導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅籌劃方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 經(jīng)濟(jì)利益最大化 稅收政策

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國家稅收政策的不斷調(diào)控，納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響是越來越大。尤其2016年5月1日隨著全國全行業(yè)全面營改增的到來，稅制的進(jìn)一步完善使得企業(yè)在偷逃稅款方面的機(jī)會越來越小。因此，采用納稅籌劃技術(shù)與手段來降低納稅成本變得越來越重要。

納稅籌劃，英文名Tax Planning，指納稅人出于自己經(jīng)濟(jì)利益最大化的初衷，在對國家相關(guān)法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己的內(nèi)在潛質(zhì)，通過周密的策劃，做出以減少稅負(fù)為目的的一系列決策與付諸實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)行為。在國外，納稅籌劃業(yè)務(wù)已比較豐富，而在我國由于起步較晚，人們在觀念上處在逐步接受的過程，目前常采用的納稅籌劃方法有臨界點(diǎn)法、增值率法、增值率法在混合銷售中的應(yīng)用法、抵扣率法、成本利潤率法、增值稅類型選擇法、采購對象選擇法、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法。下面分別就臨界點(diǎn)法、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法、增值率法，舉例說明納稅籌劃的有效性。

一、臨界點(diǎn)法――利用臨界點(diǎn)進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃

【案例1】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅（該住宅施工證在2016年5月

1日前取得）。取得土地使用權(quán)所支付的金額為1000萬元，開發(fā)土地的費(fèi)用為300萬

元，新建房及配套設(shè)施的成本為1200萬元，與新建房及配套設(shè)施相關(guān)的費(fèi)用可抵扣金額為200萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為226萬元，該批住宅以3800萬元價(jià)格出售。根據(jù)稅法規(guī)定，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以扣除的費(fèi)用除了上述費(fèi)用以外，還可以加扣：（1000+300+1200）*20%=500萬元。

該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為：

（4200-1000-300-1200-237-500-200）/（1000+300+1200+237+500+200）=22.2%

根據(jù)稅法規(guī)定：

繳納土地增值稅：（4200-1000-300-1200-237-500-200）*30%=228.9萬元

企I稅后利潤為：4200-1000-300-1200-237-500-200-228.9=534.1萬元

【籌劃方案】如果該企業(yè)將住宅價(jià)格降低為4100萬元，則該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為：

（4100-1000-300-1200-232-500-200）/（1000+300+1200+232+500+200）=19.46%

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免征土地增值稅，因此該企業(yè)不需繳納土地增值稅。

企業(yè)稅后利潤為：4100-1000-300-1200-232-500-200=668萬元

該納稅籌劃方案可以使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)228.9萬元，使稅后利潤增加668-534.1=134萬元。

二、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換法――將出租變?yōu)橥顿Y進(jìn)行納稅籌劃

【案例2】某位于城區(qū)的房地產(chǎn)公司將其擁有的一套房屋（2016年5月1日以后購入）出租給某商貿(mào)公司，租期5年，租金為100萬元/年。該房地產(chǎn)公司需要繳納增值稅：100/（1+11%）*11=9.9萬元，房產(chǎn)稅：100/（1+11%）*12%=10.81萬元，城建稅及教附：9.9*（7%+3%+2%）=1.19萬元，企業(yè)所得稅：【100/（1+11%）-10.81-1.19】*25%=19.52萬元。

該房地產(chǎn)公司的稅后凈利潤為：100/（1+11%）-10.81-1.19-19.52=58.57萬元

【籌劃方案】如果經(jīng)過納稅籌劃，改變該業(yè)務(wù)，使房屋出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y，該房屋作價(jià)1000萬元投資入股，占有該商貿(mào)公司a%的股份，預(yù)計(jì)a%的股份每年可以分得稅后利潤100萬元，則該房地產(chǎn)公司每年的凈收益為100萬元（按照稅法規(guī)定，該凈收益不需繳納企業(yè)所得稅），比籌劃前增加凈利潤：100-58.57=41.43萬元。

該商貿(mào)公司減輕了100萬元/年的租金支出，但是1000萬元的房屋需要繳納房產(chǎn)稅：1000*（1-20%）*1.2%=9.6萬元。

該商貿(mào)公司所支付的租金可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，假設(shè)該商貿(mào)公司不考慮該租金的稅前利潤為X，則該商貿(mào)企業(yè)的稅后利潤為：（X-200）*（1-25%）=75%X-150。

該房地產(chǎn)公司的稅后凈利潤為：（X-9.6）*（1-25%）=75%X-7.2

與納稅籌劃前相比，該商貿(mào)公司增加凈利潤：（75%X-7.2）-（75%X-150）=142.8萬元。

三、增值率法――納稅人身份的選擇

【案例3】某生產(chǎn)企業(yè)（征收率暫按3%計(jì)算）2015年1-6月具體經(jīng)營情況如表1所示。

案例3涉及的是增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅問題。如何選擇納稅身份對于稅負(fù)有很大的差別。

【籌劃方案】如果一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，則其應(yīng)納稅額就會較少，反之則越多。而小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額與銷售額有直接關(guān)系。

一般納稅人的認(rèn)定需要符合一定的條件，即需要達(dá)到規(guī)定的生產(chǎn)規(guī)模，會計(jì)核算健全，只有同時(shí)符合才能被認(rèn)定為一般納稅人。

因此，好多人認(rèn)為既然一般納稅人的認(rèn)定需要符合這么多條件，那肯定是認(rèn)定為一般納稅人好，其需要根據(jù)公司的實(shí)際情況，計(jì)算企業(yè)的增值率，從而選擇合適的納稅身份。

在案例3中，增值率=應(yīng)納稅額/銷項(xiàng)稅額=38.76/（255*17%）=89.4%。

小規(guī)模形勢下增值率=應(yīng)納稅額/銷項(xiàng)稅額=15.3/（255*17%）=35.3%（此比例為固定比例）

篇2

關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

一、什么是納稅籌劃

所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。納稅籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，專業(yè)化趨勢十分明顯。由于納稅籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃有何意義

當(dāng)前很多納稅人已從往日偷偷地或無意識地采納各類方式減輕本身的稅收承擔(dān)，發(fā)展為積極地經(jīng)由過程納稅規(guī)劃來減輕稅收承擔(dān)?？墒?，納稅籌劃在某些人的傳統(tǒng)意識中常常和投機(jī)取巧接洽在一起。而且還有的人發(fā)出疑問：“納稅計(jì)劃在不違法的前提下計(jì)劃，這是否是違反了國家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢？納稅籌劃可取嗎？”在這種思想指引下，正確指導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人以及整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有非常重要的指導(dǎo)意義，頗有鉆研需要。此外，我國人民的收入水平日益增加，領(lǐng)工資吃飯的上班族越來越多的面對個(gè)人薪金所得應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的這個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，其稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接影響到他們的工作主動性。所以，做好前期功課，將繳納稅款的計(jì)劃好好籌備，無論是對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是對上班族來說都越來越重要，這是關(guān)系到每一個(gè)企業(yè)乃至每一個(gè)人切身利益的事情。

（一）納稅籌劃有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識

納稅人之所以進(jìn)行稅款規(guī)劃，最初的目的都是一致的，都是為了能在不違反法律的情況下少繳納或延緩繳納稅款，但納稅人的這種想法意在采納的是正當(dāng)或不違法的方式，這不但“鉆”了國家規(guī)定的財(cái)稅政策的空子，并且學(xué)到了相關(guān)稅收政策和稅收常識。另一方面，為了讓納稅籌劃達(dá)到更好的效果，納稅人還會自發(fā)不自發(fā)地更深一層研究相關(guān)稅收政策和律例，從而更增強(qiáng)了納稅人學(xué)習(xí)相關(guān)政策、提高納稅意識的決心，自覺抵制違法行為。

（二）合理的納稅籌劃可以合法減少納稅人稅款數(shù)

我們通過比較各種稅收方案，進(jìn)而從中選擇納稅較少的方案，削減納稅人的現(xiàn)金流出或削減本期現(xiàn)金的流出，增添可自行分配的資金，有利于納稅人自身成長。合理的納稅計(jì)劃可讓納稅人合理避稅，不花冤枉錢。稅法系統(tǒng)不斷完善的進(jìn)程是中國市場經(jīng)濟(jì)的健全進(jìn)程中的重要部分，稅收法律法規(guī)的完善促使稅法的日趨龐大，若是對稅收規(guī)章制度鉆研得不透，就會造成繳稅漏洞。

三、個(gè)稅納稅籌劃如何組織

（一）納稅籌劃的思路

制定合理的避稅計(jì)劃，是納稅籌劃的首要環(huán)節(jié)。納稅人通過研究稅收法律法規(guī)，對自己最近一段時(shí)間內(nèi)的收入狀況做出一個(gè)合理的收入安排，權(quán)衡收入來源的時(shí)間和數(shù)量，支出支付方式，想辦法降低名義收入額，進(jìn)而達(dá)到降低稅率級次，最終將稅負(fù)降到最低甚至免除的目的。第二步，制定合理策略進(jìn)行避稅。針對個(gè)人所得稅的一個(gè)合理避稅計(jì)劃可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一是提高職工福利水平，降低名義收入。二是均衡各月工資收入水平。三是抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會，并且能充分利用。四是利用稅收優(yōu)惠政策。

（二）重要涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃舉例

（1）工資薪金所得的納稅籌劃。我國對于工資薪金所得稅目采取的是九級超額累進(jìn)稅率，這樣就會出現(xiàn)稅率隨著收入的變化而變化，收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也相應(yīng)增加。在稅率每一級次與下一級次相交接的地方，收入可能只相差很小的數(shù)值，但是它所要負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅款就會相差巨大。但是，如果我們采取一定的合理的方法進(jìn)行計(jì)劃，便很容易的避免這些現(xiàn)象的發(fā)生。1）均衡收入法。我國個(gè)人所得稅稅率是超額累進(jìn)，這樣就是納稅人的最高邊際稅率隨著其應(yīng)納稅所得的升高而升高，進(jìn)而使得納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效的稅率都極大可能提高。因此，納稅人固定時(shí)期內(nèi)如果其收入的總值一定的話，它分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)納稅期間內(nèi)的收入就應(yīng)該將其均衡，不能忽高忽低，否則會造成納稅人巨大的稅收負(fù)擔(dān)。2）利用職工福利籌劃。個(gè)人所得稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。如果各級稅率不變的話，我們就可以降低自己的收入來使得自己適用較低級次的稅率，同時(shí)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)的基數(shù)也隨之變小。鑒于此類方法，我們可以與單位協(xié)商，通過企業(yè)變動支付給員工工資薪金的方法，由單位將本列入工資薪金的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為一些特定的福利項(xiàng)目，例如企業(yè)通過提供給職工宿舍，這種方法可以完成合理避稅。另外，單位還可以考慮其他一些職工福利項(xiàng)目來抵減員工的工資薪金所得，如假期旅游，提供員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)餐券等。

（2）基于稅收優(yōu)惠政策下的納稅籌劃。1）投資于基金，選購保險(xiǎn)。首先，企業(yè)和個(gè)人按照相關(guān)規(guī)章制度提取的并向指定的部門繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免于征收個(gè)人所得稅。另一方面，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)賠款屬于保險(xiǎn)公司賠付個(gè)人意外不幸情況的損失。因此，不屬于個(gè)人應(yīng)稅所得，所以不征稅。根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，以個(gè)人名義獲得的保險(xiǎn)賠償金可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額之前扣除，所以如果我們能自主選擇適合自己的保險(xiǎn)投入方案，我們就既可得到保險(xiǎn)的庇護(hù)，又可以順機(jī)合理避稅。2）投資于國債。我國稅法中明確表明，以個(gè)人名義獲得的國有債券和國家發(fā)行的其他金融債券的利息收益是免稅的?；谶@樣一個(gè)理論，個(gè)人將閑置的資金用來購買國債是一個(gè)很不錯(cuò)的選擇。

四、個(gè)稅納稅籌劃應(yīng)關(guān)注哪些問題的出現(xiàn)

（一）納稅籌劃應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)

納稅籌劃是在對政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的。

（二）納稅籌劃要具有前瞻性

稅款繳納通常發(fā)生在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的后期階段，這種滯后性使得企業(yè)可適當(dāng)合理的安排自己的納稅經(jīng)濟(jì)行為，充分利用國家稅收法律法規(guī)中有關(guān)稅收優(yōu)惠的規(guī)定、合理掌握納稅的實(shí)際情況、配合申報(bào)方式的合理選擇及收支控制等方式，對不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅負(fù)輕重做出判斷，進(jìn)而做出相應(yīng)選擇。

（三）納稅籌劃應(yīng)該著眼長期綜合收益

納稅籌劃應(yīng)整體安排，不僅要注重各類稅種稅負(fù)的高低，更應(yīng)該著眼于納稅人繳稅后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長期走向。其次，納稅籌劃有收益的同時(shí)，也是伴隨著不低的成本，因此籌劃的結(jié)果應(yīng)著眼于綜合收益。另外，納稅者必須明白一點(diǎn)，即納稅支出壓到最低并不等同于資本收益最大。所以，納稅者在進(jìn)行投資和生產(chǎn)經(jīng)營決策時(shí)，必須綜合考慮各種因素而不是單單考慮納稅因素，摒除弊端，綜合決策。

個(gè)人所得稅納稅籌劃的方法很多，納稅籌劃中的任何一點(diǎn)對法律與法規(guī)運(yùn)用的失誤，都可能走向違法與犯罪的道路。所以對納稅籌劃者來說，始終保持謹(jǐn)慎不單是一個(gè)策略問題，更應(yīng)是一個(gè)貫徹納稅籌劃全過程的戰(zhàn)略方針。

（作者單位為山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

[作者簡介：孫蕾（1987―），女，山東濰坊人，本科，助教，研究方向：會計(jì)學(xué)。]

參考文獻(xiàn)

篇3

判斷題

題目1

自然人逃避繳納稅款，對自然人犯罪主體在各層次量刑幅度內(nèi)判處有期徒刑或者拘役，不再進(jìn)行其他處罰。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目2

根據(jù)我國稅法規(guī)定,

居民納稅人對于來源于我國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目3

稅收抵免是指居住國允許非居民納稅人在本國稅法規(guī)定的限額內(nèi)，用已向來源國繳納的稅款抵免其向居住國應(yīng)繳納稅額的部分。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目4

稅收籌劃是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)對相關(guān)事項(xiàng)的安排和規(guī)劃。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目5

代收代繳義務(wù)人是依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品、勞務(wù)或服務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人，因此應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目6

要避免成為居民納稅人身份，關(guān)鍵在于要明確中國對公司、企業(yè)居民納稅人身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。按中國法律注冊成立或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地在中國境內(nèi)，即為中國居民納稅人，從而負(fù)有無限納稅義務(wù)。因此，對其進(jìn)行稅收籌劃的方法是：一方面要盡可能將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在避稅地或低稅區(qū)；另一方面也要盡可能減少某些收入與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目7

不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，由合作各方依照國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)分別計(jì)算繳納所得稅。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目8

總機(jī)構(gòu)設(shè)在A地的某外商投資企業(yè)，在B地設(shè)有一銷售分機(jī)構(gòu)，對分機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)按A地企業(yè)所得稅稅率，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目9

假如總公司內(nèi)部有甲、乙分公司，甲分公司為盈利公司,而乙分公司為虧損公司,則在匯總納稅時(shí)，甲、乙分公司盈虧不能互抵，不能產(chǎn)生較好的虧損抵稅效應(yīng)。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目10

生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮把分公司變更為子公司，可以在盈利時(shí)保證能享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目11

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目12

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格確定收入額。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目13

納稅人采取商業(yè)折扣方式銷售貨物，折扣額無論是否另開發(fā)票，均不得從銷售額中扣除。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目14

現(xiàn)行增值稅法律制度規(guī)定，銷售額沒有達(dá)到起征點(diǎn)的，不征增值稅；超過起征點(diǎn)的，應(yīng)就超過起征點(diǎn)的部分銷售額依法計(jì)算繳納增值稅。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目15

如果外國投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前先進(jìn)行股利分配，合法地使轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低，可以節(jié)稅。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目16

對于生產(chǎn)設(shè)備的出租人來說，按稅法規(guī)定，公司無論從事經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)還是融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)繳納增值稅。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目17

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓允許抵扣的增值稅、合同印花稅等相關(guān)稅金及附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目18

增值稅一般納稅人2016年5月1日以后取得并在會計(jì)上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)以及所發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年平均從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即每年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的50%。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目19

納稅人支付的交際應(yīng)酬費(fèi)以及購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)均屬于企業(yè)業(yè)務(wù)開展所需，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額均可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目20

按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率，不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目21

企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目22

企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人簽訂服務(wù)協(xié)議或合同，除委托個(gè)人外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目23

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目24

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目25

對受托加工制造大型設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過6個(gè)月的，可以通過生產(chǎn)進(jìn)度或完成工作量的安排來調(diào)節(jié)收入確認(rèn)的時(shí)間。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目26

在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目27

關(guān)于專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用，納稅人在確定完具體的分?jǐn)偡绞胶皖~度后，在一個(gè)納稅年度內(nèi)還可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目28

納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出只能由其本人扣除。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目29

在新個(gè)人所得稅法規(guī)定中，專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等5項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目30

新個(gè)人所得稅法規(guī)定：專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個(gè)納稅年度扣除不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目31

股票換取資產(chǎn)式兼并也稱為“股權(quán)置換式兼并”，這種方式在整個(gè)資本運(yùn)作過程中，沒有出現(xiàn)現(xiàn)金流，也沒有實(shí)現(xiàn)資本收益，因而這一過程是免稅的。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目32

購買法與權(quán)益聯(lián)合法相比，資產(chǎn)被確認(rèn)的價(jià)值較高，并且由于增加折舊或攤銷商譽(yù)引起凈利潤減少，形成節(jié)稅效果。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目33

企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，企業(yè)本身作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體仍然存在，這種股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)正收增值稅。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目34

在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目35

兼并企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的稅收負(fù)擔(dān)，可選擇一家有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為兼并目標(biāo)。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目36

進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)，如果某種籌劃安排使得企業(yè)在某一國的稅負(fù)增加，那么該種方法是無效的。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目37

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是企業(yè)的自主經(jīng)營行為，在絕大多數(shù)情況下，其既不為法律所限制，也不會被法律所禁止。特別是不以稅收目的而開展的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，并不會損害到相關(guān)國家的稅收利益。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目38

國際稅收籌劃是指從事跨國經(jīng)營的企業(yè)利用不同國家之間的稅法差異及各國稅法、國際稅收協(xié)定中的相關(guān)規(guī)定，通過合法的生產(chǎn)經(jīng)營活動安排，規(guī)避或減輕其整體稅負(fù)的活動。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目39

在大部分國家的稅收規(guī)則及相關(guān)法律規(guī)定中，子公司都被視為一個(gè)獨(dú)立法人，需要獨(dú)立承擔(dān)所在國的納稅義務(wù)；而分公司在更多情況下則被視為不具有獨(dú)立法人地位的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，其在法律意義上仍然屬于總公司，其經(jīng)營成果往往要與總機(jī)構(gòu)的經(jīng)營成果匯總到一起。

選擇一項(xiàng)：

對

錯(cuò)

題目40

國際稅收籌劃是指從事跨國經(jīng)營的企業(yè)利用不同國家之間的稅法差異及各國稅法、國際稅收協(xié)定中的相關(guān)規(guī)定，通過合法的生產(chǎn)經(jīng)營活動安排，規(guī)避或減輕其整體稅負(fù)的活動。

選擇一項(xiàng)：

篇4

[關(guān)鍵詞] 納稅 籌劃 風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運(yùn)用,是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動。一個(gè)成功的籌劃方案可以為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個(gè)優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個(gè)最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可,是一個(gè)十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個(gè)人帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財(cái)務(wù)部門的事情。事實(shí)上,企業(yè)財(cái)務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財(cái)務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財(cái)務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項(xiàng)目土地增值稅納稅籌劃實(shí)務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(jì)(思路)在2006年初由公司財(cái)務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實(shí)施,在實(shí)施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財(cái)務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強(qiáng)各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn);四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范:

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進(jìn)行。

通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動,是集法律、稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項(xiàng)工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕,針對風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實(shí)際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,評價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn),比較風(fēng)險(xiǎn)與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財(cái)會知識,另一方面,隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn),或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn),取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價(jià)值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

參考文獻(xiàn):

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站• chinatax. gov. cn

篇5

(一)所得稅的含義

企業(yè)所得稅是以企業(yè)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的金額,按企業(yè)適用的稅率繳納稅款的稅種。

(二)所得稅納稅籌劃的含義

是指在稅法所允許的范圍內(nèi),最大限度地采用優(yōu)惠政策,采用合理、合法的手段,達(dá)到企業(yè)所得稅納稅最小化的目的。那么如何能夠既合理又合法地避稅呢?這除了要充分利用所得稅的稅率特點(diǎn)外,主要靠的還是國家提供的各種所得稅稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收優(yōu)惠政策是國家給予的“陽光”政策,利用得好,納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優(yōu)厚待遇。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

從我國所得稅納稅籌劃的實(shí)際情況來看,中小企業(yè)納稅人在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)都存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。

(一)所得稅納稅籌劃的主觀性

中小企業(yè)選擇何種納稅方案以及具體如何實(shí)施,完全依賴于納稅籌劃人的主觀判斷,比如對財(cái)稅政策中優(yōu)惠條款的理解、對所得稅納稅籌劃條件的判斷等?？偟膩碚f,所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵就在于納稅籌劃人的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。而納稅籌劃人想要完全吃透相關(guān)財(cái)稅政策、全面掌握相關(guān)技能是相當(dāng)困難的。因此,所得稅納稅籌劃具有較高的主觀風(fēng)險(xiǎn)性。

(二)所得稅納稅籌劃的條件性

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的條件有兩個(gè)主要方面:一方面是納稅人自身的條件,主要是指納稅人的經(jīng)濟(jì)活動,如納稅人所處的行業(yè);另一方面是外部條件,主要是指中小企業(yè)納稅人所適用的財(cái)稅政策。

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是中小企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況,靈活運(yùn)用所得稅法律法規(guī),利用優(yōu)惠政策或者利用政策的彈性,選擇有利于本企業(yè)的財(cái)稅政策。中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和與之相適用的財(cái)稅政策不是一成不變,而是不斷變化發(fā)展的,一旦某方面的情況發(fā)生變化,原有的納稅籌劃方案可能就不適合了,所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生也就不可避免了。

(三)所得稅征納雙方存在認(rèn)定分歧

所得稅納稅籌劃是企業(yè)正常的經(jīng)營行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不參與。而所得稅納稅籌劃方案能否成功,能否真正給企業(yè)減輕所得稅稅負(fù),很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的認(rèn)定。如果中小企業(yè)所選擇的籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅,甚至當(dāng)作是偷稅漏稅,企業(yè)將會為此付出沉重的代價(jià)。

(四)所得稅納稅籌劃是有成本的

所得稅納稅籌劃有可能減輕中小企業(yè)稅人所得稅稅收負(fù)擔(dān)、帶來一定的稅收利益,但同時(shí)企業(yè)需要為此支付相關(guān)的費(fèi)用。萬一籌劃方案失敗,中小企業(yè)還可能遭罰款、繳納所得稅稅收滯納金,讓企業(yè)承擔(dān)額外的稅負(fù)。因此,進(jìn)行所得稅納稅籌劃也要遵循成本――收益原則。如果納稅人的納稅籌劃費(fèi)用比實(shí)施納稅籌劃增加的收益小,那么該納稅籌劃就是成功的;一旦納稅人納稅籌劃費(fèi)用大于籌劃收益,就算稅收負(fù)擔(dān)有了大幅下降,該納稅籌劃仍然是失敗的。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理模式

(一)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為了消除風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生而放棄或拒絕某一事件。雖然潛在的或不確定的損失能避免,但也會因此喪失獲得利益的機(jī)會。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能徹底避免風(fēng)險(xiǎn),但其可使用的范圍相當(dāng)窄,企業(yè)不能因?yàn)橐苊馑枚惣{稅籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)就徹底放棄納稅籌劃行為,只要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)有理有據(jù),就可以給企業(yè)帶來可觀的效益。

(二)風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是指納稅人采取各種措施和方法,降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性,減少由此造成的損失,包括從事前、事中和事后來進(jìn)行控制。大多數(shù)所得稅納稅籌劃還是主要側(cè)重于事前風(fēng)險(xiǎn)防范;事中、事后風(fēng)險(xiǎn)控制往往只能是亡羊補(bǔ)牢。

(三)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移一般是通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他主體。譬如企業(yè)可以委托稅務(wù)師事務(wù)所的專家負(fù)責(zé)納稅籌劃工作,稅務(wù)師事務(wù)所從事業(yè)務(wù),都會和納稅人簽訂協(xié)議,約定如果出錯(cuò)導(dǎo)致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失,由稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān),這就意味著納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)師事務(wù)所的頭上。

(四)風(fēng)險(xiǎn)保留

風(fēng)險(xiǎn)保留是指企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后自行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān),也就是在損失發(fā)生前并沒有做出資金安排,只是當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后被動承擔(dān)相應(yīng)損失,這就可能會使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境;另一種是可能的損失發(fā)生前做好準(zhǔn)備,通過預(yù)先資金安排以確保損失出現(xiàn)后能及時(shí)補(bǔ)償損失。

四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

(一)高度重視財(cái)稅政策的變動,隨時(shí)更新所得稅稅收信息

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵在于能否全面、準(zhǔn)確把握并有效利用所得稅稅收政策中的優(yōu)惠條款。但所得稅稅收政策內(nèi)容繁多,變化頻繁,要想完全掌握相當(dāng)有難度。建議中小型企業(yè)可在財(cái)務(wù)部內(nèi)設(shè)專職崗位,負(fù)責(zé)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)及其他納稅事務(wù)的管理工作,對相關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營、財(cái)稅狀況等知識進(jìn)行持續(xù)的、動態(tài)的相關(guān)培訓(xùn);同時(shí)企業(yè)應(yīng)該隨時(shí)更新所得稅稅收信息,歸類、整理所得稅稅收政策,特別關(guān)注優(yōu)惠政策變動部分,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)加以調(diào)整。

(二)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的納稅籌劃觀念

中小企業(yè)要樹立正確的納稅籌劃觀念,所得稅納稅籌劃不是萬能的,其理財(cái)空間和彈性是有限的而且是變化的。如從新的企業(yè)所得稅法來看,內(nèi)資和外資企業(yè)在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面的待遇都是相同的,籌劃的空間縮小。

(三)綜合評價(jià)納稅籌劃方案,充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)

很多納稅籌劃方案只考慮納稅籌劃的主體的單方利益,不能將納稅籌劃方案的所有主體納入考慮,而納稅籌劃方案的實(shí)施往往會“牽一發(fā)而動全身”,要注意方案對多方面的影響;同時(shí)需要注意的是,籌劃方案在實(shí)施中往往會增加中小企業(yè)的相關(guān)管理成本;此外,還要考慮隱藏的風(fēng)險(xiǎn)因素,如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變化等。

(四)具體問題具體分析,切忌照搬照套

篇6

[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃 特征 注意事項(xiàng)

納稅人在激烈的市場競爭中進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的直接動機(jī)和最終目的，就是以最小的投入獲取最大的收益，成本的高低直接影響納稅人的利潤，而稅收又是影響生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的重要因素。納稅人有權(quán)利在不違反稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動來規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，運(yùn)用法律手段來充分保護(hù)自身的合法權(quán)益。納稅籌劃是依法治稅的重要內(nèi)容，因此我們要科學(xué)理解納稅籌劃。

一、科學(xué)理解納稅籌劃的特征

1.合法性。合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。

2.籌劃性。納稅籌劃是納稅義務(wù)人在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排，一旦作出決策，就嚴(yán)格遵守稅法，照章納稅。納稅籌劃不同于納稅義務(wù)發(fā)生之后才想辦法規(guī)避納稅義務(wù)的偷稅、逃稅行為。

3.目的性。納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降至最低，追求稅收利益的最大化。

4.專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門集會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。

5.綜合性。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能只盯著個(gè)別稅種稅負(fù)的高低而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。如果有多種納稅方案可供選擇，企業(yè)要選擇使自身價(jià)值最大化或稅后利潤最大化的方案，而不一定是稅負(fù)最輕的方案。

6.整體性。納稅籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關(guān)的其他法規(guī)。

二、納稅籌劃的注意事項(xiàng)

1.稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，其性質(zhì)是一種理財(cái)活動，企業(yè)管理決策層要有正確的認(rèn)識。

納稅義務(wù)人為達(dá)到降低稅負(fù)的目的而開展的稅收籌劃活動--屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的重要組成部分。這主要體現(xiàn)在選擇和安排企業(yè)的投資、經(jīng)營及交易等事項(xiàng)的過程之中。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，企業(yè)的經(jīng)營管理行為應(yīng)以合法為前提，管理決策層要了解納稅籌劃對企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要性，給予積極支持，才能正常開展納稅籌劃活動。所以，講求納稅籌劃，不是如何去挖空心思偷、逃、漏稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策。

2.充分考慮納稅籌劃的成本與風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是為了獲得“整體稅收經(jīng)濟(jì)利益”，而不是“某一環(huán)節(jié)稅收利益”。因此企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行“成本效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。

納稅籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟(jì)利益（ 籌劃后的經(jīng)濟(jì)利益－籌劃前的經(jīng)濟(jì)利益）。納稅籌劃的成本包括為進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的時(shí)間、精力和財(cái)力。由于納稅籌劃涉及面廣，有時(shí)需要稅務(wù)方面的專業(yè)人才進(jìn)行方可成功，因此很多企業(yè)聘請稅務(wù)專家為其籌劃，這就有支付稅務(wù)專家費(fèi)用的問題。

納稅籌劃一般在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮因素錯(cuò)綜復(fù)雜，且常常有不能主觀左右的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來不確定性的因素。因此，納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。

3.納稅籌劃要有全局觀，應(yīng)從整體角度和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略考慮。納稅籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤最大化或使企業(yè)價(jià)值最大化。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，不能僅注重個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)。即使有的方案會使某些稅種的稅負(fù)減輕，但從整體上來說，可能會因?yàn)橛绊懫渌惙N的稅負(fù)變化而導(dǎo)致整體稅負(fù)增加，因此不具有實(shí)際意義。納稅籌劃時(shí)，還應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量籌劃方案。有的方案可以節(jié)省稅款，但是卻增加了很多非稅支出，比如企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等。稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于企業(yè)總體收益的增加，有時(shí)一味追求稅款的減少反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。比如，企業(yè)所得稅有兩檔優(yōu)惠稅率18％和27％，我們總不能為了適用低稅率少繳稅，而把生產(chǎn)經(jīng)營活動限制在較小的規(guī)模內(nèi)。

納稅人還要認(rèn)識到納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的一種手段，而不是企業(yè)的最終目的，否則就會發(fā)生本末倒置的行為。例如，為了少交企業(yè)所得稅而鋪張浪費(fèi)，增加不必要的費(fèi)用開支。在選擇方案時(shí)，不能僅注意某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

4.設(shè)計(jì)納稅籌劃方案要具體問題具體分析。納稅籌劃的生命力在于它并不是僵硬的教條，而是有著極強(qiáng)的適應(yīng)性。經(jīng)濟(jì)情況的紛繁復(fù)雜決定了納稅籌劃方法的變化多端。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能生搬硬套別人的方法，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，因人、因地、因時(shí)的不同而分別采取不同的方法，才能使納稅籌劃有效進(jìn)行。換言之，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問題具體分析的原則，避免發(fā)生“刻舟求劍”似的錯(cuò)誤。對于稅法修正的內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對納稅方案做出調(diào)整，使籌劃方案具有可操作性。

參考文獻(xiàn):

[1]賀志東:納稅籌劃，機(jī)械工業(yè)出版社，2004年

篇7

在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過對籌資、投資和經(jīng)營等理財(cái)活動的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動。從這一定義中可以認(rèn)識到：無論企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準(zhǔn)繩。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方能實(shí)施。對于特殊的納稅籌劃方案，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后，才能按其方案進(jìn)行操作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實(shí)踐中，由于納稅人對稅務(wù)籌劃存在著片面認(rèn)識，一味鉆法律的空子，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅法的學(xué)習(xí)和掌握不夠，又缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，稅務(wù)籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財(cái)會人員對法律條文理解不深不透，單憑對某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級化妝品以成本價(jià)格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)350元一套的化妝品，以成本價(jià)150元銷售給營銷公司，按當(dāng)時(shí)規(guī)定的30％消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實(shí)，只要認(rèn)真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”由此可見，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業(yè)財(cái)會人員和銷售業(yè)務(wù)人員不能很好地溝通和配合，財(cái)會人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務(wù)，某客戶購買大宗商品價(jià)款1000萬元，分3次付清，當(dāng)時(shí)付轉(zhuǎn)賬支票500萬元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務(wù)部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對未收到現(xiàn)金的部分，財(cái)務(wù)部門不記賬，結(jié)果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

其實(shí)，這些業(yè)務(wù)只要對結(jié)算方式稍做調(diào)整，采取分期收款的結(jié)算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分，開具發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對于未收到貨款的部分，采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業(yè)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上，不考慮稅務(wù)籌劃對其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需向金融機(jī)構(gòu)貸款2000萬元新建一條生產(chǎn)線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財(cái)務(wù)人員測算，有以下四個(gè)備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當(dāng)期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個(gè)方案很難一眼看出哪個(gè)方案最優(yōu)。于是，化工公司財(cái)會人員又測算了五年之中四個(gè)方案應(yīng)納所得稅的情況，結(jié)果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。這是否是一個(gè)最佳方案呢？筆者認(rèn)為還需要從歸還本息合計(jì)、現(xiàn)金流出量合計(jì)等方案做詳細(xì)的分析。為此筆者經(jīng)過一番精心的測算，列出表格，說明5年中四個(gè)方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負(fù)最低的方案，那么就應(yīng)該選擇方案一，因?yàn)檫@個(gè)方案會使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實(shí)上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細(xì)分析一下就會發(fā)現(xiàn)，這個(gè)方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財(cái)務(wù)目標(biāo)來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的角度進(jìn)行分析，應(yīng)該權(quán)衡表中5年應(yīng)繳納所得稅額、5年歸還本息合計(jì)、5年現(xiàn)金流出量合計(jì)等三項(xiàng)指標(biāo)后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財(cái)務(wù)管理道德要關(guān)注資金流量；另外，對于籌資貸款而言，還應(yīng)該關(guān)注歸還本息的總額。如果從這兩個(gè)方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補(bǔ)多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃不能僅把目標(biāo)盯在“稅負(fù)最低”這一點(diǎn)上，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達(dá)到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負(fù)最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的做法，不能不說是個(gè)失敗的納稅籌劃案例，究其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)人員缺乏理財(cái)知識的表現(xiàn)。

（四）有些企業(yè)財(cái)會人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對立面，忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因?yàn)槭孪任凑鞯枚悇?wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實(shí)，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對稅法條款及企業(yè)實(shí)際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，應(yīng)該是可以變通的。

在實(shí)際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經(jīng)營管理高層的財(cái)務(wù)管理知識欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)問題，沒有給予應(yīng)有的重視。一些財(cái)務(wù)管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況。只有了解企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項(xiàng)目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模，即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對于這些問題，財(cái)會人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎(chǔ)工作。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的態(tài)度。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度看，可以把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)持樂觀的態(tài)度，不怕風(fēng)險(xiǎn)，敢于冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得最大的利益，對納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，反映在稅務(wù)籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機(jī)會，也要確保不違反法律，不敢打稅務(wù)機(jī)關(guān)的“球”。了解這些對于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

（二）注意搜集足夠的有關(guān)資料，并對其進(jìn)行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時(shí)參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關(guān)稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關(guān)政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評價(jià)；4.取得稅務(wù)部門的內(nèi)部資料或中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關(guān)的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

（三）制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實(shí)施工作

制定納稅籌劃方案時(shí)要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時(shí)要綜合權(quán)衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財(cái)計(jì)劃的協(xié)調(diào)關(guān)系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。

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一、納稅籌劃及必要性研究

納稅籌劃是企業(yè)通過對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行制定完整的、盡量減少稅負(fù)的納稅計(jì)劃，其目標(biāo)在于降低涉稅業(yè)務(wù)的稅負(fù)，提升企業(yè)在市場競爭中的競爭力。根據(jù)我國稅法相關(guān)政策，納稅籌劃是對企業(yè)享受各類稅收優(yōu)惠政策的具體體現(xiàn)，也是促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)合理優(yōu)化的一種方式。當(dāng)然，對于納稅籌劃本身，并非是偷稅漏稅，而是依托現(xiàn)在稅法制度規(guī)范下所進(jìn)行的減稅降負(fù)行為。納稅籌劃是納稅人的自主納稅行為，是在遵守稅法要求下完成的納稅方案。由于企業(yè)在納稅籌劃中，對于不可控因素所帶來的利益與計(jì)劃的不一致現(xiàn)象，可能面臨一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，政府只有從稅法制度完善上來促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃工作的合理、規(guī)范，而企業(yè)在納稅籌劃中，也需要從會計(jì)人員對稅法制度的全面了解與掌握，正確評估企業(yè)納稅籌劃的收益與納稅籌劃方法，才能降低和減少納稅籌劃可能帶來的不確定風(fēng)險(xiǎn)。

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)面臨的競爭更加激烈，企業(yè)在完善自我核算、自負(fù)盈虧管理中，始終將效益作為企業(yè)經(jīng)營的重點(diǎn)工作。稅收的強(qiáng)制性成為企業(yè)納稅籌劃管理的基礎(chǔ)，納稅籌劃的實(shí)施，也是企業(yè)響應(yīng)國家稅法要求，踐行納稅義務(wù)的具體表現(xiàn)。其必要性有三點(diǎn)。一是納稅籌劃是現(xiàn)行稅制的基本要求，也是企業(yè)開展財(cái)務(wù)核算工作的基礎(chǔ)。由于企業(yè)稅法政策與稅法技術(shù)的原因，企業(yè)面臨的稅種具有多樣性，而不同稅法核算方法將導(dǎo)致不同的納稅籌劃方案。二是納稅籌劃是企業(yè)履行的稅收義務(wù)。企業(yè)在自我增長過程中，需要遵循我國稅收部門的監(jiān)督與管理，特別是在企業(yè)納稅行為上，企業(yè)可以根據(jù)稅法規(guī)定享有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，而納稅籌劃就是從自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整中來合理調(diào)節(jié)納稅支出，達(dá)到降低經(jīng)營成本的目標(biāo)。三是納稅籌劃是提升企業(yè)合法權(quán)益的有效手段。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中依法納稅是必須的，而稅法規(guī)定的納稅行為又具有一定寬泛性，企業(yè)通過納稅籌劃來優(yōu)化納稅稅款，以維護(hù)企業(yè)自身的合法收益。

二、企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)歸納

對于納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，主要是納稅籌劃人在制定納稅方案中，因不確定因素而帶來的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，特別是與稅法規(guī)范不一致的納稅行為。因此，從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)歸納來看，主要有四種風(fēng)險(xiǎn)類型。一是企業(yè)經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)。不同企業(yè)在經(jīng)營活動中的業(yè)務(wù)具有差異性，企業(yè)在對不同業(yè)務(wù)的收益預(yù)測上也存在不確定性，而納稅籌劃是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅計(jì)劃，一旦企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，如因經(jīng)營不善而導(dǎo)致企業(yè)收益的降低，將會直接影響納稅籌劃計(jì)劃，使其陷入納稅籌劃的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中。二是企業(yè)納稅籌劃人的操作風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)人員對企業(yè)稅收業(yè)務(wù)的策劃、整理與實(shí)施，由于財(cái)務(wù)人員自身操作能力局限，如對整個(gè)納稅籌劃方案的理解缺乏正確評估，產(chǎn)生理解偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案未能達(dá)到降低稅負(fù)的目的。從企業(yè)納稅籌劃方案可行性分析來看，稅法政策理解偏差、納稅業(yè)務(wù)執(zhí)行偏差都可能帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。三是對國家稅收政策的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)。我國在企業(yè)稅法政策制定上，一些優(yōu)惠稅收政策在執(zhí)行上，企業(yè)因未能充分理解和應(yīng)用，可能帶來因稅收政策變化而增加稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)未能達(dá)到預(yù)期的收益。因此，只有加大對稅法政策的解讀與關(guān)注，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，才能避免稅法政策風(fēng)險(xiǎn)。四是違反稅法下的風(fēng)險(xiǎn)。對于納稅籌劃方案的制定，納稅籌劃人因不了解稅法制度、規(guī)范預(yù)期，或者違反稅法制度要求，鉆法律漏洞，可能導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

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一、納稅籌劃能夠促進(jìn)依法治稅

(一)納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷稅行為

稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，沒有與之配比的直接收入。在收入、成本、費(fèi)用等條件一定的情況下，納稅人的稅后可支配收入與納稅金額互為增減。因此，納稅人的注意力會自覺不自覺地轉(zhuǎn)移到減少應(yīng)納稅款上來。但是，如果采取偷稅、騙稅、抗稅等違法手段來減少應(yīng)納稅款，會對納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。于是，一種合法或不違法地減少應(yīng)納稅款、節(jié)約稅收支出、實(shí)現(xiàn)利潤最大化的方法――納稅籌劃，便成為納稅人的必然選擇。

納稅籌劃與納稅意識的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)。進(jìn)行納稅籌劃或納稅籌劃做得好的納稅人，其納稅意識往往也比較強(qiáng)。

(二)納稅籌劃是稅收征納雙方加強(qiáng)管理的需要

對納稅人來說：

納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，納稅人要達(dá)到避稅、節(jié)稅和轉(zhuǎn)稅的日的，必然要依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。

對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說：

(1)企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的加強(qiáng)，可以使稅務(wù)人員從繁雜的會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證的審核、檢查工作中相對解脫出來，而將更多的精力投入到加強(qiáng)稅收征管、履行稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)上。

(2)在征稅籌劃的過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，從而促使稅收征管定上法治化，規(guī)范化軌道。

(3)有利于促進(jìn)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。納稅人進(jìn)行多方面的納稅籌劃，必然給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很人壓力。為了避免工作中的被動和滯后，稅務(wù)人員必然要加強(qiáng)對征稅籌劃的研究，加強(qiáng)對稅收法規(guī)、政策的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對最新出現(xiàn)的或潛在稅收問題的研究與探索，這樣，稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)會不斷得到提高。

(三)有利于最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置

納稅人通過納稅籌劃對納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，在客觀上足在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好地發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能。

(四)有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展

納稅人按照國家政策進(jìn)行納稅籌劃，可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理和生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展。從長遠(yuǎn)和整體來看，有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的長期發(fā)展和繁榮，國家的稅收收入也將與之同步增長。

(五)有利于保障納稅人的合掖權(quán)益，防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)

通過納稅籌劃可以使納稅人的合法權(quán)益得到最充分的保障還可以防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地避免不必要的損失。

二、納稅籌劃必須遵循成本效益原則

任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時(shí)，必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是成功的；反之就是失敗的。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇。我們不能簡單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。例如，一個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免繳任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點(diǎn)以下就可以了，但其收益也受到了極大的限制。這種方案自然不是令人滿意的，犧牲納稅人整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。

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關(guān)鍵詞納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃企業(yè)對政策精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。目前，我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現(xiàn)有的稅收規(guī)定中法律法規(guī)少，規(guī)章以及其他稅收規(guī)范性文件多，從而造成稅收法令政策的規(guī)范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導(dǎo)致原先所選擇的節(jié)稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)。如：某企業(yè)預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為6萬元，如果設(shè)立為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)納個(gè)人所得稅1.425萬元；如果設(shè)立為有限公司，應(yīng)納企業(yè)所得稅1.62萬元(微利企業(yè)稅率為27％)。因此，該企業(yè)選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)形式，可以節(jié)稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率下調(diào)為25％，微利企業(yè)為20％，這時(shí)，如果設(shè)立為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)不變，又如選擇為有限公司，則稅負(fù)降低為1.2萬元。由于政策調(diào)整，有限公司的稅負(fù)反而比個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)低0.225萬元。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)負(fù)債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)考慮利用債務(wù)資本。一般而言，企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務(wù)負(fù)擔(dān)可能會產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，另一方面也會減少股東的財(cái)富。目前，我國大多數(shù)企業(yè)借貸資金比例越大，財(cái)務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。因此，企業(yè)在籌集資金時(shí)，除了要考慮債務(wù)資本的財(cái)務(wù)杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)具體情況，正確安排好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，防止企業(yè)出現(xiàn)過度負(fù)債。

3、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨(dú)立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。企業(yè)自身經(jīng)營活動發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)。因此，經(jīng)營活動的變化時(shí)時(shí)影響著納稅籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)面臨由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

4、法律風(fēng)險(xiǎn)。由于涉稅事項(xiàng)不是納稅人單方面的問題，稅務(wù)籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項(xiàng)認(rèn)定能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，納稅人的理解和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定很有可能會產(chǎn)生沖突。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差，那么稅務(wù)籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員又參差不齊，稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務(wù)寬松的地方或稅收任務(wù)寬松的時(shí)期很容易獲得通過，但是在稅收任務(wù)重的情況下就很難認(rèn)同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

5、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。市場經(jīng)濟(jì)是信譽(yù)經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)品牌意識。企業(yè)的稅務(wù)籌劃一旦被認(rèn)定為違法行為，企業(yè)所建立起來的信譽(yù)和品牌形象將受到嚴(yán)重影響，從而增加企業(yè)未來經(jīng)營的難度。比如，雖然納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭議，都需要通過復(fù)議訴訟才能夠解決，雖然企業(yè)最終獲得了節(jié)省稅收的經(jīng)濟(jì)利益，但卻耗費(fèi)了大量的人力和時(shí)間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)也是不言而喻的。

二、影響納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素分析

(一)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素

1、籌劃人員的素質(zhì)。納稅籌劃是一項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動，有效進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運(yùn)用相關(guān)知識。不僅包括財(cái)務(wù)、稅收、相關(guān)法律知識，也包括與投資項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的信息和專業(yè)知識。因?yàn)榧{稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實(shí)施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。如果籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅收、財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律等方面的政策及相關(guān)業(yè)務(wù)比較熟悉，甚至是相當(dāng)?shù)氖煜ぃ敲雌涑晒Φ目赡苄砸簿驮礁?。相反，其失敗的可能性也越高。如：某公司系商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，兼營融資業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件，購入一臺大型設(shè)備，并取得稅控收款機(jī)開具的增值稅發(fā)票，上面注明的價(jià)款是500萬元，增值稅額85萬元，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費(fèi)附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設(shè)備殘值收回。設(shè)備殘值200萬元。通過計(jì)算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財(cái)務(wù)部門最終決定選取方案2開展融資租賃業(yè)務(wù)。然而，根據(jù)稅法規(guī)定：未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。因此，某公司在計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時(shí)，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營業(yè)額，而應(yīng)采用服務(wù)業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)，即營業(yè)額為收入全額，不應(yīng)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本。故，某公司獲利應(yīng)=800－44－(營業(yè)稅及城建稅與教育費(fèi)附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定該公司偷逃營業(yè)稅稅款及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財(cái)務(wù)人員對相應(yīng)稅收法規(guī)的錯(cuò)用，導(dǎo)致該融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃的失敗，反而為此承擔(dān)了不應(yīng)該的稅費(fèi)損失。

2、企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動。首先，稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時(shí)間以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體而制定的。企業(yè)納稅籌劃的過程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，主要對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業(yè)要獲得某項(xiàng)稅收利益，其經(jīng)濟(jì)活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風(fēng)險(xiǎn)。并且，這些特殊性在給企業(yè)的納稅籌劃提供可能性的同時(shí)，也約束著企業(yè)某些方面的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)等等，從而影響企業(yè)經(jīng)營的靈活性。如果項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動本身發(fā)生變化，或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。

3、操作執(zhí)行?？茖W(xué)的納稅籌劃方案必須通過有效的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)。即使有了科學(xué)的納稅籌劃方案，如果在實(shí)施過程中沒有嚴(yán)格實(shí)施程序和措施，或者沒有得力的實(shí)施人才，或者沒有完善的實(shí)施手段，都有可能導(dǎo)致整個(gè)納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責(zé)任部門和責(zé)任人，另一方面沒有明確的籌劃實(shí)施程序，沒有把方案中的涉稅事項(xiàng)下達(dá)到具體的相關(guān)部門。企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)多種多樣，貫穿到企業(yè)的采購、生產(chǎn)、營銷等部門，籌劃方案設(shè)計(jì)妥當(dāng)后，如果沒有具體部門和人員去落實(shí)和協(xié)調(diào)，一方面會使納稅籌劃方案的實(shí)施人浮于事，另方面，各個(gè)相關(guān)的關(guān)鍵部門不知道在生產(chǎn)經(jīng)營過程中哪些環(huán)節(jié)發(fā)生了哪些稅種的納稅義務(wù)，更不知道如何在具體的業(yè)務(wù)中采取相應(yīng)的措施節(jié)稅，使得納稅籌劃方案難以有效實(shí)施。4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動一樣，不僅要受到法規(guī)制度的規(guī)范和約束，也需要付出一定量的必要的代價(jià)，這個(gè)代價(jià)就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個(gè)組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)，它包括納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分。設(shè)計(jì)成本包括支付給稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)以及內(nèi)部相關(guān)人員的工資或獎(jiǎng)金。實(shí)施成本則是籌劃方案在實(shí)施過程中所需額外支付的相關(guān)成本或費(fèi)用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點(diǎn)、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動以及會計(jì)處理等作出相應(yīng)的處理或改變等事宜的成本。(2)機(jī)會成本。指采納該項(xiàng)納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個(gè)決策過程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且整體稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時(shí)，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會成本。(3)風(fēng)險(xiǎn)成本。企業(yè)因籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務(wù)機(jī)關(guān)識破而補(bǔ)繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項(xiàng)有效的納稅籌劃是在權(quán)衡成本與收益之比的基礎(chǔ)上，選擇收益最大化的結(jié)果。

(二)外部風(fēng)險(xiǎn)因素

1、法律政策因素。根據(jù)納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴(yán)格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會來進(jìn)行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞。現(xiàn)階段我國稅收法律內(nèi)容復(fù)雜層級很多，并且多數(shù)法律稅收制度一般只對有關(guān)稅收的基本面作出相應(yīng)規(guī)定，具體的稅收條款設(shè)置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項(xiàng)，如果與相應(yīng)的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強(qiáng)的時(shí)效性。因?yàn)橐粐亩愂照呖偸请S著經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實(shí)效性。特別是我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅收法律、法規(guī)不斷發(fā)生變化，稅收政策的穩(wěn)定性更差，一些稅收細(xì)則會出現(xiàn)頻繁的變化，增加了納稅籌劃經(jīng)營結(jié)果的不確定性。如果企業(yè)不能及時(shí)地學(xué)習(xí)和了解最新的稅法政策，不能及時(shí)合理地變更方案，仍然照搬過時(shí)的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

2、執(zhí)法因素。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，由于許多活動都是在法律的邊界運(yùn)作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復(fù)雜，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差遭遇一些稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙，從而導(dǎo)致納稅籌劃方案或者在實(shí)務(wù)中根本行不通，企業(yè)納稅籌劃成為一紙空文。

3、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。比如在某些行業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，但投資環(huán)境不完善，需求狀況不確定，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能較高。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時(shí)，這些外部因素在納稅籌劃時(shí)也不得不進(jìn)行考慮。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理對策

1、樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施事前、事中和事后控制，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、明確納稅籌劃責(zé)任，規(guī)范納稅籌劃程序。企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時(shí)，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問題——分析問題——解決問題——比較結(jié)果——修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實(shí)到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)賬薄，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。