導(dǎo)語：如何才能寫好一篇礦產(chǎn)資源審計案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：礦業(yè)權(quán)評估　意義　原則

隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的蓬勃發(fā)展和市場經(jīng)濟的逐步建立完善，社會經(jīng)濟生活中對礦產(chǎn)資源和礦業(yè)權(quán)評估的需求也越來越旺盛。礦業(yè)權(quán)評估已經(jīng)成為礦業(yè)市場中的重要要素，成為推進礦業(yè)經(jīng)濟和國民經(jīng)濟發(fā)展的重要動力。

礦產(chǎn)資源的所有權(quán)為國家所有，礦業(yè)權(quán)是從國家所有權(quán)中派生出來的賦予礦業(yè)權(quán)人勘查、開采的特許權(quán)利，包括探礦權(quán)與采礦權(quán)。礦業(yè)權(quán)作為物權(quán)，已被寫入《物權(quán)法》，這對于保護探礦權(quán)人、采礦權(quán)人的合法權(quán)益具有重要意義。礦業(yè)權(quán)評估成為確認和保護物權(quán)人財產(chǎn)的重要手段，也成為資源價值發(fā)現(xiàn)、交易、流轉(zhuǎn)的重要工具。

一、礦業(yè)權(quán)評估的意義

我國長期以來形成的資源廉價、無償?shù)氖褂弥贫?，不僅容易導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失和環(huán)境與生態(tài)的惡化，也導(dǎo)致企業(yè)成本的外部化和社會化及資源開采和利用上的浪費。因此，必須要改變此前的那種礦產(chǎn)資源廉價或無償取得與粗放經(jīng)營的思路，按照市場化的邏輯，建立起明確的資源有償使用機制和企業(yè)珍惜資源的長效機制，使資源的開采和使用在市場機制調(diào)節(jié)下走上集約化的道路。礦業(yè)權(quán)評估是礦業(yè)市場化必不可少的環(huán)節(jié)，是我國實行市場經(jīng)濟、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和發(fā)展礦業(yè)資本資本市場的的基本要求和必然選擇。

1、有利于維護國家權(quán)益。避免國有資產(chǎn)流失。

礦產(chǎn)資源和土地、森林、草原、水流等一樣屬于國家所有，具有十分重要的戰(zhàn)略意義和經(jīng)濟意義，是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展所需要的重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，很顯然是具有使用價值與價值的。礦產(chǎn)資源所有權(quán)即礦業(yè)權(quán)歸國家所有也即全民所有，但是要使其在國民經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮資源價值，必須要有國家授權(quán)的機構(gòu)、組織或個人代替國家行使礦產(chǎn)資源的使用權(quán)，即國家作為礦產(chǎn)資源所有者將礦產(chǎn)資源使用權(quán)(含勘查的權(quán)利)讓渡(轉(zhuǎn)讓)給礦業(yè)權(quán)人，賦予礦業(yè)權(quán)人在規(guī)定的范圍和時間內(nèi)勘查、開采礦產(chǎn)資源的權(quán)利和收益權(quán)，這就需要進行礦業(yè)權(quán)評估。礦業(yè)權(quán)評估使資源的有形和無形價值得到核算和確認，使國家的所有權(quán)以及出讓或出租的授權(quán)價值得到確認，避免了無償或廉價地占有礦產(chǎn)資源。造成國有資產(chǎn)的流失。

2、有利于推進資源優(yōu)化配置，提高資源使用效率與效益。

礦業(yè)權(quán)市場是市場經(jīng)濟重要的組成部分。礦業(yè)交易市場的興起與繁榮有賴于礦業(yè)權(quán)市場建立與發(fā)展，而礦業(yè)權(quán)評估市場的健康發(fā)展必然推動礦業(yè)市場的進一步規(guī)范和活躍。市場經(jīng)濟條件下，資源配置方式由指令性計劃變?yōu)槭袌稣{(diào)配，礦業(yè)權(quán)評估使得礦業(yè)權(quán)人擁有的礦產(chǎn)資源具有了確定的價值，從而為礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓、抵押及在二級市場上進行流通提供了條件和可能。市場法則是汰弱留強，那些技術(shù)水平、管理水平高的企業(yè)最終會把那些低效率的企業(yè)淘汰出局，從而有效地推動技術(shù)進步、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、改進產(chǎn)品質(zhì)量推動企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整變革和制度創(chuàng)新，對礦業(yè)乃至整個社會的資源進行優(yōu)化配置。礦業(yè)權(quán)評估，就是使得礦產(chǎn)資源向最有能力開發(fā)或最需要的機構(gòu)或組織流轉(zhuǎn)提供了便利和交易介質(zhì)。把最合適的資源提供給最合適的地方，資源開發(fā)使用者不僅有能力提高資源的使用效率也會珍惜使用來之不易的礦業(yè)權(quán)使用機會，從而提高礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益，保證礦產(chǎn)資源的可持續(xù)利用。

3、有利于推動礦業(yè)資本市場的發(fā)展和與國際市場的接軌。

礦產(chǎn)資源的市場化與資本化可以使礦業(yè)投資多元化和礦業(yè)風(fēng)險社會化，分散化，從而充分利用社會各方資金為地質(zhì)礦產(chǎn)資源的勘探開發(fā)與經(jīng)營服務(wù)，促進礦業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。成熟規(guī)范的礦業(yè)權(quán)評估市場可以使更多的社會資金投向礦業(yè)，進而滿足國民經(jīng)濟飛速發(fā)展的需要。在我國市場經(jīng)濟的確立和不斷發(fā)展完善中，礦業(yè)權(quán)評估不僅可為市場交易雙方提供價格參考，可以作為向銀行貸款籌集資金的依據(jù)，更重要的是還可將礦業(yè)權(quán)價格作為國家股、法人股發(fā)行股票或公司債券。推進傳統(tǒng)機構(gòu)的改企轉(zhuǎn)制和相關(guān)企業(yè)發(fā)展上市。推進礦業(yè)市場的發(fā)展與資本化，推進與國際市場的接軌。從2005年以來，地勘單位以礦業(yè)權(quán)作價引進外資進行勘查、開發(fā)經(jīng)營已經(jīng)漸成氣候。在四川、內(nèi)蒙古、新疆甚至，外資的進入已經(jīng)掀起了地質(zhì)勘查工作的又一輪熱潮。2009年3月，山東天業(yè)黃金公司收購澳大利亞明加爾礦產(chǎn)區(qū)域面積為1457平方千米的探礦權(quán)和采礦權(quán)；2009年6月，五礦集團以13.86億美元的對價收購澳大利亞OZMinerals公司的部分資產(chǎn)以及部分處于勘探、開發(fā)階段的礦業(yè)權(quán)。

二、礦業(yè)權(quán)評估的原則

礦業(yè)權(quán)評估必須依托于礦產(chǎn)資源的評估。礦產(chǎn)資源評估簡單不能套用土地的招拍掛方式，因為土地資源不會隨著使用而發(fā)生性質(zhì)改變，一定意義上屬于可重復(fù)利用資源；而礦產(chǎn)資源會隨著開發(fā)、開采而發(fā)生資源枯竭與價值滅失，依附在其上的礦業(yè)權(quán)也就失去了意義。由于資源環(huán)境及礦床稟賦的不同、礦產(chǎn)資源勘探技術(shù)的發(fā)展變化、經(jīng)濟發(fā)展階段及形勢不同，都會造成礦產(chǎn)資源及礦業(yè)權(quán)評估的不同，因而，我們在具體礦業(yè)權(quán)評估中，要充分考慮資源、技術(shù)及經(jīng)濟等的因素。

1、礦業(yè)權(quán)評估應(yīng)本著獨立、公正、公平、有利于礦業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的原則進行。

礦業(yè)權(quán)評估要杜絕黑箱操作，拒絕商業(yè)賄賂和利易交換，以科學(xué)嚴肅的態(tài)度對待評估數(shù)據(jù)，以獨立、公正的精神出具評估報告。同時，礦業(yè)權(quán)評估應(yīng)兼國家利益與地方(企業(yè))利益、兼估長遠利益與當前利益、兼估經(jīng)濟利益與社利益、生態(tài)效益，注種礦業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，評估過程中應(yīng)充分考慮權(quán)屬利益中環(huán)境保護與補償費用問題，避免破壞環(huán)境與生態(tài)的掠奪式開發(fā)。

2、礦業(yè)權(quán)評估應(yīng)堅持主觀預(yù)測服從客觀實際的原則。

礦產(chǎn)資源的實際儲量是一個客觀事實，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，礦業(yè)權(quán)評估過程中充分尊重客觀的成礦規(guī)律、地質(zhì)勘探報告和資源儲量報告。礦業(yè)權(quán)價值評估過程中。對資源的價值核算以及對未來收益的計算。需要作各種參數(shù)和預(yù)測。這些預(yù)測是建立在科學(xué)假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。礦產(chǎn)資源的開發(fā)程度、開采規(guī)模、價值收益等各種評估參數(shù)的選取及評估條件的假設(shè)都會影響到評估結(jié)果，只有對影響礦產(chǎn)資源開發(fā)利用方案的選擇及制約評估的各種因素準確估價，科學(xué)判斷礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的經(jīng)濟特性，才能確保評估結(jié)果的真實性。

3、礦業(yè)權(quán)評估應(yīng)堅持技術(shù)評估為基礎(chǔ)的原則，同時考慮經(jīng)營及技術(shù)發(fā)展階段因素。

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的評估通常分為兩個部分，即技術(shù)評估和經(jīng)濟評估。技術(shù)評估的核心是礦產(chǎn)資源數(shù)量、質(zhì)量和遠景。經(jīng)濟評估必須以技術(shù)評估為基礎(chǔ)和前提，其核心是資源未來可產(chǎn)生的效益的現(xiàn)實價值。因此，礦業(yè)權(quán)價值評估不僅是一個正確判斷礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的技術(shù)課題。而且是一個將礦產(chǎn)資源置于多因素影響下的市場環(huán)境下，判斷未來收益的的經(jīng)濟課題。在礦產(chǎn)資源開發(fā)、經(jīng)營的不同階

段，礦業(yè)權(quán)評估的內(nèi)容不同，礦業(yè)權(quán)的價值自然也不同，所選擇的評估方法也應(yīng)不同。目前礦業(yè)權(quán)評估協(xié)會及國土資源部提出了多種不同的方法，主要有：一、統(tǒng)一DCF法(折現(xiàn)現(xiàn)金流量法)；二、收益權(quán)益法；三、收益法；四、折現(xiàn)現(xiàn)金流風(fēng)險系數(shù)調(diào)整法；五、約當投資一折現(xiàn)現(xiàn)金流法。這些評估方法適用條件不同、評估參數(shù)的確定方法不，各有適用范圍及優(yōu)劣勢同，若不加選擇，對同一礦產(chǎn)地的探礦權(quán)或采礦權(quán)所作的評估就會與實際情況相差甚遠。另外，隨著科技的進步和地質(zhì)勘探技術(shù)的發(fā)展，一些資源的開發(fā)利用效率會發(fā)生較大的提高，這也應(yīng)的礦業(yè)權(quán)評估中有所考慮和反應(yīng)。

4、礦業(yè)權(quán)評估應(yīng)遵循經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律原則，充分考慮國內(nèi)外的市場形勢。

礦業(yè)權(quán)的評估就是為了促進和規(guī)范礦業(yè)市場的發(fā)展，礦業(yè)市場交易的標的既可以是礦產(chǎn)資源也可以是礦義權(quán)，計但其實質(zhì)是礦產(chǎn)資源的交易。市場經(jīng)濟條件下，作為商品的礦業(yè)交易行為必須要遵循經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，遵守市場規(guī)則，必然受供求關(guān)系和價值規(guī)律約束。礦業(yè)權(quán)價值的基礎(chǔ)在于礦產(chǎn)資源的價值，因此礦業(yè)權(quán)評估在考慮礦產(chǎn)資源的基本價值的基礎(chǔ)上，因充分關(guān)注國內(nèi)外的周邊資本市場，如大眾商品現(xiàn)貨交易市場、期貨交易市場、股票市場、外匯市場等的影響因素。資本市場是最敏銳、最有效的市場，它充分發(fā)映了商品的供求規(guī)律及市場價值，是我們進行礦業(yè)權(quán)評估時重要的參考坐標之一。另外，礦業(yè)權(quán)價值評估還要受國內(nèi)外的宏觀經(jīng)濟政策、社會與政治形勢(可看作宏觀經(jīng)濟形勢)的影響，如投資政策、通貨膨脹水平，受國家的貨幣政策如利率，財政政策如稅收等的影響，這些都應(yīng)是礦業(yè)權(quán)評估價值中重要的不可忽視的重要的影響因素。

三、幾點注意的問題：

1、應(yīng)注意“外部效應(yīng)”問題，不能孤立地看待投資行為。

西方經(jīng)濟學(xué)認為，生產(chǎn)者或者消費者的活動會對其他生產(chǎn)者或消費者帶來的非市場性影響，這種影響可能是有益的，也可能是有害的，有益的影響被稱為外部效益，或外部經(jīng)濟性；有害的影響被稱為外部成本外部不經(jīng)濟性。換句知說，某個個經(jīng)濟主體的活動所產(chǎn)生的影響不表現(xiàn)在他自身的成本和收益上，而是會給其他的經(jīng)濟主體帶來好處或者壞處。如養(yǎng)蜂人的到來增加了果園的產(chǎn)量，反過來果園的擴大又會增加養(yǎng)蜂人的收益，這就是正外部效應(yīng)。任何一個礦業(yè)投資項目都是社會市場系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)或組成部分，所以，整個項目的經(jīng)濟效益，既包括項目本身的財務(wù)經(jīng)濟效益，還包括對外部社會及市場所帶來的正面或負面的外部效益，也即，總效益=內(nèi)部效益±外部效益。礦山生產(chǎn)建設(shè)中給社會所帶來環(huán)境污染，政府所征收的排污費，就應(yīng)該從總的效用中減去。對于礦業(yè)權(quán)的價值，也應(yīng)該考慮到這一點；由于礦山投資而對國民經(jīng)濟或當?shù)亟?jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生正的效益，就應(yīng)該考慮在總效用中增加，這也應(yīng)是礦業(yè)權(quán)價值的一個有機組成部分。如云南省麻粟坡縣原來是一個偏遠落后的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟縣，當?shù)卣畬Ρ究h內(nèi)地下的各種礦藏進行了開發(fā)。形成了以鎢、錫等非金屬礦藏開發(fā)的礦業(yè)體系，從而實現(xiàn)了全縣工業(yè)從無到有，從小到大的新的工業(yè)格局。我們在具體的評估實踐和案例中，應(yīng)該著眼長遠，充分考慮到隱付成本或外部效應(yīng)(正效應(yīng))，在礦業(yè)權(quán)價值中作適當增減。

2、應(yīng)建立跟蹤驗證和“后評估”制度。

目前的礦業(yè)權(quán)評估，一般都是一個階段，當評估報告提交后，評估結(jié)論也會隨委托關(guān)系的終結(jié)而“蓋棺定論”，但評估結(jié)論的準確與否，尤其是采礦權(quán)評估所基于的凈現(xiàn)值流量法(NPV)是基于未來收益的現(xiàn)值累計，而一個礦業(yè)權(quán)一般要經(jīng)歷幾年、十幾年甚至更長時間，這么長的時間里。其經(jīng)濟形勢和礦業(yè)市場會發(fā)生很大的變化，所以，期初的礦業(yè)權(quán)評估，歸根到底還是一個事前的估計。而礦業(yè)權(quán)到期末時再進行評估，所得到的結(jié)果才是真正的結(jié)果。所以，礦業(yè)權(quán)評估有必要建立跟蹤備案和“后評估”制度。’類似于會計體系中的審計制度一樣并作為對項目評估機構(gòu)的一個考評，作為資質(zhì)考評、資格審查甚至法律追究的依據(jù)。而目前我國的礦業(yè)權(quán)評估業(yè)還沒有此種考評的要求與實踐案例及制度安排，這需要以后進一步對礦業(yè)權(quán)評估市場與行為進行完善。

3、礦業(yè)權(quán)評估不僅僅是一個中介咨詢服務(wù)的經(jīng)濟行為更是一項法律行為。

篇2

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護審計；國內(nèi)外；思考

中圖分類號：F239.2 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）05-0191-01

資源環(huán)境審計是一項控制和預(yù)防環(huán)境污染，保護和改善生態(tài)環(huán)境的重要管理體系。目前，荷蘭、美國、加拿大等國家已經(jīng)實施了非常成熟的環(huán)境審計制度，對于我國環(huán)境保護審計相關(guān)制度建設(shè)完善方面有很重要的啟示作用。例如，我國應(yīng)該加強環(huán)境保護審計的法律法規(guī)建設(shè)，擴大審計范圍，提高公眾的參與度，建立并全面落實環(huán)境審計評價標準等。這些都是解決和緩解當前環(huán)境保護問題的重要舉措。作為一名環(huán)境保護審計工作人員，應(yīng)該從日常工作的實際情況出發(fā)。

一、國外資源環(huán)境審計現(xiàn)狀

荷蘭、美國等國家已經(jīng)建立并實施完善的相關(guān)審計制度和法律法規(guī)，并且在實踐中已經(jīng)取得非常滿意的效果。例如荷蘭實行的“國家環(huán)境政策計劃”，頒布的 《環(huán)境管理法》，并建立審計制度開展了自主的環(huán)境審計工作。其審計法律法規(guī)由法院制定，包括政策執(zhí)行方面的合規(guī)審計和績效審計，政府環(huán)境審計與社會組織的自主審計等，各部分各級機構(gòu)均相互合作，相互監(jiān)督，分工合作的基礎(chǔ)上又相互協(xié)調(diào)和配合，根據(jù)審計結(jié)果提出新的審計發(fā)展建議，這樣良性循環(huán)，最終荷蘭環(huán)境審計工作得以順利開展。并且審計機構(gòu)也相當完善，包括：環(huán)境監(jiān)測局、負責(zé)環(huán)境政策執(zhí)行的中介機構(gòu)以及負責(zé)向私營機構(gòu)提供咨詢和幫助服務(wù)的機構(gòu)等，在國家政府的扶持下，全國公眾也積極參與到環(huán)境審計和評價工作中，實現(xiàn)了全民共同監(jiān)督和實踐的雙贏局面。

在美國，合眾國建立了《國家審計準則》。對環(huán)境審計工作提出具體的指導(dǎo)和參考標準，通過宏觀的控制制定了相關(guān)的操作指南。不僅如此，美國在多年實踐中，還建立了《國家標準》，這是美國審計的重要依據(jù)，詳細的規(guī)定了環(huán)境審計的發(fā)展和實施計劃，每一個階段的目標都非常清楚。在政府的控制下，人們的環(huán)境審計和保護意識得到極大的提升，形成全國至上而下的環(huán)境審計體系，各企業(yè)和機構(gòu)均配合法制環(huán)境的標準規(guī)范和要求。

而我國目前環(huán)境審計還處于一個不斷摸索的階段，雖然已經(jīng)建立環(huán)境審計相關(guān)法律法規(guī)，推行了環(huán)境審計評價體系，但是公眾參與度不夠高，效果不理想，所以，還需要不斷借鑒和研究，發(fā)展和制定更加科學(xué)的準則。

二、國外資源環(huán)境審計對我國的啟示

通過上述介紹可知，國外很重視環(huán)境評價，并且重視公眾的參與，并且為了讓每一個人都能重視環(huán)境審計工作，建立了相關(guān)的法律法規(guī)，約束人們的行為規(guī)范，并且在實踐中取得滿意的效果，許多策略和方法值得我們借鑒。

（一）建立健全環(huán)境審計法律法規(guī)

目前，我國關(guān)于環(huán)境審計的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)，在法律層面上基本空白。近二十年來，我國雖然頒布了《環(huán)境保護法》《森林法》《漁業(yè)法》《水法》《礦產(chǎn)資源法》《水污染防治法》《大氣污染防治法》等一系列環(huán)境保護方面的法律法規(guī)，但缺乏具體明確認可或規(guī)范環(huán)境審計工作的法規(guī)。已頒布的《審計法》《審計法實施條例》等法規(guī)中，也沒有環(huán)境審計的內(nèi)容和具體實施辦法，使環(huán)境審計實施缺少法律支撐，從而使環(huán)境審計的權(quán)威性在一定程度上受到質(zhì)疑。因此，我國應(yīng)該盡快在現(xiàn)有審計法律制度的基礎(chǔ)上對環(huán)境審計補充立法，使審計組織在環(huán)境監(jiān)督、管理方面有特定的審計權(quán)限，充分發(fā)揮審計的作用。另一方面，要制定具有可操作性的環(huán)境審計工作細則，使環(huán)境審計范圍、內(nèi)容、程序和方法等走向制度化，使環(huán)境審計的實務(wù)操作規(guī)范化，從而提高環(huán)境審計工作質(zhì)量。此外，我國也應(yīng)在《證券法》《公司法》中增加環(huán)境審計內(nèi)容，如規(guī)定對上市公司項目審批及年審，須經(jīng)過相關(guān)部門專項環(huán)境審計，出具有環(huán)境信息披露內(nèi)容的審計報告等，從而使環(huán)境審計能在企業(yè)經(jīng)營活動中依法得到具體落實。

（二）擴大環(huán)境審計范圍

環(huán)境審計過程中，如何采用具體的標準的、科學(xué)的指標反映和分析環(huán)境成本和社會效益，并對其進行準確的計量，這是確保環(huán)境審計結(jié)果準確性的重要途徑和保障。作為一名環(huán)境審計工作人員，如何提升審計結(jié)果的精確度是一種重要的課題，是每一個審計人員應(yīng)該重視和直面的問題。在我國，已經(jīng)逐漸擁有比較專業(yè)的環(huán)境審計團隊，相關(guān)的環(huán)境審計法律法規(guī)也比較完善，但是關(guān)于審計范圍的具體保準和評價方式，還是沒有一個詳細的規(guī)定，對于審計工作內(nèi)容和審計風(fēng)險等方面的認識和規(guī)范還不夠到位。這種現(xiàn)狀必定會加大環(huán)境審計的風(fēng)險，導(dǎo)致工作存在明顯缺失。所以，必須要進一步明確并擴大審計范圍，建立和制定可操作性的環(huán)境審計工作細則，提高環(huán)境審計整體工作質(zhì)量。另一方面， 要采用國際上先進的環(huán)境指標，不斷與我國特色相結(jié)合，形成一種新的、可行的環(huán)境評價尺度，保證環(huán)境審計工作的順利開展。所以，在這個過程中，我國應(yīng)該加強與國際的交流和溝通，加強學(xué)習(xí)國外可行的審計標準。例如上文中介紹的荷蘭實行的“國家環(huán)境政策計劃”，美國實行聯(lián)合國合規(guī)性審計標準等。所以，在我國環(huán)境審計范圍規(guī)范的過程中，也應(yīng)該借鑒這些先進國家實施的可行的方案和標準。這樣才能便于投入到環(huán)境保護工作中，以發(fā)揮其最大的作用和功能。

（三）推行環(huán)境評價體系，提升公眾參與度

廣泛的公眾參與成為環(huán)境審計工作的社會動力，是推動環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。通過及早讓公眾介入政策制定過程的做法，一方面起到了前期宣傳的作用，便于獲得公眾對決策的廣泛支持，利于及早解決爭議，減少沖突。另一方面，公眾的反饋意見也將進一步完善決策，使決策更加符合實際，對項目實施效果具有很好的作用。因此，我國應(yīng)進一步加大環(huán)保信息公開力度，加強環(huán)保宣傳，擴大宣傳渠道，將環(huán)境信息通過電視、報紙、廣播、網(wǎng)絡(luò)等媒體向公眾公開，在滿足公眾知情權(quán)的同時也對環(huán)境違法者施加壓力。同時，應(yīng)建立環(huán)境污染問題的投訴處理制度，發(fā)揮公眾的監(jiān)督作用，使這種自下而上的力量成為環(huán)保工作可持續(xù)發(fā)展的動力。

（四）加強宣傳和教育

加強全民教育和宣傳，提升我國全民環(huán)境審計的意識。對于隊伍的建設(shè)方面，應(yīng)該提出相關(guān)的人員工作要求，例如每一個審計工作人員分別負責(zé)不同區(qū)域的宣傳和審計工作，并且在一段時間內(nèi)對實踐結(jié)果進行評價和對比，通過激勵機制調(diào)動人員開展工作的積極性，把審計工作落實到實踐工作中。還要對專業(yè)環(huán)境知識和實踐活動進行考評，例如，建立群眾舉報和意見反饋平臺，對于相關(guān)工作人員的工作進行直接的監(jiān)督，實行匿名舉報，讓每一個工作人員都暴露在群眾的眼球中，這樣能提高工作人員的審計意識，從自我開始注重環(huán)境評價和審計工作，從而達到雙贏的局面和效果。總之，環(huán)境審計工作不僅要求審計隊伍的全體人員要積極參與，并且要求我國全體人們?nèi)罕娨惨獦淞⒁环N環(huán)境審計監(jiān)督和環(huán)境保護意識，從而實現(xiàn)環(huán)境審計工作的透明化和規(guī)范化。

結(jié)束語

綜上所述，世界各國均已經(jīng)將資源保護提上日程，將社會資源環(huán)境保護作為國家發(fā)展的首要前提，堅持科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。我國近年來，也逐漸響應(yīng)國際和社會廣大人們?nèi)罕姷暮袈?，逐漸新建環(huán)境保護評價體系，通過實踐多方面加強資源環(huán)境保護，并且在實踐中也取得一定的成就。筆者結(jié)合自身多年實踐經(jīng)驗，對該課題進行研究，經(jīng)過研究其他國家的資源環(huán)境保護審計制度，總結(jié)一些對我國資源環(huán)境審計有所啟示和借鑒的內(nèi)容。

參考文獻：

[1] 徐夢玲.南非礦產(chǎn)資源審計案例分析及對我國的借鑒[J].淮南職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2012（12）.

篇3

一段時期以來，媒體上“國進民退”的指責(zé)不絕于耳。然而，對于一些“國進民退”的案例，知情人士給出了不同的說法。

實際是“優(yōu)進劣退”

關(guān)于“國進民退”最著名的案例，當屬山西煤炭企業(yè)管理制度改革。20世紀80年代以來，隨著山西煤炭市場的放開，小煤礦迅速崛起。小煤礦最初是村里或鄉(xiāng)政府的，后來鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府紛紛將煤礦承包給私人經(jīng)營。再后來，承包的礦就基本上變成私人的了。這其中，山西煤炭行業(yè)出現(xiàn)了兩個現(xiàn)象：一是煤炭價格2003年開始扶搖直上。二是礦難事故不斷發(fā)生，安全壓力不斷加大。

山西省臨汾市的煤炭政策2002年開始改革就沒有停止過。一系列措施接連出臺，但仍未能改變礦難頻發(fā)的狀況。2004年開始，山西開展煤炭企業(yè)改革。政府對煤礦資源估價，然后由礦主一次性買斷。第二，關(guān)小上大，年產(chǎn)9萬噸以下的煤礦全部關(guān)閉。欲以此根治“頑疾”。

但這次改革爭議很大，尤其是沒有經(jīng)過拍賣競價的過程，國有礦產(chǎn)資源能賣一個合理的價格嗎？實際上，隨著煤炭價格的上揚，繳納資源費成為尋租的溫床，利益私下交易一時流行。2007年臨汾一年三次礦難，面對高層問責(zé)與輿論考問，新任領(lǐng)導(dǎo)痛定思痛，決定改革煤礦經(jīng)營體制，通過關(guān)小上大實現(xiàn)規(guī)模升級，通過資源整合實現(xiàn)經(jīng)營重組，通過所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離實現(xiàn)專業(yè)生產(chǎn)，保障安全生產(chǎn)，促進煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2009年，山西全省煤炭資源兼并重組，大幅提高行業(yè)準入門檻，為兼并重組主體限定了條件。高門檻在一定程度上把小煤礦擋在門外，讓有實力、產(chǎn)業(yè)水平高的優(yōu)質(zhì)企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。

2010年“兩會”期間，山西煤炭整合被認為取得成功。山西省省長王君當時稱，山西產(chǎn)能在30萬噸以下的煤礦已全部淘汰?！爸亟M整合之后，國有辦礦占兩成，民營占三成，混合所有制的股份制企業(yè)占五成?！睍r任山西省委書記張寶順說，“經(jīng)過近一年的努力，全省安全生產(chǎn)事故下降四成，死亡人數(shù)較上年下降近三成，百萬噸死亡率由先前的超過0.5 %，降至0.3283%。關(guān)了小煤窯之后，全省11個重點城市，空氣質(zhì)量二級以上天數(shù)達到344天?！?/p>

山西煤炭整合得到中央部門的大力支持，但官方對山西煤炭整治積極評價并沒有平息輿論的質(zhì)疑，“國進民退”在媒體上議論得沸沸揚揚。山西省社科院副院長潘云對此發(fā)表意見認為，社會上所傳山西整合重組大搞“國進民退”的說法是不準確的，應(yīng)該是“大進小退”、“優(yōu)進劣退”。這樣做，更有利于優(yōu)質(zhì)煤炭企業(yè)做大做強。

“國進民退”論是誤導(dǎo)

當然，媒體上所稱“國進民退”的案例還不僅僅是山西煤炭整合一事，還有其他一些案例被扣上了“國進民退”的帽子。對此，也有不少學(xué)者發(fā)表了自己的看法。

對于中糧入主蒙牛的案例，根據(jù)中央黨校經(jīng)濟學(xué)部主任王東京的分析，2008年發(fā)生的“三聚氰胺”事件，蒙牛受其拖累，2009年財務(wù)出現(xiàn)了巨虧，加上前些年過度擴張，2009年現(xiàn)金流又突然斷裂，蒙牛幾乎陷入絕境。中糧聯(lián)手厚樸基金以61億港元收購蒙牛20.03%的股權(quán)，中糧是雪中送炭，而蒙牛也因此峰回路轉(zhuǎn)。無論怎么說中糧都不應(yīng)遭到指責(zé)，即便就算“國進民退”，那也總比見死不救強吧！國務(wù)院參事室特邀研究員保育均認為：中糧的主營業(yè)務(wù)和蒙牛的業(yè)務(wù)有一定的關(guān)聯(lián)，在蒙牛困難的時候，中糧入股，但是不參與蒙牛的經(jīng)營。國有企業(yè)和民營企業(yè)相互參股、結(jié)合、發(fā)展成為混合所有制企業(yè)，這是一種大趨勢。將來無論國有還是民營都可以相互參股，平等協(xié)商，沒有長官意志在里面，不是拉郎配。

關(guān)于注資東方航空公司卻讓東星航空公司破產(chǎn)的問題，財政部國有經(jīng)濟研究室主任文宗瑜認為：我們現(xiàn)在處于一個非常時期，就是在全球金融危機的大背景下，中國經(jīng)濟周期性調(diào)整帶來經(jīng)濟發(fā)展的減速。占有2/7市場份額的東航一旦破產(chǎn)倒閉會帶來嚴重的社會問題，而不僅僅是經(jīng)濟問題。任何國家一般不會輕易讓大型企業(yè)破產(chǎn)，不僅僅中國給東航注資，美國也給國內(nèi)的大企業(yè)注資。東星公司想要不破產(chǎn)，可以自己找投資人，讓出自己的部分股份。自己找不到，就看地方政府能否做媒了。這是操作問題，不是什么“國進民退”。

關(guān)于山東鋼鐵并購日照鋼鐵一案，從媒體評論看，大家擔(dān)心的是國企擠壓了民企。而真實的原因是日鋼之前屯集了大量鐵礦石，可2008年金融危機爆發(fā)，鋼材價格大跌，企業(yè)由此損失慘重。日鋼不愿坐以待斃。此時政府為保就業(yè)促山鋼出面援手，于是兩個企業(yè)一拍即合。

對于國家刺激經(jīng)濟發(fā)展的4萬億元資金絕大部分落在了國有企業(yè)身上，國民經(jīng)濟研究所所長樊綱認為，在國外，國家的錢要撥給民企，必須經(jīng)過國會，由國會立法批準設(shè)立一個項目再審計，非常復(fù)雜。“而制度的設(shè)立需要時間，我們現(xiàn)在沒有這樣的制度。加上國企的規(guī)模比較大，在短期的經(jīng)濟波動當中，政府的刺激計劃更多依靠國企的體制，也使得國企在這一輪的調(diào)整當中、在應(yīng)對危機當中有更大的發(fā)展?！?/p>

面對“國進民退”的輿論渲染，更多的經(jīng)濟學(xué)家在進行著思考。中國人民大學(xué)張宇教授撰文認為，“國進民退”論的基本觀點不符合客觀事實，理論上缺乏依據(jù)，在實踐上是有害的，是一種嚴重的誤導(dǎo)。中國人民大學(xué)衛(wèi)興華教授、教育部社科中心張福軍撰文指出，當前“國進民退”的論斷不能成立。他認為，對所謂“國進民退”掀起的批評浪潮，實際上涉及對國有經(jīng)濟的地位和作用的認識問題。當代西方國家為實行政府對經(jīng)濟運行的調(diào)節(jié)，也會建立和發(fā)展一定數(shù)量的國有經(jīng)濟，在應(yīng)對金融危機中，采取一些國有化的措施，更顯示出它的作用。2008年下半年以來，為控制金融危機的快速蔓延，避免對實體產(chǎn)業(yè)造成更大沖擊，西方國家政府先后采取措施，對本國的大型企業(yè)進行救助。其中，美國、英國、德國等采取的國有化措施比較典型。

篇4

2007年，京東商城年銷售額僅為3.6億元，2010年這個數(shù)字就超過102億元，三年增長率達1800%。然而與快速擴張的規(guī)模不相適應(yīng)的是可憐的利潤。2011年5月，京東商城CEO劉強東在其微博上公布該公司2011年一季度未經(jīng)審計財務(wù)報告，報告顯示，銷售額同比增長206%，其中日用百貨增長522%（不含平臺商家部分），但毛利率同比增長僅為19%，而凈利潤仍為

負數(shù)。

比亞迪是另一個高速增長的神話，并獲得股神巴菲特的青睞。該公司宣稱“到2015年成為中國第一汽車生產(chǎn)企業(yè)，2025年計劃銷售量突破1000萬輛，超越豐田成為全球第一”。然而，2010年比亞迪業(yè)績增長放緩，2011年上半年利潤大幅下滑，加之最近鬧得沸沸揚揚的“裁員門”和“質(zhì)量門”，比亞迪先前打出的口號似乎有些“野蠻生長”的味道。

改革開放30多年，“以快為美”的企業(yè)經(jīng)營理念逐漸深入人心。然而由以上兩則案例我們看到，快，給企業(yè)帶來發(fā)展，也給企業(yè)帶來困惑?！皠e走得太快，停下來等等靈魂?！比缃襁@一印第安諺語被頻繁提及，可見社會已經(jīng)開始反思速度和效率指引下的生產(chǎn)

經(jīng)營。

企業(yè)應(yīng)該保持怎樣的發(fā)展速度和效率？日前，《企業(yè)觀察家》推出了一組名為“鈍企業(yè)”的報道，旨在提醒那些在加速奔跑的企業(yè)，別因為走得太快，而忘記了企業(yè)的價值觀，忘記了自己為什么而出發(fā)。

本期我們摘錄了“鈍企業(yè)”這組報道中的觀點和案例，希望能夠給企業(yè)的管理者們提供另一種發(fā)展思路。

“快企業(yè)”PK“鈍企業(yè)”

“以前是大魚吃小魚，現(xiàn)在是快魚吃慢魚，如果你不想方設(shè)法比你的競爭對手快走一步的話，就很有可能處于相對不利的位置?！?/p>

佛山佛塑科技集團股份有限公司總裁助理張健的上述一席話，讓我們感受到了商場近乎殘酷的競爭和經(jīng)營者心中的擔(dān)憂。

誠然，在這個飛速發(fā)展的時代，“快企業(yè)”可謂是耀眼的明星，“以快為美”的價值觀正深入企業(yè)家的心靈。就像一個人在擁擠的人群中，即便自己不挪動腳步，也會被人群裹挾著向前奔跑，否則就有可能被踩踏致命。

于是，我們看到一個企業(yè)動輒提出100%、200%，甚至更高的年增長率，大家集體陷入一種瘋狂的造富游戲中，被速度綁架，亦隨著財富的漲與落或悲或喜?？?，成為了一種時代病。

現(xiàn)在，有不少人開始駐足思考，在一味注重效率和速度的理念引導(dǎo)下，企業(yè)可能面臨著突如其來的風(fēng)險。

我們開始關(guān)注另一個群體：它們長期堅持在一個行業(yè)，圍繞主業(yè)做大做強，極少涉及其他領(lǐng)域；它們的發(fā)展速度相對緩慢，但每一步走得都很穩(wěn)，喜歡靠自身積累滾動發(fā)展，相比速度，它們更看重持久；它們沒有討巧地迎合時尚和大眾的模式、概念，但也不排斥技術(shù)創(chuàng)新。他們被冠以“鈍企業(yè)”的

稱呼。

其實，做企業(yè)和煲湯一樣，文火慢燉，時間越長才越出味。正是因此，無論在國內(nèi)還是國外，都存在著一批“鈍企業(yè)”，它們數(shù)十年，甚至數(shù)百年如一日地辛勤耕耘，慢慢長大。

當然，“快”本身沒有錯，錯的是不切實際的心態(tài)下，創(chuàng)業(yè)者失去慢下來的決心和勇氣。但事物本身都有規(guī)律，且不可逾越，沒有捷徑。要超車，就有可能付出慘痛的代價。

從這個意義上講，重新發(fā)現(xiàn)“鈍企業(yè)”的價值，其實不過是在“回歸常識”。

“鈍企業(yè)”是否成為主流

隨著“鈍企業(yè)”概念的提出，其是否應(yīng)該成為市場的主流？《21世紀商業(yè)評論》主編吳伯凡就有這層顧慮，我們在提倡一種東西的時候，很容易被理解為放棄另一種東西。我們提出“鈍企業(yè)”的概念，并不意味著企業(yè)發(fā)展快是不對的，慢才是全對的。

所謂快和慢，要根據(jù)企業(yè)的實際和發(fā)展的階段性來選擇。哪些行業(yè)適合慢、哪些適合快，同一個公司到底哪個階段要快、哪個階段要慢，都是要考慮的問題。

相對來說，傳統(tǒng)的行業(yè)發(fā)展速度會慢一些，而互聯(lián)網(wǎng)這種技術(shù)爆炸型的行業(yè)應(yīng)該是快一些。當然，這只是籠而統(tǒng)之的說法，其實有些傳統(tǒng)行業(yè)，它們的增長速度要超過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。

同一個公司，到底哪個階段發(fā)展要快？全球經(jīng)濟危機來臨的時候，肯定要慢，到經(jīng)濟的時候一定要快；政府換屆的時候要慢，政府換完屆以后第一年到第四年要快。

總而言之，對企業(yè)來說，重要的不是快成功，而是長時間地活著，并且不斷地走上坡路；重要的不是走到上坡以后往下走，而是在上坡時一直往前走?？欤桓≡?；慢，卻不遲鈍。這才是企業(yè)發(fā)展的應(yīng)有之意，也是企業(yè)發(fā)展的

基石。

華美電器：在傳統(tǒng)行業(yè)里精耕細作

華美電器這個品牌在20世紀70年代就已經(jīng)創(chuàng)立了，而它的掌門人蔣端平也在這個行當里打拼了18個年頭了，不折不扣的老企業(yè)老掌門人。

2011年華美電器的銷售收入達到9億多元，相比美的等家電巨頭的年銷售收入動輒就達到七八百億元，這點收入真的算不上什么。況且由于原材料和人工成本上漲，華美電器2011年基本沒有利潤，只能在夾縫中求生存。

但是，蔣端平扎根行業(yè)的決心卻沒有改變。他認為哪個行業(yè)都會有困難，重要的是執(zhí)著，要有恒心，電器行業(yè)不是沒有機會，只是需要去發(fā)現(xiàn)。當初，蔣端平正是靠著一股子韌勁兒，進行產(chǎn)品創(chuàng)新和管理提升，才為自己在電器制造領(lǐng)域贏得了一席之地。

華美電器創(chuàng)立于20世紀70年代，是與海爾、澳柯瑪?shù)认碛型戎群兔雷u度的老品牌，尤其在浙江、福建一帶市場認可度較高。但是由于體制原因，華美電器一度在市場上銷聲匿跡，直到現(xiàn)任老板蔣端平的出現(xiàn)。蔣端平投入數(shù)千萬元，對產(chǎn)品質(zhì)量、工藝進行改進，品質(zhì)和服務(wù)跟上后，華美很快收復(fù)失地，成為長江以南地區(qū)市場占有率最高的冰柜品牌。

其實蔣端平面臨過很多的誘惑?！爸虚g有投資房地產(chǎn)的機會，也有人帶著錢過來讓我一道去買礦產(chǎn)資源，我都沒有動心?！笔Y端平說，從入行起就在家電業(yè)，積累了一些人脈，對行業(yè)也很有感情，而且如果他不干了，跟了他十幾年的這么多兄弟也會丟了飯碗。

蔣端平對民營企業(yè)的發(fā)展看得很透，他認為對于民營企業(yè)來說，最危險的就是投資失誤和應(yīng)收款過大?！袄麧檹?%降到3%，對于企業(yè)來說只是掙錢少了，企業(yè)不會倒下。而投資失誤會讓企業(yè)資金枯竭，又欠銀行貸款，最終只能借高利貸度日，結(jié)果不言而喻?！?/p>

在家電行業(yè)穩(wěn)扎穩(wěn)打，蔣端平注意運用市場策略。華美電器也做冰箱，但仍以冰柜為主，“冰柜是一個細分的專業(yè)化市場，家電巨頭們看不上?！?/p>

討巧的市場定位，為華美電器贏得了生存的機會。蔣端平的精明在于，他不光在產(chǎn)品上避開大公司，在銷售策略上也獨具特色，“相比大公司，我們對細分市場的信息反應(yīng)及處理的效率更高?！币虼?，現(xiàn)在華美電器很大一部分業(yè)務(wù)就是為客戶量身定制產(chǎn)品，客戶只要發(fā)過來產(chǎn)品規(guī)格，華美電器就會想辦法生產(chǎn)出來，就像定制衣服一樣簡單。

篇5

關(guān)鍵詞：礦山企業(yè)；綠色會計；必要性；問題；對策

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：16749944（2013）10023903

1引言

礦業(yè)是我國國民經(jīng)濟中的基礎(chǔ)性和前導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)，隨著我國工業(yè)化進程的加速發(fā)展，其地位和作用將更加強化，而目前的大部分礦山企業(yè)一方面高度重視資源采掘數(shù)量和一味追求經(jīng)濟效益，另一方面卻有意無意忽視環(huán)境保護質(zhì)量和積極主動承擔(dān)社會責(zé)任，采區(qū)生態(tài)破壞和環(huán)境污染的事件時有發(fā)生。

在世界范圍內(nèi)“可持續(xù)發(fā)展”理念和我國貫徹落實“科學(xué)發(fā)展觀”、建立“資源節(jié)約型”、“環(huán)境友好型”社會等理念的指引下，礦山企業(yè)開始關(guān)注對資源開采活動導(dǎo)致的生態(tài)破壞和環(huán)境污染成本，綠色會計或環(huán)境會計的理念和方法也逐步進入大家的視野，并日益受到重視。本文探討了礦山企業(yè)建立綠色會計的必要性，分析了礦山企業(yè)建立綠色會計面臨的各種問題及其解決對策。

2綠色會計的內(nèi)涵和發(fā)展歷程

綠色會計，又稱環(huán)境會計，是運用會計的原理和方法，以貨幣為單位，將生產(chǎn)過程中造成的生態(tài)破壞和環(huán)境污染以成本的形式加以計量，從而更全面地反映企業(yè)的生產(chǎn)成本和經(jīng)濟效益的一門新興的會計分支。與傳統(tǒng)會計只關(guān)注人工材料和能量等硬資產(chǎn)和成本不同，綠色會計還特別重視和強調(diào)天然生態(tài)和環(huán)境等軟資產(chǎn)和成本，是可持續(xù)發(fā)展理念在會計領(lǐng)域中的具體反映。

從正式文獻看，世界范圍內(nèi)綠色會計或環(huán)境會計的研究始于20個世紀70年代，以比蒙斯和馬林兩位學(xué)者公開發(fā)表的學(xué)術(shù)論文為代表。1971年， F.A.Beams 在《會計學(xué)月刊》上發(fā)表《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，首次提出了污染控制的“社會成本”與“企業(yè)成本”之間的轉(zhuǎn)換問題，探討了企業(yè)個體如何承擔(dān)污染成本的問題；1973年，J.T.Marlin在《會計學(xué)月刊》發(fā)表《污染的會計問題》，針對如何準確、合理計量企業(yè)造成的環(huán)境污染進行了論述。其后，歐盟和聯(lián)合國等相關(guān)機構(gòu)，以及日本等國家也相繼在綠色會計方面開展了大量實踐活動，進行了相關(guān)研究。

1992年，我國的《會計研究》期刊發(fā)表了《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，首次把西方的環(huán)境會計理論引入到中國，標志著我國也開始關(guān)注和重視綠色會計的理論探討。此后，我國開始參加相關(guān)的國際會議和活動（1995年3月），成立中國會計學(xué)會環(huán)境會計專業(yè)委員會（2001年6月），制定環(huán)境會計信息披露相關(guān)條款，并對綠色會計的基礎(chǔ)理論和方法問題進行了一系列討論。

3礦山企業(yè)綠色會計建立的必然性

3.1礦業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求

正是因為全球性的資源短缺、生態(tài)破壞和環(huán)境污染，使得人類在用各種先進的生產(chǎn)工具征服和改造自然、取得輝煌工業(yè)文明成果的同時，人與自然的矛盾日益尖銳和激化。可持續(xù)發(fā)展理念是人類對傳統(tǒng)生產(chǎn)、生活方式和行為進行深刻反思和檢討后作出的明智選擇。

就整個國民經(jīng)濟而言，我國在計算GDP時，主要關(guān)注和計量的是人類耗費“正能量”所創(chuàng)造的財富，而忽略了在生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的“副能量”對原本具有極高價值的自然生態(tài)的破壞和天然環(huán)境的污染——如果忽略這些成本，GDP就必然因水分太多而“虛高”；只有運用綠色會計的理論和方法，從GDP中扣除這些虛假的財富，才能獲得相對客觀和真實的 “綠色GDP”。

礦產(chǎn)資源是地質(zhì)作用的產(chǎn)物，礦體和周圍環(huán)境在長期的地質(zhì)歷史演化過程中，已經(jīng)形成了相對穩(wěn)定的生態(tài)平衡。在采掘地下資源的過程中，必然要打破這種平衡狀態(tài)——只有停止采掘，礦區(qū)的生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題才不會發(fā)生，因此，問題的核心和關(guān)鍵在于，如何在礦業(yè)經(jīng)濟運行過程中形成一種真正重視和保護生態(tài)環(huán)境的機制。生態(tài)和環(huán)境不是無價的，是有價的；這種價值不是不能計量的，是可以計入成本的；采用經(jīng)濟手段，可以激勵礦山企業(yè)保護生態(tài)和環(huán)境的行為，也可以懲罰礦山企業(yè)破壞生態(tài)和環(huán)境的行為。

3.2礦山企業(yè)增強自身競爭力的要求

從我國各類礦山企業(yè)來看，在通過采掘地下資源，不斷提供各種原料或原材料的同時，后備資源不足、礦山生態(tài)惡化、礦區(qū)環(huán)境污染等各種問題和矛盾越來越突出，直接影響到企業(yè)的社會形象和社會效益，并最終導(dǎo)致企業(yè)的自身競爭力下降。這種“一邊消耗資源，一邊污染環(huán)境”的礦山企業(yè)生產(chǎn)模式，已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的競爭需要。

在嚴峻的形勢面前，礦山企業(yè)只有順應(yīng)“綠色潮流”，將“綠色理念”貫穿和滲透于生產(chǎn)、經(jīng)營的全過程，經(jīng)濟效益和社會效益統(tǒng)一，企業(yè)發(fā)展和社會責(zé)任并重，真實、準確、客觀地向社會披露自己在生態(tài)和環(huán)境保護方面的擔(dān)當，才能贏得社會的認可，進而在在激烈的競爭中保持優(yōu)勢。

綠色會計對礦山企業(yè)的作用不僅僅是一種計量和核算手段，更重要的是促進企業(yè)提升管理水平和能力的重要工具。要考慮天然生態(tài)和環(huán)境等軟成本，就必須想方設(shè)法通過科技創(chuàng)新、改革傳統(tǒng)生產(chǎn)工藝、強化管理來降低人工材料和能量等硬成本，從而真正增強企業(yè)的實力和競爭力。

3.3礦山企業(yè)會計制度改革與發(fā)展的需要

目前，世界范圍內(nèi)倡導(dǎo)綠色意識已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，許多國家都有意識地采用綠色會計，對生態(tài)破壞和環(huán)境污染的成本進行計量和核算，但我國企業(yè)，特別是礦山企業(yè)在綠色會計的建立方面還相對滯后。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快，我國礦山企業(yè)與世界各國的貿(mào)易往來變得日益頻繁，礦山企業(yè)的會計制度必須與國際接軌，順應(yīng)世界范圍內(nèi)會計的改革與發(fā)展潮流，才能在國際競爭中立于不敗之地。

4礦山企業(yè)綠色會計面臨的問題及其解

決對策4.1 綠色會計理論和方法不成熟問題及其解決對策

我國綠色會計的理論和方法主要是通過學(xué)習(xí)和借鑒建立的，由于起步晚，研究力量薄弱，在許多重大的理論和方法問題上還存在爭議，還未形成一套較為完善的理論與方法體系。首先，綠色會計要素確認比較模糊，學(xué)術(shù)界有“三要素說”、“四要素論”等，跟傳統(tǒng)會計的“六要素論”（ 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤）之間還存在不少尚需對接的問題。其次，綠色會計的計量方法尚不完善。傳統(tǒng)會計關(guān)注的人工材料和能量，是產(chǎn)權(quán)明晰的硬資產(chǎn)，其成本和收益完全可以用貨幣計量；而綠色會計重視和強調(diào)的天然生態(tài)和環(huán)境，是屬于公有產(chǎn)權(quán)的軟資產(chǎn)，其成本和收益很難甚至無法完全用貨幣計量。計量是實施綠色會計的重中之重，如果不解決計量問題，就無法真正實施綠色會計。

重視并加大綠色會計理論探索和研究的力度，是推行綠色會計的當務(wù)之急。國家應(yīng)從戰(zhàn)略的角度，成立國家級的綠色會計研究機構(gòu)，有條件的省份也要成立省級的綠色會計研究機構(gòu)，重點財經(jīng)大學(xué)的會計系也要設(shè)立相應(yīng)的教研機構(gòu)，組織各個領(lǐng)域的專家、學(xué)者深入研究綠色會計的理論和方法問題，并結(jié)合我國國情和企業(yè)的實際情況，在學(xué)習(xí)借鑒的基礎(chǔ)上，探討真正適合我國國情的環(huán)境會計理論和方法。同時還要積極主動地參與國際間綠色會計的交流與合作，逐步提升我國的綠色會計理論研究能力和水平。

4.2綠色會計法規(guī)制度不健全問題及其解決對策

現(xiàn)行《會計法》作為指導(dǎo)我國會計工作的基本準則，尚未明確涉及綠色會計方面的條款。雖然財政部于2006年頒布的《企業(yè)會計準則第1 3號——或有事項》、《企業(yè)會計準則第27 號——石油天然氣開采》中規(guī)定了土地污染修復(fù)治理等方面的環(huán)境會計條款，但從總體來看，尚未形成一套完整有效的法制體系。

環(huán)境會計信息的披露也缺乏強制性的統(tǒng)一規(guī)定.大多數(shù)礦山企業(yè)出于各種目的和考慮，會自覺不自覺地選擇低調(diào)處理環(huán)境會計信息，以減少這類信息披露對企業(yè)可能造成的負面社會影響，這在某種程度上影響了政府對環(huán)境政策的宏觀調(diào)整和決策，也侵害了社會公眾的環(huán)境知情權(quán)。

目前，在我國企業(yè)一味追求經(jīng)濟發(fā)展速度和效益的大背景下，建立健全綠色會計法規(guī)制度體系，以確保企業(yè)綠色會計規(guī)范有序開展，具有十分重要的現(xiàn)實意義。各相關(guān)部門可考慮共同制定《環(huán)境會計準則》，闡明綠色會計的重要地位和積極作用，明確綠色會計要素和項目的確認，規(guī)定綠色會計的計量和核算準則，為企業(yè)實施綠色會計提供規(guī)范和標準，防止企業(yè)在具體操作過程中各行其事。

由于違法成本較低，全憑礦山企業(yè)自覺自愿的環(huán)境信息披露模式并不可取。政府相關(guān)部門應(yīng)作出強制性規(guī)定，企業(yè)環(huán)境信息在環(huán)境報告中必須充分、真實、客觀地披露，不僅披露的具體內(nèi)容，而且報告書的格式也要以法律法規(guī)的形式加以明確。

4.3綠色會計人才缺乏問題及其解決對策

綠色會計不僅是會計學(xué)的新分支，同時也涉及環(huán)境生態(tài)哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境科學(xué)和生態(tài)科學(xué)等多門社會和自然學(xué)科，但由于我國的會計專業(yè)教育還局限于傳統(tǒng)的會計理論和方法，會計從業(yè)人員也普遍缺乏相應(yīng)的環(huán)境、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展等方面知識，從而制約了綠色會計的有效進行。

首先，要加強宣傳教育，使礦山企業(yè)會計人員樹立強烈的生態(tài)和環(huán)保意識，引起他們對綠色會計的高度重視。只有他們真正認識到了傳統(tǒng)會計的局限性和推行綠色會計的必要性，才能在具體的業(yè)務(wù)工作中有意識地建立和完善適應(yīng)本企業(yè)的綠色管理系統(tǒng)，實施綠色會計，進而逐步主動地、自愿地進行綠色會計信息披露。

其次，要對會計專業(yè)教育，特別是重點大學(xué)的會計專業(yè)教育進行改革，增加綠色會計課程，開設(shè)環(huán)境生態(tài)哲學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境科學(xué)和生態(tài)科學(xué)等方面的選修課，使會計專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)期間就能初步具有綠色會計的基本理論、基本知識和基本方法。一些有條件的大學(xué)，可以考慮培養(yǎng)會計學(xué)專業(yè)綠色會計方向的碩士和博士研究生。

最后，要加強礦山企業(yè)會計從業(yè)人員的在職培訓(xùn)，在會計繼續(xù)教育課程和內(nèi)容中增加綠色會計的知識，特別是要給礦山企業(yè)會計從業(yè)人員提供相關(guān)的典型案例，提升他們的綠色會計業(yè)務(wù)能力和操作技能。

4.4綠色會計監(jiān)督和審計力度不夠問題及其解決對策

因為要考慮自身的社會形象，不少礦山企業(yè)一般不會客觀、全面、真實地向社會和公眾披露對生態(tài)造成的破壞、對環(huán)境造成的污染情況和信息， 或者在片面追求經(jīng)濟利潤最大化的經(jīng)營觀指導(dǎo)下，不一定能自覺自愿地執(zhí)行既定的生態(tài)環(huán)保措施和政策。

政府在綠色會計的建立中起著主導(dǎo)作用，必須對企業(yè)實行嚴格、有力的環(huán)境監(jiān)督和檢查，否則，企業(yè)綠色會計的建立和實施將會流于形式，甚至成為一句口號。

引入第三方，對礦山企業(yè)綠色會計進行審計。有資質(zhì)的社會環(huán)境審計機構(gòu)，可以對礦山企業(yè)環(huán)境報告書、綠色會計的建立和實施情況進行獨立審計鑒定，做出審計報告，并在一定范圍內(nèi)公布。從某種意義上說，引入綠色審計，就是對綠色會計的再監(jiān)督，有助于礦山企業(yè)綠色會計的規(guī)范運行和不斷完善。

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篇6

一、企業(yè)年金及其稅收政策相關(guān)理論概述

（一）企業(yè)年金

企業(yè)年金，又稱雇主年金、企業(yè)退休金。2004年1月6日，原勞動和社會保障部公布的《企業(yè)年金試行辦法》中將其定義為企業(yè)和職工自愿建立的、除基本養(yǎng)老保險外的補充養(yǎng)老保險。

進入21世紀，世界各國人口老齡化問題日趨嚴重，養(yǎng)老壓力越來越大。世界銀行針對人口老齡化問題提出并向各國政府推薦建立 “三支柱”養(yǎng)老方案：國家層面上用于保障退休人員最低生活水平的基本養(yǎng)老保險、企業(yè)層面上用于補充退休人員養(yǎng)老的企業(yè)年金計劃和個人層面上自我規(guī)劃參與的商業(yè)養(yǎng)老保險。企業(yè)年金被視為 “三支柱”中的第二支柱，它在整個養(yǎng)老保障體系中意義重大。第一支柱的基本養(yǎng)老保險是一種普遍的、保障人們最低生活水平的社會保險制度，在建立第一支柱的基礎(chǔ)上，企業(yè)年金提供的是基本養(yǎng)老保險之外的補充養(yǎng)老保險，是與社會經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的更高水平的養(yǎng)老保障。另外，第三支柱的個人商業(yè)養(yǎng)老保險是一種自主性、較高福利性的保障，經(jīng)濟投入較高，適用于那些經(jīng)濟收入高、有經(jīng)濟實力的人，而且這種保險制度因個人經(jīng)濟水平的不同而存在較大的差異。因此，企業(yè)年金制度是解決國民整體的養(yǎng)老問題、提高退休人員養(yǎng)老水平的重要政策，被各國政府積極推行。我國于上世紀90年代開始企業(yè)年金制度的探索，最早是在遼寧等部分地區(qū)試行補充養(yǎng)老保險制度，隨后規(guī)范其為企業(yè)年金。2004年，人力資源和社會保障部聯(lián)合多部委頒布《企業(yè)年金試行辦法》與《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，推動企業(yè)年金的市場化發(fā)展。2011年，又出臺《企業(yè)年金基金管理辦法》，進一步規(guī)范企業(yè)年金基金的管理。

企業(yè)年金作為一種養(yǎng)老保險制度，其實質(zhì)是當前投入和未來收益，也就是經(jīng)濟學(xué)中的生命周期消費理論，它是由美國經(jīng)濟學(xué)家弗蘭科?莫迪利安尼提出的，強調(diào)人們在更長時間范圍內(nèi)計劃其消費開支，以達到整個生命周期內(nèi)消費的最佳配置。一般來說，人們在青年時家庭收入偏低，消費可能會超過收入，進入中年收入增多，收入會大于消費，此時會償還青年時欠下的債務(wù)，同時要積些錢以備養(yǎng)老，等老年退休收入下降時，消費又會超過收入，形成所謂負儲蓄狀態(tài)。

企業(yè)年金的影響因素來源于國家、社會和個人三個層面。第一是國家層面，體現(xiàn)為國家對企業(yè)年金制度的政策，政府對企業(yè)年金支持力度，相關(guān)政策的制定要考慮國家的經(jīng)濟實力、財政狀況、人口結(jié)構(gòu)和社會保障體系等；第二是企業(yè)層面，主要影響因素是企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營狀況、所處行業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)對建立企業(yè)年金的認識以及國家給予企業(yè)建立企業(yè)年金的稅收政策等；第三是個人層面，主要影響因素是個人的收入（包括當前收入和預(yù)期收入）、個人的風(fēng)險意識以及國家對參與企業(yè)年金的員工的優(yōu)惠政策等。

在以上所有因素中，目前學(xué)術(shù)界普遍認為企業(yè)年金的稅收政策是影響企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)鍵因素，因為企業(yè)年金的稅收政策不僅是國家推行企業(yè)年金制度所要考慮的因素，也是企業(yè)建立年金計劃和個人參與年金基金必須考慮的因素。

（二）企業(yè)年金的稅收政策理論

企業(yè)年金的稅收政策是以“拉弗曲線”為理論基礎(chǔ)。它是由美國供給學(xué)派的代表人物阿瑟?拉弗提出的，描述了稅率水平與稅收收入之間的關(guān)系，見下圖。

圖中橫軸代表稅率，縱軸代表稅收收入。該圖強調(diào)三點：第一，高的稅率不一定能取得高的稅收收入，高的稅收收入也不必然要求高稅率，稅收收入與稅率之間沒有必然的相關(guān)性；第二，普遍實行高稅率往往導(dǎo)致對減免稅等稅收優(yōu)惠的依賴，一方面會造成對稅制完整性、穩(wěn)定性的沖擊，另一方面容易產(chǎn)生課稅的不公平現(xiàn)象；第三，在同樣的收入水平上可以適用兩種稅率，如圖中水平線與曲線相交的兩點處在等收入線上，稅收收入一樣，但體現(xiàn)的稅收負擔(dān)卻不一樣。

二、我國企業(yè)年金發(fā)展狀況分析及其稅收政策簡要回顧

（一）我國企業(yè)年金發(fā)展狀況分析

據(jù)人力資源和社會保障部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截止到2014年末，參與我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險的企業(yè)職工共有 34 115.25萬人，基本養(yǎng)老保險基金收入為25 252.29億元，在參與基本養(yǎng)老保險基礎(chǔ)上有73 261個企業(yè)參與建立企業(yè)年金計劃，有2 292.78萬人參加企業(yè)年金基金，我國企業(yè)年金基金的積累額為7 688.95億元。

從地區(qū)方面分析，我國幅員遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不一致，企業(yè)年金的發(fā)展狀況也不盡相同，華東、華南地區(qū)發(fā)展較快，企業(yè)年金規(guī)模較大，這正是我國的東南沿海地區(qū)，這些地方經(jīng)濟發(fā)展水平也是很高的；而東北、華中、西南、西北這些地區(qū)的企業(yè)年金發(fā)展水平相對落后，企業(yè)賬戶數(shù)少，年金的資產(chǎn)金額也小，這說明了企業(yè)年金的發(fā)展水平和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度密切相關(guān)。因此，從促進企業(yè)年金平衡、全面發(fā)展的角度看，可以制定針對經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)實行比經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)更為優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策。

從企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)分析，因為目前缺少關(guān)于企業(yè)年金分行業(yè)和分企業(yè)性質(zhì)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)信息，而且筆者能力有限，這個信息的統(tǒng)計比較困難。因此，對于按企業(yè)性質(zhì)分析和按行業(yè)分析我們采用抽樣調(diào)查統(tǒng)計法得來的的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來分析。

筆者曾于2015年1月至3月參與了普華永道中天會計師事務(wù)所的企業(yè)年金基金計劃審計項目，共對中國人壽養(yǎng)老保險股份有限公司（以下簡稱“國壽養(yǎng)老”）、泰康養(yǎng)老保險股份有限公司（以下簡稱“泰康養(yǎng)老”）和太平養(yǎng)老保險股份有限公司（以下簡稱“太平養(yǎng)老”）這三家養(yǎng)老保險公司受托的企業(yè)年金計劃進行審計，筆者以此為總體進行抽樣分析：

我們抽取受托法人為“國壽養(yǎng)老”和“泰康養(yǎng)老”這兩家保險公司的企業(yè)年金計劃共計51支，除去其中的兩支養(yǎng)老金產(chǎn)品和一支廣西壯族原有企業(yè)年金計劃，共有48支企業(yè)年金計劃。48個建立企業(yè)年金計劃的企業(yè)中，企業(yè)性質(zhì)為國有企業(yè)的有38個，占總體的79%，企業(yè)性質(zhì)為民營企業(yè)的有7個，占總體的15%，企業(yè)性質(zhì)為外資企業(yè)（含中外合資）的有3個，占總體的6%。

在這48個建立企業(yè)年金計劃的企業(yè)中，約80%的企業(yè)為國家壟斷型行業(yè)，像電力、銀行、鋼鐵、高速、礦產(chǎn)資源類。這些數(shù)據(jù)說明現(xiàn)階段我國企業(yè)年金主要集中在一些國有企業(yè)或壟斷行業(yè)中，這些企業(yè)規(guī)模龐大、資金雄厚或者處于國家壟斷型行業(yè)內(nèi)，利潤來源可觀，有建立企業(yè)年金的實力。抽樣統(tǒng)計中的民營企業(yè)并不多，而且僅有的幾家民營企業(yè)是比較大的民營企業(yè)，而真正的小企業(yè)或私有企業(yè)卻沒有。

我國是以公有制為主的社會主義國家，但是民營企業(yè)也占有很大比重，但通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)很少有民營企業(yè)建立企業(yè)年金基金，關(guān)鍵問題還是企業(yè)資金實力不足。毋庸置疑，要想加快企業(yè)年金的飛速發(fā)展，采取有力的措施促進民營企業(yè)積極建立企業(yè)年金是一個好辦法，這就需要給予民營企業(yè)更多的優(yōu)惠政策。

（二）我國企業(yè)年金稅收政策簡要回顧

稅收優(yōu)惠政策是推動企業(yè)年金發(fā)展的根本動力。在企業(yè)年金制度比較完善的歐美國家，他們都有一系列與企業(yè)年金相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。我國的企業(yè)年金制度建立較晚，企業(yè)年金市場尚不成熟，企業(yè)年金的稅收政策還不完善，這也是長期以來我國企業(yè)年金規(guī)模小、發(fā)展緩慢的重要原因。我國關(guān)于企業(yè)年金的稅收政策如下頁表1所示。

從表1可以看出，我國在2014年之前實行的企業(yè)年金稅收模式是僅對繳費環(huán)節(jié)的個人繳費征稅，對企業(yè)依企業(yè)員工工資總額4%為限可作為企業(yè)成本列支。自2014年起實行繳費環(huán)節(jié)免稅，但規(guī)定相應(yīng)的扣除比例，對領(lǐng)取環(huán)節(jié)按照個人所得征稅。

三、企業(yè)年金不同稅收模式對企業(yè)的影響分析

企業(yè)年金征稅主要體現(xiàn)在繳費、投資和領(lǐng)取三個環(huán)節(jié)，根據(jù)對不同的環(huán)節(jié)是否征稅，可以將稅收模式分為八種，如表2所示。

EEE和TTT是以上八種稅收模式中最不合理的稅收模式，EEE模式是對各個環(huán)節(jié)均不征稅，是最為優(yōu)惠的稅收政策，能最大限度地激發(fā)企業(yè)和員工參與建立企業(yè)年金的積極性，但是這種稅收模式的稅式支出太大，也就是國家稅收收入損失最大，容易誘導(dǎo)企業(yè)員工特別是高薪員工以此進行避稅。TTT模式是一種在各個環(huán)節(jié)均征稅的稅收模式，這種模式下的國家稅收收入最大，但是存在嚴重的重復(fù)征稅問題，因此會嚴重削弱企業(yè)和員工建立和參與年金的熱情。ETT、TET和TTE三種模式是對三個環(huán)節(jié)中的任意兩個環(huán)節(jié)征稅，相比EEE模式可以提高國家的稅收收入，但是這三種模式均存在一定程度上的重復(fù)征稅，尤其是TET模式，重復(fù)征稅的問題較嚴重，有損企業(yè)和員工參與的積極性，不利于企業(yè)年金的發(fā)展。ETE模式雖然不存在重復(fù)征稅，但是因為其僅對投資環(huán)節(jié)征稅，該模式下國家征稅的稅基較小，會有較大的稅收損失，而且對繳費和領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅也不符合稅收原則，所以很少有國家采用。EET和TEE是目前世界大多數(shù)國家采用的企業(yè)年金稅收模式。EEE模式下該企業(yè)年金的稅負最低，綜合稅負水平為0；TTT模式下該企業(yè)的稅負最重，約為43.82%，也就是說年金運作獲得的總收益中有近一半被作為稅征收；ETT、TET、TTE這三種兩個環(huán)節(jié)征稅模式的稅負相當，均在30%左右，在實際的年金運作中，企業(yè)年金的投資運行是很重要的一節(jié)，投資收益的多少直接影響征稅總額的多少，我們可以合理推斷，隨著我國金融市場的完善，投資環(huán)節(jié)的收益水平必定會上升，對投資環(huán)節(jié)稅率高低的設(shè)定也是影響企業(yè)建立年金積極性的關(guān)鍵因素；單環(huán)節(jié)征稅模式下，ETE綜合稅負水平最重，為15.41%，TEE較重，為15.35%，EET最輕，為14.60%，現(xiàn)實中，采用ETE模式的國家較少，主要是這種模式的稅式支出太大，僅對投資收益環(huán)節(jié)征稅，繳費和領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅使得國家稅收損失過大（上述案例中ETE和TEE稅負水平相當，筆者認為這是由于我國目前的金融市場還不是很發(fā)達，企業(yè)年金的投資收益水平一直不高），EET與TEE是大多數(shù)國家采用的稅收模式，TEE對繳費階段征稅，在繳費階段，員工的工資水平相對于其退休后是比較高的，所適用的稅率也是較高的，所以稅負會較重，相比較EET的稅收優(yōu)惠程度更大，EET是一種延緩征稅、鼓勵企業(yè)建立企業(yè)年金基金的手段，退休后員工收入減少，其領(lǐng)取企業(yè)年金所得適用的稅率水平也會較低，這樣更有利于調(diào)動企業(yè)和員工建立參與企業(yè)年金的積極性，同時也可以幫助企業(yè)員工減少納稅。

四、優(yōu)化我國企業(yè)年金稅收政策的建議

（一）給予民營企業(yè)更加優(yōu)惠的稅收待遇

目前我國建立企業(yè)年金的企業(yè)基本上都是大型的國有企業(yè)，其所處的行業(yè)也都是帶有壟斷性質(zhì)的礦產(chǎn)資源、郵電交通等行業(yè)，這些企業(yè)擁有雄厚的資金實力，并且沒有或者很少有市場競爭的壓力，在現(xiàn)實發(fā)展中，有好多國有企業(yè)連年虧損，但鑒于其對國家穩(wěn)定發(fā)展有重大戰(zhàn)略意義，國家每年都會給予其資金補償，所以這些企業(yè)的員工待遇優(yōu)厚，企業(yè)也有實力來建立企業(yè)年金基金。但改革開放以來，我國非公有制經(jīng)濟快速發(fā)展，民營企業(yè)在國家企業(yè)中所占的比重日益增大，在解決就業(yè)方面發(fā)揮著重要的作用，而且目前有很大一部分勞動力是在民營企業(yè)就業(yè)，民營企業(yè)規(guī)模相對較小，資金并不雄厚，其在市場中的競爭壓力較大，而且民營企業(yè)大多看中短期收益，不太重視企業(yè)的長遠發(fā)展，這些都影響著我國企業(yè)年金的發(fā)展，企業(yè)年金在民營企業(yè)方面是一個很大的“市場”，國家應(yīng)通過推行相關(guān)的政策給予民營企業(yè)更大的支持，對民營企業(yè)在建立企業(yè)年金方面實施更加優(yōu)惠的稅收待遇，比如對繳費加計稅前扣除比例、實行所得稅減免等政策。

（二）政府對企業(yè)年金要做到既有鼓勵又有限制

一方面，我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不一致，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)企業(yè)年金的發(fā)展程度明顯要高于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)企業(yè)年金的發(fā)展程度，而且這種差距在短期內(nèi)很難改變。因此，從全面推動企業(yè)年金發(fā)展的角度看，政府應(yīng)大力扶持這些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的企業(yè)建立企業(yè)年金制度，給予經(jīng)濟發(fā)展落后地區(qū)的企業(yè)實行較大程度的稅收優(yōu)惠政策也是比較合理的。

另一方面，改革開放以來，我國的貧富差距越來越大，低收入者所占比重居高不下，實施企業(yè)年金政策的目的是解決養(yǎng)老問題，維護國家的穩(wěn)定發(fā)展。所以企業(yè)年金政策在某種程度上應(yīng)該有一定的縮小貧富差距的作用，就我國目前實行的“EET”模式，在年金投資和領(lǐng)取環(huán)節(jié)是沒有差別的，所有參與企業(yè)年金的人員執(zhí)行的是同一個標準，而在繳費階段，個人繳費部分不超過其繳費工資基數(shù)4%的可以從其當期應(yīng)納稅所得額中扣除，也就是說一個人的工資基數(shù)越高，其可扣除的限額就越大，他享受的稅收優(yōu)惠政策就越大，這樣一來，在某種程度上工資很高的人可以通過參與企業(yè)年金計劃來進行避稅，而且其繳納的較高的本金在之后的運作環(huán)節(jié)會帶來更大的投資收益，日后其領(lǐng)取到的養(yǎng)老金也是更大的。這樣的稅收政策對于參與企業(yè)年金的不同員工來說起不到調(diào)節(jié)貧富差距的作用，甚至?xí)觿∝毟徊罹?，帶來新的問題。所以，對于那些高收入人群，應(yīng)適當降低其參與企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠幅度，甚至就其繳費階段應(yīng)該給予一定的稅收限制，防止其利用企業(yè)年金進行避稅。

（三）制定彈性的稅收優(yōu)惠政策

篇7

關(guān)鍵詞生態(tài)扶貧；西部地區(qū)；模式；政策建議

中圖分類號X22文獻標識碼A文章編號1002-2104（2013）

西部地區(qū)是我國最主要的貧困地區(qū)，面臨著生態(tài)環(huán)境惡化、水資源短缺、社會經(jīng)濟發(fā)展滯后等諸多挑戰(zhàn)。貧困面大，貧困程度深是西部地區(qū)的基本特征。2010年我國共有貧困人口2 688萬，其中，西部地區(qū)1 751萬，占全國貧困人口總數(shù)的66%[1]。2010年我國的平均貧困發(fā)生率為2.8%，西部的貧困發(fā)生率高達8.3%[1]，不僅高于全國平均水平，而且?guī)缀跏菛|部地區(qū)的17倍。在國家《中國農(nóng)村扶貧開發(fā)綱要（2011-2020）》中新確定的14個集中連片貧困地區(qū)中，西部地區(qū)就有9個[2]。改革開放以來，雖然西部貧困地區(qū)也得到了一定的發(fā)展，但與東中部地區(qū)的收入差距卻在不斷的擴大，貧困人口的分布進一步向西部地區(qū)集中，西部地區(qū)貧困人口占全國貧困人口總數(shù)的比重由1998年48%上升到2010年65.9%。

西部地區(qū)貧困現(xiàn)狀形成的原因是復(fù)雜的，包括自然地理、社會歷史、內(nèi)外因素的綜合影響?？傮w上看，目前西部的貧困現(xiàn)狀與自身脆弱的生態(tài)環(huán)境密切相關(guān)。隨著貧困人口規(guī)模的減少，生態(tài)環(huán)境在諸多致貧因素中越來越突出。我國貧困人口當前主要分布在生態(tài)環(huán)境惡劣、自然資源匱乏、地理位置偏遠地區(qū)， 這就使得我國的扶貧開發(fā)與生態(tài)建設(shè)間存在高度重疊[3]。同時，貧困進一步加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化，如果生活在當?shù)氐娜藗儾荒茉诮?jīng)濟和生活上脫貧，就不能從根本上消除對生態(tài)環(huán)境的過度開發(fā)乃至破壞。而單一的生態(tài)保護治理政策或脫貧政策都難以實現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)和貧困人口的穩(wěn)定脫貧。因此，反貧困應(yīng)從生態(tài)環(huán)境入手[4]，加強生態(tài)環(huán)境建設(shè)與扶貧開發(fā)的有機結(jié)合，實施生態(tài)扶貧戰(zhàn)略，實現(xiàn)貧困地區(qū)生態(tài)環(huán)境改善與貧困人口脫貧致富的“雙贏”目標。

近年來，許多學(xué)者從不同的視角和研究案例區(qū)提出了生態(tài)扶貧的概念，對生態(tài)建設(shè)與地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的耦合關(guān)系[5]、生態(tài)災(zāi)害對農(nóng)牧民生計的影響[6]、以及貧困地區(qū)生態(tài)服務(wù)功能建設(shè)[7]等方面進行了部分案例地區(qū)的研究。然而，目前已有的研究缺乏對生態(tài)扶貧內(nèi)涵的系統(tǒng)詮釋，對整個西部地區(qū)如何實施生態(tài)扶貧研究較少。本文將深入分析西部地區(qū)貧困和生態(tài)環(huán)境的耦合關(guān)系，并系統(tǒng)性地提出西部地區(qū)生態(tài)扶貧的基本模式和政策建議。

1西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境與貧困的耦合關(guān)系

貧困既是生態(tài)環(huán)境脆弱的產(chǎn)物又進一步加劇了生態(tài)環(huán)境的脆弱性。由于生態(tài)環(huán)境脆弱，生產(chǎn)條件差，生態(tài)環(huán)境承載力較低；而越是貧困的地區(qū)對生態(tài)環(huán)境的依存度越高，生產(chǎn)方式落后，決定了只能采取一些簡單粗放的生產(chǎn)方式來開發(fā)那些相對容易開發(fā)的水土、森林、草地等自然資源，不易開發(fā)的自然資源又無力開發(fā)，落后的生產(chǎn)技術(shù)使貧困地區(qū)的自然資源未能得到有效利用，商品經(jīng)濟落后，貧困必然發(fā)生。低下的生產(chǎn)力水平對勞動力需求增加，使人口壓力持續(xù)增加，迫使人們高強度地、過度地開發(fā)利用自然資源，導(dǎo)致生態(tài)退化乃至荒漠化，進一步加劇生態(tài)系統(tǒng)破壞，使其賴以生存的土地質(zhì)量下降，產(chǎn)出減少，加劇貧困。這樣就使貧困與生態(tài)環(huán)境脆弱陷入互為因果的惡性循環(huán)之中（圖1）。西部貧困的發(fā)生以及貧困程度的大小與當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境狀況存在極為密切的關(guān)系。

在我國，貧困地區(qū)與生態(tài)環(huán)境脆弱地帶具有高度的相關(guān)性，兩者在地理空間分布上具有較高的一致性。國家環(huán)境保護部2005年統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，全國95%的絕對貧困人口生活在生態(tài)環(huán)境極度脆弱的老少邊窮地區(qū)。中國最貧困的人口多生活在環(huán)境破壞最為嚴重，自然恢復(fù)能力最低的地區(qū)，西部地區(qū)的有70%的貧困縣分布在生態(tài)環(huán)境脆弱地區(qū)。惡劣的生態(tài)環(huán)境、貧乏的自然資源以及對外交通不暢是導(dǎo)致西部地區(qū)貧困的綜合因素。其中，惡劣生態(tài)環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在：地質(zhì)災(zāi)害頻繁，抵御自然災(zāi)害能力弱；地貌不平坦，以山地和丘陵為主，可利用耕地面積少；氣候條件惡劣，干旱、高寒制約農(nóng)作物的生長。

首先，西部貧困地區(qū)多處于自然災(zāi)害高發(fā)區(qū)。地震、泥石流、沙漠化、水土流失等災(zāi)害是導(dǎo)致受災(zāi)地區(qū)貧困和返貧最主要、最直接的原因。惡劣的氣候環(huán)境制約了多種農(nóng)業(yè)作物的生長，造成植被單一，生命系統(tǒng)脆弱，對經(jīng)濟增長和社會發(fā)展有長期影響。特別是極端氣候災(zāi)害對居民生命財產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動、社會基礎(chǔ)設(shè)施等造成極大損失，而且給災(zāi)后恢復(fù)和發(fā)展帶來嚴重的影響。

其次，貧困地區(qū)多與高山、丘陵相伴隨，這種地形決定了耕地數(shù)量少、可利用土地和水資源少，農(nóng)業(yè)的自然條件差。脆弱的生態(tài)環(huán)境造成農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件惡劣，以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)土地資源貧乏，土壤肥力差，這使得土地的單位產(chǎn)出低、總產(chǎn)出量少。貧困地區(qū)的生產(chǎn)力水平低，制約了集約經(jīng)營。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的低產(chǎn)量和不穩(wěn)定，不僅使政府財政收入和個人收入的減少，而且致使擴大再生產(chǎn)的經(jīng)濟積累很少。

1.2集中連片貧困區(qū)多位于主要生態(tài)功能區(qū)，綠色貧困問題突出根據(jù)《中國農(nóng)村扶貧開發(fā)綱要（2011-2020）》以及《全國主體功能區(qū)規(guī)劃》，西部地區(qū)9個全國集中連片特困地區(qū)多被列為國家重點生態(tài)功能區(qū)，成為國家重點保護和禁止開區(qū)域，承擔(dān)著為國家或地區(qū)提供生態(tài)服務(wù)的重要義務(wù)。這些地區(qū)為了保護生態(tài)環(huán)境，喪失許多發(fā)展機會、付出機會成本。同時，以農(nóng)牧業(yè)為主，耕地和草場的限制開發(fā)，打斷了農(nóng)牧民廣種薄收和擴大放牧面積的增值路線；排污和環(huán)保指標的定額，在一定程度上限制了部分有一定經(jīng)濟效益的地方工業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致這些地區(qū)的多數(shù)居民沒有其他生活來源，成為綠色貧困人口。而一些地區(qū)生態(tài)環(huán)境良好，農(nóng)牧業(yè)相對發(fā)達的地區(qū)，卻因地理區(qū)位差，遠離經(jīng)濟中心，限制了優(yōu)勢資源的發(fā)展和對外經(jīng)濟聯(lián)系，對外交通等聯(lián)系不暢，同樣讓當?shù)鼐用裣萑胴毨?，成為貧窮的“世外桃源”。 總體來看，西部大多數(shù)貧困地區(qū)在國家主體功能區(qū)規(guī)劃中的生態(tài)功能定位制約了大規(guī)模的區(qū)域經(jīng)濟開發(fā)，甚至一些重要生態(tài)功能區(qū)群眾也成為“生態(tài)貧民”的尷尬局面。

1.3地區(qū)貧困加劇生態(tài)退化

貧困地區(qū)經(jīng)濟水平低，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)落后，決定了粗放式的發(fā)展路徑，農(nóng)業(yè)上廣種薄收，毀林開荒，以滿足基本食物需求，畜牧業(yè)不斷萎縮，加劇生態(tài)退化，使本來就已十分脆弱的生態(tài)環(huán)境更加脆弱。低端工業(yè)決定了能耗與污染大，過分依賴礦產(chǎn)資源開發(fā)，產(chǎn)業(yè)鏈條短，礦產(chǎn)資源利用程度低，產(chǎn)品附加值低。例如，部分西部貧困地區(qū)的大型煤炭企業(yè)缺乏高新技術(shù)的支撐和大型戰(zhàn)略投資者的帶動，只是進行原煤、洗煤生產(chǎn)，經(jīng)濟效益低下，能耗排污大，產(chǎn)業(yè)單一化，不僅破壞當?shù)丨h(huán)境污染，而且增加了地質(zhì)災(zāi)害的發(fā)生。另一方面，貧困地區(qū)居民環(huán)保意識不強，環(huán)境整治力量薄弱。居民生活質(zhì)量不高，要求他們注重環(huán)境污染與承載力協(xié)調(diào)發(fā)展是不現(xiàn)實的，而且貧困地區(qū)財政收入低，經(jīng)濟實力弱，不能夠也不愿意支持昂貴的環(huán)境治理費用。

2西部地區(qū)扶貧開發(fā)面臨的挑戰(zhàn)

2.1西部貧困地區(qū)生態(tài)環(huán)境脆弱，因災(zāi)返貧率高

目前西部地區(qū)尚存在的貧困人口大多分布在自然條件嚴酷、基礎(chǔ)設(shè)施落后、社會服務(wù)水平差的邊遠山區(qū)。這些地區(qū)生態(tài)環(huán)境脆弱，抵御自然災(zāi)害的能力差，因災(zāi)返貧率高。大部分集中連片貧困區(qū)山大溝深，生態(tài)環(huán)境極其脆弱，長期面臨干旱、洪澇、泥石流、冰雪、沙塵暴等自然災(zāi)害，導(dǎo)致返貧率居高不下。2008年四川因地震和雪災(zāi)造成返貧、致貧人口60.5萬人，其中汶川地震就使58萬人返貧。青海貧困農(nóng)牧區(qū)常年返貧率13%左右，災(zāi)年25%，重災(zāi)年50-60%[8]。甘肅舟曲作為生態(tài)環(huán)境脆弱和貧困雙重地區(qū)，在短短三年之內(nèi)經(jīng)歷了“汶川地震”和“舟曲泥石流”自然災(zāi)害，導(dǎo)致短暫恢復(fù)的社會經(jīng)濟建設(shè)再一次遭到重創(chuàng)，貧困人口迅速增加。同時，該類地區(qū)地處偏遠山區(qū)，信息閉塞，交通不便，進行扶貧成本高，脫貧難度大。由于大多數(shù)貧困縣農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)薄弱，長期以來，“大災(zāi)大返貧，小災(zāi)小返貧”成規(guī)律性發(fā)生。

2.2經(jīng)濟基礎(chǔ)落后，扶貧資金缺乏

西部貧困地區(qū)普遍生產(chǎn)方式單一， 第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展嚴重不足，對水土等自然資源依賴大，隨著人口的增加造成對環(huán)境的破環(huán)壓力不斷增大。同時，西部絕大部分地區(qū)經(jīng)濟基礎(chǔ)差，地方財政能力弱，扶貧資金主要依靠國家財政支持，省級和地方資金十分有限，資金供給遠不能適應(yīng)貧困地區(qū)實際發(fā)展需要，與貧困地區(qū)群眾脫貧致富的需求還有較大差距。如甘肅省扶貧整村推進中每個村投入財政扶貧資金50-70萬元，而實際需要100-120萬元，扶貧資金缺口較大。此外，貧困地區(qū)的農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施落后、教育、衛(wèi)生等公共服務(wù)能力弱，資金缺口依然龐大。

2.3勞動力素質(zhì)低下，自我脫貧能力弱

西部地區(qū)不但是貧困發(fā)生率最高、貧困程度最深的地區(qū)，同時也是知識貧困和人力貧困最突出的地區(qū)[9]，各類教育水平均不同程度的低于全國平均水平。2009年西部地區(qū)盲率高達11.37 %， 遠高于全國7.1%的平均比重。西部地區(qū)人口平均受教育年限僅為7.3年，也低于全國8.3年的平均水平。全國有35%的學(xué)齡兒童在貧困地區(qū)，但只有4%的大學(xué)生來自貧困地區(qū)。貧困地區(qū)只有40% 的初中畢業(yè)生能夠繼續(xù)接受高中教育[10]。同時，西部貧困地區(qū)義務(wù)教育質(zhì)量不高，學(xué)生營養(yǎng)不良狀況也很突出，直接或間接地對未來勞動力素質(zhì)產(chǎn)生重要影響。此外，西部地區(qū)的職業(yè)教育投入不足，辦學(xué)條件相當落后，不能滿足西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展對專門技術(shù)人才的需求，也難以給貧困地區(qū)勞動力提供有效的實用技能培訓(xùn)。

教育水平落后和教育結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致西部貧困地區(qū)的居民受教育程度低，勞動力素質(zhì)長期低下，接受新技能和適應(yīng)新環(huán)境的能力差，缺乏足夠的生存能力，難以在收入較高的城鎮(zhèn)非農(nóng)行業(yè)就業(yè)。與此同時，較低教育水平和較差的衛(wèi)生條件造成了高死亡率和高出生率的現(xiàn)象，加劇了貧困人口結(jié)構(gòu)的惡化。

2.4扶貧資金分散，難以產(chǎn)生有效合理

由于扶貧項目歸屬不同的管理部門，我國的扶貧資金處于多部門管理狀態(tài)。例如：發(fā)改委系統(tǒng)管理的以工代賑資金、交通部門管理的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金、科技部門管理的生態(tài)建設(shè)資金等。各部門在扶貧項目安排、資金區(qū)域投向上常常相互獨立，沒有協(xié)調(diào)，造成資金投入在區(qū)域布局上的分散化，且單獨部門的資金投入有限，影響了扶貧效果。

2.5生態(tài)保護與扶貧開發(fā)脫節(jié)

扶貧開發(fā)和生態(tài)建設(shè)是西部地區(qū)社會發(fā)展所面臨的兩項主要任務(wù)，扶貧開發(fā)與生態(tài)建設(shè)任務(wù)在空間上存在高度重疊。然而，遺憾的是，雖然西部地區(qū)已經(jīng)開展了多項生態(tài)治理工程和扶貧開發(fā)工程，但很多的生態(tài)建設(shè)工程很少考慮扶貧開發(fā)，扶貧開發(fā)也很少考慮生態(tài)建設(shè)，使得當前生態(tài)保護與扶貧開發(fā)脫節(jié)。因此，兼顧減貧和改善生態(tài)環(huán)境雙重目標，亟需探索一條符合西部區(qū)情的生態(tài)和扶貧“雙贏”的道路，實施生態(tài)扶貧開發(fā)戰(zhàn)略。

3生態(tài)扶貧的內(nèi)涵與模式設(shè)計

3.1生態(tài)扶貧的內(nèi)涵

生態(tài)脆弱是我國西部最大的特色，貧困是最大的問題，生態(tài)因素是西部貧困的根源之一。要實現(xiàn)改善生態(tài)環(huán)境，使貧困人口穩(wěn)定脫貧的最佳途徑就是生態(tài)扶貧。所謂“生態(tài)扶貧”就是要堅持生態(tài)建設(shè)與扶貧開發(fā)同步進行，生態(tài)恢復(fù)與脫貧致富相互協(xié)調(diào)的原則。結(jié)合生態(tài)綜合治理和保育項目，挖掘生態(tài)建設(shè)和生態(tài)保護性就業(yè)崗位，為當?shù)刎毨мr(nóng)牧民勞動力提供生態(tài)就業(yè)機會，提高農(nóng)牧民收入水平。同時，通過生態(tài)移民與勞務(wù)輸出等扶貧開發(fā)方式，減輕人口對當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的壓力，轉(zhuǎn)變過度依賴自然資源的粗放型生產(chǎn)方式，從而有效解決貧困地區(qū)人口、生存與生態(tài)環(huán)境的矛盾，減壓增效，實現(xiàn)貧困人口穩(wěn)定脫貧致富。對于短期難以外遷的貧困人口，實施智力扶貧，提高教育程度，推動教育移民，增加未來非農(nóng)就業(yè)能力。

3.2生態(tài)扶貧模式設(shè)計

3.2.1原地生態(tài)扶貧模式

對于位于農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)條件較好或區(qū)位條件較好（如：地區(qū)經(jīng)濟中心郊區(qū)）地區(qū)的貧困人口和少數(shù)民族地區(qū)因文化、教育等差異難以移出的貧困人口實施原地生態(tài)扶貧開發(fā)。原地生態(tài)扶貧主要包括以下內(nèi)容：

（1）加大生態(tài)建設(shè)扶貧力度，引導(dǎo)部分農(nóng)牧民向生態(tài)工人轉(zhuǎn)變。結(jié)合退耕還林、退牧還草、公益林補償、天然林資源保護、三北防護林體系建設(shè)及生態(tài)綜合治理等重點生態(tài)工程，挖掘生態(tài)建設(shè)與保護就業(yè)崗位，為生態(tài)保護區(qū)的農(nóng)牧民提供就業(yè)機會，使當?shù)剞r(nóng)牧民直接參與到生態(tài)保護和治理工程中，提高農(nóng)牧民收入水平，例如在澳大利亞卡卡度國家公園的環(huán)境管理中，絕大部分的公園生態(tài)環(huán)境保育項目都是雇傭當?shù)赝林癖妳⑴c實施，一方面保護了當?shù)氐耐林幕?，另一方面也使他們有了持續(xù)的生計來源。此外，要根據(jù)當?shù)丨h(huán)境資源承載力，積極促進農(nóng)牧民放棄原有的不利于生態(tài)環(huán)境保護的生產(chǎn)方式，引導(dǎo)部分農(nóng)牧民成為生態(tài)建設(shè)的重要力量，重點加強林業(yè)防護生態(tài)工人、節(jié)水灌溉生態(tài)工人、退耕還林生態(tài)工人及植樹造林生態(tài)工人等培養(yǎng)，穩(wěn)步推進生態(tài)工人隊伍建設(shè)。

（2）推進特色生態(tài)產(chǎn)業(yè)扶貧發(fā)展，提高農(nóng)牧民收入水平。發(fā)揮貧困地區(qū)的自然資源和生態(tài)環(huán)境優(yōu)勢，積極培育草畜、中藥材、果品、瓜菜等無公害農(nóng)產(chǎn)品、綠色食品和有機食品，鼓勵和幫助龍頭企業(yè)按照市場運作的方式，與農(nóng)戶建立合理的利益聯(lián)結(jié)機制，帶動和扶持貧困農(nóng)戶發(fā)展生產(chǎn)，通過特色生態(tài)產(chǎn)業(yè)加大貧困人口的收入。如貴州黔西南州晴隆縣以草地生態(tài)畜牧業(yè)產(chǎn)業(yè)化扶貧為特色的“晴隆模式”既解決了農(nóng)民的增收問題，又解決了生態(tài)問題，取得了良好的經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益，得到了國務(wù)院扶貧辦充分肯定。

積極打造特色農(nóng)業(yè)重點品牌，特別是貧困地區(qū)綠色產(chǎn)品認證、原產(chǎn)地認證和農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全體系，保證每個重點品牌產(chǎn)品有廣告策劃方案、利用各種宣傳平臺宣傳品牌，在全社會形成品牌效應(yīng)，促進拓寬產(chǎn)品市場，實現(xiàn)生態(tài)產(chǎn)業(yè)農(nóng)戶可持續(xù)收入增長。加快貧困地區(qū)生態(tài)旅游、節(jié)水產(chǎn)業(yè)等其他生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，千方百計吸收當?shù)剞r(nóng)牧民勞動力。

（3）積極拓展整村推進工程，促進農(nóng)村生活環(huán)境與自然環(huán)境融合。整村推進是原地扶貧的重要方式，在整村推進中科學(xué)把握扶貧開發(fā)與生態(tài)環(huán)境建設(shè)及農(nóng)村環(huán)境優(yōu)化間的關(guān)系，以縣域為重點，鼓勵多方整合資源，統(tǒng)一規(guī)劃，集中投入，實行水、電、路、氣、房和優(yōu)美環(huán)境“六到農(nóng)家”工程。進一步推進基礎(chǔ)設(shè)施及社會事業(yè)發(fā)展重點項目建設(shè)，積極實施清潔能源、衛(wèi)生廁、衛(wèi)生廄、路旁植樹、道路及庭院綠化等環(huán)境優(yōu)化項目。對貧困村相對集中的地方，可連片制定規(guī)劃，實行整鄉(xiāng)、整流域、整片區(qū)扶貧攻堅的整體推進，提升整村推進連片開發(fā)的規(guī)模效益。采取考核獎勵、建立產(chǎn)業(yè)協(xié)會、扶貧互助社等方式，加強對已實施整村推進項目村的后續(xù)管理，鞏固扶貧成果。我國在“十一 五”期間整村推進工作取得了良好的效果，在國家新十年《中國農(nóng)村扶貧開發(fā)綱要（2011-2020）》中，整村推進仍然作為國家專項扶貧的重要內(nèi)容之一。

（4）加強“3+9+3”教育，全面提升貧困地區(qū)未來勞動力素質(zhì)，推動生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變。立足長遠，切實加強貧困農(nóng)村地區(qū)基礎(chǔ)教育，全面提升未來貧困人口素質(zhì)水平，實現(xiàn)勞動能力和生態(tài)保護意識雙提高。通過創(chuàng)造條件，整合力量，盡力實施貧困地區(qū)農(nóng)村孩子3年學(xué)前教育，解決外出務(wù)工農(nóng)民孩子安全入園入托問題；徹底普及九年義務(wù)教育，加大教育設(shè)施建設(shè)，推進基礎(chǔ)教育資源的均等化；努力發(fā)展義務(wù)教育后3年的生存技能培訓(xùn)，增強貧困地區(qū)年輕勞動力外出務(wù)工及就地工作能力。2007年開始，甘肅省扶貧辦在全國首先啟動了貧困家庭“兩后生”（初中后和高中后不能升學(xué)的畢業(yè)生）勞動技能培訓(xùn)工程。2009年，甘肅省又在此基礎(chǔ)上，在全國率先實現(xiàn)貧困地區(qū)職業(yè)教育的免費，并成立了甘肅省貧困地區(qū)“兩后生”職業(yè)教育培訓(xùn)集團，從而加大了甘肅省農(nóng)村貧困勞動力的轉(zhuǎn)移力度。截至到2010年甘肅全省共培訓(xùn)“兩后生”6萬人，其中已畢業(yè)就業(yè)2.8萬人。據(jù)跟蹤抽樣調(diào)查，接受過中長期技能培訓(xùn)的“兩后生”與未培訓(xùn)的一般勞動力相比，每月工資差距在一倍以上?！皟珊笊迸嘤?xùn)已成為甘肅省貧困地區(qū)農(nóng)民脫貧致富的主要手段和首要選擇。

3.2.2離地生態(tài)扶貧模式

以水源涵養(yǎng)林區(qū)、省級以上自然保護區(qū)、風(fēng)沙及荒漠化威脅嚴重、生態(tài)環(huán)境脆弱、重要生態(tài)功能地域等區(qū)域為重點， 進一步推進生態(tài)移民范圍和補助力度。重點實施將生活在自然條件惡劣、地質(zhì)災(zāi)害頻發(fā)、缺乏基本生存條件、就地脫貧無望的貧困人口向小城鎮(zhèn)和工業(yè)園區(qū)轉(zhuǎn)移； 加大貧困地區(qū)剩余勞動力向當?shù)卮笾谐鞘泻蜄|部沿海地區(qū)的輸出力度。而對處于地質(zhì)災(zāi)害頻發(fā)地區(qū)的貧困勞動力人口，積極探索實施和支持勞務(wù)移民，促進就業(yè)地落戶安家。離地生態(tài)扶貧的主要內(nèi)容包括：

（1）拓寬生態(tài)移民范圍，加大跨省移民力度。繼續(xù)擴大移民搬遷范圍，探討有計劃的跨區(qū)域國有農(nóng)墾系統(tǒng)安置模式，尤其加大漢族人口的跨省外遷。如：甘肅河西地區(qū)向新疆建設(shè)兵團的移民安置，一方面減輕了河西地區(qū)的生態(tài)壓力，另一方面，移民的生活生存條件得到改善，收入增加。生態(tài)移民要以選點為基礎(chǔ)，以建房為前提，以工作為根本，以文化融合為目標，切實保證生態(tài)移民人口在新安置區(qū)的長住久安，杜絕“遷后返貧”和“重返原籍”現(xiàn)象。

（2）拓寬貧困人口進城增收渠道，促進貧困地區(qū)勞動力就近轉(zhuǎn)移。積極發(fā)揮各貧困縣自身優(yōu)勢，千方百計拓寬貧困地區(qū)群眾向當?shù)匦〕擎?zhèn)和工業(yè)園區(qū)轉(zhuǎn)移。加強工業(yè)園區(qū)建設(shè)、小城鎮(zhèn)建設(shè)和移民搬遷相結(jié)合，依托產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設(shè)和二三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，選擇縣城、重點鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所在地和有條件的鄉(xiāng)村旅游開發(fā)區(qū)，對生態(tài)移民進行集中安置。例如：貴州省平塘縣克度鎮(zhèn)建設(shè)的移民新村緊鄰鎮(zhèn)政府，并配套建設(shè)農(nóng)民返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)園。通過移民新村與工業(yè)園區(qū)建設(shè)的結(jié)合，形成“移民-就業(yè)-經(jīng)濟發(fā)展”的循環(huán)機制保障了遷移人口的后續(xù)生計問題。由于絕大多數(shù)移民缺乏新的就業(yè)技能，因此，要有針對性地對農(nóng)民進行專業(yè)技能培訓(xùn)，滿足企業(yè)用工的基本要求；搞好職業(yè)技能培訓(xùn)，實施技術(shù)工種與熟練工種、進廠培訓(xùn)與引廠入縣培訓(xùn)、長期培訓(xùn)與短期培訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)與務(wù)工常識法律知識培訓(xùn)結(jié)合，實現(xiàn)勞動力就地轉(zhuǎn)移由數(shù)量型向質(zhì)量型、體力型向技能型轉(zhuǎn)化。對于自發(fā)的進城務(wù)工人員，要通過戶籍制度改革，為他們提供必要的居住條件，逐步實現(xiàn)穩(wěn)定轉(zhuǎn)移。

（3）鼓勵貧困地區(qū)勞動力向東部沿海地區(qū)轉(zhuǎn)移。采取多種形式和途徑鼓勵貧困地區(qū)向東部沿海地區(qū)有序勞務(wù)輸出，從根本上緩解當?shù)厝丝诤铜h(huán)境資源壓力。健全政府主導(dǎo)和社會參與相結(jié)合的勞務(wù)培訓(xùn)體系，整合培訓(xùn)資源和培訓(xùn)資金，推進培訓(xùn)方式改革創(chuàng)新。不斷提高勞務(wù)輸出的組織化程度，借助政府力量在東部沿海地區(qū)創(chuàng)建勞務(wù)合作平臺，拓展勞務(wù)輸出渠道，開展訂單培訓(xùn)，擴大勞務(wù)經(jīng)紀人隊伍規(guī)模。如甘肅省采取政府組織、市場運作的辦法，開展農(nóng)民工培訓(xùn)，建立勞務(wù)基地，拓寬勞務(wù)市場，每年輸出農(nóng)民工都在230萬人次以上，人均純收入2 000元左右。僅2008年上半年，甘肅就組織省外勞務(wù)移民1.87萬人。外出打工的農(nóng)民，大部分做到“輸出一個勞力，省下一份口糧，學(xué)會一門技術(shù)，帶回一筆錢，養(yǎng)活一家人。由于勞務(wù)輸出直接瞄準貧困家庭和貧困人口，使得勞動力轉(zhuǎn)移成為貧困家庭穩(wěn)定增收的一個重要來源。許多地方勞務(wù)收入占農(nóng)民人均純收入的三分之一以上。健全農(nóng)民工工資保障、就業(yè)管理和社會保障制度，是貧困地區(qū)農(nóng)民工長期穩(wěn)定外出打工的重要保障。

4結(jié)論及政策建議

我國西部地區(qū)貧困和脆弱的生態(tài)環(huán)境相互交織，互為因果，生態(tài)環(huán)境在諸多致貧因素中越來越突出。同時，勞動力素質(zhì)低下也是造成長期貧困的主要原因之一。因此，必須加強生態(tài)環(huán)境建設(shè)與扶貧開發(fā)的有機結(jié)合，實施生態(tài)扶貧戰(zhàn)略，它是實現(xiàn)貧困地區(qū)生態(tài)環(huán)境改善與貧困人口脫貧致富的“雙贏”目標的重要途徑。根據(jù)貧困地區(qū)的自然環(huán)境和社會經(jīng)濟條件的不同，生態(tài)扶貧可分為原地扶貧和離地扶貧兩種不同的模式。為了更好的實施生態(tài)扶貧戰(zhàn)略，提出如下政策建議。

4.1控制人口增長，加強教育投入

人口增長過快是造成西部貧困地區(qū)貧窮落后的重要根源。大量實證研究表明，教育對保護環(huán)境、減少貧困有顯著的作用，通過“教育移民”緩解生態(tài)壓力，是實現(xiàn)可持續(xù)脫貧的重要手段之一。解決西部貧困，實現(xiàn)綠色發(fā)展的基本思路就是要減少貧困地區(qū)人口對資源環(huán)境的壓力，把剩余勞動力轉(zhuǎn)移到具有比較優(yōu)勢的勞動密集型非農(nóng)產(chǎn)業(yè)中去。但是，教育是決定能否轉(zhuǎn)移和找到工作的決定因素。因此，從長遠看，提高貧困地區(qū)人口素質(zhì)、改善貧困地區(qū)人力資源質(zhì)量是實現(xiàn)可持續(xù)脫貧的核心。

（1）堅持扶貧開發(fā)與計劃生育工作結(jié)合起來，建立利益導(dǎo)向機制，對實行計劃生育的貧困戶采取優(yōu)先和優(yōu)惠的政策措施，對計劃生育工作做得好的縣、鄉(xiāng)、村，在扶貧資金、扶貧項目的安排和計劃生育事業(yè)費的投入上予以重點考慮和重點扶持。對實行計劃生育的家庭實行優(yōu)先、優(yōu)惠政策，通過利益導(dǎo)向機制，調(diào)整人們的生育觀念。減少人口壓力。

（2）增加教育投入，提高居民生態(tài)意識和可持續(xù)發(fā)展意識，提高勞動力就業(yè)能力。更加重視勞動力技能型培訓(xùn)，重點面向市場需求的具有證書、實用技術(shù)的職業(yè)技能教育和培訓(xùn)。積極實行“訂單式”培訓(xùn)，提高農(nóng)村勞動力的職業(yè)技能和穩(wěn)定的非農(nóng)就業(yè)能力，提高收入水平。實施中等職業(yè)教育東西聯(lián)合培養(yǎng)計劃，鼓勵東部與西部地區(qū)中等職業(yè)教育聯(lián)合辦學(xué)，面向西部農(nóng)村招生，并對貧困地區(qū)學(xué)生實行免費的中等職業(yè)教育。鼓勵東部高等學(xué)校與西部貧困地區(qū)高校聯(lián)合辦學(xué)，為貧困地區(qū)培養(yǎng)高級專業(yè)人才。

（3）實施教育移民，緩解生態(tài)壓力。通過對貧困脆弱生態(tài)地區(qū)實行區(qū)外教育、區(qū)外就業(yè)的措施，提高貧困地區(qū)勞動力的非農(nóng)就業(yè)和異地生存能力，經(jīng)過長期努力實現(xiàn)主動遷移代替強制性移民搬遷，從而減少當?shù)厣鷳B(tài)壓力，實現(xiàn)人口與生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展。

4.2建立扶貧部門與生態(tài)保護部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)機制，促進扶貧開發(fā)與生態(tài)建設(shè)相結(jié)合（1）嘗試建立省級扶貧部門與生態(tài)部門聯(lián)系會議機制，確立兩個部門管理事項的宏觀調(diào)控機制及監(jiān)督協(xié)調(diào)機制，統(tǒng)籌扶貧資金和生態(tài)建設(shè)資金，實現(xiàn)生態(tài)保護與扶貧開發(fā)的有機統(tǒng)一。對于生態(tài)功能與貧困重合地區(qū)，確保生態(tài)建設(shè)項目中生態(tài)補償部分與當?shù)胤鲐氶_發(fā)項目相銜接，實現(xiàn)生態(tài)扶貧效率的最大化。理順部門職責(zé)關(guān)系，促進各部門密切配合，形成合力，有效地打破“部門割據(jù)”與“條塊分割”的局面，切實落實財政扶貧與生態(tài)建設(shè)資金報賬制、項目公示公告制、招投標制、竣工驗收制和定期審計檢查等制度，進一步提高扶貧資金使用效益。以縣（市、區(qū)）為重點，基于連片貧困區(qū)集中開發(fā)與解決突出生態(tài)問題的項目資金渠道不變、用途不變原則，建立和完善資金整合機制。

（2）將扶貧開發(fā)中的“以工代賑”與農(nóng)田水利建設(shè)相結(jié)合，通過“以工代賑”工程，加強貧困地區(qū)的基礎(chǔ)水利建設(shè)和基本農(nóng)田建設(shè)，改善貧困地區(qū)的生產(chǎn)生活條件。將“以糧代賑”和“退耕還林還草”相結(jié)合，積極執(zhí)行“以糧代賑”政策，解決貧困人口溫飽，同時，繼續(xù)完善和執(zhí)行國家無償向退耕農(nóng)戶提供糧食、生活費補助等退耕還林政策，提高退耕農(nóng)戶補助。鼓勵貧困地區(qū)創(chuàng)建新的保護生態(tài)建設(shè)和“以工代賑”結(jié)合工程。不僅僅局限于退耕還林、還牧、水土流失治理等方面，只要關(guān)乎生態(tài)恢復(fù)、生態(tài)保護的項目，國家均以獎勵和資助并重的政策，協(xié)助這類工程的開發(fā)、實施建設(shè)。

4.3培育發(fā)展特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)

（1）培育特色農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)。立足資源優(yōu)勢，面向國內(nèi)外市場，培育特色農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)，支持扶貧龍頭企業(yè)和設(shè)施農(nóng)業(yè)的發(fā)展，千方百計提高貧困人口的收入水平。開發(fā)和培育“綠色、優(yōu)質(zhì)、安全、高產(chǎn)”的農(nóng)產(chǎn)品，形成一批規(guī)模化、標準化、設(shè)施化、品牌化、生態(tài)化的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)，做到扶貧和生態(tài)建設(shè)的有力結(jié)合。

采取有效措施扶持貧困地區(qū)的龍頭企業(yè)，發(fā)揮龍頭企業(yè)的帶動作用。依托一批龍頭企業(yè)的帶動和輻射，由農(nóng)村合作組織引導(dǎo)與管理，形成區(qū)域性產(chǎn)業(yè)。在政策上給予龍頭企業(yè)優(yōu)惠，資金上給予補助。

（2）因地制宜的發(fā)展民族和地方手工業(yè)和特色生態(tài)旅游業(yè)。依托當?shù)鬲毺氐奈幕?、人文資源以及豐富的自然資源，發(fā)展以生態(tài)旅游業(yè)為重點的文化產(chǎn)業(yè)。同時，大力挖掘地方傳統(tǒng)民族產(chǎn)品，鼓勵民族特色工業(yè)和地方手工業(yè)的發(fā)展，加大對相關(guān)龍頭企業(yè)的扶持力度，通過龍頭企業(yè)帶動當?shù)剞r(nóng)牧民就業(yè)，增加貧困人口收入。

（3）打造綠色品牌，實現(xiàn)“綠色利潤”還民。以無公害、無污染、無破壞為原則，立足綠色資源和文化資源，創(chuàng)建西部綠色品牌，涵蓋農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、旅游產(chǎn)品、服裝和文化創(chuàng)意。注重技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品生產(chǎn)到產(chǎn)品包裝等環(huán)節(jié)，以企業(yè)宣傳構(gòu)架西部綠色品牌體系，將西部貧困地區(qū)打造成為未來大眾消費、休閑的綠色品牌。

同時，始終以廣大農(nóng)牧民作為全過程的參與實施者和最終受益者，在發(fā)展特色農(nóng)產(chǎn)品和綠色產(chǎn)業(yè)時，以廣大農(nóng)牧民為主體，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)為依托，做到解決生計，增加收入，改變傳統(tǒng)低端污染型工業(yè)發(fā)展思路；地方政府應(yīng)做好鼓勵農(nóng)民創(chuàng)業(yè)環(huán)境和勞務(wù)輸出組織工作，做好產(chǎn)品的宣傳、銷售渠道、引資等環(huán)節(jié)。依托綠色資源、發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)、收獲“綠色利潤”是貧困地區(qū)最有效的可持續(xù)生計的根本舉措。

4.4完善生態(tài)移民的制度安排

建立跨省生態(tài)移民統(tǒng)籌管理聯(lián)絡(luò)機構(gòu)，由省級政府統(tǒng)籌管理生態(tài)移民就業(yè)、培訓(xùn)和社會保障工作，并且保證移民安置地基本住房用地和農(nóng)耕用地需求，制定工作計劃和實施方案，引導(dǎo)相關(guān)市縣（區(qū)）采取與對口市、縣（區(qū)）銜接、與園區(qū)管委會銜接、與用工企業(yè)銜接、與培訓(xùn)學(xué)校和勞務(wù)基地銜接等行之有效的措施，積極組織生態(tài)移民接受職業(yè)技能培訓(xùn)，參加農(nóng)村社會養(yǎng)老保險、城鄉(xiāng)醫(yī)療保險等社會保險，凡是人均收入低于本地最低生活保障線的移民全部納入“低?！狈秶⑨槍Σ煌挲g移民人口，開展相應(yīng)社會福利服務(wù)。移民遷入地相關(guān)部門確立以生態(tài)移民就業(yè)穩(wěn)定率、勞動合同簽訂率、社會保險參保率作為工作考核指標，建立責(zé)任追究制度。為生態(tài)移民享受良好的生計條件提供必要的制度保障。

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