導(dǎo)語：如何才能寫好一篇風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 近年來，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部設(shè)計模式已經(jīng)無法適應(yīng)其要求。風(fēng)險導(dǎo)向審計是一種層次較高的審計模式，它能在更大程度上為企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)提供保障，其目前在內(nèi)部審計中已開始推廣和應(yīng)用，因此，加強對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯亢苡斜匾?。鑒于此，本文擬從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍詈?a href="http://www.dias-ktv.com/haowen/230375.html" target="_blank">特點、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應(yīng)用中的問題以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應(yīng)用中的對策等幾個方面來進行分析與闡述，以期加深對這一問題的認識與理解程度。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向 審計 內(nèi)部 應(yīng)用

經(jīng)過一段時期的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計模式已經(jīng)經(jīng)歷了財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、業(yè)務(wù)導(dǎo)向設(shè)計、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬕约帮L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷葞讉€階段。在內(nèi)部審計中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽儆谧罡邔哟危某霈F(xiàn)適應(yīng)了現(xiàn)代社會發(fā)展環(huán)境不斷復(fù)雜化的要求。在對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應(yīng)用中的問題以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應(yīng)用中的對策這兩個問題進行分析之前，我們先來了解一下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍詈吞攸c。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍詈吞攸c

為了理解與闡述的方便，我們主要可以從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍詈惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c兩個方面來進行分析。

1.1風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>

所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛傅氖菍L(fēng)險意識貫穿于審計工作的全過程，在對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險管理以及控制監(jiān)督等進行了解與評價的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)的風(fēng)險水平和剩余風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一種方法。

1.2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

歸結(jié)起來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c主要表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，完善的審計思路?，F(xiàn)代社會條件下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫀熯\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的思路對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險作出合理科學(xué)的判斷?！白陨隙隆本褪侵竿ㄟ^嚴密的推理，來逐步得出審計工作的重點，并對相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序加以確定的過程，“自下而上”就是指根據(jù)審計程序及結(jié)果，得出一些重要的判斷，從而將其歸納總結(jié)形成一定的審計意見的過程；其次，新型的審計風(fēng)險模型?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)審計實務(wù)的工具，它在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化。新型的審計風(fēng)險模型也即：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險+檢查風(fēng)險。新型審計風(fēng)險模型的建立與使用可以有效降低審計的風(fēng)險；最后，個性化的審計測試程序。審計測試程序具有兩個方面的內(nèi)容，即具體的審計目標(biāo)以及完成審計所需要的步驟與方法等，審計測試程序還具有非常重要的作用，比如提高效率、降低風(fēng)險、明確責(zé)任等。所謂個性化的審計測試程序就是指現(xiàn)代風(fēng)險審計針對不同客戶、不同風(fēng)險采用個性化的審計測試程序，它能在更大程度上對審計工作可能出現(xiàn)的風(fēng)險加以規(guī)避。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應(yīng)用中的問題

目前，雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)在很多領(lǐng)域有了應(yīng)用，比如醫(yī)院、建筑等，但由于這一審計模式畢竟還是一種比較新型的事物，所以其在實踐中的應(yīng)用還存在著不少的問題，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐茝V應(yīng)用造成了很大影響。首先，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵杀具^高。要想對企業(yè)進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀捅仨殞ψ詴嫀熯M行必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，需要加強其對企業(yè)情況的了解，這些都需要一筆不小的資金投入；其次，缺乏高素質(zhì)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋瞬拧ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ο嚓P(guān)人員的要求較高，除了具備專門的業(yè)務(wù)知識外，還必須具有相關(guān)的法律知識等，不過從目前來看，我國還是很缺乏這類綜合素質(zhì)較高的審計導(dǎo)向人才，這在很大程度上限制了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展；最后，缺乏對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼J識。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的審計模式不同，要想在實踐中對其進行熟練運用，前提是必須對其基本性質(zhì)加以準確把握，比如一些具體的操作思路、交易事項以及細節(jié)測試等。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應(yīng)用中的對策

鑒于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應(yīng)用中的重要性以及其在具體應(yīng)用中所出現(xiàn)的一系列問題，我們必須采取有效措施加以解決。

一是探索針對性更強的審計程序。所謂審計程序就是指為完成審計工作所需要的詳細步驟，主要包括審計項目計劃、審計準備、審計實施以及審計終結(jié)等幾個方面。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛞髮徲嫻ぷ鞯闹匦那耙?，重視審計計劃，充分了解被審計單位及其所處環(huán)境，對管理者的誠實性保持應(yīng)有的謹慎，對內(nèi)部控制的有效性進行恰當(dāng)?shù)嘏袛嗯c運用，識別和評估重大風(fēng)險，制訂出符合項目特點的審計計劃，同時在審計實施中要充分利用分析性程序，結(jié)合先進的計算機技術(shù)，將大量客觀數(shù)據(jù)通過計算機分析軟件，快速、準確地得到需要的結(jié)論。

二是提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎降奶岣咝枰獜亩鄠€方面進行努力，首先是審計人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期對審計人員進行培訓(xùn)，其次采用先進的技術(shù)手段，比如計算機技術(shù)等，可以通過系統(tǒng)的抽樣和分析，來對審計風(fēng)險進行有效的評估，并能在很大程度上提高審計工作的效率與水平。

三是建立風(fēng)險評估方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃陲L(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定審計方向和重點，改變了傳統(tǒng)以內(nèi)控測試為主的審計方法。風(fēng)險評估方法是一種系統(tǒng)的、科學(xué)的和可量化的方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險評估開始，形成了風(fēng)險評估、確定審計范圍、制定審計計劃、開展審計工作、出具審計報告、缺陷整改提高、開始新的風(fēng)險評估這樣一個循環(huán)，可見風(fēng)險評估方法是否得當(dāng)將會直接影響其他審計要素，進而影響整個審計工作的效率、效果和質(zhì)量。目前比較常用的風(fēng)險評估方法主要是以風(fēng)險影響程度（風(fēng)險發(fā)生對企業(yè)目標(biāo)時的影響）和風(fēng)險發(fā)生的概率（風(fēng)險發(fā)生的可能性）來衡量風(fēng)險大小，即風(fēng)險大小=風(fēng)險影響程度×風(fēng)險概率，以此計算出各種事項的風(fēng)險大小。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟的全球化，企業(yè)間競爭日益劇烈，面臨更大的內(nèi)外部風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?nèi)部審計來說顯得更加重要。本文通過對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治雠c闡述，希望可以為以后的相關(guān)研究和實踐提供某些有價值的參考和借鑒。

參考文獻：

[1]邵培.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?nèi)部審計人員能力和素質(zhì)的要求.商情.2013，20（7）：19-20.

篇2

從理論上說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，其是指以被審計單位的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各項因素，并根據(jù)量化風(fēng)險水平確定實施審計的范圍與重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念與方法，將審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，并通過對高風(fēng)險點實質(zhì)性測試的強化，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低至最低水平，從而可大大提升內(nèi)部審計的工作效率。

與傳統(tǒng)審計模式相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄洫毺氐奶攸c：首先，對風(fēng)險分析的側(cè)重點不同；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鼮閺娬{(diào)對固有風(fēng)險的評估，通過深入了解被審計單位的內(nèi)在環(huán)境，從各種渠道了解其所處行業(yè)及地域情況，從而發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并實現(xiàn)對財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的評估。而傳統(tǒng)意義上的賬簿審計是以會計賬簿為目標(biāo)，審計人員從會計事項依據(jù)的的原始憑證入手，查證、核對賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)賬簿之間的錯弊。從這一點上看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鼮橹鲃?，更?cè)重于風(fēng)險防控。

其次，審計切入點與程序存在差異；在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑑?nèi)審人員首先需初步了解被審計單位基本情況、行業(yè)特點及經(jīng)營環(huán)境，初步判斷其經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，確定是否接受委托，在確定接受委托后再對上述情況進行全面了解，判斷舞弊可能，評估風(fēng)險水平，然后再通過分析性測試等方法，結(jié)合對該單位內(nèi)控結(jié)構(gòu)的評價，確定重點風(fēng)險領(lǐng)域，最后再根據(jù)該風(fēng)險領(lǐng)域，確定實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)與范圍，完成對審計計劃的最終制定。由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嫵绦蛟O(shè)計上更為縝密，更能體現(xiàn)對風(fēng)險控制的側(cè)重性。

最后，實現(xiàn)了由事后審計向事前、事中審計的轉(zhuǎn)變；在基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計模式下，內(nèi)審人員對內(nèi)部控制測試所遵循的程序為“計劃控制評估風(fēng)險評價控制”，即首先著眼于實際控制，其次進行風(fēng)險評估，尋找薄弱點，然后再針對其薄弱點提出改進意見。在該模式下，以風(fēng)險為核心的審計理念要求內(nèi)審人員應(yīng)更為注重計劃的制定與實施，提前確認風(fēng)險而非在形成損失后才出具報告，從而使審計工作的重心前移至計劃階段，實現(xiàn)了事前、事中與事后審計的相結(jié)合，同時還可為決策層提供更具預(yù)測性、決策支持力的信息。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谛姓聵I(yè)單位的應(yīng)用策略

與企業(yè)相比，當(dāng)前各行政事業(yè)單位由于財務(wù)規(guī)范性、嚴謹性嚴重不足，預(yù)算執(zhí)行控制落后，因此加強、改革內(nèi)部審計存在較大的必要性，此時選擇引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕簿统蔀榱艘粭l必由之路。從目前來看，各行政事業(yè)單位雖有財政供養(yǎng)作為后盾，但是財務(wù)風(fēng)險卻日益顯現(xiàn)，不容忽視，某些事業(yè)單位甚至已面臨入不敷出的窘境。在這種環(huán)境下，以風(fēng)險為導(dǎo)向統(tǒng)領(lǐng)本單位的內(nèi)部審計工作，以風(fēng)險分析與控制作為出發(fā)點，已成為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計改革的主方向，且下一步還需繼續(xù)改進與完善，以實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的全面提升。

為了加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐茝V與應(yīng)用，各行政事業(yè)單位當(dāng)前首先應(yīng)對傳統(tǒng)的審計理念予以轉(zhuǎn)變，將內(nèi)部審計的重心予以前移，將對經(jīng)濟事項的控制放在事前與事中控制上，以充分揭示經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部管理中所存在的風(fēng)險，力求在全面把握單位整體風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對高風(fēng)險領(lǐng)域的實時監(jiān)控，保證本單位各項管理指標(biāo)的順利實現(xiàn)。與此同時，對于賬項導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計也不可完全摒棄，這兩種審計方式在審查賬簿是否存在錯漏處理時有著其獨特的作用，因此應(yīng)將其加以綜合利用，以充分提升內(nèi)部審計的作用。

其次，構(gòu)建完善風(fēng)險評估方法體系，增強準確識別與評估風(fēng)險的能力。作為風(fēng)險管理與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，風(fēng)險評估結(jié)果的正確與否將會直接影響到審計質(zhì)量和審計風(fēng)險，存在偏差的評估結(jié)果將使風(fēng)險審計活動誤入歧途。而就行政事業(yè)單位而言，對風(fēng)險的識別與評估應(yīng)充分考慮前者所處的內(nèi)外部環(huán)境，并在該環(huán)境發(fā)生變化時予以充分調(diào)整，對風(fēng)險進行再識別與再評估，以確保最新的風(fēng)險因素可得到有效的控制。例如，隨著事業(yè)單位改革的逐步推行，某些單位由財政供養(yǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龌\作，或者半財政半市場運作，這必然導(dǎo)致會計核算、資金管理等相關(guān)制度的變更，財務(wù)風(fēng)險的凸顯要求再識別與再評估。

再次，研究制定適合行政事業(yè)單位管理特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，通過對國際審計準則和西方國家風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿?jīng)驗的借鑒，制定適合本國行政事業(yè)單位特點的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛敢筒僮鞒绦?，明確風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)、內(nèi)容與步驟，統(tǒng)一風(fēng)險評價標(biāo)準，并將其用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹敢ぷ?。在此過程中，國家應(yīng)積極發(fā)揮主導(dǎo)作用，對于諸如內(nèi)控制度評價，以及在控制測試和證實測試階段需使用的審計抽樣方法，期望審計風(fēng)險水平，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢測風(fēng)險的評估方法等，進行明確、詳實的規(guī)定，從而可為審計人員在實務(wù)操作中建立一個較為規(guī)范、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，使審計人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。

最后，增強內(nèi)審機構(gòu)與人員的獨立性，夯實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膱?zhí)行基礎(chǔ)，同時也可實現(xiàn)對內(nèi)控風(fēng)險的有效規(guī)避。作為內(nèi)部審計工作的首要前提，獨立性是使內(nèi)審機構(gòu)及人員在審計活動中出具客觀、公正鑒定與評價的重要保障，為此各單位首先應(yīng)將所成立內(nèi)審機構(gòu)與其他部門尤其是財務(wù)部門予以平行，內(nèi)審機構(gòu)不應(yīng)歸屬于任何一方，只受本單位決策層直接領(lǐng)導(dǎo)。同時，內(nèi)審機構(gòu)組成人員應(yīng)保持相對獨立，不受本單位其他部門制約，不得兼任其他任何崗位，工資薪酬標(biāo)準可由上級核準并發(fā)放，這對于內(nèi)審機構(gòu)負責(zé)人而言更應(yīng)如此。

參考文獻：

[1]孫德軒.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2007(02).

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篇3

關(guān)鍵詞: 風(fēng)險導(dǎo)向;建設(shè)項目;跟蹤審計; 模式

Abstract: the five years development program for large investment project put forward should actively explore track audit. At present the national audit authority according to the plan, most of them have carried out the major investment projects or major matters of track audit work, part of the local achieved good results. But as an exploratory work, track audit related laws and regulations is not perfect, the audit process is larger risk. This paper tries to put forward based on the risk-oriented audit construction project track audit mode, in order to give full play to the risk-oriented audit in the engineering construction areas the role of the track audit, to reduce the audit risk, improve the auditing quality, ensure the audit efficiency and effectiveness of purpose.

Keywords: risk oriented; Construction projects; Track audit; mode

中圖分類號：TU71文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

審計風(fēng)險貫穿于審計過程的始終，有什么樣的審計活動就會有與其相適應(yīng)的審計風(fēng)險。建設(shè)項目跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強，審計風(fēng)險的存在也就不可避免。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛楫?dāng)今世界審計工作發(fā)展的一個主流方向，其與傳統(tǒng)審計的區(qū)別在于是否把審計風(fēng)險貫穿于審計工作的始終。因此，如何運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，更好地防范跟蹤審計風(fēng)險，是目前建設(shè)項目跟蹤審計亟待解決的問題。

一、建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的含義

建設(shè)項目跟蹤審計是指以建設(shè)項目為審計對象的跟蹤審計。審計過程中將審計對象（項目）建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題。建設(shè)項目的跟蹤審計與其他類型的審計之間存在著巨大的差異，以財務(wù)報表審計或財政、財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)的風(fēng)險評估方法，以固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成的風(fēng)險評估數(shù)學(xué)模型，在建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險評估中的運用存在極大的局限性，但就審計機關(guān)而言，跟蹤審計仍然是審計機關(guān)的一種審計監(jiān)督行為，傳統(tǒng)的審計風(fēng)險的定義至少提供了基本的對于跟蹤審計風(fēng)險的探討和研究思路。

筆者認為，建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險可以表述為：審計機關(guān)在跟蹤審計過程中由于采用了不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ǎl(fā)表了與事實不相符的審計意見或?qū)徲嫿Y(jié)論，造成審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T承擔(dān)相關(guān)責(zé)任和聲譽損害的可能性。

二、建立基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜^程跟蹤審計模式

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛保且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導(dǎo)思想，以被審計事項的潛在風(fēng)險作為導(dǎo)向，以風(fēng)險的識別、評估、預(yù)警和應(yīng)對程序為中心，側(cè)重于評估審計事項重大錯報風(fēng)險的審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯徲嬒到y(tǒng)中大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)理論，是一種全新的審計模式。這種全新模式要求獨立審計師從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)與報告被審計單位會計報表中的重大錯報行為，從而減少審計失敗的風(fēng)險（謝榮、吳建友，2004）。隨著建設(shè)項目跟蹤審計的逐步深入開展，審計資源供需矛盾尤顯突出，因此推行科學(xué)而高效的審計方法勢在必行。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄔO(shè)工程跟蹤審計中應(yīng)用的可行性

1．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險模式運用于跟蹤審計全過程。在工程建設(shè)過程中，審計人員預(yù)先確定一個可以接受的期望風(fēng)險水平，以此作為風(fēng)險管理的目標(biāo)，在各個審計階段以評價審計風(fēng)險為導(dǎo)向性目標(biāo)，來評價各階段的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上做出正確決策。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲嬍马椫糜诖蟮慕?jīng)濟環(huán)境之中，從建設(shè)項目所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等各個方面分析評估風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險植入自身的風(fēng)險評價中去，通過審計程序把自身審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。

2．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軡M足社會公眾對審計人員日益增高的期望。審計擔(dān)負著監(jiān)管與服務(wù)的共同職能，只有不斷地滿足社會公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。這促使審計人員必須以積極的態(tài)度，努力思考面臨的各種風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動態(tài)地分析評估審計風(fēng)險，能夠適應(yīng)這一需求。

3．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢越档透檶徲嫵杀?，提高審計效率和效果。風(fēng)險評估是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?，審計風(fēng)險的評估貫穿于審計這個過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趯Ρ粚徲媶挝坏恼w風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險高低不同的審計領(lǐng)域，對一些風(fēng)險大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對于風(fēng)險較小的環(huán)節(jié)縮減審計資源。通過風(fēng)險評估分析，優(yōu)化審計資源配置，合理制定審計計劃，有效收集審計證據(jù)，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄔO(shè)工程跟蹤審計中的應(yīng)用

在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，風(fēng)險評估是一個持續(xù)的過程。全過程跟蹤審計從立項開始，歷經(jīng)可行性研究、初步設(shè)計、概算批復(fù)、招投標(biāo)、施工、財務(wù)決算等各個環(huán)節(jié)，是對建設(shè)項目詳細的、具體的全面審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬦槍ㄔO(shè)工程周期長、投入資金多、舞弊可能性大、風(fēng)險高的特點，在建設(shè)前期對工程項目進行全面風(fēng)險評估，判斷關(guān)鍵點和控制薄弱點，合理分配審計資源，對高風(fēng)險點進行重點審計。建立基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜^程跟蹤審計的審計模式，可以使二者有機結(jié)合起來，取長補短、相得益彰，既能解決審計資源不足的障礙，又能全面控制風(fēng)險點，進一步確保審計質(zhì)量。

1．跟蹤審計點的確定形式

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，慎重確定高風(fēng)險點，也可以說是審計跟蹤點，是關(guān)鍵步驟，它直接影響到審計項目的質(zhì)量和效果。

第一種形式是重要的隱蔽工程。隱蔽工程是跟蹤審計過程中的重點關(guān)注內(nèi)容。在項目施工過程中，某些重要單位工程、分部分項工程的施工方法和措施對工程質(zhì)量、投資、進度及施工安全有較大影響，而這些工程事后審計難度較大或無法進行審計取證，如大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機械進出場等，因此應(yīng)把其施工過程作為必須審計的內(nèi)容，而且應(yīng)將審計跟蹤點進行細化，如公路建設(shè)項目中的路堤填方段的原地面標(biāo)高可作為路堤填方工程的審計跟蹤點。

第二種形式是重要施工管理活動。在跟蹤審計過程中，應(yīng)明確需要審計參加的施工管理活動。設(shè)置這類審計跟蹤點的目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質(zhì)量控制情況進行審計，使審計工作更有主動性。此類審計跟蹤點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更審查、工程建設(shè)例會、主要材料和設(shè)備的進場檢驗、材料試驗的取樣、工程款的撥付情況等，通過對上述跟蹤點的控制，從而使跟蹤審計人員能迅速了解建設(shè)項目的動態(tài)變化，為提高審計工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

第三種形式是專門為跟蹤審計設(shè)定的獨立于施工管理活動的程序。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。此類審計跟蹤點設(shè)定后，不經(jīng)審計確認一般不得逾越。設(shè)置此類跟蹤點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。如在基礎(chǔ)工程完成后，主體工程實施前，審計人員可以審查基礎(chǔ)工程是否按規(guī)定的程序進行驗收，施工單位有無自檢，監(jiān)理工程師有無按設(shè)計圖紙和有關(guān)標(biāo)準、規(guī)范進行驗收，有無簽字蓋章等。

2．跟蹤審計模式選擇

跟蹤審計的模式就是在進行跟蹤審計時，根據(jù)被審計項目的具體情況，審計機關(guān)應(yīng)采用何種模式組織審計資源，確定審計重點，進行審計實施。在實施基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜^程跟蹤審計時，可采用適時介入式和重點介入式審計相結(jié)合的審計模式。

（1）適時介入式跟蹤審計，是選擇工程建設(shè)活動的適當(dāng)時段跟蹤介入的一種審計模式。在當(dāng)前跟蹤審計的實踐中，這種模式大多是把建設(shè)工程開工建設(shè)點作為介入點，對工程施工過程進行跟蹤審計。適時介入式跟蹤審計，若能根據(jù)項目的特點和規(guī)模選好介入時間，就能抓住審計對象的重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，否則就可能影響審計質(zhì)量。

（2）重點介入式跟蹤審計，是選擇重點環(huán)節(jié)實時審計的一種審計模式。采用這種方法，審計機關(guān)事先要充分了解、分析審計對象的全貌，找出可能出問題和應(yīng)該關(guān)注的環(huán)節(jié)作為重點，制定工作實施方案。一般情況下，應(yīng)將施工中的隱蔽工程、變更工程作為重點。重點介入式跟蹤審計，能將建設(shè)項目中審計所關(guān)注的所有重點環(huán)節(jié)納入跟蹤審計的對象，從而達到跟蹤審計的目的，但由于這種審計過程有間斷性，需要縝密的事前規(guī)劃和組織，事中配合和協(xié)調(diào)，要求審計人員具備較高的素質(zhì)，從而有效防范審計風(fēng)險。

對于不同的審計對象，使用的模式不盡相同?？傮w而言，對投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的項目，由審計機關(guān)根據(jù)項目特點和自身力量，安排每年幾次或每季度一次的適時介入式跟蹤審計；對一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗、市場競爭較為充分的項目，根據(jù)項目的特點，選擇重點控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計變更、重點隱蔽工程、材料設(shè)備采購等環(huán)節(jié)，進行重點介入式跟蹤審計。

3．審計整改意見的表達形式

施工過程跟蹤審計必須就審計發(fā)現(xiàn)問題及時做出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性，同時盡量避免施工進度受到審計工作的影響。根據(jù)跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改意見書、正式審計公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計記錄；對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門達成一致的，可用審計底稿和審計整改意見書的形式提出審計意見；對發(fā)現(xiàn)重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計機關(guān)應(yīng)出具正式審計文書，包括審計建議函、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。對審計機關(guān)出具的審計整改意見書應(yīng)及時登記臺帳，做到管理規(guī)范。

三、實行基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母檶徲嬆Ｊ綉?yīng)具備的前提條件

（一）加強宣傳，正確認識風(fēng)險導(dǎo)向跟蹤審計

在國家擴大內(nèi)需增加基礎(chǔ)設(shè)施投入的宏觀環(huán)境下，為了有效地控制工程成本、預(yù)防和遏制工程建設(shè)過程中腐敗行為，避免“豎一幢樓、倒一批人”的現(xiàn)象重現(xiàn)，各級政府把希望寄托在審計身上，希望通過審計的全程把關(guān)來預(yù)防這些問題。建設(shè)單位、其他管理部門也都對審計抱有一些不切實際的希望，這些都可以理解。投資審計應(yīng)該通過創(chuàng)新和挖潛，在職責(zé)范圍內(nèi)為國家建設(shè)項目的順利推進努力把好關(guān)、站好崗。但是，審計機關(guān)也應(yīng)該做好宣傳、搞好溝通，消除地方領(lǐng)導(dǎo)和其他單位（部門）對審計的一些不切實際的期望，強調(diào)審計的局限性以及審計與其他部門職責(zé)的區(qū)別，促使投資相關(guān)單位、相關(guān)部門自覺履行職責(zé)，協(xié)同規(guī)范投資市場。

（二）強化風(fēng)險意識，提高審計人員的職業(yè)判斷能力

質(zhì)量是審計的生命線，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T必須具備風(fēng)險分析、風(fēng)險管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方面的知識，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設(shè)項目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。在工程建設(shè)過程中，各種風(fēng)險要素的評估，審計證據(jù)的收集分析，都需要依靠審計人員的職業(yè)判斷能力。審計中的職業(yè)判斷是運用相關(guān)知識和經(jīng)驗，根據(jù)審計準則、會計準則和職業(yè)行為守則的要求，在各種備選方案中作出決策。增強審計人員在審計風(fēng)險評估和風(fēng)險控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，從而有效防范審計過程中的風(fēng)險和審計人員的自身風(fēng)險。審計機關(guān)要根據(jù)自己的能力合理確定跟蹤審計的數(shù)量，強化跟蹤審計的管理，提高跟蹤審計的質(zhì)量。要在實踐中不斷規(guī)范跟蹤審計的操作，加強對跟蹤審計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和廉政教育，使跟蹤審計在國家建設(shè)項目的順利推進中發(fā)揮更大的作用。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢砸匀嬖u估工程風(fēng)險為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)過程中的高風(fēng)險點入手，對風(fēng)險高的項目和資金重點監(jiān)控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對審計人員日期增高的期望值。在工程建設(shè)過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可以最大限度地將各種隱藏風(fēng)險化解于前期階段，為最終提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險提供了新的審計工作思路。

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篇4

銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的高低不僅影響金融企業(yè)工作的權(quán)威性能否得到保障 ，而且影響有關(guān)方針、 政策、 法規(guī)的正確貫徹與執(zhí)行。但與國家審計、 注冊會計師審計等外部審計相比 ，由于發(fā)展歷程較短 ，我國銀行內(nèi)部審計的總體質(zhì)量普遍不高。因此 ，如何采取有效措施防范和規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險 ，確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率 ，已經(jīng)成為各銀行內(nèi)部審計人員所面臨的現(xiàn)實課題。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵及特點

(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲詴嫀熗ㄟ^深入了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境 ，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度 ，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計報表重大錯報風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向 ，在判斷企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上 ，通過實質(zhì)性測試來對財務(wù)報表的公允性得出審計結(jié)論的審計方法。(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c1.審計思路更加完善及有效傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ菑姆治銎髽I(yè)財務(wù)報表的固有風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險著手 ，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、 時間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t要求審計師運用 “自上而下” 、 “自下而上” 相結(jié)合的手段 ，對財務(wù)報表風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷。即首先從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手 ， “自上而下” 地通過戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向及嚴密的邏輯推理 ，逐步推導(dǎo)和落實審計的范圍及重點 ，確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果 ，結(jié)合重要性的判斷 ， “自下而上” 地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。2.對 “風(fēng)險” 的認識更加全面?zhèn)鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險模式中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的認識僅是從會計的視角予以分析 ，因而大都只分析會計報表項目本身的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險 ，并以此為基礎(chǔ)來分析控制財務(wù)報表的風(fēng)險。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?“固有風(fēng)險” 的認識除了包括會計報表項目本身的風(fēng)險外 ，更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險 ，并成為控制財務(wù)報表風(fēng)險的最重要手段之一。3.運用新的審計風(fēng)險模型現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿⒘诵碌膶徲嬶L(fēng)險模型 ，即 “審計風(fēng)險 = 重大錯報風(fēng)險 + 檢查風(fēng)險” 。評估重大錯報風(fēng)險是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖滓獙徲嫵绦?，用來確定整個審計工作的起點及導(dǎo)向 ，并為發(fā)現(xiàn)重大錯報提供線索及方向。新審計風(fēng)險模型的具體運用過程是: (1)了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制) 。(2)評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險。(3)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 ，確定 “總體應(yīng)對措施” 。(4)針對認定層次的重大錯報風(fēng)險 ，設(shè)計和實施 “進一步審計程序” ，以降低檢查風(fēng)險至可接受的水平。4.審計重心前移傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嫓y試為中心 ，對原有的風(fēng)險評估并不到位 ，不能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域 ，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔恪６F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦蛑饕L(fēng)險評估程序、 審計測試程序 ，并以風(fēng)險評估為中心 ，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?.審計測試程序個性化傳統(tǒng)的審計程序標(biāo)準化中存在很多問題。如不能對癥下藥、 不能貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?，或者由于客戶的財務(wù)人員具有審計經(jīng)驗或相關(guān)知識 ，審計師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施等。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的這種缺陷 ，針對風(fēng)險不同的客戶、 客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域 ，采用個性化的審計程序 ，對可能存在的重大錯報采用出其不意的非常規(guī)審計程序等。6.風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性復(fù)核主要運用在報表分析上?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t以分析為中心 ，分析性復(fù)核成為最重要的程序 ，并且運用現(xiàn)代管理方法。同時 ，對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析復(fù)核。

二、 銀行內(nèi)部實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計模式 ，已經(jīng)在美英等發(fā)達國家得到充分重視 ，并率先在注冊會計師協(xié)會得到實施。在我國 ，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ缴刑幱诔醪秸J識和探索階段。隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展 ，銀行所肩負的職責(zé)日益艱巨 ，同時由于銀行業(yè)務(wù)的特殊性和重要性 ，一刀切式的審計方式已經(jīng)不再適合 ，在銀行內(nèi)部審計中實施因風(fēng)險而異的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)變得十分必要。(一)傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)在缺陷是直接原因目前 ，國外銀行的內(nèi)部審計方法主要是以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗楹诵膩硪?guī)避和化解審計風(fēng)險 ，而我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計模式 ，仍停留在遵照上級審計部門的工作安排和要求上 ，審計目的還局限于 “查錯防弊” 。銀行內(nèi)部審計一般主要采用詳細審計或依賴于審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法。采用詳細審計 ，不但耗時耗力 ，而且反映問題過于瑣碎;抽樣審計由于是憑借主觀判斷進行的抽樣 ，審計者稍有不慎 ，便會漏掉一些關(guān)鍵的線索和問題 ，加上工作底稿一般僅記錄審計問題事項 ，而未記錄審計人員認為正確的審計事項 ，達不到審計的真正目的。近些年銀行系統(tǒng)發(fā)生的幾起內(nèi)部串通舞弊案件 ，正說明銀行內(nèi)部控制制度的建設(shè)尚不完備。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，假設(shè)審計師對各個賬戶層面的認定進行審計 ，就可獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ，因此審計師只需要關(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制。當(dāng)被審計單位出現(xiàn)集體舞弊時 ，內(nèi)部控制就處于失靈狀態(tài) ，這時若審計師如果仍只關(guān)注內(nèi)部控制 ，就很難發(fā)現(xiàn)上下串通導(dǎo)致的重大錯報。這就要求銀行內(nèi)審人員采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，把審計視野擴展到內(nèi)部控制之外 ，以防止內(nèi)部人員的串通舞弊。(二)基層銀行內(nèi)部審計自身生存和發(fā)展的需要是內(nèi)在動因傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲媽嵤┣?，并不對被審計對象進行深入的風(fēng)險分析。在審計過程中 ，也不能把審計資源集中到風(fēng)險最高的領(lǐng)域 ，僅僅對被審計單位的歷史業(yè)務(wù)記錄進行事后檢查 ，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t更加關(guān)注被審計單位當(dāng)前所面臨的各種風(fēng)險和未來發(fā)展戰(zhàn)略 ，并注重與管理決策層進行有效的溝通 ，使內(nèi)部審計報告更容易被接受。這樣 ，就將內(nèi)部控制策略和風(fēng)險評估有效地結(jié)合起來 ，使風(fēng)險得到有效地揭示和遏制 ，內(nèi)審工作也因此得到快速發(fā)展。 三、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙阢y行內(nèi)部審計中的具體運用

(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊话愠绦蛟阢y行內(nèi)部審計中實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，也應(yīng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊话愠绦?，即確定固有風(fēng)險、 評估控制風(fēng)險和確定檢查風(fēng)險。1.確定固有風(fēng)險固有風(fēng)險是假設(shè)在沒有內(nèi)部控制的情況下 ，被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)會計處理發(fā)生差錯的可能性。評估銀行業(yè)務(wù)管理的固有風(fēng)險 ，可以從以下方面進行: (1)了解被審計單位的業(yè)務(wù)流程和特點 ，收集外部審計機構(gòu)的審計結(jié)論和以往年度內(nèi)部審計結(jié)果 ，確定易發(fā)生風(fēng)險與舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié) ，為下一步審計提供風(fēng)險導(dǎo)向。(2)了解法律法規(guī)變化對有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理的要求 ，為內(nèi)控測試提供方向。(3)了解被審計單位管理水平 ，包括管理人員的誠信和能力等因素。目前 ，銀行系統(tǒng)主要業(yè)務(wù)部門的固有風(fēng)險因素表現(xiàn)在: (1)貨幣信貸:政府干預(yù)再貸款的程度、 監(jiān)管信息共享程度、 信貸登記信息完整程度和再貸款擔(dān)保程度等。(2)財務(wù)會計:財務(wù)會計制度的透明度、 內(nèi)外部監(jiān)督力度和目標(biāo)分配合理性等。(3)國庫業(yè)務(wù):政府部門干預(yù)程度、 銀行領(lǐng)導(dǎo)重視程度、 國庫會計核算系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性、 經(jīng)收處和支庫收納和報解及時性等。(4)科技管理:科技人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、 工作態(tài)度、 對系統(tǒng)維護及網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)測的及時性等。(5)貨幣經(jīng)營:業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險意識、 定期查庫的有效性等。(6)外匯管理:政府干預(yù)程度、 外匯審批(核)業(yè)務(wù)信息的真實性、 業(yè)務(wù)人員政策熟悉程度和外匯監(jiān)管信息共享程度等。(7)安全保衛(wèi):保衛(wèi)人員的政治背景及責(zé)任心、 保衛(wèi)人員的保密意識和監(jiān)控設(shè)施的先進程度等。(8)支付結(jié)算:支付系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性和金融機構(gòu)結(jié)算業(yè)務(wù)的熟練程度等。2.評估控制風(fēng)險控制風(fēng)險是指被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯而能被內(nèi)部控制防止或糾正的可能性。目前 ，各銀行主要職能部門的內(nèi)部控制設(shè)計風(fēng)險因素表現(xiàn)在:(1)貨幣信貸:審批權(quán)限、 程序管理和主要貨幣政策工具運用情況的檢查等。(2)財務(wù)會計:預(yù)算指標(biāo)分配及管理、 費用支出的審批與使用、 固定資產(chǎn)的入賬與實物管理和基建資金的使用與管理等。(3)國庫業(yè)務(wù):預(yù)算退撥款分級審批制度與審批權(quán)限、 退庫及更正業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性。(4)科技管理:系統(tǒng)維護及網(wǎng)絡(luò)安全管理、 電子設(shè)備采購招標(biāo)管理和電子化設(shè)備管理等。(5)貨幣經(jīng)營:審批權(quán)限與程序的合規(guī)性、 崗位設(shè)置科學(xué)合理性。(6)外匯管理:重要外匯審批(核)業(yè)務(wù)崗位設(shè)置的合規(guī)性、 審批制度及權(quán)限的執(zhí)行情況等。(7)安全保衛(wèi):守庫、 出入庫區(qū)、 監(jiān)控、 押運、 槍彈管理的合規(guī)性等。(8)支付結(jié)算:各操作崗位設(shè)置是否相互制約并持證上崗 ，不同級別的操作人員的口令設(shè)置是否有權(quán)限差別 ，重大會計事項是否登記備案并經(jīng)有權(quán)人員審批等。評估控制風(fēng)險的程序為: (1)確定控制執(zhí)行的風(fēng)險水平。控制執(zhí)行的風(fēng)險因素主要有:被審計單位業(yè)務(wù)的主要類別、 各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過程、 重要的會計憑證、 賬簿記錄以及會計報表項目、 重大交易事項的會計處理過程等。(2)確定監(jiān)督反饋機制的風(fēng)險水平。監(jiān)督反饋機制是銀行內(nèi)部防線 ，其是否完善直接影響控制風(fēng)險的水平 ，監(jiān)督反饋機制越完善有效則風(fēng)險水平越低。(3)對被審計單位的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行測試。測試一般包括:1)調(diào)查了解被審計單位的內(nèi)部控制制度 ，如閱讀以前的審計資料、 發(fā)放問卷調(diào)查、 實地觀察、 繪制內(nèi)控流程圖等。2)進行符合性測試。在了解被審計單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上 ，進行符合性測試。在符合性測試時選擇若干控制點 ，常采取 “穿行測試” 等方法。執(zhí)行控制測試后 ，對內(nèi)部控制進行評價 ，確定對其內(nèi)部控制的信賴程度 ，從而確定控制風(fēng)險水平 ，以進一步確定實施審計的范圍、 重點、 抽樣比例和審計所需要的時間等。3.確定檢查風(fēng)險銀行實務(wù)檢查風(fēng)險是指審計人員進行實質(zhì)性測試而不能發(fā)現(xiàn)被審計單位差錯的可能性。在確定檢查風(fēng)險時 ，內(nèi)審人員將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行綜合評估后 ，對審計風(fēng)險水平做出預(yù)期估計 ，從而確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行各項業(yè)務(wù)運行風(fēng)險的評估結(jié)果來確定檢查風(fēng)險 ，確定不同業(yè)務(wù)審計風(fēng)險的可接受水平 ，據(jù)此采取不同的程序和方法開展內(nèi)審檢查。在審計中應(yīng)對檢查進行管理和控制 ，使實際檢查風(fēng)險保持在一個可接受的范圍。審計人員要將檢查風(fēng)險實際水平與可接受的檢查風(fēng)險比較 ，以保證對檢查風(fēng)險的控制。確定計劃檢查風(fēng)險后 ，應(yīng)對審計資源進行重新分配 ，把有限的審計資源向高風(fēng)險點傾斜;調(diào)整和完善審計計劃 ，當(dāng)審計過程中事項的重要性發(fā)生變化或測試結(jié)果顯示與早期預(yù)期不符 ，則需要完善審計計劃 ，調(diào)整各事項分配的人員和時間;進行實質(zhì)性測試 ，確定合理的抽樣方法與樣本規(guī)模 ，控制檢查風(fēng)險。然后 ，科學(xué)評價審計結(jié)果 ，注意對審計工作底稿的復(fù)核、 例外因素的分析和審計差異的匯總 ，以降低審計總體風(fēng)險水平。(二)銀行內(nèi)部審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r應(yīng)注意的問題風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鹑陬I(lǐng)域還僅是一種嘗試 ，為充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔?，各銀行應(yīng)強調(diào)風(fēng)險管理意識、 提高內(nèi)審人員素質(zhì)和應(yīng)用計算機輔助審計等。1.樹立風(fēng)險管理意識經(jīng)濟的發(fā)展、 金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速拓展 ，使各銀行面臨的風(fēng)險不斷增加。要順應(yīng)環(huán)境的變化 ，就必須正視風(fēng)險。對各銀行而言 ，需要界定風(fēng)險范圍、 理順風(fēng)險責(zé)任、 建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機制 ，積極引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，將風(fēng)險控制貫穿于審計的全過程 ，達到提高審計質(zhì)量的目的。當(dāng)然 ，風(fēng)險導(dǎo)向的理念首先應(yīng)該在內(nèi)部審計人員中得到樹立和貫徹 ，但是要更大程度地降低銀行風(fēng)險 ，還要求銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和員工都應(yīng)懂得風(fēng)險預(yù)知 ，加強風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能 ，提高全體員工對風(fēng)險的敏感度。只有這樣 ，才能使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男б娴玫阶畲蟀l(fā)揮 ，促使各銀行更好地履行職能。2.提高內(nèi)審人員素質(zhì)只有不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能 ，才能促進審計質(zhì)量的不斷提高。(1)加強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德修養(yǎng) ，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員忠于職守、 廉潔自律、 依法審計、 客觀公正的道德情操 ，使內(nèi)部審計人員能自我約束與提高。(2)加大基層內(nèi)部審計人員內(nèi)審理論與實務(wù)知識的培訓(xùn)力度。內(nèi)部審計人員掌握豐富的專業(yè)知識 ，擁有較高的審計技能 ，是做好本職工作的前提。(3)增強與國家各級審計部門、 各級內(nèi)部審計協(xié)會、 高等審計院校的聯(lián)系。充分利用社會資源 ，實行 “請進來、 走出去” 的戰(zhàn)略。3.發(fā)展計算機輔助審計隨著計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展 ，計算機已廣泛運用在各銀行的各項業(yè)務(wù)中。為積極應(yīng)對信息技術(shù)環(huán)境下的審計工作 ，內(nèi)部審計部門也應(yīng)大力推行計算機信息技術(shù)審計: (1)開發(fā)計算機審計軟件 ，使內(nèi)部審計人員能夠借助軟件工具迅速、 客觀和公正地完成審計工作。(2)加強與業(yè)務(wù)管理部門的聯(lián)系 ，積極爭取在其業(yè)務(wù)軟件上設(shè)置審計接口 ，便于審計人員對相關(guān)業(yè)務(wù)操作過程的監(jiān)控。條件成熟后可將內(nèi)部審計部門的電腦與業(yè)務(wù)部門的電腦聯(lián)網(wǎng) ，內(nèi)部審計部門可適時開展對相關(guān)業(yè)務(wù)的檢查與監(jiān)督 ，從而大大提高審計效率。(3)探索建立以計算機技術(shù)為核心的非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)督體系 ，逐步實現(xiàn)各銀行分支機構(gòu)之間以及同級被監(jiān)督對象之間非現(xiàn)場監(jiān)管資料收集和報送的網(wǎng)絡(luò)化和自動化。

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篇5

論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，在我國付諸實施無疑是審計史上的一次重大改革，它與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谒悸飞嫌泻艽蟛煌?。本文回顧了審計模式的發(fā)展，分析了風(fēng)險審計方法的特征、局限性以及運用過程中存在的問題，并提出我國針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)當(dāng)采取的策略。

一、審計模式的發(fā)展歷程

(一)賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒ǎ饕δ茉谟诓殄e防弊，其技術(shù)方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成，驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絻H適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展，賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌跃腿找嫱癸@，至20世紀初，這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位，而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式，建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，這種審計模式，是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認識基礎(chǔ)上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時，這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析，還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤，從而提高了審計效率。正因為如此，制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。

(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。風(fēng)險導(dǎo)向型審計的產(chǎn)生，主要源自美國，風(fēng)險導(dǎo)向型審計的內(nèi)在思想是，任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。

其顯著的特點是:它立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試，而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而是實事求是地對公司管理層是否誠信，是否有舞弊造假的驅(qū)動，始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險點，將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。

二、風(fēng)險審計的特點

(一)審計重心前移。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜畲蟮奶攸c是將審計重心放在事前的風(fēng)險評估上，從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心，審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)在大大加強了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險評估程序顯得至關(guān)重要，風(fēng)險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風(fēng)險評估在一定程度上帶有一定的主觀性，但必要的是審計證據(jù)是必不可少的，尤其是更加客觀、真實的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風(fēng)險進行評估，所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以，審計人員在搜集審計證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù)，而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計證據(jù)來對風(fēng)險進行評估。

(三)在各個階段都利用審計風(fēng)險模型作出決策。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計人員在各個審計階段，都分別以審計風(fēng)險模型為主，分析評價各自的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上作出各項決策，從而能夠全面控制審計風(fēng)險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風(fēng)險模型是一維的，它只有一個決策目標(biāo)——確定實質(zhì)性測試所需的證據(jù)量，所涉及的風(fēng)險層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L(fēng)險模型是二維的，它既包含了不同的風(fēng)險要素，而且在不同審計階段給各風(fēng)險要素賦予了不同的內(nèi)涵。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中的問題

從理論上講，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驈浹a傳統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的不足，縮小審計期望差距。但是，無論是在國際上還是在國內(nèi)，還沒有一套嚴密的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系。從目前看，運用現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設(shè)。注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險評估程序，充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險不同的客戶，客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，設(shè)計個性化的審計程序。為此，會計師事務(wù)所必須建立功能強大的信息庫，按照行業(yè)發(fā)展特點、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行，由專業(yè)高層人員組織實施評價，定期把客戶風(fēng)險評價的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實施部門通報，以便注冊會計師在風(fēng)險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險管理、業(yè)績衡量。目前，國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累不足，信息庫的建設(shè)達不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險評估程序中，注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境，評估經(jīng)營風(fēng)險，這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進行分析。目前，我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力，這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?。為此，主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進高層次人才，同時根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位，有針對性地進行員工培訓(xùn)。

四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀燀毷紫葟钠髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手，來分析其對財務(wù)報表的影響，這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程，它提升了審計的技術(shù)含量。因此，注冊會計師只有很好的運用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質(zhì)量，避免形式審計。

(二)處理好會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。從理論上說，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫葘χ卮箦e報風(fēng)險進行評估，確定重點關(guān)注領(lǐng)域，從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務(wù)中，執(zhí)行風(fēng)險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù)，而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑，使得搜集外部證據(jù)的成本較大，有時甚至要高于因減少進一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中，成本的增加很難通過審計收費對其進行彌補，所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度，就是針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦蝿?，適時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱，因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

主要參考文獻

[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ蓙砼c發(fā)展的認識.會計研究，2004.

篇6

央行身處金融領(lǐng)域，經(jīng)營管理的是貨幣資金，與生俱來的是高風(fēng)險，因此，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一理念和方法是非常必要的。通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄攸c、有針對地制定審計計劃，編制審計方案，安排審計資源，深入細致地查防央行各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理領(lǐng)域的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，從而有效地降低審計風(fēng)險。

（一）評估固有風(fēng)險

固有風(fēng)險是假使在沒有內(nèi)部控制情況下，被審計單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯的可能性。評估央行業(yè)務(wù)和管理存在的固有風(fēng)險主要從以下三個方面進行：一是了解掌握被審計單位的業(yè)務(wù)流程和特點，收集外部審計機構(gòu)審計結(jié)論和以往年度內(nèi)部審計結(jié)果，確定易發(fā)生風(fēng)險與錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。如人財物管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，資金流轉(zhuǎn)各個節(jié)點，為下一步開展審計提供風(fēng)險導(dǎo)向。二是了解央行有關(guān)業(yè)務(wù)核算和管理法律法規(guī)的變遷，為內(nèi)部控制測試提供方向。三是了解被審計單位管理水平和管理氛圍，包括管理人員的誠信和能力等因素，以充分考慮對被審計單位風(fēng)險評估產(chǎn)生影響的相關(guān)因素。

（二）測試控制風(fēng)險

控制風(fēng)險是指被審計單位的內(nèi)部控制制度的缺陷和執(zhí)行不力導(dǎo)致業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計處理發(fā)生差錯而不能被預(yù)防或糾正的可能性。評估控制風(fēng)險就要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審，可采用流程圖法、調(diào)查表法、詢問法、現(xiàn)場測試、調(diào)閱內(nèi)控制度及其他資料進行核對等不同方法。一是評價內(nèi)控制度建設(shè)的完整性。主要驗證各級行是否根據(jù)不同的管理和業(yè)務(wù)活動特點建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制是否能有效防范各類風(fēng)險。二是評價內(nèi)部控制的合理性。主要測試內(nèi)部控制制度對相關(guān)部門操作人員、業(yè)務(wù)運行環(huán)境等方面的要求是否具有可操作性和適用性，重要業(yè)務(wù)控制點以及控制環(huán)節(jié)的人員職責(zé)和相互牽制是否恰當(dāng)合理、權(quán)責(zé)分明。三是評價內(nèi)部控制的有效性。主要考察內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的遵循程度、內(nèi)部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及工作人員履職情況等。

（三）確定檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險是指審計方法不當(dāng)、審計程序不到位、抽樣比例不足、審計人員素質(zhì)不適應(yīng)等因素的影響未能發(fā)現(xiàn)被審計單位重大差錯而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。在確定檢查風(fēng)險時，內(nèi)審人員將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行綜合評估后，對審計風(fēng)險水平做出預(yù)期估計，從而確定審計的重要性水平和現(xiàn)場檢查的范圍或重點。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)央行各項業(yè)務(wù)運行風(fēng)險的評估結(jié)果來確定不同業(yè)務(wù)審計風(fēng)險的可接受水平，據(jù)此采取不同的程序和方法開展內(nèi)審檢查，以達到規(guī)避審計風(fēng)險，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，提高內(nèi)部審計工作效率之目的。

二、基層央行實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)遵循的原則

在基層央行的審計實物中，針對金融行業(yè)的高風(fēng)險性，結(jié)合央行的工作實際，以風(fēng)險防范為基礎(chǔ)，樹立風(fēng)險導(dǎo)向和控制理念，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用。央行應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)遵循以下四條原則：

（一）服務(wù)主體明確的原則

《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》明確規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實行行長負責(zé)制，內(nèi)審部門對行長負責(zé)并報告工作。”同時規(guī)定：“中國人民銀行內(nèi)審工作實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理。各級分支機構(gòu)的內(nèi)審部門應(yīng)在本行行長領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)本轄區(qū)的內(nèi)審工作，接受上級行內(nèi)審部門的指導(dǎo)和監(jiān)督?！毖胄袃?nèi)審服務(wù)主體是本行行長，服務(wù)主體工作目標(biāo)在不同的時期雖有所側(cè)重，但最根本的目標(biāo)都是要防范風(fēng)險，確保安全。這就決定了內(nèi)審工作最終目的是防范風(fēng)險，對風(fēng)險的評估與改善是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的首要目標(biāo)。不論是賬項基礎(chǔ)審計還是內(nèi)部控制審計，或者是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、績效審計均要以防范風(fēng)險為基礎(chǔ)。

（二）審計重點突出的原則

《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》明確指出：“內(nèi)部控制是指中國人民銀行上?？偛?、各分支行通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對相關(guān)風(fēng)險進行識別、分析和應(yīng)對的機制和動態(tài)過程。”這是內(nèi)審部門實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊罁?jù)，與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康暮蛢?nèi)容相符，央行實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钦J真貫徹《指引》有關(guān)要求所采取的舉措。審計重點主要是制度執(zhí)行是否到位、決策程序是否合規(guī)、業(yè)務(wù)開展是否規(guī)范、工作的質(zhì)量和效率等方面，財務(wù)報表審計已非央行內(nèi)部審計的重點。因此，在防風(fēng)險的前提下要重點突出，針對不同的審計項目有所側(cè)重。

（三）審慎吸收運用的原則

外部風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ο笾饕秦攧?wù)報表的公允性、財務(wù)資金使用的合法性，以規(guī)避審計風(fēng)險為出發(fā)點，通過對高風(fēng)險領(lǐng)域和產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行分析，客觀評價被審計對象的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，從而確定審計計劃，調(diào)整審計策略和審計資源分布。央行作為我國的中央銀行，在法律法規(guī)授權(quán)范圍內(nèi)履行各項職責(zé)，在確保安全的前提下開展工作創(chuàng)新。央行內(nèi)部審計是為本單位領(lǐng)導(dǎo)管理和決策服務(wù)的，是內(nèi)部風(fēng)險管理的重要組成部分。因此，內(nèi)部審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要審慎分析，理性對待，吸收該審計理念和方法的精華，摒棄其為節(jié)約審計成本，只針對風(fēng)險而忽視制度的遵守性、報表的合規(guī)性等等的問題。

（四）多種方法并用的原則

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計有著密切的聯(lián)系，是在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計總結(jié)發(fā)展起來的，它雖克服了審計重點不突出、審計資源分散的弊端，與風(fēng)險管理的理念相吻合。但是內(nèi)部控制制度也是以風(fēng)險管理為宗旨建立的，內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。如果孤立應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸鲆暺渌麑徲嫹椒ǖ倪\用，將會偏離服務(wù)主體的工作意圖，與央行內(nèi)部審計的初衷相違背，使央行內(nèi)審走入無人喝彩的境地。應(yīng)根據(jù)央行不同時期的中心工作，針對不同業(yè)務(wù)特點，以服務(wù)主體的要求為目標(biāo)，以內(nèi)部控制為起點，以風(fēng)險評估為手段，綜合應(yīng)用各種審計方法和技巧，以達到既?；A(chǔ)，又獲得涵蓋不同領(lǐng)域、不同專業(yè)，富有特色的審計成果。

三、央行應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)注意的問題

（一）樹立風(fēng)險管理意識

經(jīng)濟的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務(wù)的迅速擴展，使得央行所面臨的風(fēng)險不斷增加。要順應(yīng)環(huán)境的變化，正視風(fēng)險的存在，對基層央行而言，界定風(fēng)險范圍、理順風(fēng)險責(zé)任、建立風(fēng)險模型和風(fēng)險防范機制，這就要靠實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風(fēng)險、化解風(fēng)險之路。當(dāng)然，風(fēng)險導(dǎo)向的理念首先應(yīng)該在內(nèi)部審計人員中得到樹立和貫徹，但是要更大程度上降低基層央行風(fēng)險，還要求央行各級領(lǐng)導(dǎo)和員工都應(yīng)懂得風(fēng)險語言，加強風(fēng)險意識和風(fēng)險管理技能，提高全體人員對風(fēng)險的敏感度。只有這樣，才能使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男б娴玫阶畲蟀l(fā)揮，推動央行職能更好的履行。

（二）提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獌?nèi)審人員熟知被審計單位各項業(yè)務(wù)，掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計理論與方法和計算機知識。可從如下幾個方面著手：①提升內(nèi)部審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)。培養(yǎng)內(nèi)部審計人員忠于職守、廉潔自律、依法審計、客觀公正的道德情操，使內(nèi)部審計人員能自我約束與提高，增強內(nèi)部審計工作的事業(yè)心和責(zé)任感。②加大內(nèi)審人員內(nèi)審理論與實務(wù)知識的培訓(xùn)力度。掌握科學(xué)的理論知識，擁有豐富的專業(yè)知識，具有較高的審計技能，是做好本職工作的前提。③充分利用社會資源。采取“請進來、走出去”的方式，邀請專家為基層央行內(nèi)審人員進行審計前沿理論培訓(xùn)，介紹先進的審計方法和經(jīng)驗；同時，讓各級行的內(nèi)審人員走出去，參加政府審計部門、內(nèi)部審計協(xié)會、財經(jīng)院校等組織的審計培訓(xùn)、研討和考察等學(xué)習(xí)活動。

（三）發(fā)展計算機輔助審計

英美等西方發(fā)達國家財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，他們開發(fā)了大量審計程序軟件，審計師在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，使用程序軟件構(gòu)建模型并由計算機自行檢驗和核對。目前，計算機已廣泛運用于央行的會計、國庫、發(fā)行等業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計應(yīng)順應(yīng)時代潮流，廣泛利用計算機技術(shù)，積極應(yīng)對信息技術(shù)環(huán)境下的審計工作?？蓮囊韵路矫嬷郑孩匍_發(fā)計算機審計軟件，借助計算機輔助審計技術(shù)來確定恰當(dāng)?shù)某闃臃椒耙?guī)模，達到迅速、客觀和公正效果。②積極爭取在業(yè)務(wù)軟件上開設(shè)審計接口，便于審計人員對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行采集和分析。③編制電子審計手冊。將審計制度、審計方案、審計案例和有關(guān)的業(yè)務(wù)制度和文件匯編成電子審計手冊，設(shè)計檢索、查找和維護功能，方便審計人員使用。

（四）籌建內(nèi)審信息資料庫

充足的信息資料是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，內(nèi)審人員對被審計對象的風(fēng)險評估結(jié)果與實地審計測試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少。若不以組織制度形式要求轄內(nèi)所有單位和部門定期將有參考價值的信息提供給內(nèi)審人員，審前風(fēng)險評估針對性就不強，分析也不全面，不僅達不到提高審計效率，規(guī)避審計風(fēng)險的目的，還有可能因?qū)徲嬛鲗?dǎo)方向選擇錯誤加大審計風(fēng)險。

（五）建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

要制定以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗楹诵牡膶徲嬕?guī)范體系，注重對審計模式的改進，完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑木唧w程序和方法。諸如內(nèi)部控制制度的評價，以及在控制測試和證實測試階段都要使用的審計抽樣方法、期望審計風(fēng)險水平、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的估計和評價法等，為審計人員在實務(wù)操作中建立一個規(guī)范性的、原則性的技術(shù)指導(dǎo)，以便使審計人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。

（六）突破現(xiàn)行審計制度的局限

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；建筑施工企業(yè)；內(nèi)部審計；應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?riskorientedauditapproach)是基于傳統(tǒng)審計思維與模型創(chuàng)新的基礎(chǔ)上得以提出的一種全新設(shè)計思維理念與模式。相對于傳統(tǒng)設(shè)計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ蕉裕L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍腔诒粚徲嬈髽I(yè)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，以重大錯報風(fēng)險評估、審計流程為核心，利用多元化設(shè)計方法，對被審計企業(yè)進行綜合性、一體化、實質(zhì)性分析審查的方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計總的科學(xué)應(yīng)用，對降低設(shè)計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量，促進企業(yè)穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c分析

據(jù)相關(guān)資料研究分析得知，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕哂幸韵绿攸c：其一，相對與財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、管理?dǎo)向?qū)徲嬕约皹I(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫸裕L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵脑谟谄髽I(yè)“風(fēng)險”。無論是審計目標(biāo)、審計對象還是審計規(guī)劃與施行，皆與企業(yè)具有密不可分的關(guān)系，如，全面性、綜合性分析企業(yè)風(fēng)險因素、合理評估企業(yè)管理過程中的各項風(fēng)險因素、把握企業(yè)重大錯報風(fēng)險形成因素等[1]。其二，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺淖兞藗鹘y(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計項目決策后進行風(fēng)險審計的模式，注重企業(yè)內(nèi)部審計計劃基礎(chǔ)企業(yè)經(jīng)濟活動目標(biāo)建設(shè)的基礎(chǔ)上，利用科學(xué)風(fēng)險管理方法對企業(yè)內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險進行分析、評估、整合與解決，實現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛笆虑皩徲嫛蹦Ｊ降陌l(fā)展。其三，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍腔谄髽I(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管控的，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯ζ髽I(yè)內(nèi)部高風(fēng)險項目進行控制的同時，也對內(nèi)部控制制度本身具有評估、完善、調(diào)整的作用，因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍恰按笥诘扔凇逼髽I(yè)內(nèi)部管控審計的。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用分析

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計：我國建筑行業(yè)總產(chǎn)值呈逐漸上漲趨勢，就2016年上半年，我國建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)超過125791億元，比上年同期增長增長7%，到2017年將突破19萬億元[2]。相對與建筑行業(yè)生產(chǎn)能力的迅猛發(fā)展而言，我國建筑行業(yè)生產(chǎn)管理模式、工作人員整體素養(yǎng)與綜合能力、工藝創(chuàng)新技術(shù)存在一定的落后性，建筑行業(yè)在發(fā)展過程中對固定資產(chǎn)投資存在一定的依賴性。這些因素在一定程度上制約了我國建筑行業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)競爭發(fā)展，不利于進駐企業(yè)經(jīng)濟效益的提升與內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新與改革發(fā)展。基于此，在建筑施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控過程中，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險管理模式，有利于促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，提升企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控質(zhì)量，降低企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險，優(yōu)化建筑企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要促進作用，是新時期建筑施工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)改革發(fā)展的必然趨勢。

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用問題

實踐分析發(fā)現(xiàn)，目前我國建筑施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計主要存在以下幾點問題：第一，缺乏應(yīng)用的認知意識與指導(dǎo)理論：目前，多數(shù)建筑施工企業(yè)并沒有真正認知到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作不符合企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營決策目標(biāo)，內(nèi)部審計仍處于項目財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部管理導(dǎo)向?qū)徲媽用妗５诙?，缺乏完善的審計信息?shù)據(jù)庫：審計信息資料的分析、評估與預(yù)測是實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畎l(fā)展模式構(gòu)建的重要前提條件。因此，建筑施工企業(yè)要想實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)化應(yīng)用，就需要監(jiān)理完善、前面的審計信息資源庫，并實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計部門與其他部門之間信息的共享與連接。但是，目前我國多數(shù)建筑企業(yè)并未建立獨立且完善的審計信息平臺，內(nèi)部審計部門所使用的數(shù)據(jù)信息主要來自于企業(yè)以前內(nèi)部審計信息資源的存檔，從而導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計無法實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營與管理風(fēng)險的準確評估與預(yù)測，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的應(yīng)用達不到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H需求[3]。第三，企業(yè)內(nèi)部審計工作人員整體素質(zhì)低下：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新興審計理念與審計模式，其在企業(yè)內(nèi)部審計中的有效應(yīng)用，對企業(yè)內(nèi)部審計工作人員具有較高的要求。它不僅需要內(nèi)部審計工作人員掌握相關(guān)的審計知識、會計知識、管理知識、行業(yè)知識以及法律知識等，還要求內(nèi)部審計工作人員會運用一定的定量分析方法、風(fēng)險評估與管控技術(shù)以及現(xiàn)代化審計技術(shù)[4]。但是，現(xiàn)階段我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員對上述知識與技能并沒有去全面的掌握與了解，且缺乏專業(yè)化應(yīng)用型風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋瞬?，從而在很大程度上制約了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用發(fā)展。第四，缺乏相應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度：目前，在我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中，審計程序完整性以及審計操作秩序化是測評企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的主要依據(jù)[5]。但是，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钪?，對可?guī)范風(fēng)險的實質(zhì)性測評程序并無硬性要求，與現(xiàn)行內(nèi)部審計考核制度相背離。因此，要想保證風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的優(yōu)化應(yīng)用，審計制度的改革與完善至關(guān)重要。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用對策

針對現(xiàn)階段我國建筑施工企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應(yīng)用中存在的問題，可通過以下幾個方面進行優(yōu)化與改革，用以實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用作用的有效發(fā)揮。首先，建立完善的內(nèi)部審計機制：建筑企業(yè)管理人員在提升自身風(fēng)險意思的同時，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計管理模式，建立獨立企業(yè)內(nèi)部審計部門，并制定科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，用以規(guī)劃內(nèi)部審計工作秩序，促進內(nèi)部審計工作人員工作職責(zé)的貫徹落實，從而提升內(nèi)部審計質(zhì)量與工作效率，降低企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。其次，加大建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計人才隊伍的構(gòu)建：人力資源是建筑施工企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的核心資源，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)化應(yīng)用具有直接影響作用。對此，建筑施工企業(yè)應(yīng)針對當(dāng)前內(nèi)部審計管理人員整體水平低下問題，進行有效解決，并構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展與社會需求的內(nèi)部審計人才隊伍。例如，建筑施工企業(yè)在選聘過程中，聘用高素質(zhì)、專業(yè)性現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計人才、工程技術(shù)人才、計算審計技術(shù)人才、風(fēng)險管理人才等，革新人才組織結(jié)構(gòu)，并從根本上提升企業(yè)內(nèi)部審計工作人員整體水平；組織開展人才培訓(xùn)，提升員工風(fēng)險意識、工作責(zé)任感、職能素養(yǎng)，豐富員工知識，拓寬員工思維與視野；通過溝通與交流活動，提升內(nèi)部審計工作人員職業(yè)判斷能力、風(fēng)險管理能力與審計信息數(shù)據(jù)評估經(jīng)驗[6]。此外，注重審計信息化的建設(shè)與發(fā)展：在大數(shù)據(jù)發(fā)展的背景下，隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及科學(xué)技術(shù)的普及應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況引進先進的財務(wù)管理軟件設(shè)備，促進企業(yè)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)與發(fā)展，用以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估、管理與控制的快速化、精準化、全面性運行。從而提升企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估的準確性、科學(xué)性與可信性。

三、結(jié)論

總而言之，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠行?yīng)用已成為企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理的核心審計思想，對企業(yè)運營與管理具有重要影響作用。我國建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，針對存在的問題，采用科學(xué)、合理的方法實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)內(nèi)部審計中的優(yōu)化應(yīng)用，從而降低企業(yè)審計風(fēng)險，提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，保證企業(yè)運營與生產(chǎn)效益的最大化。

作者:李勇 單位:蘇州第一建筑集團有限公司

參考文獻：

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篇8

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?商業(yè)銀行 內(nèi)部審計

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍锹殬I(yè)界在對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺倪M的過程中，創(chuàng)造出來的一種新的審計方法。它基于戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論，以重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，從審計對象的戰(zhàn)略風(fēng)險分析入手，按照“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營環(huán)節(jié)分析――會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，對可能引起審計對象重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險因素進行評估，來確定審計的重點和范圍，將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，合理配置審計資源，以提高審計效率和效果的一種審計方法。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅是審計技術(shù)方法的一大變革，更是審計理念的更新。相對于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕尸F(xiàn)以下優(yōu)點：

1. 風(fēng)險評估范圍擴大?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險的評估由賬戶、報表的微觀層次轉(zhuǎn)向社會環(huán)境、行業(yè)背景、戰(zhàn)略目標(biāo)等宏觀層面，注重對企業(yè)整個經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，將企業(yè)置于社會經(jīng)濟體系中，分析與其重大錯報風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境及其它風(fēng)險因素。

2. 風(fēng)險評估重心發(fā)生轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋藶閷L(fēng)險評估分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估，因固有風(fēng)險不可直接評估，導(dǎo)致固有風(fēng)險評估不到位，從而使風(fēng)險評估以評估控制風(fēng)險為中心。而現(xiàn)代管理層舞弊往往繞過或逾越內(nèi)控，從而導(dǎo)致控制風(fēng)險很低而實際審計風(fēng)險很高，所以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匦抡J識到固有風(fēng)險評估的重要性，直接評估固有風(fēng)險和初步控制風(fēng)險的聯(lián)合風(fēng)險。

3. 風(fēng)險導(dǎo)向發(fā)生改變。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋砸詢?nèi)部控制為導(dǎo)向，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，根據(jù)對經(jīng)營風(fēng)險的評估及隨后各步驟的評估測試，執(zhí)行相應(yīng)的實質(zhì)性測試。

4. 充分運用分析性復(fù)核方法。風(fēng)險評估的核心是分析性程序的利用，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計師通過運用經(jīng)營策略分析、績效分析、財務(wù)分析等現(xiàn)代管理中的分析工具，使風(fēng)險評估結(jié)果相互印證，幫助審計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域，減少細節(jié)測試的數(shù)量，提高審計效率。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍倾y行內(nèi)部審計的必然選擇

1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣阢y行風(fēng)險管理

商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，具有不穩(wěn)定性、高風(fēng)險性和負外部性，這種高風(fēng)險特點決定了商業(yè)銀行相對于其他行業(yè)對風(fēng)險管理的要求更高、更嚴格?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕浴帮L(fēng)險”為導(dǎo)向，以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，從微觀、中觀乃至宏觀層面上對被審商業(yè)銀行進行更加科學(xué)分析與評估，準確判斷重大風(fēng)險點，針對高風(fēng)險點實施審計，及時有效防范各種經(jīng)營風(fēng)險，迎合了商業(yè)銀行對風(fēng)險管理的需求。

2.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄谔岣咩y行內(nèi)部審計效率

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)量大、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜、資金往來頻繁，會計資料及相關(guān)信息繁雜。所以無論是外部審計還是內(nèi)部審計，審計資源的供需矛盾都比較突出。在有限的審計資源前提下，提高審計效率，保證審計質(zhì)量，就成為審計部門的當(dāng)務(wù)之急。在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，能夠科學(xué)地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)“海量”的問題，它以全面評估風(fēng)險為基礎(chǔ)，經(jīng)過科學(xué)分析與評估，將審計重點鎖定在高風(fēng)險領(lǐng)域，并依據(jù)風(fēng)險排序合理配置審計資源，保障風(fēng)險靠前的業(yè)務(wù)與區(qū)域得到優(yōu)先審計，促進審計資源的有效分配和利用，提高了銀行內(nèi)部審計效率。

3.商業(yè)銀行具備開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)條件

一是我國商業(yè)銀行已經(jīng)建立比較完整的風(fēng)險評估體系，全面風(fēng)險管理的理念已逐步滲透進銀行企業(yè)管理文化中。經(jīng)過多年的金融體制改革及發(fā)展，我國商業(yè)銀行已經(jīng)基本建立起覆蓋各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險管理框架，研發(fā)了一系列風(fēng)險評估指標(biāo)和模型，風(fēng)險管理方法及手段日益成熟，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用提供了理論基礎(chǔ)；二是銀行信息技術(shù)起步早發(fā)展快，完善的信息化系統(tǒng)與程序利于數(shù)據(jù)采集，以滿足審計人員充分了解被審銀行的業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等需要，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

三、目前我國商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用現(xiàn)狀

總體而言，我國商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計尚處于起步階段，尤其是實務(wù)狀況與國外銀行相比還存在較大差距，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.風(fēng)險管理體系不完善。開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，不僅只是引進一種新概念，還需要從組織架構(gòu)、風(fēng)險評估體系、人員配置、審計手段等方面需要進行革新和完善。有些商業(yè)銀行雖然也是在“風(fēng)險導(dǎo)向”下開展內(nèi)部審計，但更多的只是“形似”，風(fēng)險評估多采用定性分析方法，主要依靠經(jīng)驗判斷或銀行工作重點來確定風(fēng)險所在，與國際先進銀行運用數(shù)理統(tǒng)計模型、金融工程等前沿方法進行風(fēng)險管理相比，我國風(fēng)險管理方法較為落后。同時，審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，財務(wù)會計人員占多數(shù)，而來自法律、管理、計算機、工程或其他專業(yè)領(lǐng)域的人才較少，具備“一專多能”的綜合性素質(zhì)的人才更少。落后的風(fēng)險管理方法、難以勝任的審計人員、不健全的風(fēng)險評估體系直接導(dǎo)致內(nèi)部審計難以對銀行進行全面的風(fēng)險管理和內(nèi)部治理。

2.審計關(guān)注的風(fēng)險類型狹窄。我國商業(yè)銀行目前執(zhí)行的內(nèi)部審計項目關(guān)注的風(fēng)險基本集中在合規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險和內(nèi)部舞弊風(fēng)險上，對于信用風(fēng)險、國家風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險、市場風(fēng)險、利率風(fēng)險、流動性風(fēng)險、法律風(fēng)險、聲譽風(fēng)險等則幾乎沒有涉及。并且，目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計所關(guān)注的合規(guī)風(fēng)險、操作風(fēng)險等均為內(nèi)源性風(fēng)險，而對于社會信用風(fēng)險、政府干預(yù)風(fēng)險、利率風(fēng)險等外源性風(fēng)險則基本未考慮，更未對一些重要的深層次問題如戰(zhàn)略及其管理制度、政策法規(guī)、社會環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進行研究。

3.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中未能充分發(fā)揮作用。一直以來內(nèi)部審計作為監(jiān)督部門主要扮演查錯找弊，糾正違規(guī)的“經(jīng)濟警察”的角色，這種理念下的內(nèi)部審計只強調(diào)其監(jiān)督職能，而不注重充當(dāng)內(nèi)部風(fēng)險管理專家，為銀行的風(fēng)險管理及經(jīng)營決策提供咨詢及建設(shè)，未充分挖掘內(nèi)部審計在銀行風(fēng)險管理中的作用。

4.審計工具軟件開發(fā)和信息庫建設(shè)滯后。目前，我國大部分商業(yè)銀行都具備了運用計算機及相關(guān)軟件進行內(nèi)部審計的條件，審計過程基本實現(xiàn)了電子化，但審計軟件的功能尚需進一步完善，比如數(shù)據(jù)的提取和加工、風(fēng)險評估、審計抽樣、審計模型等方面還需繼續(xù)提高使用的準確性和效率，并增加分析性復(fù)核、審計指導(dǎo)等功能。同時，因?qū)徲嬋藛T在風(fēng)險評估階段需要從內(nèi)外部取得大量的信息，以充分了解銀行整體經(jīng)營環(huán)境，識別銀行面臨的經(jīng)營風(fēng)險。這就需要審計部門建立一個功能強大審計信息庫，自動或人工收集全行各業(yè)務(wù)品種和作業(yè)條線的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。而現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計信息庫剛建立，有的甚至還未開始，數(shù)據(jù)積累不足，信息庫的建設(shè)還達不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的要求。

四、推進我國商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議

1.推廣現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理念。一是銀行管理高層要重視現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男麄?，從制度制訂及財?wù)資源上給予支持，從上到下營造現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用氛圍；二是各層級審計人員應(yīng)勇于接收新事物，迎接新挑戰(zhàn)，積極學(xué)習(xí)運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钣趯嵺`，促進商業(yè)銀行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的開展。

2. 加強風(fēng)險評估系統(tǒng)建設(shè)。結(jié)合我國商業(yè)銀行風(fēng)險評估現(xiàn)狀，首先，應(yīng)構(gòu)建全面風(fēng)險評估框架，從風(fēng)險識別、預(yù)警、決策、處理、監(jiān)控等環(huán)節(jié)全過程對商業(yè)銀行各類風(fēng)險實施有效、連貫的監(jiān)管。其次，可以借鑒國外銀行先進方法和手段，結(jié)合我國商業(yè)銀行監(jiān)管指標(biāo)和已有的風(fēng)險評價指標(biāo)，運用數(shù)理統(tǒng)計模型、金融工程等先進方法，構(gòu)建以定量分析為主的風(fēng)險識別、度量、監(jiān)測的風(fēng)險評估體系。最后，加強對風(fēng)險評估體系的優(yōu)化建設(shè)，根據(jù)實際情況適時調(diào)整相關(guān)模型、指標(biāo)，保障體系結(jié)果的準確性。

3. 重新定位內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計必須重新定位自己的職能，應(yīng)從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重方面發(fā)展。工作重點也應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為銀行內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，其作業(yè)范圍也應(yīng)擴展到銀行經(jīng)營管理的各個方面，使內(nèi)部審計從風(fēng)險管理的角度參與公司治理，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，為企業(yè)提供增值服務(wù)。

4.打造高素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊。第一，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)要求審計人員持證上崗，并鼓勵審計人員參加注冊會計師、國際注冊內(nèi)部審計師等各種專業(yè)資質(zhì)考試，培養(yǎng)與國際接軌的專業(yè)人才。第二，可以采取脫崗學(xué)習(xí)、專家講座、經(jīng)驗交流、到業(yè)務(wù)部門掛職鍛煉等方式，針對性給予內(nèi)部審計人員經(jīng)濟、法律、計算機等相關(guān)知識的培訓(xùn)，促進內(nèi)部審計人員及時更新知識結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。第三，商業(yè)銀行還應(yīng)增強內(nèi)部審計力量，人員配備至少應(yīng)達到員工總數(shù)的2%，并不斷引進新生力量，保持隊伍年輕化。

5.革新內(nèi)部審計技術(shù)和方式。首先，商業(yè)銀行應(yīng)大力推行非現(xiàn)場審計和遠程審計。利用計算機手段，在銀行內(nèi)部搭建一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，對銀行各項業(yè)務(wù)實施有效監(jiān)控與評價。再次，推進審計信息庫建設(shè)，做好數(shù)據(jù)收集和整理工作。銀行可以建立專供計算機輔助審計服務(wù)的審計數(shù)據(jù)服務(wù)器，定期從業(yè)務(wù)生產(chǎn)系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)抽取數(shù)據(jù)，自動下載到審計數(shù)據(jù)服務(wù)器中。最后，不斷完善審計軟件功能。銀行應(yīng)根據(jù)自身的特點和需要開發(fā)符合自身實際的審計軟件，并在實踐中不斷完善軟件功能，逐步增強數(shù)據(jù)分析和模型查找的精確性。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?應(yīng)用 建議

中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)06-172-02

一、研究背景

本世紀初,安然審計失敗嚴重損害了資本市場的信譽,動搖了投資人的信心,堪稱會計史上的“9.11”事件,安然審計失敗說明傳統(tǒng)審計招數(shù)失靈,制度基礎(chǔ)審計已不能滿足現(xiàn)代審計的需要,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生,下列主要因素的影響使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生成為必然。

1.會計師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟壓力日益增大。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,民間審計領(lǐng)域同樣面臨市場競爭加劇的問題,從而促使會計師事務(wù)所的邊際收益不斷下降,降低審計成本成為事務(wù)所提高審計效益的主要手段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍钜彩轻槍嫀熓聞?wù)所的生存和發(fā)展提出來的。從長期趨勢來看,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诤侠戆才艑徲嬞Y源的情況下,能更有效地控制和提高審計效果及審計效率,以降低審計成本來緩解會計師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟壓力。

2.審計風(fēng)險的內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。眾多管理舞弊和審計失敗案件的發(fā)生,使得注冊會計師面臨的訴訟越來越多。公司經(jīng)營失敗后,投資者為了減少損失,把公司的經(jīng)營失敗風(fēng)險也歸咎于注冊會計師的失職, 目的就是希望得到最大程度的補償。這樣,注冊會計師或成為公司管理層的替罪羊,這就是通常所說的“深口袋”責(zé)任。這種變化,使得審計人員不得不重新思考審計風(fēng)險的內(nèi)涵。為了使審計迎合社會公眾的期望,必然要擴大審計風(fēng)險的內(nèi)涵。

3.傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降娜毕?。無論是制度導(dǎo)向?qū)徲嬤€是控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?都是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,只對企業(yè)管理控制方面的審計風(fēng)險進行了有限的控制,但缺乏對企業(yè)經(jīng)營管理的宏觀環(huán)境和戰(zhàn)略風(fēng)險的分析和評價,無法從源頭上把握和控制審計風(fēng)險的大小和范圍。這就使得注冊會計師無法有效降低審計風(fēng)險,審計期望的差距不斷擴大。審計期望差距是指社會公眾期望注冊會計師應(yīng)毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審單位的嚴重舞弊行為,但注冊會計師無法保證察覺所有舞弊行為。現(xiàn)實的情況是由于公司財務(wù)舞弊導(dǎo)致的審計失敗案例不斷發(fā)生,審計期望差距的擴大,必然引起公眾的不滿和訴訟。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特點

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留,并在此基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來的一種新審計模式。它以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向,以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想,是審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上,判斷、分析被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度,通過審計風(fēng)險模型,對風(fēng)險進行量化,把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域,針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略,加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試,將審計的剩余風(fēng)險降低到可接受水平,達到節(jié)約審計成本、提高審計質(zhì)量和效率的目的,同時通過提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

現(xiàn)代風(fēng)險審計的模型可以描述為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險,表現(xiàn)為被審單位所有利益相關(guān)者的各種風(fēng)險總和。這種模式按照“戰(zhàn)略風(fēng)險透視一經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析一會計報表剩余風(fēng)險分析一具體審計目標(biāo)的分解一實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定”思路,將被審計單位會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密結(jié)合起來,提供一種既能保證審計效果又能提高審計效率的思路。要求審計人員從更廣闊的視角發(fā)現(xiàn)與報告被審計單位會計報表中的重大錯報行為,從而減少審計失敗的風(fēng)險。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計相比,有著如下特點:(1)重心轉(zhuǎn)移,從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嫓y試為中心,將大量的人力和物力放在審計測試上,忽視了風(fēng)險評估,沒有將審計的重點放在高審計風(fēng)險領(lǐng)域,造成了審計過量或?qū)徲嫴蛔恪，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅仫L(fēng)險評估,將審計的重點放在了高審計風(fēng)險的領(lǐng)域,做到了有的放矢,真正體現(xiàn)了以風(fēng)險為導(dǎo)向的思想。(2)風(fēng)險評估方式改變?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估,不再直接對審計風(fēng)險進行評估,而是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手。(3)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岢陨隙潞妥韵露蟽蓷l線同時作戰(zhàn),相互印證,提高效率,這也叫并行作業(yè),非常有效,可以形成對客戶的前后夾攻。(4)審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移,風(fēng)險評估是將客戶置于廣闊經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系的一個復(fù)雜網(wǎng)絡(luò),注冊會計師必須充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境,并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險及審計風(fēng)險,注冊會計師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來確定風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用中存在的問題

1.會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。相對于傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計而言,企業(yè)實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁赡軐?dǎo)致企業(yè)各方面審計成本的提高。主要原因是:首先,實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶?必須從行業(yè)、環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、性質(zhì)、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等方面了解被審計單位,并對重大錯報風(fēng)險做出評估,這個過程必然會加大審計成本。其次,在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段,注冊會計師關(guān)注的范圍擴大、程度加深,需要運用更多的專業(yè)知識和更復(fù)雜審計方法,必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。最后,審計風(fēng)險準則的變化,還需要會計師事務(wù)所對注冊會計師進行專業(yè)培訓(xùn),使他們熟悉現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母鱾€流程以及在審計過程中應(yīng)該注意的問題,增加了人力資本和物力資本的投入。

2.審計人員素質(zhì)和審計技術(shù)有待提高?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬂砟?、審計方法、職業(yè)判斷、執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面有很大的調(diào)整、變化和加強,對注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力提出了更高更新的要求。它不僅需要對產(chǎn)生會計信息的內(nèi)部控制系統(tǒng)等做出評價,還要求審計人員必須對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都要有比較清楚的了解,否則開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀统蔀榭照劇?/p>

3.信息系統(tǒng)的建設(shè)問題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?注冊會計師在接受審計業(yè)務(wù)時,首先必須充分了解客戶的整體經(jīng)營環(huán)境,實行風(fēng)險評估,然后針對風(fēng)險不同的客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。因此,必須建立強大的審計信息系統(tǒng),以便注冊會計師在進行風(fēng)險評估時了解企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況和風(fēng)險管理等。而目前我國注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險、企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解,相關(guān)信息儲存明顯不足,信息系統(tǒng)建設(shè)達不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準備,導(dǎo)致風(fēng)險評估不夠準確,這些都會嚴重地影響審計結(jié)果,審計容易出現(xiàn)失敗。

4.法律法規(guī)的不完善問題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因是法律訴訟風(fēng)險的增加?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嫀熯\用組織判斷來分析被審計客戶風(fēng)險,審計師可以在其認為可接受的風(fēng)險水平下實施部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序,而這種職業(yè)判斷是否正確,風(fēng)險分析是否合理卻很難評估,工作效果無法量化。而在我國各級政府監(jiān)管部門,注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管和同業(yè)復(fù)核中,對審計質(zhì)量衡量的一個重要標(biāo)志就是是否執(zhí)行了所要求的全部程序。我國目前出臺了《注冊會計師法》、《審計法》、《會計法》等一系列法律文件,對規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、加強注冊會計師的法律責(zé)任起到了一定作用。

四、對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┲械慕ㄗh

1.完善審計程序、提供增值服務(wù)、合理提高審計收費。對于企業(yè)而言實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙?jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢,針對實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸黾拥膶徲嫵杀?對會計師事務(wù)所而言,一方面,應(yīng)高度重視重大錯報風(fēng)險的評估,制定完善的審計總體策略和合理的具體審計計劃, 以減少不必要的審計程序,力求在確保審計質(zhì)量的前提下降低審計成本。另一方面,注意提供增值服務(wù),例如注冊會計師在審計的過程中可以為被審計單位提供改善企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、完善企業(yè)的財務(wù)制度和內(nèi)部控制制度等建議,甚至為企業(yè)建立風(fēng)險管理制度獻言建策,當(dāng)客戶意識到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕泊嬖谠鲋捣?wù),并為企業(yè)帶來增值服務(wù)時,就可以在審計成本、審計收費中找到一個平衡點, 進而可以合理的提高審計收費。

2.提高注冊會計師的綜合素質(zhì)、重構(gòu)注冊會計師的知識體系。一方面要努力提高審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力。恪守應(yīng)有的職業(yè)謹慎是審計人員防范審計失敗的關(guān)鍵,也是其執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的立身之本,尤其對提高他們的職業(yè)質(zhì)量、有效地揭示重大舞弊至關(guān)重要。另一方面應(yīng)該努力拓展審計從業(yè)人員的知識體系。會計師事務(wù)所應(yīng)該對注冊會計師進行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛R體系的培訓(xùn),充分利用各方面的資源,及時調(diào)整培訓(xùn)工作思路,改善注冊會計師的知識結(jié)構(gòu), 使其不僅僅精通會計、審計等方面的專業(yè)知識,還具備被審計單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制等方面的知識結(jié)構(gòu),提高自身的綜合素質(zhì)。

3.建立現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓畔⑾到y(tǒng)的資源共享機制。會計師事務(wù)所本身應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫,收集、存儲、更新注冊會計師運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓蕜t內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略的相關(guān)信息、各種審計案例等資料,并按類別、行業(yè)等分類,以便使會計師事務(wù)所更方便地實施風(fēng)險評估程序,同時要引導(dǎo)注冊會計師充分利用社會網(wǎng)絡(luò)資源,保證其風(fēng)險評估所需各種信息資源的及時、充分和可靠。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會等單位及企業(yè)信息應(yīng)及時上網(wǎng),實現(xiàn)資源共享,以推動社會建立企業(yè)信用體系。

4.健全法律法規(guī)制度。為了有效推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?就要健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。因此需要從以下方面加強法律法規(guī)建設(shè):第一,在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律文件中明確界定普通過失、重大過失和欺詐行為的界限,增強審計法律的可操作性。第二,改變以行政責(zé)任為主,以刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔的法律現(xiàn)狀,落實會計師事務(wù)所和注冊會計師的民事賠償責(zé)任。第三,健全訴訟機制,簡化訴訟程序,嚴格業(yè)務(wù)檢查制度,加大注冊會計師行業(yè)的社會監(jiān)督力度。

參考文獻:

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篇10

摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計方法，全面、動態(tài)地考慮風(fēng)險因素，在現(xiàn)代并行組織的項目管理和審計實踐中得到廣泛應(yīng)用。對工程建設(shè)項目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是以審計風(fēng)險的評價作為內(nèi)部審計工作的出發(fā)點，并貫穿與審計全過程。本文闡述了在工程建設(shè)項目管理中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以達到提高項目管理工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的目的。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；工程建設(shè)； 項目管理

Abstract: the risk-oriented audit as a modern methods of audit, comprehensive and dynamic to consider the risk factors, in the modern parallel organization project management and audit practice have been widely used. Construction of the project risk oriented audit, is of the evaluation of the audit risk as the starting point of the internal audit work, and run through with the audit process. This paper introduces the construction and project management application of risk-oriented audit, to improve the quality of project management, reduce the purpose of audit risk.

Keywords: risk-oriented audit; Engineering construction; Project management

前言

對于相對獨立的工程建設(shè)項目內(nèi)部審計來說，如何全面推行建設(shè)工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是促進我國工程建設(shè)項目管理及審計職業(yè)界發(fā)展的一個非常有意義的課題。

傳統(tǒng)觀念對工程建設(shè)項目審計的理解往往停留在工程竣工結(jié)算資料的審核階段，目前的工作范圍仍以傳統(tǒng)的“經(jīng)濟監(jiān)督”審計為主，工作的重心主要集中在財務(wù)領(lǐng)域，對組織經(jīng)營和管理領(lǐng)域活動的審計相對較弱。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與組織內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，以及組織內(nèi)部并行結(jié)構(gòu)的建立，內(nèi)部工程建設(shè)項目審計的職能也應(yīng)由以糾錯防弊為目標(biāo)的監(jiān)督和評價職能，轉(zhuǎn)向“積極興利、價值增值”的過程——以提高組織風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平、完善組織治理結(jié)構(gòu)、為組織決策層提供重要的決策依據(jù)，幫助實現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)為目的的控制與咨詢服務(wù)職能。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞╮iskoriented audit approach)是以審計風(fēng)險的評價作為審計工作的出發(fā)點，并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式。在建設(shè)工程內(nèi)部審計中，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，為工程審計提供了新的工作思路。充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)中的作用是降低各類審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量、保證審計效率和效果的有效途徑。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生于20世紀80年代，作為一種現(xiàn)代審計模式，在西方國家的審計實踐中得到廣泛的應(yīng)用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險。

我國2006年宣布的新的審計準則體系也以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛榛A(chǔ)。如何在工程建設(shè)內(nèi)部審計領(lǐng)域更好地應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，提高審計工作的有效性是一個重要的課題。

一、工程建設(shè)項目審計特點

工程建設(shè)項目具有投資金額大、建設(shè)周期長、一次性和不可逆性、社會公眾影響力大等特點。隨著建設(shè)工程跟蹤審計工作的逐步深入開展，工程建設(shè)項目管理過程中暴露的問題也日益增多。內(nèi)控制度執(zhí)行不力、建設(shè)投資不落實、超標(biāo)準建設(shè)、轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金、預(yù)結(jié)算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類組織風(fēng)險。

在這些問題普遍存在的現(xiàn)狀下，審計資源供需矛盾尤顯突出，推行科學(xué)而高效率的審計方法勢在必行。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢砸匀嬖u估工程風(fēng)險為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)項目管理過程中的高風(fēng)險點入手，對風(fēng)險高的項目和資金重點監(jiān)控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對工程建設(shè)項目管理日益增高的期望值。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)項目管理中的應(yīng)用

中國內(nèi)部審計準則《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》 將工程建設(shè)項目內(nèi)部審計內(nèi)容分列10項，主要對投資立項、設(shè)計（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理和后評價等實施過程中出現(xiàn)的問題進行審查和評價，從而實現(xiàn)對工程建設(shè)項目管理的跟蹤控制。

在編制審計方案時，應(yīng)對工程建設(shè)項目確定其重要性水平，對各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險進行評估，并按照審計范圍、風(fēng)險模塊進行審計，安排工作組員和時限。

1.確定工程建設(shè)項目風(fēng)險水平等級

根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽灸Ｐ?，審計人員在各個審計階段以評價審計風(fēng)險為導(dǎo)向性目標(biāo)，來評價各階段的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并由此推算出工程建設(shè)項目審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平。

根據(jù)工程建設(shè)項目管理重點工作內(nèi)容及內(nèi)部審計工作內(nèi)容的適用性，對投資立項、招投標(biāo)、工程造價、財務(wù)管理等重要環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點進行測評，依據(jù)對內(nèi)控測評結(jié)果，評估控制風(fēng)險水平等級。

2. 確定審計風(fēng)險及應(yīng)對

在編制審計風(fēng)險及應(yīng)對方案時，應(yīng)對審計內(nèi)容各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險進行進一步分析、分類，制定應(yīng)對方案，其中內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行風(fēng)險貫穿審計內(nèi)容的各個環(huán)節(jié)。

（1）投資立項審計環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點為：決策程序、可行性研究報告內(nèi)容的真實性、完整性、科學(xué)性及財務(wù)評價等。

（2）設(shè)計（勘察）審計環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點為：設(shè)計深度審查等。

（3）招投標(biāo)審計環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點為：是否履行招投標(biāo)程序及招標(biāo)結(jié)果的合法性，有無違規(guī)分包現(xiàn)象。

（4）合同管理審計的主要風(fēng)險點為：合同訂立的真實性和合法性。

（5）設(shè)備和材料采購審計的主要風(fēng)險點為：核算是否真實合法。

（6）工程管理審計的主要風(fēng)險點為：對工程建設(shè)項目的“三控”，即質(zhì)量、進度、投資控制是否及時有效。

（7）工程造價審計的主要風(fēng)險點為：設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、合同價、工程量清單計價及工程結(jié)算的真實性。

（8）竣工驗收審計的主要風(fēng)險點為：驗收、試運行情況及合同履行情況的真實性和合法性。

（9）財務(wù)管理審計的主要風(fēng)險點為：建設(shè)資金籌措、資金支付及賬務(wù)處理及竣工決算的合規(guī)性、合法性。

（10）后評價審計的主要風(fēng)險點為：評價依據(jù)和結(jié)果的真實性、全面性、可靠性和有效性等。

其他風(fēng)險在工程建設(shè)項目管理及審計過程中應(yīng)視情況而定，如稅費審查及稅收代收代扣代繳手續(xù)費的管理使用情況；交付使用資產(chǎn)是否真實、完整；投資效益是否達到預(yù)期效果；有無按照有關(guān)規(guī)定及時足額的解繳相關(guān)稅費等。

三、工程建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袘?yīng)關(guān)注的問題

工程建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┻^程中，還應(yīng)關(guān)注如下問題：

1.創(chuàng)新審計手段，實現(xiàn)信息化管理

工程審計管理信息化系統(tǒng)可以實現(xiàn)對年度工程審計工作要點、工程建設(shè)項目立項、送審、審計信息全覆蓋。要求對初審、初步審定、審定情況及時登記；對工程審計中發(fā)生的催辦、通知、定案單、征求意見稿、審計發(fā)文等文件往來及時更新系統(tǒng)備注。一方面實現(xiàn)工程建設(shè)項目跟蹤審計各階段操作程序步步留下痕跡；另一方面實現(xiàn)審計人員、復(fù)核人員、主審人員、相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)之間即時信息共享和反饋；最終實現(xiàn)對工程建設(shè)項目的審計風(fēng)險環(huán)節(jié)評估，對工程審計結(jié)果的有效利用，和對工程審計行為進行客觀地評價。

2.強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，提高審計人員素質(zhì)

工程建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍枪こ探ㄔO(shè)項目管理和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕徊鎸W(xué)科，這對審計人員素質(zhì)提出更高的要求，審計人員應(yīng)具備相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)，掌握分析評估工具，并接受專業(yè)知識訓(xùn)練，增強在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險責(zé)任意識。通過實施新審計準則體系，尤其是審計風(fēng)險準則的推行，強化審計人員的法律責(zé)任來制約其審計行為，促進提高專業(yè)水平。

3.提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑徲嬋藛T的職業(yè)判斷能力

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T必須具備風(fēng)險分析、風(fēng)險管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方面的知識，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設(shè)項目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。審計人員職業(yè)判斷能力的高低影響到項目風(fēng)險的正確評估以及對評估風(fēng)險所采取的個性化審計程序，從而影響了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┬ЧＲ虼?，增強審計人員在審計風(fēng)險評估和風(fēng)險控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，從而有效防范審計過程中的風(fēng)險和審計人員的自身風(fēng)險是十分必要的。

4.建立、健全內(nèi)控制度

內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，內(nèi)控制度是否健全直接關(guān)系到資金運行是否安全有效。應(yīng)從項目的立項、實施和結(jié)算情況三個環(huán)節(jié)建立、健全項目管理機構(gòu)的內(nèi)控機制，強調(diào)高層領(lǐng)導(dǎo)的控制責(zé)任，關(guān)注對風(fēng)險的評估，重視日?？刂苹顒?，抓住監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能保證資金安全有效。

5.應(yīng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌浣Y(jié)果有合理預(yù)期

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笠揽繉徲嬋藛T的職業(yè)判斷對工程建設(shè)過程中的經(jīng)濟環(huán)境做出風(fēng)險評估、預(yù)測和評價。現(xiàn)實情況中審計信息與客觀經(jīng)濟事項會不完全一致，審計中存在的固有風(fēng)險會限制、影響審計人員發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力。因此，應(yīng)建立合理的預(yù)期審計目標(biāo)，限時發(fā)現(xiàn)問題及時糾偏，恰當(dāng)?shù)赜媱澲笇?dǎo)審計工作，高效率低風(fēng)險地完成既定任務(wù)，以促進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)領(lǐng)域健康、持久地應(yīng)用和發(fā)展。

四、結(jié)束語

在工程建設(shè)過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可以最大限度將各種隱藏風(fēng)險化解于前期階段，為最終提高審計質(zhì)量提供了新的審計工作思路。一方面，在理論上要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到項目管理與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖罴讶诤宵c，建立適合我國國情的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒w系，完善并行組織體系。另一方面，審計人員在不斷提高審計技術(shù)的過程中，應(yīng)不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強法律責(zé)任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)領(lǐng)域真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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