導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)控工作的建議及意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為了充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的作用，建筑企業(yè)應(yīng)遵循以下5點原則：

(1)成本效益原則。成本效益原則是指會計成本控制的過程中對事項的控制應(yīng)該注意成本的控制，對于重要的事項進(jìn)行嚴(yán)格的控制，而對于次要的事項則進(jìn)行簡單的控制。（2)合法性原則。合法性原則是指內(nèi)部控制必須是合法的，并且符合政府監(jiān)管部門與行政法規(guī)的相關(guān)要求。（3)全面性原則。全面性原則是指建筑企業(yè)的會計人員在進(jìn)行內(nèi)部控制工作的時候，同時還應(yīng)該不忽略施工的各個相關(guān)環(huán)節(jié)。（4)領(lǐng)導(dǎo)重視的原則。領(lǐng)導(dǎo)重視的原則是指相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對于內(nèi)部控制工作引起高度的重視，并予以一定的支持，以保證內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。(5)內(nèi)部牽制原則。內(nèi)部牽制原則是指各個部門之間應(yīng)該存在相互監(jiān)督與相互牽制的關(guān)系，在施工的過程中，涉及經(jīng)濟(jì)活動時必須要經(jīng)過兩個及以上控制環(huán)節(jié)才能生效，進(jìn)而使得部門之間實現(xiàn)了監(jiān)督與牽制。

二、目前建筑企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的問題

(一)企業(yè)內(nèi)部會計控制意識較缺乏。一般小型建筑企業(yè)內(nèi)部管理的各項決策都是通過企業(yè)的管理者來進(jìn)行的，所以企業(yè)管理者的個人素質(zhì)就直接決定了企業(yè)整體的發(fā)展。但隨著建筑企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者若不能重視企業(yè)內(nèi)部會計控制工作，就會使得自身的工作過于繁重。

(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制隊伍的整體素質(zhì)較低。內(nèi)部會計控制工作對于會計人員的要求是相對較高的，因為內(nèi)部會計控制工作需要對整個施工過程的財務(wù)狀況進(jìn)行實時精確的分析，如果相關(guān)工作人員的素質(zhì)無法勝任該工作，就會造成嚴(yán)重的后果。

(三)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全。目前的內(nèi)部會計控制制度都比較缺乏科學(xué)性與合理性，很難運用到具體的管理工作中來，的是企業(yè)內(nèi)部會計控制工作依然存在較多漏洞。

(四）評估體系不夠完善以及監(jiān)督執(zhí)法的力度不足。目前許多建筑企業(yè)并未建立獨立的審計部門，或者雖然建立了審計部門’但是未給予該部門足夠的監(jiān)督權(quán)力，使得監(jiān)督執(zhí)法的力度較小，無法產(chǎn)生實質(zhì)的作用。并且對于內(nèi)部會計控制工作缺乏完善的評估體系，使得內(nèi)部會計控制的相關(guān)工作人員的工作積極性較低，影響了建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提升。

三、提升建筑企業(yè)內(nèi)部會計控制工作水準(zhǔn)的策略

(一)管理人員應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部會計控制工作引起高度重視。為了使得企業(yè)內(nèi)部會計控制工作有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用，以促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，建筑企業(yè)的管理者應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部會計控制工作引起高度重視，努力帶動相關(guān)工作人員一起學(xué)習(xí)內(nèi)部會計控制的相關(guān)知識，并且根據(jù)現(xiàn)有的新會計相關(guān)法律與企業(yè)實際的發(fā)展情況來制定科學(xué)合理的決策，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制工作真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(二)提升內(nèi)部會計控制隊伍的綜合素質(zhì)。建筑企業(yè)內(nèi)部會計控制隊伍的綜合素質(zhì)對于內(nèi)控工作的質(zhì)量有直接的影響，所以企業(yè)管理者應(yīng)該對內(nèi)部會計控制隊伍綜合素質(zhì)的提升采取一些實質(zhì)性的措施，并且管理者應(yīng)該努力提升自身的綜合素質(zhì)，為會計人員做一個表率。

(三）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度與評估體系。科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度可以使得建筑企業(yè)會計人員在開展控制工作的時候有章可循，使得企業(yè)的內(nèi)控工作趨于合理化。同時建筑企業(yè)內(nèi)控工作的具體工作質(zhì)量則應(yīng)該由一個完善的評估體系來進(jìn)行監(jiān)督與評價。因此建筑企業(yè)應(yīng)該建立獨立的審計部門，并確保上級部門無法對審計部門的工作進(jìn)行干涉。評估工作的重點應(yīng)放在內(nèi)部會計控制工作的效率以及有效性上。

篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制制度 審計機構(gòu) 創(chuàng)新

隨著醫(yī)療改革步伐的加快，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展速度和經(jīng)營規(guī)模正在快速增長。日益復(fù)雜的組織內(nèi)部關(guān)系和外部環(huán)境，與日俱增的風(fēng)險（如盲目投資風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險、串通舞弊風(fēng)險等）和不確定性，都需要管理者對影響經(jīng)營管理水平的一切因素進(jìn)行監(jiān)控和評價。因此，內(nèi)審部門必須逐步深入到醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)領(lǐng)域廣泛開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳎訌妰?nèi)部控制評審，通過內(nèi)控評審與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜诤希瑓f(xié)助管理層加強風(fēng)險和危機管理意識，降低管理風(fēng)險，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮積極作用。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙卺t(yī)院中的主要作用

（一）控制風(fēng)險

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳仨毴媪私獗粚徲媶挝?，選擇重點審計領(lǐng)域，在降低各種風(fēng)險的同時，也可以控制審計風(fēng)險。

（二）增加價值

信息化技術(shù)的飛速發(fā)展使得審計過程中可能遇到風(fēng)險變化，固定的控制體系只能反映醫(yī)院過去的情況。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)該在風(fēng)險環(huán)境中不斷觀察業(yè)務(wù)過程，提出控制風(fēng)險的建議，從而為醫(yī)院增加更多的價值。

二、 醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題和改進(jìn)建議

（一）存在的問題

目前，我國醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題主要包括以下幾個方面：內(nèi)部財務(wù)管理混亂、部分信息失真。財務(wù)內(nèi)部控制重要性得不到足夠重視，監(jiān)督機制匱乏。會計職能作用缺乏認(rèn)識，內(nèi)部控制執(zhí)行力度不強。財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)有待提高。

（二）改進(jìn)建議

綜上所述，必須在實施與執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)控體系方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新，才能促進(jìn)內(nèi)部控制體系的快速完善。改進(jìn)建議如下：

1、建立醫(yī)院內(nèi)部審計部門，完善內(nèi)控制度建設(shè)

首先，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。醫(yī)院內(nèi)部審計部門缺乏獨立性是造成內(nèi)控制度執(zhí)行不力的主要原因之一。所以，醫(yī)院內(nèi)部審計部門的建立是醫(yī)院正常經(jīng)濟(jì)活動的前提條件之一。審計部門的主要職責(zé)包括監(jiān)督、控制和評價。

其次，醫(yī)院全體人員應(yīng)樹立正確的內(nèi)控觀念，統(tǒng)一認(rèn)識。根據(jù)國際先進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)驗，結(jié)合本院實際情況，醫(yī)院決策層可以對現(xiàn)行的內(nèi)控制度進(jìn)行更新與完善，制定出先進(jìn)的、適合的內(nèi)控制度。

2、完善內(nèi)控制度的評價體系

醫(yī)院應(yīng)定期對內(nèi)控制度執(zhí)行與實施情況進(jìn)行評價，并編寫評價報告。評價內(nèi)容包括：

（1）健全性

評價醫(yī)院內(nèi)部控制體系中各環(huán)節(jié)控制措施的全面性和創(chuàng)新性，以及監(jiān)督機制的健全性。

（2）適應(yīng)性

檢驗評價內(nèi)控制度是否與醫(yī)院實際情況相適應(yīng)。

（3）一致性

檢驗評價內(nèi)部控制制度與醫(yī)院總體目標(biāo)的一致性，評價醫(yī)院各個科室、部門之間的緊密協(xié)作性。

（4）成本效益性

評價內(nèi)控措施所帶來的效益與實際成本之間的差異。

三、某醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)控評審工作的具體實踐

（一）積極完善醫(yī)院內(nèi)控制度

該醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)控制度的完善，定期組織重點部門召開會議，對管理制度進(jìn)行修訂完善。例如，針對政府采購及院內(nèi)招投標(biāo)流程出現(xiàn)的問題，先后召集采購部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計部門、財務(wù)部門，進(jìn)行會議討論，制定完成《醫(yī)院招標(biāo)管理制度》。通過修訂完善，極大提高了內(nèi)部控制制度可操作性及執(zhí)行力度。

（二）定期結(jié)合風(fēng)險監(jiān)控進(jìn)行內(nèi)控評審

該醫(yī)院內(nèi)部審計部門針對日常審計項目，定期開展內(nèi)部控制設(shè)計及運行有效性的全方面評審，并重點關(guān)注風(fēng)險高的領(lǐng)域，堅持“監(jiān)督、評價、服務(wù)、管理、效益”的方針，針對管理上的薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險點，通過開展財務(wù)收支審計、效益審計、工程審計、專項審計等項目，評價內(nèi)部控制的健全性與有效性，并提出完善內(nèi)部控制的建議，提高風(fēng)險管理水平。如針對醫(yī)院下屬企業(yè)這一高風(fēng)險點，通過每年一次的財務(wù)收支審計，對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評審，提出審計建議及整改意見，逐步提升了下屬企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)管理水平。2010年針對經(jīng)濟(jì)合同管理方面的一些問題，通過聯(lián)席會議討論，該醫(yī)院增訂了《醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理辦法》，制定了完備的合同簽訂審批流程，彌補了合同簽訂過程中的內(nèi)部控制缺陷，防范和化解醫(yī)院的法律風(fēng)險。

（三）積極進(jìn)行信息系統(tǒng)建設(shè)，提高審計效率

醫(yī)院信息系統(tǒng)已經(jīng)實現(xiàn)全院聯(lián)網(wǎng)，病例、查房、臨床、物資采購、固定資產(chǎn)購置等都實現(xiàn)信息化處理。根據(jù)審計工作的需要，院內(nèi)信息網(wǎng)部分模塊已經(jīng)開通，通過網(wǎng)絡(luò)，審計可以查詢財務(wù)數(shù)據(jù)、藥品材料庫存管理數(shù)據(jù)等，極大提高了審計工作效率。

（四）借助中介機構(gòu)加強風(fēng)險防范

該醫(yī)院一直堅持聘請法律顧問，強化風(fēng)險防范意識。在解決醫(yī)療糾紛、簽訂重大經(jīng)濟(jì)合同、投融資等重大決策方面，做到法律顧問全程參與并發(fā)表意見。醫(yī)院將基建維修工程作為風(fēng)險監(jiān)控重點，不論項目金額多少，都聘請建設(shè)工程咨詢公司進(jìn)行審計，逐步由結(jié)算審計改為預(yù)算審計，將審計重心前移，預(yù)控在先，跟蹤在后，確保工程建設(shè)合理合法。

總之，實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計和內(nèi)控評審相結(jié)合，可以大幅度降低審計風(fēng)險，有助于醫(yī)療改革事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉雪玲.試論公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系的完善與創(chuàng)新[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息， 2012

篇3

近來，江蘇盱眙農(nóng)商行按照省聯(lián)社和監(jiān)管部門要求，進(jìn)一步強化法人治理結(jié)構(gòu)，著力規(guī)范運作程序，促進(jìn)法人治理工作取得明顯成效。

完善法人治理組織架構(gòu)。一是健全專門委員會設(shè)置。在董事會增設(shè)了內(nèi)部控制專業(yè)委員會，強化對內(nèi)控管理、安全保衛(wèi)、案件防控等擬定年度計劃、實施方案、檢查督查等情況的分析與評價。在監(jiān)事會增設(shè)監(jiān)督委員會，重點強化監(jiān)事會對董事會、高管層決議的重大事項實施監(jiān)督，同時加強對董事、高管人員職務(wù)行為的檢查督查。二是完善法人治理制度。對原有的董、監(jiān)事會及高管層制度進(jìn)行完善。同時，充實了貸款審查委員會、科技創(chuàng)新委員會、財務(wù)審查委員會、內(nèi)控管理委員會工作議事規(guī)則等13項制度辦法。三是配足人力資源。董事會設(shè)立辦公室配備2人（其中專職董事會秘書1人）、監(jiān)事會設(shè)立辦公室配備2人負(fù)責(zé)董、監(jiān)事會日常工作，各專業(yè)委員會明確本行職工董、監(jiān)事作為具體聯(lián)絡(luò)人，負(fù)責(zé)專業(yè)委員會信息收集、會議材料的集中審核匯總上報工作。形成董、監(jiān)事會及各專業(yè)委員會，經(jīng)營層及專業(yè)委員會工作的常態(tài)化、制度化、規(guī)范化。

規(guī)范改進(jìn)法人治理運作。一是明確董、監(jiān)事會會議頻率。按照本行《章程》規(guī)定和監(jiān)管部門要求，規(guī)定董、監(jiān)事會每年至少召開四次會議，并根據(jù)需要召開臨時會議。原則上第一、第二、第三、第四次會議召開時間分別每年度2月底前、4月中下旬、8月上旬、10月下旬。二是明確董、監(jiān)事會會議內(nèi)容。主要包括但不限于董監(jiān)事會工作報告、行長室工作報告、內(nèi)審工作報告、案件防控工作報告、安全保衛(wèi)工作報告、內(nèi)部控制分析及評價報告、關(guān)聯(lián)交易控制報告、合規(guī)風(fēng)險工作報告（2月底還要提供年度經(jīng)營目標(biāo)、財務(wù)決算與預(yù)算報告、利潤分配方案信息披露報告等）。同時，對每次董、監(jiān)事會董、監(jiān)事提出的意見和建議，在下一次會議上由董事長對落實情況向董、監(jiān)事報告。三是規(guī)范董、監(jiān)事會運作程序。相關(guān)會議通知和會議材料在會議召開前10日送達(dá)各董監(jiān)事和監(jiān)管部門。各專業(yè)委員會提交董、監(jiān)事會議案必須事先經(jīng)各專業(yè)委員會審議通過。同時，確保各專業(yè)委員會會議時間和議程安排必須保證委員能夠充分審議相關(guān)事項，防止倒逼專業(yè)委員會通過相關(guān)決議。

著力強化履職考核評價。一是建立信息溝通交流機制。對省聯(lián)社法人治理的相關(guān)文件、制度等，監(jiān)管部門下發(fā)指引、管理辦法、監(jiān)管意見、檢查意見、重要通知等監(jiān)管文件以及本行工作計劃、工作總結(jié)、管理制度等，及時抄送各董、監(jiān)事學(xué)習(xí)掌握了解。二是建立董、監(jiān)事培訓(xùn)與調(diào)研機制。每年開展兩次董、監(jiān)事參加相關(guān)經(jīng)濟(jì)金融形勢、法律法規(guī)和支持文件的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動，同時，圍繞本行轉(zhuǎn)型發(fā)展、強化內(nèi)控管理、拓展中間業(yè)務(wù)等內(nèi)容，每年度組織董、監(jiān)事參加兩次調(diào)研，并要求董、監(jiān)事在規(guī)定的時間內(nèi)提供書面調(diào)研報告。三是建立考核評價制度。今年第四次監(jiān)事會通過了《盱眙農(nóng)商行監(jiān)事會對董事、監(jiān)事、高管人員履職考核評價辦法》，明確考核內(nèi)容、考核時限、考核方法和程序。對被評為不稱職的董、監(jiān)事，監(jiān)事會將向股東大會建議及時予以更換。

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;機構(gòu)價值;監(jiān)督作用

一、正確認(rèn)識內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系密不可分。一是內(nèi)部審計的運轉(zhuǎn)需要審計環(huán)境的支持，只有良好的審計環(huán)境才能保證內(nèi)部審計功能的充分發(fā)揮，只有將內(nèi)部審計置于公司治理中加以考慮，才能全面理解內(nèi)部審計在煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位，并且發(fā)揮相應(yīng)作用。二是內(nèi)部審計作為企業(yè)其中的一個機構(gòu)，對企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)和規(guī)則比較了解，能夠在一定程度上保證公司治理的規(guī)范性和有效性。

二、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計的職能

（一）監(jiān)督職能

1. 對內(nèi)控機制的監(jiān)督

煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機制，保證了企業(yè)落實國家法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)章制度。內(nèi)部審計人員用專業(yè)的技術(shù)和方法對事項的事前、事中、事后進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出建議和意見，當(dāng)好公司領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，防止和減少違規(guī)情況。

2. 對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督

一是內(nèi)部審計部門要對煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合國家及行業(yè)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)督。二是內(nèi)部審計人員審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是否真實，煙草企業(yè)的經(jīng)營情況可以通過財務(wù)收支體現(xiàn)出來，所以審計人員可以著重對財務(wù)收支進(jìn)行審查，以針對企業(yè)的會計信息和其他信息的真實性、可靠性、及時性進(jìn)行考量。三是內(nèi)部審計人員對煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是否全面、有效、是否有利于企業(yè)利益進(jìn)行審查，并提出合理的建議。四是內(nèi)部審計部門要本著“一審、二幫、三促進(jìn)”的原則開展審計工作，把為公司及各部門服務(wù)的思想貫穿于審計全過程，實行邊審計、邊幫教、邊落實。不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助分析查找問題產(chǎn)生的原因，提出切實可行的改進(jìn)措施并督促落實整改，以規(guī)范財務(wù)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）服務(wù)職能

首先，為領(lǐng)導(dǎo)決策和宏觀管理提供服務(wù)。煙草企業(yè)內(nèi)部審計部門每年的審計計劃及具體的審計項目都要圍繞上級單位和本單位的工作重心及領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心和群眾反映強烈的問題開展工作。內(nèi)部審計部門要準(zhǔn)時完成審計項目，同時要客觀、準(zhǔn)確、及時地提出審計問題，最關(guān)鍵的是提出具有建設(shè)性的和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)，以便于及時采取措施，預(yù)防問題的發(fā)生或者整改已經(jīng)發(fā)生的問題。

其次，樹立現(xiàn)代內(nèi)部審計的理念，提高審計職能，逐步增加審計層次，由最初的財務(wù)收支審計提升到管理和輔助決策的層次，成為煙草商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)管理中不可缺少的一環(huán)。

最后，提前審計時點，全面進(jìn)行審計監(jiān)督管理。事后審計向事前及事中審計擴展。煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計的根本目的在于協(xié)助公司完善企業(yè)內(nèi)控，防范各種風(fēng)險，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。作為熟知企業(yè)實際情況的內(nèi)部審計人員，要責(zé)無旁貸地參與到事前決策中來，通過日常掌握的信息和審計中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議，使之盡快修改完善。由于事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實意義和價值，審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監(jiān)控，為企業(yè)經(jīng)營者和投資者提供服務(wù)。

三、內(nèi)部審計在煙草商業(yè)企業(yè)治理中的作用

內(nèi)部審計部門是煙草商業(yè)企業(yè)治理中的一個重要組成部分。內(nèi)部審計能夠最大限度地滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，從而充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

（一）風(fēng)險管理方面的作用

目前煙草商業(yè)企業(yè)建立了相應(yīng)的風(fēng)險管理，但各部分還不能夠很好地有機結(jié)合起來，體系還不夠成熟，這時就需要內(nèi)部審計人員根據(jù)公司治理中的盲點和弱點及時提醒管理層注意某些風(fēng)險并提出風(fēng)險管理的相關(guān)建議。由于內(nèi)部審計部門置身于企業(yè)當(dāng)中，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)而且能夠及時掌握具體情況，收集到大量第一手資料，能夠從中發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險和隱患。

內(nèi)部審計部門通過提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)的方式，幫助相關(guān)部門及公司及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并使其避免。業(yè)務(wù)人員應(yīng)了解相應(yīng)的風(fēng)險并在實施過程中提高警惕，內(nèi)部審計部門進(jìn)行定期及不定期的監(jiān)督檢查，促使業(yè)務(wù)人員在辦理業(yè)務(wù)的過程中習(xí)慣性地注意和發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險。

內(nèi)部審計從企業(yè)內(nèi)控入手，在采購、經(jīng)營、財會、人力資源、等各個方面監(jiān)督和查找漏洞，防范風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制過程中的作用

一是對公司內(nèi)控的健全性進(jìn)行測試及評價。內(nèi)審人員對公司經(jīng)營及管理的各項規(guī)章、制度進(jìn)行了解，運用相應(yīng)的審計方法抽取各項內(nèi)控流程中的有關(guān)節(jié)點進(jìn)行符合性及健全性測試，通過分析對內(nèi)控的健全性進(jìn)行評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的薄弱點并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。目的是鑒定內(nèi)控的合理性、健全性及關(guān)鍵控制點是否齊全、準(zhǔn)確。

二是對內(nèi)控的科學(xué)合理性進(jìn)行測試和評價。通過測試觀察其是否能夠發(fā)揮相應(yīng)的制約與管控作用，科學(xué)性測試能夠了解各項內(nèi)控的功能如何，能否發(fā)揮作用及起到什么樣的效果。

（三）內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用

為了保證市級煙草商業(yè)企業(yè)的良好穩(wěn)定運轉(zhuǎn)，在制度上要圍繞“抓嚴(yán)格、出規(guī)范”的要求，企業(yè)要創(chuàng)造出三個方面的制度環(huán)境。第一，不能違規(guī)。建立健全流程清晰、責(zé)任明確，控制到位的運作機制和操作流程。第二，不敢違規(guī)。建立嚴(yán)格完善的賞懲制度，嚴(yán)厲的懲罰對違規(guī)者形成強大的威懾作用。第三，不愿違規(guī)。建立和完善公司文化，形成良好的道德秩序和自我道德約束機制，把違規(guī)的火種撲滅在萌芽。對此，在治理中應(yīng)注意以下方面。

一是增強企業(yè)在經(jīng)營及管理中的透明度，從而達(dá)到制約和防范的目的，有效的內(nèi)部審計和充分的信息披露有助于降低和避免企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任，以及保護(hù)國家的利益。

二是應(yīng)建立切實有效的溝通機制，確保信息通道暢通，及時反饋意見，減少溝通障礙，提高溝通效率，有利于及時發(fā)現(xiàn)及糾正錯誤。

四、內(nèi)部審計工作在公司治理中發(fā)揮更大積極作用的對策建議

（一）牢固樹立為公司發(fā)展提供服務(wù)的理念

圍繞經(jīng)濟(jì)活動開展工作，監(jiān)督與服務(wù)工作雙管齊下，加強管理，將監(jiān)督與服務(wù)有機結(jié)合起來，以內(nèi)部監(jiān)督管理為重點，防范風(fēng)險作為導(dǎo)向，拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域和范圍，深化審計內(nèi)容，改進(jìn)和創(chuàng)新審計方法，將審計時點前移逐漸由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲嫛?/p>

（二）加強內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，提升審計質(zhì)量

篇5

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計　內(nèi)部控制　角色定位

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價的耦合關(guān)系

(一)內(nèi)部控制評價是內(nèi)部審計的執(zhí)行秘訣

內(nèi)部審計常被簡單地認(rèn)為是查錯糾弊，局限在單一的財務(wù)領(lǐng)域。事實上，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相伴而生的，內(nèi)部審計首先要保證和評價的就是內(nèi)部控制的有效性，一旦內(nèi)部控制失效，財務(wù)報告的可靠性就無從談起。各方對內(nèi)部審計的定義足以體現(xiàn)這一點?，F(xiàn)代內(nèi)部審計之父索耶(1990)認(rèn)為，內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用各種資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標(biāo)。我國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年6月的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中指出，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在最新的內(nèi)部審計定義中，將內(nèi)部審計的職能定位為確認(rèn)和咨詢。從字面上看，與“監(jiān)督和評價”有差異，但實際上是“監(jiān)督和評價”的延伸?？梢?，監(jiān)督、評價和改善內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基本職責(zé)。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》(以下簡稱“指引”)，在內(nèi)部控制評價中，內(nèi)部審計關(guān)心的并非僅是內(nèi)部會計控制，而應(yīng)擴展為廣義控制，要與特定的社會及組織文化聯(lián)系起來。因此，“內(nèi)部審計人員評價組織機構(gòu)各專門領(lǐng)域的內(nèi)部控制的技能是他們滲透到組織中的敲門磚”(Moeller，2006)，其中最具代表性的技術(shù)手段是內(nèi)部控制自我評估。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)2002年的調(diào)查中，內(nèi)部控制自我評估被列作“當(dāng)前內(nèi)部審計最佳實務(wù)”中的第2位，在“未來將愈加重要的實務(wù)”中排名第1。我國內(nèi)部審計協(xié)會專門制定了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第21號――內(nèi)部審計的控制自我評估法》，指導(dǎo)內(nèi)部審計人員如何運用控制自我評估法進(jìn)行內(nèi)部控制評價。

(二)內(nèi)部審計執(zhí)行內(nèi)部控制評價更具權(quán)威性

按照指引，董事會承擔(dān)內(nèi)部控制評價的責(zé)任，企業(yè)根據(jù)自身需要，可以授權(quán)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，也可以委托外部審計師進(jìn)行內(nèi)部控制評價。考慮到獨立性和審計經(jīng)驗，許多企業(yè)在很大程度上會聘請外部審計師為其進(jìn)行內(nèi)部控制評價。但從實踐來看，內(nèi)部審計主導(dǎo)的內(nèi)部控制評價更全面，提出的建議更適合本企業(yè)行業(yè)特點，整體上更具權(quán)威性。

一是內(nèi)部審計置身于組織內(nèi)控環(huán)境中，具有敏銳的觀察力，隨時能夠洞察控制的缺陷，及時開展日常評價和專項評價等特點，其結(jié)果是主動的、積極的、深入的，而外部審計師根據(jù)合同的約定提供定期服務(wù)，對企業(yè)缺乏系統(tǒng)、全面的了解，內(nèi)容具有滯后性，其結(jié)果是被動的、消極的、表面的；二是內(nèi)審人員是組織的雇員，又是其他成員的同事和朋友，更易取得他們的信任與合作，特別在評價包括控制氛圍、職業(yè)道德、誠實品質(zhì)、勝任能力等“軟控制”方面，可以進(jìn)行無芥蒂溝通，從中發(fā)現(xiàn)隱藏在不同層面的控制弱點，而外部審計師無法卸除組織成員的防范和戒備之心，涉及“軟控制”的評價多半會流于形式，浮于表面；三是內(nèi)部審計作為組織的內(nèi)部成員，其工資、福利、個人價值實現(xiàn)等都與組織息息相關(guān)，為實現(xiàn)組織的價值增值，獲得組織和其他成員的認(rèn)可，他們有著強烈的責(zé)任感，會更積極地履行職責(zé)，提出適合企業(yè)實際情況的解決方案，而外部審計師獨立于組織之外，出于審計風(fēng)險、成本效益等考慮，往往對與會計信息內(nèi)容相關(guān)的內(nèi)部控制給予更多的關(guān)注，對無法深入的地方只能套用通行的內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)，從而評價效率和效果不盡如人意。

(三)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價成果可相互利用

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價是兩個獨立的活動，但不是相互割裂開來的，兩者在技術(shù)層面和實務(wù)工作中運用的許多方法是相同的，部分工作內(nèi)容是相似的。在常規(guī)審前調(diào)查階段，內(nèi)部審計人員通常會關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，如：環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、資金管理控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部稽核控制、信息系統(tǒng)控制等，通過查找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點，這些關(guān)注的內(nèi)容也是內(nèi)部控制評價的主要內(nèi)容；在現(xiàn)場審計時，內(nèi)部審計人員會運用詢問、觀察、抽樣等方法對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，以發(fā)現(xiàn)審計線索，這些審計方法在內(nèi)部控制評價中也廣泛運用?？梢哉f，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價之間的相互作用是貫穿于各自工作的始終。因此，兩者的工作成果也是可以相互利用和融合的。

內(nèi)部控制評價中一部分內(nèi)容可以借助全年常規(guī)審計項目的結(jié)果，匯總、分析其中涉及內(nèi)部控制的內(nèi)容，對內(nèi)部控制作出評價。尤其是大的集團(tuán)公司，可以利用這種形式的內(nèi)部控制評價方式對下屬分(子)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查評價。同樣，專項的內(nèi)部控制評價是分步驟、有計劃地對企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面測試，覆蓋面比內(nèi)部審計更廣、更深，內(nèi)部審計可以直接對評價中注意到的高風(fēng)險和非正常項目進(jìn)行復(fù)核來確定審計工作目標(biāo)，從而減少審計所需收集信息的時間和審計所需執(zhí)行的驗證程序，提高審計效率。

二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中的角色定位

隨著外部環(huán)境競爭的加劇和內(nèi)部管理的強化，企業(yè)內(nèi)部控制體系日益復(fù)雜，評價內(nèi)部控制的內(nèi)容由最初的內(nèi)部牽制措施擴展為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等5大要素。如果僅依靠內(nèi)部審計單一力量檢查單據(jù)、實施符合性測試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部控制評價的主體應(yīng)當(dāng)多元化，應(yīng)形成由董事會總體負(fù)責(zé)、監(jiān)事會和審計委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督、全體員工共同參與的多層次評價體系。那么，內(nèi)部審計在整個評價過程中應(yīng)如何定位呢?許多研究文獻(xiàn)表明，內(nèi)部審計承擔(dān)的應(yīng)是引導(dǎo)者的角色。由此引申，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計在評價活動的不同階段，其角色定位應(yīng)各有側(cè)重。

(一)在評價準(zhǔn)備階段，做一名示范者和營銷者

內(nèi)部審計本身是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，在組織評價其他控制時，其自身建設(shè)的好壞往往會被其他成員所關(guān)注，進(jìn)而影響他們對內(nèi)部審計的信任度和參與內(nèi)部控制評價的積極性。在實施內(nèi)控評價之前，內(nèi)部審計應(yīng)加強自身建設(shè)，為其他成員做出示范和榜樣。一是提高自身專業(yè)勝任能力。通過參加內(nèi)控培訓(xùn)和自身學(xué)習(xí)，了解國際、國內(nèi)評價工作的發(fā)展趨勢和先進(jìn)方法，能夠運用風(fēng)險管理流程制定評估計劃，借助信息技術(shù)手段識別、分析和監(jiān)測風(fēng)險，在實

踐活動中不斷探索和創(chuàng)新內(nèi)控評價的新思路和新方法。二是完善內(nèi)部審計的制度建設(shè)。合格的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)建立良好的內(nèi)審制度，如內(nèi)部審計章程、內(nèi)部審計手冊、內(nèi)控評價辦法等，使內(nèi)審工作向規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展。三是規(guī)范工作底稿格式。盡可能設(shè)計和使用統(tǒng)一的工作底稿，以確定不同成員進(jìn)行評價工作的標(biāo)準(zhǔn)，也便于后續(xù)整理匯總工作的開展。這樣，既可以起到以身作則的作用，也為今后的評價工作質(zhì)量提供保證，得到其他部門的尊重。

內(nèi)部審計在做好自身建設(shè)的同時，還應(yīng)當(dāng)積極營銷內(nèi)部控制的新理念和內(nèi)控評價的先進(jìn)方法，如：在公司內(nèi)部局域網(wǎng)開辟專欄、發(fā)放內(nèi)控宣傳手冊、召開動員培訓(xùn)大會等，通過傳播內(nèi)控評價知識，讓企業(yè)所有成員了解內(nèi)控體系的精髓和實施內(nèi)控評價的目的、內(nèi)容及程序，取得管理層和基層員工的支持，為內(nèi)部控制評價的順利開展打好基礎(chǔ)。

(二)在實施評價階段，做一名引導(dǎo)者和記錄者

眾所周知，內(nèi)控體系是個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及各個層面和環(huán)節(jié)，是全員參與和全員控制的。要對控制的硬性和柔性部分進(jìn)行有效衡量，每個參與作業(yè)的人應(yīng)當(dāng)最有發(fā)言權(quán)。目前西方發(fā)達(dá)國家廣泛運用和我國積極推行的內(nèi)部控制自我評價法就充分體現(xiàn)了這一點。內(nèi)部控制自我評價法是由組織的全體成員共同參與，集體討論，提出最佳改進(jìn)措施的運營程序。內(nèi)部審計憑借對控制評價概念的深厚知識和熟悉的組織營運作業(yè)流程，在此過程中擔(dān)任引導(dǎo)者的角色。

1　內(nèi)部審計人員與被評價單位管理人員組成小組，與公司高級管理層進(jìn)行訪談，確定本次評價的范圍和重點。之后，小組成員運用調(diào)查問卷和訪談關(guān)鍵崗位員工的方式了解業(yè)務(wù)流程、控制環(huán)境，在內(nèi)部審計的指導(dǎo)下，進(jìn)行必要的穿行測試和分析性復(fù)核，初步確定中、高風(fēng)險區(qū)，作為下一步研討的重點。

2　召集與評價主題有關(guān)的人員參加研討會。在會上，內(nèi)部審計一方面要營造相互信任的氣氛，引導(dǎo)與會人員坦率、自由地交流，同時進(jìn)行啟發(fā)性提問，鼓勵較沉默的參與者發(fā)言，避免讓較多話者壟斷整個局面；另一方面要在每一階段進(jìn)行小結(jié)，使與會者明白討論到了什么樣的程度，哪些問題清楚了，哪些問題尚無定論等，確保有系統(tǒng)地討論，深入問題的核心。在進(jìn)行訪談和研討會時，內(nèi)部審計人員應(yīng)耐心聆聽，記錄所有訪談對話和參與者的討論，并與書面調(diào)查問卷、測試取得的書面材料一起整理形成工作底稿，作為內(nèi)控評價的證據(jù)文件，以支持評價結(jié)果。

(三)在形成評價意見階段，做一名協(xié)調(diào)者和撰寫者

全員參與內(nèi)控評價可以使組織的內(nèi)控整體意識得到加強，改善內(nèi)部控制環(huán)境。但不同的管理人員對內(nèi)部控制發(fā)表意見通常是從自身角度出發(fā)，以控制自身風(fēng)險最低為標(biāo)準(zhǔn)，較少考慮內(nèi)控的整體有效性和成本效益性，以致不可避免地出現(xiàn)與組織其他部門或人員意見相左的情況。此時需要內(nèi)部審計進(jìn)行協(xié)調(diào)，從組織層面考慮整體的評價意見，并及時與高級管理層溝通和匯報。

內(nèi)部控制是否有效，一般是根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架來判斷組織的內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否存在實質(zhì)性漏洞。也就是說，內(nèi)部控制的5大要素都應(yīng)該滿足框架要求才能得出控制有效的結(jié)論，但采用這種簡單的一一對應(yīng)方法勢必會造成評價結(jié)論的偏差。實質(zhì)上，內(nèi)部控制的組成要素之間本身就具有相互補充和滲透的關(guān)系，存在著某種程度的平衡，如果把每一個控制環(huán)節(jié)都做得很完美，提供絕對保證的內(nèi)部控制系統(tǒng)而并非最優(yōu)的控制系統(tǒng)，往往會形成過度控制，導(dǎo)致不必要的額外成本支出。相反，恰恰是多個效果有限的控制在一起，就可以達(dá)到滿意的效果。因此，內(nèi)部審計在形成評價意見時，應(yīng)進(jìn)行綜合分析，協(xié)調(diào)各方意見，促成雙方達(dá)成共識，站在組織的高度上，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計的完整性和運行的有效性，既要指出控制中的“空白點”和“風(fēng)險點”，又要指出在控制目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證的前提下是否存在冗余節(jié)點。

內(nèi)部審計根據(jù)評價過程中的工作底稿和評價小組對內(nèi)控缺陷進(jìn)行的主客觀評分和評級，填寫《內(nèi)部控制缺陷清單》，顯示評價結(jié)果和依據(jù)，據(jù)此撰寫評價意見，并將建議事項發(fā)展為改善措施計劃，最終形成自我評價結(jié)果。內(nèi)部審計可以結(jié)合內(nèi)部控制評價的特點，在以報告形式為主的前提下，適當(dāng)補充其他表現(xiàn)形式，如使用流程圖形式，以便更直觀地揭示內(nèi)控缺陷點；也可用圖文并茂的形式編寫《內(nèi)部控制案例集》，在系統(tǒng)內(nèi)展示評價成果，提高風(fēng)險控制意識。

(四)在整改落實階段，做一名督促者和再評價者

內(nèi)部控制評價不是階段性工作，是連續(xù)的循環(huán)往復(fù)的過程，需要經(jīng)歷評價、整改、再評價，以實現(xiàn)自我完善。內(nèi)部審計人員作為組織中獨立的監(jiān)督機構(gòu)，在評價意見落實階段，無疑是整改的督促者，同時對內(nèi)部控制是否持續(xù)有效也需做好再評價工作。

在實行整改監(jiān)督時，監(jiān)督的方式應(yīng)當(dāng)多樣化。一是根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果建立分層次的整改監(jiān)督計劃，對控制風(fēng)險較高的控制缺陷，在整改期結(jié)束時立即進(jìn)行實地調(diào)查，并在今后的一段時期內(nèi)每月進(jìn)行測試，以驗證其有效性；對控制風(fēng)險中等的控制缺陷。可采用與日常審計合并追蹤的方式進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督；對控制風(fēng)險較低的控制缺陷，可采取報送方式取得整改報告和相關(guān)證明材料進(jìn)行檢查。二是建立評價結(jié)果和整改工作反饋制度。由內(nèi)部審計部門牽頭，與被評價部門或單位一起召開內(nèi)部控制通氣會，將內(nèi)部控制評價結(jié)果告知被評價者；對內(nèi)部控制嚴(yán)密、經(jīng)營效益顯著的單位，進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)驗推廣和典型宣傳，使行之有效的內(nèi)部控制手段實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)共享；對發(fā)現(xiàn)的重大和重要缺陷進(jìn)行通報，讓大家引以為戒；聽取被評價者對整改工作的意見，掌握整改進(jìn)度，提出適宜操作的整改建議。三是將內(nèi)部控制評價結(jié)果和整改情況作為內(nèi)部績效考評的重要依據(jù)，增強領(lǐng)導(dǎo)班子對內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視程度，進(jìn)一步完善整改監(jiān)督配套手段，促進(jìn)傳導(dǎo)整改責(zé)任意識與壓力。

內(nèi)部審計不能存在一勞永逸的觀念。隨著人員、流程、系統(tǒng)和外部環(huán)境的變化，已制定的控制應(yīng)對措施所起的作用會逐漸弱化。因此，內(nèi)部審計要結(jié)合具體實際情況對內(nèi)控評價效果進(jìn)行再分析和再評價，提醒企業(yè)對已經(jīng)識別的風(fēng)險點要及時更新，對可能隱匿的新風(fēng)險點要重新梳理，通過持續(xù)檢測和反省內(nèi)部控制設(shè)計與運行，不斷消除內(nèi)部控制缺陷，以增強企業(yè)抗風(fēng)險能力。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇6

目前，被審計單位對查處的問題整改不力、屢查屢犯的現(xiàn)象普遍存在，使得審計的嚴(yán)肅性、權(quán)威性受到一定沖擊。因此，進(jìn)行審計回訪工作十分有必要。國家審計機關(guān)對審計回訪充分重視，《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》都明確規(guī)定了審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計決定生效之日起3個月內(nèi)，檢查審計決定的執(zhí)行情況。而內(nèi)部審計作為企業(yè)管理層的參謀和助手，為強化其監(jiān)督和服務(wù)職能，督促被審計單位落實審計意見和建議，促進(jìn)被審計單位整改，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計回訪制度。

一、審計回訪的重要意義

1.對被審計單位定期進(jìn)行審計回訪并把它納入內(nèi)部審計程序是審計工作本身的需要?！耙粚彾腿龠M(jìn)”是審計工作的方針，開展審計工作不僅是要查出問題，提出審計建議，更重要的是查出的問題是否被整改，提出的建議是否被采納，也就是說審計成果有沒有轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。進(jìn)行審計回訪有助于建立長效幫促機制，督促整改，幫助被審計單位健全并完善內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營者的管理水平。因此進(jìn)行審計回訪是內(nèi)部審計工作本身必不可少的一部分。

2.對被審計單位進(jìn)行審計回訪是提高內(nèi)審部門權(quán)威性的需要。開展內(nèi)部審計工作，無論付出的勞動再大、查出的問題再多，審計結(jié)果得不到落實就是無效勞動。當(dāng)前我們重視了內(nèi)部審計項目的開展，而忽視了審計過程中反映出的需要改正問題的落實，被審計單位全面落實審計意見和采納審計建議未得到體現(xiàn)。進(jìn)行審計回訪，能有效監(jiān)督審計結(jié)果的落實，體現(xiàn)審計部門的權(quán)威性和審計工作的嚴(yán)肅性。

3.通過對被審計單位進(jìn)行審計回訪，能促進(jìn)審計成果的充分運用，從而有利于企業(yè)加強風(fēng)險預(yù)防和管控。首先，通過審計回訪，內(nèi)部審計部門可以對審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行篩選加工，將能整改和不能整改的區(qū)分開，風(fēng)險大的和風(fēng)險小的區(qū)分開，管理層重視的和不重視的區(qū)分開，切實提高審計成果的利用價值。其次，審計回訪過程中，在關(guān)注審計報告所反映信息的同時，也要高度重視審計過程中收集的一些基礎(chǔ)資料所暴露的問題和薄弱環(huán)節(jié)，對整改情況進(jìn)行評估，并進(jìn)行系統(tǒng)的分析和研究，對發(fā)現(xiàn)的屢查屢犯、整改難以到位的問題，要挖掘問題的根源，從而在完善制度和機制、關(guān)注人員心理和企業(yè)文化等方面尋找新的解決問題的途徑，提出進(jìn)一步的改進(jìn)建議。三是檢驗審計建議的適用性和可操作性，審計回訪是對審計結(jié)論的再檢查、再落實、再督促，有助于增強內(nèi)審人員的責(zé)任感和事業(yè)心，并保證審計成果能在企業(yè)各個環(huán)節(jié)較好地執(zhí)行。

4.開展審計回訪可以促進(jìn)審計工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高。審計質(zhì)量是內(nèi)部審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計質(zhì)量越高，內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)的職能作用才能發(fā)揮的越好。審計整改不到位也有一部分原因是審計質(zhì)量不高造成的，審計組提出的部分審計意見和建議不嚴(yán)謹(jǐn)，如有的審計意見和建議籠統(tǒng)、空泛，可操作性不強，有的審計意見和建議不切實際，有的審計意見和建議表述不當(dāng)，讓人費解等等，因此要下大力氣提升審計質(zhì)量。

5.審計回訪還能充分了解審計組工作力度和廉潔自律情況，了解審計組和審計人員遵守職業(yè)道德、執(zhí)行上級各項廉政規(guī)定和審計工作紀(jì)律的情況，有無吃、拿、卡、要、報等問題，有無大事化小、小事化了、隱瞞查出的違紀(jì)事實等行為，旨在發(fā)現(xiàn)問題及時解決，從源頭上制約內(nèi)部審計人員的行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。

二、審計回訪應(yīng)明確和注意的事項

1.審計回訪時間概念要明確。如何把握審計回訪時機，直接影響著審計回訪質(zhì)量和效果。如果審計回訪時間間隔過短，被審計單位落實審計意見和建議還未完成，則無法考察審計效果及審計成果運用情況。過長，又不利于及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤。因此，對什么時間回訪，要有明確的時間概念、不能有隨意性，不能想什么時候回訪就什么時候回訪。要選擇恰當(dāng)?shù)臅r機，一般情況下，審計回訪應(yīng)在現(xiàn)場審計結(jié)束后1至3個月左右進(jìn)行。否則，會給審計回訪的圓滿完成帶來諸多不利因素。

2.審計回訪重點要明確。審計回訪工作，要遵循“突出重點，兼顧一般”的原則。在審計回訪前，回訪人員要對回訪的項目認(rèn)真進(jìn)行篩選，選定重點審計回訪對象。一方面，要確定重點審計回訪項目，把一些影響較大的審計項目，列為審計回訪的重點；另一方面，要確定重點單位，把財物數(shù)額較大，內(nèi)控制度薄弱，違紀(jì)問題較多，對內(nèi)審工作不重視的單位列為重點。不能把所有的審計項目和被審計單位都列為審計回訪的對象，要改變只圖形式的做法，既要全面，更要深入，緊抓重點不放，使審計回訪工作收到應(yīng)有的效果。

3.審計回訪的目的要明確。審計回訪的目的就是要維護(hù)審計權(quán)威，樹立審計人員廉潔從審意識，提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，促進(jìn)被審計單位加強管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。審計回訪是一項綜合性工作，組織機構(gòu)一般由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計組成員等組成。因為機構(gòu)組成的人員不同，審計回訪的側(cè)重點也不同。因此，審計回訪前，回訪人員對審計回訪的整體目標(biāo)要明確，使審計回訪的目的得到完整的體現(xiàn)。

4.審計回訪的內(nèi)容要明確。就整體而言，審計回訪主要是審核審計意見的整改情況、審計建議的采納情況，評定審計工作質(zhì)量水平和審計人員廉潔從審情況等。由于審計小組成員的組成不同，被審計單位特點不同，在審計回訪內(nèi)容上應(yīng)各有側(cè)重。但不能在回訪中，或只聽聽審計人員廉潔從審情況，對審計意見整改和審計建議采納情況不予過問；或只是看看審計質(zhì)量情況，對審計人員是否執(zhí)行了審計紀(jì)律漠不關(guān)心。要防止審計回訪內(nèi)容的不明確，使之偏離回訪工作的目標(biāo)。

三、審計回訪的主要內(nèi)容和采用的主要方法

審計回訪的主要內(nèi)容包括：被審計單位審計意見及審計過程中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；被審計單位已采納的審計建議的執(zhí)行效果如何；被審計單位需要審計部門進(jìn)一步幫助反映和解決的問題；被審計單位對內(nèi)部審計工作的意見和建議；審計組在審計項目開展過程中廉潔自律情況，其它需要回訪的事項。

開展審計回訪工作時通常使用的傳統(tǒng)方法有詢問法、現(xiàn)場觀察和審閱法等。詢問法是最快捷的審計回訪方法，適用于低風(fēng)險的情況。內(nèi)部審計人員直接向被審計單位的有關(guān)人員就相關(guān)問題進(jìn)行詢問，并與被審計單位的書面回復(fù)進(jìn)行比較，記錄在審計工作底稿中?，F(xiàn)場觀察法和審閱法相結(jié)合是審計回訪中常用的方法，適用于重大的審計發(fā)現(xiàn)或高風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部審計人員根據(jù)審計建議和被審計單位的書面回復(fù)，親臨現(xiàn)場檢查被審計單位糾正措施的落實情況，并對糾正措施進(jìn)行評價，記入審計回訪工作報告。具體方法主要有：

1.聽。主要通過召開座談會的形式（由被審計單位財會、紀(jì)檢、內(nèi)審、辦公室等有關(guān)部門人員參加的座談會），聽取被審計單位主管領(lǐng)導(dǎo)就審計回訪內(nèi)容的情況介紹，以及對審計人員履職和加強改進(jìn)審計工作的意見、建議。

2.問。主要采取問卷調(diào)查的方式，列出所調(diào)查問題的主要內(nèi)容，進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查。

3.查。通過了解、采取抽查相關(guān)資料，了解審計后單位加強管理、建章建制情況、收集審計建議的采納情況及其效果。

4.談。主要采取個別談話的方式，對有關(guān)人員進(jìn)行談話，并認(rèn)真填寫回訪工作底稿；與被審計單位主管領(lǐng)導(dǎo)交換意見。

5.改。針對所提問題，進(jìn)行分類梳理，并召開回訪工作組專題會，研究制定整改措施。

四、建立健全審計回訪制度的舉措

1.提高內(nèi)部審計人員對審計回訪工作重要性的認(rèn)識。內(nèi)部審計部門要從堅持依法審計，嚴(yán)肅國家財經(jīng)紀(jì)律的高度來認(rèn)識審計回訪工作，把對被審計單位進(jìn)行審計回訪制度納入內(nèi)部審計工作程序當(dāng)中，把它作為內(nèi)部審計一個重要的工作步驟來對待，克服隨意性和畏難思想。要深刻認(rèn)識到搞好審計回訪對提高審計工作質(zhì)量，維護(hù)審計權(quán)威性、嚴(yán)肅性的重要作用。建立完善的審計回訪制度，是督促被審計單位落實審計決定、貫徹審計意見的有效措施，同時審計回訪也是檢驗審計效果的有效措施。

2.完善審計檔案。內(nèi)部審計在通常情況下，往往出具了審計報告就是完成任務(wù)，就可以歸檔。在各種審計工作質(zhì)量檢查、優(yōu)秀審計項目的評選中也未將單位整改情況和后續(xù)審計回訪工作納入其中，致使審計人員對單位落實審計意見和建議情況不夠重視，從而使審計的權(quán)威性、嚴(yán)肅性大打折扣。因此應(yīng)當(dāng)完善審計檔案制度。當(dāng)每個項目的審計報告經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審閱批示后，在給被審計單位通報審計結(jié)論的同時，還應(yīng)該下達(dá)《審計意見書》，規(guī)定整改期限，并要求被審計單位在規(guī)定的整改期限到期后以書面材料上報整改結(jié)果。同時審計人員要設(shè)定操作性強的《審計意見及建議落實情況回訪調(diào)查表》，根據(jù)審計建議逐條逐項審查被審計單位的執(zhí)行情況，將執(zhí)行情況以及采取的措施以表格形式登記，對于暫時不能落實的問題，由被審計單位說明原因，提出以后將采取的措施和作出限期執(zhí)行的承諾。并且將填列清楚的表格經(jīng)被審計單位接受回訪的人員簽名蓋章，參與回訪的審計人員集體簽名后，與工作底稿、回訪報告一起裝訂歸檔保存。在今后的優(yōu)秀審計項目評選、審計質(zhì)量檢查中，也應(yīng)將回訪情況作為重要的考核標(biāo)準(zhǔn)，促使審計人員和被審單位對審計回訪工作引起高度重視，真正發(fā)揮審計查錯防弊、促進(jìn)管理、節(jié)約增效的目的。

3.制定處理處罰措施。對拒不執(zhí)行審計意見或者屢查屢犯的單位和個人明確規(guī)定從嚴(yán)處理。內(nèi)部審計部門要制定有關(guān)審計意見和建議整改和落實等一系列規(guī)定，從規(guī)章制度上約束審計人員和被審單位的行為，促進(jìn)被審單位及時整改，并對整改的效果進(jìn)行評價。

4.遵循重要性原則。審計回訪應(yīng)注重重要性原則，對問題少、易落實的單位可以不做回訪，可以采取由此單位按時間和要求等向內(nèi)部審計部門反饋整改信息，填寫審計回訪情況表即可；對于問題多、內(nèi)部控制薄弱并且比較嚴(yán)重的單位，應(yīng)作為重點回訪對象，要深入細(xì)致地審查單位落實審計意見和建議、具體整改措施等情況。

5.由審計回訪組寫出回訪復(fù)查報告。報告應(yīng)對審計決定和意見的落實情況做詳細(xì)披露，對拒不執(zhí)行的，審計回訪小組根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對單位或直接責(zé)任人提出處理意見。對整改徹底、原審計組的審計意見和建議對單位改進(jìn)管理和節(jié)約增效效果顯著的予以評價，也為優(yōu)秀項目評選提供基礎(chǔ)性資料。

6.建立和完善審計回訪工作責(zé)任制。要全面扎實地開展審計回訪工作，確保審計意見落到實處，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立審計回訪工作責(zé)任制，實行誰審誰回訪、審計組長全面負(fù)責(zé)制，這樣既明確了責(zé)任，又可以防止相互推諉，同時也便于審查建議執(zhí)行的真實情況。此外，內(nèi)審部門還應(yīng)將審計結(jié)果的執(zhí)行情況作為對內(nèi)審人員工作責(zé)任制考核的重要內(nèi)容之一，內(nèi)審人員有責(zé)任檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行審計決定，落實審計意見及建議的情況，并與個人經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。審計回訪制度的落實和細(xì)化，有利于提高審計工作質(zhì)量，鞏固審計成果。

五、提高審計回訪工作質(zhì)量的措施

1.轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能作用。

審計回訪工作在目前的內(nèi)部審計工作中還沒有完全引起大家的重視，主要是由于我國目前的審計準(zhǔn)則對審計程序沒有一個完整準(zhǔn)確的定義，一般把審計程序劃分為計劃、準(zhǔn)備、實施、報告四個階段，并沒有把審計回訪列入審計工作的必需程序，把審計回訪看作是審計程序之外的一個獨立的審計過程。為此，審計人員首先要從思想上轉(zhuǎn)變重審計報告，輕審計結(jié)果落實的問題。在個別審計人員的意識中，完成審計報告就是完成了審計任務(wù)，至于審計建議的落實則是被審計單位的事，與自己沒有關(guān)系，這種思想嚴(yán)重影響了審計建議的落實，亟待糾正和解決。

2.完善制約機制。

現(xiàn)行的內(nèi)部審計制度對不落實審計意見及審計建議的單位和個人沒有明確的懲罰措施，已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前形勢發(fā)展的需要。審計人員在回訪過程中會遇到個別單位執(zhí)行力度不夠，相互推諉扯皮的現(xiàn)象，但目前對此還缺乏一個制約的手段，所以有必要修改、補充和完善現(xiàn)行的內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定，保證審計意見的落實，做到責(zé)任明確，獎罰分明，以維護(hù)內(nèi)部審計監(jiān)督的嚴(yán)肅性和內(nèi)部審計部門的權(quán)威性。

3.提高審計意見及建議的質(zhì)量。

“打鐵還需自身硬”，內(nèi)部審計人員要不斷提高自身的政治素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國家的方針、政策和法律法規(guī)，有效提高自身的政策水平。其次要苦練調(diào)查研究和審計業(yè)務(wù)的基本功，對被審計單位要進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究和審計，抓住主要問題和主要矛盾，指出具體問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出便于被審計單位落實和改正的合理化建議。

篇7

一、統(tǒng)一思想，加強領(lǐng)導(dǎo)，全力營造良好氛圍

為開展好此項工作，我辦以領(lǐng)導(dǎo)和各干部崗位為重點，積極營造廉能風(fēng)險防控機制建設(shè)工作的良好氛圍，力爭做到了三個到位：

（一）思想認(rèn)識到位

我辦先后組織全體干部職工學(xué)習(xí)我縣有關(guān)廉能建設(shè)工作的文件和規(guī)定，學(xué)習(xí)各級領(lǐng)導(dǎo)的重要講話精神，領(lǐng)會精神實質(zhì)，自覺把思想和行動統(tǒng)一到加強廉能風(fēng)險防控機制建設(shè)工作上來，預(yù)防和控制黨員干部及重要崗位人員工作失誤，以制度保持黨員干部的清正廉潔，從源頭上防治腐敗形象的發(fā)生。通過學(xué)習(xí)，使大家提高認(rèn)識，統(tǒng)一思想，了解并掌握查找風(fēng)險點的原則和方法，充分認(rèn)識排查崗位廉能風(fēng)險點的重要意義。

（二）組織領(lǐng)導(dǎo)到位

我辦成立了以主任為組長，副主任為副組長，各科室負(fù)責(zé)人為成員的廉能風(fēng)險防控工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，具體負(fù)責(zé)我辦廉能風(fēng)險防控機制建設(shè)工作的日常工作。

（三）宣傳教育到位

召開了廉能風(fēng)險防控機制建設(shè)工作動員會，通過講案例擺事實，使全體干部職工自覺參與到廉能風(fēng)險防控機制建設(shè)中來，主動查找風(fēng)險點。

二、周密部署，積極排查，準(zhǔn)確查找崗位風(fēng)險點

（一）科學(xué)制定方案

在廣泛聽取黨員干部群眾對開展廉能風(fēng)險防控機制建設(shè)工作的意見和建議的基礎(chǔ)上，精心制定我辦廉能風(fēng)險防控機制建設(shè)工作實施方案，明確目標(biāo)要求和方法步驟，并在一定范圍內(nèi)征求意見，進(jìn)一步修改完善。

（二）積極排查查找

結(jié)合我辦工作實際，認(rèn)真梳理崗位職責(zé)、采取崗位人員自已找、其它人員幫助提、所在股室集體議、群眾評、領(lǐng)導(dǎo)點等方法，深入查找思想意識、制度機制、崗位職責(zé)、工作流程和外部環(huán)境等方面的廉能風(fēng)險。并匯總后報領(lǐng)導(dǎo)小組審核后在一定范圍內(nèi)公示。

（三）分析歸納總結(jié)

通過填寫《崗位工作職責(zé)表》，廣泛收集崗位人員、其他同事、分管領(lǐng)導(dǎo)和服務(wù)對象提出的崗位風(fēng)險點見解，認(rèn)真進(jìn)行分析總結(jié)，扎實有效歸納提煉，經(jīng)過多方征求意見，共收集整理了多個風(fēng)險點提交審核，在此基礎(chǔ)上形成了多種管理制度，為后期風(fēng)險點的防控提供重要保障。

三、制訂措施，強化監(jiān)控，防范崗位廉能風(fēng)險

（一）制訂防控措施。在確定重要崗位和主要風(fēng)險點的基礎(chǔ)上，按照辦工作崗位廉能建設(shè)總體要求，通過明確崗位職能職責(zé)，進(jìn)行風(fēng)險的辨別和評估，提出風(fēng)險的預(yù)防措施，構(gòu)建本單位各項廉能防控機制，分類制訂防范措施和內(nèi)控制度，切實做到風(fēng)險定到崗、制度建到崗、責(zé)任落到人。

篇8

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 審計意見； 審計機構(gòu)變更

【中圖分類號】 F234 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0103-04

引 言

2002年，為了更加有效地解決財務(wù)報告信息質(zhì)量的難題，美國國會頒布《薩班斯法案》，第一次要求公眾公司聘請審計師審計“與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的內(nèi)部控制”的有效性。2008年5月，財政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司董事會或類似機構(gòu)對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價，并在年度財務(wù)報告中披露該自我評價報告。2010年4月15日五部委又聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》，至此，我國證券市場真正進(jìn)入了財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計并行的制度模式。

本文正是在這種制度模式下，就上市公司財務(wù)報表審計意見和內(nèi)控審計意見類型變動趨勢、年報審計機構(gòu)和內(nèi)控審計機構(gòu)變更報備信息中存在的問題，進(jìn)行描述性統(tǒng)計及評析，并在此基礎(chǔ)上向證券監(jiān)管部門提出參考性建議，以使我國證券市場制度更完善，發(fā)展更健康。

一、文獻(xiàn)回顧

（一）財務(wù)報表審計意見和內(nèi)控審計意見

注冊會計師出具的審計意見，一方面對上市公司本身以及資本市場上廣大投資者的投資決策產(chǎn)生重大影響，另一方面也直接關(guān)系到注冊會計師審計質(zhì)量的優(yōu)劣[ 1 ]。這里的審計意見，顯而易見指的是財務(wù)報表的審計意見，說明審計意見是有信息含量的。信息含量是指信息的有用性，即某一信息集的公開披露是否會對信息使用者的決策產(chǎn)生影響[ 2 ]。

由于內(nèi)部控制，特別是與財務(wù)報表可靠性相關(guān)的內(nèi)部控制和財務(wù)報表之間的內(nèi)在聯(lián)系，如果注冊會計師出具的財務(wù)報表審計意見是有信息含量的，那么，可以合理地認(rèn)為，注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計意見也是有信息含量的。

相關(guān)學(xué)者的實證研究也印證了上述說法。張繼勛等基于心理和行為視角，采用實驗研究方法發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制否定意見降低了個體投資者對公司標(biāo)準(zhǔn)無保留財務(wù)報表審計意見的信心，同時，不同性質(zhì)內(nèi)部控制重大缺陷的內(nèi)部控制否定意見，對個體投資者的標(biāo)準(zhǔn)無保留財務(wù)報表審計意見信心的影響存在明顯差異[ 3 ]。潘芹利用委托理論對內(nèi)部控制審計進(jìn)行分析，并基于2009年我國A股上市公司數(shù)據(jù)，實證檢驗了內(nèi)部控制審計對審計意見的影響，結(jié)果表明內(nèi)部控制審計對審計意見有顯著的影響[ 4 ]。

綜上所述，無論是年報審計意見還是內(nèi)部控制審計意見，在證券市場都具有信息含量，都會對財務(wù)報告使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，因此，這些審計意見的真實性就顯得格外重要。通過數(shù)據(jù)筆者發(fā)現(xiàn)，我國的年報非標(biāo)準(zhǔn)審計意見近年來持續(xù)下滑，而內(nèi)部控制非標(biāo)準(zhǔn)審計意見卻是持續(xù)上升，值得研究。

（二）審計機構(gòu)變更報備

到目前為止，關(guān)于財務(wù)報表審計機構(gòu)和內(nèi)部控制審計機構(gòu)變更報備信息方面研究的文章較少，見諸報端的居多。

監(jiān)管部門要求上市公司前任審計師和后任審計師報備審計機構(gòu)變更信息，主要目的是為了監(jiān)督上市公司是否有不合理的原因解聘事務(wù)所，比如“購買審計意見”等。自報備信息以來，問題漸漸凸顯，這一監(jiān)管舉措似乎也在接受著拷問：報備審計機構(gòu)變更信息的價值有多大？同樣也值得思考。

二、財務(wù)報表審計意見和內(nèi)控審計意見類型變動趨勢

（一）財務(wù)報表審計意見類型變動趨勢

表1為2005―2015年上市公司財務(wù)報表審計意見類型變動趨勢。從表1中可以看出2005―2015年，（1）上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例呈逐年下降趨勢，也就是說標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例在逐年上升。其中2014年和2015年稍有上升，但上升幅度不大。近四年的比例維持在3%～4%之間。（2）帶強調(diào)事項段及其他事項段的無保留意見的比例呈逐年下降趨勢，和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例變化相同，其中2014年和2015年稍有上升，但上升幅度不大。近四年的比例維持在2.2%～2.9%之間。（3）保留意見的比例不太穩(wěn)定，相比而言，有所反復(fù)，近四年的比例維持在0.5%～0.9%之間。（4）無法表示意見的比例總體來看呈下降趨勢，也時有反復(fù)，近四年的比例維持在0.1%～0.4%之間。

從上述分析發(fā)現(xiàn)，無論是隨著審計意見類型的嚴(yán)重程度加大非標(biāo)準(zhǔn)意見的比例在下降，還是上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例一直逐年下降，可能的原因是：（1）由于各方監(jiān)管者的嚴(yán)格管制，財務(wù)信息編制者更加關(guān)注年報的真實性和公允性；（2）注冊會計師在出具審計意見時更為謹(jǐn)慎，因為審計意見是有信息含量的；（3）不排除事務(wù)所在審計過程中可能產(chǎn)生道德風(fēng)險的因素。

表2是對表1中最后四年比例數(shù)據(jù)的細(xì)分。從表2中可以看出，2012―2015年四年間，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見在上市公司四個板塊中的比例從高到低依次是深市主板、滬市主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板。也就是說非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例，中小板和創(chuàng)業(yè)板較低。其中創(chuàng)業(yè)板最低，滬市主板和深市主板較高，深市主板最高。

具體來看，滬市主板和深市主板2012年到2015年的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見比例有降有升；中小板和創(chuàng)業(yè)板2012年到2015年的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見比例幾乎是持續(xù)上升（例外：2014年創(chuàng)業(yè)板的比例略微下降，幅度不大）。

造成上述不同板塊非標(biāo)準(zhǔn)審計意見比例不同的原因可能有：（1）證券監(jiān)管部門對不同板塊有不同的監(jiān)管要求，比如創(chuàng)業(yè)板的退市要求中，如果上市公司被出具否定意見或無法表示意見在規(guī)定時間內(nèi)不能消除的，會直接退市，不像滬深兩市還有較長過渡期的安排。（2）不同板塊的成長性和科技含量不同，一般來說，成長性較好且科技含量高的板塊，面臨的財務(wù)壓力較小，所以被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性低。

其中，中小板和創(chuàng)業(yè)板非標(biāo)準(zhǔn)審計意見比例的上升應(yīng)該和其市場逐步成熟以及監(jiān)管要求不斷完善有關(guān)，不排除事務(wù)所審計質(zhì)量提高的因素。

（二）內(nèi)部控制審計意見類型及內(nèi)控審計報告家數(shù)變動趨勢

從表3可以看出，2011―2015年五年間，隨著監(jiān)管部門、上市公司和社會公眾對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識的加深，上市公司披露內(nèi)部控制審計報告的家數(shù)呈逐年上升的趨勢，但相對于上市公司的總家數(shù)，披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司家數(shù)依然偏低，且上市公司內(nèi)部控制審計的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見比例總體也呈逐年上升的趨勢，依次是2.17%、2.32%、3.94%、5.32%和5.62%，這個變動趨勢與財務(wù)報表審計的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見比例的變動趨勢恰恰相反。具體為：帶強調(diào)事項段的無保留意見的比例一直呈上升趨勢，從2011年的1.74%增加到4.57%；否定意見的比例有升有降；無法表示意見的比例主要呈上升趨勢，但在2015年，比例變?yōu)?%。

表4是對表3比例數(shù)據(jù)的細(xì)分。從表4可以看出，2011―2015年，滬市主板和深市主板的內(nèi)部控制審計非標(biāo)準(zhǔn)審計意見比例較高（2011年例外，主要原因是中小板披露內(nèi)控審計報告的基數(shù)較少，只有19家）；中小板的比例有降有升，其中2012年和2013年沒有被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見；創(chuàng)業(yè)板的情況在四個板塊中顯得很突出，五年間，內(nèi)部控制審計報告中無一例外地出具了無保留意見，似乎和表2中創(chuàng)業(yè)板財務(wù)報表審計的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見情況不太相符（創(chuàng)業(yè)板非標(biāo)準(zhǔn)審計意見比例：2012年0.85%、2013年1.32%、2014年1.18%、2015年1.81%）。

三、年報審計機構(gòu)和內(nèi)控審計機構(gòu)變更報備信息中的問題

（一）年報審計機構(gòu)變更報備信息

從表5可以看出，財務(wù)報表審計機構(gòu)變更的原因主要有四個：（1）前任服務(wù)年限較長或合同期滿；（2）會計師事務(wù)所輪換；（3）項目主要審計團(tuán)隊加入后任；（4）客戶重大資產(chǎn)重組。事務(wù)所合并的原因在2013年表現(xiàn)尤為突出，2014年和2015年未見此原因?？傮w而言，報備的審計機構(gòu)變更信息中絕大多數(shù)不是如前任服務(wù)年限較長或合同期滿、會計師事務(wù)所輪換等乏味可陳的理由就是如客戶選擇低價事務(wù)所、客戶單方面更換事務(wù)所等值得深思的說辭，信息含量不足的問題很明顯。

而且，從2013―2015年三年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，發(fā)現(xiàn)后任審計師和前任審計師報備的信息往往有所出入，甚至大相徑庭。比如：2013年天?。ㄇ叭危┍缓Ｂ?lián)訊（300277）解聘時報備的信息是“客戶2012年度被前任出具了保留意見的審計報告”，而亞太集團(tuán)（后任）報備的信息卻是“前任業(yè)務(wù)繁忙”；致同（前任）被貴糖股份（000833）解聘時報備的信息是“客戶2012年內(nèi)部控制被前任出具了否定意見，重新招標(biāo)”，而中審亞太（后任）報備的信息卻是“前任聘期已滿”。再如：2015年，立信（前任）被*ST新都（000033）解聘時報備的信息是“與客戶在會計審計等問題上存在分歧”，而天?。ê笕危﹫髠涞男畔s是“董事會改聘”。

所以，相比而言，由于和客戶脫離了合作關(guān)系等原因，一般而言，前任審計師報備的信息要比后任審計師報備的信息更具信息含量，更能反映出財務(wù)報表審計機構(gòu)變更的真正原因，但不可否認(rèn)的是，無論是前任審計師還是后任審計師報備的審計機構(gòu)變更信息的信息含量和真實度都有待進(jìn)一步提高，這是需要監(jiān)管部門關(guān)注的。

并且，2013―2015年，未報備及未見報備信息的事務(wù)所家數(shù)雖然不多（2013年的特殊情況見注①），但也應(yīng)引起關(guān)注，因為不能排除這些未報備及未見報備信息的事務(wù)所中可能隱藏了不為人知的信息，而這或許正是監(jiān)管部門需要的信息。

（二）內(nèi)部控制審計機構(gòu)變更報備信息

從表6可以看出，內(nèi)部控制審計機構(gòu)變更的原因主要有四個：（1）前任服務(wù)年限較長或合同期滿；（2）會計師事務(wù)所輪換；（3）項目主要審計團(tuán)隊加入后任；（4）客戶業(yè)務(wù)發(fā)展需要。項目主要審計團(tuán)隊加入后任的原因在2015年表現(xiàn)得尤為突出，2013年和2014年未見此原因，這與2015年財務(wù)報表審計機構(gòu)變更的原因是匹配的。另一個變更的重要原因是“客戶選擇整合審計”，這也與當(dāng)下的審計制度模式相符。前后任審計報備的內(nèi)部控制審計機構(gòu)的變更信息有所出入，且未報備及未見報備信息的事務(wù)所也應(yīng)引起注意。

當(dāng)然，也有一些上市公司沒有采用整合審計制度模式，而是分別聘請審計機構(gòu)審計財務(wù)報表和內(nèi)部控制。比如2015年三峽水利（600116）的前任審計師（天?。﹫髠涞膬?nèi)部控制審計機構(gòu)變更信息為：“為充分發(fā)揮外部審計機構(gòu)對公司治理的促進(jìn)作用，客戶分別聘請財務(wù)報告審計機構(gòu)和內(nèi)部控制審計機構(gòu)?！?/p>

四、相關(guān)對策和建議

（一）監(jiān)督會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量

2005―2015年的11年間，上市公司財務(wù)報表審計的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見比例持續(xù)下滑，一方面可能說明上市公司的財務(wù)報表編制更加趨于真實和公允，但另一方面也不排除注冊會計師在出具審計意見的過程中存在道德風(fēng)險的可能性。

因此，監(jiān)管部門應(yīng)通過持續(xù)提示會計師事務(wù)所甚至懲戒觸碰底線的會計師事務(wù)所，使其關(guān)注審計職業(yè)廣泛的公益性、高風(fēng)險性和職業(yè)榮譽感，并在職業(yè)利益和保護(hù)公眾利益之間選擇后者。除此之外，監(jiān)管部門還應(yīng)擴大開展抽查工作的范圍和同業(yè)復(fù)核的范圍，特別是變更審計機構(gòu)原因不合理的上市公司、異常審計費用的上市公司等，從而提高會計師事務(wù)所的審計工作質(zhì)量。

（二）推動內(nèi)部控制審計工作的深入開展

內(nèi)部控制審計工作應(yīng)在證券市場中全面鋪開，大力推動內(nèi)部控制審計制度在中小板和創(chuàng)業(yè)板的執(zhí)行，提高審計內(nèi)部控制的覆蓋面。深交所2009年規(guī)定，要求創(chuàng)業(yè)板上市公司至少每兩年對內(nèi)部控制實施一次鑒證。有學(xué)者實證研究發(fā)現(xiàn)：大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的內(nèi)部控制能夠滿足兩年鑒證一次的要求，但是鑒證意愿并不強，鑒證報告規(guī)范性也有待提高；同時，雖然內(nèi)部控制鑒證能夠提高財務(wù)報告質(zhì)量，但效果并不顯著[ 5 ]，這或許值得我們深思。監(jiān)管部門應(yīng)關(guān)注中小板和創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部控制審計非標(biāo)準(zhǔn)審計意見比例的變動趨勢，適時調(diào)整相關(guān)政策和措施。

（三）關(guān)注審計機構(gòu)變更報備信息

上交所資本市場研究中心曾對上市公司變更審計機構(gòu)的情況作過專門研究并指出：事務(wù)所服務(wù)年限過長、合同期滿等變更審計機構(gòu)的原因，并不是更換會計師事務(wù)所的必然條件。一些上市公司在披露變更審計機構(gòu)的原因時隨意性較大，針對性不強，外界很難從披露的內(nèi)容中得獲悉變更審計機構(gòu)的真正原因。另外還有相當(dāng)一部分公司對更換會計師事務(wù)所的原因只字不提，甚至有些會計師事務(wù)所（包括前任審計師和后任審計師）不向中注協(xié)報備變更信息。

筆者認(rèn)為解決審計機構(gòu)變更報備信息問題的途徑至少包括三個：一是提高向中注協(xié)報備變更審計機構(gòu)原因的強制性，并制定相應(yīng)的處罰措施，敦促前后任審計師加強溝通；二是監(jiān)管部門盡可能清楚地確定上市公司變更審計機構(gòu)具體的最長年限和條件；三是由于無論是對上市公司變更審計機構(gòu)原因的了解還是對上市公司及高層的了解，前任審計師所掌握的信息都要優(yōu)于后任審計師，并且前任審計師在報備時，其與上市公司的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系遠(yuǎn)遠(yuǎn)弱于后任審計師，所以，監(jiān)管部門在收集報備審計機構(gòu)變更信息過程中，可以有傾向性地多關(guān)注前任審計師的報備信息。當(dāng)然，作為前任審計師的事務(wù)所也負(fù)有與其掌握的信息量相匹配的責(zé)任和擔(dān)當(dāng)，提高報備信息的信息含量，讓財務(wù)報表使用者了解變更審計機構(gòu)的真正原因。

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篇9

在新的醫(yī)改形勢下,我們的內(nèi)部審計工作應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)決策、宏觀管理服務(wù)。每年度的審計計劃和具體審計項目的實施,都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題開展工作。完成審計項目后,不僅及時、準(zhǔn)確、客觀地提出審計出來的問題,更重要的是提出具有可行性的審計意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)解決問題提供決策依據(jù),以利于及時采取措施,糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問題,改善和加強管理。尤其在新醫(yī)改形勢下,近幾年國家會出臺很多配套的新醫(yī)改實施細(xì)則和辦法,我們應(yīng)高度關(guān)注這方面的信息,適應(yīng)新形勢的要求。

二、轉(zhuǎn)變觀念,發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能,適應(yīng)新醫(yī)改要求

隨著醫(yī)療服務(wù)市場逐步建立和新醫(yī)改的推進(jìn),醫(yī)院必須增加收入含金量,提高醫(yī)務(wù)勞動價值,醫(yī)院內(nèi)部審計勢必擴展到改革經(jīng)營管理,提高醫(yī)院效益等方面去。根據(jù)目前的情況,我們醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)該開展包括綜合目標(biāo)責(zé)任制監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)效益分析、項目投資論證等更廣泛的涉及醫(yī)院管理領(lǐng)域的項目,發(fā)揮其建設(shè)性作用,對醫(yī)院管理的重點問題、薄弱環(huán)節(jié),提出改革建議和措施。內(nèi)部審計人員不僅只充當(dāng)醫(yī)院院長及管理部門的耳目,發(fā)揮監(jiān)督和評價的作用,而應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步成為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的專家顧問和決策參謀,并滲透到醫(yī)院管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)審人員應(yīng)明確內(nèi)部審計的目的,不僅要監(jiān)督和維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律,更要提高到“以經(jīng)濟(jì)效益為中心”的層次上,能夠為決策層和管理層服務(wù),為提高本單位經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

三、新醫(yī)改環(huán)境如何開展內(nèi)部審計工作

1.認(rèn)清形勢,統(tǒng)一思想認(rèn)識,適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展的需要

拓寬領(lǐng)域,使醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟(jì)效益同步提高。組織審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律、法規(guī)和醫(yī)改文件,充分認(rèn)識審計工作在深化改革、發(fā)展經(jīng)濟(jì)中的地位和作用,增強責(zé)任心和使命感,樹立主人公意識,不斷探索適應(yīng)醫(yī)院改革和發(fā)展需要的新路子。

2.搞好科室協(xié)調(diào)工作,促進(jìn)內(nèi)審工作的順利開展

進(jìn)一步改進(jìn)工作方法,理順好上下左右的關(guān)系。內(nèi)審工作涉及面廣,內(nèi)審人員應(yīng)積極主動地與財務(wù)科、總務(wù)科、監(jiān)察室、紀(jì)委等有關(guān)科室和部門加強聯(lián)系,取得他們的支持和配合,搞好協(xié)調(diào)順利開展審計工作。

3.加強審計隊伍建設(shè),搞好制度建設(shè),將醫(yī)院內(nèi)部審計工作逐步引入了全面化、科學(xué)化、規(guī)范化的軌道

加強審計隊伍建設(shè),壯大審計力量,注意更新知識,提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì),通過一系列的培訓(xùn)并參加本專業(yè)的職業(yè)資格考試,拓寬知識面,改善知識結(jié)構(gòu),掌握多種技能,提高洞察力、判定力及處理問題的能力;加強職業(yè)道德教育和廉政建設(shè),樹立廉潔公正,敬業(yè)愛院,有奉獻(xiàn)精神的工作作風(fēng),要用“三個代表”重要思想武裝內(nèi)部審計工作者的頭腦,樹立良好的服務(wù)意識。堅持“信譽第

一、服務(wù)第

一、質(zhì)量第一”的服務(wù)宗旨,嚴(yán)格履行《職業(yè)審計師職業(yè)道德規(guī)范》,依法審計。加強內(nèi)部管理工作,建立和完善《審計工作制度》、《內(nèi)部審計監(jiān)督制度》、《審計科科長職責(zé)》等一系列內(nèi)部管理制度。強化內(nèi)部責(zé)任制,強化審計項目質(zhì)量約束,確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位,做到任務(wù)明確,責(zé)任清楚,獎罰分明,使審計工作走向制度化、規(guī)范化。4.改進(jìn)審計策略

在審計策略上,正確對待監(jiān)督與服務(wù),理順同被審計部門的關(guān)系,采取參與合作的方式。在審計開始時,要對被審科室抱著信任、平等的態(tài)度,與他們討論審計目標(biāo)、內(nèi)容、計劃,采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議,以改善被審科室的經(jīng)營管理為己任,獻(xiàn)計獻(xiàn)策。在審計過程中要多征求被審科室的意見,尋求他們的合作,及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進(jìn)的必要性,探討改進(jìn)的可行性措施;在提出審計報告時重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和措施上。

5.從事后審計向事前、事中審計延伸

內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完善內(nèi)部控制,防范風(fēng)險,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高,為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理服務(wù)。審計工作必須向前延伸,對管理行為實施全過程監(jiān)控,審計人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定,判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全,方法是否可行,單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度,重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性;其次應(yīng)對單位已有制度進(jìn)行符合性測試,審查其是否符合行業(yè)規(guī)定,是否適用于實際情況,是否得到貫徹執(zhí)行,從而審查其內(nèi)控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處,向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議。堅持事前參與,事中監(jiān)督,事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實意義和價值。

6.不斷拓展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域

內(nèi)部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計的要求。勇于創(chuàng)新,開拓進(jìn)取,積極探索并開展經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制制度審計。開展經(jīng)濟(jì)效益審計有助于找出經(jīng)濟(jì)活動中存在的主要問題和簿弱環(huán)節(jié),降低成本,增加效益,提高資金使用效率。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有助于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部加強內(nèi)部管理,對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力實施有效制約,從源頭上預(yù)防和治理腐敗,促進(jìn)單位健康發(fā)展。通過對內(nèi)部控制制度的審計,可以達(dá)到完善醫(yī)院內(nèi)控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調(diào)動全院員工增收節(jié)支的積極性的目的。

7.創(chuàng)新審計手段,提高審計質(zhì)量新晨

在當(dāng)前醫(yī)院信息化網(wǎng)絡(luò)日益普及完善的情況下,審計人員的作業(yè)手段應(yīng)盡決由手工控制向計算機系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變,審計手段現(xiàn)代化,積極開發(fā)計算機輔助審計應(yīng)用軟件,盡快建立行之有效的計算機審計監(jiān)督制度,大力加強計算機技術(shù)的應(yīng)用,充分運用網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行即時監(jiān)督,形成審計的日常監(jiān)督和實時監(jiān)控機制。

醫(yī)院內(nèi)部審計是實現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一項重要內(nèi)容,特別是在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。開展醫(yī)院內(nèi)部審計工作,既能完善整個審計體系、滿足衛(wèi)生部門基礎(chǔ)審計的要求,又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展,改善經(jīng)營管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在需要。隨著我國醫(yī)療機構(gòu)改革深化,醫(yī)院經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變,醫(yī)療服務(wù)市場逐步放開,內(nèi)部審計工作任重而道遠(yuǎn),我們應(yīng)該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務(wù)職能,更好地為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。

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[2]汪翠萍:《醫(yī)院內(nèi)部審計分析》[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2007,(12).

[3]韓飛:《醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題及對策》[J].審計月刊,2006,(11).

[4]譚虹:《搞好內(nèi)部審計強化醫(yī)院管理》[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2008,(08).

[5]陳明:《論加強醫(yī)院內(nèi)部審計建設(shè)》[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2008,(04).

篇10

關(guān)鍵詞：財務(wù)稽核；防范；經(jīng)營風(fēng)險

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0153-01

1 對財務(wù)稽核的認(rèn)識

內(nèi)部稽核是由稽核人員依照有關(guān)的法規(guī)、制度、規(guī)定對企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、會計核算所進(jìn)行的專業(yè)審核、復(fù)查和監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要方面。而會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部決策的主要參考依據(jù)，其質(zhì)量好壞越來越受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。要給領(lǐng)導(dǎo)決策提供正確的參考依據(jù)，就必須要求企業(yè)會計信息合法、合規(guī)、真實、準(zhǔn)確。而會計稽核是規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量的重要保證。會計稽核指會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍耍淠康脑谟诜乐箷嫼怂愎ぷ髦谐霈F(xiàn)差錯和人員舞弊。在企業(yè)經(jīng)營管理中，規(guī)章制度就是圍欄，稽核就如同門鎖，圍欄雖高但不關(guān)門，制度就形同虛設(shè)，有了制度就必須要執(zhí)行，制度執(zhí)行怎樣、真實與否就需要稽核。通過內(nèi)部稽核的實施，可以降低企業(yè)核算工作的紕漏，提升企業(yè)制度的執(zhí)行力度，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險。目前，我們的企業(yè)雖然已經(jīng)制訂了各項管理制度，但對于制度的執(zhí)行以及風(fēng)險的防范，還需要我們進(jìn)行評估，所以也需要通過稽核手段，維護(hù)各項制度、防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

2 財務(wù)稽核的基本思路

提高企業(yè)資產(chǎn)稽核質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險至關(guān)重要。我們首先分析了財務(wù)稽核的主要內(nèi)容，制訂稽核流程規(guī)范，并據(jù)此開展企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量稽核工作。從當(dāng)前財務(wù)管理工作來看，財務(wù)稽核的主要內(nèi)容有三點：一是看核算各環(huán)節(jié)有無規(guī)章制度，二是看制度是否得到執(zhí)行，三是看有無需要完善之處。

從規(guī)范稽核流程上看，我們把財務(wù)稽核分為四個過程：（1）組織實施。組織專項稽核人員，制定實施方案。（2）現(xiàn)場稽核。通過符合性測試，找出管理薄弱環(huán)節(jié)，明確稽核重點，通過實質(zhì)性稽核，形成稽核工作底稿。（3）形成稽核通報。匯總稽核底稿，征求意見，形成稽核通報。（4）運用稽核成果?；顺晒环矫嬗糜诒换藛挝徽?，另一方面提供給企業(yè)相關(guān)部門參考，以完善制度，堵塞漏洞，對個性問題納入考核評價的范圍。

通過規(guī)范財務(wù)稽核流程，我們把日常和專項稽核有機結(jié)合，做到對企業(yè)的全面覆蓋和重點稽核。在開展日常財務(wù)稽核工作中，將日常財務(wù)稽核模塊細(xì)分以提高效率，針對企業(yè)重點關(guān)注問題實施專項、重點稽核，創(chuàng)新稽核方式。

3 實施財務(wù)稽核的基本步驟

（1）確定財務(wù)稽核管理模塊，切實開展日常財務(wù)稽核工作。

我們將日常財務(wù)稽核細(xì)分成以下具體模塊：財務(wù)基礎(chǔ)工作、內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行、預(yù)算管理、應(yīng)收賬款管理、固定資產(chǎn)管理、單位成本核算管理、工程項目管理、招投標(biāo)管理、物資管理。根據(jù)財務(wù)稽核的基本思路，在今年9個月進(jìn)行涉及12個企業(yè)共計16次內(nèi)部常規(guī)財務(wù)稽核及會同其它部門針對物資管理的專項檢查4次，并出具財務(wù)稽核整改通報12個，提出要求整改事項40條，提出相關(guān)建議19條。

（2）實施專項、重點稽核，創(chuàng)新稽核方式。

緊扣企業(yè)發(fā)展脈搏，對重點關(guān)注問題進(jìn)行稽核，及時反饋。如專項物資檢查4次并出具檢查《反饋意見》3項，在情況反饋意見中提出要求整改事項23條，提出相關(guān)建議19條；對公司采用承包等方式的決策，通過稽核及分析、測算，給領(lǐng)導(dǎo)提供參考的依據(jù)。同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下基層進(jìn)行稽核存在問題溝通回訪6次，參與上級監(jiān)審審計2個單位。

（3）實行非現(xiàn)場稽核。

通過查看日常電腦財務(wù)系統(tǒng)賬目及月度會計報表，分析重大差異，找出可能存在的問題，及時反饋及糾正，如在大額納稅實施監(jiān)控，通過日常電腦財務(wù)系統(tǒng)賬目對當(dāng)期大額納稅金額進(jìn)行復(fù)核，同時采取最后納稅限期進(jìn)行申報，使資金能得到充分利用。

4 實施財務(wù)稽核的成效

經(jīng)過前期的努力，財務(wù)稽核工作取得了一些成效，各企業(yè)會計基礎(chǔ)工作得到進(jìn)一步規(guī)范，針對制度不夠完善的地方，我們也提出了改進(jìn)意見。此外，通過財務(wù)稽核工作，我們還提供了內(nèi)部學(xué)習(xí)機會，培養(yǎng)、鍛煉了財務(wù)人員稽核知識和技能。具體體現(xiàn)：

（1）加強了會計基礎(chǔ)及會計核算工作，特別是財務(wù)審批及會計票據(jù)管理，防范了會計基礎(chǔ)的風(fēng)險。一是會計基礎(chǔ)規(guī)范得到改善：報銷發(fā)票填寫不全現(xiàn)象；較大金額發(fā)票上注明附清單，但發(fā)票后未附清單；發(fā)票內(nèi)容是會務(wù)費，但憑證后未附會議通知等相關(guān)資料。有捐款、定期存款，無上級審批，對于上述不規(guī)范行為，稽核中我們都提出了整改意見。二是會計核算準(zhǔn)確性得以提高。當(dāng)前單項成本及收入總體配比金額較為合理，但存在時間配比不匹配現(xiàn)象，尤其在季度末時，對此，我們也提出準(zhǔn)確匹配核算的要求。

（2）強化了財務(wù)有關(guān)制度的執(zhí)行。對于未嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度的提出整改：有實際使用費用與報銷憑據(jù)不符現(xiàn)象，會帶來稅務(wù)風(fēng)險。一方面如需必要的變通，財務(wù)應(yīng)提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh，以保證得財務(wù)賬面上合理反映，另一方面，如不能變通的，財務(wù)應(yīng)拒絕受理。工程項目管理考核有超標(biāo)現(xiàn)象。倉庫未按制度按時報送收、發(fā)、存報表。

（3）完善相關(guān)制度。通過會計稽核，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在財務(wù)管理、物資管理有些環(huán)節(jié)缺乏必要的制度規(guī)范，或者原先的制度規(guī)范已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前的生產(chǎn)實際，對此，我們提出了相關(guān)制度制訂和修改的意見，進(jìn)一步完善企業(yè)各項制度。

（4）提供財務(wù)人員交流學(xué)習(xí)機會。稽核人員的素質(zhì)是稽核工作質(zhì)量的必要保證，稽核工作涉及面廣，工作量大，僅靠有限的稽核人員各自為陣，難以完成稽核任務(wù)，更談不上工作質(zhì)量，為此我們從以下幾方面入手：一是將稽核工作和財務(wù)人員培訓(xùn)有機結(jié)合，財務(wù)人員是財務(wù)稽核工作的堅強后盾和來源，有效保證了稽核隊伍的數(shù)量和質(zhì)量。二是培養(yǎng)專家型財務(wù)稽核人員，如成本控制，工程管理，合同管理，固定資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等專業(yè)。三是對所有財務(wù)稽核人員統(tǒng)一調(diào)配，平時分散于各自工作崗位，戰(zhàn)時集中優(yōu)勢，以老帶新，實戰(zhàn)培訓(xùn)，加速提高專業(yè)技能。

5 對實施財務(wù)稽核的建議

稽核的過程，也使我們更加深入了解企業(yè)各項業(yè)務(wù)的情況，針對每次稽核中存在的問題，對應(yīng)規(guī)范企業(yè)核算處理及防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的要求，我們覺得應(yīng)該做好以下工作：

5.1 要定期、不定期進(jìn)行經(jīng)營資產(chǎn)的稽核

（1）制定年度稽核計劃，全覆蓋地均勻安排稽核單位及次數(shù)。

（2）根據(jù)實際情況，對重點關(guān)注問題進(jìn)行專項稽核，以達(dá)到及時監(jiān)控、防范風(fēng)險的目的。

5.2 企業(yè)內(nèi)控制度的建立與完善

（1）各企業(yè)內(nèi)部應(yīng)定期、不定期進(jìn)行賬目核對，對于外部往來帳務(wù)應(yīng)至少一季度進(jìn)行賬目核對，年末以詢證函的方式進(jìn)行對賬，以便及時發(fā)現(xiàn)有無發(fā)票過期或遺失情況。

（2）財務(wù)要充分發(fā)揮監(jiān)督的職能作用。對無明確制度遵循的業(yè)務(wù)，及時報請領(lǐng)導(dǎo)并給予建議，盡快建立相關(guān)制度，對不符合財務(wù)制度應(yīng)拒絕受理。有關(guān)財務(wù)制度方面細(xì)節(jié)問題，由于目前還有延用以前較早的制度，新修訂制度又未涉及到重申的情況，要及時提出意見及建議。

（3）稽核工作的閉環(huán)管理。收到稽核通報后，要根據(jù)通報編制整改計劃并限期整改，下輪稽核時進(jìn)行復(fù)核整改情況并對此進(jìn)行考核。