導語：如何才能寫好一篇內部控制的監(jiān)督職能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：通信企業(yè) 內部控制管理 作用

 

一、內部控制制度的內涵和概述

內部控制是指通過對企業(yè)經營管理的政策、戰(zhàn)略和基本的財務目標進行預先規(guī)劃，并且以制度化的形式將此給予落實，以此來強化對企業(yè)內部經營活動的管理、控制和監(jiān)督，從而達到優(yōu)化企業(yè)的資源配置、提高企業(yè)經營管理效率和完善內部治理機制的目的。

如今我國的通信企業(yè)會計內部要想建設其完善的內部控制體系，主要包括以下幾個方面：首先，要建設企業(yè)內部控制的一個環(huán)境體系。因為影響通信企業(yè)會計內控管理工作得以順利展開的直接因素，就是企業(yè)決策層的綜合素質、企業(yè)的管理模式、和其全體員工的職業(yè)道德素質等一些內部環(huán)境。其次，制定出一套適合企業(yè)的科學管控方法，并且加強其內部控制管理的執(zhí)行力度。因為根據(jù)業(yè)務性質和工作特點的不同，全面貫徹執(zhí)行企業(yè)的內部控制制度，使用科學合理的管控方法，健全企業(yè)的授權機制，并且從上到下樹立起內部控制的科學理念，能夠充分保證通信企業(yè)會計內部控制管理的有效性。再次，設計出一套內部控制管理的流程，將企業(yè)的內部控制得以制度化。將通信企業(yè)會計的業(yè)務流程更加精細化、明細化，制定企業(yè)統(tǒng)一的內控標準，能夠保障通信企業(yè)的內部控制管理工作順利開展。  

二、我國通信企業(yè)會計內部控制的主要現(xiàn)狀

（一）通信企業(yè)工作人員的職業(yè)道德素質還有待提高

通信企業(yè)的第一生產力就是人，所以工作人員也正是其內部控制的核心。因此，要想保證內控管理工作的有效運行，就要求我們企業(yè)的工作人員要有正直的品格和良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。目前，我國不少通信企業(yè)的管理者還不是很懂現(xiàn)代資本運營的管理理念，在企業(yè)管理方面存在短視行為，有的甚至沒有長遠的內控管理觀念，這就直接影響到通信企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展。另外，財務人員的基本素質也同樣對通信企業(yè)內控管理的有效運行發(fā)揮著至關重要的作用。我國目前一些通信企業(yè)的財務人員執(zhí)業(yè)水平還有待提高，由于他們對相關財經政策和法規(guī)的了解不是很多，又沒有及時參加財務知識的培訓，對通信企業(yè)內控管理的意識比較淡薄，那么在實際工作中，就很難利用科學的管理方法來為企業(yè)提高經濟效益。

（二）通信企業(yè)內審的監(jiān)督職能比較弱化

若想通信企業(yè)的內部控制可以適應環(huán)境發(fā)展的變化，并保證內部控制能夠切實有效的執(zhí)行、就應該加強其內部審計的監(jiān)督職能。目前，我國通信企業(yè)是由審計部門來負債履行監(jiān)督的工作。其內部審計在人員素質、企業(yè)的組織結構等方面都存在不少問題，這樣就嚴重影響內審監(jiān)督職能的發(fā)揮，還有些通信企業(yè)并未設立自己的內部審計部門。有些審計工作人員還是“半路出家”，并不具備豐富的專業(yè)知識，從而也不具備行使監(jiān)督職能時該有的職業(yè)技能。      

三、內部控制管理在通信企業(yè)中的重要作用

我國通信企業(yè)會計管理的一項重要工作就是企業(yè)的內部控制，它可以保證企業(yè)的經營活動有效順利的進行。因此，不斷完善企業(yè)的內部控制管理工作，是優(yōu)化內部資源合理配置，并且是提高通信企業(yè)會計管理水平的必然趨勢和內在要求。通信企業(yè)只有不斷提高管理水平、不斷加強內部控制建設，才會在激烈的市場競爭中謀求更加長遠的生存和發(fā)展。而且建立健全內部控制的管理體系還是個長期而艱巨的任務，企業(yè)的管理層更應該高度重視內控的管理理念，將此上升到決策層面，才能讓通信企業(yè)在市場競爭中占據(jù)發(fā)展優(yōu)勢。

四、加強通信企業(yè)會計內部控制的幾點對策

(一)加強通信企業(yè)會計的內部控制與監(jiān)督

促進我國通信企業(yè)正常運行的一個必要保證就是有效的監(jiān)督機制。因為完善會計內部控制與監(jiān)督職能，準確分析會計內部控制的工作，是通信企業(yè)會計內部控制管理的重要保障。一方面，通信企業(yè)會計的內部控制和監(jiān)督應以內審工作為主要形式開展，依據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務特點和財務情況制定出審計管理辦法。并對通信企業(yè)的資產和資金管理進行重點審計監(jiān)督，最后形成審計報告，同時總結內控管理方面存在的主要問題，并依據(jù)此問題來調整內部控制管理辦法。另一方面，通信企業(yè)會計的內部控制和監(jiān)督還應該建立一套完整的評估體系，從財務風險的角度，對整個財務流程進行監(jiān)督和評估。特別是對風險比較大的經營項目，要進行重點的監(jiān)督、評估和排查，來確保評估體系得以有效的推行。

（二）通信企業(yè)要加強全程控制

    我國一些通信企業(yè)的內部控制方法更多的傾向于事前控制與事中控制，卻忽略了事后控制。因此，合理有效的內控方法應該是全程的。事前和事中控制的目的主要在于作出正確決策，并讓該決策目標能夠順利運行；然而事后控制則傾向于分析出結果形成的原因，從中找到存在的問題，從而對問題部分作出調整，才能為決策者提供更加可靠的依據(jù)。所以，加強通信企業(yè)的全程控制，對事前、事中和事后都加強控制，才可以修正前期和中期的不足，保證事后控制始終不會偏離軌道，從而形成良性循環(huán)。

（三）提高通信企業(yè)的財務人員素質

通信企業(yè)內控制度的執(zhí)行者和設計者就是人，提高內控制度的質量和運行效率的關鍵就要靠人的執(zhí)行力。所以財務人員就是加強內部控制管理，并使其發(fā)揮有效作用的關鍵所在，而目前我國通信企業(yè)的財務人員綜合素質還不是很高，所以必須不斷提高其財務人員的業(yè)務水平和綜合素質，才能夠進一步的提高通信企業(yè)內部控制的執(zhí)行效果。

 

 

參考文獻：

[1]黃忠兵.通信企業(yè)內部控制體系建設的完善措施[J].中外企業(yè)家,

2013,32:94

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[論文摘要]內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內外部環(huán)境處于不斷的變化之中，內部審計其職能也隨之從最初的監(jiān)督延伸至咨詢領域，它對公司治理中內部控制和風險管理起到再監(jiān)督與再管理的作用。

內部審計形成于20世紀20至30年代，其產生的真正動因是企業(yè)管理的需要。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)管理內外部環(huán)境處于不斷的變化之中。在當前公司價值最大化的目標下，內部審計扮演怎樣的角色，其在公司治理中的功能如何，本文愿做一嘗試性探討。

一、內部審計的涵義及職能拓展

（一）內部審計的涵義

2001年內部審計師協(xié)會（IIA）對內部審計的定義為“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現(xiàn)它的目標?！睂τ谶@個定義，我們可以從幾個方面來理解：首先，我們不難發(fā)現(xiàn)內部審計最終的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標，而企業(yè)的目標就是增加價值，結合兩者，內部審計的最終目標就是為增加企業(yè)的價值而服務；其次，它所采用的手段主要是保證和咨詢，這里的保證服務是一種為了機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據(jù)的行為，而咨詢則是提供建議以及相關的客戶服務活動；再次，內部審計應以風險管理、內部控制系統(tǒng)、企業(yè)治理結構為工作范圍，用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進它們；最后，內部審計人員應該以獨立、客觀的工作態(tài)度完成其職責，其中獨立性要求內部審計在確定活動范圍、實施審計及報告審計時不應受到任何因素的干擾，客觀性要求內部審計師在執(zhí)行審計工作時，對他們的工作結果秉持誠信的原則，不與任何方面達成重大質量妥協(xié)。

中國內部審計協(xié)會在參考了IIA定義后，結合我國的現(xiàn)實情況，于2003年在公布的《內部審計基本準則》中，將內部審計定義為“內部審計師在組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”這個定義明確了內部審計是由組織內設的機構所實施的一種獨立、客觀的活動，其目的是通過對組織的經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性進行審查和評價，使組織經營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決，從而促進組織目標的實現(xiàn)。中國內部審計協(xié)會的定義在結合我國實際情況基礎上提出，尤其進步意義，但是與IIA的發(fā)展相比，還是有局限性。尤其是面對全球化的影響，將內部審計主體封閉在一個組織內將難以滿足企業(yè)決策的信息需求。因此，筆者將按照IIA所提出的理念進行后續(xù)論述。

（二）內部審計的職能

在內部審計產生和發(fā)展早期，以查錯防弊為主的監(jiān)督職能是其主要職能，但隨著社會經濟的發(fā)展和進步，以及內部審計所承擔的角色的增加，筆者認為，企業(yè)內部審計包括四個遞進的職能：監(jiān)督、評價、控制和咨詢。

1．監(jiān)督職能。內部審計首先是單位內部的一種經濟監(jiān)督活動，那么監(jiān)督職能也應是內部審計最基本的一項職能。監(jiān)督職能是指對被審計對象的財務狀況等經濟活動進行檢查和評價，確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務收支和經濟活動是否合法、合規(guī)，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經紀律，改進經營管理水平，提高經濟效益。

2．評價職能。評價職能是由經濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，包括評定和建議兩部分，也是內部審計的一項基本職能。通過內部審計可以全面了解部門、單位的真實的經營管理狀況，并以此來來評價經營決策、計劃、方案的合理性和可行性，評價其規(guī)章制度設置是否健全完善，是否正常運行，評價其經營管理水平及效益的優(yōu)劣。

3．控制職能?，F(xiàn)代企業(yè)已越來越多元化，層級化，跨國公司業(yè)務遍布全球，企業(yè)經營管理中的風險隨之而增加，企業(yè)的高層管理人員不可能事無巨細地對每一項業(yè)務進行監(jiān)督，必須委托一個獨立于被審計部門的單位進行控制，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內部審計因其受企業(yè)高層的直接領導，對公司的決策層負責，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)經營活動的控制活動可以提供直接的技術支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題。

4．咨詢職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)ERP系統(tǒng)及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤會越來越少，內部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉為內部的管理、決策服務，內部審計的職能作用也已從監(jiān)督評價向咨詢方面延伸。另外，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境復雜且多變，經營風險增加，市場競爭激烈，這些導致包括各管理者層尤其是高級管理層迫切地需要有人以“顧問”的身份，對其制定的目標、決策、計劃以及在經營過程中出現(xiàn)的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。內部審計人員熟悉企業(yè)整體情況，且獨立于公司的其他部門，使內部審計人員較其他部門更易于提出較全面、客觀、可行的建議。因此，內部審計人員承擔了專業(yè)的咨詢服務。咨詢職能更能適應內部審計在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展，促進內部審計價值增值。

二、內部審計在公司治理中的作用

（一）內部審計與內部控制

關于內部審計與內部控制的關系，審計學家錢伯斯認為，內部審計所擁有的一套管理理論需要以內部控制概念為中心。1977年美國的《國外反貪污行賄法》確立了內部審計在內部控制方面的法定職責。內部控制已成為現(xiàn)代內部審計的主要產物。審計學家布林克在回首IIA50年時指出，內部審計最應該關注的是“內部控制”。根據(jù)《薩班斯-奧克斯利法案》框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。那么，可以將整個內部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經濟業(yè)務發(fā)生部門嚴格按照企業(yè)內部設計的要求，相互牽制開展業(yè)務活動，建立起第一道監(jiān)控防線；第二個層次，經濟業(yè)務最終的流向都必將反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個層次，內部審計部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，獨立地按照法人要求，有選擇地對內控的各方面行使檢查功能，發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風險，提出改進措施，并能夠將這些評價結果反映到高層，高層同時也要賦權給內審部門督促改進措施的落實，促進內部控制體系建設趨于完善。對于風險較高的組織如金融機構來說，第三道防線更是必不可少。從監(jiān)督職能來說，盡管內審監(jiān)督檢查的頻率要比其他部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督要低得多，但是內部審計部門的獨立性和在組織內應有的權威性，再加上直接由最高層領導，賦予該部門對內控具有再監(jiān)督和再評價的特殊而又重要的職能。內部審計是企業(yè)內部控制的有效監(jiān)督者，為了強化內部審計監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方金融機構都成立了獨立于經營管理之外的內審稽核部門。

當然，從組織結構上看，內審檢查部門并非獨立于內部控制整體框架之外的，它也屬于控制的一部分，本身也需要對自身的各種內外部風險進行管理，和經營管理部門一樣，也要采取自我控制措施，須注意自我檢查和批評。

（二）內部審計與風險管理

關于風險管理，比較有代表性的說法是威廉與漢斯在1964年出版的《風險管理與保險》中所提出的，他們認為風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制，以最低的成本使風險導致的各種損失減到最小程度的管理方法。從這個定義中我們可以得出，實現(xiàn)風險管理目標的主要手段是控制。

在充滿不確定性的市場環(huán)境下，企業(yè)要實現(xiàn)目標，其管理者應該確保其擁有健全的風險管理過程，且這些過程發(fā)揮了應有的效用。高層決策者和審計部門應該在確定企業(yè)是否擁有健全的風險管理過程及這些程序是否有效運作等方面起監(jiān)督作用，在此，內部審計人員作為高層機構下設的獨立機構責無旁貸地承擔起這一工作。正如本文開篇介紹的IIA對內部審計的定義中指出：內部審計需提高風險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，使企業(yè)達到預定的目標?！禝IA實物標準》（2001）實務公告2100-3中描述到：內部審計部門應該評價并幫助改進機構的風險管理、控制和治理體系。我國著名內部審計專家王光遠認為：“內部審計人員是風險管理潛在的重要利益相關人和參與者?！薄帮L險管理是內部控制的延伸，內部審計是風險管理的確認者，是對風險管理的再管理?！眹鴥韧庠S多審計實踐表明，對風險管理審計的報告更容易被管理當局所接受，管理部門也容易理解內部審計存在的意義，風險管理可以幫助內部審計度過正在影響企業(yè)的價值危機。

那么，內部審計在風險管理中的作用有幾何呢？

1．站在全局的角度上審視風險。企業(yè)是一個由各個單位有機結合起來的整體，每一個部門之間要么直接相關，要么間接相關，只要有一個單位發(fā)生風險就會或多或少傳遞至其他部門，并經常危及企業(yè)整體。而各部門都站在本部門的立場上處理風險，難免會一葉障目，考慮不周，內部審計則與之不同，它獨立于企業(yè)經營管理部門，使得它可以從全局出發(fā)、客觀地管理風險。

2．調控、指導企業(yè)的風險策略。內部審計部門處于董事會、總經理和職能部門之間，可在企業(yè)風險策略和各部門決策之間進行協(xié)調，通過這種協(xié)調，內審人員可以調控、指導企業(yè)的風險策略。

需要注意的是，內部審計雖然可以促進風險管理過程的建立或提高風險管理的有效性，但是它并不參與風險管理的設計和實施，而是管理層負責ERM的設計，所有員工協(xié)助貫徹實施，董事會監(jiān)督管理層對企業(yè)風險管理的設計與實施，內部審計部門通過檢查、評價、報告企業(yè)風險管理過程的適當性和有效性，并提出改進建議來協(xié)助管理層、董事會或審計委員會，而不是履行風險管理的受托責任(Bailey等，2006)，否則將影響內部審計的獨立性（作者單位：深圳紡織集團股份有限公司）。

參考文獻

[1]Bailey，AndrewD，AudreyA.Gramling，SridharRamamoorti：內部審計思想，王光遠等譯[M]，中國時代經濟出版社，2006（5）

[2]RobertMoeller，SOA與內部審計新規(guī)則，劉霄侖譯，[M]，中國時代經濟出版社，2007（1）

[3]張慶龍，內部審計價值[M]，中國時代經濟出版社，2006（10）

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【關鍵詞】公司治理；內部控制

一、公司治理與內部控制之間的關系

內部控制與公司治理結構之間是相輔相成相互促進的關系。一個健全的內部控制機制實際上是完善的公司治理結構的體現(xiàn)。反過來講，內部控制的創(chuàng)新和深化也將促進公司治理結構的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。兩者之間的關系具體表現(xiàn)如下：第一，公司治理是內部控制的基礎和依據(jù)。沒有科學有效的公司治理，公司必然缺乏一套行之有效的監(jiān)督機制，有效地內部控制制度也會流于形式而難以收到既定效果；公司治理是內部控制的組織保障。第二，有效的內部控制是完善公司治理的有效保證。良好的內部控制能夠權衡股東大會、董事會、監(jiān)事會、債權人等各方利益。形成權力的制衡；有效的內部控制可以規(guī)范單位經營管理行為，保證企業(yè)經營目標和財務報告可靠性的達成，從而解決股權高度集中和所有者缺位等公司治理問題；有效的內部控制有利于董事會有效行使控制權，董事會通過內部控制來進行戰(zhàn)略決策，制定政策和制度；履行監(jiān)督職責。

二、公司治理下的內部控制存在的問題分析

第一，風險評估及管理意識較差。我國現(xiàn)階段大多公司經營目標設定不盡合理，有的根本就沒有設定。在經營中片面地追求財務杠桿的運用，缺乏有效的風險識別意識，忽視經營風險，風險應對能力差，致使風險控制失效，以致影響了公司經營戰(zhàn)略的及時調整。第二，控制措施有限，控制活動不全面。公司必須制定內部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層實現(xiàn)控制的目標。目前存在的問題是公司經營者對控制活動重視不夠，或者管理當局不能準確的找到控制點，以致控制效果不佳。第三，信息系統(tǒng)不健全，溝通不順暢。目前存在的問題是：信息與溝通系統(tǒng)不夠完善，缺乏應有的可靠性，其作用僅是傳遞信息的工具，溝通的效果不夠明顯，沒有達到提高效率的目的。第四，監(jiān)督體系不健全，監(jiān)控不力。目前公司中關于內部審計機構的設置情況不一，大多數(shù)上市公司已經同時設立了審計委員會和內部審計部門。但對審計部門的定位卻各式各樣，有的由監(jiān)事會領導，有的由董事會領導，還有的歸總經理管理等等，這種情況容易造成責任不明。

三、對策建議

（1）完善法人治理結構。第一，應完善我國上市公司中的審計委員會制度。上市公司董事會下設立包括審計委員會。審計委員會將財務、審計監(jiān)督職能從監(jiān)事會職能中獨立出來，能夠專司其職，成為股東監(jiān)督職能的一個保證機制。同時，通過審計委員會可以將監(jiān)督機制引入決策過程，彌補了監(jiān)事會事后監(jiān)督的不足之處。第二，應調整監(jiān)事會的職能。中國的上市公司采用的是單層董事會制度，與董事會平行的是監(jiān)事會，監(jiān)事會僅有部分監(jiān)督權，沒有控制權和戰(zhàn)略決策權，無權參與和否決董事會與經理層的決策。因此要進一步完善我國上市公司的監(jiān)事會制度。（2）健全風險評估體系。企業(yè)在市場經營過程中面臨的風險有：財務風險、經營風險、戰(zhàn)略風險、信息風險、環(huán)境和法律風險以及由于戰(zhàn)爭、疾病、自然災害等不可抗拒的力量帶來的風險。因此，健全風險評估體系就成為必然要求，只有完善的風險評估體系，企業(yè)才能夠敏銳的識別判斷風險，搜集捕捉有效信息，及時做出切實可行的措施或解決對策。（3）強化內部控制信息的披露力度。首先，要確定信息披露的內容。管理當局要求公司就財務報告可靠性的內部控制出具評價報告。其次，確定信息披露的責任主體。針對我國公司內部控制環(huán)境的特點，應該把內部控制的責任主體確定為掌有實權的關鍵人物和實際負責公司資產安全和財務可靠性的高級管理人員。最后，統(tǒng)一財務報告內部控制評價和審核的標準。對財務報告內部控制的評價應當遵循比較統(tǒng)一的標準。（4）加強內部控制制度的監(jiān)督。首先，強化審計委員會的監(jiān)督作用。在公司內設審計處，直接對審計委員會負責，制訂相應的檢查監(jiān)督制度，通過公司內部控制情況的內部審計實現(xiàn)對內部控制運行的監(jiān)督，以及內部控制管理部門的工作評價，并將審計和評價結果匯總成內部控制自我評估報告，報公司審計委員會、董事會、監(jiān)事會及總經理。其次，強化監(jiān)事會的獨立性。監(jiān)事必須由公司的股東、職工代表以及一定的外部監(jiān)事組成，并且要確實做到監(jiān)事會人員由股東大會和職工選舉產生。

參 考 文 獻

[1]池國華.公司內部控制規(guī)范實施機制構建：戰(zhàn)略導向與系統(tǒng)整合

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關鍵詞:消防會計系統(tǒng)內部控制監(jiān)督

會計管理已成為企事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，會計系統(tǒng)的建立和完善，不僅是當前各大政府機關、公司面臨的重要難題，也是消防部隊所需亟需解決的問題。消防部隊作為我國搶險救援、滅火救災的重要部門，是維護社會和諧發(fā)展、保障人民生活安全的中堅力量。尤其隨著我國經濟的高速發(fā)展和社會制度的不斷完善，消防部隊多元化作用已經在社會搶險，救災，滅火，處理突發(fā)事件等方面得到充分體現(xiàn)。消防部隊的會計屬于預算會計，隨著消防部隊正規(guī)化建設步伐的不斷加快，會計體系在消防部隊現(xiàn)代化發(fā)展中已經產生了一些深層次的矛盾，傳統(tǒng)的消防會計集中核算制度已經不能滿足部隊現(xiàn)代化建設的要求。如何使得消防部隊會計系統(tǒng)更好地滿足現(xiàn)階段消防部隊的發(fā)展，為消防部隊各項工作順利開展提供保障已經成為現(xiàn)階段消防會計系統(tǒng)亟需解決的問題。

一、消防部隊會計系統(tǒng)的現(xiàn)狀

改革開放帶來極大成就的同時也對各行各業(yè)帶來了諸多挑戰(zhàn)，消防部隊也是如此。在種種壓力和考驗之下，消防部隊的會計系統(tǒng)也存在的諸多問題，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

(一)基層消防會計系統(tǒng)內部控制管理不健全，控制意識薄弱

現(xiàn)階段消防部隊基層單位會計內部控制制度主要表現(xiàn)為“三多三少”，即宏觀控制制度多、微觀控制制度少；原則性的制度多、可操作性的制度少；強調自覺遵守的制度多；硬性強制的制度少。同時，由于新增經濟業(yè)務和會計事務逐漸增加，消防會計系統(tǒng)內部崗位資源明顯滿足不了需求，造成了消防會計體系一定程度上的滯后，使得消防部隊對會計內部運作失去控制作用，給那些牟取不正常利益者可乘之機。同時，對于消防會計系統(tǒng)工作人員，由于消防會計業(yè)務量大，業(yè)務范圍廣，造成許多人員不愿意進行監(jiān)控，出現(xiàn)了諸如對于問題視而不見，對于審核結果敷衍了事，會計工作與出納相互監(jiān)管不到位，對于內部控制有關政策和法律法規(guī)知識的缺乏等諸多問題，嚴重影響了會計系統(tǒng)內部控制體制的發(fā)展。

(二)消防會計系統(tǒng)監(jiān)督職能發(fā)揮不充分，會計信息系統(tǒng)建設不到位

造成會計系統(tǒng)監(jiān)督職能得不到充分發(fā)揮的原因很多，一則是因為消防部隊經費供應體制，導致區(qū)域化差別嚴重。而且消防業(yè)務經費多以當?shù)氐胤奖O(jiān)管為主，造成消防部隊上級單位對下級單位來自于當?shù)刎斦膿芸?，即缺乏相應的監(jiān)督動力，又由于跨越本級財政管理而增加了監(jiān)督的難度，產生重復監(jiān)管下的監(jiān)管盲點；二則由于消防部隊單位的分布，具有很大分散性，對于有些路途遠、位置偏的消防基層單位，存在著一定的信息不對稱，增加了消防監(jiān)管的難度；三則會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的關系無法理順。特別是支隊設立會計集中核算中心后，支隊兼職審計人員與負責大隊賬務的會計、出納人員同屬于核算中心管理，對大隊會計審計的獨立性難以保持，造成審計監(jiān)督職能弱化，無法與會計監(jiān)督形成應有的合力；四是消防會計管理系統(tǒng)信息化落后，由于消防會計集中核算中心作用的發(fā)揮，會計監(jiān)督的增強,很大程度依賴于預算控制的力度和集中采購的完善?，F(xiàn)有的預算多數(shù)流于形式，對于集中采購監(jiān)管不嚴，使會計監(jiān)督缺乏有力的依據(jù)，只局限于原始憑證形式上的監(jiān)管，對于款項隨意性大，鋪張浪費，挪用專項資金等違規(guī)違紀現(xiàn)象的發(fā)生預防性差，再加上由于消防部隊的許多流程出于保密的需要，阻礙了消防部隊對網上結算等先進的電子網絡系統(tǒng)地應用，一定程度上影響會計監(jiān)督能力的提高。

二、對于現(xiàn)階段消防會計系統(tǒng)改善的幾點建議

(一)強化會計內部控制主體意識，提高內部控制的有效性

單位領導應提高對會計內部控制的重視程度，切實增強內部控制的主動性。各級黨委要把內部控制作為消防工作開展的一項重要工作，把會計內部控制納入工作議程。作為消防部隊的領導干部，一是要認清內部控制的作用，積極傾聽后勤部門的意見，大力支持會計部門的內部控制工作的開展，為內部控制制度撐腰打氣；二是要將會計內部控制與領導的績效考核結合起來，做到一級抓一級，逐層負責，將會計內部管理工作做到實處；三是做好會計日常管理工作，加強對會計管理的程序化、規(guī)范化的管理，對于會計工作中存在的各種問題和缺陷做到及時處理和糾正，將基礎性工作做到細，從根本上保障消防部隊的會計管理工作順利開展。

(二)建立健全的會計內部管理體制，保證會計內部控制的有效性

想要提高消防部隊會計內部控制管理的整體水準，就一定要建立健全的會計內部管理體制，現(xiàn)階段具體措施一是要從行政部門人力資源，財力資源及單位物資等相關方面的抓起，強化對行政部門在日常工作運行中的各個環(huán)節(jié)和步驟全程、全方位的監(jiān)控和管理力度；二是要嚴肅預算體制。預算會計作為消防會計的主要形式，在建立健全的會計內部管理體制的過程中一定要做到實事求是、科學地編制預算；對于預算支出項目要做細，做明；嚴格規(guī)范預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，通過完善集中采購、公開招標等方式強化預算執(zhí)行；對于預算調整要做到嚴格把關，嚴肅對待，防止隨意變更預算，超預算或擴大預算范圍的行為發(fā)生。

(三)以人為本，提高會計人員的業(yè)務能力和綜合素養(yǎng)

會計人員是會計信息的直接生產者，會計職能的直接實施者，提高會計人員的素質對提高會計信息、會計監(jiān)督和服務質量具有重要的意義。一方面，要提高會計人員內部控制意識，從思想道德、職業(yè)操守和法制教育等多方面，讓會計人員意識到會計內部控制的重要性和嚴肅性，強化其責任意識和拒腐防變的能力；另一方面，各級消防單位要充分利用現(xiàn)有資源，有針對性的開展業(yè)務培訓，通過安排部分人員到上級輪流跟班實習、在職函授學習、業(yè)務知識競賽等形式，提高會計人員的財務能力。并通過嚴格的崗前培訓和考核，選拔合格人員，保證會計內部控制的高效運行。

(四)完善監(jiān)督機制，提高執(zhí)法力度，進一步實行會計直系委派

充分發(fā)揮內部紀檢和審計監(jiān)督的效能，通過引進地方注冊會計師事務所等方式進行社會監(jiān)督，同時加大對信息提供不實、違法亂紀等行為的處罰力度。并且在現(xiàn)有財務集中核算形式的基礎上，充分借鑒政府對國企的總會計師委派制，由部消防局直接對下屬各總隊委派或是在總隊中任命一個總會計師，負責會計工作的監(jiān)督和審核，以此方式總隊對支隊，支隊對大隊依次委派或任命負責人員，逐級監(jiān)督和審核，充分發(fā)揮消防部隊垂直管理體制的優(yōu)勢，增強會計監(jiān)督的獨立性，理順會計工作監(jiān)督和審核的職能。

(五)普及網絡電子信息技術的應用，加強對會計電算化骨干力量的培養(yǎng)

為了能夠提高消防會計業(yè)務的實效性和及時性，提高會計監(jiān)督職能，普及網絡電子信息技術是當務之急。通過網絡信息技術的利用，不僅將單一的會計帳務軟件程序發(fā)展成為集會計帳務、銀行現(xiàn)金、票據(jù)管理等軟件綜合的辦公集成系統(tǒng)，提高了辦事效率，而且能夠及時分享和反饋在會計監(jiān)督中存在的問題，提高了監(jiān)督管理的時效性。近年來，由于消防部隊財務管理信息系統(tǒng)應用剛起步，會計電算化知識比較缺乏，消防部門要定期組織會計人員參加培訓，提高他們的計算機應用能力，熟知財務軟件及會計電算化知識，特別是業(yè)務主管還應當熟悉會計信息系統(tǒng)處理業(yè)務，這樣做不僅全面提高消防部隊會計電算化水平，而且強化了會計內部控制。

三、結束語

消防系統(tǒng)的會計內部控制和監(jiān)督不僅是一項長期的工作，更是一項系統(tǒng)的工程，由于現(xiàn)階段各種因素的影響，有效地開展會計內部控制和監(jiān)督工作仍然任重而道遠，這就要求消防會計系統(tǒng)在內部控制和監(jiān)督過程中必須與時俱進，通過不斷調查研究，不斷改正和創(chuàng)新，整合現(xiàn)有資源，及時解決存在的問題，為消防事業(yè)各項工作的順利開展提供堅實的后勤保障。

參考文獻:

[1]梁振.淺析消防部隊會計內部控制對策[J].技術與創(chuàng)新管理:管理科學,2011(32):506-510

[2]王強.淺析消防部隊基層單位會計內部控制制度的完善[J].財會研究,012(12)

[3]吳玲.談消防部隊會計監(jiān)督職能的發(fā)揮[J].武警學院學報,2007(23):56-58

篇5

關鍵詞：控制自我評估 內部審計 注冊會計師 內部控制報告 政府監(jiān)督

企業(yè)內部控制是企業(yè)為了達到某種或某些目的，針對企業(yè)內部各生產要素和各項經濟業(yè)務活動而采取的一系列具有控制能力的方法、措施和程序并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化的一整套嚴密的控制制度。要確保這套制度能夠被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，并能夠隨時適應新情況，內部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督就是隨著時間的推移評估制度執(zhí)行情況的過程。為了進一步防范企業(yè)內部控制在設計和執(zhí)行中可能面臨的風險，就必須從企業(yè)內部和企業(yè)外部兩方面建立監(jiān)督機制。

建立“三道防線”，加強對內部控制的監(jiān)督

企業(yè)作為內部控制的制定者、執(zhí)行者和受益者，首先需要對自身的內部控制進行監(jiān)督。在監(jiān)督過程中，三道防線的建設是不可缺少的。

建立經營管理部門的“控制自我評估”機制

作為企業(yè)的經營管理部門，首先要重視內控，并將其視為本身的基本職責，而不應把內容豐富的內控工作統(tǒng)統(tǒng)推給審計或稽核部門。

在加強對企業(yè)內部控制監(jiān)督建設上，要借鑒國外成功企業(yè)的先進管理經驗，建立企業(yè)管理部門的“控制自我評估”（CSA）機制。這個機制就是要求企業(yè)的經營管理部門要不定期或定期地對企業(yè)的內部控制系統(tǒng)進行評估，評估企業(yè)內部控制的有效性及實施的效率、效果，以期能更好地達成內部控制的目標。這是對企業(yè)內部控制設計和執(zhí)行情況進行監(jiān)督的第一道防線。

強化企業(yè)財會部門的后臺監(jiān)督

這是化解企業(yè)內部控制設計和執(zhí)行風險的第二道防線。財會部門及其管理人員負有履行后臺監(jiān)督的重要職責，企業(yè)每一項業(yè)務的收付和債權債務的發(fā)生都會在帳面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督；會計人員在會計核算中注重反映的真實、準確和完整，并有責任以會計資料為依據(jù)，控制企業(yè)經濟活動按預定目標進行，并報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財務事件；財務主管在帳務匯總和財務報表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經營管理活動中的種種問題，促使企業(yè)遵守國家法律和政策，加強經濟核算，提高經濟效益。財會部門不僅要把第一道防線上遺漏的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預測風險。不過目前，一些財會部門忙于一般性的會計核算，加上種種原因造成責任心不強，尚未充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能和管理會計的職能。

強化企業(yè)內部審計，實現(xiàn)“再監(jiān)督”

這是防范風險的第三道防線。內部審計是一種獨立的、客觀公正的、并能夠提出指導性建議的行為，以使企業(yè)能夠創(chuàng)造更多的價值，并提高其運作能力。它通過采用一套系統(tǒng)嚴謹?shù)姆椒▽︼L險進行估量，并提高風險管理、控制與監(jiān)督的有效性，最終幫助企業(yè)達到預期的目標。盡管從監(jiān)督職能的角度來看，內審部門的工作量應大大少于經營管理部門的自我評估檢查和財會部門的管理監(jiān)督，但由于內審部門的獨立性和應有的權威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門特殊的重要職能：即內部審計部門的職能除了審核企業(yè)會計帳目之外，還包括稽查、評價內部控制是否完善和企業(yè)內部各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報告。我們可以把內審部門在內部控制中的監(jiān)督職能視為一個反饋裝置，負責對其受控對象的信息輸入進行采集、量化和比較，再產生控制信號并轉化為控制力作用于受控對象，使其按照既定的目標運行。也可以說，內部審計部門的監(jiān)督職能在于提供對一個單位的內部控制加以系統(tǒng)地檢查和評估，提交審計報告，其中包括對各種經營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經過證實以后而應采取改進行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職責。

與此同時，內部審計部門和內部審計師還應幫助企業(yè)進行“軟控制”環(huán)境的營造。“軟控制”環(huán)境的營造主要圍繞現(xiàn)代管理與監(jiān)督理念、企業(yè)倫理道德與企業(yè)文化以及企業(yè)最高管理境界――“無為而治”來進行，提高控制與監(jiān)督的層次。達到“內部審計師的使用將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些制度和理念，以期達到組織成功所需要的內部控制水平’的方向發(fā)展”。

以社會力量加強對企業(yè)內部控制的監(jiān)督

在發(fā)揮企業(yè)內部監(jiān)督作用的同時，還需要利用社會力量對企業(yè)內部控制進行監(jiān)督。

注冊會計師對企業(yè)內部控制的監(jiān)督

注冊會計師對企業(yè)內部控制的監(jiān)督是社會監(jiān)督最主要的形式，這種監(jiān)督形式是通過注冊會計師對企業(yè)內部控制的審計、評價實現(xiàn)的。在進行評審之前，注冊會計師應當依據(jù)國家有關內部控制的規(guī)范，制定對企業(yè)內部控制實施審核的工作計劃，以確定內部控制測試和評價的程序和范圍。根據(jù)已制定的審核計劃，注冊會計師按以下程序展開對企業(yè)內部控制的評審監(jiān)督：

調查、了解企業(yè)的內部控制 調查了解企業(yè)的內部控制是進行內部控制評審時必須實施的首要環(huán)節(jié)。作為評審人員，只有在通過詢問、查閱、了解等方式對企業(yè)內部控制有了概括印象的基礎上，才能進一步展開評審內部控制的程序。在對內部控制調查了解時，評審人員應將企業(yè)的經濟業(yè)務劃分為若干業(yè)務循環(huán)，針對每一業(yè)務循環(huán)的關鍵控制點，進行重點調查，以合理保證發(fā)現(xiàn)內部控制中潛在的薄弱點，促進內部控制更健全完善。對于調查了解到的情況，評審人員可運用文字敘述備忘錄、問卷、流程圖等方法記錄于審計工作底稿中，為形成恰當?shù)慕Y論提供依據(jù)。

對內部控制進行符合性測試 對企業(yè)內部控制調查了解的目的主要是摸清企業(yè)內部控制是如何設計的，而至于這種設計是否合理，其運行是否有效，其執(zhí)行是否有力，注冊會計師需要對內部控制進行符合性測試。符合性測試是在了解內部控制的基礎上，搜集必要的證據(jù)，以確定內部控制設計和執(zhí)行的有效性。注冊會計師應從內部控制設計和內部控制執(zhí)行兩個方面進行測試。設計測試主要測試被評審單位的控制政策和程序的設計是否合理、適當，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大的錯報或漏報；執(zhí)行測試主要測試被評審單位的控制制度是否真正發(fā)揮作用，被評審單位的控制制度設計得再好，如不嚴格執(zhí)行，也不能減少財務上錯報漏報的發(fā)生。

對內部控制進行評價 通過對企業(yè)內部控制的測試，注冊會計師應對其作出嚴格的評價。一是要評價內部控制的有效性。通過對內部控制的符合性測試，可以評價被審單位的內部控制的設計和貫徹執(zhí)行情況。如果設計和執(zhí)行的有效，那么會計信息的可靠性程度就高，因而也可相應地減少審計程序，減少審計工作量。相反，如果執(zhí)行無效，則會計信息的可靠性程度就差，相應地也應加大審計程序。二是要評價內部控制的風險水平。評審人員在對被審單位內部控制設計的適當性和執(zhí)行的有效性進行評審后，應進一步對被審單位內部控制的風險水平作出評價。對內部控制風險水平的評價通常可分為高、中、低三個等級，分別代表內部控制未能防止或查出財務報表中包含的錯誤，而導致審計結論偏離客觀事實的可能性大于40％、在10％和40％之間、低于10％。與內部控制風險水平高低相對的是內部控制的可信賴程度。一般來講，風險水平越高，可信賴程度越低；風險水平越低，可信賴程度越高。

對企業(yè)內部控制的有效性和風險水平進行評估后，注冊會計師應進一步審核被審單位的會計信息及有關的經濟信息的真實性、正確性，將審核的結果作為審計證據(jù)，并據(jù)以作出有關的審計結論。通過注冊會計師一系列的評審并作出的審計結論，幫助和督促企業(yè)設計更好的內部控制并執(zhí)行。

企業(yè)外部信息使用者對內部控制的監(jiān)督

內部控制報告是指企業(yè)管理者依據(jù)內部控制有效性的評價標準，對企業(yè)內部控制的設計和執(zhí)行的有效性進行評估后，將結果提供給外部信息使用者，以滿足利害關系人對管理信息的需求的報告。

企業(yè)提供內部控制報告的目的在于向外部信息使用者表明企業(yè)的內部控制是否有效。外部信息使用者之所以關心企業(yè)的內部控制，是因為他們作為資源提供者將資源提供給企業(yè)，委托企業(yè)進行經營管理，他們希望企業(yè)管理者能盡職盡責地完成受托責任，保證資產的安全與完整，并定期報告受托責任的履行情況。如果企業(yè)沒有健全的內部控制或內控制度失效，則會導致企業(yè)的資產受到損失，使資源提供者蒙受損失。通過內部控制報告，信息使用者可以在一定程度上了解企業(yè)的管理控制是否有效，了解其投入的資源是否安全。所以，通過企業(yè)提供的內部控制報告，外部信息使用者可以加強對企業(yè)內部控制的監(jiān)督，這將有助于改善企業(yè)的內部控制系統(tǒng)，減少管理舞弊和財務報告操縱，也保護外部信息使用者自身的利益。

加強政府的監(jiān)督

內部控制的產生及發(fā)展，總是與一個國家或地區(qū)的社會生產力水平相適應的。從某種意義上說，企業(yè)內部控制也是國家宏觀控制的組成部分。建立良好的社會主義市場經濟秩序，企業(yè)內部控制是基礎，但政府及其職能部門的管理、監(jiān)督、控制也決不可少，對于國有企業(yè)來講，政府的監(jiān)督尤為重要。

推進企業(yè)內部控制的建設并加強對其監(jiān)督是市場經濟國家通行的做法。20世紀70年代到80年代，美國政府就通過法案加強企業(yè)的內部控制，如《反國外行賄法案》（FCPA）；在80年代出現(xiàn)一些企業(yè)財務舞弊案件后，成立了Treadway委員會（反對虛假財務報告委員會），該委員會的《內部控制――整體框架》在內部控制發(fā)展史上有著重要的影響。

當前，我國的國民經濟出現(xiàn)了前所未有的增長速度，綜合國力大大增強，但出現(xiàn)了在新舊體制轉換過程中的復雜現(xiàn)象，腐敗現(xiàn)象呈“高發(fā)”態(tài)勢，這不僅與企業(yè)內部控制執(zhí)行不利有關，也與政府及其職能部門監(jiān)管不力有關。因此，政府要以法律為手段，加強宏觀控制，打擊和遏制經濟犯罪，促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展。以企業(yè)內部會計控制為例，政府要強化《會計法》、《內部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)的執(zhí)行和檢查監(jiān)督，尤其是要加強對大型國有企業(yè)和上市公司的內部控制的監(jiān)督?！稌嫹ā返?3條規(guī)定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。通過這種治本式的監(jiān)督檢查，確保國有資產的完整和增值，進而強化企業(yè)內部控制，提高企業(yè)管理水平，提高企業(yè)的競爭力。

參考資料：

1.王世定，《企業(yè)內部控制制度設計》，企業(yè)管理出版社，2001

2.楊有紅，《企業(yè)內部控制框架》，浙江人民出版社，2001

3.程欣榮，如何進行內部控制制度審計，《會計之友》，2001(9)

篇6

關鍵詞:內部控制;目標;原則;制度

中圖分類號:F275文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0108-02

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整,確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等,而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。在新的制度環(huán)境下應如何完善內部控制體系,更好地發(fā)揮內部控制應有的保證作用,便成為了當前亟待解決的一個課題。要保證內部控制作用的發(fā)揮,應根據(jù)本單位的實際情況,建立完善的內部控制制度。

一、內部控制制度的目標

內部控制制度是為了保證各項業(yè)務活動的有效進行,保護資產的安全完整和有效運用,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為,保證會計信息和其他相關信息的真實、完整,控制各種風險,提高管理水平和效益,它是一個能實現(xiàn)自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)。

二、加強內部控制制度應遵循的原則

1.合法性原則。在設計內部控制制度時,要符合國家的法律、法規(guī)和政策, 必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)到內部控制制度中,不能與有關的法律法規(guī)相抵觸,不能借助內部控制來從事非法活動,或通過內部控制來逃避國家法規(guī)的監(jiān)督。這是內部控制制度建立的基本前提。

2.平等性原則。內部控制應當約束單位內部所有人員,任何個人都不得擁有超越內部控制的權力。內部控制成敗如何取決于單位員工的控制意識和行為,而單位負責人內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。內部控制面前應該人人平等。

3.系統(tǒng)性原則。在進行內部控制制度設計時要統(tǒng)籌分析,兼顧所處的社會經濟環(huán)境和本單位內部的情況,將內部控制貫穿于經濟活動的各個方面,涵蓋單位內部所有的經濟業(yè)務及相關部門和崗位,對整個經濟活動的全過程進行自始至終的監(jiān)督和控制,并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點,落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。以求所設計的財務內部控制制度能夠盡量做到全面而且具有針對性。

4.合理性原則。內部控制應當遵循成本效益原則,以合理的控制成本達到最佳的控制效果。應針對單位規(guī)模和管理水平的差異,設計出符合實際情況、可操作性強、控制成本相對較低的內部控制制度。

5.謹慎性原則。內部控制的核心是有效防范各種風險,內部控制制度的建立要以風險防范為出發(fā)點。在內部控制系統(tǒng)的建立中必須將風險評估納入其中,并針對各個風險控制點建立有效的預防和監(jiān)控系統(tǒng),通過風險預警、風險識別、風險評估、風險報告等措施,對財務風險進行全面防范和控制,把各類風險控制在合理的范圍內。

6.適應性原則。環(huán)境的變化是不以單位的意志為轉移的,要想獲得生存和發(fā)展,必須適應環(huán)境的變化。單位內部控制應隨著國家法律法規(guī)、政策、制度等外部環(huán)境的改變,以及單位業(yè)務職能的調整、管理要求的提高等內部環(huán)境的變化,不斷地、及時地進行修訂和完善。這樣才能促進單位管理水平的不斷提高,使內部會計控制真正發(fā)揮積極作用。

三、內部控制制度的建立

1.建立不相容職務分離制度。不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則,合理設置會計及相關工作崗位,明確其職責權限,形成相互制衡的機制。對不相容的職務必須分工負責,必須由兩個或兩個以上人員分工、共同負責。

2.會計系統(tǒng)控制制度。會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度,制定適合本單位的會計制度,明確會計憑證、會計賬簿和會計報告的處理程序,建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法,實行會計人員崗位責任制,充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

3.預算控制。預算控制是內部控制的一個關鍵。財務預算是根據(jù)自身事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度收支計劃,是年度內要完成的事業(yè)計劃和工作任務的貨幣表現(xiàn),是日常組織收入可控制支出的依據(jù),也是國家預算的重要組成部分。編制預算堅持“量入為出、收支平衡”的總原則。收入預算堅持積極穩(wěn)妥的原則,支出預算堅持統(tǒng)籌兼顧保證重點,保證剛性支出,勤儉節(jié)約的原則。

4.風險控制。風險控制就是盡可能地防范和避免出現(xiàn)不利的結果,在快速發(fā)展的市場經濟環(huán)境中,客觀上提供了廣闊的發(fā)展空間和前所未有的發(fā)展機遇,同時不可避免地會遇到各種風險。應針對風險控制點,建立有效的風險控制系統(tǒng),通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對風險進行全面防范和規(guī)避。

5.內部報告控制。建立內部報告控制制度,全面反映經濟活動情況,及時提供業(yè)務活動中的重要信息,增強內部管理的時效性和針對性。為了滿足單位管理人員日常控制的需要,應建立內部管理報告制度,及時提供經濟業(yè)務方面的重要信息,如貨幣資金報告、資產負債狀況報告、對外投資報告,工程進度報告等內部管理報告,加強內部監(jiān)督。

6.內部審計控制。內部控制制度實施監(jiān)督可以由內部審計部門來執(zhí)行。審計部門應定期對內部的經濟活動,客觀地公正地進行審核和稽查。

四、如何強化內控工作

1.提高相關人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質,是內部控制機制得以順利運行的前提。要加強會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育,使其具有強烈的責任感,在履行職責中遵紀守法,無論何種情況都不喪失原則;加強對會計人員的繼續(xù)教育,堅持定期培訓,定期考核,嚴格上崗證的管理,提高會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務素質;會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識,能正確應用內部會計控制方法實現(xiàn)企業(yè)的控制目標。對內部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓也不容忽視,只有使內部審計人員意識到自身職責的重要性,掌握了科學的內部審計方法,內部審計才能真正起到對內部會計控制的監(jiān)督作用。

2.倡導以人為本的企業(yè)文化,實現(xiàn)“軟控制”。內部控制作用發(fā)揮的關鍵,在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內部自發(fā)需要。應通過對相關知識的宣傳,提高企業(yè)管理者對內部會計控制的認識水平,將內部會計控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對于普通員工,更應本著“以人為本”的原則,圍繞人的價值管理,展開企業(yè)內部控制活動的各項內容,協(xié)調企業(yè)內部控制中的各種關系,創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍,制定相應激勵措施,使每個員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理,充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。這樣,無論在內部會計控制制度的制定環(huán)節(jié),還是執(zhí)行環(huán)節(jié),都能變“要我控制”為“我要控制”,從而達到內部會計控制的最佳效果。

3.充分發(fā)揮內部審計的作用。要確保內部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果,就必須對其施以恰當?shù)谋O(jiān)督,企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內部審計。當務之急是確立內部審計在監(jiān)督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位,并切實實現(xiàn)內部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變,使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性,并將監(jiān)督、評價結果及時反饋,協(xié)助企業(yè)進行內部會計控制制度的制定。

4.完善公司治理結構。在很多企業(yè)的日常管理中內部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施,但還會頻頻出現(xiàn)“內部人控制”的現(xiàn)象,進而導致會計信息的違規(guī)性失真。完善公司治理結構,應從以下幾方面入手。首先,改變國有股、法人股“一股獨大”的股權結構,保證決策的民主、科學性,遏制“內部人控制”和“管理者越權”現(xiàn)象。其次,完善董事會,增強董事會中董事的獨立性,充分發(fā)揮獨立董事的作用,增加決策的科學性和透明度。再次,強化監(jiān)事會對財務報告的監(jiān)督,并建立、完善與公司治理結構相適應的外部監(jiān)督機制,引入外界有關機構對企業(yè)風險進行合理監(jiān)督,減少管理層對財務報告的操控,為內部會計控制創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。

篇7

關鍵詞：內部審計；職業(yè)謹慎；成本效益；審計增值

1審計職業(yè)謹慎與成本效益的矛盾沖突

1.1審計職業(yè)謹慎與成本效益含義

審計的職業(yè)謹慎是指審計人員作為職業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中表現(xiàn)出來的細心和慎重態(tài)度。它包括審計人員作為職業(yè)人員應具備謹慎者的素質和執(zhí)業(yè)過程中表現(xiàn)出來的對謹慎的追求兩層涵義。職業(yè)謹慎主要是針對舞弊審計而言，因而主要預防審計失敗風險。

成本效益原則是經濟生活的一個普遍原則，審計的成本效益原則就是把從審計中得到效益與為進行審計而花費的成本進行分析比較，審計效益超過審計成本越多，審計越經濟、越有效。對于審計的成本效益原則，內部審計與國家審計、社會審計因其審計對象和審計環(huán)境不同，其內涵和外延也不同。因此，內部審計的成本效益原則是針對績效審計的，最終目標實現(xiàn)審計增值。

1.2內部審計職業(yè)謹慎與成本效益的矛盾沖突

在審計實踐中，職業(yè)謹慎和成本效益是審計人員經常遇到的一對矛盾。審計職業(yè)謹慎與審計成本關系實際上是審計風險與審計的成本效益的關系，審計職業(yè)謹慎程度越高，審計成本越高，審計風險越小，審計風險是審計成本的一個減函數(shù)。內部審計中過于職業(yè)謹慎一方面會降低審計失敗風險，另一方面增加了審計成本，占用大量審計資源，降低審計效率，從機會成本來說，就放棄了完成增值審計所需時間、人力和物力；而過度強調成本效益會導致審計風險的提高，審計錯弊發(fā)生的可能性增大。



2內部審計職業(yè)謹慎與成本效益的協(xié)調

2.1深刻領會和辯證執(zhí)行內部審計職業(yè)謹慎與成本效益的合理平衡

保持應有的職業(yè)謹慎是所有審計人員應遵循的基本準則，它是保證審計質量、降低審計風險的前提條件。但如果絕對保證審計結果的精確，那么審計成本可能沒有極限，而且，審計風險也不會隨著職業(yè)謹慎程度的增加而得以無限提高。因此，在內部審計實踐中，深刻領會和辯證執(zhí)行應有的職業(yè)謹慎與成本效益的合理平衡，實現(xiàn)審計的成本和效率的最佳結合，是做好內部審計工作的靈魂。

2.2內部審計應保持應有的職業(yè)謹慎

（1）如前所述，《內部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》第五條和《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》第五條“內部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷”都明確指出內部審計機構和人員“應當保持應有的職業(yè)謹慎”。

（2）從我國內部審計的定義來看，審計監(jiān)督仍然是內部審計的基本職能。2003年李金華審計長簽署的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》對內部審計的定義指出“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標”。可以看出，我國內部審計側重監(jiān)督、評價和服務。目前，由于我國正處于社會主義初級階段，實行市場經濟的時間還不長，各項制度還不夠完善，內部控制還不夠健全，經濟生活中的弊漏很多，需要加強管理和監(jiān)督。因此，審計監(jiān)督仍然是內部審計的基本職能之一，內部審計必須保持應有的職業(yè)謹慎，防止舞弊行為的發(fā)生。

2.3內部審計應優(yōu)先考慮審計的成本效益

2.3.1內部審計的“自我性”特點決定內部審計監(jiān)督職能弱化

（1）內部審計的“內向性”特點決定內部審計對內部有關部門監(jiān)督職能的弱化。一方面，內部審計在性質上屬于組織自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及到外單位時，審計人員往往難以進行調查取證；另一方面，雖然我國普遍設置了與其它部門平行的內部審計機構，在形式上獨立于其它部門，然而，審計人員與被審計單位的各種利益密切相關，內審機構及其人員往往因利益關系制約、人際關系影響等等，使工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，作出的審計處理、決定也因體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行，在很多情況下，審計監(jiān)督職能流于形式，監(jiān)督性不強。

（2）內部審計的非完全獨立性決定了其對本單位的監(jiān)督職能無法代替外部審計。在計劃經濟條件下，我國內部審計曾一度把它作為國家審計監(jiān)督職能的延伸，但效果甚微。內部審計是單位內部的一個管理部門，是“對本單位領導負責并報告工作”，如果內部審計機構把發(fā)現(xiàn)的問題直接上報給外部機構，這樣的內審人員哪個領導還能再用呢？因此，內部審計特點決定了其監(jiān)督職能無法達到外部審計監(jiān)督職能的效果。

2.3.2堅持成本效益原則是內部審計生存與發(fā)展的必然要求

20世紀90年代以來，內部審計外部化問題對內部審計職業(yè)界形成了壓力與挑戰(zhàn)。所謂“內部審計外部化”就是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執(zhí)行，這些機構中主要是會計事務所。內部審計職業(yè)界應抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，提高自身的競爭能力，這才是內部審計的必然出路。有為才有位，隨著我國內部審計監(jiān)督職能的減弱，內部審計如果不堅持成本效益原則，在增值方面沒有突出表現(xiàn)，管理當局很有可能把內部審計業(yè)務外包給會計師事務所，將內部審計部門淘汰。

2.3.3強調審計的成本效益原則是適應內部審計目標轉變的要求

國際內部審計師協(xié)會（IIA）在最新的內部審計定義中指出：“內部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改進組織的運營。它通過應用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！边@個新定義提出了內部審計的目標“增加價值和改進組織的運營”，我國《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》也提出了我國內部審計的目標是“以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標”。從內部審計目標的轉化可以看出我國內部審計的重點已經向管理審計轉化，目的在于幫助組織改善管理狀況，提供增值服務。內部審計提供增值性審計服務體現(xiàn)了內部審計作為組織內部管理部門的本質職能的回歸。

2.4協(xié)調內部審計職業(yè)謹慎與成本效益的途徑——開展增值型內部審計，實現(xiàn)內部審計增值

增值型內部審計并非一種新的審計形式，而是一種內部審計理念。增值型內部審計就是以增加組織價值為審計的主要目的，它是內部審計從重查錯防弊到加強管理、創(chuàng)造效益的一個轉變。增值型內部審計與傳統(tǒng)的內部審計最大區(qū)別是：傳統(tǒng)的內部審計不注重增加組織價值，它開展的許多活動相對于增值型內部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內部審計全面轉變審計觀念，盡量少做不增值的審計業(yè)務，能增值的傳統(tǒng)審計業(yè)務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點拓展高增值的審計業(yè)務。開展增值型內部審計，寓監(jiān)督于服務之中，在為組織增加價值的同時，發(fā)揮監(jiān)督的作用。內部審計的增值通過以下途徑實現(xiàn)：

（1)發(fā)揮監(jiān)督職能創(chuàng)造直接效益。監(jiān)督是內部審計的最基本職責，真實、合法和有效仍是內部審計致力追求的一種境界，內部審計人員通過適當?shù)膶徲嫹绞讲⒆裱?guī)范性的審計程序，幫助其組織發(fā)現(xiàn)經營活動中存在的問題，從而幫助組織減少損失，這是內部審計創(chuàng)造的直接價值。

（2）推動組織資產保值增值。資產是企業(yè)發(fā)展的重要物質依托，是產出效益的最大載體。目前，有些企業(yè)資產質量低下，陳舊資產、閑置資產、呆滯資產占有相當比例；有些企業(yè)資產結構不合理，非經營性資產、不良資產居多；有些企業(yè)資產技術含量低、資產競爭力差等。作為內部審計應加強資產總量、質量管理、優(yōu)化資產結構、促進資產保值增值方面發(fā)揮整合、促進作用。

（3）完善組織管理，增加隱性效益，提高潛在效益。隱性價值應被理解為非直接性的價值，它一般是通過在企業(yè)價值創(chuàng)造活動中充當參謀和顧問體現(xiàn)的，通過這種合理化的建議，可能會改變一個戰(zhàn)略設想，可能會優(yōu)化組織行動方案，從而達到完善組織管理，降低組織成本，提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內部審計增加隱性價值的重要表現(xiàn)。參與風險管理主要是協(xié)助組織高層管理鑒別系統(tǒng)風險、評估潛在風險、制定風險控制的策略、評價風險管理過程，為高層領導編制戰(zhàn)略規(guī)劃提供支持；對內部控制的評審主要檢查內部控制的建立和執(zhí)行情況，尋找內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提出強化內部控制建議；提供咨詢增值服務主要指內部審計師利用其專業(yè)優(yōu)勢，通過提供更多的咨詢服務如擔任顧問、提供建議、協(xié)調工作和培訓等等以增加價值并提高組織運作效率。

（4）改進審計工作方式，最大限度發(fā)揮內部審計威脅價值。內部審計還會產生“威脅價值”，即無論內部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因在組織治理結構中有內部審計的存在，客觀上對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威脅作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。自然，這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。內部審計在審計過程中，不斷改進審計工作方式，加強與被審計單位的溝通和聯(lián)系，對被審單位不再是以居高臨下的姿態(tài)，而是與被審單位一起探討管理和控制的缺陷、決策過程中潛在的風險及改進的可行性和應采取的對策，協(xié)助管理人員有效地管理和控制各項活動，成為他們的熱心顧問和有力助手。同時，將監(jiān)督寓予服務中，在服務中發(fā)揮監(jiān)督的職能，將更能得到被審單位管理部門的理解和支持。

參考文獻

［1］鄒晶.也談審計執(zhí)業(yè)謹慎［J］.湖北審計.2003.

［2］陳文壽，劉熙燕.談注冊會計師應有的職業(yè)謹慎與成本效益的合理平衡［J］.審計與理財.2004.

篇8

一、加強內部控制環(huán)境的建設

提高意識，轉變民營企業(yè)所有者的管理及發(fā)展觀念。改進民營民營企業(yè)領導者對待風險的態(tài)度和控制風險的方法，轉變其對內部控制的態(tài)度，強化內部控制意識，提高內部控制理念，將內部控制制度融入民營企業(yè)管理之中，才能促進民營企業(yè)管理的科學化進程和持續(xù)發(fā)展，從而有效建立和實施內部控制。首先，企業(yè)要加強董事會的管理職能，可以成立董事會所屬的委員會，如審計委員會，發(fā)展委員會等。其次，要建立所有權、經營權、決策權三權既分離又制約的機制，融入內部牽制制度，從而保證內部控制的實施。最后，采用適當?shù)牡募顧C制和手段來調動員工的工作積極性，制定嚴格的責任追求制度和懲罰制度來提高員工的責任性。同時民營企業(yè)必須培養(yǎng)、引進、選拔高素質人才，要讓家族之外的人才擔任財務管理崗位，要意識到管理在企業(yè)管理中的重要作用，接受先進的管理思想，摒棄任人唯親的陳舊觀念，打破人員身份限制，引進科學的用人機制和先進的管理理念。提高企業(yè)人員的素質，重視對員工的培訓再教育。民營企業(yè)要引進一批高素質的管理人員，提高民營企業(yè)整體管理水平，要強化對管理人員的業(yè)務知識的培訓和職業(yè)道德，提高其綜合素質，規(guī)范企業(yè)管理行為。

二、增強風險評估意識

樹立風險意識。風險不是一成不變的，它隨著不確定因素的增加而時刻變化著。因而，民營企業(yè)管理者應樹立風險意識，對內應分析自身的優(yōu)勢劣勢，對外分析機遇和風險，考慮企業(yè)的生存境遇；在管理過程中則應保持清醒的頭腦和謹慎的態(tài)度，時刻警惕任何風險的表征。同時要提高風險評估能力，積極開展風險評估活動，將民營企業(yè)的風險管理提高到戰(zhàn)略管理層次。應建立風險評估體系和專門的風險評估部門，對企業(yè)生產經營的各個部門進行評估并直接將評估結果報告給決策者，為管理者做出正確的決策提供可靠的依據(jù)。

三、加強企業(yè)控制活動

民營企業(yè)內部控制系統(tǒng)應建立適當?shù)目刂平Y構，包括高層審查、對不同部門的活動適當授權、批準和授權制度、查證核實與對賬制度等。企業(yè)內部控制系統(tǒng)需要適當分離職責，人員的安排不能發(fā)生責任沖突，要識別和盡力縮小潛在利益沖突，遵從謹慎、獨立的監(jiān)督評價。有效執(zhí)行控制活動，還要落實內部控制規(guī)章制度。企業(yè)要建立大量的規(guī)章制度，以使日常經營所遇問題有章可循。更為重要的是，企業(yè)要按章辦事。內部控制的規(guī)章制度不應流于形式，而應切實地貫徹執(zhí)行下去。企業(yè)還應建立有效的激勵制度；對于違規(guī)違章的，也應給予一定形式的處罰，獎懲分明，強調人性化管理和以人為本思想。管理者以身作則，落實內部控制制度才是加強民營企業(yè)內部控制的有效措施。

四、加強信息與溝通

加強信息系統(tǒng)建設，建立良好的溝通渠道，建立有效的監(jiān)督機制，確保內部控制制度有效實施。民營應結合實際情況，應設立一個良好的信息系統(tǒng)。一個良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中每個人都能清楚的知道所承擔的特定任務，員工要了解內部控制制度的有關方面，明確在控制制度中所扮演的角色，所擔負的責任，以及所負責的活動及與他人的工作發(fā)生關系；員工需要知道企業(yè)期望他們做出哪些行為，哪些行為被接受，哪些行為不被接受。一個良好的信息系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應有向上的、橫向的，以及對外界的信息溝通管理。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內部控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進。

五、加強內部監(jiān)督

充分發(fā)揮內部審計的作用。民營企業(yè)應當加強內部審計工作，當務之急是保證審計機構設置、人員配備和在監(jiān)督、檢查工作中的獨立性。并切實實現(xiàn)內部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進行內部會計控制制度的制定。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。企業(yè)應當重視內部控制的監(jiān)督檢查工作，建立和完善內部審計監(jiān)督體系，并由專門機構或者指定專門人員具體負責內部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時，為確保內部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進內部控制的嚴格執(zhí)行，必須加強對內部審計機構和人員的管理，提高審計人員的素質，并賦予他們一定的獨立權限，以確保審計的獨立性、客觀性。

參考文獻

篇9

關鍵詞：企業(yè)財務會計；內部控制；存在問題；解決策略

一、前言

財務會計內部控制[1]是指在經濟活動中，經濟單位及各個組織建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式，同時也屬于一種職責分工制度。企業(yè)為了實現(xiàn)經營目標，保護資產的安全性與完整性，保證經營活動的經濟性、效率性，而在單位內部采取的自我調整、控制的方法措施便是內部控制。而企業(yè)財務會計內部控制不僅可以保證企業(yè)資產的完整性與安全性，同時也可以保證會計信息的準確性與有效性。財務會計內部控制作為企業(yè)內部管理中的重要部分，其工作的有效直接影響著企業(yè)的整體整頓有效性，因此應重視企業(yè)財務會計內部控制。當前，隨著我國社會經濟不斷發(fā)展，企業(yè)得到相應的改進與發(fā)展。但是在企業(yè)財務會計內部控制過程中仍存在部分問題影響著會計工作的順利開展。因此，應針對這些問題采用有效措施解決，以促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)財務內部控制存在的問題

（一）企業(yè)內部控制缺乏有效的監(jiān)督。由于很多企業(yè)的會計基礎工作較為薄弱，使得其會計機構設置欠缺規(guī)范性，同時在會計核算工作方面不夠謹慎，相關財務工作人員整體業(yè)務素質及技能水平較低?；谶@樣的問題背景下，企業(yè)財務內部控制監(jiān)督職能無法得到充分發(fā)揮，從而嚴重影響財務內部工作的順利開展。如部分財務相關工作人員迫于上級領導的意思，在實際操作中，違背企業(yè)財務會計制度、財務會計準則等相關規(guī)定。

（二）企業(yè)內部控制缺乏健全的制度。當前，很多企業(yè)中仍缺乏健全的內部會計控制制度及體系。在企業(yè)內部中，各個部門之間是具有自由享有內部會計內容及資料的權利，而內部財務信息及數(shù)據(jù)的提供，不僅可以正確引導各個部門工作方向，同時可以為內部決策及項目的調整提供有力的支持。由此可見，企業(yè)財務會計的管理及控制制度不僅僅是針對財務部門而建立，同時也是針對與財務部門相關的其他部門所建立的。只有統(tǒng)一管理企業(yè)內部各相關部門，才能確保各個部門及時獲取有效的財務會計信息，才能保證各個部門積極參與到內部會計控制工作當中。但實際工作中，多數(shù)企業(yè)內部的各個部門與財務會計管理完全分離，導致很多財務會計信息無法得到有效傳播及應用，進而影響企業(yè)財務內部控制管理工作的順利開展，使得內部會計控制職能無法得到充分發(fā)揮。缺乏健全的內部控制制度及體系使得企業(yè)內部各個部門與財務會計管理存在分歧與爭議，同時無法應用相關規(guī)章制度予以處理和解決。這樣一來將會使得企業(yè)內部會計失去控制。

（三）企業(yè)內部控制相關人員整體素質不高。高速度的市場經濟發(fā)展時代，只有高素質人才才能滿足市場需求。因此，企業(yè)財務內部控制中需要高素質的管理人員及財務會計人員才能保證企業(yè)財務內部控制的有效性。但很多企業(yè)在財務人力資源管理方面，卻片面考慮員工的業(yè)績考核和利潤任務的完成等方面情況，忽略員工在企業(yè)中的崗位綜合能力評估。這樣容易導致員工在實際工作過程中，采取弄虛作假等手段以達到完成任務目的，甚至將責任推卸到財務會計，從而致使財務會計工作中出現(xiàn)報告錯漏百出、信息失真等問題，沒有將企業(yè)實際完成任務情況反映出來，使得企業(yè)無法挽回實際損失。另外，對財務會計管理人員的培訓不到位，缺乏完善考核機制與監(jiān)督機制，使得財務會計管理人員的綜合素質水平及業(yè)務水平整體下降。

三、解決企業(yè)財務內部控制問題的策略

（一）加強企業(yè)財務會計內部控制意識。企業(yè)要不斷加強對財務會計內部控制意識，重視財務會計內部控制對企業(yè)實現(xiàn)最大利益化及促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。企業(yè)應營造一個良好的文化建設環(huán)境，加大對財務會計內部控制制度的宣傳力度，提高財務管理相關人員的認識，使其真正意識到企業(yè)財務會計內部控制工作的重要性。同時通過組織開展相應的培訓與宣講會以提高企業(yè)員工對企業(yè)財務內部控制意識，提高員工的責任感與積極性，鼓勵員工積極投身到財務內部控制管理工作當中，以提高企業(yè)財務內部控制的有效性。

（二）增強企業(yè)財務會計內部控制監(jiān)督職能的發(fā)揮作用。企業(yè)應不斷完善會計基礎工作，提高會計工作效率，從而確保財務會計監(jiān)督職能得到充分發(fā)揮。企業(yè)應合理設置財務會計機構，不斷使其規(guī)范化、科學化，合理配置會計人員，達到配置最優(yōu)化目的，以保證企業(yè)財務會計內部控制工作有效開展。建立相應的獎罰機制[2]，不斷規(guī)范人員績效考核，對于違規(guī)操作的員工應予以相應的處罰，情節(jié)嚴重到危害公司利益者則應予以重罰，同時對于迎合上級而違規(guī)操作的員工也應予以嚴厲的處罰。以此不斷提高員工的責任感與自律性。而對于工作優(yōu)秀的員工應予以相應的鼓勵與獎勵，以不斷激發(fā)員工的工作積極性。另外，企業(yè)還應不斷加強對財務會計人員的培訓力度，提升財務會計人員的業(yè)務技能，提高其對財務會計內部控制管理工作的重視，對不斷提高內部控制的監(jiān)督力度具有十分重要作用。

（三）健全企業(yè)財務內部控制制度。企業(yè)應不斷健全與完善財務會計內部控制制度，促使財務會計內部控制走向規(guī)范化、制度化、程序化，以增強企業(yè)財務會計內部控制的執(zhí)行力度。做好事先防范工作，保證各個部門之間相互幫助、共同促進，同時也確保各個部門間形成相互影響、相互制約的關系。這樣一來，可以保證財務會計部門與各個相關部門聯(lián)系密切，從而更好地實現(xiàn)財務會計管理工作。另外，還需要做好財務會計工作過程及事后的控制與監(jiān)督，加強財務會計各個相關部門工作的緊扣與協(xié)調，并嚴格監(jiān)督與管理工作人員。保證財務會計內部控制有效開展，對促進企業(yè)經濟效益具有重要作用。

（四）提升企業(yè)財務會計相關人員的綜合素質水平。高素質水平的財務人員及會計人員是企業(yè)財務會計內部控制工作順利、有效開展的根本保障。因此，企業(yè)應采取有效措施提升財務會計相關人員的綜合素質水平。以財務會計人員的職業(yè)道德、專業(yè)素養(yǎng)等內容為管理核心，不斷規(guī)范財務會計相關人員的工作內容及工作作風，嚴厲打擊、貪污等違法行為，積極營造一個良好的法治環(huán)境。另一方面，應重視財務會計人員的培訓與教育，不斷加強財務會計相關人員的培訓，提高其工作積極性與主動性。通過加強教育不斷完善財務會計相關人員綜合職業(yè)素質，促進員工自我突破與自我創(chuàng)新。從而提高財務會計內部控制工作效率，不斷完善財務會計內部控制工作。

總而言之，為了保證企業(yè)財務會計工作順利、有效開展，提高企業(yè)生存與發(fā)展能力，應不斷優(yōu)化企業(yè)財務會計工作的內部控制，提高財務會計內部控制的有效性。 因此，企業(yè)應針對當前財務會計內部控制中存在的問題采取積極有效的措施予以解決，從而提高企業(yè)財務會計相關人員的綜合素質與業(yè)務水平，強化會計基礎工作，提高會計監(jiān)督職能發(fā)揮的有效性。從而促進企業(yè)又好又快發(fā)展。

參考文獻：

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關鍵詞：企業(yè)會計系統(tǒng)；內部控制；主要問題；體系完善

目前我國企業(yè)會計系統(tǒng)控制的整體狀況不容樂觀，當前存在的主要問題大致可概括為：會計信息失真、制度建設滯后、經濟涉案頻出。其形成的原因可以初步概括為企業(yè)內部控制意識還比較淡薄，管理體制不順，制度的執(zhí)行流于形式。這些問題將波及整個社會，嚴重干擾會計工作和經濟環(huán)境，甚至造成信任危機。因此，進一步完善企業(yè)會計系統(tǒng)控制體系，不僅是提高企業(yè)管理水平，增加競爭優(yōu)勢的需要，也是解決當前會計秩序混亂，會計信息失真問題和維護所有者權益的重要措施之一。

企業(yè)要形成良好的會計系統(tǒng)內部控制體系首先應該提高行為主體“人”的素質。企業(yè)會計系統(tǒng)控制的失效，行為主體全是人。只有人才可能制定企業(yè)的目標，并設置控制的機制。反過來，內部控制影響著人的行動。因此用好人是根本，再好的內控制度也是由人來執(zhí)行的，現(xiàn)在許多單位出現(xiàn)問題，不是沒有制度，而是用人出問題。因此加強會計系統(tǒng)內部控制首先是在關鍵崗位上的人員必須具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務素質，忠于職守、遵紀守法。企業(yè)會計系統(tǒng)內部控制非常強調“人”在組織中的重要性。一是要強化董事會在控制體系中的作用。二是要使企業(yè)會計系統(tǒng)控制真正發(fā)揮作用。一方面取決于企業(yè)經營者對內部控制的態(tài)度，另一方面也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質。如果執(zhí)行控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導致設計健全的內部控制部分或全部失效。因此，內部控制系統(tǒng)所設置的各個崗位，必須物色精明強干、訓練有素和具有責任心的人去承擔。

企業(yè)內部控制體系存在于組織所有職能的各個層面，對促進構筑嚴密的會計系統(tǒng)控制體系具有重要的影響。一是職責分工控制。根據(jù)企業(yè)目標和職能任務，按照科學、精簡、高效的原則合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門，各崗位的職責權限，形成各司其職，各負其責，便于考核，相互制約工作機制。二是授機與批準控。授機批準是指單位在處理經濟業(yè)務時，必須以授機批準來進行，否則就無權審批。三是會計制度控制。企業(yè)應根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》和國家系統(tǒng)的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計師制度，明確會計憑證，會計賬薄和財務會計報告以及相關信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務會計師報告真實、完整、準確。四是資產和紀錄實物控制。應建立嚴格和入庫，出庫手續(xù)；建立安全、完善的財務清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題；建立健全檔案保管制度等等。五是內部報告控制。企業(yè)應建立和完善內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，全面反映經濟活動情況，增強內部管理體制的時效性和針對性。

為了企業(yè)會計系統(tǒng)控制體系高效運行，必須設立有效的監(jiān)督機制。一是加強企業(yè)的內部監(jiān)督。充分發(fā)揮內部審計作用，對內部經營單位財務收支的真實、合法、效益進行監(jiān)督。合理定位內審機構，企業(yè)應在股東大會、董事會和總經理之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會和審計部，審計部的地位應高于其他職能部門，在業(yè)務上對審計委員會負責并向其報告工作，在行政上對總經理負責并向其報告工作。切實轉變內審職能，從傳統(tǒng)的查錯防弊型轉向現(xiàn)代的評價、服務和監(jiān)控型。努力改進內審方式，由事后審計為主轉向以事中審計和事前審計為主，以切實加強對企業(yè)生產經營和管理的全過程進行全方位的監(jiān)督和評價。二是強化外部監(jiān)督機制。行使國家監(jiān)督職能的財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力；有關部門必須切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管，使注冊會計師的社會監(jiān)督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。