導語：如何才能寫好一篇審計基本準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、關于制定依據

我國《國家審計基本準則》是依據《中華人民共和國審計法》及其實施條例制定的，《獨立審計基本準則》的制定依據則是《中華人民共和國注冊師法》。

二、關于適用范圍

我國《國家審計基本準則》是我國政府部門規(guī)章性的審計規(guī)范。是審計署領導全國審計機關開展審計業(yè)務活動的審計規(guī)章，適用于國家審計機關和審計人員依法從事的審計活動，對注冊會計師依法進行的獨立審計活動沒有約束力。我國《獨立審計基本準則》是注冊會計師行業(yè)自律性的審計規(guī)范，是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，適用于注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務的全過程，對國家審計機關和審計人員依法從事的審計活動則不具有法律約束力。

三、關于一般準則

我國《國家審計基本準則》中的一般準則是審計機關及其審計人員應當具備的基本資格條件和職業(yè)要求。其中，對審計機關應當具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第七條、第十三條與第十四條共三條，包括審計機關辦理審計事項應當具備的基本條件審計機關錄用審計人員的規(guī)定；審計機關建立和實施繼續(xù)培訓制度的規(guī)定，以及審計署和省級審計機關建立審計專業(yè)技術資格、評審制度的規(guī)定等具體內容。對審計人員應當具備的資格條件和職業(yè)要求的專門規(guī)定有第八條、第十一條與第十二條共三條包括；承辦審計業(yè)務的審計人員應當具備的條件，審計人員回避制度的規(guī)定、保密責任的規(guī)定等具體內容。對審計機關和審計人員共同應當遵循的職業(yè)要求和規(guī)定有第九條、第十條共兩條；一是審計機關和審計人員辦理審計事項應當客觀公正、實事求是保持應有的獨立性和職業(yè)謹慎。二是不得參與被審計單位的行政或者經營管理泛動，在審計過程中必須遵守有關廉政紀律的規(guī)定。

我國《獨立審計基本準則》中的一般準則是注冊會計師資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準則，主要包括獨立審計的目的；擔任獨立審計工作的注冊會計師應當具備的專業(yè)知識、實踐經驗與工作能力；注冊會計師應當具備的職業(yè)道德條件（獨立、客觀、公正、職業(yè)謹慎、保密等）；審計責任與會計責任；審計意見的性質等具體內容。

通過對上述一般準則的比較不難看出，無論是《國家審計基本準則》還是《獨立審計基本準則》，都有對其執(zhí)業(yè)人員資格條件和職業(yè)道德條件的規(guī)定，其中對其執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德條件均作了獨立、客觀、職業(yè)謹慎與保密的規(guī)定，這是由審計監(jiān)督的性質所決定的。二者比較，存在的主要區(qū)別一是《國家審計基本準則》既有對其執(zhí)業(yè)機構——國家審計機關的相關規(guī)定，又有對其執(zhí)業(yè)人員——國家審計人員的相關要求；而《獨立審計基本準則》只對其執(zhí)業(yè)人員——注冊會計師作了相應的規(guī)定和要求。二是《國家審計基本準則》對其執(zhí)業(yè)人員資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定較為具體詳細；而《獨立審計基本準則》對注冊會計師資格條件與職業(yè)道德條件的規(guī)定則更為簡約明了。

四、關于作業(yè)準則

《國家審計基本準則》中的作業(yè)準則是審計機關和審計人員在審計計劃、準備和實施階段應當遵循的行為規(guī)范。按照實施審計的基本程序，這些行為規(guī)范的主要內容包括（一）編制年度審計項目計劃。審計機關要根據法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定，按照上級審計機關和本級人民政府規(guī)定的職責，確定審計工作重點編制年度審計項目計劃（二）組成審計組，編制審計方案。審計機關根據審計項目計劃確定的審計事項，選派審計人員組成審計組。審計組在實施審計前應當熟悉與審計事項有關的法律、法規(guī)和政策，了解被審計單位的基本情況，在此基礎上編制審計方案，確定審計的范圍、內容、和步驟（三）下達審計通知書。審計機關應當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書，同時書面要求被審計單位法定代表人和財務主管人員就與審計事項有關的會計資料的真實、完整和其他相關情況作出承諾，并將被審計單位交回的承諾書作為審計證據編入審計工作底稿；（四）實施審計。審計組實施審計時，應當深入調查了解被審計單位的情況，對其內部控制制度進行測試可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、、性復核等方法取得證據；如有特殊需要，可以聘請專門機構或者有專門知識且符合審計人員條件的人員參與某些特殊項目的審計；對實施審計過程中遇到的重大應當及時向審計機關請示匯報。審計人員在實施審計時應當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進行記錄，編制審計工作底稿，并對其真實性負責。

《獨立審計基本準則》中的作業(yè)準則（又稱外勤準則）是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中應遵守的準則。按照審計的基本程序這些準則的主要內容包括（1）簽訂審計業(yè)務約定書。注冊會計師應當在了解被審計單位基本情況的基礎上由會計師事務所接受委托簽定審計業(yè)務約定書。（2）編制審計計劃。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務；應當編制審計計劃對審計工作作出合理安排。（3）實施審計。注冊會計師實施審計時，應當研究和評價被審計單位的相關內部控制制度，據以確定實質性測試的性質、時間和范圍，可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法獲取審計證據；可以根據需要配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助工作，并對其工作結果負責；應對被審計單位的期后事項、或有損失及持續(xù)經營能力等重要事項予以關注。注冊會計師應當將審計計劃及其實施過程、結果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。

通過上述作業(yè)準則的比較可以看出，兩個基本準則都規(guī)定了審計人員在實施審計時應對被審計單位的內部控制制度進行調查了解、研究和評價以進一步確定審計的重點和方法，這體現(xiàn)了審計的基本特點；對審計過程可以運用的取證方法，必須編制審計工作底稿等；兩個基本準則也都作了類似的規(guī)定。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在審計實施前的準備工作有所不同?！秶覍徲嫽緶蕜t》規(guī)定審計機關要編制年度審計項目計劃，在實施審計前，要根據具體審計事項成立審計組，制定審計方案并要在實施審計的三日前，向被審計單位下達審計通知書?！丢毩徲嫽緶蕜t》規(guī)定會計師事務所在接受委托后必須簽訂審計業(yè)務約定書，在實施審計前，應編制審計計劃。

五、關于報告準則

《國家審計基本準則》中的報告準則是審計組反映審計結果、提出審計報告以及審計機關審定審計報告時應當遵循的行為規(guī)范。其主要包括（一）審計組向審計機關提交審計報告前應當征求被審計單位對審計報告的意見；（二）審計組對審計事項實施審訂結束后，應當及時向審計機關提出審計報告提出時間一般不得超過60日；（三）審計機關應當設立專門機構或配備專門人員，對審計報告進行復核并提出復核意見，作出復核工作記錄，審計報告經復核后，由審計機關審定。

《獨立審計基本準則》中的報告準則是注冊師編制審計報告時應當遵守的準則。主要內容包括（一）出具審計報告：的條件。注冊會計師應當在實施了必要的審計程序后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，出具審計報告；（二）審計報告應當載明的基本內容。審計報告應當說明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據、已實施的主要審計程序和最終形成的審計意見等；（三）審計報告的類型。注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見四種類型的審計報告。

通過上述報告準則的比較可見，《國家審計基本準則》側重于對出具審計報告的程序作出明確的規(guī)定，而《獨立審計基本準則》則更側重于對出具審計報告的內容作出詳細的規(guī)定。

篇2

關鍵詞：政府會計；政府會計改革；政府會計基本準則

一、基本準則的創(chuàng)新與突破

（一）政府會計體系的轉變

目前的預算會計體系已經不能滿足政府績效評價、財政透明度、利益相關者等方面的需求。雖然預算會計體系在實施運用過程中有不斷的改進和完善，但仍然缺乏一個完整科學的標準體系?；緶蕜t的出臺有利于引導政府會計體系由預算會計體系向現(xiàn)代政府會計體系轉變，“二元系統(tǒng)論”者認為現(xiàn)代政府會計體系由政府財務會計和政府預算會計構成，由于核算基礎的不同，應當分別編制財務報告和決算報告。建立參照企業(yè)會計系統(tǒng)的“四元系統(tǒng)”（包括政府管理會計、政府成本會計）是我國政府會計改革長期目標。當前政府會計改革的重點是建立“二元系統(tǒng)”，只有建立起一套科學規(guī)范合理的政府會計體系，才能真正反映政府受托責任履行情況，為會計信息使用者提供及時、有效、合理的會計信息。

（二）會計核算模式的創(chuàng)新

現(xiàn)行預算會計制度的核算對象分為資產、負債、凈資產、收入和支出五大會計要素。這樣的分類給政府會計核算和信息報告帶來了不便，特別影響行政事業(yè)單位財務報告的科學性和真實性，因而有必要加以改進。《基本準則》在過去會計要素劃分上有所改進，第一次提出了收入和費用兩個要素，但與當前的預算會計中的收入和支出有所區(qū)別，主要起到反映公共部門運行成本、資產管理效率的作用。會計核算模式的創(chuàng)新，既能滿足基于不同確認基礎的會計報表需求還能反映公共部門活動所包涵的會計核算對象，政府會計要素的重新界定具有科學合理性和普遍適用性。

（三）政府會計報告的轉變

我國目前的政府會計信息過于分散不集中，不能滿足政府會計信息使用者的需求，信息披露形式的不合理進一步阻礙了財政運行的透明度。對內部信息需求者來說沒有充分的根據來做出政府決策，對外部使用者而言，不能摸清政府財務活動實際運行情況。《基本準則》除了要求編制過去的決算報表外，還應編制反映政府財務狀況的資產負債表以及反映政府營運成本績效情況的收入費用表和反映政府現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的現(xiàn)金流量表，符合情況的還需要編制政府合并財務報表。綜合財務報告制度有利于規(guī)范政府財務信息的披露和利用，有利于加強政府財務報告的規(guī)范性和系統(tǒng)性，可以滿足不同信息使用者的需求。

（四）政府會計規(guī)范模式的轉變

目前，我國政府會計規(guī)范采用的是會計制度規(guī)范模式，會計制度主要是解釋會計科目、記賬制度、記賬程序以及財務報告的內容，側重于具體業(yè)務規(guī)范。由于我國傳統(tǒng)預算會計體系和會計制度的弊端，三套政府會計制度自成體系、缺乏銜接，導致政府會計制度不能整體反映政府資產負債狀況和營運業(yè)績，而且現(xiàn)有的政府會計制度規(guī)范模式與國際規(guī)范模式存在脫軌現(xiàn)象?；緶蕜t的頒布和出臺，表明我國開始采用政府會計準則規(guī)范模式，突破了長期以來單一預算會計制度規(guī)范模式，開啟了我國政府會計的準則時代。規(guī)范模式的轉變可以借鑒企業(yè)會計規(guī)范模式轉變進程，模式轉變可以分兩步走：第一步是實現(xiàn)近期改革目標即建立“準則+制度”的混合模式，第二步實現(xiàn)長期改革目標即建立與國際政府公共部門會計準則相接近的準則規(guī)范模式。

二、基本準則實施的相關建議

（一）加快政府會計體系建設

政府會計改革是一項龐大的系統(tǒng)工程，既涉及到一系列法律法規(guī)的修訂和完善，也涉及到具體準則、應用指南等的制定與出臺。基本準則僅是政府會計體系的一小部分，是建設政府財務會計體系的開端，可以借鑒企業(yè)會計體系，積極起草制定政府會計具體準則及應用指南。具體準則的制定才能體現(xiàn)基本準則的意義，應用指南的跟進才能更好的理解和運用具體準則。加強政府會計學術探討，充分發(fā)揮各界力量，提出問題解決問題，積極解決政府會計改革中的“硬骨頭”。規(guī)劃出各項措施的時間軸，穩(wěn)扎穩(wěn)打，循序漸進，讓政府會計改革在穩(wěn)中求進，力求在現(xiàn)有的基礎上建立一套健全完善的政府會計體系。

（二）注重政府會計人員的培養(yǎng)

在具體準則出臺前先做好政府相關人員知識理念的更新和培訓工作，尤其要加強對政府會計人員專業(yè)知識的培訓和考核工作。更應該重視加強政府會計教育問題，努力克服人才瓶頸問題。加強政府會計專業(yè)人才的培養(yǎng)既需要高校的努力也需要政府部門的重視和推動。高校是培養(yǎng)政府會計人才的孵化器，要充分發(fā)揮好高校的作用，注重引進政府會計方面的師資力量，做到教學與實踐相結合，培養(yǎng)一批復合型人才使之能勝任政府部財務會計與審計等方面工作。政府部門既要注重對人才的吸收也要重視政府會計在職人員的培養(yǎng)與后續(xù)教育，倡導終身學習理念。

（三）引入注冊會計師審計

政府部門引入注冊會計師審計（外部審計）制度有利于完善國家財政監(jiān)督和治理體系的構建，有助于防范當局債務風險，滿足社會民眾對政府財務信息和財政活動透明度的需求，讓民眾充分享有政府財務信息的知情權和參與權。

首先要推動外部審計的制度化建設，制度的設計需要法律法規(guī)的支撐，積極出臺相關的法律法規(guī)為外部審計提供法律依據?？梢韵仍谛》秶圏c時機成熟再推廣運用，同時賦予注冊會計師相應的權利，保證政府審計的順利實施，以獲得充足、合理的審計證據以發(fā)表審計意見。其次，審計服務購買主體大部分是被審計對象，容易造成虛假審計報告，而且當前審計服務主要運用于政府投資審計和企事業(yè)單位財務審計等少數領域，因此加強注冊會計師審計的獨立性及其工作的監(jiān)管和事后評價，從而保證政府審計質量。再次，高效運用審計結果，是發(fā)揮注冊會計師審計作用的意義所在，建立有效的結果利用機制，不僅能發(fā)揮外部審計的監(jiān)督作用，更有助于形成外部審計、內部審計、政府審計三大審計協(xié)調統(tǒng)籌關系，提升審計的有效性、合理科學性，讓政府活動在陽光下運行。（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻：

[1] 劉安天.加快政府會計準則體系的落實進度[N].中國會計報，2015.

[2] 邢秀英.公共受托責任視角下的政府會計改革目標定位及路徑選擇[J].財會月刊，2015.

[3] 劉光忠.關于推進我國政府會計改革的若干建議[J].會計研究，2010.

篇3

一、我國與國際準則內部審計定義的比較審計署2003年在《關于內部審計工作的規(guī)定》稱“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標。”審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》規(guī)定：國家機關、機構、事業(yè)組織、團體以及其他單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度。

我國內部審計基本準則稱“內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?/p>

國際內部審計協(xié)會（IIA）的內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范化的，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”

從這三個定義里可以看出：審計署2003年在《關于內部審計工作的規(guī)定》的定義關注于獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標。審計的關鍵點是財務活動的合法有效。不難看出我國的內部審計定義正處在監(jiān)督評價和系統(tǒng)導向的內部審計階段。而國際的內部審計定義則是以風險為導向的增值性的內部審計。國際的內部審計定義已完成從傳統(tǒng)財務審計向經營審計的過渡，并開始向風險導向審計、戰(zhàn)略審計轉變，它們重視內部審計的咨詢與服務功能，內部審計的目標也從服務于管理層為增加組織價值，改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)其目標。

二、內部審計準則框架結構的比較任何的審計活動均應該是依法審計。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內部審計應該是依據審計規(guī)范進行審計。審計規(guī)范是審計主體在審計工作中應當遵循的業(yè)務標準和行為準則。審計規(guī)范是由審計立法體系、審計準則體系和審計標準體系構成的。審計規(guī)范體系是指各種有關審計的、法規(guī)及準則的總稱。

審計規(guī)范體系包括：

Ⅰ、審計法規(guī)：審計法規(guī)通常是對審計機構的設置和職權、審計范圍、審計行為、審計責任等做出的原則性規(guī)定。審計法規(guī)由國家權利機構和行政機構制定。在我國審計法規(guī)包括：《審計法》、《注冊師法》、《關于審計工作的暫行規(guī)定》、《審計條例》、《注冊會計師條例》、《中央預算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》等。

Ⅱ、審計職業(yè)道德規(guī)范：審計職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計主體的職業(yè)道德行為，為審計人員履行職業(yè)責任提供進一步的指導。審計職業(yè)道德準則通常由審計主管部門或職業(yè)團體制定。在我國審計職業(yè)道德包括：《審計機關審計人員職業(yè)道德準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》等等。

Ⅲ、審計準則：審計準則主要規(guī)范審計人員在具體審計工作中應遵守的操作規(guī)范，為審計人員如何進行審計提供指導。審計準則通常也是由審計主管部門或職業(yè)團體制定。在我國審計準則包括《國家審計基本準則》、《獨立審計基本準則》、《獨立審計具體準則和獨立審計實務公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》、《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》、《指南》等等。

Ⅳ、審計質量控制：審計質量控制主要規(guī)范審計機構（審計機構和會計師事務所）的質量控制行為，為保證審計工作的質量提供指導性意見并采取相應的具體措施。審計質量控制準則通常也是由審計主管部門或職業(yè)團體制定。如《中國注冊會計師質量控制基本準則》等等。

Ⅴ、其他審計規(guī)范：其他審計規(guī)范是指上述審計規(guī)范以外的審計規(guī)范。其他審計規(guī)范的比較多。包括一些“實施辦法”和“暫行規(guī)定”。如《注冊會計師注冊審批暫行辦法》、《會計師事務所業(yè)務檢查辦法》等等。

1978年國際內部審計師協(xié)會（IIA）正式批準了《內部審計實務標準》。根據國際內部審計協(xié)會（IIA）的要求，國際內部審計準則要達到：對應該能夠代表內部審計實務的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內部審計活動提供框架；為內部審計工作業(yè)績的評定確立基礎；扶持經改進的組織流程和業(yè)務。國際內部審計師協(xié)會（IIA）1999年通過內部審計的新定義非常重要，它反映了國際內部審計實務的重大變革，預示著內部審計職業(yè)進一步擴大其職能，它明確了內部審計的服務目標、工作范圍及定位、工作條件和人員品質。

國際內部審計協(xié)會（IIA）的內部審計職業(yè)實務框架分為六個層次：

Ⅰ、內部審計定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！?/p>

Ⅱ、內部審計師職業(yè)道德規(guī)范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標準：屬性標準說明了內部審計活動的機構及人員的特點Ⅳ、工作標準：工作標準描述了內部審計活動的性質并提出了衡量內部審計活動開展的質量準繩。Ⅴ、實施標準：是屬性標準和工作標準在特定類型的審計活動中的具體體現(xiàn)。屬性標準和工作標準只有一套，實施標準有很多套。每種主要類型的內部審計活動都有一套實施標準。

Ⅵ、指南：實務公告、實務公告開發(fā)和目標。

其中第1、內部審計定義。2、內部審計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范。3、屬性標準。4、工作標準。5實施標準。這五個層次是強制性的。而第6、指南。這個層次是非強制性的。

雖然從形式上看我國的內部審計準則結構和國際內部審計準則框架不相同。但都是由強制性和非強制性的兩部分組成。但國際內部審計準則規(guī)定得更詳細具體，可操作性更強。而且充分反映了國際內部審計領域的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，其內容十分豐富，實際上涵蓋了我國基本準則和具體準則的大部分內容。

三、內部審計準則的適用范圍。

《中國內部審計準則序言》規(guī)定：中國內部審計準則適用于內部審計機構和人員進行內部審計的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

而國際內部審計確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結構如何；適用于組織內部或組織外部的審計人員。只要是從事內部審計工作都應該遵守準則。根據國際內部審計協(xié)會（IIA）的要求，國際內部審計準則要達到：對應該能夠代表內部審計實務的基本原則進行表述；為開展并促進廣義范圍的價值增值型的內部審計活動提供框架；為內部審計工作業(yè)績的評定確立基礎；扶持經改進的組織流程和業(yè)務。

因此，中國內部審計準則適用于中國范圍內的組織，不具有國際性；而國際內部審計準則，則具有國際性，適用于各種社會制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內部審計機構和人員。

四、我國內部審計準則和國際內部審計準則主要內容的比較1、宗旨、權力和責任。

我國基本準則中對于內部審計的宗旨，沒有專門規(guī)定，只在內部審計定義中提及。關于責任，基本準則的“一般準則”規(guī)定：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設。表明內部審計對于建立質量控制制度、組織的內部控制建設負有責任。

國際內部審計準則的屬性準則中首先提出了這一，規(guī)定內部審計的宗旨、權力和責任應該以正式的書面形式寫入審計章程中，并由董事會通過。

2、獨立性與客觀性。

我國基本準則的“一般準則”規(guī)定：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執(zhí)行。

國際內部審計準則的獨立性是指內部審計組織應該具備獨立性。這就要求內部審計活動在確定內部審計的范圍、實施業(yè)務和提交結果方面不受任何干擾。客觀性是指審計人員的客觀性，即內部審計師應該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。國際內部審計準則中的獨立性是指內部審計活動獨立于他們所審查的活動之外。內部審計活動應獨立開展，并且內部審計師在工作時應保持客觀。內部審計師在他們能自由、客觀地進行工作時是獨立的。獨立性可使內部審計師做出公正、無偏的判斷，這對業(yè)務工作的恰當開展是必不可少的。獨立性要通過組織的地位和客觀性來實現(xiàn)。國際內部審計準則還規(guī)定，首席審計執(zhí)行官應直接向組織內的高層人員報告，從而保證內部審計活動的開展。內部審計師應該取得管理高層和董事會的支持，這樣他們才能取得業(yè)務客戶的配合，并且在不受干擾的條件下開展工作。首席審計執(zhí)行官應向組織內有足夠權限的人員負責，促進獨立性并確保廣泛的業(yè)務范圍、對業(yè)務溝通的恰當考慮以及對業(yè)務建議的適當行動。如果獨立或客觀性實質上受到損害或看起來受到了損害，應將損害的細節(jié)向有關方披露。

國際內部審計實務準則1130.A1-要求內部審計人員在評估自己以前負責的具體業(yè)務時，應該回避。如果某位審計人員為自己在以前年度中負責的活動提供了確認服務，可以假定客觀性受損。內部審計師不應該承擔經營責任。如果組織管理高層指示內部審計師開展非審計工作，他們必須明白，內部審計師不是在以內部審計師的身份開展此類工作。而且，當內部審計師對他們在上一年度負責的或管轄的經營活動進行確認檢查時，其客觀性就受到了損害。在溝通審計業(yè)務結果時，應該考慮這種損害。

3、熟練性和應有的職業(yè)審慎。

關于內部審計人員的專業(yè)勝任能力，我國的基本準則提出：內部審計人員應具備必要的學識及業(yè)務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續(xù)來保持和提高專業(yè)勝任能力；內部審計人員應具有較強的人際交往技能，能恰當地與他人進行有效的溝通。我國基本準則中也提到應有的職業(yè)關注，即內部審計人員應當遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行內部審計業(yè)務。而我國內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范對應有的職業(yè)關注是這樣規(guī)定的：內部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷。應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，是指內部審計人員在進行審計業(yè)務時應具備一絲不茍的責任感，并保持應有的慎重態(tài)度。

而國際內部審計準則對熟練性和應有的職業(yè)審慎解釋是：內部審計人員應該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責任。

國際內部審計實務準則1210熟練性是指：內部審計師應具備履行其職責所需的知識，技能和其他的勝任能力。內部審計活動應在總體上具備或獲取履行其職責的知識、技能和其他的勝任能力。

國際內部審計實務準則實務公告1220-1：應有的職業(yè)審慎性規(guī)定：①應有的職業(yè)審慎性要求內部審計師具備謹慎態(tài)度和技能，人們期望具有合理地謹慎且有能力的內部審計師在相同或類似情形下都能達到上述要求。因此，應有的職業(yè)審慎性應該適合于正開展的復雜業(yè)務。在行使應有的職業(yè)審慎性時，內部審計師應警惕故意做錯事、發(fā)生差錯和遺漏、無效率、浪費、工作無效和利益沖突等情況的可能性，還應該警惕最可能發(fā)生違規(guī)的情形和活動。此外，他們應該識別控制不夠充分的領域，并提出促使遵守可接受程序和實務的改進建議。②應有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和能力，而不是永不出錯或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。應有的職業(yè)審慎性要求審計師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對所有交易進行詳細檢查。相應地，內部審計師不可能絕對保證組織不存在違規(guī)或違紀行為。此外，無論何時開展內部審計工作，審計師都應該考慮存在重大違規(guī)或不合規(guī)情形的可能性。

另外，當內部審計師缺乏履行全部或部分業(yè)務的知識、技能或不具備勝任能力時，考慮到內部審計師應該具有應有的職業(yè)審慎性，因此可以聘用外部服務提供者。

很明顯，通過比較可以清楚地表明，國際內部審計準則十分重視內部審計師的能力，這是內部審計師實現(xiàn)增加組織價值、改善組織經營這一目標的關鍵因素之一。相對而言，國際內部審計準則對內部審計的熟練性和應有的職業(yè)審慎的更為具體、細致。

4、質量保證和改進方案。

我國的基本準則中對于如何保證內部審計質量提到：內部審計機構應建立有效的質量控制制度，并積極了解、參與組織的內部控制建設；內部審計機構負責人應建立內部激勵約束制度，對內部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。此外，《具體準則第9號-內部審計督導》中較詳細地談到了內部審計機構負責人和審計項目負責人如何對實施審計工作的審計人員進行監(jiān)督和指導。督導人員實施督導的包括：①應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并且有完成審計項目所必需的知識和技能；②應確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務性質和需要特別關注的重大經營，制定可行的審計方案；③應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案；④應復核審計人員所編制工作底稿的質量；⑤應確認審計證據的充分性相關性及可靠性；⑥應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應進行核實復查，并及時給予答復；⑧應確認審計目標實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應確認審計人員是否遵循審計準則的情況?！秲炔繉徲嬀唧w準則第19號――內部審計質量控制》也有所規(guī)范。

國際內部審計準則規(guī)定：總審計師應該制訂和保持一種涉及內部審計活動方方面面的質量保證和改進方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項方案旨在幫助內部審計活動增加價值，改善組織經營，并保證內部審計活動遵照準則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：①對內部審計活動進行定期的自我評估，審查其業(yè)績；定期由組織外部的獨立審計師進行評估，至少每5年一次；②總審計師應將外部評估的結果報告給董事會；③當內部審計師的活動符合準則規(guī)定時，應對他們業(yè)務活動遵守了國際內部審計準則的情況加以鼓勵；④當內部審計活動未遵守國際內部審計準則和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守到內部審計業(yè)務的總體范圍或經營時，應該向高級管理者和董事會進行披露。

比較我國的內部審計準則與國際內部審計準則關于如何保證內部審計質量、加強監(jiān)督指導的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)最重要的不同之處就是：外部評價。

我國的內部審計準則所說的外部評價是指：內部審計機構可以從以下途徑選擇外部評價機構和人員：（一）組織內部其他機構和人員；（二）師事務所；（三）管理咨詢公司；（四）內部審計協(xié)會；（五）其他組織的內部審計機構。

而國際內部審計準則所說的外部評價是指：來自機構外部的內部審計師、IIA質量保證檢查員、考官、咨詢專家、外部審計師及其他職業(yè)服務提供者，并且明確至少每五年一次，這就對質量評價的客觀、真實性起到了更有力的保障。

篇4

關鍵詞：財務會計；行為規(guī)范；會計準則；財務通則；會計職業(yè)道德

市場經濟的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的普遍推行，對會計工作提出了新的要求，會計行為規(guī)范必須進一步完善和發(fā)展。本文就會計準則、財務通則、會計職業(yè)道德等規(guī)范的完善問題進行探討。

一、《會計基本準則》的重構問題

1993年7月會計基本準則替代統(tǒng)一會計制度，順利實施了十多年?？陀^地說，會計基本準則功不可沒，成績突出。但是，企業(yè)會計基本準則暴露出的問題也是很明顯的：①缺乏理論深度。作為會計基本準則，必須對其所包含的一些基本概念的內涵、外延、作用和適用范圍進行深入的分析。但會計基本準則只是將一些基本概念作了抽象的表述，未作深透的原理性論證，因此，理論的有效程度和可信程度都不夠。②適用范圍有限。會計基本準則雖說適用于我國境內的所有企業(yè)，但在實際運用中越來越缺乏適應性，許多企業(yè)的會計人員感到無所適從。③基本內容有待完善。例如，會計目標的規(guī)定空泛、抽象，缺少可操作性；會計信息質量特征的規(guī)定缺乏明確的層次結構，各種質量特征之間的關系模糊，釋義不盡合理；六大會計要素的定義不盡科學，沒有完全體現(xiàn)會計目標的要求等等。

面對問題，可能的設想有三：一是對企業(yè)會計基本準則進行適當修改，并將之等同于國外的概念框架。二是在對會計基本準則進行修正的基礎上，再構建一份會計準則概念結構，形成會計準則概念結構———會計基本準則———會計具體準則的體系。三是取消現(xiàn)存的會計基本準則，重新制定和構建我國的《財務會計概念結構》，并且不再賦予其基本會計準則的身份。筆者認為，第三種觀點是值得采納的，其主要理由如下：

1、《概念結構》是一套把目標和有關概念聯(lián)結起來而組成的邏輯嚴密的體系，這個體系能導致前后一貫的會計準則，消除基本會計準則理論深度不夠的弊端，充分體現(xiàn)概念結構的理論性。

2、運用《概念結構》，可以避免所謂基本會計準則適用性問題的爭論，將其作為評估、理解和發(fā)展具體會計準則的理論依據，充分體現(xiàn)概念結構的發(fā)展性。

3、運用《概念結構》，可以幫助會計信息使用者和編制者對財務報告提供信息的目的、內容、性質與局限性方面提供基礎，以便在一個有效結構的準則體系下促進決策行為和經濟發(fā)展，充分體現(xiàn)概念結構的教育性。

二、《企業(yè)財務通則》的棄留問題

棄和留，是探討《企業(yè)財務通則》出路的兩大主張。如何看待這一問題？筆者認為有這樣幾點值得注意：

1、《企業(yè)財務通則》是特定歷史條件下的產物。它的頒行，一方面反映了我國市場經濟是不同于西方國家的一個特例；另一方面也說明了長期以來存在于我國的“財政———財務———會計”的單向制約關系仍然有著極大的影響?？陀^地說，在現(xiàn)代企業(yè)制度這一大的經濟背景下，就經濟利益而言，中西方的企業(yè)不應該有根本的區(qū)別，“單向制約關系”實際上很難再有生存的空間和進一步延續(xù)的可能。

2、企業(yè)擁有充分的經營理財自，是企業(yè)成為市場主體的重要條件，包括籌資自、投資自和稅后利潤分配自。很顯然，《企業(yè)財務通則》已經將企業(yè)行為政府化，在很大程度上超越了政府的功能，剝奪了企業(yè)應有的權力。

3、就《企業(yè)財務通則》的內容看，撇開與其他經濟法規(guī)的矛盾不說，單就與其他經濟法規(guī)的重復問題而言，也足以說明其多余?！镀髽I(yè)財務通則》中除去“總則和附錄”沒有實質性內容外，其他部分都可以歸入到相關的法規(guī)中，其中：“資金籌集、利潤分配、企業(yè)清算”可以歸入《公司法》中：“流動資產、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產、對外投資、營業(yè)收入和利潤、外幣業(yè)務”可以歸入《企業(yè)會計準則》中：“成本和費用”屬于企業(yè)的商業(yè)機密，其開支范圍本屬于稅法調整的內容，政府無需特別規(guī)定，而且就現(xiàn)有內容看，也與《企業(yè)會計準則》重復：“財務報告和財務評價”作為企業(yè)（公司）信息披露的要求，歸入《公司法》中也未嘗不可。

既然理論上沒有存在的基礎，實踐中又沒有發(fā)揮應有的作用，明智的辦法應是廢棄。

三、關于會計職業(yè)道德問題

《會計基礎工作規(guī)范》中規(guī)定了我國會計人員必須遵循的六條職業(yè)道德，可以說內容比較實在。但是，也存在一些問題，主要是：①體系不完整，規(guī)定過于抽象，操作性較差；②對違反會計職業(yè)道德的行為缺乏相應的處罰措施，約束力不夠；③職業(yè)道德缺乏應有的評價手段，無法形成社會對會計工作的理解和重視。

筆者認為，會計職業(yè)道德的完善和作用的發(fā)揮，應主要做到：

1、體系完善。初步設想，中國會計職業(yè)道德體系應該是：①會計職業(yè)道德概念，提出會計人員應有的行為，以達到行為守則所規(guī)定的最低可行的標準，主要包括職業(yè)精神、職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)責任和職業(yè)公正。②行為守則，這是強制性的道德標準，可以充分借鑒世界會計的優(yōu)秀成果和我國的傳統(tǒng)文化，予以制定。③行為守則說明，為明確行為守則的范圍和實施提供指南，以提高其現(xiàn)實操作性。2、環(huán)境協(xié)調。中國會計職業(yè)道德在管制上應實現(xiàn)行業(yè)自律與政府行為的統(tǒng)一、協(xié)調。在政府管制上必須在堅持行業(yè)自律原則的前提下明確管制的范圍與形式，重點應放在通過《會計法》、《公司法》、《證券法》等對各種非規(guī)范的、并造成嚴重后果的會計職業(yè)者依法追究法律責任。

3、評價方式。可以確立自我評價、本單位內部評價、用戶評價和社會評價等方法。對評價的結果應該使用獎懲手段、示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使每位會計人員的職業(yè)道德狀況始終置于企業(yè)、組織內部和廣泛的社會督導之下。

四、會計規(guī)范的實現(xiàn)

會計主體、會計行為和會計規(guī)范是會計行為過程的三大要素，會計規(guī)范的實現(xiàn)，除了規(guī)范本身的完善之外，重要的是會計主體行為的優(yōu)化和會計行為的控制問題。

（一）會計行為主體的全程優(yōu)化

會計行為主體的全程優(yōu)化，就是通過會計個體進行優(yōu)化組配，以實現(xiàn)群體行為的整合效應，提高工作效率，為會計規(guī)范的實現(xiàn)創(chuàng)造重要的“主體”保證和環(huán)境。

1、會計個體行為。個體行為的規(guī)范實現(xiàn)作用主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，法律、道德、準則等規(guī)范設定的模式直接通過個體行為轉化為現(xiàn)實，形成現(xiàn)實會計實踐中的互補和補足關系。第二，規(guī)范的實現(xiàn)必須由個體行為來監(jiān)督和保證。因此：（1）要分析各類利益矛盾，實現(xiàn)國家、其他相關利益集團以及企業(yè)利益的最佳組合。（2）要在法律中具體確認和保護個體的利益。（3）嚴格實行會計人員崗位資格管理制度，逐步完善會計人員崗前培訓和繼續(xù)教育制度，全面提高會計人員素質。

2、會計群體行為。為了實現(xiàn)會計群體行為對會計規(guī)范的作用，主要應做到：（1）根據利益最大化、群體穩(wěn)定與合理行為持久性，以及激發(fā)成員工作熱情的基本原則，充分考慮群體共同需要和利益分享，增強群體內聚力。（2）協(xié)調諸群體之間的關系，消除群體行為的任意性，實現(xiàn)群體整體行為的合理性。（3）強化“以人為本”的行為觀，使人們的努力及其有效成果，與其物質利益緊密相關。

3、會計領導行為。在很大的意義上說，目前存在的會計規(guī)范得不到遵循、會計信息失真等問題，與領導行為不當具有緊密的聯(lián)系。因此，應當通過完善會計管理體制、健全監(jiān)督約束機制等手段為會計行為主體的全程優(yōu)化提供保障。

（二）營造優(yōu)化會計行為規(guī)范實現(xiàn)的產權環(huán)境

產權的明晰界定，是市場主體根據會計行為規(guī)范進行會計管理活動的先決條件的基礎。只要產權界定清楚，會計規(guī)范的運行就會是有效率的。這是因為，產權的明晰界定為會計行為規(guī)范的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要的條件：（1）作為所有者，必須是資產增值的人格化代表，其行為目標是單一化的，即只追求資產收益的最大化。（2）資產的所有者和經營者之間作為一種經濟上的契約關系，具有明確的權利和義務，只要經營者能夠實現(xiàn)資產的增值，所有者就沒有權力和理由任意干預企業(yè)的經營活動。明晰產權，發(fā)揮產權制度對會計行為規(guī)范的界定功能，是會計行為規(guī)范實現(xiàn)的重要保障。

（三）建立健全監(jiān)督體系，強化對會計行為規(guī)范遵循性的監(jiān)督力度

筆者認為，保證會計行為規(guī)范遵循性的監(jiān)督體系應由以下三個子系統(tǒng)組成。

1、政府監(jiān)督系統(tǒng)。國家審計監(jiān)督系統(tǒng)是一個具有權威性、獨立性和強制性的高層監(jiān)督機構，主要針對“國有資產占控股地位或主導地位的企業(yè)”進行審計監(jiān)督，包括資產負債和損益的真實性審計，國有資產增值與保值的監(jiān)督，以及有關內部控制制度的延伸審計等。

篇5

今年以來，在財政部王軍部長助理和中注協(xié)劉仲藜會長的親切關懷和直接指導下，中注協(xié)制定了加快審計準則建設和推進國際趨同的計劃。即，根據國際化趨同的要求，修訂部分審計準則，制定一批新的審計準則，并若干征求意見稿，爭取到2005年底或明年初，基本構建一個與中國經濟體制發(fā)展要求相適應，順應國際審計準則趨同化要求的審計準則體系。目前，審計準則制定工作正在有條不紊地進行。

此次的4個征求意見稿，重點突出了注冊會計師業(yè)務的國際化、多元化和高品質化，其出臺背景、主要內容和征求意見要點包括：

一、對被審計單位遵循國際財務報告準則的報告

從我國目前有關規(guī)定看，要求某些類型的上市公司應按照不同財務報告框架編制會計報表，以滿足不同使用者的需求。例如，《國務院關于股份有限公司境內上市外資股的規(guī)定》及其《實施細則》等文件的規(guī)定，含有B段或同時在境內外公開發(fā)行股票（如H股、N股）的上市公司，除按照國內會計準則編制財務報表外，還可以（或應當）按照國際財務報告準則或其他國家、地區(qū)會計準則編制財務報表。

據不完全統(tǒng)計，我國滬、深兩地的上市公司中。2004年年報中有142家披露境內外兩份財務報表和有關差異調節(jié)表。上述上市公司分成四類：

（1）銀行、證券等金融類上市公司；

（2）同時發(fā)行A股、B股的上市公司；

（3）同時擁有A股、H股或N股等境外上市外資股的上市公司；

（4）只有B股的上市公司。目前，在對采用兩種不同的財務報告框架編制財務報表進行審計，我國注冊會計師已經積累了一定的經驗……但由于此前沒有相應的規(guī)范，在審計實務中存在一定的問題。因此。亟需出臺相關準則予以規(guī)范。

此次征求意見，主要針對以下問題：

（一）關于準則在執(zhí)行過程中可能存在的問題

在實務中，某些企業(yè)可能按照不同財務報告框架編帶IJ多套財務報表，以滿足不同使用者的需求，如同時發(fā)行A股和N股或A股和B股的上市公司應當分別按照中國會計準則和美國會計準則，或中國會計準則和國際財務報告準則編制財務報表。同時，某些企業(yè)按照國內會計準則編制財務報表時，可能還需要在財務報表附注或補充資料中披露對國際財務報告準則或其他國家（地區(qū)）會計準則的遵循情況。如果遵循本征求意見稿的規(guī)定，各類特定企業(yè)的相關審計實務在執(zhí)行中可能存在哪些難以操作的問題？

（二）關于“財務報告框架”的界定

在起草本準則時，為了理解和行文的方便。我們?yōu)樨攧請蟾婵蚣芙o出定義，即“本準則所稱財務報告框架，是指國際財務報告準則?；蛭覈C布的會計準則、會計制度以及相關規(guī)定（簡稱國內財務報告框架）?！痹谖覈?，我們使用“財務報告框架”是否合適？

二、對被審計單位使用服務機構的考慮

近年來，企業(yè)經營環(huán)境不斷發(fā)生變化，尤其是企業(yè)組織機構及其經營活動的方式目益復雜，對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務影響很大。目前，一些企業(yè)使用服務機構從事委托理財或期貨交易等業(yè)務，由于使用服務機構方式不同，企業(yè)承擔的風險也不一樣，對注冊會計師執(zhí)行審計程序提出了不同要求。

從目前來看，服務機構向客戶提供交易服務的方式有兩種，一是接受客戶委托，記錄交易和處理相關數據；一是為客戶執(zhí)行交易并履行經管責任。無論哪一種方式，服務機構都可能針對委托的業(yè)務，制定有關內部控制的政策和程序。如果被審計單位使用了服務機構，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時，應當確定服務機構活動對被審計單位的重要性以及與審計的相關性，以識別和評估重大錯報風險。

征求意見稿對注冊會計師規(guī)范的內容主要體現(xiàn)在兩方面：一是如何確定服務機構活動對被審計單位的重要性和審計的相關性……以及在影響對重大錯報風險的評估時執(zhí)行的后續(xù)程序。二是如何使用服務機構注冊會計師對內部控制出具的鑒證報告，包括報告的性質和內容。

此次征求意見，主要針對以下問題：

（一）關于服務機構給客戶帶來的風險

在我國，服務機構如證券公司、期貨公司，通常接受客戶委托，記錄交易和處理相關數據，或為客戶執(zhí)行交易并履行經管責任。由于某些服務機構誠信存在問題，以各種手段挪用客戶的資金，給客戶帶來很大的風險。在這種情況下，注冊會計師履行本準則規(guī)定的程序，是否足以識別和評估被審計單位利用服務機構導致的財務報表重大錯報風險？

（二）關于服務機構注冊會計師的報告

服務機構可能制定和執(zhí)行影響被審計單位內部控制的政策與程序，但這些政策與程序在實體和運行上與被審計單位相分離。因此，征求意見稿規(guī)定，注冊會計師在確定服務機構活動對被審計單位的重要性與審計的相關性時，應當了解與服務活動相關的被審計單位的內部控制。在這種情況下j注冊會計師需要利用服務機構注冊會計師針對內部控制出具的鑒證報告。如果服務機構不能提供注冊會計師出具的內部控制鑒證報告，注冊會計師如何實施審計程序以降低風險？

三、歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務

注冊會計師承辦業(yè)務類型較多，既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務，又有代編財務信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務，還有司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業(yè)務。

按照我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。注冊會計師從事的業(yè)務包括歷史財務信息的審計和審閱業(yè)務，歷史財務信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務，以及相關服務業(yè)務。針對上述業(yè)務韋lu定的準則分別稱為審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則以及相關服務準則。征求意見稿歸納了歷史財務信息的審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務的特點，有利于一直冊會瀏幣開展新的鑒證業(yè)務。征求意見稿是對注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務提出的一般要求，內容包括承接與保持業(yè)務、計劃與執(zhí)行業(yè)務、利用專家的工作、獲取證據、期后事項、工作記錄、編制鑒證報告和其他報告責任。如果執(zhí)行具體的其他鑒證業(yè)務，如盈利預測審核和內部控制鑒證等，注冊會計師還需要與其他相關準則結合使用。

此次征求意見，主要針對以下問題：

（一）關于準則的名稱

國際審計與鑒證準則理事會的國際鑒證業(yè)務框架統(tǒng)馭歷史財務信息的審計和審閱，以及歷史財務信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務。針對歷史財務信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務，國際審計與鑒證準則理事會制定了《國際鑒證業(yè)務準則》。我們認為，鑒證業(yè)務包括歷史財務信息的審計和審閱。歷史財務信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務。因此，涉及的準則包話審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。針對歷史財務信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務制定的準則，我們稱為“中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則”。與國際準則相比，我們在鑒證業(yè)務準則加上“其他”兩字，是否合適？

（二）關于本準則與鑒證業(yè)務基本準則的關系

按照我國鑒證準則體系，第一個層次為鑒證業(yè)務基本準則，第二個層次為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則，本準則與鑒證業(yè)務基本準則內容緊密相連。由于本準則規(guī)范的內容與鑒證業(yè)務基本準則部分相同。為了保證本準則的完整性，我們借鑒了鑒證業(yè)務基本準則部分的規(guī)定，以便于理解和掌握，但可能存在重復之嫌。這樣做是否合適或有必要？

四、代編財務信息

隨著我國經濟的快速發(fā)展，大型企業(yè)在壯大規(guī)模的同時，中小企業(yè)數量也在激增。一些中小企業(yè)出于成本效益的考慮，或一時準以找到合適的會計人才，往往委托注冊會計師代編財務報表。與之相適應，注冊會計師業(yè)務領域也目漸寬廣。

從開展代編業(yè)務的機構看，除會計師事務所外，還有其他一些中介機構。由于各類機構素質參差不齊，在一定程度上影響了代編業(yè)務的聲譽，誤導了財務信息使用者。因此，從行業(yè)管理的角度，有必要出臺《代編財務信息》準則，以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，明確執(zhí)業(yè)責任，提高注冊會計師從事代編業(yè)務的質量。超級秘書網

征求意見稿對注冊會計師代編財務信息業(yè)務提出了一般要求，內容包括簽訂業(yè)務約定書、制定計劃、實施程序、形成工作記錄、編制代編業(yè)務報告等。

此次征求意見，主要針對以下問題：

（一）關于代編財務信息

采用的會計基礎征求意見稿立足于注冊會計師按照國家規(guī)定的會計準則和相關會計制度代編財務信息，如果客戶要求注冊會計師按照其他會計基礎代編財務信息，注冊會計師是否可以接受該業(yè)務？

篇6

一、公允價值的內涵界定

美國財務會計準則委員會（FASB）認為公允價值是：“在交易雙方自愿的前提下（即排除強迫或清算的情況），當前資產(或負債)的購置（或發(fā)生）或出售（或清償）金額”（2000，SFAC7）。

FASB在2004年6月的《公允價值計量》征求意見稿中，對公允價值所下的定義是：“資產或負債在熟悉情況（Knowledgeable）、沒有關聯(lián)的（Unrelated）意愿參與者的當前交易中進行交換的價格?！?/p>

我國財政部在2006年2月15日的《新企業(yè)會計準則一基本準則》中，對公允價值所下的定義是“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量?！?/p>

從公允價值的定義，可以看出公允價值通常具有以下幾個主要特征：

1.交易的公平性。定義中的“公平交易”、“自愿”、和“熟悉情況”都體現(xiàn)了這個特征。

2.計量對象的廣泛性。計量對象既包括資產，也包括負債以及某些具有所有者權益特征的特定項目，如可轉換公司債券。

3.交易及交易各方的假定性。確定公允價值時，不能僅僅依靠交易本身來確定公允價值，而是要按照符合公允價值定義的交易條件下可能發(fā)生的金額來確定公允價值。

二、公允價值計量適當性的審計

對公允價值計量的適當性進行審計是注冊會計師的審計責任，也是整個公允價值審計問題的核心。被審計單位適用的會計準則和相關會計制度對公允價值計量作出的規(guī)定是注冊會計師判斷公允價值是否適當計量的依據。如果適用的會計準則和相關會計制度已規(guī)定公允價值計量方法，注冊會計師應當考慮被審計單位采用的計量方法是否與規(guī)定一致。

1.了解新會計準則中公允價值的運用。

2006年2月，我國財政部了企業(yè)會計準則體系，包括一項基本準則和38項具體會計準則。其中，《企業(yè)會計準則――基本準則》明確將公允價值作為五種計量屬性之一。相應地，在許多具體會計準則中，如投資性房地產、生物資產、非貨幣易、企業(yè)合并、債務重組和金融工具等準則中體現(xiàn)出采用公允價值進行計量，具體包括以下幾種情況：

（1）當公允價值能夠可靠取得時，直接運用公允價值?！镀髽I(yè)會計準則第3號――投資性房地產》，《企業(yè)會計準則第5號――生物資產》，《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》等都規(guī)定，當公允價值能夠可靠取得時，應當采用公允價值計量。

當公允價值不能夠可靠計量時就不運用公允價值進行計量?！镀髽I(yè)會計準則第16號――政府補助》規(guī)定，政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

（2）非現(xiàn)金資產用于清償、交換或支付手段時，用公允價值作為其價值確定的依據。這一情形具體體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產交換》，《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》，《企業(yè)會計準則第12號――債務重組》，《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》和《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》等具體會計準則中。

（3）運用公允價值作為資產金額分配的依據，即以公允價值作為相對比例來分派總成本或賬面價值。這在《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》，《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，《企業(yè)會計準則第23號――金融工具轉移》和《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》等具體會計準則中都有所體現(xiàn)。

（4）作為確定資產減值的標準?！镀髽I(yè)會計準則第8號――資產減值》規(guī)定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，其中可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.了解被審計單位的業(yè)務和行業(yè)情況。

注冊會計師評價被審計單位在適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定下對公允價值計量的適當性，將部分依賴于其對被審計單位所處行業(yè)、經營業(yè)務和性質的了解，在資產和負債的估值方法非常復雜的情況下尤是。在對無形資產的公允價值計量進行審計時，通過被審計單位業(yè)務活動的了解，有助于注冊會計師識別那些根據適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定應該采用公允價值計量來確認減值的資產。

3.考慮被審計單位管理層采取特定行為的意圖。

在某些情況下，被審計單位管理層對一項資產或負債的意圖將決定該項資產或負債的計量、列報和披露要求，以及如何在財務報表中列報其公允價值的變動，因此，管理層的意圖對確定公允價值計量的適當性非常重要。但是，被審計單位管理層采取特定行動的意圖具有高度的主觀性，適用的會計準則和相關會計制度通常要求管理層記錄其對特定資產或負債的計劃及擬采取的措施。針對被審計單位管理層意圖獲取審計證據的范圍屬于職業(yè)判斷，注冊會計師可以通過實施詢問，復核（包括預算、會議紀要等記錄）等審計程序來進行判斷。

4.評價公允價值計量方法的適當性。

《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露審計》第十七條規(guī)定，在評價特定情況下采用的公允價值計量方法是否適當時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷。

參照實質上相同的其他金融工具的當前公允價值；現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權定價模型等估值模型。具體來講可分為以下三種方法：

①成本法。成本法是指通過確定資產或企業(yè)凈資產的重置成本來對資產或企業(yè)進行估值。

②收益法。收益法是指通過估測資產或負債未來預期收益的現(xiàn)值來判斷其公允價值的方法。收益法的基本原理是價值來源于預期的未來收益和現(xiàn)金流。

③市場法。市場法是指利用同樣或類似項目的市場信息，通過直接比或類似分析來確定企業(yè)、資產或負債公允價值的方法。盡管市場法在很多情況下被優(yōu)先使用，但由于很少存在真正可比的企業(yè)或交易，為獲得可比性，估值專家需要通過比較所選擇企業(yè)或交易與被評估企業(yè)或交易之間某些重要方面或其他方面之間的重大差異，對初始估值作出調整。

此外，由于《企業(yè)會計準則--基本準則》規(guī)定，被審計單位的會計政策前后應當保持一致，不得隨意變更。因此，當被審計單位的環(huán)境和情況已經發(fā)生變化時，或適用的會計準則和相關會計制度要求發(fā)生變更時，注冊會計師還要運用職業(yè)判斷來確定這種一貫性的運用是否仍然適當。

三、公允價值披露充分性的審計

被審計單位適用的會計準則和相關會計制度對公允價值披露作出的規(guī)定是注冊會計師判斷公允價值是否充分披露的依據。總體來說，凡是涉及公允價值的都需要在財務報表附注中進行相應的披露。目前，對公允價值的披露主要集中在對公允價值確定方法的披露上。

例如，《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產》規(guī)定，采用公允價值模式的，要求披露公允價值的確定依據和方法，以及公允價值變動對損益的影響。

當一個項目包含高度的計量不確定性時，注冊會計師還應當評價相關的披露是否已向財務報表使用者充分說明該不確定性。

四、評估公允價值計量和披露的重大錯報風險

前述的對公允價值計量的適當性審計和披露的充分性審計是識別和評估其重大錯報風險的基礎。在了解被審計單位確定公允價值計量和披露的程序及相關控制活動后，注冊會計師應當識別和評估與公允價值計量和披露相關的認定層次的重大錯報風險，以確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。

在利用公允價值模式計算時，由于分為獲得市價和不可獲得市價的情形，在不可獲得市價的情形下，需要依靠同類市場價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來得出公允價值。而現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的信息都很缺乏，判斷常常具有很大的不確定性，且主觀估計成分很大。所以由于公允價值編制得出的報表比較主觀且太易波動，從而加大了審計風險，這也對審計提出了更高的要求。

因此，當公允價值計量涉及管理層的主觀判斷時，注冊會計師應當做到以下幾點：

1.充分考慮控制的固有局限性，高度重視特別風險。

公允價值的確定通常涉及管理層的主觀判斷，這可能影響能夠被實施的控制活動的性質。公允價值計量易受錯報影響的程度，也可能會因財務報表編報對公允價值計量的要求越來越復雜而增大，注冊會計師在審計過程中需要充分考慮；重大錯報風險很可能構成特別風險，注冊會計師需要高度重視。

2.合理客觀的利用專家的工作。

鑒于審計復雜的公允價值計量以及一些專業(yè)性比較強的領域，諸如對特定資產的估價，需用特殊技術或方法的金額測算等，注冊會計師要充分利用專家的工作。當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師無須在審計報告中提及專家的工作；當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當征得專家的同意，考慮在審計報告中提及或描述專家的工作。

3.測試管理層的重大假設、估值模型和基礎數據。

（1）管理層的假設可能對公允價值的計量產生重大影響，特定的假設將會因被估值資產或負債的不同特征、使用估值方法的不同而變化。

（2）注冊會計師在審計過程中可以利用自己開發(fā)的模型(也稱為影子估值)進行獨立估值。

（3）一些項目公允價值的確定需要相應的基礎數據。

篇7

為進一步規(guī)范會計師事務所的質量控制，明確會計師事務所及其人員的質量控制責任，財政部于2006年2月15日了兩項質量控制準則：一是《會計師事務所質量控制準則第5101號――業(yè)務質量控制》；二是《中國注冊會計師審計準則第1121號――歷史財務信息審計的質量控制》。這兩項與2007年1月1日起施行的新準則及自1997年1月1日起施行的《中國注冊會計師質量控制基本準則》相比，無論是體系內容安排，還是理念方法要求都存在重大差異。會計師事務所和注冊會計師必須變革現(xiàn)有的質量控制理念和方法，不斷創(chuàng)新質量控制制度，以迎接挑戰(zhàn)。

一、重構質量控制框架

新質量控制準則框架在邏輯上比原《中國注冊會計師質量控制基本準則》更加清晰、合理。原《中國注冊會計師質量控制基本準則》第二條規(guī)定“本準則所稱質量控制，是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序?！钡谖鍡l規(guī)定“會計師事務所對非審計業(yè)務的質量控制，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理?！边@樣規(guī)定明顯欠合理，主要體現(xiàn)為規(guī)范的面過窄，只要求審計業(yè)務必須遵守質量控制準則，而實際上審計以外的其他鑒證業(yè)務和相關服務同樣有質量控制問題，也需要實施質量控制。

原《中國注冊會計師質量控制基本準則》本身邏輯也不夠清晰。比如，原準則第六條規(guī)定“會計師事務所應當合理制定以下兩個層次的質量控制政策與程序：（一）會計師事務所審計工作的全面質量控制政策與程序；（二）各審計項目的質量控制程序?！本o接著第七條規(guī)定“會計師事務所應當合理運用全面質量控制政策與程序，以使所有審計工作符合獨立審計準則的要求?！钡诎藯l規(guī)定“會計師事務所應當合理運用審計項目的質量控制程序，以使各審計項目的審計工作遵照獨立審計準則進行?！边@樣一來，是以小來統(tǒng)大（即是為了使各審計項目的審計工作遵照獨立審計準則進行，用審計項目的質量控制程序，倒過來統(tǒng)帥會計師事務所的全面質量控制政策與程序），邏輯性較差。新質量控制準則先是要求會計師事務所按照《會計師事務所質量控制準則第5101號》的規(guī)定，針對所有類型的業(yè)務建立統(tǒng)帥性的質量控制制度，再對特定業(yè)務制定質量控制準則（如《中國注冊會計師審計準則第1121號》）就是專門指導歷史財務信息審計的質量控制。可見，新準則是以大來控小，不僅邏輯上更加清晰，而且實際運作也比較方便。

二、推行全面業(yè)務控制

前已提及，原準則只談審計業(yè)務質量控制，現(xiàn)在質量控制準則分兩個層次：第一層是《會計師事務所質量控制準則》（目前已《會計師事務所質量控制準則第5101號――業(yè)務質量控制》），以指導事務所對歷史財務信息的審計和審閱業(yè)務、非歷史財務信息的其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務等所有業(yè)務實行全面的質量控制。第二層是依據《會計師事務所質量控制準則》，針對各類業(yè)務而制定的質量控制準則，如的《中國注冊會計師審計準則第1121號》，就是為指導對歷史財務信息審計的質量控制。

三、確立雙重控制目標

原準則規(guī)定質量控制的目標是使審計工作符合審計準則的要求，側重于單一的工作過程質量控制。現(xiàn)規(guī)定會計師事務所應根據質量控制準則制定質量控制制度，以合理保證：其一，會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則等各類業(yè)務準則的規(guī)定；其二，會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。今后看質量控制到沒到位，不僅要看業(yè)務過程的質量即業(yè)務過程是否遵守了相關規(guī)定，更要看業(yè)務結果的質量即業(yè)務報告的出具是否恰當。就審計業(yè)務而言，只要出具不恰當的審計報告，發(fā)表不適當的審計意見，就談不上質量合格。

四、強調遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則并重

原質量控制準則規(guī)定質量控制是為確保審計質量符合獨立審計準則的要求。這樣規(guī)定將產生重大的負面影響，容易使事務所和注冊會計師認為只要按審計準則等技術規(guī)范做了，質量就控制到位了，進而忽視遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的要求。近幾年全球注冊會計師行業(yè)發(fā)生的一些重大審計失敗及訴訟案，除了未很好遵守業(yè)務準則外，與事務所忽視遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的要求也有密切的關系。遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范是分別對事務所的合法經營和道德經營提出的要求。從理論和實務兩方面看，不強調合法和道德經營要求，最終是無法做到按審計等業(yè)務準則的要求來保證業(yè)務質量的。正因為如此，新質量控制準則強調遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則并重，以提醒會計師事務所全方位、多角度地采取必要措施，切實保證業(yè)務過程及其結果的質量。

五、實行責任追究制度

原來準則沒有規(guī)定誰對業(yè)務質量負責?，F(xiàn)規(guī)定項目負責人應當對事務所分派的每項業(yè)務的總體質量負責，主任會計師對會計師事務所整個質量控制制度承擔最終責任，從而為實行質量責任追究制度和分層（分事務所層和項目組層）控制制度打下基礎。

六、強化系統(tǒng)控制理念

原準則規(guī)定質量控制的要素有職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導、咨詢、業(yè)務承接和監(jiān)控。現(xiàn)規(guī)定事務所的質量控制制度應包括針對下列要素而制定的政策和程序：（一）對業(yè)務質量承擔的領導責任；（二）職業(yè)道德規(guī)范；（三）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務執(zhí)行；（六）業(yè)務工作底稿；（七）監(jiān)控。比原來內容更豐富、更求實、更系統(tǒng)、更有效。

七、力主質量文化建設

原質量控制準則第十六條只規(guī)定“會計師事務所在必要時應當向有關專家咨詢。”

根本沒有規(guī)定事務所領導層還有質量文化的培育責任?，F(xiàn)規(guī)定會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化。這些政策和程序應當明確主任會計師對質量控制制度承擔最終責任，強調事務所的領導層及其作出的示范對事務所文化有重大影響，要求各級管理層通過清晰、一致及經常的行動示范和信息傳達，向全體人員強調質量控制政策和程序以及實現(xiàn)質量控制目標的重要性。還特別強調事務所領導層首先要樹立質量至上的意識，合理確定管理責任以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務質量，主任會計師應當委派有勝任能力及必要權限的人員承擔質量控制制度運作責任，建立以質量為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序，并投入足夠的資源制定、執(zhí)行和記錄質量控制制度。今后，質量文化將是事務所質量控制環(huán)境建設的核心內容。

八、貫徹人本管理原則

原質量控制準則只用一條規(guī)定人員的專業(yè)勝任能力問題，即第十三條“會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。會計師事務所應當為全體專業(yè)人員提供適當的專業(yè)培訓，以提高其專業(yè)勝任能力?！爆F(xiàn)質量控制準則規(guī)定：“會計師事務所應當制定人力資源政策和程序，合理保證擁有足夠的、具有必要素質和專業(yè)勝任能力，并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以實現(xiàn)質量控制的目標；并規(guī)定人力資源政策和程序不僅要解決好招聘、人員素質、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展和人員需求預測問題，還必須把人員作為社會人和經濟人，切實解決好他們的業(yè)績評價、晉升和薪酬問題?！边@充分尊重了人力資源是事務所最重要的資源、事務所質量控制的關鍵是人事管理的行業(yè)特征，全面體現(xiàn)了人本管理原則。今后，事務所要從質量控制的高度認識人員業(yè)績評價、晉升和薪酬問題的重要性，因為具體業(yè)務質量不是主任會計師等少數人干出來的，而是所有參與者共同努力形成的。

九、樹立循環(huán)控制思想

原質量控制準則規(guī)定事務所應當建立分級督導制度，要求各級督導人員對各層次的審計工作進行指導、監(jiān)督和復核。所謂督導人員是指對審計工作負有指導、監(jiān)督和復核責任的各級人員，包括事務所業(yè)務負責人、對審計項目負直接責任的注冊會計師和負有督導責任的其他人員。但并沒具體規(guī)定該分多少級以及怎樣分級，難以起到指導和約束作用。原準則還規(guī)定了督導人員進行指導、監(jiān)督和復核的內容和要求，并規(guī)定在出具審計報告前，事務所可根據需要委派未直接參與審計的人員進行必要復核。不難看出，上述規(guī)定只是從總體上提出了指導、監(jiān)督和復核的內容和目的，并沒規(guī)定項目組內督導和事務所對項目組獨立實施的督導等各級督導人員如何劃分職責，因而致使各事務所執(zhí)行督導的靈活性和操作空間很大，不能形成有效的循環(huán)控制（全程控制）。

現(xiàn)質量控制準則要求計劃業(yè)務工作時就應包括對指導、監(jiān)督和復核工作的計劃，業(yè)務執(zhí)行中項目組控制和事務所獨立實施項目質量控制復核并舉，事務所對歸檔的工作底稿實行有效管控、實施有效的事后監(jiān)控等，強調會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。從而形成了一個良性循環(huán)控制圈。原質量控制準則第十八條提到“會計師事務所應當對質量控制政策與程序的執(zhí)行情況進行監(jiān)控”，但怎樣監(jiān)控，未作任何要求。

十、采用分類控制方法

篇8

1999年修訂的《會計法》在保證會計信息的真實性。完善會計監(jiān)督體系、規(guī)范會計基礎工作、明晰會計法律責任等方面有了歷史性的進步，標志著我國會計法制化建設進入了一個新的時期。然而由于市場經濟條件下復雜的經濟活動和經濟關系，特別是資本市場對會計信息要求的加強、會計處理技術飛速發(fā)展對傳統(tǒng)會計的沖擊以及新興金融工具的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行的會計法規(guī)漸顯不足。因此，我們應當研究和思考如何建立以《會計法》為核心、促進社會主義市場經濟健康發(fā)展的會計法規(guī)體系，理順《會計法》與其他相關法律法規(guī)的關系，這是當前會計理論研究的＿個重要課題。它對進一步發(fā)揮會計法規(guī)及相關法律在打擊會計造假、保證會計信息真實性、維護經濟秩序等方面的作用具有重大的意義。

二、對我國會計法規(guī)體系的基本評價

從整體上看，會計工作的各個層次、各個方面在我國的會計法規(guī)體系中都有涉及。在會計核算方面，已形成“《會計法》會計準則和企業(yè)會計制度分行業(yè)會計制度”的﹁整套會計法規(guī)體系；在會計監(jiān)督方面也形成了以《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》為統(tǒng)帥，包括各種行政法規(guī)在內的共同指導會計監(jiān)督和審計執(zhí)業(yè)的法規(guī)體系；在會計基礎工作、會計人員管理等方面也有不少的規(guī)章制度，如《會計基礎工作規(guī)范》、《會計人員從業(yè)資格管理辦法》和《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》等。我國的會計法規(guī)體系既體現(xiàn)了中國特色，又借鑒了國際慣例。盡管我國的會計法規(guī)建設在各方面取得了重大的成果，但也存在一些問題，仍需不斷完善。

1.《企業(yè)會計準則》（基本準則）中的一些內容已經不能夠適應形勢發(fā)展的需要；具體會計準則絕大部分只適用于上市公司，也遠遠不能夠滿足規(guī)范會計行為、提高會計信息質量的要求。

2.從預算會計體系上看，雖然在1997年已了《事業(yè)單位會計準則（試行）》（處于基本準則的地位），但政府會計準則尚未制定。因此，從完善會計準則體系角度看，客觀上要求加緊制定行政單位會計準則、總預算會計準則、事業(yè)單位的具體會計準則，同時更有必要建立一個財務會計概念框架來指導預算會計準則的制定。

3.從我國會計法規(guī)的規(guī)范程序上看，政出多門的現(xiàn)象仍然存在。如企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度并行，財政部與證監(jiān)會都出臺法規(guī)對上市公司的會計行為進行規(guī)范等。

4.會計法律與其他相關法律存在協(xié)調問題，如修訂的《會計法》加大了對違法的會計行為的懲罰力度，而對這些會計違法行為的懲罰則有賴于《民法》、《刑法》等法規(guī)內容的配套與完善。

三、從《會計法》修訂看會計立法與相關經濟因素的關系

1.歷史表明，會計立法要與經濟體制相適應。1985年的《會計法》強調維護國家財經制度和保護公共財產；1993年修訂的《會計法》強調維護社會主義市場經濟秩序；而1999年修訂的《會計法》在維護社會主義市場經濟秩序的基礎上把保證會計信息的真實性，放在首位。

2.會計立法要與經濟組織形式的發(fā)展相適應。1985年《會計法》的適用范圍除了社會團體外，全部為國家單位。隨著改革開放的深入和經濟的逐步發(fā)展，各種經濟形式不斷涌現(xiàn)，因而1993年修訂時在適用范圍上加入了個體工商戶和其他經濟組織；隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，公司在社會經濟結構中日益占主導地位，因而1999年修訂的《會計法》在適用范圍上特別增加了“公司組織”這一特定主體。

3.在市場經濟條件下，會計責任主體必須與其存在的環(huán)境即法人制度相適應，會計責任主體必須與法人責任主體相一致。

4.國家管理職能的轉變與會計管理體制存在重大關系。

5.會計監(jiān)督體系要與經濟體制的要求相適應。

6.健全會計法規(guī)體系是“法制經濟”對會計行為的要求。

四、市場經濟中的會計法制與會計法治問題

1.明確我國會計法規(guī)在法律體系中的地位。會計法制是我國社會主義法律體系的一個組成部分，市場經濟是由若干利益鮮明的主體和游戲規(guī)則構成的權責系統(tǒng)。會計法制通過對會計行為人權利和義務的設定，實現(xiàn)對會計關系的調整，從而對市場經濟秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)展發(fā)揮作用。

隨著我國市場經濟體制的確立和不斷完善，中央提出了“依法治國”的偉大方略。我國經歷著一個由傳統(tǒng)社會步入現(xiàn)代社會的巨大轉變和過渡。在這一過程中，我國社會經濟的法律制度以及法律運轉機制都將發(fā)生重大的質的變化，其主要標志是：國家立法更加適應發(fā)展和變化了的各種社會實踐的需要，并且能夠充分體現(xiàn)當前社會經濟生活中的各種價值目標和需求。

2.創(chuàng)立實現(xiàn)會計法治化的基本條件。會計法治的目標是要實現(xiàn)會計法律運轉機制的現(xiàn)代化，最終達到一種理想的會計工作秩序和社會狀態(tài)。在會計領域內嚴格貫徹法治原則，最基本的要求就是用法律的手段來管理和協(xié)調會計事務，使國家在宏觀上管理和監(jiān)督會計工作步入法制軌道。

實現(xiàn)會計法治化應當具備四個前提條件：①要有較為完備、嚴密、統(tǒng)一的會計法律體系；②要有完善的會計行為規(guī)則和辦事理念；③要有嚴格。公正的執(zhí)法制度；④要有普遍有效的會計法律規(guī)則。

會計法治化的實現(xiàn)要從會計法規(guī)的完善。會計制度的改革以及會計職業(yè)道德建設三方面著手。要在實踐中遵循會計法律至上、會計法律統(tǒng)一，會計法治國際化的原則。這樣才能夠在社會經濟生活中確立會計法律的權威性，才能保證經濟行為有序化。

五、如何完善市場經濟條件下我國會計法規(guī)體系

建立適應我國市場經濟條件的會計法規(guī)體系應該從以下方面著手：一是要完善我國現(xiàn)行法律對會計違法行為處罰的規(guī)定。諸如改變重視行政及刑事責任的法律處罰、輕視民事責任的法律處罰的現(xiàn)象，完善對虛假會計信息具體認定的法律規(guī)定，對虛假會計信息行為是因故意還是過失造成做出具體的處理規(guī)定等，特別是對民事責任承擔以及會計法律責任分擔問題要做出詳細規(guī)定。二是要正視和處理好我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系所面臨的問題。如司法部門應完善對會計違法行為執(zhí)法的具體司法解釋，財政部門應盡快制定《會計法》實施細則和對違法會計行為的處理辦法，要處理好《企業(yè)會計制度》在會計法規(guī)體系中的地位，在制定會計業(yè)務處理規(guī)范方面要加強與稅法規(guī)定的協(xié)調。同時，要注意解決好會計改革的科學性與現(xiàn)實性問題，堅決不能搞“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的改革。

完善我國會計法規(guī)體系，應該著重考慮以下幾個方面的問題：

1.在確立我國的會計立法模式要綜合考慮與企業(yè)相關的各利益集團的需求。在制定會計法規(guī)時。要綜合考慮《公司法》、《證券法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律協(xié)調一致，更好地滿足各利益集團的要求。

2.要堅持《會計法》在我國會計法規(guī)體系中的母法地位。制定單獨的《會計法》并將其置于整個會計法規(guī)體系的母法地位，有利于綜合考慮各利益集團的要求。從我國修訂的《會計法》來看，其立法宗旨就是規(guī)范會計行為、保證會計信息質量。高質量的會計信息表現(xiàn)為真實、可靠、相關和及時，因此，按照這一宗旨所建立的會計法規(guī)體系，一定能夠很好地滿足投資者、債權人、企業(yè)和政府等利益集團的信息需求。當然，從發(fā)展的角度看，制定會計信息披露方面的法規(guī)還要從滿足國際投資者等的需要來考慮。

篇9

    [論文摘要]內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分,是企業(yè)內部進行自我協(xié)調和自我制約的機制。

    所謂內部控制,是指單位為了實現(xiàn)目標,保護資產的安全、完整,提高會計信息質量,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種風險提高經營管理效率,而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物,是隨著單位對內強化管理,對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內部控制的實例,可以追溯到遠古時代,但它作為一個完整的概念則始于本世紀40年代末的西方國家。1949年,美國注冊會計師協(xié)會所屬的審計程序委員會發(fā)表了一份題為《內部控制:系統(tǒng)協(xié)調的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的特別報告,第一次給內部控制下了定義。自此,幾十年來,內部控制在各行各業(yè)中得到了迅速的發(fā)展。1992年9月,內部控制發(fā)展史上的又一里程碑《內部控制整體框架》。這一報告是由AICPA、國際內部審計師協(xié)會(IIA)、財務經理協(xié)會(FEI)、美國會計學會(AAA)、管理會計學會(IMA)等共同參與的一個專門委員會COSO委員會制定。COSO委員會在此提出了內部控制構成的概念,即內部控制整體框架包含了控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)控這五個相互聯(lián)系的要素。至此,人們對內部控制的認識從最初的“內部牽制”階段發(fā)展到了內涵清晰完整、涵蓋范疇更為廣泛的“內部控制整體框架”階段。

    在“內部控制整體框架”階段中,監(jiān)控是構成內部控制整體框架的要素之一。監(jiān)控是指整個內部控制的過程必須施以恰當的監(jiān)督,通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。內容包括日常的監(jiān)督管理活動,也包括內部審計及與單位外部有關方面進行信息交流的監(jiān)控。由此可見,內部審計是內部控制制度的組成部分,做好內部審計工作能促進內部控制以及組織的健康發(fā)展。本文擬對內部審計在內部控制的建設、實施過程中所起的作用做一分析。

    我國《內部審計基本準則》第二條對內部審計做出了定義,所謂內部審計,是指“組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”

    根據這個定義,內部審計的目的是通過對組織的經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查和評價,使組織經營活動及內部控制中存在的問題得到認識和解決,以促進組織目標的實現(xiàn)。由此可見,對內部控制進行監(jiān)控是內部審計的一個主要的工作內容。

    內部審計對內部控制的監(jiān)控主要包括監(jiān)督內部控制的運行情況與評價內部控制是否完善、有效。

    一、對內部控制的監(jiān)督。內部審計的范圍涵蓋整個企業(yè)的一切工作,不限于會計財務工作。我國《內部審計基本準則》第十三條規(guī)定:“內部審計人員應深入調查、了解被審計單位的情況,采用抽樣審計等方法,對其經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行測試?！边@說明,內部審計除了傳統(tǒng)意義上對財務會計信息進行核查,還應對企業(yè)的管理制度及各項業(yè)務流程是否得到有效執(zhí)行進行監(jiān)督。

    內部控制是由一系列政策、標準與程序組成的系統(tǒng),在這個系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風格和對管理目標的追求。只有通過必要的監(jiān)督,才能確保這些政策與程序得到全面有效地執(zhí)行。而內部審計正是處于這樣一個地位。因為內部審計本身不直接參與管理活動,而又時時處在管理活動之中,對企業(yè)內部的各項業(yè)務比較熟悉。由于企業(yè)的經營管理是個動態(tài)發(fā)展過程,內部控制也是一個動態(tài)發(fā)展的系統(tǒng),因此內部審計對內部控制的監(jiān)督也是動態(tài)的、不間斷的,是一項日常性的工作。

    內部審計作為內部控制的獨立系統(tǒng),分為定期或不定期,對各作業(yè)部門抽查或全面核對,以考察其各項作業(yè)制度設計效果與作業(yè)內容或實績的真?zhèn)?直接向決策當局提出意見。內部審計人員通過核對、遵行查核、評核等方法來確定會計財務及其他業(yè)務記錄及各種報表內容的準確性,查點財物的實際存量是否與賬面記錄相符,確保財產安全,了解企業(yè)的政策、計劃、程序被遵行及完成的程度。

    二、對內部控制的評價。內部審計人員對內部控制的評價主要包括兩個方面:設計和有效性。設計良好的控制系統(tǒng)是指能充分保證以合理的成本達到組織的目的,有效的控制系統(tǒng)是指能達到設計的要求。設計不良的控制系統(tǒng)可能會是有效的,因為執(zhí)行的人員能使之運作。反之,如果盡力使之運作的人不了解系統(tǒng)使怎樣發(fā)揮作用的,那么良好的設計系統(tǒng)也可能無效。審計人員的工作是對這兩方面作出評價。

    內部審計人員通常是在制定階段和實施階段對控制系統(tǒng)作出評價。審計人員有時在控制實施之前檢查所設計的控制,以便經濟地和較早地發(fā)現(xiàn)和解決問題。內部審計人員通過對組織正在制定和已經實施地內部控制制度進行評價,提出合理化改進建議,達到參與組織內部控制建設地目的。因此,內部審計活動有助于完善組織的內部控制,實質上也是組織建設健全、有效的內部控制的一個重要組成部分。

    但是,內部審計人員不應負責內部控制的制定及實施過程,以避免影響其獨立性。

    綜上所述,內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營,而內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查、評估內部控制制度、適時提供改進建議,以求內部控制制度得以持續(xù)實施,可見內部控制與內部審計實為一體之兩面,緊密相關,先有內部控制制度之建立,后有內部審計之評估,確保單位良好的運作與經營。內部審計對于完善企業(yè)的內部控制,提高企業(yè)的經營效率和效果,促進企業(yè)制度的現(xiàn)代化,有著重要的作用和意義。

篇10

關鍵詞：新會計；會計準則；準則體系

abstract: this article through is related the content contrast to the new old accounting standards system, the study and the understanding, discussed our country new accounting standards system’s breakthrough and the significance from many aspects.

key word: new accountant; accounting standards; criterion system 

前言

   2006年2月15日,財政部了我國新的企業(yè)會計準則體系(下文簡稱“新會計準則體系”)和審計準則體系。其中,新會計準則體系中包括1項基本準則和38項具體準則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在這之前,1992年,財政部在企業(yè)會計核算制度方面進行了一次重大改革,了《企業(yè)會計準則》和13個行業(yè)會計制度。從1997年開始到2001年,財政部又陸續(xù)制定并實施了16項具體準則。因此本文把2001年之前的會計準則體系稱為“舊會計準則體系”。 

新會計準則體系的建立順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要,強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準則趨同,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則體系建設的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。 

一、新舊會計準則體系的主要差別 

按照財政部副部長樓繼偉在新會計準則體系會上的說法,我國的會計準則體系包括三個部分:基本準則、具體準則和應用指南。其中,“基本準則是綱,在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準則是目,是依據基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定;應用指南是補充,是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比,新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則,都作了非常大的改動和修訂。 

(一)新舊基本準則主要差異的比較 

在新基本準則中,首先對適應范圍進行了修改;其次對財務報告的目標進行了修改,使其語言表述更符合市場經濟原則和國際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值,尤其是公允價值的引入更是備受關注。同時,為了防范公允價值被濫用,新準則中也作了相應的規(guī)定,即:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”當然,在這次新準則中還有一項最重要最核心的修訂,就是對會計要素定義的修訂,糾正了舊的準則中關于相關內容的循環(huán)定義、含糊等問題。 

(二)新舊會計具體準則主要差異的比較 

在具體準則方面,本次的38項準則,除了對原有16項具體準則進行了修訂外,其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業(yè),而本次新準則中則擴展到了金融業(yè)、保險業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領域,并增添了許多新的業(yè)務類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補了我國市場經濟條件下新型經濟業(yè)務核算的空白。 

在修訂方面,最值得關注的是債務重組和資產減值計提相關規(guī)定的變化。舊的《債務重組》準則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應計入“資本公積”,而新的《債務重組》準則規(guī)定是債務重組利得應記入當期損益(這恰恰是舊準則禁止的)。在資產減值跌價準備計提方面。舊準則允許企業(yè)沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產跌價準備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調節(jié)利潤,造成企業(yè)會計信息的不真實。而新準則規(guī)定,“資產減值跌價準備一經確定,在以后會計期間內不得轉回”,從而有效地遏制了利用計提跌價準備進行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題,如借款費用資本化,商譽和不確定使用期限的無形資產的攤銷,政府補助歸屬等等,在新具體準則中都有了較大的修訂。

二、新會計準則體系的重大意義 

(一)新會計準則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關性和可靠性 

新會計準則體系在規(guī)范企業(yè)會計確認,計量和報告的行為,提高會計信息質量,滿足投資者、債權人、政府部門和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會計信息與財務報告使用者的經濟決策相關,從而有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預測。

(二)新會計準則體系的建立,有利于規(guī)范我國金融工具會計核算,促進金融衍生產品的發(fā)展 

金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內容。如何有效地對金融工具進行確認和計量,完善金融工具會計準則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準則體系中,第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側重,彼此相互關聯(lián),邏輯一致,形成了一個有機整體,這些相關規(guī)定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會性預警系統(tǒng),從而引導衍生工具的有效運作,提高了金融信息的透明度和可比性。 

(三)新會計準則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性 

目前,會計準則全球化趨同已經成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事(iasb)制定的國際財務報告準則。隨著我國經濟開放程度越來越高,活躍在國際貿易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計準則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息,實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準則會上的致辭所說:“中國企業(yè)會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告,也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說,企業(yè)會計準則獲得國際認可有助于降低企業(yè)在海外經營時遵循不同國家和地區(qū)會計標準的成本。”  

(四)新會計準則體系建立,能促進財務信息披露更加透明 

新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財務報告的使用價值,加強對上市公司業(yè)績的可預測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準確的投資決策,從而降低投資風險。