導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)對(duì)審計(jì)職業(yè)能力的拓展

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是審計(jì)存在和發(fā)展的內(nèi)在要求，是反映審計(jì)發(fā)展規(guī)律的根本屬性。在當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必然成為審計(jì)方法選擇與戰(zhàn)略定位的根本指導(dǎo)思想，因而被世界諸多國家會(huì)計(jì)師行業(yè)所采用。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)職業(yè)能力拓展的必然性 新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，審計(jì)中心為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，運(yùn)用了“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于審計(jì)全過程，要求審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；要求審計(jì)人員區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定擬采取的審計(jì)策略，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。可以說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種基于戰(zhàn)略和系統(tǒng)的審計(jì)理念，將被審計(jì)單位與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，在審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都必須保持高度謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)并匯總風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)切實(shí)可行的審計(jì)方案?？梢姡瑢徲?jì)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理評(píng)估是影響審計(jì)質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，合理、有效地分析評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是決定審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。因此，審計(jì)人員應(yīng)跳出審計(jì)的圈子，將被審計(jì)單位置于宏觀經(jīng)濟(jì)背景之下，分析被審計(jì)單位生存能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，現(xiàn)代企業(yè)管理主要是戰(zhàn)略管理，戰(zhàn)略管理的著眼點(diǎn)是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品，要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須首先了解企業(yè)所依存的環(huán)境，基于環(huán)境制定的發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，從而考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的影響，以便評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員除了具備基本的審計(jì)知識(shí)和技能之外，還必須具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的綜合職業(yè)能力，以便應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要。在審計(jì)教學(xué)中，必須自始至終灌輸風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，培養(yǎng)學(xué)生樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)綜合職業(yè)能力 審計(jì)人員除了需要會(huì)計(jì)、審計(jì)和企業(yè)營(yíng)運(yùn)方面的知識(shí)，還應(yīng)具備以下幾方面的能力：

一是外部環(huán)境和所屬行業(yè)分析能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員實(shí)施由外至內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，從被審計(jì)對(duì)象所在行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境，以及客戶的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略著手分析企業(yè)面臨的外部環(huán)境。其中，審計(jì)人員必須特別關(guān)注行業(yè)的專屬問題，從外部環(huán)境和所屬行業(yè)角度分析企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，基于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)推導(dǎo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)取決于被審計(jì)對(duì)象不同的行業(yè)、監(jiān)管、市場(chǎng)、戰(zhàn)略等眾多因素。審計(jì)人員只有恰當(dāng)?shù)胤治霾⒄莆者@些環(huán)境因素，才可能合理關(guān)注每個(gè)被審計(jì)對(duì)象不同的風(fēng)險(xiǎn)狀況，從而有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)。

二是基于價(jià)值管理的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。目前普遍認(rèn)可的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)就是股東價(jià)值最大化。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化過程中存在不利于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)戰(zhàn)略、管理和自主創(chuàng)新等因素中，多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，可能對(duì)各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響，從而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不能局限在會(huì)計(jì)的范疇，應(yīng)從價(jià)值管理的角度，基于價(jià)值影響因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

三是有效溝通能力。審計(jì)人員在工作中，要與委托人、被審計(jì)單位、政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾進(jìn)行必要的溝通和交流，有時(shí)還需要協(xié)調(diào)多方面的關(guān)系。只有具有較強(qiáng)的溝通和協(xié)調(diào)能力，才能正常地開展工作并取得較好的工作效果。具體來說，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其中最重要的程序之一是詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。審計(jì)人員作為信息不對(duì)稱的第三者要通過有效的溝通去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的有效溝通能力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起著關(guān)鍵作用。

四是自我學(xué)習(xí)能力。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)提出了新要求。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員要能夠在識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地實(shí)施審計(jì)程序，針對(duì)各類重大交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。因此，只有及時(shí)掌握和運(yùn)用新技術(shù)、新思想，才能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)人才的需要。審計(jì)專業(yè)人員應(yīng)擁有自學(xué)能力、求新能力和超前意識(shí)，樹立終身學(xué)習(xí)和“學(xué)會(huì)如何學(xué)習(xí)”的理念，并能夠及時(shí)根據(jù)社會(huì)的需要更新自己的知識(shí)和提高自身運(yùn)用新技術(shù)的能力。

五是法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和處理能力。有效的審計(jì)教育必須不僅能夠提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)問題的能力，而且還要?jiǎng)?chuàng)造動(dòng)力或壓力，使審計(jì)人員誠實(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)問題，這就要求審計(jì)教學(xué)中必須有意識(shí)的培養(yǎng)學(xué)生法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和處理能力。盡管發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)是審計(jì)的關(guān)鍵，但報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)才是審計(jì)委托人的最終需求。審計(jì)委托人的審計(jì)需求性質(zhì)及其被相關(guān)法律承認(rèn)和保護(hù)的程度，決定了審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)以及報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)中的行為及追求。由于審計(jì)委托人的審計(jì)需求不斷通過各種法律法規(guī)產(chǎn)生影響，使得法律法規(guī)對(duì)委托人的審計(jì)需求不斷得到強(qiáng)化。這種強(qiáng)化通過不斷提高審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)，最終使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在“發(fā)現(xiàn)與報(bào)告”重大錯(cuò)報(bào)方面徹底發(fā)揮作用。如此，審計(jì)人員必須具備較高的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和處理能力。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要引入審計(jì)案例教學(xué)

新審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。此外，新審計(jì)準(zhǔn)則中還列舉了28種事項(xiàng)和情況表明被審計(jì)單位可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員必須保持職業(yè)懷疑態(tài)度，全程關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，才能成功實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這就需要審計(jì)人員具備綜合職業(yè)能力。新審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，通過企業(yè)內(nèi)部和外部各種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生職業(yè)懷疑，這是傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)所不能達(dá)到的。傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)基本上是“灌輸式，填鴨式，應(yīng)試式”的單向知識(shí)傳授模式，枯燥的講解，學(xué)生不但沒有興趣和學(xué)習(xí)積極性，而且嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，不利于學(xué)生綜合職業(yè)能力的培養(yǎng)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)教學(xué)方法，積極探索有助于學(xué)生綜合職業(yè)能力培養(yǎng)的教學(xué)模式。盡管在審計(jì)教學(xué)中，提倡案例教學(xué)由來已久，但實(shí)際課堂實(shí)施較少或者效果欠佳。然而，毋庸置疑的是，案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生綜合職業(yè)能力，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

（一）案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力 案例教學(xué)模式可以嵌入啟發(fā)式和討論式的教學(xué)方法，通過大量具體生動(dòng)的實(shí)際案例，讓學(xué)生有學(xué)習(xí)熱情，幫助學(xué)生透徹理解理論，將理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生綜合分析和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向職業(yè)能力。具體來說，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)教學(xué)中，不同的學(xué)習(xí)階段運(yùn)用不同類型的案例。首先，給出引導(dǎo)式案例，引導(dǎo)式案例設(shè)計(jì)通俗易懂，使學(xué)生有初步的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和了解被審計(jì)單位及環(huán)境對(duì)審計(jì)工作所起的關(guān)鍵作用。其次，在具體分析各事項(xiàng)可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，主要使用啟發(fā)式、討論式案例。最后，運(yùn)用綜合性案例，對(duì)行業(yè)背景、企業(yè)管理進(jìn)行分析，通過資料查詢?cè)u(píng)估可能產(chǎn)生的報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）案例教學(xué)有助于提高學(xué)生識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)和提出審計(jì)應(yīng)對(duì)策略的能力 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在具有豐富的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上，同時(shí)具備綜合職業(yè)能力，并要有敏銳的洞察力，能夠主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并能夠獨(dú)立地分析風(fēng)險(xiǎn)和提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)策略。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用案例教學(xué)，可以讓學(xué)生較早接觸來源于實(shí)際審計(jì)工作中的典型素材，通過對(duì)這些案例素材的分析、討論、總結(jié)、延伸，可以不斷提高學(xué)生識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。在審計(jì)教學(xué)過程中應(yīng)充分發(fā)揮案例教學(xué)的優(yōu)越性，盡量采用來源于實(shí)際的、真實(shí)的審計(jì)案例。

（三）案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的專業(yè)勝任能力 美國會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（AECC）認(rèn)為專業(yè)勝任能力包括三個(gè)方面：一是辨認(rèn)目標(biāo)、問題和機(jī)會(huì)的能力；二是辨別、匯總、計(jì)量、總結(jié)、證實(shí)、分析并解釋那些對(duì)處理目標(biāo)、問題和機(jī)會(huì)有用的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力；三是應(yīng)用數(shù)據(jù)、做出判斷、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及解決現(xiàn)實(shí)問題的能力。審計(jì)案例教學(xué)就是要培養(yǎng)學(xué)生這三方面的職業(yè)判斷能力和綜合分析能力，使學(xué)生具有解決實(shí)際問題的具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的專業(yè)勝任能力。

（四）案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生具備法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與處理能力以及誠實(shí)守信的道德情操 由于審計(jì)案例來源于真實(shí)的審計(jì)實(shí)例，已經(jīng)具有法律后果。在案例教學(xué)中，通過這些案例的分析、討論，不但可以培養(yǎng)學(xué)生的綜合職業(yè)能力，還可以讓學(xué)生了解實(shí)際的法律處理結(jié)果，培養(yǎng)學(xué)生在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和處理能力，不斷提高學(xué)生的法律意識(shí)。另外，獨(dú)立、客觀、公正是審計(jì)職業(yè)生存與發(fā)展的基石。誠實(shí)守信的道德情操是對(duì)每位審計(jì)人員的內(nèi)在要求，是使審計(jì)工作做到客觀、公正的根本保證。近年來國內(nèi)外發(fā)生的一系列審計(jì)訴訟案件，大多是由于審計(jì)人員的道德防線失守所導(dǎo)致，將這些審計(jì)案例寓于審計(jì)教學(xué)之中，必然給學(xué)生留下刻骨銘心的記憶，有利于培養(yǎng)學(xué)生誠實(shí)守信的道德情操，在潛移默化中完成警示教育工作。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)案例教學(xué)應(yīng)注意的問題

對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的全程關(guān)注，使審計(jì)師能夠跳出審計(jì)而審計(jì)。這不僅要求審計(jì)人員具備較高的專業(yè)技能水平、豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要求審計(jì)人員具有行業(yè)分析、企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)等職業(yè)判斷力。案例教學(xué)有助于培養(yǎng)學(xué)生具備一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)教學(xué)中實(shí)施案例教學(xué)時(shí)，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。

（一）強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教學(xué)理念 作為審計(jì)學(xué)教師在審計(jì)教學(xué)的過程中必須全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，使學(xué)生在學(xué)習(xí)審計(jì)過程中形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念，認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的關(guān)鍵作用，提高審計(jì)職業(yè)能力。使學(xué)生充分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在現(xiàn)代審計(jì)工作中的重要性。審計(jì)工作中應(yīng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，理性面對(duì)并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)施總體應(yīng)對(duì)策略和進(jìn)一步的審計(jì)程序。在審計(jì)過程中以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作主線，以避免審計(jì)工作的盲目性，提高審計(jì)效率和效果。

（二）案例教學(xué)的課時(shí)安排 案例教學(xué)花費(fèi)的時(shí)間較多，但由于是學(xué)生在討論中自己摸索出來的，學(xué)生會(huì)記得更牢固，理解更深刻。案例教學(xué)花費(fèi)的時(shí)間雖然比傳統(tǒng)教學(xué)長(zhǎng)，但效果卻是傳統(tǒng)教學(xué)無法達(dá)到的。案例教學(xué)的目的并不是讓學(xué)生僅僅知道某一個(gè)理論，而是培養(yǎng)學(xué)生自己探索理論和應(yīng)用理論的能力。因此，教師必須適當(dāng)安排講授課和案例課的比例：一些適合講授的內(nèi)容可以繼續(xù)采用傳統(tǒng)教學(xué)方式，案例教學(xué)并不會(huì)完全取代傳統(tǒng)教學(xué)，而是要將兩者有機(jī)結(jié)合在一起。同時(shí)，對(duì)一些較為簡(jiǎn)單的內(nèi)容可安排學(xué)生自學(xué)。另外，在案例教學(xué)過程中，教師要隨時(shí)控制好時(shí)間和討論方向，進(jìn)行最有效的引導(dǎo)。

（三）提高審計(jì)教師隊(duì)伍的理論與實(shí)踐水平 教師是審計(jì)教學(xué)的組織者、引導(dǎo)者。審計(jì)相關(guān)知識(shí)更新快，教師應(yīng)及時(shí)更新業(yè)務(wù)理論知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等方面知識(shí)。學(xué)校應(yīng)努力創(chuàng)造機(jī)會(huì)讓教師走出校門，參與社會(huì)實(shí)踐；教師自身也應(yīng)積極到會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)地考察和參與項(xiàng)目，積累自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；教師還應(yīng)廣泛查閱企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等方面的資料，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷改進(jìn)教學(xué)方法，提高案例教學(xué)的質(zhì)量。此外，還可以聘請(qǐng)具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)專家為特聘教師，通過開設(shè)專題講座等形式，開拓學(xué)生視野。

（四）結(jié)合模擬審計(jì)，深化案例教學(xué) 為了彌補(bǔ)審計(jì)案例教學(xué)法的不足，許多審計(jì)老師都希望能在審計(jì)案例教學(xué)的基礎(chǔ)上，讓學(xué)生進(jìn)行一次全面的、系統(tǒng)的審計(jì)實(shí)習(xí)。然而，直接安排學(xué)生去審計(jì)機(jī)關(guān)和事務(wù)所實(shí)習(xí)卻不現(xiàn)實(shí)。因此，模擬審計(jì)是一個(gè)最好的方法，利用會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)資料進(jìn)行模擬審計(jì)可以達(dá)到深化案例教學(xué)的目的。模擬審計(jì)的具體操作程序如下：（1）將會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料分發(fā)給學(xué)生，對(duì)其中一些重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)處理加以改變。（2）學(xué)生自備材料紙作為審計(jì)工作的記錄稿，按審計(jì)工作底稿內(nèi)容要求，填制相關(guān)內(nèi)容，將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題記錄下來，作為正式審計(jì)底稿的附件。（3）發(fā)給學(xué)生正式審計(jì)工作底稿（老師設(shè)計(jì)好的，也可到事務(wù)所索取空白底稿復(fù)?。?，填制報(bào)表各項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿，分析計(jì)算表，審計(jì)差異調(diào)整表、試算表等。（4）要求學(xué)生審計(jì)會(huì)計(jì)資料，填制審計(jì)工作底稿。（5）學(xué)生交叉復(fù)核審計(jì)工作底稿。（6）根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告。（7）進(jìn)行審計(jì)工作底稿歸檔。（8）教師驗(yàn)收、講評(píng)。

模擬審計(jì)是審計(jì)案例教學(xué)法的綜合與升華，能突破傳統(tǒng)審計(jì)課堂教學(xué)模式，把知識(shí)的傳授與學(xué)生系統(tǒng)性思維的培養(yǎng)，以及判斷、分析問題的能力有機(jī)結(jié)合起來。同時(shí)，使用了賬、證、表會(huì)計(jì)資料，設(shè)計(jì)了審計(jì)工作底稿，能有效地將抽象思雄與形象思維有機(jī)結(jié)合，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，增強(qiáng)審計(jì)教學(xué)的趣味性。此外，模擬審計(jì)大大縮短從事審計(jì)實(shí)際工作的適應(yīng)期，較好地為社會(huì)培養(yǎng)潛在的具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)綜合職業(yè)能力的審計(jì)人員。

［本文系中國商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2010年度課題（編號(hào)：kj201011）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］謝志華、崔學(xué)剛：《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：機(jī)理與運(yùn)用》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第7期。

［2］黃溶冰、王麗艷：《基于隱性知識(shí)流動(dòng)的審計(jì)課程案例教學(xué)》，《中國管理信息化》2007年第11期。

篇2

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 程序 了解環(huán)境

審計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)包括三種,即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),特別風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)或執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的各種不確定因素,企業(yè)所具有的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度等因素都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)有密切的關(guān)系,許多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)造成財(cái)務(wù)后果,比如經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中競(jìng)爭(zhēng)者開始延長(zhǎng)產(chǎn)品保證期,這樣會(huì)給企業(yè)帶來增加預(yù)提保證費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn),還有如果原材料發(fā)生短缺,就會(huì)產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)成本的損耗率上升,競(jìng)爭(zhēng)者在市場(chǎng)技術(shù)上開始領(lǐng)先,這樣就會(huì)造成投資需要增加計(jì)提減值準(zhǔn)備。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心概念,它由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性,它有固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)組成,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)互為反向關(guān)系。特別風(fēng)險(xiǎn)是,在審計(jì)實(shí)務(wù)中需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),即是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是否是近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化、是不是復(fù)雜的交易、是不是重大的關(guān)聯(lián)方交易、是不是對(duì)重大事項(xiàng)存在不確定計(jì)量空間,是不是設(shè)計(jì)異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易,由此看到,特別風(fēng)險(xiǎn)與非常規(guī)重大交易和判斷事項(xiàng)有關(guān),即金額和性質(zhì)異常并且不是經(jīng)常發(fā)生的。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開始,審計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),為了了解被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師首先要了解被審計(jì)單位極其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制),這其中包括,了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì),對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià);其次要了解內(nèi)部控制,這主要了解控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督;第三是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其審計(jì)計(jì)劃的討論,主要是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域、錯(cuò)報(bào)的方式、特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性,第四評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次、認(rèn)定層次(各類交易、帳戶余額、列報(bào)、披露)。

為達(dá)到以上目的所要執(zhí)行的具體審計(jì)程序有:

首先,詢問。詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,詢問的主要問題有新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施、以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化、財(cái)務(wù)狀況和最近的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)、或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問題等,審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)師、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員,并考慮詢問不同級(jí)別的員工以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的不同需要,即詢問治理層、有助于審計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制環(huán)境;詢問內(nèi)部審計(jì)師有助于審計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的情況,以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng);詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工,有助于審計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性;詢問內(nèi)部法律顧問,有助于審計(jì)師了解被審計(jì)單位的有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或涉嫌舞弊、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)伙伴的安排、以及合同條款的含義;詢問銷售人員,有助于審計(jì)師了解營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)或與其客戶的合同安排;詢問營(yíng)銷或銷售人員,有助于審計(jì)師了解被審計(jì)單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況等情況。

其次,執(zhí)行分析程序。分析程序是指審計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià),分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系,審計(jì)師實(shí)施分析程序有助于發(fā)現(xiàn)識(shí)別異常的交易或事項(xiàng),即特別風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師還可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)。在實(shí)施分析程序時(shí),審計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較,如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果

第三,進(jìn)行觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果,并可以提供有關(guān)審計(jì)單位及其環(huán)境的信息,審計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察程序,觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),如觀察被審計(jì)單位人員正從事的生產(chǎn)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)等;檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè),如檢查被審計(jì)單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、股東大會(huì)、董事會(huì)議、高級(jí)管理層會(huì)議的會(huì)議記錄,各業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊(cè),各種會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部憑證和單據(jù);閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告,如閱讀被審計(jì)單位年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層的討論和分析資料、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略、對(duì)重要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià)、被審計(jì)單位內(nèi)部管理報(bào)告,以及其他特殊目的的報(bào)告(新投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告);實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備;追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試),這是審計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)部控制時(shí)經(jīng)常使用的程序。通過追蹤某筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄處理和報(bào)告,以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行,審計(jì)師可以確定被審計(jì)單位的交易和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲的了解一致,并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。

基于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的考慮,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整個(gè)過程,并運(yùn)用大量的專業(yè)判斷識(shí)別、計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)因素,為防止主觀和片面的判斷影響審計(jì)結(jié)果,要進(jìn)行討論和研究,形成對(duì)被審計(jì)單位的總體情況報(bào)告、總結(jié)上年的工作情況、被審計(jì)單位的環(huán)境變化情況、財(cái)報(bào)的易錯(cuò)領(lǐng)域、重要審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)領(lǐng)域、可能發(fā)生的重大舞弊和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平的設(shè)定、最后制訂總體審計(jì)策略。

參考文獻(xiàn):

篇3

要深入掌握一種理論模式復(fù)雜的內(nèi)在邏輯，從其產(chǎn)生緣由及演變邏輯開始切入是必要的。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的演變邏輯

在審計(jì)發(fā)展的早期，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計(jì)的工作思路不太復(fù)雜，工作量也比較小，通過詳細(xì)檢查會(huì)計(jì)賬項(xiàng)來獲取審計(jì)證據(jù)成為可能，即賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)的內(nèi)容也日趨豐富復(fù)雜化，審計(jì)師的詳細(xì)審查受到了時(shí)間成本的限制，從20世紀(jì)40年代起，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。20世紀(jì)60年代以后，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。

審計(jì)模式演進(jìn)過程呈現(xiàn)了以下邏輯特點(diǎn)：

1.審計(jì)的實(shí)務(wù)特性。作為從企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中派生出來的新行業(yè)，審計(jì)邏輯源于不斷變化的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)實(shí)務(wù)需求，并接受實(shí)務(wù)檢驗(yàn)，且持續(xù)得以修正，并將繼續(xù)發(fā)展下去。

2.審計(jì)模式的演變體現(xiàn)了審計(jì)師專業(yè)視角的完善。起初僅基于對(duì)被審計(jì)單位的基本了解來獲取審計(jì)證據(jù)，主要關(guān)注企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的影響，逐漸重視全面把握被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和舞弊因素、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、企業(yè)文化和價(jià)值觀（控制環(huán)境）、員工的勝任能力、組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)過程，用于應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，以及企業(yè)所處的內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境等等各方面因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，專業(yè)視角呈現(xiàn)出由點(diǎn)及面，由微觀層面至宏觀層面的發(fā)展特點(diǎn)。

3.審計(jì)模式的變更一直圍繞并且逐漸重視一個(gè)核心宗旨，即審計(jì)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師作為提供專業(yè)鑒證服務(wù)的第三方，其任務(wù)是對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，倘若審計(jì)過程有不慎，則有可能出具錯(cuò)誤的意見導(dǎo)致審計(jì)失敗而承擔(dān)非常嚴(yán)重的后果，因此，審計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)模式的時(shí)候基本都是圍繞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而展開，盡可能避免發(fā)表錯(cuò)誤意見的發(fā)生。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試流程的邏輯梳理

CPA審計(jì)不是官方調(diào)查，而是以獨(dú)立第三者的身份提供鑒證服務(wù)，也就伴隨著重大不確定性。因?yàn)閷徲?jì)是以企業(yè)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表為前提，對(duì)于報(bào)表編制時(shí)是否存在由于錯(cuò)誤或故意導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師沒有親歷，只能憑一定的方法去推斷。另外，審計(jì)師即便具備所有專業(yè)知識(shí)和勝任能力，也可能會(huì)在工作過程中出現(xiàn)失誤甚至人為錯(cuò)誤。由此，導(dǎo)致了審計(jì)師審計(jì)工作面臨失敗的可能性，也即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的定義，是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。該定義涵蓋了以下幾個(gè)層面的意思：1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的任務(wù)是對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見;2.審計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見的時(shí)候可能會(huì)發(fā)表錯(cuò)誤的意見;3.所謂錯(cuò)誤的意見，也即企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表存在問題，而審計(jì)師因沒發(fā)現(xiàn)而發(fā)表意見時(shí)認(rèn)為沒問題。4.存在某些原因?qū)е聦徲?jì)師在評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的時(shí)候給錯(cuò)意見。

以往的審計(jì)失敗案例詮釋了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí)的可能及嚴(yán)重后果，尤其是二十世紀(jì)六十年代以后，審計(jì)業(yè)界經(jīng)歷了一個(gè)“訴訟爆炸”時(shí)代。這使得審計(jì)師非常重視執(zhí)業(yè)過程中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素。在國際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、理論界以及政府監(jiān)管各方共同努力下，形成了極具影響力的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式也即圍繞該模型展開以下審計(jì)測(cè)試邏輯：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是與審計(jì)師自身的工作質(zhì)量相關(guān)，對(duì)于審計(jì)師的審計(jì)工作來說具有一定的主觀性，是可控的，審計(jì)師可以通過提高自身的工作質(zhì)量來降低。而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，也即管理層在編制報(bào)表的過程中因失誤或故意導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的財(cái)務(wù)結(jié)果不實(shí)，這類風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于審計(jì)師的審計(jì)工作來說，具有一定的客觀性。審計(jì)師不能控制，而惟有通過充分地去識(shí)別出來，以采取相應(yīng)的防范措施?？梢?，審計(jì)師的審計(jì)工作重大不確定性主要是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)審計(jì)邏輯的審計(jì)測(cè)試流程可以作如下梳理：

審計(jì)師的任務(wù)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見審計(jì)師擔(dān)心發(fā)表錯(cuò)誤的意見（審計(jì)失?。徲?jì)師分析發(fā)表錯(cuò)誤意見的可能性（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）：

Ⅰ審計(jì)程序設(shè)計(jì)或執(zhí)行不當(dāng)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不當(dāng)?shù)目赡苄裕z查風(fēng)險(xiǎn)），可控。

Ⅱ?qū)徲?jì)前報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)而未被審計(jì)師查出導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不當(dāng)?shù)目赡苄裕ㄖ卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），不可控只能通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境來盡可能將其充分地識(shí)別出來（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）：

⑴某些風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表整體質(zhì)量（報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）從項(xiàng)目組的工作態(tài)度、隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)程序總體方案等宏觀層面作出調(diào)整（總體應(yīng)對(duì)措施）。

⑵某些風(fēng)險(xiǎn)因素僅影響財(cái)務(wù)報(bào)表的具體某些表達(dá)（認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）設(shè)計(jì)有針對(duì)性的具體應(yīng)對(duì)措施，以核實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果及發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（進(jìn)一步審計(jì)程序）：

①通過測(cè)試報(bào)表上某項(xiàng)表達(dá)形成過程的有效性來推斷報(bào)表上的結(jié)果錯(cuò)誤率的高低，即先測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制（控制測(cè)試），如果控制有效，則減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍（例如細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)可以減少樣本量），反之，則加大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

②不做控制測(cè)試，直接核實(shí)報(bào)表的財(cái)務(wù)結(jié)果是否有誤（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)實(shí)務(wù)

案例背景：CPA對(duì)汽車經(jīng)銷商的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式第一環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

了解企業(yè)內(nèi)部控制的核心工作是評(píng)估企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。評(píng)估企業(yè)的業(yè)務(wù)流程具體有以下三個(gè)步驟：

1.對(duì)流程執(zhí)行穿行測(cè)試

了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程的一個(gè)不錯(cuò)的方法是對(duì)流程執(zhí)行穿行測(cè)試。在此詳細(xì)探討該步驟的三個(gè)分步驟。

（1）閱讀企業(yè)的流程手冊(cè)（如有）

審計(jì)師通常會(huì)在企業(yè)的協(xié)助下對(duì)其流程執(zhí)行穿行測(cè)試。各企業(yè)的流程都不相同，但是企業(yè)通常都有詳細(xì)介紹流程和流程中各步驟的流程手冊(cè)。審計(jì)師應(yīng)詢問企業(yè)是否有流程手冊(cè)，在執(zhí)行穿行測(cè)試前審計(jì)師應(yīng)通過閱讀流程手冊(cè)提前熟悉這些流程。

（2）與企業(yè)員工討論流程

在對(duì)流程執(zhí)行穿行測(cè)試的過程中，審計(jì)師可以與經(jīng)常執(zhí)行該流程的企業(yè)員工進(jìn)行討論，了解企業(yè)為什么在開始時(shí)采用該流程，并開始評(píng)估該流程如未被恰當(dāng)執(zhí)行時(shí)可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。此例中，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是記錄汽車的銷售，審計(jì)師可以問以下問題：下訂單時(shí)詢問顧客的問題;經(jīng)銷商如何記錄和跟蹤所有訂單;如何將訂單傳達(dá)給制造汽車的生產(chǎn)部門;如何準(zhǔn)備發(fā)票;如何記錄銷售;如何處理付款;如何記錄付款;當(dāng)顧客訂購特別的顏色或提出對(duì)經(jīng)銷商而言非標(biāo)準(zhǔn)的額外要求時(shí)，流程有哪些變更等等。值得注意的是，執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，有必要與企業(yè)討論任何現(xiàn)有的流程，以查看在上次審計(jì)之后是否發(fā)生了任何變更。對(duì)于不同的約定項(xiàng)目，審計(jì)師需要執(zhí)行穿行測(cè)試的流程、各流程所需的細(xì)節(jié)、以及審計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行的相關(guān)步驟也各不相同;在開始執(zhí)行穿行測(cè)試前，審計(jì)師應(yīng)與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論。

（3）記錄穿行測(cè)試

在閱讀完企業(yè)的流程手冊(cè)，執(zhí)行穿行測(cè)試，并與企業(yè)員工進(jìn)行討論后，審計(jì)師將需要對(duì)這些工作進(jìn)行記錄。審計(jì)師可以將流程制成流程圖或者編制按順序的步驟列表。并記得更新在上一年度審計(jì)檔案中有關(guān)流程的記錄。

2.識(shí)別流程內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)行穿行測(cè)試后，審計(jì)師可以開始分析該流程是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師可以通過考慮流程中的各步驟和可能發(fā)生的錯(cuò)誤、以及可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的地方來識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，銷售人員修改了銷售歷史記錄以反映他們銷售的汽車數(shù)量比實(shí)際多，這樣他們便可以獲得更高的銷售傭金。該風(fēng)險(xiǎn)通過多個(gè)賬戶（即銷售、傭金、應(yīng)收賬款、以及現(xiàn)金）影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。又如，汽車的銷售訂單僅在制造汽車后才生成。如果顧客的個(gè)性化選擇（例如，顏色）沒有及時(shí)轉(zhuǎn)交給工廠并且汽車沒有正確制造，則會(huì)導(dǎo)致銷售損失。再如，存貨系統(tǒng)沒有與業(yè)務(wù)系統(tǒng)正確連接，因此試算表中包含錯(cuò)誤的存貨數(shù)字，這是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的直接影響。

3.識(shí)別企業(yè)設(shè)計(jì)用于針對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制

為了降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)和無法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的可能性，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制。企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行這些控制以特別應(yīng)對(duì)步驟2識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中，其中一個(gè)步驟是評(píng)估企業(yè)的相關(guān)控制是否被正確設(shè)計(jì)和恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行，即控制的設(shè)計(jì)能夠高效處理流程中的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，以及這些控制是否確實(shí)得到執(zhí)行。如果控制已得到有效設(shè)計(jì)和執(zhí)行，則需測(cè)試這些控制在整個(gè)審計(jì)期內(nèi)是否有效運(yùn)行。

在了解業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

通過了解企業(yè)業(yè)務(wù)流程，審計(jì)師結(jié)合自己的職業(yè)判斷，可以識(shí)別企業(yè)業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。而企業(yè)業(yè)務(wù)流程出錯(cuò)的可能性也許非常繁多，審計(jì)師不可能全都去關(guān)注，因?yàn)閷徲?jì)師的任務(wù)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，而不是對(duì)流程發(fā)表意見。這時(shí)，審計(jì)師需要區(qū)分需要應(yīng)對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)還是僅僅需要應(yīng)對(duì)可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)使得審計(jì)師發(fā)現(xiàn)，集中關(guān)注那些更有可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域會(huì)使審計(jì)工作更有效和高效。因此，審計(jì)師需集中關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而不是任何錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

此例中，審計(jì)師通過了解該汽車經(jīng)銷商的整個(gè)業(yè)務(wù)流程（包括了解流程中關(guān)鍵的內(nèi)部控制），結(jié)合自己的職業(yè)判斷，將所識(shí)別的可能會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸類，做出初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，如表1所示。之所說“初步”，是因?yàn)檫@個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是持續(xù)的，貫穿整個(gè)審計(jì)過程的始終，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)論也是可更改的。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)第二環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，審計(jì)師能夠在一定程度上把握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，但是，無論審計(jì)師對(duì)企業(yè)的了解如何全面，這還只是一種估計(jì)，審計(jì)師需要通過執(zhí)行具體的審計(jì)程序去證實(shí)自己的了解。因此，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的防范措施，以防止自己沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，以致其發(fā)表了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

1.應(yīng)對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)措施

針對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)應(yīng)考慮從項(xiàng)目組的工作態(tài)度、隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)程序總體方案等宏觀層面做出調(diào)整，即總體應(yīng)對(duì)措施。此例中，該企業(yè)引進(jìn)新的財(cái)務(wù)軟件，財(cái)務(wù)人員不熟悉，以及企業(yè)對(duì)員工工作的監(jiān)管缺失，這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都屬于企業(yè)的控制環(huán)境的范疇，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是整體層面的，審計(jì)項(xiàng)目組也應(yīng)從總體層面來應(yīng)對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)。例如，項(xiàng)目合伙人應(yīng)在審計(jì)前向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的重要性，在配備人員的時(shí)候增加幾名具有豐富經(jīng)驗(yàn)的成員，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，把將要進(jìn)行的審計(jì)測(cè)試安排在期末而非期中，執(zhí)行多種審計(jì)測(cè)試，以及增加審計(jì)測(cè)試的樣本量等等總體應(yīng)對(duì)措施。從而優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組人員與工作的總體素質(zhì)和狀態(tài)，以防止在查找企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)漏。

2.應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)措施

認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的領(lǐng)域是具體的，則需要采取的應(yīng)對(duì)措施也是具體的，即審計(jì)測(cè)試，審計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)測(cè)試具體核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表上的某個(gè)項(xiàng)目的某個(gè)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

具體應(yīng)對(duì)措施包含兩類：控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)師可以通過兩條路徑去查實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)：

路徑一：先測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制，如果控制有效，則減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍（例如細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)可以減少樣本量），反之，則加大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

路徑二：不做控制測(cè)試，直接做實(shí)質(zhì)性程序（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）。值得注意的是，不管采用哪條路徑，對(duì)于重要交易、賬戶余額及披露，實(shí)質(zhì)性程序不可免，實(shí)質(zhì)性程序中，細(xì)節(jié)測(cè)試不可免。

審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常采用路徑一，因?yàn)閷?shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過控制測(cè)試的樣本量，所以，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)通過了解企業(yè)內(nèi)部控制，預(yù)期企業(yè)內(nèi)部控制有效時(shí)，采用路徑一更符合成本效益原則。

（三）審計(jì)測(cè)試的具體操作流程

1.控制測(cè)試

在對(duì)該汽車經(jīng)銷商風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)尤為關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并識(shí)別相關(guān)的內(nèi)部控制，通過穿行測(cè)試，預(yù)期這些內(nèi)部控制是有效的，此時(shí)，審計(jì)師需要進(jìn)行控制測(cè)試。對(duì)于企業(yè)有專人鑒別支票的真?zhèn)芜@項(xiàng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)派出審計(jì)員利用足夠的時(shí)間在現(xiàn)場(chǎng)觀察結(jié)合詢問企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人，以確認(rèn)是否有專人鑒別支票真?zhèn)?，并形成審?jì)工作記錄;對(duì)于企業(yè)設(shè)計(jì)的在汽車交付時(shí)有嚴(yán)格的監(jiān)管程序這項(xiàng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組也可以通過重復(fù)多次在現(xiàn)場(chǎng)觀察，來確認(rèn)企業(yè)的該項(xiàng)控制是否得到有效執(zhí)行，并形成審計(jì)工作記錄;對(duì)于會(huì)計(jì)主管復(fù)核應(yīng)收賬款/收入會(huì)計(jì)的工作這項(xiàng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組可以通過抽取足夠數(shù)量的記賬憑證，查看上面是否有會(huì)計(jì)主管的簽字來確認(rèn)該項(xiàng)控制是否得到有效執(zhí)行，并形成審計(jì)工作記錄?？刂茰y(cè)試的結(jié)果一定程度上影響實(shí)質(zhì)性程序的樣本量，但是不能完全替代實(shí)質(zhì)性程序。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于重要類別的交易、賬戶余額及披露應(yīng)當(dāng)要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。此例中，在審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果顯示應(yīng)收賬款領(lǐng)域?qū)儆谥卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)當(dāng)要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。通常執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試相結(jié)合的程序來核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表某些項(xiàng)目某些認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序

由于通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)師懷疑企業(yè)的應(yīng)收賬款存在高估風(fēng)險(xiǎn)，可以先對(duì)應(yīng)收賬款賬戶余額進(jìn)行總體性分析，將已記錄金額與審計(jì)師對(duì)該金額的期望值進(jìn)行比較的測(cè)試。即根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)建立期望值，并將其與已記錄數(shù)據(jù)相比較，從而對(duì)記錄金額是否不存在重大錯(cuò)報(bào)得出結(jié)論。具體流程如下：建立期望值確定門檻（可接受的差額）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差額獲取、量化及評(píng)估企業(yè)的解釋評(píng)估結(jié)果記錄所執(zhí)行的程序

通過執(zhí)行上述分析程序，如果期望值與記錄的分解金額之間的差額不超過門檻（如下述情形A和B），則無需對(duì)該分解金額執(zhí)行進(jìn)一步的工作，而可據(jù)此得出結(jié)論認(rèn)為所測(cè)試的金額不存在重大錯(cuò)報(bào)。反之（如下述情形C），則需充分運(yùn)用職業(yè)懷疑態(tài)度，去獲取、量化及佐證與此類差額相關(guān)的解釋，并確定存在有關(guān)該解釋的充分合理的證據(jù)。但是，如果對(duì)差額的解釋并不滿意，則還需執(zhí)行進(jìn)一步的工作。

3.細(xì)節(jié)測(cè)試

對(duì)于重要的交易、賬戶余額以及披露，實(shí)質(zhì)性分析的結(jié)果并足以提供充分的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)閷?shí)質(zhì)性分析程序中建立期望值與確定門檻都是基于審計(jì)師的職業(yè)判斷，因此所識(shí)別的企業(yè)賬面記錄與期望值之間的差額也只是一個(gè)估計(jì)差額，不能直接認(rèn)定該差額就是錯(cuò)報(bào)金額，還需要審計(jì)師執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試去查找事實(shí)錯(cuò)報(bào)。具體流程如下：識(shí)別相關(guān)總體選擇適當(dāng)?shù)臏y(cè)試方法確定測(cè)試的范圍選擇測(cè)試的項(xiàng)目檢查和評(píng)估被測(cè)試項(xiàng)目的證據(jù)評(píng)估測(cè)試結(jié)果（包括推斷已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的影響）記錄測(cè)試。

篇4

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極的探索，并站在各自的角度，給出定義?！犊吕諘?huì)計(jì)辭典》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋：一是已鑒證的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要錯(cuò)誤，而未被審計(jì)人員察覺的可能性。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。《國際審計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)信息資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則(2006)指出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。

二、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其缺陷

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)1983年提出的，該模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。主要通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估，從而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。從理論上看，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型雖然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境作一定的了解，但沒有將會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系起來。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的聯(lián)系及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系越來越緊密，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)的缺陷越來越明顯。

1、固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存有缺陷。固有風(fēng)險(xiǎn)是指不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。而這種假設(shè)本身是不存在的，事實(shí)上固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不僅受到企業(yè)內(nèi)外部影響，而且相互之間也存在影響。在實(shí)際操作中，固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估比較困難，通常按照穩(wěn)健性原則，假定認(rèn)為固有風(fēng)險(xiǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)，這實(shí)際上忽略了固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估步驟，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要求是相悖的。

2、過分強(qiáng)調(diào)認(rèn)定層次，而忽略報(bào)表整體水平。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)往往不注重從宏觀層面上了解被審單位及其環(huán)境，過分強(qiáng)調(diào)認(rèn)定層次，而忽略會(huì)計(jì)報(bào)表整體水平，偏離了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體水平發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)目標(biāo)，必然會(huì)影響審計(jì)效果。控制測(cè)試得到的是內(nèi)部證據(jù)，可以被管理當(dāng)局操縱，如果企業(yè)管理層串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制是失效的。

三、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其重大變化

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有效的審計(jì)應(yīng)該是建立在企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以確定進(jìn)一步審計(jì)的范圍、時(shí)間和程序。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。要求必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。與原有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相比，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重大變化體現(xiàn)在以下方面：

1、加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。在審計(jì)過程中，應(yīng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)；(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：(5)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。通過更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供更好的基礎(chǔ)。

2、在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序叫做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要程序，特別是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。在具體審計(jì)流程中，不得未經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

3、對(duì)重大的各類交易賬戶余額和列表實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序只是一種判斷，并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并且由于內(nèi)部控制也存有固有局限性，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。

4、將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對(duì)審計(jì)工作紀(jì)錄的規(guī)定比較籠統(tǒng)。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中并沒有完全按照相關(guān)的要求去實(shí)施審計(jì)程序，或雖然實(shí)施了審計(jì)程序，但沒有形成審計(jì)并作記錄，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制和日后檢查都造成了不利影響。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中，即增加了對(duì)審計(jì)評(píng)估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)工作記錄要求，也增加了就實(shí)施的關(guān)鍵程序的審計(jì)工作記錄要求，有利于保證對(duì)審計(jì)程序的履行和對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義

1、有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，滿足社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員日益提高的期望。近年來，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇和破產(chǎn)企業(yè)的增加，社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求不斷擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，審計(jì)失敗和訴訟案例頻繁發(fā)生，僅僅依靠傳統(tǒng)審計(jì)方法已難以從總體上有效把握企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各方面來分析，從內(nèi)外部環(huán)境和報(bào)表兩頭入手查找錯(cuò)弊，從而將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

篇5

會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

1.從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

3.從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

4.從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

（二）認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型執(zhí)行審計(jì)，一是將審計(jì)的視角從會(huì)計(jì)系統(tǒng)擴(kuò)展到更廣泛的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域；二是確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平與分布；三是優(yōu)化配置審計(jì)資源，避免在某些領(lǐng)域?qū)徲?jì)過度或不足。其分析框架可考慮如下：

（一）確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距（TomLee，1993）。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％?！耙话銇碚f，社會(huì)公眾認(rèn)為這個(gè)比率應(yīng)低于5％，審計(jì)保證水平為95％”。

（二）分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，我們提出如下要點(diǎn)：

1.分析經(jīng)營(yíng)環(huán)境。主要分析客戶主營(yíng)產(chǎn)品所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境，了解客戶產(chǎn)品生命周期階段，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況如何，未來發(fā)展前景如何。

2.分析經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品。對(duì)客戶的主營(yíng)產(chǎn)品進(jìn)行分析，了解客戶的產(chǎn)品是什么；其經(jīng)濟(jì)價(jià)值和使用價(jià)值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤(rùn)率是否合理；如無同行業(yè)比較，與社會(huì)一般平均利潤(rùn)率相比，是否有其存在的合理性。

3.分析經(jīng)營(yíng)模式。分析客戶經(jīng)營(yíng)模式就是分析其產(chǎn)品的供、產(chǎn)、銷過程是如何組織實(shí)施的；其業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)是什么；重要購買商與客戶的實(shí)質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要購買商；重要供應(yīng)商與客戶的實(shí)質(zhì)關(guān)系；客戶是否嚴(yán)重依賴少數(shù)或某些重要供應(yīng)商；是否存在既是客戶購買商又是供應(yīng)商的單位（有無存在自賣自買的可能）。

通過上述分析研究，建立戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決策框架，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效性做出判斷，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的整體認(rèn)定進(jìn)行預(yù)計(jì)并與管理當(dāng)局報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行比較，從而對(duì)管理當(dāng)局在相關(guān)經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程下的整體認(rèn)定是否恰當(dāng)進(jìn)行職業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)是否存在從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生交易和事項(xiàng)的開始就通同舞弊、虛構(gòu)交易和事項(xiàng)以粉飾報(bào)表作出職業(yè)判斷。

戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的存在意味著對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體否定。評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自始至終要考慮的問題。尤其在項(xiàng)目的前期調(diào)查期間，如果判斷得當(dāng)、評(píng)估準(zhǔn)確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于節(jié)省審計(jì)成本。如分析得出戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率大于5％，則此項(xiàng)目不能承接；如已在審計(jì)過程中，可在沒有發(fā)生大量審計(jì)成本的情況下及早退出項(xiàng)目，以避免由于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)帶來的審計(jì)失?。蝗绻擁?xiàng)目戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率小于等于5％，則該項(xiàng)目初步可接受，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行全面深入審計(jì)，其失敗的可能性必然可大為降低。

（三）分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。上述分析過程可用圖一表示。

案例分析

（一）基本情況

XY公司為國內(nèi)一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產(chǎn)品為以天然彩棉為核心的初級(jí)產(chǎn)品及終端產(chǎn)品，初級(jí)產(chǎn)品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的審計(jì)過程及結(jié)論

按照傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師初審時(shí)將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都判定為高水平，相關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試較為詳細(xì)。重要審計(jì)程序和結(jié)論如下：

1.存貨及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。首先審核存貨的存在性。審核時(shí)要求公司對(duì)存貨全面盤點(diǎn)并全程由審計(jì)人員盤，盤點(diǎn)比例達(dá)到90％以上，其中種子盤點(diǎn)比例為100％。盤點(diǎn)結(jié)果，存貨數(shù)量賬實(shí)基本相符略有盈余。其次審核產(chǎn)品成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)方法。對(duì)聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)量，按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價(jià)比例法確定各產(chǎn)品入賬成本，符合有關(guān)規(guī)定；存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)和成本結(jié)轉(zhuǎn)，每類重要產(chǎn)品按其明細(xì)分類，用移動(dòng)加權(quán)平均法按月進(jìn)行重新計(jì)算測(cè)試，測(cè)試結(jié)果差異不大。對(duì)于存貨期末價(jià)值，根據(jù)報(bào)告日前后公司的銷售發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證，存貨的期末市價(jià)均高于成本價(jià)，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2.收入及應(yīng)收賬款的審計(jì)。獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫單等，并對(duì)其應(yīng)收賬款情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。合同顯示，2002年以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價(jià)格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補(bǔ)足，此時(shí)種子向種植單位的轉(zhuǎn)移未做銷售處理。2001年12月5日公司取得種子經(jīng)營(yíng)許可證后，2002年度開始將種子向種植單位轉(zhuǎn)移作為銷售處理。此時(shí)合同明確種子銷售給種植單位以后，有關(guān)種子的風(fēng)險(xiǎn)不再由公司承擔(dān)，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價(jià)格收購籽棉。公司具體確認(rèn)種子收入的時(shí)點(diǎn)為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉(zhuǎn)移給對(duì)方、銷售種子的發(fā)票已開出或價(jià)款已收到，符合有關(guān)制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款相對(duì)于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4573萬元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。

對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的其他項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告。可以說，以傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為準(zhǔn)繩衡量對(duì)該公司的審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)應(yīng)屬充分，審計(jì)結(jié)論也并無不當(dāng)。

（三）現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的審計(jì)過程及結(jié)論

初審材料上報(bào)后，證監(jiān)會(huì)要求重新核查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師嘗試按照現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型實(shí)施測(cè)試，首先分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

1.經(jīng)營(yíng)環(huán)境的分析。公司產(chǎn)品為高科技項(xiàng)目，在開發(fā)初期，國內(nèi)外同類產(chǎn)品的開發(fā)應(yīng)用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點(diǎn)為：科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成；雖然產(chǎn)品符合人們對(duì)天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營(yíng)前景存在較大不確定性；公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一。

2.經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的分析。公司的主要產(chǎn)品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。該產(chǎn)品的特點(diǎn)為天然彩色，符合人們對(duì)天然環(huán)保概念潮流的追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價(jià)值與經(jīng)濟(jì)價(jià)值上的比較優(yōu)勢(shì)不明顯。不過，會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，其主要產(chǎn)品的毛利率達(dá)50%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)白色棉花產(chǎn)業(yè)。根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的分析，公司是國內(nèi)較早推出該產(chǎn)品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營(yíng)規(guī)模是國內(nèi)最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤(rùn)，其產(chǎn)品又處在前期科研開發(fā)費(fèi)用高昂、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益尚未形成的階段。沒有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品意味著產(chǎn)品的使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值尚難確定，其經(jīng)營(yíng)前景也存在較大的不確定性，高額的利潤(rùn)率顯然有質(zhì)疑的理由。

3.經(jīng)營(yíng)模式的分析。公司的初級(jí)產(chǎn)品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷棉種子給各種植單位，一收購籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產(chǎn)品再進(jìn)行銷售的方式；終端產(chǎn)品為彩色棉紗、彩棉內(nèi)衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產(chǎn)品后，由公司統(tǒng)一對(duì)外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營(yíng)模式為委托加工。此經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的收入確認(rèn)與計(jì)量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營(yíng)模式，公司所生的原材料或初級(jí)產(chǎn)品的對(duì)外轉(zhuǎn)移，在實(shí)質(zhì)上構(gòu)不成銷售，在此階段不能確認(rèn)相關(guān)收入。但公司對(duì)同一模式的不同產(chǎn)品采取了不同的核算方法，即使同一產(chǎn)品在不同的會(huì)計(jì)期間所用的核算方法也不一樣。如同為委托加工，種子向委托加工方的轉(zhuǎn)移就確認(rèn)為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉(zhuǎn)移就不確認(rèn)收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉(zhuǎn)移，2002年以前不確認(rèn)收入，2002年以后確認(rèn)收入。這種對(duì)交易確認(rèn)和計(jì)量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再從公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)來看，確認(rèn)方法存在問題的種子的銷售利潤(rùn)分別占2002、2003年度主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的84.19％、57.46％，占公司凈利潤(rùn)的167％、107％。公司從形式上變更經(jīng)營(yíng)模式、變更主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量，操縱利潤(rùn)的嫌疑進(jìn)一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營(yíng)管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的成本確認(rèn)與計(jì)量分析：公司按聯(lián)產(chǎn)品銷售市價(jià)比例法確認(rèn)計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品成本，用移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)和成本結(jié)轉(zhuǎn)，表面上產(chǎn)品成本的確認(rèn)和計(jì)量符合有關(guān)規(guī)定。但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產(chǎn)業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產(chǎn)品在國內(nèi)處于壟斷地位，銷售價(jià)格實(shí)際上完全由公司自行確定，其相關(guān)產(chǎn)品的售價(jià)并非真正意義上的市場(chǎng)價(jià)格，沒有市場(chǎng)價(jià)格的公允性，在此價(jià)格基礎(chǔ)上確定的聯(lián)產(chǎn)品成本失去了可靠的基礎(chǔ)。再結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)模式來看，形成公司主要利潤(rùn)的彩色棉種由于要對(duì)其全部衍生產(chǎn)品進(jìn)行回購，如果定價(jià)大大高出其實(shí)際價(jià)格，成本就會(huì)高估，其他產(chǎn)品的成本就會(huì)低估，真正外銷的其他產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)就會(huì)很高，而彩色棉種由于是高價(jià)格高成本，銷售利潤(rùn)自然也會(huì)很高。

但彩色棉種的外移實(shí)際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實(shí)際上就成了自賣自買，高價(jià)格高成本的結(jié)果造成了公司巨額未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)隱藏在期末未銷色棉種之中。雖然存貨期末價(jià)值根據(jù)報(bào)告日前后公司的銷售發(fā)票驗(yàn)證，表明存貨的期末市價(jià)均高于成本價(jià)，但由于此市價(jià)實(shí)際并非真正意義上的市場(chǎng)公允價(jià)格，低估銷售成本高估存貨價(jià)值虛增利潤(rùn)是確定的。

通過上述以經(jīng)營(yíng)模式為核心的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，可以得出兩種結(jié)論：或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構(gòu)置并不存在的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報(bào)表取得上市資格（事實(shí)證明如此）；或者公司管理層根本不了解經(jīng)營(yíng)的有效性和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不掌握會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的具體情況。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算導(dǎo)致了錯(cuò)誤的判斷，錯(cuò)誤的判斷導(dǎo)致了錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，如真正外銷的產(chǎn)品的定價(jià)很可能低于其實(shí)際成本，終將導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。

（四）兩種模型的比較

以上案例表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，受現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型指引，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為核心進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，不僅可以克服缺乏全面性的觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于節(jié)省審計(jì)成本。就上述案例而言，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師初次審計(jì)時(shí)首先進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，得出該公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率為很可能，一則會(huì)把握重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域得出正確的審計(jì)結(jié)論；二則會(huì)在未發(fā)生大量審計(jì)成本的情況下選擇退出。

上述案例還證明，應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審計(jì)，必須時(shí)刻把握實(shí)質(zhì)重于形式的原則。我們?cè)趯徲?jì)時(shí)不能為了審計(jì)而審計(jì)，不能單純追求審計(jì)底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合規(guī)實(shí)質(zhì)上可能存在著對(duì)重大問題領(lǐng)域的忽略。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的有效工具。運(yùn)用該模型執(zhí)行審計(jì)，既能挖掘傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的功效，發(fā)現(xiàn)并消除認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，又能夠從整體上發(fā)現(xiàn)企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗。國內(nèi)事務(wù)所客戶的次優(yōu)級(jí)狀況決定了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，以現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的有關(guān)理念和方法修訂中國相關(guān)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則更顯得尤為迫切。研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的意義在于：“不是否定國際審計(jì)準(zhǔn)則以及其他國家審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向，也不是無視我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)體現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精神，另搞一套審計(jì)準(zhǔn)則，而是認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，進(jìn)一步完善我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并嚴(yán)格付諸實(shí)施”。

篇6

[關(guān)鍵詞]審計(jì)教學(xué)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

[中圖分類號(hào)]F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 — 2234（2013）11 — 0184 — 02

一、引言

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要求審計(jì)人員通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有針對(duì)性的設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，旨在查出財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)，最終出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要是根據(jù)企業(yè)的組織目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等識(shí)別企業(yè)所面臨的各類內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的各類內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究〔1〕。審計(jì)人員要熟悉公司的經(jīng)營(yíng)管理過程，以風(fēng)險(xiǎn)敏感性分析為起點(diǎn)開展工作，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，從潛在的事件及其產(chǎn)生的原因和后果來檢查風(fēng)險(xiǎn)，收集、整理可能的風(fēng)險(xiǎn)，并充分征求各方意見以形成風(fēng)險(xiǎn)列表。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)包括對(duì)目標(biāo)的確認(rèn)和識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，首先應(yīng)該進(jìn)行目標(biāo)確認(rèn)。要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，一是要意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在；二是要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的特征和類別。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論知識(shí)非?？菰铮瑸榱颂岣邔W(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)效率，文章總結(jié)了以下幾種識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法，使學(xué)生在掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念和思路與實(shí)務(wù)融會(huì)貫通。

二、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)有可能破壞達(dá)成目標(biāo)的事物的識(shí)別〔2〕。審計(jì)人員通常要關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)有：財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息不足而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；資產(chǎn)流失，資源浪費(fèi)和無效使用；顧客不滿意，企業(yè)信譽(yù)受損等。

（一）依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)律識(shí)別

規(guī)律是事物之間內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系?？偨Y(jié)規(guī)律，通過相應(yīng)的技術(shù)方法驗(yàn)證數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)是否背離了業(yè)務(wù)變化規(guī)律，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，識(shí)別有可能潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這是從業(yè)務(wù)規(guī)律入手進(jìn)行識(shí)別。

例如，在對(duì)某商業(yè)銀行審計(jì)，審計(jì)人員首先對(duì)全省總體情況進(jìn)行系統(tǒng)把握。審計(jì)人員對(duì)貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行月份間的趨勢(shì)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)正常類貸款在12月有異常增長(zhǎng)。通過對(duì)該月數(shù)據(jù)進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)該行在12月的放款在擔(dān)保方式上多為票據(jù)貼現(xiàn)，且貸款對(duì)象較為集中。審計(jì)人員可以據(jù)此識(shí)別票據(jù)貼現(xiàn)情況可能存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)審計(jì)該行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，是否有真實(shí)的貿(mào)易背景等。

值得注意的是，對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)律的把握要具體問題具體分析，并不是類似的趨勢(shì)都代表數(shù)據(jù)存在問題。例如某企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出可能呈現(xiàn)出每季度末增長(zhǎng)的現(xiàn)象，這是因?yàn)槠髽I(yè)一般在季末支付貸款利息。還有生產(chǎn)冰激淋的行業(yè)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有明顯的季節(jié)性，夏季和冬季生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)具有明顯的差異。所以，在把握具體業(yè)務(wù)規(guī)律的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，才能在審計(jì)中準(zhǔn)確識(shí)別可能潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）利用業(yè)務(wù)的邏輯性識(shí)別

從業(yè)務(wù)的邏輯性入手來識(shí)別潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在對(duì)某商業(yè)銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在對(duì)存款業(yè)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)教育儲(chǔ)蓄存款在同一個(gè)儲(chǔ)蓄所的同一個(gè)柜臺(tái)，由同一個(gè)柜員連續(xù)辦理相同的業(yè)務(wù)，并且傳票順序號(hào)相連，明顯違備常理。教育儲(chǔ)蓄的業(yè)務(wù)量在全年應(yīng)當(dāng)是平均分布的。按照常理，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的一個(gè)柜員一天只能辦理數(shù)筆教育儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)。但是，該行普遍存在同一柜員同一天辦理數(shù)十筆甚至一百多筆教育儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)，交易額達(dá)百萬元左右的異?，F(xiàn)象。為什么會(huì)存在這種現(xiàn)象？會(huì)不會(huì)是該所屬營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)為了規(guī)避最高限額的控制，為同一儲(chǔ)戶辦理了多筆教育儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)。按此邏輯，審計(jì)人員可以識(shí)別教育儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)可能存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，還要了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況。例如，如果鋼鐵行業(yè)供求發(fā)生很大變化，隨之，價(jià)格也會(huì)發(fā)生很大變化，進(jìn)而判斷該鋼鐵企業(yè)的報(bào)表是否合理；房地產(chǎn)行業(yè)整體價(jià)格上漲時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)不大；相反，就應(yīng)引起注意。

（三）利用數(shù)據(jù)之間的對(duì)比識(shí)別

不論是被審計(jì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還是來自相關(guān)部門或單位的外部數(shù)據(jù)，都是審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)可以充分利用的數(shù)據(jù)資源。這些數(shù)據(jù)雖然來自不同的部門，但都是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，審計(jì)人員可以充分利用各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系來進(jìn)行識(shí)別潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔3〕。

例如，對(duì)某航空公司進(jìn)行審計(jì)。一般情況下，航空公司根據(jù)售票數(shù)據(jù)計(jì)算出的票面金額應(yīng)該與財(cái)務(wù)部門確認(rèn)的運(yùn)輸收入是一致的，即賣出多少金額的客票，就應(yīng)該確認(rèn)多少收入。根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的售票金額必須與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映的客運(yùn)收入一致，如果計(jì)算結(jié)果不符合，可能該公司存在違規(guī)暗扣行為。這是從內(nèi)部數(shù)據(jù)之間的對(duì)比入手來進(jìn)行識(shí)別，也就是將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析識(shí)別可能存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，還可以利用內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行識(shí)別。任何一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都不是孤立進(jìn)行的，總要和外部相關(guān)的部門或單位發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系。所以審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅要收集被審計(jì)單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)，還需要盡可能地獲取其他相關(guān)部門、單位的外部數(shù)據(jù)。

例如，企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按規(guī)定向國家交納相應(yīng)的稅金，這些應(yīng)交的稅金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)賬戶，在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。由于應(yīng)交稅金項(xiàng)目與稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作緊密相連。向被審計(jì)單位索要并審閱納稅申報(bào)資料、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)進(jìn)行比對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，分析是否存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）利用勾稽關(guān)系識(shí)別

每一類、每一個(gè)數(shù)據(jù)都有其明確的經(jīng)濟(jì)含義，并且數(shù)據(jù)間往往存在某種明確而固定的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這些對(duì)應(yīng)關(guān)系便是勾稽關(guān)系。勾稽關(guān)系一般體現(xiàn)為機(jī)械準(zhǔn)確性，即不同經(jīng)濟(jì)變量之間在量上的依賴、對(duì)應(yīng)關(guān)系。如資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)合計(jì)應(yīng)等于負(fù)債與所有者權(quán)益之和。又如在相關(guān)條件確定時(shí)，企業(yè)一定量的固定資產(chǎn)金額必須有一定的累計(jì)折舊金額相匹配。如果某企業(yè)收入和費(fèi)用大幅度變化，經(jīng)營(yíng)效益明顯區(qū)別同行業(yè)其他單位，財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)明顯與事實(shí)不符，就應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注。例如世通公司的資本投資收益率比業(yè)界其他公司高得多；銀廣夏銷售收入成倍增加，但倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻分文沒有增加。再如，有很多企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用直接引用財(cái)務(wù)費(fèi)用科目數(shù)，事實(shí)上現(xiàn)金流量表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用不包括手續(xù)費(fèi)和貼現(xiàn)利息等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用，由此可分析該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)謹(jǐn)度。如果一個(gè)公司賬務(wù)做得非常完美，一個(gè)污點(diǎn)都沒有，那就得小心是不是還有其他的賬存在。

（五）考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。經(jīng)菅風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個(gè)概念。前者比后者范圍更廣。審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，審計(jì)人員沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。例如，企業(yè)合并導(dǎo)致銀行客戶群減少，使銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)集中，由此產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能增加與貸款計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同樣的風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)緊縮時(shí)，可能具有更為長(zhǎng)期的后果，審計(jì)人員在評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性時(shí)需要考慮這一問題。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的相互聯(lián)系可舉一例予以說明。例如，企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某一新的海外市場(chǎng)，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來看，是可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。但是，成立合資公司可能會(huì)帶來很多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況是否會(huì)發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙?duì)合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公司的利潤(rùn)是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)險(xiǎn)等。這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，可能會(huì)因?qū)腺Y公司是屬于子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的判斷問題，投資核算問題，包括是否存在減值問題、對(duì)當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的理解，以及外幣折算等問題，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）利用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)識(shí)別

對(duì)各行業(yè)各種情況進(jìn)行審計(jì)后形成的歷史案例是一筆財(cái)富，有了這些經(jīng)驗(yàn)，就可以在今后類似的審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)用這些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行捕捉和分析。

例如，通過對(duì)證券公司審計(jì)了解到，在國家日益加強(qiáng)金融監(jiān)管的大背景下，某些證券公司機(jī)構(gòu)和個(gè)人為了達(dá)到其非法獲利的目的，往往會(huì)采取各種手段分散資金進(jìn)面逃避監(jiān)管?？蛻魧?duì)其資金賬戶內(nèi)資金的存取方式除了通常所熟悉的銀證轉(zhuǎn)賬、支票現(xiàn)金存取外還有一種存取方式被稱為“資金內(nèi)轉(zhuǎn)”，即某個(gè)客戶將其資金賬戶內(nèi)的資金轉(zhuǎn)入其他一個(gè)人或幾個(gè)該證券公司客戶的資金賬戶中。而恰恰是這種不為人所熟悉的一種方式，成為一些人規(guī)避監(jiān)管的手段。“資金內(nèi)轉(zhuǎn)”有時(shí)在某些客戶之間還很頻繁，并且金額較大。主要表現(xiàn)為將大額資金分散內(nèi)轉(zhuǎn)至若干賬戶；資金轉(zhuǎn)入后立即購買股票；相關(guān)聯(lián)的內(nèi)轉(zhuǎn)賬戶集中買賣一支股票；同期該股票的股價(jià)有較大幅度的波動(dòng)；相關(guān)聯(lián)的內(nèi)轉(zhuǎn)賬戶將資金集中轉(zhuǎn)回取現(xiàn)。所以在對(duì)證券公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員就可根據(jù)上述特征進(jìn)行識(shí)別錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

再如機(jī)械制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了變化，產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高，營(yíng)業(yè)成本就會(huì)有所下降；如果企業(yè)所處城市供電能力不足，不能保證每周開工七天，生產(chǎn)量和銷售量就要引起關(guān)注；但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機(jī)，審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查發(fā)電機(jī)是否屬實(shí)，是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)。否則，有可能存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

為了更好識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)注意被審計(jì)單位哪些方面最容易出錯(cuò)、最大的漏洞可能在哪里、最不穩(wěn)定的收入是什么、最大的開銷是什么、性質(zhì)最復(fù)雜的活動(dòng)有哪些等問題。最為重要的是全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。既要考慮高層管理決策風(fēng)險(xiǎn)因素，又要考慮中、基層執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)因素。

三、總結(jié)

從學(xué)習(xí)審計(jì)的程序與方法開始，就請(qǐng)學(xué)生將自己模擬成一名審計(jì)工作人員，站在審計(jì)人員的角度學(xué)習(xí)審計(jì)技術(shù)、分析審計(jì)問題。通過多方面的訓(xùn)練讓學(xué)生在扮演審計(jì)人員的過程中提高審計(jì)思維能力，掌握審計(jì)知識(shí)。

〔參 考 文 獻(xiàn)〕

〔1〕 李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理〔M〕.上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2011.

篇7

關(guān)鍵詞：審計(jì)；金融危機(jī)；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)13-0133-02

1　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)及歷史沿革

1.1　傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論。其所基于的模型為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)人員在充分評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，但是如果存在企業(yè)高層串通舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用該模型便捉襟見肘了。

1.2　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析－流程分析－經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)－財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。2003年10月國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型修訂為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因此審計(jì)時(shí)應(yīng)首先考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而找出財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序，將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷提升到了戰(zhàn)略的高度。

2　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國運(yùn)用的現(xiàn)狀

2.1　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國仍處于探索發(fā)展階段

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國際的應(yīng)用已較為普遍，盡管2003年10月份。IAASB才開始逐漸將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引入審計(jì)過程，但“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻在時(shí)間方面走在了審計(jì)準(zhǔn)則的前面。畢馬威、安永等都建立各自的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，如畢馬威1997年提出的BMP(Business Measurement Process)審計(jì)模式，后來安永開發(fā)出的“全球?qū)徲?jì)方法”以及普華永道開發(fā)出的“普華永道審計(jì)方法”。

相比較而言，我國審計(jì)起步較晚，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法比較熟悉，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式比較陌生，審計(jì)過程中主要關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，沒有意識(shí)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)和戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，沒有針對(duì)不同客戶實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。

2.2　新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的運(yùn)用

2006年2月15日財(cái)政部頒布了“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，全面引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國進(jìn)入實(shí)施階段。

新的準(zhǔn)則框架體系中專門制定了《計(jì)劃審計(jì)工作》、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》、《重大性》和《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，有效的指導(dǎo)了審計(jì)實(shí)務(wù)。推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國CPA行業(yè)的運(yùn)用。

2.3　金融危機(jī)爆發(fā)提高了運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

2008年金融危機(jī)爆發(fā)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性與日俱增，就我國的企業(yè)而言，至少存在著經(jīng)濟(jì)下滑風(fēng)險(xiǎn)、盲目投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、做假帳風(fēng)險(xiǎn)、政策來回忽悠變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)等等。

與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師行業(yè)也面臨了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響，中注協(xié)于2009年4月7日《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局促進(jìn)行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見》。要求全行業(yè)要加強(qiáng)質(zhì)量管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)事務(wù)所高度警惕和防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，中國本土事務(wù)所應(yīng)真正推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，加大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度，在審計(jì)時(shí)更加關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)和公司做假賬的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)不僅要判斷宏觀環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)、政治、技術(shù)等等，還要了解環(huán)境的新發(fā)展，比如金融危機(jī)的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致對(duì)金融產(chǎn)品加強(qiáng)監(jiān)管等等。

3　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國運(yùn)用的制約因素

(1)本土事務(wù)所規(guī)模和人員結(jié)構(gòu)不足以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求事務(wù)所多角度、全方位地識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，這要求事務(wù)所有一定規(guī)模，擁有多領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，能在所內(nèi)進(jìn)行專業(yè)分工，從而根據(jù)不同行業(yè)面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的研究，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

然而，本土事務(wù)所面臨的現(xiàn)狀是：規(guī)模普遍較小，市場(chǎng)份額低，而眾多小規(guī)模事務(wù)所承擔(dān)要一定的組織費(fèi)用，管理費(fèi)用和交易費(fèi)用，增加其成本負(fù)擔(dān)，又因?yàn)槠淙狈I(yè)勝任能力，導(dǎo)致其無法按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估。同時(shí)，內(nèi)資所人員年齡結(jié)構(gòu)老化，其隱含的知識(shí)老化限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)的形成，因此大部分本土事務(wù)所仍較多采用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，關(guān)注認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)，未能對(duì)企業(yè)宏觀層面經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效判斷。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)有待提高。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠信度等所有影響被審計(jì)單位的因素都做出評(píng)價(jià)，這對(duì)執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有較高要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有豐富的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各行各業(yè)都有所了解，才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估。

然而在我國，審計(jì)人才資源的開發(fā)、培訓(xùn)沒有得到足夠的重視，審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍不高，長(zhǎng)期以來，本土事務(wù)所在員工招聘使用方面過于強(qiáng)調(diào)其會(huì)計(jì)審計(jì)背景，這導(dǎo)致本土事務(wù)所員工知識(shí)背景和知識(shí)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重雷同，無法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)知識(shí)的多元化要求。

(3)外部監(jiān)管體系不完善，誘發(fā)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，新準(zhǔn)則中原則性要求多程序性要求少，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中是否勤勉盡責(zé)缺少科學(xué)的判定標(biāo)準(zhǔn)，更強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)操守。這無疑加大了外部監(jiān)管的難度。同時(shí)，多數(shù)本土事務(wù)所由于規(guī)模小、客戶數(shù)量較少，審計(jì)失敗造成的信譽(yù)損失、財(cái)產(chǎn)損失和客戶流失成本較小，在引人風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，由于審計(jì)成本加大，政府和協(xié)會(huì)監(jiān)管難度加大，事務(wù)所犧牲職業(yè)道德獲取違規(guī)收益的情況不可避免。

(4)信息庫建設(shè)速度滯緩。

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階

段充分了解被審計(jì)單位的情況，這需要強(qiáng)大的且不斷更新的信息庫予以支持。

但目前在我國，一方面很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲取充分可靠信息，即使獲取信息也難以判斷被審計(jì)單位誠信；另一方面，出于成本的考慮，目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息庫建設(shè)也不健全，無法滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)所需信息的要求，進(jìn)而阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的落實(shí)。

4　我國CPA行業(yè)的發(fā)展方向

(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行規(guī)模化發(fā)展，做大做強(qiáng)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于人才密集型行業(yè)，走規(guī)模化道路不僅能大大降低人力成本，提升競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，更有利于審計(jì)資源的整合，專業(yè)人員的技能共享，使事務(wù)所有能力在所內(nèi)設(shè)置專業(yè)化團(tuán)隊(duì)以滿足不同企業(yè)不同風(fēng)險(xiǎn)的需要，同時(shí)可投入更多審計(jì)資源將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿整個(gè)審計(jì)階段，以全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念。

2008年11月29日，天健光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與重慶天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并；12月19日，安徽華普、遼寧天健和北京高商萬達(dá)三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布合并；12月21日，北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所和天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，金融危機(jī)環(huán)境下，兩月三起合并，表明我國CPA行業(yè)正在做大做強(qiáng)，化危為機(jī)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求。

(2)改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)，提高執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)。

首先，本土事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)年輕審計(jì)人員的吸收，改變年齡結(jié)構(gòu)老齡化的現(xiàn)狀，同時(shí)年輕審計(jì)人員掌握的知識(shí)更前沿，對(duì)于新信息接收速度較快，這將有利于推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的形成。

另外，事務(wù)所應(yīng)注重引入一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才，并對(duì)項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備，從而根據(jù)被審計(jì)單位面臨的不同環(huán)境更有效的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

更重要的是應(yīng)提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)現(xiàn)代管理知識(shí)和行業(yè)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)后續(xù)教育的管理工作，以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高職業(yè)判斷能力，為順利推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)打好基礎(chǔ)。

(3)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平。

職業(yè)道德教育不應(yīng)流于形式，應(yīng)從實(shí)質(zhì)上來強(qiáng)化，使職業(yè)道德成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)在品質(zhì)，引導(dǎo)其在審計(jì)執(zhí)業(yè)中客觀、公平、公正，勤勉盡責(zé)，同時(shí)，應(yīng)健全審計(jì)職業(yè)道德體系，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，并根據(jù)檢查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰和懲罰，建立審計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲機(jī)制。從被動(dòng)走向主動(dòng)，從他律走向自律，是加強(qiáng)職業(yè)道德教育提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平的最高目標(biāo)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)始終堅(jiān)持以信為本，堅(jiān)守職業(yè)道德，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

篇8

【關(guān)鍵詞】萬福生科；財(cái)務(wù)造假；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；實(shí)質(zhì)性程序

1 背景材料

萬福生科股份有限公司（前身為湖南省桃源縣湘魯萬福有限責(zé)任公司）是湖南省常德市一家從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司。2011年9月27日，被稱為我國南方最大的以大米淀粉糖、大米蛋白為核心產(chǎn)品的稻米精深加工及副產(chǎn)物高效綜合利用的循環(huán)經(jīng)濟(jì)型企業(yè)的萬福生科成功登陸創(chuàng)業(yè)板，但是在2012年8月，湖南證監(jiān)局在對(duì)萬福生科進(jìn)行常規(guī)稽查時(shí)，從該公司銀行流水中查了資金流向，對(duì)照后發(fā)現(xiàn)虛增收入等涉嫌財(cái)務(wù)造假違法違規(guī)行為。而在證監(jiān)局一次常規(guī)稽查中就發(fā)現(xiàn)的問題，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行發(fā)行上市審計(jì)和2011年年度報(bào)告的審計(jì)中均沒有發(fā)現(xiàn)該問題――作為萬福生科的審計(jì)機(jī)構(gòu)，中磊所對(duì)其2008-2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。為此，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)過失，并對(duì)簽字會(huì)計(jì)師給予了警告及罰款。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因剖析

萬福生科自2011年財(cái)務(wù)舞弊以成功上市至披露2012年度報(bào)表，謊言雪球越滾越大，相關(guān)專家表示，只要事務(wù)所盡職調(diào)查，萬福生科就不可能瞞天過海，明目張膽地造假并順利上市。深入反思，導(dǎo)致這起審計(jì)失敗，主要原因是審計(jì)機(jī)構(gòu)忽視了審計(jì)質(zhì)量，發(fā)表了不實(shí)審計(jì)報(bào)告，直接導(dǎo)致了審計(jì)失敗。

2.1 未充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序。萬福生科所處的稻米加工行業(yè)其實(shí)在2009年就已經(jīng)發(fā)生變化，全國稻米加工企業(yè)由于原料供應(yīng)危機(jī)導(dǎo)致大面積停產(chǎn)，但是在招股書中，萬福生科對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)只字未提，打著本地原料供應(yīng)充分的幌子粉墨登場(chǎng)創(chuàng)業(yè)板，并隱瞞不報(bào)2012年上半年的停產(chǎn)，對(duì)此，中磊事務(wù)所沒有充分關(guān)注此格局的重大變化，識(shí)破其原材料供應(yīng)謊言，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 未執(zhí)行有效的實(shí)質(zhì)性程序來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估只是一種判斷，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。萬福生科的舞弊手段即使高明，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠盡職審慎，設(shè)計(jì)實(shí)施有效的審計(jì)程序，并重視專業(yè)判斷能力，財(cái)務(wù)造假終會(huì)露出破綻。

首先，未執(zhí)行有效的細(xì)節(jié)測(cè)試。針對(duì)登記入賬的銷售交易是否真實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干分錄，追查發(fā)運(yùn)憑證及其他作證，追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試存貨余額及檢查更多涉及外部單位的單據(jù)如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄，同時(shí)獨(dú)立調(diào)查相關(guān)重要交易和客戶的情況，那么萬福生科虛構(gòu)銷售對(duì)象自然能浮出水面。

其次，未有效函證往來款項(xiàng)。針對(duì)往來款項(xiàng)，在此案件中，尤其是預(yù)付賬款2011年末，萬福生科的預(yù)付賬款比上年末增長(zhǎng)了450%，中磊所更應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，選擇適當(dāng)?shù)姆绞骄唾~戶余額及其組成部分，并對(duì)重大交易或重要合同的細(xì)節(jié)進(jìn)行函證方式，謹(jǐn)慎分析和評(píng)價(jià)結(jié)果，則虛增的往來賬項(xiàng)就會(huì)無立足之地。

最后，未全面執(zhí)行分析性程序。中磊所如果通過研究萬福生科財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間關(guān)系，結(jié)合專業(yè)判斷進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序也較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，如將銷售毛利率與同行業(yè)公司相比較，2008-2010年，萬福生科淀粉糖毛利率分別高達(dá)27.7%、29.39%、28.13%，而生產(chǎn)同類產(chǎn)品的其他企業(yè)同期毛利率卻僅僅處于10%左右；又如與其主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手江西恒天實(shí)業(yè)有限公司相比，在核心產(chǎn)品生產(chǎn)、營(yíng)收規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)皆遠(yuǎn)不如江西恒天的情形下，萬福生科實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)卻近三倍于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。這一系列分析均能從側(cè)面反映萬福生科虛增利潤(rùn)的財(cái)務(wù)操縱行為，但中磊事務(wù)所卻未執(zhí)行有效的分析程序。

3 由案例引發(fā)的思考與建議

財(cái)務(wù)造假案件頻頻發(fā)生，不得不引起重視。通過萬福生科的案例分析，我們必須思考如何充分利用上市公司的公開資料以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)模型，及早發(fā)現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)造假。

3.1 關(guān)注被審計(jì)單位及其行業(yè)環(huán)境

了解關(guān)注與被審計(jì)單位相關(guān)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素、被審計(jì)單位的目標(biāo)戰(zhàn)略，只有豐富的信息才能滿足審計(jì)的需要，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)的效率。案例中，萬福生科屬于高科技行業(yè)，對(duì)于高科技行業(yè)而言，資金支持和技術(shù)研發(fā)是關(guān)鍵要素，通過分析其研發(fā)項(xiàng)目的資金來源和用途可以發(fā)現(xiàn)可能存在的異常，進(jìn)而引起關(guān)注，評(píng)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。萬福生科的發(fā)展得到當(dāng)?shù)卣母叨戎С?，多次得到政府補(bǔ)貼，并且其法定代表人龔永福的發(fā)家基礎(chǔ)也與相關(guān)利益方有關(guān)，這些都應(yīng)該引起重視。此外，高科技行業(yè)的研發(fā)支出資本化問題也是值得關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過調(diào)節(jié)研發(fā)支出的資本化時(shí)點(diǎn)來影響資產(chǎn)和收入也可能成為高科技行業(yè)財(cái)務(wù)造假的慣用伎倆。

3.2 加強(qiáng)分析性復(fù)核程序

根據(jù)上市公司的公開年報(bào)數(shù)據(jù)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等分析其數(shù)據(jù)可能存在的邏輯矛盾。本案例中有很多年度報(bào)告數(shù)據(jù)前后邏輯不一致的地方，如前所述“在建工程”每年資金投入和工程進(jìn)度前后矛盾，就可以看出可能存在造假。其次，根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，通過判斷企業(yè)的產(chǎn)量是否與行業(yè)平均產(chǎn)能相一致也可以發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠。再有，可以根據(jù)上市公司的銷量與采購商的采購量是否相匹配來判斷其是否存在財(cái)務(wù)造假。還有，根據(jù)前五大客戶與應(yīng)收賬款前五名的匹配也可以在一定程度上發(fā)現(xiàn)其可能存在的問題。

3.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)的一次挑戰(zhàn)。一方面是學(xué)習(xí)能力的考驗(yàn)。審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出新的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力才能掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓。另一方面，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備豐富的知識(shí)儲(chǔ)備。注冊(cè)會(huì)師不僅要掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)的知識(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)方面的知識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化自身的職業(yè)懷疑精神，提高自己的職業(yè)判斷能力和專業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供更多指導(dǎo)，構(gòu)建一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

【參考文獻(xiàn)】

[1]蔡春，萬莎.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[2]趙德武，馬永強(qiáng).管理層舞弊、審計(jì)失敗與審計(jì)模式重構(gòu)――論治理系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，2006（4）.

[3]證監(jiān)會(huì)通報(bào)萬福生科涉嫌欺詐發(fā)行及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)違法違規(guī)案[OL]. ，2013-05-10.

[4]周旭.萬福生科虛增利潤(rùn)受處罰[J].京華時(shí)報(bào)，2012（11）：03.

[5]萬福生科.萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司2012年半年度報(bào)告全文[Z].百度文庫，2012（07）：01.

篇9

與國家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)有以下特征:第一，服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)是基于本單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理的需要而存在的，是為本單位加強(qiáng)管理和控制服務(wù)的。審計(jì)人員既是本單位的審計(jì)監(jiān)督者，也是領(lǐng)導(dǎo)的重要參謀，只對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。第二，工作的相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，不參與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠保持一定的獨(dú)立性;但其審計(jì)內(nèi)容和方法、審計(jì)結(jié)果和建議的處理落實(shí)都要受到制約，其獨(dú)立性又是有限的。第三，審查評(píng)價(jià)的及時(shí)性和廣泛性。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)知識(shí)，能隨時(shí)了解本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)程，有權(quán)接觸更多資料，審計(jì)范圍涉及諸多方面，可以自主靈活地選擇審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)時(shí)間。

2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種有別于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的現(xiàn)代審計(jì)模式，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。［2］國際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)2003年的新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則引入了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此確定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以便把檢查風(fēng)險(xiǎn)降到一個(gè)可接受的水平。

2.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及模型

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)最新的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都突出了風(fēng)險(xiǎn)概念的地位。如果將現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)就可以通過風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)重點(diǎn)，提高工作效率，幫助管理層及時(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)信息，在風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇中尋求平衡，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中主動(dòng)控制和排解風(fēng)險(xiǎn)。但模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是基于財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)在對(duì)象、范圍以及類型上都更為復(fù)雜多樣，不能完全照搬模型，用“差異或缺陷”來界定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的偏離目標(biāo)的情況更為合適，既涵蓋了財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，也涵蓋了管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的偏差或漏洞。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可修正為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指“內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性”［3］。其中，重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員無法控制或改變其實(shí)際水平，只能進(jìn)行評(píng)估。檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性，可能通過實(shí)施審計(jì)程序?qū)⑵浣抵量山邮艿乃絻?nèi)，但不能完全消除。

3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

3.1全面推行制度基礎(chǔ)審計(jì)

電力企業(yè)作為國有大型企業(yè)，資產(chǎn)、資本和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，分支機(jī)構(gòu)眾多，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理更多地依靠較為健全、完善的內(nèi)部控制制度。推行制度基礎(chǔ)審計(jì)可以確定內(nèi)部控制制度的可依賴程度，決定審計(jì)的抽樣容量，控制審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)工作量;確定被審計(jì)單位的內(nèi)控薄弱點(diǎn)，亦即重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、審計(jì)重點(diǎn)，有效配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果。

3.2適度應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，也必將是內(nèi)部審計(jì)的最終發(fā)展趨勢(shì)，但目前全面應(yīng)用還存在一定障礙:第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)價(jià)難度較大，如何確定期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚無專門的理論或具體指南為其提供科學(xué)的解決依據(jù)。第二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析和判斷能力，現(xiàn)階段無法達(dá)到。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在項(xiàng)目開始時(shí)，了解被審計(jì)單位環(huán)境，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并作為審計(jì)質(zhì)量要求的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)以及過程控制的依據(jù)，合理安排審計(jì)計(jì)劃，有效利用審計(jì)資源。

3.3更新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法

審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)的一場(chǎng)革命。內(nèi)部審計(jì)要通過應(yīng)用分析性復(fù)核和審計(jì)抽樣技術(shù)、開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等，把審計(jì)人員從大量的手工操作中解脫出來，有更多的精力進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、建議，完成以往因?yàn)橛?jì)算復(fù)雜、計(jì)算量大而難以完成的審計(jì)作業(yè)，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4改善內(nèi)部審計(jì)作業(yè)環(huán)境

第一，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的再認(rèn)識(shí)。要經(jīng)常主動(dòng)地宣傳內(nèi)部審計(jì)，讓各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)，賦予內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的知情權(quán)和參與權(quán)，了解企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策過程和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，發(fā)揮更大的作用。第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)程序。要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定審計(jì)工作手冊(cè)，用正確的審計(jì)程序和規(guī)范的審計(jì)操作指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，避免審計(jì)工作的盲目性和隨意性，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。建立健全審計(jì)證據(jù)、工作底稿和報(bào)告的分級(jí)復(fù)核制度，減少或消除人為審計(jì)誤差;認(rèn)真落實(shí)主審負(fù)責(zé)制，增強(qiáng)責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);建立審計(jì)質(zhì)量考核指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，落實(shí)責(zé)任。第四，保證審計(jì)人員的客觀性。分派任務(wù)時(shí)應(yīng)避免利益沖突和偏見;條件允許的情況下，應(yīng)實(shí)行輪換制;每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都需有2名以上審計(jì)人員在場(chǎng)，或完成后經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核，不能一人單獨(dú)進(jìn)行簽審。

3.5提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

篇10

特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的審計(jì)職業(yè)界相似，中國的審計(jì)職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對(duì)這些問題及入世帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其理論基礎(chǔ)是如何定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下，將有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素。不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從而也就有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。如我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第*號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》給出的定義：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。這一定義與國際審計(jì)準(zhǔn)則的定義基本相同。該定義涉及三個(gè)要素，即行為、行為后果、產(chǎn)生后果的原因。定義中的行為是“注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見”、行為的后果是發(fā)生了“風(fēng)險(xiǎn)”，產(chǎn)生后果的原因是“發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見”?；谶@一定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)-控制風(fēng)險(xiǎn)-檢查風(fēng)險(xiǎn)不難發(fā)現(xiàn)，上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在許多不足：第一，該定義認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。它忽略了這樣一個(gè)事實(shí)：即使財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)因各種原因而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。第二，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型僅從審計(jì)的過程上把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分成固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)因素，未能從審計(jì)過程之外分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深層次社會(huì)原因。而實(shí)際上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)內(nèi)環(huán)境與審計(jì)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果。第三，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不能夠解釋如下矛盾的現(xiàn)象：一方面，審計(jì)實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在明顯增加。另一方面，審計(jì)理論界普遍認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量在普遍提高。

還比如，王廣明、沈輝在《試論供給導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》（《會(huì)計(jì)研究》，#$$)年第)#期）一文中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)人員對(duì)存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，由于審計(jì)意見是否恰當(dāng)?shù)牟淮_定導(dǎo)致的承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”，基于這一定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)!固有風(fēng)險(xiǎn)"控制風(fēng)險(xiǎn)"檢查風(fēng)險(xiǎn)"訴訟風(fēng)險(xiǎn)其中的訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指“已審會(huì)計(jì)報(bào)表中某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別存在審計(jì)主體未能察覺的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而導(dǎo)致審計(jì)主體主動(dòng)或被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”。這一定義及該文中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)操作概念的定義均把損失界定為“主動(dòng)或被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任的損失”，認(rèn)為“沒有承擔(dān)法律責(zé)任的損失都不具有重要性”，雖然說明了損失“既指由法庭判決被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任從而遭受損失，也指審計(jì)方主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任而私下和解的損失”，但這樣的損失不包括政府監(jiān)督部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出的違紀(jì)處理給事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來的損失等其他與法律訴訟無關(guān)的損失。在我國現(xiàn)階段的法律制度環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了因執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)涉及訴訟外，因執(zhí)行其他審計(jì)業(yè)務(wù)而成為被告的可能性很低，而且在訴訟中主要的舉證責(zé)任由原告承擔(dān)，這樣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能性很小，即訴訟風(fēng)險(xiǎn)接近于零。但是，有很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的處罰，也因此在經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上受到了很大的影響。所以筆者認(rèn)為在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中增加的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)具有稍為廣泛的內(nèi)涵，增加非法律訴訟因素的影響，即承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，這樣才有利于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制和審計(jì)質(zhì)量的提高。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義還有很多種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于發(fā)表的審計(jì)意見恰當(dāng)與否的不確定，導(dǎo)致其遭受損失的可能性。在這一定義中，風(fēng)險(xiǎn)主體是“審計(jì)主體”，即執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)原因是“發(fā)表的審計(jì)意見恰當(dāng)與否的不確定”；而風(fēng)險(xiǎn)后果也就是“遭受損失”，它包括被法院判決承擔(dān)的法律責(zé)任，仲裁和在庭外和解中形成的賠償，受到政府監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等的處罰，聲譽(yù)遭受損害等各種損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，對(duì)審計(jì)主體而言，其帶來的損失主要有直接損失和間接損失兩部分。直接損失主要是經(jīng)濟(jì)損失，包括訴訟判決、仲裁或協(xié)商的賠償和監(jiān)管部門沒收非法所得、罰款等導(dǎo)致的有形資產(chǎn)的減少，支付的訴訟費(fèi)用，為處理索賠或爭(zhēng)執(zhí)而付出的協(xié)商費(fèi)用等。而間接損失主要是獲利能力損失，主要包括事務(wù)所被撤銷或暫停執(zhí)業(yè)、取消或暫停特許業(yè)務(wù)資格等處罰，以及對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)的影響等，雖然不是直接的經(jīng)濟(jì)損失，卻使事務(wù)所的獲利能力被強(qiáng)制消滅或降低，在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮。下文將就基于本文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行分析。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是損失發(fā)生的不確定性，不能夠準(zhǔn)確計(jì)量其大小，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平在不同的環(huán)境中、在不同的審計(jì)項(xiàng)目上是有大小之分的。審計(jì)人員可以利用相關(guān)信息，根據(jù)個(gè)人的職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行估計(jì)。具體工作中利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估測(cè)是一種基本的方法，即分別對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，估測(cè)其大小，然后利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算得出終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。筆者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)要素，其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的條件下，因承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任而遭受損失的可能性。

關(guān)于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)在很多論著中都已述及，不再贅述，下面介紹一下承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。我們知道審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任既包括在法律訴訟中被判決承擔(dān)行政、民事或刑事責(zé)任，也包括受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部門和證監(jiān)會(huì)等管理機(jī)構(gòu)的處罰，還包括在協(xié)商中答應(yīng)賠償?shù)雀鞣N情況，而并不僅僅是因訴訟失敗而承擔(dān)的法律責(zé)任，這也是承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與訴訟風(fēng)險(xiǎn)的主要區(qū)別所在。由于即使審計(jì)主體出具的審計(jì)報(bào)告意見不適當(dāng)，也有可能不被審計(jì)報(bào)告使用人發(fā)現(xiàn)，審計(jì)主體出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告并不一定會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，或者說帶來的承擔(dān)責(zé)任損失具有不確定性，因此有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素。對(duì)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)應(yīng)考慮以下因素的影響：

（一）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗的可能性鐘希余：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重建及其在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中的應(yīng)用雖然經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗，但在審計(jì)主體存在不當(dāng)行為情況下，會(huì)引起相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的重視，在調(diào)查經(jīng)營(yíng)失敗的原因的同時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗。因此，如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、已陷入困境或出現(xiàn)可能導(dǎo)致償債困難甚至破產(chǎn)的其他情況，則此項(xiàng)目的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高。 （二）審計(jì)報(bào)告使用人的多少被審計(jì)單位的股東、債權(quán)人及其他的審計(jì)報(bào)告使用人數(shù)量越多，就有越多的人關(guān)注審計(jì)意見，同時(shí)審計(jì)主體的不當(dāng)行為就越容易被發(fā)現(xiàn)和被追究責(zé)任。因此，對(duì)于上市公司進(jìn)行審計(jì)面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)要大于對(duì)非上市公司進(jìn)行審計(jì)。

（三）審計(jì)的法律環(huán)境與審計(jì)相關(guān)的法律制度越健全，審計(jì)主體的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)越高，例如自!""#年$月最高人民法院《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù)》以后的兩年間，司法實(shí)踐中不斷出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例多達(dá)%&&余例。而到目前為止，除驗(yàn)資以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)涉及訴訟的很少，主要是因?yàn)橄嚓P(guān)的法制不健全，法院難以受理此類案件，特別是要求民事賠償?shù)脑V訟。隨著社會(huì)公眾法律意識(shí)的增強(qiáng)和相應(yīng)法律制度的健全，審計(jì)人員所面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)的概念，是由多種風(fēng)險(xiǎn)因素共同作用的結(jié)果。因此，審計(jì)職業(yè)界和審計(jì)研究人員都致力于研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，期望能把風(fēng)險(xiǎn)要素歸入到一個(gè)模型中。前已述及，在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也有所不同。在多種模型中，最有影響的是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在!"’(年的第$)號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則說明書（*+*$)，）中提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn)這一模型已被大多數(shù)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體所接受，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第"號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中也有“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”的闡述，并給出了相應(yīng)的定義。

上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是與美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相適應(yīng)的，但與本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不相適應(yīng)，在本文提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義基礎(chǔ)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)該是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn).承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這一模型在*+*$)，中的模型的基礎(chǔ)上增加了承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這一風(fēng)險(xiǎn)要素，其理由已在前面述及。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制前已述及，有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素，在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)該考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)也應(yīng)該充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括三個(gè)階段：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。下文將分析這三個(gè)階段中應(yīng)該如何結(jié)合承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段!、充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，確定被審計(jì)單位。承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的一個(gè)基本概念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須慎重選擇被審計(jì)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇正直的被審計(jì)單位，并且要特別注意被審計(jì)單位的以下問題：一是管理層的品格和聲譽(yù)；二是是否陷入財(cái)務(wù)困境和訴訟糾紛；三是與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重；四是有無特殊要求，例如完成審計(jì)的時(shí)間限制等。/、考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，確定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)的多少是審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同關(guān)心的問題，收費(fèi)過高，會(huì)使一些效益不高的企業(yè)很難享受到審計(jì)的專門服務(wù)；收費(fèi)過低，又無法吸引高素質(zhì)的人才從事審計(jì)職業(yè)，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法承受該職業(yè)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終造成審計(jì)服務(wù)短缺。為此，恰當(dāng)?shù)嘏c被審計(jì)單位商定審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及付費(fèi)方式與時(shí)間，是審計(jì)計(jì)劃階段的一個(gè)很重要的工作內(nèi)容。(、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)成員。針對(duì)被審計(jì)單位的規(guī)模大小和環(huán)境的復(fù)雜程度，考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)大小，選派合適審計(jì)人員，這是有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。審計(jì)小組成員應(yīng)熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)的專業(yè)知識(shí)以及某些特殊行業(yè)的特有會(huì)計(jì)問題。另外，選派注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)需要考慮審計(jì)小組的凝聚力、內(nèi)部氛圍以及相互之間的配合與協(xié)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理分工搭配。$、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和抽樣規(guī)模。根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系，可以確定審計(jì)的時(shí)間和審計(jì)抽樣的規(guī)模。一般認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)充分，檢查風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)時(shí)間可短些，抽樣規(guī)?？尚⌒?；反之，則相反。

（二）審計(jì)實(shí)施階段!、嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。我國當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量低的一個(gè)主要原因就是審計(jì)主體不能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，存在著遺漏重要的審計(jì)程序，或“一味地生搬硬套獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的條款，機(jī)械地‘走程序———收集證據(jù)’了事，從表面看獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的程序都執(zhí)行了，但實(shí)質(zhì)上執(zhí)行的程序與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)”等許多問題。嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，需要審計(jì)人員從實(shí)質(zhì)上理解和執(zhí)行準(zhǔn)則、深入了解被審計(jì)單位的情況、保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和職業(yè)謹(jǐn)慎、充分運(yùn)用職業(yè)判斷、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這樣就可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且當(dāng)審計(jì)主體受到不公正的指責(zé)和控告時(shí)，也可以以此證明自身不存在過失和欺詐行為，免受損失。"、合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)是指最容易使會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的交易、事項(xiàng)或跡象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的相關(guān)資料應(yīng)包括名稱、表現(xiàn)形式涉及的主要會(huì)計(jì)科目、應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序、已有案例、相關(guān)的最新法規(guī)等項(xiàng)內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，并將相關(guān)資料傳達(dá)到全體審計(jì)人員，可以引起審計(jì)人員的重視，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中予以重點(diǎn)檢查甚至進(jìn)行詳查，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤或舞弊，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置主要根據(jù)事務(wù)所自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，因?yàn)檫@些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)符合本事務(wù)所和相對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位的實(shí)際情況。另外還應(yīng)根據(jù)媒體介紹的案例，結(jié)合自身的具體情況經(jīng)過分析、篩選，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充，以吸取同行的教訓(xùn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置不是一勞永逸的，事務(wù)所要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和審計(jì)環(huán)境的變化，適時(shí)修改和增減已設(shè)置的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。#、注重審計(jì)證據(jù)的取得。對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)查證的過程實(shí)質(zhì)上就是取得審計(jì)證據(jù)的過程，審計(jì)時(shí)要把主要精力和時(shí)間放在取得審計(jì)證據(jù)上。對(duì)什么事情都要言之有“證”，盡量少發(fā)表推理性意見，要以取得確鑿的審計(jì)證據(jù)作為發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。$、注重審計(jì)工作底稿的規(guī)范。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中制作的“原始憑證”。而原始憑證的證明效力如何取決于記錄底稿的規(guī)范程度和記錄內(nèi)容是否完備。完備的審計(jì)工作底稿不僅有利于審計(jì)報(bào)告的歸納總結(jié)，而且有利于發(fā)生訴訟時(shí)進(jìn)行辯護(hù)。審計(jì)人員應(yīng)避免在審計(jì)過程中心里明白，而在事后寫報(bào)告時(shí)又不敢肯定，這樣即使勉強(qiáng)地發(fā)表了審計(jì)意見，也很容易出現(xiàn)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段!、絕不簽發(fā)與事實(shí)不符的報(bào)告。有的客戶為達(dá)到某種目的，示意甚至威脅、利誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求出具不符合事實(shí)的報(bào)告，對(duì)這樣的要求審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決拒絕，而不能見利忘義，我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條也對(duì)此進(jìn)行了明確的規(guī)定。"、語言表達(dá)要嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)報(bào)告不僅要條理清楚，簡(jiǎn)練暢達(dá)，關(guān)鍵還要措辭準(zhǔn)確。對(duì)審計(jì)無誤的事項(xiàng)要準(zhǔn)確地表達(dá)清楚，對(duì)沒有審計(jì)的事項(xiàng)不要發(fā)表意見，對(duì)已經(jīng)查證但依據(jù)不足的事項(xiàng)應(yīng)予以說明。#、對(duì)所出具的報(bào)告的監(jiān)督檢查。審計(jì)報(bào)告在報(bào)出前，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)指定責(zé)任心強(qiáng)、并具有一定經(jīng)驗(yàn)的資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程（包括委托協(xié)議書、審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等）進(jìn)行復(fù)查。對(duì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見要逐條和審計(jì)證據(jù)核對(duì)，把握?qǐng)?bào)告發(fā)出前的最后一關(guān)，杜絕發(fā)出有風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告。

（四）從事務(wù)所全局來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的措施!、提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)業(yè)務(wù)要由審計(jì)人員來操作，風(fēng)險(xiǎn)控制的方法也需要人去實(shí)施，如果審計(jì)人員的素質(zhì)不提高，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就無從談起。事務(wù)所應(yīng)從招收員工和職業(yè)培訓(xùn)等方面入手，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，包括職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)技術(shù)水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使審計(jì)人員勤勉盡責(zé)，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然的獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。"、參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)高社會(huì)責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，事務(wù)所即使足夠重視對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也要承受一部分風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著與審計(jì)相關(guān)法律制度的建立健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任會(huì)不斷增大，風(fēng)險(xiǎn)事故帶來的損失可能是巨大的。事務(wù)所只有避免因賠償和支付罰金能力不足而導(dǎo)致破產(chǎn)，才能生存下去。