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關(guān)鍵詞：獨立院校；稅收模擬實訓(xùn)；實訓(xùn)方式

中圖分類號：G4

文獻標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2017.08.074

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會對會計人才的需求迅速增加，同時對會計人員的稅務(wù)知識的要求也逐漸提高。與諸多高校培養(yǎng)學(xué)術(shù)人才的目的不同，獨立學(xué)院一直致力于培養(yǎng)應(yīng)用型的人才，在辦學(xué)過程中越來越重視實踐課程，在人才培養(yǎng)方案中加大了實踐教學(xué)課程的課時和比重。會計類學(xué)生除了要掌握手工做賬技能、電算化操作技能、蟊肀嘀樸敕治瞿芰Φ鵲齲還應(yīng)精通稅收實踐。因此，開設(shè)稅收實踐課程非常有必要。三峽大學(xué)科技學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)開設(shè)了與《稅法》理論課程相對應(yīng)的《稅收模擬實訓(xùn)》課程，該課程有手工和軟件兩種實訓(xùn)方式。本文通過對兩種實訓(xùn)方式進行比較，為獨立院校選擇實訓(xùn)方式提供一定的參考。

1 稅收模擬實訓(xùn)方式概述

三峽大學(xué)科技學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)開設(shè)的《稅收模擬實訓(xùn)》課程的實訓(xùn)方式有兩種，手工實訓(xùn)和軟件實訓(xùn)。其中手工實訓(xùn)是指在教師的指導(dǎo)下學(xué)生通過對應(yīng)的實訓(xùn)教材完成相關(guān)票據(jù)的審核，報稅數(shù)據(jù)的核算以及報稅表格的填制，最后通過提交紙質(zhì)報稅表格完成實訓(xùn)的一種方式。三峽大學(xué)科技學(xué)院《稅收模擬實訓(xùn)》課程在2014年對2011級財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生采用了手工實訓(xùn)方式。

軟件實訓(xùn)是指在教師介紹軟件操縱的基礎(chǔ)上，學(xué)生自主完成實訓(xùn)企業(yè)的全部報稅任務(wù)，包括在對應(yīng)時間進行發(fā)票認證及更換、抄稅、報稅表格填制和申報等，最后通過提交所有申報數(shù)據(jù)完成實訓(xùn)的一種方式。自2015年開始三峽大學(xué)科技學(xué)院《稅收模擬實訓(xùn)》課程對2012級以后的財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生采用軟件實訓(xùn)方式。

2 獨立院校稅法模擬實訓(xùn)方式的比較

雖然獨立院校稅法模擬實訓(xùn)的目的都是為了提高學(xué)生對稅法知識的掌握和具體應(yīng)用能力，但兩種實訓(xùn)方式之間有許多不同之處。以下部分從實訓(xùn)目的的實現(xiàn)，實訓(xùn)開展的資源要求以及對師資力量的要求三個方面進行比較分析。

2.1 實訓(xùn)目的的實現(xiàn)

如前所述，無論采用哪一種實訓(xùn)方式，其目的都是為了使學(xué)生更好地掌握相關(guān)稅務(wù)知識及相關(guān)的報稅流程。地稅申報方式優(yōu)網(wǎng)上報稅和上門報稅，其中網(wǎng)上申報的流程是直接登錄當(dāng)?shù)氐囟惥志W(wǎng)站，進入納稅申報系統(tǒng)，輸入稅務(wù)代碼、密碼后進行申報。上門申報流程則是填寫納稅申報表，報送主管稅務(wù)局。地稅申報相對比較簡單，手工和軟件實訓(xùn)都可以實現(xiàn)實訓(xùn)目的。然而，國稅的申報比地稅申報相對要復(fù)雜一些，要求申報單位安裝網(wǎng)上納稅申報系統(tǒng)，經(jīng)過發(fā)票認證、網(wǎng)上抄稅才能進行網(wǎng)上報稅，并將相關(guān)資料報稅務(wù)局完成報稅?；诖?，相比手工實訓(xùn)，軟件實訓(xùn)可以進行發(fā)票認證和更換，通過軟件自帶的時間設(shè)定不同稅種的申報。因此，軟件實訓(xùn)可以從稅種申報時間的調(diào)整到各個報稅環(huán)節(jié)仿真地完成實際報稅的所有流程，能夠更好地實現(xiàn)實訓(xùn)的目的。通過對參加本院《稅收模擬實訓(xùn)》課程學(xué)生的走訪，參加手工實訓(xùn)的學(xué)生反映在實訓(xùn)過程中比較枯燥都是一些固定的表格，不能更好地展現(xiàn)實際報稅過程中各個環(huán)節(jié)的具體操作；參加軟件實訓(xùn)的學(xué)生則普遍反映，軟件實訓(xùn)能夠更好地提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，場景模擬比較逼真，報稅各環(huán)節(jié)的流程都可以非常清楚地提現(xiàn)出來?？傮w來說，軟件實訓(xùn)比手工實訓(xùn)能夠更好地實現(xiàn)獨立院?！抖愂漳M實訓(xùn)》課程的開設(shè)目的

2.2 實訓(xùn)開展的資源要求

對于實訓(xùn)開展的資源要求，手工實訓(xùn)基本要求有配套的實訓(xùn)教材和相對固定的實訓(xùn)教室。手工實訓(xùn)一般在教室由任課教師指導(dǎo)學(xué)生根據(jù)最新的稅務(wù)實訓(xùn)配套教材進行實訓(xùn)。由于現(xiàn)行稅法處于不斷完善之中，出臺的文件、通知等行政性法規(guī)非常多，再加上這些調(diào)整多是適時的、不定期的。如2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。然而，教材的出版往往需要的時間都比較長，這導(dǎo)致即使是最新的教材也不一定能夠與最新的政策法規(guī)相對應(yīng)。軟件實訓(xùn)需要有對應(yīng)的實訓(xùn)軟件和機房。實訓(xùn)使用的軟件要能完成相關(guān)的實訓(xùn)任務(wù)并且可以進行后續(xù)更新，與最新的政策法規(guī)及報稅流程保持一致。軟件都是在電腦上安裝運行，需要有足夠多的計算機保證實訓(xùn)時對設(shè)備數(shù)量的要求。相對于書本出版周期而言，軟件跟新的速度比較快，能夠更好地與最新的稅法政策法規(guī)保持一致。相比較而言，軟件實訓(xùn)對獨立學(xué)校的資金支出要求較高。手工實訓(xùn)中使用的配套教材均為學(xué)生自行購買，學(xué)校僅需提供實訓(xùn)教室即可。但軟件實訓(xùn)則要求獨立院校提供計算機和軟件，這些則需要學(xué)校自行購買。

2.3 師資力量的要求

根據(jù)上文，無論是手工實訓(xùn)還是軟件實訓(xùn)都需要配備一定的教師。手工實訓(xùn)由于所使用的教材不一定能與最新的稅法政策法規(guī)保持一致，因此對指導(dǎo)教師的能力要求比較高。教師要及時學(xué)習(xí)最新的政策法規(guī)，對實訓(xùn)教材中相應(yīng)的內(nèi)容做調(diào)整，保證實訓(xùn)內(nèi)容按照最新的政策法規(guī)操作。此外，手工實訓(xùn)中學(xué)生提交的最終實訓(xùn)成果均為紙質(zhì)材料，指導(dǎo)教師要對每位學(xué)生提供的不同企業(yè)不同期間的各種報稅表格進行審核，工作量相對較大。為了保證按時完成實訓(xùn)的任務(wù)，手工實訓(xùn)要求配備較多的指導(dǎo)教師。軟件實訓(xùn)則要求指導(dǎo)老師除了有扎實的最新的專業(yè)知識外，還要參加相應(yīng)的軟件操作學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，具備解決學(xué)生在軟件實訓(xùn)中常見問題的能力。軟件實訓(xùn)中學(xué)生在軟件平臺上完成發(fā)票認證及更換、網(wǎng)上抄稅及報稅后，軟件會自動對學(xué)生提交的成果進行審核，減少了教師的工作量。在師資力量方面，除了要求指導(dǎo)教師具有最新的專業(yè)知識外，手工實訓(xùn)需要的教師數(shù)量較多，而軟件實訓(xùn)則要求教師掌握軟件的所有操作和實訓(xùn)中學(xué)生可能遇到的常見問題。

3 獨立院校稅法模擬實訓(xùn)方式選擇考慮的因素

基于上述分析，獨立院校在選擇稅法模擬實訓(xùn)方式需要考慮以下幾個因素。

3.1 資金

稅法模擬實訓(xùn)中，采用手工實訓(xùn)的方式學(xué)校只需提供實訓(xùn)教室，幾乎不需要額外的資金支出。而采用軟件實訓(xùn)的方式學(xué)校則需要另外支付資金購買提供后續(xù)更新的軟件。如果學(xué)校資金允許，應(yīng)購買軟件進行實訓(xùn)，讓學(xué)生更好地適應(yīng)當(dāng)前的報稅方式。

3.2 實驗室硬件建設(shè)

手工實訓(xùn)一般對實驗室和硬件沒有要求。相比手工實訓(xùn)，軟件實訓(xùn)需要配備足量的實驗室場地作為學(xué)生模擬實踐的場所，還需要有電腦、桌椅、書籍、教具等設(shè)施設(shè)備。

3.3 師資

無論是手工實訓(xùn)還是軟件實訓(xùn)都要求指導(dǎo)教師具備扎實的稅務(wù)申報知識。此外，軟件實訓(xùn)還要求指導(dǎo)教師能夠熟練掌握各種稅種的申報流程，并能夠解決實訓(xùn)過程中出現(xiàn)的常見問題。

綜上，獨立院校在選擇稅法模擬實訓(xùn)方式時，需要結(jié)合院校本身的實際情況并綜合考慮上述因素，選擇適合自身的方式。

參考文獻

[1]王月，張媛.稅務(wù)會計實訓(xùn)課程教學(xué)探討[J].黑龍江對外經(jīng)，2011，（6）：155-156.

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第二條城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的征收地區(qū)范圍：

（一）城市為市行政區(qū)（不含建制鎮(zhèn)）的區(qū)域范圍；

（二）縣城為縣城鎮(zhèn)行政區(qū)的區(qū)域范圍；

（三）建制鎮(zhèn)為鎮(zhèn)行政區(qū)的區(qū)域范圍；

（四）工礦區(qū)為工商業(yè)比較發(fā)達，尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的工礦園區(qū)區(qū)域范圍。

第三條凡在第二條所列地區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為土地使用稅的納稅人，應(yīng)按《條例》及本實施細則規(guī)定繳納土地使用稅。

前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。

第四條土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，由所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)按照省人民政府確定的適用稅額計算征收。

第五條土地使用稅每平方米年稅額：

廣州、深圳市為1.5元至30元；

佛山、東莞、中山、珠海、江門市為1.2元至24元；

惠州、汕頭、湛江、韶關(guān)、肇慶、茂名、梅州、清遠、陽江、河源、汕尾、潮州、揭陽、云浮市為0.9元至18元；

縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.6元至12元。

第六條市、縣（含縣級市、區(qū)，下同）財政局和地方稅務(wù)局根據(jù)土地坐落的市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟繁榮程度以及經(jīng)濟發(fā)展變化情況，將土地劃分為若干等級，在本實施細則第五條規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定或適時調(diào)整各等級的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報市、縣人民政府審核后，上報省人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。

第七條經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過本細則第五條規(guī)定最低稅額的百分之三十。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)需要提高到超出本細則第五條規(guī)定的最高稅額的，經(jīng)省人民政府審核后報財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

第八條下列土地免繳土地使用稅：

（一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；

（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；

（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

（四）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

（六）學(xué)校、圖書館（室）、文化宮（室）、體育場（館）、醫(yī)院、幼兒園、托兒所、敬老院等公共、公益事業(yè)自用的土地；

（七）財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地以及其他用地。

第九條經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，由納稅人向所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申請，經(jīng)市、縣地方稅務(wù)局審核，報省地方稅務(wù)局（計劃單列市地方稅務(wù)局按程序自行審批）批準(zhǔn)后，可從使用的月份起免征土地使用稅5至10年。

第十條個人所有的居住房屋及院落用地，暫緩征收土地使用稅。

第十一條除本實施細則第八、九、十條規(guī)定外，納稅人按規(guī)定納稅確有困難的，可向所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申請，按規(guī)定權(quán)限審批后，可酌情給予減稅或免稅照顧。

第十二條土地使用稅按年計算，分期繳納，具體的繳納期限，由市、縣地方稅務(wù)局確定。

第十三條新征用的土地，依照下列規(guī)定繳納土地使用稅：

（一）征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日滿1年時開始繳納土地使用稅；

（二）征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

在土地利用總體規(guī)劃確定的城市、村莊、集鎮(zhèn)建設(shè)用地范圍內(nèi)，為實施城市規(guī)劃、村莊、集鎮(zhèn)規(guī)劃而統(tǒng)一征地的，在沒有確定建設(shè)用地單位前，暫不征收土地使用稅。確定建設(shè)用地單位后，由用地單位按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

第十四條土地使用稅由土地所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)征收。土地管理機關(guān)應(yīng)向土地所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供土地使用權(quán)和土地占用面積等有關(guān)資料，協(xié)助地方稅務(wù)機關(guān)加強對土地使用稅的征收管理。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)文書 直接送達 簽收

《稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《征管法實施細則》）第一百零一條至一百零二條規(guī)定了送達最主要的形式---直接送達。此規(guī)定沿襲了訴訟法中相關(guān)內(nèi)容，基本上涵蓋了直接送達的主要方面，但由于規(guī)定較為籠統(tǒng)，導(dǎo)致實際工作中仍存在較難操作的地方。

一、稅務(wù)文書直接送達的存在的問題

（一）受送達人員范圍較小

征管法實施細則規(guī)定簽收的對象為“法人的法定代表人、其他組織的主要負責(zé)人或者該法人、組織的財務(wù)負責(zé)人、負責(zé)收件的人”，概括起來就是三類：負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人、收發(fā)人。但實際生活中，很多納稅人可能沒有專門負責(zé)收件的員工，而負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人又常常不在經(jīng)營場所，這容易導(dǎo)致送達時缺乏適格簽收人。如果由此三類人員以外的人簽收，比如一般財務(wù)人員或者工人簽收，則稅務(wù)機關(guān)將存在較大執(zhí)法風(fēng)險。

（二）如何查證簽收人員身份未作細化規(guī)定

由于征管法實施細則對簽收文書人員有具體要求，因此，查證受送達人身份成為一項必要的工作。但該細則并未對如何查證受送達人身份作進一步細化規(guī)定，這加大了稅務(wù)機關(guān)人員的執(zhí)法風(fēng)險，也容易給惡意逃避送達的納稅人鉆法律空子。

（三）送達地點沒有規(guī)定

直接送達對送達地點并無要求，但直接送達如果不成功，很可能需要轉(zhuǎn)化為留置送達。而征管法實施細則第一百零三條對留置送達地點的規(guī)定僅僅是“受送達人處”，實際生活中,受送達人處所可能有多種情況,如辦公機構(gòu)地、戶籍所在地、經(jīng)營所在地、經(jīng)常居住地等，是否可作為“受送達人處”，是不是對方拒簽文書后，留置在其中任意一個地方,都可以視同送達，直接送達被拒的地點與留置送達的地點是否需要一致，并無進一步明確規(guī)定。

（四）轉(zhuǎn)換為留置送達情況下相關(guān)見證人難以確定

按照《征管法實施細則》第一百零三條規(guī)定“受送達人或者本細則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達人應(yīng)當(dāng)在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達人處，即視為送達?！蹦壳跋嚓P(guān)法律、法規(guī)中并未對此條中的“見證人”進行明確要求。見證人究竟應(yīng)該是送達時包括稅務(wù)人員在內(nèi)的在場任意人員或是稅務(wù)部門以外的任意人員，或是稅務(wù)部門之外的其他基層政府部門的人員？均未能明確。如果是送達時由稅務(wù)人員作為見證人，等同于稅務(wù)部門“自證其詞”，證明力將大打折扣；如為在場的任意人員，考慮對納稅人送達時一般在企業(yè)辦公場所，往往并無企業(yè)之外人員可以做見證，企業(yè)人員本身拒收更是不會有職工出來做見證，即使有在場其他非企業(yè)人員愿意見證，其身份、簽名是否真實，將來一旦進入訴訟階段，能否聯(lián)系上見證人，見證人是否愿意出庭作證都是現(xiàn)實問題。

（五）目前基層稅務(wù)機關(guān)基本上是將納稅人所在派出所和居民委員會的人員做為“見證人”

按照《稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五條規(guī)定“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”，但《征管法》及其實施細則并無對有關(guān)部門和單位不予配合的情況下怎么處理給予明確。在這種情況下，個別部門一方面可能會由于自身工作安排時間無法配合，另一方面也可能由于配合意識不主動而拖延配合，同時還可能存在由于相關(guān)部門和單位本身與納稅人有著各種利益鏈接，于是尋找各種借口推諉不配合。見證人的不確定和見證人的法律責(zé)任不明確，影響了稅務(wù)文書的留置送達。

二、稅務(wù)文書直接送達的解決建議

針對以上問題，為防范稅收執(zhí)法風(fēng)險，筆者建議從以下幾個方面加強送達工作：

（一）是認真核實簽收人身份

受送達人范圍僅僅為三類，因此對簽收人身份的核對顯得尤為重要，實際工作中，除了負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人登記在案，收發(fā)人員主要都是由企業(yè)決定。因此，建議重大事項的稅務(wù)文書應(yīng)盡可能地交由負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人簽收，如確須由收發(fā)人員簽收，應(yīng)認真核實收件人身份，如查驗工作證、身份證等，并盡可能取得收件人簽名確認的工作證、身份證復(fù)印件，作為證據(jù)帶回保存。

（二）是要求兩人以上簽收

建議盡量讓兩名以上受送達企業(yè)的員工簽收文書，注明簽收人身份。同時，要求對方在送達回證上加蓋公章或者財務(wù)章等按規(guī)定必須在公安機關(guān)備案的印章。兩人以上簽名可以起相互印證的作用，萬一進入行政復(fù)議或行政訴訟的階段，可以有效補強證據(jù)。

（三）是全程錄像，保存證據(jù)

隨著執(zhí)法物質(zhì)條件的改善，不少部門都配發(fā)了攝像設(shè)備，因此可以采取留取影像作為送達依據(jù)的措施。即在每次送達尤其是重大事項文書送達時，都將送達過程用攝像機記錄下來，并將原件作為證據(jù)在攝像機中保留一定時間。按照《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條規(guī)定，視聽資料屬于法律規(guī)定的證據(jù)種類之一。因此，只要其符合證據(jù)關(guān)于合法性、客觀性、關(guān)聯(lián)性的要求，完全可以在發(fā)生行政訴訟之后，被法院作為有效證據(jù)采信。

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    一、申誡罰

    申誡罰是指影響違法者聲譽的罰,是行政機關(guān)對行政違法行為人提出譴責(zé)、警告,使其引起警惕,防止繼續(xù)違法的措施。申誡罰主要適用于情節(jié)比較輕微,未造成嚴(yán)重社會危害的違法行為,既可以適用于公民個人,也運用于法人和組織。

    新《稅收征管法》第三十七條規(guī)定,對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從使生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從使經(jīng)營的納稅人,由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納。第三十八條規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從使生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。

    《稅收征管法實施細則》第七十二條規(guī)定:從使生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書,責(zé)令繳納或解繳稅款的最長期限不得超過15日。第七十六條規(guī)定:縣以上各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況,在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。

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    在這些條款中,受處罰者違法行為情節(jié)比較輕微,未造成嚴(yán)重社會危害,法律對違反稅法規(guī)定的納稅人進行了以提醒、告誡、以書面形式責(zé)成命令等形式影響違法者聲譽。

    二、財產(chǎn)罰

    財產(chǎn)法是指行政機關(guān)依法剝奪行政違法人財產(chǎn)權(quán)利的一種處罰。包括罰款、沒收非法所得、沒收非法財產(chǎn)。

    財產(chǎn)法的適用條件是:適用于有經(jīng)濟收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織所實施的違法行為,對以謀利為目的的經(jīng)營活動中實施的違法行為。

    新《稅收征管法》第五章《法律責(zé)任》第六十條至七十四條中,針對違法情節(jié)的輕重,對罰款數(shù)額及罰款幅度進行了詳細界定。

    新《稅收征管法》第七十一條規(guī)定:非法印制發(fā)票的由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票,沒收違法所得和作案工具,并處以一萬元以上五萬元以下的罰款。

    《稅收征管法實施細則》第九十三條規(guī)定:為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他方便,導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅的,稅務(wù)機關(guān)除沒收其違法所得外,可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。沒收非法所得、沒收非法財產(chǎn)是用法律形式剝奪違法獲利,以法律的形式增大違法成本,使違法者無利可圖,從而起到遏制違法行為,對違法行為給予的制裁措施。第五十九條規(guī)定:新《稅收征管法》中規(guī)定的其他財產(chǎn),包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》中第五十九條至七十二條、對新《稅收征管法》中財產(chǎn)罰的有關(guān)規(guī)定進行了細化和注釋,使稅收法律中規(guī)定的財產(chǎn)罰更加明確和具體。

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    財產(chǎn)法通過依法對有經(jīng)濟收入的公民、有固定資產(chǎn)的法人或者組織等行政違法者、依法剝奪財產(chǎn)權(quán)利的處罰,使稅收違法行為的獲利目的受到打擊,通過罰款、沒收非法所得,沒收非法財產(chǎn)等手段。對違法者進行處罰和制裁,是一種適用范圍比較廣,極易奏效的行政處罰。

    《稅收征管法實施細則》第九十條規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續(xù)的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正?？梢蕴?000元以下的罰款。第九十二條規(guī)定:銀行和其他金融機構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從使生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼,或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正,處2000元以上2萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2萬元以上5萬元以下的罰款。這兩條都是法律法規(guī)規(guī)定以申誡罰和財產(chǎn)罰并舉的處罰措施。兩種處罰形式并用,加大了處罰的力度。

    三、能力罰

    能力罰是行政機關(guān)對違反行政法律規(guī)范的行政相對方,所采取的限制或者剝奪特定行為能力的制裁措施,是一種比較嚴(yán)厲的行政處罰。能力罰的主要表現(xiàn)形式是:責(zé)令限期改正、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷營業(yè)執(zhí)照、暫扣或者吊銷許可證。新《稅收征管法》及其實施細則規(guī)定稅務(wù)部門有行使責(zé)令限期改正、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照的權(quán)力。

篇5

一、企業(yè)間有償借貸資金的營業(yè)稅問題

(一)企業(yè)間有償借貸資金征收營業(yè)稅的一般規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》)第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細則》)第三條則進一步解釋：“條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)，但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益?！?/p>

很顯然，納稅人將資金有償借與他人使用，滿足《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則所規(guī)定的全部課稅要素，因而應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。但在具體的適用稅目、稅率以及計稅依據(jù)方面有必要加以厘清。

1　適用稅目。《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)在解釋“金融保險業(yè)”時指出：“貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款，是指將自有資本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用，轉(zhuǎn)貸，是指將借來的資金貸與他人使用，典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅?！逼浜?，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)》(國稅函[1995]156號)又作了進一步的解釋：“貸款屬于‘金融保險業(yè)’稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險業(yè)’稅目征收營業(yè)稅?！币蚨髽I(yè)將其資金有償借與他人使用并收取利息的行為，應(yīng)當(dāng)適用“金融保險業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

2　適用稅率。按照《營業(yè)稅暫行條例》所附列的《營業(yè)稅稅目稅率表》的規(guī)定，企業(yè)將其資金借與他人使用的，應(yīng)當(dāng)按照5％的稅率計算繳納營業(yè)稅。

3　計稅依據(jù)。按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條的規(guī)定，對屬于營業(yè)稅課稅范圍內(nèi)的行為征收營業(yè)稅的條件是以“有償”為條件的。有償不僅應(yīng)當(dāng)包括納稅人取得的貨幣，而且還應(yīng)當(dāng)包括貨物或者其他經(jīng)濟利益，基于此，《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條進一步明確：“條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費?！绷硗?，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條的規(guī)定，如果納稅人有償提供資金，所收取的利息明顯偏低并且無正當(dāng)理由的，可由主管稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定核定其營業(yè)額。

(二)企業(yè)間有償借貸資金征收營業(yè)稅的特殊處理

1　非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅的規(guī)定。近幾年來，由于部分金融機構(gòu)為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，有時出現(xiàn)不愿受理中小企業(yè)貸款申請的情況，因而一些中小企業(yè)為解決融資困難，往往由其主管部門或所在企業(yè)集團的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還，此為統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)。對于此類非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的營業(yè)稅問題，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(財稅字[2000]7號)作了特別規(guī)定。按照其規(guī)定，企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。但需要強調(diào)的是：統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。

一些人士認為，由于銀行借款利率存在基準(zhǔn)利率、浮動利率，而且按照《中國人民銀行關(guān)于調(diào)整金融機構(gòu)存、貸款利率的通知》(銀發(fā)[2004]251號)的規(guī)定：自2004年10月29日起，商業(yè)銀行貸款利率不再實行上限管理，因而，財稅字[2000]7號文的規(guī)定仍然是不完善的，即未明確“金融機構(gòu)的借款利率水平”的含義。應(yīng)該承認，這種觀點有一定的道理，但財稅字[2000]7號文的規(guī)定其實并不涉及到基準(zhǔn)利率與浮動利率的問題，即納稅人的統(tǒng)借統(tǒng)還行為是否需要征收營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)直接財稅字[2000]7號文的規(guī)定進行判斷：統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位使用時實際執(zhí)行利率是否高于借款利率，如果存在實際執(zhí)行利率高于金融機構(gòu)的借款利率水平的，就必須按照利息全額征收營業(yè)稅，反之，如果按照金融機構(gòu)的借款利率向資金使用單位收取利息，則不用繳納營業(yè)稅。

很顯然，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)不用繳納營業(yè)稅必須具有三個條件：其一是資金來源于銀行等金融機構(gòu)。其二是在銀行等金融機構(gòu)實際執(zhí)行利率水平基礎(chǔ)上不存在提高利率水平的問題，其三是僅對企業(yè)集團等存在特殊關(guān)系的企業(yè)適用。這三個條件是必須同時具備，缺一不可的。

2002年2月10日，國家稅務(wù)總局又印發(fā)了《關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]13號)對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的營業(yè)稅問題進行了補充。按照補充，企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。其中所稱企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團從金融機構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)。

2　企業(yè)以資金投資收取固定收益的營業(yè)稅問題。按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)以資金進行投資的行為，不屬于營業(yè)稅的課稅范圍，不用計算繳納營業(yè)稅。因而一些納稅人便考慮通過

“投資”的方式規(guī)避營業(yè)稅義務(wù)，即將資金借與他人時并不是以借款的名義進行，而是以投資的形式出現(xiàn)，并且簽訂一些所謂的投資合同與協(xié)議。但是這些投資都有一個共同點，即合同中均強調(diào)：出資人按照資金金額和約定的固定利率取得收益。對于這樣的投資行為，按照實質(zhì)重于形式的原則應(yīng)當(dāng)作為有償提供資金，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(營業(yè)稅問題解答(之一)的通知>》(國稅函發(fā)[1995]156號)等的規(guī)定，視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

二　企業(yè)間無償借貸資金的蕾業(yè)稅計繳

企業(yè)之間無償借貸資金是否需要繳納營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)分兩種情況加以討論。

(一)非關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借貸資金的營業(yè)稅問題

對于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借貸資金的行為，目前有兩種觀點：一種觀點依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第一條以及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第三條的規(guī)定，認為對納稅人課征營業(yè)稅是以納稅人發(fā)生了“有償”應(yīng)稅行為為前提的，而企業(yè)將其資金無償借與非關(guān)聯(lián)企業(yè)時，顯然未能滿足“有償”條件，因而不用繳納營業(yè)稅。而另外一種觀點則依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第七條以及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條的規(guī)定，認為企業(yè)將其資金無償借與非關(guān)聯(lián)方時，屬于“價格明顯偏低并無正當(dāng)理由”，因而應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機關(guān)按照下列順序核定其營業(yè)額：按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定，按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定，按下列公式核定：營業(yè)額：營業(yè)成本或者工程成本x(1+成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)。

應(yīng)該說，這兩種觀點都有一定道理，但在這兩個相互對立的觀點中，顯然只有一個是合理的。而仔細推敲之后可以發(fā)現(xiàn)：非關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借貸資金的行為不應(yīng)征收營業(yè)稅是比較合理的。

確實，《營業(yè)稅暫行條例》第七條明確地規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額?！钡窃摋l款并不能成為對納稅人無償借貸資金進行納稅調(diào)整的依據(jù)，因為適用該條款具有嚴(yán)格的條件限制：相關(guān)的營業(yè)稅應(yīng)稅行為必須“價格明顯偏低井無正當(dāng)理由的”。眾所周知，價格的存在是以有償為基礎(chǔ)和前提的，相反，如果沒有價格，則可以將相關(guān)的行為視為無償。因此，該條款的適用仍然是以有償為前提的，即只有在納稅人有償提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為并且價格明顯偏低而且也沒有正當(dāng)理由的情況下，稅務(wù)機關(guān)才可以按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條所規(guī)定的順序核定營業(yè)額。

既然稅務(wù)機關(guān)核定納稅人營業(yè)額是以納稅人發(fā)生了“有償”應(yīng)稅行為為條件的，因而，結(jié)論只有一個：企業(yè)將資金無償借與非關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的，不用繳納營業(yè)稅，因為其中不具備“有償”的條件。

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借貸資金的營業(yè)稅問題

非關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借貸資金不用繳納營業(yè)稅，那么關(guān)聯(lián)企業(yè)間的無償融通資金是否也不用繳納營業(yè)稅呢?我們說不行周為稅法對包括資金借貸在內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易原則作了特別的規(guī)定。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。”《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十二條進一步規(guī)定：“稅收征管法第三十六條所稱獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進行的業(yè)務(wù)往來?！卑凑者@兩個法律條款的規(guī)定，雖然非關(guān)聯(lián)企業(yè)間也存在無償借貸資金的行為，但是對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)，其資金融通不管是否有償，均必須按照“公平成交價格和營業(yè)常規(guī)”進行資金借貸。市場經(jīng)濟條件下的“公平成交價格”的基礎(chǔ)是等價交換原則，是以“有償”為前提的，“營業(yè)常規(guī)”也是在遵循等價交換基礎(chǔ)上進行有償交易的，因而，關(guān)聯(lián)方之間進行資金融通必須以“有償”方式進行，一旦未以“有償”的方式進行，就必須遵循等價交換的原則按照上述規(guī)定進行調(diào)整。

因此，經(jīng)過分析可以發(fā)現(xiàn)：關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償資金借貸行為必須按照“公平成交價格和營業(yè)常規(guī)”進行調(diào)整，并計算繳納營業(yè)稅。按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)按照下列順序核定其營業(yè)額：

1　按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。

2　按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。

3　按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本x(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)。

三　企業(yè)因?qū)Ψ酵锨坟浛疃杖⊙悠诟犊罾⒌臓I業(yè)稅計繳

企業(yè)之間拖欠貨款(或者營業(yè)款，下同)，通常都伴有利息的收付。那么，對于企業(yè)因為對方拖欠貨款而收取的延期付款利息，是否繳納營業(yè)稅呢?這需要視具體情況分析。

篇6

《征管法》及其實施細則把各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所以及省以下稅務(wù)局的稽查局都稱為稅務(wù)機關(guān)，這一規(guī)定值得商榷。筆者認為，它擴大了稅務(wù)機關(guān)的范圍，把稅務(wù)局的直屬機構(gòu)和派出機構(gòu)也稱為稅務(wù)機關(guān)。行政機關(guān)是指依法行使行政職權(quán)，具有獨立法律地位的各級政府和政府的組成部門。[1]它一般按行政區(qū)劃設(shè)立，是一種全職能的行政主體。在行政法學(xué)界也稱之為職權(quán)行政主體，即行政職權(quán)隨著組織的成立而自然形成，無須經(jīng)其他組織授予的管理主體。[2]這些行政主體一般是在憲法和國家行政組織法中作出規(guī)定。我國《憲法》第85條規(guī)定：中華人民共和國國務(wù)院，即中央人民政府，是最高國家權(quán)力機關(guān)的執(zhí)行機關(guān)，是最高國家行政機關(guān)。第105條規(guī)定：地方各級人民政府是地方各級國家權(quán)力機關(guān)的執(zhí)行機關(guān)，是地方各級國家行政機關(guān)。在我國《國務(wù)院組織法》中明確規(guī)定：中央的行政機關(guān)主要是國務(wù)院、國務(wù)院各部委、國務(wù)院的直屬局以及一些部委的直屬局。我國《地方人大和地方人民政府組織法》對地方行政機關(guān)也做出了規(guī)定，它們是各級地方人民政府、地方人民政府的派出機關(guān)，以及縣級以上地方人民政府的職能部門。所以，行政機關(guān)只能是各級政府、政府的派出機關(guān)以及縣級以上政府的職能部門。對稅務(wù)部門而言，只有作為縣級以上政府職能部門的各級稅務(wù)局(從國家稅務(wù)總局到縣稅務(wù)局)才是稅務(wù)機關(guān)。其中包括與稅務(wù)局性質(zhì)相同的一些稅務(wù)分局，主要是一些直轄市、地級市稅務(wù)局在本轄區(qū)內(nèi)的區(qū)、縣設(shè)置的稅務(wù)分局(下文還將詳細論述)。而稅務(wù)局的稽查局就不是一個行政機關(guān)，在2001年《征管法》實施以前，只是一個內(nèi)設(shè)機構(gòu)。當(dāng)然，它之所以能夠成為行政主體，是因為2001年《征管法》及其實施細則特別授權(quán)后而取得行政主體資格。我國的行政主體理論把行政主體分為行政機關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)組織。從性質(zhì)而言，稅務(wù)局的稽查局不是稅務(wù)機關(guān)，而只是一個授權(quán)行政主體。稅務(wù)所同樣也不是稅務(wù)機關(guān)，而只是縣稅務(wù)局的派出機構(gòu)，也是因法律的授權(quán)而成為授權(quán)行政主體。

如果把稽查局和稅務(wù)所都定格為一個稅務(wù)機關(guān)，在稅務(wù)行政執(zhí)法實踐中也會造成許多混亂。第一，會混淆稅務(wù)局與稽查局的關(guān)系。當(dāng)我們把稅務(wù)局的稽查局也稱之為稅務(wù)機關(guān)時，那么它到底與作為稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)局是什么關(guān)系?是稅務(wù)局的一個直屬機構(gòu)?還是與同級稅務(wù)局并列關(guān)系?很容易混淆二者的關(guān)系。第二，會把稽查局的職責(zé)與稅務(wù)局的職責(zé)混淆?；榫值穆氊?zé)與稅務(wù)局的職責(zé)應(yīng)該是有區(qū)別的。《征管法實施細則》第9條規(guī)定：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)應(yīng)當(dāng)區(qū)分，避免職責(zé)交叉。稅務(wù)局所擁有的職權(quán)，稽查局就無權(quán)行使。例如：辦理稅務(wù)登記，征收稅款，對發(fā)票違法行為的處理，對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的行為的處理，對編造虛假計稅依據(jù)的行為的處理等，都是稅務(wù)局的職權(quán)，稽查局都無權(quán)管理。第三，把稅務(wù)所也定性為稅務(wù)機關(guān)，混淆了行政機關(guān)與派出機構(gòu)之間的關(guān)系。在我國行政主體理論中，行政機關(guān)與派出機構(gòu)之間的關(guān)系十分明確而無爭議。派出機構(gòu)只是行政機關(guān)的一個內(nèi)設(shè)行政機構(gòu)，由于法律、法規(guī)的特別授權(quán)之后，可以成為一個獨立的行政主體，在行政復(fù)議時能夠作為被申請人，在行政訴訟過程中，有資格成為被告。我國現(xiàn)行的行政復(fù)議法和行政訴訟法對此作了明確的規(guī)定。①而且，對于稅務(wù)所這一派出機構(gòu)的設(shè)立也應(yīng)更加規(guī)范，應(yīng)該參照工商所和公安派出所的方式，專門制定單行條例對其設(shè)立、職責(zé)、內(nèi)部機構(gòu)等從法律上進行嚴(yán)格的規(guī)范。②也利于稅務(wù)所有效地行使其行政職權(quán)。

二、對稅務(wù)分局的界定

《征管法》第14條所提到的四個稅務(wù)行政主體，存在爭議的有兩個，即“稅務(wù)分局”和“稽查局”。對稅務(wù)分局的理解，在稅務(wù)執(zhí)法實踐中存在兩種觀點。一種觀點認為，這里所稱的稅務(wù)分局僅僅指一些直轄市、地級市稅務(wù)局在本轄區(qū)內(nèi)的區(qū)、縣設(shè)置的稅務(wù)分局，它是按行政區(qū)劃設(shè)立，與一級政府對應(yīng)的全職能的稅務(wù)分局。如北京市稅務(wù)局在各區(qū)、縣設(shè)置的稅務(wù)分局。它不包括一些縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局按行業(yè)、區(qū)域或?qū)I(yè)設(shè)置的稅務(wù)派出機構(gòu)，如個體分局、城關(guān)分局、鄉(xiāng)鎮(zhèn)分局、石化分局等。另一種觀點認為，《征管法》第14條所提到的稅務(wù)分局也包括縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局所設(shè)置的稅務(wù)分局。這里所稱的稅務(wù)分局包括與稅務(wù)局性質(zhì)相同、全職能的一級稅務(wù)機關(guān)已沒有爭議，《征管法》的一些條文對此也予以了肯定。例如，《征管法》和《征管法實施細則》的一些條款規(guī)定，經(jīng)縣級以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人采取保全措施、強制措施，有權(quán)查詢其存款賬戶，有權(quán)調(diào)取其往年賬簿進行檢查；經(jīng)該區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。在這些條款中，括號里的“分局”就是指與稅務(wù)局性質(zhì)相同的一類稅務(wù)機關(guān)。但在立法技術(shù)上，沒有必要在《征管法》的第14條把這類稅務(wù)分局單列出來與稅務(wù)局并列，可以與上述條款一致，即表述為“各級稅務(wù)局(分局)”。當(dāng)然，最理想的是在這類機構(gòu)設(shè)置、對外公告和掛牌時取消稅務(wù)分局的稱謂，直接稱為“某某區(qū)(縣)國家(地方)稅務(wù)局”，與一級政府對應(yīng)起來。

《征管法》第14條所稱的“稅務(wù)分局”是否包括縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局所設(shè)置的稅務(wù)分局，以及這樣的分局是否具有獨立的執(zhí)法主體資格，在稅務(wù)執(zhí)法實踐中爭議很大。這一爭議包含兩個問題：一是《征管法》第14條所稱的“稅務(wù)分局”是否包括縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局所設(shè)置的稅務(wù)分局；二是這類分局是否具有執(zhí)法主體資格。

對于第一個問題，我們認為《征管法》第14條所稱的稅務(wù)分局，本不應(yīng)包括縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局所設(shè)置的稅務(wù)分局。稅務(wù)分局這一概念的內(nèi)涵不應(yīng)包括兩種不同性質(zhì)的行政組織：一個是具有稅務(wù)機關(guān)性質(zhì)的稅務(wù)分局；一個具有派出機構(gòu)性質(zhì)的稅務(wù)分局。否則，概念的外延與內(nèi)涵之間就存在沖突，作為一個法律概念就很不嚴(yán)密。有學(xué)者提出，《征管法》第14條規(guī)定：“本法所稱稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)?！边@里的“各級”既指“各級稅務(wù)局”，也指“各級稅務(wù)分局”。法律上所講的“各級”應(yīng)包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)級。所以，各級稅務(wù)分局應(yīng)該包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)級的稅務(wù)分局。(3，我們認為，這里的“各級”只修飾“稅務(wù)局”，而不修飾“稅務(wù)分局”。第一，稅務(wù)分局是一種派出機構(gòu)，沒有各級稅務(wù)分局的提法，因為不是各級政府都設(shè)有稅務(wù)分局。第二，從鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)分局形成的歷史來看，它不是按行政區(qū)劃設(shè)置的，而是按經(jīng)濟區(qū)劃設(shè)置的。在1997年1月23日國務(wù)院辦公廳批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局《深化稅收征管改革方案》(11997)1號)的文件中明確規(guī)定：“要將按行政區(qū)劃設(shè)置的稅務(wù)所，原則上逐步改為按經(jīng)濟區(qū)劃設(shè)置稅務(wù)分局或中心稅務(wù)所?！谵r(nóng)村應(yīng)以經(jīng)濟區(qū)劃設(shè)立稅務(wù)機構(gòu)(稅務(wù)分局或稅務(wù)所)。一個農(nóng)村分局(或稅務(wù)所)一般管轄3個以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)?！钡谌绻f這里的“各級”可以修飾稅務(wù)分局的話，那么，還可以說修飾稅務(wù)所，即“各級稅務(wù)所”。而稅務(wù)所只有一種，即指縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局的派出機構(gòu)，不存在各級稅務(wù)所的提法。所以，“各級稅務(wù)分局”的提法以及“各級稅務(wù)分局應(yīng)該包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)級的稅務(wù)分局”的論斷值得商榷。

對于第二個問題，即縣(市)、自治縣、旗稅務(wù)局所設(shè)置的稅務(wù)分局是否具有執(zhí)法主體資格，我們認為這類稅務(wù)分局從其實質(zhì)而言應(yīng)具有執(zhí)法主體資格。稅務(wù)分局是稅收征管體制改革的產(chǎn)物，作為最基層的稅收征收管理機關(guān)，其具有的職能與稅務(wù)所的職能相同，其發(fā)揮的作用與稅務(wù)所的作用無異。其產(chǎn)生的法律依據(jù)主要是上述1997年國務(wù)院辦公廳的文件。在2004年9月3日國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004)125號)文件中也進一步明確，稅務(wù)分局為非全職能局，是上級稅務(wù)機關(guān)的派出機構(gòu)，管轄五個以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)或大企業(yè)所在地可視需要設(shè)置稅務(wù)分局。雖然《征管法》第74條規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。”而沒有規(guī)定稅務(wù)分局也有權(quán)處二千元以下的罰款。但稅務(wù)分局和稅務(wù)所性質(zhì)和職責(zé)完全相同，只是稱謂不同，如果沒有執(zhí)法主體資格，在法理上很難解釋，也不符合當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法實踐的實際情況。因為過去按行政區(qū)劃設(shè)置的稅務(wù)所在1997年之后，多數(shù)都被改為稅務(wù)分局。當(dāng)然，《征管法》第14條對這類稅務(wù)分局的表述不規(guī)范，對稅務(wù)派出機構(gòu)，該條文只提到稅務(wù)所，而沒有提到此類稅務(wù)分局。因此，我們認為，也可以在稅務(wù)所后面加一括號，在括號里加上“分局”二字，表述為“稅務(wù)所(分局)”。同時，在《征管法》的第74條表述為“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所(分局)決定?！边@樣，所有稅務(wù)派出機構(gòu)在《征管法》中就規(guī)定得十分清楚。

三、對稅務(wù)稽查局的界定

1.稅務(wù)稽查局是否具有執(zhí)法主體資格。認為稅務(wù)稽查局具有執(zhí)法主體資格，在稅務(wù)執(zhí)法實踐中并沒有多少爭議。但在司法實踐中卻依然對此存在不同的判決結(jié)論。①我們認為，稅務(wù)稽查局具有執(zhí)法主體資格是沒有爭議的。是否有執(zhí)法主體資格，關(guān)鍵看以下兩點：第一，是否有獨立的職權(quán)范圍，能把自己與其他行政主體區(qū)分開來。這是能成為一個獨立行政主體的重要條件之一，也是行政主體設(shè)立的一個重要原則。而稅務(wù)稽查局的獨立職權(quán)范圍在2002年《征管法實施細則》第9條作了明確規(guī)定：專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。第二，是否能夠以自己的名義對外執(zhí)法，并能夠承擔(dān)法律責(zé)任。在《征管法》第14條中，明確規(guī)定省以下稅務(wù)局的稽查局是稅務(wù)機關(guān)，那么它就有權(quán)以自己的名義對外執(zhí)法。稅務(wù)稽查局還有一定的獨立辦案經(jīng)費，萬一需要承擔(dān)行政賠償責(zé)任，也有經(jīng)濟保障。而且，2001年《征管法》及2002年《征管法實施細則》的修改，其中重要的修改內(nèi)容之一就是增加了省以下稅務(wù)局的稽查局的執(zhí)法主體資格。[4]按照1993年《征管法》的規(guī)定，稅務(wù)行政主體包括各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所。修改后的2001年的《征管法》的第14條又增加了“按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)。”在2002年的《征管法實施細則》的第9條規(guī)定：“稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?！彼?，省以下稅務(wù)局的稽查局的執(zhí)法主體資格應(yīng)該是沒有爭議的。否則，2001年的《征管法》所作的這一項修改就沒有意義。個別司法判例對稽查局主體資格的否定是值得關(guān)注的。

2.縣級稽查局是否具有處罰主體資格。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，有人認為，我國《行政處罰法》第20條作了這樣的規(guī)定：“行政處罰由違法行為發(fā)生地的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)管轄。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”縣稅務(wù)局的稽查局不是縣級以上地方人民政府具有行政處罰權(quán)的行政機關(guān)，它只是縣稅務(wù)局的派出機構(gòu)。但我們認為，雖然縣稅務(wù)局的稽查局不是稅務(wù)機關(guān)，但這一條并非只強調(diào)只有縣級以上地方政府的行政機關(guān)才有處罰權(quán)，行政處罰權(quán)還有例外的情形，即“法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！倍h稅務(wù)局的稽查局處罰權(quán)就屬于這種行政處罰權(quán)中的例外情形。其處罰主體資格來源于征管法及其實施細則的特別授權(quán)，以授權(quán)行政主體的身份獨立對外執(zhí)法。

3.縣級稽查局的具體處罰權(quán)限有多大。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，縣級稅務(wù)局稽查局的處罰權(quán)限有三種情形：一是把它當(dāng)作一個稅務(wù)所，僅限于2000元以下的處罰權(quán)。二是不受2000元以下的限制。三是有的稅務(wù)局自己規(guī)定一個限度，例如五萬元以內(nèi)的處罰權(quán)。超過了，就應(yīng)移交市級稽查局處理。我們贊同第二種操作模式。第三種操作模式是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部對縣稽查局處罰權(quán)的控制，內(nèi)部限定縣稽查局只能查多大的案件，這是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部對權(quán)力的自我約束，并不違背法律的精神。但如果把縣稽查局的處罰權(quán)限規(guī)定為2000元以下，可能是對法條的一種誤解。《征管法》第74條把稅務(wù)所的處罰權(quán)限規(guī)定在2000元以下，很多人認為，縣稽查局與稅務(wù)所級別一樣，它也只能有2000元以下的處罰權(quán)。但我們認為，《征管法》第74條只是對稅務(wù)所處罰權(quán)限的限制，但并沒有限制縣稽查局的處罰權(quán)限。行政級別與行政職權(quán)是兩個不同的概念，二者不能等同和混淆。

4.關(guān)于稅務(wù)稽查局的職權(quán)范圍。涉及兩個問題：一是如何理解《征管法實施細則》第9條第1款的規(guī)定，即稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。二是稅務(wù)稽查局是否具有對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人采取保全措施、強制措施、查詢其存款賬戶、調(diào)取其賬簿進行檢查這四項權(quán)力。如何理解稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處，我們認為，從法理和法律的要求來說，既然要具有獨立的執(zhí)法主體資格，就應(yīng)有獨立而專有的職權(quán)范圍。對此，《征管法實施細則》第9條第2款也作了明確規(guī)定：國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。也就是說，稅務(wù)局的職責(zé)稽查局無權(quán)行使，稽查局的職責(zé)稅務(wù)局不得行使，二者職責(zé)不得交叉。否則，稽查局作為稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機構(gòu)就沒必要具有獨立執(zhí)法主體資格。稅務(wù)局與稽查局的職責(zé)具體劃分為：凡是稅務(wù)違法行為構(gòu)成了偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅和抗稅的，一律移交稽查局處理，由稽查局獨立作出決定，稅務(wù)局不予干涉；凡是稅務(wù)違法行為沒有構(gòu)成偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅和抗稅的，也就是說屬于一般稅務(wù)違法案件的，一律由稅務(wù)局處理，稽查局不予干涉。[4]但這一規(guī)定在當(dāng)前的稅務(wù)執(zhí)法實踐中并沒有得到較好地執(zhí)行?；榫止芰送?、逃、騙、抗稅之外的事，例如：納稅人的發(fā)票違章、未申報納稅、編造虛假計稅依據(jù)等違法行為。而對偷、逃、騙、抗稅的案件，稅務(wù)局卻以自己的名義做出了處罰，這主要是大案、要案，稅務(wù)局的審理委員會審過之后，以稅務(wù)局的名義做出處罰。

稅務(wù)稽查局是否具有稅收保全、強制執(zhí)行、查詢存款賬戶、調(diào)取賬簿進行檢查這四項權(quán)力。爭議起源是由于在《征管法》第37條、38條、40條、54條、《征管法實施細則》第86條中規(guī)定，經(jīng)縣級以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人采取保全措施、強制措施，有權(quán)查詢其存款賬戶，有權(quán)調(diào)取其往年賬簿進行檢查。也就是說，稽查局要行使這四項權(quán)力時，稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn)，而必須由稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。因此，在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，有的稅務(wù)機關(guān)認為，由于稽查局局長無權(quán)批準(zhǔn)行使這四項權(quán)力而必須由稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，因此稽查局也就無權(quán)行使這四項權(quán)力，而必須以稅務(wù)局的名義行使。而有的稅務(wù)機關(guān)認為，稽查局在行使這四項權(quán)力時，只是在批準(zhǔn)程序上需要稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，但行使這四項權(quán)力的主體依然是稽查局。我們贊同第二種觀點。首先，如果稽查局沒有這四項權(quán)力的話，就根本無法獨立行使其職責(zé)，也就無法成為一個獨立的行政執(zhí)法主體。在行使這一職責(zé)的過程中，經(jīng)常需要啟用上述四項權(quán)力，尤其是調(diào)賬檢查權(quán)。其次，如果以稅務(wù)局的名義行使上述四項權(quán)力，但最后需要對當(dāng)事人進行處理、處罰時，卻以稽查局的名義，那么在同一案件同一行政程序中，卻出現(xiàn)兩個行政主體同時處理這一案件，不符合行政程序的一般原理，也與行政處罰法相違背。再次，《征管法》的上述規(guī)定，只是當(dāng)稅務(wù)機關(guān)行使這四項權(quán)力時在程序上的特殊規(guī)定，從程序上體現(xiàn)稅務(wù)局局長對稅務(wù)機關(guān)行使這四項權(quán)力的一種監(jiān)督，因為稅務(wù)機關(guān)行使這四項權(quán)力時會影響納稅人的權(quán)益，必須慎用。而當(dāng)稅務(wù)局的直屬機構(gòu)——稽查局在行使這四項權(quán)力時，在程序上也必須經(jīng)稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，這只是《征管法》的特殊規(guī)定，但行使的主體依然是稽查局。當(dāng)然，從法理上分析，我們認為對稽查局作這樣的規(guī)定并不合理?；榫旨热皇且粋€獨立的行政主體，其行政首長就應(yīng)有權(quán)決定其管轄的事務(wù)。但《征管法》的立法體例卻限制了稽查局局長的這些權(quán)限。一個獨立的行政主體，其局長卻沒有獨立決定權(quán)，還要由它上級稅務(wù)機關(guān)的局長批準(zhǔn)，行政主體資格無法體現(xiàn)出來，而且這也將帶來操作上的困難。稽查局要行使這四項權(quán)力，都得由稅務(wù)局局長簽字批準(zhǔn)，在實際操作時很難做到。稅務(wù)局局長對稅務(wù)機關(guān)行使這四項權(quán)力進行監(jiān)督也是流于形式。在實踐中還導(dǎo)致了稽查法律文書的混亂。有的稽查局以稅務(wù)局的名義行使這四項權(quán)力；有的稽查局以自己的名義行使，但批準(zhǔn)簽字的卻是稅務(wù)局局長。

通過上述分析，根據(jù)法理和我國稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，我們認為，今后在修改《征管法》時，對現(xiàn)行《征管法》的第14條中關(guān)于稅務(wù)行政主體的規(guī)定，可以表述為“第十四條本法所稱稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局(分局)。省以下稅務(wù)局的稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?？h級稅務(wù)局的稅務(wù)所(分局)在其管轄范圍內(nèi)實施稅收征收、管理”。

在第一款中說明了稅務(wù)機關(guān)的范圍指各級稅務(wù)局，還包括一些與稅務(wù)局性質(zhì)相同的稅務(wù)分局。這樣的修改，一是區(qū)分稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)機構(gòu)，把不具有稅務(wù)機關(guān)性質(zhì)的一些稅務(wù)機構(gòu)從第一款中分離出來，明晰稅務(wù)機關(guān)的范圍。二是把有爭議的“稅務(wù)分局”不再單列，用括號的方式并列在“各級稅務(wù)局”的后面。這符合當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)的設(shè)置現(xiàn)狀。如果今后這類“稅務(wù)分局”取消了，如直接更名為“某某區(qū)(縣)國家(地方)稅務(wù)局”，括號及括號里的分局二字就可以刪除。對第二款單列，一是說明了稽查局不是第一款規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)，明晰了其性質(zhì)為稅務(wù)局的直屬機構(gòu)以及作為授權(quán)行政主體的執(zhí)法主體資格。二是說明了稽查局的范圍是指省以下稅務(wù)局的稽查局。三是明確了稽查局的職責(zé)，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。同時合并了《征管法實施細則》第9條的有關(guān)內(nèi)容，今后就可以刪除《征管法實施細則》第9條。對第三款單列，一是說明了稅務(wù)所不是第一款規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)，明晰了其性質(zhì)為縣級稅務(wù)局的派出機構(gòu)。二是明確了稅務(wù)所的職責(zé)，在其管轄范圍內(nèi)實施稅收征收、管理。三是根據(jù)當(dāng)前稅務(wù)派出機構(gòu)的設(shè)置現(xiàn)狀，明確與稅務(wù)所性質(zhì)相同的稅務(wù)分局作為授權(quán)行政主體的執(zhí)法主體資格。同時，把《征管法》的第74條修改為：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所(分局)決定?！边@樣一來，從法理上和現(xiàn)實而言，有關(guān)稅務(wù)行政主體的立法就比較清晰、明了。

篇7

xx年，在市局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，**分局遵照市局提出的征管工作意見，緊緊圍繞以組織收入為中心，以提高征管質(zhì)量為核心。進一步完善征管制度和措施，優(yōu)化辦稅服務(wù)，規(guī)范稅收執(zhí)法，較好地完成了全年各項征管工作任務(wù)。

一、繼續(xù)深入學(xué)習(xí)貫徹新《稅收征管法》及其實施細則。

1、分局制定了進一步學(xué)習(xí)貫徹新《稅收征管法》及其實施細則的具體實施意見和方案；

2、有計劃、有步驟地組織分局全體稅干進行新《稅收征管法》及其實施細則的學(xué)習(xí)及業(yè)務(wù)考核；

3、將新《稅收征管法》及其實施細則繼續(xù)作為分局xx年稅法宣傳月宣傳重點內(nèi)容；

4、分行業(yè)邀請企業(yè)負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人進行座談，在宣傳的同時，征求意見并及時向上級反映。

二、涉外地方稅收征管基礎(chǔ)工作扎實開展。

1、認真做好外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢工作。

xx年，分局匯同聯(lián)合年檢七部門對全市涉外企業(yè)開了聯(lián)合年檢工作，對未辦證的補辦，對證件過期的換證，對稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的變更稅務(wù)登記證，對改變經(jīng)營性質(zhì)的提請工商部門注銷。

2、建立稅源檔案、強化稅源監(jiān)控。

年初，分局認真開展稅源調(diào)查、營業(yè)稅資料普查、水利基金、社保費基數(shù)申報、稽核等工作，全面掌握了稅、費、基金動態(tài)，建立了稅源檔案；另外，我們還加強了稅、費、基金收入進度分析工作，按旬編制收入預(yù)測分析，按月編制收入分析檔案。從而為完成全年稅、費、基金收入任務(wù)奠定了基礎(chǔ)。

3、繼續(xù)完善涉外地方稅收工作報告制度。

按照省局要求，結(jié)合我市實際，分局將審核評稅、審計規(guī)程、反避稅、稅收協(xié)定執(zhí)行、涉外地方稅收入統(tǒng)計分析等工作進一步規(guī)范統(tǒng)一。

三、強化依法治稅、努力提高涉外地方稅收征管質(zhì)量。

1、繼續(xù)加強與工商部門的聯(lián)系，按月獲取涉外企業(yè)登記注冊信息，及時辦理地稅登記；

2、充分發(fā)揮征管軟件的功能，及時查詢涉外企業(yè)申報納稅情況，通過納稅提醒服務(wù)，督促企業(yè)按期申報、按期入庫；

3、大力清繳欠稅，xx年度陳欠稅全部清繳完畢；

4、認真學(xué)習(xí)貫徹《行政許可法》，按規(guī)定實施稅務(wù)行政許可，嚴(yán)格執(zhí)行稅收法制員工作制度。

四、努力做好涉外地方稅收專業(yè)管理工作。

1、開展了引進項目涉稅檢查工作，共查出應(yīng)補地方各稅**萬元；

2、與國稅部門聯(lián)合開展了涉外稅收審計工作，達到了省局要求的審計面達5%的要求；

3、積極探索反避稅工作并取得實效；

4、進一步完善售付匯提交稅務(wù)憑證工作；

5、主動開展有稅收情報交換工作，首次使用電子方式與美、日、韓進行稅收情報交換；

6、認真開展外籍人員個人所得稅專項清欠工作；

7、認真貫徹執(zhí)行《涉外稅收約談工作暫行辦法》，積極開展涉外稅收征管約談工作。

五、認真完成其他征管工作。

1、精心組織實施普通發(fā)票專項治理。分局制定了整治實施方案，精心組織落實，認真開展重點稽查，取得了良好的效果。

2、積極做好納稅人信譽等級評定工作。探索對不同納稅人采取分類、分級、分片管理的辦法，以增強管理的針對性和有效性。

3、大興調(diào)查研究之風(fēng)，根據(jù)涉外地方稅收特點，xx年，分局相繼開展了涉外地方稅專題調(diào)研、涉外地方稅管理體制調(diào)研、外籍個人納稅征管情況調(diào)研等；為做好新形勢下的涉外地方稅工作，特別是專業(yè)管理工作而進一步理清了思路。

4、涉外地方稅服務(wù)水平進一步提升。

一是通過舉辦培訓(xùn)、召開座談會、編印政策匯編等，向外商及社會各界宣傳地方稅收各項政策和優(yōu)惠規(guī)定；二是規(guī)范政策性減免稅管理，依照法定程序認真落實優(yōu)惠政策，杜絕濫用稅收優(yōu)惠政策隨意減免稅現(xiàn)象；三是深入推行以公開辦稅為主要內(nèi)容的政務(wù)公開。通過開展“納稅服務(wù)年”、“政風(fēng)建設(shè)月”各項活動，認真推行辦稅規(guī)范化服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，改進服務(wù)態(tài)度，規(guī)范服務(wù)行為，提高服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，優(yōu)化服務(wù)環(huán)境，努力營造誠信納稅的氛圍，從而提供了更具國際競爭力的稅收環(huán)境。

回顧xx年，我們做了大量細致而艱苦的工作，征管工作也取得了一定的成績，較好的完成了年初制定的工作目標(biāo)，但稅收征管的科學(xué)化、精細化管理有待進一步加強，依法治稅、依法行政水平還有待進一步提高。xx年我們將以“征管質(zhì)量年”為契機，采取各項有效措施，從而使稅收征管工作再上新臺階。

篇8

一、2009年工作總結(jié)情況如下：

1、強化領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，稅費收入水平再創(chuàng)佳績。

為圓滿完成稅費收入任務(wù)，我局干部職工克服征收力量不足、稅源短缺、稅費任務(wù)繁重等諸多困難，堅持依法治稅、強化征收管理、加大稽查力度、挖掘稅源潛力，嚴(yán)格執(zhí)行收入計劃，加強收入調(diào)度和計劃管理，落實收入目標(biāo)責(zé)任制，依法征收，堅決不收“過頭稅”，努力做到應(yīng)收盡收，確保了稅款均衡入庫。同時強化收入分析，通過分析發(fā)現(xiàn)存在的問題，把握發(fā)展趨勢，有針對性地采取加強管理的措施，深入挖掘稅源潛力，對金融保險，房地產(chǎn)開發(fā)等重點稅源企業(yè)、行業(yè)實施了重點監(jiān)控，對民營企業(yè)和個體工商大戶加強了管理，各分局、科所不斷挖掘稅源潛力，努力尋求新的稅收增長點。大力踐行市局提出的“精于管理看服務(wù)，實現(xiàn)目標(biāo)保收入”的理念，認真落實“管理年”活動方案，使稅收征管質(zhì)量和效率得到了進一步的提高，“管理年”活動初見成效。大力開展清繳欠稅（費）工作，加大清繳力度，對有能力繳納但拒不繳納稅款逃避欠稅的，采取以票管稅等措施，堅決清繳入庫，全年共清理欠稅萬元。切實做好稅收會計核算工作，加強各項收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析工作，確保了各類賬、表、冊及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。認真執(zhí)行《票證管理辦法》，加強票證管理。嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，強化稅款入庫管理，開展了“引稅”專項檢查，杜絕了混庫串庫、亂拉管戶、買稅賣稅等違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。通過加強組織收入目標(biāo)管理考核，促進了稅費收入任務(wù)的完成。

2、夯實基礎(chǔ)，嚴(yán)抓細管，稅收征管質(zhì)量和效率進一步提高。

全局認真執(zhí)行《稅收征管法》及其實施細則，落實稅收征管業(yè)務(wù)流程，依法開展稅收征收管理工作，基本實現(xiàn)了稅收征管工作規(guī)范化。全局“六率一面”征管指標(biāo)較上年均有一定的提高。貫徹市局的《關(guān)于工商登記信息和稅務(wù)登記信息交換與共享工作的實施意見》，我局每季定期和工商局、國稅局交換登記信息，根據(jù)交換的登記信息，加強稅源管理，取得了明顯的成效。以“金稅三期”建設(shè)為重點，結(jié)合換發(fā)稅務(wù)登記工作，加強稅務(wù)登記管理，對漏征漏管戶及跨區(qū)登記進行了清理，對建安和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)強化了屬地管理，全年共清理漏征漏管戶146戶，補辦稅務(wù)登記，補繳稅款和罰款近5萬元。加強納稅申報管理，深入開展了對變更稅務(wù)登記、停歇廢業(yè)、長期不申報納稅戶的清理工作。加強稅款征收管理，堅持依法征收，依率計征，應(yīng)收盡收原則，嚴(yán)格滯納金征收，促進了稅款及時足額入庫。加強個體工商戶及零散稅收管理，最大限度地防止跑、冒、滴、漏現(xiàn)象的發(fā)生。加強征管目標(biāo)管理考核，推行征管目標(biāo)考核扣分制度，明確管理責(zé)任，解決“疏于管理，淡化責(zé)任”問題，按月考核，對應(yīng)獎懲，解決了干好干壞一個樣的問題。認真執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》及其實施細則，明確了崗位職責(zé)，切實加強發(fā)票管理，加大“以票管稅”力度，實行監(jiān)開代管，源泉控制，加強對飲食娛樂業(yè)定額專用發(fā)票管理，解決了發(fā)票粗放管理的問題。切實做好征管資料管理工作，突出抓好各類征管數(shù)據(jù)的采集、錄入、歸檔等項工作。加強辦稅服務(wù)廳管理，提高窗口服務(wù)水平，規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，實行首問負責(zé)制等措施，為納稅人提供全方位服務(wù)，納稅服務(wù)水平有一定提高。

3、依法治稅，規(guī)范執(zhí)法，稅務(wù)稽查質(zhì)量不斷提高。

發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督、懲戒和促進征管職能，加大稽查力度，規(guī)范稽查行為，提高稽查質(zhì)量，維護稅收秩序?；槿隀z查結(jié)案戶，累計查補稅款、滯納金和罰款萬元，比上年增長，已全部入庫。查補稅款入庫率，罰款入庫率，滯納金加收率按戶次、按金額，處罰率按戶次、按金額，促進了稽查工作水平的提高?；槿藛T能夠嚴(yán)格依照《稅收征管法》及其實施細則以及《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定的權(quán)限和程序履行職責(zé)，加大案件的查處力度。繼續(xù)實行人機結(jié)合的選案方法，提高了選案工作的科學(xué)性、合理性。加強案件審理工作，重大案件由局審理委員會審理，確保了審理案件質(zhì)量的提高。堅持“以查促管”、“以查促查”，狠抓了涉稅大案要案的查處工作，完善了涉稅檢舉案件的受理工作，開展了對交通運輸業(yè)、房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)、餐飲業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)的專項檢查和專項整治工作。并通過稅務(wù)稽查透視征管問題，進一步提高了征管、稽查工作的質(zhì)量和效率。在稅收檢查活動中，我局認真貫徹落實《稅收征管法》及其實施細則的各項規(guī)定，以組織稅費收入為中心，重點整治征管薄弱環(huán)節(jié)，實現(xiàn)規(guī)范稅費征管秩序，完善征管制度的目標(biāo)。整治我縣稅收環(huán)境，嚴(yán)厲的打擊了涉稅違法活動。

篇9

［關(guān)鍵詞］ 新稅法新準(zhǔn)則差異

會計與稅法既存在許多共同點，又存在著一些差異。2007年1月1日開始實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與2008年1月1日起實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》也是如此。兩者從不同的角度（前者從會計角度，后者從稅務(wù)角度）對企業(yè)所得稅的操作作了明文規(guī)定。由于兩者存在許多差異，所以操作難度較大。新稅法與新會計準(zhǔn)則同時實施，進一步加大了企業(yè)會計處理與稅法差異的難度。如何理解差異和準(zhǔn)則處理差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問題。

一、新會計準(zhǔn)則與新稅法差異形成的原因

1.主體不同

新所得稅法是由國家立法機構(gòu)制定、稅務(wù)機關(guān)貫徹實施的，而會計制度、準(zhǔn)則是由財政部制定的、貫徹實施的。新所得稅法規(guī)范的是所得稅的處理，即我們通常說的稅務(wù)處理。會計制度、準(zhǔn)則規(guī)范的是會計處理。

2.目標(biāo)不同

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。而稅法則是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負、方便征管的要求，對會計準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。

3.原則不同

目的不同導(dǎo)致了二者遵循的原則有很大差異。會計核算原則與所得稅稅前扣除確認原則相比，雖然都規(guī)定了配比原則和相關(guān)原則，但其所指的內(nèi)容卻不盡相同。會計核算的配比原則要求收入和與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)確認，即因果配比和時間配比兩方面；而稅法中配比的含義是納稅人在某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或者滯后申報扣除――稅法的費用扣除一方面有很強的“過期作廢”概念，另一方面嚴(yán)格控制納稅人通過提前抵扣來占用稅款。會計核算的相關(guān)原則要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以滿足會計信息使用者的需要；稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)――納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)，不相關(guān)則不得在計算應(yīng)稅所得前扣除。

二、新準(zhǔn)則與新稅法的差異

1.會計計量屬性上的處理差異

會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則第43條規(guī)定，企業(yè)在會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，并不限制用其他方法計量。

實施細則第56條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確定損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

2.確認收入上的處理差異

(1)收入確認的條件不同

企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入第四條，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。③相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。④收入的金額能夠可靠計量。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

實施細則中對銷售貨物收入的確認條件：①企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益控制權(quán)。②與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。③相關(guān)的收入和成本能夠地合理計量。

可見，稅法對收入的確認不以“風(fēng)險轉(zhuǎn)移”為必要條件，只要商品所有權(quán)發(fā)生了變化，就應(yīng)該確認為收入。

（2）收入確認的金額不同

企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入第五條規(guī)定:合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷,計入當(dāng)期損益。

實施條例對納稅義務(wù)人采取賒銷或者分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天，在分期收款方式下，每筆收款分別確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（3）收入確認的時間不同

企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資及第22號金融工具確認和計量規(guī)定：

采用成本法時，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利確認為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過該數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回。

采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益，并調(diào)整長期投資賬面價值。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。

實施條例第17條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

3.費用支出確認上處理差異

（1）業(yè)務(wù)招待費的處理差異

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

新稅法及其實施細則第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（2）廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的處理差異

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

新稅法及其實施細則第44條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（3）工資薪金支出處理差異

會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對象，計入有關(guān)資產(chǎn)成本或相關(guān)損益。

新稅法及其實施細則第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

（4）新稅法及其實施細則第40、41、42條規(guī)定企業(yè)繳撥的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別超過工資薪金總額的14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（5）新稅法及其實施細則第35條規(guī)定納稅人為其投資者或者職工向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保險以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。

（6）新稅法及其實施細則第53條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以外的部分及其他捐贈支出，不得扣除。

（7）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，不得扣除。

4.資產(chǎn)帳面價值與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的處理差異

（1）固定資產(chǎn)處理的差異

一是取得固定資產(chǎn)時入賬價值的差異。按新準(zhǔn)則自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》處理。在稅務(wù)處理上，自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。另外值得注意的是，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整，稅法則不承認暫估的固定資產(chǎn)價值。

融資租賃的固定資產(chǎn)，按準(zhǔn)則購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號―――借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。而稅務(wù)處理為：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

二是固定資產(chǎn)折舊的差異。會計準(zhǔn)則第4號與固定資產(chǎn)第17條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。第14條還規(guī)定除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：第一，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

新稅法及其實施細則規(guī)定，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及長年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采用加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。新稅法規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)及與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)等部的計算折舊扣除。

（2）計提“資產(chǎn)減值”的差異

會計準(zhǔn)則中，除第8號資產(chǎn)減值中有大量規(guī)定外，在第1號存貨、第3號投資性房地產(chǎn)、第5號生物資產(chǎn)、第15號建造工程、第18號所得稅、第21號租賃、第22號金融工具確認和計量以及第27號石油天然氣開采等具體準(zhǔn)則中都有相關(guān)的規(guī)定，可以說只要是企業(yè)存在的資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)在期末進行全面清查，如果存在可收回金額低于賬面價值的情況，都應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)減值準(zhǔn)備。新稅法及其實施細則第10條、第55條規(guī)定，企業(yè)計提的“未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出”，均應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

5.負債帳面價值與負債計稅基礎(chǔ)的差異

（1）預(yù)計負債是指因過去事項而形成的現(xiàn)時義務(wù)，且結(jié)算該義務(wù)時預(yù)期會有經(jīng)濟資源流出企業(yè)，盡管預(yù)計負債在金額上不確定，但可以進行合理的估計。會計處理：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認預(yù)計負債；稅收規(guī)定：實際支付時在稅前扣除。

（2）企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入收入總額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。但在某些情況下，對于收入的確認原則與會計規(guī)定不完全一致，稅法規(guī)定的收入實現(xiàn)條件有時與流轉(zhuǎn)稅規(guī)定的收入實現(xiàn)條件一致，有時企業(yè)所得稅法還有一些特殊的規(guī)定，對有的預(yù)收賬款也要求計入應(yīng)納稅所得額征稅，或預(yù)征稅款。

（3）會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式報酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，職工福利費、工會經(jīng)費在發(fā)生當(dāng)期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

（4）企業(yè)的其他負債項目，如應(yīng)交的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。按照《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許在稅前扣除，即該部分費用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許在稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。其他交易或事項產(chǎn)生的負債，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定確定。

總之，新所得稅法與會計準(zhǔn)則存在差異，是客觀存在的，有其必然性，是無法消除的。不但過去存在、現(xiàn)在存在，將來仍然存在。不但中國存在，其他國家和地區(qū)都存在。因此，企業(yè)應(yīng)正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應(yīng)對。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組:《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》人民出版社2008 17-159

[2]立法起草小組:《企業(yè)所得稅實施條例》中國財政財經(jīng)出版社,2007.63-230

[3]周鳳英:《會計與稅法處理差異》 省略2009

篇10

當(dāng)前，在稅務(wù)登記證的注銷方面存在四項突出問題：一是“自然”注銷。有的納稅人當(dāng)經(jīng)營失敗時，為了逃避責(zé)任，往往不辦理注銷稅務(wù)登記證就一走了之，或在辦理注銷過程中因稅款未繳清或發(fā)票未核銷等問題后就“自然蒸發(fā)”。二是“自動”注銷。有的納稅人在經(jīng)營狀況差、經(jīng)營場所拆遷等原因，不按程序向稅務(wù)機關(guān)報告，就“自主”停業(yè)、自動消失，加大了稅務(wù)機關(guān)對稅源監(jiān)控的難度。三是只注銷稅務(wù)登記證，不注銷銀行賬戶，并利用這些賬戶搞不法經(jīng)營，偷逃稅款。四是假注銷。即納稅人辦理注銷登記并不是真不存在，而是通過注銷登記，變更納稅名稱等手段，成立新的納稅企業(yè)，從而達到逃避法律責(zé)任、偷逃國家稅款的目的，如企業(yè)所得稅的管理。

建議：

首先，加強部門間的信息交流和協(xié)作。國、地稅部門之間要加強信息交流，以及與工商等部門的信息聯(lián)系，建立定期通報或聯(lián)網(wǎng)協(xié)作制度，按月及時核對稅務(wù)登記證的信息情況；國稅稽查部門要加強與征管部門的溝通，制定預(yù)警機制，以提請其加強對這部分納稅人稅務(wù)登記證的監(jiān)控，做到防患未然。要積極與街道、社區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)等協(xié)稅護稅組織配合，及時堵塞稅務(wù)登記證管理中的漏洞，提高稅務(wù)登記證監(jiān)管的質(zhì)量和效率。

其次，加強對稅務(wù)登記證的動態(tài)監(jiān)控。征管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自地域分布特點，按照屬地管理的要求，實行劃區(qū)分片、責(zé)任到人的管理方法，確保稅務(wù)登記證所載信息的真實性和有效性。要加強對納稅人在按程序注銷等方面的稅法宣傳，培養(yǎng)納稅人依法正確使用稅務(wù)登記證的行為和意識。