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關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；稅制改革

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01

改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了重大的發(fā)展成果。這與國家對(duì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的宏觀調(diào)控是分不開的。其中，稅收制度就是重要的因素之一。為了有效避免營業(yè)稅的重復(fù)課稅所帶來的負(fù)面影響，我國政府于今年一月一日正式提出營業(yè)稅改征增值稅制度，盡管其尚未在全國范圍內(nèi)廣泛應(yīng)用，但是，從試點(diǎn)地區(qū)的執(zhí)行情況來看，其效果應(yīng)該較為顯著。

一、國內(nèi)稅制改革的歷史以及未來發(fā)展

中國稅制現(xiàn)代化的過程意味著營業(yè)稅最終必然為增值稅制所取代。增值稅從上個(gè)世紀(jì)70年代末引入中國經(jīng)過80年代的變遷，到1994年已正式奠定了其作為第一大稅種的地位。2009年為了更好地發(fā)揮增值稅的作用中國增值稅制實(shí)現(xiàn)了從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的全面轉(zhuǎn)型。這次轉(zhuǎn)型意義非凡。隨著轉(zhuǎn)型的順利進(jìn)行中國從世界上少數(shù)幾個(gè)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制的國家名單中抹去而加入了多數(shù)的行列。生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型也意味著中國的增值稅和世界上多數(shù)國家和地區(qū)實(shí)行的增值稅制在靠近意味著增值稅中性作用能夠得到更恰當(dāng)?shù)陌l(fā)揮。增值稅制轉(zhuǎn)型之后增值稅改革的重點(diǎn)已落在擴(kuò)大其征收范上。只有擴(kuò)大征收范圍增值稅征管鏈條才會(huì)更加完整此次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)是擴(kuò)大增值稅征收范圍改革的一部分。試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)之后營業(yè)稅改征增值稅將向全國推廣。

二、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容

2012年1月1日起，在上海一些試點(diǎn)行業(yè)開始實(shí)施的營業(yè)稅改征增值稅制度的主要內(nèi)容是：在已存在的13%和17%兩類基礎(chǔ)增值稅稅率之外，在增添兩類低稅率，其分別為稅率6%和稅率11%的增值稅。其中，適用于稅率11%的行業(yè)主要是交通運(yùn)輸相關(guān)行業(yè)，而一些以研發(fā)或者技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、輔助物流以及咨詢等現(xiàn)代化的服務(wù)產(chǎn)業(yè)在適用于稅率6%的增值稅（這也體現(xiàn)出了國家對(duì)這些服務(wù)行業(yè)的支持）；在這些試點(diǎn)中的納稅人還可以享受到免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，該政策在試行期間一直生效；原本歸于試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅，在改征之后，仍然屬于當(dāng)?shù)氐亩愂詹块T所有，而不仿效原有增值稅的管理方法。

三、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

（一）有利于促進(jìn)增值稅的作用發(fā)揮

現(xiàn)有的稅收制度，采用的是增值稅與營業(yè)稅并行制度，這很容易對(duì)增值稅的抵扣鏈條造成不良影響，使其作用無法得以充分發(fā)揮。增值稅的一個(gè)重要特點(diǎn)就是不會(huì)做到“厚此薄彼”，即在為政府籌集資金的同時(shí)，并不會(huì)因?yàn)橐恍┨厥庠驅(qū)δ承┢髽I(yè)進(jìn)行特殊照顧，而是實(shí)現(xiàn)了“人人平等”，這有利于促進(jìn)行業(yè)內(nèi)容企業(yè)的公平競爭。但是，目前我國增值稅的使用范圍比較狹窄，很難真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)市場公平競爭的目標(biāo)，其作用也是大打折扣。因此，營業(yè)稅改征增值稅是對(duì)發(fā)揮增值稅作用的極大促進(jìn)。

（二）促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展

隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，更是推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要力量。目前，國內(nèi)的第三產(chǎn)業(yè)一般都不包含在增值稅的征稅范圍之內(nèi)，而是采用營業(yè)稅的征稅模式，這將會(huì)為服務(wù)行業(yè)帶來大量的重復(fù)征稅，從而出現(xiàn)“小而全”或者“大而全”模式，進(jìn)而致使企業(yè)在生產(chǎn)以及投資決策中出現(xiàn)競爭扭曲。例如：很多企業(yè)的外購服務(wù)由于無法抵消其中包含的營業(yè)稅，致使企業(yè)更加傾向于自己發(fā)展這些服務(wù)，從而造成生產(chǎn)內(nèi)部化，然而，這樣由于規(guī)模較小，生產(chǎn)成本增加，為企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。另外，很多國際通用的出口適用零稅率，在我國的服務(wù)行業(yè)是行不通的，因此，很多出口服務(wù)都附有高額稅款，降低了國內(nèi)服務(wù)行業(yè)出口的市場競爭力。這對(duì)于發(fā)展中國家來講，是非常不利的。

（三）打破稅收征管的實(shí)踐困境

從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。因此，營業(yè)稅改征增值稅是擺脫這樣困境的重要手段。

上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢(shì)下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇?，F(xiàn)已確定的這一改革事項(xiàng)在上海先行先試，將為分步推進(jìn)這一改革取得經(jīng)驗(yàn)?？梢灶A(yù)期，在上海拉開序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力，推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提升消費(fèi)和改善民生，增進(jìn)百姓實(shí)惠，并有益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

盡管營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)是我國稅收制度改革的必然趨勢(shì)，但是，由于涉及的兩個(gè)稅種分別是中央和地方的主體稅種，因此，營業(yè)稅改征增值稅也必然要求難度更大的全方位財(cái)政體制改革的配合，要求對(duì)現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制做根本性的調(diào)整。本文首先對(duì)國內(nèi)稅收制度歷史及其發(fā)展進(jìn)行分析，然后，對(duì)營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容簡單介紹，最后，對(duì)稅收制度改革的必要性進(jìn)行分析。

參考文獻(xiàn)：

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[3]郝琳琳，卜巖兵.增值稅“擴(kuò)圍”改革困境及路徑選擇[J].商業(yè)時(shí)代，2012（24）.

篇2

一、俄羅斯稅制的變遷

俄羅斯轉(zhuǎn)軌以來的稅制改革大體可以劃分為兩個(gè)階段：1991～1998年的稅制改革，以及1999年《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》生效至今的階段.

俄羅斯稅制改革始于1991年末，當(dāng)時(shí)，俄聯(lián)邦頒布了《俄羅斯稅法綱要》、《俄羅斯增值稅法》、《俄羅斯企業(yè)和組織利潤稅法》、《俄羅斯個(gè)人所得稅法》等稅收法令，奠定了俄羅斯稅制改革的基礎(chǔ)。改革初期，俄稅制共設(shè)置46個(gè)稅種，實(shí)行聯(lián)邦、共和國（州）、地方三級(jí)稅收管理體制.

《俄聯(lián)邦稅收制度原則法》規(guī)定了稅制結(jié)構(gòu)及其實(shí)施的一般機(jī)制，還有稅種及其計(jì)算和征收的辦法，確定了稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人的義務(wù)和責(zé)任，從而成為俄羅斯稅制的主要法律基礎(chǔ).

俄羅斯這次稅制改革有三個(gè)特點(diǎn)：一是強(qiáng)調(diào)了對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。如規(guī)定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣押納稅人財(cái)產(chǎn)時(shí)須經(jīng)法院判決，而且須請(qǐng)納稅人在場聽證；而以往稅務(wù)機(jī)關(guān)查封納稅人財(cái)產(chǎn)一般可自行決定，不必受到其他部門的制約。二是對(duì)地方政府征稅做出明確的規(guī)范，取消名目繁多的征收項(xiàng)目。三是為增加政府預(yù)算收入，盡可能地減少各種稅收優(yōu)惠政策。如取消企業(yè)以所得利潤對(duì)生產(chǎn)和住宅進(jìn)行再投資時(shí)獲得的稅收優(yōu)惠；部分取消教育部門將其利潤用于教學(xué)需求時(shí)所實(shí)行的利潤稅優(yōu)惠政策；取消新聞媒體和消防部門在繳納增值稅和利潤稅方面的優(yōu)惠政策；減少對(duì)殘疾人就業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，取消增值稅優(yōu)惠政策；減少對(duì)小企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。據(jù)估計(jì)，通過取消部分稅收優(yōu)惠，每年可為國家多增加近60萬億盧布的稅收收入。（國家杜馬認(rèn)為不止這個(gè)數(shù)，應(yīng)達(dá)到120萬億）。[1]1999年《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》生效，標(biāo)志著俄羅斯稅制變遷進(jìn)入第二階段。這一階段的改革主要是逐步減少稅種，簡化稅制結(jié)構(gòu)，同時(shí)降低主要稅種的稅率，比較成功地改變了原有稅制的混亂狀況。2000年7月，《稅法典》第二部分獲得通過，2001年1月1日開始生效。該部分是對(duì)各主要稅種的具體規(guī)定和細(xì)化，主要涉及新的增值稅、消費(fèi)稅、自然人收入稅和統(tǒng)一社會(huì)稅等四大稅種.

二、俄羅斯稅制改革評(píng)析

經(jīng)過多年的努力，俄羅斯對(duì)原有稅收制度的改造已取得重大進(jìn)展，目前的稅制已基本與世界接軌。特別是俄《稅法典》和《預(yù)算法典》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著俄羅斯稅收制度逐步走向完善，使俄羅斯真正\"成為一個(gè)建立了良好稅收制度的國家。\"經(jīng)過多年的稅制改革和稅收政策調(diào)整，稅收收入已成為俄羅斯國家財(cái)政收入的主要來源，占財(cái)政總收入的80%以上，且稅收仍呈不斷增長趨勢(shì)。2001年，聯(lián)邦稅收收入增長50%，地方稅收增長30%。還要特別強(qiáng)調(diào)，俄羅斯以簡化稅制、減少稅種、下調(diào)稅率、降低稅負(fù)、取消優(yōu)惠為主要內(nèi)容的稅制改革，不僅沒有減少國家的稅收收入，反而使稅收狀況有所改觀。

這主要得益于在稅制改革的同時(shí)實(shí)行\(zhòng)"降低稅率（稅負(fù)），擴(kuò)大稅基，加強(qiáng)征管\"的稅收政策。[2]俄羅斯稅法典第一部分和第二部分為俄稅法改革和稅制改革奠定了法律基礎(chǔ)，是有重要意義的規(guī)范性的法規(guī)。稅法典第一部分規(guī)定了構(gòu)建俄羅斯稅收體制的基本原則；確定了稅收的種類，以及設(shè)立聯(lián)邦主體稅和地方稅的基本原則；規(guī)定了履行納稅義務(wù)的方式，以及納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利與義務(wù)；確定了稅收監(jiān)督的形式和方法，明確了違反稅法的責(zé)任。稅法典第二部分則是對(duì)各主要稅種的具體規(guī)定和細(xì)化。這場稅制改革的總體思路已經(jīng)比較清晰，稅制改革的主要任務(wù)在俄總統(tǒng)向聯(lián)邦會(huì)議提出的咨文和俄政府的咨文中都做了明確規(guī)定.

可以對(duì)俄羅斯稅制改革做如下分析和評(píng)述：

第一，俄羅斯自上世紀(jì)90年代初開始向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌以來，其稅收制度也經(jīng)歷了由激進(jìn)轉(zhuǎn)軌而帶來震蕩、再到基本穩(wěn)定并逐步走向完善的過程。在俄羅斯早期的稅收制度建設(shè)上，由于照搬西方國家的稅收經(jīng)驗(yàn)，而很少考慮本國國情，尤其是沒有考慮其在激進(jìn)轉(zhuǎn)軌條件下的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，使稅法在實(shí)施的過程中不得不經(jīng)常進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。在從1991～2001年的10年間，增值稅法修改了25次，消費(fèi)稅法修改了9次，所得稅法修改了21次，利潤稅法修改了27次。稅法的不確定性不僅使納稅人無所適從，也對(duì)稅法的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性帶來不利影響.

第二，注重稅收法制建設(shè)。俄羅斯在剛剛宣告獨(dú)立幾天后就頒布了有關(guān)稅收體制的一系列法令，包括《俄羅斯聯(lián)邦稅收制度的基本原則法》、《俄羅斯聯(lián)邦增值稅法》、《俄羅斯聯(lián)邦企業(yè)和組織利潤稅法》、《俄羅斯聯(lián)邦個(gè)人所得稅法》，后來又制定了《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第一部分。在對(duì)稅法典第一部分（即基本部分）進(jìn)行多次修改的基礎(chǔ)上，俄著重修改和補(bǔ)充稅法典第二部分，其目的是提高稅收征管水平和效率。此外，還通過稅法典的其他若干條款，不僅規(guī)定國家規(guī)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅、運(yùn)輸稅、自然資源使用稅、海關(guān)關(guān)稅等稅種的支付方式，而且還對(duì)小企業(yè)課稅問題做出專門的規(guī)定。這些稅收法規(guī)構(gòu)成了俄羅斯稅制改革的主要內(nèi)容和稅收體制的基本框架。俄法律體系的逐步完善為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境，2003年俄羅斯的稅負(fù)水平被認(rèn)為是歐洲最低的.

第三，俄羅斯通過稅制改革，實(shí)現(xiàn)了國家財(cái)政收入穩(wěn)定增長和全國經(jīng)濟(jì)的平衡和穩(wěn)定。由于經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)增長；實(shí)行能夠擴(kuò)大稅基并改進(jìn)稅收管理的政策；將增值稅列邦預(yù)算；統(tǒng)一進(jìn)口關(guān)稅稅率；實(shí)行提高稅收征繳率的措施，促進(jìn)了聯(lián)邦財(cái)政收入的快速增加。聯(lián)邦財(cái)政收入的增加又有助于實(shí)施財(cái)政轉(zhuǎn)移支付政策，以平衡各地經(jīng)濟(jì)，拉平預(yù)算條件，達(dá)到全國政治經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定.

第四，俄羅斯新一輪稅制改革意在從根本上改變國家與納稅人的相互關(guān)系。其主要內(nèi)容，一是糾正過分注重稅收的\"國庫收入\"作用，而忽視納稅人合法權(quán)益的偏向；二是摒棄一味增加稅負(fù)和提高稅率，加重納稅人負(fù)擔(dān)的做法；三是對(duì)納稅人相對(duì)均等地分配稅負(fù)，實(shí)行公平課稅原則。俄試圖通過以上措施，不但為增加國家預(yù)算收入創(chuàng)造條件，而且一方面不至于使誠實(shí)和遵紀(jì)守法的納稅人不得不尋找避稅的途徑，另一方面又能堵塞不誠實(shí)的納稅人可利用的漏洞和一切可乘之機(jī)。為此，俄此次稅制改革首先就是大大降低稅負(fù)，納稅人總的稅收負(fù)擔(dān)大約降低了1/3，這主要是通過降低稅率來實(shí)現(xiàn)的。與此同時(shí)，保證每個(gè)納稅人依法足額納稅.

第五，縮減或取消稅收優(yōu)惠和特惠制是俄羅斯新一輪稅制改革的重要方向。近幾年來，減少稅收優(yōu)惠的種類和數(shù)量，一直是俄羅斯稅制改革的重要內(nèi)容和稅收政策調(diào)整的重點(diǎn)。早在1997年，葉利欽在向聯(lián)邦會(huì)議提出的總統(tǒng)咨文中就提出要通過大量減少稅收優(yōu)惠的數(shù)量來拉平課稅條件。普京在2000年的總統(tǒng)咨文中又強(qiáng)調(diào)要取消一切無根據(jù)的稅收優(yōu)惠和特惠，取消對(duì)企業(yè)的各種直接和間接補(bǔ)貼。俄社會(huì)上下也都認(rèn)識(shí)到現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不公正和不合理性，要求對(duì)其進(jìn)行改革。但俄縮減或取消稅收優(yōu)惠和特惠制的改革時(shí)常步履維艱，其原因是多方面的：主要是，取消稅收優(yōu)惠和特惠與其直接受益者的利益相沖突，因而遭到這些人的極力反對(duì)。此外，取消一種形式的稅收優(yōu)惠和特惠，往往又會(huì)有其他形式稅收優(yōu)惠和特惠的出現(xiàn)，例如，禁止提供個(gè)人稅收優(yōu)惠后，又可以向納稅人提供\"預(yù)算貸款\"等諸如此類的優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠制是正常的稅收體制不可分割的一部分，因而也為世界上許多國家普遍采用.

事實(shí)上，發(fā)達(dá)國家對(duì)稅收優(yōu)惠和特惠的使用就十分廣泛。對(duì)納稅人規(guī)定優(yōu)惠稅率，有時(shí)甚至在一定期限內(nèi)免稅，歷來是發(fā)達(dá)國家加強(qiáng)稅收刺激職能的重要手段之一。因此，不能因噎廢食，不加區(qū)別地取消一切稅收優(yōu)惠；也不能認(rèn)為任何合理的稅收優(yōu)惠都會(huì)加重其他納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，必須對(duì)具體情況做具體分析?？傊砹_斯來說，問題并不在于要取消稅收優(yōu)惠制，而在于不斷改進(jìn)和完善稅收優(yōu)惠制，使之符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，這應(yīng)是俄羅斯新一輪稅制改革的主要任務(wù)之一.

第六，普京在《2002年預(yù)算政策》的總統(tǒng)預(yù)算咨文中指出：\"對(duì)自然人收入稅實(shí)行13%的統(tǒng)一稅率，其初步結(jié)果給人以希望。俄羅斯今后幾年原則上不改變這個(gè)稅率。\"俄之所以實(shí)行13%的自然人收入稅統(tǒng)一稅率，主要目的：一是利用統(tǒng)一稅率來與\"黑色\"收入做斗爭；二是通過實(shí)行統(tǒng)一稅率促使高收入公民誠實(shí)申報(bào)自己的實(shí)際收入并主動(dòng)納稅。這當(dāng)然只是一種主觀愿望或者是一種理論推測。事實(shí)上，稅收是一種強(qiáng)制性的分配，納稅人必須依法納稅，依率計(jì)征。從這個(gè)意義上說，無論稅率高低，納稅人都是基于稅法的約束并按照規(guī)定的稅率納稅，并不會(huì)因?yàn)榻档土硕惵驶蛘呤菍?shí)行統(tǒng)一的稅率，納稅人（尤其是高收入者）就能主動(dòng)誠實(shí)納稅。更主要的問題還在于，其一，對(duì)自然人收入稅實(shí)行13%的統(tǒng)一稅率，一方面，意味著對(duì)占俄羅斯納稅人總數(shù)90%的低收入者將稅率由原來的12%提高到13%，從而加重了他們的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，卻又對(duì)高收入者大大降低稅率，由原來最高可達(dá)35%的累進(jìn)稅率一律降至13%.

這既有悖于世界通行的按負(fù)擔(dān)能力課稅即稅收的征收與納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相符的原則，也違反了稅收的公平公正原則。其二，實(shí)行13%的自然人收入稅統(tǒng)一稅率會(huì)大大降低地區(qū)和地方財(cái)政的稅收收入，因?yàn)樵摱愒诘貐^(qū)和地方財(cái)政的收入部分占有很大的比重。由此看來，俄羅斯打算\"今后幾年原則上不改變這個(gè)稅率\"，其可行性是令人質(zhì)疑的。[3]第七，合并稅種、簡化稅制是總的發(fā)展趨勢(shì)。無論是對(duì)三種自然資源的使用或開采稅實(shí)行三稅合一，還是對(duì)小企業(yè)繳納的五種稅實(shí)行五稅合一的改革，都不僅會(huì)減少稅種并簡化稅收的征收，而且會(huì)大大減輕企業(yè)的稅負(fù)。特別是將利潤稅、銷售稅、財(cái)?shù)亩愗?fù)明顯減輕。這對(duì)于鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展，尤其是刺激建立更多的小企業(yè)，有著十分積極的意義。而小企業(yè)建立得越多，國家仍會(huì)得到更多的稅收。產(chǎn)稅、統(tǒng)一社會(huì)稅和增值稅等五稅合并成小企業(yè)統(tǒng)一稅，會(huì)使小企業(yè)的稅負(fù)明顯減輕。這對(duì)于鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展，尤其是刺激建立更多的小企業(yè)，有著十分積極的意義.

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（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：

（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一定時(shí)期的利潤進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，而不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?、稅收?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的?？梢?，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率

貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。

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【關(guān)鍵詞】稅收 服務(wù) 體系 優(yōu)化

稅務(wù)部門是國家財(cái)政的經(jīng)濟(jì)命脈，全面發(fā)揮稅收職能，是當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)不可回避的現(xiàn)實(shí)問題。建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，體現(xiàn)以納稅人為本，調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)定位，平等稅收征納關(guān)系，把為納稅人服務(wù)作為稅收工作的基本指導(dǎo)思想和根本職責(zé)要求。把服務(wù)的理念融人稅收工作之中，進(jìn)而調(diào)整稅收工作思路，達(dá)到稅收與經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)與社會(huì)、征稅與納稅的良性互動(dòng)。

一、構(gòu)建服務(wù)型稅務(wù)的主要原則

管理與服務(wù)并重，側(cè)重服務(wù)的原則。在稅收行政行為實(shí)踐中，要注重轉(zhuǎn)變管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的陳舊理念，樹立主動(dòng)服務(wù)與讓服務(wù)者滿意的全新理念，努力為納稅人提供全方位、多角度、深層次的納稅服務(wù)。在政策允許的范圍內(nèi)盡量避免和減少可能給納稅人帶來的損失。

征納雙方地位對(duì)等，保障納稅人權(quán)利的原則。要注意轉(zhuǎn)變?cè)谝酝愂招姓袨橹行纬傻恼骷{雙方地位不對(duì)等，行政管理方地位高于納稅方的舊有局面。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長期影響，在我國，較之西方國家，納稅人權(quán)利受重視的程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，我們?cè)诙愂招姓^程中，應(yīng)當(dāng)充分尊重納稅人的權(quán)利，始終堅(jiān)持征納方地位對(duì)等的原則，不能過分地強(qiáng)調(diào)納稅人的權(quán)利，而影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職能。

廉潔高效行政，降低納稅人遵從成本的原則。納稅人在進(jìn)行繳稅的行政行為中，其付出的成本主要包括辦理應(yīng)繳納稅款的費(fèi)用和時(shí)間耗費(fèi)，以及稅務(wù)管理包括稅務(wù)稽查給納稅人帶來的心理影響。從本質(zhì)上說，納稅人的遵從成本是一種社會(huì)損失。建立服務(wù)型稅務(wù)，就是要不斷提高稅收行政效率，大力降低包括納稅人遵從成本在內(nèi)的各項(xiàng)稅收成本。

二、構(gòu)建服務(wù)型稅務(wù)體系的具體措施

轉(zhuǎn)變管理思路，樹立服務(wù)理念，是構(gòu)建服務(wù)型稅務(wù)的前提。建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)，其主要內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)徹底扭轉(zhuǎn)過去那種以命令、管制、指揮為主導(dǎo)的傳統(tǒng)理念，確立以納稅人為服務(wù)客體的新型政府管理理念。長期以來，稅收管理多預(yù)先考慮如何監(jiān)控納稅人，對(duì)納稅人不夠信任、不夠尊重。這弱化了為納稅人服務(wù)的意識(shí)，也影響了納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的配合。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須牢固樹立納稅人主體觀念，把工作的主導(dǎo)方向由滿足自身的征稅需求為主，轉(zhuǎn)向以服務(wù)納稅人的納稅需求為主。相信納稅人、尊重納稅人、服務(wù)納稅人，充分體現(xiàn)納稅人的主體地位，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益；要傾聽納稅人的呼聲，反映納稅人的意愿，讓納稅人體驗(yàn)政府工作的成效；稅收工作的主要職能是聚集財(cái)政資金，收稅的依據(jù)是法律，收稅的過程是管理，但是僅講稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法、管理屬性，還不足以完全、準(zhǔn)確地表達(dá)其性質(zhì)。因?yàn)槎愂展ぷ鞯膶?duì)象是千家萬戶的納稅人，很好地把稅收起來，不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，也需要征稅人能為納稅人著想，正確處理好依法治稅與優(yōu)化服務(wù)的關(guān)系，堅(jiān)持管理與服務(wù)并重，將服務(wù)寓于管理之中，在強(qiáng)化征管中優(yōu)化服務(wù)，實(shí)現(xiàn)管理與服務(wù)的良性互動(dòng)。建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，就需要在理論上確定稅收的公平原則，在法律上確立稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的平等關(guān)系。

建立服務(wù)機(jī)制，完善服務(wù)體系，是構(gòu)建“服務(wù)型稅務(wù)”的重要手段。完善服務(wù)規(guī)范一是要解決好稅收制度優(yōu)化的問題，體現(xiàn)稅收公平。稅收作為調(diào)控國民收入分配的重要手段，必須圍繞公平與效率的目標(biāo)，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。在稅收制度的制定和完善中，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立健全一整套行之有效的納稅服務(wù)的規(guī)章制度、工作流程、考核管理辦法和內(nèi)部監(jiān)督管理規(guī)范，既要體現(xiàn)出誠信服務(wù)的現(xiàn)代公仆形象，又要體現(xiàn)出協(xié)調(diào)高效的現(xiàn)代公共管理者形象。建立和完善各項(xiàng)必要的服務(wù)制度，要實(shí)行服務(wù)承諾與稅收行政透明的制度，切實(shí)維護(hù)納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。要徹底實(shí)現(xiàn)管理模式從打擊型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，就要優(yōu)化服務(wù)方式，努力實(shí)現(xiàn)由以前文明用語、限時(shí)服務(wù)等淺層次服務(wù)向深層次的轉(zhuǎn)變。在服務(wù)手段上，要實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的面對(duì)面服務(wù)向依托信息化手段，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、專線電話服務(wù)等電子服務(wù)方式轉(zhuǎn)變。同時(shí)注重引導(dǎo)和發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作用，實(shí)行稅務(wù)行政服務(wù)與稅務(wù)服務(wù)相結(jié)合，構(gòu)建完善的稅收服務(wù)體系。積極推行“全程辦稅服務(wù)”，設(shè)置全程辦稅服務(wù)窗口，確定簡便的全程辦稅服務(wù)事項(xiàng)的受理范圍和工作模式，減少審批環(huán)節(jié)，簡化審批程序，最大限度地方便納稅人。增強(qiáng)服務(wù)內(nèi)容的針對(duì)性，使服務(wù)在普遍化基礎(chǔ)上兼顧個(gè)性化，突出納稅服務(wù)的針對(duì)性、科學(xué)性和方法的藝術(shù)性，不斷滿足納稅人個(gè)性化服務(wù)需求，全面提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量和水平。不斷提升納稅服務(wù)的信息化水平，以稅收業(yè)務(wù)流為主線設(shè)計(jì)搭建電子稅務(wù)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，為納稅人提供無縫隙、全天候服務(wù)，使納稅人足不出戶或只需到一個(gè)地方就可把涉稅事項(xiàng)快速辦理完畢。

完善服務(wù)規(guī)范，健全監(jiān)督制度，是構(gòu)建“服務(wù)型稅務(wù)”的重要保障。完善服務(wù)規(guī)范要著重解決好為公平服務(wù)、科學(xué)服務(wù)、充分服務(wù)三個(gè)方面創(chuàng)造條件。一是要解決好稅收的法治化問題，體現(xiàn)執(zhí)法公平。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)始終將“依法治稅”作為稅收工作的基本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，實(shí)行法治化管理，切實(shí)做到不濫用自由裁量權(quán)，主動(dòng)接受法律約束和監(jiān)督，注意維護(hù)納稅人合法權(quán)益。二是要解決好稅收制度優(yōu)化的問題，體現(xiàn)稅收公平。稅收作為調(diào)控國民收入分配的重要手段，必須圍繞公平與效率的目標(biāo)，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。在稅收制度的制定和完善中，應(yīng)當(dāng)逐步推行聽證制度，廣泛聽取納稅人以及社會(huì)各階層人士的意見、建議，使稅收政策的制定更加科學(xué)合理；三是要解決好服務(wù)制度化問題，體現(xiàn)服務(wù)公平。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須建立健全一整套行之有效的納稅服務(wù)的規(guī)章制度、工作流程、考核管理辦法和內(nèi)部監(jiān)督管理規(guī)范，既要體現(xiàn)出誠信服務(wù)的現(xiàn)代公仆形象，又要體現(xiàn)出協(xié)調(diào)高效的現(xiàn)代公共管理者形象。要統(tǒng)一組建為納稅人服務(wù)的職能機(jī)構(gòu)，成立納稅人服務(wù)中心，規(guī)范機(jī)構(gòu)運(yùn)作行為。要實(shí)行服務(wù)承諾與稅收行政透明的制度，切實(shí)維護(hù)納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 特性 可能性 策略

稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,并且隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,稅收籌劃將具有廣闊的發(fā)展前景。在稅法規(guī)范的前提下,納稅人往往面臨著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的方案,稅負(fù)輕重程度往往不同,甚至相差甚遠(yuǎn)。而稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接關(guān)系到納稅人利益的多寡。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為獨(dú)立的法人參與競爭,其自身利益獨(dú)立化,稅收籌劃必然成為企業(yè)理財(cái)工作的重點(diǎn)。

一、稅收籌劃的概念與特點(diǎn)

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向,通過經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),獲得稅收利益的合法行為。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。其具有以下幾個(gè)特性:

1.合法性

稅收籌劃不僅應(yīng)符合稅法的規(guī)定,而且應(yīng)符合稅法立法的意圖,這是稅收籌劃區(qū)別偷稅避稅的根本點(diǎn)。稅收籌劃和偷稅避稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負(fù)。但偷稅是以弄虛作假的方式實(shí)施的,不僅違反了稅法的規(guī)定,更違反了立法意圖,必將受到嚴(yán)懲,避稅則是抓住稅法的疏漏進(jìn)行的,盡管不違反稅法規(guī)定,但也違反了稅法立法意圖,頂多一時(shí)得逞;而稅收籌劃則是以稅收政策為導(dǎo)向,不僅符合稅法規(guī)定,而且符合稅法立法意圖。國家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí),對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期,并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)資源有效配置與稅收的合理分配,以實(shí)現(xiàn)國家宏觀政策。因此,稅收籌劃不僅不違法,而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。所以這為企業(yè)搞好稅收籌劃奠定了法律基礎(chǔ)。

2.超前性

“籌劃”就是要企業(yè)做好事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素,對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。

3.整體性

整體性是指對(duì)納稅人而言稅收籌劃的最根本目的是稅后財(cái)務(wù)利益最大化,即使個(gè)人稅后財(cái)務(wù)利益最大化,使企業(yè)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化,而不僅僅是少納稅金,使個(gè)別稅種稅負(fù)或納稅人整體稅負(fù)的降低。這是因?yàn)槎愂栈I劃的結(jié)果――企業(yè)的稅務(wù)計(jì)劃只是財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃的一部分,稅收籌劃的目標(biāo)必須服從以納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負(fù)不一定要降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財(cái)務(wù)利益最大化的方案。

4.目的性

稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式:一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案;二是在納稅總額大致相同的各方案中,選擇納稅時(shí)間滯后的方案,這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款,通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的可能性

1.稅收理念的改變?yōu)槎愂栈I劃排除了思想障礙。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代,人們把稅收看作是企業(yè)對(duì)國家應(yīng)有的貢獻(xiàn),側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用?？梢哉f,目前研究稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2.稅收制度的完善為稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個(gè)比較完善且相對(duì)穩(wěn)定的稅收制度,因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不確定,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會(huì)進(jìn)行相應(yīng)變化,甚至?xí)挂粋€(gè)最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。我國自1994年稅收制度改革后,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,并為市場經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

3.我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu),促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國宏觀調(diào)控的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo),我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用,在稅收制度的制定上,在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策,產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策,產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外,不同國家的稅收制度也因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì),給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

三、企業(yè)的稅收籌劃策略

1.投資過程中的稅收籌劃

(1)投資退稅。根據(jù)我國稅法規(guī)定,外國投資者將從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤,再在國境內(nèi)直接投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。又因?yàn)槠髽I(yè)地處沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),外商投資者可適用24%的企業(yè)所得稅稅率(假設(shè)地方所得稅免征),這樣,該項(xiàng)再投資可以享受退稅額為:600÷(1-24%)×24%×100%=181.58(萬元)。

(2)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。按規(guī)定,在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè),在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備,符合國務(wù)院《關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》的鼓勵(lì)類、限制乙類投資項(xiàng)目,其購買國產(chǎn)設(shè)備價(jià)款的40%可用當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。當(dāng)年抵免不完的,可在5年內(nèi)抵免;在免稅年度購買的國產(chǎn)設(shè)備可以適當(dāng)延長抵免期限,期限為7年。該新辦企業(yè)符合以上規(guī)定,可按40%抵免企業(yè)所得稅,抵免額為500×40%=200(萬元)。

2.經(jīng)營過程中的稅收籌劃

(1)發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法的選擇。材料是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分,材料價(jià)格的高低,直接影響企業(yè)的成本,也影響企業(yè)的利潤,進(jìn)而影響所得稅。材料價(jià)格由于采購地點(diǎn)、采購時(shí)間不同,其價(jià)格也不一樣。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本有不同的計(jì)價(jià)方法,而不同的計(jì)價(jià)方法,對(duì)企業(yè)成本、利潤、所得稅的影響都很大。因此,發(fā)出材料采用何種計(jì)價(jià)方法,是稅收籌劃的重要內(nèi)容。所以,企業(yè)可以根據(jù)一定時(shí)期市場價(jià)格的升降趨勢(shì)來確定企業(yè)選擇哪種方法,以達(dá)到理想的效果。

(2)費(fèi)用攤銷方法的選擇。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中,有一些需要分期攤銷和預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目,由于選擇的攤銷方法和攤銷期限不一樣,必然引起計(jì)入各期的費(fèi)用不同,進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤、所得稅。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定,選擇有利于企業(yè)的方法,以達(dá)到延期納稅的效果。

3.分配過程中的稅收籌劃

篇6

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護(hù)問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù),并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)為目的,針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護(hù),它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅;部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會(huì)普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會(huì),通過了《21世紀(jì)程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素,因而,保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

然而,在市場經(jīng)濟(jì)體制下,環(huán)境保護(hù)問是無法靠市場本身來解決的。因?yàn)槭袌霾⑷嗜f能的,對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益,也不會(huì)自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對(duì)此,市場本身是無法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場的缺陷,政府必須采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外,還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿,在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先,丁針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對(duì)環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保?な亂怠F浯?在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對(duì)有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染?？梢?在市場經(jīng)濟(jì)條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進(jìn)平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別成本,達(dá)到較高的利潤水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對(duì)污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅,并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要,也是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，恰好證明了這一點(diǎn)。

環(huán)境問題是入類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個(gè)發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在三個(gè)?方面:一是由于過度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴(yán)重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機(jī)動(dòng)車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進(jìn)程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè),運(yùn)用稅收手段來保護(hù)我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護(hù)結(jié)施

實(shí)際上,自改革開放以來,我國一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國策,運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:

1;消費(fèi)稅。

對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所

得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對(duì)符合國家環(huán)境保護(hù)政策,有利于保護(hù)環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護(hù)林工程、森林保護(hù)、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項(xiàng)目規(guī)定了零稅率;而對(duì)一些污染嚴(yán)重、不符合環(huán)境保護(hù)要求的小冶金、小煉油以及部分化工項(xiàng)目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定,上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時(shí)我們也應(yīng)該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先,與國外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對(duì)性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實(shí)施效果;二是消費(fèi)稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙,仍有進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對(duì)我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施是在長期的稅收實(shí)踐中形成的,實(shí)踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅收措施作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對(duì)企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實(shí)行加速折舊的規(guī)定。

這樣,可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性,便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

2.改革消費(fèi)稅制度。

為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng),應(yīng)對(duì)課征制度做如下改進(jìn):

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費(fèi)使用,推動(dòng)汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對(duì)排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)帆才待,并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅,以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護(hù)稅的基本設(shè)想

作為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)措施,我國從1982年開始對(duì)工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費(fèi)。這一舉措對(duì)于遏制環(huán)境污染確實(shí)起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護(hù)稅,應(yīng)采取“費(fèi)改稅”的方式。在總結(jié)排污費(fèi)征收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對(duì)其進(jìn)行改革。適度擴(kuò)大其征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn),并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象。

按照國際通行的做法,環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn),在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法,先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手,待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前,應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因?yàn)?此類行為對(duì)我國環(huán)境的污染最為嚴(yán)重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。而且,對(duì)此類行為課稅,我國既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ),也有大量的國外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對(duì)環(huán)境污染比較嚴(yán)重,且不易消除,而對(duì)其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實(shí)踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價(jià)格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

(1)對(duì)應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用定額稅率,實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言

,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì),特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗栴},因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅稅法中申明,對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護(hù)稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實(shí)踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價(jià)格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

(1)對(duì)應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用定額稅率,實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì),特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

篇7

一、“營改增”的主要內(nèi)容及意義分析

我國的經(jīng)濟(jì)如今正處于加快轉(zhuǎn)變其發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，目前正在通過大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，來促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，這也是提高國家綜合實(shí)力的一項(xiàng)重大舉措。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整讓很多企業(yè)在開展業(yè)務(wù)的過程中面臨著增值稅和營業(yè)稅雙重稅收的負(fù)擔(dān)，極容易降低我國企業(yè)在國際市場上的綜合競爭能力，難以讓我國民族企業(yè)在世界范圍內(nèi)綻放璀璨光彩。通過“營改增”稅收政策的改革創(chuàng)新，則可以讓原先繳納營業(yè)稅的納稅科目改征為繳納增值稅，有效減少了企業(yè)重復(fù)繳稅的情況，為市場活力的激發(fā)注入了強(qiáng)針劑，不僅減輕了企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，而且營造了更加公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提升了企業(yè)的利潤空間。通過“營改增”政策的運(yùn)行，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步升級(jí)，產(chǎn)業(yè)布局也更加合理，促使我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)更具科學(xué)性和合理性，提升了我國產(chǎn)品質(zhì)量以及第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)市場的綜合競爭力，可謂影響深遠(yuǎn)而重大。

二、“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.稅費(fèi)負(fù)擔(dān)方面

“營改增”政策實(shí)行之后，企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)予以降低，企業(yè)僅需要依照“營改增”稅收制度的要求而進(jìn)行財(cái)務(wù)管理籌劃工作，便可以享受到國家給予企業(yè)的稅制改革福利，從而降低企業(yè)成本支出，有效提高企業(yè)的利潤空間?！盃I改增”稅收制度范圍內(nèi)的小規(guī)模納稅人，其原本所需要繳納的營業(yè)稅為3%，或者5%，而當(dāng)前所需要繳納的增值稅僅為3%，從原本的5%到3%，賦稅降低2個(gè)百分點(diǎn)?！盃I改增”稅收制度范圍內(nèi)的一般納稅人，其在原本繳稅基礎(chǔ)上可以進(jìn)行增值稅項(xiàng)稅的抵扣，這就讓一般納稅人所繳納的稅費(fèi)予以實(shí)質(zhì)性降低。比如，就交通行業(yè)來說，在購置資產(chǎn)和費(fèi)用支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)候，最高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可達(dá)到17%。對(duì)于以提供勞務(wù)為主要成本的企業(yè)來說，其同樣可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，減少了企業(yè)的賦稅支出。

2.會(huì)計(jì)核算方面

“營改增”運(yùn)行的一年多以來，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作也發(fā)生了重大變化，就企業(yè)會(huì)計(jì)核算來說，其任務(wù)量和任務(wù)難度都不同程度的予以提升?！盃I改增”稅收制度運(yùn)行之后，企業(yè)所面臨的增值稅課稅范圍予以擴(kuò)大，會(huì)計(jì)核算的方式，以及入賬方法都需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而應(yīng)對(duì)“營改增”的要求和需求。以往營業(yè)稅稅額所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，僅僅是依照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和列支進(jìn)行稅率核算入賬即可，但是，當(dāng)前“營改增”之后，會(huì)計(jì)核算中進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額都需要會(huì)計(jì)人員予以不同核算處理，做好相應(yīng)的區(qū)分。會(huì)計(jì)人員需要依照企業(yè)所開展的不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來進(jìn)行稅率的合理規(guī)劃和選擇，只有具備一定會(huì)計(jì)能力的人員才能夠更好地幫助企業(yè)合理避稅，這對(duì)于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和能力的要求也提出了更高要求。

3.發(fā)票管理方面

“營改增”稅收制度的執(zhí)行對(duì)于企業(yè)的發(fā)票管理方面也產(chǎn)生影響。企業(yè)需要對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行有序管理，切實(shí)保證發(fā)票種類和管理工作的有效開展。增值稅發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行稅項(xiàng)抵扣的重要依據(jù)，只有做好增值稅發(fā)票的科學(xué)管理，才能夠讓企業(yè)在稅收抵扣方面享受更多優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理方面給予了更多的重視，從而保證企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的順利實(shí)現(xiàn)。尤其對(duì)于一般納稅人來說，更加需要注重增值稅普通發(fā)票開具的基礎(chǔ)上科學(xué)規(guī)劃增值稅專用發(fā)票開具的權(quán)利，減少發(fā)票開具環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)“營改增”政策下財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

1.積極籌劃稅收，運(yùn)用稅收優(yōu)惠

“營改增”稅收制度全面推行之后，對(duì)于納稅人的身份則不能簡單的“一刀切”劃分，其需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模、銷售規(guī)模、財(cái)務(wù)核算等等因素和實(shí)際情況來進(jìn)行分析，從而讓企業(yè)的繳稅活動(dòng)科學(xué)開展。企業(yè)在綜合考慮多種因素的基礎(chǔ)上，如果發(fā)現(xiàn)通過小規(guī)模納稅人形式更有利于企業(yè)合理避稅，則可以通過業(yè)務(wù)開展的形式建立新公司，將原本公司的義務(wù)分流部分到新公司，降低原公司的業(yè)務(wù)銷售額。就一般納稅人來說，其一般可以從供應(yīng)商以及服務(wù)商處獲取增值稅專用發(fā)票，此增值稅專用發(fā)票則可以用于抵扣稅款，從而降低企業(yè)賦稅。因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商或者服務(wù)商過程中，要對(duì)其進(jìn)行資質(zhì)審查，盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，從而減少重復(fù)納稅的情況?！盃I改增”政策所要求的增值稅抵扣名類更加細(xì)化，所涉及的領(lǐng)域也更加廣泛，在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型方面具有極大的推動(dòng)作用。企業(yè)要合理利用國家政策中的此項(xiàng)優(yōu)惠，達(dá)到合理避稅的目的。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)綜合管理

首先，財(cái)務(wù)管理部門要對(duì)增值稅與營業(yè)稅發(fā)票的不同予以?嗜非?分，了解增值稅發(fā)票的抵扣項(xiàng)目，通過相關(guān)措施的應(yīng)用對(duì)原本所進(jìn)行的營業(yè)稅發(fā)票管理模式進(jìn)行改進(jìn)和改善。一方面要對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行系統(tǒng)管理，可以通過增值稅編號(hào)的形式來對(duì)其進(jìn)行管理；另一方面還要對(duì)丟失的增值稅發(fā)票及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)備案處理，對(duì)于作廢、開具紅字的分配都要依照特定的程序來進(jìn)行處理。財(cái)務(wù)在在進(jìn)行增值稅發(fā)票管理方面盡量設(shè)置專人負(fù)責(zé)，在發(fā)票開具方面制定切實(shí)的責(zé)任制度，對(duì)于開錯(cuò)票的情況要將責(zé)任落實(shí)到位。發(fā)票如果需要郵寄還需要專人予以跟蹤、跟進(jìn)，避免發(fā)票丟失。就增值稅發(fā)票抵扣也要注意時(shí)間，不要錯(cuò)過規(guī)定的認(rèn)證時(shí)間。其次，財(cái)務(wù)部門還要對(duì)稽核制度予以高度重視，此制度的履行將會(huì)影響后續(xù)發(fā)票管理的一系列問題，不可馬虎大意。對(duì)于票據(jù)的審核來說，真實(shí)性、合規(guī)性、合理性是審核的重點(diǎn)，審核人員要堅(jiān)持票據(jù)審核原則，嚴(yán)格依照審核流程，切實(shí)強(qiáng)化審核內(nèi)容，從事前、事中、事后幾個(gè)環(huán)節(jié)來規(guī)范票據(jù)審核情況，真正將票據(jù)所可能存在的風(fēng)險(xiǎn)“扼殺在搖籃中”。企業(yè)也需要從整體上提升票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范，保證業(yè)務(wù)開展的合法、合規(guī)。

3.加強(qiáng)人員培訓(xùn)

首先，企業(yè)要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。我國于2016年12月底財(cái)政部了新的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，其中對(duì)于增值稅科目的設(shè)置，以及相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理都進(jìn)行了明確規(guī)定。就增值稅專用發(fā)票的管理，企業(yè)納稅的計(jì)算，以及會(huì)計(jì)核算的方法、變化等等都進(jìn)行了詳細(xì)說明，企業(yè)要就此新變化不斷組織相應(yīng)的培訓(xùn)輔導(dǎo)工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員對(duì)新財(cái)政稅收政策的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)財(cái)稅政策變化的同時(shí)還要就財(cái)務(wù)流程予以深化和重建，就流程的重點(diǎn)，諸如稅票的審核、稅務(wù)籌劃等等內(nèi)容都要予以深入、細(xì)致的掌握，在日常工作中做到認(rèn)真執(zhí)行。其次，企業(yè)還要從整體上對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行“營改增”稅改培訓(xùn)?！盃I改增”稅收制度的改革涉及到每一個(gè)部門的業(yè)務(wù)開展，只有強(qiáng)化每一個(gè)部門人員的培訓(xùn)，才能夠讓其與財(cái)務(wù)們無縫銜接，才能夠讓部門業(yè)務(wù)人員了解政策文件、法律法規(guī)、發(fā)票管理、報(bào)銷流程等等事項(xiàng)，更好地規(guī)避業(yè)務(wù)開展中可能存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，避免工作中問題的發(fā)生。同時(shí)，企業(yè)還要采取多樣化的方式和平臺(tái)促使各個(gè)部門予以有效溝通交流，就業(yè)務(wù)開展中發(fā)生的問題進(jìn)行探索解決，探索企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量。

篇8

關(guān)鍵詞：歐盟；區(qū)域合作；經(jīng)濟(jì)一體化；稅收協(xié)調(diào)

一、歐盟稅收協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容

區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化是一個(gè)漸進(jìn)的過程，由于涉及的領(lǐng)域和達(dá)到的程度不同，往往表現(xiàn)為自由貿(mào)易區(qū)（相互給予、獨(dú)立對(duì)外）、關(guān)稅同盟（共同關(guān)稅、一致對(duì)外）、共同市場（區(qū)內(nèi)各種要素自由流動(dòng)）、經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟（超國家機(jī)構(gòu)、統(tǒng)一基本經(jīng)濟(jì)政策）等組織形式。因此，與之對(duì)應(yīng)的區(qū)域稅收協(xié)調(diào)內(nèi)容，通常是從關(guān)稅協(xié)調(diào)、間接稅協(xié)調(diào)到直接稅協(xié)調(diào)。

1.關(guān)稅協(xié)調(diào)。即對(duì)于成員國之間的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)出口，可以有選擇地免除關(guān)稅或降低稅率，對(duì)于非成員國交易采取一致的關(guān)稅政策，消除關(guān)稅引起的貿(mào)易障礙。歐盟關(guān)稅制度一體化的進(jìn)程中，內(nèi)部關(guān)稅是逐步降低直到最終取消工業(yè)品和農(nóng)產(chǎn)品在內(nèi)的所有商品關(guān)稅和進(jìn)口限制；對(duì)外關(guān)稅則是定為四個(gè)不同稅率關(guān)稅區(qū)，然后逐步按規(guī)定達(dá)到統(tǒng)一，真正實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一的關(guān)稅自由貿(mào)易區(qū)。

歐盟東擴(kuò)完成后，25個(gè)成員國將實(shí)行統(tǒng)一的貿(mào)易規(guī)則、統(tǒng)一的關(guān)稅、統(tǒng)一的行政手續(xù)。以關(guān)稅水平來講，歐盟現(xiàn)有成員國的關(guān)稅水平是4%，而塞浦路斯、捷克、愛沙尼亞、匈牙利、拉脫維亞、立陶宛、馬耳他、波蘭、斯洛伐克和斯洛文尼亞10個(gè)新成員國平均關(guān)稅水平為9%，關(guān)稅平均要下降5個(gè)百分點(diǎn)。

2.間接稅協(xié)調(diào)。即實(shí)行增值稅和消費(fèi)稅的統(tǒng)一稅基，統(tǒng)一稅率，平衡稅負(fù)水平，以利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)交流。歐盟國家之間關(guān)于稅收制度方面的協(xié)調(diào)首先涉及的領(lǐng)域是對(duì)商品的課稅。1957年歐盟委員會(huì)通過簽訂《羅馬條約》，提出協(xié)調(diào)間接稅的問題。1967年要求所有成員國都采用增值稅體制和廢除如對(duì)營業(yè)額征稅的其它征稅形式。1977年在有關(guān)增值稅稅基的確定、納稅人的認(rèn)定、稅款的結(jié)清和交付等方面作出了統(tǒng)一的規(guī)定。1985年提出增值稅和消費(fèi)稅一體化的計(jì)劃。

（1）增值稅一體化。1992年歐盟委員會(huì)提出統(tǒng)一增值稅的最低稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低基本稅率為15%，低稅率的最低稅率為5%，低稅率只適用社會(huì)文化性質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)。在增值稅最低稅率上的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，避免了通過降低稅率進(jìn)行稅收競爭，同時(shí)又允許各國根據(jù)各自的情況有提高稅率的自。目前，各國之間增值稅稅率還存在較大差別，稅率最低的盧森堡只有15%，德國和西班牙為16%，而瑞典和丹麥的稅率則高達(dá)25%.歐盟一直沒有提出要完全統(tǒng)一增值稅的體制，其原因在于，增值稅并不是一個(gè)適合稅收競爭的稅種。至今歐盟內(nèi)部消費(fèi)的流動(dòng)性還不是很強(qiáng)，增值稅稅制不同引起稅收競爭所造成的扭曲并不是太大。

（2）對(duì)境外電子商務(wù)征收間接稅。1998年歐盟委員會(huì)確立了對(duì)電子商務(wù)征收間接稅的準(zhǔn)則，2000年6月，歐盟委員會(huì)提出了新的網(wǎng)上交易增值稅議案，規(guī)定對(duì)歐盟境外的公司，通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟境內(nèi)顧客銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，銷售額在10萬歐元以上的，應(yīng)在歐盟國家進(jìn)行增值稅納稅登記，并按當(dāng)?shù)囟惵世U納增值稅，并逐步建立起完善的電子商務(wù)稅收管理體系。

（3）新的消費(fèi)稅對(duì)新成員國影響巨大。歐盟新的卷煙稅收指令（上一次是在2002年修改的），主要是管理焦油水平以及最重要的是卷煙稅收水平，確定了卷煙最低消費(fèi)稅為零售價(jià)格的57%.對(duì)于所有，這都是非常高的要求。為了達(dá)到這些指令的要求，新加入歐盟的國家需要提高稅收，這將導(dǎo)致跨國的卷煙平均零售價(jià)格大幅提高。

3.直接稅協(xié)調(diào)。主要以稅收協(xié)定方式體現(xiàn)，協(xié)定不僅涉及所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，而且涉及社會(huì)保障稅、贈(zèng)予稅、遺產(chǎn)稅和環(huán)保稅等。歐盟直接稅一體化進(jìn)程，大致包括兩個(gè)方面的工作：第一，為消除對(duì)所得稅的雙重征稅所做的努力，使得對(duì)所得或資本征稅的實(shí)際稅率保持大體一致，以保證資本和人員的自由流通。歐盟廣泛地實(shí)行了單邊免稅、稅收抵免以及通過成員國之間的雙邊稅收協(xié)定而進(jìn)行協(xié)調(diào)；第二，體現(xiàn)在對(duì)利息所得預(yù)扣稅率的協(xié)調(diào)，1989年2月，歐盟提出建議，希望各成員國將利息預(yù)扣率最低稅率統(tǒng)一規(guī)定為15%.

（1）公司稅。所得稅的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在公司所得稅上。公司稅不僅影響公司企業(yè)贏利水平，而且是吸引外資的重要手段，各國在稅率、對(duì)分配利潤的稅收處理、減免制度等許多方面做文章，所得稅成為稅收競爭的目標(biāo)。歐盟內(nèi)部各國之間在公司稅體制上存在著巨大的差別。迄今為止，歐盟委員會(huì)采取的協(xié)調(diào)措施基本上限于對(duì)公司稅稅基的確定和避免對(duì)利潤重復(fù)征稅方面。

在應(yīng)征稅基的確定上，各成員國之間也有較大的差別。對(duì)有形資產(chǎn)的折舊方式各國也因資產(chǎn)類型不盡相同，有采用直線法，有采用余額遞減法。對(duì)無形資產(chǎn)法國不允許折舊，而其它成員國都準(zhǔn)許對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊。在對(duì)虧損的處理上，向前、向后結(jié)轉(zhuǎn)的期限上也有不同的規(guī)定。

在避免重復(fù)征稅上，最早取消了對(duì)股息的源泉扣稅，后來又?jǐn)U大到取消同一集團(tuán)公司內(nèi)各公司間的利息收入、專利權(quán)使用費(fèi)收入的源泉扣稅。由于轉(zhuǎn)讓股息涉及重復(fù)征稅問題，因此需要將公司稅和個(gè)人所得稅合并考慮，通常有古典制（公司稅和個(gè)人所得稅并存）、豁免制（對(duì)已征公司稅的這部分收入不征個(gè)人所得稅）和推算制（把公司稅作為個(gè)人所得稅的預(yù)征，允許股東稅收抵免）三種合并方式。公司稅和個(gè)人所得稅合并方式的選擇會(huì)造成不同的稅收負(fù)擔(dān)，如在瑞典對(duì)股息征兩次稅，而在芬蘭只征一次稅。

對(duì)于跨國境的收入，在國際稅收中有兩種征稅原則：即屬地原則和屬人原則。除了法國實(shí)行屬地原則外，其它各國都實(shí)行屬人原則，但都保留對(duì)非居民公司的征稅權(quán)。一般來說，不管公司是本國的還是外國的，在利潤產(chǎn)生的國家必須交納公司稅。但是，各國對(duì)匯回收入的源泉扣稅的辦法不盡相同。它取決于所匯回收入的性質(zhì)（股息收入、利息支付、專利權(quán)使用費(fèi)）和企業(yè)的法律地位。1997年歐盟議會(huì)批準(zhǔn)通過了《行為準(zhǔn)則》，主要目的就是消除國家間稅收競爭對(duì)企業(yè)選址和遷移的影響。雖然《行為準(zhǔn)則》并不具有法律約束力，但各成員國都承諾要遵循公平競爭的原則，在政策上保證不會(huì)采取任何可能會(huì)產(chǎn)生破壞性稅收競爭的措施。

（2）儲(chǔ)蓄稅稅制。儲(chǔ)蓄稅泛指一切間接投資收益所征收的稅收。歐盟各國之間在儲(chǔ)蓄稅稅制上的巨大差異為儲(chǔ)蓄者和有價(jià)證券投資者創(chuàng)造了避稅空間，使儲(chǔ)蓄稅成為稅收競爭中最活躍的領(lǐng)域。歐盟幾個(gè)主要國家儲(chǔ)蓄稅或其它有價(jià)證券投資收益稅的征收制度，存在三個(gè)方面的差別：一是法國和西班牙兩個(gè)國家有銀行和稅務(wù)局之間的信息交流制度，而德國、比利時(shí)、意大利、盧森堡、英國均沒有這樣的信息交流制度。二是各國主要儲(chǔ)蓄收入的稅率有很大的差別，法國的股息稅負(fù)擔(dān)最重，其它國家通常實(shí)行稅率在12.5%到26.84%之間的源泉扣稅法。債券利息稅的負(fù)擔(dān)德國最重，稅率高達(dá)32.25%.三是非居民和居民的稅收待遇不同，特別是在債券利息和有價(jià)證券的增值收入上。

儲(chǔ)蓄收入的征稅一般遵循居住國原則，但需要完備的資本流出信息交流網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。1990年7月1日起，歐盟內(nèi)部實(shí)行資本的自由流動(dòng)。由于對(duì)資本流失的擔(dān)心，導(dǎo)致了不同國家事實(shí)上對(duì)儲(chǔ)蓄收入很少征稅。歐盟委員會(huì)在1998年提出對(duì)自然人居民征收一個(gè)稅收底線，以防止競爭性逃稅。具體方案是每個(gè)成員國或者以20%的稅率對(duì)非居民的資本收入進(jìn)行源泉扣稅；或者向其它成員國提供這部分資本收入的信息。但是該方案在1999年12月的赫爾辛基高峰會(huì)議上因英國的反對(duì)而沒有通過。

總的說來，未來歐盟稅收政策的走向是以各成員國之間的稅收協(xié)調(diào)和合作為主，但同時(shí)保留一定程度的稅收競爭。毫無疑問，各國在稅收制度上的差別仍將繼續(xù)存在，但差別會(huì)不斷縮小，因?yàn)椴还苁峭ㄟ^協(xié)調(diào)的方式，還是通過競爭的方式，都會(huì)有助于縮小差別。

二、歐盟區(qū)域一體化稅收協(xié)調(diào)借鑒

1.稅收政策協(xié)調(diào)的必要性取決于對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的整體產(chǎn)生負(fù)面影響的程度。各種稅收競爭所產(chǎn)生的效應(yīng)不盡相同，因此，稅收協(xié)調(diào)主要限于那些如果繼續(xù)維持各國在這些稅收上的差別將會(huì)給市場機(jī)制造成巨大扭曲的稅種上。如對(duì)主要影響家庭收入的稅種（個(gè)人所得稅、雇工繳納的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅等）不易協(xié)調(diào)，這些屬于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入再分配的有效工具，應(yīng)由各國政府自己支配和控制；對(duì)影響企業(yè)的稅收（公司所得稅、股息紅利、外資企業(yè)將利潤匯回母國等）有必要進(jìn)行協(xié)調(diào)，這些投資類型、融資類型的稅收制度應(yīng)該統(tǒng)一；對(duì)家庭收入的稅收有必要進(jìn)行某種程度的協(xié)調(diào)，各國可簽訂一個(gè)源泉扣稅的最低稅率。

2.歐盟經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)是具有遞進(jìn)性和交叉性的制度安排。伴隨經(jīng)濟(jì)一體化的深入和擴(kuò)展，歐盟經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)經(jīng)歷了貿(mào)易政策協(xié)調(diào)、匯率政策協(xié)調(diào)、貨幣政策協(xié)調(diào)、財(cái)政政策協(xié)調(diào)。各個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)在呈現(xiàn)漸遞進(jìn)性、交叉性特點(diǎn)的同時(shí)，是一個(gè)制度不斷創(chuàng)新、逐步遞進(jìn)的過程。一種制度出現(xiàn)了不平衡，而被另一種制度代替，交易費(fèi)用不斷降低、外部性內(nèi)部化。這種制度的變遷是自發(fā)誘致性與政府主導(dǎo)性的結(jié)合，在不同階段這兩條路徑所起的作用不同，而自發(fā)誘致性為主線貫穿始終，政府主導(dǎo)作用則隨一體化的深入而逐漸加強(qiáng)。

3.協(xié)調(diào)并非統(tǒng)一，稅收協(xié)調(diào)程度在不同的稅收上是有區(qū)別的。稅收協(xié)調(diào)并不意味著所有稅收完全一樣，區(qū)域稅收協(xié)調(diào)必須站在稅收競爭的角度審視稅收與協(xié)調(diào)的關(guān)系。無論從經(jīng)濟(jì)分析角度看，還是從區(qū)域各成員國政府事權(quán)實(shí)際差別看，即使在經(jīng)濟(jì)上各成員國間的聯(lián)系非常密切，也不宜對(duì)稅收政策實(shí)行集中化，或在稅收領(lǐng)域協(xié)調(diào)所有的稅收決定。如歐盟各成員國在社會(huì)保障體系及其資金來源、公共產(chǎn)品消費(fèi)、國家管理作用等方面還存在差別，在歐盟還沒有能夠達(dá)到足夠一致性進(jìn)行決策時(shí)，不宜把現(xiàn)有各國的預(yù)算和稅收管轄權(quán)上交給超國家機(jī)構(gòu)即歐盟來實(shí)行。目前，歐盟各國稅收協(xié)調(diào)的目標(biāo)是如何使各成員國在稅收方面保持最大程度的同時(shí)，使各國間稅制差別引起的經(jīng)濟(jì)扭曲最小化。美國的經(jīng)驗(yàn)表明，在一體化的市場中可以存在適度的稅收差異。在美國各州之間，無論是間接稅還是直接稅，都有不同程度的差別，但并不妨礙國內(nèi)統(tǒng)一市場的正常運(yùn)行。

4.區(qū)域稅收協(xié)調(diào)需要在成員國稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整的基礎(chǔ)上進(jìn)行。一個(gè)國家的稅收制度是其歷史發(fā)展過程中各個(gè)時(shí)期的稅制演變而來的，各國稅收總體水平和稅收結(jié)構(gòu)都存在差別。因此，協(xié)調(diào)過程不是各成員國稅制向一個(gè)歐盟統(tǒng)一的稅制接近或趨同的簡單過程。在對(duì)某些稅種進(jìn)行協(xié)調(diào)時(shí)，必須讓成員國有機(jī)會(huì)對(duì)本國的稅收制度和稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，使之與所要達(dá)到的目標(biāo)相一致。

未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征就是超越國界的經(jīng)濟(jì)全球化，伴隨中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的加強(qiáng)和擴(kuò)大，應(yīng)在維護(hù)稅收的基礎(chǔ)上加強(qiáng)國際和區(qū)域稅收協(xié)調(diào)與合作，從稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、稅種配置、政策取向到征管體系等方面進(jìn)行改革和調(diào)整，以全方位地適應(yīng)開放經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。

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篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 納稅 籌劃

納稅籌劃活動(dòng)在一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)是一種非常普遍的行為，通過幾十年的發(fā)展，早已成為一個(gè)成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，并且有相當(dāng)規(guī)模的專業(yè)人員。外國企業(yè)在這方面幾乎都會(huì)聘用專業(yè)的稅務(wù)顧問，并結(jié)合審計(jì)師、會(huì)計(jì)師和國際金融顧問等專業(yè)人員專門進(jìn)行納稅籌劃工作，通過合法的經(jīng)濟(jì)手段來減輕企業(yè)的稅務(wù)支出。但是，在我國目前的稅務(wù)體制來看，還沒有將各稅種完全清晰的細(xì)分，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門也沒有將納稅籌劃工作重視起來，使得納稅籌劃活動(dòng)在我國企業(yè)中并沒有明顯的體現(xiàn)出來。

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃是指納稅人（企業(yè)）在法律允許的范圍內(nèi)，或者在更為寬松的條件下，通過對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先精心的規(guī)劃和安排，在最大程度上減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)的一種合法的涉稅財(cái)產(chǎn)管理活動(dòng)。

二、加強(qiáng)納稅籌劃的主要方法

1、借鑒國外企業(yè)在納稅籌劃方面成熟的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高我國企業(yè)對(duì)納稅籌劃工作的重視程度，促進(jìn)企業(yè)完全理解我國相關(guān)稅法的具體條例內(nèi)容，使每一條規(guī)定都充分發(fā)揮制約能力，從而使企業(yè)在合法前提下，合理規(guī)劃和安排納稅項(xiàng)目，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷與國際化接軌，我國的稅收體制也會(huì)更加健全和完善，會(huì)給我國企業(yè)的納稅工作提供更加可以利用的空間。

2、企業(yè)應(yīng)該改變納稅觀念，積極樹立企業(yè)誠信納稅的典范形象。隨著我國社會(huì)的法制程度不斷加強(qiáng)，企業(yè)納稅已經(jīng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必不可少的一部分。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須加大力度加強(qiáng)自身的品牌建設(shè)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該徹底改變以往比較被動(dòng)的納稅態(tài)度，通過重新審視企業(yè)在社會(huì)中發(fā)揮的作用，及早革新納稅觀念，以及采取合法途徑主動(dòng)尋求減免稅負(fù)的策略，來提升企業(yè)的社會(huì)形象，同時(shí)，又能夠在一定程度上減輕企業(yè)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

三、納稅籌劃工作的意義

1、提高人們對(duì)這一工作的重視程度。通過加大納稅籌劃的工作力度，可以使人們更加明確這項(xiàng)工作的主要內(nèi)容，并且改變?nèi)藗儗?duì)這一工作所產(chǎn)生的誤解。許多人都錯(cuò)誤的認(rèn)為納稅籌劃就是想盡各種辦法幫助企業(yè)逃避納稅，這種想法是非常錯(cuò)誤的。納稅籌劃是以守法為前提來維護(hù)企業(yè)利益的一項(xiàng)工作，科學(xué)有效的規(guī)劃納稅方案是一種有效促進(jìn)企業(yè)積極納稅的管理機(jī)制。

2、提高納稅人維護(hù)合法權(quán)益的意識(shí)。由于企業(yè)作為納稅義務(wù)的承擔(dān)者，又是以獲得最大利益為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，所以企業(yè)有權(quán)利在納稅義務(wù)中合理維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益。通過有效減輕自身稅負(fù)，可以在很大程度上幫助企業(yè)能夠更加高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，在節(jié)約各種成本的基礎(chǔ)上，使企業(yè)收益最大，企業(yè)作為納稅人才能為社會(huì)做出更多的貢獻(xiàn)。

3、企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高。企業(yè)通過聘請(qǐng)專業(yè)的金融管理人才，可以幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更具有專業(yè)水準(zhǔn)并滿足國際市場競爭的需求，從而使企業(yè)能夠在更加廣闊的平臺(tái)上參與國際間的競爭。

4、在一定程度上促進(jìn)我國稅收制度不斷完善。面對(duì)企業(yè)納稅籌劃水平的不斷提高，無形中對(duì)我國稅收制度的不完整性提出了很大挑戰(zhàn)，在不久的將來，我國的稅收制度一定會(huì)更加完善，從而實(shí)現(xiàn)稅收體制與企業(yè)發(fā)展相互促進(jìn)的局面。

四、納稅籌劃在我國企業(yè)的發(fā)展前景

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)步伐的不斷加快，納稅籌劃工作也逐漸被眾多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門重視起來。對(duì)于法制社會(huì)下生存的企業(yè)來說，納稅籌劃工作的大力實(shí)施是企業(yè)加快發(fā)展的必然。企業(yè)納稅籌劃工作要想順利展開，還需要獲得政府部門、立法部門的大力支持，通過不斷的完善相關(guān)的法律法規(guī)，使企業(yè)提高納稅籌劃工作的意識(shí)，從而促進(jìn)我國企業(yè)積極展開納稅籌劃工作。在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)該注意幾個(gè)方面：

1、合法納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須遵守相關(guān)稅收法規(guī)，才能保證所設(shè)計(jì)的納稅方案獲得稅收部門的支持，否則，非但不會(huì)為企業(yè)減輕稅負(fù)，還會(huì)使企業(yè)面臨相關(guān)懲罰，情節(jié)嚴(yán)重的，還會(huì)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。所以，負(fù)責(zé)納稅籌劃的工作人員一定要將每一項(xiàng)內(nèi)容清晰明確的表達(dá)出來，盡量減少會(huì)引發(fā)誤解的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只有將納稅籌劃工作透明化、合理化，才能夠順利展開。

2、納稅籌劃應(yīng)該提前開展。企業(yè)應(yīng)該提前進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的納稅籌劃。如果已經(jīng)是既成事實(shí)，則沒有納稅籌劃的價(jià)值。因?yàn)樵诩{稅任務(wù)已經(jīng)無法改變的前提下，再進(jìn)行納稅籌劃，就會(huì)有逃避納稅的嫌疑。同時(shí)，工作人員應(yīng)該與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系，以便及時(shí)獲知某些更改條例的信息，為納稅籌劃做好準(zhǔn)備工作。

五、結(jié)論

納稅籌劃在將來將會(huì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中必不可少的一項(xiàng)活動(dòng)，而且會(huì)對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)產(chǎn)生不可忽略的影響。合理的展開納稅籌劃工作，將會(huì)在很大程度上提高企業(yè)的管理水平。隨著我國稅收條文的不斷完善和企業(yè)對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)程度不斷提高，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將會(huì)取得非常大的成就。但是，納稅籌劃也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)工作人員在具體的操作中，應(yīng)該仔細(xì)認(rèn)真的進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，以便將所有風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

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[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 核算原則

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論和方法，對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時(shí)、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，其會(huì)計(jì)主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨(dú)立納稅人，包括法人和非法人。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)或國家稅務(wù)中發(fā)揮著不同的作用，兩者本屬于不同的經(jīng)濟(jì)范疇，它們出于不同的目的，各自遵循著不同的準(zhǔn)則，規(guī)范了不同的經(jīng)濟(jì)對(duì)象。在當(dāng)今形勢(shì)下大多數(shù)企業(yè)還沒有將二者分離應(yīng)用，為充分發(fā)揮各自的作用，二者的分離具有必然性，這是現(xiàn)代企業(yè)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及國家稅收制度的要求。然而它們之間又不可避免地有著密切的聯(lián)系：稅收是會(huì)計(jì)的環(huán)境因素之一，稅收制度的改革完善，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將產(chǎn)生直接的影響；反言之，會(huì)計(jì)核算同樣也是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，各種稅收規(guī)定的最終落實(shí)都離不開會(huì)計(jì)核算。此二者的研究領(lǐng)域交叉就形成了一個(gè)特殊的學(xué)術(shù)領(lǐng)域――“稅務(wù)會(huì)計(jì)”。 稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性

目前,我國關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與否的問題是會(huì)計(jì)界和稅務(wù)部門爭論的焦點(diǎn)之一，但從經(jīng)濟(jì)事物發(fā)展規(guī)律來看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離是勢(shì)在必行。

1.不同的法律體系。在法國、德國、意大利等國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是統(tǒng)一的，而英美等國則相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則由民間職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體制定，國家通過稅法控制稅收，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在較大不同，企業(yè)平時(shí)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求核算，納稅申報(bào)時(shí)改用稅務(wù)會(huì)計(jì)要求的會(huì)計(jì)程序和處理辦法。我國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定存在一定差異，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)一直以稅法為準(zhǔn)繩，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。按照稅法規(guī)定，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要特性。如對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收入的確認(rèn)、成本的核算和費(fèi)用的扣除等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過程。因此應(yīng)有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。英美等國家對(duì)會(huì)計(jì)所得與稅務(wù)所得規(guī)定的差異促使稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。隨著貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營中地位和作用的加強(qiáng)，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認(rèn)收入、加速確認(rèn)成本等等。發(fā)達(dá)國家開始頒布稅務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，納稅人相應(yīng)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理體系，會(huì)計(jì)制度逐漸形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)三足鼎立之勢(shì)。發(fā)達(dá)國家中型以上的企業(yè)，一般在財(cái)務(wù)總監(jiān)下設(shè)會(huì)計(jì)主任（主管會(huì)計(jì)）、財(cái)務(wù)主任（財(cái)務(wù)管理）、稅務(wù)主任（納稅主管），分別主管三個(gè)方面的工作，稅務(wù)方面業(yè)務(wù)由稅務(wù)主任及所轄人員負(fù)責(zé)，包括稅款計(jì)繳、納稅申報(bào)、代扣代繳、稅款繳納和稅收策劃，他們定期將納稅活動(dòng)結(jié)果通知會(huì)計(jì)主任，以及時(shí)調(diào)整有關(guān)信息。目前我國實(shí)行的基本是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)基本采用企業(yè)自行進(jìn)行賬務(wù)處理，納稅時(shí)再由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整的政策，這種方式由于受到稅法不完善和征收人員素質(zhì)不高等因素的影響，導(dǎo)致國家稅款大量流失。

2.稅務(wù)籌劃性?！皯?yīng)交稅金”在企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納之前，系留存于企業(yè)內(nèi)部，該資金無疑是一筆可觀的不計(jì)息負(fù)債，能暫供納稅人無償使用。這樣，自然而然也就產(chǎn)生了一個(gè)稅務(wù)資金籌劃的問題，該筆負(fù)債金額的大小、應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。尤其是不同資金的投向、不同籌資的方式、不同管理的決策，都會(huì)產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，繼而影響納稅人今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.“財(cái)”、“稅”相關(guān)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中的重要分支，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“近親”，系由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步演進(jìn)而來，自然無法回避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些概念，諸如會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)等這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提，以及實(shí)際成本計(jì)價(jià)、劃分資本性支出與收益性支出原則等，均同樣適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同，也使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著很多差異，諸如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為入賬基礎(chǔ)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合作為入賬基礎(chǔ)，且更偏重于稅負(fù)的公平性及支出的必要性等內(nèi)容。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的特點(diǎn)，其基本前提也應(yīng)有其特殊性。

1.納稅主體不同。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體有密切聯(lián)系，但不一定等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息，被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的、獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。而納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。例如，對(duì)稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí)，其納稅人（即稿酬收入者）并非會(huì)計(jì)主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開的。

2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn),以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。

3.貨幣時(shí)間價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一。

4.納稅會(huì)計(jì)期間。納稅會(huì)計(jì)期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國的納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會(huì)計(jì)期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

5.年度會(huì)計(jì)核算。年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，即稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。

四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

稅務(wù)會(huì)計(jì)是指在企業(yè)中從事納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)。主要從事兩方面的活動(dòng)：

1.稅務(wù)活動(dòng)的核算。從稅務(wù)活動(dòng)核算的內(nèi)容來分析，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)主要與稅種相關(guān)，按照現(xiàn)行稅制，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括：(1)流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)。包括增值稅會(huì)計(jì)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、營業(yè)稅會(huì)計(jì)等。(2)所得稅會(huì)計(jì)。(3)其他稅會(huì)計(jì)。具體有資源稅會(huì)計(jì)、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)及關(guān)稅會(huì)計(jì)等，其中增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。

2.稅務(wù)繳納的籌劃。稅務(wù)籌劃是指企業(yè)依據(jù)稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，規(guī)劃企業(yè)的納稅，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，使之既依法納稅，又使企業(yè)稅賦合理。

五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則，大部分都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但又因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)上的特定原則可以歸納如下：

1.修正的應(yīng)計(jì)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)金制）突出地反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則――現(xiàn)金流動(dòng)原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般只適用于個(gè)人和不從事商品購銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報(bào)。目前，大多數(shù)國家的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計(jì)制原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。

2.與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致原則。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的密切關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般應(yīng)遵循各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款；依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日尚未確認(rèn)的事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項(xiàng)的最終應(yīng)納稅款，但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項(xiàng)之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。

3.劃分營業(yè)收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動(dòng)而獲得的收入，其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益（如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等），一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券，以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。

4.配比原則。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費(fèi)用的觀點(diǎn)意味著，如果所得稅符合確認(rèn)與計(jì)量這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)于費(fèi)用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會(huì)計(jì)期間內(nèi)為會(huì)計(jì)目的所報(bào)告的收入和費(fèi)用來確定所得稅費(fèi)用，而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費(fèi)用的時(shí)間性。

5.確定性原則。是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當(dāng)初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)是以歷史成本為基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，提高了會(huì)計(jì)信息的可信性。