些成員國(guó)內(nèi)，制定的相關(guān)政策卻有所不同。奧地利僅選擇一類金融業(yè)務(wù)，與其做法最為相近的是匈牙利，因此，征稅范圍相對(duì)狹窄。德國(guó)、法國(guó)和立陶宛對(duì)于大多數(shù)的金融業(yè)務(wù)是征稅的，尤其是可以通過(guò)技術(shù)手段確定其價(jià)值的金融服務(wù)，其作為稅基的表現(xiàn)形式一般是利息、管理費(fèi)、擔(dān)保傭金以及活期賬戶收費(fèi)等。對(duì)于金融保險(xiǎn)離岸業(yè)務(wù)，所有國(guó)家都實(shí)行零稅率。

通過(guò)分析上述關(guān)于歐盟國(guó)家金融業(yè)增值稅制度，可以看出對(duì)金融業(yè)課稅最廣泛的表現(xiàn)形式是基本免稅但不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然可以達(dá)到征管便利的效果，但侵蝕了作為增值稅標(biāo)志性原則的中性原則，抵扣環(huán)節(jié)被迫中斷，有可能導(dǎo)致稅收累積，金融企業(yè)會(huì)以其他方式轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

（二）免稅與進(jìn)項(xiàng)稅額部分抵扣并行法 新加坡對(duì)金融服務(wù)課征商品服務(wù)稅 ，課征方式以歐盟的不抵扣免稅法為基礎(chǔ)。為了減輕免稅導(dǎo)致的重疊征稅效應(yīng)，新加坡允許金融機(jī)構(gòu)依據(jù)“特定法”或者“固定比例進(jìn)項(xiàng)稅抵扣法”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)用“特定法”時(shí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)大部分業(yè)務(wù)免稅的同時(shí)，要求金融機(jī)構(gòu)將提供給增值稅納稅人的免稅服務(wù)和提供給其他客戶的免稅服務(wù)區(qū)分開來(lái)。事實(shí)上，運(yùn)用特定法的最終目的是使企業(yè)購(gòu)買的金融服務(wù)享受零稅率。相對(duì)于特定法，固定比例抵扣法是指對(duì)金融業(yè)務(wù)免稅的同時(shí)，可以按照一個(gè)固定的比例對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)和抵扣，這一比例因金融機(jī)構(gòu)類型的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同而有所不同。免稅與進(jìn)項(xiàng)稅額部分抵扣并行的模式使金融稅收政策更加合理，稅務(wù)征管更加簡(jiǎn)便，同時(shí)在一定程度上減輕了重復(fù)課稅，但抵扣比例的制定無(wú)法將影響因素全面考慮進(jìn)去，從而降低抵扣比例的普遍適用性。

（三）零稅率法 加拿大和新西蘭等國(guó)對(duì)金融服務(wù)適用零稅率法。主要是指在對(duì)金融服務(wù)免稅的同時(shí)，允許抵扣金融機(jī)構(gòu)全部進(jìn)項(xiàng)稅額。零稅率法從根本上消除了重復(fù)征稅的因素，金融機(jī)構(gòu)可以獲得全部的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得金融機(jī)構(gòu)徹底從增值稅稅負(fù)解脫出來(lái)，從而使得本國(guó)的金融業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力大大提高，也在一定程度上降低了稅收征管成本。但是這種方法不僅會(huì)使國(guó)家財(cái)政收入減少，并且一方面金融服務(wù)價(jià)格不含稅而非金融商品價(jià)格含稅，可能會(huì)扭曲兩種商品和服務(wù)的相對(duì)價(jià)格，易產(chǎn)生替代效應(yīng) 。

三、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的建議

（一）金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的適用稅率 如果改征增值稅后稅率采用我國(guó)現(xiàn)行17%或13%的稅率，那么，金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)在一定程度上會(huì)有所加重，這也是金融界對(duì)于將營(yíng)業(yè)稅而改征增值稅的觀點(diǎn)不贊同的主要原因。因此，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的適用稅率應(yīng)控制在13%-17%之間，以使納稅人與國(guó)家的利益恩能夠夠均衡。此外，對(duì)與出口有關(guān)的新型金融業(yè)務(wù)可享受“零稅率”的優(yōu)惠政策，有利于金融機(jī)構(gòu)通過(guò)多種形式利用境外資本，開展與境外機(jī)構(gòu)的深度合作，進(jìn)而有效利用國(guó)外優(yōu)惠貸款和國(guó)際商業(yè)貸款，完善外債管理。

（二）金融業(yè)增值稅的計(jì)稅依據(jù) 2012年1月1日起，我國(guó)先后在海市、北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)省（直轄市）的相關(guān)行業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一種被納入試點(diǎn)范圍。因此，本文對(duì)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅基界定將不考慮融資租賃行業(yè)。具體的設(shè)想如下，在使金融服務(wù)的購(gòu)銷雙方與其他應(yīng)稅貨物與勞務(wù)承擔(dān)相同的稅負(fù)、享受相同的各項(xiàng)稅收待遇的前提下，遵從我國(guó)目前金融業(yè)務(wù)的分類辦法，可對(duì)一般貸款業(yè)務(wù)、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)制定不征稅的政策，而將金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)列為應(yīng)稅項(xiàng)目。金融企業(yè)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目應(yīng)包括用于提供應(yīng)稅項(xiàng)目的原材料、機(jī)器設(shè)備以及購(gòu)進(jìn)或者發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，歸屬于應(yīng)稅項(xiàng)目（包括零稅率項(xiàng)目）的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，歸屬于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，不能明確歸屬的進(jìn)項(xiàng)稅額則允許不同金融機(jī)構(gòu)按進(jìn)項(xiàng)稅總額的不同比例申報(bào)和抵扣。這一比例的確定應(yīng)建立在稅務(wù)機(jī)與相關(guān)專家充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，由于金融業(yè)不同行業(yè)的資金成本和風(fēng)險(xiǎn)情況都明顯不同，這一比例最少每?jī)赡暌{(diào)整一次。同時(shí)，還要密切追蹤外國(guó)金融業(yè)征收增值稅的具體做法，在使我國(guó)的稅收利益得到保證的前提下，逐步提高金融企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)地位。

（三）金融業(yè)增值稅管轄權(quán)屬 在金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將金融業(yè)的增值稅稅收權(quán)利由中央政府統(tǒng)一支配，但仍可以由中央與地方共享。在我國(guó)，鐵道部、各銀行總行、保險(xiǎn)總公司繳納的營(yíng)業(yè)稅全部歸中央財(cái)政收入，中央政府在金融業(yè)的投資、調(diào)控方面占據(jù)主導(dǎo)地位。金融行業(yè)資金的流動(dòng)性和交易的電子化、網(wǎng)絡(luò)化要比其他行業(yè)更加突出，從而使得金融業(yè)的流轉(zhuǎn)稅極易在不同轄區(qū)之間轉(zhuǎn)移。為了防止區(qū)域間稅收競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)當(dāng)使其由國(guó)稅系統(tǒng)征收，以便將全部或大部分稅款歸屬中央，以節(jié)省稅收征管成本，提高稅收效率。此外，目前國(guó)稅系統(tǒng)在增值稅專用發(fā)票聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管方面比地稅系統(tǒng)更具備管理優(yōu)勢(shì)。

此外，應(yīng)摸清稅源，加大監(jiān)督，對(duì)課稅源頭實(shí)施有效的監(jiān)控。對(duì)金融納稅人進(jìn)行分類別管理，按經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅誠(chéng)信度等方面對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，從而決定不同的管理形式和方法，配置專業(yè)化的管理人員對(duì)其進(jìn)行全方位監(jiān)控，尤其是對(duì)國(guó)家稅收貢獻(xiàn)大的金融企業(yè)，要實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管。此外，為適應(yīng)全球化的金融業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易方式，稅務(wù)部門要采用先進(jìn)的征收手段并加強(qiáng)與金融企業(yè)的合作。共同開發(fā)適用于此類交易的稅收征管系統(tǒng)，以維護(hù)雙方的和諧征納關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)重視自身的網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息管理預(yù)警機(jī)制，以應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安的突發(fā)問(wèn)題，逐步形成以信息化、網(wǎng)絡(luò)化為導(dǎo)向的科學(xué)、高效的現(xiàn)代征管體系。

[本文系2012年國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金資助項(xiàng)目“東北老工業(yè)基地發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收對(duì)策研究”（編號(hào)：12BJY076）階段性研究成果]

篇6

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；稅收制度；建議

中圖分類號(hào)：F832.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031(2008)08-0028-04

加入WTO后，按照市場(chǎng)準(zhǔn)入和國(guó)民待遇原則，我國(guó)正逐步開放金融市場(chǎng)，銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將越來(lái)越激烈。我國(guó)銀行業(yè)如何面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，除了自身加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理外，極需一個(gè)公平、合理的稅收政策環(huán)境。然而我國(guó)銀行業(yè)稅收政策仍存在著一些問(wèn)題，亟待加以解決和完善。因此，近期筆者以鹽城市為例，對(duì)銀行業(yè)稅收的基本情況進(jìn)行了調(diào)查。

一、目前銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的基本情況

我國(guó)銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經(jīng)幾次調(diào)整，但基本格局沒(méi)有大的變化。目前銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、證券交易稅等，其中營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅是銀行業(yè)的主體稅種，約占所納稅額的90%。從調(diào)查情況看，內(nèi)資銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯偏重，名目繁多的稅費(fèi)直接、間接加大了財(cái)務(wù)成本，稅后利潤(rùn)減少，難以實(shí)現(xiàn)資本的有效積累，制約了我國(guó)銀行業(yè)的持續(xù)良性發(fā)展。

(一)銀行業(yè)繳納稅金的主要特征

近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，鹽城市金融業(yè)已成為第三產(chǎn)業(yè)增加值的主要增長(zhǎng)點(diǎn)，銀行業(yè)稅收收入增長(zhǎng)迅速，稅收增速在2004、2005兩年達(dá)到峰值，之后增速有所下降(詳見(jiàn)表1)。但從不同類型銀行機(jī)構(gòu)的稅負(fù)情況分析，存在以下主要特征：(1)國(guó)有商業(yè)銀行是銀行業(yè)納稅的主要貢獻(xiàn)者，稅負(fù)明顯高于其它類型金融機(jī)構(gòu)，約占納稅總額的70%～80%之間；(2)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)同樣顯現(xiàn)上升趨勢(shì)，盡管其機(jī)構(gòu)遍布城鄉(xiāng)，但納稅總額仍在相對(duì)低位徘徊，其中一個(gè)重要因素是得益于國(guó)家對(duì)涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。

(二)銀行業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)

2002―2007年鹽城市銀行業(yè)繳納的地方稅稅額逐年增長(zhǎng)，但對(duì)地方稅收收入的貢獻(xiàn)率基本維持在7%左右(詳見(jiàn)表2)，相對(duì)穩(wěn)定；2002―2007年鹽城市銀行業(yè)繳納的各項(xiàng)收費(fèi)(主要是地方政府非稅收費(fèi))也是逐年增長(zhǎng)，但對(duì)地方非稅收入的貢獻(xiàn)率由2002年的7.33%降至2007年的2.54%，呈逐年下降的趨勢(shì)(詳見(jiàn)表3)。通過(guò)近年來(lái)鹽城市銀行業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)分析，雖然地方政府的稅外收費(fèi)不同程度加重了銀行的經(jīng)營(yíng)成本，但從總體上看，銀行業(yè)對(duì)地方財(cái)政收入的貢獻(xiàn)率是呈下降趨勢(shì)。1994年的分稅制改革重新劃分了中央、地方間的稅收分享比例，地方政府的財(cái)政能力相對(duì)下降，為彌補(bǔ)其下降的財(cái)政汲取能力，便通過(guò)對(duì)銀行信貸流向的干預(yù)，導(dǎo)致了金融功能的財(cái)政化，一定程度上弱化了金融資源的優(yōu)化配置功能。

(三)銀行業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)分析

首先，按照美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯?R?拉迪的計(jì)算方法“(營(yíng)業(yè)稅及附加+所得稅)/稅前利潤(rùn)”計(jì)算，從表4可以看出，2002―2007年鹽城市銀行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)居高不下，總體稅負(fù)在48%-139%之間，而以銀行業(yè)發(fā)達(dá)的美國(guó)、日本為例，美國(guó)銀行業(yè)是實(shí)行累進(jìn)稅率的所得稅制度，最高稅率為39%，平均稅率為35%，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅款；日本銀行業(yè)所得稅基本稅率為30%，也不征收營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，鹽城市商業(yè)銀行業(yè)承受了遠(yuǎn)高于外國(guó)同業(yè)的稅負(fù)水平。

其次，通過(guò)對(duì)稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅是鹽城市銀行業(yè)總體稅負(fù)中的主體稅重，約占納稅總額的90%左右(詳見(jiàn)表5)，鹽城市銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)呈逐年波動(dòng)遞增狀，由2002年的87.18%升至2007年的91.58%；而在不同類型的商業(yè)銀行中，國(guó)有商業(yè)銀行兩稅占納稅比重最高，而農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)則相對(duì)偏低(詳見(jiàn)表6)，這主要是由于國(guó)家對(duì)涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)(主要是農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅減半征收、營(yíng)業(yè)稅率則下調(diào)至2%。因此，鹽城市銀行業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的主體是國(guó)有商業(yè)銀行，而這類稅種主要是上繳中央財(cái)政收入。

二、現(xiàn)行銀行業(yè)稅收制度存在的主要問(wèn)題

(一)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)不合理

調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，由于國(guó)內(nèi)銀行業(yè)仍以傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)為主，中間業(yè)務(wù)起步較晚，利潤(rùn)主要來(lái)自存貸款利差，貸款利息收入占總收入的80%以上，且近年來(lái)并沒(méi)有出現(xiàn)明顯弱化的趨勢(shì)；盡管國(guó)家自2001年起調(diào)低了金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，使其名義稅率從8%調(diào)低到5%，降低了3個(gè)百分點(diǎn)，但現(xiàn)行銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅以貸款利息收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，不受費(fèi)用開支、盈虧狀況的影響，有利于保證中央財(cái)政收入，而由于盈利再差也要繳納營(yíng)業(yè)稅，客觀上給銀行業(yè)增添了沉重的稅收負(fù)擔(dān)，影響了銀行業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。特別是國(guó)有商業(yè)銀行還承擔(dān)了一部分沒(méi)有盈利甚至虧損的政策性貸款，銀行營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)過(guò)重也不利于國(guó)家政策的貫徹實(shí)施。

(二)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制過(guò)多

銀行業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，與其它行業(yè)差異較大，應(yīng)該說(shuō)，與銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理支出和費(fèi)用都應(yīng)該允許在稅前如實(shí)扣除，但現(xiàn)行銀行稅制對(duì)許多支出項(xiàng)目制定了過(guò)于嚴(yán)格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，且稅務(wù)部門審批周期較長(zhǎng)，這些限制性規(guī)定不符合銀行業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。呆賬認(rèn)定和核銷標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格，商業(yè)銀行在呆賬申報(bào)、核銷時(shí)要涉及多個(gè)部門，要提供有關(guān)借款人營(yíng)業(yè)執(zhí)照吊銷證明或公告、審計(jì)材料、法院判決書等數(shù)十種證明材料，而客觀上銀行難以做到，使得一些事實(shí)上的呆賬因不符合條件而被排除在外，例如市某一國(guó)有商業(yè)銀行2002-2007年呆、壞賬累計(jì)核銷54383萬(wàn)元，而市國(guó)稅局實(shí)際同意稅前扣除4949萬(wàn)元，稅前扣除率僅為9%。

(三)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策使得銀行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于名義稅負(fù)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策規(guī)定，銀行業(yè)應(yīng)收未收利息逾期(含展期后)未滿90天，銀行應(yīng)予計(jì)算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益，逾期90天以上，無(wú)論貸款本金是否逾期，應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是于實(shí)際收到時(shí)計(jì)處當(dāng)期損益。通常情況下，銀行正常和逾期90天以內(nèi)的貸款一旦逾期，其收息率是較低的，但銀行仍要對(duì)虛增的利息收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅及附加，并對(duì)凈利潤(rùn)中的虛增部分計(jì)征所得稅，造成銀行在沒(méi)有應(yīng)收利息收入的實(shí)際現(xiàn)金流入的情況下卻要墊付稅金的奇怪現(xiàn)象。

(四)在抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，存在重復(fù)征稅

銀行在接收以物抵債業(yè)務(wù)時(shí)，需要繳納契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等；由于受地方政府或借款企業(yè)的影響，抵債物的賬面價(jià)值或評(píng)估價(jià)值往往高于實(shí)際價(jià)值，加之抵債物處理市場(chǎng)不夠完善，抵債物很難變現(xiàn)；[1]即使變現(xiàn)，銀行業(yè)還要繳納各種稅費(fèi)，如：處置抵債資產(chǎn)而發(fā)生的銷售或轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為，需要繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和印花稅等。由此可見(jiàn)，上述稅收規(guī)定無(wú)形中加大銀行業(yè)的成本，使得銀行業(yè)既要承擔(dān)抵債資產(chǎn)變現(xiàn)損失，又要承擔(dān)多重征稅，信貸資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現(xiàn)。

(五)貸款撥備稅收政策與國(guó)際慣例存在沖突

在計(jì)提呆賬準(zhǔn)備方面，國(guó)際通行做法是要求銀行按照五級(jí)貸款分類提取呆賬準(zhǔn)備并允許在所得稅前列支。但我國(guó)《銀行企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》(2002年9月9日國(guó)稅總局令第4號(hào))第五條規(guī)定：“銀行企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除：允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1%―上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額。”而銀行業(yè)作為特殊的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，尤其是作為支持三農(nóng)的農(nóng)村信用社，不良資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于這個(gè)數(shù)字，導(dǎo)致資本充足率不斷下降。

(六)內(nèi)外資銀行流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不公平

從流轉(zhuǎn)稅看，我國(guó)目前對(duì)一般性貸款按利息收入全額征稅，對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸按利差征稅。表面上看，內(nèi)外資銀行稅收政策一致，但實(shí)際上，內(nèi)資銀行以人民幣存貸款業(yè)務(wù)為主，中間業(yè)務(wù)不到總收入的10%，而外資銀行以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)為主，中間業(yè)務(wù)比較發(fā)達(dá)，非利息收入占總收入的50%左右，外資銀行的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行。[2]此外，內(nèi)資銀行還要以其計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅為稅基，繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資銀行則無(wú)此要求，外資銀行享受了超國(guó)民待遇，使得內(nèi)資銀行在競(jìng)爭(zhēng)中明顯處于不利地位，構(gòu)成了對(duì)內(nèi)資銀行的“逆向歧視”。

三、完善銀行業(yè)稅收制度的對(duì)策建議

如何完善銀行業(yè)的稅收制度，逐步減輕銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為銀行業(yè)營(yíng)造一個(gè)寬松的發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)公平與效率的兼顧，已成為當(dāng)前一個(gè)現(xiàn)實(shí)而緊迫的課題。減低銀行業(yè)稅負(fù)短期會(huì)減少財(cái)政收入，長(zhǎng)期則助推商業(yè)銀行的穩(wěn)健發(fā)展，有助于涵養(yǎng)稅源。因此，建議對(duì)以下相關(guān)稅收政策加以改進(jìn)。

(一)改革營(yíng)業(yè)稅制度

1.逐步降低營(yíng)業(yè)稅稅率。國(guó)有商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅稅率在目前5%的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)降低，由于各國(guó)有商業(yè)銀行總行集中繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于中央財(cái)政收入，為了不大幅度減少中央財(cái)政收入，可以逐年降低營(yíng)業(yè)稅稅率，每年降低一個(gè)百分點(diǎn)，直到營(yíng)業(yè)稅稅率降至2%，從而增強(qiáng)銀行業(yè)的盈利能力，不斷提高資本充足率。待條件成熟時(shí)，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，使我國(guó)銀行業(yè)的稅收制度與國(guó)際慣例接軌，增強(qiáng)我國(guó)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.按凈收入征收營(yíng)業(yè)稅。由于銀行業(yè)屬于特殊行業(yè)，對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，可以按利差凈額(貸款利息收入減存款利息支出)征收，同時(shí)允許銀行將代收郵電費(fèi)、憑證手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用直接沖減相關(guān)費(fèi)用支出；對(duì)金融機(jī)構(gòu)的受托收款業(yè)務(wù)則按其受托收費(fèi)減除支付給委托方款項(xiàng)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

3.改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)算方法。銀行業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其利息收入不能等同于其他行業(yè)的收入，對(duì)銀行業(yè)利息收入的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)結(jié)合。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)正常類貸款、關(guān)注類貸款項(xiàng)目的收益可采取權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入，以應(yīng)收利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅；[3]對(duì)屬于損失類貸款的應(yīng)收利息按收付實(shí)現(xiàn)制核算，以實(shí)際收到的利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅。

(二)完善所得稅制度

要規(guī)范所得稅稅前扣除，取消不合理限制，與國(guó)際通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接，對(duì)銀行業(yè)所得稅稅前不合理的扣除項(xiàng)目進(jìn)行修改，允許與銀行經(jīng)營(yíng)有關(guān)的正常支出和費(fèi)用在所得稅前據(jù)實(shí)扣除；進(jìn)一步完善呆賬準(zhǔn)備金和貸款損失的稅收政策，改革呆壞賬準(zhǔn)備提取的稅前扣除規(guī)定，準(zhǔn)予內(nèi)資銀行按照實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)提取貸款損失準(zhǔn)備并在所得稅前扣除，具體做法是：對(duì)正常貸款設(shè)立普通準(zhǔn)備金，對(duì)關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失類貸款設(shè)立專項(xiàng)準(zhǔn)備金，普通準(zhǔn)備金不應(yīng)在稅前扣除，專項(xiàng)準(zhǔn)備金則按照一定比例在稅前扣除，具體扣除比例可根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)銀行業(yè)的平均水平確定，發(fā)生貸款損失，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分則據(jù)實(shí)稅前扣除。[4]

(三)對(duì)抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅政策

抵債資產(chǎn)是在信貸資產(chǎn)收回?zé)o望的情況下為保全信貸資產(chǎn)而采取的措施，并不是一種交易行為，而是實(shí)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)向貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化行為，它并不以盈利為目的，政府應(yīng)給予稅收政策的照顧，避免信貸資產(chǎn)遭受損失，確保銀行業(yè)的資本充足率。[5]可以參照國(guó)家對(duì)四大資產(chǎn)管理公司處置不良資產(chǎn)出臺(tái)的有關(guān)稅收減免的優(yōu)惠政策(財(cái)稅[2001]10號(hào))，對(duì)銀行在接收、管理和處置抵債資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)免稅。如：商業(yè)銀行接收和處置抵債的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，免征契稅、房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅；商業(yè)銀行拍賣、變現(xiàn)抵債的不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)(包括土地、廠房等)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅等；對(duì)抵債房地產(chǎn)，為彌補(bǔ)信貸資產(chǎn)損失，在閑置或出租期間，免征房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅等。

(四)取消城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

為規(guī)范銀行業(yè)稅收制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資銀行的稅負(fù)平衡，建議取消目前僅對(duì)內(nèi)資銀行征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，由此而減少的稅金收入可以通過(guò)規(guī)范的、符合國(guó)際慣例的其他稅種籌集。

(五)鼓勵(lì)和扶持對(duì)金融創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠

金融創(chuàng)新既是商業(yè)銀行自身發(fā)展的內(nèi)在要求，又能通過(guò)銀行業(yè)整體水平的提升，增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力，我國(guó)銀行在金融創(chuàng)新方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于外資銀行，稅收政策的創(chuàng)新更是沒(méi)有跟上金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的步伐，缺乏對(duì)新興金融業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠扶持。應(yīng)借鑒國(guó)際慣例和國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，根據(jù)金融衍生工具的形式和特點(diǎn)，研究制定對(duì)金融衍生工具的稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)規(guī)定較低的稅率、給予較多的稅前扣除等，以此促進(jìn)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，提高我國(guó)銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。[6]

參考文獻(xiàn)：

[1][5] 郭曉紅.構(gòu)建和諧銀行業(yè)稅收制度的思考[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，(5).

[2] 李紅坤.減輕銀行業(yè)稅負(fù) 提高銀行業(yè)資本充足率[J].涉外稅務(wù)，2006，(18).

篇7

1997年以來(lái)，河北金融業(yè)紛紛在國(guó)家政策允許的范圍內(nèi)，共同創(chuàng)新業(yè)務(wù)品種，發(fā)展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。各大銀行陸續(xù)和保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)協(xié)議，目前己有包括四大國(guó)有銀行在內(nèi)的數(shù)十家銀行建立了合作關(guān)系，其中大多數(shù)保險(xiǎn)公司和銀行都有著一個(gè)到多個(gè)的合伙人?？傮w形勢(shì)上說(shuō)，河北的銀行保險(xiǎn)的發(fā)展正處在起步階段，相當(dāng)于松散合作，極為有限的融合度，也更加類似于保險(xiǎn)公司租用銀行網(wǎng)絡(luò)推銷自己的產(chǎn)品。

近年來(lái)，河北省銀保合作發(fā)展迅猛，融合度不斷提高，合作范圍的擴(kuò)大及多樣化，產(chǎn)品滲透以及銀行保險(xiǎn)向戰(zhàn)略關(guān)系的發(fā)展都是其具體表現(xiàn)。

二、發(fā)展河北省農(nóng)村銀保合作面臨的障礙

1.法律約束

銀保合作的方式主要有資本的融合和業(yè)務(wù)融合兩種。在資本融合方面，我國(guó)現(xiàn)行法律明確規(guī)定，銀行、保險(xiǎn)、證券以及擔(dān)保等行業(yè)間實(shí)行分業(yè)經(jīng)營(yíng)。

正是由于我國(guó)法律的規(guī)定，河北的銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)都是滯留在操作階層，進(jìn)入不了資本階層，銀行業(yè)務(wù)在銷售保險(xiǎn)公司產(chǎn)品的同時(shí)，大大限制了銀行保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在中國(guó)的深層次發(fā)展。

2.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)保單內(nèi)容及費(fèi)率缺乏創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)

對(duì)于新領(lǐng)域的農(nóng)村保險(xiǎn)市場(chǎng)以及各保險(xiǎn)公司提供的險(xiǎn)種來(lái)說(shuō)，不管從保險(xiǎn)內(nèi)容到費(fèi)率，都沒(méi)有太大的改變。河北省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民收入水平都低于城市居民，保險(xiǎn)公司在保單內(nèi)容及費(fèi)率沒(méi)有改變的情況下，無(wú)法融匯到農(nóng)村市場(chǎng)，勢(shì)必會(huì)降低農(nóng)民購(gòu)買保險(xiǎn)的實(shí)際有效需求。

3.保險(xiǎn)費(fèi)率高，阻礙了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)駐農(nóng)村市場(chǎng)

外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村市場(chǎng)實(shí)際操作肯定沒(méi)有中資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在本土開展業(yè)務(wù)有優(yōu)勢(shì)，然而外資機(jī)構(gòu)可以享受稅收優(yōu)惠，這在很大程度上加快了其開拓農(nóng)村市場(chǎng)的進(jìn)程，而國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)雖說(shuō)占據(jù)地利優(yōu)勢(shì)，其他方面確實(shí)不如外資機(jī)構(gòu)，更大程度上制約了發(fā)展的腳步。

首先，現(xiàn)行的保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅率為5%，高于其它郵電通信業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)適用的3%。其次，中資保險(xiǎn)公司所得稅現(xiàn)在統(tǒng)一為 33%，而且繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞賬損失、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定均高于外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。在中資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以如此的高稅負(fù)同實(shí)力雄厚的外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)說(shuō)，顯然處于絕對(duì)劣勢(shì)。此外，中資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)確可以享受免征待遇和再投資退稅雙重政策。

4.監(jiān)管機(jī)制不健全，制約銀保合作的順利開展

銀保合作涉及到行業(yè)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作，必然會(huì)產(chǎn)生監(jiān)管上的沖突與矛盾。如保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行涉及銀保合作部分進(jìn)行監(jiān)管，就使得銀行不僅要受到銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，而且還要受到保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。這種雙重監(jiān)管還可能產(chǎn)生金融監(jiān)管權(quán)的沖突，各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)如對(duì)同一銀保合作有不同的指令時(shí)，商業(yè)銀行銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品就有可能遇到獲得保監(jiān)會(huì)的許可證但卻被銀監(jiān)會(huì)查處的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生極大的負(fù)面影響。

5.復(fù)合型人才匱乏，制約農(nóng)村銀保合作業(yè)務(wù)開展

農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)員工學(xué)歷及實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的匱乏，再加上保險(xiǎn)產(chǎn)品的獨(dú)特和復(fù)雜，，要求人具有保險(xiǎn)學(xué)、保險(xiǎn)法規(guī)、實(shí)務(wù)方面的基礎(chǔ)知識(shí)和較高的職業(yè)道德。根據(jù)規(guī)定，從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的人員必須持有《保險(xiǎn)人資格證書》。當(dāng)下，河北大中城市銀行業(yè)中所擁有專業(yè)人員尚且不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，而農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)就更不能滿足了。

在農(nóng)村銀保合作的大形勢(shì)下，未來(lái)的銀保合作重點(diǎn)是企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略上的合作。這必將要求企業(yè)具備不同層次的復(fù)合型人才，不僅是高素質(zhì)的一線銷售人員，更需要對(duì)銀行業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)管理、營(yíng)銷策劃、產(chǎn)品開發(fā)精通的高端人才。近年來(lái)，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)文化、管理機(jī)制、營(yíng)銷方式等方面上存在較多差異，這種復(fù)合型高層次人才還需要大量培養(yǎng)。

三、河北省農(nóng)村銀行保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)合作順利開展的對(duì)策和建議

1.法律許可范圍內(nèi)循序漸進(jìn)開展銀保合作

（1）銀行保保險(xiǎn)合作需要有計(jì)劃、有步驟的進(jìn)行

農(nóng)村銀保合作在河北的開展需要法律保障同時(shí)也受其制約，隨著金融創(chuàng)新的不斷深入以及法律法規(guī)的不斷完善，銀保合作需要在不斷深入的金融創(chuàng)新以及不斷完善的法律法規(guī)下尋求發(fā)展最大化。所以，農(nóng)村銀保合作的發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)選擇立足現(xiàn)實(shí)、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，有計(jì)劃、有步驟地分階段進(jìn)行。

（2）不斷完善銀行保險(xiǎn)合作的法律法規(guī)

政府的法律、法規(guī)制定是為了保護(hù)和促進(jìn)金融業(yè)的發(fā)展。但是，隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展，行業(yè)內(nèi)及行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐步激烈，金融創(chuàng)新也會(huì)不斷產(chǎn)生，一些落后的法律、法規(guī)則成為金融業(yè)發(fā)展的牽制。

銀保合作在提高金融效率的同時(shí)也有不可規(guī)避的金融風(fēng)險(xiǎn)，特別是以逃避金融監(jiān)管為目的的合作創(chuàng)新。如果沒(méi)有較為成熟的法制作保障，將會(huì)導(dǎo)致金融秩序的混亂。因此，我們有必要修改目前明顯滯后的金融法規(guī)以滿足銀保合作發(fā)展的內(nèi)在要求，同時(shí)，面對(duì)目前少有銀保合作方面成文政策出臺(tái)，銀保合作需要政府制定更加完善有利的政策法規(guī)。

2.加強(qiáng)人才培養(yǎng)與產(chǎn)品創(chuàng)新

在人才培養(yǎng)方面，開展銀保合作之前農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在加強(qiáng)自身員工素質(zhì)方面需要加大力度。一名合格的銀行保險(xiǎn)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)全面地掌握保險(xiǎn)基礎(chǔ)知識(shí)，包括保險(xiǎn)一般原理、不同險(xiǎn)種的特點(diǎn)及異同。他們不僅要了解本公司的產(chǎn)品，還應(yīng)當(dāng)了解目前其他保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品情況，做到知己知彼，百戰(zhàn)百勝。優(yōu)秀的銀行保險(xiǎn)營(yíng)銷人員還要針對(duì)農(nóng)民的不同需要提出不同的險(xiǎn)種建議，同時(shí)向公司系統(tǒng)反饋市場(chǎng)需求信息，這都需要有足夠的知識(shí)儲(chǔ)備和應(yīng)變能力作為基礎(chǔ)。理論與實(shí)踐的結(jié)合需要轉(zhuǎn)化為實(shí)際的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，引發(fā)農(nóng)民對(duì)銀行保險(xiǎn)產(chǎn)品的興趣，并促使交易完成。

根據(jù)河北農(nóng)民傾向于傳統(tǒng)儲(chǔ)蓄的方式，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)要占領(lǐng)農(nóng)村市場(chǎng)這塊陣地，那就要從新產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)到推向市場(chǎng)都做好萬(wàn)全準(zhǔn)備，充分考慮河北保險(xiǎn)消費(fèi)者的承受能力的前提下，通過(guò)保險(xiǎn)精算技術(shù)和大數(shù)法則的合理測(cè)算，設(shè)計(jì)出適合農(nóng)村、農(nóng)民以及柜臺(tái)銷售的產(chǎn)品，努力打造農(nóng)村保險(xiǎn)產(chǎn)品品牌，形成具有個(gè)性化的產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)。

篇8

1.農(nóng)村金融供給滯后于金融需求。對(duì)小額信貸公司資本金進(jìn)入農(nóng)村金融市場(chǎng)“門檻”過(guò)高及其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上“只貸不存”的規(guī)定等政策限制不利于新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。政府對(duì)不同農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)在稅收政策等方面仍存在不公平現(xiàn)象。

2.政策支持力度不足。在農(nóng)民抵押物普遍不足的現(xiàn)實(shí)情況下，金融機(jī)構(gòu)希望政府能夠建立對(duì)金融機(jī)構(gòu)支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政性擔(dān)保公司，建立金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償以及貸款激勵(lì)機(jī)制，但黑龍江省缺乏財(cái)政性擔(dān)保公司、金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償以及貸款激勵(lì)機(jī)制。

3.農(nóng)村資金外流現(xiàn)象嚴(yán)重。國(guó)有商業(yè)銀行和一些全國(guó)性的較大型的商業(yè)銀行，它們?cè)诟骺h都有分支機(jī)構(gòu)，這些分支機(jī)構(gòu)往往只存不貸，大量資金從農(nóng)村流入到了非農(nóng)產(chǎn)業(yè)。

4.農(nóng)村正規(guī)金融機(jī)構(gòu)類型少，多元化不足。農(nóng)業(yè)銀行在農(nóng)村的機(jī)構(gòu)撤并以后，難以滿足農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)金融的需求。目前農(nóng)戶借入資金中有70%來(lái)自民間借貸，正規(guī)金融部門只提供了農(nóng)戶借入資金的30%左右。

5.農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)不完善。農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)種較少，而且保障水平很低。缺乏多樣化的商業(yè)保險(xiǎn)和互助保險(xiǎn)。

二、促進(jìn)黑龍江省農(nóng)村金融發(fā)展的財(cái)政稅收政策

1.促進(jìn)黑龍江省農(nóng)村金融發(fā)展的財(cái)政支農(nóng)補(bǔ)貼政策

（1）針對(duì)農(nóng)村貧困群體發(fā)展的貸款貼息。扶貧貸款由自愿參與的任意機(jī)構(gòu)承貸；到戶貸款按年息5％、項(xiàng)目貸款按年息3％給予貼息。

（2）針對(duì)新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的費(fèi)用補(bǔ)貼。對(duì)上年貸款平均余額同比增長(zhǎng)且達(dá)到銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管指標(biāo)要求的貸款公司和農(nóng)村資金互助社，上年貸款平均余額同比增長(zhǎng)、上年末存貸比高于50％且達(dá)到銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管指標(biāo)要求的村鎮(zhèn)銀行，按其上年貸款平均余額的2％給予補(bǔ)貼。

（3）針對(duì)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)改革的資本金補(bǔ)貼。目前，這種政策共實(shí)施了三次。一是支持農(nóng)業(yè)銀行改革，在農(nóng)業(yè)銀行股改過(guò)程中，財(cái)政通過(guò)中央?yún)R金公司向農(nóng)業(yè)銀行注資，提高農(nóng)業(yè)銀行的核心資本充足率。二是支持農(nóng)村信用社改革，對(duì)1994—1997年因開辦保值儲(chǔ)蓄虧損的農(nóng)村信用社給予補(bǔ)貼。三是支持農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行拓展業(yè)務(wù)，強(qiáng)化政策性支農(nóng)功能。

2.促進(jìn)黑龍江省農(nóng)村金融發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

（1）營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅；自2009年1月1日至2011年12月31日，對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地所在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。其中：小額貸款是指單筆貸款額在5萬(wàn)元以下（含5萬(wàn)元）的貸款。

（2）所得稅優(yōu)惠政策。自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額；自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。

三、財(cái)政稅收政策支持黑龍江省農(nóng)村金融發(fā)展的建議

1.增加對(duì)正規(guī)和非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的政策性優(yōu)惠如不征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅，免交存款準(zhǔn)備金或規(guī)定農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)上交的存款準(zhǔn)備金比例均低于城市商業(yè)銀行的上交比例，同時(shí)將對(duì)正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策惠及到非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)，使正規(guī)金融機(jī)構(gòu)和非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)公平競(jìng)爭(zhēng)，以促進(jìn)金融供給，解決金融短缺問(wèn)題。

2.發(fā)揮財(cái)政稅收政策的杠桿作用建立稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)來(lái)自農(nóng)村的存款用于農(nóng)業(yè)貸款，吸引農(nóng)村外流資金回籠。

3.建立健全融資擔(dān)保體系我省融資擔(dān)保公司的特點(diǎn)是注冊(cè)資本規(guī)模小，得不到金融機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，融資擔(dān)保公司和正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的合作范圍窄。政府應(yīng)給予融資擔(dān)保公司一定的財(cái)政稅收扶持政策。小額貸款公司是由一個(gè)自然人設(shè)立，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要是為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)個(gè)體工商戶以及農(nóng)戶個(gè)人等提供質(zhì)押貸款、抵押貸款、農(nóng)戶聯(lián)保貸款。對(duì)于小額貸款公司來(lái)說(shuō)，目前企業(yè)的整體稅負(fù)仍然較高。按照現(xiàn)行規(guī)定，小額貸款公司屬一般工商企業(yè)，需繳納包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等七個(gè)稅種，2010年，雞西市小額貸款公司的稅負(fù)約占營(yíng)業(yè)收入的30％，遠(yuǎn)高于農(nóng)村信用合作社。由于稅負(fù)較重，小額貸款公司的資金回報(bào)率較低，遠(yuǎn)不及投資實(shí)業(yè)的投資回報(bào)；其自然人股東稅后收益率僅為5．4％。

篇9

近年來(lái)，我國(guó)科技事業(yè)蒸蒸日上，特別是科教興國(guó)戰(zhàn)略的提出和深入實(shí)施，是我國(guó)科技事業(yè)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，一大批重要成果涌現(xiàn)出來(lái)，科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，科技競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。但是，政策、資金以及市場(chǎng)環(huán)境等方面的不完善也給企業(yè)自主創(chuàng)新帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在很大程度上阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的推進(jìn)。特別是企業(yè)創(chuàng)新資金的不足以及科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的存在企業(yè)的科技創(chuàng)新很難在市場(chǎng)上進(jìn)行成功的融資。因此，從稅收政策和金融政策兩個(gè)方面探討企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和建議是非常必要的。

一、支持科技自主創(chuàng)新的稅收政策分析

（一）稅收激勵(lì)政策現(xiàn)狀

近些年來(lái)，為推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)制定了一系列的稅收扶持政策，鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新。這些稅收扶持政策對(duì)于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但從總體上看，稅收政策對(duì)于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新沒(méi)有形成足夠能量的激勵(lì)機(jī)制。主要表現(xiàn)在：

1．對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)給與支持的稅收激勵(lì)政策只占很小的比例。稅收激勵(lì)只是對(duì)已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后繼續(xù)進(jìn)行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開發(fā)的活動(dòng)缺少鼓勵(lì)措施，使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用而不注重對(duì)科技開發(fā)的投入，不利于增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

3．稅收政策的制度性缺陷，抵消了政策優(yōu)惠的力度。生產(chǎn)型增值稅對(duì)高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用；企業(yè)所得稅內(nèi)外有別導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)偏重，嚴(yán)重制約企業(yè)的積累和發(fā)展能力，是長(zhǎng)期存在的制度性因素?？傮w而言，稅收政策產(chǎn)生的效應(yīng)，制度性缺陷的抑制力更強(qiáng)。

4．稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有根據(jù)各個(gè)稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式的特點(diǎn)形成科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制。由于忽視了稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，一個(gè)稅種少征，往往另一個(gè)稅種多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消。

5．對(duì)于高科技人員的優(yōu)惠措施較少。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策中對(duì)高科技人才的收入并沒(méi)有明確的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。這些問(wèn)題的存在既不利于調(diào)動(dòng)科技人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)對(duì)人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善國(guó)家創(chuàng)新體系中的作用是不可替代的。稅收是建立國(guó)家創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國(guó)家創(chuàng)新體系的主力軍，有利于創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。因此，必須創(chuàng)造更適合的稅收扶持與激勵(lì)政策，來(lái)適應(yīng)目前科技進(jìn)步，尤其是自主創(chuàng)新以及科技成果產(chǎn)業(yè)化的要求。

1．制定上下游產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)的稅收政策.就我國(guó)目前的情況而言，企業(yè)自主創(chuàng)新的重點(diǎn)應(yīng)該放在自主創(chuàng)新和引進(jìn)技術(shù)再創(chuàng)新的環(huán)節(jié)上，因而我國(guó)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該由偏重產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉(zhuǎn)移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)想開發(fā)研究環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，確立企業(yè)的研究開發(fā)環(huán)節(jié)為稅收激勵(lì)的重點(diǎn)。

2．建立起對(duì)所有企業(yè)適用的具有普惠制的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)行的許多優(yōu)惠政策仍然存在諸多限制，只有部分企業(yè)可以享有優(yōu)惠政策，而自主創(chuàng)新不是局限在部分企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此，應(yīng)當(dāng)取消現(xiàn)行優(yōu)惠政策中不合理、不公平的限制性條件，使特惠制變?yōu)槠栈葜啤?/p>

3．改革增值稅，加強(qiáng)對(duì)科技創(chuàng)新的支持力度。加速推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大增值稅改革的試點(diǎn)范圍，實(shí)行地區(qū)與行業(yè)相結(jié)合的辦法。擴(kuò)大增值稅增值范圍，實(shí)行全面征收。適當(dāng)擴(kuò)大高科技行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠的范圍。對(duì)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。

4．加大對(duì)科技人員的稅收優(yōu)惠政策，拓寬高新技術(shù)企業(yè)的籌資渠道。我國(guó)現(xiàn)行稅法幾乎沒(méi)有針對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵(lì)機(jī)制。強(qiáng)化對(duì)高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面，具體可采取以下措施：提高高科技人才個(gè)人所得稅免征額，對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入減征，特殊成績(jī)獲得的各類獎(jiǎng)勵(lì)津貼免征個(gè)人所得稅。

5．完善稅收制度，形成制度性的稅收激勵(lì)。建立起臨時(shí)性與制度相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系，并在稅收制度的設(shè)計(jì)上從整體上考慮稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系以及各稅種優(yōu)惠形式的特點(diǎn)，各有側(cè)重，從各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用。

6．增加對(duì)科技環(huán)境保護(hù)的政策傾斜。針對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源等有利于社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，稅收應(yīng)給予特別優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策能加強(qiáng)我國(guó)的政策導(dǎo)向，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)節(jié)約型、生態(tài)型社會(huì)的建設(shè)。

二、支持科技自主創(chuàng)新的金融政策研究

（一）金融支持政策現(xiàn)狀

近年來(lái)，為了促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國(guó)已推出了一系列金融扶持政策及相關(guān)優(yōu)惠政策，如加大科技貸款的投入總量，鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為等，這些都對(duì)促進(jìn)科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了重要的推動(dòng)作用。但是，我們也看到，當(dāng)前我國(guó)仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，投融資渠道比較狹窄，金融產(chǎn)品較少，尚不能完全滿足投融資主體的需求，在一定程度上，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)的自主創(chuàng)新能力受到了金融環(huán)境的制約與影響，許多自主創(chuàng)新企業(yè)面臨發(fā)展困境，整體技術(shù)裝備水平也較低。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.政府資金的引導(dǎo)作用發(fā)揮不強(qiáng)。目前我國(guó)政府資金主要針對(duì)產(chǎn)業(yè)的支持，直接針對(duì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)比較濃厚而時(shí)常經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，則更多的采用間接平臺(tái)，建立機(jī)制，營(yíng)造環(huán)境，相比之下，后一中方式更容易發(fā)揮政府資金的引導(dǎo)作用。

2.目前我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)可以利用的投資工具形式單一，從而導(dǎo)致了金融機(jī)構(gòu)在針對(duì)中小企業(yè)開展業(yè)務(wù)時(shí)，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與可能的收益之間不對(duì)稱的問(wèn)題，結(jié)果嚴(yán)重影響了金融機(jī)構(gòu)支持中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的積極性。

3.風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制。在努力實(shí)現(xiàn)雙贏的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)也非常重要。目前我們只能實(shí)行全額的擔(dān)保，這樣的作用基本將金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給擔(dān)保機(jī)構(gòu)，不利于發(fā)揮各方面的作用。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的金融政策建議

發(fā)達(dá)和完善的金融業(yè)是推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新順利進(jìn)行的重要因素之一，尤其是強(qiáng)大的資本市場(chǎng)將對(duì)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新行為發(fā)揮重要的作用。因此，我們必須努力完善企業(yè)創(chuàng)新的金融機(jī)制，將金融服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新，加大金融系統(tǒng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的支持力度，通過(guò)金融改革和金融創(chuàng)新，促進(jìn)自主創(chuàng)新更好更快的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)金融改革與科技創(chuàng)新的良性互動(dòng)。加強(qiáng)和完善對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的金融支持機(jī)制可以從以下幾個(gè)方面入手：

1．要充分發(fā)揮政府導(dǎo)向作用，完善鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的信貸政策和投融資政策。一方面，要整合政府資金，加大扶持力度，充分發(fā)揮財(cái)政資金對(duì)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用；另一方面，積極運(yùn)用政策調(diào)節(jié)手段，引導(dǎo)各類金融機(jī)構(gòu)支持企業(yè)創(chuàng)新，加強(qiáng)政府資金與金融資金的相互配合，通過(guò)基金、貼息、擔(dān)保等手段引導(dǎo)更多的資金支持自主創(chuàng)新與科技成果產(chǎn)業(yè)化。

2．政策型銀行要加大對(duì)自主創(chuàng)新的支持力度。政策性金融機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家重大科技專項(xiàng)、國(guó)家重大科技產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目的規(guī)?；谫Y和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目、引進(jìn)技術(shù)消化吸收項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)品出口項(xiàng)目等提供貸款，給予重點(diǎn)支持。在政策允許范圍內(nèi)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展所需的核心技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備的進(jìn)出口，提供融資支持。

3．通過(guò)改善金融環(huán)境，促進(jìn)商業(yè)銀行對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)的服務(wù)。商業(yè)銀行對(duì)國(guó)家和省級(jí)立項(xiàng)的高新技術(shù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)國(guó)家投資政策及信貸政策規(guī)定，積極給予信貸支持。商業(yè)銀行對(duì)有效益、有還貸能力的自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口所需的流動(dòng)資金貸款，要根據(jù)信貸原則優(yōu)先安排、重點(diǎn)支持，及時(shí)提供多種金融服務(wù)。政府可以建立企業(yè)自主創(chuàng)新的貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制和擔(dān)?；穑龑?dǎo)商業(yè)銀行開展對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)提供差別化、標(biāo)準(zhǔn)化的金融支持。

4．加快中小企業(yè)板建設(shè)，設(shè)置中小板“綠色通道”一是加快發(fā)展對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度。盡快恢復(fù)中小企業(yè)板的融資功能，為具有自主創(chuàng)新能力的中小企業(yè)發(fā)展上市設(shè)立“綠色通道”，降低門檻，簡(jiǎn)化程序，縮短時(shí)間，減少費(fèi)用。二是強(qiáng)化中小企業(yè)板監(jiān)管措施。三是推動(dòng)中小企業(yè)板制度創(chuàng)新。推進(jìn)上市準(zhǔn)入制度創(chuàng)新，建立適應(yīng)中小企業(yè)板上市公司“優(yōu)勝劣汰”的退市機(jī)制，推進(jìn)全流通經(jīng)濟(jì)制下的交易與監(jiān)管制度創(chuàng)新。四是加大中小企業(yè)上市資源的培養(yǎng)力度。

5．積極推進(jìn)金融工具創(chuàng)新。金融機(jī)構(gòu)要努力進(jìn)行金融工具創(chuàng)新，如對(duì)重大科技專項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)行證券化、發(fā)放可轉(zhuǎn)換債券、票據(jù)貼現(xiàn)等低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等，既可以使銀行降低風(fēng)險(xiǎn)增加收益，又可以有效彌補(bǔ)企業(yè)創(chuàng)新的資金缺口，實(shí)現(xiàn)科技和金融、企業(yè)和社會(huì)多贏共利的目標(biāo)。

篇10

一、財(cái)政支持互助社發(fā)展的現(xiàn)狀

目前，財(cái)政對(duì)于互助社的支持主要表現(xiàn)在：一是完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。如給予一定金額的開辦費(fèi)、提供辦公場(chǎng)地等。在海南省3家互助社開辦之初，三亞市財(cái)政撥付50萬(wàn)元專項(xiàng)扶持資金作為眾樹互助社的開辦費(fèi)，萬(wàn)寧和樂(lè)鎮(zhèn)互助社獲得政府支持30萬(wàn)元，?？谑屑鬃渔?zhèn)龍?zhí)痘ブ绔@得40萬(wàn)元的資金支持。二是給予財(cái)政貼息。以三亞市眾樹互助社為例，從開業(yè)至2012年12月30日，累計(jì)發(fā)放財(cái)政貼息貸款284萬(wàn)元，貼息金額為16萬(wàn)元。其中，2011年貼息金額共計(jì)56563元、獎(jiǎng)勵(lì)金額27160.75元。萬(wàn)寧和樂(lè)鎮(zhèn)互助社涉農(nóng)貸款貼息金額為70293元，財(cái)政給予海口市甲子鎮(zhèn)龍?zhí)痘ブ缪a(bǔ)貼利息200633元。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅4號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。目前互助社的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%、所得稅稅率為25%，在稅收政策方面并沒(méi)有享受到營(yíng)業(yè)稅、所得稅的優(yōu)惠稅率?；ブ缬哪芰^小，難以承受較多的稅收，相關(guān)免稅政策不明顯。

二、存在的問(wèn)題

（一）政策落實(shí)不到位。財(cái)政部于2009年4月出臺(tái)了《中央財(cái)政新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼資金管理暫行辦法》，對(duì)村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社三類農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，按上年貸款平均余額的2%給予財(cái)政補(bǔ)貼。而海南省3家互助社在設(shè)立當(dāng)年出現(xiàn)了費(fèi)用補(bǔ)貼真空。定向費(fèi)用補(bǔ)貼政策在設(shè)立當(dāng)年沒(méi)有落實(shí)，2011年和2012年的定向費(fèi)用補(bǔ)貼資金也沒(méi)有下達(dá)。

（二）財(cái)政資金補(bǔ)貼額度小、監(jiān)督難度大。為鼓勵(lì)互助社快速發(fā)展，國(guó)家、省、市三級(jí)財(cái)政及農(nóng)業(yè)部門每年都通過(guò)撥付?？睿ㄩ_辦費(fèi)）等方式予以扶持，但財(cái)政資金補(bǔ)貼額度小且可持續(xù)性差。這種有選擇的現(xiàn)金補(bǔ)貼形式，實(shí)際是將權(quán)力下放到了某個(gè)部門，非常容易導(dǎo)致尋租現(xiàn)象，而且不利于對(duì)補(bǔ)貼資金用途進(jìn)行監(jiān)督，不利于提高資金使用效率。

（三）貼息政策的杠桿效應(yīng)弱。由于貼息投入有限，導(dǎo)致貼息貸款規(guī)模小，覆蓋范圍不廣，并且現(xiàn)行財(cái)政政策對(duì)所有的涉農(nóng)貸款給予同等的補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，而不考慮農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)提供的貸款利率水平，不論是微利還是高額利潤(rùn)都得到同樣的扶持政策，沒(méi)有體現(xiàn)出引導(dǎo)互助社提供有效金融服務(wù)的目標(biāo)。

（四）稅收優(yōu)惠力度小。一是現(xiàn)行的稅收政策措施形式比較單一，主要集中在營(yíng)業(yè)稅及所得稅的稅收減免上。二是目前的稅收政策過(guò)于零散，主要以部門規(guī)章的形式體現(xiàn)，尚未上升到法律法規(guī)層次，帶有臨時(shí)性特征，如由財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》中，稅收優(yōu)惠政策均只有幾年的期限。

（五）忽視外部環(huán)境建設(shè)。當(dāng)前海南省農(nóng)村信用環(huán)境并不理想，加之金融執(zhí)法力度不夠，造成貸款懸空或逃廢的現(xiàn)象比較多。另外，由于農(nóng)村比城市的就業(yè)環(huán)境相對(duì)較差，很多金融專業(yè)人才不愿到農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，尤其是村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社等微型金融機(jī)構(gòu)就業(yè)。這些問(wèn)題不是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)本身可以解決，需要財(cái)政協(xié)助有關(guān)部門解決。目前財(cái)政政策中幾乎沒(méi)有涉及到改善農(nóng)村金融發(fā)展的外部環(huán)境的措施。

三、政策建議

（一）改革財(cái)政補(bǔ)貼方式。一是取消無(wú)償?shù)默F(xiàn)金補(bǔ)助形式，盡快制定《農(nóng)村資金互助社融資增信擔(dān)保辦法》，各級(jí)財(cái)政應(yīng)建立專項(xiàng)擔(dān)?；?，按照監(jiān)管有效、審慎經(jīng)營(yíng)、資本約束的原則，為互助社向金融機(jī)構(gòu)融資提供擔(dān)保、增信支持。二是 加大對(duì)互助社支持力度，爭(zhēng)取更多的建設(shè)資金，落實(shí)中央財(cái)政的專項(xiàng)補(bǔ)助。三是制定財(cái)政對(duì)互助社專項(xiàng)補(bǔ)助資金的使用計(jì)劃，切實(shí)提高資金使用效益。四是增加互助社試點(diǎn)，增加“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”的資金。

（二）加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼資金的監(jiān)管。一是嚴(yán)格審核?；ブ缲?fù)責(zé)貸款貼息的審核、申報(bào)；擔(dān)保機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)貸款項(xiàng)目、貸款金額、發(fā)放時(shí)間、期限、利率等進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)和確認(rèn)；財(cái)政部門負(fù)責(zé)審核貼息申請(qǐng)，及時(shí)撥付貼息資金。二是設(shè)置專賬?；ブ鐔为?dú)設(shè)置貼息貸款業(yè)務(wù)臺(tái)賬，妥善保管貸款合同及相關(guān)業(yè)務(wù)憑證，配合有關(guān)部門檢查。三是強(qiáng)化有效監(jiān)督?；ブ缲?fù)責(zé)對(duì)貼息貸款的使用方向進(jìn)行監(jiān)督，確保貼息貸款用于扶持項(xiàng)目；財(cái)政部門定期或不定期檢查貼息資金使用情況，確保貼息政策落到實(shí)處。四是優(yōu)化財(cái)政補(bǔ)貼資金撥付流程。為規(guī)范財(cái)政補(bǔ)貼資金管理，有效保障補(bǔ)貼資金安全，提高資金流轉(zhuǎn)效率，建議有關(guān)部門制定相關(guān)規(guī)定，從制度上對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼資金的撥付流程和撥付時(shí)點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范。

（三）實(shí)行差別化的稅收優(yōu)惠政策。按照區(qū)別對(duì)待的原則，加大對(duì)海南省農(nóng)村資金互助社的稅收優(yōu)惠力度，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)降低貸款利率水平，增加農(nóng)村金融有效供給。對(duì)在國(guó)家基準(zhǔn)貸款利率基礎(chǔ)上上浮不超過(guò)50%的村鎮(zhèn)銀行、互助社的涉農(nóng)貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅全免；對(duì)在國(guó)家基準(zhǔn)貸款利率基礎(chǔ)上上浮50%—100%的村鎮(zhèn)銀行、互助社金融業(yè)務(wù)收入按照2%稅率征收營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅參考2009年所得稅法中微利企業(yè)20%的稅率征收；對(duì)在國(guó)家基準(zhǔn)貸款利率基礎(chǔ)上上浮超過(guò)100%的村鎮(zhèn)銀行、互助社貸款營(yíng)業(yè)收入，不享受營(yíng)業(yè)稅和所得稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)互助社提供貸款利率水平的不同，區(qū)別對(duì)待，更能體現(xiàn)稅收政策的引導(dǎo)作用。

（四）創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

1.改善金融生態(tài)環(huán)境。首先，要建立農(nóng)村金融生態(tài)激勵(lì)和懲罰機(jī)制。在當(dāng)?shù)赝茝V信用鄉(xiāng)、信用村的建設(shè)，培養(yǎng)農(nóng)戶的現(xiàn)代金融意識(shí)；其次，加大財(cái)政對(duì)農(nóng)村金融體系基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，完善農(nóng)村金融IT設(shè)施和結(jié)算清算系統(tǒng)。最后，加大對(duì)互助社宣傳推廣、人才培訓(xùn)、公共服務(wù)的支持力度。建議省級(jí)財(cái)政每年從預(yù)算中安排專項(xiàng)資金，設(shè)立農(nóng)村小型金融機(jī)構(gòu)發(fā)展專項(xiàng)資金和農(nóng)業(yè)小額貸款貼息資金等專項(xiàng)資金，用于支持互助社發(fā)展。

2.完善農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)體系。海南省農(nóng)田 水利等農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施缺乏，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)依然存在“靠天吃飯”的情況，農(nóng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，抗御自然災(zāi)害的能力弱，這都加大了農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款的風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)機(jī)制已是當(dāng)務(wù)之急。就海南省的情況來(lái)說(shuō)，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)應(yīng)選擇多元化的保險(xiǎn)途徑，即政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、商業(yè)性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，發(fā)揮財(cái)政杠桿作用。

參考文獻(xiàn)：

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張雪娥.發(fā)揮政策在農(nóng)村資金互助社發(fā)展中的作用.金融市場(chǎng)，2009（8）.