導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇消費(fèi)稅概述，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：收入分配 消費(fèi)稅 需求曲線 需求價(jià)格彈性

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672―7355（2012）03―0―01

一、問(wèn)題的提出

1992年黨的十四大正式確立了我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須要以共同富裕為目標(biāo)，發(fā)揮政府宏觀調(diào)控作用，構(gòu)建一種新型的收入分配公平關(guān)系。

在明確了這個(gè)目標(biāo)的前提下，我們討論如何去處理收入分配公平這個(gè)問(wèn)題。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題我們有很多個(gè)切入點(diǎn)，在這里我想從稅收的層面分析。在我國(guó)的許多稅種中，消費(fèi)稅是一種對(duì)商品價(jià)格具有很好調(diào)節(jié)總用的稅種，我將從該稅種出發(fā)，以經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論作為支撐，輔助以數(shù)學(xué)上的簡(jiǎn)單推導(dǎo)，最后看消費(fèi)稅對(duì)收入分配的是否具有調(diào)節(jié)作用。

二、消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅，前者主要是指對(duì)所有消費(fèi)品包括必須品和日用品普遍課稅，后者主要是指對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為如奢侈品等課稅。消費(fèi)稅以消費(fèi)品為課稅對(duì)象，是國(guó)家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，因而在保證國(guó)家財(cái)政收入，體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。

三、消費(fèi)稅對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的分析

（一）需求價(jià)格彈性與需求曲線斜率的關(guān)系

如圖：設(shè)需求曲線在點(diǎn)A處的斜率為α，點(diǎn)A處對(duì)應(yīng)的價(jià)格和消費(fèi)量分別為，。在A點(diǎn)處的需求價(jià)格彈性為。

從上式可以得出需求曲線上某一點(diǎn)的點(diǎn)彈性與斜率的絕對(duì)值成反比

同理，對(duì)于供給彈性與供給曲線的斜率成反比

（二）從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析消費(fèi)者和生產(chǎn)者對(duì)消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)情況

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者征收還是對(duì)生產(chǎn)者征收，不影響兩者對(duì)稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)情況，所以不失一般性，我們選擇以對(duì)消費(fèi)者征收考慮問(wèn)題。

如下圖，初始均衡點(diǎn)為A，對(duì)消費(fèi)者征稅后，需求曲線下移，從移至，與供給曲線相交得新的均衡點(diǎn)B，設(shè)需求曲線的斜率的絕對(duì)值為α，供給曲線的斜率為β，對(duì)消費(fèi)者征收的消費(fèi)稅為P

顯然，為消費(fèi)者對(duì)稅收的負(fù)擔(dān)，為生產(chǎn)者對(duì)稅收的負(fù)擔(dān)

根據(jù)上述分析可以得出，曲線斜率越大，對(duì)于消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)越大，再根據(jù)斜率與彈性的關(guān)系，得出出彈性越小稅收負(fù)擔(dān)越大。

（三）消費(fèi)稅對(duì)收入分配作用的分析

以正常商品為例，將消費(fèi)者分成兩個(gè)群體，一是高收入階層，二是普通收入階層，當(dāng)國(guó)家對(duì)消費(fèi)征稅時(shí)，相當(dāng)于提高了商品的價(jià)格，對(duì)于高收入階層來(lái)說(shuō)，他因?yàn)閮r(jià)格上升而放棄該商品消費(fèi)的數(shù)量顯然比普通收入階層的數(shù)量少，所以我們可以說(shuō)高收入階層的需求價(jià)格彈性小，而普通收入階層需求價(jià)格彈性大。

考慮市場(chǎng)上的某一商品，現(xiàn)國(guó)家對(duì)于征收消費(fèi)稅為P，該商品的生產(chǎn)者的供給曲線的斜率為β，高收入階層對(duì)該商品的需求曲線的斜率的絕對(duì)值為，普通收入階層的需求曲線 斜率的絕對(duì)值為。根據(jù)彈性與斜率的關(guān)系易得

根據(jù)上面的結(jié)論可知：

高收入階層的稅收負(fù)擔(dān)為：

普通收入階層的稅收負(fù)擔(dān)為：

因?yàn)?，所以，?/p>

所以

結(jié)論，對(duì)于商品征收消費(fèi)稅，高收入階層比普通收入階層支付更多的稅費(fèi)，從收入分配的角度看，征收消費(fèi)稅有助于國(guó)家收入分配政策。

四、結(jié)束語(yǔ)

收入分配公平是我們社會(huì)所追求的理想狀態(tài)，如何達(dá)到這個(gè)目標(biāo)不只是理論上的分析，更需要實(shí)際上的操作。本文只是簡(jiǎn)單的從從消費(fèi)稅的角度討論了如何促進(jìn)收入分配的公平，同時(shí)也對(duì)其作出相應(yīng)的理論推導(dǎo)，并最終得出我們所希望看到的結(jié)論。當(dāng)然，就像文章開(kāi)頭所說(shuō)的，收入分配公平與社會(huì)的層層面面都有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，需要我們進(jìn)一步地探索和研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表之作――《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》[J].系統(tǒng)工程. 2001(02)

[2] 斯蒂格利茨《經(jīng)濟(jì)學(xué)》第三版[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2005(12)

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[關(guān)鍵詞]環(huán)境稅；環(huán)境保護(hù)；稅制改革

一、環(huán)境稅概述

環(huán)境稅是二十世紀(jì)九十年代國(guó)際稅收學(xué)界興起的一個(gè)概念。目前學(xué)術(shù)界關(guān)于環(huán)境稅的定義學(xué)術(shù)界分為狹義、中義、廣義三種。狹義環(huán)境稅指的是環(huán)境污染稅。中義的環(huán)境稅包括環(huán)境污染稅和自然資源稅。廣義的環(huán)境稅不僅包含環(huán)境污染稅、自然資源稅等，還有為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的而開(kāi)征的各種稅收。環(huán)境稅又被稱為“庇古”稅，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古于十九世紀(jì)初發(fā)表了《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)，指出因?yàn)榻?jīng)濟(jì)對(duì)于環(huán)境的影響是無(wú)法通過(guò)商品交易中體現(xiàn)出來(lái)的，因此人類生產(chǎn)和消費(fèi)的過(guò)程無(wú)法影響到環(huán)境污染問(wèn)題。而為了有效地預(yù)防和控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展給環(huán)境帶來(lái)的不利性影響，就需要將這種影響內(nèi)在化，讓環(huán)境的污染者和受益者來(lái)承擔(dān)因此造成的成本，即所謂的“庇古手段”。而此手段想要更好地發(fā)揮作用，就需要政府的干預(yù)和介入，從而形成了庇古稅，即所謂的環(huán)境稅。

二、國(guó)外環(huán)境稅制度發(fā)展?fàn)顩r

國(guó)外建立起良好的環(huán)境稅制度的國(guó)家主要集中于OECD國(guó)家。二十世紀(jì)中期，瑞典、荷蘭等國(guó)家開(kāi)始嘗試針對(duì)一些零散的環(huán)境問(wèn)題開(kāi)征環(huán)境污染稅。但是，這一階段的稅收措施主要是一些簡(jiǎn)單的嘗試，仍然屬于傳統(tǒng)的稅收體系的一部分，環(huán)保的理念也不明顯和強(qiáng)烈，真正的環(huán)境稅法律制度并沒(méi)有形成起來(lái)。二十世紀(jì)八十年代環(huán)境稅終于迎來(lái)了其發(fā)展的春天。由于該制度在保護(hù)環(huán)境方面的優(yōu)點(diǎn)日益凸顯，許多國(guó)家開(kāi)始采用環(huán)境稅制度，一些新的稅種也被相繼被引入。這一階段，真正意義上的環(huán)境稅開(kāi)始大量的出現(xiàn)，并且開(kāi)始逐漸形成了自己的體系。尤其是北歐地區(qū)的一些國(guó)家開(kāi)始對(duì)本國(guó)的現(xiàn)有稅制進(jìn)行綠色化改革，這使得環(huán)境稅制度逐步建立起來(lái)。二十世紀(jì)末期，環(huán)境稅制度進(jìn)入了完善的階段。越來(lái)越多的國(guó)家，例如，日本、韓國(guó)開(kāi)始引入和建立環(huán)境稅制度，同時(shí)，一些新的環(huán)境稅種被采納，環(huán)境稅制度日益完善。歷經(jīng)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，環(huán)境稅法律制度已經(jīng)完善。主要包括排污稅、污染產(chǎn)品稅、自然資源稅以及其他具有環(huán)保意義的稅收制度。而排污稅又可以根據(jù)污染物的種類不同進(jìn)一步劃分為大氣污染稅、水資源污染稅、噪聲稅、固體廢棄物處理稅等。而污染產(chǎn)品稅主要是針對(duì)會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的產(chǎn)品，例如，一次性筷子、電池、塑料袋等，進(jìn)行征稅。自然資源稅是針對(duì)自然資源開(kāi)采征收的稅收。其他具有環(huán)保意義的稅收制度則根據(jù)各國(guó)情況不同而各有特色，例如英國(guó)倫敦征收的擁擠稅等。

三、我國(guó)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅制概述

我國(guó)目前尚未建立起獨(dú)立的環(huán)境稅體系，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收分散于其他稅收體系中，并且其征收初衷并不是為了保護(hù)環(huán)境。

（一）消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅的征收目的是為了抑制過(guò)度消費(fèi)，因此其征稅對(duì)象主要是高檔消費(fèi)品和高污染高耗能產(chǎn)品，側(cè)面也起到了抑制高污染高能耗產(chǎn)品使用和保護(hù)環(huán)境的作用。消費(fèi)稅稅目中9種屬于污染環(huán)境的應(yīng)稅消費(fèi)品，比如木質(zhì)一次性筷子、成品油、摩托車、小汽車、輪胎等。事實(shí)上，在環(huán)境稅制度發(fā)展的初期階段，許多國(guó)家開(kāi)始進(jìn)行征收環(huán)境稅收探索時(shí)都是通過(guò)消費(fèi)稅進(jìn)行征收。許多環(huán)境稅稅種也都是從消費(fèi)稅中獨(dú)立出去的。因此，消費(fèi)稅也是所有稅種中與環(huán)境稅最相近的稅種。

（二）資源稅概述

資源稅的納稅人是在我國(guó)領(lǐng)域及海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。其稅目包括原油、煤炭、天然氣、黑色金屬類礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬類礦原礦以及鹽等。資源稅的征收目的主要是調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入同時(shí)體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用。但由于其征稅對(duì)象煤炭、石油都屬于高污染高能耗產(chǎn)品，因此在客觀上也起到了促進(jìn)資源開(kāi)發(fā)者合理充分開(kāi)發(fā)和利用自然資源的作用。不過(guò)，我們必須明確的認(rèn)識(shí)到我國(guó)征收的資源稅與環(huán)境稅體系中的自然資源稅仍存在差異。其環(huán)保理念不足、征稅范圍過(guò)小、稅率設(shè)計(jì)偏低、計(jì)稅的依據(jù)不合理等因素縱容了企業(yè)進(jìn)行粗放式的經(jīng)營(yíng)，在某種程度上加劇了資源的浪費(fèi)。

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅概述

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是國(guó)有土地和集體土地，其征稅目的是為了合理利用城鎮(zhèn)土地、提高土地的使用效益。耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)建設(shè)的行為征收的一種稅。其目的在于保護(hù)耕地。二者都起到了保護(hù)土地資源，促進(jìn)土地資源合理利用的作用。

四、關(guān)于我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的建議

（一）科學(xué)確定環(huán)境稅稅種

開(kāi)征環(huán)境稅要考慮的首要問(wèn)題是確定環(huán)境稅稅種。稅種的確立不僅要考慮環(huán)境保護(hù)因素也要兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的可操作性與便利性。筆者認(rèn)為當(dāng)前若開(kāi)征環(huán)境稅，首先應(yīng)從排污稅著手開(kāi)、率先開(kāi)征排污稅并逐步擴(kuò)展。這樣一方面可以減少環(huán)境稅開(kāi)征的阻力，為建立健全環(huán)境稅制度積累經(jīng)驗(yàn)；另一方面又防止由于課征對(duì)象過(guò)于單一，導(dǎo)致環(huán)境不公平現(xiàn)象。考慮到目前我國(guó)的環(huán)境狀況，水污染問(wèn)題和大氣污染問(wèn)題嚴(yán)重。因此，筆者建議環(huán)境稅的開(kāi)征應(yīng)首先從這兩個(gè)領(lǐng)域入手，可以考慮設(shè)置大氣污染稅和水污染稅兩個(gè)稅種。同時(shí)考慮到企業(yè)的排放污染物不可能是單一排放，而如果對(duì)排放物進(jìn)行充分細(xì)致的測(cè)量又會(huì)導(dǎo)致征稅代價(jià)過(guò)高，效率低下等問(wèn)題。因此在具體稅種下進(jìn)行稅目設(shè)置時(shí)，不宜設(shè)置過(guò)多稅種，可以設(shè)置一般污染物稅和特殊污染物稅。以大氣污染稅為例，由于空氣中顆粒物含量過(guò)高，對(duì)人體造成危害嚴(yán)重可以考慮設(shè)置固體顆粒物稅。而對(duì)于其他造成大氣污染的排放物如氮氧化合物、二氧化碳、二氧化硫等可以統(tǒng)一設(shè)置一般大氣污染物稅。

（二）合理設(shè)定環(huán)境稅稅率

我國(guó)目前與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收存在最明顯的問(wèn)題就是稅率太低，不能將污染成本內(nèi)化進(jìn)企業(yè)成本。因此我國(guó)若開(kāi)征環(huán)境稅一定要提高環(huán)境稅稅率，將污染成本內(nèi)化，讓污染者和受益者承擔(dān)環(huán)境成本，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境正義和環(huán)境公平。同時(shí)，環(huán)境稅稅率也不能設(shè)置太高，筆者認(rèn)為好的環(huán)境稅應(yīng)該是備而不用的。一個(gè)好的環(huán)境稅制度應(yīng)該是督促企業(yè)采用新型環(huán)保技術(shù)、生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品從而從源頭上減少污染，而非是通過(guò)環(huán)境稅的征收籌措資金進(jìn)行污染治理。因?yàn)榄h(huán)境稅的征稅目的是為了保護(hù)環(huán)境而并非增加國(guó)庫(kù)收入，因此應(yīng)在考慮內(nèi)化污染成本的基礎(chǔ)上環(huán)境稅稅率設(shè)置也不宜過(guò)高，這樣可以使得污染企業(yè)積累資金進(jìn)行技術(shù)改造，實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。

（三）確立環(huán)境稅稅款專款專用制度

為了保證對(duì)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的充足資金支持，也為了緩解環(huán)境稅實(shí)施的阻力，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境稅稅款?？顚Ｓ弥贫?。環(huán)境稅收不納入中央或地方財(cái)政，而是設(shè)立專門賬戶，征得稅款不得用于非環(huán)境保護(hù)目的。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)收支透明，定期向社會(huì)和公眾公布稅款的用途，提高公眾參與度。這樣，一方面可以保證稅款專項(xiàng)專用；另一方面也可以提高公眾參與度，減少征稅阻力。

參考文獻(xiàn)

[1]李傳軒.中國(guó)環(huán)境稅法律制度指構(gòu)建研究[M].北京：法律出版社，2011.

篇3

稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上也是一種具有協(xié)調(diào)國(guó)家收入，帶有穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收體系，稅收機(jī)構(gòu)中占據(jù)重要的地位就是稅種。而縱觀各類研究成果可知，實(shí)際上稅收結(jié)構(gòu)也是各個(gè)稅種在社會(huì)再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系，實(shí)際上也是一種國(guó)家集中收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的手段，將稅收相互集合而成的稅收系統(tǒng)，最后將這些稅種相互聯(lián)結(jié)、相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充所形成的稅收體系的整體布局。稅制結(jié)構(gòu)其中包括兩個(gè)層次；首先是指稅系結(jié)構(gòu)，稅系結(jié)構(gòu)是將相同的稅種相互組成而形成的系統(tǒng)，并按照主次搭配構(gòu)成不同的稅系，與此同時(shí)也是一種國(guó)家內(nèi)部不同稅系的構(gòu)建，這種結(jié)構(gòu)構(gòu)建模式中包括各種不同的稅系。稅系的具有不同的稅務(wù)性質(zhì)，按其性質(zhì)上來(lái)劃分可分為間接稅系和直接稅系這兩種。稅制結(jié)構(gòu)的另一個(gè)層次是稅種結(jié)構(gòu)。稅種結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是指稅制結(jié)構(gòu)中各個(gè)稅種之間的搭配。關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)置每個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都不盡相同，導(dǎo)致其發(fā)展的稅收系統(tǒng)也不盡相同。經(jīng)濟(jì)形態(tài)的不同就會(huì)影響稅制結(jié)構(gòu)，因此，關(guān)于研究我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的基本狀況必須首先滿足根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況而制定，其次還有保持研究的統(tǒng)一性，進(jìn)行一系列的分類整理。按照稅制結(jié)構(gòu)的類別上來(lái)劃分，可將稅制結(jié)構(gòu)分為兩種結(jié)構(gòu)模式，其中包括以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式，而以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，實(shí)際上就是以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模型，個(gè)人所得稅為主體的稅一般是指經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，對(duì)于個(gè)人的收入水平較高，收入的差異也較大，最終運(yùn)用個(gè)人所得稅來(lái)穩(wěn)定國(guó)家的財(cái)政收入，這樣才能達(dá)到公平分配個(gè)人收入。從稅收政策所設(shè)定的目標(biāo)上來(lái)看，不同的政策目標(biāo)將對(duì)于稅制模式的選擇產(chǎn)生一定的影響，其主要的原因就在于所得稅本身的性質(zhì)，其主要存在比較富有彈性的稅制，比流轉(zhuǎn)稅易于形成剛性稅制。

二、稅制結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)分析

（一）稅系結(jié)構(gòu)的收入分析效應(yīng)分析

從稅系結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)上來(lái)分析，從現(xiàn)代國(guó)民市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上來(lái)看，稅收主要實(shí)行的目標(biāo)就是為了實(shí)現(xiàn)政府對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)，以便于維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證社會(huì)發(fā)展的穩(wěn)定性。目前所實(shí)行的稅系體系主要是為了區(qū)分于實(shí)際份額的比例和累計(jì)比例，但是比例稅實(shí)際上市不受控于收入分配的影響，也就是說(shuō)當(dāng)收入分配提升時(shí)，利息稅不變。在稅系結(jié)構(gòu)中平均稅率與收入分配的比例呈現(xiàn)正相關(guān)現(xiàn)象，并隨著收入的增加其平均稅率也逐漸增加，反言之，收入的降低，其平均稅率也隨之降低。所得稅時(shí)講收益所得價(jià)格設(shè)定為課稅對(duì)象的一種統(tǒng)一名稱。但是稅負(fù)受到企業(yè)和個(gè)人所得稅收益的相關(guān)影響，無(wú)法實(shí)現(xiàn)變更，如若按照收入的高低來(lái)設(shè)定收入分配，那么就不能很好地實(shí)現(xiàn)降低收入差距。一般情況下當(dāng)直接稅收制度處于最佳的運(yùn)行狀況時(shí)，累計(jì)的所得稅就會(huì)降低高收入者的支持分配情況，這樣以便于最大程度地降低收入的差異。但是財(cái)產(chǎn)稅的實(shí)施在建立在企業(yè)的各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)也是最直接的課稅對(duì)象?；谄髽I(yè)具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用，因此企業(yè)財(cái)產(chǎn)的隱蔽性將直接的作用于財(cái)產(chǎn)稅征收的難度之上，換句話說(shuō)，在財(cái)產(chǎn)稅征收時(shí)，有些企業(yè)財(cái)產(chǎn)具有隱蔽性，因此也會(huì)使得有些企業(yè)逃避一些稅款的征收。

（二）稅種結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)分析

直接稅系內(nèi)部的各種稅種之間具有一定的調(diào)節(jié)作用。個(gè)人收入是個(gè)人所得稅中的基礎(chǔ)，個(gè)人所得稅中的個(gè)人既是納稅人也是負(fù)稅人。個(gè)人應(yīng)得稅的能力是個(gè)人收入情況之間的體現(xiàn)，因此，在扣除個(gè)人收入時(shí)在保證個(gè)人收入上報(bào)具有真實(shí)性和代扣情況的基礎(chǔ)上；累進(jìn)稅率的稅制就及時(shí)的調(diào)節(jié)過(guò)高收入的作用，以便于逐漸起到拉平收入差異的作用。一般情況下影響稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的因素具有以下幾點(diǎn)：首先，國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行制度、稅收的相關(guān)管理制度和稅收政策所設(shè)定的將擬達(dá)到的目標(biāo)。其次，從國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況上來(lái)看，這點(diǎn)是影響稅務(wù)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的最直接因素，所得稅的收入與國(guó)內(nèi)人均GDP的增長(zhǎng)呈正相關(guān)。而從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行制度上來(lái)看，我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這樣的制度可以為企業(yè)的發(fā)展拓展一定的空間，相比較計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，會(huì)降低因計(jì)劃市場(chǎng)中流通貨物價(jià)格原因而引起的生產(chǎn)不同產(chǎn)品的企業(yè)懸殊利潤(rùn)現(xiàn)象，也不會(huì)產(chǎn)生以流轉(zhuǎn)稅為主題的稅制結(jié)果模式。最后從稅收的相關(guān)管理制度上來(lái)看，我國(guó)采用的是宏觀管理模式，因而對(duì)所得稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所得或者個(gè)人收入征稅就較為復(fù)雜。

三、基于收入分配效應(yīng)視角的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析

想要站在收入分配效應(yīng)視角下優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，就必須的根據(jù)稅收制度的所有方面進(jìn)行有效的考察。實(shí)際上最適合課稅實(shí)施的就是將所用的稅收制度以理論知識(shí)為現(xiàn)實(shí)的依據(jù)，并對(duì)這些稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，但是設(shè)置必須建立在國(guó)家實(shí)際發(fā)展實(shí)情的基礎(chǔ)之上，想要滿足稅制結(jié)構(gòu)中達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配均勻的狀態(tài)也要考慮到稅收實(shí)施后的所產(chǎn)生的結(jié)果，針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行有效地調(diào)節(jié)，實(shí)施間接稅類和直接稅類的改革才能不斷滿足實(shí)際調(diào)節(jié)收入分配不合理的現(xiàn)象。在我國(guó)，各種稅種對(duì)居民的收入分配的影響是不同的。例如增值稅，增值稅的征收范圍是針對(duì)所有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中流通的常用的消費(fèi)品，其不受商品的價(jià)格影響，統(tǒng)一征收按照17%的稅率，但是增值稅會(huì)受到個(gè)人消費(fèi)傾向的影響，并逐漸呈現(xiàn)遞減的趨勢(shì)，相對(duì)于基本生活開(kāi)支，低等收入的家庭基本生活支出會(huì)明顯地高于高收入家庭。在歷史的發(fā)展過(guò)程中，稅收本身是具備正調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，但是尚未建立收入分配的調(diào)節(jié)功能，在自然經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家采用不給予稅收政策干預(yù)的政策，但是任憑市場(chǎng)自身調(diào)節(jié)，往往其結(jié)構(gòu)不盡如人意。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，國(guó)家逐漸認(rèn)識(shí)到調(diào)節(jié)稅收的作用，這也使得稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)資源配置和收入分配以及穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的相關(guān)功能顯現(xiàn)出來(lái)，基于這樣的研究背景，實(shí)施稅收的調(diào)節(jié)都在市場(chǎng)中的作用越來(lái)越重要。而相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，各種行業(yè)的不同其主要實(shí)現(xiàn)的稅率也不盡相同，在餐飲行業(yè)來(lái)說(shuō)，餐飲行業(yè)的稅率為5%，但是這種稅率卻明顯高于乘坐飛機(jī)時(shí)所要上繳的稅率，這也是一種具有累退性質(zhì)的稅種，這樣將嚴(yán)重地影響著收入分配的結(jié)果，往往促使收入分配的結(jié)果缺少公平性。例如消費(fèi)稅。消費(fèi)稅具有一定的選擇性，消費(fèi)稅主要針對(duì)的是市場(chǎng)中較為流行的奢侈品或者具有高耗能的企業(yè)，奢侈品的稅率的作用主要是為了增加國(guó)家的財(cái)政收入，另一方面就是為了限制高污染、高耗能行業(yè)的發(fā)展，以便于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展。實(shí)際上消費(fèi)稅具有一定的累進(jìn)性，但是這種累進(jìn)性質(zhì)并不是完全存在于所有應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)中的。由于消費(fèi)稅、增指稅、營(yíng)業(yè)稅都具有一定的累退性質(zhì)，因此必定影響其他行業(yè)也具備一定的累退性，其中包括教育行業(yè)和城市維護(hù)行業(yè)，正因?yàn)殚g接稅在稅收的行業(yè)中占據(jù)著較高的比例，因此就會(huì)嚴(yán)重地影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并為我國(guó)平衡收入分配起到一定的阻礙作用。基于上述的分析能夠看出，在逐漸的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)上要考慮到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅改革的基本情況，在稅制設(shè)置，就必須在企業(yè)間實(shí)行結(jié)構(gòu)上的減稅，以便于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在針對(duì)于營(yíng)業(yè)稅上要根據(jù)市場(chǎng)中各個(gè)行業(yè)的發(fā)展情況來(lái)制定，如若全部統(tǒng)一實(shí)行，營(yíng)業(yè)稅改革。那么就將會(huì)嚴(yán)重的影響企業(yè)的縱向發(fā)展的平衡性，可以適當(dāng)?shù)貙?shí)行對(duì)消費(fèi)稅現(xiàn)有征稅范圍未進(jìn)行檔次劃分的部分重新分檔。為了擴(kuò)充中等收入階層和保證消費(fèi)需求，還可以設(shè)定不同檔次的不同稅率。例如適當(dāng)?shù)恼{(diào)高檔消費(fèi)品的稅率，以期達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和保護(hù)環(huán)境目的。關(guān)于間接稅系的收入分配效應(yīng)上，由于間接稅的稅負(fù)與直接稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁存在著一定的差異性。因此，在商品流通的過(guò)程中，商品的生產(chǎn)和銷售商可以通過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)商品的價(jià)格來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)接稅款的征收，但是不論稅款征收數(shù)量怎樣的變化，其稅款部分都是由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。往往在市場(chǎng)商品的流通中消費(fèi)的數(shù)量與收入之間呈現(xiàn)著正比例的關(guān)系，由于生活必需品的征收上存在著一定的累加性和累退性，一旦缺少這種性質(zhì)將會(huì)影響收入，就會(huì)逐漸拉大收入之間的差距。因此必須逐漸提高直接稅，并有效合理地降低間接稅的比例，才能逐漸優(yōu)化稅制的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)采用加強(qiáng)稅收征管的方式，不斷優(yōu)化個(gè)人所得稅，并采用逐漸調(diào)節(jié)消費(fèi)稅征收的范圍，以便于促進(jìn)消費(fèi)稅公平收入分配的作用。

四、結(jié)論

篇4

一、綠色稅收概述

綠色稅收，又被稱為環(huán)境稅收，該稅收政策出臺(tái)的主要目的是保護(hù)生態(tài)環(huán)境，合理開(kāi)發(fā)并利用自然可再生資源，促進(jìn)綠色生產(chǎn)與消費(fèi)，推動(dòng)人類可持續(xù)發(fā)展。實(shí)際上，綠色稅收這一概念最早產(chǎn)生于上世紀(jì)二十年代，英國(guó)庇古提出了“政府通過(guò)宏觀稅收，對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行調(diào)節(jié)”這一稅收思想，由該思想形成了綠色稅收。而上世紀(jì)五六十年代，世界環(huán)境問(wèn)題逐漸凸顯，綠色會(huì)計(jì)、綠色稅收、綠色營(yíng)銷等具備環(huán)保特點(diǎn)、和諧環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的概念相繼出現(xiàn)，真正將環(huán)境資源消耗、補(bǔ)償?shù)燃{入經(jīng)濟(jì)中，其中，綠色稅收的普及，帶動(dòng)了其的發(fā)展建設(shè)。經(jīng)過(guò)多年發(fā)展與深化，綠色稅收被賦予更廣闊的內(nèi)涵，不僅將保護(hù)環(huán)境、降低污染與破壞、增強(qiáng)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)的合理性包含其中，還延伸到實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)保目標(biāo)采用的各類稅收調(diào)節(jié)方式[2]。

二、我國(guó)在綠色稅收體系上的改革

1.根據(jù)稅收對(duì)象對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的力度調(diào)節(jié)稅率

為保護(hù)環(huán)境，降低企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染，可根據(jù)稅收對(duì)象對(duì)環(huán)境的影響征收適當(dāng)稅率，以此鼓勵(lì)企業(yè)積極保護(hù)生態(tài)環(huán)境。具體來(lái)講，對(duì)于高污染、高耗能的企業(yè)，可通過(guò)提高稅率或者設(shè)置懲罰稅率；而對(duì)于環(huán)保性產(chǎn)業(yè)，可通過(guò)降低稅收或者優(yōu)惠政策等，鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)上更進(jìn)一步，以此達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。如，城市霧霾主要是因汽車尾氣導(dǎo)致，為此，我國(guó)連續(xù)幾次將汽油等成品油消費(fèi)的稅率進(jìn)行上調(diào)，以此展現(xiàn)環(huán)保導(dǎo)向。當(dāng)前，我國(guó)稅收中與自然、生態(tài)、資源地保護(hù)關(guān)聯(lián)緊密的種類包括耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等[3]。而在稅率制定時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r調(diào)節(jié)稅率。若當(dāng)?shù)厣仲Y源豐富，環(huán)境優(yōu)良，可選擇較低稅率負(fù)擔(dān)；若當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染嚴(yán)重，重工業(yè)集聚，應(yīng)采用較高稅率。

2.應(yīng)在綠色稅收體系內(nèi)增添碳稅

新形勢(shì)下，水污染越發(fā)嚴(yán)重，國(guó)家越發(fā)重視排污問(wèn)題。然而，在排污收費(fèi)方面，制度規(guī)范性不足，發(fā)揮的生態(tài)與資源保護(hù)的效用有限。為控制污染問(wèn)題，可在排污費(fèi)內(nèi)添加碳稅，依照誰(shuí)受益，誰(shuí)補(bǔ)償原則，對(duì)環(huán)境污染的直接對(duì)象征收稅費(fèi)，以此控制環(huán)境污染。實(shí)際上，碳稅主要是指依照排放源中碳的含量、二氧化碳的排放量等進(jìn)行征稅，以此控制化學(xué)能源的過(guò)度消耗，降低溫室氣體、有毒氣體等的排放，降低控制污染與溫室效應(yīng)。據(jù)悉，在2009年間，美國(guó)已經(jīng)通過(guò)了相關(guān)法案，在2020年將正式進(jìn)行碳關(guān)稅的征收。對(duì)此，我國(guó)也應(yīng)重視碳稅的制定與落實(shí)，以此更有效發(fā)揮綠色稅收體系在環(huán)境保護(hù)上的效用。

3.擴(kuò)大綠色稅征收范圍，分散環(huán)境壓力

在過(guò)去，環(huán)境壓力主要落在政府頭上，經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的污染，由政府全權(quán)負(fù)責(zé)，對(duì)于環(huán)境破壞對(duì)象，雖然有一定懲罰，卻仍有部分企業(yè)屢教不改，環(huán)境污染問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。對(duì)此，擴(kuò)大征稅范圍，將改善環(huán)境的社會(huì)成本落實(shí)到環(huán)境破壞人頭上，以此為環(huán)境改善提供資金支持。具體來(lái)講，可增加如下綠色稅目，其一，增加消費(fèi)稅綠化稅目，以此節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。如，電池是一種常見(jiàn)的污染源，一顆電池被隨意丟棄到大自然，能夠?qū)?0萬(wàn)L的水污染，即一顆電池能夠污染一個(gè)人一生的用水。為控制電池污染問(wèn)題，國(guó)家對(duì)電池開(kāi)征消費(fèi)稅。并且，農(nóng)藥、塑料袋、化肥、一次性碗筷等污染性強(qiáng)、對(duì)土壤、森林破壞性強(qiáng)的物品，都可開(kāi)征消費(fèi)稅。其二，資源稅中添加自然生態(tài)保護(hù)的稅目，如，稀土資源是我國(guó)重要資源，而原先曾經(jīng)被過(guò)度開(kāi)采，導(dǎo)致稀土這種工業(yè)維生素保有量降低，并破壞了生態(tài)環(huán)境，對(duì)此，可對(duì)稀土資源征稅，以此保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境的健康。

三、綠色稅收體系對(duì)小微服裝企業(yè)的納稅影響

1.降低了企業(yè)稅收，推動(dòng)了企業(yè)綠色發(fā)展

綠色稅收體系的構(gòu)建，作為我國(guó)保護(hù)生態(tài)自然環(huán)境的方式，通過(guò)對(duì)稅收的宏觀調(diào)控，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向低碳發(fā)展。而供給側(cè)的改革，進(jìn)一步增大了綠色產(chǎn)業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠，推動(dòng)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向綠色產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，該背景下，為小微服裝公司向綠色發(fā)展奠定優(yōu)良政策基礎(chǔ)。在綠色稅收體系的支持下，小微服裝企業(yè)的管理者應(yīng)重視綠色稅收，積極利用綠色稅收中的各項(xiàng)優(yōu)惠政策控制稅負(fù)。如研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，小微服裝公司可通過(guò)研發(fā)綠色面料，以無(wú)污染染料、產(chǎn)品等加工、印染新型面料，以此提升企業(yè)特色，降低企業(yè)稅收，促進(jìn)企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

2.實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新發(fā)展和綠色發(fā)展的融合

在我國(guó)十三五規(guī)劃中，國(guó)家已經(jīng)強(qiáng)調(diào)了創(chuàng)新對(duì)發(fā)展的重要性，并將創(chuàng)新放在發(fā)展的核心位置上。對(duì)此，小微服裝公司要想發(fā)展壯大，就應(yīng)極響應(yīng)國(guó)家對(duì)綠色發(fā)展方面的宏觀稅收調(diào)控，促進(jìn)科技、文化等的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新和綠色發(fā)展的融合，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。以創(chuàng)新服裝產(chǎn)品的設(shè)計(jì)生產(chǎn)展開(kāi)探討，小微服裝公司可將創(chuàng)新綠色品牌作為發(fā)展戰(zhàn)略，在生產(chǎn)過(guò)程中，使用綠色材料，在服裝加工中，創(chuàng)新綠色加工工藝；在資源利用上，對(duì)生產(chǎn)工藝進(jìn)行創(chuàng)新，購(gòu)進(jìn)節(jié)水設(shè)施、對(duì)廢水二次循環(huán)利用等。在創(chuàng)新發(fā)展、綠色發(fā)展有效融合中，節(jié)水設(shè)備、環(huán)保設(shè)備等投資額的10%直接被抵免，在小微服裝公司產(chǎn)品銷售時(shí)，以紙袋、布袋等代替一次性塑料袋作為保障，降低了污染廢棄物的形成，創(chuàng)新了低碳商業(yè)，推動(dòng)了服裝行業(yè)的綠色發(fā)展。

3.文化創(chuàng)新發(fā)展和綠色發(fā)展結(jié)合，促進(jìn)更多進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

由稅收消費(fèi)的替代效應(yīng)來(lái)看，在“營(yíng)改增”政策落實(shí)后，文化創(chuàng)意性產(chǎn)業(yè)稅負(fù)相應(yīng)降低，文化消費(fèi)提升，推動(dòng)了文化創(chuàng)新性產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。由納稅生產(chǎn)替代的效應(yīng)上看，征收額下降，增大了企業(yè)獲利空間，能力較高的設(shè)計(jì)師逐漸脫離服裝企業(yè)。服裝加工與服裝制造中存在高污染與高能耗現(xiàn)象，尤其是服裝印染，增大了碳排放量，而服裝設(shè)計(jì)卻實(shí)現(xiàn)了低碳與高收益。對(duì)此，在綠色稅收體系下，小微服裝公司可通過(guò)購(gòu)進(jìn)創(chuàng)意設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)文化創(chuàng)意和綠色發(fā)展的結(jié)合，通過(guò)綠色稅收得到更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有效控制企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展[4]。

篇5

［關(guān)鍵詞］綠色稅收 環(huán)保 立法 科學(xué)發(fā)展觀

一、我國(guó)稅收制度的現(xiàn)狀和發(fā)展綠色稅收制度的必要性

1.綠色稅收的概述和發(fā)展綠色稅收的意義

綠色稅收也稱環(huán)境稅收，是以保護(hù)環(huán)境、合理開(kāi)發(fā)利用自然資源，推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的，建立開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制，從而保持人類的可持續(xù)發(fā)展。狹義的綠色稅收即實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專門征收的稅收和對(duì)環(huán)境保護(hù)起作用的稅收。廣義的綠色稅則包括收費(fèi)。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

2.我國(guó)稅收存在的問(wèn)題和進(jìn)行改進(jìn)的緊迫性

（1）我國(guó)綠色稅收的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

①未形成綠色稅收制度?，F(xiàn)行稅制沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。

②各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立?，F(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來(lái)許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。

③稅收優(yōu)惠形式單一。我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。

（2）發(fā)展綠色稅收的急迫性

我國(guó)環(huán)境污染非常嚴(yán)重。世界銀行環(huán)境與經(jīng)濟(jì)專家發(fā)表的《關(guān)于中國(guó)環(huán)境污染狀況的調(diào)查報(bào)告》指出，中國(guó)大城市的環(huán)境污染狀況目前是全世界最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)。因此，建立綠色稅制、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)已經(jīng)刻不容緩。多年來(lái)，我國(guó)為防治環(huán)境污染做了大量行政工作，同時(shí)，采用綠色稅收限制污染的舉措已初見(jiàn)成效，包括排污費(fèi)、消費(fèi)稅、資源稅、車船使用稅、耕地占用稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等綠色稅種，在治理環(huán)境污染方面起到了一定作用，其中，消費(fèi)稅份額最大，歷年來(lái)均占綠色稅收總額的50%以上。2006年4月1日起實(shí)行的修改后的消費(fèi)稅進(jìn)一步融入了綠色稅制的理念，對(duì)高耗能或資源型行業(yè)提高稅收，如一次性筷子、實(shí)木地板以5%稅率征收消費(fèi)稅；鼓勵(lì)高耗能行業(yè)中低耗能產(chǎn)品的發(fā)展，如提高大排量汽車的稅率，對(duì)具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠。與此同時(shí)，黑龍江省自2006年4月1日起，煤炭資源稅首次上調(diào)，由每噸0.5元和0.6元上調(diào)至2.3元。資源稅上調(diào)將會(huì)提高開(kāi)采成本，抑制資源的過(guò)度開(kāi)采與浪費(fèi)。

總體上看，我國(guó)的綠色稅收起步相對(duì)較晚，稅種設(shè)計(jì)零星分散，在環(huán)境保護(hù)方面作用甚微，雖然各稅種歷年來(lái)均呈上升趨勢(shì)，但其升幅仍然低于稅收總額的增長(zhǎng)速度，綠色稅收在稅收總收入中的比例呈下降趨勢(shì)，從1995年的15.9%下降到2005年的12.6%，因此，建立完善的綠色稅制已成為當(dāng)務(wù)之急。

二、對(duì)我國(guó)的綠色稅收發(fā)展的思考和展望

1. 立足稅制要素思考我國(guó)稅收新方向

（1）從稅種方向進(jìn)行改革

1）增值稅。增值稅一直是近年來(lái)國(guó)家重點(diǎn)改革的對(duì)象，經(jīng)過(guò)改革已由原來(lái)的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。改革的好處是顯而易見(jiàn)的，這將有益于企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,在殘酷的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中能夠占有一席之地。但這還需要進(jìn)一步的改善，為使中國(guó)的增值稅模式向歐洲靠攏，還將使更多的行業(yè)被納入到增值稅的征收范圍，如農(nóng)牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及社會(huì)服務(wù)業(yè)，這可能會(huì)增加相關(guān)企業(yè)稅負(fù)，引發(fā)一些負(fù)面的影響，但在改革的進(jìn)程中在所難免。

2)個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅是自1994年稅改后增速最快的稅種，但占稅收總額的比率依然很低，這并不是說(shuō)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，而是個(gè)人所得稅的征收上存在很大的漏洞。雖然個(gè)人所得稅最低起征點(diǎn)在不斷提高，但依舊趕不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從稅制方面來(lái)說(shuō)就是要加強(qiáng)對(duì)富人收入的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)收入的再分配，縮小貧富差距。從征收制度來(lái)講中國(guó)目前采取分類分項(xiàng)征收稅制，這個(gè)措施的好處在于不容易逃稅，但弊端是多次征收造成免稅量很大。

3）其他新興稅種

(1)物流稅。物業(yè)稅，在我國(guó)目前房?jī)r(jià)日漸高漲的背景下，物流稅的提出是十分有必要的。開(kāi)征物業(yè)稅有利于房地產(chǎn)行業(yè)健康發(fā)展，也有利于分稅制財(cái)稅體制從中央踐行至地方。物業(yè)稅在設(shè)計(jì)上應(yīng)該考慮與市場(chǎng)機(jī)制結(jié)合以發(fā)揮長(zhǎng)效機(jī)制作用，促使地方政府行為進(jìn)一步合理化。

(2)環(huán)境稅。當(dāng)綠色、低碳成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的焦點(diǎn)，當(dāng)西方國(guó)家進(jìn)入全面“綠化”稅制的新階段，當(dāng)我國(guó)面臨的“節(jié)能減排”目標(biāo)日益艱巨，當(dāng)單靠法律和行政干預(yù)已不能解決我國(guó)環(huán)境污染問(wèn)題的時(shí)候，稅制“綠化”在我國(guó)也成為大勢(shì)所趨。政府多次對(duì)加快征收環(huán)境稅進(jìn)行討論研究，并明確表示要加快理順環(huán)境稅費(fèi)制度，研究開(kāi)征環(huán)境稅。國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們這是可行的，但科學(xué)發(fā)展觀也告誡我們要走適合自己的路而不是照搬國(guó)外。我認(rèn)為環(huán)境稅開(kāi)展要有重點(diǎn)有區(qū)別的對(duì)待，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)環(huán)境污染嚴(yán)重的區(qū)域要制定合適當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境稅。這樣可以抑制因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展而對(duì)環(huán)境的破壞。對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，可是適當(dāng)減輕稅負(fù)甚至可以給地方一些小稅種的權(quán)力，適應(yīng)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(3)資源稅。當(dāng)前資源稅的改革重點(diǎn)是由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”。 這一改革將有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制，并可以實(shí)現(xiàn)通過(guò)提高稅負(fù)成本限制企業(yè)對(duì)資源的過(guò)度使用。而且現(xiàn)在提出資源稅的改革有三大優(yōu)勢(shì)，首先是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處在回升向好時(shí)期，這是有利時(shí)機(jī)，其次是近幾年實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅，也有利于改革實(shí)施，再有就是相關(guān)行業(yè)已具備了承受能力。在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的背景下，我國(guó)將對(duì)高污染高能耗的資源型企業(yè)進(jìn)行大力調(diào)控，資源稅的提出也有利于帶動(dòng)綠色稅收的進(jìn)展。

（2）改變稅率積極引導(dǎo)綠色稅收

稅率一直是稅收的重點(diǎn)話題，直接關(guān)系著財(cái)政收入也是國(guó)家調(diào)控的手段之一。政府要發(fā)展綠色稅收就必須改變稅率，這并不意味著財(cái)政減少，反而能提高效率增加收益。我認(rèn)為應(yīng)該從橫向和縱向兩方面來(lái)改變稅率。首先，就橫向而言，相對(duì)于全國(guó)不同地區(qū)采用不同稅率。近年來(lái)，國(guó)家為發(fā)展經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)先富帶動(dòng)后富大力實(shí)施振興東北老工業(yè)基地，中部崛起以及西部大開(kāi)發(fā)等一系列有效措施。在這過(guò)程中稅收的杠桿作用體現(xiàn)無(wú)疑，同樣稅率也可起到這樣作用。對(duì)于低污染低能耗高科技區(qū)域可以適當(dāng)研究采用低稅率，對(duì)于高污染高能耗區(qū)則采用高稅率，以此引導(dǎo)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，降低能源浪費(fèi)率。其次，相對(duì)于同區(qū)域不同行業(yè)也實(shí)施稅率的差異化，甚至同行業(yè)的稅率也應(yīng)細(xì)致制定。以往對(duì)于能耗大的行業(yè)稅率相比于節(jié)能行業(yè)體現(xiàn)不出兩者之間的差距，今后應(yīng)該采用多浪費(fèi)多納稅的思想來(lái)應(yīng)對(duì)。國(guó)家把大量的財(cái)力來(lái)扶持節(jié)能產(chǎn)業(yè)，可以促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展也給高耗能產(chǎn)業(yè)改進(jìn)提供動(dòng)力。同行業(yè)間也采用超額累進(jìn)稅率，研究合理額度，超額稅率大幅提高，控制能源的低利用率。稅率的合理性是改革成效的關(guān)鍵，深入的科學(xué)研究合理的聽(tīng)證討論是必經(jīng)的程序。

（3）調(diào)整其他稅制要素完善稅收體系

相對(duì)于稅種，稅率其他的稅制要素也是相當(dāng)關(guān)鍵的。這其中包括稅收優(yōu)惠，稅收減免，稅收延期，課稅對(duì)象，納稅環(huán)節(jié)，納稅人等方面，從當(dāng)今的時(shí)代背景出發(fā)來(lái)調(diào)整這些方面是很有必要的。

2.以科學(xué)發(fā)展觀思想指導(dǎo)中國(guó)特色的綠色稅收

（1）樹(shù)立綠色稅收理念。我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車船使用稅等，這些綠色稅收收入占國(guó)家稅收收入的8%左右，雖然起到一定的調(diào)節(jié)作用，但其力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。與國(guó)外的綠色稅收相比，我國(guó)現(xiàn)行稅費(fèi)制度在促進(jìn)環(huán)境資源保護(hù)方面存在著稅費(fèi)調(diào)節(jié)面過(guò)窄、調(diào)節(jié)力度弱化、調(diào)節(jié)手段單一等缺陷。在新一輪稅制改革中，應(yīng)將綠色稅收理念貫穿于其中，在完善現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)上開(kāi)征新稅種，形成以資源稅和污染稅為主體，其他稅種相配合的綠色稅收體系。

（2）分步驟、分階段推行綠色稅收改革。從稅收制度建設(shè)的進(jìn)程來(lái)看，我國(guó)綠色稅收應(yīng)當(dāng)采取污染排放稅和獨(dú)立型環(huán)境稅的模式，即以目前所征收的排污費(fèi)為基礎(chǔ)，通過(guò)排污費(fèi)制度的轉(zhuǎn)型來(lái)開(kāi)征環(huán)境稅，而不宜在排污費(fèi)之外再開(kāi)征一種新稅。在被征收主體上，應(yīng)以向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)人為納稅人，而不應(yīng)以購(gòu)買排污單位生產(chǎn)產(chǎn)品的消費(fèi)者及購(gòu)買具有潛在污染性產(chǎn)品的消費(fèi)者為納稅人。前者數(shù)量較少，征管效率較高，而且和目前的排污費(fèi)繳納主體相吻合。對(duì)于產(chǎn)生環(huán)境噪聲污染的則以排放噪聲的超標(biāo)聲級(jí)為稅基，采取超額累進(jìn)稅率的形式來(lái)征收。同時(shí)，還應(yīng)加快其他稅種的改革步伐，進(jìn)一步完善增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等稅收制度，使其成為“綠色稅收”體系的有機(jī)組成部分。

3. 實(shí)施綠色稅收的前景展望

提高環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化環(huán)保經(jīng)濟(jì)手段是實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要一環(huán)?！熬G色GDP”概念的提出，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念已經(jīng)發(fā)生變化，由此延伸，我們有必要按照“綠色稅收”的思路，建立完善我國(guó)的環(huán)境稅收體系，通過(guò)稅收制度來(lái)鼓勵(lì)對(duì)環(huán)境有建設(shè)意義的活動(dòng)，環(huán)境稅制的建立與完善必須與國(guó)家的稅收整體制度和環(huán)境管理制度相協(xié)調(diào)，與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展為最終目標(biāo)。稅收作為國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源意義重大，綠色稅收是其今后發(fā)展的主要方向，相比外國(guó)的發(fā)展歷程中國(guó)面臨的探索之路還很漫長(zhǎng)。但我們有理由相信，在不久的將來(lái)綠色稅收必將引領(lǐng)中國(guó)稅收新風(fēng)向。

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篇6

[關(guān)健詞] 電子商務(wù) 稅收影響 研究對(duì)策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù),顧名思義是指在Internet上進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。從狹義上看,電子商務(wù)也就是電子交易,主要指在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動(dòng),包括通過(guò)Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。從廣義上講,電子商務(wù)還包括企業(yè)內(nèi)部商務(wù)活動(dòng),如生產(chǎn)、管理、財(cái)務(wù)等活動(dòng)以及企業(yè)之間的商務(wù)活動(dòng),它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合,更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)。所以電子商務(wù)是指網(wǎng)絡(luò)用戶利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施,在按一定的協(xié)議連接起來(lái)的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所從事的各種商務(wù)活動(dòng)。

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。據(jù)統(tǒng)計(jì),1998年全球電子商務(wù)銷售總額為450億美元,1999年猛增到2400億美元,2000年約達(dá)5000億美元,至2005年達(dá)到13000億美元。電子商務(wù)的發(fā)展,不僅給傳統(tǒng)貿(mào)易和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了重大影響,同時(shí)也給稅收制度、稅收管理提出了許多新課題。特別是它所表現(xiàn)出來(lái)的無(wú)紙化、無(wú)址化、無(wú)形化、無(wú)界化、虛擬化五大特點(diǎn),已足以從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對(duì)象基礎(chǔ)之上的稅收政策帶來(lái)巨大挑戰(zhàn),面對(duì)挑戰(zhàn),積極尋求電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略顯得極為必要。

二、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題

1.電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

由于電子商務(wù)是以一種無(wú)形的方式,在一個(gè)“虛擬”的市場(chǎng)進(jìn)行交易活動(dòng)。其交易參與者的多國(guó)性、流動(dòng)性、無(wú)紙化操作的快捷性等特征,已使我國(guó)原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:

(1)加大國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)

隨著越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易,其結(jié)果一方面是帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少,使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕;另一方面由于電子商務(wù)又是個(gè)迅猛突來(lái)的新生事物,以至于稅務(wù)機(jī)關(guān)還來(lái)不及全面研究制定相應(yīng)對(duì)策,形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”,本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

(2)對(duì)稅收公平原則形成沖擊

電子商務(wù)與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同,很多情況下,從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù),這勢(shì)必使電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù),導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)之間稅負(fù)不公,從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。

(3)加大稅收征管的難度

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的,也不需事先經(jīng)過(guò)工商部門的批準(zhǔn),因此,現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法 不再適用電子商務(wù),也無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。“無(wú)紙無(wú)址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化,增加了稅收征管的難度。

2.電子商務(wù)帶來(lái)的稅收機(jī)遇

電子商務(wù)相對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易而言,是一次質(zhì)的飛躍。電子商務(wù)在給稅收帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)的同時(shí),也給我國(guó)稅收帶來(lái)了機(jī)遇:

(1)電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅收來(lái)源

電子商務(wù)無(wú)論在消費(fèi)品市場(chǎng)還是企業(yè)間市場(chǎng)都有著可發(fā)現(xiàn),越來(lái)越廣闊的市場(chǎng)前景,為我國(guó)稅收直接提供了新得來(lái)源。

(2)電子商務(wù)間接地提供了“稅收把柄”

每個(gè)征稅點(diǎn)構(gòu)成一個(gè)“稅收把柄”, 只有把握住稅收把柄,才能取得稅收收入。稅收把柄越完善,稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中,采取層層分銷的方式,流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營(yíng)費(fèi)用上升,而且使征稅點(diǎn)十分分散,而電子商務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢、采購(gòu)、產(chǎn)品展示、定購(gòu)到出品、儲(chǔ)運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動(dòng),包括了售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運(yùn)作全過(guò)程。因此電子商務(wù)的出現(xiàn)將從根本上改變?cè)瓉?lái)產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費(fèi)的物流過(guò)程,減少流通環(huán)節(jié),降低流通成本,使征稅點(diǎn)相對(duì)集中,稅收把柄更加完善。

(3)電子商務(wù)給稅收征管提供了機(jī)遇

賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ),而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)?？呻娮由虅?wù)的發(fā)展,無(wú)紙化程度會(huì)越來(lái)越高,賬簿、憑證等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制,而且隨著電子銀行的出現(xiàn),一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無(wú)覺(jué)察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù),這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎(chǔ),也就迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的稅收征管改革,實(shí)現(xiàn)稅收管理的 現(xiàn)代 化。對(duì)此,我國(guó)可借鑒歐美等國(guó)家提出的建立以監(jiān)管支付體系( 金融 機(jī)構(gòu))為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想:電子商務(wù)交易中的雙方(買方、賣方),必須通過(guò)銀行結(jié)算支付,其參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購(gòu)單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中,可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。

三、電子商務(wù)稅收對(duì)策研究

1.國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策

針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題,美國(guó)、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國(guó)家和區(qū)域性組織,都展開(kāi)了激烈的討論,并提出各自的對(duì)策。美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地,也是世界上第一個(gè)對(duì)此作出政策反應(yīng)的國(guó)家。美國(guó)財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問(wèn)題》的報(bào)告,提出以下稅收政策:⑴稅收中性原則,不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲;⑵各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上,要盡可能達(dá)成一致,對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充;⑶對(duì)網(wǎng)上交易"網(wǎng)開(kāi)一面"不開(kāi)征新稅,即不對(duì)網(wǎng)上交易開(kāi)征消費(fèi)稅或增值稅;⑷從自身利益出發(fā),強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”,對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期,并成立電子商務(wù)顧問(wèn)委員會(huì)專門研究國(guó)際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問(wèn)題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開(kāi)第四次會(huì)議,建議國(guó)會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)到2006年。

1998年5月20日,世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議,對(duì)在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購(gòu)即從一個(gè)網(wǎng)址定購(gòu)產(chǎn)品,然后采取普通方式越過(guò)有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題,多次召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上,就電子商務(wù)稅收問(wèn)題達(dá)成如下共識(shí):(1)保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活;(2)明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國(guó)際稅收規(guī)范;(3)對(duì)電子商務(wù)不開(kāi)征新稅,而是采用現(xiàn)有的稅種;(4)提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開(kāi)來(lái);(5)在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅;(6)要確保在各國(guó)間合理分配稅基,保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán),并避免雙重征稅;(7)在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí),要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件,只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

2.完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比,電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段,電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出,我國(guó)尚沒(méi)有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響,盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn),我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策:

(1)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際,確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí),應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn),對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅,不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性,不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益,在互利互惠基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

(2)完善現(xiàn)行法律,補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家,是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó),為維護(hù)國(guó)家利益,在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看,無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī),明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等,在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

(3)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后,企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化,出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè),因此,必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料,公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí),稽查人員可以通過(guò)查詢企業(yè)網(wǎng)站,來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致,以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

(4)加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才,尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易,審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程,簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序,對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(5)緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。目前,在我國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行,還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算,電子貨幣還未推行,電子商務(wù)法律不健全,電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此,付款手段不可能發(fā)生根本變化,通過(guò)銀行資金賬戶往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。

(6)利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè),將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)登錄訪問(wèn)該主頁(yè),將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中,輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后,以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中,同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān),以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后,對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查,然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中,確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。

(7)利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來(lái)困難的同時(shí),也提供了機(jī)遇,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過(guò)網(wǎng)站進(jìn)行,如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報(bào)、建立自動(dòng)退稅系統(tǒng),等等。這方面可以借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點(diǎn),免費(fèi)提供稅收資料、接受電子申報(bào)。美國(guó)還提出“電子稅務(wù)管理”方案,以便更高效地為納稅人服務(wù)。

(8)在稅收征管和稽查過(guò)程中加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式,其高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,更會(huì)引發(fā)諸多國(guó)際稅收問(wèn)題。單獨(dú)一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況。這對(duì)各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求,只有通過(guò)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作,收集納稅人來(lái)自世界各國(guó)的信息情報(bào),才能掌握他們分布在世界各國(guó)的站點(diǎn),特別是開(kāi)設(shè)在避稅地的站點(diǎn),以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開(kāi)國(guó)際稅收協(xié)定的配合和支持。

參考文獻(xiàn):

[1]陳黛斐:電子商務(wù)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn).《稅務(wù)研究》2001第2期

[2]勞幗齡:電子商務(wù).電子工業(yè)出版社,2003年

篇7

關(guān)鍵詞:出口退稅 問(wèn)題 分析 措施

■引言

出口退稅是國(guó)家為鼓勵(lì)出口,增加出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力,而采取的一項(xiàng)政策。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)在全球范圍的擴(kuò)散,我國(guó)加入WTO后,在對(duì)外貿(mào)易方面實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略。這是對(duì)我國(guó)各產(chǎn)業(yè)在國(guó)際上的實(shí)際競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行充分論證后,做出的正確抉擇。出口退稅制度必須為國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略決策服務(wù)。

■一、出口退稅概述

出口退稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū),對(duì)已報(bào)送離境的出口貨物,由稅務(wù)機(jī)關(guān),將其在出口前的生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的,國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅稅款,退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)制度。出口退稅在國(guó)際貿(mào)易中被各國(guó)所接受,并被普遍使用。其目的是,鼓勵(lì)各國(guó)的出口貨物,在公平條件下競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)WTO的規(guī)則要求,各成員國(guó)對(duì)本國(guó)出口的商品施行的退稅的最大限度,不能超出產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)已經(jīng)征收的稅款。各成員國(guó)根據(jù)國(guó)家的承受力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,確定適當(dāng)?shù)耐硕愃健Ｎ覈?guó)實(shí)行出口退稅政策,是國(guó)家為了增強(qiáng)我國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,推動(dòng)外貿(mào)體制創(chuàng)新,增長(zhǎng)外貿(mào)出口額,支持外貿(mào)出口的重要手段。但是,在外貿(mào)出口額快速增長(zhǎng)的同時(shí),和出口退稅伴隨而來(lái)的,還有一系列的問(wèn)題,這些問(wèn)題給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了負(fù)面的影響。

■二、當(dāng)代我國(guó)出口退稅制度存在的問(wèn)題

2.1出口退稅政策變動(dòng)過(guò)于頻繁,調(diào)整幅度過(guò)大

1994年,國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)新稅制條件下,對(duì)出口貨物增值稅和消費(fèi)稅的退稅或免稅進(jìn)行了規(guī)定。之后,又多次補(bǔ)充、修改、調(diào)整。2005年,地方政府分擔(dān)的比例由25%驟降至7.5%,但如果中央財(cái)政的收支狀況發(fā)生變化,或出口形勢(shì)發(fā)生變化,這一比例需再調(diào)整。政府在財(cái)政負(fù)擔(dān)能力和出口增長(zhǎng)的不斷變動(dòng),使出口退稅率頻繁調(diào)整。政策變換過(guò)于頻繁,會(huì)導(dǎo)致一些地方政府在支付出口退稅款額時(shí)故意拖欠,以觀其變。同時(shí)還不利于企業(yè)的長(zhǎng)期規(guī)劃。另外,也會(huì)給對(duì)稅務(wù)部門的工作帶來(lái)不便。

2.2出口退稅政策不統(tǒng)一

我國(guó)的出口退稅政策缺乏統(tǒng)一性,多種出口退稅辦法和多種退稅率并存。同一種商品,由于生產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)、類型、成立時(shí)間和貿(mào)易方式不同,退稅率也不同。出口退稅的政策差異,有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則和WTO要求的非歧視性原則,會(huì)造成實(shí)際稅負(fù)不公。在征、退稅率不一致的情況下,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)重于外貿(mào)企業(yè)。

2.3出口退稅率不合理

我國(guó)“征多少退多少”的出口退稅原則在具體實(shí)施中并未得到完全貫徹。1994年,進(jìn)行新稅制改革時(shí),實(shí)行17%的退稅率,后來(lái)由于騙稅猖獗,以及國(guó)家財(cái)力有限,兩次下調(diào)退稅率。1998年和1999年,政府為刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),又上調(diào)退稅率,但大部分出口商品,仍未達(dá)到17%的法定退稅率。征退稅率不一致,直接導(dǎo)致我國(guó)出口貨物,含稅進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力大大降低。

2.4出口退稅資金來(lái)源難以保障

理論上,出口退稅的資金來(lái)源是,出口貨物已繳納的增值稅和消費(fèi)稅的稅款,因此,國(guó)家無(wú)需另行安排資金。但在實(shí)際出口退稅的過(guò)程中,出口退稅款被列入預(yù)算,根據(jù)財(cái)政收入與支出,決定出口退稅款的規(guī)模,這造成應(yīng)退稅款與實(shí)際退稅款之間的差異巨大。依據(jù)商務(wù)部和海關(guān)總署提供的數(shù)據(jù),截止2002年末,全國(guó)累計(jì)應(yīng)退未退稅額高達(dá)2477億元。長(zhǎng)期的預(yù)算與應(yīng)退稅額不符,導(dǎo)致退稅欠款越來(lái)越多,成為潛在的財(cái)政赤字,最終將會(huì)導(dǎo)致財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

2.5地區(qū)間出口退稅負(fù)擔(dān)不平衡

出口退稅的巨額增長(zhǎng),使地區(qū)間出口退稅負(fù)擔(dān)不平衡。理論上,退稅是在貨物報(bào)關(guān)出口后,一次性退還以前各個(gè)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié),所征收的全部增值稅。而征稅是在各個(gè)環(huán)節(jié)分別征收的。隨著生產(chǎn)貨物的流轉(zhuǎn)過(guò)程,會(huì)出現(xiàn)一種現(xiàn)象,在不同地區(qū)、多個(gè)環(huán)節(jié)征收的增值稅,要在出口企業(yè)所在地全部退付。這無(wú)形中加大了出口所在地政府的財(cái)政負(fù)擔(dān),并造成了地區(qū)之間不公平。這種情況的直接后果是,地方政府認(rèn)為不公平,拖欠或不予退稅,間接打擊企業(yè)出口的積極性。

2.6現(xiàn)行的“免抵退”稅政策不完善

現(xiàn)行的政策,容易造成偷漏稅。首先是企業(yè)漏稅。我國(guó)現(xiàn)行的城建稅、教育費(fèi)附加屬于附加稅,“免抵退”稅辦法,實(shí)行抵減應(yīng)納稅額,從而減少了企業(yè)的城建稅和教育費(fèi)附加,形成漏稅。其次是企業(yè)偷稅。由于我國(guó)現(xiàn)行退稅率低于征稅率,這之間的差額按規(guī)定進(jìn)入成本,“免抵退”稅辦法,實(shí)質(zhì)上批準(zhǔn)了將差額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,增加了應(yīng)繳稅金,導(dǎo)致企業(yè)不愿主動(dòng)申報(bào),繼而造成偷稅。

2.7出口退稅法律級(jí)次過(guò)低且透明度較差,退稅執(zhí)法缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性

我國(guó)于出口退稅的法律非常少。由于出口退稅的法律體系不健全,加上地方保護(hù)主義因素的存在,導(dǎo)致我國(guó)目前的出口退稅管理,統(tǒng)一性和規(guī)范性不強(qiáng),很難形成一個(gè)良好的外部環(huán)境,最終導(dǎo)致退稅執(zhí)法缺乏透明度和公正性。由于沒(méi)有成型的法規(guī),影響了稅法的權(quán)威性,導(dǎo)致出口退稅出現(xiàn)很多問(wèn)題。這些問(wèn)題又會(huì)反過(guò)來(lái)影響出口退稅政策的實(shí)施。目前,我國(guó)的退稅環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁雜、退稅效率低下、退稅周期冗長(zhǎng)、退稅機(jī)關(guān)逃避責(zé)任、拖欠退稅款,造成企業(yè)的資金被無(wú)償占用,企業(yè)需要自己承擔(dān)損失。

2.8出口退稅騙稅現(xiàn)象造成嚴(yán)重影響

近年來(lái),出口騙稅的問(wèn)題日益增多。騙稅活動(dòng)趨向于形式團(tuán)體化,范圍廣泛化,手段多樣化。出口騙稅干擾了正常的出口貿(mào)易的管理秩序,造成了國(guó)家稅款的大量流失,不利于公平競(jìng)爭(zhēng),為出口退稅政策效應(yīng)的發(fā)揮帶來(lái)嚴(yán)重阻礙。

■三、完善當(dāng)代我國(guó)出口退稅制度的措施

3.1構(gòu)建長(zhǎng)期穩(wěn)定的出口退稅機(jī)制

為了使我國(guó)的企業(yè)更好的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),同時(shí)保持政府的誠(chéng)信,有效的方法是增強(qiáng)出口退稅制度的穩(wěn)定性。我國(guó)政府和稅務(wù)機(jī)關(guān),要立足長(zhǎng)遠(yuǎn),制訂切實(shí)可行的、穩(wěn)定的、透明的出口退稅制度。政府部門應(yīng)綜合調(diào)研現(xiàn)行的退稅產(chǎn)品,尊重可持續(xù)發(fā)展的原則,降低不可再生類、高能耗類、高污染類產(chǎn)品的出口退稅率?；謴?fù)出口退稅零稅率政策,做到應(yīng)退盡退,減少拖欠,建立健康的退稅政策。國(guó)際慣例要求征多少退多少,即按征稅率計(jì)算退稅,實(shí)行出口產(chǎn)品徹底退稅。我國(guó)應(yīng)建立“征退一體化”的征管機(jī)制,以保證出口退稅機(jī)制合理、科學(xué)、高效地運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.2建立完善的出口退稅管理系統(tǒng)

我國(guó)應(yīng)通過(guò)立法,建立高效的、全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。加大出口退稅立法力度,以此規(guī)范涉及出口退稅的部門的行為,將約束機(jī)制規(guī)范化,最終形成封閉式的管理系統(tǒng)。實(shí)行征退一體化的管理體制,有利于稅務(wù)監(jiān)管部門監(jiān)測(cè)征、退稅情況,從而降低執(zhí)行成本,提高效率。同時(shí)要普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),加強(qiáng)電子化管理,通過(guò)信息監(jiān)控,隨時(shí)掌握出口貨物的情況,同時(shí)提高效率和質(zhì)量,增強(qiáng)防偷稅、漏稅能力。

3.3加強(qiáng)出口退稅的法制建設(shè)

要加快出臺(tái)出口退稅相關(guān)的法律法規(guī),完善出口退稅程序法,創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,切實(shí)做到依法退稅,保障納稅人的合法權(quán)益。應(yīng)當(dāng)提高出口退稅的立法層次,由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一制定法律法規(guī),嚴(yán)格落實(shí)出口退稅執(zhí)法責(zé)任制,明確外匯管理部門、海關(guān)、主管征稅機(jī)關(guān)、主管退稅機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

參考文獻(xiàn):

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[4]宋.金融危機(jī)下如何完善我國(guó)出口退稅政策[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng),2009,(4).

篇8

關(guān)鍵詞：中國(guó)企業(yè) 低碳經(jīng)濟(jì) 能源 對(duì)策

引言

二氧化碳的排放量增多會(huì)導(dǎo)致全球變暖，這引發(fā)了一系列生態(tài)問(wèn)題，也嚴(yán)重影響到人類的生存和發(fā)展。世界各國(guó)在保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，都在為解決氣候問(wèn)題而不懈努力。對(duì)于中國(guó)而言，經(jīng)濟(jì)崛起之路是不可能按照高耗能高消耗高排放的老路發(fā)展下去，而發(fā)展資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的低碳經(jīng)濟(jì)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)崛起的一條必然之路。所以在低碳經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)必須進(jìn)行低碳轉(zhuǎn)型的思考。

1低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展概述

1.1低碳經(jīng)濟(jì)的概念

低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開(kāi)發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的需要[1]。低碳經(jīng)濟(jì)的主要是兩種：一種是低碳生產(chǎn)，一種是低碳消費(fèi)，低碳生產(chǎn)是一種可持續(xù)發(fā)展的生產(chǎn)方式[2]。企業(yè)低碳發(fā)展就是以戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型為依托改變企業(yè)發(fā)展模式，其本質(zhì)是企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略模式。

1.2世界各國(guó)低碳發(fā)展的目標(biāo)

2008年，日本提出將用能源和環(huán)境高新技術(shù)引領(lǐng)全球，把日本打造成世界上第一個(gè)低碳社會(huì)。2009年6月，美國(guó)眾議院通過(guò)了《清潔能源和安全法案》，設(shè)置了美國(guó)主要碳排放源的排放總額限制，相對(duì)于2005年的排放水平，到2020年削減17%，到2050年削減83%。各國(guó)致力于低碳發(fā)展的實(shí)質(zhì)是能源高效利用、清潔能源開(kāi)發(fā)、追求綠色GDP的問(wèn)題，核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性改變。

2低碳經(jīng)濟(jì)下中國(guó)企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)

2.1中國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中面臨的挑戰(zhàn)

中國(guó)企業(yè)在向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中主要遇到三大挑戰(zhàn)：一是我國(guó)在低碳領(lǐng)域涉足淺關(guān)鍵技術(shù)掌握少；二是我國(guó)需要大量的資金進(jìn)行城市化建設(shè)，有限的資金和低碳領(lǐng)域?qū)Y金的需求之間產(chǎn)生了巨大的缺口；三是我國(guó)的能源資源結(jié)構(gòu)導(dǎo)致碳排放強(qiáng)度大。我國(guó)長(zhǎng)期都以煤炭作為主要的化石能源來(lái)消費(fèi)。根據(jù)預(yù)算，在產(chǎn)生同等熱量的條件下，由于煤、石油、天然氣排放的二氧化碳的比例大致是5:4:3，所以我國(guó)的能源資源結(jié)構(gòu)必會(huì)產(chǎn)生較高的排放強(qiáng)度，加大發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的難度[3]。除了這三大挑戰(zhàn)外，中國(guó)還面臨一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，如：高耗能產(chǎn)業(yè)所占比例大，國(guó)外發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)起步早、技術(shù)精湛等。

2.2政策風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1節(jié)能減排政策

我國(guó)是能源資源嚴(yán)重短缺的國(guó)家。石油、天然氣人均剩余可采儲(chǔ)量?jī)H有世界水平的7.7%和7.1%，儲(chǔ)量比較豐富的煤炭也只有世界平均水平的58.6%。節(jié)約能源是人類生存和發(fā)展所必需的重要內(nèi)容，進(jìn)入新世紀(jì)，我國(guó)節(jié)約減排工作大范圍展開(kāi)，新《節(jié)約能源法》使節(jié)約資源成為我國(guó)基本國(guó)策，節(jié)能減排工作已成為全社會(huì)參與的國(guó)事、大事。

2.2.2碳稅征收政策

碳稅作為應(yīng)對(duì)氣候變化的最有效的經(jīng)濟(jì)手段之一,常被認(rèn)為是成本有效的減排工具。我國(guó)將在2012年或以前開(kāi)征碳稅。盡管目前我國(guó)還沒(méi)有征收“碳稅”，但是我國(guó)現(xiàn)行稅制當(dāng)中實(shí)際上已經(jīng)形成了“碳稅”體系。比如對(duì)煤炭、石油、天然氣課征的資源稅、消費(fèi)稅、增值稅可看作是嚴(yán)格意義的“碳稅”。碳稅征收政策可以引導(dǎo)工業(yè)企業(yè)朝著節(jié)能減排的方向發(fā)展。但是不可否認(rèn)，此政策對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)負(fù)擔(dān)。

2.3國(guó)際政策強(qiáng)制減排壓力

英國(guó)、美國(guó)以及丹麥等少數(shù)幾個(gè)國(guó)家磋商的一份氣候協(xié)議日前出爐，該草案被稱為“丹麥文本”。草案規(guī)定：到2050年，發(fā)展中國(guó)家人均溫室氣體年排放限制量為1.44噸，而發(fā)達(dá)國(guó)家人均年排放限制量為2.67噸，從而使得2050年發(fā)達(dá)國(guó)家人均排放量大約2倍于發(fā)展中國(guó)家。中國(guó)作為世界排放大國(guó)，我們面臨著全世界的關(guān)注的巨大壓力。所以 “碳政治”將會(huì)成為未來(lái)20年中國(guó)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略中的重要主題，這對(duì)于國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)壓力。

3中國(guó)企業(yè)低碳轉(zhuǎn)型的思考

3.1加大研發(fā)，開(kāi)發(fā)低碳技術(shù)

對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在缺乏能源的背景下要更加重視低碳技術(shù)。以技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)力，非常適合我國(guó)企業(yè)。運(yùn)用這種模式，一是要加大財(cái)政節(jié)能降耗減排的投入力度，逐步提高環(huán)保支出占財(cái)政支出的比重；二是要加大技術(shù)創(chuàng)新投入力度，加大對(duì)低碳技術(shù)、資源節(jié)約和綜合利用關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)的支持，構(gòu)建節(jié)約資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的技術(shù)保障體系。

3.2加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈合作，實(shí)現(xiàn)低碳綠色供應(yīng)鏈

在全球一體化發(fā)展中，物流與供應(yīng)鏈?zhǔn)沁B通全球的動(dòng)脈，供應(yīng)鏈管理在低碳經(jīng)濟(jì)中扮演著重要角色。由于供應(yīng)鏈中的物流本身是能源消耗的大戶，也是碳排放的大戶，發(fā)展綠色供應(yīng)鏈、實(shí)現(xiàn)綠色物流是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的重要措施，如整合資源、優(yōu)化流程、信息化、標(biāo)準(zhǔn)化可以實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，綠色供應(yīng)鏈可以支持低碳經(jīng)濟(jì)下的生產(chǎn)方式和生活方式，低碳經(jīng)濟(jì)需要綠色供應(yīng)鏈的支撐。

3.3把握消費(fèi)模式，創(chuàng)造低碳產(chǎn)品

大多數(shù)消費(fèi)者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到綠色消費(fèi)模式和可持續(xù)消費(fèi)模式是一種自然、和諧、健康的方式，并且有利于人類的健康和環(huán)境的保護(hù)。綠色消費(fèi)和可持續(xù)消費(fèi)必然會(huì)是未來(lái)消費(fèi)的主流模式，企業(yè)只有把握當(dāng)前的消費(fèi)模式，創(chuàng)造低碳產(chǎn)品，企業(yè)才能真正滿足市場(chǎng)和消費(fèi)者的需求，從而獲取自身的生存和發(fā)展空間、有利可圖，否則企業(yè)就會(huì)在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)這引導(dǎo)下被迫黯然退出市場(chǎng)。

3.4切實(shí)履行企業(yè)的環(huán)境責(zé)任

我國(guó)要實(shí)現(xiàn)到2020年單位GDP二氧化碳排放比2005年下降40%至45%的目標(biāo)，需要社會(huì)方方面面共同的努力，但成敗的關(guān)鍵在企業(yè)。企業(yè)既是GDP的主要?jiǎng)?chuàng)造者，也是生態(tài)危機(jī)的主要責(zé)任者，企業(yè)有責(zé)任最大限度地減少對(duì)自然資源的消耗，最大限度地減少?gòu)U棄物的排放，將自身對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響降到力所能及的程度，努力建設(shè)成為“資源節(jié)約型和環(huán)境友好型”的生態(tài)企業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

  [1]毛羽飛.《我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的途徑與措施研究》[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2011(5)：20-21

篇9

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管轄權(quán)稅務(wù)管理稅收對(duì)策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)或非公開(kāi)的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15％。但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對(duì)此必須予以高度重視。

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開(kāi)放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來(lái)困難。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對(duì)稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面。

（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，收入來(lái)源國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。只要締約國(guó)一方居民在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)作為世界最大的技術(shù)出口國(guó)，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國(guó)則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，如果非居民通過(guò)非獨(dú)立地位人在一國(guó)開(kāi)展商業(yè)活動(dòng)，該非獨(dú)立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人呢？各國(guó)對(duì)此也存在爭(zhēng)議。OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國(guó)以外，而通過(guò)它進(jìn)行的活動(dòng)，在該國(guó)范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國(guó)范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP客戶進(jìn)行活動(dòng)只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國(guó)的ISP活動(dòng)全部或幾乎全部代表某一非居民時(shí)，該國(guó)才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

如果一個(gè)人沒(méi)有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國(guó)范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫(kù)存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫(kù)存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購(gòu))，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)與其他技術(shù)進(jìn)口國(guó)就此又存在意見(jiàn)分歧。

（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來(lái)提供，如百科全書(shū)在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購(gòu)買百科全書(shū)被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購(gòu)買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或得到百科全書(shū)，那么政府對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協(xié)定和各國(guó)稅法對(duì)不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來(lái)源國(guó)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(即出售貨物所得)，只有通過(guò)非居民設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時(shí)，該國(guó)才有權(quán)對(duì)此征稅。而對(duì)非居民在來(lái)源國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬，來(lái)源國(guó)通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項(xiàng)目的劃分界限更加模糊，因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說(shuō)正如賣書(shū)一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識(shí)產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國(guó)就如何對(duì)網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問(wèn)題尚未有統(tǒng)一意見(jiàn)。

（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題

首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國(guó)家都并行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，比如通過(guò)互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地判定發(fā)生爭(zhēng)議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國(guó)際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)與日俱增。如一些國(guó)際避稅地，已在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國(guó)作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會(huì)被拋棄，但其地位已開(kāi)始動(dòng)搖。

三、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響

電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí)，還給稅收征管的具體工作帶來(lái)一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國(guó)稅收征管對(duì)策難以跟上其步伐，這將造成國(guó)家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時(shí)，必須注意其對(duì)稅務(wù)管理的影響。

1．各國(guó)稅收征管都離不開(kāi)對(duì)憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書(shū)面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開(kāi)通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開(kāi)始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開(kāi)設(shè)資金帳戶，開(kāi)展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對(duì)稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，以逃避國(guó)內(nèi)稅收。

4．隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策

針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，美國(guó)、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國(guó)家和區(qū)域性組織，都展開(kāi)了激烈的討論，并提出各自的對(duì)策。美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個(gè)對(duì)此作出政策反應(yīng)的國(guó)家。美國(guó)財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問(wèn)題》的報(bào)告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充；3、對(duì)網(wǎng)上交易"網(wǎng)開(kāi)一面"不開(kāi)征新稅，即不對(duì)網(wǎng)上交易開(kāi)征消費(fèi)稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問(wèn)委員會(huì)專門研究國(guó)際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問(wèn)題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開(kāi)第四次會(huì)議，建議國(guó)會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)到2006年。

1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，對(duì)在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購(gòu)即從一個(gè)網(wǎng)址定購(gòu)產(chǎn)品，然后采取普通方式越過(guò)有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，多次召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上，就電子商務(wù)稅收問(wèn)題達(dá)成如下共識(shí)：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國(guó)際稅收規(guī)范；（3）對(duì)電子商務(wù)不開(kāi)征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開(kāi)來(lái)；（5）在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；（6）要確保在各國(guó)間合理分配稅基，保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

五、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，我國(guó)尚沒(méi)有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。

1．借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

2．完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

3．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。目前，在我國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過(guò)銀行資金帳戶往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。

6．利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè)，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)登錄訪問(wèn)該主頁(yè)，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。

篇10

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)；成本控制；措施

一、房地產(chǎn)及房地產(chǎn)項(xiàng)目成本概述

房地產(chǎn)是指土地、建筑物及附著在土地、建筑物上不可分離的部分及其附帶的各種權(quán)益。房地產(chǎn)由于其自身的特點(diǎn)——即位置的固定性和不可移動(dòng)性，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上又被稱為不動(dòng)產(chǎn)。其有三種存在形態(tài)：即土地 、建筑物、房地合一。

項(xiàng)目成本控制是指開(kāi)發(fā)商在房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中盡量將項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本控制在合理范圍之內(nèi)的一項(xiàng)管理工作。項(xiàng)目成本控制是否合理一般是與項(xiàng)目成本預(yù)算相比較而言。

房地產(chǎn)企業(yè)是資金密集型企業(yè)，其物化資金占比較大，投資周期長(zhǎng)，占用資金多；這就要求開(kāi)發(fā)商在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期工作及開(kāi)發(fā)過(guò)程中嚴(yán)控開(kāi)發(fā)成本，在保質(zhì)保量的前提下達(dá)到資金使用最優(yōu)化。

二、房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀及項(xiàng)目成本管理現(xiàn)狀

（一）房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀

1、房地產(chǎn)業(yè)區(qū)域發(fā)展不平衡。我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展東西部區(qū)域差距很大，區(qū)域發(fā)展的不平衡，也影響著全國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，從而使房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展處于一個(gè)較低的水平，或者說(shuō)，處于一個(gè)較低的發(fā)展階段。

2、房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模不等、資質(zhì)級(jí)別總體較低。我國(guó)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從所有制結(jié)構(gòu)看，公有制房地產(chǎn)企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位；從隸屬關(guān)系看，絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)都是市、縣一級(jí)所有；從資質(zhì)級(jí)別看，中低級(jí)別企業(yè)占主導(dǎo)地位，無(wú)級(jí)別企業(yè)仍占很大比重。

3、房地產(chǎn)業(yè)投資主體多元化。我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)從1992年以來(lái)，外資（主要是直接投資）已成為我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)投資的重要部分，利用外資占整個(gè)房地產(chǎn)投資資金來(lái)源的12%左右。隨著2010年、2011年我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控，使國(guó)內(nèi)中小房地產(chǎn)企業(yè)舉步維艱，國(guó)外投資隨之加大了投資力度。

4、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品趨向豪華型及享受型。開(kāi)發(fā)商在進(jìn)行房屋開(kāi)發(fā)時(shí)，經(jīng)濟(jì)適用房建造量的比重較低，而別墅、躍層等大平方房屋比重較大，助推了成本提高及房?jī)r(jià)的上漲；一方面是開(kāi)發(fā)商為了提高該樓盤(pán)項(xiàng)目的檔次，另一方面則為提高房?jī)r(jià)從而賺取更高的利潤(rùn)。

（二）與房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀一樣，房地產(chǎn)項(xiàng)目成本管理相對(duì)混亂。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、沒(méi)有成形的成本管控模式；區(qū)域發(fā)展的不平衡，管理水平不同，沒(méi)有固化的管理模式可參考，造成發(fā)展較快地區(qū)管理水平相對(duì)較好，成本控制效果明顯，但其成本控制措施無(wú)法為其他地區(qū)借鑒。

2、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期的成本預(yù)算形式化；各公司規(guī)模不同，企業(yè)人員配備不齊，無(wú)事前預(yù)算或事前預(yù)算形式化，開(kāi)發(fā)商追求短期效益、未對(duì)成本控制采取有效的措施。

3、專業(yè)人員的缺失，造成成本管控不到位；因開(kāi)發(fā)、技術(shù)、預(yù)算、財(cái)務(wù)等人員的業(yè)務(wù)水平存在差異，項(xiàng)目成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，費(fèi)用審核不嚴(yán)，對(duì)法律、法規(guī)及規(guī)章理解的不同，造成成本控制效果存在差異。

二、房地產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目成本控制措施

針對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀及項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中成本管控的實(shí)際情況，本文主要從兩個(gè)大方面提出成本控制的措施。

（一）政府宏觀成本控制措施

1、土地性稅費(fèi)收益實(shí)行“保證地方、余交中央”的財(cái)政收入分配原則。我國(guó)住房制度改革從實(shí)施之初就在某種程度上擔(dān)負(fù)了拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的功能?！胺康禺a(chǎn)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)”被地方政府推至極致并演變成畸形的增長(zhǎng)模式。由于地方政府過(guò)于依賴土地收益，造成房屋的漲價(jià)。土地有償使用特別是土地使用權(quán)有償出讓，使土地成為地方政府的“搖錢樹(shù)”。在現(xiàn)行體制下，由土地產(chǎn)生的資產(chǎn)（源）性收益和大部分稅費(fèi)基本上歸地方所有，加之我國(guó)實(shí)行財(cái)政“分灶吃飯”的政策，各地政府在財(cái)政收入不足的情況下，只有利用土地出讓籌集地方建設(shè)資金，土地收益在一些地區(qū)已成為典型的財(cái)政收入。為了避免這種情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)土地收益及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)稅費(fèi)產(chǎn)生的財(cái)政收入所占地方全部財(cái)政收入的比率應(yīng)加以限制，該類收益超過(guò)限定比率后的財(cái)政收入上繳中央，這樣即可降低項(xiàng)目開(kāi)的的成本又可避免地方因盲目追求GDP而促進(jìn)地價(jià)和房?jī)r(jià)的上漲。

2、合理的房屋開(kāi)發(fā)戶型比例。必須保證每個(gè)樓盤(pán)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)都有一定比例的經(jīng)濟(jì)適用房，而非擇地集中建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房。目前經(jīng)濟(jì)適用房建造量較低，經(jīng)濟(jì)適用房的分配管理混亂，經(jīng)濟(jì)適用房與普通商品房?jī)r(jià)格差距不大，同時(shí)豪華型及享受型房屋開(kāi)發(fā)量不斷增加，該類型房屋的開(kāi)發(fā)即提高了房屋開(kāi)發(fā)成本也推動(dòng)了房?jī)r(jià)的上漲。

3、控制非剛性需求的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。將非普通住宅房屋列為消費(fèi)稅征稅項(xiàng)目，或者對(duì)其開(kāi)征房產(chǎn)稅。因房地產(chǎn)不只是單純的消費(fèi)品，還兼有投資品的性質(zhì)。由于房屋能夠帶來(lái)收益(包含房租收益和房屋價(jià)格上漲帶來(lái)的差價(jià)收益)，我國(guó)有大批閑置資金開(kāi)始涌入房地產(chǎn)業(yè)。同時(shí)，受人民幣升值預(yù)期的影響及房地產(chǎn)業(yè)的高利潤(rùn)率的吸引，許多國(guó)外資本也通過(guò)各種渠道進(jìn)入我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)。這導(dǎo)致房地產(chǎn)投資需求的大批增長(zhǎng)。這也是許多人把房?jī)r(jià)上漲歸因于投資炒作的原因，所以2010年至2012年上半年以來(lái)，國(guó)家一直加大力度調(diào)控房?jī)r(jià)。然而如果沒(méi)有消費(fèi)需求大批增長(zhǎng)的背景，投資房地產(chǎn)獲得不了收益，投資炒作是無(wú)法進(jìn)行的。增加經(jīng)濟(jì)適用房的開(kāi)發(fā)量及制定可行性認(rèn)購(gòu)方案才是重要的解決途徑，同時(shí)對(duì)非剛性需要的房屋進(jìn)行一定的消費(fèi)調(diào)控也是控制成本及房?jī)r(jià)的重要措施。