導語：如何才能寫好一篇內部監(jiān)督計劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】強化監(jiān)督，實施內控

內部審計質量是指各單位內部審計工作的總體質量，即工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平。審計質量最終體現(xiàn)在審計報告、審計成果上。衡量內部審計工作質量一般可以通過工作水平的高低、審計成果的優(yōu)劣和發(fā)揮作用的大小等反映出來。企業(yè)的不守法經營及會計信息的失真在很大程度上都表現(xiàn)為企業(yè)內控管理的缺失，現(xiàn)代企業(yè)制度下，內控管理已成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具，而會計監(jiān)督是內控管理的主要方面。

一、會計監(jiān)督的內容

《會計法》確立了會計監(jiān)督是會計機構和會計人員依據(jù)各項財經法規(guī)和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標和要求來進行；監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產出效益；監(jiān)督收益和利潤，促進企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤計劃指標；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成預算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經紀律的情況，提高企業(yè)遵紀守法的自覺性。內部會計監(jiān)督是會計監(jiān)督體系中防止違法、違規(guī)行為，保證會計資料真實性的源頭和基礎，具體來說，一個健全的單位內部會計監(jiān)督制度，可以保證記帳人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限明確清晰，并相互分離和相互制約；可以保證企業(yè)重大投資、資產處置、資金調度和其他經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約；可以從根源上杜絕企業(yè)搞假憑證、假報表、虛增成本、隱瞞利潤、截留國家財政收入甚至轉移國有資產、化公為私的問題；可保證企業(yè)各項經濟活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，以達到提高企業(yè)工作效益，包括社會效益和經濟效益的最終目的。

二、內部會計監(jiān)督的現(xiàn)狀和原因分析

隨著社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，石油行業(yè)的會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，我們也越來越清楚地認識到監(jiān)督在經濟管理中的重要地位。可以說監(jiān)督是管理的有機組成部分，沒有完善的監(jiān)督就沒有科學的管理?？赡壳笆推髽I(yè)內會計信息失真，會計工作違規(guī)違紀弄虛作假，私設“小金庫”、搞體外循環(huán)，私分、坐支銷售款行為，貪污挪用公款、侵吞國家資產等現(xiàn)象時有發(fā)生。再不加強監(jiān)督力度，勢必對行業(yè)經濟體制的深化改革和經濟的發(fā)展產生不利影響，對此，我們必須有清醒的認識，準確分析其產生的原因，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范與監(jiān)控力度，最大限度地控制會計信息失真等違規(guī)亂紀事件，保證行業(yè)、企業(yè)的健康發(fā)展。究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、企業(yè)內部會計監(jiān)督制約機制不完善，內部控制制度失調。行業(yè)內部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的企業(yè)缺乏完善的內部監(jiān)督和控制制度，有的企業(yè)雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，現(xiàn)象經常發(fā)生。

2、企業(yè)負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些企業(yè)負責人法制觀念淡薄，對會計監(jiān)督機構置若罔聞，為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。有的企業(yè)負責人認為實行內部會計監(jiān)督是會計部門、會計人員的事，或借口會計工作專業(yè)性很強，自己不熟悉放棄或不愿意承擔自己應盡的責任。如近年來紀檢部門查出的一大批大案要案中，這些挖空企業(yè)的蛀蟲們大都是審批財務開支的“一支筆”，他們把實行會計監(jiān)督與經濟業(yè)務負責制對立起來，認為這是對自身權力的一種干涉，最終害了企業(yè)，也毀了自己。

3、會計人員的綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

三、加強和完善企業(yè)內部會計監(jiān)督的舉措

（一）建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督機制企業(yè)會計監(jiān)督不力，首先是對內部會計監(jiān)督的重要性認識不夠，還存在著很多誤解，使得監(jiān)督能力弱化。這就要求企業(yè)加強內部監(jiān)督力度，結合本單位的具體情況，建全內部監(jiān)督機制，制定包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內容、監(jiān)督責任和獎懲措施等內容的一套科學、嚴密、有效、可操作的內部會計監(jiān)督制度，尤其要健全重大資產處置、資金調度、工程預算、對外投資、對外擔保等重要事項的內部牽制，如參與經濟業(yè)務事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執(zhí)行，要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度的有效實施，關鍵是使不相容的職務相互分離，進行連續(xù)不斷的相互檢查和監(jiān)督，使企業(yè)的內部監(jiān)督制度化、規(guī)范化，內部監(jiān)督制度才能真正落到實處，從而確保企業(yè)會計工作規(guī)范有序地進行。其次要轉變觀念，從只注重建章立制向整體框架的構建與認真實施轉變；從補救為主的控制向以預防為主的控制轉變，使內部會計監(jiān)督真正達到防患于未然的作用；從事后突擊審計向常規(guī)審計與定期或不定期審計結合轉變，將違法亂紀行為首先遏制在會計工作初始階段，從而減少大量的社會成本。

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[關鍵詞]財務管理　會計監(jiān)督　財務監(jiān)督

財務管理大到直接影響到一個國家的和諧、穩(wěn)定發(fā)展，中到影響一個企業(yè)的經濟效益，而小到一個家庭的和諧發(fā)展，所以我們不論在工作中還是生活中都應當重視財務管理，作為一個企業(yè)，只有加強財務管理，強化內部會計監(jiān)督，才能使得企業(yè)進行可持續(xù)發(fā)展。雖然目前許多企業(yè)隨著管理的發(fā)展，在財務管理上取得了前所未有的效果，但仍然存在許多問題。需要企業(yè)內部財務管理人員不斷學習新的管理知識和管理技術，進而有效地管理企業(yè)財務管理，強化內部會計監(jiān)督。

一、我們來分析目前企業(yè)財務管理存在的問題

1.企業(yè)財務管理內部工作人員分工不明確?，F(xiàn)在的中小企業(yè)一般都是采取所有權和經營權的高度統(tǒng)一形式，企業(yè)的投資者同時兼具經營者身份。這樣就容易造成企業(yè)內部財務管理職責不分，出現(xiàn)越權行事，財務管理混亂的現(xiàn)象，財務管理的不當不僅會讓企業(yè)資金運轉不靈，而且更嚴重的還會造成企業(yè)內部會計信息失真等行為的發(fā)生?，F(xiàn)在許多企業(yè)仍然不能或沒有設立內部審計部門，這就會對企業(yè)財務管理產生極大的消極影響。

2.企業(yè)資金周轉不順暢，集資困難。目前我國企業(yè)的科技水平和資金投入等方面都發(fā)展得不太理想，導致在銀行的信譽度不高，國有商業(yè)銀行對固定資產投資貸款審批權限過于集中，國家在中小企業(yè)信用擔保體制方面尚未健全等現(xiàn)象，使得我國的企業(yè)總是面臨著資金短缺、融資困難，這樣就嚴重地束縛了企業(yè)的發(fā)展速度。

3.企業(yè)財務管理模式跟不上時展的步伐。我國的企業(yè)在財務管理模式和管理理念上仍然停留在傳統(tǒng)的工業(yè)時代，管理理念和管理方式沒有發(fā)生根本轉變，首先，在財務管理制度上還不完善，由于企業(yè)投資者和經營者都是屬于一個人，所以在財務管理上沒有建立起一個明確的制度，這樣很不利于財務的管理和監(jiān)督，造成財務使用混亂的現(xiàn)象。其次，在管理手段上沒有跟得上時代的發(fā)展，企業(yè)內部財務管理人員大部門都是年紀比較大的員工，他們的管理知識和管理手段停留在舊工業(yè)時代，而且他們的工作思想就是找一份穩(wěn)定的工作，然后安穩(wěn)地生活下去，他們沒有及時更新管理知識，也沒有學習新的管理技術和管理操作技術，這就使得企業(yè)財務管理遠遠落后于世界先進管理水平，這當然就不能讓企業(yè)順利地發(fā)展下去。

二、加強企業(yè)財務管理的有效措施

1.建立健全企業(yè)財務管理體系。所謂“無規(guī)矩不成方圓”，只有不斷建立健全企業(yè)財務管理制度，為企業(yè)財務管理提供一個嚴格而規(guī)范的管理體系，讓企業(yè)管理人員在規(guī)范的準則內進行財務管理，才能在不違反法律法規(guī)的前提下做好本職工作。很多企業(yè)之所以會出現(xiàn)財務管理人員行為不當或貪贓現(xiàn)象，很大程度上是沒有一個良好的管理體制來約束工作人員。所以企業(yè)要想提高財務管理效益，首先得有一個規(guī)范、合理、科學的管理體制。

2.加強企業(yè)資金管理。首先，關注現(xiàn)金周轉。企業(yè)財務管理的核心是資金管理。由于一直以來企業(yè)都是采用會計使用權責發(fā)生制的記賬原則，凡是已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論是否收付款項，都把它們作為當期的收入和費用，而且采用待攤、預提等方式來反映企業(yè)經濟效益和財務狀況的收入與支出、收益與損失。其實這些只是企業(yè)賬面上的收入和效益，而并沒有涉及到現(xiàn)金。如果管理者僅僅是從資產負債和利潤表來分析企業(yè)的生產經營和財務狀況，那么將會陷入現(xiàn)金流動不順暢困境，更嚴重的還會出現(xiàn)由于缺乏現(xiàn)金流而導致企業(yè)的財政危機現(xiàn)象，因此，企業(yè)資金管理者必須用更多的注意力放在企業(yè)現(xiàn)金流動表，了解企業(yè)的現(xiàn)場流動狀況，特別是企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量和流動狀況，定時分析企業(yè)現(xiàn)金流動表，掌握企業(yè)的現(xiàn)金來源和使用去向，對可能出現(xiàn)的財務風險提前做好預防準備。其次，合理配置企業(yè)資金，不斷提高資金使用效率。企業(yè)要想得到良好的發(fā)展，其關鍵在于有效地使用資金。企業(yè)要準確預測資金的收支，保證企業(yè)內部資金收支平衡。合理配置資金占用，合理、科學地分配好流動資金和固定資金。對于每一個要投資的項目，企業(yè)財務管理部門都要進行嚴格的分析，從收益和風險兩方面來評估，把資金放在刀刃上，最大限度地降低風險和提高企業(yè)效益。最后，加強企業(yè)各項資產管理。企業(yè)要按時和及時處理不良資產和費用，對于已經嚴重損失了企業(yè)資產的負責人要給予嚴肅的責任追究，強化資產管理，從而確保企業(yè)內部各項資產安全和完整。

3.強化應收賬款管理。隨著市場競爭的激烈，企業(yè)為了在市場上占得一席發(fā)展之地，不斷地采用賒銷或延長信用的方式來爭取客戶，由此給企業(yè)帶來財務風險和應收賬款不足現(xiàn)象，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來嚴重的安全隱患。所以，企業(yè)要定期對應收賬款的發(fā)生進行審核分析，不斷建立健全應收賬款回款責任制度，不斷強化產品銷售和回款制度，盡量降低資金占用，防止企業(yè)經營風險。

4.運用現(xiàn)代化的財務管理手段，提高財務管理人員的業(yè)務素質。首先，運用現(xiàn)代信息管理技術來統(tǒng)一財務管理，計算機軟件是集先進管理理念、管理模式和管理手段的載體，也是實施財務資金管理和監(jiān)督的有效載體。采用計算機財務管理軟件，不僅可以從技術上克服財務管理和監(jiān)督脫節(jié)的缺陷，而且還可以提高財務管理人員的工作效率。其次，加強企業(yè)財務隊伍建設，提高財務人員業(yè)務素質。企業(yè)財務管理人員的業(yè)務素質直接影響到企業(yè)的財務管理效益，因此，企業(yè)定期對財務人員做培訓，提高他們的財務管理能力和具備先進的財務管理知識。降低企業(yè)財務風險。

總之，加強財務管理，強化內部會計監(jiān)督，是提高企業(yè)資金利用的有效方式和手段。企業(yè)的財務管理直接關系到整個企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)財務管理人員的業(yè)務素質直接影響到企業(yè)資金的利用率和經濟效益，因此，只有了解企業(yè)的財務管理存在的問題和缺陷，運用現(xiàn)代的財務管理技術和管理模式，不斷提高財務管理人員的業(yè)務素質，加強他們的管理能力和管理操作技術，不斷更新他們的管理知識，這樣才能讓企業(yè)在激烈的市場競爭上謀得一席之地，可持續(xù)地發(fā)展下去。

參考文獻：

[1]Behtel,J. and Liebeskind,J(1993). The effects of ownershipstructure on corporate restructuring. Strategic Management Journal.

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［關鍵詞］會計電算化內部控制制度 方法與措施

會計電算化,使會計人員從繁重的記賬、算賬工作中解放出來,從而能把大量的精力、時間用在企業(yè)的經營管理活動中,會計電算化提高了企業(yè)的經營管理效率和質量,同時對企業(yè)的內部控制也產生了深遠的影響。因此,如何在電算化條件下,加強企業(yè)的內部控制,確保國家和企業(yè)財產安全完整,確保會計信息的質量,確保國家和企業(yè)所制定的各項方針政策的貫徹實施,是當前實施會計電算化過程中一項非常迫切而又重要的任務。

一、會計電算化內部控制的概念及其產生背景

會計電算化內部控制是內部會計控制的特殊形式。它是指一個單位的各級部門在使用計算機從事會計工作條件下,為了保護經濟資源的安全完整,確保經濟信息的真實、正確、可靠,保證各項業(yè)務活動有效運行而制定的控制制度、組織方法和程序的總稱。會計電算化內部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度的內在要求,同時是提高企業(yè)管理水平和經濟效益的重要途徑。我們應順應會計電算化的發(fā)展變化,建立和完善企業(yè)的內部控制制度,充分發(fā)揮會計電算化的高效性、準確性,確保企業(yè)資產的安全與完整,防止會計信息失真及舞弊違法行為的發(fā)生,為企業(yè)經營決策提供及時、完整、有效的信息,以利于企業(yè)創(chuàng)造更好的經濟效益。與傳統(tǒng)的手工賬務系統(tǒng)相比,電算化條件下會計信息處理方式和流程發(fā)生了明顯變化。在手工會計處理方式條件下,會計工作的組織形式是以經濟業(yè)務性質來劃分不同的職能中心或不同的工作崗位,其內部控制主要通過組織控制和賬簿來實現(xiàn),形成一個有效的內部牽制網,不易出現(xiàn)舞弊行為。在電算化條件下,會計信息系統(tǒng)是按計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)組織起來的,除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、編碼、輸入由會計人員操作外,手工業(yè)務的匯總、加工,會計報表的生成和查詢等工作都可以通過計算機完成,這種數(shù)據(jù)處理的集中性使得傳統(tǒng)組織控制功能減弱。由于電算化會計存在無紙化等問題,不區(qū)分總賬、明細賬、日記賬,賬簿之間的相互控制不復存在,使賬證核對、賬賬核對失去作用。實行會計電算化后,原來人與人之間的聯(lián)系和相互牽制,部分地被人與計算機的關系所替代,其系統(tǒng)內部控制風險比較隱蔽,難以及時發(fā)現(xiàn),如不對內部控制引起足夠重視,潛在危害性較大,因此,必須充分認識到電算化系統(tǒng)可能存在的內部控制風險。

二、會計電算化下內部控制存在的問題及必要性

會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)組織結構,會計核算形式及內部控制制度等發(fā)生了深刻的變化,其中對企業(yè)內部控制制度的影響最為突出,在目前的會計工作實踐中,電算化會計內部控制主要存在以下幾個方面的問題：

1.內部控制方式及范圍均發(fā)生了變化,內部控制難度加大。雖然原有手工處理環(huán)境下的一些內部控制措施被取消,但針對信息系統(tǒng)的特點又增加了一些新的內部控制措施。由于內部控制技術(如密碼控制技術、防火墻技術等)不斷發(fā)展,如何了解,測試、評價信息系統(tǒng)的內部控制情況便成了難題。網絡應用和企業(yè)全面信息化的實現(xiàn)改變了電算化初期那種單一的、獨立的業(yè)務處理模式,企業(yè)按照高效原則進行業(yè)務重組、業(yè)務處理流程重構。業(yè)務數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)、業(yè)務處理、財務處理集成在一起,使管理控制和財務控制相互融合,無形中擴大了內控范圍,提高了內部控制的難度和對專業(yè)知識的要求。系統(tǒng)集成化使很多企業(yè)改變了管理模式。由于信息系統(tǒng)可以在不留任何痕跡的情況下用后面的處理結果直接覆蓋前面的處理結果,這就為內部控制評價數(shù)據(jù)完整性和可靠性增加了難度。電算化還使業(yè)務數(shù)據(jù)之間、財務數(shù)據(jù)之間,業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)之間的直接對應關系變得更加復雜,使從報表、賬簿結果追查到原始業(yè)務變得非常困難。

2.數(shù)據(jù)保密性、安全性差。通常情況下,企業(yè)財務數(shù)據(jù)是嚴格保密的,手工會計系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的處理和儲存都分散于各個不同的部門和人員,而會計電算化的突出特點是會計數(shù)據(jù)處理的自動化、集中化,手工會計系統(tǒng)中嚴格的憑證制度在電算化會計系統(tǒng)中逐漸減少或消失,憑證的控制功能弱化,由此給數(shù)據(jù)安全帶來一定的威脅。在手工方式下,會計資料以賬本、憑證、報表等形式存儲于紙張上,增加、刪除、修改了的會計憑證或賬冊都可以從會計人員的筆跡和印章上分清責任,而會計電算化將各種信息存儲于磁(光)介質上,有形記錄比傳統(tǒng)會計大為減少,其直觀性較差,并且修改、拷貝均不會留下痕跡,極易被非法篡改,導致會計資料失真,加大了控制舞弊、犯罪的難度。非相關會計人員可利用計算機技術和網絡技術輕易瀏覽和獲取各種數(shù)據(jù)文件,造成會計機密泄漏。會計數(shù)據(jù)文件集中在磁(光)介質上,增加了數(shù)據(jù)的脆弱性。一旦發(fā)生火災,被盜,感染病毒等,容易造成數(shù)據(jù)丟失,因此,系統(tǒng)安全問題不容忽視。

3. 實行電算化內部控制的必要性。會計電算化涉及會計和計算機兩種專業(yè)知識,這對會計人員提出了較高要求,而會計人員大多只具備會計專業(yè)知識,實際操作能力難以適應電算化條件下對內部控制的要求,給實施內控制度帶來一定困難。同時，由于電算化環(huán)境下存在電腦操作無形化和存儲介質無紙化的缺陷，電算化環(huán)境下內部稽核機制削弱，電算化環(huán)境下會計工作質量有賴于計算機軟、硬件系統(tǒng)自身的可靠性及會計人員本身的操作水平，管理型會計軟件的發(fā)展對內控制度提出了新的要求，網絡財務是電算化環(huán)境下的新型管理模式，其安全性和保密性有賴于建立、健全有效的內部控制制度。

三、加強電算化會計系統(tǒng)內部控制的方法與措施

由于電算化會計的實施,其結果的正確性在很大程度上依賴內部控制,電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制建設技術性強,復雜程度高,因此,要圍繞內部會計控制目標,結合會計電算化的自身特點,加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制。

1. 嚴格的內控制度是會計電算化信息真實可靠的保證

從電算化會計信息系統(tǒng)內部控制制度的方式看，內控制度具體包括：（1）組織控制，即在電算化會計系統(tǒng)中劃分不同的職能部門；（2）授權控制，就是規(guī)定電算化會計系統(tǒng)有關人員業(yè)務處理的權限；（3）職責分工控制，是規(guī)定同一人不能處理“職責不相容”的業(yè)務；（4）業(yè)務處理標準化控制，就是規(guī)定有關業(yè)務處理標準化規(guī)程及制度；（5）軟件的安全保密控制，就是規(guī)定軟件維護、保管、使用的規(guī)程及制度；（6）數(shù)據(jù)文件的安全保密控制，即規(guī)定數(shù)據(jù)維護、保管、使用的規(guī)程及制度；（7）運行控制，即應用控制，包括輸入、處理和輸出控制3個方面；（8）會計檔案管理制度，主要是建立和執(zhí)行會計檔案立卷、歸檔、保管、調閱、銷毀等管理制度。

2. 按電算化會計信息系統(tǒng)控制可以分為一般控制系統(tǒng)和應用控制系統(tǒng)兩個部分

（1）一般控制系統(tǒng)為應用程序的正常運行提供保障，分為組織控制和系統(tǒng)開發(fā)控制兩部分，包括組織和操作控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、安全控制、系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)文書控制等內容。

（2）應用控制系統(tǒng)是針對具體的應用系統(tǒng)的程序而設置的各種控制措施，包括輸入控制、處理控制和輸出控制3個方面。

3.電算化會計信息系統(tǒng)實施內部控制的方法與措施

（1）電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制（普通控制）由于會計電算化知識與功能相對集中，必須制定相應的組織和管理制度，部門之間實施組織控制，部門內部實施崗位分工控制，明確部門內部各崗位相關人員的職責權限和維護人員的職權是不相容的，必須分工明確，不得兼任，同時，各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。

專職系統(tǒng)操作員只能使用經編譯并加密的程序，不能再接觸系統(tǒng)設計文件、程序流程圖及源程序清單，不能兼任會計及審核工作；系統(tǒng)軟硬件維護人員不能擔任系統(tǒng)操作和會計工作，但可以兼任系統(tǒng)開發(fā)工作；會計軟件維護必須經過批準并在監(jiān)督下執(zhí)行。

（2）運行控制是針對某個具體應用子系統(tǒng)的控制，依子系統(tǒng)或應用項目和具體數(shù)據(jù)處理方式的不同而不同。在批量數(shù)據(jù)輸入時，其主要控制方法包括審核輸入前后的數(shù)據(jù)、編號順序檢驗、邏輯關系檢查、數(shù)據(jù)界限檢查、關鍵字核對以及錯誤更正等。在聯(lián)機實時處理系統(tǒng)中，輸入控制除了采取上述方法外，還包括設立參照文件和后批量控制等。軟件控制是審查軟件對數(shù)據(jù)的計算等處理是否正確，是應用控制的關鍵。主要的控制方法有程序審核、數(shù)據(jù)有效性測試、數(shù)據(jù)完整性測試、短點技術控制和設置處理上機日志等。

電算化會計信息系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)過程控制系統(tǒng)開發(fā)控制是為了防止系統(tǒng)在開發(fā)過程中可能出現(xiàn)錯誤和偏差以保證系統(tǒng)的內部控制和審查線索，使系統(tǒng)設計合理、正確。系統(tǒng)開發(fā)控制分為系統(tǒng)開發(fā)階段的控制和系統(tǒng)設計階段的控制。系統(tǒng)開發(fā)控制是針對進行會計軟件開發(fā)的單位實施的控制，在系統(tǒng)準備、分析、設計、實施以及系統(tǒng)正式投入運行后，對系統(tǒng)進行有效維護等所應制定的控制制度和措施。

四、結語

會計電算化系統(tǒng)的產生和發(fā)展極大地提高了會計的工作效率,但由于社會經濟環(huán)境在不斷變化,內部會計制度也在動態(tài)地發(fā)展,其中的新問題、新挑戰(zhàn)將不斷出現(xiàn), 建立和完善我國電算化會計內部控制制度對提高企業(yè)管理水平、防止錯誤和舞弊、保護投資者的合法權益并保證資本市場有效運行具有重要的意義。

參考文獻:

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關鍵詞：會計電算化；內部控制

內部控制是企業(yè)單位為保護其資產安全、保證信息的完整和正確、促進經營管理政策得以有效實施、提高經營效率、控制經營風險、防止舞弊行為發(fā)生進而制定的各項規(guī)章制度、組織措施、業(yè)務處理手續(xù)等控制措施的總稱。電子信息技術日益普及，企業(yè)建立了電算化會計系統(tǒng)后，會計核算和財務管理環(huán)境發(fā)生了很大的變化：一方面，由于使用了計算機，會計數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會計核算的準確性和可靠性也有了很大的提高，減少了因疏忽大意及計算失誤造成的差錯；另一方面，會計電算化的實施，也為企業(yè)的內部控制帶來了許多前所未有的新問題，對企業(yè)內部控制制度造成了極大的沖擊。

一、內部控制環(huán)境發(fā)生了變化

企業(yè)使用計算機處理會計和財務數(shù)據(jù)后，企業(yè)會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業(yè)人員組成，轉變?yōu)橛韶攧?、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業(yè)務活動，如銷售預測、人力資源規(guī)劃等。

隨著遠程通訊技術的發(fā)展，會計信息的網上實時處理成為可能，業(yè)務事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應由會計人員處理的有關業(yè)務事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務人員在終端機上一次完成；原先應由幾個部門按預定的步驟完成的業(yè)務事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。

二、內部控制的內容也更加廣泛

在電算化方式下，內部控制的內容在傳統(tǒng)方式的基礎上，又出現(xiàn)了許多新的問題，主要有以下幾個方面：

（一）確保原始數(shù)據(jù)操作的準確性

在電算化會計中，電子計算機輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下，對輸入的原始數(shù)據(jù)自動進行加工處理，并儲存于磁性介質上。所有記賬、分析及編制會計報表等工作均在計算機程序的控制下自動進行。然而，電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進行審核和輸入計算機的，這就要求一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化，并保持準確性和相對的穩(wěn)定性，這樣才能保證會計信息質量的真實性、完整性和準確性。

（二）嚴格控制操作人員的權限

授權、批準控制是一種常見的、基礎的內部控制。在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章。但會計電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化。因為業(yè)務處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主，電算化功能的高度集中導致了職責的集中，某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負責數(shù)據(jù)的輸出和報送。因此，如果不加強內部控制，就會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進行個性操縱處理結果，加大出現(xiàn)錯誤的風險。

（三）要避免會計檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風險

在手工會計系統(tǒng)中，企業(yè)的經濟業(yè)務發(fā)生均記錄于紙張之上，增、刪、修改了的會計憑證或會計賬冊都可以從各自的筆跡和印章上分清責任。會計電算化后，會計憑證轉變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質上，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。電磁介質也易受損壞，且有丟失或毀損的危險。所以會計電算化對會計檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存好相關的紙質數(shù)據(jù)文件，還要保存、保管好已存儲在電子介質中的各種會計數(shù)據(jù)和計算機程序。如計算機機內及磁盤內會計信息安全保護、計算機病毒防治，以及計算機操作管理等。

三、加強電算化系統(tǒng)的內部控制制度建設的具體措施

（一）操作程序控制制度化

為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，應制定嚴格的操作規(guī)程。操作規(guī)程主要指計算機業(yè)務處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常情況的處理等。其內容主要包括：（1）各種錄入的數(shù)據(jù)均需經過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證；（2）數(shù)據(jù)錄入員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應及時核對，不能擅自修改；（3）發(fā)生輸入內容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補充登記或負數(shù)沖正的憑證加以改正；（4）開機后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)場；（5）要做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要有周備份、月備份。當然，這些制度還必須隨著企業(yè)經營的變化而不斷修改完善。只有通過完備詳盡的制度才能減少錯誤的發(fā)生，從源頭上確保會計信息的真實性和可靠性。

（二）必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制

職責分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。會計核算軟件正式投入使用后，原有會計機構必須做相應調整，對各類人員制定崗位責任制度。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位?；緯媿徫豢砂ǎ簳嬛鞴?、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等工作崗位；電算化會計崗位包括：直接管理、操作、維修計算機及會計軟件系統(tǒng)等工作崗位。機構調整必須同組織控制相結合，以實現(xiàn)職權分離，有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或違法行為。如規(guī)定系統(tǒng)開發(fā)人員和維護人員不能兼任系統(tǒng)操作員和管理人員等。

不相容職責的恰當分離可以為避免單獨一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供合理的保證，但是，合伙即可避開這類控制，況且控制措施發(fā)揮作用的有效程度關鍵還要取決于執(zhí)行人員的實際行動。因此，在考察對發(fā)生故意錯弊行為的意圖進行控制的策略方面，可以考慮增加施行這種行為的難度，增加被逮住或結果失敗的可能性，并加大對此類行為的懲罰力度。實施這一策略的兩種有代表性的方法就是實行職責輪流制和內部審計制度。除部分組織程序有特別規(guī)定以及不能實行職責輪流制的崗位外，員工應該輪換工作。

（三）加強系統(tǒng)與網絡的安全控制，嚴格系統(tǒng)操作環(huán)境管理

加強系統(tǒng)安全控制主要應從防止未經授權的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源。保護程序和數(shù)據(jù)的安全，減少因外界因素導致計算機故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財務專用電腦；（2）設置操作權限限制；（3）操作人員身份的密碼控制，規(guī)定交接班手續(xù)和登記運行日志；（4）數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離，嚴格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，對系統(tǒng)軟件進行定期的預防性檢查，系統(tǒng)被破壞時，要求系統(tǒng)軟件具備緊急響應、強制備份、快速重構和快速恢復的功能。

網絡安全指標包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，主要包括：數(shù)據(jù)備份及機器的使用規(guī)范，U盤專用及防病毒感染，數(shù)據(jù)加密技術，訪問控制技術，認證技術等。網絡傳輸介質、接入口的安全性也是應該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應保密。通過上述技術可基本確保財務信息在內部網絡及外部網絡傳輸中的安全性。

（四）加強內部審計

內部審計既是公司、企業(yè)內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內部會計監(jiān)督的制度安排。加強內部審計能檢查出發(fā)生的錯誤，打消作弊或犯罪的意圖。內審人員應定期規(guī)則地檢查與計算機有關的控制目標、過程以及遵照情況，核實數(shù)據(jù)和程序的完整性。對會計資料定期進行審計，審查電算化會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關內控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

（五）做好電算化會計檔案管理工作

在實行會計電算化之后，隨著存儲介質的改變，對會計檔案管理的要求也比較嚴格。同時，對會計檔案的概念也就有所發(fā)展。在會計電算化情況下，除了打印輸出的賬、證、表以外，整個系統(tǒng)開發(fā)形成的全套文檔資料都屬于會計檔案的范疇。另外，對存有會計數(shù)據(jù)的有關介質也應妥善保管。

企業(yè)已有的控制措施一般都是為重復發(fā)生的業(yè)務類型而設計的，因此會對不正常的或未能預料到的業(yè)務類型失去控制的能力。企業(yè)處在經常變化的環(huán)境之中，這就會導致原有的控制程序對新增的內容失去控制作用，在變化過程中可能會發(fā)生差錯和不合規(guī)行為。應建立一種例行過程的反饋機制，監(jiān)督控制的功能。此外，控制所尋求的保證水平有必要根據(jù)其成本而定，一般來說，控制程序的成本不能超過風險或錯誤可能造成的損失和浪費。當避免損失的努力不符合成本效益原則時，商業(yè)保險是免遭過大損失或者是可能性小的發(fā)生不頻繁損失的最好方式。購買承保保險總額大小取決于管理者偏好以及企業(yè)能夠承受系統(tǒng)風險所引起損失的大小。保險并不針對普通操作上的薄弱點，但是，它能保護系統(tǒng)因破壞者、自然災害、盜竊文件者、盜用者、能接近系統(tǒng)的員工以及因失去文件、軟硬件或數(shù)據(jù)中斷所引起的收入損失。

參考文獻：

1、朱榮恩.內部控制評價[M].時代出版社,2002.

篇5

〔關鍵詞〕會計電算化；企業(yè)內部控制；系統(tǒng)；管理

電算化會計系統(tǒng)的建立使企業(yè)會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，為企業(yè)的內部控制帶來了許多前所未有的新問題，對企業(yè)內部控制制度造成了極大的沖擊，本文在會計電算化的前提下，企業(yè)內部控制薄弱的表現(xiàn)和原因，談談如何建立一套適合會計電算化系統(tǒng)的內控制度。

一、會計中出現(xiàn)的新問題

1 會計存在無紙化的問題

二、電算化會計處理系統(tǒng)下內部控制的轉變

1 由單一的制度控制轉變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋?/p>

手工操作下的一些內部控制，如編制科目、憑證匯總表，總賬、明細賬的核對，在電算化中沒有了存在的必要性，其部分內部控制功能在電算化后轉移到機內，如憑證借貸平衡校驗、余額平衡檢查等功能。因此，內部控制也由單一的制度控制轉變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋妗?/p>

2 增加了內部控制

會計電算化的，給會計工作增加了新內容，不僅要保存好相關的紙質數(shù)據(jù)文件，還要保存、保管好已存儲在介質中的各種會計數(shù)據(jù)和計算機程序。如編程、維護人員與計算機操作人員內部控制、計算機機內及磁盤內會計信息安全保護、計算機病毒防治，以及計算機操作管理等。

3 內部控制環(huán)境發(fā)生了變化

企業(yè)使用計算機處理會計和財務數(shù)據(jù)后，企業(yè)會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業(yè)人員組成，轉變?yōu)橛韶攧?、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業(yè)務活動，如銷售預測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠程通訊技術的，會計信息的網上實時處理成為可能，業(yè)務事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應由會計人員處理的有關業(yè)務事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務人員在終端機上一次完成；原先應由幾個部門按預定的步驟完成的業(yè)務事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)財產物資的安全完整、保證會計系統(tǒng)對企業(yè)活動反映的正確和可靠、達到企業(yè)管理的目標，企業(yè)內部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統(tǒng)更加廣泛，更加復雜。

三、加強電算化系統(tǒng)的內部控制制度建設的具體措施

1 建立全面、規(guī)范的會計基礎管理制度

管理基礎主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎數(shù)據(jù)是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

2 加強對操作程序的控制

制定相應的上機守則與操作規(guī)程，是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機守則主要是對電腦機房內工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了機業(yè)務處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常情況的處理等。這些制度并不是一成不變的，還必須隨著經營的變化而不斷修改完善。只有通過完備詳盡的制度才能減少錯誤的發(fā)生，從源頭上確保信息的真實性和可靠性。

3 嚴格對機構和人員的管理與控制

必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。職責分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。會計核算軟件投入正式使用后，原有會計機構必須做相應調整，對各類人員制定崗位責任制度。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位可包括：會計主管、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等工作崗位；電算化會計崗位包括：直接管理、操作、維修計算機及會計軟件系統(tǒng)等工作崗位。機構調整必須同組織控制相結合，以實現(xiàn)職權分離，有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或違法行為。如規(guī)定系統(tǒng)開發(fā)人員和維護人員不能兼任系統(tǒng)操作員和管理人員等。用戶部門指產生原始數(shù)據(jù)的部門或人員（如出納），在這兩者之間進行職責分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業(yè)務授權、執(zhí)行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內部的職責分離。通過進行內部職責分工，以補救不相容職能集中化的不足。

4 加強系統(tǒng)安全與的安全控制，嚴格系統(tǒng)操作環(huán)境管理

加強系統(tǒng)安全控制主要應從防止未經授權的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、保護程序和數(shù)據(jù)的安全，減少因外界因素導致計算機故障等方面入手。主要的控制措施包括：（1）訂立內部操作制度，禁止非電腦操作人員操作財務專用電腦；（2）設置操作權限限制；（3）操作人員身份的密碼控制，規(guī)定交接班手續(xù)和登記運行日志；（4）數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離，嚴格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，對系統(tǒng)軟件進行定期的預防性檢查，系統(tǒng)被破壞時，要求系統(tǒng)軟件具備緊急響應、強制備份、快速重構和快速恢復的功能；（5）機房的工作環(huán)境保護。網絡安全指標包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，主要包括：數(shù)據(jù)備份及機器的使用規(guī)范，軟盤專用及防病毒感染。數(shù)據(jù)加密技術，訪問控制技術，認證技術等。網絡傳輸介質、接入口的安全性也是應該引起注意的，盡量使用光纖傳輸，接入口應保密。通過上述技術可基本確保財務信息在內部網絡及外部網絡傳輸中的安全性。

5 加強內部審計

內部審計既是公司、內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內部會計監(jiān)督的制度安排。對會計資料定期進行審計，審查電算化會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關內控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；審查數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

6 實施人才培訓制度，提高會計人員素質

要提高會計人員計算實施機業(yè)務素質，必須大力加強人才培訓的力度。企業(yè)應高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，積極組織會計人員會計電算化知識，掌握計算機先進技術，培養(yǎng)或聘用一批精通技術、熟練電算化程序的高級技術人才，推動企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉變。

7 要做好電算化會計檔案管理工作

為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

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[1]朱榮恩 內部控制評價[M] 北京：出版社，2002

[2]黃昌勇，黃國勝 電算會計基礎[M] 上海：立信會計出版社，2002

[3]阿妮塔 S 霍蘭德 會計信息系統(tǒng)[M] 北京：出版社，1999

[4]袁淳 內部會計控制規(guī)范[M] 北京：中國市場出版社，2004

篇6

摘要：隨著國家綜合國力的不斷提升，我國的經濟總量已躍居世界第二位。水漲船高，事業(yè)單位已不是昔日的清水衙門。而基礎建設行為，占用了單位的大量資產，而且所處環(huán)境復雜多變，使其容易成為貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為滋生的溫床。因此，對基本建設項目的管理與控制變得越發(fā)重要。

關鍵詞：基建 會計 內部控制

工程項目普遍具有投資巨大、危險性高、建設周期長、施工難度大，不可逆轉等特點，如果不能很好地加以控制和防范，可能會導致項目“失敗”，給國家和單位帶來嚴重的經濟損失和不良的輿論后果。反之，如果能對工程項目加以很好的控制，也必定會產生巨大的經濟效益和社會效益。因此，良好的內部控制制度的建立和執(zhí)行，為基礎建設的控制提供了有利的保證。

內部控制是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，由單位治理層、管理層及其員工共同制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程，且持續(xù)地流動于單位之中，并隨著單位經營管理的新情況、新要求而適時改進。

會計內部控制制度在整個內控制度中居于重要地位，是圍繞財務工作展開的，以最終保證財務安全實現(xiàn)資金效益最大化的一系列制度規(guī)范的總和。內部控制能夠給單位管理層實現(xiàn)前述目標提供合理保證，但由于內部控制的固有局限，管理層的逾越和串通舞弊等原因，難以確保每一個單位的成功。本文通過闡述、分析事業(yè)單位基建會計內部控制制度面臨的主要問題，綜述并討論了相應的改進措施，為財務及相關管理人員提供必要的參考。

一、我國事業(yè)單位基建會計內部控制制度的主要問題

1、內控意識薄弱、混亂

內部控制觀念是內部控制環(huán)境中的一項重要內容，良好的內部控制觀念是確保內部控制制度得以健全和實施的重要保證。事業(yè)單位基建資金具有來源單一、去向固定、收支活動較少等特點，因此，有限的經費預算，導致了許多行政事業(yè)單位領導缺乏對內部控制知識的基本認識，其中，包括對建立健全基建財務內部控制的重要性、現(xiàn)實意義和長遠影響的認識，僅僅抱著可有可無的“放松”態(tài)度，或者可以說是以財經制度甚至是工作經驗來代替內部控制制度。有的單位即使有會計內部控制制度，但并沒有得到有效實施，流于形式，使會計內部控制失去了應有的作用。

一般而言，內部控制一般分為內部會計控制和內部管理控制。然而，目前對內部控制制度設計的考慮并不全面，大多數(shù)單位的高級管理人員對內部控制缺乏正確的認識甚至存在誤解。有的管理者認為內部控制就是會計內部控制，從而忽略了管理控制，僅僅將會計內控制度看作財務部門的事情，沒有把會計內部控制放在整個單位財務管理戰(zhàn)略高度加以考慮。此外，會計內控制度本身也不完善，未能形成一個有效的內部控制機制。往往造成諸如工作任務的分派、責任的追究方面不明確，部門之間相互推諉等等問題的存在。

2、忽視內部審計的重要性

內部審計機構的建立是評價單位會計內控制度健全與否，執(zhí)行程度如何的主要手段。它可保證會計資料的準確性和可靠性，保護資產的安全和完整，督促員工遵循內部管理制度，促進內部控制逐步完善。實踐證明單位良好的內部審計保證了內部控制制度的有效執(zhí)行。然而，現(xiàn)實中內部審計監(jiān)督過于流于形式。有些單位設立了內部審計機構，可是由于種種原因諸如較低素質的內審組成人員、掛靠機構造成的審計非獨立性，以及缺乏重視和支持力度，造成內審不能正確進行審計和鑒定會計資料，因此不能保證其他相關資料的真實性和正確性。更有甚者，許多單位未設置專門的機構或人員對內部控制制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。

絕大多數(shù)的審計部門和人員隸屬于紀委，監(jiān)督職能雖然可以突出，但內部審核的其他職能則相對削弱。我們知道，紀委是黨的辦事機構，將內部審計機構隸屬于紀委，容易造成黨政不分、內部審計職能不清晰。因此，此種設置不利于內部審計功能的良好發(fā)揮。

3、內部會計控制人員缺乏職業(yè)道德和應有的素質

單位內部基建會計控制是由人來操守和執(zhí)行的，有了嚴密的內部控制制度而無相應素質和品行的人去執(zhí)行，內部控制制度就是一紙空文。制度防范固然必要，卻難免有所疏漏。監(jiān)管制度不管有多嚴密，總有失靈的時候，內控制度管理需要道德的約束。不少財務人員的業(yè)務水平和知識儲備已不能適應新形勢下經濟發(fā)展的需要。事業(yè)單位絕大部分財會人員身兼數(shù)職，疲于應對。在此基礎上，會計人員未能突破傳統(tǒng)會計工作的局限性，只會單純的事后記賬，不了解熟悉工程建設的相關知識。因此，在監(jiān)督控制方面，只是起到了事后控制。再加上會計繼續(xù)教育和業(yè)務培訓大多流于形式，各種先進的管理辦法由于人員本身相關素質的缺乏而重重受阻，難以推行。

4、信息的溝通交流不暢通，缺乏對基建會計內控人員的理解、保護

隨著事業(yè)單位機構改革的深入，競爭上崗，定編定崗，導致人人自危；單位對職工個人的行為和思想了解不夠。我們期待著可以負責、認真的按制度進行管理，但有時會屈從于上級和同事的壓力，甚至于他們的抵制。作為會計人員，由于經辦業(yè)務數(shù)量多，在多次與領導和相關職能部門溝通的過程中，難免造成會計內控人員呆板、不靈活等不良印象。

二、提高事業(yè)單位基建財務內部控制制度有效性的對策

1、強化單位領導的內部會計控制意識

內部會計控制的根本目的不是消除一切風險，而是在于控制所意識到的和未意識到的風險。內部會計控制制度的出發(fā)點是通過專門辦法建立一套防范機制來保證會計資料和事業(yè)單位資產的安全完整。為了嚴格執(zhí)行內部會計控制制度，事業(yè)單位負責人及相關直接管理者必須對本單位內部會計控制的建立健全、及時有效實施負責。關心包括基建會計在內的財務人員，給予他們必要的物質保證。財政部門及相關主管部門可定期或不定期地舉辦行政事業(yè)單位負責人財政法規(guī)及內部會計控制制度建設培訓班，使之通過培訓學習，提高對事業(yè)單位內部會計控制制度建設重要性的認識，增強領導干部的內部會計控制意識，以取得他們對內部會計控制制度建設的肯定和支持，營造良好的內部會計控制環(huán)境，以利于內部會計控制實施。

2、財務控制關口前移

目前，合同滯后、合同條款不完善、忽視采購合同、資產如何處置等等問題，導致財務人員和財務部門都被邊緣化?；〞嫷膬炔靠刂?，要真正發(fā)揮作用，做到事前預測、規(guī)避、控制風險，就需要把財務控制關口前移?；椖恳话憧煞譃橥顿Y決策、設計、施工招標投標、施工、竣工決算等五個階段?；〞媰炔靠刂菩枰c基建項目的階段相結合，加強與基建經辦人員的溝通，增加對過程的參與度，強調內控的全面性；基建會計內部控制要以基建資金流動環(huán)節(jié)為出發(fā)點，注重資金在投入、使用、決算過程中，相關資料、審批是否完整，提高內控的針對性。

3.強化內部審計部門的作用

內部審計是單位內部控制體系的一部分，也是內部控制體系有效性的確認者。內部審計可以充當顧問的角色，及時監(jiān)督和評價運行情況，建議及時修訂完善內部控制。內部審計通過定期或不定期地對基建會計內部控制制度的審計，得出現(xiàn)行內控相關制度存在的不合理性。在審計重點上，應突出對管理狀態(tài)的動態(tài)監(jiān)督，以效益審計、經濟責任審計和內部控制制度審計為主要內容：根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，配合財會部門、其他管理職能部門和所屬企業(yè)進一步完善財務會計（基建會計）等管理制度。在審計部門設置上，應該相應提高其行政級別，直接隸屬于較高層次的領導或集體組織管理。

4.重視基建會計相關人員的道德約束培養(yǎng)和業(yè)務素質的提高

加強基建會計人員的政策教育、法制教育以及會計職業(yè)道德教育，增強會計人員紀律性，使其具有強烈的責任感，在履行職責中遵紀守法，無論何種情況都不喪失原則。同時加強會計人員的繼續(xù)教育，堅持定期培訓，定期考核，提高基建會計人員的基礎建設專業(yè)知識和業(yè)務素質。此外，會計人員還應掌握崗位所需的內部會計控制知識，能正確應用內部會計控制方法實現(xiàn)單位的控制目標。

三、建立內部控制應處理好的幾個關系

在單位基建會計內部控制的建設、完善的過程中，要堅持“適當、適度、適用”，緊密結合單位自身的特點和外部環(huán)境，做到只有合適的內部控制才是最好的內部控制。因此，應處理好內部控制成本與“效益”的平衡關系，內部控制與效率的關系，內部控制穩(wěn)定與發(fā)展的關系。

各事業(yè)單位的內部控制的基本措施（不相容職務分離、授權審批等等）都較正規(guī)，本文就不再贅述。實踐證明，得控則強、失控則弱、無控則亂。最后，謹記，在執(zhí)行內部會計控制和風險管理時要用心，要持應有的謹慎和“懷疑”態(tài)度。

參考文獻：

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[2]王躍華．論財務內部控制制度[J]．現(xiàn)代商貿工業(yè)，2010（12）：216-217

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【關鍵詞】鐵路系統(tǒng)機制改革；深化發(fā)展；現(xiàn)代企業(yè)制度

隨著鐵路跨越式發(fā)展的不斷深入，鐵路管理機制也在不斷改進，如何建立適應現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展的新機制，通過學習《關于建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，使我對深化國有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度進一步提高了認識，加深了理解，堅定了信心，開拓了思路。下面，我就運用學到的理論，聯(lián)系鐵路企業(yè)的實際，緊緊圍繞如何在鐵路內部建立現(xiàn)代企業(yè)制度這個目標，深化鐵路企業(yè)改革，談一下自己的體會和觀點。

一、深化鐵路企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必要性

企業(yè)制度作為微觀經濟體制是整個社會經濟體制的基礎。國家對企業(yè)制度的選擇，主要考慮這種微觀體制是否能使整個經濟體制運行更有效率。因此，在建立社會主義市場經濟體制下，國家要求企業(yè)必須建立適應社會主義市場經濟體制要求的企業(yè)制度，這個企業(yè)制度不是傳統(tǒng)的在計劃經濟體制條件下形成的企業(yè)制度，而是現(xiàn)代企業(yè)制度。那就是適應社會化大生產和社會主義市場經濟體制要求、適應世界經濟一體化和加入WTO以后形勢要求的現(xiàn)代企業(yè)制度。這個企業(yè)制度的特征和內涵是：產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學。黨的以來，我國對包括鐵路在內的國有企業(yè)進行了一系列的改革探索和嘗試。先后經歷了放權讓利、轉換經營機制和現(xiàn)代企業(yè)制度創(chuàng)新三個階段。隨之實施了五大步驟，即擴大企業(yè)自、經濟責任制、利改稅和稅利分流、承包經營和租賃經營、建立現(xiàn)代企業(yè)制度。隨著國有企業(yè)改革的不斷探索和深化，特別是通過三大階段和五大步驟的實施，都不同程度地取得了一定的成效。其中，擴大企業(yè)自的改革和經濟責任制的改革以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度成效顯著。但我們必須清醒看到，目前我們鐵路企業(yè)所進行的一系列改革，取得了一定成效，但與實現(xiàn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標還有一定差距，還有許多方面需要深化改革，我們既不能滿足現(xiàn)狀，更不能止步不前，我們必須加大改革的力度，加快改革的步伐，為建立鐵路現(xiàn)代企業(yè)制度付出更大的努力。顯而易見，深化鐵路企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是改變鐵路企業(yè)現(xiàn)狀、實現(xiàn)跨越式發(fā)展的迫切需要，是建立和完善社會主義市場經濟體制的必然要求。

二、如何緊密聯(lián)系鐵路實際，在鐵路內部建立現(xiàn)代企業(yè)制度

鐵路企業(yè)要建立起符合我國現(xiàn)代企業(yè)制度特征與內涵和我國鐵路實際情況的現(xiàn)代企業(yè)制度，要著重做好以下幾個方面的工作。

1、進一步提高對鐵路企業(yè)改革目標的認識

適應社會主義市場經濟的鐵路新體制，必須以現(xiàn)代企業(yè)制度為基礎；適應社會主義市場經濟的鐵路新機制，也必須在現(xiàn)代企業(yè)制度下孕育生成。因此，鐵路企業(yè)改革的目標應當是，適應社會主義市場經濟的需要，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

2、進一步明確鐵路企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的意義

建立現(xiàn)代企業(yè)制度為鐵路新的管理體制奠定基礎。傳統(tǒng)的鐵路經濟體制，是計劃經濟色彩最強的“政企合一”、“大一統(tǒng)”的管理體制，這種管理體制是以路局制企業(yè)制度為基礎的。企業(yè)經營指標由鐵道部按照指令性計劃統(tǒng)一下達，運輸收入由鐵道部統(tǒng)收統(tǒng)支，物資由鐵道部統(tǒng)購統(tǒng)配，經營效果由鐵道部統(tǒng)負盈虧，鐵路局及其下設單位沒有經營自，不是獨立的經濟實體。歷史上這種管理體制和企業(yè)制度曾經在組織運輸生產，保證社會總體利益最大化方面發(fā)揮過積極作用。但在社會主義市場經濟日益發(fā)展的新形勢下，企業(yè)不能根據(jù)自己的利益和市場需要作出資源配置的決策，企業(yè)的管理者和勞動者缺乏改善經營、降低成本、采用新技術的主動性和積極性，企業(yè)的經營機制不活，市場競爭力不強。

3、鐵路企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的具體做法

首先要明確核心。要探索鐵路企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的問題，從何處入手，重點是什么，切入點在哪里？我認為，應該首先弄清現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是什么？現(xiàn)代企業(yè)制度是以清晰產權關系為基礎和特征的。法人制度是產權清晰的保證，也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征和組成部分。顯而易見，產權制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心?，F(xiàn)代企業(yè)制度的產權關系，主要體現(xiàn)在財產最終歸誰所有、由誰實際占有、誰來使用、誰享受收益、歸誰處置等財產中的一系列權利關系，是多種層次權利關系的總和。

其次要進行試點啟示。鐵路企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的探索試點工作始于1994年。先后有大連分局改制為有限責任公司、廣深公司改制為股份有限公司、貴陽車輛廠改制為南方匯通股份有限公司，機車車輛工業(yè)總公司改組為控股公司，中國土木工程公司改組為企業(yè)集團，撤消全路的所有分局設置等。綜觀近年來鐵路企業(yè)改革，推進建立現(xiàn)代企業(yè)制度的試點工作，有的運作規(guī)范，取得成效顯著，給我們很大啟示，使我們增強了信心。有的尚未達到預期目的，有的因種種原因最終放棄，但卻在建立法人治理、調整資產結構、加強內部管理、強化市場營銷等方面，從正反兩方面為我們鐵路企業(yè)深化改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度提供了一些經驗，提示出制約鐵路運輸企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的深層次的問題。這些問題集中在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心問題沒解決好，這說明鐵路運輸管理體制改革必須抓住和圍繞建立企業(yè)產權制度這個核心，深化改革，并以此為基礎，搞好鐵路企業(yè)內部一系列改革，以實現(xiàn)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標。

再次要確定走向。通過明確建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心及其重要意義，結合鐵路企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度試點工作給予我們的啟示，我認為研究和探索鐵路企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，應該堅持緊緊抓住建立企業(yè)產權制度這個核心，以建立完善的企業(yè)法人制度為基礎，以有限責任制度為特征、以公司企業(yè)為主要形式，對整個鐵路運輸管理體制進行全面系統(tǒng)的改革探索，在深化改革的實踐中選擇最佳方案。

三、在深化鐵路企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實踐中至少要注意把握以下幾個方面的問題

1、進一步解放解放。2、堅持用系統(tǒng)論指導改革。3、堅持扭住發(fā)展不動搖?！鞍l(fā)展才是硬道理”。4、堅持做好穩(wěn)定工作。

總之，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，標志著我國企業(yè)改革進入了一個新階段。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國國有企業(yè)制度創(chuàng)新的方向和目標，是加快建立社會主義市場經濟體制的需要，是促進社會資源最佳配置的需要，是適應政府轉變職能、改革國有資產產權管理體制的需要，為此，我們必須圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度這個方向目標，進一步搞好鐵路企業(yè)內部的一系列改革，不斷實現(xiàn)鐵路發(fā)展的新跨越！

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關鍵詞：高校政府采購管理 內部監(jiān)督 監(jiān)督機制

政府采購是我國財政支出管理的重要環(huán)節(jié)，主要指各級國家機關、事業(yè)單位及社會團體，以財政資金實現(xiàn)購買、租賃、委托，從而獲得貨物、工程、服務的行為，屬于公共資源優(yōu)化配置的重要機制。高校運用的教育經費為國家財政支出的重要內容，隨著高校制度變革的不斷深化，各大高校規(guī)模逐漸擴大，所需資金日益增多，資金流的增加對高校采購制度提出了更高的要求。近些年來，我國諸多高校均實行了集中采購，其限額以上的各種設施設備、大宗物資、基建工程等相關采購均以公開招標形式開展，這為高校實行政府采購制度打下了堅實的基礎，但高校政府采購實施過程中，內部監(jiān)督工作仍存在諸多不足之處，因此，探討高校政府采購內部監(jiān)督機制存在的問題及其解決對策，對高校政府采購內部監(jiān)督工作水平提升有著極大推動作用。

一、高校政府采購內部監(jiān)督中存在的問題

（一）內部監(jiān)督制度不健全

政府采購工作實踐性極強，而政府采購與監(jiān)督工作的開展應強調制度的重要性?！墩少彿ā窞槠浠痉?，但許多內容均是原則性條款，實際工作中缺乏執(zhí)行性，很多高校并沒有出臺相應的實施細則，使得采購工作本身沒有固定的程序和依據(jù)，監(jiān)督也就變得流于形式，沒有系統(tǒng)性。比如政府采購的預算監(jiān)督，通常高校資金來源多，準確、有效的估計資金到位時間存在困難，很難編制準確的政府采購預算與計劃，預算監(jiān)督也就無從談起了。學校內部集中采購機構工作制度不完善，導致了學校內部采購監(jiān)督制度不健全，難以形成有效的互相監(jiān)督與制約。

（二）采購組織體系不合理

高校中的采購組織體系尚待完善，比如并未深層貫徹政府采購要求采、管分離原則。通常政府采購存在三個當事主體，管理監(jiān)督者、執(zhí)行者、使用者，諸多高校中的采購管理監(jiān)督與執(zhí)行工作并未深層分離。大多數(shù)高校均是以項目進行分類的，均是將集中采購分為歸口基建、房產、設備、后勤，以此為職能部門進行管理，亦或者是成立專門的采購中心，形成集中歸口管理及實施，可以說是同個采購部門對需要采購的項目進行管理與執(zhí)行。管理與采購工作不分離，會導致采購方式確定任意性大，這時的監(jiān)督工作缺乏客觀性與公正性。也有許多高校采購者及采購部門均兼顧著合同簽訂與驗收、付款等方面工作，從而導致高校政府采購內部監(jiān)督機制非常缺乏。

（三）采購監(jiān)督工作不全面

許多高校的政府采購工作涉及內容很多，可包括采購預算計劃編制、論證立項、選擇采購方式、采購信息披露、供應商資格審查、簽訂采購合同、履行采購合同與驗收及結算、效益評估等方面工作。政府采購監(jiān)督應強調整個過程的監(jiān)督，要著眼于采購計劃編制工作開始監(jiān)督。采購工作中應保證監(jiān)督極具力度，確保采購活動全過程的有效監(jiān)督；我國許多高校政府采購計劃編制及審批程序根本沒有相應的監(jiān)督，政府采購計劃編制及執(zhí)行任意性較強，且沒有有效的約束力，更缺乏對招標準備工作公平、公證的監(jiān)督，投標人資質審查監(jiān)督工作不嚴格。許多高校采購監(jiān)督部門僅注重招標采購活動中的評標工作，且許多高校采購監(jiān)督部門不參與采購方式審批，就會導致非招標采購活動成為監(jiān)督盲區(qū)。

（四）信息來源不及時

高校采購機構與監(jiān)督管理機構沒有形成規(guī)范有效的溝通方式與制度，這時的執(zhí)行工作與監(jiān)督工作脫節(jié)，監(jiān)督滯后，對采購工作不能形成有效的制衡。亦有許多高校并不注重政府采購活動中產生的信息，或者是政府采購法規(guī)與制度、流程均未被及時披露，導致采購工作不透明，缺乏應有的監(jiān)督。

（五）政府采購監(jiān)督方法不足

政府采購監(jiān)督工作均是以學校政府采購管理機構、財務、審計、紀檢、資產管理等相關部門負責，所采用的監(jiān)督方法僅強調采購項目監(jiān)督的重要性，大多是僅施以評標監(jiān)督、參與驗收監(jiān)督、對招投標檔案文件事后抽查，這時便缺乏完整的監(jiān)督機制，監(jiān)督方法有待完善。

二、高校政府采購內部監(jiān)督機制問題處理對策

（一）加強政府采購制度的完善性

高校展開政府采購工作時，首先要根據(jù)實際情況出臺相應的規(guī)章制度，并根據(jù)工作開展情況適時調整方案，確保各項采購制度落到實處。編制政府采購預算制度，根據(jù)采購需求編制相應的采購預算，以此提高采購工作可操作性，以便提高監(jiān)督工作的針對性。完善的預算制度應強調預算主體與內容的重要性，要嚴格審批程序和預算調整程序；政府采購項目應全面調研論證，并編制詳實的調研報告，組織專業(yè)人士對報告進行審核論證；經論證后，通過審核的項目方可展開實施；政府采購項目調研論證與計劃制定應與教學科研工作需求相結合，盡可能大的發(fā)揮資金使用效益；應對高校政府采購范圍及其形式嚴格規(guī)定，并對其施以明確的界定，從而有效加強其范圍規(guī)定有效率，以便提高采購效率，確保采購工作的可靠性；對采購程序及其工作制度嚴格規(guī)范，并與各個部門積極配合，嚴格落實各項監(jiān)管工作，從而形成合理的監(jiān)督與制約機制。根據(jù)實際情況構建投訴、舉報、處罰制度，為政府采購工作提供良好的保障。盡可能防止社會中違法亂紀行為進入學校，提高高校建設水平。

（二）加強政府采購管理監(jiān)督組織體系健全性

應根據(jù)實際情況健全高校內部政府采購管理監(jiān)督體系，從而全面掌握高校政府采購各項工作流程。具體而言，應以高校實際發(fā)展情況編制相應的政策制度，并嚴格明確工作程序，構建信息反饋途徑，以增強對采購部門及監(jiān)督部門工作的嚴格管理。必要時應構建采購中心，從而合理指導政府采購部門各項業(yè)務有效運營，構建完善的高校內部監(jiān)督管理機制與組織體系，確保高校政府采購內部監(jiān)督工作有序運行。

（三）加強政府采購監(jiān)督工作全程性

高校政府采購工作主要是申請、采購、驗收、付款等項工作，涉及到項目使用單位、采購、驗收、財務等部門。監(jiān)督工作實施應注重各部門各司其職，確保采購工作均經過授權批準，以實際情況選擇合理的采購方式，確保采購工作符合各項規(guī)定，而這些工作均應于事前、事中、事后以針對性措施進行監(jiān)督。其間事前監(jiān)督工作應盡可能防止所購物資，設備無法滿足各項需求或采購工作重復浪費，要有效確保采購項目中的購置計劃與資金均符合實際情況，從而有效防止采購工作不按計劃進行，或是缺乏充足的經費采購；再是以采購實際情況立項，確保其符合各項規(guī)定，但實行之前應嚴格論證監(jiān)督項目的必要性與可行性；事中監(jiān)督應選擇適當?shù)牟少彿绞郊肮┴浬蹋_保采購決策與招標工作科學有效，應高度關注有無執(zhí)行《政府采購法》及其相關文件規(guī)定，確定所選擇的采購方法是否合適，對達到法規(guī)與學校采購制度規(guī)定金額以上的項目進行招標采購，保證招標采購工作按規(guī)定運行；事后監(jiān)督則應強調合同、驗收、付款審查、履約情況的及時跟蹤，高校政府采購參與主體應以合理的監(jiān)督措施展開監(jiān)督，要及時發(fā)現(xiàn)其間存在的問題，并根據(jù)實際情況提出處理策略，注重校內采購部門工作人員思想教育，學校也應對政府采購預算與計劃落實嚴格監(jiān)督。

（四）加強政府采購信息溝通與披露及時性

高校政府采購監(jiān)督部門應對各項采購活動嚴格監(jiān)督，且增強學校政府采購職能部門及監(jiān)督部門各項信息的溝通。應根據(jù)實際情況構建政府采購定期報告制度，高校政府采購部門應選擇規(guī)定時間為相關部門上報已經完成的采購情況。學校政府采購領導部門要盡可能掌握實際情況，從而選擇重點項目展開事后監(jiān)督檢查工作，亦或是嚴格監(jiān)督采購項目事前工作，確保采購項目事中監(jiān)督工作有序開展。根據(jù)實際情況促進政府采購信息化建設，應于學校局域網上展開政府采購信息查詢與統(tǒng)計、交易等功能，而這強調的是電子化政府采購。通常政府采購會采用不同的方式，應以電子系統(tǒng)確保操作工作有序開展，從而確保政府采購活動公開統(tǒng)一，保證各項工作安全通暢，高效便捷。高效政府采購部門應于規(guī)定時間，把政府采購法規(guī)制度與項目、程序、要求、結果等信息盡數(shù)公開，從而提高政府采購透明度。

（五）加強高校內部政府采購監(jiān)督方式創(chuàng)新性

為了提升高校政府采購監(jiān)督水平，應根據(jù)實際情況創(chuàng)新高校內部政府采購監(jiān)督方式，其間主要是專項檢查與日常監(jiān)督、全員監(jiān)督等項工作。專項檢查工作包括紀檢、財務、審計、資產等部門，并根據(jù)實際情況將其結合成檢查組，從而嚴格檢查政府集中采購部門及其項目使用單位，確保政府采購制度執(zhí)行檢查科學有效。日常監(jiān)督則強調將執(zhí)行政府采購制度的問題納入審計工作中，并根據(jù)實際情況構建合理的日常監(jiān)督機制。此種日常監(jiān)督工作對學校內部集中采購機構各項工作有效控制，并提高政府采購人員工作效率；日常監(jiān)督結果有其特定的格式，從而形成有效的監(jiān)督報告，再將各種數(shù)據(jù)信息于全校范圍內公布；全員監(jiān)督注重采購組織單位聘請具有相關學科技術資格且經驗豐富的教學科研人員，讓其檢查高校中政府采購工作。監(jiān)察員應對學校內部的各部門進行定期不規(guī)定的檢查，且應賦予其相應的權利，政府采購監(jiān)察員應將學校的實際情況上報給領導小組，再對業(yè)績好的監(jiān)察員給予相應的表彰。

三、結束語

健全高校政府采購內部監(jiān)督機制十分重要，可有效提高資金應用效益，以確保高校政府采購行為公平、公開、公正，這亦是高校政府采購工作應不斷完善的一項工作。高校政府采購內部監(jiān)督機制能夠保證政府采購工作有效運轉，而我國高校政府采購水平不斷提升，但其內部監(jiān)督機制仍存在諸多不足之處，本文探討了高校政府采購內部監(jiān)督中存在的問題，提出了高校政府采購內部監(jiān)督機制問題處理對策，注重政府采購制度完善性的加強，且根據(jù)實際情況加強政府采購管理監(jiān)督組織體系健全性，并充分加強政府采購信息溝通與披露及時性，加強高校內部政府采購監(jiān)督方式創(chuàng)新性，為高校政府采購內部監(jiān)督水平的提升提供參考依據(jù)。

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[4] 劉威，葛文宏.高校政府采購內部監(jiān)督機制的構建與完善[J].中國市場，2014（49）

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二、內部監(jiān)督檢查的主要內容：

1、預算編制、執(zhí)行、調整和決算情況；

2、國庫和財政專戶資金的解繳、退付及撥付情況：

3、專項資金、國債資金的申請、分配、撥付和使用情況；

4、非稅收入的征收、繳納、減免情況；

5、股室、單位財產財務管理使用情況：

6、銀行賬戶開設和管理情況：

7、政府采購管理情況；

8、基建招投標、預決算管理和財政投資評審管理情況。

9、對審計等部門和內部監(jiān)督檢查提出問題的整改落實情況：

10、其他需要監(jiān)督檢查的事項。

三、檢查人員可查閱預算編制、預算執(zhí)行、財務收支、內控制度等文件；可檢查銀行賬戶、會計報表、憑證、賬簿、現(xiàn)金、實物、有價證券等有關財務資料：對預算撥款、審批事項及會計核算檢查，必要時可延伸檢查相關單位。檢查組可對有關單位或個人進行調查、詢問，并取得證明材料。在對檢查對象實施檢查或調查、詢問時，檢查人員不得少于2人。

四、在檢查過程中，對被檢查單位或個人正在實施的嚴重違反財經法紀的行為，檢查組長應當立即向局領導報告，并采取有效措施予以制止。

五、內部監(jiān)督檢查工作程序：

1、財政監(jiān)督股制定內部監(jiān)督檢查年度計劃，經分管局領導審核并報局長審批后發(fā)送股室、單位。

2、檢查組應將內部監(jiān)督檢查通知提前3-5天(特殊情況除外)送達被檢查科室、單位。

3、被檢查股室、單位自查自糾，指定檢查聯(lián)絡員，做好迎檢準備。

4、被檢查股室、單位向檢查組提交會計憑證、賬簿、報表、財政財務收支資料。

5、檢查小組認為需要延伸檢查的，按規(guī)定進行延伸檢查

6、檢查人員應當將檢查和調查的事項，形成工作底稿寫出檢查報告，并由被檢查股室、單位簽證。

7、檢查組應與被查股室、單位交換意見，聽取被查股室單位說明與解釋，針對存在的問題，共同研究整改措施。

8、財政監(jiān)督股寫出專題報告，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題提出意見或建議，向局黨組匯報，經局黨組同意后，將有關問題和處理意見書面通知被查股室、單位。

篇10

關鍵詞：財政；財政內部監(jiān)督；財政內部檢查

財政內部監(jiān)督與內部檢查，是指由各級財政部門內設的財政監(jiān)督檢查機構派出的檢查組或人員，以維護國家的財經紀律、完善財政部門內部控制機制、規(guī)范財政部門的管理工作行為、提高財政管理工作的綜合效益為主要目標，根據(jù)不同的工作需要，運用不同的工作方法，對財政部門內設各職能機構的財政財務、會計管理、預算編制執(zhí)行、內部控制制度、直屬單位的財務收支和會計信息質量以及有關財政經濟管理活動的真實性、合法性和效益性進行綜合性或專題性檢查和監(jiān)控的經濟管理活動。財政內部監(jiān)督與內部檢查制度是財政管理的重要組成部分，貫穿于財政執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，是實施財政政策、實現(xiàn)宏觀經濟秩序的重要保障。

當前，在社會主義市場經濟體制建立和完善的過程中，權力分層化、利益多元化、決策分散化已成為歷史的必然。從實際出發(fā)，繼續(xù)深化財政管理改革，大力推進部門預算改革，實行國庫集中收付制度，著力深化“收支兩條線”改革，清理、取消各類“小金庫”，推進政府采購制度和規(guī)范政府公共工程管理，進一步規(guī)范財政轉移支付制度，真正建立具有“嚴格的預算、合理的收支、規(guī)范的操作、嚴密的監(jiān)督”的公共財政體系，是落實科學發(fā)展觀、構筑社會主義和諧社會的迫切需要。在這種新形勢下，如何認識財政監(jiān)督在加強財政管理中的定位，如何創(chuàng)新財政內部監(jiān)督檢查制度，是一項值得研究的重要課題。

一、構建財政內部監(jiān)督與內部檢查制度的重要性和必要性

實施財政內部監(jiān)督與內部檢查制度，是財政部門依法理財、科學管理的需要；是財政部門內部對權力的一種制約；是一種有目的的預防和糾錯活動。構建財政內部監(jiān)督與內部檢查制度是社會主義市場經濟不斷發(fā)展的客觀要求，其重要性和必要性表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）構建財政內部監(jiān)督與內部檢查制度，能促進財政職能的高效發(fā)揮。

財政內部監(jiān)督與內部檢查是適應社會主義市場經濟發(fā)展要求而產生的一種有效監(jiān)督的管理制度，是實現(xiàn)財政目標，履行財政職能，增強部門內部自控和自我約束的重要途徑。它能確保在履行財政職能和重大決策中少走彎路，提高效率，從而更好地發(fā)揮財政職能，完成各項財政工作任務。

（二）構建財政內部監(jiān)督與內部檢查制度，有利于財政部門管理水平的提高。

財政內部監(jiān)督與內部檢查即有暴露問題，糾正錯誤，抑制消極因素的作用，又有未雨綢繆，防患于未然，弘揚積極因素的作用。財政部門內設各職能機構幾乎都相對獨立管理著不同類型、不同用途的財政資金。同時，財政管理層次多，資金分配繁雜，面廣量大。如果財政系統(tǒng)內部監(jiān)督機制不健全，跟蹤不到位，必然會導致管理環(huán)節(jié)上的疏漏，造成不應有的經濟損失，甚至出現(xiàn)違紀違規(guī)問題。只有做好財政內部監(jiān)督與內部檢查工作，才能及時發(fā)現(xiàn)和糾正資金分配管理中存在的問題，減少或避免違法違紀、違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，從而推動各部門認真貫徹執(zhí)行財政、財務管理工作的各項政策、法規(guī)和制度，自覺遵守財經紀律，合理安排和正確使用各項財政資金，不斷提高財政管理水平。

（三）構建財政內部監(jiān)督與內部檢查制度，能有效地促進財政干部隊伍的廉政建設。

財政部門代表政府行使分配和使用財政資金的權力，在分配和使用財政資金時，特別是在頻繁的財政收支活動中，能否經得住金錢與權力的誘惑與考驗；能否做到正人先正己，廉潔理財，將直接決定財政工作的質量和財政干部的聲譽和形象。通過財政內部監(jiān)督檢查，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，把問題解決在萌芽狀態(tài)，起到反腐倡廉的作用。在開展監(jiān)督的同時，強化了廉政勤政意識，從而促進財政系統(tǒng)的廉政建設。

（四）加強財政內部監(jiān)督與內部檢查，能夠有效地促進和規(guī)范財政財務收支管理。

財政部門對財政收支活動的管理過程，其實質就是監(jiān)督過程。財政監(jiān)督機構的各項監(jiān)督檢查活動，其本身也是財政收支的管理活動。二者相輔相成，融為一體。隨著社會主義公共財政框架的確立，財政內部監(jiān)督工作的職能將逐步改變只重檢查不重管理，只重收繳不重整改，監(jiān)督與管理相脫節(jié)的做法，日趨健全和完善，從而促使財政部門的財政管理行為更加趨于規(guī)范。

二、財政內部監(jiān)督與內部檢查制度的基本框架

（一）財政內部監(jiān)督與內部檢查制度的原則

1、實事求是、依法監(jiān)督的原則。

堅持實事求是、依法監(jiān)督原則必須做到以下幾點：①要深入調查研究，熟悉財政內部監(jiān)督對象的情況及運行特征。②要把握監(jiān)督的事實材料，做到依據(jù)充分。③科學性與實用性相結合。④以法律法規(guī)為準繩，執(zhí)法必嚴，違法必究。

2、提高工作效率的原則。

提高工作效率就是要注重財政內部監(jiān)督與內部檢查工作的有效性和客觀效果，重點克服幾種不良傾向：一是要克服指標觀念。帶指標開展監(jiān)督工作既會走過場，又會喪失原則，極大程度上損害監(jiān)督者和監(jiān)督機關的形象。二是要克服為搶進度而敷衍了事的做法。三是要克服巨細不分、主次不分的檢查觀念。四是要協(xié)調同審計、紀檢、監(jiān)察等部門之間的關系，避免重復檢查，降低監(jiān)督工作成本，提高財政資金的使用效率。

3、優(yōu)化工作質量的原則。

財政內部監(jiān)督與檢察工作的質量包括：①能否準確地發(fā)現(xiàn)被監(jiān)督者的主要問題。②能否查出帶普遍性和傾向性的問題。③能否實施全面檢查。④能否提出整改的正確意見。通過質量優(yōu)化，對各種違法違紀違規(guī)問題進行分析總結，查找產生問題的深層次原因，有針對性的加以解決，努力提高財政內部監(jiān)督與內部檢查的整體效果。

4、堅持事前審核，事中監(jiān)控，事后檢查的原則。

主要包括：①完善年初預算方案的核查備案制度。②參與重大經濟決策的制定。③參加重大經濟活動預算的監(jiān)管。④加強對財政收入征繳的源頭監(jiān)管工作。⑤檢查財政支出的經濟效益。

（二）財政內部監(jiān)督與內部檢查制度的方法

“工欲善其事，必先利其器”?？茖W的方法有助于提高工作效率，保證工作質量，從而達到事半功倍之效果。

財政內部監(jiān)督與內部檢查制度，就其方法，是依據(jù)憑證、賬冊、報表及相關資料去甄別其記錄的真實性、正確性、合法性、完整性，通過這種甄別來了解、確定其財務狀況和所要知道的具體事項，進而予以肯定或否定。具體說來，即實施自查與重點檢查相結合，橫向監(jiān)督和縱向監(jiān)督相結合，內查和外調相結合，定期檢查與不定期檢查相結合，經常性檢查與先進的監(jiān)管手段相結合的方法。

（三）財政內部監(jiān)督與內部檢查制度的主要內容

財政內部監(jiān)督與內部檢查的內容，即財政部門對本級和下級財政部門所屬各單位的工作情況進行監(jiān)督檢查的內容。由于財政機關是各級政府管理公共資金的職能部門，而各種公共資金的來源渠道、性質和種類、分配和使用等各方面比較繁雜，因此，財政機關內部監(jiān)督工作的內容也就相對較多，主要包括以下諸多方面：①貫徹執(zhí)行黨的方針、政策、法律規(guī)章制度情況。②本級綜合財政預、決算及部門預、決算的編制和批復情況。③本級預算內外收入的征收、監(jiān)繳情況。④部門和單位經費的撥付、使用、管理及經費指標的追加、追減

情況。⑤對上級下達和本級預算安排各項?？畹捻椖繉彶椤①Y金撥付、配套資金安排及使用效益。⑥工作人員履行職責及遵守財經紀律情況。⑦干部的離任審計。⑧政府采購。⑨財政部門內部財務收支。⑩其他如本級預算調整，收入退庫等方面。

三、創(chuàng)新財政內部監(jiān)督與內部檢查工作，努力實現(xiàn)和完善“六個轉變”

建立適應市場經濟的財政監(jiān)督內部機制是一項涉及多個方面工作的制度創(chuàng)新。在社會主義市場經濟條件下，財政監(jiān)督蘊含在公共財政中的“預警、反饋、制裁、督促”的功能越來越顯著。財政監(jiān)督部門要適應形勢發(fā)展的要求，將主要精力轉到依程序協(xié)同掌握制度、規(guī)則和研究把握政策、規(guī)范的大事上來，并加強對財政經濟形勢和財政經濟政策執(zhí)行情況的跟蹤調查，不斷創(chuàng)新財政監(jiān)督機制，要努力實現(xiàn)和完善“六個轉變”，充分發(fā)揮財政內部監(jiān)督和內部檢查工作在財政工作的各個領域捍衛(wèi)社會主義市場經濟秩序的重要作用。

（一）從注重事后檢查向事前、事中、事后全過程全方位監(jiān)督轉變

財政監(jiān)督機構必須適應市場經濟發(fā)展和建立公共財政體制框架的新形勢，參與財政重大決策，對整個財政收、支、管等諸多方面的合法性進行監(jiān)督。以監(jiān)督管理為主，事前、事中、事后監(jiān)督相結合，尤其要重點抓好事前監(jiān)督，只有關口前移，才能未雨綢繆，才能不斷規(guī)范財政管理，及時查堵漏洞。在對財政資金分配特別是重點專項資金分配上，監(jiān)督檢查機構要派員參與其中，實行跟蹤監(jiān)督，不僅要監(jiān)督資金撥付項目的科學合理性，合法合規(guī)性，而且還要監(jiān)控財政資金使用的效益。

（二）從重分配輕監(jiān)督向“預算、執(zhí)行、監(jiān)督”三位一體轉變

財政部門作為國家財政資金的分配管理者、仲裁者，其基本職責就是“預算、執(zhí)行、監(jiān)督”三位一體，也可以概括為“分配職責和監(jiān)督職責”。由此不難看出，監(jiān)督職責是財政部門一項天然職責，財政內部監(jiān)督工作要與時俱進的為財政的基本職責站好崗、服好務。

（三）從注重收入監(jiān)督向收入監(jiān)督和支出監(jiān)督并舉轉變。

相比收入監(jiān)督而言，財政支出監(jiān)督在監(jiān)督層次、力度和深度上要相對弱化、遜色得多。諸如撥“關系款”、“人情款”，在使用上不講效益，濫支濫用損失浪費等現(xiàn)象在現(xiàn)實中依然存在。搞好財政支出監(jiān)督，就要抓好日常內部監(jiān)督的制度化建設，健全支出監(jiān)督體系。要從構建社會主義公共財政體系的視角來規(guī)范財政支出，嚴格對財政支出的合法合規(guī)性進行監(jiān)督，確保財政資金分配的用途、撥款程序等符合國家法律法規(guī)的要求。要將財政支出監(jiān)督從真實性、合法合規(guī)性向深層次效益性拓展。

（四）從職能交叉、重復檢查向職責明確、規(guī)范有序轉變

實行歸口管理制度，即由財政監(jiān)督專門機構歸口管理監(jiān)督檢查的計劃，實行內外檢查工作統(tǒng)一協(xié)調、統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一處理以及有關的行政處罰等，從而改變從前職能交叉、重復檢查的問題，降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效果，增強監(jiān)督的權威性、公正性。

（五）從監(jiān)督與管理脫節(jié)向貼緊財政管理、強化財政監(jiān)督轉變。

財政監(jiān)督機構要加強內部監(jiān)督首先必須參與各項財政改革和財政分配政策、方案的制訂，如參與財政體制調整，部門預算改革，國庫集中支付，政府采購和收支兩條線改革等。其次建立健全財政資金分配的內部牽制制度，主要包括規(guī)范資金審批程序，從資金的分配、使用、調節(jié)、資源配置等各個環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)督。三是開展財政部門內部的日常監(jiān)控和集中檢查，抓好機關內部會計基礎工作督查工作。四是結合借鑒對外檢查逆向監(jiān)督財政分配和管理行為，提出加強和完善財政管理的對策、措施。五是將財政監(jiān)督檢查信息化建設納入“金財工程”的分系統(tǒng)，貼緊財政管理的全過程，改進財政管理手段，強化財政監(jiān)督。

（六）從注重對外檢查向內外監(jiān)督檢查并重轉變

近年來，財政系統(tǒng)內部違法違紀案件逐年增多，違紀金額越來越大，違紀手段越來越隱蔽，給國家造成了巨大的損失。究其原因，主要是財政部門在公共財政資金的審批、投入和使用、收效等流程過程中存在約束力乏力和內部控制制度失效等問題?？梢娊∪斦炔靠刂浦贫?，強化財政內部監(jiān)督非常重要。

一國外銀行家就銀行資金問題說過：“我不怕外面的人來搗亂，我的防備設施足以抵擋外來干擾，我最怕的是內部人員搞破壞，因為內部的破壞是最難發(fā)現(xiàn)的”。因此，我們一定要高度重視財政內部監(jiān)督檢查工作，牢固建立起內部防火墻。通過有效的內部監(jiān)督檢查機制，及時發(fā)現(xiàn)工作中的漏洞和不足，及時暴露問題，達到“懲前毖后，治病救人”的目的，能夠及時地挽救一些同志，使他們懸崖勒馬。即能使干部隊伍更加廉潔自律，又保護了國有資產不受侵吞蠶食。

參考文獻：

孫開。論財政法制與財政監(jiān)管[J].財政問題研究，2003，3.