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篇1

【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收制度；中小企業(yè)；扶持作用；創(chuàng)新建議

前言

財(cái)政稅收制度會(huì)對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)以及民生建設(shè)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，同時(shí)也為財(cái)政稅收工作的順利開(kāi)展提供相應(yīng)的保障。從目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的財(cái)政稅收制度已經(jīng)無(wú)法充分滿足中小企業(yè)的各方面發(fā)展需求，并對(duì)其造成嚴(yán)重制約。因此應(yīng)將中小企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行整合，將財(cái)政稅收制度進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化，才能確保財(cái)政稅收對(duì)中小企業(yè)產(chǎn)生的扶持作用，為中小企業(yè)的發(fā)展提供制度保障。

1財(cái)政稅收制度對(duì)中小企業(yè)的扶持作用分析

1.1為中小企業(yè)的發(fā)展提供資金保障

中小企業(yè)的主要特點(diǎn)便是規(guī)模較小，管理模式呈現(xiàn)較為松散的狀態(tài)。中小企業(yè)要想獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與擴(kuò)大，便需要數(shù)量龐大的資金做支持。根據(jù)目前中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，近些年，在我國(guó)中央財(cái)政預(yù)算中，針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展方面的扶持項(xiàng)目數(shù)量在不斷增多，其中各類的專項(xiàng)資金以及相關(guān)發(fā)展基金也對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新能奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[1]。例如我國(guó)實(shí)施的星火計(jì)劃、火炬計(jì)劃等。與此同時(shí)，各地政府中的財(cái)政稅收也提升了對(duì)中小企業(yè)的資金扶持力度，其中主要包含新型產(chǎn)業(yè)扶持資金、全面信貸扶持資金等。在中小企業(yè)實(shí)際進(jìn)行發(fā)展與成長(zhǎng)的過(guò)程中，大部分的中小企業(yè)都可以從國(guó)家下發(fā)的扶持政策中獲得較大的利益，從而促進(jìn)其獲得進(jìn)一步的發(fā)展與成長(zhǎng)。

1.2對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展提供政策傾斜財(cái)政稅收制度

對(duì)中小企業(yè)的政策傾斜方面主要表現(xiàn)為，政府的采購(gòu)行為逐漸增加對(duì)中小企業(yè)的傾斜力度。政府實(shí)施的采購(gòu)行為，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，是較大的資金投入，可以幫助中小企業(yè)將自身的產(chǎn)品及時(shí)向經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。其傾斜的主要表現(xiàn)為政府進(jìn)行采購(gòu)的環(huán)節(jié)中，為中小企業(yè)承購(gòu)構(gòu)建其采購(gòu)平臺(tái)，還會(huì)為中小企業(yè)給予一定的優(yōu)惠扶持政策。在政府的采購(gòu)定額中，其會(huì)為中小企業(yè)規(guī)劃出一部分的份額，給予同等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，會(huì)讓中小企業(yè)優(yōu)先對(duì)政府的采購(gòu)行為質(zhì)量與服務(wù)進(jìn)行監(jiān)管與指導(dǎo)[2]，確保中小企業(yè)在政府的采購(gòu)過(guò)程中獲取可觀的經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)這樣的方式，及時(shí)中小企業(yè)不能占據(jù)較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)份額，但也會(huì)得到政府在采購(gòu)方面的大力扶持。

1.3促進(jìn)中小企業(yè)的改革創(chuàng)新進(jìn)程

加快中小企業(yè)要想獲得穩(wěn)定發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大，僅僅依靠政府進(jìn)行扶持是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，中小企業(yè)也會(huì)依靠自身的能力在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋找發(fā)展與壯大的機(jī)遇?；谖覈?guó)的發(fā)展實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)僅僅要維持自身的正常運(yùn)行便較為費(fèi)力，并沒(méi)有多余的精力對(duì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)以及自主創(chuàng)新方面進(jìn)行關(guān)注。而財(cái)政稅收制度極其創(chuàng)新可以為中小企業(yè)提供穩(wěn)定的扶持，尤其是在資金方面，可以為中小企業(yè)提供較好的政策優(yōu)化，幫助中小企業(yè)順應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律將自身的發(fā)展角度、發(fā)展方向進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)其改革創(chuàng)新的進(jìn)程不斷加快，獲取更為廣闊的發(fā)展空間。中小企業(yè)通過(guò)這種方式可以進(jìn)行有效的自主創(chuàng)新，并將企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效整合，朝良性與科技方向發(fā)展與進(jìn)步。

1.4為中小企業(yè)融資提供巨大便利

財(cái)政稅收制度還可以幫助中小企業(yè)不斷將自身的融資擔(dān)保體系進(jìn)行完善，避免中小企業(yè)在融資過(guò)程中遇到嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，提升其融資的成功率。①對(duì)中小企業(yè)的信用體系建設(shè)進(jìn)行支持與扶持，確保金融機(jī)構(gòu)可以對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，還可以開(kāi)展有效的信用評(píng)估、等級(jí)等方面工作，提升中小企業(yè)的融資信用程度。②通過(guò)政府引導(dǎo)的資金，會(huì)參股到信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)當(dāng)中，成功設(shè)立出第三方的擔(dān)保主體。政府對(duì)相關(guān)基金以引導(dǎo)性的方式進(jìn)行投入，將中小企業(yè)作為投入的根本與基礎(chǔ)，還可以及時(shí)彌補(bǔ)社會(huì)資本方面的不足。對(duì)于操作模式反面來(lái)說(shuō)，其主要采用的為市場(chǎng)化的操作模式。財(cái)政部門(mén)并不會(huì)為中小企業(yè)直接提供資金，而是為其提供幫助，讓中小企業(yè)獲得相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的投資資金。③財(cái)政稅收制度還可以對(duì)中小企業(yè)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)進(jìn)行鼓勵(lì)，通過(guò)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)政策等，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的貸款擔(dān)保會(huì)不斷擴(kuò)大與發(fā)展，還會(huì)對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保金進(jìn)行一定程度的補(bǔ)償。財(cái)政稅收制度通過(guò)這樣的方式，讓中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中將困難與瓶頸有效突破，從而提升融資的成功效率，幫助中小企業(yè)獲得更好的扶持，并成功解決其發(fā)展過(guò)程中存在的各種難題與問(wèn)題。

2基于中小企業(yè)扶持背景下財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新策略

2.1將稅率科學(xué)調(diào)整，減少中小企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)

中小企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)全球化體系中的重要組成部分，將中小企業(yè)的相關(guān)納稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行減輕，可以促進(jìn)我國(guó)財(cái)政稅收體系不斷完善與創(chuàng)新。因此，應(yīng)將國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)情、中小企業(yè)的發(fā)展情況互相結(jié)合[3]，對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政稅收率進(jìn)行合理調(diào)整與制定。無(wú)論各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，都應(yīng)將其納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理、科學(xué)的調(diào)整以及降低。還應(yīng)將中小企業(yè)的實(shí)際發(fā)展特點(diǎn)以及員工福利等方面問(wèn)題綜合考慮，為中小企業(yè)提供更為有效的優(yōu)惠政策，尤其是對(duì)于中小企業(yè)的融資與規(guī)模擴(kuò)大方面，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)膸椭c扶持，從而促進(jìn)中小企業(yè)獲得進(jìn)一步的發(fā)展。

2.2構(gòu)建完善的財(cái)政稅收相關(guān)法律法規(guī)

國(guó)家以及政府的相關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)應(yīng)將市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)律信息與中小企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行綜合分析、考慮，才能構(gòu)建出更加完善、完整的財(cái)政稅收相關(guān)法律法規(guī)，為中小企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)、健康發(fā)展提供法律保障。與此同時(shí)，還應(yīng)將國(guó)家財(cái)政稅收的相關(guān)法律、制度進(jìn)行創(chuàng)新。①國(guó)家與相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)將市場(chǎng)中的相關(guān)信息進(jìn)行深入分析，要將中小企業(yè)的發(fā)展實(shí)際情況作為基礎(chǔ)，制定可促進(jìn)中小企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步發(fā)展的財(cái)政稅收體系與相關(guān)法律法規(guī)。還應(yīng)單獨(dú)提出與中小企業(yè)相關(guān)的各種納稅標(biāo)準(zhǔn)，之后將其收入到國(guó)家的財(cái)政稅收政策當(dāng)中。②應(yīng)制定多種類型的國(guó)家財(cái)政稅收模式，從而制定出更加完善、創(chuàng)新、高效的國(guó)家財(cái)政稅收政策，確保其可以開(kāi)展各種相關(guān)工作。另外，還應(yīng)提升財(cái)政稅收的支持力度，將中小企業(yè)的財(cái)政稅收合理調(diào)整。

2.3制定針對(duì)性的中小企業(yè)財(cái)政稅收優(yōu)惠政策應(yīng)制定

針對(duì)性較強(qiáng)的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)進(jìn)行持續(xù)、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。要對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行一定的資金扶持，尤其對(duì)于優(yōu)惠模式方面來(lái)說(shuō)，通過(guò)直接優(yōu)惠模式開(kāi)始想間接優(yōu)惠模式進(jìn)行轉(zhuǎn)換。對(duì)于直接優(yōu)惠模式來(lái)說(shuō)，其主要表現(xiàn)形式為事后獎(jiǎng)勵(lì)，中小企業(yè)基于盈利情況下，才能對(duì)該種優(yōu)惠進(jìn)行享受。對(duì)于間接優(yōu)惠模式來(lái)說(shuō)，其更加利于中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。若想對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行有針對(duì)性的扶持，便需要在其研發(fā)、發(fā)展階段給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策，從而促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展。

3結(jié)語(yǔ)

只有將財(cái)政稅收制度不斷創(chuàng)新、完善，才能促進(jìn)中小企業(yè)獲得進(jìn)一步的發(fā)展與壯大，從而促進(jìn)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平的提升與發(fā)展。在創(chuàng)新過(guò)程中，除了要為其提供相應(yīng)政策扶持之外，還應(yīng)為中小企業(yè)留足自主發(fā)展空間，才能促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇2

綠色稅收制度對(duì)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)

綠色稅收制度是對(duì)污染行業(yè)和污染物的使用者加征稅收，對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域的納稅人給予稅收減免的一種稅收制度。運(yùn)用綠色稅收制度對(duì)資源和環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，其本身的優(yōu)勢(shì)非常明顯：

第一，綠色稅收制度可以從源頭上防范各種環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的行為。綠色稅收產(chǎn)生的初衷，就是通過(guò)讓污染者負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愘x，實(shí)現(xiàn)企業(yè)外部成本的內(nèi)部化，所以它能較有效地遏制負(fù)外部效應(yīng)的產(chǎn)生。由于任何企業(yè)都是利益最大化的追逐者，而污染會(huì)造成外部成本，不少企業(yè)為了保證自己的利益最大，往往會(huì)選擇將這些污染成本排除在利潤(rùn)計(jì)算之中。如果對(duì)此放任不管，就會(huì)使那些高效能、低污染、符合環(huán)保排放規(guī)定的企業(yè)遭受不公平待遇，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去優(yōu)勢(shì)。久而久之，“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象就會(huì)愈演愈烈，最終導(dǎo)致那些符合環(huán)保條件的企業(yè)退出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在這種情況下推出綠色稅收制度，就可以通過(guò)綠色稅收這只“看得見(jiàn)的手”，實(shí)現(xiàn)懲罰與激勵(lì)并存，導(dǎo)致污染企業(yè)排污行為的成本內(nèi)部化，迫使企業(yè)主動(dòng)減少污染，最后減少外部不經(jīng)濟(jì)的負(fù)面作用。

第二，綠色稅收制度能為國(guó)家保護(hù)資源和改善環(huán)境提供資金支持。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速增長(zhǎng)，給環(huán)境和資源造成的壓力愈來(lái)愈大，環(huán)境污染和資源短缺現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重。但是，目前國(guó)家能專門(mén)投入到環(huán)境治理方面的資金非常少，征收的排污費(fèi)及現(xiàn)有的資源稅還不足以用來(lái)治理大規(guī)模和大面積的環(huán)境問(wèn)題。綠色稅收制度憑借稅收本身具有的強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性以及綠色稅收的“?？顚Ｓ谩毙再|(zhì)，可以在很大程度上彌補(bǔ)環(huán)境保護(hù)和治理的資金缺口，對(duì)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮較突出的導(dǎo)向作用。

第三，綠色稅收制度能有效解決國(guó)際貿(mào)易中的綠色壁壘問(wèn)題。綠色壁壘是一個(gè)國(guó)家通過(guò)蓄意制定一系列環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)對(duì)外國(guó)商品和勞務(wù)進(jìn)口所實(shí)行的各種限制措施，是一種貿(mào)易保護(hù)主義。在國(guó)際貿(mào)易中，一些發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)常使用“綠色關(guān)稅”“綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”“綠色檢疫”等綠色壁壘對(duì)我國(guó)的產(chǎn)品加以限制，各種形式的綠色壁壘在為發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)贏得市場(chǎng)的同時(shí)大大削弱了我國(guó)出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。綠色稅收制度則可通過(guò)征取綠色稅收，促使企業(yè)倡導(dǎo)綠色生產(chǎn)理念，創(chuàng)新生產(chǎn)方式，使其產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上具有無(wú)可爭(zhēng)辯的競(jìng)爭(zhēng)力，從而可以較好地解決綠色壁壘造成的問(wèn)題。

現(xiàn)行綠色稅收制度的欠缺及其成因

綠色稅收制度不是由單獨(dú)的一個(gè)或幾個(gè)稅種組成，它是由旨在保護(hù)環(huán)境和資源的多個(gè)稅種有機(jī)組合的整體。就目前我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，綠色稅收制度體系基本建立，體系中的稅種雖在環(huán)境保護(hù)方面起到了一定的作用，但是就其體系的整體效果看并不盡如人意。

首先，調(diào)節(jié)范圍過(guò)窄?，F(xiàn)行綠色稅收制度體系中的稅種設(shè)置大都沒(méi)有以保護(hù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展為初衷，這與當(dāng)時(shí)開(kāi)征時(shí)候的客觀條件是分不開(kāi)的，雖然政府在不斷地增加相關(guān)的“綠色”條款，使得我國(guó)的稅收制度體系已經(jīng)初見(jiàn)“綠色”，但是體現(xiàn)在對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度上，“綠色”還是沒(méi)有完全到位。

其次，稅種設(shè)置不合理。綠色稅收制度體系中沒(méi)有設(shè)立對(duì)污染環(huán)境、浪費(fèi)資源行為或產(chǎn)品征收的專門(mén)性主體稅種，稅種分布比較分散零亂，這樣就使整個(gè)稅收制度體系難以起到主、輔稅種相互配合的作用，也難以滿足日益嚴(yán)峻的環(huán)境保護(hù)形勢(shì)的需要。

第三，優(yōu)惠措施存在缺陷。零星散落在稅種中的優(yōu)惠措施大多有時(shí)效性太強(qiáng)的問(wèn)題，缺乏長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性、針對(duì)性和靈活性。并且這些優(yōu)惠措施都是以直接減免為主，而加速折舊、投資抵免、延期納稅、出口免退稅、即征即返、先征后退等間接的優(yōu)惠措施卻較少采用。

第四，未能形成有效的稅收征管體系。目前尚未建立專門(mén)針對(duì)綠色稅收的統(tǒng)一征管體系，綠色稅收制度執(zhí)行效率不高。同時(shí)，還未能充分調(diào)動(dòng)環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極性，未能在中央和地方之間建立起綠色稅收收入合理分配的機(jī)制。

第五，缺乏長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制。現(xiàn)行綠色稅收制度中綠色稅種和排污收費(fèi)制度并存。排污收費(fèi)制度雖在一定程度上起到了環(huán)境保護(hù)的作用，但這種制度本身固有的局限性，使其不能保證將收入足額、有效地應(yīng)用于環(huán)保事業(yè)，它與綠色稅收并存，不但未能產(chǎn)生互相“補(bǔ)位”的效果，卻反而因?yàn)楦髯缘娜毕荻a(chǎn)生了矛盾沖突，不利于建立適應(yīng)綠色環(huán)保要求的約束與激勵(lì)機(jī)制。

由于存在著上述欠缺，所以我國(guó)綠色稅收制度尚未能在保護(hù)環(huán)境和資源方面發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而目前綠色稅收制度體系存在的諸多不足之處，與我國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段以及目前的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境都是分不開(kāi)的。

首先，各微觀經(jīng)濟(jì)主體的抵制制約了綠色稅收制度的完善。綠色稅收制度對(duì)排污企業(yè)征稅，會(huì)使得企業(yè)為其排污行為“買(mǎi)單”，增加其成本，所以大多數(shù)追求利益最大化的排污企業(yè)都會(huì)抵制綠色稅收的征收。

其次，地方政府扭曲的“政績(jī)觀”影響了綠色稅收制度的完善。應(yīng)該說(shuō)，地方政府的“政績(jī)觀”是影響綠色稅收制度發(fā)展的主觀因素。對(duì)地方政府而言，如果以完善的綠色稅收制度使當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對(duì)環(huán)境污染產(chǎn)生的“外部化”成本轉(zhuǎn)化成為企業(yè)的“內(nèi)部化”成本，就會(huì)減少地方政府的財(cái)政收入。

再次，不健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是制約綠色稅收制度完善的重要因素。稅收要發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，健全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是必要前提，而我國(guó)現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制卻還存在著諸多缺陷，這必然會(huì)制約綠色稅收制度的完善。

強(qiáng)化綠色稅收制度促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的對(duì)策

擴(kuò)大資源稅和消費(fèi)稅的征稅范圍，并適當(dāng)提高稅率。應(yīng)盡快將土地、森林、地?zé)?、水、大氣等可再生以及不可再生資源均納入征稅范圍，同時(shí)制定詳細(xì)的征稅條例，從而達(dá)到保護(hù)上述資源的目的，促進(jìn)對(duì)于自然中各類資源的可持續(xù)利用。同時(shí)，對(duì)高污染資源的使用以提高稅率的方式加以限制，以降低這類資源的使用對(duì)于生態(tài)環(huán)境的破壞。

對(duì)現(xiàn)有的關(guān)稅、車船稅、營(yíng)業(yè)稅等展開(kāi)相應(yīng)的調(diào)整與改革，優(yōu)化綠色稅收制度體系。比如，對(duì)于進(jìn)口污染相對(duì)嚴(yán)重的產(chǎn)品以及儀器設(shè)備應(yīng)提高所征收的關(guān)稅，以降低對(duì)于該類產(chǎn)品的進(jìn)一步引入以及使用。此外，對(duì)于開(kāi)采木材、采集珍稀動(dòng)植物的行業(yè)，應(yīng)提高征收的稅率，從而降低行業(yè)利潤(rùn)，減輕該類產(chǎn)業(yè)對(duì)于生態(tài)環(huán)境的高強(qiáng)度破壞。同時(shí)，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整車船稅的征收方式，對(duì)于使用新型燃料的汽車可以適當(dāng)進(jìn)行車船稅的減免，而對(duì)于排氣量大、高耗能的汽車應(yīng)加重車船稅稅額，從而促進(jìn)節(jié)能型汽車的推廣。

在現(xiàn)有的稅收制度基礎(chǔ)上，應(yīng)開(kāi)征一系列新的保護(hù)環(huán)境的綠色稅種。比如，可開(kāi)征污染空氣稅、水資源保護(hù)稅、垃圾稅等，從而減輕人類活動(dòng)對(duì)于環(huán)境造成的巨大破壞；再比如，水資源保護(hù)稅的征收可以以水資源的使用量以及重復(fù)利用率進(jìn)行衡量，以稅收形式監(jiān)督居民、企業(yè)對(duì)于不同用途下水資源的使用行為，從而降低水資源的浪費(fèi)率并增加重復(fù)利用率。

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關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

Abstract:Thepolicy-typetaxrevenuepreparationisinourcountry''''seconomiclifenewlyemergingthings,isdifferentwiththegeneraltechnicalstratificationplane''''staxrevenuepreparation,thisarticlesaidpolicy-typetaxrevenuepreparationreferringinparticulartoviewinOurcountryExtralargetypeenterprisegroup''''sonekindofnationaltaxpolicystratificationplanetaxrevenuepreparation.Lookingfromthedomesticresearch,becausethepresentourcountrymainlypausesaboutthetaxrevenuepreparation''''sresearchinthetechnicalstratificationplane,tothiskindofspecialpolicy-typetaxrevenuepreparation''''stheoreticalanalysis,generallyspeaking,hasnotarousedtheinterest.Butlookedfromthepractice,sincethemid-1990s,ourcountrycertainlargeenterprisegroupgainedincertainexperienceinthepolicy-typetaxrevenuepreparationpracticeaspect,andhasobtainedthegoodeconomicalachievements.Basedonthis,thisarticlewillutilizethenewsystemeconomicintheelaborationtheanalysistool,keyconductsthepreliminarystudytothepolicy-typepreparation''''sconnotation,basedonthisandproposesthepolicy-typetaxrevenuepreparationlogicandthetechnicalway.

keyword:Policy-type;Taxrevenuepreparation;Policy-typetaxrevenue

前言

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤(pán)棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才牛x擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國(guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見(jiàn)。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。

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篇4

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制的基本特征

我國(guó)新稅制經(jīng)過(guò)幾年運(yùn)轉(zhuǎn)，逐步形成了一個(gè)基本穩(wěn)定的稅制格局，并具有以下基本特征：

（一）流轉(zhuǎn)稅為主體稅種。來(lái)自流轉(zhuǎn)稅的稅收收入在我國(guó)稅收收入總額中占了很大的比重，1994年流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總量的71.58%，1995年為69.22%，1996年為66.88%，1999年為70.1%.流轉(zhuǎn)稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中是當(dāng)之無(wú)愧的主體稅種。

（二）所得稅收入比重比較低。1994年我國(guó)的所得稅占稅收收入總額的比率為20.63%，1995年為22.36%，1996年為23.28%，1999年為18.1%.這反映出在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅在稅收總收入中所占的比重偏低。這與大部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家中所得稅比重大于流轉(zhuǎn)稅比重的狀況恰好相反。

（三）財(cái)產(chǎn)稅類設(shè)置不齊全。我國(guó)目前稅收制度中財(cái)產(chǎn)稅類稅種設(shè)置尚不齊全，已開(kāi)設(shè)的財(cái)產(chǎn)稅種只有房產(chǎn)稅、城市地產(chǎn)稅、土地增值稅和耕地占用稅。目前這些稅種的收入總計(jì)僅占稅收收入總量的幾個(gè)百分點(diǎn)，而一些調(diào)控必要的稅種，如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等都未開(kāi)征，一些已經(jīng)開(kāi)征的財(cái)產(chǎn)稅種又有一定的范圍限制。

（四）社會(huì)保障稅尚未開(kāi)征。我國(guó)目前社會(huì)保障制度主要采用的是行政收費(fèi)制度，并局限于城鎮(zhèn)范圍，分省市區(qū)域運(yùn)行。社會(huì)保障稅在一個(gè)國(guó)家的社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著“安全閥”的作用。我國(guó)現(xiàn)行的以費(fèi)代稅的社會(huì)保障制度嚴(yán)重地制約著我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)的發(fā)展，而社會(huì)保障稅的缺位則在客觀上影響我國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展和完善。

（五）農(nóng)業(yè)稅制嚴(yán)重老化。現(xiàn)階段我國(guó)農(nóng)業(yè)稅基本上是按每戶的田畝數(shù)征收，而每戶分得的田地?cái)?shù)則是由家庭人口多少來(lái)決定的。而農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅則是一種農(nóng)業(yè)的產(chǎn)品稅，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收入進(jìn)行總量的稅收調(diào)節(jié)。此外對(duì)農(nóng)民的收入還要征收村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌等各項(xiàng)費(fèi)。我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)村稅收制度老化與農(nóng)村大量的行政收費(fèi)并存反映了我國(guó)農(nóng)業(yè)稅收制度建設(shè)滯后的現(xiàn)狀。

二、現(xiàn)行稅制對(duì)收入分配調(diào)控分析

對(duì)我國(guó)稅收制度作進(jìn)一步的分析，我們可以對(duì)我國(guó)稅收制度在收入分配調(diào)控功能中的作用有進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)。

（一）流轉(zhuǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控

流轉(zhuǎn)稅是對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)的直接征稅，體現(xiàn)為政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)。流轉(zhuǎn)稅在實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入目標(biāo)上具有突出的優(yōu)點(diǎn)，在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整上也有重要的作用，但在收入分配調(diào)控中對(duì)稅收公平原則的貫徹上是存在一定缺陷的。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅是對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)的直接征稅，并不是對(duì)社會(huì)個(gè)人收入分配結(jié)果的直接征稅，無(wú)法完全體現(xiàn)社會(huì)收入分配中“收入多的多征，收入少的少征，無(wú)收入的不征”的收入分配原則。因此，從稅收調(diào)控社會(huì)收入公平分配意義上說(shuō)，流轉(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控的基點(diǎn)是立足于經(jīng)濟(jì)公平，而不是社會(huì)公平。在以增值稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)中，這種特征更為明顯。

1.增值稅具有典型的稅收中性的特征?，F(xiàn)代稅收制度中，增值稅已成為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種。增值稅是對(duì)各類商品和勞務(wù)普遍征收的稅種，具有典型的稅收中性的特征。從稅收理論上講，增值稅具有較強(qiáng)的累退性和難以防止稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格和產(chǎn)量的變動(dòng)來(lái)完成的，這又與商品的供求彈性和需求彈性直接相關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，生活必需品的需求強(qiáng)性較小，而奢侈品的需求強(qiáng)性較大，這就決定了生活必需品的購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)大部分的稅負(fù)。因而具有累退性又易于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的增值稅難以真正體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配公平的功能。增值稅不論是由作為生產(chǎn)者的企業(yè)負(fù)擔(dān)，還是由作為最終消費(fèi)者的個(gè)人負(fù)擔(dān)，一般都不具有直接調(diào)控個(gè)人收入分配差距的功能。

2.現(xiàn)行消費(fèi)稅調(diào)節(jié)不具有普遍意義。消費(fèi)稅是以消費(fèi)品銷售或消費(fèi)支出額作為課稅對(duì)象的各種稅種的統(tǒng)稱。因此，在不同的消費(fèi)支出水平情況下，消費(fèi)稅對(duì)個(gè)人收入分配具有一定的調(diào)節(jié)作用。但是應(yīng)當(dāng)指出的是“消費(fèi)稅的實(shí)施也難以對(duì)社會(huì)收入分配差距發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。一是，現(xiàn)行的消費(fèi)稅只對(duì)特殊消費(fèi)品課稅，而不對(duì)消費(fèi)行為課稅，使某些已屬于奢侈消費(fèi)的消費(fèi)行為得不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)。二是，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目的設(shè)置已不能準(zhǔn)確反映社會(huì)消費(fèi)現(xiàn)狀，至使消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)發(fā)生了錯(cuò)位?！?/p>

（二）所得稅對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控

我國(guó)現(xiàn)行的所得稅制度包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩類。

所得稅以納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力為原則，其立法所依據(jù)的原則是“所得多的多收，所得少的少收，無(wú)所得的不收”。正因如此，所得稅在保證財(cái)政收入上不如流轉(zhuǎn)稅，但它的征收是以納稅企業(yè)和納稅個(gè)人的實(shí)際所得為基礎(chǔ)，因而稅收的征收是建立在真實(shí)可靠的稅基之上的，從而能夠更好地按照納稅人的實(shí)際納稅能力來(lái)確定負(fù)擔(dān)，并針對(duì)納稅人的貧富程度來(lái)調(diào)劑社會(huì)收入和財(cái)富分布的狀態(tài)。因此運(yùn)用所得稅，特別是個(gè)人所得稅的征收來(lái)調(diào)節(jié)納稅人的社會(huì)收入和財(cái)富分布狀態(tài)是世界各國(guó)的普遍做法。

相比較于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)所得稅在整個(gè)稅收收入中占的比重不大，僅占稅收收入總額15%左右，而作為直接調(diào)節(jié)社會(huì)個(gè)人收入分配的個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收收入中僅占5%左右。這就決定了所得稅在我國(guó)社會(huì)個(gè)人收入分配中調(diào)節(jié)作用是十分有限的。我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度在社會(huì)收入分配調(diào)控中存在的不足，除了稅制本身不完善外，所得稅的稅收收入占稅收總額的比例不高，是一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題。

（三）財(cái)產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控

我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控的作用十分有限。一些調(diào)控個(gè)人收入分配差距的必要的稅種，如遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、證券交易稅等都未開(kāi)征。一些已經(jīng)開(kāi)征的財(cái)產(chǎn)稅種也具有一定的范圍限制，如房地產(chǎn)稅的征收僅限于有限的區(qū)域范圍，再加上財(cái)產(chǎn)稅的征收上也存在著難度較大，稅收收入額較小的情況，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)稅調(diào)控個(gè)人收入分配是我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的一個(gè)十分薄弱的環(huán)節(jié)。

（四）社會(huì)保障稅對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控

社會(huì)保障制度作為政府的一項(xiàng)重要的社會(huì)政策和個(gè)人收入再分配的經(jīng)濟(jì)政策在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用?！吧鐣?huì)保障稅也稱為薪給稅、工薪稅，它是為籌集社會(huì)保障基金而形成的一個(gè)稅種，它是政府實(shí)行社會(huì)保障制度的基本財(cái)力源泉，因此對(duì)于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配有著間接而重要的促進(jìn)作用” .社會(huì)保障稅已成為世界各國(guó)實(shí)施社會(huì)收入再分配調(diào)控的重要政策手段。

我國(guó)現(xiàn)行的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保障制度是從1986年開(kāi)始實(shí)行的，在繳費(fèi)制度上，它以職工工資的收入為計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定的比例來(lái)提取。目前這一比例為40.6%.“經(jīng)過(guò)10多年的發(fā)展，實(shí)踐證明這種制度越來(lái)越不合時(shí)宜。一方面繳費(fèi)率高達(dá)40.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)許多發(fā)達(dá)國(guó)家的水平；另一方面，由于目前各地存在的社保費(fèi)入不敷出，每年國(guó)家財(cái)政不得不提供巨額資金予以補(bǔ)貼，給財(cái)政造成巨大壓力”。

我國(guó)目前的社會(huì)保障制度與推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的要求之間仍存在很大的差距。我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障體系所具有的覆蓋面較窄，采用以費(fèi)代稅的征收管理和使用方式，局限于解決城鎮(zhèn)居民基本問(wèn)題的基本特征使得我國(guó)社會(huì)保障制度在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所能發(fā)揮的作用十分有限。

（五）農(nóng)業(yè)稅收對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)控

我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，稅收作為政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段在農(nóng)村個(gè)人收入分配調(diào)控中具有十分重要的意義，但是我國(guó)“現(xiàn)行的土地稅（或農(nóng)業(yè)稅）在某種程度上正發(fā)揮著累退稅的作用，因而它起不到收入再分配的調(diào)節(jié)作用，不是有助于縮小農(nóng)村居民的收入差距，而是在擴(kuò)大著收入差距?！倍郊釉谵r(nóng)業(yè)稅上的各種收費(fèi)更加重了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。

三、結(jié) 論

篇5

1.1現(xiàn)行財(cái)政稅收制度缺乏先進(jìn)性

目前，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政稅收制度存在的主要問(wèn)題就是缺乏先進(jìn)性，落后的管理制度無(wú)法滿足現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展的需求。我國(guó)財(cái)政稅收制度受到傳統(tǒng)管理模式與理念的影響，并沒(méi)有考慮到中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，也沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)需求與發(fā)展情況進(jìn)行有效調(diào)查與分析，導(dǎo)致財(cái)政稅收在實(shí)際運(yùn)行中限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

1.2相關(guān)政策不完善

目前，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政稅收制度與政策存在著許多不足之處，導(dǎo)致企業(yè)偷稅、漏稅、逃稅等問(wèn)題頻繁發(fā)生，嚴(yán)重影響了國(guó)家財(cái)政收入。在我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政稅收政策中，主要采用開(kāi)發(fā)票收稅的形式，并且己采用很多年了。企業(yè)通過(guò)開(kāi)發(fā)票的形式繳納相關(guān)的稅率。然而由于我國(guó)關(guān)于財(cái)政稅收的相關(guān)政策不完善，導(dǎo)致許多企業(yè)都追尋稅收漏洞，使用虛假、不真實(shí)的發(fā)票方式實(shí)施偷稅、漏稅、逃稅行為，嚴(yán)重限制了對(duì)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。此外，加上中小企業(yè)自身資金能力有限、融資困難、資金來(lái)源不穩(wěn)定等問(wèn)題，在面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，無(wú)法與大型企業(yè)相比較，也制約了中小企業(yè)的深入發(fā)展。

1.3現(xiàn)行財(cái)政稅收政策內(nèi)容不合理

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，國(guó)家雖然對(duì)財(cái)政稅收政策進(jìn)行了有效調(diào)整，但由于調(diào)整內(nèi)容相對(duì)較少，導(dǎo)致現(xiàn)行財(cái)政稅收政內(nèi)容不合理現(xiàn)象仍然存在，例如，我國(guó)財(cái)政稅收對(duì)大型企業(yè)與中小企業(yè)稅收標(biāo)準(zhǔn)不一致，所繳納稅收額度也不一致，導(dǎo)致大型企業(yè)與中小企業(yè)在納稅方面存在的著很大的區(qū)別。除此之外，國(guó)家為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，采取了一定的稅收扶持政策，但實(shí)際效果并不理想，其原因主要是我國(guó)財(cái)政稅收標(biāo)準(zhǔn)主要是針對(duì)大型企業(yè)，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)行的財(cái)政稅收標(biāo)準(zhǔn)，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

二、扶持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的研究

2.1根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需求，靈活調(diào)整財(cái)政稅收制度

根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需求，靈活調(diào)整財(cái)政稅收制度，有效降低中小企業(yè)納稅經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)中小企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。財(cái)政稅收制度的靈活發(fā)展是現(xiàn)代化財(cái)政稅收改革與創(chuàng)新的必然趨勢(shì)。

2.2有效完善財(cái)政稅收相關(guān)法律法規(guī)

財(cái)政部門(mén)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況與中小企業(yè)的發(fā)展需求，逐漸完善財(cái)政稅收相關(guān)法律法規(guī)，推動(dòng)中小企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。財(cái)政稅收相關(guān)法律法律的完善應(yīng)從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)與中小企業(yè)發(fā)展兩個(gè)入手，針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的需求，制定出扶持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收制度的科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化發(fā)展，促進(jìn)財(cái)政稅收工作的平穩(wěn)、順利開(kāi)展，進(jìn)而推動(dòng)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

篇6

現(xiàn)階段社會(huì)正處速發(fā)展期，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在一定的距離，其中醫(yī)院作為我們的基礎(chǔ)醫(yī)療保障機(jī)構(gòu)，對(duì)其稅收相關(guān)制度進(jìn)行改革和完善，對(duì)于推進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展具有積極影響。近年來(lái)我國(guó)財(cái)政稅收體系不斷優(yōu)化改良，財(cái)政稅收作為其中的關(guān)鍵點(diǎn)，起到均衡社會(huì)資源、促進(jìn)收入分配合理的作用，因此醫(yī)療機(jī)構(gòu)需跟緊財(cái)政稅收制度的改革，以順應(yīng)時(shí)展、人民需求。

一、開(kāi)展財(cái)政稅收工作的重要意義

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的構(gòu)成中，財(cái)政稅收無(wú)疑占據(jù)核心地位，嚴(yán)把經(jīng)濟(jì)收入命脈，稅收體制改革則在其中起到優(yōu)化資源配置、均衡社會(huì)發(fā)展的重要作用。醫(yī)院財(cái)政稅收工作不斷地創(chuàng)新和改革，對(duì)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展及建設(shè)具有重要意義，合理的財(cái)政稅收制度能夠?yàn)獒t(yī)院未來(lái)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，目前財(cái)政稅收工作對(duì)醫(yī)院的重要價(jià)值主要體現(xiàn)如下：

（一）助推醫(yī)療行業(yè)發(fā)展現(xiàn)階段我國(guó)基層與城市的發(fā)展還存在一定的差距，很多基層醫(yī)院在發(fā)展中存在后期發(fā)展力量不足的情況，這也直接對(duì)基層醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展造成了消極影響。政府通過(guò)針對(duì)發(fā)展存在差距的情況，積極主動(dòng)的制定相關(guān)政策來(lái)幫扶，通過(guò)對(duì)財(cái)政稅收作出調(diào)整，來(lái)解決發(fā)展過(guò)程中存在的差距。但是效果并不是特別的理想，尤其是對(duì)于醫(yī)院而言，城市醫(yī)院的發(fā)展有先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備以及高質(zhì)量醫(yī)生及后備人才的支持，并且其在發(fā)展中還不斷地吸納國(guó)外醫(yī)療技術(shù)，定期對(duì)內(nèi)部醫(yī)師進(jìn)行培訓(xùn)和繼續(xù)教育。在這一點(diǎn)上，醫(yī)療設(shè)備的簡(jiǎn)陋、專業(yè)人才的缺失、繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的斷層使基層醫(yī)院與其存在非常大的差距。但是，政府對(duì)財(cái)政稅收相關(guān)政策的調(diào)整，使通過(guò)稅收扶持醫(yī)院發(fā)展成為可能，這對(duì)于進(jìn)一步縮小城市和基層醫(yī)院差距具有重要的推動(dòng)性作用，為醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展會(huì)提供更多助推力。

（二）為醫(yī)院未來(lái)發(fā)展奠基財(cái)政稅收在工作模式上的創(chuàng)新，不僅對(duì)城市發(fā)展及企業(yè)變革形成一定的推動(dòng)力，而且對(duì)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展也能夠起到非常好的奠基性作用。特別是全球氣候和生存環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞的情況下，很多病毒的滋生已經(jīng)對(duì)我們?nèi)祟惿眢w產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅，同時(shí)也對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療基礎(chǔ)設(shè)施提出了更高的要求，系統(tǒng)科學(xué)的醫(yī)療衛(wèi)生條件，能夠及時(shí)對(duì)突發(fā)緊急的醫(yī)療問(wèn)題進(jìn)行應(yīng)對(duì)。醫(yī)院作為公益屬性的單位，要提升醫(yī)療衛(wèi)生條件，就需要財(cái)政稅收給其提供幫助，給醫(yī)療資金的運(yùn)作提供相應(yīng)的保證，因此，財(cái)政稅收工作對(duì)于醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展有著非常重要的奠基性作用。

二、醫(yī)院財(cái)政稅收工作開(kāi)展中的問(wèn)題

對(duì)財(cái)政稅收工作作出進(jìn)一步的調(diào)整，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及政府對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)控的基本手段和方式。現(xiàn)階段的稅收工作改革問(wèn)題上，主要存在如下問(wèn)題：

（一）針對(duì)財(cái)政稅收工作的監(jiān)督力度不足財(cái)政稅收工作的開(kāi)展，需要對(duì)其進(jìn)行合理的監(jiān)督，這樣才能夠規(guī)避偷稅漏稅問(wèn)題出現(xiàn)。目前仍有部分醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)中，頻頻出現(xiàn)使用專用發(fā)票進(jìn)行逃稅漏稅的情況，這種行為性質(zhì)是非常惡劣的，也對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收的起到嚴(yán)重威脅。還有部分醫(yī)院甚至通過(guò)虛報(bào)假的財(cái)務(wù)信息逃稅漏稅，這樣的行為不僅對(duì)醫(yī)院未來(lái)發(fā)展十分不利，而且對(duì)進(jìn)一步開(kāi)展財(cái)政稅收工作形成了阻礙。存在這種情況的重要原因就是財(cái)政稅收工作在開(kāi)展過(guò)程欠缺完整全面的監(jiān)督機(jī)制以及控制機(jī)制，這對(duì)財(cái)政稅收的工作開(kāi)展而言是一種抨擊，逃稅漏稅的行為，也給財(cái)政稅收工作的開(kāi)展敲響了警鐘，所以加大財(cái)政稅收工作監(jiān)督以及執(zhí)行力度，是有序開(kāi)展財(cái)政稅收工作的基本前提。［1］

（二）相關(guān)制度存在一定問(wèn)題財(cái)政稅收工作相關(guān)制度目前尚存問(wèn)題，主要是因?yàn)槎愂辗N類比較繁多，及對(duì)財(cái)政稅收的監(jiān)督不夠重視，稅收本應(yīng)是醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展的細(xì)化傳遞，但是現(xiàn)在卻存在稅收目標(biāo)大大偏離組織工作的情況。財(cái)政稅收制度上的缺失，對(duì)進(jìn)一步開(kāi)展財(cái)政稅收工作來(lái)說(shuō)非常不利，也因此導(dǎo)致工作內(nèi)容的混亂、無(wú)序。在增值稅轉(zhuǎn)型階段，增值稅作為稅制體系中的重要稅種之一，醫(yī)院在增值稅方面頻頻出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)高問(wèn)題，其主要原因就是缺乏完善統(tǒng)一的管理手段，部分稅種設(shè)計(jì)中欠缺合理性，讓納稅變得復(fù)雜而不便捷。

（三）財(cái)政的稅收預(yù)算尚存缺陷財(cái)政稅收的政策進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整以后，后續(xù)相應(yīng)工作也一定要及時(shí)進(jìn)行跟進(jìn)，方可保證財(cái)政稅收工作的有序開(kāi)展。但是在部分醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中，財(cái)政稅收方面缺乏稅收預(yù)算相應(yīng)制度，對(duì)于財(cái)政稅收的預(yù)算并不重視，而且在預(yù)算范圍上也是非常局限。預(yù)算工作做不到位，在實(shí)際中就會(huì)存在頻頻挪用資金的問(wèn)題，這對(duì)于進(jìn)一步開(kāi)展財(cái)政稅收工作而言形成了非常大的負(fù)面影響和阻礙。

三、開(kāi)展財(cái)政稅收工作的改革策略

醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中，需及時(shí)對(duì)財(cái)政稅收工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行解決，及時(shí)作出應(yīng)對(duì)，讓財(cái)政稅收工作變的高效，確保工作質(zhì)量，保證工作順利開(kāi)展。

（一）對(duì)財(cái)政稅收工作提高監(jiān)督力度財(cái)政稅收是對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)任的一種外在表現(xiàn)方式，如果在財(cái)政稅收工作的開(kāi)展中出現(xiàn)偷稅或漏稅行為，那么一定會(huì)對(duì)國(guó)家稅收工作的有序開(kāi)展構(gòu)成嚴(yán)重威脅。因此，想要更好地提高稅收監(jiān)督工作效率，就一定要在基礎(chǔ)制度體系上進(jìn)行完善，將工作的監(jiān)督落實(shí)到每一個(gè)細(xì)節(jié)中，保證稅收的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能受到監(jiān)督，財(cái)政稅收工作開(kāi)展的全過(guò)程都有參照標(biāo)準(zhǔn)，保證財(cái)政稅收工作的有效開(kāi)展。另外，在對(duì)財(cái)政稅收工作進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，還要組建專門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，來(lái)對(duì)醫(yī)院財(cái)政稅收工作的開(kāi)展進(jìn)行監(jiān)督，讓每一個(gè)工作環(huán)節(jié)的開(kāi)展都受到監(jiān)督，從根本上杜絕財(cái)政稅收不良問(wèn)題的出現(xiàn)。對(duì)于部分存在虛報(bào)財(cái)務(wù)信息情況的醫(yī)院，監(jiān)督部門(mén)可以引進(jìn)財(cái)政稅收制度管理平臺(tái)，通過(guò)平臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)督和管理，對(duì)于上報(bào)的財(cái)政稅收信息不定期進(jìn)行檢查，避免出現(xiàn)偷稅漏稅情況，保證稅收工作順利開(kāi)展，這樣不僅是對(duì)醫(yī)院未來(lái)發(fā)展的一種保護(hù)，也更是對(duì)國(guó)家利益的一種全面保護(hù)。［2］

（二）對(duì)財(cái)政稅收制度進(jìn)行革新進(jìn)行財(cái)政稅收制度的管理，是進(jìn)一步開(kāi)展和創(chuàng)新財(cái)政稅收工作的核心，是進(jìn)行下一步工作的航向標(biāo)，財(cái)政稅收工作一定要按照相應(yīng)的章程和管理標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行制定，保證財(cái)政稅收任務(wù)能夠高效完成，使國(guó)家稅收利益得到全面保障，讓經(jīng)營(yíng)主體能夠?qū)ω?cái)政稅收工作的開(kāi)展持有良好的工作態(tài)度。在進(jìn)行財(cái)政稅收制度管理完善的過(guò)程中，首先要與國(guó)家稅收政策互相融合，提出與之匹配的財(cái)政稅收管理模式，讓稅收任務(wù)的開(kāi)展都能夠在制度體系下實(shí)現(xiàn)。其次，對(duì)于財(cái)政稅收制度在工作上的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革和調(diào)整，在進(jìn)行調(diào)整時(shí)盡量使其與醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展相呼應(yīng)，對(duì)管理制度進(jìn)行創(chuàng)新，提升財(cái)政稅收工作實(shí)效性。如果出現(xiàn)重復(fù)繳納稅收或者在稅收計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，一定要及時(shí)找尋解決方法，在稅收減免政策上，一定要及時(shí)利用政府所提供的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅，對(duì)財(cái)政稅收的質(zhì)量進(jìn)行提高。［3］

（三）提高財(cái)政稅收的預(yù)算管理力度開(kāi)展財(cái)政稅收工作時(shí)，對(duì)于預(yù)算的管理力度不足主要體現(xiàn)在預(yù)算的體系方面，完善財(cái)政稅收預(yù)算體系，能夠?yàn)樨?cái)政稅收預(yù)算工作的有序開(kāi)展提供便捷，還會(huì)對(duì)在財(cái)政稅收預(yù)算上存在的問(wèn)題給予解決。制定科學(xué)合理的財(cái)政稅收預(yù)算體系，首先需要考慮的就是針對(duì)預(yù)算的范疇進(jìn)行確定，能夠保證財(cái)政部門(mén)在科學(xué)的預(yù)算基礎(chǔ)中實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收工作的開(kāi)展［4］。另外，財(cái)政預(yù)算是一個(gè)長(zhǎng)久性的問(wèn)題，進(jìn)行預(yù)算時(shí)，一定要對(duì)預(yù)算作出長(zhǎng)遠(yuǎn)設(shè)計(jì)，并且不要忽視任何一個(gè)環(huán)節(jié)。在制定好相應(yīng)的預(yù)算制度后，還要對(duì)其進(jìn)行不斷的升級(jí)和優(yōu)化，這也是保證財(cái)政稅收工作有序開(kāi)展的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)細(xì)致的預(yù)算計(jì)劃，來(lái)提升財(cái)政稅收的工作質(zhì)量及工作效率。在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)稅收的預(yù)算報(bào)表編制時(shí)，要以醫(yī)院長(zhǎng)久發(fā)展為基礎(chǔ)，在保證醫(yī)院財(cái)政收支都達(dá)到平衡的前提下，進(jìn)行稅收計(jì)劃統(tǒng)籌的制定。預(yù)算的內(nèi)容要細(xì)致，可以精確到具體的醫(yī)院科室，然后制定與醫(yī)院發(fā)展相符合的具體稅收預(yù)算數(shù)據(jù)，做到準(zhǔn)確的預(yù)算，精準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)。另外，財(cái)政稅收工作的進(jìn)一步改革，還需要對(duì)各項(xiàng)制度進(jìn)行完善，明確資金走向及來(lái)源，對(duì)于支付比例進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，合理規(guī)劃每一筆資金。［5］

篇7

【關(guān)鍵詞】可持續(xù)發(fā)展 外部性 環(huán)境稅 稅收制度設(shè)計(jì)

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，而且，質(zhì)量日益惡化的環(huán)境已成了制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)不可忽視的因素。鑒于此，許多學(xué)者已經(jīng)提出我國(guó)要開(kāi)征環(huán)境稅。本文試圖借鑒國(guó)外有關(guān)環(huán)境稅的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)一套適合我國(guó)的環(huán)境稅收制度，用以指導(dǎo)我國(guó)環(huán)境稅收制度的建立和完善。

我國(guó)環(huán)境稅收制度設(shè)計(jì)的難點(diǎn)

稅種的選擇和引入的次序。開(kāi)征環(huán)境稅必須具備普遍性，將那些對(duì)生態(tài)環(huán)境造成負(fù)面影響的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為均納入環(huán)境稅的征收范圍，就我國(guó)而言，目前環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)非常嚴(yán)重，所以，環(huán)境稅收制度的稅種選擇應(yīng)該不能過(guò)少。但考慮到可操作性以及征收成本等因素，而且開(kāi)征環(huán)境稅不可能一步到位，所以只能是根據(jù)國(guó)家當(dāng)前的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)保政策目標(biāo)分階段、有計(jì)劃地進(jìn)行。目前我國(guó)尚缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)理論，更不用說(shuō)實(shí)際征管經(jīng)驗(yàn)，因此，要解決環(huán)境稅收制度設(shè)計(jì)的第一難點(diǎn)，可以借鑒世界上其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。

稅率設(shè)計(jì)理論與實(shí)際應(yīng)用的難點(diǎn)。在環(huán)境稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)，我們用一個(gè)一般均衡模型來(lái)設(shè)計(jì)了次優(yōu)環(huán)境稅率，在理論上是成立的。但在具體的實(shí)施過(guò)程中，還要根據(jù)我們的具體情況，如真實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、污染物的排放量、企業(yè)的利潤(rùn)和消除污染所采取的行動(dòng)等，在確保這些問(wèn)題的數(shù)據(jù)都真實(shí)的情況下才能根據(jù)理論上的設(shè)計(jì)得出最優(yōu)的稅率。而就目前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，一些問(wèn)題還有待進(jìn)一步解決。

環(huán)境稅款的專用問(wèn)題。目前的許多研究者認(rèn)為，環(huán)境稅款應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ茫瑧?yīng)當(dāng)用于改善生態(tài)環(huán)境方面。但是，即便真的如此執(zhí)行，也伴隨其他相關(guān)問(wèn)題，例如，按照相應(yīng)的稅收理論，認(rèn)為稅收款項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)行統(tǒng)籌安排，不宜過(guò)于具體化，只有如此才能提升稅收款項(xiàng)的使用效率。對(duì)此，稅收款項(xiàng)的使用效率和環(huán)境稅款的專用問(wèn)題也就產(chǎn)生了沖突。而目前我國(guó)對(duì)此方面的研究文獻(xiàn)還較為缺乏。

稅種、稅率及稅款應(yīng)用設(shè)計(jì)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

由于各國(guó)的國(guó)情不同，因此，環(huán)境稅的具體設(shè)計(jì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也不同。目前，我們還處于發(fā)展中國(guó)家階段，保持經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展仍然是我們當(dāng)前以至今后一段時(shí)間的主要任務(wù)。同時(shí)環(huán)境不能再忍受這樣的破壞和浪費(fèi)速度，我們的環(huán)境稅收制度還相當(dāng)?shù)牟煌晟?。我們需要在設(shè)計(jì)具體制度的時(shí)候借鑒其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)。

瑞典與荷蘭環(huán)境稅稅種選擇經(jīng)驗(yàn)借鑒。瑞典與北歐鄰國(guó)一起，是歐盟第一批在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域發(fā)展和實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段的國(guó)家，在環(huán)境保護(hù)中廣泛運(yùn)用了環(huán)境稅、費(fèi)和其他眾多的經(jīng)濟(jì)手段。其主要特點(diǎn)是稅種集中，注重級(jí)差。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織2004年對(duì)其成員國(guó)作出的評(píng)估，瑞典實(shí)行了約70項(xiàng)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的手段，是在環(huán)境保護(hù)方面運(yùn)用最多經(jīng)濟(jì)手段的國(guó)家。而荷蘭在世界上一直以環(huán)境優(yōu)美著稱，近年來(lái)，荷蘭政府在環(huán)境保護(hù)方面采取了許多措施，他的環(huán)境稅政策是一項(xiàng)非常重要也非常有效的手段。這兩個(gè)國(guó)家值得我們借鑒的經(jīng)驗(yàn)是環(huán)境稅收制度稅種的選擇方面。參照瑞典和荷蘭的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)過(guò)去對(duì)環(huán)境污染的收費(fèi)情況，近期可開(kāi)征以下稅種：燃料稅、水污染稅、廢物稅和噪音稅。

美國(guó)的稅率設(shè)計(jì)。美國(guó)是世界上環(huán)境稅稅率設(shè)計(jì)比較合理的國(guó)家之一，其在具體的環(huán)境稅率方面的設(shè)計(jì)有許多可借鑒之處：第一，對(duì)于化學(xué)品損害臭氧層的征收消費(fèi)稅。在此種稅收方面，是按照相應(yīng)的不同的化學(xué)品進(jìn)行確定稅率，而這個(gè)稅率以某個(gè)基礎(chǔ)稅額以及調(diào)整因素計(jì)算而來(lái)，計(jì)算方法為以基礎(chǔ)稅額乘以該類化學(xué)品臭氧損害系數(shù)。第二，和汽車相關(guān)的稅收。在美國(guó)，和汽車使用相關(guān)的稅收是環(huán)境稅的重要組成部分，對(duì)于汽油稅來(lái)說(shuō)，不同的州之間的差距比較大，目前的稅率呈現(xiàn)逐步提高的趨勢(shì)。除了汽油稅之外，美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)卡車使用者征收消費(fèi)稅，其稅率為12%。第三，資源開(kāi)采稅。資源開(kāi)采稅是環(huán)境稅收的主要組成部分，同時(shí)也是美國(guó)各州財(cái)政收入的主要來(lái)源，占州總收入的1%以上，其稅率比較高。第四，環(huán)境收入稅。其稅率為0.12%，其實(shí)行比例稅率，稅率比較低。在目前我們還不具備根據(jù)上述公式計(jì)算我國(guó)環(huán)境稅稅率的情況下，我們可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)我國(guó)的環(huán)境稅稅率。

波蘭?？顚Ｓ眯再|(zhì)的環(huán)?；鹬贫取膰?guó)際上其他國(guó)家環(huán)境稅款的應(yīng)用來(lái)看，波蘭?？顚Ｓ眯再|(zhì)的環(huán)?；鹬贫戎档梦覀兘梃b。波蘭從1970年起就有了環(huán)境稅與資源稅，當(dāng)時(shí)的目的是為了鼓勵(lì)污染者調(diào)整其行為。像大多數(shù)中東歐的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)一樣，波蘭主要依靠一套環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境稅、資源稅相結(jié)合的混合系統(tǒng)來(lái)處理環(huán)境問(wèn)題。就環(huán)境稅的應(yīng)用來(lái)看，它的主要特點(diǎn)是利用稅率調(diào)整的污染稅為環(huán)境保護(hù)投資籌集資金，并采用了資源稅和一些與環(huán)境有關(guān)的稅收手段等措施來(lái)鼓勵(lì)環(huán)境投資、資源再利用與綠色產(chǎn)品的消費(fèi)。環(huán)境稅的收入被用來(lái)對(duì)污染削減項(xiàng)目提供資金支持。在90年代，波蘭的環(huán)境投資開(kāi)支有了大幅度地增長(zhǎng)，其原因被認(rèn)為主要是?？顚Ｓ脵C(jī)制，而不是稅收本身。

我國(guó)環(huán)境稅收制度設(shè)計(jì)路徑探析

建立我國(guó)環(huán)境稅收制度的相關(guān)建議。首先是加強(qiáng)立法，運(yùn)用法律手段來(lái)保護(hù)環(huán)境。當(dāng)前，我國(guó)應(yīng)對(duì)排污費(fèi)收取工作的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)分析，在此基礎(chǔ)上征收環(huán)境保護(hù)稅，將征收的范圍從“排污”擴(kuò)大到所有環(huán)境污染的行為，并且提高征收的標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境稅收納入國(guó)家法律法規(guī)體系，切實(shí)加大征收力度，對(duì)于違反征收規(guī)定的企業(yè)、其他組織和個(gè)人依法按照法律規(guī)定予以嚴(yán)厲懲處。完善我國(guó)的環(huán)境稅收法律制度，既要有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，也要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)兼顧我國(guó)具體國(guó)情，具有可行性和可操作性。

其次是設(shè)計(jì)和完善環(huán)境稅征稅的管理系統(tǒng)。針對(duì)環(huán)境稅的技術(shù)性比較強(qiáng)，征收難度大的特點(diǎn)，為了提高環(huán)境稅征收管理水平，必須設(shè)計(jì)建立科學(xué)嚴(yán)密的征收體系，建立一套正常的環(huán)境稅收征收管理程序和工作平臺(tái)。應(yīng)建立由國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家環(huán)?？偩止餐M成的環(huán)境稅收工作平臺(tái)。以國(guó)家稅務(wù)總局為核心，國(guó)家環(huán)保總局提供技術(shù)支持；在國(guó)家稅務(wù)總局設(shè)立環(huán)境稅收司。專門(mén)負(fù)責(zé)全國(guó)環(huán)境稅收的政策制定、征收與監(jiān)管工作；在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括國(guó)稅局和地稅局），設(shè)立相應(yīng)的環(huán)境稅收部門(mén)。負(fù)責(zé)本地的環(huán)境稅收政策制定、征收與監(jiān)管工作，并負(fù)責(zé)與環(huán)境保護(hù)部門(mén)相協(xié)調(diào)。

再次是保持我國(guó)環(huán)境稅征收的穩(wěn)定性。現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，綠色壁壘越來(lái)越多，也越來(lái)越嚴(yán)，設(shè)立環(huán)境稅，提高企業(yè)環(huán)保意識(shí)是十分必要的。然而，我國(guó)的許多企業(yè)和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)相比較而言普遍具有較大差距，企業(yè)的實(shí)力有待于進(jìn)一步提高。若環(huán)境稅征收過(guò)高，勢(shì)必增加企業(yè)的成本，使企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于更加不利的地位，所以稅率不應(yīng)太高。

健全完善環(huán)境稅制相關(guān)配套措施。環(huán)境稅收制度的建立和實(shí)施是一項(xiàng)涉及多部門(mén)、多學(xué)科的系統(tǒng)工程，我們不能說(shuō)建立上述符合我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的環(huán)境稅收制度就等于可以付諸于實(shí)踐了。從理論設(shè)計(jì)到現(xiàn)實(shí)的實(shí)現(xiàn)還需要一系列配套措施：

一是建立環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在我國(guó)，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題已對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了十分重要的作用，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)的生態(tài)環(huán)境遭受了較大程度的破壞，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中務(wù)必高度重視生態(tài)環(huán)境的保護(hù)問(wèn)題，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中給生態(tài)環(huán)境造成的損害納入企業(yè)的生產(chǎn)成本，建立企業(yè)環(huán)境稅收制度已經(jīng)成為目前促進(jìn)企業(yè)關(guān)注環(huán)境問(wèn)題的重要制度。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立應(yīng)包括：企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論研究；環(huán)境資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究；環(huán)境費(fèi)用會(huì)計(jì)的研究；環(huán)境效益會(huì)計(jì)的研究；環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告研究；環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)研究。

二是培訓(xùn)環(huán)境稅收人員。環(huán)境稅收制度的組織實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)性的事關(guān)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局的重大事項(xiàng)，在組織實(shí)施的過(guò)程中要涉及多個(gè)部門(mén)、多門(mén)學(xué)科，尤其是稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集工作其工作量十分巨大，同時(shí)，對(duì)于環(huán)境影響的評(píng)價(jià)工作、污染排放的測(cè)量等工作涉及許多學(xué)科的專業(yè)知識(shí)及多方面的技術(shù)問(wèn)題。在征收環(huán)境稅收的過(guò)程中，對(duì)稅收人員的素質(zhì)提出了較高要求，不僅要求其懂得基本的稅收知識(shí)，還必須懂得相應(yīng)的環(huán)境知識(shí)技能，才能保證稅收工作的高效進(jìn)行。所以，我國(guó)目前急需建立一支高素質(zhì)的環(huán)境稅收隊(duì)伍，要針對(duì)隊(duì)伍培訓(xùn)的需要專門(mén)編寫(xiě)培訓(xùn)教材，切實(shí)加大培訓(xùn)力度，提升環(huán)境稅收隊(duì)伍的整體素質(zhì)，更好地適應(yīng)環(huán)境稅收征收工作的需要。

結(jié)語(yǔ)

我國(guó)環(huán)境收稅制度的設(shè)計(jì)應(yīng)從如下方面進(jìn)行：從制度的功能上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的環(huán)境稅收制度應(yīng)該是激勵(lì)型環(huán)境稅，完善現(xiàn)有的環(huán)境稅費(fèi)制度，具有稅收特點(diǎn)和功能的收費(fèi)制度改為相關(guān)稅種，規(guī)范其征收，不具有稅收特點(diǎn)和功能的繼續(xù)以收費(fèi)的形式發(fā)揮作用；改革相關(guān)稅種，提高其綠化度，完善稅收優(yōu)惠政策，然后全面提高我國(guó)稅制的綠化度。本文為我國(guó)環(huán)境稅收制度的建立提供一種思路，為未來(lái)我國(guó)環(huán)境稅收法律體系的建立和完善、環(huán)境保護(hù)和資源的可持續(xù)利用發(fā)揮積極的作用。

篇8

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國(guó)際社會(huì)的共識(shí)?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強(qiáng)調(diào)人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來(lái)幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達(dá)到現(xiàn)代和未來(lái)人類利益的和諧統(tǒng)一。可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收人的可持續(xù)增長(zhǎng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)是相輔相成的。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，同樣存在著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境保護(hù)的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國(guó)家的綠色稅收制度實(shí)踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機(jī)，引起了人們對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的極大重視。隨著環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護(hù)而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會(huì)又提出，建議公共權(quán)利對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實(shí)行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來(lái)，經(jīng)合組織成員國(guó)在環(huán)境政策中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟(jì)手段中，環(huán)境稅的運(yùn)用得到越來(lái)越廣泛的支持。在歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征對(duì)環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行對(duì)環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。據(jù)經(jīng)合組織的一份報(bào)告顯示，美國(guó)對(duì)損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費(fèi)稅大大減少了在泡沫制品中對(duì)氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵(lì)了廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國(guó)汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅收和其他努力，美國(guó)確實(shí)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護(hù)為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國(guó)家“綠色稅收”制度的實(shí)踐

西方國(guó)家的“綠色稅收”主要有三類：一是對(duì)企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對(duì)排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國(guó)、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國(guó)、德國(guó)、日本征收二氧化硫稅，德國(guó)征收水污染稅；二是對(duì)高耗能高耗材行為征收的稅，如德國(guó)、荷蘭征收的油稅，美國(guó)、法國(guó)征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國(guó)、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國(guó)家有美國(guó)、荷蘭和瑞典。美國(guó)的“綠色稅收”制度包括對(duì)產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費(fèi)稅、對(duì)汽油的征稅，對(duì)與汽車相關(guān)的其它征稅、開(kāi)采稅、對(duì)固體廢物處理的征稅等。美國(guó)無(wú)論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對(duì)環(huán)境稅收越來(lái)越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實(shí)施效果來(lái)看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護(hù)目的而設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費(fèi)稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對(duì)燃料征收的一般能源稅；對(duì)能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對(duì)化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對(duì)能源的征稅，而對(duì)能源的征稅是從多方面來(lái)進(jìn)行的，目的主要在于通過(guò)征稅使能源的消費(fèi)水平下降，并促進(jìn)技術(shù)革新。

二、我國(guó)綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國(guó)現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收政策與措施，主要是為鼓勵(lì)企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護(hù)，但更主要的還是出于經(jīng)濟(jì)目的。這些措施包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護(hù)的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。我國(guó)現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門(mén)稅種，稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來(lái)得以實(shí)現(xiàn)，這樣既限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門(mén)用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

現(xiàn)行稅制中對(duì)土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立。一方面稅種多，計(jì)算復(fù)雜，給征納雙方帶來(lái)許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平競(jìng)爭(zhēng)。在保護(hù)自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國(guó)稅制中對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中減免項(xiàng)目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。

(二)我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)措施

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1、增值稅：對(duì)原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費(fèi)稅：對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列人征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企

業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅：規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國(guó)環(huán)境污染，保護(hù)自然資源方面確實(shí)起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過(guò)征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國(guó)綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國(guó)情為本

建立并完善我國(guó)的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國(guó)的基本國(guó)情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國(guó)做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰(shuí)污染誰(shuí)治理”的原則，對(duì)造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個(gè)人征稅。同時(shí)，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)和個(gè)人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ谩?/p>

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個(gè)重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時(shí)，又要為環(huán)保科研部門(mén)提供科研經(jīng)費(fèi)，用科技手段來(lái)加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國(guó)綠色稅收制度的幾點(diǎn)建議

我國(guó)建立綠色稅收制度的基本思路是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費(fèi)為環(huán)境保護(hù)稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)行的。稅收具有強(qiáng)制性、固定性、無(wú)償性的特征，比收費(fèi)更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費(fèi)低。同時(shí)環(huán)境保護(hù)稅收人將作為財(cái)政的專項(xiàng)支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M(fèi)改稅已勢(shì)在必行。這有利于稅收政策措施在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費(fèi)、水污染費(fèi)、噪音費(fèi)分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對(duì)一切開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源開(kāi)發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護(hù)稅。具體設(shè)計(jì)是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個(gè)人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對(duì)象；對(duì)不同的應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的計(jì)稅依據(jù)。對(duì)“三廢”排放行為，以排放量為計(jì)稅依據(jù)從量課征，對(duì)應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價(jià)，以防把稅率定得過(guò)高，使得社會(huì)為環(huán)境保護(hù)付出太大的代價(jià)。此外，應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護(hù)開(kāi)支。

2、改革消費(fèi)稅，開(kāi)征燃油稅

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國(guó)際油價(jià)大幅度上升的情況下，大大減少了國(guó)家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費(fèi)稅中對(duì)汽油、柴油的課征，對(duì)汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價(jià)開(kāi)征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護(hù)大氣環(huán)境；另一方面增加國(guó)家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費(fèi)。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)

我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等手段對(duì)原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保沒(méi)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保沒(méi)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進(jìn)再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護(hù)，而且電有利于資源使用效率的提高。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進(jìn)項(xiàng)抵扣，在一定程度上促進(jìn)了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進(jìn)一步促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國(guó)現(xiàn)行資源稅征收范圍過(guò)窄，僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護(hù)資源的作用。因此，我國(guó)資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護(hù)的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴(kuò)大資源的保護(hù)范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進(jìn)．一步促進(jìn)我資源的合睬護(hù)和開(kāi)發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長(zhǎng)

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關(guān)鍵詞：稅收分配 公平 差距 貧富

一、遏制貧富差距的重要性

1. 社會(huì)主義發(fā)展的必然要求

社會(huì)主義制度是我國(guó)的根本制度，我國(guó)是人民民主的社會(huì)主義國(guó)家，我國(guó)目前正處于并將長(zhǎng)期處于社會(huì)主義發(fā)展的初級(jí)階段。這是我國(guó)的國(guó)家性質(zhì)和當(dāng)前的基本國(guó)情，在中國(guó)，人民是國(guó)家的主人，人民是執(zhí)政者，社會(huì)主義國(guó)家是沒(méi)有階級(jí)的，人民都是平等的，因此，遏制貧富兩極分化是尤為重要的。

我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展的目標(biāo)是鼓勵(lì)一部分人先富起來(lái)，但最終要實(shí)現(xiàn)共同富裕，貧富分化的出現(xiàn)顯然背離了這個(gè)宗旨，因此，遏制貧富兩極分化勢(shì)在必行。

2.國(guó)家穩(wěn)定發(fā)展的需要

我國(guó)正處在社會(huì)主義發(fā)展的初級(jí)階段，要實(shí)現(xiàn)完全的公平是不可能的，但要保證相對(duì)的公平，讓社會(huì)上各個(gè)階層都能接受，達(dá)到心理平衡。如果貧富嚴(yán)重，甚至達(dá)到了兩個(gè)極端，那對(duì)于國(guó)家的發(fā)展是非常危險(xiǎn)的，貧窮的一部分人由于長(zhǎng)期從事著大量的體力勞動(dòng)，而獲得的報(bào)酬卻和付出不成正比，長(zhǎng)此以往，就會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生不滿，甚至做出危害國(guó)家的事情。因此，遏制貧富兩極分化不但是保障人民的生活幸福，也是國(guó)家發(fā)展的需要，是建立社會(huì)主義和諧社會(huì)的需要。

二、通過(guò)稅收調(diào)節(jié)貧富差距存在的問(wèn)題

1.個(gè)人所得稅征收處于初級(jí)階段

在貧富差距過(guò)于懸殊的當(dāng)今社會(huì)，通過(guò)個(gè)人所得稅來(lái)調(diào)節(jié)這種差距無(wú)疑是最有效的途徑之一。針對(duì)我國(guó)目前個(gè)人所得稅制度，無(wú)論是征收水平還是被納稅人的認(rèn)可程度，都處于發(fā)展的初級(jí)階段，仍然存在不完善的方面。對(duì)于這樣一個(gè)尚在發(fā)展初期的階段，稅收的許多潛在功能和作用是無(wú)法發(fā)揮的。

個(gè)人所得稅的征管必須建立在國(guó)民收入初次分配結(jié)果透明的基礎(chǔ)之上，如果個(gè)人所得稅的稅源是無(wú)法追蹤和無(wú)以為據(jù)，那么整個(gè)個(gè)人所得稅制度就沒(méi)有了存在的前提，因此，要解決這一問(wèn)題首先就要確定納稅人的身份和應(yīng)稅所得，如不能妥善解決這一問(wèn)題，那么稅收的調(diào)節(jié)作用只能是紙上談兵。

2.相關(guān)稅收制度的缺乏

由于我國(guó)處在社會(huì)主義發(fā)展的初級(jí)階段，稅收制度還不是很完善，因此，制度的缺失造成了我國(guó)社會(huì)的貧富差距加大。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中，所得稅的稅收制度在稅收總額中的所占比重過(guò)大，而其他稅種比較缺乏，例如消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅，這些稅收制度在世界發(fā)達(dá)國(guó)家早已經(jīng)實(shí)行，這些稅收制度能夠協(xié)調(diào)社會(huì)上的貧富差距，對(duì)這種差距能夠達(dá)到動(dòng)態(tài)的全程監(jiān)控，有效地控制了貧富兩極分化。通過(guò)這種消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅的征收，可以使一些人的隱形收入和非法收入得到控制，而我國(guó)在這方面的稅收制度還處于空白，因此，這也是使社會(huì)貧富差距加大的一個(gè)重要因素。

三、發(fā)揮稅收收入分配職能遏制兩極分化的具體措施

1.使個(gè)人所得稅稅源清晰化

可以借鑒國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的征稅制度，對(duì)銀行存款實(shí)行實(shí)名制，官員任職期間個(gè)人財(cái)產(chǎn)變動(dòng)公示等措施，使個(gè)人所得稅的稅源清晰化，確定征稅的對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到相對(duì)的公平。

2.對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行合理設(shè)計(jì)

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)既要面對(duì)國(guó)際上競(jìng)爭(zhēng)又要承受內(nèi)部發(fā)展的壓力，因此，對(duì)個(gè)人所得稅的科學(xué)合理設(shè)計(jì)就顯得尤為重要了。應(yīng)盡快明確個(gè)人所得稅的檔次和各項(xiàng)扣除的標(biāo)準(zhǔn)，使稅收制度盡快發(fā)揮在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的調(diào)節(jié)作用，避免個(gè)人所得稅征收的大眾化，從而使個(gè)人所得稅制度真正能夠成為緩解我國(guó)社會(huì)矛盾的有效途徑。

3.完善稅收制度

進(jìn)一步加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的調(diào)整，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)盡快適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展潮流，擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，促使我國(guó)企業(yè)盡快走出困境，從而提高普通勞動(dòng)者的收入，這才是縮小貧富差距的根本途徑。

在不斷完善和調(diào)節(jié)分配制度的同時(shí)，也要注意到稅收制度的建立健全，要主動(dòng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度經(jīng)驗(yàn)，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)和征收辦法進(jìn)行合理改制，減小社會(huì)貧富差距，緩解社會(huì)矛盾，最終構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)。

4.加強(qiáng)監(jiān)管，提高意識(shí)

國(guó)家要加大力度對(duì)稅收進(jìn)行監(jiān)管，盡快提高稅法體系的法律層次，在憲法中明確限定政府的征稅權(quán)限，在實(shí)際征稅中，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收的監(jiān)管措施。

另外，要培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，讓公民了解納稅的重要性，雖然暫時(shí)是付出，但卻是保障人民長(zhǎng)期生活穩(wěn)定的舉措，因此，要明確稅收的重要性，堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅等現(xiàn)象。

結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)上貧富分化現(xiàn)象嚴(yán)重，針對(duì)這種狀況，國(guó)家和社會(huì)都必須給予高度重視，這是涉及到國(guó)家長(zhǎng)治久安和人民生活幸福穩(wěn)定的關(guān)鍵因素。雖然目前我國(guó)社會(huì)貧富差距較大，但相信，通過(guò)國(guó)家法律政策的制定，在我黨的正確領(lǐng)導(dǎo)下，一定會(huì)排除萬(wàn)難，妥善解決這個(gè)問(wèn)題，使我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)順利進(jìn)行，并且成為世界民族之林中一顆璀璨的新星。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞] 銀行業(yè)； 流轉(zhuǎn)稅； 稅負(fù)

[中圖分類號(hào)] F81242 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 2095—3283（2012）09—0153—03

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)職能憑借其政治權(quán)力，依據(jù)法律預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿，其作用越來(lái)越重要。同時(shí)，它還能通過(guò)稅負(fù)總水平的選擇和稅收制度的結(jié)構(gòu)性安排對(duì)中觀層次的產(chǎn)業(yè)部門(mén)甚至對(duì)社會(huì)的總供求產(chǎn)生巨大的影響，并且通過(guò)個(gè)別稅制要素的設(shè)計(jì)影響具體企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益?？梢?jiàn)，稅收影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。在銀行業(yè)，稅收問(wèn)題研究主要圍繞流轉(zhuǎn)稅及其制度設(shè)計(jì)、稅收政策展開(kāi)。

一、是否對(duì)銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅的研究

理論界對(duì)這一問(wèn)題的爭(zhēng)論已經(jīng)持續(xù)了相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間。學(xué)者們采用的研究方法不同，得出的結(jié)論也不同，給出的政策建議各異。

Hoffman，Poddar和Whalley（1987），Merrill和Adrion（1995）認(rèn)為應(yīng)該對(duì)銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。其理由是：如果不對(duì)銀行業(yè)征稅，相對(duì)于其他征稅產(chǎn)品的價(jià)格，銀行所提供服務(wù)的價(jià)格就會(huì)偏低，這種價(jià)格的扭曲會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者消費(fèi)行為的改變，進(jìn)而影響到生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資源配置，造成經(jīng)濟(jì)扭曲。所以，為了資源的有效配置，保持稅收中性，應(yīng)該對(duì)銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。

Harry·Grubert和James·Mackie（2000）認(rèn)為，金融服務(wù)只是便利實(shí)物消費(fèi)的一種渠道，使消費(fèi)者能夠在不同時(shí)期轉(zhuǎn)移資源，并且使消費(fèi)流變得順暢，但它們本身并不是實(shí)物消費(fèi)品，也不產(chǎn)生效用，所以不應(yīng)對(duì)金融服務(wù)征稅。若對(duì)金融服務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅，非但不能確保稅收中性的目標(biāo)，反而會(huì)扭曲消費(fèi)者的消費(fèi)決策，加重消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)。

雖然這些學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同，但他們都遵循的基本思路是：減少銀行稅收對(duì)既定的資源配置格局和市場(chǎng)均衡的影響。價(jià)格是市場(chǎng)機(jī)制條件下引導(dǎo)資源配置的主要信號(hào)，也是研究是否應(yīng)該對(duì)銀行業(yè)征稅的重點(diǎn)，幾乎所有研究都是圍繞著稅收對(duì)相對(duì)價(jià)格的影響展開(kāi)的。分析邏輯是：若對(duì)銀行業(yè)征稅改變了消費(fèi)品之間的相對(duì)價(jià)格，就會(huì)改變?nèi)藗兊南M(fèi)行為，進(jìn)而改變生產(chǎn)和資源配置效率。因此，不能在銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅。

同時(shí)，西方學(xué)者根據(jù)金融服務(wù)的不同途徑將銀行業(yè)務(wù)分類，一類是個(gè)人消費(fèi)的最終金融服務(wù)（最終產(chǎn)品），一類是商用金融服務(wù)（中間產(chǎn)品），對(duì)這兩類不同的金融服務(wù)采取不同的稅收政策。

在個(gè)人消費(fèi)的金融服務(wù)要不要交稅的問(wèn)題上，Chia和Whalley（1999）、Jack（2000）、Auerbach（2002）、Boadway和Keen（2003）、Grubert和Mackie（2000）以及Rousslang（2002）等從不同的角度進(jìn)行了探討。但是，要想建立一個(gè)公認(rèn)的、合理的模型遠(yuǎn)非易事，至今為止，還沒(méi)有建立一個(gè)可以被大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同的模型。還有一些學(xué)者從金融服務(wù)的特殊性入手，提出不應(yīng)征收流轉(zhuǎn)稅的結(jié)論。但是后來(lái)的研究者認(rèn)為，盡管金融服務(wù)有其特殊性，但這并不是對(duì)其免稅的充分理由。總的看來(lái)，理論分析證明，有必要向銀行提供的最終金融服務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅。

作為中間投入品的商用金融服務(wù)，與其他中間產(chǎn)品一樣是生產(chǎn)成本，為了避免重復(fù)課稅，不應(yīng)課稅，這一點(diǎn)大多數(shù)學(xué)者已經(jīng)形成了共識(shí)，只有Jack（2000）等少數(shù)學(xué)者持有異議。

二、銀行業(yè)現(xiàn)有稅收政策分析

許多學(xué)者研究了西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家現(xiàn)行的銀行稅收制度，主要是從所得稅、流轉(zhuǎn)稅兩個(gè)方面來(lái)闡述。

就銀行業(yè)稅收制度體系而言，國(guó)外對(duì)銀行業(yè)一般采取所得稅為主，流轉(zhuǎn)稅為輔的稅收制度，我國(guó)對(duì)銀行業(yè)則實(shí)行所得稅與流轉(zhuǎn)稅并存的稅收制度。由于發(fā)達(dá)國(guó)家銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)，中間業(yè)務(wù)成為其經(jīng)營(yíng)的主要內(nèi)容，為了支持銀行業(yè)發(fā)展的這一趨勢(shì)，在稅收制度方面，以盡量減少稅收產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)及保持稅收中性為目的，所得稅成為主體稅種，流轉(zhuǎn)稅只起到輔助調(diào)節(jié)的作用。李文宏（2005）認(rèn)為，這種稅制結(jié)構(gòu)對(duì)銀行的超額負(fù)擔(dān)較小，有利于銀行業(yè)的發(fā)展。但是要實(shí)行這種稅制結(jié)構(gòu)，必須以銀行盈利能力較強(qiáng)為前提。目前，在中國(guó)銀行業(yè)盈利能力低下的約束條件下，只能實(shí)行所得稅和流轉(zhuǎn)稅的雙主體型稅制結(jié)構(gòu)。

當(dāng)然國(guó)外流轉(zhuǎn)稅制度也存在著許多差異，如多數(shù)OECD國(guó)家實(shí)行增值稅制度，而其他一些國(guó)家則對(duì)銀行業(yè)普遍實(shí)行免稅或低稅政策。其主要政策是將金融業(yè)務(wù)細(xì)分為核心金融業(yè)務(wù)和輔助金融業(yè)務(wù)，分別實(shí)施不同的征稅與免稅政策，以促進(jìn)金融業(yè)的健康發(fā)展。核心金融業(yè)務(wù)是指銀行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，包括存貸款業(yè)務(wù)、兌換外幣業(yè)務(wù)等，對(duì)核心金融業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策。輔助金融業(yè)務(wù)包括財(cái)務(wù)咨詢、安全存款箱、債務(wù)托收等業(yè)務(wù)，對(duì)輔助金融業(yè)務(wù)與其他服務(wù)一樣，征收增值稅。雖然這種做法避免了計(jì)算金融服務(wù)增值額這樣一個(gè)極為復(fù)雜的過(guò)程，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，這種做法仍然存在著許多弊病。由于對(duì)最終金融服務(wù)實(shí)行免稅政策，降低了金融服務(wù)的相對(duì)價(jià)格，會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)金融服務(wù)需求的增加；而且，實(shí)行這樣的稅收政策要將金融服務(wù)劃分為應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，加大了納稅人的遵從成本和征稅人的征管成本，造成社會(huì)資源的浪費(fèi)。