導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收制度的特征，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

篇2

    關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

abstract: the policy-type tax revenue preparation is in our country’s economic life newly emerging things, is different with the general technical stratification plane’s tax revenue preparation, this article said policy-type tax revenue preparation referring in particular to view in our country extra large type enterprise group’s one kind of national tax policy stratification plane tax revenue preparation. looking from the domestic research, because the present our country mainly pauses about the tax revenue preparation’s research in the technical stratification plane, to this kind of special policy-type tax revenue preparation’s theoretical analysis, generally speaking, has not aroused the interest. but looked from the practice, since the mid-1990s, our country certain large enterprise group gained in certain experience in the policy-type tax revenue preparation practice aspect, and has obtained the good economical achievements. based on this, this article will utilize the new system economic in the elaboration the analysis tool, key conducts the preliminary study to the policy-type preparation’s connotation, based on this and proposes the policy-type tax revenue preparation logic and the technical way. 

key word: policy-type; tax revenue preparation; policy-type tax revenue

前言  

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

1.李庚寅，胡音。我國稅制改革的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[j].經(jīng)濟(jì)體制改革，2004.3

2.王兆高主編。稅收籌劃[m].復(fù)旦大學(xué)出版社，2003

3.蔡昌，王維祝。企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究[j].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001.2

4.諾斯。制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效[m].上海三聯(lián)書店，1994

篇3

一、稅收制度創(chuàng)新決定區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向

區(qū)域性稅收制度創(chuàng)新是我國經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn)，也是東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理性選擇，它符合東北未來生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。

(一)東北區(qū)域稅收制度創(chuàng)新的理論支持

在1600～1850年間，世界海洋運(yùn)輸業(yè)沒有發(fā)生技術(shù)進(jìn)步，效率卻大大提高。諾斯發(fā)現(xiàn)：制度和組織方式的變化是生產(chǎn)率提高的根本原因，證明在技術(shù)不變條件下，制度創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有決定作用?，F(xiàn)代公共稅收理論認(rèn)為，提高社會(huì)資源配置效率應(yīng)是公共稅收本質(zhì)所在。按照現(xiàn)代資源理論，制度配置上的差異也屬于公共資源配置范疇?？梢姡谄渌麠l件不變情況下，通過稅收制度創(chuàng)新將能夠?qū)崿F(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

(二)東北區(qū)域稅收制度創(chuàng)新的可行性

首先，區(qū)域稅收制度創(chuàng)新符合國家非均衡經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略方向。我國改革開放奉行的是一條區(qū)域有別的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。上世紀(jì)80年代，深圳在物質(zhì)資源沒有任何增加的情況下，實(shí)現(xiàn)了20年間國內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)70倍、工業(yè)總產(chǎn)值增長(zhǎng)280倍、財(cái)政收入增長(zhǎng)620倍的經(jīng)濟(jì)奇跡。深圳奇跡肇始于稅收制度創(chuàng)新，是稅收影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)方向的典型例證。其次，林業(yè)稅制創(chuàng)新與現(xiàn)行稅收實(shí)踐能夠有效承接。2004年7月1日，東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)在8個(gè)行業(yè)展開。當(dāng)年試點(diǎn)范圍的工業(yè)企業(yè)占行業(yè)增值稅一般納稅人戶數(shù)的62％。2005年上半年，抵減欠稅和退稅14．71億元。這是東北區(qū)域稅收制度創(chuàng)新的良好開局。下一步稅收制度創(chuàng)新，應(yīng)將重點(diǎn)從行業(yè)轉(zhuǎn)向區(qū)域、從國家重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)向區(qū)域重點(diǎn)資源產(chǎn)業(yè)。再次，林業(yè)稅制創(chuàng)新中可利用的基礎(chǔ)研究進(jìn)展較快。自然資源的生態(tài)效益價(jià)值核算是稅收制度創(chuàng)新的必要條件。綠色GDP核算體系初步建立、生態(tài)效益測(cè)算成果不斷涌現(xiàn)，為稅收制度創(chuàng)新提供了價(jià)值核算方面的現(xiàn)實(shí)支持。

(三)東北區(qū)域稅收制度創(chuàng)新的方向

東北(含內(nèi)蒙古)森林綿延數(shù)千公里，有林地面積5．5億畝，活立木蓄積量33．4億立方米，分別占全國的23％和26．7％。東北林區(qū)農(nóng)民收入的40％1．2上來自林業(yè)，大量城鎮(zhèn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以林業(yè)為中心開展。地理科學(xué)與資源研究所李文華院士提出：作為東北地區(qū)的優(yōu)勢(shì)資源和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，林業(yè)和森工應(yīng)該放到重要地位，為新東北打造良好的生態(tài)基礎(chǔ)。原國家林業(yè)局局長(zhǎng)周生賢在東北老工業(yè)基地振興與林業(yè)發(fā)展座談會(huì)上也提出，東北要振興，林草須先行。2006年2月21日，國家林業(yè)局局長(zhǎng)賈治邦在全國林業(yè)廳局長(zhǎng)會(huì)議上指出：目前我國“生態(tài)狀況進(jìn)入了治理與破壞相持階段”。這與“環(huán)境庫茲涅茨曲線”原理相吻合。東北地區(qū)長(zhǎng)白山和小興安嶺的森林有林地面積占該區(qū)域面積35％，雖有一定破壞仍可恢復(fù)。國家稅務(wù)總局在2006年1月召開的全國稅務(wù)工作會(huì)議上，也將建設(shè)環(huán)境友好型稅制確定為工作重點(diǎn)。

二、傳統(tǒng)稅收理論的職能定位誤導(dǎo)森林資源浪費(fèi)嚴(yán)重

我國稅收制度一直由政府主導(dǎo)，帶有強(qiáng)烈行政性特征這決定了政府在運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，較少在政府與市場(chǎng)資源配置的互相補(bǔ)充關(guān)系方面考量稅收政策的運(yùn)用，常常對(duì)自然資源的有效配置產(chǎn)生誤導(dǎo)。

(一)稅收收入優(yōu)先的職能定位導(dǎo)致林業(yè)稅收政策取向失誤

現(xiàn)行稅收制度框架，沒有發(fā)揮稅收張揚(yáng)林業(yè)生態(tài)效益的政策取向。具體體現(xiàn)在：一是按所有制性質(zhì)實(shí)施的稅收優(yōu)惠，限制了社會(huì)其他經(jīng)濟(jì)成分投資林業(yè)的積極性。直到20世紀(jì)90年代，還沒有私人投資林業(yè)。二是稅制要素設(shè)計(jì)缺陷，扭曲了增值稅的良稅屬性。林業(yè)加工產(chǎn)品增值稅征稅率17％，扣稅率13％。實(shí)行增值稅后，稅負(fù)反而成倍增加，由原來的3％增加到了7．8％。三是自主收費(fèi)渠道混亂。據(jù)調(diào)查，江西省在新世紀(jì)之初的林業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目中，除國家批準(zhǔn)以外還有省級(jí)收費(fèi)4項(xiàng)、省級(jí)以下收費(fèi)項(xiàng)目17項(xiàng)，征收部門涉及11個(gè)，稅費(fèi)比1：3。2000年黑龍江省葦河林業(yè)局的33種稅費(fèi)合計(jì)為銷售收入的22．98％，是利潤(rùn)的13．29倍，其中稅收占24．89％，收費(fèi)占75．11％。

(二)林產(chǎn)品稅收政策違背林業(yè)資源稟賦特性

現(xiàn)行林業(yè)稅收制度與稅收課稅對(duì)象的特點(diǎn)不能相互銜接。林業(yè)資源管理方式、林業(yè)資源價(jià)值雙重特征、林木資源結(jié)構(gòu)多樣性特性等，均無法在稅收政策中得到差別對(duì)待。具體表現(xiàn)在：一是與我國林業(yè)資源分類管理規(guī)律不相吻合。我國森林資源分為公益林和商品林兩類。稅收制度沒有對(duì)不同來源的林產(chǎn)品制定不同的稅收政策，以示獎(jiǎng)懲。二是與林業(yè)資源的有形與無形兼?zhèn)涮卣鞑幌辔呛?。林業(yè)資源價(jià)值由有形物價(jià)值與無形物價(jià)值兩部分構(gòu)成。但僅就東北地區(qū)而言，一直在用低價(jià)的林業(yè)物質(zhì)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)著本應(yīng)由包含生態(tài)價(jià)值在內(nèi)的全部?jī)r(jià)格負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)支出。林業(yè)一方面要在低產(chǎn)品價(jià)格、低勞動(dòng)工資狀態(tài)下，背負(fù)著維持林區(qū)人口生存的重負(fù)；另一方面還要完成低價(jià)提供林木資源的國家指令、無償生產(chǎn)生態(tài)產(chǎn)品的社會(huì)責(zé)任。三是與林種稀缺性差異特征不相吻合。我國樹種豐富，現(xiàn)有木本植物8000余種，約占世界54％。不同林種所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和生態(tài)功能也不同，但稅收制度采取“一刀切”政策，不利于林業(yè)資源質(zhì)量的提高。

三、東北地區(qū)稅收制度創(chuàng)新的建議

對(duì)林業(yè)而言，保護(hù)森林生態(tài)系統(tǒng)是發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)的核心。東北地區(qū)應(yīng)借鑒東部經(jīng)驗(yàn)，借國家戰(zhàn)略調(diào)整機(jī)遇，以稅收制度創(chuàng)新為接口，深化振興東北的進(jìn)程。

(一)將森林生態(tài)價(jià)值納入稅制調(diào)節(jié)范圍

2006年9月7日，環(huán)?？偩趾蛧医y(tǒng)計(jì)局聯(lián)合了《中國綠色國民經(jīng)濟(jì)核算研究報(bào)告2004》，標(biāo)志中國的綠色GDP核算研究取得階段性成果。研究結(jié)果表明，2004年全國因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為5118億元，占當(dāng)年GDP的3．05％，虛擬治理成本為2874億元，占當(dāng)年GDP的1．80％。2002年大興安嶺被納入研究試點(diǎn)單位，曾匯集11部委、15院所、30多位專家對(duì)大興安嶺森林資源價(jià)值評(píng)估及納入綠色核算體系進(jìn)行研究。2005年該項(xiàng)目的成果顯示，其生態(tài)效益年約780億元。區(qū)域性資源生態(tài)價(jià)值核算的數(shù)學(xué)方法研究目前也有所涉及，為創(chuàng)新稅收計(jì)稅基礎(chǔ)提供了現(xiàn)實(shí)準(zhǔn)備。

(二)將稅收制度結(jié)構(gòu)向森林資源稟賦結(jié)構(gòu)收斂

相對(duì)于其他物質(zhì)產(chǎn)品，林業(yè)資源產(chǎn)品具有明顯的特殊性：如功能分類差異：有公益林與商品林差異；樹種功能差異：有適宜防火的低樹脂林種、適于城市綠化的景觀樹種等。差異的存在使林產(chǎn)品種類繁多、價(jià)值各異，稅收制度應(yīng)順應(yīng)這些差異，制定由不同條款組成的稅收制度體系，以與資源稟賦結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。

篇4

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增；建筑類企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響；措施

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2016）12-0115-02

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國未來稅收的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有重大影響。在建筑行業(yè)施行“營(yíng)改增”稅收改革制度已經(jīng)是大勢(shì)所趨。它在一定程度上改善了市場(chǎng)秩序、提高了建筑企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力、提高了企業(yè)的管理水平。隨著“營(yíng)改增”的不斷深入，對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重大影響。

一、營(yíng)改增的概述

（一）營(yíng)改增的含義

營(yíng)改增，主要解決了企業(yè)在繳納稅款的時(shí)候重復(fù)納稅的問題，企業(yè)只需對(duì)所銷售的產(chǎn)品或者服務(wù)繳納稅款，“營(yíng)改增”稅收制度相對(duì)于原來的稅收制度更具有針對(duì)性，更加合理。其主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，第一，我國在未施行“營(yíng)改增”稅收制度之前，企業(yè)需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，這在很大程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，與此同時(shí)，這樣的稅收制度也不利于稅收制度的完善。第二，企業(yè)同時(shí)繳納兩種稅款還給稅收征管部門造成很大的工作負(fù)擔(dān)。所以，在我國的稅收改革中將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是非常有必要的，這不僅企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低了稅收征管部門的工作壓力，而且還能夠充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，從而促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展、提升其服務(wù)水平，從而為我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展做出重大的貢獻(xiàn)。

（二）營(yíng)改增對(duì)建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要性

“營(yíng)改增”稅務(wù)制度對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算來說是十分重要的，它主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，它有利于完善稅收制度，規(guī)范市場(chǎng)秩序。我國長(zhǎng)久以來一直施行營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅收制度，該種稅收制度并不考慮企業(yè)的盈利情況，無論企業(yè)虧損與否都要繳納營(yíng)業(yè)稅，這很容易給企業(yè)帶來更大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的發(fā)展處于惡循環(huán)的狀態(tài)，不利于企業(yè)的發(fā)展。另外，營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)施行會(huì)造成重復(fù)稅收的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負(fù)失衡的情況發(fā)生，給企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行帶來不利影響。第二，為了避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)展，就必須對(duì)增值稅鏈條進(jìn)行不斷的完善。營(yíng)業(yè)稅的征收對(duì)象有別于增值稅的征收對(duì)象，因此二者對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響也是存在差異的，通過實(shí)施“營(yíng)改增”稅收制度，最大程度的降低重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。在我國現(xiàn)有的稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)施行，例如對(duì)于建筑企業(yè)來說，它因?yàn)椴恍枰U納增值稅，造成其無可以用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，而普通的發(fā)票又不具有進(jìn)項(xiàng)額抵扣的功能，從而出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況發(fā)生。如果在建筑企業(yè)推行“營(yíng)改增”稅收制度后，企業(yè)只需繳納銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，從而有效避免了重復(fù)征稅的發(fā)生，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第三，“營(yíng)改增”推動(dòng)了建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)其轉(zhuǎn)型發(fā)展，減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提升了企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。建筑企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行結(jié)構(gòu)化調(diào)整，通常對(duì)稅務(wù)進(jìn)行有增有減的調(diào)整，表面上減少了稅負(fù)的數(shù)額，實(shí)際上優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化升級(jí)，符合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)。新的稅收制度促使我國經(jīng)濟(jì)邁向一個(gè)嶄新的階段。第四，有助于不同層次產(chǎn)業(yè)的大融合，使得社會(huì)化分工更加細(xì)化。第五，新的稅收制度對(duì)于國家宏觀調(diào)控的作用十分顯著。政府通過不斷推行積極的財(cái)務(wù)政策，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的控制調(diào)整作用。為了更好的減輕人民和企業(yè)在繳納稅款方面的負(fù)擔(dān)，國家必須不斷的采取有效措施對(duì)稅務(wù)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，使其既能夠不斷激發(fā)市場(chǎng)活力，又能夠不斷提升企業(yè)自身的動(dòng)力，達(dá)到“一石二鳥”的目的。

總而言之，我國推行“營(yíng)改增”稅收制度是一種順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的行為，符合我國社會(huì)需求，符合我國的基本國情，能夠切實(shí)完善我國的稅收制度，扭轉(zhuǎn)我國重復(fù)征稅的局面，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的結(jié)構(gòu)化調(diào)整，使得社會(huì)的分工更加的細(xì)化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷增加，國家經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮。營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平的影響是不容小覷的，因此各行各業(yè)如何實(shí)施營(yíng)改增稅收制度對(duì)于企業(yè)未來的發(fā)展至關(guān)重要，因此本文將著重描述營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響以及相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

（三）建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特征

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要有以下幾個(gè)特征：第一，由于建筑行業(yè)在施工流動(dòng)性比較大、同時(shí)也比較分散，因此建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算通常為分級(jí)核算。第二，針對(duì)建筑施工需要的模板、架設(shè)材料等周轉(zhuǎn)材料的核算則是采用類似固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方式。第三，在建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，單獨(dú)設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)”項(xiàng)目，對(duì)建筑施工中應(yīng)用機(jī)械所需要的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行匯總，將其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目中的機(jī)械中去，并將其算入到產(chǎn)品成本中。第四，由于建筑企業(yè)施工時(shí)間通常比較長(zhǎng)，且產(chǎn)品通常具有單件性，因此建筑企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)通常采用“中間結(jié)算”的方法。如果是當(dāng)年能夠竣工的項(xiàng)目或工程通常采用的會(huì)計(jì)核算方法為一次性結(jié)算方法。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增稅收制度的改革在某種程度上減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題。營(yíng)改增稅收制度實(shí)施后，可以抵扣因購買材料或機(jī)械設(shè)備所花費(fèi)的費(fèi)用，用于繳納稅款的金額要比原有稅收制度需要繳納的稅款金額低，從而不斷優(yōu)化建筑企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高建筑企業(yè)的機(jī)械化水平，提高企業(yè)在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的綜合實(shí)力。通過引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和技術(shù)，能夠減少作業(yè)人員的數(shù)量，降低成本開銷，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠用來抵扣的項(xiàng)目就會(huì)有所提升，需要繳納的稅務(wù)金額也就降低了。對(duì)于建筑企業(yè)來說，要想通過開具發(fā)票的方式來控制企業(yè)的稅收是一件十分困難的工作，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在購買建筑材料時(shí)通常是從農(nóng)民那里購得，因此無法獲取發(fā)票。而且，批發(fā)市場(chǎng)在管理方面也存在很大的不足，致使建筑企業(yè)在購買鋼筋水泥時(shí)其價(jià)格與是否開發(fā)票有關(guān)，這就是為什么無法通過開具發(fā)票的方式來控制建筑企業(yè)的增值稅額。

（二）對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響

隨著營(yíng)改增不斷深入，建筑企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)發(fā)生了很大的變化。建筑企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅核算時(shí)，核算的科目相對(duì)比較簡(jiǎn)單，營(yíng)改增后，核算科目變得復(fù)雜，核算方式也相應(yīng)的比較復(fù)雜。例如營(yíng)改增后，將原來的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”改為“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，而且在賬戶內(nèi)還設(shè)立了九個(gè)專門用于會(huì)計(jì)核算的專欄。例如進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金等，從而更加便于對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理。

（三）對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)金流的影響

營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)金流的影響也是十分重大的，這是因?yàn)槠髽I(yè)整體稅負(fù)的多少直接關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金流的情況，企業(yè)整體稅負(fù)與現(xiàn)金流呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系。企業(yè)的總體收入、成本以及稅負(fù)都直接影響企業(yè)利潤(rùn)的多少，因此建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，還要將稅金預(yù)繳納制度對(duì)稅收的影響考慮進(jìn)去。但是，由于稅金預(yù)繳制度在對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)方面有負(fù)面影響，因此建筑企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅及其他稅務(wù)繳納時(shí)通常采用是根據(jù)工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度按百分比來繳納稅款，但是通過這種方式繳納的稅款要比建筑企業(yè)應(yīng)繳稅款的金額要多很多。這種繳稅方式會(huì)給建筑企業(yè)的實(shí)際施工造成重大影響，致使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中需要面對(duì)流動(dòng)資金減少的情況，避免出現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)不良的情況發(fā)生。但是，在建筑企業(yè)推行營(yíng)改增稅收制度的話，就使得建筑企業(yè)可以在項(xiàng)目施工完成后在繳納稅款，從而避免了大量流動(dòng)資金的占用或支出，從而為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中提供更多的流動(dòng)資金支持。

（四）對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

建筑企業(yè)在進(jìn)行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目會(huì)計(jì)核算時(shí)，其統(tǒng)計(jì)的是將營(yíng)業(yè)稅計(jì)算在內(nèi)的金額。在推行“營(yíng)改增”稅收制度后，其會(huì)計(jì)核算的金額為去除增值稅后的數(shù)值，這使得建筑企業(yè)在填寫財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)都發(fā)生了很大的變動(dòng)。推行“營(yíng)改增”稅收制度后，在損益表中將不再體現(xiàn)增值稅的情況，會(huì)計(jì)賬務(wù)的核算方式也與以前的稅收制度下的核算方式不同。

固定資產(chǎn)對(duì)于建筑企業(yè)而言屬于十分重要的資產(chǎn)，這是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)直接關(guān)系到建筑企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，一旦固定資產(chǎn)發(fā)生較大波動(dòng)，建筑企業(yè)的負(fù)債也會(huì)隨之發(fā)生變化。在推行“營(yíng)改增”稅收制度后，固定資產(chǎn)的入賬總金額就會(huì)變少，累計(jì)折舊的數(shù)值也會(huì)相應(yīng)變少，從而營(yíng)業(yè)稅的說法也就不存在了，建筑企業(yè)需要繳納的稅務(wù)金額也就隨之減少了。

三、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的措施

（一）完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

企業(yè)在推行“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度有很大的影響，因此建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面也會(huì)有很大的變動(dòng)。建筑企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照相應(yīng)的核算制度、準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定來設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)實(shí)際需求設(shè)立相應(yīng)的賬戶和輔助表格等，從而幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)部門更好的做好會(huì)計(jì)核算工作和繳納稅務(wù)的工作。與此同時(shí)，調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度和其他的相關(guān)制度有助于降低企業(yè)實(shí)施新稅制度而造成的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于核算方式和項(xiàng)目都比較簡(jiǎn)單的營(yíng)業(yè)稅來說，“營(yíng)改增”后變得更加復(fù)雜多樣。一旦建筑企業(yè)推行“營(yíng)改增”后，會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)核算制度產(chǎn)生很大的影響，建筑企業(yè)需要建立新的會(huì)計(jì)核算體系，有助于企業(yè)做好會(huì)計(jì)工作和稅務(wù)工作。

（二）優(yōu)化內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理能夠有效提升建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平。建筑企業(yè)應(yīng)該不斷引入新技術(shù)，加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)的信息化建設(shè)，不斷提升建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，還能有效避免因?yàn)楣こ淌┕さ攸c(diǎn)不集中所帶來的通訊和交通問題，創(chuàng)建完善的財(cái)務(wù)資料管理系統(tǒng)。另外，增值稅所應(yīng)用的發(fā)票是專用的，也只有這種發(fā)票才能被抵扣稅款，建立財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有助于保持稅收憑證的完整性。

（三）實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)

建筑企業(yè)為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施了稅收統(tǒng)籌管理方式。在“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)該安排專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)稅收管理工作，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，對(duì)稅收進(jìn)行統(tǒng)籌管理?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)納稅的要求要比以前有所提高，監(jiān)管也越來越嚴(yán)格，開具的發(fā)票也變得更加復(fù)雜。因此，建筑企業(yè)在對(duì)稅收進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)和抵扣的匯總，提升建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作能力。建筑企業(yè)在項(xiàng)目施工時(shí)，要特別注意財(cái)務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑企業(yè)在簽訂工程項(xiàng)目時(shí)還要確保交易合同名稱的一致性，在增值稅發(fā)票的票頭所填寫的名稱一定要與企業(yè)的名稱保持一致。在實(shí)施“營(yíng)改增”稅收制度后，建筑企業(yè)需要獨(dú)立履行納稅的義務(wù)，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，制定有利于企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，從而達(dá)到減輕負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)

面對(duì)營(yíng)改增稅收制度的改革，建筑企業(yè)必須不斷提高自身的適應(yīng)能力，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和了解，掌握與財(cái)經(jīng)相關(guān)的法律法規(guī)等，提高稅負(fù)意識(shí)，提升自身的思想覺悟。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，提升其綜合素質(zhì)，從而最大程度的提高企業(yè)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，提升其綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

為了提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)技能的培訓(xùn)是必須的?！盃I(yíng)改增”對(duì)于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員來說屬于新事物，對(duì)“營(yíng)改增”的了解有限，因此加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)水平的提升，使其能夠熟練的解決如何計(jì)算應(yīng)繳稅額、開具專業(yè)發(fā)票等問題。通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的定期培訓(xùn)來不斷提升他們的業(yè)務(wù)能力。為了確保建筑企業(yè)在開展各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)順利進(jìn)行，就要求企業(yè)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)納稅管理，降低企業(yè)要面對(duì)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免一切不必要的支出，從而使建筑企業(yè)得以長(zhǎng)久發(fā)展下去。

結(jié)束語

營(yíng)改增稅收制度的施行其根本目標(biāo)在于完善稅收制度，解決重復(fù)征稅的問題。在建筑企業(yè)推行營(yíng)改增制度，需要有關(guān)部門負(fù)責(zé)人以及建筑企業(yè)決策者高度重視，積極應(yīng)對(duì)，并制定行之有效的應(yīng)對(duì)措施。營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員和稅收工作人員需要不斷提高自身的專業(yè)技能和水平，提升財(cái)務(wù)管理水平。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]殷蜀敏，李亞娟，張亞峰.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策[J].商業(yè)時(shí)代，2014，6（31）：144-145

篇5

[關(guān)鍵詞]效率；稅制變遷效率；政治包容性

一、關(guān)于效率和稅制變遷效率相關(guān)文獻(xiàn)的簡(jiǎn)單回顧

效率一般被看作是與公平相對(duì)的一個(gè)概念。在對(duì)這類問題的分析中，隱含的被公認(rèn)的觀點(diǎn)是：公平內(nèi)含價(jià)值判斷，而效率則是客觀存在。在此基礎(chǔ)上，對(duì)稅制及其變遷效率的界定也歸屬于這一簡(jiǎn)單二分法的分析框架。我們對(duì)稅制及其變遷效率的分析，主要從兩個(gè)視角：(1)有效率的稅制與最優(yōu)稅制。在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，對(duì)稅制效率的討論涉及最多的是將其等同于最優(yōu)稅制的研究。最優(yōu)或優(yōu)化稅制理論的基本出發(fā)點(diǎn)是尋找一個(gè)單維的理性稅收制度模式，在此制度下，稅收只有收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)(現(xiàn)實(shí)中退而求其次－－產(chǎn)生的替代效應(yīng)最小)的同時(shí)，稅收額外負(fù)擔(dān)最小的稅制是最優(yōu)即最有效率的稅制。需要強(qiáng)調(diào)的是，在這一稅制效率的分析中，有兩個(gè)特征：一是有效率的稅收制度結(jié)構(gòu)的唯一性；二是忽視稅制達(dá)致該理想狀態(tài)的路徑選擇的效率問題。(2)有效率的稅收制度是以最小的稅收成本取得最大的稅收收益。這類理論對(duì)稅制效率的研究主要著眼于對(duì)收益和成本的界定，其中對(duì)稅收收益最為寬泛的界定是，認(rèn)為其不僅包括財(cái)政收入的取得，還包括因稅收的調(diào)節(jié)而產(chǎn)生的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、資源配置效率提高、社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展等正效應(yīng)。而狹義的稅收收益界定則僅僅將其看作由稅收制度取得的稅收收入。這類觀點(diǎn)中的另一類分歧是對(duì)稅收成本的界定，較為狹窄的界定包括征收成本和奉行成本；而比較寬泛的界定則包括由于征稅所引致的間接成本。但是，在這類理論中均將效率看作是特定成本和收益下的客觀存在。本質(zhì)上，正如最優(yōu)稅制分析中所涉及的，其所強(qiáng)調(diào)的是稅制效率的單維性和客觀性。

本文對(duì)稅制效率的探討力圖在兩個(gè)方面有所突破：(1)通過置疑效率內(nèi)涵的客觀性，重新界定效率及稅制效率；(2)關(guān)注被當(dāng)前的研究所忽略的稅制變遷過程的效率分析，希望尋求一個(gè)不同的效率界定的落腳點(diǎn)。

二、效率：設(shè)定目標(biāo)下的成本效益選擇

(一)對(duì)效率客觀性內(nèi)涵的置疑－－客觀效率內(nèi)涵成立的前提分析

在其他條件不變的前提下，效率是指與某一特定時(shí)點(diǎn)上的技術(shù)、生產(chǎn)過程相關(guān)的單位投入的產(chǎn)出狀態(tài)。在這一特定時(shí)點(diǎn)上，效率可以被看作是與公平相對(duì)的實(shí)證概念。也就是說，在既定的制度安排下，相同投入如果產(chǎn)生了兩個(gè)不同的產(chǎn)出結(jié)果a和b，假設(shè)a>b，則可以做出判斷：a是一個(gè)比b更有效率的狀態(tài)。與公平相比較，不涉及資源配置和社會(huì)再分配。在我國經(jīng)濟(jì)研究的傳統(tǒng)觀念中，被看作是生產(chǎn)力范疇，與生產(chǎn)關(guān)系即制度安排無關(guān)(更準(zhǔn)確地說，應(yīng)該是生產(chǎn)關(guān)系、制度安排既定)。換言之，效率被看作是通過對(duì)產(chǎn)出量的簡(jiǎn)單對(duì)比即可以獲得的客觀評(píng)價(jià)。必須強(qiáng)調(diào)的是，這種對(duì)效率的界定方式成立的前提預(yù)設(shè)包括以下幾個(gè)方面：

第一，社會(huì)產(chǎn)品的同質(zhì)性。“同質(zhì)”并不是對(duì)產(chǎn)品在滿足人們具體需要時(shí)所具有的相同物質(zhì)屬性，而是指“數(shù)量多效率便高”，即社會(huì)對(duì)同-_｀種產(chǎn)品的消費(fèi)，其邊際效用不要求恒等，但至少永遠(yuǎn)不可能小于等于0。社會(huì)效用函數(shù)具有圖1的特征。也就是說，隨著社會(huì)產(chǎn)品產(chǎn)出量的增加，邊際社會(huì)效用可能有不同的變動(dòng)趨勢(shì)，但社會(huì)總效用總是不斷提高的，或者說社會(huì)產(chǎn)品的邊際效用u>0。

第二，對(duì)“產(chǎn)品”人們有完全相同的認(rèn)識(shí)。即在某一特定時(shí)點(diǎn)上，對(duì)能夠使個(gè)人效用增加的產(chǎn)品種類的認(rèn)識(shí)上，不存在異議。即任意的x和y，其個(gè)人效用函數(shù)可以不同，但進(jìn)入效用函數(shù)的商品和勞務(wù)不存在差異。令x和y的效用函數(shù)分別為ux和uy：

ux：fx(a1，a2，……a0)

uy=fy(a1，a2，……a0)

x和y的效用函數(shù)的差異是對(duì)完全相同的產(chǎn)品基于自身不同的偏好做出的有差異的選擇，這與社會(huì)產(chǎn)品的同質(zhì)性假設(shè)存在不同的指向?！巴|(zhì)性”側(cè)重于同一社會(huì)產(chǎn)品量的變化對(duì)個(gè)人效用和社會(huì)效用的影響；而對(duì)滿足效用的“產(chǎn)品同一性”假定，是對(duì)進(jìn)入個(gè)人效用函數(shù)和社會(huì)效用函數(shù)的產(chǎn)品種類的設(shè)定。

第三，對(duì)效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一元性。換句話說，面對(duì)同樣的a和b，不同的主體會(huì)做出完全相同的評(píng)價(jià)。個(gè)人對(duì)不同產(chǎn)品盡管在偏好排序上存在差異，但都遵從前面兩個(gè)假設(shè)：對(duì)影響個(gè)人效用的產(chǎn)品品種無異議；對(duì)“多即好”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無異議。

第四，制度安排一定。這實(shí)際上是對(duì)前面三個(gè)前提預(yù)設(shè)的總括，但同時(shí)是一個(gè)更強(qiáng)的約束條件，意味著影響個(gè)人做出效率評(píng)價(jià)的所有因素均不變。此時(shí)，基本制度架構(gòu)一定；影響個(gè)人效用的“產(chǎn)品”內(nèi)涵和外延不變；從社會(huì)整體看，個(gè)人在面臨選擇時(shí)的基本態(tài)度和觀念不變。

在這四個(gè)前提預(yù)設(shè)均成立的條件下，效率當(dāng)然可以被看作是客觀的。問題在于這些前提預(yù)設(shè)究竟能有多大的概率出現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)世界里，在效率的實(shí)際判斷中，還應(yīng)該包含哪些因素，這些新的影響因素進(jìn)入后，稅制的效率還具有不容置疑的客觀性嗎?

(二)效率內(nèi)涵客觀性與行為主體目標(biāo)設(shè)定的進(jìn)一步分析

在對(duì)效率客觀性內(nèi)容的分析中，我們給出的大前提是目標(biāo)設(shè)定。應(yīng)該怎樣理解目標(biāo)設(shè)定與效率內(nèi)涵客觀性的內(nèi)在聯(lián)系?目標(biāo)的設(shè)定與前述四個(gè)前提預(yù)設(shè)之間是什么關(guān)系?在什么樣的條件下才能將社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中行為主體的行為看作目標(biāo)設(shè)定?這是對(duì)效率客觀性內(nèi)涵的解讀中不能回避的問題。

“目標(biāo)”是指在某一特定時(shí)點(diǎn)上，行為主體個(gè)人行為選擇的集約。這是一個(gè)總括的或者說廣泛認(rèn)同的概念，往往內(nèi)含于內(nèi)在制度中。目標(biāo)的設(shè)定是效率判斷的前提。比如當(dāng)收入在社會(huì)不同階層間進(jìn)行從富人向窮人的再分配時(shí)，如果不考慮在這一過程中可能存在的直接交易成本，那么怎樣分配本身是無所謂好壞和效率高低的。此時(shí)，收入分配效率的判斷取決于目標(biāo)設(shè)定。如果設(shè)定的目標(biāo)是窮人福利的增加，那么這樣的分配顯然是有效率的?？捎蓤D2簡(jiǎn)單說明。

在圖中，契約曲線l給出了所有帕累托最優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也集合了交換中所有有效率的點(diǎn)，無從比較l上任意兩點(diǎn)社會(huì)狀態(tài)的優(yōu)劣。也就是說，如果社會(huì)成員之間的收入狀況是無差異的，社會(huì)并不明顯偏好哪類成員收入的變化，此時(shí)無法比較d和d’的效率狀態(tài)。從d到d’的變化有效率的判斷來自個(gè)人效用函數(shù)以及社會(huì)福利函數(shù)的變化。即d到d’的變化，引致效率增加的并不是有形產(chǎn)品或服務(wù)增加(在變化中這類物品并未增加)，而是個(gè)人對(duì)不同社會(huì)成員的收入狀況偏好發(fā)生改變，成為新的效用函數(shù)的組成部分，社會(huì)福利函數(shù)衍生為更重視社會(huì)中某些群體的利益(社會(huì)“進(jìn)步”大多表現(xiàn)為對(duì)窮人等弱勢(shì)群體利益的重視)。此時(shí)，社會(huì)均衡從d變?yōu)閐’被認(rèn)為是有效率的。

在上述對(duì)效率客觀性內(nèi)涵的分析中可以看出，其他條件不變是效率客觀性內(nèi)涵成立的前提條件。而從更微觀或更接近現(xiàn)實(shí)世界的角度看，是指行為主體在行為選擇中目標(biāo)的嚴(yán)格一致性，即行為主體偏好的嚴(yán)格一致。當(dāng)行為主體在特定偏好下做出選擇時(shí)，投入產(chǎn)出的簡(jiǎn)單對(duì)比即可界定出效率的高低。在相同投入下，a+1產(chǎn)出量的效率當(dāng)然高于a產(chǎn)出量的效率。在這樣的分析中，似乎只涉及了生產(chǎn)的效率，那么，分配會(huì)影響對(duì)效率的判斷嗎?引人分配這一范疇仍然符合設(shè)定目標(biāo)下效率內(nèi)涵的客觀性結(jié)論。在大的制度背景下，如果經(jīng)由分配使產(chǎn)出增加，那么這一分配狀態(tài)是富有效率的。分析過程參見圖3。

 

需要強(qiáng)調(diào)的是，“產(chǎn)出”內(nèi)涵的差異性反映在目標(biāo)的設(shè)定中，而為滿足該目標(biāo)產(chǎn)品的內(nèi)涵，即產(chǎn)品種類、結(jié)構(gòu)也相應(yīng)設(shè)定。那么目標(biāo)的設(shè)定與上文中的四個(gè)前提預(yù)設(shè)之間有什么關(guān)系呢?概略地說，目標(biāo)設(shè)定是前三個(gè)前提預(yù)設(shè)的總括，而第四個(gè)前提預(yù)設(shè)是目標(biāo)設(shè)定的前提條件。也就是說，目標(biāo)既定便能推出滿足個(gè)人效用的社會(huì)產(chǎn)品的同質(zhì)性、同一性和效率判斷標(biāo)準(zhǔn)的一元性，而目標(biāo)的設(shè)定則源于制度安排。至此，我們可以得出結(jié)論，效率的客觀性是在嚴(yán)格的前提預(yù)設(shè)下得出的結(jié)論，而將分析擴(kuò)展至制度本身的變化時(shí)，效率便不可能被看作是客觀的，也不可能再適用簡(jiǎn)單的二分法－－將其視為公平的相對(duì)物。

三、稅制及其變遷效率的界定

從不同的時(shí)間和空間范圍以及不同的角度，運(yùn)用前面對(duì)效率的解讀，可以就稅制及其變遷的效率從以下三個(gè)層次來界定：

(一)稅收制度變遷的“包容性”與效率

在人類社會(huì)生生不息的演進(jìn)中，社會(huì)秩序的建立和演變?nèi)Q于人們?cè)谛袨橹胁粩嘌莼?、?duì)客觀世界形成的觀念。這些觀念中最為重要的，是關(guān)于個(gè)人所持看法與社會(huì)主流理念之間相互關(guān)系的觀點(diǎn)。在被我們稱為“黑暗”的歷史時(shí)期，有一個(gè)共同的表象特征，即主流理念與個(gè)人觀念的沖突。但這種沖突并不是引致“黑暗”的原因?？梢哉f，人類歷史上沒有任何一個(gè)時(shí)期處于觀念的完全融合。因此，關(guān)鍵不是觀念的沖突，而是主流觀念的包容性。這里所說的觀念和主流觀念并不是人們對(duì)現(xiàn)實(shí)世界做出解釋和每個(gè)單個(gè)的行為人所持的人生態(tài)度、個(gè)性偏好等，而是關(guān)于社會(huì)正義的看法。而社會(huì)正義的觀念來源于對(duì)社會(huì)穩(wěn)定的動(dòng)力的理解。在古代社會(huì)，占統(tǒng)治地位的觀念往往是將認(rèn)識(shí)的同一性看作是社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)，因此，當(dāng)出現(xiàn)不同看法時(shí)，便視其為危害社會(huì)穩(wěn)定的洪水猛獸，力圖以各種方式去鏟除。我國歷史上的焚書坑儒、文字獄，歐洲的宗教審判所對(duì)“異端邪說”的極端行為均是基于同樣的原因，雖然表現(xiàn)為完全不同的表象特征－－或是基于宗教的純潔性；或是基于維護(hù)皇權(quán)的至上；或是維護(hù)“真理”的權(quán)威等。

人類社會(huì)的發(fā)展本質(zhì)上源于社會(huì)中政治包容性的增進(jìn)。這里強(qiáng)調(diào)的是“包容性”的“政治”前綴。如果僅僅是包容性，人類歷史演進(jìn)中形成的許多宗教和不同時(shí)代的哲學(xué)其實(shí)都內(nèi)含“包容”的理念。問題是，當(dāng)這些理念被用于社會(huì)、國家的治理，被用于指導(dǎo)政治行為時(shí)，卻往往視某一完備性學(xué)說為真理，其他則為異端邪說。政治包容性是指政治制度的構(gòu)建、運(yùn)行及變遷中，起關(guān)鍵性作用的理念包含了能被持不同認(rèn)識(shí)論、宗教觀、哲學(xué)觀的人廣泛認(rèn)同的基本觀點(diǎn)。

從人類社會(huì)制度演進(jìn)的政治包容性這一層面看，稅制及其變遷的效率是指基本稅收制度的包容性。這一“包容”可以被定義為，在某一特定時(shí)點(diǎn)上，稅收制度符合基本政治制度中對(duì)各種完備性理念的包容。也就是說，在具體稅收制度體系中，不包含與包容性相悖的理念。已有的文獻(xiàn)對(duì)稅制演進(jìn)中不同時(shí)期稅制體系變遷的解讀常常是從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生產(chǎn)力水平提高的角度分析，這樣討論當(dāng)然是正確的。但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)力水平的提高僅僅是稅制現(xiàn)代特征演進(jìn)的必要但非充分條件，這一演進(jìn)過程的另一個(gè)條件是基本社會(huì)政治觀念的包容性特征的存續(xù)。在古代社會(huì)稅制的演進(jìn)中雖然其表象特征發(fā)生了較大的變化，從對(duì)人征稅到對(duì)土地或其他財(cái)產(chǎn)征稅(較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)是兩者同時(shí)并存)；稅負(fù)或重或輕。但有兩點(diǎn)是始終沒有變化的：第一，稅賦的征收僅僅針對(duì)社會(huì)底層，或者說是以等級(jí)制度為基礎(chǔ)的。第二，稅賦制度的變遷由社會(huì)中某一并不納稅的階層決定。這符合當(dāng)時(shí)社會(huì)主流政治觀念的效率要求：人與人之間存在等級(jí)差別，這種差別決定了統(tǒng)治者和被統(tǒng)治者問具有完全不同的權(quán)利與義務(wù)。在這一政治理念的基礎(chǔ)上，稅賦制度的效率便是承認(rèn)等級(jí)制度的前提下維系社會(huì)政治穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)不因過度或不足課稅而凋敝。這一主流政治觀念有兩個(gè)特點(diǎn)：第一，它是社會(huì)中不同階層的共同觀念，即統(tǒng)治者滿足于自己的非社會(huì)義務(wù)狀態(tài)；被統(tǒng)治者也認(rèn)同這種觀念，即便不認(rèn)同，在一般情形下也沒有訴求渠道，從而不得不隱藏其真實(shí)觀念。這種不認(rèn)同在特殊條件下表現(xiàn)為社會(huì)的臨時(shí)性中斷。第二，它是封閉性的，不具有包容性的特征。即其主流理念不是在不同觀念的碰撞和融合中獲得修正，而是毀滅不同于主流政治觀念的理念，就更談不上逐漸衍生的對(duì)個(gè)人意愿的廣泛、深度集合。即使出現(xiàn)了上面所說的臨時(shí)性中斷，在新建的社會(huì)中仍然會(huì)奉行原有的政治理念。

從今天的政治理念看，上述稅收制度顯然不符合效率的要求：第一，與被社會(huì)廣泛認(rèn)同的基本政治理念“人生而平等”相悖?；诖?，對(duì)部分階層征收稅收獲得的收入，用以負(fù)擔(dān)提供全社會(huì)所需的公共品，稅收會(huì)被“過度”征收；納稅人則“過度”負(fù)擔(dān)，從而產(chǎn)權(quán)激勵(lì)下降，社會(huì)效率下降。這樣的稅制當(dāng)然也就被認(rèn)為是缺乏效率的。第二，與被社會(huì)廣泛認(rèn)同的基本政治理念“普遍性”或“非歧視性”相悖。此時(shí)，社會(huì)制度對(duì)每個(gè)行為人觀念的集合是開放的，雖然不同的具體政治結(jié)構(gòu)在集合個(gè)人意愿的過程中，有不同的偏好和權(quán)重選擇，但這種開放性、包容性的制度結(jié)構(gòu)和變遷模式使階層之間的分界變得模糊，單一的階層很難將這種明顯具有歧視性的稅收制度長(zhǎng)期固定。同時(shí)，階層間較強(qiáng)的流動(dòng)性和主流政治觀念的包容性使歧視性、不符合普遍性原則的稅收制度將資源誘向通往特權(quán)階層的尋租，不符合效率的要求。政治制度和觀念的包容性，使政治制度的演進(jìn)連續(xù)并有一定的可預(yù)見性。在這樣的制度背景下，對(duì)稅收制度及其演進(jìn)效率的評(píng)價(jià)雖然其具體的標(biāo)準(zhǔn)不斷變遷，但有一點(diǎn)是共同的，即不排斥也不可能排斥人們各自不同的認(rèn)知背景。也就是說，不同的個(gè)體依據(jù)自身的理性對(duì)社會(huì)諸事物的評(píng)價(jià)都是從其所“信奉”的具有完備的各種理論體系出發(fā)的。社會(huì)并不試圖也不可能創(chuàng)造一種被視為唯一具有完備性的理論體系，而稅收制度及其變遷(其背后是根本的政治制度)的效率便不可能出自某個(gè)完備的理論體系。因?yàn)槿羧绱吮貢?huì)遭到來自其他理論體系的反對(duì)，并有可能成為社會(huì)不穩(wěn)定的誘因。所以“效率”應(yīng)該建立在被不同理念所包容的“重疊共識(shí)”的基礎(chǔ)上。因此，廣泛的“認(rèn)同”便成為判斷效率的表象層次的“標(biāo)準(zhǔn)”。

(二)稅制及其變遷效率與個(gè)人意愿集約

“認(rèn)同”使稅制的運(yùn)行變得平滑，使稅制對(duì)產(chǎn)權(quán)的“盤剝”變得可以忍受，從而減少對(duì)產(chǎn)權(quán)激勵(lì)的負(fù)面影響，并因此而得到稅制及其變遷富有效率的評(píng)價(jià)。而稅制認(rèn)同感幾乎不可能經(jīng)由構(gòu)建一元性的理論體系獲得。也就是說，社會(huì)的穩(wěn)定性變遷必須在這一矛盾中進(jìn)行：一方面不得不承認(rèn)各種相互不兼容的理論體系；另一方面從這些互不相容的理論中尋求對(duì)社會(huì)基本政治理念的認(rèn)同。從短期可操作層面分析，認(rèn)同感的獲得取決于個(gè)人在稅制演變中參與的方式和程度以及稅收制度結(jié)構(gòu)對(duì)個(gè)人意愿集約的程度。

同樣的稅收制度體系下，人們對(duì)其評(píng)價(jià)會(huì)因基本制度中對(duì)每個(gè)個(gè)體意愿的尊重程度(并不僅僅強(qiáng)調(diào)稅制結(jié)果對(duì)個(gè)人意愿的尊重，在一般情況下，過程的尊重更為重要)不同而不同，呈正向變化的關(guān)系。二者的關(guān)系用函數(shù)表示為：p＝f(g，j)。將g和j的綜合狀況稱之為個(gè)人意愿的集合程度h。見圖4。有兩個(gè)需要解釋的重要拐點(diǎn)a和b。在a和b之問，稅制的評(píng)價(jià)對(duì)稅制變遷中個(gè)人意愿集合的過程和結(jié)果富有彈性。表現(xiàn)為一個(gè)人意愿集約過程和結(jié)果的微小變化會(huì)引致對(duì)稅制評(píng)價(jià)的較大影響，稱之為集約個(gè)人意愿的敏感期。而當(dāng)稅制變遷中對(duì)個(gè)人意愿的集合程度較低(低于a點(diǎn)的集合程度)時(shí)，很難讓行為主體感受到被尊重，對(duì)稅制的評(píng)價(jià)隨其變化緩慢正向變化。而當(dāng)大于b時(shí)，稅制的評(píng)價(jià)對(duì)個(gè)人意愿更加缺乏彈性。此時(shí)，與小于a的狀態(tài)缺乏彈性的原因有所不同。即當(dāng)稅制變遷對(duì)個(gè)人意愿的集合從過程和結(jié)果看，達(dá)到一定的程度，此時(shí)邊際集合程度效用降低，因由此引致的稅制評(píng)價(jià)降低。在這種狀況下，影響稅制評(píng)價(jià)的主要因素發(fā)生變化。也就是說，當(dāng)個(gè)人愿被充分有效集約到一定程度，其對(duì)稅制評(píng)價(jià)的影響降低，因而被其他因素取代。

從本質(zhì)上看，稅收是對(duì)產(chǎn)權(quán)收益的削減，當(dāng)削減到一定程度，會(huì)成為影響稅制變遷的最重要的因素，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過個(gè)人意愿集合的影響。需要進(jìn)一步討論的是，較高程度的對(duì)個(gè)人意愿的集合而形成的稅制，為什么有可能會(huì)成為受到行為人的負(fù)面評(píng)價(jià)或認(rèn)同度較低的稅收制度?這主要源于以下兩個(gè)原因：第一，集合個(gè)人意愿的過程對(duì)評(píng)價(jià)的影響超過了結(jié)果的影響；第二，個(gè)人理性的有限性。尤其是在短期內(nèi)，對(duì)某一個(gè)符合個(gè)人偏好的路徑可能引致的結(jié)果的合意性往往不能做出符合理性的判斷，以過程“似是而非”的合意引致了個(gè)人并不想要的高稅負(fù)的結(jié)果(這里對(duì)認(rèn)同的分析暫且不涉及稅收收入的使用所引起的公共品提供及其合意性的問題)。圖5直觀地分析了稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)和稅制評(píng)價(jià)的相關(guān)性。在稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)水平低于a時(shí)，稅負(fù)處于較低的狀態(tài)，此時(shí)稅負(fù)的變化對(duì)稅制評(píng)價(jià)的影響較小，起主要作用的是稅制演進(jìn)中對(duì)個(gè)人意愿的集合程度。而當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)超過某一特定水平，在其他條件不變時(shí)，納稅人能夠明顯感覺稅后生產(chǎn)或生存狀態(tài)的下降，對(duì)稅制的評(píng)價(jià)也隨之下降。在圖5上表現(xiàn)為當(dāng)s>a時(shí)，對(duì)稅制的評(píng)價(jià)急劇下降。從稅制衍生的實(shí)踐看，a這一決定性的拐點(diǎn)如何獲得或a是多少，從“認(rèn)同”這一稅制及其變遷的效率層次看，顯得至關(guān)重要。準(zhǔn)確界定a點(diǎn)面臨的問題是：第一，要想獲得a的準(zhǔn)確位置，我們必須能準(zhǔn)確分清對(duì)稅制評(píng)價(jià)的變化哪些是政治制度集合個(gè)人意愿的程度引致的，哪些是稅收負(fù)擔(dān)變化引致的。或者我們能確定對(duì)個(gè)人意愿集合的程度h>xo第二，在h和s完全相同的不同稅制體系中，也不能得出相同的稅制評(píng)價(jià)，這還與內(nèi)在制度相關(guān)。因此，從短期看，我們只能得出這樣的綜合性結(jié)論：認(rèn)同感較高的稅制及其變

(三)具體稅制結(jié)構(gòu)體系的效率分析

這是在某一特定時(shí)點(diǎn)下，對(duì)稅制做出的成本效益分析，是前兩個(gè)稅制效率理念的具體表現(xiàn)。這一層次包含具體稅制中稅種結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)以及稅收征納制度的有效性問題。但不完全如此，更重要的是在這一有效性界定背后，是什么決定了這一評(píng)價(jià)。這便是我們通常界定的稅制的成本效率分析。在已有的文獻(xiàn)中，對(duì)這個(gè)層次的分析比較多，一般認(rèn)為有效率的稅收制度應(yīng)該使納稅人的行為扭曲產(chǎn)生的損失最小，并以此為出發(fā)點(diǎn)討論具體結(jié)構(gòu)演化。

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關(guān)鍵詞：現(xiàn)代財(cái)政制度 稅收職能 探析

現(xiàn)代財(cái)政制度是治理國家過程中的重要制度和主要內(nèi)容，它順應(yīng)了現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會(huì)、現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，引起了人們的重視，而現(xiàn)代稅收制度在現(xiàn)代財(cái)政制度中扮演著重要的角色。人們對(duì)稅收職能的認(rèn)識(shí)也一直在發(fā)生變化，一般認(rèn)為稅收的四大職能為財(cái)政收入、資源配置、公平分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)。

一、稅收職能的內(nèi)容

稅收職能為稅收自身具備的能力，這些能力可以滿足國家的需求。稅收職能引導(dǎo)著稅收制度的設(shè)計(jì)，關(guān)系著稅收制度的實(shí)際內(nèi)容和實(shí)施效果。稅收有多種職能，包含財(cái)政收入職能、資源配置職能、公平分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長(zhǎng)職能。政府通過征稅得到了收入即為稅收的財(cái)政收入職能，這些收入資金被用來滿足一些社會(huì)公共的需要，提供公共的服務(wù)，同時(shí)為政府履行公共職能服務(wù)。資源配置職能則指政府制定稅收的種類和稅收的條件，使稅收發(fā)揮一些積極的作用，來調(diào)節(jié)資源配置的情況，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。稅收的公平分配原則指政府通過制定稅種和稅收條件，使高收入高資產(chǎn)的人群承擔(dān)更多的稅費(fèi)，使收入和資產(chǎn)相對(duì)較少的人群承擔(dān)較少的稅費(fèi)。通過稅負(fù)調(diào)節(jié)收入和財(cái)產(chǎn)的分配，有利于社會(huì)的公平。稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)職能是政府制定出一彈性的稅收制度，使稅收順應(yīng)市場(chǎng)的變化而作出一些調(diào)節(jié)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的冷熱變化自動(dòng)來調(diào)節(jié)稅收，穩(wěn)定物價(jià)和收支平衡。

二、現(xiàn)代財(cái)政情況下的稅收職能

現(xiàn)代財(cái)政的特點(diǎn)是民主和法治，它擁有專門的財(cái)政管理機(jī)構(gòu)，擁有專業(yè)的治理技術(shù)，符合國際現(xiàn)代化建設(shè)和財(cái)政的動(dòng)態(tài)治理進(jìn)程。稅收是財(cái)政制度中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，現(xiàn)代稅收制度與現(xiàn)代國家、現(xiàn)代政府、現(xiàn)代社會(huì)、現(xiàn)代市場(chǎng)相一致，也符合國家的治理制度。大家都將財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)看作是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的方面來思考稅收的職能，而從現(xiàn)代財(cái)政制度和現(xiàn)代國家治理的層面上來看，稅收職能不僅僅應(yīng)該停留在經(jīng)濟(jì)學(xué)的范圍，它在政府管理、社會(huì)關(guān)系調(diào)節(jié)上也發(fā)揮了巨大的作用。它的政治職能主要表現(xiàn)為市場(chǎng)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的資源配置起決定性作用，稅收的稅種和相關(guān)條件的制定影響著市場(chǎng)和私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在社會(huì)職能上的主要表現(xiàn)為增強(qiáng)社會(huì)的公平正義、縮短了收入差距，鼓勵(lì)相關(guān)公共事業(yè)的發(fā)展。

三、現(xiàn)代財(cái)政制度下稅收職能實(shí)現(xiàn)的方法

（一）稅收的經(jīng)濟(jì)職能

稅收的經(jīng)濟(jì)職能包括了組織財(cái)政收入、資源合理配置、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)。在組織財(cái)政收入方面，應(yīng)在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的情況下，清費(fèi)立稅，提高稅收在財(cái)政收入中的比例，確保稅收收入成為政府收入來源的絕對(duì)主體。當(dāng)稅收進(jìn)入了增長(zhǎng)的新常態(tài)后，需要調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政的支出結(jié)構(gòu)，通過實(shí)施相關(guān)措施來滿足公共服務(wù)的供應(yīng)和政府履行職能的支出需求。在稅收的資源配置職能上，應(yīng)在原先的一些準(zhǔn)則和基礎(chǔ)上，對(duì)市場(chǎng)自身形成的不合理的資源配置情況，通過調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu)，增值稅、企業(yè)所得稅等稅種和重新設(shè)計(jì)各稅收要素，發(fā)揮稅收在各方面的積極作用。針對(duì)稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)職能，需先創(chuàng)建有助于經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的制度，再注重一系列相關(guān)的稅種的建設(shè)，提高其規(guī)模和比例降低貨物勞務(wù)稅的比重，更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定性稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

（二）稅收的社會(huì)職能

稅收的社會(huì)職能體現(xiàn)在公平分配上，稅收的公平分配職能發(fā)揮著作用，它會(huì)根據(jù)一系列的制度，要求收入和財(cái)產(chǎn)較多的群體在實(shí)際的稅收過程中承擔(dān)更多的稅費(fèi)，在稅收制度的制定過程中考慮到各項(xiàng)稅收實(shí)際的、最終承擔(dān)群體，優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu)。

（1）完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，制定課征模式，使分類和綜合結(jié)合在一起，適當(dāng)?shù)暮喜⒁恍┒惸?，?yōu)化稅率的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)征管工作，通過個(gè)人所得稅的繳納來了解納稅人的綜合納稅水平，保證個(gè)人所得稅的公平性。

（2）改革增值稅的制度，需要更多的關(guān)注一些低收入者的消費(fèi)品，對(duì)消費(fèi)較多的日常生活必需品降低一定的稅率，來保證一定的公平性。

（三）稅收的政治職能

稅收的政治職能就是稅收在現(xiàn)代國家和政府治理中的作用，稅收規(guī)范了政府與社會(huì)、市場(chǎng)、個(gè)人間的權(quán)利分配和管理。為了實(shí)現(xiàn)稅收的政治職能，應(yīng)落實(shí)稅收的法定原則，使征收的稅收體現(xiàn)人民的想法。每一項(xiàng)征收的稅收都應(yīng)該源自立法機(jī)關(guān)，根據(jù)人大公開的稅收立法過程，使是否應(yīng)該征稅、征稅的具體情況等一系列問題由人民來參與定奪。稅收征管也是政府行政管理和政府治理的主要工作內(nèi)容，稅收的政府治理需要有關(guān)機(jī)關(guān)嚴(yán)格監(jiān)督，依法征稅。

四、結(jié)束語

本文簡(jiǎn)單的介紹了稅收職能的內(nèi)容，以及在現(xiàn)代財(cái)政情況下的稅收職能，在現(xiàn)代財(cái)政制度下，稅收職能不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)職能方面，同時(shí)表現(xiàn)在社會(huì)職能和政治職能上，最后，提出了在現(xiàn)在財(cái)政制度下如何實(shí)現(xiàn)稅收的各項(xiàng)職能，希望能給相關(guān)單位和部門在研究現(xiàn)代財(cái)政制度下的稅收職能這一方面帶來一些作用。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會(huì)的共識(shí)。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以

在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ?。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)?？蒲胁块T提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對(duì)環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長(zhǎng)

篇8

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會(huì)的共識(shí)。可持續(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國是一個(gè)發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國的環(huán)境，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來進(jìn)行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．專款專用。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開支。

2、改革消費(fèi)稅，開征燃油稅

我國消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人。可適當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒備的購置與使用；對(duì)環(huán)保沒備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚悺⑼恋卦鲋刀惒⑷速Y源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長(zhǎng)

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)實(shí)依據(jù)

稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達(dá)國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對(duì)此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對(duì)稅務(wù)籌劃尚無統(tǒng)一定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理法律依據(jù)。

依法納稅是一個(gè)企業(yè)的義務(wù)，同時(shí)，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對(duì)稱是任何一個(gè)國家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國的法律沒有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說企業(yè)就沒有權(quán)力在遵守國家法律的前提下對(duì)企業(yè)的稅務(wù)事宜進(jìn)行有效的安排。強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實(shí)是一種誤解。在我國頒布實(shí)施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟(jì)處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細(xì)指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)可以享有的權(quán)利有：

1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

2.延期申報(bào)權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)表時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。

4.依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)減稅、免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請(qǐng)需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機(jī)關(guān)審批。

5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒有這一條規(guī)定，實(shí)際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因?yàn)?，企業(yè)只要符合國家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國家稅收優(yōu)惠給予的好處。

歸根到底，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程就是企業(yè)學(xué)習(xí)和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益，在不違背國家法律規(guī)定、不違背國家立法精神的前提下，對(duì)企業(yè)自身的涉稅活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，應(yīng)該是國家法律鼓勵(lì)、提倡和保護(hù)的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)開展會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助會(huì)計(jì)憑證及賬簿進(jìn)行歸類、確認(rèn)與計(jì)量，并于其期末編制反映企業(yè)當(dāng)期總括信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)基本要求。所以，會(huì)計(jì)制度是稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，到填制會(huì)計(jì)憑證、編制賬簿、登記會(huì)計(jì)賬簿、出具會(huì)計(jì)報(bào)表，無論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動(dòng)，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程，都會(huì)發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認(rèn)稅款、計(jì)算稅款、繳納稅款。可以說企業(yè)的任何一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動(dòng)無不涉及到會(huì)計(jì)處理，即稅收的會(huì)計(jì)處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。

1、會(huì)計(jì)信息是計(jì)算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)資料通常由獨(dú)立第三方審計(jì)，這就更提高了會(huì)計(jì)信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計(jì)算和稅率的確定，一般都是從會(huì)計(jì)資料獲得認(rèn)定信息。例如，稅法沒有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算直接以會(huì)計(jì)核算資料為準(zhǔn)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計(jì)算也直接以會(huì)計(jì)資料為計(jì)稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計(jì)算在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整?？傊?，會(huì)計(jì)信息是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。

2、真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會(huì)計(jì)資料不能滿足真實(shí)可靠要求，那么，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額對(duì)納稅人的負(fù)面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴，企業(yè)將因此失去很多國家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可謂一舉兩得。

3、納稅人不僅要熟悉本國會(huì)計(jì)制度，而且要了解其他國家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等的差異，會(huì)計(jì)制度也存在一定差異。當(dāng)今世界各國的經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)還必須了解其他國家的會(huì)計(jì)制度。

三、稅收制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃重要依據(jù)

稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，嚴(yán)格根據(jù)國家稅收制度的要求計(jì)算并申報(bào)納稅是企業(yè)的義務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹國家的稅收制度，既是國家對(duì)企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：

1應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會(huì)不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個(gè)。盡管稅種種類繁多，但是，每個(gè)國家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)籌劃的對(duì)象。

2稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對(duì)企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。

第一，納稅人。納稅人身份界定對(duì)企業(yè)非常重要，因?yàn)樗赡苡绊懙狡髽I(yè)稅負(fù)的高低。首先，納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。

第二，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因?yàn)閼?yīng)納稅額一般等于計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計(jì)稅依據(jù)分為價(jià)值量和實(shí)物量?jī)深?，其中?jì)稅價(jià)格又分為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。計(jì)稅依據(jù)對(duì)不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上稅法與會(huì)計(jì)有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。

第三，征稅對(duì)象。征稅對(duì)象是征稅的標(biāo)的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對(duì)象，然后判斷屬于哪一個(gè)稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當(dāng)然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)必須認(rèn)真研究的內(nèi)容。

第四，稅率。稅率是國家征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，也是決定應(yīng)納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認(rèn)為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負(fù)擔(dān)會(huì)不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會(huì)很大。所以，納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策尤其要關(guān)注稅制中稅率的詳細(xì)規(guī)定。

第五，其他要素。如減免稅、退稅、稅收抵免、延期納稅、納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)等，都是企業(yè)確定其納稅義務(wù)和進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須熟悉的稅制要素。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異

當(dāng)今世界有兩種會(huì)計(jì)模式：一種是以德國為代表的會(huì)計(jì)與稅法合一模式，即在應(yīng)納稅額的計(jì)算口徑上稅法與會(huì)計(jì)核算的規(guī)定保持一致；另一種模式是以英美為代表的會(huì)計(jì)與稅法分離模式，即在應(yīng)納稅額的計(jì)算口徑上稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理不一致。實(shí)際上隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與稅法的離心化趨勢(shì)越來越明顯。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算有其自身的規(guī)律，它不可能與稅法規(guī)定完全一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理提供信息。而稅法是為了實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的。兩者的服務(wù)主體不同，欲達(dá)目的各異，所以會(huì)計(jì)與稅法的具體規(guī)定難以統(tǒng)一。國家征稅是依據(jù)稅法規(guī)定確定應(yīng)納稅額，但是確定應(yīng)納稅額又必須以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，并對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。稅收制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)立統(tǒng)一的。

參考文獻(xiàn)

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篇10

在東北老工業(yè)基地振興和稅收制度改革的雙重背景下，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知，規(guī)定自2004年7月1日起，在黑龍江、吉林、遼寧省和大連市實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、調(diào)整資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠等稅收政策。

第一，東北老工業(yè)基地生產(chǎn)型增值稅有條件的調(diào)整為消費(fèi)型增值稅。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策內(nèi)容主要包括：對(duì)東北地區(qū)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，購進(jìn)固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用等所含進(jìn)項(xiàng)稅金，準(zhǔn)予用當(dāng)年新增加的增值稅稅額抵扣。當(dāng)年沒有新增加的增值稅稅額或新增加的增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣。

第二，東北老工業(yè)基地部分不可再生資源的稅收優(yōu)惠措施。調(diào)整資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，具體內(nèi)容包括：對(duì)東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山，經(jīng)東北省份的省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以在不超過30%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。

第三，擴(kuò)大企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容主要包括：對(duì)東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)舶固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。東北地區(qū)企業(yè)的計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到月均1200元，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)仄骄べY水平，在不超過上述限額內(nèi)確定。

這次針對(duì)東北振興而出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，從總體上看，是自1994年以來我國稅收制度又一次重大變遷的序幕，同時(shí)也是推動(dòng)?xùn)|北老工業(yè)基地調(diào)整改造的舉措之一，因此，從醞釀之初就被罩上一層良好的預(yù)期。但是，稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，在振興東北老工業(yè)基地過程中實(shí)現(xiàn)效果如何，目前定論為時(shí)尚早。在當(dāng)前我國國有企業(yè)改革、大力推進(jìn)體制創(chuàng)新和機(jī)制創(chuàng)新的關(guān)鍵時(shí)期，對(duì)稅收進(jìn)行制度調(diào)整，從總體上把握稅收制度的效果和作用，充分發(fā)揮稅收杠桿的制度性功能，合理把握稅收調(diào)整尺度，無疑具有比較重大的戰(zhàn)略意義。

二、預(yù)期和效果：現(xiàn)有觀點(diǎn)的另類思考

我國在1994年稅制改革時(shí)，由于考慮原有稅負(fù)水平，以及抑制當(dāng)時(shí)的投資過熱問題，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)不予抵扣，存在著重復(fù)計(jì)征的問題。東北老工業(yè)基地企業(yè)不少設(shè)備陳舊急需更新，由于不允許扣除設(shè)備等固定資產(chǎn)所包含的稅金，所以負(fù)擔(dān)相對(duì)更重。稅收制度調(diào)整對(duì)于刺激生產(chǎn)和投資、加快企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)改造、提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和活力無疑具有一定的促進(jìn)作用。國家這次稅收制度改革把東北作為“前沿陣地”，使東北老工業(yè)基地首先受益，其進(jìn)步作用毋庸置疑。

第一，稅收政策作為政府職能的一部分，本身帶有一定局限性。稅收作為政府參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段和取得公共收入的重要來源，其結(jié)果不僅對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的行為產(chǎn)生影響，同時(shí)還影響整個(gè)社會(huì)的投資和消費(fèi)以及宏觀經(jīng)濟(jì)的總量平衡。稅收作為政府職能的一部分，其功能主要表現(xiàn)在能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生影響。按照西方公共經(jīng)濟(jì)理論的觀點(diǎn)，稅收的主要功能體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是資源配置的功能，稅收不僅要考慮政府收入的需要，還要盡可能地在社會(huì)資源配置中發(fā)揮積極作用；二是經(jīng)濟(jì)調(diào)控的功能，通過稅收杠桿對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，保證經(jīng)濟(jì)行為的理性而規(guī)范；三是合理分配的功能，通過課稅的強(qiáng)制性介入國民收入的分配領(lǐng)域，利用稅收手段參與社會(huì)產(chǎn)品再分配，通過采取諸如累進(jìn)稅率課稅的方式對(duì)稅收水平進(jìn)行調(diào)節(jié)；四是提供有序競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的功能，利用稅收杠桿，提供經(jīng)濟(jì)個(gè)體所需求的公正客觀的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，糾正不利于市場(chǎng)發(fā)展和孕育的扭曲行為。然而，稅收也具有一些固有的局限性，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，課稅會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致效率損失。西方稅收理論表明，市場(chǎng)配置本身已經(jīng)存在著一定程度的低效率，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為課稅后，就會(huì)在市場(chǎng)資源配置中打進(jìn)一個(gè)“稅楔”，使得買者愿意支付的價(jià)格和賣者愿意提供的價(jià)格之間產(chǎn)生差異，干擾市場(chǎng)價(jià)格訊號(hào)，進(jìn)一步增加市場(chǎng)效率的損失，使市場(chǎng)以價(jià)格為導(dǎo)向的行為會(huì)因?yàn)槎愂沾嬖诙M(jìn)一步受到影響。其次，稅收調(diào)節(jié)的時(shí)滯。一方面，政府要做出判斷，對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和發(fā)展趨勢(shì)存在一個(gè)認(rèn)識(shí)上的過程，需要依賴及時(shí)的信息以及全面調(diào)查；另一方面，稅種設(shè)置、稅率調(diào)整以及有關(guān)政策變動(dòng)，都要經(jīng)歷論證以及立法等程序，曠日持久的政策出臺(tái)常常會(huì)導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)指向時(shí)過境遷，使原本有效的調(diào)節(jié)無法發(fā)揮應(yīng)有的運(yùn)行效果。最后，稅收調(diào)節(jié)效果的有限性。稅收不是萬能的，其調(diào)節(jié)效果具有一定的限度，一方面，由于稅收制度不健全或者不完善而導(dǎo)致的制度性漏出，是稅收調(diào)節(jié)的內(nèi)在局限性；另一方面，即使在稅收制度健全甚至完善的情況下，出于稅收外在環(huán)境以及管理機(jī)制等因素，稅收調(diào)節(jié)仍舊不可避免的具有局限性，導(dǎo)致稅收的管理性漏出，是稅收調(diào)節(jié)的外在局限性。因此，在振興東北老工業(yè)基地過程中，要合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮其職能，降低其局限性在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的負(fù)面影響，使稅收優(yōu)惠政策盡量接近國家振興東北老工業(yè)基地的初衷。

第二，稅收政策的調(diào)整容易導(dǎo)致一定范圍內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界認(rèn)為：“稅收競(jìng)爭(zhēng)是指各地區(qū)通過競(jìng)相降低有效稅率或?qū)嵤┯嘘P(guān)稅收優(yōu)惠等途徑，以吸引其它地區(qū)財(cái)源流入本地區(qū)的政府自利行為。”根據(jù)稅收競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度以及減稅的出發(fā)點(diǎn)不同，可以分為適度稅收競(jìng)爭(zhēng)和過度稅收競(jìng)爭(zhēng)兩種類型，適度稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有益的，而過度稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻是有害的。從振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)前后的一段時(shí)間看，優(yōu)惠措施給東北老工業(yè)基地帶來了投資的“洼地”。自中央開始醞釀東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠措施以來，不同投資者對(duì)東北老工業(yè)基地的投資熱情確實(shí)比以前要高得多。然而，應(yīng)該看到，東北諸省憑借稅收優(yōu)惠政策所造成的投資洼地供給形式的短期性，容易導(dǎo)致投資主體資金流向的不確定性。由于資本具有比較強(qiáng)的逐利性和流動(dòng)性，短期內(nèi)，會(huì)有一定規(guī)模的資金流向東北那些資金短缺、同時(shí)又具有一定投資潛力的省市和項(xiàng)目，而同時(shí)，東北這種資金流入是以其它地區(qū)的資金流出為代價(jià)的。如果這種投資主體來自于東北老工業(yè)基地的內(nèi)部創(chuàng)造，必然對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有巨大的拉動(dòng)作用，但是，如果這種投資主體來自于東北老工業(yè)基地之外，就會(huì)容易導(dǎo)致國內(nèi)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)撛诘母?jìng)爭(zhēng)。在現(xiàn)有稅收政策正處于調(diào)整變化和各地仍舊存在著比較強(qiáng)烈的地方保護(hù)主義前提下，各地會(huì)提高招商引資的投入成本，甚至?xí)?dǎo)致賣放國家政策、政策過度寬松等一系列違反法律和制度的事情發(fā)生。

第三，對(duì)稅收優(yōu)惠措施的放大，容易造成一定的副效用?，F(xiàn)有振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，主要體現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)所得稅稅前扣除以及對(duì)資源稅的調(diào)整上，調(diào)整的廣度和深度還需要進(jìn)一步擴(kuò)展。從增值稅的轉(zhuǎn)型看，國家只允許東北的七個(gè)行業(yè)抵扣新增機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金(軍工產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅金需報(bào)財(cái)政部門審批)，而對(duì)這些行業(yè)的房產(chǎn)等固定資產(chǎn)新增稅金不予抵扣。按照有關(guān)部門的說法，這只是增值稅轉(zhuǎn)型的第一步，可見，這種轉(zhuǎn)型僅僅是在小范圍內(nèi)的不完全轉(zhuǎn)型。這一方面體現(xiàn)了國家對(duì)一項(xiàng)政策的出臺(tái)慎之又慎，另一方面，這種轉(zhuǎn)型所具有的代表性卻值得懷疑。不僅如此，如前所述，稅收政策的調(diào)整具有時(shí)滯性，目前的增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施效果只有在三到五年甚至更長(zhǎng)時(shí)間之后才能顯現(xiàn)，稅收政策的調(diào)整和實(shí)施，就會(huì)錯(cuò)過稅制改革的大好時(shí)機(jī)。從企業(yè)所得稅提高稅前扣除項(xiàng)目上看，目前我國存在著所得稅內(nèi)外有別的現(xiàn)象，外資企業(yè)所得稅稅負(fù)較輕，內(nèi)資企業(yè)所得稅較重，這種制度上的差別待遇已經(jīng)造成了一定程度的不均衡，長(zhǎng)期以來在理論界形成共識(shí)，要求改革的呼聲日高。這次國家從振興東北老工業(yè)基地出發(fā)，調(diào)整了企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目，雖然會(huì)減輕東北老工業(yè)基地企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是改變的幅度仍舊需要進(jìn)一步考察。一般來講，從稅收制度改革上調(diào)整企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低稅率所帶來的效用會(huì)高于擴(kuò)大稅前扣除所帶來的效用，如果單純從增加稅式支出的角度降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，產(chǎn)生的制度性稅收漏出勢(shì)必增加稅收征收管理的難度。

三、長(zhǎng)遠(yuǎn)與現(xiàn)實(shí)兼顧：振興東北老工業(yè)基地的稅收取向

1.稅收效率和稅收公平之間存在著對(duì)立關(guān)系，提高一方要以降低另一方為代價(jià)。一方面，稅收效率的提高以犧牲一定的稅收公平為代價(jià)。通過稅收政策保證政府職能的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到限制和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的，實(shí)現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)效率。但是這樣做勢(shì)必降低經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中的社會(huì)公平程度，對(duì)納稅人造成基于稅收政策不公平的差別待遇，使他們無法在相同條件下層開競(jìng)爭(zhēng)；同時(shí)，強(qiáng)調(diào)收入能力和收入水平的提高，必然導(dǎo)致社會(huì)分配不公的加劇，增加貧富差距，引起低收入者的不滿，導(dǎo)致社會(huì)不穩(wěn)定和社會(huì)動(dòng)蕩，波及到稅收的經(jīng)濟(jì)公平環(huán)境。另一方面，政府利用稅收政策建立的再分配機(jī)制和社會(huì)保障機(jī)制，會(huì)導(dǎo)致一定程度稅收效率的損失。如果過度強(qiáng)調(diào)收入分配上的公平，采用包括稅收手段在內(nèi)的政府行為提高分配公平程度，稅收分配水平和分配能力得到了提高，但是卻會(huì)造成負(fù)面影響，不僅對(duì)納稅人創(chuàng)造能力造成了抑制，對(duì)投資產(chǎn)生外部負(fù)效用，還會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)要素的浪費(fèi)，產(chǎn)生低效率行為的擴(kuò)散，降低要素配置的效率水平；同時(shí)，保障機(jī)制的健全促使生產(chǎn)要素不完備的社會(huì)成員增加對(duì)社會(huì)的依附偏好而在分配過程中“搭便車”，增加閑暇對(duì)工作的替代效應(yīng)，導(dǎo)致稅收效率的下降。

2.稅收效率和稅收公平之間存在著統(tǒng)一性，從某種意義上說是兼顧，也就是在統(tǒng)一的前提下，有所側(cè)重。政府不能只強(qiáng)調(diào)利用稅收導(dǎo)致公平，或只強(qiáng)調(diào)利用稅收促進(jìn)全社會(huì)效率的提高。如果切斷稅收效率和稅收公平的聯(lián)系，會(huì)既無效率，也無公平。一方面，稅收效率是稅收公平的基礎(chǔ)。稅收效率決定著稅收公平的發(fā)生，只有當(dāng)稅收效率有效實(shí)現(xiàn)社會(huì)剩余產(chǎn)品的增加之后，社會(huì)才會(huì)出現(xiàn)公平。稅收效率低下就會(huì)導(dǎo)致剩余產(chǎn)品稀缺，高效率是實(shí)現(xiàn)高水平公平的前提。在一個(gè)稅收效率低下、物質(zhì)貧瘠的社會(huì)中，社會(huì)公平無非是均等分配，徘徊在原始的低水平分配之下。另一方面，稅收公平制約著稅收效率。根本上講，稅收效率低下不是由于稅收公平造成的，而是來源于稅收不公平。對(duì)資源稟賦、分配過程或者政府調(diào)節(jié)的稅收不公平必然導(dǎo)致社會(huì)效率的低下，抑制積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。馬克思認(rèn)為：“人奮斗所爭(zhēng)取的一切，都同他們的利益有關(guān)?！蔽镔|(zhì)利益直接與公平相聯(lián)系，任何社會(huì)要想通過稅收促進(jìn)效率必須建立在通過稅收實(shí)現(xiàn)公平的基礎(chǔ)之上。稅收效率是促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的充分條件，稅收公平是提高生產(chǎn)力發(fā)展?jié)摿Φ年P(guān)鍵。

3.稅收效率和稅收公平?jīng)Q不能顧此失彼。稅收效率與稅收公平已經(jīng)成為稅收質(zhì)量構(gòu)架中的核心問題。一方面，國家整體實(shí)力的增強(qiáng)，離不開經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和效率水平的提高。代表市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力的效率原則，體現(xiàn)了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效作為，通過稅收效率的實(shí)現(xiàn)，提高政府收入水平和調(diào)節(jié)水平，增加資源配置的能力，降低消耗。只有經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)了，才能在更加廣闊平臺(tái)上進(jìn)行分配，產(chǎn)品和生產(chǎn)要素才能有更高質(zhì)量的整合。另一方面，公平作為政府合理介入公共經(jīng)濟(jì)收支的再分配理念，體現(xiàn)了社會(huì)對(duì)公平分配的認(rèn)同。只有通過稅收手段在內(nèi)的政府行為，更加合理地分配社會(huì)產(chǎn)品，才能更加有效地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)合理增長(zhǎng)和提高。稅收效率的改進(jìn)和不斷提升離不開稅收公平的配合和制約，二者作為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)社會(huì)福利提高的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，引導(dǎo)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平國家的稅收取向。

東北老工業(yè)基地的振興，稅收應(yīng)該發(fā)揮重要作用。但是稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)，要考慮多方面的因素，既要照顧到短期利益，也要照顧到長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，在稅收政策制定過程中，兼顧現(xiàn)實(shí)與可能、發(fā)展與穩(wěn)定、養(yǎng)稅和護(hù)稅的相互關(guān)系。具體體現(xiàn)以下三個(gè)方面：

1.振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策要注重稅法剛性和政策靈活性相統(tǒng)一。

首先，稅收的固有特征保證稅法實(shí)施的嚴(yán)肅性。稅收是政府籌集公共收入的有效渠道，稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，具有不同于其它收入手段的特征。一方面，在振興東北老工業(yè)基地過程中，不能一味地為了追求投資效果和挖掘投資渠道而置國家稅收制度于不顧，以放棄國家稅收收入為成本進(jìn)行招商引資。這種不負(fù)責(zé)任、隨意改變國家法律的做法不僅不能增加吸引投資的能力和水平，相反會(huì)使投資主體產(chǎn)生對(duì)未來投資預(yù)期的憂慮，降低投資水平。另一方面，東北老工業(yè)基地在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中相對(duì)滯后，在稅收制度落實(shí)上仍舊存在著很多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩。以計(jì)劃為導(dǎo)向替代了應(yīng)收盡收，在基層部門甚至出現(xiàn)為了完成稅收計(jì)劃任務(wù)而不惜收過頭稅或者有稅不收的現(xiàn)象，淡化了稅法的嚴(yán)肅性。這種不合理的稅收政策運(yùn)行機(jī)制造成了東北老工業(yè)基地企業(yè)的相對(duì)不公平，必然導(dǎo)致基于稅收?qǐng)?zhí)行上的逆向選擇，淡化微觀行為主體依法納稅的意識(shí)，增加稅收?qǐng)?zhí)法的難度，影響東北老工業(yè)基地的財(cái)政收入水平。

其次，創(chuàng)造稅收?qǐng)?zhí)法運(yùn)行的良好環(huán)境。東北老工業(yè)基地經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)比較落后，在體制和機(jī)制上和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)都存在著差距。為了增加對(duì)資本的吸引力，需要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好的投資發(fā)展軟環(huán)境。稅收作為政府實(shí)現(xiàn)職能的不可或缺的一部分，要?jiǎng)?chuàng)造一種有軟有硬的稅收環(huán)境。一方面，需要稅務(wù)部門提供相對(duì)寬松的繳稅環(huán)境，加強(qiáng)稅收的納稅服務(wù)意識(shí)，淡化權(quán)力意識(shí)，堅(jiān)持執(zhí)法為民的思想觀念，培養(yǎng)服務(wù)型管理的稅收模式；壓縮稅收成本，減少對(duì)企業(yè)的干擾，降低到企業(yè)檢查的頻率，降低遵從費(fèi)用，同時(shí)，壓縮管理費(fèi)用，在執(zhí)法過程中厲行節(jié)約，提高稅收制度效率。另一方面，強(qiáng)化企業(yè)納稅意識(shí)，提高稅收遵從度，使依法納稅真正成為企業(yè)生存和發(fā)展的重要組成部分。

2.振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策要兼顧區(qū)域和全局。振興東北老工業(yè)基地是從國家戰(zhàn)略角度出發(fā)所提出來的重大經(jīng)濟(jì)舉措，事關(guān)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體目標(biāo)，因此，東北老工業(yè)基地的問題決不僅僅涉及東北的問題，而關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面。這次針對(duì)東北老工業(yè)基地出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，從某種程度上也是稅收制度的階段性變遷在在東北的啟動(dòng)，其運(yùn)行結(jié)果如何，會(huì)成為下一步稅收政策調(diào)整直接的參考依據(jù)，振興東北老工業(yè)基地的稅收優(yōu)惠政策既關(guān)系到東北區(qū)域性經(jīng)濟(jì)發(fā)展能否突破原有瓶頸，走出一條具有自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色的新型工業(yè)化道路，又關(guān)系到我國現(xiàn)有稅收制度的進(jìn)一步調(diào)整和改造，以利于及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在全國范圍內(nèi)有效實(shí)施?；谶@種考慮，目前的稅收優(yōu)惠政策要不但要注重對(duì)東北老工業(yè)基地扶植和推動(dòng)，而且還要體現(xiàn)稅收政策穩(wěn)定性和延續(xù)性。一是東北老工業(yè)基地的稅收政策不能放得過快過寬，從公平的角度要照顧到其它地區(qū)的相關(guān)情況，如果口子放得過大，會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體性效果，對(duì)財(cái)政收入的規(guī)模也是不利的；二是從時(shí)效性上看，振興東北老工業(yè)基地是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，稅收優(yōu)惠政策要考慮其持續(xù)性和穩(wěn)定性，如果為了盡快地收到政策效果而沒有原則的拓寬稅收支出的范圍，長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于地區(qū)性和國家的經(jīng)濟(jì)利益；三是要兼顧到國家總體方針政策和促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在保證實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控總體目標(biāo)前提下利用稅收手段促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在發(fā)展過程中堅(jiān)持結(jié)構(gòu)性調(diào)整，通過有保有控的財(cái)政稅收手段，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。