導語：如何才能寫好一篇內(nèi)部風險分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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審計軟件是信息化環(huán)境下審計人員必備的辦公工具。隨著《2006-2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》（2006）和《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》（2009），我國會計事業(yè)進入一個嶄新時代，推動計算機在各個領域的推廣應用，金關工程、金橋工程、金收工程、金文工程等軟件系統(tǒng)應運而生。審計信息化成為必然，卻遭遇財務軟件各異、審計軟件不一的尷尬局面。財務軟件的統(tǒng)一實施是審計軟件規(guī)劃的前提和必要條件。在挪威，整個國家統(tǒng)一監(jiān)控于IDEA財務軟件。而在我國，沒有統(tǒng)一運行的財務軟件和審計軟件，只有各行各業(yè)適合自身行業(yè)的軟件。而且調(diào)查結果表明，目前，學校財務軟件缺乏統(tǒng)一性，科學可行的高校內(nèi)審統(tǒng)一軟件仍處研發(fā)階段。

二、治理結構對高校內(nèi)部審計信息化風險機理的影響

（一）從高校外部治理結構分析

從利益相關者理論和產(chǎn)權論分析，目前，高校法人地位僅是名譽性的無實體內(nèi)涵的法人代表，高校管理體制和內(nèi)部運行機制本質(zhì)上仍然是計劃經(jīng)濟的國家統(tǒng)管模式，人、財、物控制權尤其是人員編制、經(jīng)費投入與使用、財產(chǎn)管理等仍然掌握在政府部門。因此，從外部性看，高校的責、權、利無法相對統(tǒng)一。而且由于市場信息不對稱以及高校實行委托的管理模式，一旦市場和政府失靈，就會導致社會對高校管理失靈。內(nèi)控與外監(jiān)雙缺失的情況下，不但利益相關者受損，同時有可能使高校治理結構趨向疲軟。此外，現(xiàn)代大學制度要求高校實行二級管理制度，而且財政國庫集中支付改革是建立以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。由此，勢必造成高校（預算單位）、高校二級管理機構、財政部門、國庫支付機構、政府采購部門、銀行之間信息傳輸系統(tǒng)存在時間偏離以及信息不對稱。上述種種狀況，高校治理結構尤其是整個內(nèi)控過程存在較大風險，特別是當外部監(jiān)督缺失時，自然而然地給高校內(nèi)部審計信息化風險管理帶來較大影響。

（二）從高校內(nèi)部治理結構分析

目前，高校普遍存在黨政機構重疊，職能權力交叉，政治領導、行政管理和學術管理三者混為一體現(xiàn)象，三者無法在各自區(qū)域內(nèi)合理分離并有效行使職責，這種體制機制所造成的權力失控、決策失誤、行為失范、監(jiān)管失守等內(nèi)控缺失，對高校會計信息質(zhì)量和內(nèi)部審計信息化建設隱藏很大的風險。比如，目前普遍存在高校巨額融資、科研經(jīng)費使用與管理內(nèi)控失效，專項資金績效不明顯等問題尤為突出。

三、治理結構視角的高校內(nèi)部審計信息化風險管理體系構建

（一）更新審計觀念

隨著信息時代的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計人員的思想觀念必須隨著內(nèi)部審計標準、審計方式、審計手段、審計人員素質(zhì)要求、審計目標等變化而與時俱進，必須從傳統(tǒng)的手工作業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代內(nèi)部審計的廣泛應用審計辦公自動化系統(tǒng)、審計作業(yè)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)采集與分析系統(tǒng)、審計項目管理系統(tǒng)的信息化軌道上來，實現(xiàn)由財務控制逐步向業(yè)務控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變。只有這樣，才能不斷提升從傳統(tǒng)的查錯防弊到現(xiàn)在的價值增值管理服務的內(nèi)部審計內(nèi)涵。

（二）創(chuàng)新審計方法

從審計技術手段上說，審計信息化基于審計信息資源開發(fā)利用為核心、以計算機及其軟件技術、網(wǎng)絡通信技術、集成技術、數(shù)據(jù)管理為依托的高新技術在審計工作的應用，主要通過借助計算機知識與技能，改進內(nèi)部審計的方式和手段，不斷提升內(nèi)部審計的科技含量。除了傳統(tǒng)取證方式數(shù)據(jù)采集外，需采取檢查、觀察、詢問、調(diào)查、運算、驗證、測試、分析甚至重新操作等審計方法獲取與信息系統(tǒng)控制相關的配置參數(shù)、反映經(jīng)濟業(yè)務交易記錄的電子數(shù)據(jù)等獲取審計證據(jù)。因此，科技知識與技能在創(chuàng)新內(nèi)部審計方法上的作用越來越廣泛。從審計風險質(zhì)量控制手段和審計工作績效上說，風險導向?qū)徲嫹椒ㄊ秋L險社會環(huán)境下現(xiàn)代審計方法的最新發(fā)展，是信息化環(huán)境下?lián)駜?yōu)的一種先進的審計方式，它要求風險導向貫穿于整個審計工作過程，不僅僅從戰(zhàn)術上對高校內(nèi)部控制制度進行健全性和符合性測試，繼而識別風險并進行有效防控，而且它強調(diào)審計戰(zhàn)略，制定的審計計劃不僅應與會計制度有關的因素，而且應考慮高校內(nèi)外的政治、經(jīng)濟、社會、文化等各種環(huán)境因素，同時，強調(diào)會計事項的個別風險分析與涉及各種環(huán)境因素的綜合風險分析有機結合起來，把固定風險、控制風險、檢查風險和分析性檢查整合起來進行全面的風險評估分析，強調(diào)財務審計與績效審計等多種審計模式融合，經(jīng)濟活動分析、技術經(jīng)濟分析、決策分析、數(shù)學分析等多種分析方法及現(xiàn)代管理方法對接起來，以達到審計工作的效率性和效果性。

（三）完善審計制度

國家應盡快研究制訂統(tǒng)一的計算機審計準則和標準。這些準則和標準應當包括內(nèi)部審計工作標準、風險評估、系統(tǒng)評價、內(nèi)控評價、審計質(zhì)量、人員資質(zhì)以及審計技術、信息系統(tǒng)管理、技術基礎設施、信息資產(chǎn)安全性、系統(tǒng)流程等方面的法律規(guī)范、業(yè)務規(guī)范和技術規(guī)范等具體指導內(nèi)容。

（四）規(guī)避審計風險

根據(jù)亞當.斯密（AdamSmith，1776）著名的勞動分工論，高校可以充分利用社會優(yōu)質(zhì)的專業(yè)審計資源如審計中介機構，將部分風險程度高、力所不能及的業(yè)務項目（如大型基建審計項目、巨額融資項目等）或者審計成本高、專業(yè)分工強的審計業(yè)務實行內(nèi)部審計外部化，外包給社會專業(yè)機構。實行內(nèi)部審計外部化，不但可以轉(zhuǎn)移和規(guī)避審計風險，增強內(nèi)部審計的權威性和公信力，而且符合“成本-效益原則”，節(jié)省信息化成本，提高審計質(zhì)量與效率，為高校內(nèi)部審計信息化建設助上一臂之力。

（五）優(yōu)化審計評價體系

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1企業(yè)集團內(nèi)部審計風險理論基礎

1.1我國內(nèi)部審計定義與國際內(nèi)部審計定義比較將我國內(nèi)審定義與IIA定義進行對比，很容易發(fā)現(xiàn)：《內(nèi)部審計準則》（2004）與IIA1993年對內(nèi)審的定義相近，而《內(nèi)部審計準則》（2013）對內(nèi)部審計的定義與IIA2004年的定義基本相同，這說明了我國內(nèi)部審計正在不斷向國際化發(fā)展，不斷地完善內(nèi)部審計定義，規(guī)范內(nèi)部審計方法，明確內(nèi)部審計作用。具體對比情況見表1。

1.2企業(yè)集團內(nèi)部審計的模式目前，在我國較為常見的企業(yè)內(nèi)部審計模式主要包括以下4種：一是總經(jīng)理領導模式；二是財務總監(jiān)領導模式；三是企業(yè)集團董事會領導模式；四是企業(yè)集團監(jiān)事會領導模式。其優(yōu)勢與不足見表2。上述4種內(nèi)審模式有其各自的優(yōu)缺點，其中，監(jiān)事會和董事會領導的內(nèi)審模式，機構地位最高，內(nèi)審的獨立性和權威性能夠得到充分保障，該審計模式較為適合現(xiàn)代企業(yè)集團，使內(nèi)部審計能夠更好地發(fā)揮內(nèi)審職能，控制內(nèi)審風險，提高內(nèi)審的獨立性。

1.3企業(yè)集團內(nèi)部審計風險的特點

1.3.1內(nèi)部審計風險范圍的廣泛性。內(nèi)部審計的作用是促進企業(yè)控制成本費用，提高經(jīng)濟效益，因此，內(nèi)部審計范圍包含了企業(yè)整個經(jīng)營管理活動。而外部審計更側重于真實性、合法性、合理性和有效性審計。側重于企業(yè)經(jīng)營效益審計對內(nèi)審提出了新的要求，內(nèi)審的工作范圍深入到企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中。

1.3.2內(nèi)部審計風險的持久性。內(nèi)部審計風險存在于各個審計環(huán)節(jié)。當審計項目結束、審計資料歸檔后，外部審計環(huán)節(jié)告一段落，而內(nèi)部審計要持續(xù)發(fā)揮其監(jiān)督和評價職能，找出對企業(yè)經(jīng)營中不符合規(guī)定的行為，并提出相應的處理意見，這使得內(nèi)部審計在時間和空間上的范圍擴大，增加了內(nèi)審的不確定性，同時也增加了內(nèi)審風險的概率。

1.3.3內(nèi)部審計風險的隱蔽潛在性。較外部審計來說，雖然內(nèi)部審計風險相對較為隱蔽，但卻不能忽視。此外，內(nèi)部審計風險造成的影響也具有隱蔽性，難以發(fā)現(xiàn)，只有在內(nèi)審結論帶來嚴重后果、引起關注時，才能被發(fā)現(xiàn)。

2我國企業(yè)集團內(nèi)部審計風險成因分析

2.1法律制度不健全

2.1.1內(nèi)部審計沒有專門的法律。國家審計主要是基于《審計法》對國家機關、國有企業(yè)和事業(yè)單位進行審計，社會審計主要是基于《注冊會計師法》應審計單位的委托對其進行審核，而國家近年來頒布內(nèi)部審計的相關法律法規(guī)寥寥無幾，致使我國審計體系中內(nèi)部審計出現(xiàn)立法短板，內(nèi)部審計缺乏專門法律。同時，2013《內(nèi)部審計準則》中多運用“應當”、“應該”、“可以”等詞語，“必須”、“不得”等詞語較少出現(xiàn)，規(guī)范不明確，這樣導致內(nèi)部審計在開展工作時，很多審計程序模棱兩可，由此帶來審計風險。這也造成內(nèi)部審計在企業(yè)中地位不高、定位不明確。

2.1.2現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度與經(jīng)濟發(fā)展要求不相適應。作為幫助企業(yè)經(jīng)營實現(xiàn)目標的內(nèi)部審計，其工作重點從“監(jiān)督型”轉(zhuǎn)為“服務型”，即集中于風險管理、內(nèi)部控制和公司治理等方面，包含了“監(jiān)督、評價、增值和服務”4大功能。然而，《審計法》和審計署4號令都將內(nèi)部審計的定位為以監(jiān)督為主導，即“真實、合法和效益審計”?！秲?nèi)部審計基本準則》(2013)認定內(nèi)部審計是“適當性、有效性審計”，該定義比審計署第4號令的定義內(nèi)容寬泛，與國際內(nèi)審協(xié)會的要求相近。但是，仍然是不全面的，本質(zhì)上未超出“監(jiān)督型”定位模式。國際內(nèi)部審計的最新發(fā)展并未體現(xiàn)在我國內(nèi)部審計法規(guī)中。

2.1.3內(nèi)部審計法律法規(guī)缺乏實踐經(jīng)驗。對于內(nèi)審來說，《審計法》主要有兩方面的缺陷：一是整部《審計法》只是對國家審計的規(guī)定，并沒有列出一個專門板塊來規(guī)范內(nèi)部審計；二是“指導和監(jiān)督”沒有實施細則，難以操作。同時，未對內(nèi)部審計操作流程和審計程序做出明確的規(guī)定，而是由本單位自行規(guī)范內(nèi)部審計機構的工作。

2.2審計對象復雜性和隱蔽性隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的擴大，內(nèi)部審計范圍也不斷擴大，從傳統(tǒng)的財務審計和控制制度審計向經(jīng)營管理的各個方面擴展，審計對象也變得復雜化、多樣化。具體表現(xiàn)在以下3個方面：①企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大，賒銷、票據(jù)往來、投資、期權、交易性金融資產(chǎn)等成為了企業(yè)集團日常的經(jīng)營活動，由此導致會計信息系統(tǒng)更加復雜，出現(xiàn)會計信息錯記、漏記的幾率隨之變大。②企業(yè)兼并、重組、破產(chǎn)等經(jīng)濟行為發(fā)生頻率增加，導致內(nèi)部審計人員無法準確對企業(yè)情況進行監(jiān)督評價，這無疑增加了內(nèi)部審計的風險。③隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，企業(yè)、政府和社會投資人對內(nèi)部審計的要求不只是財務審計，還要求對經(jīng)營活動中出現(xiàn)的重大錯報和舞弊行為進行披露，對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力進行評價，致使審計范圍不斷擴大，使得內(nèi)審人員的審計責任、工作難度和工作內(nèi)容大幅提高，從而增加內(nèi)部審計的風險。

2.3被審計單位內(nèi)控制度不健全企業(yè)管理活動中，由于管理人員責任心差、內(nèi)部人員相互勾結、管理者不重視內(nèi)控等原因造成內(nèi)控制度失效的案例比比皆是。內(nèi)控制度不健全，導致內(nèi)部審計人員在發(fā)揮審計監(jiān)督職能時，無法規(guī)避由此帶來的風險。

2.4內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制是企業(yè)集團為了保證內(nèi)審質(zhì)量、提高內(nèi)審有效性、降低和規(guī)避內(nèi)審風險而建立的質(zhì)量控制和評價制度。企業(yè)內(nèi)部審計程序缺乏全程控制，審計工作底稿不明了，只記錄審計問題，卻不記錄審計結論，致使審計質(zhì)量控制無據(jù)可依。內(nèi)審質(zhì)量控制體系的不完善，使其質(zhì)量效率難以得到保證。

2.5獨立性差獨立性是保證內(nèi)部審計實現(xiàn)其監(jiān)督職能、發(fā)揮審計職能、控制審計質(zhì)量的必要保障。但是，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構是對單位行政領導負責，由董事長或總經(jīng)理直接領導，造成內(nèi)審機構和人員在經(jīng)濟上組織形式上不能夠獨立，審計客觀性受到影響，無法公正、客觀、獨立地開展審計工作，發(fā)表的審計意見也得不到有效地執(zhí)行。這就直接致使內(nèi)部審計不能有效地發(fā)揮其作用，這也是引起審計風險的重要原因。

2.6內(nèi)部審計人員的工作方式與手段比較落后內(nèi)審對象愈來愈復雜，內(nèi)部審計程序和方法選取是否科學適用，對審計質(zhì)量有直接的影響。常用的審計程序和方法除詳細審計外，主要有抽樣審計和制度基礎審計，這兩種方法都不同程度地存在著審計風險。一是抽樣審計包括統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣。統(tǒng)計抽樣是運用科學的抽樣方法選取樣本數(shù)據(jù)，這種方法看似客觀有效，但是，同樣存在人為因素。而判斷抽樣是內(nèi)審人員根據(jù)自己的審計工作經(jīng)驗進行樣本的選取，必然會與實際情況存在著一些差距，從而可能帶來誤拒風險或誤受風險；二是目前我國內(nèi)部審計偏向于制度基礎審計，主要針對企業(yè)內(nèi)控制度進行測試，根據(jù)測試結果對內(nèi)控的有效性進行評價，其本身就存在著一定的審計風險。

3強化企業(yè)集團內(nèi)部審計風險體系的構建

3.1建立和完善內(nèi)部審計法律法規(guī)體系

3.1.1建立專門的內(nèi)部審計法律。應針對我國經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢和企業(yè)發(fā)展的趨勢，建立普遍適應各大中小型企業(yè)的《內(nèi)部審計法》。從內(nèi)部審計機構設置、內(nèi)部審計職能、審計計劃、審計程序和內(nèi)部審計人員選拔等做出詳細明確的規(guī)定，使內(nèi)審工作有法可依。

3.1.2在《公司法》中明確內(nèi)部審計的地位。《公司法》是企業(yè)進行經(jīng)營管理時主要依據(jù)的一部專門性法律，應加強《公司法》對內(nèi)部審計的相關規(guī)定，明確內(nèi)部審計的地位、作用和職能等，配合《內(nèi)部審計法》加強內(nèi)部審計法律體系的建立。

3.1.3增加內(nèi)部審計法律法規(guī)的操作性。應根據(jù)內(nèi)部審計環(huán)境和各企業(yè)的經(jīng)營類型，結合《內(nèi)審準則》和國家審計署第4號令，加強對具體實施細則的明確，使各個審計程序、審計環(huán)節(jié)都有明確的規(guī)范標準，保證依法審計，提高內(nèi)審質(zhì)量，降低和規(guī)避內(nèi)審風險。

3.2定期對企業(yè)內(nèi)部控制進行測評隨著經(jīng)濟的發(fā)展，就財務資料進行抽樣檢查或詳細檢查已經(jīng)成為一種非常低效的審計方法。因此，對企業(yè)集團內(nèi)控制度的測試及評價成為內(nèi)部審計工作的重要組成內(nèi)容，通?？煞譃橐韵?個階段進行：一是內(nèi)部控制制度的健全性測試階段。即通過審閱收集的資料了解本企業(yè)集團的基本情況，利用統(tǒng)計表、流程圖、樹杈圖等圖表將企業(yè)的內(nèi)控制度直觀地表現(xiàn)出來，了解其健全和完善程度；二是控制測試階段。即檢查在實際管理中內(nèi)部控制系統(tǒng)能不能有效地實施，同時，測試任何薄弱環(huán)節(jié)，確定實質(zhì)性測試程序的范圍、重點和方法；三是實質(zhì)性測試階段。即測試企業(yè)集團內(nèi)審程序能否發(fā)揮其作用，通過對企業(yè)集團內(nèi)控制度進行研究、測試和評價，確定重點環(huán)節(jié)，找出缺陷，并收集相關的審計證據(jù)；四是全面評價階段。即根據(jù)測評結果評價企業(yè)集團內(nèi)控制度是不是全面、是不是合理、是不是合法、是不是可行有效，并提出相應的審計建議。通過定期對集團企業(yè)內(nèi)控制度進行測試、分析、評價，促進企業(yè)集團加強管理，保證其提供會計信息的真實、完整，從外部環(huán)境上規(guī)避和降低企業(yè)內(nèi)部審計風險。

3.3建立內(nèi)部審計質(zhì)量考評機制建立內(nèi)審質(zhì)量考評機制，制定較為科學有效的內(nèi)審評價制度和規(guī)范的操作步驟，在考核結束后，對考核結果進行分析，得出考評結論，并就考核結論進行績效獎懲。具體可包括以下3個措施：一是內(nèi)部審計程序控制。首先，制定內(nèi)審質(zhì)量控制方案，調(diào)查內(nèi)審工作質(zhì)量，找出問題并分析其原因，有目標地制定具體的質(zhì)量控制方案和措施；其次，內(nèi)審人員應該把質(zhì)量控制方案落實到實際工作中去；然后，對內(nèi)審質(zhì)量控制計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，如果沒有達到既定的目標，要找出存在的問題并分析其形成的原因；最后，就出現(xiàn)的問題提出恰當?shù)奶幚矸桨?，確保方案能有效落實。二是審計質(zhì)量關鍵點控制。首先，分析整個內(nèi)審業(yè)務或者是內(nèi)審項目，找出對內(nèi)審質(zhì)量有重大影響的環(huán)節(jié)和步驟；其次，根據(jù)審計過程中的關鍵點、責任分工和具體業(yè)務特點，使每一個關鍵點責任到人；然后，明確提出控制關鍵點的具體要求，并制定切實的控制計劃；最后，內(nèi)審工作完成后，逐一對關鍵點的控制情況進行詳查，了解責任人履行責任的情況和內(nèi)審工作是否達到預期的設定效果。三是內(nèi)審質(zhì)量檢測控制。內(nèi)審質(zhì)量檢測包括事中檢查和事后檢查，并強調(diào)事中與事后檢查的有效結合。前者有利于在審計過程中及時查漏補缺，后者有利于對審計質(zhì)量最后把關。建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價機制，可以有效地從事前、事中、事后防范內(nèi)部審計風險。

3.4合理設置內(nèi)部審計組織機構

3.4.1增強內(nèi)審部門獨立性。要改善內(nèi)審獨立性不高的情況，應該從經(jīng)濟上和精神上著手。一方面，企業(yè)應該單獨計提一定的內(nèi)審經(jīng)費，內(nèi)審機構和人員的薪酬及費用從內(nèi)審經(jīng)費中支出而不受行政領導的支配。另一方面，內(nèi)審機構應該與各職能部門保持獨立，并對各個職能部門進行持續(xù)有效的監(jiān)督。只有獨立性得到保障，審計的質(zhì)量才能夠得到保證，審計意見的公允性才不會受到的質(zhì)疑。

3.4.2提高內(nèi)部審計權威性。權威性是保證內(nèi)部審計工作能夠順利開展的基本條件。企業(yè)在建立內(nèi)審機構時，要明確內(nèi)部審計的職責和權限，突出內(nèi)部審計的權威，促進審計工作。同時，內(nèi)部審計部門也應利用科學的審計研究成果逐步增強自身的權威性。這是內(nèi)審部門發(fā)揮其審計監(jiān)督職能的另一個關鍵因素。

3.5探索內(nèi)部審計的新領域和采用科學的審計方法以降低內(nèi)審風險為目標的審計是對企業(yè)經(jīng)營活動進行全過程的監(jiān)督，并代表管理者對企業(yè)實施的全面經(jīng)濟監(jiān)督活動。其監(jiān)督領域不應局限于傳統(tǒng)的以財務收支為主的范圍，應該向風險導向、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)控制度建設方面發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督核算職能，提升內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位?，F(xiàn)代內(nèi)審經(jīng)常使用的審計方法包括求證法、線索搜集法、環(huán)境因素影響法、追蹤資金流向法、分析性符合法、走訪調(diào)查法、判斷法和抽樣審計法等。然而，傳統(tǒng)的內(nèi)審方法已經(jīng)被企業(yè)的職能部門熟知，同時，存在大量的內(nèi)審人員主觀判斷環(huán)節(jié)，審計方法不能切實有效地達到審計監(jiān)督作用。為了能夠合理有效地發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督評價等職能，企業(yè)應該根據(jù)自身的環(huán)境，利用計算機技術和科學的統(tǒng)計方法與內(nèi)部審計方法合理地結合起來，有效地規(guī)避傳統(tǒng)方法帶來的弊端。

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    關鍵詞:企業(yè)內(nèi)部審計外包;風險

    一、內(nèi)部審計外包的含義

    內(nèi)部審計外包是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機構來執(zhí)行。業(yè)務外包源于邁克爾波特的競爭理論,按照這一理論,在信息化時代,可以充分利用外部資源為自己增加價值,因此,可以將價值鏈上的非核心業(yè)務外包出去,只保持核心業(yè)務部分,比如研究與開發(fā)、客戶服務等。

    二、我國企業(yè)開展內(nèi)部審計外包的動因

    (一)社會分工專業(yè)化發(fā)展和追求企業(yè)價值最大化。隨著社會化分工的發(fā)展,市場競爭的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務,就必須將高成本、低效率的非核心業(yè)務推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計外包給專業(yè)機構以后,內(nèi)部審計人員利用自己的行業(yè)專長協(xié)助外部審計人員進行工作,提高了外部審計人員的工作效率,減少了外部審計人員的成本,間接地減少了企業(yè)內(nèi)部審計外包的成本。當內(nèi)部審計與外部審計結合的總成本低于內(nèi)部審計成本,而外部審計人員提供了高質(zhì)量內(nèi)部審計服務,使企業(yè)的價值最大化時,企業(yè)必然會選擇將內(nèi)部審計外包。

    (二)內(nèi)部審計的缺陷需要通過外包加以彌補。內(nèi)部審計本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動,受所有者的委托對管理者進行監(jiān)督,形式上獨立于管理者。但由于經(jīng)濟利益關系,內(nèi)部審計部門的設立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨立性難以保證,審計質(zhì)量難以保證;另一方面內(nèi)部審計工作人員長期在一個企業(yè)工作,不了解其他企業(yè)先進的管理理念,難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計人員,業(yè)務范圍廣,經(jīng)驗豐富,能給企業(yè)從多個視角提出好的建議。同時,外部審計人員天然的高獨立性和客觀性,也保證了內(nèi)部審計質(zhì)量,彌補了內(nèi)部審計缺陷。

    (三)外部審計人員提供內(nèi)部審計服務的可能性。企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計機構,如果隸屬于董事會及其審計委員會,其獨立程度相對較高,但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織,不可能完全獨立于企業(yè)。從形式上看,內(nèi)部審計不可能達到絕對獨立,只能追求盡可能相對獨立,而當內(nèi)部審計業(yè)務外包給獨立的外部專業(yè)機構時,由于外部專業(yè)機構與企業(yè)沒有任何行政上的隸屬關系,從形式上看其獨立性提高了;另一方面,隨著我國會計職業(yè)蓬勃發(fā)展,會計人才非常優(yōu)秀,他們受過正規(guī)的訓練,通過了嚴格的考試,經(jīng)驗豐富,在專業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計人員具有更大的優(yōu)勢。同時,外部審計人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計有重疊的管理咨詢服務,充當內(nèi)部審計主體,為企業(yè)節(jié)約成本。

    三、我國企業(yè)內(nèi)部審計外包的風險

    新世紀以來,隨著社會進步和經(jīng)濟發(fā)展,內(nèi)部審計外包受到越來越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競爭力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內(nèi)部審計外包在促進企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價值的同時也蘊涵著較高的風險。

    (一)信息泄露風險。隨著企業(yè)更多的將整個流程外包,外包商與企業(yè)接觸的機會增多,不可避免地會涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關領域,或多或少都會涉及企業(yè)的核心機密,造成不經(jīng)意的外漏。即使外部審計人員能夠遵守職業(yè)道德,但當外包機構向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計服務時,很難避免將學習到的先進生產(chǎn)管理理念運用到其他咨詢中。因此,企業(yè)內(nèi)部審計外包后,防止企業(yè)核心機密外漏和發(fā)揮外部審計機構專業(yè)特長以便更好地為企業(yè)服務成為企業(yè)的兩難選擇。

    (二)選擇外包機構的風險。選擇外包機構是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計外包的目的通常是降低審計成本、彌補自身內(nèi)部審計的缺陷、增加企業(yè)價值、提高核心競爭力。但在選擇外包組織的過程中,信息并非完全公開,信息不對稱導致企業(yè)無法對外包機構進行深入全面的了解,對于其資質(zhì)、信譽以及提供服務的專業(yè)水平這些關系到審計質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉,有可能造成內(nèi)部審計外包后,外包組織提供的內(nèi)部審計服務質(zhì)量無法達到企業(yè)所需要的標準。

    (三)外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風險。內(nèi)部審計屬于戰(zhàn)略管理的范疇,對企業(yè)發(fā)展有著深遠影響。企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容部分適合外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機密不適合外包。外包范圍選擇不當,將影響企業(yè)競爭優(yōu)勢。雖然內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營狀況,但對企業(yè)的未來發(fā)展難以把握。而外部審計師雖然專業(yè)勝任能力強,經(jīng)驗豐富,但對企業(yè)的了解遠不及內(nèi)部審計人員。加上內(nèi)部審計人員和外部審計機構之間信息不對稱,內(nèi)部審計外包方式的選擇難以把握。

    四、控制內(nèi)部審計外包的風險

    內(nèi)部審計作為企業(yè)重要的管理活動,外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競爭領域,但不可避免地會涉及企業(yè)財務狀況、經(jīng)營情況等不能對外透露的信息。而外部審計師由于展開工作的需要,必定會獲得這些重要信息,一旦外部審計師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)秘密,企業(yè)將遭受巨大的損失,因此企業(yè)在內(nèi)部審計外包過程中面臨著外部審計師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風險。因此,企業(yè)在內(nèi)部審計外包過程中應嚴格做好風險評估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績評價等風險控制工作。

    (一)評估風險。內(nèi)部審計外包前,企業(yè)管理層應根據(jù)已設定的內(nèi)部審計目標,全面收集相關信息,及時全面地評估企業(yè)內(nèi)部審計外包相關的風險,明確風險的承受度,確保風險管理程序到位。通過風險評估避免企業(yè)內(nèi)部審計外包目標與企業(yè)管理層預期目標不一致,企業(yè)內(nèi)部審計目標與外包機構目標不一致,企業(yè)內(nèi)部審計外包不符合成本效益原則等情況。

    (二)事中控制與事后監(jiān)督。內(nèi)部審計外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計;另一方面也為企業(yè)帶來巨大的風險。而且內(nèi)部審計外包可能對內(nèi)部審計運作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負面影響。企業(yè)管理層應確保與外部審計機構保持長期合作,避免短期合作對企業(yè)的不利影響,同時應確保選擇的外部審計機構具有專業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計外包出去,也應該保持內(nèi)部控制的有效運行。企業(yè)應該建立一支經(jīng)驗豐富、業(yè)務精湛的專業(yè)內(nèi)部審計隊伍,在內(nèi)部審計外包過程中,評估審計風險,幫助外部審計機構制定審計計劃、審計目標和確定審計范圍,結合企業(yè)實際情況給外部審計機構的審計方法提出建議,并對外包機構的審計過程進行嚴格監(jiān)控。

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文章編號：1004-4914（2016）03-264-02

目前，我國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)存在著諸多問題，尤其涉及到醫(yī)保、農(nóng)合等項目，財務管理問題一直是醫(yī)療管理的重要一環(huán)。規(guī)范良好的財務管理，有利于醫(yī)療機構的健康發(fā)展，降低醫(yī)療風險。隨著我國醫(yī)療改革的不斷深入，在信息化時代的大背景下，醫(yī)院內(nèi)部財務越來越得到醫(yī)療機構的重視，如何加強醫(yī)院內(nèi)部的財務管理，降低風險，已經(jīng)成為醫(yī)院不可避免的研究課題。本次研究將以某院財務管理為例，分析存在的問題，以便加強醫(yī)院財務的內(nèi)部控制。

一、存在的一般問題

對某院內(nèi)部財務管理進行調(diào)查研究后發(fā)現(xiàn)，主要存在以下幾個問題：

一是人員問題。首先，財務管理人員從思想意識上對財務管理的重要性和風險性認識不足，導致自身工作積極性不高、嚴謹性不夠，易出現(xiàn)疏漏；其次，隨著信息化時代的到來，醫(yī)院財務信息化管理已經(jīng)成為必然趨勢，但財務管理人員對信息化管理的流程和信息化的高效性等優(yōu)勢認識不足，對信息化管理流程和操作方法不熟悉，計算機軟件功能受到限制、計算機人才缺乏。甚至有些人員缺乏基本的計算機技術和信息化常識，知識陳舊，業(yè)務技能不適應財務管理信息化的要求；最后，部分人員素質(zhì)過低，醫(yī)院財務人員是醫(yī)院財務工作有效發(fā)展的關鍵，缺乏基本的業(yè)務素養(yǎng)，不能促使醫(yī)院財務內(nèi)部得到有效控制。

二是配套設備問題。醫(yī)院財務信息化管理的配套設備尚不完善，隨著醫(yī)院門診收費、藥品藥房以及院長查詢、住院收費等信息化管理運作的開展，建立信息化管理終端是必然趨勢?？梢杂行П苊馑绞?、漏收、人情費等問題，但設配和系統(tǒng)的不完善使得操作人員無法準確完成工作。另外，醫(yī)院網(wǎng)絡信息管理很滯后，難以滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理的需求。各科室之間的信息系統(tǒng)互不共享，無法實現(xiàn)信息資源網(wǎng)絡共享，造成資源浪費和資金浪費。

三是監(jiān)督管理問題。目前，醫(yī)院在財務管理方面，內(nèi)部結構存在不合理性，整體風險控制環(huán)節(jié)薄弱，缺乏行之有效的內(nèi)部監(jiān)督機制。而且，從醫(yī)院主管部門來看，醫(yī)院對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，對市場經(jīng)濟下防范財務風險預警監(jiān)控機制的認識不足。一旦發(fā)生具體的財務風險和問題，不能嚴格處理，易靈活處理、流于形式，得到不準確的信息。在固定資產(chǎn)、易耗品的采購以及驗收中分工不明，采購部門有隨意性及盲目性存在。

二、風險分析

諸如以上問題，會給醫(yī)院內(nèi)部財務管理帶來很多不良影響，也大大增加了醫(yī)院財務管理的風險性，使風險防控成為一紙空談。首先，醫(yī)院內(nèi)部財務信息易失真，使得財務信息不準確，管理難、審計難；其次，醫(yī)療費用不透明，使患者享受的醫(yī)療服務質(zhì)量大大降低，也會增加對醫(yī)療行業(yè)的不滿意程度；最后，醫(yī)院自我管理困難，醫(yī)院內(nèi)部控制風險性增加，主管部門審計和自我審計不相符。

三、管理辦法

1.加強人員培訓和管理。應從財務工作人員的素質(zhì)和技能兩方面著手，提高醫(yī)院財務管理的質(zhì)量。醫(yī)院主管人員要從思想上重視財務部門的重要作用，定期舉辦業(yè)務技能培訓，劃撥經(jīng)費，用于人員學習交流。對于新引進的管理系統(tǒng)，要詳細地向大家介紹，以便盡快投入使用，對于系統(tǒng)更新的功能，也要鼓勵并督促大家去使用，避免傳統(tǒng)管理的低效率、低質(zhì)量問題。也可組織業(yè)務知識、業(yè)務技能大賽，評優(yōu)頒獎，以資鼓勵。對于工作中出現(xiàn)漏洞的人員，要及時批評教育，并以績效考核成績?yōu)閼土P指標。要讓財務部門工作人員意識到自己工作的重要性和嚴謹性，不能偷懶懈怠，也不能讓數(shù)據(jù)流于形式，要真正做到信息化高質(zhì)量管理。

2.健全體制，加強監(jiān)管和落實。很多醫(yī)院的內(nèi)部體制并不健全，這是導致制度對內(nèi)部起不到控制作用的關鍵所在，健全財務管理的機制體制是第一個著力點。對于醫(yī)療用品的事物，進行嚴格的管理和劃分，做到責任落實到個人，定期例行檢查，查清數(shù)量，核對使用量和庫存量，核對有誤的負責人進行扣除績效工資處理。有了嚴格的制度，第二個重要環(huán)節(jié)就是落實，可設立一個醫(yī)院財務工作監(jiān)督小組，定期到各部門檢查院內(nèi)財務制度的落實情況，保持制度落實的長期性和真實性，對已經(jīng)建立的體系起到良好的維護作用。

3.加強財務預算制度。實行財務預算可有效分析院內(nèi)下一階段的財務收支狀況，降低財務風險。預算制度可分為制定、執(zhí)行、評價三個階段。工作人員可為醫(yī)院每年、每個季度、每月甚至每周的收支都做出預算，最大限度地按照預算指標執(zhí)行，定期評價預算的執(zhí)行情況，并分析超支或盈余的原因，以便為下一個階段的工作提供依據(jù)。為完善風險控制和預警體系，院方可借助第三方專業(yè)機構或?qū)＜疫M行財務預算和風險分析，并提出相應的計劃?？山⒁欢ǖ呢攧疹A警模式，及時發(fā)現(xiàn)并解決財務管理方面存在的問題。

四、小結

醫(yī)院管理中的人員開支、設備引進與維護、醫(yī)療用品的采購等各個環(huán)節(jié)、各個方面均離不開財務管理，而醫(yī)院面臨的各種風險，最終都會以財務風險的形式表現(xiàn)出來。加強醫(yī)院財務風險管理，可有效減少醫(yī)院在經(jīng)營過程中因各種風險帶來的損失。

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摘 要 內(nèi)部控制是經(jīng)營管理和治理公司的基本制度，在企業(yè)發(fā)展和生存中起著越來越重要的作用。目前，我國很多企業(yè)因內(nèi)部控制制度的不當，而導致了財務風險、資產(chǎn)流失現(xiàn)象頻發(fā)。本文從控制財務風險理論的角度看，結合企業(yè)自身控制的基本規(guī)范和相關要求，分析企業(yè)內(nèi)部控制對其在財務風險控制相關領域的影響，同時，針對企業(yè)的具體情況提出強化財務風險控制的意見建議。

關鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制規(guī)范 財務風險控制

一、引言

建立完善健全的內(nèi)部控制體系，是控制財務風險、規(guī)范企業(yè)自身治理結構的重要手段。2008年，我國證監(jiān)會、審計署和財政部等五部委，聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下簡稱《基本規(guī)范》）?！痘疽?guī)范》的頒布為科學合理構建一套風險評估科學、內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、監(jiān)督制約有力、控制措施得當、信息溝通迅捷的內(nèi)部控制體系提供了制度保障；該內(nèi)部控制體系有效的增強了管理信息和其他財務信息的質(zhì)量，增強了信息管理利用和企業(yè)資源的安全性，為社會公眾的利益與維護投資者提供了強有力的支持；有助于強化內(nèi)部控制監(jiān)管效益、減少監(jiān)管成本，有利于增強競爭實力和優(yōu)化企業(yè)管理。

二、財務風險控制和內(nèi)部控制之間的關系

《基本規(guī)范》中，第三條指出：內(nèi)部控制是由企業(yè)經(jīng)理層、監(jiān)事會、董事會以及全體員工共同實施的，目的在于實施控制目標的全過程。內(nèi)部控制體系的目標是保證企業(yè)的經(jīng)營管理合乎法律法規(guī)、財務報告和有關信息完整真實、資產(chǎn)安全， 經(jīng)營效率提高和效果增強、幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的戰(zhàn)略。財務風險則是在財務活動過程中，因無法或難以預計和控制的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營條件和外部經(jīng)營環(huán)境的不確定因素的作用，而導致的公司預期收益與實際效益發(fā)生偏離，進而造成損失的可能性和機會。財務風險的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理中的有機組成部分，實質(zhì)上就是通過一系列內(nèi)部財務控制使企業(yè)內(nèi)部制定的制度規(guī)章得以執(zhí)行，使管理措施得到切實落實，使各項經(jīng)濟業(yè)務能夠預期進行。財務風險最直觀具體的體現(xiàn)是現(xiàn)金的流入小于現(xiàn)金的流出，進而導致存量的現(xiàn)金受到一定影響。在某種層面來說，存量現(xiàn)金不能滿足經(jīng)營業(yè)務的需求，這是財務風險發(fā)生的重要表現(xiàn)，然而引發(fā)存量資金發(fā)生波動的原因是發(fā)生偏離的業(yè)務。經(jīng)濟業(yè)務流程風險將最終轉(zhuǎn)化為財務風險，這是一個已被廣泛接受的理念，所以說，控制流程的風險也是控制財務的風險，它就要求企業(yè)內(nèi)部所有員工都參與到流程風險的控制中，從而完成財務風險控制的既定目標。當企業(yè)建立與完善內(nèi)部控制框架時，應當包括以下五個要素：風險評估、內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督。它們從根源上減少了財務風險，在財務風險的發(fā)生、傳輸和作用等各個領域解決了財務風險控制問題。財務風險的控制不僅僅是財務人員的事情，也不單單是經(jīng)理層等企業(yè)高層執(zhí)行者的工作，而是自下而上涉及從企業(yè)全體員工、企業(yè)經(jīng)理、監(jiān)事會到企業(yè)董事會在內(nèi)的全員、全程、全面的風險控制。綜上所述，財務風險控制和內(nèi)部控制之間有著緊密聯(lián)系。因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制之于控制財務風險有著非凡的意義，加強財務風險控制也是企業(yè)內(nèi)部控制健全完善的重要措施和必備條件。

三、有關財務風險內(nèi)部控制的思考

企業(yè)最根本的目標即利潤最大化，相反，戰(zhàn)略目標則是依據(jù)價值創(chuàng)造而確定的， 其他目標與戰(zhàn)略的實施間接或直接相關聯(lián)。但是，建立和實施內(nèi)部控制時，卻總存在著損害價值創(chuàng)造的一些行為。筆者認為，借《基本規(guī)范》實施的契機，企業(yè)應該在實行財務風險內(nèi)部控制的相關領域，重點從以下幾個方面入手：

（一）規(guī)范內(nèi)部環(huán)境，調(diào)整治理結構

控制的環(huán)境是相關內(nèi)部控制情況的綜合反映，它既反映了總經(jīng)理階層、董事會、業(yè)主的態(tài)度和認識，也反映了其他人員對內(nèi)部控制的行動?？刂骗h(huán)境決定了一個企業(yè)的控制基調(diào)，不僅影響企業(yè)內(nèi)部全體員工的控制意識，也是其他相關要素的基礎。它對于企業(yè)目標設立、風險評估方式和行為架構、控制活動、監(jiān)督行為以及信息溝通系統(tǒng)都有著潛移默化的影響。無效的控制環(huán)境則會造成財務的損失， 公眾形象受到影響甚至導致企業(yè)的破產(chǎn)。企業(yè)管理層次眾多和機構臃腫的現(xiàn)象，都有礙于信息的流通。公司治理結構是否合理，是許多財務風險問題的能否發(fā)生的關鍵因素。

（二）建立財務風險識別的體系

財務風險識別的體系，是通過風險識別系統(tǒng)、風險處理系統(tǒng)和風險計量系統(tǒng)三部分有機而組成的整體，是一種完整而系統(tǒng)的風險管理方式。建立財務風險識別的體系是企業(yè)評估、識別和控制風險的一項重要措施。財務風險識別體系的建立應該從以下方面入手：

1.通過設立專門組織實行財務風險識別的機制

如果財務風險識別的機制想要充分發(fā)揮其監(jiān)控與預測的作用，就一定要對企業(yè)的全部財務管理甚至企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程實行實時的控制和監(jiān)督，因此必須要建立專門的機構，以便組織和實施各項工作的開展。企業(yè)可成立財務風險識別的管理委員會，按照職權獨立，責任明確的基本原則，來實行對財務風險的計量和分析，以確保財務風險識別的工作能夠有效而獨立的開展。

2.依據(jù)控制的目標建立風險識別的方案

設立目標是風險識別和評估的前提條件，目標應該建立在一定的戰(zhàn)略高度上，為企業(yè)遵循的目標、財務報告的目標和運營的目標打下一個良好基礎。風險識別是個人和經(jīng)濟單位對其所面臨的或潛在的風險的歸類整理、判斷和對其風險性質(zhì)的鑒定過程。企業(yè)不僅要意識到潛在的風險，還要能夠識別風險的類別和特征。

3. 建立風險計量的系統(tǒng)以便準確分析和評價風險

根據(jù)風險識別判斷財務風險的危機程度就是風險計量，風險計量后企業(yè)可以采取相應措施。風險計量是否恰當準確能夠反映一個企業(yè)對風險的判斷和認識能力，同時也影響著風險的處理效果。企業(yè)可以根據(jù)財務指標和其他相關指標，來建立一個財務風險評價的指標體系，利用這些指標可以客觀、科學地分類和計量財務風險。企業(yè)應采取定量和定性結合的方法，按發(fā)生風險的可能性以及它們的影響程度對財務風險進行排序和分析，以確定要優(yōu)先控制和重點關注的風險。當企業(yè)開展風險分析時，要充分接納專業(yè)人員，形成風險分析的團隊，嚴格規(guī)范程序，以確保風險分析結果的有效性和準確性。

4. 建立內(nèi)部財務風險處理系統(tǒng)以便及時排除風險

內(nèi)部財務風險的處理是對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的或潛在的風險采取措施，并予以糾正和補救。財務風險的處理重點要關注企業(yè)應該選取何種方法和措施來避免或者解決經(jīng)營過程中發(fā)生的財務危機，將財務風險消滅在萌芽中，一旦財務風險發(fā)生，盡快采取措施來防止風險的擴大，同時采取相應措施降低損失。財務風險處理的系統(tǒng)應包括科學的風險應對方法，有效的風險應變措施，靈活的風險處理程序等。

（三）加強制度的建設，完善內(nèi)部財務風險控制的機制

財務風險的識別體系能否有效運行，還依賴于是否有一套科學合理的機制作為保障。加強制度的建設，建立健全內(nèi)部財務風險控制的機制，一是要完善管理客戶體系，強化對客戶信用的甄別和調(diào)整。對于那些信譽不佳的客戶，應盡量避免與之合作，對那些資不抵債的企業(yè)應及時收回貨款，同時盡可能停止供貨，建立形成一套適合于企業(yè)自身的風險預防制度，將財務風險減至最小。二是要建立起統(tǒng)計分析的制度。當前形勢下，雖然許多企業(yè)采取多形式投資、盤活存量資產(chǎn)、多渠道籌資和異地經(jīng)營的形式，但尚未有規(guī)范集中的會計統(tǒng)計資料將其顯示出來，也沒有做經(jīng)常性和長期性統(tǒng)計財務的分析。因此，企業(yè)應通過健全完善的統(tǒng)計分析，及時地發(fā)現(xiàn)問題，采取相應有效措施以解決問題。三是要建立科學合理的內(nèi)部決策制度。對風險較高的財務活動和經(jīng)營決策，應該在企業(yè)的內(nèi)部各職能部門，開展嚴格的評估、審查和論證，集思廣益，盡量減少由于個人決策的失誤而產(chǎn)生風險。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.北京：中國財經(jīng)出版社.2008.

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【論文關鍵詞】會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

【論文摘要】近年來隨著計算機在會計領域的普及與應用，會計信息系統(tǒng)由原來的傳統(tǒng)手工會計信息系統(tǒng)逐步發(fā)展到了會計電算化信息系統(tǒng)。會計電算化大大提高了會計信息的及時性、準確性、安全性、完整性，為會計人員參與經(jīng)營決策創(chuàng)造了有利條件。但在充分發(fā)揮優(yōu)勢的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制制度帶來了一定的影響。由此，加強會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，不斷探索適合會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施與方法成了當前企業(yè)會計信息化要解決的首要問題。

內(nèi)部控制制度是一個單位為了完成單位的經(jīng)濟活動，保護市場物資的安全性，會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性等而制定的一系列具有控制職能的方法、措施、程序并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的較之為完整的體系。

一、會計電算化的風險分析

會計電算化后，由于會計信息系統(tǒng)自身的特點增加了固有風險。因為在手工會計核算下，要想更改會計數(shù)據(jù)必須要同時更改相關的會計憑證日記賬、明細賬、總分類賬和會計報表。一方面工作量比較大，另一方面也會在相關的紙質(zhì)存儲介質(zhì)上留下相應的痕跡，因此，一般無法對會計資料進行更改。而在會計電算化系統(tǒng)中，一般只需要錄入原始憑證或記賬憑證，系統(tǒng)會自動根據(jù)錄入的原始憑證生成記賬憑證，并對記賬憑證進行進一步加工處理生成會計賬簿和會計報表。

1、開發(fā)和設計中存在的風險

在應用軟件的研制過程中，由于研制人員所考慮的問題不是十分全面，致使實際工作中的一些情況與之不能吻合，容易出現(xiàn)微小的差錯，給犯罪分子以可乘之機，犯罪分子正是利用這一空隙，運用技術化、智能化等高科技手段進行犯罪活動。

2、業(yè)務操作中不規(guī)范和造成的風險

企業(yè)應用現(xiàn)代化管理工具替代了陳舊落后、繁瑣的手工核算。但是企業(yè)管理者的思想觀念沒有轉(zhuǎn)變，嚴格而科學的管理往往只停留在形式上。所以，犯罪分子利用內(nèi)部防范制度的薄弱環(huán)節(jié)，不惜以身試法，利用合法身份，濫用或盜用操作密碼進行越權操作，從而達到侵吞企業(yè)財產(chǎn)的目的。

3、計算機維護不當釀成風險

在電算化高速發(fā)展的時代，會計賬目，貨幣現(xiàn)金，信息存儲，文件傳遞等都變成了電子文件存于計算機內(nèi)，通過網(wǎng)絡進行傳輸。由于會計信息存儲電磁化，電算化系統(tǒng)下會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡，往往使應用人員和維護人員疏忽潛在危險的存在。

4、不可控制的災害風險

不正常的程序結束操作造成的故障，存儲數(shù)據(jù)的輔助介質(zhì)（如磁盤）部分或全部遭到破壞。以及一些不法分子蓄意制造計算機病毒，惡意攻擊，侵入系統(tǒng)，干擾、破壞系統(tǒng)的設置，破壞程序正常執(zhí)行及數(shù)據(jù)的完整。

二、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

由于控制方法，對象等方面的變化，企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已不能適應電算化會計系統(tǒng)的要求，因此進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩。計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，從計算機會計系統(tǒng)的建立和運行過程來看，可分為對系統(tǒng)開發(fā)和實施的系統(tǒng)發(fā)展控制，對計算機會計系統(tǒng)各個部門的管理控制，對計算機會計系統(tǒng)日常運行過程的日?？刂?。

1、系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制

計算機會計系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預算等工作，開發(fā)過程中系統(tǒng)分析、設計、實施等工作，以及對現(xiàn)有系統(tǒng)的評估，系統(tǒng)更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制的主要內(nèi)容一般包括以下幾方面。

（1）符合標準和規(guī)范。計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)和發(fā)展項目，不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必需遵循國家有關機關和部門制訂的標準和規(guī)范。

（2）授權和領導認可。計算機會計系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對原有計算機會計系統(tǒng)進行重大改進，會對企業(yè)管理體制造成較大的影響，同時可能危及整個系統(tǒng)的安全可靠，因此必需得到授權和領導認可。

（3）系統(tǒng)轉(zhuǎn)換。企業(yè)在新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，應作好各項轉(zhuǎn)換的準備工作，如舊系統(tǒng)的結賬、數(shù)據(jù)庫備份，人員的重新配置、新系統(tǒng)需要的初始數(shù)據(jù)的安全導入等。企業(yè)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，建議采用新舊系統(tǒng)并行運行一段時間（至少為3個月），以便檢驗新的計算機會計系統(tǒng)。

（4）程序安全控制。程序的安全控制是要保證程序不被修改、不損毀、不被病毒感染。常用的控制包括接觸控制、程序備份等。接觸控制是指非系統(tǒng)維護人員不得接觸到程序的技術資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性；程序備份則是指有關人員要注明程序功能后備份存檔，以備系統(tǒng)損壞后重建安裝之需。

2、管理控制

內(nèi)部控制的關鍵就在于不相容職務的分離，企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應建立一整套符合職責劃分原則的內(nèi)部控制制度，同時，還應建立起職務輪換制度。管理控制其基本目標是建立恰當?shù)慕M織機構和職責分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。企業(yè)必須制定相應的組織控制，明確職責分工。來源于/

3、組織控制

是指在系統(tǒng)各類人員之間進行分工，并約束以相應的規(guī)章制度。其目的在于通過設立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。職責分工，是指將電算化部門與產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員的職責相分離。其目的是盡可能保持不相容職能的分離，以及在電算化部門內(nèi)部的職責分離。通過科學、有效的內(nèi)部職責分工，以彌補不相容職能集中化的不足。系統(tǒng)管理主要負責系統(tǒng)的硬軟件管理工作，從技術上保證系統(tǒng)的正常運行。包括掌握網(wǎng)絡服務器及數(shù)據(jù)庫的超級口令，負責網(wǎng)絡資源分配，監(jiān)控網(wǎng)絡運行；按照主管人員的要求，對各崗位分配權限，對數(shù)據(jù)的安全保密負責；負責對硬件、軟件、數(shù)據(jù)的管理與維護工作。審核崗位主要負責監(jiān)督計算機及電算化系統(tǒng)的運行，防止利用計算機進行舞弊。具體包括：審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞等。

4、日?？刂?/p>

（1）數(shù)據(jù)通訊控制。企業(yè)應該采用各種技術手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準確、安全、可靠。如將大量的經(jīng)濟業(yè)務劃分成小批量傳輸，數(shù)據(jù)傳輸時應順序編碼，傳輸時要有發(fā)送和接收的標識，收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時要有肯定確認的信息反饋，每批數(shù)據(jù)傳輸時要有時間、日期記號等等。

（2）業(yè)務發(fā)生控制。在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，通過計算機的控制程序，對業(yè)務發(fā)生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制，如反映業(yè)務發(fā)生的科目代碼是否有效，操作口令是否準確，經(jīng)濟業(yè)務是否超出了合理的數(shù)量，價格等的變動范圍等等，以甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟業(yè)務。

（3）數(shù)據(jù)處理控制。數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括檢查文件長度、標識、檢查文件是否被感染病毒等。

（4）數(shù)據(jù)輸出控制。為保證合法、正確地輸出各種會計信息而進行的控制。這種控制直接影響到會計信息的使用。對于輸出的紙介質(zhì)的會計資料應由專人進行核對，檢查其完整性、正確性、檢查打印的賬簿和報表頁號是否連續(xù)，有無缺漏或重疊現(xiàn)象。

5、操作控制制度

企業(yè)應當對儲存數(shù)據(jù)的各種磁盤或光盤做好必要的標號，文件的修改、更新等操作都應附有修改通知書、更新通知書等書面授權證明，對整個修改更新過程都應做好登記。具體制度包括：無關人員不能隨便進入機房操作；各種錄入的數(shù)據(jù)都要經(jīng)過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證；數(shù)據(jù)錄入人員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應及時核對，但不能擅自修改；發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，須按系統(tǒng)提供的功能加以改正；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；設置接觸與操作的日志控制；設置操作權限限制；機房工作人員不能擅自向任何人提供任何人提供任何資料和數(shù)據(jù)；不能把外來的軟盤帶進機房；操作人員身份的密碼控制；開機后，操作人員不得擅自離開操作現(xiàn)場；定期做好數(shù)據(jù)備份；專機專用。

三、應該重視對內(nèi)部控制的審計

查錯防弊一直是審計工作的一項重要職能。審計人員對計算機舞弊可以在兩個方面發(fā)揮作用：一是在審計中直接查出計算機舞弊案；二是審核和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點，提請被審計單位改善內(nèi)部控制制度，通過完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來預防，查出和處理計算機舞弊活動。為監(jiān)督并促進系統(tǒng)運行質(zhì)量的提高，企業(yè)應設立獨立的內(nèi)部審計部門，在審計委員會或高層決策機構領導下工作。內(nèi)部審計應包括：對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對會計資料定期進行審計，會計電算化系統(tǒng)賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關法律、法規(guī)的規(guī)定；加強電算化會計檔案管理。企業(yè)必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，做好會計檔案的收集、管理與保存、移交、銷毀等工作。

四、加強會計隊伍自身素質(zhì)的建設

要利用計算機技術提高內(nèi)部控制水平，就要不斷提高會計信息化水平，以信息技術防范信息技術風險。首先，要求決策層對此有明確的認識。決策層的重視是提高電算化水平的重要保障，只有決策層重視電算化，才能實現(xiàn)電算化的及時更新?lián)Q代，進而提高內(nèi)控水平。其次，要提高會計從業(yè)人員技術水平，不斷加強業(yè)務學習，培養(yǎng)崇高的責任感和事業(yè)心，升華對整個系統(tǒng)的理解與應用，為企業(yè)更好地防范控制風險，加強內(nèi)部控制提供人才保障和智力支持。

隨著電子技術和網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展，會計電算化的普及程度也越來越高，內(nèi)部會計控制中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對會計風險的深入研究，必將使在會計電算化下形成新的會計理論和方法得到進一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地調(diào)整、改善，真正做到保證會計信息的真實性、完整性和可靠性，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全，為企業(yè)做出正確的決策提供有效的信息，給企業(yè)創(chuàng)造良好的會計效益。

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關鍵詞：風險導向?qū)徲?；?nèi)部審計；應用

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)24-0184-02

當前風險導向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的最新領域，在現(xiàn)代企業(yè)的公司治理和風險管理中起著舉足輕重的作用。因此，積極推進我國風險導向內(nèi)部審計的應用，已成為我國內(nèi)部審計發(fā)展的重要問題。

1　風險導向內(nèi)部審計應用的含義與作用

1.1　風險導向內(nèi)部審計應用的含義

風險導向內(nèi)部審計的應用是指企業(yè)以內(nèi)部控制作為生存和發(fā)展的基礎，以公司治理作為參與風險管理的前提條件，以對組織風險的評估和改善作為基本目標，執(zhí)行風險導向內(nèi)部審計程序，開展風險導向內(nèi)部審計工作，使組織的風險管理與內(nèi)部審計程序協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用，最終實現(xiàn)風險導向內(nèi)部審計的價值增值目標。

1.2　風險導向內(nèi)部審計應用的作用

本文通過表格分析了風險導向內(nèi)部審計應用的作用，具體見表1。

2 當前風險導向內(nèi)部審計應用目前存在的問題

2.1　風險導向內(nèi)部審計功能定位不準確

一個健全的治理結構是建立在有效治理體系的四個主要條件的協(xié)同之上的，這主要四個條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計?？梢?，董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計各司其職，構成有效公司治理的四大基石。內(nèi)部審計發(fā)展到今天的風險導向階段，對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。風險導向內(nèi)部審計的功能定位不準確，導致企業(yè)實施風險導向內(nèi)部審計受到兩個方面的限制：(1)束縛了風險導向內(nèi)部審計人員風險管理能力的提升。由于未能獲取應有地位，參與和了解企業(yè)戰(zhàn)略風險受限，內(nèi)部審計師即使擁有豐富的風險管理知識和技術，也必將處于巧婦難為無米之炊的尷尬境地，難以站在全局的角度衡量和識別風險，束縛了風險導向內(nèi)部審計人員風險管理能力的形成和提升。(2)限制了風險導向內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計只有擁有了足夠的“權威”，才能駕馭手中的權利，充分發(fā)揮作用。由于內(nèi)部審計師在公司治理結構中的地位問題。運用風險導向內(nèi)部審計后提出的風險管理建議難以得到認可和采納，從而限制了其應有作用的發(fā)揮。

2.2　風險導向內(nèi)部審計人才短缺

大量的調(diào)查研究表明我國內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀堪憂，知識結構不合理，以財務審計人員為主，對風險管理方面知識欠缺嚴重，且整體素質(zhì)較低，遠未達到風險導向內(nèi)部審計人才應具備的素質(zhì)。2008年北京市內(nèi)部審計協(xié)會向北京市內(nèi)部審計協(xié)會的100家會員單位發(fā)放問卷，顯示企業(yè)內(nèi)部審計人員為大學及以上教育水平的占20.5％，而國際先進水平為68.5％；研究生及以上教育水平的占3.5％，而國際先進水平為8.5％，這表明內(nèi)部審計管理人員相對不熟悉的知識領域是公司治理、戰(zhàn)略管理。風險管理、信息系統(tǒng)及其審計等。

2.3　風險導向內(nèi)部審計技術手段落后

目前，我國許多企業(yè)的風險導向內(nèi)部審計技術手段和裝備落后。尤其是內(nèi)部審計信息技術和專業(yè)化風險管理技術方面的發(fā)展沒有跟上整個時代的步伐。(1)審計信息技術應用和發(fā)展落后。國內(nèi)大中型企業(yè)的財務部門已廣泛實現(xiàn)會計電算化，部分企業(yè)還實現(xiàn)了ERP等企業(yè)管理信息系統(tǒng)化。而到目前為止，僅有部分大型企業(yè)的內(nèi)部審計部門逐步推進計算機輔助審計、遠程聯(lián)網(wǎng)審計、計算機項目等實施，大部分企業(yè)審計技術和方法基本上以手工為主，而且內(nèi)部審計還沒有開發(fā)出很好的通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖?2)內(nèi)部審計對專業(yè)化風險管理技術的應用落后。目前，內(nèi)部審計采用的分析方法以財務分析為主，沒有很好地把現(xiàn)代信息技術、風險評估、管理評審技術、價值工程、戰(zhàn)略分析等技術方法運用到審計實踐中去，造成審計分析問題層次淺，系統(tǒng)性不強、科學性不強。尤其是在運用風險管理模型定量評估風險等方面比較落后，大多根據(jù)職業(yè)判斷進行定性評估，不夠科學合理。造成審計計劃制定不科學。

3　風險導向內(nèi)部審計應用的對策

3.1　準確定位風險導向內(nèi)部審計功能

首先，要科學合理地選擇適合風險導向內(nèi)部審計開展的內(nèi)部審計報告關系。在公司治理中，內(nèi)部審計機構是對決策層負責，還是對執(zhí)行層負責，直接影響它在公司治理中的身份或角色，從而決定其功能的實現(xiàn)。從審計的獨立性、有效性的角度來講，內(nèi)部審計機構的地位越高，其作用就越能得以充分發(fā)揮。由于風險導向內(nèi)部審計重在風險管理和公司治理的評價，解決的最高層次的委托問題，所以要求選擇獨立性高的報告關系。其中英美模式下，內(nèi)部審計由董事會下設的由外部獨立董事構成的審計委員會領導。內(nèi)部審計人員雖然是行政體系的一部分，但接受審計委員會的職能監(jiān)督可以不受限制地與董事會進行接觸交流，其任命和撤換須經(jīng)審計委員會批準，可以較好地保持與管理當局的獨立。我國要順利推廣風險導向內(nèi)部審計的應用，選擇英美模式下直接向董事會下的審計委員會報告的關系，更符合風險導向內(nèi)部審計功能的要求。其次，要開發(fā)治理主體對風險導向內(nèi)部審計的需求。通過開發(fā)治理主體對風險導向內(nèi)部審計的需求，提升內(nèi)部審計使用者對風險導向內(nèi)部審計的認識，促使風險導向內(nèi)部審計在公司治理中獲得準確的功能定位。要在逐步完善企業(yè)法人治理結構的同時，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關系，明確治理主體的權責，培養(yǎng)治理主體的風險意識，形成風險導向內(nèi)部審計的需求市場，為其在公司治理中的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時，也可以采取適當?shù)男麄魇侄?，引導治理主體正確認識風險導向內(nèi)部審計及其作用，使治理主體重視風險導向內(nèi)部審計。

3.2　完善風險導向內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)模式

開展風險導向內(nèi)部審計，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人才。企業(yè)風險來自各方面，而且不是孤立存在的，受眾多內(nèi)在因素和外在因素的影響，這就要求風險導向內(nèi)部審計人員不僅要掌握了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理運作狀況，又要關心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場經(jīng)濟的趨勢、行業(yè)的特點和技術的發(fā)展等等。為此我們建議完善高校直接培養(yǎng)模式。首先應從改善高校內(nèi)部審計人才培養(yǎng)的單一結構人手，按主體設置審計專業(yè)。當前尤其應該結合企業(yè)對風險導向內(nèi)部審計人才的需求，在注重培養(yǎng)社會審計和國家審計人才的同時，加大風險導向內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)力度，從總體上保證風險導向內(nèi)部審計人才的來源。高校應專門開設內(nèi)部審計專業(yè)，要建立內(nèi)部審計學科，豐富內(nèi)部審計學方面的教材，尤其應加強對風險導向內(nèi)部審計的研究，培養(yǎng)復合型的風險導向內(nèi)部審計人才。高校直接培養(yǎng)模式還應完善審計學科體系，調(diào)整專業(yè)設置內(nèi)容，解決審計學科與其他學科交叉與融合的平臺問題以及知識能力交叉問題，拓寬審計人員個體的知識、能力領域，加強對復合型審計人才的培養(yǎng)。

3.3　構筑風險導向內(nèi)部審計信息技術平臺

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關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；審計風險；管理；防范；分析

科學技術飛速發(fā)展的過程中，企業(yè)規(guī)模也隨之不斷擴大，而且經(jīng)濟業(yè)務變得日趨復雜化和多樣化，此類現(xiàn)象出現(xiàn)，使得企業(yè)開始關注內(nèi)部控制機制。需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控制度中重要一環(huán)，現(xiàn)已受到高度重視，與此同時，因為經(jīng)濟環(huán)境變化多樣，不確定性因素出現(xiàn)，這些狀況都要求企業(yè)務必做好內(nèi)部審計風險的有效管理和防范。

一、原理分析

企業(yè)內(nèi)部審計風險的基本原理，其主要是指企業(yè)財務報告出現(xiàn)錯誤報備、漏項報備過程中出現(xiàn)的相應缺陷和不足，但是企業(yè)內(nèi)部審計工作人員卻錯誤的將其視為合法有效的，使得錯誤審計意見出現(xiàn)且不受約束，這與外部審計時相同的。一般情況下，大眾認為企業(yè)內(nèi)部審計風險之所以出現(xiàn)，是有審計機構錯誤判斷和審計人員錯誤判斷所導致的，從實際角度而言，審計風險貫穿于之審計階段的各個環(huán)節(jié)之中，值得關注。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風險成因分析

（一）制度薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度，是審計監(jiān)督是否合理進行的有力前提與恒定標準，假設沒有合理內(nèi)部控制制度進行企業(yè)行為約束，那么勢必會帶來嚴重后果，此時的審計可靠性會不斷降低，加之企業(yè)經(jīng)營方式現(xiàn)已呈多樣化發(fā)展趨勢，企業(yè)管理層次便會不斷增加，此種狀況出現(xiàn)，表示企業(yè)內(nèi)部審計難度會不斷的增加，隨之帶來的就是企業(yè)內(nèi)部審計風險增加。

（二）業(yè)務漏洞

企業(yè)業(yè)務范圍日漸擴大的過程中，審計業(yè)務工作量度也隨之加大，企業(yè)內(nèi)部審計工作可謂是苦難重重。假設企業(yè)審計業(yè)務不進行拓展，審計業(yè)務類型局限性明顯。假設各種金融衍生工具介入，那么后續(xù)會計結構系統(tǒng)便會變得更加多變及復雜，隨之而來的則是審計工作難度持續(xù)增加；企業(yè)審計范圍擴大，其實不僅僅是單方面的企業(yè)財務成本審計擴大，企業(yè)運營能力評估工作和經(jīng)濟責任審計工作等都被列入日程之上，企業(yè)審計工作人員職業(yè)能力水平和理論知識，二者務必達到要求，負責審計工作的工作人員若提出錯誤審計意見，便會滋生諸多審計風險，后果不堪設想。

（三）模式單一

企業(yè)內(nèi)部審計體制不健全方面，核心體現(xiàn)即為審計模式單一，在一定程度上缺乏合理的質(zhì)量控制結構體系，企業(yè)內(nèi)部審計技術方面較為落后，仍舊沿襲以往審計模式，賬項基礎占據(jù)主導地位，查缺補漏是主要功能。另外要提到的一點是，企業(yè)內(nèi)部審計模式中，審計手段相對落后，財務部門計算機發(fā)展步伐和網(wǎng)絡技術發(fā)展步伐遠超內(nèi)部審計部門，使得企業(yè)內(nèi)部審計效率持續(xù)降低，那么后續(xù)企業(yè)內(nèi)部審計成本便會不合理增加，上述內(nèi)容也是企業(yè)內(nèi)部審計過程中的主要風險。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風險的管理與防范

（一）獨立性保障

防范內(nèi)部審計風險首要一點就是要進行企業(yè)內(nèi)部審計機構的獨立性保障，西方國家企業(yè)內(nèi)部審計機構設置上具有一定先進性和可借鑒性，企業(yè)內(nèi)部審計機構設置上十分嚴格，分別是董事會和審計委員會，這些機構可以直接把信息進行上報，決策者會第一時間接收到準確信息。

只有企業(yè)內(nèi)部部門具有獨立性，才能有效規(guī)避審計風險，要將審計機構與監(jiān)事會統(tǒng)一設置，目的就是為了穩(wěn)步提升組織部門的基礎性工作效率。企業(yè)內(nèi)部審計部門，務必具備相對獨立性，避免受到消極因素影響與干擾，全方位、多角度的保證審計報告信息準確性，滿足各方所需。

（二）風險評估

日常工作中，按時進行企業(yè)內(nèi)部審計風險評估，之后在此基A上制定出合理、積極的企業(yè)內(nèi)部審計辦法。具體審計工作初始進行階段，務必要對內(nèi)控制度要素和經(jīng)營管理要素以及企業(yè)經(jīng)濟效益要素等予以合理考核和透徹審計，在及時發(fā)現(xiàn)問題的時候一定要及時予以詳細調(diào)查和深度分析，對面臨的審計風險實施科學恒定與評估。

企業(yè)內(nèi)部審計通常情況下是將大風險單位視為審計工作難點和重點，所以企業(yè)內(nèi)部審計工作人員要在基礎性審計方案制定階段，合理確定審計時間信息，隨之最大限度上將所有要素考慮完備，從根本上降低企業(yè)審計風險。

（三）方法改進

企業(yè)內(nèi)部審計風險需要被合理控制，那么其中最為重要的一環(huán)就是企業(yè)內(nèi)部審計模式改進和方法創(chuàng)新，可以將制度基礎審計方案視為整個操作方案的核心，以抽樣審計方法和詳細審計模式為輔助操作方案，然后逐步向風險導向?qū)徲嬤^渡。當前經(jīng)濟發(fā)展是以市場經(jīng)濟為主的，企業(yè)外部環(huán)境相對來說比較復雜，還有就是企業(yè)內(nèi)部管理科學化發(fā)展趨勢明顯，內(nèi)控制度建立健全、不斷完善前提下，制度基礎審計已具備基礎和必要性。

合理使用制度基礎審計方案最為重要，需要從實際角度出發(fā)，對重點內(nèi)容、難點內(nèi)容和疑點內(nèi)容等濟寧透徹、詳細的操作與審計，接著就是深入調(diào)查和循序漸進的分析取證操作，旨在獲取有力證據(jù)來有效支持審計意見，對不是審計重點的內(nèi)容操作要以抽樣審計為主，目的則是為了對樣本量加以詳細確定，之后在此基礎上給予準確的審計判斷，綜合提升企業(yè)內(nèi)部審計控制質(zhì)量和控制效率，合理的防范審計風險，促進企業(yè)各個方面的長期、有效發(fā)展。

四、結束語

綜上所述，企業(yè)審計風險之所以產(chǎn)生，大多數(shù)情況下均是由各類因素所造成在，主要分為客觀因素和主觀因素兩種，因此企業(yè)內(nèi)部審計風險是可以控制的。但我們還要深刻的意識到，它是不可能被完全消除的，所以若想達到規(guī)范化操作目的和制度化操作目的以及專業(yè)化操作目的且有效降低審計風險，就需要建立健全制度，加強審計工作的獨立性保障和強化風險評估，不斷的進行審計模式創(chuàng)新和改進，身為審計人員，更要以身作則，全身心的投入到企業(yè)審計工作之中，為審計風險防范和管理貢獻力量。

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關鍵詞:企業(yè);內(nèi)部審計;風險與防范

一、企業(yè)內(nèi)部審計風險與防范的背景

近幾年,我國的市場經(jīng)濟跨越式發(fā)展,在中國特色社會主義的性質(zhì)下,我國的市場經(jīng)濟也有著獨特特征,在這種市場經(jīng)濟下的企業(yè),所面對的是更加激烈的挑戰(zhàn)。因此,大大小小的企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中存活下來并得到一定的發(fā)展,必須要更加關注自身,更加關注各類業(yè)務。企業(yè)內(nèi)部審計就是在企業(yè)多方需求下進一步發(fā)展的,企業(yè)內(nèi)部審計的對象是企業(yè)的各類業(yè)務工作,同時內(nèi)部審計重視得更多的內(nèi)容主要集中在企業(yè)各類業(yè)務如何進行控制上。誠然,企業(yè)開展內(nèi)部審計是企業(yè)的需求,但企業(yè)開展內(nèi)部審計也會遭遇一定的風險,這些風險貫穿于內(nèi)部審計的“從頭到尾”,這些風險的產(chǎn)生原因比較復雜,包括財務報告上的數(shù)據(jù)疏漏,財務報表分析誤差和企業(yè)內(nèi)部管理的詬病等等,這些都會造成一定的內(nèi)部審計風險,這些內(nèi)部審計風險要防范,需要企業(yè)不斷嘗試和創(chuàng)新,做好內(nèi)部審計風險與防范工作。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風險與防范的現(xiàn)實情況剖析

(一)支撐企業(yè)內(nèi)部審計的法律基礎還不夠扎實

當前,無論從企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展要求來看還是企業(yè)外部的競爭大環(huán)境來看,都需要內(nèi)部審計進一步加強其法律法規(guī)的建設。內(nèi)部審計當前在我國發(fā)展,相比較國外還不太成熟,支持企業(yè)內(nèi)部審計的法律基礎還不夠扎實。這種情況的出現(xiàn),使企業(yè)在開展內(nèi)部審計過程中如果遇到了法律法規(guī)的空白之處,對于這些沒有規(guī)定的內(nèi)容,那么內(nèi)部審計工作者只能靠自身的職業(yè)素養(yǎng)開展審計,并得出一個審計結論,這種處理方式很有可能造成一定的審計風險。

(二)內(nèi)部審計機構在審計活動中受到的限制比較大

內(nèi)部審計機構的審計活動在部分企業(yè)中受到的限制比較大,這主要是由于內(nèi)部審計機構缺乏獨立性所導致的。具體來說,就是內(nèi)部審計機構的人事任免權和相關的經(jīng)濟權利受到其他部門的影響,甚至有些內(nèi)部審計機構直接受到其他部門的領導,并未隸屬于企業(yè)的董事會。這使得內(nèi)部審計機構開展審計需要考慮多種制約因素,無法以一個獨立機構的姿態(tài)做內(nèi)部審計工作。這樣的設置結構無法保障內(nèi)部審計機構的獨立性,進而使得內(nèi)部審計機構做內(nèi)部審計工作有顧慮,那么內(nèi)部審計機構所呈現(xiàn)的內(nèi)部審計報告就有產(chǎn)生某種傾向性的可能,這種可能使得內(nèi)部審計存在一定的風險和危機。

(三)內(nèi)部審計的程序和方法存在不適用于企業(yè)的情況

當前在一些企業(yè)內(nèi)部,內(nèi)部審計的程序和方法存在不適用于企業(yè)的情況,這種情況的產(chǎn)生主要是由于內(nèi)部審計人員在選擇內(nèi)部審計程序和方法時存在著一定的傾向性,同時在真正開展內(nèi)部審計時,并未完全按照內(nèi)部審計程序和方法要求執(zhí)行。具體來說,相比較外部審計,內(nèi)部審計對于其程序和方法的要求不太嚴格,有些內(nèi)部審計人員更多依靠自己的經(jīng)驗完成審計工作,對程序和方法關注的不多,這種情況也導致內(nèi)部審計的風險性增大。

(四)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)難以滿足高水平審計的要求

內(nèi)部審計本身就是為了使企業(yè)的各項活動朝著趨于期望目標的方向發(fā)展而存在的,要達到這項目的,內(nèi)部審計人員不僅僅是要對內(nèi)審工作本身有清楚的了解,同時更要對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和定位有清晰的認識,當前在企業(yè)中,主要存在著內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)能力與高水平審計要求的矛盾,這種矛盾的存在促使著一些內(nèi)部審計潛在風險的發(fā)生。

三、企業(yè)如何進一步做好內(nèi)部審計風險與防范工作

(一)充實企業(yè)內(nèi)部審計的法律基礎,深入完善內(nèi)部審計法律體系

企業(yè)為何要做內(nèi)部審計？企業(yè)做內(nèi)部審計的原因主要是因為企業(yè)在開展各項工作的同時需要有一定的監(jiān)督機制來保障這些工作能按照期望展開。內(nèi)部審計實現(xiàn)的就是這樣一個目的,所以如果沒有一定的法律基礎作為保障的話,在這項工作的開展上面,必定會遇到一些困難,在內(nèi)部審計風險方面也不能較好防范。在法律基礎方面,從我國的現(xiàn)行法律情況來看還是比較薄弱的,只有進一步夯實企業(yè)內(nèi)部審計的法律基礎,使企業(yè)內(nèi)部審計工作有法可依,做到任何內(nèi)部審計工作都能在法律的基礎上開展,那么在完善的內(nèi)部審計法律體系之下,內(nèi)部審計風險必然會有大幅度的降低。建立一套完善健全的內(nèi)部審計法律體系對于加強我國內(nèi)部審計建設,提升內(nèi)部審計整體水平具有重要推動作用,因此,國家應當盡快出臺相關的內(nèi)部審計法律法規(guī),建立一個多層次、全方位的法律體系,此舉一方面可以在法律層面強化內(nèi)審機構在企業(yè)中的獨立性,確定內(nèi)審機構的職能權限、人員架構等問題,另一方面可以為實務界的內(nèi)部審計工作提供指引和規(guī)范,保證企業(yè)內(nèi)審人員在進行工作時可以做到有法可依、有據(jù)可循,從而有效降低企業(yè)的內(nèi)部審計風險。

(二)進一步提升內(nèi)部審計機構在審計活動中的獨立性和自

內(nèi)部審計機構只有保持自身的獨立性和擁有充分的自,才能使呈現(xiàn)出來的審計報告具有權威性和可信性,精準地找到企業(yè)各項活動的缺陷,這樣的審計報告才能更好地指導企業(yè)的工作?；诖?內(nèi)部審計機構必須不能受到某個部門的領導影響,在設立的時候應該直接歸屬董事會管轄,其人事任免和相關的資金應受到一定的保護,特別是在資金的投入上企業(yè)需要做好保障和適當?shù)脑黾?使內(nèi)部審計部門能有一個獨立的環(huán)境。企業(yè)應保證內(nèi)部審計環(huán)境的公開性、公正性,并確保內(nèi)部審計人員在進行審計工作的過程中堅持公正、客觀、獨立的審計原則,保證審計工作的質(zhì)量。建立相應的審計管理制度,保證內(nèi)部審計人員進行審計工作的責任意識,建立相應的激勵機制,讓審計人員明確自己的責任意識,避免為了完成工作而敷衍了事的情況出現(xiàn),讓審計人員能夠明確自己工作的重要性,在一定程度上調(diào)動審計人員的工作熱情,有效避免人為因素造成的審計風險。

(三)結合企業(yè)實際工作,深化內(nèi)部審計的一系列程序和方法

內(nèi)部審計的程序和方法是開展內(nèi)部審計工作的指導性文件,內(nèi)部審計需要按哪幾個步驟走？需要注意的方面有哪些？都要在程序和方法中寫明。企業(yè)內(nèi)部審計的一系列程序和方法需要不斷地去結合企業(yè)實際工作,那么內(nèi)部審計人員在執(zhí)行程序和方法時一方面能保證這些程序和方法的適用性,另一方面,更能使這些程序和方法進一步以規(guī)范性的姿態(tài)落地。而就程序來看,要做好各項升版工作,使程序與企業(yè)實際緊密結合。而在方法方面,需要選擇一種更加先進的審計方法,這種方法的使用是規(guī)避內(nèi)部審計風險的有效辦法?；诖?我們必須運用更加先進的內(nèi)部審計方法,才能有效杜絕審計風險的發(fā)生,比如我國注冊會計師審計中應用的以風險為導向的風險基礎審計模式,這種審計模式的優(yōu)點在于它可以把企業(yè)經(jīng)營環(huán)境納入到審計中,在其中尋找潛在風險因素,將有限的審計資源放大到企業(yè)整個運行過程中,進而起到降低審計風險的目的,在審計事業(yè)不斷發(fā)展的過程中,審計工作人員要不斷創(chuàng)新審計方法,建立更加科學、規(guī)范、先進的審計新模式,進一步優(yōu)化和完善審計工作,進而使審計風險大大降低。

(四)從多方面、多辦法提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計工作毫無疑問是由內(nèi)部審計人員完成的,內(nèi)部審計人員是這項工作的關鍵因素,也是這項工作的主體力量。作為全面負責企業(yè)內(nèi)部審計的人員,這些人員的綜合素質(zhì)如何？對內(nèi)部審計工作知識掌握如何？內(nèi)部審計經(jīng)驗如何？都會對企業(yè)內(nèi)部審計的結果產(chǎn)生一定影響。關于從多方面、多辦法提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的工作,INTEL公司運用了新的思維,采用的辦法還是比較先進的,在這個方面INTEL公司把落腳點放在了審計人員的引進和后期培養(yǎng)上。從招聘內(nèi)部審計人員開始到培養(yǎng)一名合格的審計人員,INTEL公司有著針對性的選擇,同時也給審計培養(yǎng)對象長期歷練的時間和成長平臺。在審計人員的選擇上,審計部門很多時候選擇從MBA校園招聘人才或者從事務所招聘專業(yè)人員,INTEL采用輪崗制度將審計部門作為公司的培訓部門,所有相關人員都必須要在審計部門工作兩年以上,相關部門的經(jīng)理更是需要在審計部門工作滿3年,滿期后的人員配備到財務部門、業(yè)務部門等相關部門,確保其具有一定的內(nèi)部控制理念和方法,可在工作中有效規(guī)避風險。[3]這種方式值得其他企業(yè)借鑒學習。

四、啟示

在當前經(jīng)濟快速發(fā)展的現(xiàn)在,企業(yè)由于行業(yè)競爭的驅(qū)使對于自身發(fā)展提出了越來越高的要求。這些要求是使企業(yè)立足于市場,把握機會的推動力。而內(nèi)部審計就是這種推動力之一,關于內(nèi)部審計風險與防范企業(yè)要做的還有很多,在這其中,企業(yè)只有立足于實際,才能做得越來越好。

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1．1負債融資的特點

眾所周知，負債經(jīng)營是現(xiàn)代企業(yè)有效的融資手段之一，不僅可以彌補自有資金的不足，推進項目的啟動和運行，還可以資金周轉(zhuǎn)的窘境，降低運行成本，而且從價值增值的角度分析負債融資具有標志性財務杠桿的作用，能為企業(yè)帶來超額利潤，但是杠桿效力能否有效發(fā)揮，關鍵還取決于所有者權益這個杠桿支點是否牢固，俗話說，借錢依靠的是實力，實力越強，越能進行負債籌資，強壯的支點配合有利的財務杠桿才能更好的去撬動利潤，基礎如果不牢，勢必地動山搖。以上市公司為例，公司所需資金一般都來自發(fā)行股票和負債兩方面，其中，負債（包括銀行貸款、發(fā)行企業(yè)債券、短期商業(yè)信用）的利息負擔一般是穩(wěn)定的（短期商務信用有時沒有利息），如果資金來源中負債的比重較大，而公司的資金利潤率又低于負債利息率，就會使得股權資金的獲利能力降低，結果是公司要拿出自有資金所獲取利潤的一部分去支付債務利息。那么在這種情況下，負債籌資就顯得意義不顯著，但是在資金不足，又沒有其他有效融資渠道的情況下，為了保證項目能正常的推進和運轉(zhuǎn)，負債又是必不可少的。因此，當負債利息較高時，公司需要權衡在獲取債務資金推動項目運行和支付高額利息之間尋找合適的平衡點，平衡點掌握的不適當，大量的債務利息不但會侵蝕利潤，甚至還存在會壓斷杠桿，壓垮支點的可能性。例如，當公司的資金利潤率位10％，公司相應貸款的利率或發(fā)行債券的票面利率為8％時，普通股股東所得權益將高于10％；如果公司的資金利潤率低于8％，公司仍須按8％的利率支付貸款或債券利息，普通股股東的凈資產(chǎn)收益率就將低于資產(chǎn)利潤率。由此看來，負債融資產(chǎn)生的杠桿作用如同一把雙刃劍，使用雙刃劍既可能獲利，也可能遭致虧損，能否運用得恰到好處，既考驗管理者的水平，更取決于企業(yè)自身的實力。

1．2負債融資風險的共性表現(xiàn)

在眾多由于財務風險控制不當所引發(fā)的財務危機的案例中，有兩大因素具有共性，尤其應該引起企業(yè)內(nèi)部控制部門的重視。首先是改變資金的預定用途，企業(yè)在獲得負債所籌資金后，擅自調(diào)整資金的使用計劃，將資金投入到某些高風險項目以期獲得高額利潤，例如，有的企業(yè)和管理不正規(guī)的證券做市商勾結起來，利用公司身份和員工身份多頭開戶，然后分散資金到各個賬戶中，繼而擇機入場低價買入本公司自己的股票，漲到高位再放出虛假消息讓媒體炒作吸引市場散戶資金入場接手，自己則獲利出場，使得散戶套牢。這樣的做法不僅擾亂了資本市場的秩序，而且違規(guī)企業(yè)在首次獲利嘗到甜頭后很可能會樂此不疲，從而荒廢了自身的主業(yè)。

1．3融資監(jiān)管

隨著證券市場逐步規(guī)范，監(jiān)管和處罰的力度逐步加大，同時股民的投資素養(yǎng)也日漸成熟，追漲殺跌，見風就是雨的心態(tài)也慢慢的趨于理性，違法企業(yè)這種不規(guī)范的做市手法于是乎便成了過街老鼠，人人喊打，不僅昨日風光不在，還可能遭致嚴重處罰?？梢灶A判的是，再按照之前的做法買賣自家股票，不僅難以獲利，而且很可能遭致嚴重的經(jīng)濟處罰，投資受損后必然引發(fā)一系列多米諾骨牌效應：債權人紛紛上門索要本金；銀行也會企業(yè)違約改變資金用途，要求提前還款等等，一場債務危機隨之接踵而至。那么在這場原本可以避免的危機當中，由于內(nèi)部控制部門角色缺位，沒有履職盡責，沒有拿起放大鏡審視企業(yè)自身，導致一場危機最終襲來。如果從一開始，資金的流進流出，資金賬戶、證券賬戶均在內(nèi)控部門嚴密的監(jiān)管下，企業(yè)嚴格按照預定用途和合同約定使用資金，同時做好還款計劃，按期歸還本金利息，一些違規(guī)違法的行為也就無所遁形，那么類似的危機勢必能化于無形。

1．4導致財務風險另一個帶有普遍性原因

導致財務風險另一個帶有普遍性的原因是企業(yè)用短期資金來源來融通長期資金需求。企業(yè)從籌資的一開始就沒有制定好資金使用計劃，或者是計劃制定好了，但計劃執(zhí)行的力度不夠，剛性不強，執(zhí)行起來隨意變動，也沒有對資金所投項目進行合理的成本－效益評價和回報周期測算，資金想用就用，隨手就用，不問結果，不問來源，于是風險就在這隨意和無原則之中慢慢醞釀，逐漸積累。最終的結果就是企業(yè)喝下自己釀成的苦酒。例如，某企業(yè)雄心勃勃，為了改進生產(chǎn)工藝，提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品單位成本，以擴大自身產(chǎn)品市場份額和市場地位，制訂了更新生產(chǎn)線的決策，但隨之制定的項目融資方案卻沒有與之相匹配，相反還違反了財務的基本原則，犯了致命的錯誤，即用短期資金來源融通長期資金需求。因為項目的建設周期長達一年以上，可負債融資周期沒有一項是長于一年的，短期資金供應匹配長期資金需求，后果可想而知，該企業(yè)相繼動用了3個月和6個月到期的銀行貸款，項目還沒有建成投產(chǎn)，銀行催債電話已此起彼伏。該企業(yè)在沒有獲得銀行債務展期，又沒有后續(xù)資金支持的情況下只得停止項目，折價變賣資產(chǎn)。期間該企業(yè)跟銀行磨破了嘴皮，反復描繪了項目建成投產(chǎn)后產(chǎn)品熱賣的紅火前景，但這一切都無濟于事，銀行最關心的是自己的資金是否安全，約定時間內(nèi)債務方?jīng)]有還本付息，對于銀行來說風險便會變得異常的高，債務方的評級直接進入到垃圾級，原本評價為優(yōu)良的貸款合同也要計提較大幅度的壞賬準備，而且時間拖得越久，貸款能收回的可能性也就越小，對于銀行來說風險也就越高。再則，項目即便投產(chǎn)后產(chǎn)生的效益非?？捎^，這對銀行也沒有直接的好處，銀行能獲得的也僅僅是到期或者展期利息。鑒于此，企業(yè)內(nèi)部控制機構應該和財務部門 通力合作，嚴格審核項目建設的可行性，進行科學的績效評價和風險評估，同時制定合理的融資計劃和嚴格的監(jiān)控方案。資金不到位，或者到位資金不符合融資計劃要求，均不得盲目動工開建，需時刻牢記兵馬未動，糧草先行，且糧草還無后顧之憂的道理。

2內(nèi)控制度在應對財務風險的時候需要考慮的基本要素

2．1控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制諸要素中最關鍵的一個，它的好壞取決于公司高層對內(nèi)部控制的態(tài)度，它是整個內(nèi)部控制機構賴以生存的基礎。如果公司高層對內(nèi)部控制的態(tài)度曖昧，那么公司內(nèi)部的監(jiān)督也就無從談起。

2．2風險評估

風險評估包含風險預見、識別。具體由定性分析和定量分析兩個過程組成，風險評估階段直接對后續(xù)控制活動的展開和風險應對產(chǎn)生影響，他在整個內(nèi)部控制活動中處于統(tǒng)馭和掌控全局的地位，并且，風險評估并不是一個階段性活動，它貫穿于整個控制活動的始終。實時對風險的定性、定量做出調(diào)整，并對后續(xù)應對策略也做出相應的變化。

2．3控制活動

控制活動是具體的控制實施過程，它要求內(nèi)部控制崗位人員根據(jù)事先的部署和安排一絲不茍的履行自己的責任。同時，內(nèi)部控制人員必須對公司的相關業(yè)務做到心中有數(shù)，否則便是外行監(jiān)督內(nèi)行，即使瞪大了雙眼，也發(fā)現(xiàn)不了錯弊、風險何時何處發(fā)生。

2．4信息溝通

信息溝通也是實施內(nèi)部控制的重要條件之一。內(nèi)部控制活動是一個有機的系統(tǒng)，系統(tǒng)能否運轉(zhuǎn)正常，除了各個組成部分能履職盡責之外，還需要內(nèi)控各部門間的配合，而配合的默契程度在很大程度上取決于信息的傳遞是否及時準確，上傳下達是否及通暢、順利。

3結語