導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇社會(huì)保障基金來(lái)源，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

“社會(huì)保險(xiǎn)基金與社會(huì)保障基金，雖然只是一字之差，但兩者的功能和作用有明顯不同，運(yùn)作方式和資金來(lái)源也不相同?！必?cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)白景明表示。

白景明解釋說(shuō)，社會(huì)保險(xiǎn)基金，資金來(lái)源主要是由單位和個(gè)人繳費(fèi)，以反公共財(cái)政安排的部分資金。它一共由7項(xiàng)保險(xiǎn)基金組成：企業(yè)職工基本養(yǎng)老、居民社會(huì)養(yǎng)老、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療、居民基本醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等保險(xiǎn)基金?！叭藗兤綍r(shí)說(shuō)的養(yǎng)老金以及看病報(bào)銷(xiāo)的醫(yī)保，都是從社會(huì)保險(xiǎn)基金中支出的。”

而全國(guó)社會(huì)保障基金，則是為應(yīng)對(duì)人口老齡化，由中央政府集中的國(guó)家社會(huì)保障戰(zhàn)略?xún)?chǔ)備基金。資金來(lái)源主要是中央財(cái)政撥入資金、國(guó)有股減持轉(zhuǎn)持所獲資金等及其投資收益等?！昂?jiǎn)單地說(shuō)，社會(huì)保險(xiǎn)基金是社會(huì)保障的主力軍，負(fù)責(zé)平時(shí)對(duì)人們養(yǎng)老金的支付、醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)以及工傷失業(yè)救助等；而社會(huì)保障基金是預(yù)備隊(duì)，目前并未安排具體用途，這筆錢(qián)儲(chǔ)備在那兒以防萬(wàn)一?！卑拙懊髡f(shuō)。

養(yǎng)老金結(jié)余超3萬(wàn)億元，近幾年不會(huì)出現(xiàn)支付缺口

很多人關(guān)心，目前社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行情況如何？養(yǎng)老金缺口什么時(shí)候會(huì)出現(xiàn)？

財(cái)政部近期公布的預(yù)算報(bào)告顯示，2014年全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入39186.46億元，支出33669.12億元，年末滾存結(jié)余50408.76億元。

“這表明，去年整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)基金賬上的余錢(qián)，已經(jīng)超過(guò)了5萬(wàn)億元。具體到養(yǎng)老金，累計(jì)結(jié)余也有3萬(wàn)多億元?？梢钥隙ǖ卣f(shuō)，目前我國(guó)養(yǎng)老金支付不差錢(qián)，缺口近幾年不會(huì)出現(xiàn)?！卑拙懊髡J(rèn)為。

“我們現(xiàn)在是未雨綢繆，為十幾年后可能發(fā)生的狀況早作打算?！卑拙懊鞅硎荆瑢?shí)際上，社會(huì)保險(xiǎn)基金除了企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)收入，公共財(cái)政每年給予的補(bǔ)貼也在加大。根據(jù)預(yù)算報(bào)告，2014年社會(huì)保險(xiǎn)基金中，財(cái)政補(bǔ)貼收入為8446.35億元，今年財(cái)政補(bǔ)貼收入將達(dá)到9741.75億元?？梢哉f(shuō)，百姓養(yǎng)老金的發(fā)放是有多重制度保障的。

社會(huì)保障基金規(guī)模達(dá)1.53萬(wàn)億元，總體收益跑贏通脹

近年來(lái)，作為國(guó)家戰(zhàn)略?xún)?chǔ)備，社會(huì)保障基金規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理運(yùn)營(yíng)水平不斷提高，總體收益比較穩(wěn)定。截至2014年底，全國(guó)社?；饡?huì)管理的資產(chǎn)規(guī)模已達(dá)到1.53萬(wàn)億元。

篇2

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障基金；運(yùn)營(yíng)機(jī)制；監(jiān)管

中圖分類(lèi)號(hào)：F840.61　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1673-291X(2008)12-0135-03

一、我國(guó)社會(huì)保障基金投資運(yùn)營(yíng)的理論基礎(chǔ)

(一)我國(guó)社會(huì)保障基金及社會(huì)保障基金投資運(yùn)營(yíng)機(jī)制的涵義

從理論上講，社會(huì)保障基金是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，為實(shí)施社會(huì)保障制度而建立起來(lái)、專(zhuān)款專(zhuān)用的資金。社會(huì)保障基金一般按不同的項(xiàng)目分別建立，如社會(huì)保險(xiǎn)基金、社會(huì)救濟(jì)基金、社會(huì)福利基金等。其中，社會(huì)保險(xiǎn)基金是社會(huì)保障基金中最重要的組成部分。全國(guó)社會(huì)保障基金是中央政府集中的社會(huì)保障資金，是國(guó)家重要的戰(zhàn)略?xún)?chǔ)備，主要用于彌補(bǔ)今后人口老齡化高峰時(shí)期的社會(huì)保障需要。

社會(huì)保障基金投資運(yùn)營(yíng)機(jī)制是指通過(guò)制定相關(guān)法律法規(guī)、設(shè)立管理機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)保障基金的籌集、使用以及投資運(yùn)營(yíng)進(jìn)行全面規(guī)劃、系統(tǒng)管理和嚴(yán)格監(jiān)管，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障政策目標(biāo)的過(guò)程的總稱(chēng)。具體包括社會(huì)保障法規(guī)的制定和管理機(jī)構(gòu)的設(shè)立、社保基金投資管理體制的選擇、社保基金籌集與支付管理以及對(duì)社?；鸬谋O(jiān)管等。

(二)社會(huì)保障基金投資運(yùn)營(yíng)的理論依據(jù)

1　福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是社會(huì)保障基金運(yùn)行機(jī)制建立的科學(xué)依據(jù)

20世紀(jì)20年代盛行于英國(guó)的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)，主要代表人物是英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家A.C.庇古(1877－1959年)，他創(chuàng)立了福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的科學(xué)體系，主張通過(guò)國(guó)民收入的增加和國(guó)民收入再分配兩種方式來(lái)增加社會(huì)福利。國(guó)民收入的增加所帶來(lái)的普遍福利，關(guān)鍵取決于生產(chǎn)要素的合理配置，尤其是勞動(dòng)力要素的合理配置，因此，必須給勞動(dòng)者提供適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)條件，并在勞動(dòng)者出現(xiàn)患病、傷殘、生育、失業(yè)、年老等意外情況喪失勞動(dòng)收入時(shí)，能得到適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)幫助，使其恢復(fù)勞動(dòng)能力。通過(guò)國(guó)民收入再分配來(lái)增加居民普遍福利，是建立在邊際效用遞減規(guī)律的基礎(chǔ)上的。通過(guò)向收入高的富人征收累進(jìn)所得稅和遺產(chǎn)稅，并向勞動(dòng)者增加失業(yè)補(bǔ)助，向貧窮者增加社會(huì)救濟(jì)，就可以達(dá)到更加平均的收入分配結(jié)果，使整個(gè)社會(huì)的福利增加。庇古提出的轉(zhuǎn)移性支付以及一些改革社會(huì)福利的理論幾經(jīng)演變并廣為流傳，為各國(guó)社會(huì)保障制度的建立、完善社會(huì)保障基金運(yùn)行機(jī)制奠定了理論基礎(chǔ)。

2　投資組合理論是社會(huì)保障基金安全運(yùn)行的警示器

投資組合理論是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬柯威茨(HarryMarkowitz)1952年首次提出的，他曾假設(shè)投資者都是風(fēng)險(xiǎn)的厭惡者，在同一風(fēng)險(xiǎn)下投資者總是希望回報(bào)越高越好，而風(fēng)險(xiǎn)則越小越好。當(dāng)各項(xiàng)資產(chǎn)是不完全正相關(guān)時(shí)，可以通過(guò)多元化的投資來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，為避免過(guò)高風(fēng)險(xiǎn)和過(guò)低收益，通過(guò)多元化投資原則，選配若干不同風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)進(jìn)行搭配投資，是可以降低投資風(fēng)險(xiǎn)的。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，社會(huì)保障基金運(yùn)行已趨向于從政府運(yùn)行向多元化投資運(yùn)行發(fā)展。而由于社會(huì)保障基金的特殊性使其安全運(yùn)行就顯得尤為重要。社會(huì)保障基金的投資收益與投資風(fēng)險(xiǎn)具有正向替代關(guān)系，因此，必須在收益目標(biāo)和安全目標(biāo)上進(jìn)行權(quán)衡選擇，尋找最佳結(jié)合點(diǎn)。該理論為社會(huì)保障基金投資收益性和安全性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供了理論支持。

二、我國(guó)社會(huì)保障基金運(yùn)行現(xiàn)狀

(一)社會(huì)保障基金管理體系初見(jiàn)規(guī)模

1　管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置。中國(guó)政府于2000年做出決定，建立全國(guó)社會(huì)保障基金，從多種渠道籌集資金，作為國(guó)家的長(zhǎng)期戰(zhàn)略?xún)?chǔ)備，主要用于社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展。中國(guó)政府在建立全國(guó)社會(huì)保障基金的同時(shí)，設(shè)立了全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)，負(fù)責(zé)管理運(yùn)營(yíng)全國(guó)社會(huì)保障基金，實(shí)現(xiàn)保值增值。其主要職責(zé)是：管理中央財(cái)政撥人的資金、減持國(guó)有股所獲資金及其他方式籌集的資金；制定全國(guó)社會(huì)保障基金的投資經(jīng)營(yíng)策略并組織實(shí)施；選擇并委托全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理人、托管人，對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金資產(chǎn)進(jìn)行投資運(yùn)作和托管，對(duì)投資運(yùn)作和托管情況進(jìn)行檢查；在規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金資產(chǎn)進(jìn)行直接投資運(yùn)作；負(fù)責(zé)全國(guó)社會(huì)保障基金的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，起草財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；定期向社會(huì)公布全國(guó)社會(huì)保障基金的資產(chǎn)、收益、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)情況；根據(jù)財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部共同下達(dá)的指令和確定的方式撥出資金。財(cái)政部會(huì)同勞動(dòng)和社會(huì)保障部對(duì)全國(guó)社會(huì)保障基金的投資運(yùn)作和托管情況進(jìn)行監(jiān)督。

2　明確了社會(huì)保障基金來(lái)源。根據(jù)2001年12月13日公布的《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》規(guī)定，全國(guó)社會(huì)保障基金的來(lái)源包括：中央財(cái)政預(yù)算撥款；國(guó)有股減持劃入資金；經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的以其他方式籌集的資金；投資收益；股權(quán)資產(chǎn)。

3　各地方對(duì)社?；鸸芾碇饾u向社會(huì)化管理過(guò)渡。近年來(lái)，各地方政府在對(duì)各項(xiàng)社會(huì)保障基金籌集、支付和投資經(jīng)營(yíng)管理方面有所創(chuàng)新和突破。如黑龍江省建立了社會(huì)保障基金電子政務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)；天津市實(shí)行由社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收社?；穑?cái)政補(bǔ)貼資金實(shí)行專(zhuān)戶管理的運(yùn)作模式；深圳設(shè)立了保險(xiǎn)基金管理局；廣東設(shè)立了保險(xiǎn)基金管理網(wǎng)站等各種形式。我國(guó)社會(huì)保障基金管理按社會(huì)化管理原則的要求，將設(shè)立“公民基本生活保障委員會(huì)”、“公民基本生?；畋Ｕ匣鹜顿Y公司”、“公民基本生活保障基金財(cái)務(wù)管理中心”、“公民基本生活保障事業(yè)服務(wù)中心”等機(jī)構(gòu)，從而真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障基金管理的社會(huì)化。

(二)社會(huì)保障基金規(guī)模逐漸增加

截至2006年末，國(guó)有股減持收合計(jì)為458億元。另外，從2002年開(kāi)始新增發(fā)行彩票公益金的80％也上繳了全國(guó)社會(huì)保障基金，截至2006年末上繳全國(guó)社會(huì)保障基金的彩票公益金合計(jì)收入已有249億元。為應(yīng)對(duì)將來(lái)人口老齡化可能帶來(lái)的資金支付壓力，國(guó)家建立了具有戰(zhàn)略?xún)?chǔ)備性質(zhì)的全國(guó)社會(huì)保障基金，截至2007年6月底，按市值計(jì)算的總規(guī)模已超過(guò)4000億元。據(jù)中國(guó)證券報(bào)2008年3月4日?qǐng)?bào)道，至2007年底，全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)參保人數(shù)均突破2億人，各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)保障范圍持續(xù)擴(kuò)大。全年五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入合計(jì)10812億元，比上年增長(zhǎng)25.1％，全國(guó)五項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金收支總規(guī)模達(dá)到15099億元，比2002年翻了一番?；鹬С龊嫌?jì)7888億元，比上年增長(zhǎng)21.8％。

(三)社會(huì)保障基金的投資運(yùn)營(yíng)遵循了安全穩(wěn)健原則

根據(jù)《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》規(guī)定，全國(guó)社會(huì)保障基金采用直接投資和委托投資相結(jié)合的投資方式。主要在銀行存款、國(guó)債等風(fēng)險(xiǎn)較小的品種上進(jìn)行投資，由社

會(huì)保障基金理事會(huì)直接運(yùn)作；而股票等風(fēng)險(xiǎn)較大的投資品種，則委托給專(zhuān)業(yè)投資機(jī)構(gòu)投資運(yùn)作。2003年和2004年理事會(huì)參照招標(biāo)方式進(jìn)行了兩次嚴(yán)格的管理人遴選，共有10家專(zhuān)業(yè)投資機(jī)構(gòu)成為全國(guó)社會(huì)保障基金的投資管理人。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)把保持基金的安全性作為首選目標(biāo)，對(duì)社會(huì)保障基金的投資渠道和投資工具進(jìn)行了嚴(yán)格限制。如風(fēng)險(xiǎn)較高的證券投資基金、股票投資的比例按《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》規(guī)定不得高于40％，且不允許投入高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。經(jīng)過(guò)數(shù)年的運(yùn)作，風(fēng)險(xiǎn)較小的投資占資產(chǎn)總額的80％以上，確保了基金運(yùn)行的安全性。

三、我國(guó)社會(huì)保障基金投資運(yùn)營(yíng)機(jī)制存在的問(wèn)題

(一)我國(guó)社會(huì)保障法律法規(guī)不健全 　在社會(huì)保障基金改革深入過(guò)程中，尤其是社會(huì)保險(xiǎn)基金直接進(jìn)入證券市場(chǎng)之后，我國(guó)需要對(duì)現(xiàn)行的法律環(huán)境進(jìn)行調(diào)整?！缎磐蟹ā泛汀蹲C券投資基金法》已經(jīng)出臺(tái)。但還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的法規(guī)來(lái)規(guī)定社會(huì)保障基金運(yùn)作中的信托關(guān)系和監(jiān)督關(guān)系。2003年10月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《證券投資基金法》規(guī)定了對(duì)投資基金的基本監(jiān)督要求，但還不能完全適應(yīng)社會(huì)保障基金的運(yùn)營(yíng)管理。另外，目前的法律法規(guī)大都是對(duì)社會(huì)保障基金管理制定的一些單項(xiàng)法規(guī)，具有統(tǒng)一性的法律法規(guī)并不多。并且，大部分社會(huì)保障法規(guī)都是由政府各部門(mén)制定，由于相互銜接性不夠，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，各部門(mén)制定的政策在很大程度上帶有明顯的部門(mén)色彩，不僅在實(shí)際操作中表現(xiàn)滯后，而且相關(guān)協(xié)調(diào)性也不夠，這在很大程度上影響了對(duì)社?；鸸芾砗捅O(jiān)督的效果。

(二)社會(huì)保障基金的來(lái)源渠道單一 　在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中我國(guó)雖然實(shí)行了個(gè)人繳費(fèi)制度，但從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度與人口老齡化的變化看，我國(guó)個(gè)人繳費(fèi)比例是偏低的，而且個(gè)人繳費(fèi)的保障項(xiàng)目占社會(huì)保障項(xiàng)目比例較低，其他一些保障項(xiàng)目如工傷、生育保險(xiǎn)等仍主要由企業(yè)籌資、支付和管理，不僅籌資渠道單一，而且社會(huì)化管理程度也不高。與此同時(shí)，社會(huì)保障基金征收的難度也隨之加大，企業(yè)以及個(gè)人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)意識(shí)薄弱，欠繳拒繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的現(xiàn)象較普遍。作為我國(guó)社會(huì)保障體制儲(chǔ)備基金的全國(guó)社會(huì)保障基金，財(cái)政撥款一直是其主要資金來(lái)源，財(cái)政撥款包括中央財(cái)政預(yù)算撥款、國(guó)有股減持、國(guó)有股轉(zhuǎn)持和彩票發(fā)行收入。截至2006年12月31日，全國(guó)社會(huì)保障基金權(quán)益總額為2827.69億元，其中歷年中央財(cái)政撥入資金為2348.11億元，占全國(guó)社會(huì)保障基金總額的絕大多數(shù)。

(三)投資領(lǐng)域狹窄且收益率較低

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)把保持社?；鸬陌踩宰鳛槭走x目標(biāo)，并對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的投資渠道和投資工具進(jìn)行了嚴(yán)格限制。這種投資制度安排雖然保障了基金運(yùn)行的安全性，但也同時(shí)限制了社?；鸬耐顿Y渠道，進(jìn)而使其投資結(jié)構(gòu)不盡合理，資產(chǎn)過(guò)于集中在金融市場(chǎng)(見(jiàn)表1，表2)。

從下兩表中可以看出，2001-2006年以來(lái)風(fēng)險(xiǎn)較低的投資占全國(guó)社會(huì)保障基金總資產(chǎn)的80％以上，而且2001-2005年全國(guó)社會(huì)保障基金已實(shí)現(xiàn)的投資收益率分別為2.25％、2.75％、2.71％、3.32％、3.12％，略高于這幾年的通貨膨脹率，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家10％左右的收益率。而2006年全國(guó)社會(huì)保障基金投資收益率9，34％是受到中國(guó)股市大幅走高、加大了股票類(lèi)投資比例的緣故。

四、完善我國(guó)社會(huì)保障基金投資運(yùn)營(yíng)機(jī)制的對(duì)策

(一)完善我國(guó)社會(huì)保障基金運(yùn)營(yíng)的法律法規(guī)

行之有效的法律規(guī)范是全國(guó)社保基金持續(xù)健康發(fā)展的基本前提和保證。目前，應(yīng)抓緊制定社會(huì)保障的基本法律，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展提供良好的法律環(huán)境。特別是社會(huì)保障基金相關(guān)的法律法規(guī)的出臺(tái)，從而規(guī)范社?；鹪谡骼U、管理、支付、運(yùn)營(yíng)等行為，以保證社會(huì)保障基金運(yùn)行的有法可依。

(二)加快國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)步伐拓寬穩(wěn)固社?；饋?lái)源

據(jù)預(yù)測(cè)，至2030年前后我國(guó)將進(jìn)入人口老齡化高峰，屆時(shí)老齡人口的比重將達(dá)到24.46％。研究表明，要適應(yīng)人口老齡化的挑戰(zhàn)，我國(guó)戰(zhàn)略?xún)?chǔ)備資金至少要達(dá)到25 000億元，最低也要在2010年達(dá)到1萬(wàn)億元。目前，我國(guó)社?；鹬饕獊?lái)源于中央財(cái)政預(yù)算撥款、國(guó)有股減持收入、彩票公益金投資收益等幾個(gè)方面，其來(lái)源十分有限，并且中央財(cái)政預(yù)算撥款的時(shí)間和額度并不固定。黨的十六屆三中全會(huì)決定通過(guò)劃撥部分國(guó)有資產(chǎn)來(lái)充實(shí)社?；?。如果按照國(guó)有權(quán)益性資本的10％劃轉(zhuǎn)到全國(guó)社保基金則可達(dá)7800億元。如果僅從中央企業(yè)劃轉(zhuǎn)10％的權(quán)益性資產(chǎn)給社會(huì)保障基金，總額可達(dá)3100億元，可大大擴(kuò)張全國(guó)社會(huì)保障基金現(xiàn)有規(guī)模。我國(guó)應(yīng)加快推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)劃撥工作，迅速擴(kuò)大全國(guó)社會(huì)保障基金規(guī)模，使其盡快具有較好的調(diào)劑能力，以解決社會(huì)保障基金空賬運(yùn)行的局面。

篇3

關(guān)鍵詞：全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)；保值增值；個(gè)人賬戶

一、我國(guó)社會(huì)保障體系的構(gòu)成及特點(diǎn)分析

我國(guó)社會(huì)保障體系經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，形成了由社會(huì)保險(xiǎn)為核心，包括社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利、社會(huì)優(yōu)撫、社會(huì)互助等內(nèi)容的體系。按照“廣覆蓋，多層次”的建設(shè)原則，近幾年，國(guó)家針對(duì)不同社會(huì)群體出臺(tái)了相應(yīng)的社保險(xiǎn)種，從而使我國(guó)的社會(huì)保障體系日漸健全和完善。目前我國(guó)的社會(huì)保障制度是涵蓋“五險(xiǎn)一金”在內(nèi)的比較完備的社會(huì)保障體系，截止2011年年末，全國(guó)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)為28391萬(wàn)人，其中在職21565萬(wàn)人，離退休人員6826萬(wàn)人；參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的人數(shù)為47292萬(wàn)人，其中城鎮(zhèn)職工參保人員25226萬(wàn)人，城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險(xiǎn)參保人員22066萬(wàn)人；參加失業(yè)保險(xiǎn)人數(shù)14317萬(wàn)人；參加工傷保險(xiǎn)人數(shù)17689萬(wàn)人，參加生育保險(xiǎn)人數(shù)13880萬(wàn)人。雖然各險(xiǎn)種參保人數(shù)逐漸增長(zhǎng)，但社會(huì)保障體系真正公平、體現(xiàn)全民福利的實(shí)現(xiàn)還需要逐步解決社會(huì)保障法律法規(guī)建設(shè)、事業(yè)單位社保制度改革、全國(guó)通用信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，跨省、跨省內(nèi)地市各險(xiǎn)種轉(zhuǎn)移接續(xù)政策的延續(xù)，社?；鸨Ｖ翟鲋档葐?wèn)題，才能不斷推進(jìn)社會(huì)保障體系的完善，解決近14億人口大國(guó)的社會(huì)保障問(wèn)題。

二、社會(huì)保障基金來(lái)源管理和應(yīng)用

我國(guó)的社會(huì)保障基金包括三個(gè)部分，分別是社會(huì)保險(xiǎn)基金、全國(guó)社會(huì)保障基金、補(bǔ)充保障基金。其中社會(huì)保險(xiǎn)基金是由企業(yè)或個(gè)人繳費(fèi)形成的基金，包括養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、生育、失業(yè)保險(xiǎn)基金；全國(guó)社會(huì)保障基金是由中央財(cái)政撥入資金、國(guó)有股減持和股權(quán)劃撥資產(chǎn)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)以其他方式籌集的資金以及投資收益形成的資金；該資金有中央政府集中管理、統(tǒng)一使用；補(bǔ)充保障基金是由企業(yè)或個(gè)人繳費(fèi)形成的企業(yè)年金、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等。從以上的情況看，我國(guó)的社會(huì)保障基金來(lái)源主要分兩類(lèi)：

（一）繳費(fèi)形成基金：即企業(yè)或個(gè)人繳納的社保保險(xiǎn)基金級(jí)補(bǔ)充保障基金，該部分基金分別由社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)、各級(jí)財(cái)政部門(mén)等按照收支兩條線的原則進(jìn)行管理。 主要用于養(yǎng)老金的發(fā)放、醫(yī)保資金兌付及日常其他社會(huì)保障需要。

（二）全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金：全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金由全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)負(fù)責(zé)管理，行業(yè)統(tǒng)籌資金和個(gè)人賬戶資金均由理事會(huì)托管，該部分資金主要用于未來(lái)彌補(bǔ)人口老齡化高峰時(shí)期的社會(huì)保障需要和其他社會(huì)保障需要。

雖然我國(guó)以上三項(xiàng)基金有了一定規(guī)模和結(jié)余，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了實(shí)際需要，必須在現(xiàn)有基礎(chǔ)上采取開(kāi)征新稅種或附加稅、發(fā)行福利保障彩票、建立社會(huì)保障捐贈(zèng)基金、進(jìn)行盈利性投資等方式擴(kuò)大社會(huì)保障基金來(lái)源。

三、目前社會(huì)保障基金保值增值方式

（一）國(guó)家對(duì)社會(huì)保障基金保值增值政策與制度規(guī)定

1、投資政策

根據(jù)《 全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》，社?；鹜顿Y運(yùn)作的基本原則是在保障基金資產(chǎn)安全性和流動(dòng)性的前提下，實(shí)現(xiàn)基金資產(chǎn)的增值。根據(jù)不同的投資渠道由理事會(huì)確定確定社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋诉M(jìn)行社?；鸬耐顿Y運(yùn)作。

2、社會(huì)保障基金優(yōu)惠利率政策

1997年中國(guó)人民銀行了《關(guān)于對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金活期存款實(shí)行優(yōu)惠利率的通知》，通知規(guī)定存入商業(yè)銀行的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金活期存款執(zhí)行三個(gè)月整存整取優(yōu)惠利率。隨后1998年，國(guó)務(wù)院辦公廳了《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)的制度的決定》，決定規(guī)定醫(yī)療保險(xiǎn)基金按照如下政策執(zhí)行利率： 當(dāng)年籌集的基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金，按照活期存款利率計(jì)息；上年結(jié)轉(zhuǎn)的基金本息，按照三個(gè)月整存整取銀行存款利率計(jì)息；存入社?；鹭?cái)政專(zhuān)戶的社保基金，比照三年期零存整取儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)息，并不低于該檔次利率水平。

3、社會(huì)保障基金保值增值方式

目前，社會(huì)保障基金的投資范圍限于銀行存款、買(mǎi)賣(mài)國(guó)債和其他具有良好流動(dòng)性的金融工具，包括上市流通的證券投資基金、股票、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的企業(yè)債、金融債等有價(jià)證券。銀行存款和國(guó)債的投資比例不得低于50%，其中銀行存款的比例不得低于10%，在一家銀行的存款不得高于社?；疸y行存款總額的50%；企業(yè)債、金融債的投資比例不得高于10%；證券投資基金、股票的投資比例不得高于40%。根據(jù)金融市場(chǎng)的變化和社?；鹜顿Y運(yùn)作的情況，財(cái)政部會(huì)同勞動(dòng)和社會(huì)保障部商有關(guān)部門(mén)適時(shí)報(bào)請(qǐng)國(guó)務(wù)院對(duì)規(guī)定的社保基金投資比例進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，理事會(huì)可按照有關(guān)規(guī)定，與商業(yè)銀行辦理協(xié)議存款。

四、社會(huì)保障基金保值增值發(fā)展趨勢(shì)和必備實(shí)施條件

（一）社保基金保值增值的必要性

社會(huì)保障制度是國(guó)家以再分配手段，為達(dá)到社會(huì)穩(wěn)定而實(shí)行的一種正式的制度安排，社會(huì)保障制度既是一種社會(huì)制度、又是一種經(jīng)濟(jì)制度，社會(huì)保障基金是社會(huì)保障制度的物質(zhì)基礎(chǔ)，是社會(huì)保障制度發(fā)展的關(guān)鍵。隨著社會(huì)保障制度的發(fā)展、社會(huì)保障制度涵蓋的人數(shù)和資金規(guī)模逐年增長(zhǎng)，社會(huì)保障基金保值增值的必要性和緊迫性日益突出。貨幣貶值、人口老齡化、目前結(jié)余基金的處置等實(shí)際面臨的情況都需要通過(guò)社保基金的保值增值予以解決。

（二）投資

將社保基金投入資本市場(chǎng)，實(shí)行市場(chǎng)運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)保值增值是目前世界各國(guó)的普遍做法，但是由于社?；鸬奶厥庑浴⒏鲊?guó)都把社?；鸬耐顿Y安全性放在首位，社保基金的投資方式必須多種多樣、即采取分散投資的方式，最具有說(shuō)服力的一句名言就是“不要把所有的雞蛋都放在同一個(gè)籃子里”，根據(jù)不同的比例分散投資，以獲得相對(duì)高的收益水平。

（三）必備的實(shí)施條件

社會(huì)保障基金投資必須兼顧安全性、盈利性和流動(dòng)性原則。要兼顧以上三個(gè)原則，使社?；鹜顿Y風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)低、收益相對(duì)高，必須具有完備的制服保障。如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡快建立規(guī)范的社保基金運(yùn)營(yíng)監(jiān)督體系，是當(dāng)前需要認(rèn)真研究的重要問(wèn)題，該體系中最重要的兩個(gè)環(huán)節(jié)就是對(duì)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)的資格認(rèn)定和投資決策監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

[1]《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》 2001年12月，財(cái)政部和勞動(dòng)社會(huì)保障部。

篇4

經(jīng)過(guò)二十多年的改革，我國(guó)已初步建立起現(xiàn)行的社會(huì)保障制度，我國(guó)正處于社會(huì)保障加速改革、逐步實(shí)現(xiàn)全面定型的關(guān)鍵時(shí)期。但部分矛盾也日益凸顯出來(lái)：保障覆蓋面窄，保障水平低，社?；鸬娜笨诓粩嘣龃?，社保基金保值增值困難，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)發(fā)展的要求。如何加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理，通過(guò)有效地投資運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)基金的保值增值，成為完善我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的迫切需要。

1.基本概念

1.1 定義

1.1.1 社會(huì)保障基金投資

社會(huì)保障基金的投資是指社會(huì)保障基金投資機(jī)構(gòu)用社會(huì)保障基金購(gòu)買(mǎi)法律許可的金融資產(chǎn)或?qū)嶋H資產(chǎn)，以在一定時(shí)期內(nèi)獲取適當(dāng)預(yù)期收益的基金運(yùn)營(yíng)行為。一般情況下，國(guó)家往往會(huì)對(duì)社會(huì)保障基金投資在投資方向、投資結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域、投資數(shù)額等方面做出特殊限制性規(guī)定。但在另一方面，國(guó)家對(duì)社會(huì)保障基金投資收益免征所得稅。[1]

1.1.2 社會(huì)保障基金投資管理

社會(huì)保障基金投資管理是通過(guò)對(duì)各項(xiàng)社會(huì)保障基金籌集、使用以及投資運(yùn)營(yíng)進(jìn)行全面規(guī)劃、系統(tǒng)管理和監(jiān)督，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障政策目標(biāo)的管理系統(tǒng)總稱(chēng)。[2]

1.2 來(lái)源

全國(guó)社?；鸬膩?lái)源包括：中央財(cái)政預(yù)算撥款、國(guó)有股減持劃入資金、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的以其他方式籌集的資金、投資收益、股權(quán)資產(chǎn)。其中，中央財(cái)政撥入資金和國(guó)有股減持劃入資金是全國(guó)社?；饍蓚€(gè)主要的資金來(lái)源。

1.3 分類(lèi)

目前，我國(guó)社會(huì)保障基金分為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金等；其中，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金數(shù)額最大，在整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)制度中占有最重要的地位。

我國(guó)社會(huì)保障基金主要包括三大類(lèi)：社會(huì)保險(xiǎn)基金、全國(guó)社會(huì)保障基金、企業(yè)年金。其中社會(huì)保險(xiǎn)基金包括現(xiàn)收現(xiàn)付形成的社會(huì)統(tǒng)籌賬戶基金和完全積累形成的個(gè)人賬戶基金兩部分；全國(guó)社會(huì)保障基金主要由中央財(cái)政預(yù)算撥款、國(guó)有股減持、投資收益及股權(quán)資產(chǎn)所形成；企業(yè)年金則是職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基礎(chǔ)之上自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。[3]

1.4 主要投資工具

當(dāng)前社?；鹜顿Y工具，大致可以分為現(xiàn)金、銀行存款、證券和實(shí)物領(lǐng)域四大類(lèi)，主要是：銀行存款（活期存款、定期存款、大額定期存款、保值儲(chǔ)蓄存款）、國(guó)債、企業(yè)債券、股票、基金、不動(dòng)產(chǎn)以及國(guó)際資本市場(chǎng)（外國(guó)政府、國(guó)際金融組織債券、外國(guó)公司債券等）。此外，還有一定比例的抵押貸款、基礎(chǔ)建設(shè)投資、銀行票據(jù)、股權(quán)投資等其他金融工具（見(jiàn)表1）。[4]

1.5 投資管理運(yùn)作

2.發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀

近些年國(guó)外對(duì)社會(huì)保障基金的研究逐漸從宏觀轉(zhuǎn)向微觀，從制度、體制的研究到具體的基金風(fēng)險(xiǎn)控制，社?；鸷唾Y本市場(chǎng)的良性互動(dòng)等。針對(duì)現(xiàn)收現(xiàn)付制度的改革，大部分學(xué)者主張，部分或者全部引入個(gè)人賬戶基金制度可以提供可持續(xù)發(fā)展的養(yǎng)老金待遇，減輕工薪稅負(fù)。[5]

當(dāng)前國(guó)外關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金研究已經(jīng)很豐富。戴維斯（1995），對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金與資本市場(chǎng)的研究；帕拉西斯（2002），對(duì)國(guó)際社會(huì)保險(xiǎn)基金投資營(yíng)運(yùn)的新發(fā)展及其特點(diǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的比較分析的研究；羅伯特·霍爾茨曼（2006）對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的困境和發(fā)展思路提出了新穎的分析視角；McKinnon（1973）指出發(fā)展中國(guó)家如果要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須通過(guò)高實(shí)際利率排除金融體系的阻礙；Cull的實(shí)證分析得到，除金融體系比較完善并且國(guó)家監(jiān)管到位外，長(zhǎng)期國(guó)債對(duì)金融發(fā)展有不良影響；Becsi、Wang和Wynne（1998）認(rèn)為，現(xiàn)的學(xué)術(shù)理論只強(qiáng)調(diào)金融市場(chǎng)及其他方面對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的顯著影響，它忽略的重要的基礎(chǔ)性及根本性的問(wèn)題：經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定金融活動(dòng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系；發(fā)展程度相同的國(guó)家，它們的金融市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品市場(chǎng)結(jié)構(gòu)也有很大差異。他們建立動(dòng)態(tài)一般均衡模型并通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，金融和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的協(xié)同作用是決定金融活動(dòng)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間的動(dòng)態(tài)相互影響關(guān)系的關(guān)鍵。

2.2 國(guó)外發(fā)展現(xiàn)狀

社會(huì)保障基金作為一種長(zhǎng)期性后備基金，需要不斷積累和增長(zhǎng)。世界各國(guó)在社?；鸾ㄔO(shè)上已有較為成熟的典范，下面概括敘述。

2.2.1 美國(guó)

美國(guó)政府通過(guò)先后建立老年、遺屬保險(xiǎn)信托基金（OASI）、傷殘保險(xiǎn)信托基金（DI）、醫(yī)療保險(xiǎn)信托基金（HI）和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)信托基金（SMI），加強(qiáng)社會(huì)保障基金管理，以保證到期支付各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)津貼和管理費(fèi)。同時(shí)，成立了社會(huì)保障信托基金委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)社會(huì)保障基金收支狀況的評(píng)估投資方向的宏觀決策和管理等工作，并對(duì)各項(xiàng)信托基金進(jìn)行監(jiān)督管理。

美國(guó)通過(guò)稅務(wù)局依法征收社會(huì)保障稅管理社會(huì)保障基金，在社會(huì)保障基金出現(xiàn)結(jié)余時(shí)，委員會(huì)可將這部分基金用于投資運(yùn)營(yíng)，除少部分是向社會(huì)公眾發(fā)行的財(cái)政債券外，絕大多數(shù)也是特別財(cái)政債券。[6]

美國(guó)政府的這種將社會(huì)保障基金單一的投資于政府債券的做法，利弊兼而有之。優(yōu)點(diǎn)是盈余額日益增大，流動(dòng)性好，投資相對(duì)可靠。但利率較低導(dǎo)致盈余能力弱不足以抵制通脹風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)間接鼓勵(lì)了政府財(cái)政赤字，也存在明顯弊端。

2.2.2 智利

智利是第一個(gè)實(shí)行私營(yíng)的養(yǎng)老基金管理公司對(duì)社會(huì)保障基金進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)型經(jīng)營(yíng)的管理模式的國(guó)家，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，各個(gè)基金管理公司在養(yǎng)老保險(xiǎn)市場(chǎng)上充分競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化運(yùn)作。同時(shí)，智利的AFP將管理的龐大的基金作為資本進(jìn)行投資，以期獲得較好的回報(bào)，使基金保值增值。政府通過(guò)監(jiān)管間接化，不直接干預(yù)，通過(guò)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管體系監(jiān)控。[7]智利通過(guò)該方法，積累了巨額資本，為資本市場(chǎng)提供了充足的資本來(lái)源，在一定程度上滿足了國(guó)內(nèi)的資本需求，保證國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展，有效控制了通貨膨脹率和失業(yè)率的降低。

但是，社會(huì)保障基金的投資運(yùn)營(yíng)盈利率仍存在一定的波動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)性?，F(xiàn)行制度雖然減輕了雇主的負(fù)擔(dān)，但轉(zhuǎn)移到雇員身上，效率與公平的問(wèn)題在此仍未得到很好地解決。

2.2.3 德國(guó)

德國(guó)主要實(shí)習(xí)現(xiàn)收現(xiàn)付的社?；鸸芾砟Ｊ剑咎卣魇巧鐣?huì)保障成本的貸記轉(zhuǎn)移是以收定支，其實(shí)質(zhì)是工作的一代人贍養(yǎng)退休的一代人，特點(diǎn)是由在職職工承擔(dān)已退休職工的社會(huì)保障成本，支付給退休者的社會(huì)保障基金直接來(lái)自該時(shí)點(diǎn)的在職勞動(dòng)者承擔(dān)的費(fèi)用。在現(xiàn)收現(xiàn)付制的社會(huì)保障基金管理模式中，政府實(shí)際上承擔(dān)了巨大的社會(huì)保障債務(wù)。隨著人口的老齡化速度不斷加快，現(xiàn)收現(xiàn)付制管理模式下的社會(huì)保障基金的支出不斷加大，對(duì)政府社會(huì)保障支出提出很高的要求。同時(shí)，隨著社會(huì)保障基金支出的增長(zhǎng)，政府在各種壓力下被迫提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，反過(guò)來(lái)又進(jìn)一步抑制了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。[8]

2.2.4 其他國(guó)家[9]

馬來(lái)西亞主要形式是公積金，即保險(xiǎn)基金至少70%投資政府債券中；商業(yè)借貸、抵押、股票的投資并不多；國(guó)家規(guī)定公積金不納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算，并且作為信托基金投資不納稅。政府還鼓勵(lì)其他的一些保險(xiǎn)基金投入運(yùn)營(yíng)，但只限于國(guó)內(nèi)投資。

印度尼西亞政府對(duì)公積金中的長(zhǎng)期基金的投資管理規(guī)定由財(cái)政部長(zhǎng)的命令決定。它規(guī)定了人壽保險(xiǎn)基金的投資類(lèi)型：定期存款、房地產(chǎn)、抵押、政策性貸款、股票。并給與一定程度上的稅收優(yōu)惠。

英國(guó)五成以上的社會(huì)保障基金投資于本國(guó)的股票市場(chǎng)，約二成的社會(huì)保障基金用于海外股票市場(chǎng)的投資，從而使絕大部分的基金用于股票市場(chǎng)的投資。

2.3 國(guó)內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀

2.3.1 總額變化情況

我國(guó)的社?；鸢ɑ颈ｋU(xiǎn)金，全國(guó)社保基金和補(bǔ)充保險(xiǎn)基金?；颈ｋU(xiǎn)金是最主要的社?；?，基金來(lái)源為雇主和雇員的繳費(fèi)以及國(guó)家補(bǔ)貼。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金中最主要的構(gòu)成部分。截止至2008年末，我國(guó)基本保險(xiǎn)金已突破1.5萬(wàn)億元。2000年8月，全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)成立，負(fù)責(zé)全國(guó)社?；鸬墓芾磉\(yùn)營(yíng)工作。2006年以前基金增長(zhǎng)率一直比較穩(wěn)定，2007年借助股市的刺激大漲。2008年受金融危機(jī)影響，增長(zhǎng)率回落。由于調(diào)整策略及時(shí)，2009年上半年基本擺脫頹勢(shì)，基金資產(chǎn)總額己超過(guò)6600億元，境內(nèi)國(guó)有股實(shí)施轉(zhuǎn)持后將超過(guò)7400億元。2010年突破1萬(wàn)億元。企業(yè)年金在我國(guó)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，還不太成熟，截至2008年末，也已累計(jì)結(jié)存190億元。我國(guó)各類(lèi)社?；鸬?009年總和約為23687億元。[10]

2.3.2 相關(guān)政策法規(guī)

2000年之前，我國(guó)對(duì)社?；鹜顿Y的規(guī)定非常嚴(yán)格，1991年至1999年的文件都規(guī)定社?；鹬荒艽嫒脬y行或是購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。2001年的《全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理暫行辦法》出臺(tái)，標(biāo)志著社?；鹬械囊徊糠帧珖?guó)社保基金可以涉足資本市場(chǎng)，并且對(duì)各種投資工具的比例做了嚴(yán)格限制，是研究全國(guó)社?；鹜顿Y組合的重要參照。隨后《社會(huì)保險(xiǎn)基金行政監(jiān)督辦法》明確了社?；鹜顿Y的原則：安全性、流動(dòng)性、收益性和社會(huì)性。指出任何投資行為都要考慮到的基本原則，投資應(yīng)兼顧一定的社會(huì)效益，使其投資的項(xiàng)目與政府的政策目標(biāo)相一致，投資效益應(yīng)有利于社會(huì)的發(fā)展，但這一點(diǎn)全國(guó)社?；鹱龅倪€不是很明顯。之后還頒布了系列條例和辦法，如《社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《社?；鹜顿Y運(yùn)營(yíng)辦法》等，指導(dǎo)社會(huì)保障基金投資的有效安全運(yùn)營(yíng)。

2.3.3 投資運(yùn)營(yíng)情況

在全國(guó)社?；鸾⒌那皫啄辏饕糟y行存款和購(gòu)買(mǎi)國(guó)債為主。2001-2004都占到基金總額的90%左右，平局收益率僅2.71%，除去通貨膨脹率實(shí)際收益率僅1.5%。2006年股票投資翻倍后，收益率一躍至9.34%。2007年更是借助股市大漲升至38.9%。但2008年全國(guó)社保基金首次虧損，收益率為-6.79%。全國(guó)社?；饘?shí)業(yè)投資開(kāi)始于2005年，2006年比例漲至13.69%，但2007年由于股市的火爆，社?；鸺匈Y金投資股市，實(shí)業(yè)投資比例又下降回2005年水平。根據(jù)最新的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2009年上半年全國(guó)社?；鹜顿Y收益率為9.99%，年均投資收益率為9.63%。目前，全國(guó)社會(huì)保障基金投資品種已擴(kuò)大到股票、固定收益產(chǎn)品、實(shí)業(yè)投資和現(xiàn)金等價(jià)物4大類(lèi)13個(gè)品種，市場(chǎng)范圍從國(guó)內(nèi)拓展到境外。從股票投資的行業(yè)選擇來(lái)看，主要是選擇關(guān)系國(guó)計(jì)民生的支柱性行業(yè)，如交通基礎(chǔ)設(shè)施（高速公路）、鋼鐵、電力、交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)（物流業(yè)）等。

2.3.4 模式變更

我國(guó)社會(huì)保障制度在發(fā)展之初，仿造前蘇聯(lián)模式建立起國(guó)家保險(xiǎn)型社會(huì)保障制度，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的需要，職工的生老病死全部由國(guó)家統(tǒng)一包辦，社會(huì)保障基金的籌集主要來(lái)源于國(guó)家和企業(yè)，個(gè)人不需繳費(fèi)，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，以及人口老齡化的到來(lái)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的由國(guó)家統(tǒng)一包辦的、現(xiàn)收現(xiàn)付的社會(huì)保障模式逐漸不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，于是，我國(guó)逐步建立起了現(xiàn)收現(xiàn)付與完全積累相結(jié)合的部分積累模式的社會(huì)保障制度，為職工建立個(gè)人賬戶、采用完全積累的籌資方式，以應(yīng)對(duì)人口老齡化給我國(guó)社會(huì)保障制度帶來(lái)的巨大壓力。隨后，我國(guó)又不斷發(fā)展企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障制度的第二支柱，并建立全國(guó)社會(huì)保障基金作為社會(huì)保障制度的戰(zhàn)略?xún)?chǔ)備基金。[11]

3.研究意義

在全球經(jīng)濟(jì)情況疲軟的背景下，研究全國(guó)社?；鹜顿Y管理有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前全國(guó)社?；鸱e累已初具規(guī)模，但投資效果不明顯，面臨著巨大的貶值壓力。此外，人口老齡化趨勢(shì)不斷加劇，面臨著支付壓力的挑戰(zhàn)。自2008年以來(lái)的全球性金融危機(jī)使全國(guó)社?；鹳?lài)以增值的國(guó)際和國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)發(fā)生巨大變化。面對(duì)新的投資形勢(shì)，研究如何更好的投資我國(guó)社會(huì)保障基金，實(shí)現(xiàn)保值增值、彌補(bǔ)資金缺口及推動(dòng)消費(fèi)增長(zhǎng)，具有積極的意義。

參考文獻(xiàn)

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[9]齊海鵬，金雙華，劉明慧.社會(huì)保障[M].東北財(cái)經(jīng)出版社，第113頁(yè).

[10]數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)2002-2008年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒，2001-2008年勞動(dòng)和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)計(jì)算得出.

[11]吳瓊.金融危機(jī)背景下我國(guó)社會(huì)保障基金投資管理問(wèn)題研究[D].吉林大學(xué)，2010.

作者簡(jiǎn)介：

陳祥瑜（1991—），女，現(xiàn)就讀于北京林業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)。

楊彥婷（1991—），女，現(xiàn)就讀于北京林業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)。

篇5

[關(guān)鍵詞] 社保基金； 績(jī)效分析； 投資收益

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 064

[中圖分類(lèi)號(hào)] D632.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）15- 0097- 02

社會(huì)保障事業(yè)是政府的經(jīng)濟(jì)職能之一，財(cái)政承擔(dān)著社會(huì)保障事業(yè)的最終責(zé)任。中國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度改革開(kāi)始于 20 世紀(jì) 90 年代，改革范圍包括社?；鸬幕I集模式和運(yùn)用方面。但對(duì)于社?；鸬谋Ｖ翟鲋捣矫娴脑u(píng)價(jià)卻有所欠缺，不能為后續(xù)社?；鸸芾戆l(fā)揮指導(dǎo)作用。因此加強(qiáng)對(duì)社?；鸬目?jī)效評(píng)價(jià)顯得尤為重要。

1 社?；鸬南嚓P(guān)概念

1.1 含義

社會(huì)保障基金，是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，為實(shí)施社會(huì)保障制度而建立起來(lái)、專(zhuān)款專(zhuān)用的資金。

1.2 特點(diǎn)

社會(huì)保障基金特點(diǎn)主要有：

（1） 覆蓋面廣：社會(huì)保障資金來(lái)源多渠道，既有來(lái)源于用人單位的繳費(fèi)，也有來(lái)源于勞動(dòng)者個(gè)人的繳費(fèi)，也有來(lái)源于政府的一般稅收，還有基金投資所得和來(lái)源于第三次分配的慈善捐贈(zèng)等。

（2） 統(tǒng)籌互濟(jì)性：在社會(huì)保障資金籌集過(guò)程中，收入較多的人比收入較少的人繳納的費(fèi)用一般要多一些，而在資金使用的過(guò)程中，是根據(jù)制度的規(guī)定統(tǒng)一分配，個(gè)人享受的權(quán)利與承擔(dān)的義務(wù)并不嚴(yán)格對(duì)應(yīng)，具有較強(qiáng)的統(tǒng)籌互濟(jì)性。

（3） 保值增值性：通過(guò)不同的渠道籌集到的社?；穑巧鐣?huì)保障制度的物質(zhì)基礎(chǔ)，所以社?；鸨仨氁獙?shí)現(xiàn)保值。同時(shí)社會(huì)保障基金也應(yīng)當(dāng)具有增值性，籌集的社?；鸾挥上嚓P(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)基金的增值，以保證社保對(duì)象的福利不會(huì)隨時(shí)間而下降。社?；鹬挥袑?shí)現(xiàn)保值增值才是真正保障公民的合法權(quán)益。

2 社?；鹜顿Y相關(guān)理論

2.1 社會(huì)保障理論

馬克思在《資本論》中對(duì)資本主義社會(huì)的“剩余價(jià)值”批判尤多，資本主義在其對(duì)于社會(huì)收入的分配中，由于不變資本和勞動(dòng)力在再生產(chǎn)時(shí)會(huì)遭到意外的損失，但是資本主義社會(huì)對(duì)于為勞動(dòng)者建立勞動(dòng)社會(huì)保障制度卻十分關(guān)心?！袄麧?rùn)的一部分，即剩余價(jià)值的一部分，從而已體現(xiàn)所追加勞動(dòng)的剩余產(chǎn)品的一部分，必須充當(dāng)保險(xiǎn)基金”，對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行社會(huì)保障是“一切社會(huì)生產(chǎn)方式所共有的基礎(chǔ)”。

2.2 資產(chǎn)配置理論

資產(chǎn)配置的理論基礎(chǔ)，是建立在現(xiàn)資組合理論上的，對(duì)于資產(chǎn)而言風(fēng)險(xiǎn)和收益是相隨的，通過(guò)投資到獲益形式有差別的資產(chǎn)中，構(gòu)建有效的資產(chǎn)組合可以最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)并獲得最大收益。資產(chǎn)配置的根本作用，在于通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的選擇和有效組合，實(shí)現(xiàn)符合資金偏好的長(zhǎng)期投資目標(biāo)。

2.3 委托理論

委托理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，其主要觀點(diǎn)認(rèn)為：委托關(guān)系是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和規(guī)?；a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生。其原因一方面是生產(chǎn)力的發(fā)展使得分工進(jìn)一步細(xì)化，權(quán)利所有者由于知識(shí)、能力和精力等原因不能行使所有的權(quán)利；另一方面專(zhuān)業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人，他們有精力、能力行使好被委托的權(quán)利。

3 社?；疬\(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀

3.1 社?；鸬馁Y金籌集

社會(huì)保障基金的來(lái)源包括：中央財(cái)政預(yù)算撥款、國(guó)有股減持劃入資金、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的以其他方式籌集的資金、投資收益及股權(quán)資產(chǎn)。其中從財(cái)政撥入的全國(guó)社會(huì)保障基金資金情況見(jiàn)表1。

3.2 社保基金的投資方式

基金投資范圍分為境內(nèi)投資和境外投資?；鹁硟?nèi)投資范圍包括：銀行存款、債券、信托投資、股票、證券投資基金和股權(quán)投資基金等?；鹁惩馔顿Y范圍包括：銀行存款、銀行票據(jù)、大額可轉(zhuǎn)讓存單等貨幣市場(chǎng)產(chǎn)品、債券、股票、證券投資基金，以及用于風(fēng)險(xiǎn)管理的掉期、遠(yuǎn)期等衍生金融工具。

為了確保投資的安全性、收益性、流動(dòng)性等要求，我國(guó)同世界各國(guó)一樣對(duì)投資比例進(jìn)行紀(jì)律性約束，其中銀行存款和國(guó)債比例不得低于50%，企業(yè)債券、金融債券比例不得高于10%，證券投資基金、股票投資的比例不得高于40%。

3.3 社?；鸬耐顿Y收益率與通貨膨脹率

截止到2011年12月31日，全國(guó)社會(huì)保障基金共實(shí)現(xiàn)投資收益2 845.93億元，年均資產(chǎn)收益率達(dá)8.40%，超出同期年均通貨膨脹率5.97個(gè)百分點(diǎn)，見(jiàn)表2。

4 社?；鹂?jī)效分析

4.1 資金籌集方面的績(jī)效分析

社?；鹫魇展ぷ鞑⒉粯?lè)觀，過(guò)去在社保制度實(shí)施過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳困難的問(wèn)題。如果在社保費(fèi)繳納上不采取強(qiáng)制手段，社會(huì)保障實(shí)施的制度就難以發(fā)展下去，勞動(dòng)者的權(quán)益就難以得到保障。

4.2 投資方式方面的績(jī)效分析

從審計(jì)署公布的情況來(lái)看，結(jié)余的社會(huì)保險(xiǎn)基金，95%以上用于活期存款或定期存款。在這個(gè)通貨膨脹的時(shí)代，這無(wú)異于讓社?；鹳Y產(chǎn)迅速縮水，擴(kuò)大了社?；鸬娜笨凇?/p>

2011年，全國(guó)社?；饳?quán)益投資收益為73.37億元，投資收益率0.84%。截至2011年，全國(guó)社?；鹄塾?jì)投資收益額2 845.93億元，年均投資收益率8.40%。雖然相比之前快速、穩(wěn)定增長(zhǎng)的投資收益率，2011年的投資收益看上去不那么盡如人意，但在上證指數(shù)2011年全年下跌超過(guò)20%、眾多投資機(jī)構(gòu)大幅虧損的大背景下，全國(guó)社?；鸬耐顿Y能夠取得正收益顯得十分耀眼。

4.3 投資收益方面的績(jī)效分析

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以貨幣形式存在的社保基金，在利息下調(diào)及通貨膨脹等因素的影響下，不僅不能實(shí)現(xiàn)保值增值，反而有貶值的危險(xiǎn)。從絕對(duì)值上看，截止到2011年12月31日，全國(guó)社會(huì)保障基金共實(shí)現(xiàn)投資收益2 845.93億元，年均資產(chǎn)收益率達(dá)8.40%。而對(duì)社?；疬M(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)需要以相對(duì)值為標(biāo)準(zhǔn)，將通貨膨脹率和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率作為比較的基準(zhǔn)率。那么，可以用國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率作為衡量基準(zhǔn)。

從表2分析得出，全國(guó)社會(huì)保障基金的年均收益率為8.43%，明顯高于年均通貨膨脹率2.43%，因此，全國(guó)社會(huì)保障基金在2001-2011年期間實(shí)現(xiàn)了保值目標(biāo)，戰(zhàn)勝了通貨膨脹的侵蝕。而全國(guó)社會(huì)保障基金年均投資收益率8.40%低于GDP的年均增長(zhǎng)率9.87%，也就意味著充分享受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果?？傮w上看，全國(guó)社會(huì)保障基金實(shí)現(xiàn)了保值目標(biāo)，但離最高收益目標(biāo)還有一定的差距，而且在考察期內(nèi)其投資收益率不穩(wěn)定，出現(xiàn)巨大波動(dòng)。

5 展 望

改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)改革已取得很大的進(jìn)步，但由于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜性和改革目標(biāo)模式本身的原因，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理仍存在諸多問(wèn)題，其中之一就是缺乏完善的基金管績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制在我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中運(yùn)用得相對(duì)較少，績(jī)效評(píng)價(jià)所具有的反映、評(píng)價(jià)、矯正、監(jiān)督功能得不到發(fā)揮，從而嚴(yán)重阻礙了社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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篇6

社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系由社會(huì)生產(chǎn)系統(tǒng)、社會(huì)管理系統(tǒng)和社會(huì)保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會(huì)保障制度作為社會(huì)穩(wěn)定機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展，一個(gè)符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的社會(huì)保障制度框架已經(jīng)建立起來(lái)。在這一過(guò)程中，社會(huì)保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來(lái)各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣?huì)化的收繳和管理。但是，現(xiàn)行的繳費(fèi)方式在實(shí)踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項(xiàng)目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問(wèn)題，難以保證籌集社會(huì)保障收入的需要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來(lái)和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢(shì)以及入世進(jìn)程的進(jìn)一步加快都要求完善我國(guó)的社會(huì)保障制度。如何改革我國(guó)社會(huì)保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國(guó)的社會(huì)保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點(diǎn)是開(kāi)征社會(huì)保障稅以代替現(xiàn)行繳費(fèi)方式，以更具有法律強(qiáng)制力的稅收形式籌集社會(huì)保障資金，擺脫當(dāng)前繳費(fèi)率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國(guó)的社會(huì)保障稅就成為一個(gè)值得研究的問(wèn)題。本文通過(guò)比較和分析各國(guó)保障稅收入與各國(guó)社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系、社會(huì)保障稅的設(shè)置方式、社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素、社會(huì)保障稅的征收管理方式，探討了在我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的相關(guān)重要問(wèn)題。

二、社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系

縱觀世界各國(guó)，目前社會(huì)保障收入主要來(lái)源于如下幾個(gè)方面：一是社會(huì)保障稅或費(fèi)；二是政府的預(yù)算撥款，即政府的一般收入；三是社會(huì)保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈(zèng)。社會(huì)保障稅(SocialSecurityTax)，又譯成社會(huì)保險(xiǎn)稅，是為籌集社會(huì)保障基金而征收的一種專(zhuān)門(mén)目的稅。有的國(guó)家薪給稅(PayrallTax)與社會(huì)保障稅是作為一個(gè)稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國(guó)家征收的薪給稅實(shí)際上是按工薪收入預(yù)提的個(gè)人所得稅。在歐洲的多數(shù)國(guó)家中，社會(huì)保障稅采用社會(huì)保險(xiǎn)繳款(SocialSecurityContribution)的形式，之所以不稱(chēng)之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對(duì)等關(guān)系的考慮。但不管名稱(chēng)如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國(guó)大多數(shù)以政府的一般稅收收入來(lái)彌補(bǔ)社會(huì)保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國(guó)家的社會(huì)保障制度非常依賴(lài)從社會(huì)保障稅獲得資金，而另一些國(guó)家則側(cè)重于一般稅收收入。社會(huì)保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國(guó)組織社會(huì)保障的不同方式。按照社會(huì)保障稅收入與各國(guó)社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可將目前世界各國(guó)社會(huì)保障制度的籌資方式劃分為三種類(lèi)型：社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式；社會(huì)保障稅占社會(huì)保障支出較?蟊戎氐某鎰誓J揭約耙話闥笆照忌緇岜U現(xiàn)С黿洗蟊戎氐某鎰誓J健?/P>

(一)社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式

該模式的典型國(guó)家是德國(guó)。德國(guó)的社會(huì)福利方案體系較為完善，具體包括國(guó)家養(yǎng)老金體系、國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)方案、工傷事故保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及其他社會(huì)福利方案。其中，國(guó)家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時(shí)，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補(bǔ)貼。目前這一比例為25％。國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)方案由社會(huì)保障稅提供資金，工傷事故保險(xiǎn)幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險(xiǎn)幾乎完全由社會(huì)保障稅提供資金，而其他社會(huì)福利方案所需資金則來(lái)源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國(guó)主要社會(huì)福利方案的資金來(lái)源。

德國(guó)主要社會(huì)福利方案的資金來(lái)源（1998，%）

1996年德國(guó)各級(jí)政府的社會(huì)保障稅收入總額為6550億德國(guó)馬克，而社會(huì)福利支出總額為6555．1億德國(guó)馬克，二者的比值為99．92％；1997年社會(huì)保障稅收入上升到7817．94億德國(guó)馬克；社會(huì)福利開(kāi)支為7920．69億德國(guó)馬克，二者的比值為98．70％。

以上數(shù)據(jù)表明，德國(guó)的社會(huì)保障資金基本上通過(guò)社會(huì)保障稅籌集，政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大，主要用于其他社會(huì)福利方案。這也使得社會(huì)保障稅在德國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重，一直保持在40％以上。

(二)社會(huì)保障稅占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式

世界上大多數(shù)國(guó)家采用的都是這種模式，如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的社會(huì)福利項(xiàng)目主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)、其他福利。具體地說(shuō)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中來(lái)源于社會(huì)保障稅的收入占資金總量的81％，其余7％來(lái)源于預(yù)算，10％來(lái)源于增值稅，2％來(lái)源于其他；醫(yī)療保險(xiǎn)77％來(lái)源于社會(huì)保險(xiǎn)稅收，23％來(lái)源于地方預(yù)算；失業(yè)保險(xiǎn)主要以社會(huì)保險(xiǎn)稅籌集資金，一小部分來(lái)源于政府的一般性收入和自愿的捐贈(zèng)；病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)來(lái)自于社會(huì)保障稅，而支付其他福利的資金則來(lái)源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計(jì)劃的資金來(lái)源。

俄羅斯主要社會(huì)福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比（1995，%）

1995年，俄羅斯社會(huì)保障稅收收入為950億盧布，占社會(huì)福利支出(1080億盧布)的87．80％。

瑞典的情況與俄羅斯相似，1996年該國(guó)社會(huì)福利支出總額為3807億瑞典克朗，其中67．61％(256億瑞典克朗)來(lái)源于社會(huì)保障稅收入。下表列示了瑞典主要社會(huì)福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比。

1997年瑞典用于資助主要社會(huì)福利項(xiàng)目的收入的分配的百分比

一、引言

社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系由社會(huì)生產(chǎn)系統(tǒng)、社會(huì)管理系統(tǒng)和社會(huì)保障系統(tǒng)組成，三者是相互聯(lián)系和相互制約的體系。社會(huì)保障制度作為社會(huì)穩(wěn)定機(jī)制，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)保障制度的改革取得了較大的進(jìn)展，一個(gè)符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的社會(huì)保障制度框架已經(jīng)建立起來(lái)。在這一過(guò)程中，社會(huì)保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來(lái)各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣?huì)化的收繳和管理。但是，現(xiàn)行的繳費(fèi)方式在實(shí)踐中仍存在著諸如覆蓋面小、保障項(xiàng)目統(tǒng)籌層次低、征收力度不夠、基金管理制度不健全、政策不統(tǒng)一等一些問(wèn)題，難以保證籌集社會(huì)保障收入的需要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換、人口老齡化周期的到來(lái)和家庭規(guī)模小型化的發(fā)展趨勢(shì)以及入世進(jìn)程的進(jìn)一步加快都要求完善我國(guó)的社會(huì)保障制度。如何改革我國(guó)社會(huì)保障資金的籌集方式，進(jìn)而完善我國(guó)的社會(huì)保障體系，是擺在我們面前的重要課題。目前理論界的主要觀點(diǎn)是開(kāi)征社會(huì)保障稅以代替現(xiàn)行繳費(fèi)方式，以更具有法律強(qiáng)制力的稅收形式籌集社會(huì)保障資金，擺脫當(dāng)前繳費(fèi)率偏低的困境。因而，如何設(shè)置我國(guó)的社會(huì)保障稅就成為一個(gè)值得研究的問(wèn)題。本文通過(guò)比較和分析各國(guó)保障稅收入與各國(guó)社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系、社會(huì)保障稅的設(shè)置方式、社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素、社會(huì)保障稅的征收管理方式，探討了在我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的相關(guān)重要問(wèn)題。

二、社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系

縱觀世界各國(guó)，目前社會(huì)保障收入主要來(lái)源于如下幾個(gè)方面：一是社會(huì)保障稅或費(fèi)；二是政府的預(yù)算撥款，即政府的一般收入；三是社會(huì)保障基金的投資收益；四是各種形式的捐贈(zèng)。社會(huì)保障稅(SocialSecurityTax)，又譯成社會(huì)保險(xiǎn)稅，是為籌集社會(huì)保障基金而征收的一種專(zhuān)門(mén)目的稅。有的國(guó)家薪給稅(PayrallTax)與社會(huì)保障稅是作為一個(gè)稅種征收的，二者具有相同的特征。也有一些國(guó)家征收的薪給稅實(shí)際上是按工薪收入預(yù)提的個(gè)人所得稅。在歐洲的多數(shù)國(guó)家中，社會(huì)保障稅采用社會(huì)保險(xiǎn)繳款(SocialSecurityContribution)的形式，之所以不稱(chēng)之為稅，是基于這種繳款具有有償性利益對(duì)等關(guān)系的考慮。但不管名稱(chēng)如何，他們的性質(zhì)和用途相同。除此之外，世界各國(guó)大多數(shù)以政府的一般稅收收入來(lái)彌補(bǔ)社會(huì)保障稅收入與社保障支出之間的缺口。一些國(guó)家的社會(huì)保障制度非常依賴(lài)從社會(huì)保障稅獲得資金，而另一些國(guó)家則側(cè)重于一般稅收收入。社會(huì)保障稅在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的差異反映了各國(guó)組織社會(huì)保障的不同方式。按照社會(huì)保障稅收入與各國(guó)社會(huì)福利支出間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可將目前世界各國(guó)社會(huì)保障制度的籌資方式劃分為三種類(lèi)型：社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式；社會(huì)保障稅占社會(huì)保障支出較?蟊戎氐某鎰誓J揭約耙話闥笆照忌緇岜U現(xiàn)С黿洗蟊戎氐某鎰誓J健?/P>

(一)社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式

該模式的典型國(guó)家是德國(guó)。德國(guó)的社會(huì)福利方案體系較為完善，具體包括國(guó)家養(yǎng)老金體系、國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)方案、工傷事故保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及其他社會(huì)福利方案。其中，國(guó)家養(yǎng)老金體系主要由工資稅提供資助，同時(shí)，還從聯(lián)邦稅收收入中取得占養(yǎng)老金支出一定比例的補(bǔ)貼。目前這一比例為25％。國(guó)家醫(yī)療保險(xiǎn)方案由社會(huì)保障稅提供資金，工傷事故保險(xiǎn)幾乎完全由雇主的工資稅提供資金，失業(yè)保險(xiǎn)幾乎完全由社會(huì)保障稅提供資金，而其他社會(huì)福利方案所需資金則來(lái)源于政府的一般稅收收入。下表列示了德國(guó)主要社會(huì)福利方案的資金來(lái)源。

德國(guó)主要社會(huì)福利方案的資金來(lái)源（1998，%）

方案名稱(chēng)社會(huì)保障稅投資收入預(yù)算轉(zhuǎn)化

養(yǎng)老金75025

醫(yī)療保險(xiǎn)10000

長(zhǎng)期醫(yī)療保險(xiǎn)10000

意外保險(xiǎn)10000

失業(yè)保險(xiǎn)10000

其他社會(huì)福利方案00100

1996年德國(guó)各級(jí)政府的社會(huì)保障稅收入總額為6550億德國(guó)馬克，而社會(huì)福利支出總額為6555．1億德國(guó)馬克，二者的比值為99．92％；1997年社會(huì)保障稅收入上升到7817．94億德國(guó)馬克；社會(huì)福利開(kāi)支為7920．69億德國(guó)馬克，二者的比值為98．70％。

以上數(shù)據(jù)表明，德國(guó)的社會(huì)保障資金基本上通過(guò)社會(huì)保障稅籌集，政府轉(zhuǎn)移支付所起的作用不大，主要用于其他社會(huì)福利方案。這也使得社會(huì)保障稅在德國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終高于直接稅和間接稅所占的比重，一直保持在40％以上。

(二)社會(huì)保障稅占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式

世界上大多數(shù)國(guó)家采用的都是這種模式，如俄羅斯、瑞典。俄羅斯的社會(huì)福利項(xiàng)目主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)、其他福利。具體地說(shuō)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金中來(lái)源于社會(huì)保障稅的收入占資金總量的81％，其余7％來(lái)源于預(yù)算，10％來(lái)源于增值稅，2％來(lái)源于其他；醫(yī)療保險(xiǎn)77％來(lái)源于社會(huì)保險(xiǎn)稅收，23％來(lái)源于地方預(yù)算；失業(yè)保險(xiǎn)主要以社會(huì)保險(xiǎn)稅籌集資金，一小部分來(lái)源于政府的一般性收入和自愿的捐贈(zèng)；病人以及暫時(shí)性殘疾人保險(xiǎn)來(lái)自于社會(huì)保障稅，而支付其他福利的資金則來(lái)源于政府的一般性收入。下表列示了俄羅斯主要福利計(jì)劃的資金來(lái)源。

俄羅斯主要社會(huì)福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比（1995，%）

項(xiàng)目社會(huì)保障稅增值稅轉(zhuǎn)移預(yù)算轉(zhuǎn)移其他

養(yǎng)老基金811072

社會(huì)保險(xiǎn)基金9019

失業(yè)保險(xiǎn)9010

工傷保險(xiǎn)982

1995年，俄羅斯社會(huì)保障稅收收入為950億盧布，占社會(huì)福利支出(1080億盧布)的87．80％。

瑞典的情況與俄羅斯相似，1996年該國(guó)社會(huì)福利支出總額為3807億瑞典克朗，其中67．61％(256億瑞典克朗)來(lái)源于社會(huì)保障稅收入。下表列示了瑞典主要社會(huì)福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比。

1997年瑞典用于資助主要社會(huì)福利項(xiàng)目的收入的分配的百分比

項(xiàng)目社會(huì)保障稅投資收益預(yù)算轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)費(fèi)、贍養(yǎng)費(fèi)用或市政

基礎(chǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)6238

輔助養(yǎng)老保險(xiǎn)6139

部分養(yǎng)老保險(xiǎn)7327

疾病保險(xiǎn)99.90.1

工傷保險(xiǎn)982

看護(hù)津貼95

住房津貼991

養(yǎng)育子女津貼100

贍養(yǎng)補(bǔ)助6733

向家庭提供的住房津貼100

其他項(xiàng)目

自愿者失業(yè)保險(xiǎn)937

基礎(chǔ)失業(yè)保險(xiǎn)100

郡級(jí)醫(yī)療服務(wù)費(fèi)68572

(三)一般稅收占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式

這一模式的典型代表是加拿大。加拿大的社會(huì)福利計(jì)劃主要包括養(yǎng)老金方案、健康保險(xiǎn)方案和失業(yè)保險(xiǎn)方案。其中養(yǎng)老金方案由兩個(gè)層面組成，一是固定數(shù)額的全民方案，叫作全民養(yǎng)老金方5案，其資金全部來(lái)源于聯(lián)邦一般性稅收。第二個(gè)是與收入掛鉤的方案，這一方案對(duì)于魁北克人來(lái)說(shuō)是“魁北克養(yǎng)老金方案”(QPP)，對(duì)于其他加拿大人來(lái)說(shuō)是“加拿大養(yǎng)老金方案”(CPP)。CPP和QPP的資金全部來(lái)源于社會(huì)保障稅，前者由聯(lián)邦政府和各省(除魁北克外)共同征收，后者由魁北克省征收。健康保險(xiǎn)方案的資金主要來(lái)自于一般性收入，而失業(yè)保險(xiǎn)的資金來(lái)自于薪金稅。下表列示了加拿大主要福利計(jì)劃資金來(lái)源的百分比。

加拿大主要社會(huì)福利保障方案，1998收入來(lái)源分配情況（%）

1998年加拿大聯(lián)邦政府社會(huì)福利支出為594．56億加元，其中聯(lián)邦社會(huì)保障稅收入為188．42億加元，所占比重僅為31．69％；該年度各級(jí)政府社會(huì)保障稅收入為444．11億加元，占社會(huì)福利支出(1001．31億加元)的44．35％?？梢?jiàn)，加拿大政府實(shí)施社會(huì)保障計(jì)劃、貫徹社會(huì)保障法令依靠的是財(cái)政支出中對(duì)個(gè)人的轉(zhuǎn)移支付，其中聯(lián)邦財(cái)政把很多稅收收入以轉(zhuǎn)移支付的形式再分配到個(gè)人手中，使之形成個(gè)人的消費(fèi)基金，這些款項(xiàng)構(gòu)成加拿大社會(huì)保障制度運(yùn)轉(zhuǎn)的另一大資金來(lái)源。二戰(zhàn)以后，這種轉(zhuǎn)移支付在各級(jí)政府中均不低于社會(huì)保障稅收入的規(guī)模。加拿大社會(huì)保障稅收入在其社會(huì)保障資金中所占的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國(guó)家，這也使得加拿大社會(huì)保障稅收入在其稅收結(jié)構(gòu)中所占的比重始終偏低。

采用社會(huì)保障稅與社會(huì)保障支出基本一致的籌資模式的優(yōu)點(diǎn)在于，該模式容易體現(xiàn)納稅人繳納的稅收與其應(yīng)得的福利之間的聯(lián)系，這種聯(lián)系使福利水平隨著每個(gè)納稅人納稅多少而變動(dòng)。這已成為養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)的一大特點(diǎn)。同時(shí)，這種方式也使得政府為社會(huì)保險(xiǎn)籌資與政府其他職能分離開(kāi)來(lái)，這種分離無(wú)疑加強(qiáng)了對(duì)社會(huì)保障在財(cái)政上的監(jiān)督，因?yàn)楦＠绞请S著社會(huì)保障稅收入的增長(zhǎng)而擴(kuò)大的。該模式的缺陷在于工作在未被社會(huì)保險(xiǎn)所覆蓋的行業(yè)中的人們不能享受福利。這種限制的影響對(duì)于那些擁有很多非正式工作、大量個(gè)體戶或農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的國(guó)家尤為重要。

采用一般稅收占社會(huì)保障支出較大比重的籌資模式的優(yōu)點(diǎn)是社會(huì)保障計(jì)劃對(duì)每個(gè)公民來(lái)說(shuō)是自動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。在該模式下，享受到福利計(jì)劃的公民范圍擴(kuò)大了，即政府通過(guò)預(yù)算撥款為每個(gè)公民提供社會(huì)保障福利。該模式的缺陷是一般納稅人所繳納的稅收與其所受福利之間沒(méi)有特別的聯(lián)系。因而人們往往希望能夠向政府施加壓力，通過(guò)預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)福利的增加，而不是提高納稅額。

三、社會(huì)保障稅的設(shè)置方式

現(xiàn)代各國(guó)的社會(huì)保障稅制度是多種多樣的，根據(jù)承保對(duì)象和承保項(xiàng)目設(shè)置的方式不同，大體上可以將社會(huì)保障稅分為三類(lèi)：一是單純按承保項(xiàng)目而分類(lèi)設(shè)置的項(xiàng)目型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式，這種模式以瑞典為代表；二是單純按承保對(duì)象而分類(lèi)設(shè)置的對(duì)象型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式，這種模式以英國(guó)為代表；三是以承保對(duì)象和承保項(xiàng)目相結(jié)合設(shè)置的混合型社會(huì)保險(xiǎn)稅模式，這種模式以美國(guó)為代表。三種模式各有特點(diǎn)。

(一)項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式

項(xiàng)目型社會(huì)保障稅模式即按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅的模式。這種模式以瑞典最為典型。除瑞典外，世界上許多國(guó)家如德國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)、荷蘭、奧地利等都采用這一模式。

瑞典的社會(huì)保障稅按照不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目支出需要，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。目前瑞典的社會(huì)保障稅設(shè)有老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)、事故幸存者養(yǎng)老保險(xiǎn)、疾病保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、父母保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及工資稅七個(gè)項(xiàng)目，并分別對(duì)每個(gè)項(xiàng)目規(guī)定了稅率。老年人養(yǎng)老保險(xiǎn)稅的稅率為13．35％，事故幸存者養(yǎng)老保險(xiǎn)稅稅率為1．70％，疾病保險(xiǎn)稅的稅率為了，50％，工傷保險(xiǎn)稅的稅率為1．38％，父母保險(xiǎn)稅的稅率為2．20％，失業(yè)保險(xiǎn)稅的稅率為5．84％，工資稅的稅率為8．04％。征收的辦法是按比例實(shí)行源泉扣繳，稅款專(zhuān)款專(zhuān)用。以前，公司受雇人員的社會(huì)保障稅全部由雇主一方繳納，以便于征收管理?？偟膩?lái)看，瑞典的社會(huì)保障稅稅負(fù)是比較重的。1999年，政府雇員和企業(yè)受雇人員繳納的社會(huì)保障稅大致為他們工薪總額的40．01％；自由職業(yè)者繳納的社會(huì)保障稅，大致為他們直接收入的38．2％。

項(xiàng)目型社會(huì)保障稅的最大優(yōu)點(diǎn)在于社會(huì)保障稅的征收與承保項(xiàng)目建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，專(zhuān)款專(zhuān)用，返還性非常明顯，而且可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，也就是說(shuō)，哪個(gè)項(xiàng)目對(duì)財(cái)力的需要量大，哪個(gè)項(xiàng)目的社會(huì)保障稅率就提高。其主要缺點(diǎn)是各個(gè)項(xiàng)目之間財(cái)力調(diào)劑余地較小。

(二)對(duì)象型社會(huì)保障稅模式

所謂對(duì)象型社會(huì)保障稅模式是指按承保對(duì)象分類(lèi)設(shè)置的社會(huì)保障稅模式。采用這種模式的典型國(guó)家是英國(guó)。英國(guó)的社會(huì)保障稅雖然被稱(chēng)為“國(guó)民保險(xiǎn)捐款”(NationalSecurityContribu-tion)，但也具有強(qiáng)制性，且與受益并不完全掛鉤。因而雖然稱(chēng)作“捐款”，實(shí)際上也是一種稅，其性質(zhì)與用途與其他國(guó)家的社會(huì)保障稅并無(wú)軒輊。英國(guó)的社會(huì)保障稅在設(shè)置上主要以承保對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，建立起由四大類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)稅組成的社會(huì)保障稅體系。

第一類(lèi)是對(duì)一般雇員征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅。它是四類(lèi)社會(huì)保險(xiǎn)稅中最主要的一種。該稅的課稅對(duì)象是雇員的薪金或工資，納稅義務(wù)人包括雇主和雇員。雇員分成兩部分，一部分是包括在國(guó)家退休金計(jì)劃之內(nèi)的雇員，一部分為不包括在計(jì)劃之內(nèi)的雇員。兩部分雇員及其雇主所適用的稅率各不相同。前者雇員稅率為9．0％，雇主為10．54％，應(yīng)稅工資最高限額為每周235英鎊(全年12220英鎊)；后者則規(guī)定有一個(gè)起征點(diǎn)，每周32．5英鎊以下免稅，32．5英鎊到235英鎊之間，雇員稅率為6．85，雇主為6．35％，超過(guò)235英鎊不再納稅。另外，每個(gè)雇主還要繳納稅率為1．5％的國(guó)民保險(xiǎn)稅附加。

第二類(lèi)是對(duì)全體自營(yíng)者(個(gè)體工商業(yè)者)征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅。征稅對(duì)象是自營(yíng)者全部所得。實(shí)行每周征收4．4英鎊的定額稅率。起征點(diǎn)為年自營(yíng)收入1775英鎊。

第三類(lèi)國(guó)民保險(xiǎn)都是對(duì)自愿投保者征收的，希望取得享受失業(yè)保險(xiǎn)金的失業(yè)者可以繳納此稅，希望增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇主、雇員和自營(yíng)者也可繳納。該類(lèi)稅收按每周4．3英鎊的定額稅率繳納。

第四類(lèi)是對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)達(dá)到一定水平以上的自營(yíng)者征收的國(guó)民保險(xiǎn)稅。起征點(diǎn)是年利潤(rùn)額3800英鎊，最高限額為12000英鎊，稅率為6．3％的比例稅率。

英國(guó)的國(guó)民保險(xiǎn)稅與所得稅一并繳納。

英國(guó)社會(huì)保障稅模式的優(yōu)點(diǎn)是可以針對(duì)不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的特點(diǎn)，采用不同的稅率制度，便于執(zhí)行。比如對(duì)收入較難核實(shí)的自營(yíng)人員和自愿投保人采用定額稅率，征管不會(huì)遇到麻煩，對(duì)個(gè)體或獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按一個(gè)比率征收也十分便利。由于設(shè)置了起征點(diǎn)，使低收入者的稅負(fù)有所減輕，因而英國(guó)的社會(huì)保障稅累退性要弱一些。對(duì)象型社會(huì)保障稅模式的主要缺點(diǎn)是征收與承保項(xiàng)目沒(méi)有明確掛鉤，社會(huì)保險(xiǎn)稅的返還性未能得到充分的體現(xiàn)。

(三)混合型社會(huì)保障稅模式

所謂混合型社會(huì)保障稅模式即以承保對(duì)象和承保項(xiàng)目并存設(shè)置的社會(huì)保障稅模式。美國(guó)是采用這一模式的典型國(guó)家。該國(guó)的社會(huì)保障稅不是一個(gè)單一稅種的結(jié)構(gòu)，而是由一個(gè)針對(duì)大多數(shù)承保對(duì)象和覆蓋大部分承保項(xiàng)目的一般社會(huì)保障稅(薪工稅)與針對(duì)失業(yè)這一特定承保項(xiàng)目的失業(yè)保險(xiǎn)稅，以及針對(duì)特定部分承保對(duì)象而設(shè)置的鐵路員工退職稅和個(gè)體業(yè)主稅四個(gè)稅種所組成的稅收體系。

1、薪工稅

美國(guó)于1937年開(kāi)始征收薪工稅，當(dāng)時(shí)的目的是為老年人籌措退休金，稅款專(zhuān)用，之后陸續(xù)實(shí)行殘疾人保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。美國(guó)薪工稅的納稅人為雇主和雇員。征稅對(duì)象分別為雇主全年對(duì)每個(gè)雇員支付的薪金工資額和雇員全年領(lǐng)取的薪金工資(包括獎(jiǎng)金、手續(xù)費(fèi)和實(shí)物工資)額。在美國(guó)，薪工稅沒(méi)有減免扣除規(guī)定，但有應(yīng)稅收入最高限額規(guī)定。也就是說(shuō)，薪工稅稅基數(shù)額有最高限度，超過(guò)部分不再征稅。這意味著每個(gè)人繳納的薪工稅有最大限額。薪工稅稅率是統(tǒng)一的比例稅率。雇主和雇員適用的稅率相同。薪工稅的稅率各年度均不一樣，且有不斷提高之勢(shì)。1937年稅率為1％，1950年稅率為1．5％，1960年稅率為2．5％，1971年稅率為5．2％，1980年稅率為6．13％，1990年為7．65％。薪工稅實(shí)行源泉扣除法。雇員的薪工稅由雇主在對(duì)雇員支付工資、薪金時(shí)，將稅款源泉扣繳，連同雇主本人應(yīng)繳稅款，在季度終了后的下月最后一天前申報(bào)繳納。

2、鐵路員工退職稅

鐵路員工退職稅是為鐵路人員設(shè)計(jì)和以為鐵路公司員工籌措退休費(fèi)為目的的稅。其納稅人為雇員、雇主，課稅對(duì)象為雇員領(lǐng)取的工資和雇主發(fā)放的工資。該稅同樣有應(yīng)稅收入最高限額的規(guī)定。1980年雇員稅率為6．13％(月工資最高限額為2158．33美元)，雇主稅率為9．5％(雇主對(duì)每個(gè)雇員支付的月工資最高限額同樣為2158．33美元)。此外，鐵路系統(tǒng)也有獨(dú)立的失業(yè)保險(xiǎn)稅，目前稅率為8％，應(yīng)稅工薪最高限額為每人每月600美元，稅款全部由雇主支付。鐵路員工退職稅也實(shí)行源泉扣除法，雇主在季度終了后兩個(gè)月最后一天前把自己和雇員的稅款一并繳納到稅務(wù)部門(mén)。

3、聯(lián)邦失業(yè)稅

聯(lián)邦失業(yè)稅是作為聯(lián)邦對(duì)各州政府舉辦的失業(yè)保險(xiǎn)提供補(bǔ)助財(cái)源而課征的。該稅以在一個(gè)日歷年度內(nèi)的20天期間(按滿20天計(jì)算)雇傭一人以上或每季支付工資、薪金1500美元以上的雇主為納稅義務(wù)人，按其支付給雇員的工資、薪金總額計(jì)征，且無(wú)寬免或費(fèi)用扣除。目前最高應(yīng)稅限額為7000美元，稅率為6.2％。雇主支付給州政府的的失業(yè)保險(xiǎn)稅可以從向聯(lián)邦繳納的失業(yè)保險(xiǎn)稅中抵免，最高抵免率為聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅應(yīng)稅工薪的5．4％，因而聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅的實(shí)際稅率為0．8％。失業(yè)保險(xiǎn)稅的繳納，須按歷年編制申報(bào)表，在次年的1月31日之前繳納，也可實(shí)行分季繳納。

4、個(gè)體業(yè)主稅

個(gè)體業(yè)主稅又稱(chēng)自營(yíng)人員保險(xiǎn)稅，是為個(gè)體業(yè)主(除醫(yī)生外)的老年、遺囑、傷殘及醫(yī)院保險(xiǎn)而課征的。納稅人為單獨(dú)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體業(yè)主，征稅對(duì)象是個(gè)體業(yè)主的純收入。個(gè)體業(yè)主的起征點(diǎn)是400美元，稅率為12．3％，完全由個(gè)體業(yè)主承擔(dān)。個(gè)體業(yè)主稅實(shí)行同個(gè)人所得稅聯(lián)合申報(bào)的辦法，納稅過(guò)程和個(gè)人所得稅基本一致。

由此可見(jiàn)，混合型社會(huì)保障稅模式的主要優(yōu)點(diǎn)是適應(yīng)性較強(qiáng)，可在適應(yīng)一般社會(huì)保險(xiǎn)需要的基礎(chǔ)上針對(duì)某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)實(shí)行與行業(yè)工作特點(diǎn)相聯(lián)系的加強(qiáng)式社會(huì)保險(xiǎn)，還能讓特定的承保項(xiàng)目在保險(xiǎn)費(fèi)收支上自成體系。該模式的缺點(diǎn)是統(tǒng)一性較差，管理不夠便利，返還性的表現(xiàn)不夠具體。此外，這一類(lèi)型的社會(huì)保險(xiǎn)稅累退性較強(qiáng)，再分配的效應(yīng)受到抑制，社會(huì)保險(xiǎn)稅的社會(huì)公平功能趨于減弱。

四、社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素

綜觀世界各國(guó)的社會(huì)保障稅制度，盡管其設(shè)計(jì)與實(shí)施各有特點(diǎn)，但也存在著一些近似之處，大體上可以歸納為如下幾個(gè)方面。

(一)社會(huì)保障稅的納稅人

社會(huì)保障稅的納稅人一般為雇員和雇主。由于自營(yíng)者不存在雇傭關(guān)系，也沒(méi)有確定的工薪所得，是否應(yīng)納入課征范圍，各國(guó)的做法不盡相同。按照專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，只有納稅才能享受社會(huì)保障利益，因而多數(shù)國(guó)家在行政管理?xiàng)l件可行的情況下，把自營(yíng)者也包括在社會(huì)保障稅的納稅人范圍之內(nèi)，如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、法國(guó)。納稅人范圍的擴(kuò)大，有利于社會(huì)的安定和發(fā)展。雇主與雇員納稅人的確定一般以境內(nèi)就業(yè)為準(zhǔn)，凡在征稅國(guó)境內(nèi)就業(yè)的雇主和雇員必須承擔(dān)納稅義務(wù)，不論其國(guó)籍和居住地何在。本國(guó)居民被本國(guó)居民雇主雇傭在外國(guó)工作的，有些國(guó)家(如美國(guó)、巴西)也要求繳納社會(huì)保障稅。

在各國(guó)的社會(huì)保障稅體系中，多數(shù)項(xiàng)目由雇主和雇員雙方共同負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)的比例各國(guó)不盡相同。有的國(guó)家是雇主和雇員雙方各負(fù)擔(dān)一半，如美國(guó)的養(yǎng)老金稅(各為6．2％)、健康保險(xiǎn)稅(各為1．45％)，德國(guó)的養(yǎng)老金稅(各為9．75％)、健康保險(xiǎn)稅(各為6．8％)和失業(yè)保險(xiǎn)稅(各為3．25％)等。有些國(guó)家雇主負(fù)擔(dān)的比例要高于雇員，如俄羅斯的養(yǎng)老金稅(雇主28．0％，雇員1．0％)和加拿大的聯(lián)邦失業(yè)稅(雇主4．13％，雇員2．9％)等。極少數(shù)國(guó)家雇主負(fù)擔(dān)的比例低于雇員，如瑞典的養(yǎng)老金稅(雇主6．4％，雇員6．95％)，這主要是由于近年來(lái)瑞典政府出于加強(qiáng)福利與成本相聯(lián)系的公眾意識(shí)的考慮。養(yǎng)老金計(jì)劃容易給政府形成較大的政治壓力，因?yàn)槊總€(gè)人都想得到養(yǎng)老金，并且越多越好。因此，由雇員負(fù)擔(dān)大部分的養(yǎng)老金成本有利于抵消這種政治壓力。個(gè)別項(xiàng)目完全由雇主負(fù)擔(dān)，如俄羅斯和瑞典的健康保險(xiǎn)稅、美國(guó)的失業(yè)保險(xiǎn)稅等。世界各國(guó)的工傷保險(xiǎn)稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，這樣做一方面可以將福利中的成本分?jǐn)偟较鄬?duì)的行業(yè)和產(chǎn)品中去，同時(shí)又對(duì)創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境起到激勵(lì)的作用。雇主所繳稅款可作為費(fèi)用在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)全部列支。而雇員和自營(yíng)人員所繳納的社會(huì)保障稅，除意大利、荷蘭、西班牙、瑞土等少數(shù)國(guó)家允許在繳納個(gè)人所得稅時(shí)進(jìn)行限額或定率扣除外，一般國(guó)家均不允許扣除。

(二)社會(huì)保障稅的課稅對(duì)象

社會(huì)保障稅的課稅對(duì)象是雇員的工資、薪金收入額，有時(shí)還包括自營(yíng)人員的經(jīng)營(yíng)純收益額。這里的工資和薪金，不僅包括雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資性質(zhì)的實(shí)物收入和等價(jià)物收入，但工薪以外的股息、利息所得、資本利得等通常不計(jì)入社會(huì)保障稅的稅基之內(nèi)。各國(guó)一般對(duì)應(yīng)稅工薪有最高限額的規(guī)定，即不是對(duì)納稅人的全年總工薪課稅，而只是對(duì)一定限額以下的工薪收入額征稅。最高限額的高低因國(guó)而異，一般在各國(guó)平均工資水平的1．2到2．7倍之間變動(dòng)，并隨著各國(guó)消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)而調(diào)整。最高限額的設(shè)定，體現(xiàn)了社會(huì)保障稅繳納與受益之間的相關(guān)性，同時(shí)也為那些通過(guò)私人準(zhǔn)備、團(tuán)體簽約準(zhǔn)備或工人自愿行為補(bǔ)充國(guó)家的福利計(jì)劃留有一定的余地。美國(guó)、法國(guó)、荷蘭、比利時(shí)等國(guó)采用這種辦法。相反，在俄羅斯的社會(huì)保障稅體系中，沒(méi)有一個(gè)項(xiàng)目規(guī)定了最高限額，因而其社會(huì)保障稅具有很強(qiáng)的收入再分配特征，這與該國(guó)所強(qiáng)調(diào)的經(jīng)濟(jì)政策有著密切的關(guān)系。有些國(guó)家既規(guī)定了應(yīng)稅工薪的最高限額，也規(guī)定了應(yīng)稅工薪的起征點(diǎn)，因而應(yīng)稅工薪即為起征點(diǎn)與最高限額之間的那部分工薪收入，超過(guò)最高限額和起征點(diǎn)以下的工薪收入不課稅，如英國(guó)、加拿大、德國(guó)等。也有的國(guó)家只有起征點(diǎn)的規(guī)定，如意大利。這體現(xiàn)了對(duì)低收入者的一種照顧。除此之外，社會(huì)保障稅一般不設(shè)減免額或費(fèi)用扣除額，不象個(gè)人所得稅那樣可以從總所得中扣除為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支，或者扣除一些個(gè)人寬免項(xiàng)目，而是把工資薪金所得直接作為課稅對(duì)象。

(三)社會(huì)保障稅的適用稅率

世界各國(guó)社會(huì)保障稅的稅率形式有所差別，少數(shù)國(guó)家實(shí)行單一比例稅率，大部分國(guó)家按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。例如瑞典的社會(huì)保障稅按不同用途分為7個(gè)保險(xiǎn)項(xiàng)目，又按工資和薪金額分別規(guī)定了不同的稅率。在社會(huì)保障稅率的形式上，大多數(shù)國(guó)家采用比例稅率。

各國(guó)社會(huì)保障稅稅率水平的高低，一般是由社會(huì)保障制度的覆蓋面和受益人收益的多少?zèng)Q定的。一般的情況是，剛開(kāi)征時(shí)，保險(xiǎn)的覆蓋面小，保險(xiǎn)項(xiàng)目少，稅率一般較低。隨著保險(xiǎn)項(xiàng)目的逐步拓寬，稅率隨之相應(yīng)提高。目前，凡是保險(xiǎn)受益多的國(guó)家，社會(huì)保障稅的稅率都比較高。歐洲福利國(guó)家社會(huì)保障稅稅率一般都在30％以上。根據(jù)各國(guó)經(jīng)驗(yàn)，社會(huì)保障稅稅率的高低應(yīng)當(dāng)適度，既要考慮政府社會(huì)保障資金的需要，同時(shí)也要兼顧人民的承受能力。

五、社會(huì)保障稅的征收與管理

(一)社會(huì)保障稅的征收機(jī)構(gòu)

社會(huì)保障稅的征收機(jī)構(gòu)一般分為兩種，一種是由國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，另一種則是基金管理部門(mén)進(jìn)行征收。

多數(shù)國(guó)家的社會(huì)保障稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。如加拿大收入部負(fù)責(zé)征收除魁北克(該省養(yǎng)老金稅由魁北克收入部征收)外所有省份的社會(huì)保障稅；美國(guó)所有的聯(lián)邦社會(huì)保障稅均由國(guó)內(nèi)收入局征收；瑞典的稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括中央級(jí)的稅收委員會(huì)和地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān))負(fù)責(zé)社會(huì)保障稅的征收。將稅款征收集中于一個(gè)機(jī)構(gòu)減輕了雇主的負(fù)擔(dān)，避免了一些重復(fù)性的工作，有利于提高征收效率。

有些國(guó)家的社會(huì)保障稅則由基金的管理部門(mén)負(fù)責(zé)收繳，如德國(guó)和俄羅斯。德國(guó)征收社會(huì)保障稅的部門(mén)是大病基金，這主要是歷史原因形成的。由于社會(huì)勞工事物部、財(cái)政部以及醫(yī)療、養(yǎng)老金和失業(yè)保險(xiǎn)體系之間存在著密切合作關(guān)系和共享的數(shù)據(jù)庫(kù)，德國(guó)很少發(fā)生社會(huì)保障稅的偷漏稅問(wèn)題。雇主及雇傭合同必須在有關(guān)政府部門(mén)登記以便允許其證實(shí)每人總收入及社會(huì)保障稅的減免。由于所有社會(huì)保障稅都由為在職人員提供醫(yī)療保險(xiǎn)的組織征收，這使得雇員獲取社會(huì)保障的資格同繳納社會(huì)保障稅緊密相連，更進(jìn)一步促進(jìn)了所有雇主遵守稅款繳納的有關(guān)規(guī)定。在德國(guó)，如果雇主未按時(shí)繳納社會(huì)保障稅，其雇員將會(huì)失去社會(huì)保障的資格。對(duì)雇員來(lái)說(shuō)，偷逃社會(huì)保障稅將會(huì)得不償失，特別是醫(yī)療保險(xiǎn)，因?yàn)槿绻蛦T繳納了醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，其撫養(yǎng)人也將無(wú)償獲得保險(xiǎn)。這一體系的缺點(diǎn)是雇主的納稅成本較高。雇主需要同許多機(jī)構(gòu)接觸，如每月交納所得稅時(shí)需同財(cái)政部接觸，每月繳納社會(huì)保障稅時(shí)同各個(gè)大病基金接觸，而且每年向大病基金、聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和其他相關(guān)機(jī)構(gòu)匯報(bào)其雇員數(shù)量、雇員收入以及大病基金稅額繳納等情況。俄羅斯3／4的社會(huì)基金自己征收社會(huì)保障金。這種方法因征收成本較高、征收效率較低而受到批評(píng)，因?yàn)楦骰鸨仨氊?fù)擔(dān)為征收稅金而支付成本，而且還要檢查雇主是否繳納了適當(dāng)?shù)亩愵~。由于各基金均獨(dú)立征收稅金，因此造成了許多重復(fù)性的工作。以養(yǎng)老基金為例，該基金通過(guò)一個(gè)由約2400個(gè)分布于全國(guó)各地的辦公機(jī)構(gòu)組成的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款征收。由于企業(yè)不配合以及財(cái)務(wù)上的困難，養(yǎng)老基金很難做到稅款的應(yīng)收盡收。世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織目前正在運(yùn)用一系列手段幫助養(yǎng)老基金改進(jìn)其征收策略，其中包括更改養(yǎng)老金的內(nèi)部運(yùn)作方法和程序以及個(gè)人帳戶的引入。

究竟由何種機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保障稅具有更大的優(yōu)越性，要根據(jù)一個(gè)國(guó)家的實(shí)際情況。當(dāng)一個(gè)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局的征收行為是有效的并且是高效時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中征收社會(huì)保障稅可以降低管理成本和雇主的納稅負(fù)擔(dān)，并且可能促進(jìn)稅款的順利征收。相反，當(dāng)稅務(wù)當(dāng)局的作用較弱時(shí)，由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅款的征收可能優(yōu)于稅務(wù)當(dāng)局，因?yàn)楣椭骱蛦T工們可能更愿意將稅款交納給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)而不是當(dāng)作一般稅款繳納給稅務(wù)局，特別是當(dāng)他們的健康保障和養(yǎng)老金直接與繳款息息相關(guān)時(shí)。

(二)社會(huì)保障稅的納稅期限

幾乎所有國(guó)家的社會(huì)保障稅都實(shí)行由雇主源泉扣繳的課征辦法。具體地說(shuō)，雇員應(yīng)繳納的稅款，由雇主在支付工資、薪金時(shí)代扣，最后連同雇主所應(yīng)繳納的稅款一起申報(bào)納稅。無(wú)須雇員填具納稅申報(bào)表，方法極為簡(jiǎn)便。至于自營(yíng)人員的應(yīng)納稅款，則必須由其自行填報(bào)，一般是同個(gè)人所得稅一起繳納的。

多數(shù)國(guó)家按月征收社會(huì)保障稅。如瑞典規(guī)定雇主應(yīng)按月為其全體雇員向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會(huì)保障稅，稅款應(yīng)在次月的10日內(nèi)繳清；德國(guó)規(guī)定所有雇主和自由職業(yè)者都要在每月15日之前把上一月的社會(huì)保障稅存入有關(guān)帳戶；俄羅斯的雇主按規(guī)定應(yīng)按月向社會(huì)基金繳納社會(huì)保障稅。

有些國(guó)家社會(huì)保障稅的納稅期限視企業(yè)規(guī)模而定。比如，美國(guó)要求雇主將社會(huì)保障稅定期直接匯往國(guó)內(nèi)收入局，匯款的周期隨企業(yè)的規(guī)模而不同。大型企業(yè)每5—7天匯款一次，小企、比每三個(gè)月匯款一次。與美國(guó)相類(lèi)似，加拿大規(guī)定代扣代繳總額不超過(guò)15000加元的雇主按月申報(bào)，總額為15000到50000加元間的，每半個(gè)月申報(bào)一次，更多的為每周一次。

各國(guó)一般對(duì)自營(yíng)者的納稅期限另有規(guī)定。如美國(guó)規(guī)定自營(yíng)者在繳納所得稅的同時(shí)繳納社會(huì)保障稅，每三個(gè)月預(yù)繳一次，每年年底申報(bào)所得稅時(shí)進(jìn)行匯算清繳。加拿大要求自營(yíng)者按季繳納社會(huì)保障稅稅款。

(三)社會(huì)保障稅的資金管理

經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，各國(guó)都形成了核定雇主繳納社會(huì)保障稅準(zhǔn)確性與誠(chéng)實(shí)度的機(jī)制。在一些國(guó)家中，這種機(jī)制是通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保障基金管理部門(mén)的配合來(lái)實(shí)現(xiàn)的。比如美國(guó)，雇主每3個(gè)月向國(guó)內(nèi)收入局提供一份報(bào)告，列明已上繳的稅款總額及其在社會(huì)保障稅和個(gè)人所得稅間的分配狀況。每年，雇主還向養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供一份報(bào)告，列出其雇員的人數(shù)、收入以及從每個(gè)人的收入中代扣代繳的稅款。養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將這些報(bào)告和季度納稅申報(bào)表作以比較，以核定每份報(bào)告的準(zhǔn)確性。與美國(guó)相類(lèi)似，德國(guó)的雇主每年要向長(zhǎng)期醫(yī)療基金、養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)局匯報(bào)雇員收入及年度社會(huì)保障稅繳納的數(shù)額。各基金管理部門(mén)會(huì)將從大病基金獲取的稅金的數(shù)量與雇主的報(bào)告進(jìn)行對(duì)比，以核定雇主納稅的確切性。在其他國(guó)家中，這種機(jī)制是單純通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保障基金管理部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。比如，瑞典的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)任何納稅人的帳目進(jìn)行審計(jì)；在俄羅斯，雇主必須提交報(bào)告說(shuō)明雇員工資以及每季度向各基金管理部門(mén)支付的稅款。每個(gè)雇主向銀行支付的款項(xiàng)均被記錄在基金管理部門(mén)的電腦系統(tǒng)里。社會(huì)保障基金管理部門(mén)通過(guò)比較銀行款項(xiàng)與雇主提交的社會(huì)保障稅清單上的數(shù)字來(lái)核定雇主是否繳納了正確的稅額。

所有國(guó)家都依靠征收機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)來(lái)保證稅法的正確執(zhí)行，并使社會(huì)保障稅稅款不被挪做他用。例如，加拿大收入署將納稅申報(bào)表所反映的年度養(yǎng)老金和失業(yè)金與按月申報(bào)的實(shí)際額對(duì)帳，對(duì)兩帳不符的雇主進(jìn)行審計(jì)；加拿大收入部準(zhǔn)備加拿大公共帳戶的帳務(wù)報(bào)表以及所有政府部門(mén)的帳務(wù)報(bào)表，說(shuō)明收入與支出，并接受總長(zhǎng)的審計(jì)。審計(jì)總長(zhǎng)起草“加拿大公共帳戶”，該帳戶內(nèi)容包括政府的財(cái)務(wù)報(bào)表，表達(dá)審計(jì)總長(zhǎng)對(duì)報(bào)表的意見(jiàn)和看法。德國(guó)的大病基金、養(yǎng)老基金、長(zhǎng)期醫(yī)療基金和聯(lián)邦就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)都擁有內(nèi)部審計(jì)權(quán)，而該國(guó)的聯(lián)邦社會(huì)勞工事務(wù)部連同審計(jì)總署對(duì)整個(gè)社會(huì)保障體系和各項(xiàng)基金實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。美國(guó)財(cái)政部每天公布其中央銀行主要帳戶的現(xiàn)金流入和流出量。養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)和管理人員會(huì)監(jiān)控這些報(bào)告以確保社會(huì)保障稅的收入得到適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用。政府帳戶的現(xiàn)金流動(dòng)情況每年有政府聘請(qǐng)的獨(dú)立審計(jì)師或財(cái)政部的總檢查員審計(jì)。這些審計(jì)在美國(guó)會(huì)計(jì)綜合辦公室的監(jiān)督下進(jìn)行，該辦公室將其監(jiān)督結(jié)果匯報(bào)給國(guó)會(huì)。

各國(guó)社會(huì)保障基金的管理機(jī)構(gòu)大體上可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是通過(guò)各自國(guó)家的政府資金管理系統(tǒng)對(duì)社會(huì)保障基金進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，另一類(lèi)是社會(huì)保障機(jī)構(gòu)擁有自己的資金管理系統(tǒng)。前者的典型國(guó)家是美國(guó)，該國(guó)征收的社會(huì)保障稅收入先存放于全國(guó)各地商業(yè)銀行的聯(lián)邦財(cái)政部門(mén)的帳戶中，然后轉(zhuǎn)入中央銀行中財(cái)政部的主要經(jīng)常帳戶中。所有的社會(huì)保障資金管理和投資活動(dòng)均由財(cái)政部長(zhǎng)統(tǒng)一控制和管理。采用這類(lèi)方式的國(guó)家還有加拿大和瑞典等。后者的典型代表是德國(guó)，該國(guó)的各基金管理委員會(huì)負(fù)責(zé)管理所收取的稅金以及需要支付的福利費(fèi)。采用這種方式的國(guó)家還有俄羅斯等。從上面的分析中我們不難看出，各國(guó)社會(huì)保障資金的管理機(jī)構(gòu)與其社會(huì)保障稅的征收部門(mén)是對(duì)應(yīng)的。由稅務(wù)當(dāng)局征收社會(huì)保障稅的國(guó)家，其社會(huì)保障稅的資金管理部門(mén)往往是該國(guó)的政府資金管理系統(tǒng)，如美國(guó)、瑞典和加拿大；由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保障稅的國(guó)家，其社會(huì)保障稅的資金管理部門(mén)通常是該國(guó)的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的資金管理系統(tǒng)，如德國(guó)和俄羅斯。這主要取決于各國(guó)社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的地位與作用。

各國(guó)一般都將社會(huì)保障基金的留存部分用于投資，以使這部分社會(huì)保障稅保值增值。比如，美國(guó)社會(huì)保障基金的留存部分可以用于國(guó)債投資，投資活動(dòng)由財(cái)政部運(yùn)作并由不同的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)監(jiān)督。加拿大和瑞典指定一個(gè)獨(dú)立的委員會(huì)來(lái)管理這些積累下來(lái)的稅款提留。委員會(huì)可以投資私營(yíng)企業(yè)的證券，但這種運(yùn)作由國(guó)家政府監(jiān)督。所有收入在轉(zhuǎn)入社會(huì)保障委員會(huì)帳戶之前必須經(jīng)由國(guó)家政府帳戶轉(zhuǎn)出。

六、社會(huì)保障稅國(guó)際比較對(duì)我國(guó)的借鑒

(一)我國(guó)社會(huì)保障稅在社會(huì)保障支出中應(yīng)占的地位

筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)采取主要依靠社會(huì)保障稅取得社會(huì)保障資金的模式。一方面，鑒于當(dāng)前企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力，征收上來(lái)的社會(huì)保障稅無(wú)法完全滿足社會(huì)保障支出的需要。根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部提供的資料，目前僅全國(guó)540萬(wàn)下崗職工基本生活保障的缺口就達(dá)50億兀以上，全國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金今年的收支缺口也將在100億元以上(經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2001年7月5日)。本著平穩(wěn)過(guò)渡的原則，社會(huì)保障費(fèi)改稅后，收入不會(huì)大幅度地增加，這就必然要求用一般稅收等其他方面的資金予以彌補(bǔ)。另一方面，社會(huì)保障稅又必須占社會(huì)保障基金中的絕大部分。因?yàn)楣娪羞@樣的心理傾向：享受的福利多多益善，交納的稅費(fèi)則越少越好。九十年代后西方各國(guó)普遍出現(xiàn)社會(huì)保障基金入不敷出，其中一個(gè)重要原因就是社會(huì)保障稅費(fèi)的繳納與收益脫節(jié)，責(zé)任與權(quán)利相分離。如果以一般稅收作為社會(huì)保障基金的主體，就會(huì)破壞個(gè)人所繳納的稅費(fèi)與其享受到的福利之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而使我國(guó)政府面臨更大的壓力。

除用一般稅收彌補(bǔ)社會(huì)保障收支缺口外，還可將一部分國(guó)有資產(chǎn)拍賣(mài)收入轉(zhuǎn)化為社會(huì)保障收入。2001年6月國(guó)務(wù)院的《減持國(guó)有股籌集社會(huì)保障資金管理暫行辦法》規(guī)定，凡國(guó)家擁有股份的股份有限公司(包括境外上市的公司)向公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時(shí)，均應(yīng)按融資額的10％出售國(guó)有股。國(guó)有股存量出售的收入，全部上繳全國(guó)社會(huì)保障基金。這主要是由于過(guò)去我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行低工資政策，社會(huì)保障費(fèi)用沒(méi)有包含在工資之內(nèi)，國(guó)家予以預(yù)先扣除，直接變成了新固定資產(chǎn)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的投入。因此對(duì)過(guò)去為國(guó)家創(chuàng)造了巨額財(cái)富的下崗人員，國(guó)家理應(yīng)將一部分國(guó)有資產(chǎn)的拍賣(mài)收入劃歸社會(huì)保障部門(mén)，作為下崗職工理應(yīng)獲取的社會(huì)保障待遇的一種補(bǔ)償。

(二)我國(guó)社會(huì)保障稅的設(shè)置方式

由于我國(guó)農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理嚴(yán)格，因此筆者認(rèn)為，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)以采用混合型社會(huì)保障稅模式為宜。即對(duì)于城鎮(zhèn)勞動(dòng)者，根據(jù)不同保險(xiǎn)項(xiàng)目支出的需要，按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。根據(jù)實(shí)際情況，本著循序漸進(jìn)、逐步發(fā)展的原則，現(xiàn)階段我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)設(shè)置養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)四個(gè)項(xiàng)目，等到經(jīng)濟(jì)水平進(jìn)一步發(fā)展后，再逐步增設(shè)其他項(xiàng)目。在目前欠繳社會(huì)保障費(fèi)的企業(yè)比率較高的情況下，這種征收與承保項(xiàng)目建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，專(zhuān)款專(zhuān)用，返還性非常明顯的社會(huì)保障稅設(shè)置方式有利于減小征收阻力，使社會(huì)保障稅應(yīng)收盡收。此外，采用這種模式的社會(huì)保障稅設(shè)置方式還可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，以滿足社會(huì)保障支出的需要。對(duì)于占總?cè)丝诒戎剌^大、收入較難核實(shí)的農(nóng)民采用按各地區(qū)收入不同而略有差異的定額稅率征收，可以相應(yīng)降低征管成本。將農(nóng)民納入社會(huì)保障稅，一方面有利于整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定，防止我國(guó)城鄉(xiāng)差距的進(jìn)一步拉大，另一方面，我國(guó)農(nóng)村社會(huì)保障工作業(yè)已取得很大進(jìn)展，截至1999年底，農(nóng)村社會(huì)保障網(wǎng)絡(luò)已達(dá)19096個(gè)(中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2000)，這也為我國(guó)農(nóng)村社會(huì)保障的進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

(三)我國(guó)社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素

1、我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人

納稅人包括企業(yè)、機(jī)構(gòu)、城鎮(zhèn)勞動(dòng)者個(gè)人和農(nóng)民個(gè)人。養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)四個(gè)項(xiàng)目的納稅人分別如下：

養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其成員和個(gè)體勞動(dòng)者。世界各國(guó)的工傷保險(xiǎn)稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，對(duì)不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，從而達(dá)到福利中的成本分?jǐn)偟较鄬?duì)的行業(yè)和產(chǎn)品中去，以及激勵(lì)雇主創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境的目的。相應(yīng)地，我國(guó)工傷保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位。

2、我國(guó)社會(huì)保障稅的稅基

我國(guó)社會(huì)保障稅的稅基是工資總額。具體分為單位納稅稅基、個(gè)人納稅稅基。單位納稅稅基為全部職工應(yīng)稅工資之和；個(gè)人納稅稅基為月實(shí)際工資額。為避免產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議，月實(shí)際工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額的項(xiàng)目計(jì)算。對(duì)收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人采用定額稅率，根據(jù)月平均收入水平和稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。

參照世界各國(guó)社會(huì)保障稅的做法，對(duì)個(gè)人工資收入超過(guò)平均工資一定限度的部分，免于征稅。目前我國(guó)應(yīng)稅工資的最高限額可以規(guī)定為平均工資的3倍。

3、我國(guó)社會(huì)保障稅的適用稅率

世界各國(guó)社會(huì)保障稅的稅率大多按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，目前我國(guó)的社會(huì)保障稅率不宜過(guò)高。這主要是基于以下原因的考慮：首先，中國(guó)的企業(yè)近年來(lái)正處于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，市場(chǎng)需求特征發(fā)生了變化，消費(fèi)選擇性加強(qiáng)。很多企業(yè)對(duì)此很不適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)績(jī)效下降，特別是國(guó)有企業(yè)，仍有不少處于虧損狀態(tài)，過(guò)高的社會(huì)保障繳款只能加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次，中國(guó)的高層次消費(fèi)正在擴(kuò)展，住房、養(yǎng)老、教育等將轉(zhuǎn)化為商品，這會(huì)促使中國(guó)居民調(diào)整支出結(jié)構(gòu)。因此，如果讓工薪階層承擔(dān)較高的社會(huì)保障繳款，勢(shì)必約束整體消費(fèi)進(jìn)步和市場(chǎng)化改革。再次，中國(guó)有近13億人口，勞動(dòng)力接近7億，如此龐大的勞動(dòng)大軍，迫使中國(guó)只能走高就業(yè)低工資的道路，因而也就只能以較低的稅率征收社會(huì)保障稅。

據(jù)有關(guān)人士測(cè)算：在養(yǎng)老保險(xiǎn)采用部分積累制的條件下，如果替代率從目前的80％下降為58％，養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率應(yīng)為15％，企業(yè)負(fù)擔(dān)10％，個(gè)人負(fù)擔(dān)5％。在現(xiàn)收現(xiàn)付條件下，失業(yè)保障稅率可定為3％，企業(yè)負(fù)擔(dān)2％，個(gè)人負(fù)擔(dān)1％。醫(yī)療保障稅率可定為7％，企業(yè)負(fù)擔(dān)5％，個(gè)人負(fù)擔(dān)2％。工傷保險(xiǎn)2％，完全由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這樣，企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障稅總和為20％，個(gè)人負(fù)擔(dān)總數(shù)為7％。筆者認(rèn)為，這一負(fù)擔(dān)率是合理的。

對(duì)于收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人，可以參照美國(guó)的做法采用定額稅率。資料顯示，1999年我國(guó)除國(guó)有單位、城鎮(zhèn)集體單位外，其他單位職工的工資總額為9829元(中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒，2000)，比照這一數(shù)額，個(gè)體勞動(dòng)者的月收入可視為819元，按照上述比例，則個(gè)體勞動(dòng)者每月應(yīng)繳納的社會(huì)保障稅定額稅率為：養(yǎng)老保險(xiǎn)稅122．45元，失業(yè)保險(xiǎn)稅24．57元，醫(yī)療保險(xiǎn)57．33元，工傷保險(xiǎn)16．38元。

根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2000年的資料，1999年農(nóng)村居民家庭人均收人為2210．3元，由此可以計(jì)算出農(nóng)民應(yīng)繳納的社會(huì)保障稅為396．781(即2210。3X”％)元／年。

在此基礎(chǔ)上，個(gè)人可拿出一部分收入投向個(gè)人養(yǎng)老帳戶，從而使高收入者自己提高替代率。

(四)我國(guó)社會(huì)保障稅的征收管理

職工應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款。由所在單位在支付工資、薪金時(shí)進(jìn)行源泉扣繳，最后連同單位所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人的應(yīng)納稅款，須自行申報(bào)，同個(gè)人所得稅一并繳納。企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅列入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用．可進(jìn)成本；行政事業(yè)單位需繳納的社會(huì)保障稅列入當(dāng)年經(jīng)費(fèi)預(yù)算，納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算。個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅可以從個(gè)人所得額中扣除，免交個(gè)人所得稅。

我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅款征收，將有利于降低社會(huì)保障基金的征收成本。利用現(xiàn)有稅務(wù)部門(mén)的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門(mén)在征管經(jīng)驗(yàn)、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢(shì)，可以大大提高社會(huì)保障資金的籌資效率。

在納稅期限上，我國(guó)可采用按月征收社會(huì)保障稅的做法，這樣做既符合明確原則，也便于征收管理。同時(shí)，加強(qiáng)社會(huì)保障資金的管理，要求企業(yè)、單位定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供報(bào)告，列明其上繳的社會(huì)保障稅稅款；此外，企業(yè)、單位每年還應(yīng)向社會(huì)保障機(jī)構(gòu)提供一份報(bào)告，上面列明其職工的人數(shù)、收入以及從每個(gè)人收入中代扣代繳的稅款。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)將這些報(bào)表作以比較，以核定其準(zhǔn)確性。這樣做可以將社會(huì)保障資金的收和支分為兩個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，便于加強(qiáng)資金運(yùn)用中的管理，減少濫用和挪用的現(xiàn)象，有利于將社會(huì)保障資金的收支活動(dòng)比較全面地納入規(guī)范的預(yù)算管理。

我國(guó)社會(huì)保障基金的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)為財(cái)政部。社會(huì)保障基金的留存部分可用于國(guó)債投資，以使這部分社會(huì)保障稅保值增值。

七、結(jié)論

財(cái)政部部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)日前表示，在適時(shí)開(kāi)拓社會(huì)保障新的籌資渠道方面，國(guó)家將在強(qiáng)化社會(huì)保障費(fèi)征繳的基礎(chǔ)上，研究開(kāi)征社會(huì)保障稅，并采取多種措施充實(shí)社會(huì)保障基金，包括變現(xiàn)部分國(guó)有資產(chǎn)、合理調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)等，以確保社會(huì)保障制度的正常運(yùn)行。這表明社會(huì)保障稅的開(kāi)征是我國(guó)社會(huì)保障籌資的必然趨勢(shì)。

篇7

我國(guó)社會(huì)保障法制建設(shè)先天不足，除殘疾人、婦女、老年人權(quán)益等方面頒布了相應(yīng)的法律以外，社會(huì)保障的主要領(lǐng)域如社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助等，至今沒(méi)有法律。因此，社會(huì)保險(xiǎn)立法勢(shì)在必行。完善的社會(huì)保障立法，是制定社會(huì)保障政策法規(guī)的基礎(chǔ)，是社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)置，及其職責(zé)權(quán)限劃分的依據(jù)，也是對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行監(jiān)管的前提條件。

社會(huì)保障稅的實(shí)施必須以法律為依據(jù)，應(yīng)建立社會(huì)保障法與社會(huì)保障稅法。關(guān)于社會(huì)保障稅的優(yōu)惠政策問(wèn)題，如稅收減免、稅收抵扣等制度必須規(guī)范化，做到全國(guó)基本統(tǒng)一，以利于勞動(dòng)力要素的流動(dòng)。對(duì)于少數(shù)民族邊遠(yuǎn)地區(qū)，可以用專(zhuān)門(mén)條例做出特別規(guī)定。社會(huì)保障稅的立法中還涉及中央和地方之間的稅收管理體制問(wèn)題。我國(guó)地域遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平差異較大，短時(shí)間內(nèi)社會(huì)保障不能達(dá)到全國(guó)統(tǒng)籌水平。目前，我國(guó)社會(huì)保障制度的改革目標(biāo)是努力達(dá)到省級(jí)統(tǒng)籌的水平，因而初期的社會(huì)保障稅只能作為地方稅種，待時(shí)機(jī)成熟后，由中央與地方共享，根據(jù)地區(qū)間差異確定中央收入比例，用于調(diào)節(jié)地區(qū)間的不平衡。

二、加強(qiáng)征收管理，以滿足社會(huì)保障財(cái)源需要

可以預(yù)測(cè)，社會(huì)保障稅稅基為所得額，在征管中容易遇到收入不明的問(wèn)題。此外，工資制度的不規(guī)范，也加大了社會(huì)保障稅征管的難度。要解決以上問(wèn)題，首先必須深化工資制度的改革。在開(kāi)征社會(huì)保障稅的同時(shí)對(duì)國(guó)家公務(wù)員、財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位工作人員的工資作相應(yīng)調(diào)整，原因是這部分人員原工資沒(méi)有包含保障支出；而對(duì)企業(yè)類(lèi)工資不必調(diào)整，因?yàn)?0世紀(jì)80年代初期，企業(yè)的保障已全部由職工自己負(fù)擔(dān)；由于目前社會(huì)中的分配差別主要體現(xiàn)在發(fā)放給職工的各種補(bǔ)貼上，宜將已固定化的補(bǔ)貼加入工資的基數(shù)，作為征收的稅基，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。其次，應(yīng)實(shí)現(xiàn)工資性收入的貨幣化，建立實(shí)名制的個(gè)人工資性收入銀行賬戶，用人單位通過(guò)銀行支付工資，以利于稅務(wù)部門(mén)的稽核。

三、完善預(yù)算制度，優(yōu)化支出管理

社會(huì)保障稅的開(kāi)支，應(yīng)當(dāng)與社會(huì)保障預(yù)算制度的完善結(jié)合起來(lái)。社會(huì)保障稅收入是一種基金性收入，與一般預(yù)算收入相比，具有完全不同的性質(zhì)和專(zhuān)門(mén)的用途，其收支應(yīng)自成體系，單獨(dú)管理。我國(guó)可以在目前由經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算基礎(chǔ)上，增加一項(xiàng)社會(huì)保障預(yù)算，將社會(huì)保障的收支全部納入社會(huì)保障預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，這樣有利于將社會(huì)保障基金的籌集和運(yùn)用，置于國(guó)家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會(huì)保障基金的安全和有效使用。即使在社會(huì)保障預(yù)算的內(nèi)部，不同稅目的收入也必須專(zhuān)門(mén)用于相應(yīng)的支付項(xiàng)目。

在我國(guó)目前情況下，社會(huì)保障稅的稅率不可能很高，這就限制了社會(huì)保障預(yù)算的資金來(lái)源數(shù)額。而社會(huì)保障支出又有較強(qiáng)的剛性，其中養(yǎng)老金支出規(guī)模和水平會(huì)隨著生活水平的提高和人口老齡化的加速而不斷增長(zhǎng)；醫(yī)療保險(xiǎn)支出會(huì)隨著醫(yī)療服務(wù)和藥品中高技術(shù)含量的增大而提高；失業(yè)保險(xiǎn)支出則會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的周期變化而有起伏。因此，當(dāng)社會(huì)保障稅收不抵支時(shí)，一般預(yù)算收入應(yīng)給予必要的支持，財(cái)政部門(mén)在編制預(yù)算時(shí)也應(yīng)留有一定空間，以發(fā)揮財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)的

“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。

四、建立事權(quán)明晰、責(zé)任明確的社會(huì)保障管理體系，增強(qiáng)監(jiān)督力度

第一，各級(jí)政府內(nèi)部建立協(xié)作分工的行政管理體系。涉及社會(huì)保障管理的部門(mén)有：社會(huì)保障主管部門(mén)、財(cái)稅部門(mén)、金融部門(mén)。社會(huì)保障主管部門(mén)制定政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，財(cái)政監(jiān)督，銀行發(fā)放。

第二，合理劃分中央和地方間的事權(quán)。中央政府集中精力解決社會(huì)保障基金籌集渠道、基金管理原則、提高社會(huì)保障待遇水平等重大問(wèn)題。對(duì)困難地區(qū)的社會(huì)保障基金收支缺口，中央政府要根據(jù)地方政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付給予幫助。地方政府承擔(dān)籌資征管、支付標(biāo)準(zhǔn)制定、社會(huì)化發(fā)放等社會(huì)保障事權(quán)，立足于自身努力，力求足額籌措資金。

第三，建立法律監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制。法律監(jiān)督是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過(guò)程實(shí)施全面的監(jiān)督，依法查處各類(lèi)違法、違規(guī)行為，確?；鸬陌踩行н\(yùn)行。行政監(jiān)督包括財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督即通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行、投資管理、預(yù)算審核等手段，對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過(guò)程中的有關(guān)行為進(jìn)行經(jīng)常性審核和檢查。開(kāi)征社會(huì)保障稅后，稅務(wù)監(jiān)督主要通過(guò)稅法的執(zhí)行和日收管理，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、收支情況及納稅情況實(shí)施監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律制度，對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行定期審核。以上幾個(gè)方面的監(jiān)督應(yīng)相互配合，形成完整的行政監(jiān)督體系。社會(huì)監(jiān)督是指由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的年度會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，確保報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，并向社會(huì)公布。

五、盤(pán)活社會(huì)保障基金，實(shí)現(xiàn)保值增值

篇8

【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障稅；籌資模式；費(fèi)改稅

構(gòu)建具有中國(guó)特色的社會(huì)主義和諧社會(huì)離不開(kāi)完善的社會(huì)保障體系支撐，而社會(huì)保障體系建立在社會(huì)保障資金的籌集之上。因此，建立起適應(yīng)我國(guó)社會(huì)保障要求的穩(wěn)定、可靠、有效的社會(huì)保障資金籌集機(jī)制，不但是社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的需要，而且是我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)行我國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式的弊端

（一）籌資渠道單一、資金缺口大

社會(huì)保障基金籌資渠道應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化，而目前我國(guó)的籌資渠道相對(duì)較為單一，當(dāng)前只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行較低比例的收繳制度，醫(yī)療保險(xiǎn)只在個(gè)別城市實(shí)行試點(diǎn)個(gè)人收繳制度，生育保險(xiǎn)尚在醞釀之中。各項(xiàng)保障費(fèi)用基本來(lái)源于職工就職的單位，而個(gè)人對(duì)于基金的支出很少，這在一定程度上造成社會(huì)保障基金來(lái)源受阻，資金缺口日益增大。目前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金已經(jīng)出現(xiàn)支付危機(jī)，據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，截至2004年底，全國(guó)范圍內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶空帳規(guī)模累計(jì)已達(dá)7400億元，而且每年還會(huì)以1000多億元的速度增加。

（二）剛性不足、缺乏立法保護(hù)

社會(huì)保障基金收繳辦法由地方政府自行制定，靠行政手段推向社會(huì)，缺乏嚴(yán)格有效的法律依據(jù)和強(qiáng)制有力的硬性約束，對(duì)于未能按照規(guī)定上繳的企業(yè)或者個(gè)人缺乏法律懲治措施，這導(dǎo)致了社會(huì)保障基金缺口的進(jìn)一步增大。此外以“費(fèi)”的形式征繳資金不像以“稅”的形式那樣具有強(qiáng)制性、固定性等特性。

（三）參保面窄、社會(huì)化程度低

目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面僅限于城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的企事業(yè)單位，即使在這些已參保的企業(yè)中，實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)與應(yīng)繳費(fèi)人數(shù)也存有巨大的差距。而我國(guó)農(nóng)村的社會(huì)保障基金才剛剛展開(kāi)，農(nóng)民還未能充分享受到城市居民的社會(huì)福利，加上農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重，造成城鄉(xiāng)差距的進(jìn)一步加大，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)建設(shè)和諧社會(huì)的宗旨。因此，社會(huì)保障基金籌資模式改變勢(shì)在必行。

（四）部門(mén)職能不清、管理機(jī)制混亂

我國(guó)目前參與到社會(huì)保障基金征繳的部門(mén)眾多，這些部門(mén)囊括了地稅、人事、勞動(dòng)、民政、保險(xiǎn)、衛(wèi)生等單位，它們都在經(jīng)辦和社會(huì)保障基金。然而這些部門(mén)之間缺乏明確的分工，各自為政，各行其道，這造成了管理成本高，而效率低下的惡劣狀況，嚴(yán)重阻礙了社保基金的征繳和統(tǒng)籌。

二、各國(guó)社?；鸹I資模式比較分析

（一）世界各國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式

目前，全世界已有172個(gè)國(guó)家建立了社會(huì)保障制度，社會(huì)保障基金籌資方式主要有三種方式：第一，征收社會(huì)保障稅，即政府通過(guò)稅收形式籌集社會(huì)保障金，直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，并通過(guò)專(zhuān)門(mén)的社會(huì)保障預(yù)算進(jìn)行管理。第二，征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即通過(guò)雇主和雇員繳費(fèi)形式籌集社會(huì)保障基金，不直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，但由政府專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行管理和運(yùn)營(yíng)。第三，強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制，即將雇主為雇員繳納的保障基金及雇員按規(guī)定繳納的保障基金，都統(tǒng)一存入個(gè)人專(zhuān)門(mén)的社會(huì)保障賬戶，其本金及相應(yīng)利息收入均歸個(gè)人所有，政府通常只保留少部門(mén)的稅收調(diào)節(jié)權(quán)。

（二）各種籌資模式比較分析對(duì)我國(guó)的啟示

三種社會(huì)保障基金的籌資模式在不同時(shí)期、不同國(guó)家和地區(qū)都曾起到良好的作用，但隨著社會(huì)的發(fā)展變化，征收社會(huì)保障稅這一形式越來(lái)越顯示出其強(qiáng)大的生命力。社會(huì)保障稅的實(shí)施使得社會(huì)保障基金的征收和管理有了嚴(yán)密的法律依據(jù)，并且，“以納稅籌集社會(huì)保障基金無(wú)疑更有利于體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性，提高社會(huì)保障基金的征繳力度和統(tǒng)籌層級(jí)，有利于不同地區(qū)間企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。”對(duì)于社會(huì)保障統(tǒng)籌繳款方式而言，它所依據(jù)的是部門(mén)性、地方性的法規(guī)，法律層次低，缺乏約束力，管理分散，不便于社會(huì)保障基金的征收和管理；而采取儲(chǔ)蓄制形式，雖然考慮了收入與支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是這種社?；鸹I資模式對(duì)于賬戶管理要求較高，只適用于人口少，且地區(qū)發(fā)展水平差距不大的國(guó)家，特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣或企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)難以保證社?；鸬幕I措時(shí)期。

通過(guò)以上三種籌資模式比較分析，結(jié)合我國(guó)目前社保基金籌資模式的現(xiàn)狀，建議我國(guó)盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，充分利用稅收三性的特征，依法征收社保基金，利用人們不斷增強(qiáng)的納稅意識(shí)，提高我國(guó)社?；鹫骼U的到位率。

三、我國(guó)社?；鸹I資模式必然選擇——費(fèi)改稅

（一）社保費(fèi)改稅的優(yōu)越性

1. 廣開(kāi)稅源，保障基金充沛。開(kāi)征社會(huì)保障稅可以廣開(kāi)稅源，徹底改變現(xiàn)存由于自愿參?；蛘邉?dòng)員參保帶來(lái)的導(dǎo)致社?；鹫魇詹蛔愕谋锥?。依據(jù)稅法強(qiáng)制全部企事業(yè)單位及有關(guān)團(tuán)體、個(gè)人等依法上繳社保稅，保證社?；鸹I集渠道的暢通，保障社?；鸬某渥懵?、到位率，從而最大限度地保障廣大勞動(dòng)者的基本權(quán)益，促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)的建設(shè)。

2. 加強(qiáng)社保基金征收管理，保障基金安全。社保稅的實(shí)施，顯示了稅收的“剛性”原則，能夠減少征管過(guò)程中的不繳、少繳、欠繳現(xiàn)象的發(fā)生，充分實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅后，形成了“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，財(cái)政部門(mén)管理，社保部門(mén)發(fā)放，審計(jì)部門(mén)監(jiān)督”的管理新模式。將社保基金的征收、管理、發(fā)放分別由相應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)了部門(mén)的職能分工，社?；饘?shí)現(xiàn)“收支兩條線”的運(yùn)作，有效遏制了現(xiàn)存社?；鸹I資和發(fā)放過(guò)程中腐敗行為的發(fā)生，保障了社?；鸬陌踩?。

3. 利于社會(huì)統(tǒng)籌安排與調(diào)度。社會(huì)保障稅是國(guó)家為籌集社會(huì)保障基金，以工資薪金所得作為征稅對(duì)象而征收的一種特定的稅目，其既有一般稅收的強(qiáng)制性，但又缺乏稅收的無(wú)償性。在全社會(huì)范圍為以“稅”的形式征收社保基金，克服了不同地區(qū)、不同部門(mén)間不公平現(xiàn)象的發(fā)生，避免因繳費(fèi)率不同造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)不均，有利于社?；鹪谡麄€(gè)社會(huì)范圍為統(tǒng)籌安排。社保稅的開(kāi)展在宏觀和微觀上保證了基金的征繳，推進(jìn)了社會(huì)的公平進(jìn)程；社會(huì)保障稅的開(kāi)征解決了原來(lái)勞動(dòng)力因流動(dòng)造成社?；鸩荒苓M(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，社?；鸩粫?huì)因?yàn)槿藛T工作地變更而中斷。

（二） 社保費(fèi)改稅的可行性

我國(guó)目前基本已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本條件，開(kāi)征社會(huì)保障稅是切實(shí)可行的。這主要體現(xiàn)在以下方面：

1. 當(dāng)前對(duì)于社會(huì)保障費(fèi)改稅的征收模式已基本達(dá)成了社會(huì)共識(shí)，近些年社會(huì)各界對(duì)于要求開(kāi)征社會(huì)保障稅的呼聲不斷高漲，學(xué)術(shù)界對(duì)于開(kāi)征社會(huì)保障稅也進(jìn)行了有益的探索，甚至提出了具體方案，這些研究和探索為開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了堅(jiān)實(shí)的社會(huì)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。

2. 從國(guó)際比較結(jié)果看，繳稅制理應(yīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的首要選擇社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)保障籌資模式的選擇，開(kāi)征社會(huì)保障稅是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的最佳選擇。

3. 我國(guó)已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的組織基礎(chǔ)與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從組織基礎(chǔ)看：稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)多年的稅收征管實(shí)踐，擁有一只強(qiáng)大且素質(zhì)較高的征收隊(duì)伍、積累了大量和豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，作風(fēng)過(guò)硬、業(yè)務(wù)精熟；具備功能齊全的征收設(shè)施和健全的報(bào)稅網(wǎng)絡(luò)，可以為繳費(fèi)戶提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)；有較嚴(yán)密的稅源監(jiān)控制度，熟悉和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工資水平、人員變化、財(cái)務(wù)收支等情況。從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)看：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及城鄉(xiāng)居民收入大幅提高，我國(guó)已經(jīng)具備開(kāi)征社會(huì)保障稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，我國(guó)的企業(yè)單位與職工個(gè)人也具有相應(yīng)的承受能力。

（三）實(shí)施社會(huì)保障稅的政策建議

1. 加快《社會(huì)保障稅》立法進(jìn)程。原有的社會(huì)保障費(fèi)主要是以行政政策為主要管理手段，給社?；鸬幕I集帶來(lái)了大量問(wèn)題，隨著社保費(fèi)改稅的實(shí)施，配套的法律必需加快制定，為社會(huì)保障稅提供法律上的依據(jù)。依據(jù)法律條款明確社會(huì)保障各個(gè)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，保證社會(huì)保障體系合法、有序運(yùn)行。

2. 加強(qiáng)農(nóng)村社?；I集渠道建設(shè)。目前我國(guó)社?；鸹I集中面臨較為嚴(yán)重的問(wèn)題之一便是社?；鸶采w面窄，特別是廣大農(nóng)民還主要依靠自我保障，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。為了最大限度的保障農(nóng)村勞動(dòng)人民的安居樂(lè)業(yè)，必須借助于社會(huì)保障稅的特性，開(kāi)拓農(nóng)村社?；鸬幕I資渠道，擴(kuò)大農(nóng)村參保面。

3. 社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)與低水平的原則。各國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展過(guò)程表明，社會(huì)保障范圍與程度是與一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及具體國(guó)情密切相關(guān)的?？偟膩?lái)說(shuō)，隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)保障的范圍是逐步擴(kuò)大的，層次是逐步提高的。由于我國(guó)尚處于生產(chǎn)力發(fā)展水平的較低層次，而人員基數(shù)過(guò)大，因此，我國(guó)應(yīng)特別注意社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)的原則，且低水平保障應(yīng)成為我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的原則。

4. 明確社會(huì)保障功能的定位是保障而不是公平。社會(huì)保障一直強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平的原則，一百余年來(lái)，稅和稅收規(guī)則作為福利國(guó)家的工具，被大多數(shù)福利國(guó)家用來(lái)影響收入分配，試圖通過(guò)合理的收入再分配政策調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的貧富懸殊，但實(shí)際的情況是，幾乎每一個(gè)政策評(píng)價(jià)都表明再分配的效果不好，即使在福利國(guó)家也不例外。對(duì)于中國(guó)而言，在開(kāi)征社會(huì)保障稅之初，強(qiáng)調(diào)并明確社會(huì)保障的功能是保障而非公平，是一個(gè)真正需要引起我們普遍關(guān)注的至關(guān)重要的問(wèn)題。

5. 實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障稅收收入統(tǒng)籌調(diào)劑。由于各個(gè)地區(qū)的社會(huì)保障收入能力和社會(huì)保障支出需要在不同時(shí)間段進(jìn)行，因此，有必要建立起一個(gè)在全社會(huì)范圍內(nèi)的社?；鹩嗳苯y(tǒng)一調(diào)劑機(jī)制，減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，協(xié)調(diào)地區(qū)平衡。

6. 新舊籌資模式的銜接與轉(zhuǎn)換。社保費(fèi)改稅是社會(huì)保障基金籌資模式的重大變革，因此，以稅務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)的征收管理體系與現(xiàn)行征收辦法存在著諸多矛盾，社會(huì)保障費(fèi)改稅的實(shí)行必須做好兩種新舊籌資模式的平穩(wěn)過(guò)渡。這可以通過(guò)部門(mén)間職能的再分工來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于原有社會(huì)統(tǒng)籌基金的處理，在社會(huì)保障稅開(kāi)征后要逐步由原來(lái)勞動(dòng)部門(mén)統(tǒng)籌與管理的社?；鸾挥韶?cái)政部門(mén)管理，列入國(guó)家預(yù)算，由現(xiàn)社會(huì)機(jī)構(gòu)代為保管，按照國(guó)家財(cái)政保障預(yù)算項(xiàng)目規(guī)定予以使用，審計(jì)部門(mén)監(jiān)督社保基金的使用和發(fā)放。

參考文獻(xiàn)

[1]鄭猛．空帳不斷增加，如何“做實(shí)”養(yǎng)老金個(gè)人賬戶？[N]．中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2005-11-16．

[2]劉永祿，劉永新．社會(huì)保障稅：籌集社會(huì)保障基金的理想方式[J]．中國(guó)財(cái)政，2005，（6）.

[3]于秀麗．中國(guó)社會(huì)保障制度模式選擇理論述評(píng)[J]．社會(huì)保障制度，2005，（6）．

[4]林治芬．“2+3模式”——我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的完善[J]．中國(guó)行政管理，2006，（8）．

篇9

構(gòu)建具有中國(guó)特色的社會(huì)主義和諧社會(huì)離不開(kāi)完善的社會(huì)保障體系支撐，而社會(huì)保障體系建立在社會(huì)保障資金的籌集之上。因此，建立起適應(yīng)我國(guó)社會(huì)保障要求的穩(wěn)定、可靠、有效的社會(huì)保障資金籌集機(jī)制，不但是社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的需要，而且是我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)行我國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式的弊端

（一）籌資渠道單一、資金缺口大

社會(huì)保障基金籌資渠道應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化，而目前我國(guó)的籌資渠道相對(duì)較為單一，當(dāng)前只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行較低比例的收繳制度，醫(yī)療保險(xiǎn)只在個(gè)別城市實(shí)行試點(diǎn)個(gè)人收繳制度，生育保險(xiǎn)尚在醞釀之中。各項(xiàng)保障費(fèi)用基本來(lái)源于職工就職的單位，而個(gè)人對(duì)于基金的支出很少，這在一定程度上造成社會(huì)保障基金來(lái)源受阻，資金缺口日益增大。目前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金已經(jīng)出現(xiàn)支付危機(jī)，據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，截至2004年底，全國(guó)范圍內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶空帳規(guī)模累計(jì)已達(dá)7400億元，而且每年還會(huì)以1000多億元的速度增加。

（二）剛性不足、缺乏立法保護(hù)

社會(huì)保障基金收繳辦法由地方政府自行制定，靠行政手段推向社會(huì)，缺乏嚴(yán)格有效的法律依據(jù)和強(qiáng)制有力的硬性約束，對(duì)于未能按照規(guī)定上繳的企業(yè)或者個(gè)人缺乏法律懲治措施，這導(dǎo)致了社會(huì)保障基金缺口的進(jìn)一步增大。此外以“費(fèi)”的形式征繳資金不像以“稅”的形式那樣具有強(qiáng)制性、固定性等特性。

（三）參保面窄、社會(huì)化程度低

目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面僅限于城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的企事業(yè)單位，即使在這些已參保的企業(yè)中，實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)與應(yīng)繳費(fèi)人數(shù)也存有巨大的差距。而我國(guó)農(nóng)村的社會(huì)保障基金才剛剛展開(kāi)，農(nóng)民還未能充分享受到城市居民的社會(huì)福利，加上農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重，造成城鄉(xiāng)差距的進(jìn)一步加大，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)建設(shè)和諧社會(huì)的宗旨。因此，社會(huì)保障基金籌資模式改變勢(shì)在必行。

（四）部門(mén)職能不清、管理機(jī)制混亂

我國(guó)目前參與到社會(huì)保障基金征繳的部門(mén)眾多，這些部門(mén)囊括了地稅、人事、勞動(dòng)、民政、保險(xiǎn)、衛(wèi)生等單位，它們都在經(jīng)辦和社會(huì)保障基金。然而這些部門(mén)之間缺乏明確的分工，各自為政，各行其道，這造成了管理成本高，而效率低下的惡劣狀況，嚴(yán)重阻礙了社?；鸬恼骼U和統(tǒng)籌。

二、各國(guó)社保基金籌資模式比較分析

（一）世界各國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式

目前，全世界已有172個(gè)國(guó)家建立了社會(huì)保障制度，社會(huì)保障基金籌資方式主要有三種方式：第一，征收社會(huì)保障稅，即政府通過(guò)稅收形式籌集社會(huì)保障金，直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，并通過(guò)專(zhuān)門(mén)的社會(huì)保障預(yù)算進(jìn)行管理。第二，征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即通過(guò)雇主和雇員繳費(fèi)形式籌集社會(huì)保障基金，不直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，但由政府專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行管理和運(yùn)營(yíng)。第三，強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制，即將雇主為雇員繳納的保障基金及雇員按規(guī)定繳納的保障基金，都統(tǒng)一存入個(gè)人專(zhuān)門(mén)的社會(huì)保障賬戶，其本金及相應(yīng)利息收入均歸個(gè)人所有，政府通常只保留少部門(mén)的稅收調(diào)節(jié)權(quán)。

（二）各種籌資模式比較分析對(duì)我國(guó)的啟示

三種社會(huì)保障基金的籌資模式在不同時(shí)期、不同國(guó)家和地區(qū)都曾起到良好的作用，但隨著社會(huì)的發(fā)展變化，征收社會(huì)保障稅這一形式越來(lái)越顯示出其強(qiáng)大的生命力。社會(huì)保障稅的實(shí)施使得社會(huì)保障基金的征收和管理有了嚴(yán)密的法律依據(jù)，并且，“以納稅籌集社會(huì)保障基金無(wú)疑更有利于體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性，提高社會(huì)保障基金的征繳力度和統(tǒng)籌層級(jí)，有利于不同地區(qū)間企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。”對(duì)于社會(huì)保障統(tǒng)籌繳款方式而言，它所依據(jù)的是部門(mén)性、地方性的法規(guī)，法律層次低，缺乏約束力，管理分散，不便于社會(huì)保障基金的征收和管理；而采取儲(chǔ)蓄制形式，雖然考慮了收入與支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是這種社保基金籌資模式對(duì)于賬戶管理要求較高，只適用于人口少，且地區(qū)發(fā)展水平差距不大的國(guó)家，特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣或企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)難以保證社?；鸬幕I措時(shí)期。

通過(guò)以上三種籌資模式比較分析，結(jié)合我國(guó)目前社保基金籌資模式的現(xiàn)狀，建議我國(guó)盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，充分利用稅收三性的特征，依法征收社保基金，利用人們不斷增強(qiáng)的納稅意識(shí)，提高我國(guó)社保基金征繳的到位率。

三、我國(guó)社?；鸹I資模式必然選擇——費(fèi)改稅

（一）社保費(fèi)改稅的優(yōu)越性

1.廣開(kāi)稅源，保障基金充沛。開(kāi)征社會(huì)保障稅可以廣開(kāi)稅源，徹底改變現(xiàn)存由于自愿參?；蛘邉?dòng)員參保帶來(lái)的導(dǎo)致社?；鹫魇詹蛔愕谋锥恕Ｒ罁?jù)稅法強(qiáng)制全部企事業(yè)單位及有關(guān)團(tuán)體、個(gè)人等依法上繳社保稅，保證社保基金籌集渠道的暢通，保障社保基金的充足率、到位率，從而最大限度地保障廣大勞動(dòng)者的基本權(quán)益，促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)的建設(shè)。

2.加強(qiáng)社?；鹫魇展芾?，保障基金安全。社保稅的實(shí)施，顯示了稅收的“剛性”原則，能夠減少征管過(guò)程中的不繳、少繳、欠繳現(xiàn)象的發(fā)生，充分實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅后，形成了“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，財(cái)政部門(mén)管理，社保部門(mén)發(fā)放，審計(jì)部門(mén)監(jiān)督”的管理新模式。將社?；鸬恼魇铡⒐芾?、發(fā)放分別由相應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)了部門(mén)的職能分工，社?；饘?shí)現(xiàn)“收支兩條線”的運(yùn)作，有效遏制了現(xiàn)存社?；鸹I資和發(fā)放過(guò)程中腐敗行為的發(fā)生，保障了社?；鸬陌踩?。

3.利于社會(huì)統(tǒng)籌安排與調(diào)度。社會(huì)保障稅是國(guó)家為籌集社會(huì)保障基金，以工資薪金所得作為征稅對(duì)象而征收的一種特定的稅目，其既有一般稅收的強(qiáng)制性，但又缺乏稅收的無(wú)償性。在全社會(huì)范圍為以“稅”的形式征收社保基金，克服了不同地區(qū)、不同部門(mén)間不公平現(xiàn)象的發(fā)生，避免因繳費(fèi)率不同造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)不均，有利于社?；鹪谡麄€(gè)社會(huì)范圍為統(tǒng)籌安排。社保稅的開(kāi)展在宏觀和微觀上保證了基金的征繳，推進(jìn)了社會(huì)的公平進(jìn)程；社會(huì)保障稅的開(kāi)征解決了原來(lái)勞動(dòng)力因流動(dòng)造成社?；鸩荒苓M(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，社?；鸩粫?huì)因?yàn)槿藛T工作地變更而中斷。

（二）社保費(fèi)改稅的可行性

我國(guó)目前基本已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本條件，開(kāi)征社會(huì)保障稅是切實(shí)可行的。這主要體現(xiàn)在以下方面：

1.當(dāng)前對(duì)于社會(huì)保障費(fèi)改稅的征收模式已基本達(dá)成了社會(huì)共識(shí)，近些年社會(huì)各界對(duì)于要求開(kāi)征社會(huì)保障稅的呼聲不斷高漲，學(xué)術(shù)界對(duì)于開(kāi)征社會(huì)保障稅也進(jìn)行了有益的探索，甚至提出了具體方案，這些研究和探索為開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了堅(jiān)實(shí)的社會(huì)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。

2.從國(guó)際比較結(jié)果看，繳稅制理應(yīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的首要選擇社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)保障籌資模式的選擇，開(kāi)征社會(huì)保障稅是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的最佳選擇。

3.我國(guó)已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的組織基礎(chǔ)與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從組織基礎(chǔ)看：稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)多年的稅收征管實(shí)踐，擁有一只強(qiáng)大且素質(zhì)較高的征收隊(duì)伍、積累了大量和豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，作風(fēng)過(guò)硬、業(yè)務(wù)精熟；具備功能齊全的征收設(shè)施和健全的報(bào)稅網(wǎng)絡(luò)，可以為繳費(fèi)戶提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)；有較嚴(yán)密的稅源監(jiān)控制度，熟悉和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工資水平、人員變化、財(cái)務(wù)收支等情況。從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)看：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及城鄉(xiāng)居民收入大幅提高，我國(guó)已經(jīng)具備開(kāi)征社會(huì)保障稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，我國(guó)的企業(yè)單位與職工個(gè)人也具有相應(yīng)的承受能力。

（三）實(shí)施社會(huì)保障稅的政策建議

1.加快《社會(huì)保障稅》立法進(jìn)程。原有的社會(huì)保障費(fèi)主要是以行政政策為主要管理手段，給社?；鸬幕I集帶來(lái)了大量問(wèn)題，隨著社保費(fèi)改稅的實(shí)施，配套的法律必需加快制定，為社會(huì)保障稅提供法律上的依據(jù)。依據(jù)法律條款明確社會(huì)保障各個(gè)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，保證社會(huì)保障體系合法、有序運(yùn)行。

2.加強(qiáng)農(nóng)村社?；I集渠道建設(shè)。目前我國(guó)社保基金籌集中面臨較為嚴(yán)重的問(wèn)題之一便是社?；鸶采w面窄，特別是廣大農(nóng)民還主要依靠自我保障，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。為了最大限度的保障農(nóng)村勞動(dòng)人民的安居樂(lè)業(yè)，必須借助于社會(huì)保障稅的特性，開(kāi)拓農(nóng)村社?；鸬幕I資渠道，擴(kuò)大農(nóng)村參保面。

3.社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)與低水平的原則。各國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展過(guò)程表明，社會(huì)保障范圍與程度是與一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及具體國(guó)情密切相關(guān)的?？偟膩?lái)說(shuō)，隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)保障的范圍是逐步擴(kuò)大的，層次是逐步提高的。由于我國(guó)尚處于生產(chǎn)力發(fā)展水平的較低層次，而人員基數(shù)過(guò)大，因此，我國(guó)應(yīng)特別注意社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)的原則，且低水平保障應(yīng)成為我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的原則。

4.明確社會(huì)保障功能的定位是保障而不是公平。社會(huì)保障一直強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平的原則，一百余年來(lái)，稅和稅收規(guī)則作為福利國(guó)家的工具，被大多數(shù)福利國(guó)家用來(lái)影響收入分配，試圖通過(guò)合理的收入再分配政策調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的貧富懸殊，但實(shí)際的情況是，幾乎每一個(gè)政策評(píng)價(jià)都表明再分配的效果不好，即使在福利國(guó)家也不例外。對(duì)于中國(guó)而言，在開(kāi)征社會(huì)保障稅之初，強(qiáng)調(diào)并明確社會(huì)保障的功能是保障而非公平，是一個(gè)真正需要引起我們普遍關(guān)注的至關(guān)重要的問(wèn)題。

5.實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障稅收收入統(tǒng)籌調(diào)劑。由于各個(gè)地區(qū)的社會(huì)保障收入能力和社會(huì)保障支出需要在不同時(shí)間段進(jìn)行，因此，有必要建立起一個(gè)在全社會(huì)范圍內(nèi)的社?；鹩嗳苯y(tǒng)一調(diào)劑機(jī)制，減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，協(xié)調(diào)地區(qū)平衡。

6.新舊籌資模式的銜接與轉(zhuǎn)換。社保費(fèi)改稅是社會(huì)保障基金籌資模式的重大變革，因此，以稅務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)的征收管理體系與現(xiàn)行征收辦法存在著諸多矛盾，社會(huì)保障費(fèi)改稅的實(shí)行必須做好兩種新舊籌資模式的平穩(wěn)過(guò)渡。這可以通過(guò)部門(mén)間職能的再分工來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于原有社會(huì)統(tǒng)籌基金的處理，在社會(huì)保障稅開(kāi)征后要逐步由原來(lái)勞動(dòng)部門(mén)統(tǒng)籌與管理的社保基金交由財(cái)政部門(mén)管理，列入國(guó)家預(yù)算，由現(xiàn)社會(huì)機(jī)構(gòu)代為保管，按照國(guó)家財(cái)政保障預(yù)算項(xiàng)目規(guī)定予以使用，審計(jì)部門(mén)監(jiān)督社?；鸬氖褂煤桶l(fā)放。

【參考文獻(xiàn)】

篇10

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障稅；籌資模式；費(fèi)改稅

Abstract:ThecurrentSocialSecurityfinancingchannelsforfund-raisingmodethereisasingle,rigid,lackoflegislativeprotection,lowdegreeofsocialproblems,inordertofundamentallysolvetheaboveproblem,wemustvigorouslypromotesocialinsurancebechangedtotheprocessofsocialsecuritytax.Forthisreason,acomprehensiveanalysisofthearticlesofChina''''ssocialsecurityfund-raisingmodelofthesocialsecurityreform,taxreformandtheneedandfeasibilityoftheintroductionofChina''''ssocialsecuritytaxpolicyrecommendations.

Keywords:SocialSecuritytaxes;patternoffinancing;taxreform

前言

構(gòu)建具有中國(guó)特色的社會(huì)主義和諧社會(huì)離不開(kāi)完善的社會(huì)保障體系支撐，而社會(huì)保障體系建立在社會(huì)保障資金的籌集之上。因此，建立起適應(yīng)我國(guó)社會(huì)保障要求的穩(wěn)定、可靠、有效的社會(huì)保障資金籌集機(jī)制，不但是社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的需要，而且是我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。

一、現(xiàn)行我國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式的弊端

（一）籌資渠道單一、資金缺口大

社會(huì)保障基金籌資渠道應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化，而目前我國(guó)的籌資渠道相對(duì)較為單一，當(dāng)前只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行較低比例的收繳制度，醫(yī)療保險(xiǎn)只在個(gè)別城市實(shí)行試點(diǎn)個(gè)人收繳制度，生育保險(xiǎn)尚在醞釀之中。各項(xiàng)保障費(fèi)用基本來(lái)源于職工就職的單位，而個(gè)人對(duì)于基金的支出很少，這在一定程度上造成社會(huì)保障基金來(lái)源受阻，資金缺口日益增大。目前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金已經(jīng)出現(xiàn)支付危機(jī)，據(jù)有關(guān)部門(mén)統(tǒng)計(jì)，截至2004年底，全國(guó)范圍內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶空帳規(guī)模累計(jì)已達(dá)7400億元，而且每年還會(huì)以1000多億元的速度增加。

（二）剛性不足、缺乏立法保護(hù)

社會(huì)保障基金收繳辦法由地方政府自行制定，靠行政手段推向社會(huì)，缺乏嚴(yán)格有效的法律依據(jù)和強(qiáng)制有力的硬性約束，對(duì)于未能按照規(guī)定上繳的企業(yè)或者個(gè)人缺乏法律懲治措施，這導(dǎo)致了社會(huì)保障基金缺口的進(jìn)一步增大。此外以“費(fèi)”的形式征繳資金不像以“稅”的形式那樣具有強(qiáng)制性、固定性等特性。

（三）參保面窄、社會(huì)化程度低

目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面僅限于城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的企事業(yè)單位，即使在這些已參保的企業(yè)中，實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)與應(yīng)繳費(fèi)人數(shù)也存有巨大的差距。而我國(guó)農(nóng)村的社會(huì)保障基金才剛剛展開(kāi)，農(nóng)民還未能充分享受到城市居民的社會(huì)福利，加上農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重，造成城鄉(xiāng)差距的進(jìn)一步加大，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)建設(shè)和諧社會(huì)的宗旨。因此，社會(huì)保障基金籌資模式改變勢(shì)在必行。

（四）部門(mén)職能不清、管理機(jī)制混亂

我國(guó)目前參與到社會(huì)保障基金征繳的部門(mén)眾多，這些部門(mén)囊括了地稅、人事、勞動(dòng)、民政、保險(xiǎn)、衛(wèi)生等單位，它們都在經(jīng)辦和社會(huì)保障基金。然而這些部門(mén)之間缺乏明確的分工，各自為政，各行其道，這造成了管理成本高，而效率低下的惡劣狀況，嚴(yán)重阻礙了社?；鸬恼骼U和統(tǒng)籌。

二、各國(guó)社?；鸹I資模式比較分析

（一）世界各國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式

目前，全世界已有172個(gè)國(guó)家建立了社會(huì)保障制度，社會(huì)保障基金籌資方式主要有三種方式：第一，征收社會(huì)保障稅，即政府通過(guò)稅收形式籌集社會(huì)保障金，直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，并通過(guò)專(zhuān)門(mén)的社會(huì)保障預(yù)算進(jìn)行管理。第二，征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即通過(guò)雇主和雇員繳費(fèi)形式籌集社會(huì)保障基金，不直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入，但由政府專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行管理和運(yùn)營(yíng)。第三，強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制，即將雇主為雇員繳納的保障基金及雇員按規(guī)定繳納的保障基金，都統(tǒng)一存入個(gè)人專(zhuān)門(mén)的社會(huì)保障賬戶，其本金及相應(yīng)利息收入均歸個(gè)人所有，政府通常只保留少部門(mén)的稅收調(diào)節(jié)權(quán)。

（二）各種籌資模式比較分析對(duì)我國(guó)的啟示

三種社會(huì)保障基金的籌資模式在不同時(shí)期、不同國(guó)家和地區(qū)都曾起到良好的作用，但隨著社會(huì)的發(fā)展變化，征收社會(huì)保障稅這一形式越來(lái)越顯示出其強(qiáng)大的生命力。社會(huì)保障稅的實(shí)施使得社會(huì)保障基金的征收和管理有了嚴(yán)密的法律依據(jù)，并且，“以納稅籌集社會(huì)保障基金無(wú)疑更有利于體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性，提高社會(huì)保障基金的征繳力度和統(tǒng)籌層級(jí)，有利于不同地區(qū)間企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。”對(duì)于社會(huì)保障統(tǒng)籌繳款方式而言，它所依據(jù)的是部門(mén)性、地方性的法規(guī)，法律層次低，缺乏約束力，管理分散，不便于社會(huì)保障基金的征收和管理；而采取儲(chǔ)蓄制形式，雖然考慮了收入與支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是這種社?；鸹I資模式對(duì)于賬戶管理要求較高，只適用于人口少，且地區(qū)發(fā)展水平差距不大的國(guó)家，特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣或企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)難以保證社?；鸬幕I措時(shí)期。

通過(guò)以上三種籌資模式比較分析，結(jié)合我國(guó)目前社保基金籌資模式的現(xiàn)狀，建議我國(guó)盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，充分利用稅收三性的特征，依法征收社?；穑萌藗儾粩嘣鰪?qiáng)的納稅意識(shí)，提高我國(guó)社保基金征繳的到位率。

三、我國(guó)社?；鸹I資模式必然選擇——費(fèi)改稅

（一）社保費(fèi)改稅的優(yōu)越性

1.廣開(kāi)稅源，保障基金充沛。開(kāi)征社會(huì)保障稅可以廣開(kāi)稅源，徹底改變現(xiàn)存由于自愿參?；蛘邉?dòng)員參保帶來(lái)的導(dǎo)致社?；鹫魇詹蛔愕谋锥?。依據(jù)稅法強(qiáng)制全部企事業(yè)單位及有關(guān)團(tuán)體、個(gè)人等依法上繳社保稅，保證社保基金籌集渠道的暢通，保障社?；鸬某渥懵?、到位率，從而最大限度地保障廣大勞動(dòng)者的基本權(quán)益，促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)的建設(shè)。

2.加強(qiáng)社?；鹫魇展芾恚Ｕ匣鸢踩?。社保稅的實(shí)施，顯示了稅收的“剛性”原則，能夠減少征管過(guò)程中的不繳、少繳、欠繳現(xiàn)象的發(fā)生，充分實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅后，形成了“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，財(cái)政部門(mén)管理，社保部門(mén)發(fā)放，審計(jì)部門(mén)監(jiān)督”的管理新模式。將社保基金的征收、管理、發(fā)放分別由相應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)，協(xié)調(diào)了部門(mén)的職能分工，社?；饘?shí)現(xiàn)“收支兩條線”的運(yùn)作，有效遏制了現(xiàn)存社保基金籌資和發(fā)放過(guò)程中腐敗行為的發(fā)生，保障了社?；鸬陌踩?。

3.利于社會(huì)統(tǒng)籌安排與調(diào)度。社會(huì)保障稅是國(guó)家為籌集社會(huì)保障基金，以工資薪金所得作為征稅對(duì)象而征收的一種特定的稅目，其既有一般稅收的強(qiáng)制性，但又缺乏稅收的無(wú)償性。在全社會(huì)范圍為以“稅”的形式征收社?；穑朔瞬煌貐^(qū)、不同部門(mén)間不公平現(xiàn)象的發(fā)生，避免因繳費(fèi)率不同造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)不均，有利于社?；鹪谡麄€(gè)社會(huì)范圍為統(tǒng)籌安排。社保稅的開(kāi)展在宏觀和微觀上保證了基金的征繳，推進(jìn)了社會(huì)的公平進(jìn)程；社會(huì)保障稅的開(kāi)征解決了原來(lái)勞動(dòng)力因流動(dòng)造成社?；鸩荒苓M(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，社保基金不會(huì)因?yàn)槿藛T工作地變更而中斷。

（二）社保費(fèi)改稅的可行性

我國(guó)目前基本已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本條件，開(kāi)征社會(huì)保障稅是切實(shí)可行的。這主要體現(xiàn)在以下方面：

1.當(dāng)前對(duì)于社會(huì)保障費(fèi)改稅的征收模式已基本達(dá)成了社會(huì)共識(shí)，近些年社會(huì)各界對(duì)于要求開(kāi)征社會(huì)保障稅的呼聲不斷高漲，學(xué)術(shù)界對(duì)于開(kāi)征社會(huì)保障稅也進(jìn)行了有益的探索，甚至提出了具體方案，這些研究和探索為開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了堅(jiān)實(shí)的社會(huì)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。

2.從國(guó)際比較結(jié)果看，繳稅制理應(yīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的首要選擇社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)保障籌資模式的選擇，開(kāi)征社會(huì)保障稅是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的最佳選擇。

3.我國(guó)已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的組織基礎(chǔ)與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從組織基礎(chǔ)看：稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)多年的稅收征管實(shí)踐，擁有一只強(qiáng)大且素質(zhì)較高的征收隊(duì)伍、積累了大量和豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，作風(fēng)過(guò)硬、業(yè)務(wù)精熟；具備功能齊全的征收設(shè)施和健全的報(bào)稅網(wǎng)絡(luò)，可以為繳費(fèi)戶提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)；有較嚴(yán)密的稅源監(jiān)控制度，熟悉和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工資水平、人員變化、財(cái)務(wù)收支等情況。從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)看：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及城鄉(xiāng)居民收入大幅提高，我國(guó)已經(jīng)具備開(kāi)征社會(huì)保障稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，我國(guó)的企業(yè)單位與職工個(gè)人也具有相應(yīng)的承受能力。

（三）實(shí)施社會(huì)保障稅的政策建議

1.加快《社會(huì)保障稅》立法進(jìn)程。原有的社會(huì)保障費(fèi)主要是以行政政策為主要管理手段，給社?；鸬幕I集帶來(lái)了大量問(wèn)題，隨著社保費(fèi)改稅的實(shí)施，配套的法律必需加快制定，為社會(huì)保障稅提供法律上的依據(jù)。依據(jù)法律條款明確社會(huì)保障各個(gè)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，保證社會(huì)保障體系合法、有序運(yùn)行。

2.加強(qiáng)農(nóng)村社保籌集渠道建設(shè)。目前我國(guó)社保基金籌集中面臨較為嚴(yán)重的問(wèn)題之一便是社?；鸶采w面窄，特別是廣大農(nóng)民還主要依靠自我保障，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。為了最大限度的保障農(nóng)村勞動(dòng)人民的安居樂(lè)業(yè)，必須借助于社會(huì)保障稅的特性，開(kāi)拓農(nóng)村社?；鸬幕I資渠道，擴(kuò)大農(nóng)村參保面。

3.社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)與低水平的原則。各國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展過(guò)程表明，社會(huì)保障范圍與程度是與一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及具體國(guó)情密切相關(guān)的?？偟膩?lái)說(shuō)，隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)保障的范圍是逐步擴(kuò)大的，層次是逐步提高的。由于我國(guó)尚處于生產(chǎn)力發(fā)展水平的較低層次，而人員基數(shù)過(guò)大，因此，我國(guó)應(yīng)特別注意社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定，必須遵循循序漸進(jìn)的原則，且低水平保障應(yīng)成為我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的原則。

4.明確社會(huì)保障功能的定位是保障而不是公平。社會(huì)保障一直強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平的原則，一百余年來(lái)，稅和稅收規(guī)則作為福利國(guó)家的工具，被大多數(shù)福利國(guó)家用來(lái)影響收入分配，試圖通過(guò)合理的收入再分配政策調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的貧富懸殊，但實(shí)際的情況是，幾乎每一個(gè)政策評(píng)價(jià)都表明再分配的效果不好，即使在福利國(guó)家也不例外。對(duì)于中國(guó)而言，在開(kāi)征社會(huì)保障稅之初，強(qiáng)調(diào)并明確社會(huì)保障的功能是保障而非公平，是一個(gè)真正需要引起我們普遍關(guān)注的至關(guān)重要的問(wèn)題。

5.實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障稅收收入統(tǒng)籌調(diào)劑。由于各個(gè)地區(qū)的社會(huì)保障收入能力和社會(huì)保障支出需要在不同時(shí)間段進(jìn)行，因此，有必要建立起一個(gè)在全社會(huì)范圍內(nèi)的社?；鹩嗳苯y(tǒng)一調(diào)劑機(jī)制，減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，協(xié)調(diào)地區(qū)平衡。

6.新舊籌資模式的銜接與轉(zhuǎn)換。社保費(fèi)改稅是社會(huì)保障基金籌資模式的重大變革，因此，以稅務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)的征收管理體系與現(xiàn)行征收辦法存在著諸多矛盾，社會(huì)保障費(fèi)改稅的實(shí)行必須做好兩種新舊籌資模式的平穩(wěn)過(guò)渡。這可以通過(guò)部門(mén)間職能的再分工來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)于原有社會(huì)統(tǒng)籌基金的處理，在社會(huì)保障稅開(kāi)征后要逐步由原來(lái)勞動(dòng)部門(mén)統(tǒng)籌與管理的社保基金交由財(cái)政部門(mén)管理，列入國(guó)家預(yù)算，由現(xiàn)社會(huì)機(jī)構(gòu)代為保管，按照國(guó)家財(cái)政保障預(yù)算項(xiàng)目規(guī)定予以使用，審計(jì)部門(mén)監(jiān)督社?；鸬氖褂煤桶l(fā)放。

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