導(dǎo)語：如何才能寫好一篇短期投資的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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短期投資是一個相對的概念，是與長期投資相對應(yīng)的投資方式。從動機上看，短期投資無疑是獲取投資收益，避免資金的閑置。從時間跨度上看，短期投資的時間不會超過一年。從投資對象上看，短期投資的對象較為多元化，有國庫券、債券、股票等等。從投資主體來看，既可以是企業(yè)，也可以是個人。因此，我們可以將短期投資的定義確定為：企業(yè)或個人基于獲取投資收益的目的，對國庫券、債券、股票等投資對象進行的為期不超過一年的投資。無論從我國范圍內(nèi)來看，還是其他世界各國的范圍來看，短期投資都是一種頗為常見的投資現(xiàn)象。從本質(zhì)上來看，短期投資其實就是一種短期的理財行為，因為如果企業(yè)或個人將閑置的資金放到銀行，其獲取的收益相對較低，甚至不足以沖抵通貨膨脹。

2短期投資會計核算中存在的主要問題

（一）短期投資業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，監(jiān)督機制缺乏

從當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)的實際狀況來看，除了一些大型企業(yè)設(shè)立了投資部門對短期投資操作業(yè)務(wù)進行管理之外，其他企業(yè)都沒有設(shè)立專門部門負(fù)責(zé)短期投資的操作和管理，通常由企業(yè)的財務(wù)部門或會計部門兼職進行操作或管理，這意味著短期投資會計核算在內(nèi)部控制程序上就面臨著嚴(yán)重的隱患。專門短期投資管理部門的缺失，會導(dǎo)致短期投資會計核算操作不規(guī)范，從而導(dǎo)致徇私的現(xiàn)象。

（二）記賬憑證所附原始憑證規(guī)范性缺乏

當(dāng)前短期投資中還存在一個重大問題就是記賬憑證所附原始憑證規(guī)范性缺乏，在短期投資過程中，證券公司向企業(yè)提供的每筆成交單是短期投資重要的外來原始憑證，其是企業(yè)進行短期投資會計核算的科學(xué)依據(jù)。但有的企業(yè)在收到證券公司向其提供的成交單，并沒有將其交付給會計部門，作為編制記賬憑證的依據(jù)。還有的企業(yè)甚至沒有向證券公司要求提供成交單，在短期投資的會計核算中僅以每個月的對賬清單為依據(jù)。

（三）核算體制不規(guī)范

我國會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定：在針對有價證券和款項的收款和付款的過程中，應(yīng)當(dāng)先辦理相應(yīng)的會計手續(xù)，然后再進行相應(yīng)的會計核算。然而，在現(xiàn)實中很多企業(yè)的會計部門并沒有依據(jù)企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)及時進行會計核算，只是在企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)記錄上有相應(yīng)的記載，很多短期投資在這個環(huán)節(jié)不僅僅產(chǎn)生了收益差額，形成賬外賬，還在虧損之時，為了迷惑投資者和股東，虛報各項利潤，這直接違反了我國會計準(zhǔn)則制度的相應(yīng)規(guī)定。

3加強短期投資會計核算的對策與建議

（一）規(guī)范短期投資業(yè)務(wù)流程，加強監(jiān)督機制建設(shè)

首先需要在業(yè)務(wù)流程上做出相應(yīng)的規(guī)定，從企業(yè)層面要求專業(yè)的人員對短期投資進行相應(yīng)的操作。與此同時，會計部門也要做好相應(yīng)的會計控制工作，要求相應(yīng)的短期操作人員必須將原始的成交單以及各種憑證交付給會計部門進行會計審核。會計部門在收到相應(yīng)的憑證之后，對短期投資進行詳細(xì)的確認(rèn)和分析，發(fā)現(xiàn)是否存在私人暗香操作的行為，進而保障公司短期投資的利益。另一方面，要加強對短期投資會計核算的監(jiān)督。沒有監(jiān)督必然會導(dǎo)致徇私或腐化，建議由公司的董事會成員和監(jiān)事會成員不定期對短期投資的會計核算事項進行抽查，一旦發(fā)現(xiàn)會計核算有問題，立即采取相應(yīng)的措施予以處理，以此避免企業(yè)的投資損失。

（二）增設(shè)二級科目，保全記賬憑證所附原始憑證

當(dāng)前我國針對短期投資的會計核算并沒有增加二級科目，進而出現(xiàn)了各種會計核算的漏洞。因此，設(shè)置專門化的二級科目，保障存款戶內(nèi)的投資存款，是當(dāng)前短期投資會計核算中面臨的一項重大問題?；诖耍ㄗh增設(shè)"其他貨幣資金--XX證券公司資金戶存款"科目，如此就可以將短期投資資金像銀行資金一樣進行控制。在增設(shè)二級科目之后，重點就是要注意三個方面的核算工作：一是資金劃入劃出核算；二是申購新股的核算；三是二級市場上股票買賣的核算。

（三）規(guī)范核算體制

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[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值 相關(guān)性 會計信息質(zhì)量

我國財政部在2006年2月頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則（以后本文簡“稱新準(zhǔn)則”）。新準(zhǔn)則中《CAS第8號－資產(chǎn)減值》規(guī)定：除存貨及歸入金融資產(chǎn)的應(yīng)收賬款、短期投資、委托貸款外，資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

作為會計信息質(zhì)量之一的相關(guān)性要求（眾多研究發(fā)現(xiàn)，投資者更需要這一要求）：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助用于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備最符合會計報表使用者期望的情況是：數(shù)量上，計提的資產(chǎn)減值數(shù)字能真實、準(zhǔn)確的反映公司資產(chǎn)的毀損狀況，以便投資者對整體資產(chǎn)的盈利能力做出正確地判斷；質(zhì)量上，既能滿足會計信息相關(guān)性的要求，同時也要能滿足會計信息可靠性的要求。

筆者認(rèn)為，資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，在一定程度上壓縮了盈余管理的空間，迎合了會計信息的可靠性要求（這一點學(xué)術(shù)界基本上已經(jīng)達(dá)成共識)，但并不能滿足會計信息的相關(guān)性要求。

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回不能滿足會計信息相關(guān)性的要求

1.企業(yè)在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時可能會更傾向謹(jǐn)慎

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值一旦確認(rèn)，在以后就不得轉(zhuǎn)回，出于利潤最大化需要和納稅的考慮（由于資產(chǎn)減值無稅前抵扣功能，使得企業(yè)的經(jīng)濟后果出現(xiàn)大幅減值），會計人員在計提資產(chǎn)減值的時候會更加謹(jǐn)慎?！爸?jǐn)慎計提”的傾向，使得長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回的初衷遭遇背離，外部報表使用者渴望提高會計信息相關(guān)性的良好愿望被辜負(fù)。

2.盈余管理的新方式將進一步降低會計信息相關(guān)性

新準(zhǔn)則規(guī)定長期資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，而應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、委托貸款等短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍允許轉(zhuǎn)回。因此，應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期資產(chǎn)的折舊或攤銷可能將成為盈余管理的主要方式。

3.“判斷”與“估計”將繼續(xù)充當(dāng)盈余管理的手段

新準(zhǔn)則運用會計人員的職業(yè)判斷來適應(yīng)會計域秩序的動態(tài)性，以最大限度在減少會計信息的規(guī)則性失真，這是值得肯定的。但實際上，對于長期資產(chǎn)減值比較復(fù)雜的未來現(xiàn)金流量和公允價值的判斷，只有尋求專業(yè)的資產(chǎn)評估師機構(gòu)的幫助，才能得出恰當(dāng)?shù)臏p值金額。由于信息的不對稱，這些“判斷”與“估計”成為了違規(guī)性失真的重要載體。此時，禁止轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備又有何意義呢！禁止轉(zhuǎn)回這一規(guī)定反而為“拒絕改正錯誤”提供了合理的借口。

二、長期資產(chǎn)減值在價值恢復(fù)時應(yīng)適當(dāng)允許轉(zhuǎn)回

1.資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，使得減值資產(chǎn)在價值實際得到恢復(fù)時，其價值被低估，真實的盈利能力得不到充分的認(rèn)可，在財務(wù)報告中也沒有得到體現(xiàn)，從投資者決策角度來說，資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，不可避免的在一定程度上辜負(fù)了他們對會計信息相關(guān)性的期望。

2.從理論的角度看，“完全”禁止長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是不完美的。按照資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易和事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。只要符合資產(chǎn)的定義及其兩個確認(rèn)條件，都應(yīng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。當(dāng)減值資產(chǎn)價值得到恢復(fù)時，會計應(yīng)當(dāng)重新將其確認(rèn)為資產(chǎn)。否則,與資產(chǎn)的定義相矛盾。

3.在長期資產(chǎn)中部分資產(chǎn)減值在符合既定條件情況下，應(yīng)合理的予以確認(rèn)。以無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資為例，由于這幾種資產(chǎn)的價值很可能在計提以后得到恢復(fù)（在實務(wù)中確實存在轉(zhuǎn)回的多種因素，如：固定資產(chǎn)的價值很可能因通貨膨脹、周圍環(huán)境的變化等因素大幅回升），如有確鑿證據(jù)(如能夠提供資產(chǎn)評估報告等)表明資產(chǎn)有明顯增值的話(比如可將“明顯增值”定義為公允價值超過賬面凈額20%以上時),可以將減值在計提范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。

4.應(yīng)當(dāng)盡力采用經(jīng)濟學(xué)中全面收益的觀點，以使企業(yè)中的資產(chǎn)的價值得以充分的表達(dá)，以使投資者對企業(yè)有一個全面的了解與認(rèn)識。以便于投資者做出合理的經(jīng)濟決策。

綜上，筆者認(rèn)為新準(zhǔn)則規(guī)定長期資產(chǎn)減值禁止轉(zhuǎn)回，理論上，厄殺了資產(chǎn)價值的公允表達(dá)；實質(zhì)上，沒能根除企業(yè)盈余管理空間。因此，我國會計準(zhǔn)則關(guān)于長期資產(chǎn)減值的規(guī)定應(yīng)盡快與國際會計準(zhǔn)則趨同，放棄這一“特殊的規(guī)定”，讓資產(chǎn)的價值得到真實、充分的表達(dá)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；會計實務(wù)；運用

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2012）08-0121-02

謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是將資本保持在一定的范圍內(nèi)，或者將其作為中心內(nèi)容，給企業(yè)經(jīng)營能力和償債能力給予支持和維護，在會計實務(wù)中，它起著尤為重要的作用。

一、謹(jǐn)慎性原則在會計確認(rèn)和計量上的體現(xiàn)

（一）資產(chǎn)的計價

1.存貨的計價。先進先出法，加權(quán)平均法，個別計價法都是存在于存貨的計價方法。現(xiàn)在的市場價格已經(jīng)在開始出現(xiàn)下降，先進先出法的采用，期末存貨余額都是將最后的進價進行計算，使期末存貨的價格與當(dāng)時的價格相接近，企業(yè)期末資產(chǎn)狀況就會得到最真實的反映，最后購進的價格比較低是需要在期末存貨的賬面上進行反映出來的，這樣資產(chǎn)估價就會恰到好處，不會過于高；當(dāng)市場價格出現(xiàn)上升的時候，后進先出法就是最好的辦法，發(fā)出材料的單價與市場價格尤為接近，但是最初購進或者發(fā)生的存貨價值是企業(yè)期末存貨的賬面價值所反映出來的內(nèi)容，謹(jǐn)慎性原則的要求也就比較符合。

2.無形資產(chǎn)的計價。在無形資產(chǎn)中，企業(yè)對其進行估價，應(yīng)該將支出確定性、使用效益型的要求作為依據(jù)，然后計價入賬。這樣的話，企業(yè)中的無形資產(chǎn)雖然已經(jīng)壓低，將費用抬高，但是企業(yè)的自動財力卻有所增加了，從而無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用在企業(yè)中就會得到快速的發(fā)展，這樣的話，謹(jǐn)慎性原則也就得到了更好的體現(xiàn)。

（二）收益的確認(rèn)

1.在資本公積中包含著債務(wù)重組收益，但是這其實并不會被納入當(dāng)期利益的損失或獲得中。比較債務(wù)賬面價值，所體現(xiàn)出來的資本公積，就是通過債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價值和指出的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額；若是出現(xiàn)債務(wù)重組損失，那么也應(yīng)該劃分在當(dāng)期利益損失或獲得中。這樣一來，低收益確認(rèn)就會得到保證。

2.投資成本在剛開始的時候就被實施收回，在這種情況下，短期投資的賬面價值也就屬于下降的趨勢，而這個時候的投資效益其實就是屬于當(dāng)期利益的損失或獲得，當(dāng)企業(yè)對被投資單位出現(xiàn)的凈虧損進行確定之后，股權(quán)投資賬面價值的范圍最低之能夠為零，若是被投資單位以后各期的凈利潤都能夠?qū)崿F(xiàn)，那么企業(yè)在對收益分配分享額進行計算的時候，其中所出現(xiàn)的虧損確認(rèn)分擔(dān)額以后，按抄過來確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金融，是投資的賬面價值進行恢復(fù)，毫無疑問，這些都將謹(jǐn)慎性原則得到了最好地體現(xiàn)。

二、謹(jǐn)慎性原則在會計處理方法上的體現(xiàn)

（一）加速折舊

折舊不斷加速，可以使固定資產(chǎn)的有形損耗得到很好地補充，由于技術(shù)的發(fā)展速度在逐漸增長，其無形損耗的發(fā)生也就成為必然，但是針對無形損耗也會有一定的補償，這樣的話，貨幣時間價值的損失就會得到降低，固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代速度也就會越來越快。

（二）采用權(quán)益法核算長期投資

權(quán)益法是適用于長期股權(quán)投資的一種會計核算方法。根據(jù)這一方法，投資企業(yè)要按照其在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益比例和被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化來調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值。

（三）計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

短期投資跌價準(zhǔn)備，企業(yè)在期末對短期投資按成本與市價孰低計量，即短期投資的期末市價低于成本時，按市價計價； 當(dāng)市價高于成本時，按成本計價。對市價低于成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備，現(xiàn)按《企業(yè)會計制度規(guī)定》規(guī)定，應(yīng)收賬款計提壞賬的比例和方法由企業(yè)自行確定，這給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險。存貨跌價準(zhǔn)備，期末存貨的計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價，當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。以上所述充分體現(xiàn)了費用的確認(rèn)寧高勿低的精神。

三、謹(jǐn)慎性原則在投資決策分析中的運用

（一）現(xiàn)金流量與貨幣時間價值

事實上，在投資過程中，能夠?qū)⒇泿诺臅r間價值很好地掌握，就等于有了更多的機會成本，而且時間價值對于成本價值來講起著決定性的重要作用，站在這個意義的角度上進行分析，費用的最終確認(rèn)要么是最高值，要么就是最低值。

（二）資本成本與包含風(fēng)險的折現(xiàn)率

資本成本是組成企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的各種資金來源的成本的綜合，是新的投資為使股東權(quán)益不受損害而必須賺得的最低報酬率。

（三）通貨膨脹對主要經(jīng)濟評價指標(biāo)的影響

通貨膨脹主要就是針對上述貨幣問題進行闡述的，與上述內(nèi)容恰好相反，一旦通貨膨脹的情況出現(xiàn)，貨幣存在的時間越長就會越?jīng)]有價值，若是在一個方案中，出現(xiàn)的通貨膨脹的情況，那么在這個方案中的凈現(xiàn)值就會出現(xiàn)增長的趨勢。

四、謹(jǐn)慎原則在不同角度的作用

（一）從資產(chǎn)定義的角度來看

在《企業(yè)會計制度》中針對資產(chǎn)也有相應(yīng)的概括，其實也就是交易、事項是在過去形成的，其中的所產(chǎn)生的資源主要是由企業(yè)完全擁有或者對其進行相應(yīng)控制的，這個資源預(yù)期會給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟利益。根據(jù)這樣的概括，我們就能夠從中發(fā)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求，針對那些預(yù)期不能夠給企業(yè)經(jīng)濟效益帶來任何利益的項目，企業(yè)就不應(yīng)該再繼續(xù)對其進行核算和列報了。

（二）從收益確認(rèn)的角度來看

第一，在短期投資中所獲得的現(xiàn)金股利和利息應(yīng)該劃分在初始投資成本收回的范疇中，對短期投資賬面價值進行沖減，不再作為投資收益確認(rèn)當(dāng)期損益。

第二，債務(wù)重組收益計入資本公積，而非當(dāng)期損益。債務(wù)重組收益本質(zhì)上屬于交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益 負(fù)債是債務(wù)人為獲得資產(chǎn)或接受勞務(wù)而承擔(dān)的，需在未來以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債的償付必須以交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式來完成。在正常情況下債務(wù)人負(fù)有無條件清償?shù)狡趥鶆?wù)的義務(wù)。

第三，到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。

第四，對于使用借款購置和建造的固定資產(chǎn)，其利息資本化的時間以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)，不再以“固定資產(chǎn)投入使用”為標(biāo)準(zhǔn)。

第五，企業(yè)對財產(chǎn)清查中所發(fā)生的盤虧，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，于期末結(jié)賬前處理完畢。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認(rèn)；計量

為了使資產(chǎn)能真實地反映企業(yè)獲得經(jīng)濟利益的能力，我國《企業(yè)會計制度》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備……”。此規(guī)定明確要求企業(yè)對短期投資、應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款進行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計提減值準(zhǔn)備，簡稱“八項準(zhǔn)備”。為進一步搞好這項業(yè)務(wù)，我們應(yīng)當(dāng)深刻體會資產(chǎn)減值的實質(zhì)內(nèi)涵、準(zhǔn)確把握其確認(rèn)與計量的原則及其賬務(wù)處理的方法等，同時進行積極的研究與探索。本文僅就資產(chǎn)減值會計理論的幾個核心問題談些看法。

一、資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)

資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關(guān)。我國《企業(yè)會計制度》采用了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中的概念，對資產(chǎn)的定義進行了界定，“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。按照資產(chǎn)這一特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。其實，會計學(xué)意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟學(xué)意義上的“財富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價值在于目前及未來利益。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，就把財務(wù)會計的重心由利潤表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會計學(xué)”，仍然存在爭議，但是，它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，應(yīng)該說比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。因為，從一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟利益（葛家澍，1996）。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益時，會計記錄一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)?，這就是資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)。

二、資產(chǎn)減值會計的理論起點

研究資產(chǎn)減值會計的理論起點，必然要與會計觀相聯(lián)系。目前世界范圍內(nèi)存在兩種主流會計觀：即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財產(chǎn)資源的受托人，管理當(dāng)局不但負(fù)有誠實地管理好委托人資產(chǎn)的責(zé)任，而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營活動的責(zé)任，這些責(zé)任就被稱為受托責(zé)任。在受托責(zé)任觀下，它要求資產(chǎn)計量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠、精確。在這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性，強調(diào)會計信息的可靠性，強調(diào)最后利潤數(shù)據(jù)的確定。目前德、日等國基本持會計受托責(zé)任觀。

決策有用觀是建立在美國公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認(rèn)為，會計信息主要為市場投資者服務(wù)，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財務(wù)報告數(shù)據(jù)，通過各種評估模型來分析公司的內(nèi)在價值，評估投資者的風(fēng)險程度，從而做出投資決策。這種觀念下，資產(chǎn)計量要求采用有別于歷史成本的多重計量屬性，強調(diào)會計信息的相關(guān)性，對信息的精確性沒有嚴(yán)格的要求。資產(chǎn)減值會計試圖用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費用。如果財務(wù)報告使用者的決策是企業(yè)價值的函數(shù)，那么，資產(chǎn)減值會計應(yīng)該有助于財務(wù)報告使用者的決策，因為資產(chǎn)減值會計力圖為資產(chǎn)的真實價值提供量度。一般認(rèn)為，資產(chǎn)計量越接近其真實價值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個意義上，筆者以為，資產(chǎn)減值會計的理論起點為決策有用觀，其目的在于通過提供資產(chǎn)價值的信息，向現(xiàn)在的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報告受托責(zé)任。2000年財政部的《企業(yè)會計制度》，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的定義，采用了未來經(jīng)濟利益流入或流出法，這表明了我國有采用會計決策有用觀的趨勢。

三、資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)

是否確認(rèn)資產(chǎn)減值，這涉及到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題。目前主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)（permanentcriterion）、可能性標(biāo)準(zhǔn)（probabilitycriterion）和經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)（economiccriterion）。

1.永久性標(biāo)準(zhǔn)。是指只對永久性（即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值損失進行確認(rèn)。持這種觀點的人認(rèn)為，永久性標(biāo)準(zhǔn)可以避免確認(rèn)暫時性減值損失。反對者認(rèn)為，永久性標(biāo)準(zhǔn)不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的資源”這一定義，且暫時性減值和永久性減值難以界定，有可能促使管理者當(dāng)局故意遞延減值損失的確認(rèn)。筆者更傾向于后者，因為，會計總是充滿了不確定性，充滿了判斷和估計，要想在會計報告中剔除不確定性是不可能的，而主要立足于未來的減值會計尤其如此。因此，永久性標(biāo)準(zhǔn)不適用資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)。

2.可能性標(biāo)準(zhǔn)。是指對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。其目的在于與歷史成本框架保持一致并避免確認(rèn)不必要的減值損失。美國等一些國家的做法是，確認(rèn)與計量的基礎(chǔ)不一樣，確認(rèn)時使用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計算時使用公允價值。因此，如果未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于賬面價值，那么，即使公允價值小于其賬面價值，也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，由此可能導(dǎo)致資產(chǎn)價值的高估。

3.經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。是指對資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進行確認(rèn)，即只要發(fā)生減值（如當(dāng)可收回金額小于賬面價值時）就予以確認(rèn)，確認(rèn)與計量采用相同的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)在估算在用價值、確定可收回金額時已考慮各種“可能性”因素，因而不再要求對可收回金額小于賬面價值的可能性進行評估?！秶H會計準(zhǔn)則第36號———資產(chǎn)減值（impairmentofassets）》廣泛采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。

我國《企業(yè)會計制度》未明確規(guī)定應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都有，只是不同種類的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》使用了可能性與經(jīng)濟性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計量基礎(chǔ)統(tǒng)一，都使用可收回金額，另一方面又不要求對可收回金額進行貼現(xiàn)。筆者以為，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，如果資產(chǎn)減值可以可靠地計量，并且提供相關(guān)的信息，那么，資產(chǎn)減值確認(rèn)的最佳標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。同時筆者認(rèn)為在確認(rèn)資產(chǎn)減值時還應(yīng)考慮貨幣的時間價值，即折現(xiàn)因素。因為當(dāng)企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值時，企業(yè)將決定是繼續(xù)使用該項資產(chǎn)還是將其予以處置，從理性的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)考慮貨幣的時間價值。如果不考慮貨幣的時間價值，那么，現(xiàn)金流量相等但分布時間不一致的兩項資產(chǎn)，將在資產(chǎn)負(fù)債表中以相同的金額反映，但事實上它們的市場價值是不同的，因為市場上所有的理易都考慮了貨幣的時間價值。當(dāng)然，按照成本效益原則，可能性標(biāo)準(zhǔn)較經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)更節(jié)約，在某些情況下，可能性標(biāo)準(zhǔn)也是可供選擇的一種標(biāo)準(zhǔn)。

四、資產(chǎn)減值會計的計量

會計理論的一個核心問題是會計計量，而會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇，目前有關(guān)資產(chǎn)減值計量的屬性主要有：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（在用價值）、公允價值、可收回金額。與歷史成本不同，現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、在用價值、公允價值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇?，F(xiàn)行市價反映了市場對該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期；而在用價值反映了企業(yè)對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計；公允價值主要指現(xiàn)行市價，如果該資產(chǎn)沒有市場價值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價模型等方法確定的價值代替；銷售凈價和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況下都是相似的，主要指現(xiàn)行市價扣除處置費用后的余額，有時候，可變現(xiàn)凈值還可表示為預(yù)計售價減去必要的處置費用。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋，美國認(rèn)為可收回金額就是指公允價值；英國把它定義為可變現(xiàn)凈值與在用價值孰高；國際會計準(zhǔn)則第36號將其解釋為銷售凈價與在用價值孰高；我國《企業(yè)會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。

從純理論的角度來說，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計量標(biāo)準(zhǔn)，但其計算相當(dāng)困難，或者說不符合成本效益原則，因此，目前資產(chǎn)減值會計實務(wù)中會計計量主要采用上述中的其他計量標(biāo)準(zhǔn)，且應(yīng)區(qū)分不同資產(chǎn)進行選擇。

1.貨幣性資產(chǎn)

對于貨幣性資產(chǎn)，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值等作為其計量標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，現(xiàn)金、銀行存款不需考慮減值，除非有證據(jù)表明，銀行存款的收回存在疑問。對于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等，可按預(yù)期可收回金額扣除不能收回后的差額計量，這主要是出于其風(fēng)險因素的考慮，而且由于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等收回時間較短，貼現(xiàn)因素影響不大，按重要性原則和成本效益原則，可忽略其時間價值因素。對于短期債權(quán)投資，通常可按現(xiàn)行市價作為其計量標(biāo)準(zhǔn)。

2.存貨

一般來說，存貨可以按照可變現(xiàn)凈值作為其計量減值的標(biāo)準(zhǔn)。但使用“可變現(xiàn)凈值”計量需要滿足以下兩個條件：（1）存貨能容易地以已知價格出售；（2）追加成本已知或容易估計。如果不能獲得一個滿意的市場參照物，或者追加成本很難估計，則按可變現(xiàn)凈值計量將會有困難。原材料、半成品等以使用為目的的存貨有時可能屬于這種情況，在這種情況下，可按現(xiàn)行成本（重置成本）等計量，這樣，至少可有助于投資者對未來現(xiàn)金流出的評估。

3.權(quán)益性投資

權(quán)益性投資包括短期權(quán)益性投資和長期權(quán)益性投資，對于短期權(quán)益性投資，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值等作為其計量標(biāo)準(zhǔn)；對于長期權(quán)益性投資，應(yīng)區(qū)分是長期持有還是準(zhǔn)備處置，如企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，可選擇公允價值或可收回金額作為其計量標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)準(zhǔn)備處置的，則可按可變現(xiàn)凈值計量。

4.固定資產(chǎn)

與長期權(quán)益性投資類似，固定資產(chǎn)也應(yīng)區(qū)分是長期使用還是準(zhǔn)備近期處置，對于企業(yè)準(zhǔn)備長期使用的固定資產(chǎn)，可采用公允價值或可收回金額作為其計量標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)準(zhǔn)備近期處置的固定資產(chǎn)，可選擇銷售凈價等計量標(biāo)準(zhǔn)。

5.無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇可參照固定資產(chǎn)，對于企業(yè)準(zhǔn)備長期使用的無形資產(chǎn)，可采用公允價值或可收回金額作為其計量標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)備近期處置的無形資產(chǎn)，可選擇銷售凈價等計量標(biāo)準(zhǔn)。

目前，關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)眾說紛紜，每一標(biāo)準(zhǔn)都有其存在的價值，也都有缺陷，如何切合我國實際進行取舍及做進一步的研究，這是擺在我國會計理論界的一道課題。我國《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)與計量在第五節(jié)《資產(chǎn)減值》中做出了統(tǒng)一的規(guī)范，實現(xiàn)了從按穩(wěn)健主義進行計價的歷史觀點向按未來經(jīng)濟利益進行計價的轉(zhuǎn)變。但從我國會計人員操作實務(wù)水平及建立高質(zhì)量會計準(zhǔn)則體系的目標(biāo)出發(fā)，筆者以為，在我國制定專門的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則是十分必要的，我們期待資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則能盡早出臺，從而有助于保持資產(chǎn)減值會計核算方法的一致性，提高會計信息的真實性和可比性。

五、關(guān)于資產(chǎn)減值會計信息的可靠性

1.資產(chǎn)減值會計對信息可靠性的影響

如前所述，資產(chǎn)減值會計的理論起點是“決策有用觀”，其目的在于向現(xiàn)實的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報告受托責(zé)任，顯然，資產(chǎn)減值會計更注重信息的相關(guān)性，從而影響信息的可靠性。主要表現(xiàn)為：

（1）資產(chǎn)減值會計多種計量屬性的可選擇性，降低了信息的可靠性。資產(chǎn)減值會計為了實現(xiàn)“決策有用觀”的會計目標(biāo)，在歷史成本原則下，對單一的歷史成本計量屬性進行了修訂，采用的是多種計量屬性，而不同的計量屬性對會計信息相關(guān)性與可靠性的影響具有明顯的差異。

（2）資產(chǎn)減值會計較大的職業(yè)判斷性，影響了信息的可靠性。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很多規(guī)定，在執(zhí)行時往往需要綜合各種因素進行復(fù)雜的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性。如制度規(guī)定，短期投資的市價、存貨的可變現(xiàn)凈值、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程及委托貸款的可收回金額等計量標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)。其中，“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計專業(yè)人員的主觀判斷?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及估計銷售費用后的價值。這其中的幾個估計數(shù)難免存有主觀因素?！翱墒栈亟痤~”是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)計從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。而預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，這更具有不確定性。尤其是后新增的四項減值準(zhǔn)備涉及不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)估價，資產(chǎn)計量的難度更大，甚至大大超出了會計人員職業(yè)判斷能力，除非尋求不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估師的幫助，否則很難得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。此外，由于各項減值準(zhǔn)備的計提直接影響企業(yè)的利潤指標(biāo)，在目前我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的情況下，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間，從而影響會計信息的可靠性。

（3）資產(chǎn)減值較強的會計政策可選擇性，影響了信息的可靠性。現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》對企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會計政策的可選擇性彈性較大，這在應(yīng)收賬款和短期投資減值準(zhǔn)備的計提上表現(xiàn)尤為突出。

應(yīng)收賬款：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計提方法可由企業(yè)自行確定，主要有銷貨百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法等三種方法可供選擇，且提取比例由企業(yè)自定，因而有較強的機動性。由于不同的估算方法和不同的壞賬損失百分比計算出的財務(wù)結(jié)果不同，這就為企業(yè)運用方法的靈活性進行利潤操縱提供了方便。此外，《企業(yè)會計制度》還規(guī)定：“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準(zhǔn)備”，但并未明確集團公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收賬款是否計提壞賬準(zhǔn)備，而內(nèi)部往來計提壞賬準(zhǔn)備與否，對企業(yè)損益的影響很大。

短期投資：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在運用成本與市價孰低法對短期投資進行期末計價時，可根據(jù)其具體情況，分別采用按單項投資、按投資類別或按投資總體計提跌價準(zhǔn)備。如果某項短期投資比重較大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。由于按投資類別或按投資總體計提跌價準(zhǔn)備會抵銷一部分跌價損失，因此按單項投資計提短期跌價準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤最保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。

2.提高資產(chǎn)減值會計信息可靠性的設(shè)想

（1）適當(dāng)限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)。目前，由于我國公司治理結(jié)構(gòu)、會計準(zhǔn)則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會計彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實施成本。應(yīng)該說，《企業(yè)會計制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的規(guī)定是對會計基本理論的具體運用，也是我國加大會計改革力度，盡快實現(xiàn)與國際慣例接軌的具體體現(xiàn)。但是，由于我國資本市場尤其是股票市場的發(fā)展相對滯后，市場主體（無論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場上，實施一種成熟市場的會計制度，可能成本很高。許多有關(guān)上市公司實證研究結(jié)果也發(fā)現(xiàn)，大多面臨“報表”壓力的企業(yè)并沒有正確運用《企業(yè)會計制度》賦予的會計選擇權(quán)，而是將其視為操縱利潤的機會，違背了資產(chǎn)減值會計規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的錯誤配置。因此，筆者盡管不主張簡單通過消除會計政策選擇權(quán)，以求得會計信息的真實可靠，但仍然認(rèn)為，目前準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍，適當(dāng)限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)。

（2）加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度。由于目前我國股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司“報表業(yè)績”進行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實際業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計政策選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”，以實現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，改革資源配置方式，強制上市公司披露因會計選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。

（3）強化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨立審計。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計單位依據(jù)有關(guān)因素作出的估計，存在較大的利潤操縱空間，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大。因此，為評價被審計單位計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性及相關(guān)信息披露的充分性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實施審計工作，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。此外，為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計，筆者以為，應(yīng)在已頒布的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上，盡快制定相應(yīng)的獨立審計準(zhǔn)則，明確各項減值準(zhǔn)備的具體審計程序，以最大限度通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到操縱利潤的目的。

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[4]葛家澍。市場經(jīng)濟下會計基本理論與方法研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1996.

篇5

近年來，我國積極調(diào)整茶葉出口的相關(guān)政策規(guī)定來為茶葉的出口貿(mào)易提供良好的發(fā)展環(huán)境，但茶企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展面臨極大的挑戰(zhàn)，而作為會計的第一基礎(chǔ)性要素“資產(chǎn)”更是受到了顯著的沖擊，因此只有對茶企業(yè)在發(fā)展中可能遭遇的各種風(fēng)險性與資產(chǎn)損失進行全方位的估計與預(yù)測、對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)進行充分的確認(rèn)與計量，才能夠最大限度的保證企業(yè)財務(wù)信息的可靠性與真實性。本文將對會計謹(jǐn)慎原則在茶企資產(chǎn)管理中的應(yīng)用問題展開論述。

關(guān)鍵詞：

會計；謹(jǐn)慎原則；茶企業(yè)；資產(chǎn)管理

1前言

我國的《企業(yè)會計制度》對企業(yè)在處理相關(guān)資產(chǎn)事項時的行為進行了規(guī)范，茶企業(yè)在執(zhí)行該制度規(guī)章時同樣需要對其進行遵守，但是有的茶企業(yè)在此過程中會出現(xiàn)各種問題，例如企業(yè)中有的設(shè)備、物資等常常因為不能夠用市場價值標(biāo)準(zhǔn)對其進行衡量而不能夠進行增值減值的相關(guān)處理，企業(yè)資本性支出與收益性支出常常會出現(xiàn)界限模糊的情況，不能夠很好的對其進行確認(rèn)。這些問題的存在不僅對企業(yè)中的資產(chǎn)鞏固與實力提升產(chǎn)生不利作用，也可能會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的貶值。以下筆者將立足于茶企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)與計量層面對謹(jǐn)慎性原則在茶企資產(chǎn)管理中的運用進行論述。

2謹(jǐn)慎性原則在茶企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)上的應(yīng)用分析

對于企業(yè)資產(chǎn)用謹(jǐn)慎的態(tài)度予以確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)資產(chǎn)的實際定義出發(fā)根據(jù)資產(chǎn)的實際特點進行資產(chǎn)確認(rèn)，這里的資產(chǎn)指的是在以往的各種交易和事項處理中形成的并且歸茶企業(yè)所擁有和直接掌控的各種資源，這些資源有很大的幾率可以在未來的一段時間內(nèi)給企業(yè)帶來相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益。

2.1在資產(chǎn)時間的確認(rèn)上保持謹(jǐn)慎性

從定義中我們可以明確的是資產(chǎn)是在以往的各種交易和時間處理中形成的，所以從時間的定性上，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到茶企業(yè)是不能夠?qū)ξ磥砜赡墚a(chǎn)生的各種交易和事項處理進行分析進而對資產(chǎn)進行預(yù)計。以企業(yè)中的固定資產(chǎn)購買交易為例，只有現(xiàn)已發(fā)生的才能稱得上是企業(yè)的資產(chǎn)，計劃中的但至今仍舊還沒有發(fā)生的交易是不構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)的。

2.2在資產(chǎn)所有權(quán)的確認(rèn)上保持謹(jǐn)慎性

從定義中我們可以得知只有真正歸企業(yè)所擁有和直接掌控的各種資源能夠被稱之為資產(chǎn)。也就是說如果茶企業(yè)中的資源不歸企業(yè)所擁有和直接掌控，那么就不能夠?qū)⑦@些資源視為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，茶企業(yè)存在某方面的專利權(quán)，假如茶企業(yè)不能夠通過自創(chuàng)并成功申請、購進的方式將其所有權(quán)收歸己有，那么這項專利權(quán)就不在茶企業(yè)的資產(chǎn)范疇中。

2.3在企業(yè)預(yù)期可獲利益能力的確認(rèn)上保持謹(jǐn)慎

定義中對于企業(yè)擁有的資源有一個極為重要的范圍限定，就是這些資源有很大的幾率可以在未來的一段時間內(nèi)給企業(yè)帶來相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟利益，在達(dá)到其他要求的基礎(chǔ)上還需要滿足這個條件才能夠真正將這些資源認(rèn)定為企業(yè)的資產(chǎn)，可以說這一條件是企業(yè)資產(chǎn)具有的最本質(zhì)的特點。也就是說，如果這些資源不具有能夠為茶企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力，這些資源是不能夠被視作茶企業(yè)的資產(chǎn)的。例如對于事實上已經(jīng)遭受損毀或者在當(dāng)時的市場價在新時下已經(jīng)處于貶值情況的存貨，應(yīng)回收的賬款長期收不回來并且債務(wù)單位已經(jīng)根本不具有償還債務(wù)的實際能力的，已經(jīng)報廢停滯的正在建設(shè)的工程項目等，因為在一般預(yù)期里已經(jīng)不能夠再為茶企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益了，所以是不能夠?qū)⑵湟暈椴杵髽I(yè)資產(chǎn)的。

3謹(jǐn)慎性原則在茶企業(yè)資產(chǎn)計量上的應(yīng)用分析

對資產(chǎn)的發(fā)生時間、資產(chǎn)上的所有權(quán)和企業(yè)預(yù)期可獲利益能力的謹(jǐn)慎性確認(rèn)能夠使得企業(yè)的資產(chǎn)顯示更為客觀真實、有效可靠，進而為開展企業(yè)資產(chǎn)的計量奠定打好基礎(chǔ)。按照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定，茶企業(yè)的資產(chǎn)需要按照實際的成本與實際發(fā)生的數(shù)額登記在賬。在實際業(yè)務(wù)中對茶企業(yè)的資產(chǎn)進行計量，主要是圍繞歷史成本，其中涉及到資產(chǎn)當(dāng)前的市場價格、賬面價值、預(yù)測估計未來的現(xiàn)金流量限值等多種計量屬性共存的計量屬性。茶企業(yè)的會計模式基本上是圍繞歷史成本這一計量屬性運行的，在這種運作模式下，靈活運用謹(jǐn)慎性原則能夠確保資產(chǎn)通過不同的取得渠道和這些資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營運作過程中具有的各種不同的地位和產(chǎn)生的作用，并根據(jù)其預(yù)期能夠帶來的經(jīng)濟利益，綜合應(yīng)用各種屬性與方法來對資產(chǎn)進行計量，才能充分體現(xiàn)資產(chǎn)的實際資產(chǎn)。例如茶企業(yè)自行購入或者自行建造的資產(chǎn)，通常情況下是需要立足于資產(chǎn)的支出的原始憑證，按照歷史成本將其登記在冊。而投資者投入企業(yè)的資產(chǎn)是在經(jīng)過了投資各方對其價值進行確認(rèn)之后才登記入賬的，并且是采用債務(wù)重組的方式獲得資產(chǎn)，同時按照應(yīng)當(dāng)收取的債券的賬面價值與應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)的稅費相加作為入賬的資產(chǎn)價值。至于盤盈的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類的或者類似的資產(chǎn)在現(xiàn)今市場中的價格來作為入賬的憑證，接受捐贈的企業(yè)資產(chǎn)，假如捐贈方提供了原始的憑證，就可以直接按照歷史成本登記在賬，假如捐贈方?jīng)]有提供原始的憑證，有在市場上活躍的同類或者類似的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照這些同類的或者類似的資產(chǎn)的市場價格來作為企業(yè)的入賬價值的參考。在市場上沒有同類的或者類似的資產(chǎn)活躍的，就可以直接按照這一資產(chǎn)預(yù)期的未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值來作為入賬的價值。對于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃生效時日資產(chǎn)的原賬面價值和最低的租賃付款額兩者中選擇現(xiàn)值較低的作為入賬的價值。顯而易見的是，這時候的入賬價值是對客觀真實信息的反映。然而，資產(chǎn)價值的反映并不是一成不變的，相反它會隨著經(jīng)濟的發(fā)展形勢而不斷變化，使得賬面的真正價值低于實際的資產(chǎn)數(shù)額。所以，茶企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年的年終對企業(yè)當(dāng)中的各項資產(chǎn)進行全面的審查與重新核定，充分結(jié)合謹(jǐn)慎性原則對現(xiàn)有資產(chǎn)可能出現(xiàn)的各種損失做好資產(chǎn)貶值的準(zhǔn)備。簡單來說，當(dāng)茶企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本高于其預(yù)期的經(jīng)濟利益時，茶企業(yè)需要提前做好恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)備來應(yīng)對資產(chǎn)可能出現(xiàn)的貶值情況，從而對該項資產(chǎn)的實際價值進行記錄與反映。在實際業(yè)務(wù)中，可以講資產(chǎn)的可回收金額、市場上的價值作為資產(chǎn)計價的標(biāo)準(zhǔn)與科學(xué)的方法相結(jié)合來進行計算提取的減值準(zhǔn)備活動，同時及時的調(diào)整資產(chǎn)在賬面上的余額登記，對各項資產(chǎn)可能發(fā)生的各種損失進行合理的預(yù)計。具體來說，謹(jǐn)慎性原則在茶企業(yè)資產(chǎn)計量上的應(yīng)用具體應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手。

3.1做好企業(yè)短期投資跌價的準(zhǔn)備

茶企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對短期投資及時進行資產(chǎn)的計量，在其投資的成本和市場的價格兩者中間選擇價格較為低的作為資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)，具體來說，當(dāng)茶企業(yè)短期投資的期末市場價格低于成本時，應(yīng)當(dāng)按照市場的價格對企業(yè)在該方面的資產(chǎn)進行計量，同時針對兩種價格之間產(chǎn)生的差價計提短期投資跌價的準(zhǔn)備，當(dāng)茶企業(yè)短期投資的期末價格高于成本時，應(yīng)當(dāng)按照成本價格對企業(yè)在該方面的資產(chǎn)進行計量。

3.2做好企業(yè)壞賬損失的準(zhǔn)備

除了茶企業(yè)的應(yīng)收賬款之外，所有奇特的各種應(yīng)收款項都應(yīng)當(dāng)由茶企業(yè)在練習(xí)實際情況的前提條件下自行對計提的范圍進行確定，將可以回收的金額進行對比計提。

3.3做好企業(yè)在建工程的減值準(zhǔn)備

茶企業(yè)的在建工程一般都具有長期性利益回收的特點，在這一段時間內(nèi)各種資產(chǎn)的價值都會產(chǎn)生變動，當(dāng)茶企業(yè)在一段時間后對在建工程進行了價值預(yù)計，得出在建工程可以回收的金額不能夠達(dá)到賬面的價值的，需要按照相關(guān)的規(guī)定對其計提資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備。例如，茶企業(yè)決定長期停建并且經(jīng)過預(yù)計在不出意外的情況下未來三年內(nèi)都不會重新開工進行建設(shè)的在建工程就需要企業(yè)對其進行計提減值的準(zhǔn)備。

3.4做好企業(yè)存貨跌價的準(zhǔn)備

茶企業(yè)需要在期末盤點存貨，對成本和可變現(xiàn)凈值進行對比，選擇較低的譯者對其進行計價處理。如果是成本低于可變現(xiàn)凈值，茶企業(yè)對存貨進行資產(chǎn)價值的計量就需要按照成本展開；如果是可變現(xiàn)凈值低于成本，茶企業(yè)對存貨進行資產(chǎn)價值的計量就需要按照可變現(xiàn)凈值展開。當(dāng)出現(xiàn)了存活的成本高于可變現(xiàn)凈值，茶企業(yè)就需要計提存貨跌價的準(zhǔn)備。

3.5做好企業(yè)委托貸款的減值準(zhǔn)備

在涉及到茶企業(yè)中的委托貸款的資產(chǎn)計量時，茶企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本金進行定期的檢查，同時在委托貸款的本金和可回收的金額之間進行比較，選擇數(shù)額較低的。具體來說，當(dāng)委托貸款的本金高于可回收的金額時，應(yīng)當(dāng)按照可回收金額進行資產(chǎn)的計量，當(dāng)委托貸款的本金低于可回收的金額時，應(yīng)當(dāng)按照委托貸款的本金進行資產(chǎn)的計量。針對可收回金額低于委托貸款本金的差額，茶企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分做好計提減值的準(zhǔn)備。

3.6做好企業(yè)固定、長期與無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

茶企業(yè)針對固定、長期與無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末階段對其進行逐項的重新審查，假如因為市場價格的持續(xù)性下降或者被投資的單位出現(xiàn)了技術(shù)落后、設(shè)備損壞閑置和經(jīng)營狀況持續(xù)惡化而導(dǎo)致了企業(yè)中可以收回的金額不能夠達(dá)到賬面的價值標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)計提固定、長期、無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

4結(jié)語

在國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展形勢急劇變化的形勢下，會計環(huán)境也都發(fā)生了極大的變化，企業(yè)要想保證經(jīng)濟的健康發(fā)展，維持資產(chǎn)的穩(wěn)定性，就需要對資產(chǎn)進行定期的確認(rèn)與計量，在確認(rèn)與計量中貫徹會計謹(jǐn)慎原則，提高謹(jǐn)慎意識，從而為茶企業(yè)提高經(jīng)營能力提供重要的支撐。

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篇6

（一）會計確認(rèn)

一個經(jīng)濟事項或交易的發(fā)生要進入會計系統(tǒng)，首先要經(jīng)過會計確認(rèn)。會計確認(rèn)就是把一個經(jīng)濟事項或交易正式作為會計要素予以認(rèn)可的一種會計行為。

1、會計主體的確認(rèn)。

會計主體是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。會計所要反映的對象與包括所有者在內(nèi)的其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標(biāo)。在會計核算工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項才能加以確認(rèn)和計量，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟利益的各項交易或事項則不能加以確認(rèn)和計量。首先，明確了會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍；其次，明確了會計主體，才能把握會計處理的立場；最后，明確了會計主體，才能將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體，交易或其他事項的實質(zhì)，與他們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致，而要反映其經(jīng)濟實質(zhì)。

2、資產(chǎn)的確認(rèn)。

《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益?！庇纱丝梢?，資產(chǎn)要素的一個重要特征是企業(yè)擁有或者控制，體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”原則。在這里，“擁有”是指企業(yè)擁有所有權(quán)，是所有者或債權(quán)人投入的，或是企業(yè)購入的?！翱刂啤笔侵钙髽I(yè)雖沒有取得所有權(quán)，但在一定時期或一定條件下可以自主支配。也就是說，資產(chǎn)通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的。

3、負(fù)債要素的確認(rèn)。

對產(chǎn)品的售后服務(wù)，企業(yè)能否在銷售產(chǎn)品時確認(rèn)一項負(fù)債？以企業(yè)提供售后一定時期免費修理所售產(chǎn)品為例，企業(yè)并沒有在銷售時發(fā)生一筆修理費（形式上），但根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗，所售產(chǎn)品總有一部分需返修，也就是說，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時實質(zhì)上已承擔(dān)著一項經(jīng)濟責(zé)任。遵循實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)在此條件下確認(rèn)一項負(fù)債。值得一提的是，這項負(fù)債并不是或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債是指未來不確定性引起企業(yè)可能承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，不符合“負(fù)債”嚴(yán)格定義，因而不屬于負(fù)債要素的范圍。而上述的一項負(fù)債并不是由未來不確定性引起的，它是由現(xiàn)實交易而產(chǎn)生的。

4、收入的確認(rèn)。

《企業(yè)會計制度》第八十五條規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：a、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；b、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；c、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；d、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量?！?/p>

可以看出，收入的確認(rèn)較多地運用了“實質(zhì)重于形式”原則。上述條件之一就是將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，其注重的是交易的經(jīng)濟實質(zhì)――所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，而不是法律形式――所有權(quán)。如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時滿足收入確認(rèn)的其他條件，則應(yīng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，也不應(yīng)確認(rèn)收入。

5、關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的確認(rèn)。

《企業(yè)會計制度》規(guī)范了對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在財務(wù)會計報告中披露的原則、方法、在關(guān)聯(lián)方交易的類型及信息披露應(yīng)包含的內(nèi)容。企業(yè)會計制度沒有對關(guān)聯(lián)方關(guān)系作專門的定義，但給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！边@一判斷標(biāo)準(zhǔn)充分體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”原則。

同時，由于近幾年某些上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易操縱利潤，違背會計核算基本原則，嚴(yán)重違反了資本市場的“三公”原則。為真實反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟實質(zhì)，向有關(guān)各方提供有用的會計信息，財政部2001年12月27日頒布了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》。根據(jù)該規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價”明細(xì)科目進行核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。規(guī)定明確指出，上市公司向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的，應(yīng)將實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。從規(guī)定上不難看出“實質(zhì)重于形式”所得到的充分體現(xiàn)。

（二）會計計量

會計計量是會計人員運用一定的計量模式，對會計對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系所做的貨幣定量，并產(chǎn)生貨幣定量信息為主的會計信息的處理過程。

通貨膨脹條件下會計計量模式由名義貨幣單位轉(zhuǎn)向一般購買力貨幣單位，體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的精神。

另一個例子，企業(yè)擁有乙公司的股權(quán)不足20％，但實際上可以控制該公司（比如根據(jù)協(xié)議掌握該公司的人事權(quán)），這時股權(quán)計量應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法？企業(yè)會計制度闡述：通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。反之，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有控制、共同控制和重大影響，或向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況下，應(yīng)由權(quán)益法核算改為成本法核算。結(jié)合會計制度的規(guī)定，該企業(yè)對乙公司采用了權(quán)益法核算，充分體現(xiàn)出會計計量上的“實質(zhì)重于形式”原則。

在具體的會計實務(wù)中，短期投資的計量、長期借款利息的處理等，也同樣需要體現(xiàn)“實質(zhì)重于形式”原則。

（三）會計記錄

會計記錄就是根據(jù)一定的賬務(wù)處理程序，將已經(jīng)確認(rèn)、計量的經(jīng)濟事項或交易正式記入簿記系統(tǒng)，并進行分類整理，加工和轉(zhuǎn)換的會計行為，其目的是為會計處理進入到會計報告環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)為了充分利用閑置的資金而購入一批有價證券，原來并不準(zhǔn)備長期持有，后來因某種原因（如預(yù)期該證券市價上揚），而實際持有的時間超過了12個月，會計記錄應(yīng)否由短期投資賬戶調(diào)整為長期投資賬戶？從形式上看，這一事項符合長期投資區(qū)別于短期投資的時間界定：持有時間在1年以上；但從經(jīng)濟實質(zhì)看，它仍保持原來的短期投資的目的：為了獲取現(xiàn)實的經(jīng)濟收益。這里，投資目的標(biāo)準(zhǔn)與投資時間標(biāo)準(zhǔn)有矛盾，實質(zhì)與形式不一致。實質(zhì)重于形式，企業(yè)沒必要對此進行賬戶調(diào)整。

（四）會計報告

會計報告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息的基礎(chǔ)，并按照會計信息使用者的要求進一步予以變換，形成一組既可靠又相關(guān)的會計信息。

談起實質(zhì)重于形式在會計報告中的運用，可以從以下例子中得到反映：

如：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理和披露，按照會計分期假設(shè)，可以不進行賬務(wù)處理；但為了確保財務(wù)報表使用者做出正確評價和決策，對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，首先區(qū)分出資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項，然后分別進行會計處理和披露。調(diào)整事項：指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計的事項。非調(diào)整事項：指資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者做出正確估計和決策的事項。

又如：我們通常要求把一年內(nèi)即將到期的長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中歸類于短期借款。把能夠在短期內(nèi)隨時融通的投資在現(xiàn)金流量表中視同為可流動的現(xiàn)金。這些都體現(xiàn)出了會計報告信息披露中對“實質(zhì)重于形式”原則的要求。

結(jié)束語

篇7

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；企業(yè)會計

一、謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的具體運用

根據(jù)《企業(yè)會計制度》資產(chǎn)的定義為“過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。單從這一定義，可以看出謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)對那些預(yù)期不能帶來未來經(jīng)濟利益流入的項目，都不能再作為資產(chǎn)來核算和列報。新會計制度對我國企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，進一步擴大了謹(jǐn)慎性原則的實用范圍，借鑒國際會計準(zhǔn)則，在原來《股份有限公司會計制度》規(guī)定計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資跌價準(zhǔn)備等四項準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項減值準(zhǔn)備。而且在會計政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，如對于壞賬準(zhǔn)備，原制度規(guī)定必須按國家統(tǒng)一規(guī)定的比例計提，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛賬，固定資產(chǎn)也存在類似情況。這些都是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實的重要因素。新制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備和累計折舊的計提比例均由企業(yè)自主合理確定，這樣就能更加真實地反映資產(chǎn)的有效價值，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟利益的屬性，提供真實穩(wěn)健的會計信息。例如：待攤費用原制度規(guī)定在1年內(nèi)分期攤銷，新制度規(guī)定所攤銷的項目不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費用。待處理財產(chǎn)損益原制度規(guī)定批準(zhǔn)前列示于資產(chǎn)方，經(jīng)過批準(zhǔn)后才能結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，新制度規(guī)定無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)在年末結(jié)賬前計入當(dāng)期損益，不再允許列示于資產(chǎn)方。開辦費原制度規(guī)定5年內(nèi)攤銷完畢，新制度規(guī)定除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

二、從收益確認(rèn)的角度看

從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，不高估收益，不低估負(fù)債和費用。例如：短期投資所取得的現(xiàn)金股利和利息作為初始投資成本的收益，沖減短期投資賬面價值，不再作為投資收益確認(rèn)當(dāng)期損益。到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。對于使用借款購置和建造的固定資產(chǎn)，其利息資本化的時間以“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)，不再以“固定資產(chǎn)投入使用”為標(biāo)準(zhǔn)，避免了企業(yè)以是否辦理竣工決算為由，拖長借款利息資本化的時間，虛增當(dāng)期資產(chǎn)和利潤，從而引起會計信息失真。

三、謹(jǐn)慎性原則的局限性

首先，謹(jǐn)慎性原則本身具有較強的傾向性，本期的利潤穩(wěn)健了，后期的卻不穩(wěn)健。比如計提存貨跌價準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，使利潤反彈，對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來說，這不失為操縱利潤的手段，由此企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準(zhǔn)備，實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年可順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤，這種盈余管理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備。其次，謹(jǐn)慎性原則在實務(wù)操作中帶有極大的主觀性，受會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致會計信息的不可驗證性。如接受捐贈的固定資產(chǎn)，在沒取得發(fā)票賬單和不存在活躍市場的情況下，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：按該接受捐贈的固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值怎樣計算確定，折現(xiàn)率選用多大，都需要看會計人員的職業(yè)判斷能力高低。謹(jǐn)慎性原則具有主觀和不可驗證性，易被濫用極大地破壞了會計信息的真實性，使企業(yè)經(jīng)營者更加容易地調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款。

四、謹(jǐn)慎性原則的改進思路

首先，擴大謹(jǐn)慎性原則運用范圍與適度運用相結(jié)合，通過逐步擴大謹(jǐn)慎性原則的運用范圍，促使各不同類型的企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。尋找一個運用謹(jǐn)慎性原則的平衡點，以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其缺陷約束在最小的范圍內(nèi)。其次，推行謹(jǐn)慎性原則要循序漸進，由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會計工作各個方面，設(shè)計到各方面利益關(guān)系，謹(jǐn)慎性原則的運用會減少企業(yè)利潤，在一定程度上會減少國家財政收入，有關(guān)部門應(yīng)加強對謹(jǐn)慎性原則運用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時，制定若干事實細(xì)則和操作指南，循序漸進逐步有計劃地進行。再次，提高會計人員職業(yè)水平和判斷能力，加強會計專業(yè)職業(yè)道德教育，會計人員具有良好的職業(yè)道德才會有求真意識；應(yīng)系統(tǒng)地掌握會計專業(yè)知識，練好扎實的基本功；應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，加強后續(xù)教育。

總之，在我國實行謹(jǐn)慎性原則是建立市場經(jīng)濟的客觀要求，在謹(jǐn)慎性原則運用過程中把握好“度”的問題，只有適度運用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會計的本質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則;會計實務(wù);資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

中圖分類號：F275.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2007）07-0135-02

1 新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容變化概述

則政部于2006年了39項會計準(zhǔn)則，新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將于2007年1月1日起在上市公司率先施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。與現(xiàn)行17項會計準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由一項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成，其規(guī)范的交易和事項的內(nèi)容比較全面。在38項具體準(zhǔn)則中，包括22項新推出的會計準(zhǔn)則和16項原有會計準(zhǔn)則的修訂，這極大地豐富和完善了原有的會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則利潤短期內(nèi)也將發(fā)生劇烈變化，從而帶來投資機遇。因此，新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的一些主要變化，值得報表使用者和投資者的密切關(guān)注。

2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理與會計準(zhǔn)則變化

2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定及其意義

我國的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對于可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失進行確認(rèn)的理由是:企業(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風(fēng)險和不確定因素，在會計核算中，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定的因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)和收益，也不少計負(fù)債和費用，確保資產(chǎn)的真實，使其符合資產(chǎn)定義的要求。

2.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)及難度

2.2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括：

(1)短期投資跌價準(zhǔn)備。企業(yè)在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法(成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法)計量，將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

(2)壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性時，預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。計提的方法由企業(yè)自行確定。

(3)存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)在期末對存貨進行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值(可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值)，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(4)長期投資減值。企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額(可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

(5)固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額(可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者)低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(6)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產(chǎn)的可收回金額(同上)進行估計，將無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(7)在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額(同上)孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備。

2.2.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取在實務(wù)操作中面臨的困境

要想恰當(dāng)?shù)赜嬃抠Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先需要解決的是計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇，這會直接影響資產(chǎn)減值會計的合理性和可操作性，這兩者并非是相統(tǒng)一的，如果選擇應(yīng)同時考慮理論和實務(wù)的需要。但理論上的合理性并不代表實際上的可操作性，因為正確地估計和計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值往往是困難的，而目也不符合成本效益原則。所以，在實務(wù)中還需要采用其他標(biāo)準(zhǔn)，如未來現(xiàn)金流量的計量標(biāo)準(zhǔn)、在用價值、公允價值、銷售凈值、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等。

2.3 會計準(zhǔn)則變化對會計實務(wù)中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的影響

相對于我國現(xiàn)行制度規(guī)定的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會計準(zhǔn)則變動對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實務(wù)處理的影響主要表現(xiàn)為以下五大特點:①明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間，給出了資產(chǎn)減值跡象的判斷方法;②明確了資產(chǎn)可收回金額的計量方法，使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好操作性;③引入了資產(chǎn)組的概念，難以估計可收回金額的中一項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額;④明確商謄應(yīng)該進行減值測試，以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。總的來說， 完整地給出了資產(chǎn)減值損失的計提時間與計量方法，具有較好的操作性。

3 新會計準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實務(wù)處理面臨的境況

3.1 上市公司利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱的企圖將難以得逞

由于規(guī)定了計提的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，新準(zhǔn)則的頒布將大大遏制上市公司利用減值損失調(diào)節(jié)利潤的行為，對上市公司的經(jīng)營業(yè)績將有重大的影響。上市公司利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱的企圖將難以得逞。

3.2 執(zhí)行新準(zhǔn)則可能會遇到的問題

由于新準(zhǔn)則的規(guī)定主要是原則導(dǎo)向，在執(zhí)行中可能會遇到不少問題：

（1）折現(xiàn)率如何準(zhǔn)確確定。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率，是指企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在確定折現(xiàn)率時，如何反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。

（2）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的確定。新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”與“資產(chǎn)組組合”等概念，盡管其中規(guī)定了確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的原則，并指出確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時應(yīng)保持一致性，不應(yīng)隨意變更。但是由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動方式靈活多變，企業(yè)特點各不相同，在確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時，沒有一個確定的標(biāo)準(zhǔn)，這就增加了執(zhí)行新準(zhǔn)則的難度。

（3）執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。由于資產(chǎn)減值主要適用于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)計提減值之后，當(dāng)以后資產(chǎn)價值回升時不得轉(zhuǎn)回，這就改變了原準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)回的做法，堵住了有些企業(yè)通過計提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的做法，減少了利潤的波動。但與國際會計準(zhǔn)則中對已經(jīng)確認(rèn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定不一致，也與市場經(jīng)濟的實際狀況不一致。

參考文獻(xiàn)

［1］楊東. 新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容特點及對會計實務(wù)的影響［J］. 現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2006，（06）.

［2］黃金燕. 淺析八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取在實務(wù)操作中面臨的困境［J］. 科技與經(jīng)濟，2006，（19）.

［3］劉永澤，傅榮. 高級則務(wù)會計［M］. 遼寧：北財經(jīng)大學(xué)出版社，2003.

篇9

一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的制度規(guī)定和重要意義

我國《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

為何要對沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認(rèn)呢？因為企業(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風(fēng)險和不確定因素，所以制度要求：企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負(fù)債或費用。確保資產(chǎn)的真實，符合資產(chǎn)定義(資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益)的要求。

我國目前的關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增，同時保證企業(yè)財務(wù)資料的真實性，可比性。需要注意的是，運用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會計差錯處理。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍

自1999年實施了壞賬損失準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備四項準(zhǔn)備后，2001年財政部又頒布了《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及補充規(guī)定，其中新增加了四項資產(chǎn)準(zhǔn)備――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴大成了八項資產(chǎn)準(zhǔn)備。

1、短期投資跌價準(zhǔn)備

企業(yè)在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法(成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法)計量，將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

2、壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性時，預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。計提的方法由企業(yè)自行確定。

3、存貨跌價準(zhǔn)備

企業(yè)在期末對存貨進行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值(可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值)，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

4、長期投資減值

企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額(可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。)低于長期投資賬面價值發(fā)生的損失，計提長期投資減值準(zhǔn)備。

5、固定資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額(可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者)低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

6、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產(chǎn)的可收回金額(同上)進行估計，將無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

7、在建工程減值準(zhǔn)備

企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額(同上)孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額。應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備

8、委托貸款減值準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額(同上)孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

三、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提直接計入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤。

盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求開始計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內(nèi)容上沒有明確的計算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。

目前，八項準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤粉飾會計報表的利器的主要項目是壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備這幾項。以下筆者試對這四項進行淺析。

1、壞賬準(zhǔn)備

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

由于會計準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對壞賬準(zhǔn)備的計提比例根據(jù)企業(yè)的實際情況自行確定，對于那些資產(chǎn)較好，會計核算規(guī)范的企業(yè)來說確實可以起到一定的積極作用，使財務(wù)報告更能真實的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財務(wù)狀況的砝碼。調(diào)增計提比例，就會增加當(dāng)期費用，減少利潤，還可以減少當(dāng)期納稅。

2、短期投資減值準(zhǔn)備

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。

由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對計提方法的選擇――總體、類別和單項，達(dá)到左右利潤的目的。例如，投資類別分A、B、C等多種類別，其中A分a1、a2兩種，B分b1、b2兩種，C分c1、c2兩種。期末對各項投資進行成本與市價孰低計價，各項投資跌價損益如：a1為-200元，a2為200元,A類合計互為抵消；b1為-300元,b2為200元,B類合計為-100元；c1為400元,c2為-200元，C類合計為200元。分別按三種不同方法計算如：單項計提的跌價損益為：a1+b1+c2=-700；分類計提的跌價損益為：A+B+C=-100；總體計提的跌價損益為：A+B+C=-100。

3、長期投資減值準(zhǔn)備

投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期投資是否計提減值準(zhǔn)備，可以更據(jù)下列跡象判斷。

對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

這里所說的"判斷"主要是要求企業(yè)的會計人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說，由于每個企業(yè)實際情況的不同和每個會計人員的價值觀的不通，可能會使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個空子為達(dá)到自身目的，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。

另外，從會計處理的角度上看，長期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算(一般情況下投資比例不低于20％即可采用權(quán)益法)。權(quán)益法要求投資企業(yè)對被投資單位的當(dāng)期損益要計入當(dāng)期的"投資收益"(投資損失為負(fù)"－"表示)，因此部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對被投資企業(yè)的投資比例在20％上下隨意變動，以致達(dá)到控制利潤的目的。

4、存貨跌價準(zhǔn)備

存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。

當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對存貨的跌價準(zhǔn)備進行單個或分類計提，以及對發(fā)生存貨計提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。

四、相關(guān)實例說明

我們知道企業(yè)的會計行為受會計準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束，但會計準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用的同時還兼有一定的靈活性，給會計人員區(qū)別不同情況留有一定的活動空間和判斷余地，如同一會計事項的處理存在多種備選的會計方法或可由會計人員做出不同的判斷。準(zhǔn)則的靈活性是為了讓更多的企業(yè)從實際出發(fā)多種會計處理方法并存為企業(yè)進行會計操縱提供了可乘之機，有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會計方法，操縱會計報表。具體的會計操縱行為多種多樣，現(xiàn)舉實例說明如下：

1、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加企業(yè)利潤

TCL通訊(000542)于2003年3月29日了一則《關(guān)于對公司2000年度會計報表所反映問題整改報告》的公告，公告顯示了TCL通訊2000年虛增利潤4952萬元的情況。其中包括少計壞帳準(zhǔn)備4392萬元，少計存貨跌價準(zhǔn)備2813萬元，少計長期投資減值準(zhǔn)備685萬元。TCL對此事件僅解釋為會計處理不當(dāng)、會計估計不當(dāng)以及會計信息傳遞不及時、不真實等原因造成的，而有關(guān)專業(yè)人員卻有不同看法。1999年TCL通訊虧損17984萬元，如果2000年繼續(xù)虧損，則將被ST。

但是"會計處理不當(dāng)、會計估計不當(dāng)"就有蓄意作假之嫌。不計或少計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅與與會計謹(jǐn)慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報表的情結(jié)。而且在當(dāng)時給投資者造成的重大誤導(dǎo)，也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。

2、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少企業(yè)利潤

當(dāng)然每到年報公布時，也會出現(xiàn)一些形形的虧損企業(yè)，虧損的原因亦是多種多樣。其中的原因之一是企業(yè)資產(chǎn)"縮水"形成的損失。這種現(xiàn)象的發(fā)生在很大程度上是因為企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備造成的。

ST魯銀(600784)在2002年度報告中顯示每股收益-1.07，虧損額高達(dá)2.65億元。實際上魯銀投資2002年度實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤分別比2002年增長了24%和40%，但由于在期末因應(yīng)收賬款、委托貸款、對外投資等資產(chǎn)方面的巨額計提高達(dá)1億元，使得管理費用劇增。這是導(dǎo)致公司巨額虧損的主要原因，公司為此也帶上了ST的帽子。由于會計制度要求的追溯調(diào)整公司將2001年378萬元的盈利也調(diào)減為虧損2490萬元，連年的虧損使其成為了交易所首次實行"退市風(fēng)險警示"的特別處理的企業(yè)之一――*ST魯銀。盡管巨額計提增加了當(dāng)年的費用，卻降低了來年的費用。魯銀投資2002年第一季度的報告中顯示，公司已經(jīng)扭虧為盈，實現(xiàn)每股利潤0.03元，凈利潤718萬元。

ST天鵝(000418)2002年年報顯示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元，凈利潤也從中期近1628萬元的盈利到年末的-4.18億元巨額虧損。大量壞賬損失、存貨跌價損失，是導(dǎo)致2002年虧損的重要原因。2002年年報顯示，公司的應(yīng)收款和存貨計提減值準(zhǔn)備高達(dá)4.5億元，擔(dān)保損失1.39億元。同時由于追溯調(diào)整，不僅讓公司三季度報告中盈利的2317萬元變?yōu)檎麄€年度虧損，也使2001年業(yè)績也由2683萬元的盈利轉(zhuǎn)為-5750萬元的虧損。不僅帶上了ST的帽子，同樣也被實行了退市風(fēng)險警示的特別處理――*ST天鵝。另外，在小天鵝公布的2003年一季度的季報中顯示公司已經(jīng)扭虧為盈，凈利潤為2941萬元，每股收益0.08元，較去年同期增長約61%。

如果說銀魯投資、小天鵝等公司的忍痛"瘦身"為了來年的輕裝前進，似乎還有一點積極意義的話，更有甚者則是完全為了替大股東買單。ST輕騎在2002年年報中稱，大股東輕騎集團在激烈的市場競爭中經(jīng)營狀況持續(xù)惡化，已經(jīng)不能償還對公司的關(guān)聯(lián)欠款，為充分揭示風(fēng)險，董事會全額計提相應(yīng)賬目壞賬準(zhǔn)備。34億巨虧中壞賬計提竟然高達(dá)42億元，不能不令人嘆為觀止。

諸如此類的公司不勝枚舉。事實證明，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提已經(jīng)成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的砝碼，隨意變更會計政策也成了家常便飯。公司根據(jù)自己的需要利用一些政策達(dá)到自身的目的，其實最終的受害者仍然是投資者。一些企業(yè)對于由此產(chǎn)生的重大會計差錯也只是在公告里的某個角落輕描淡寫一筆帶過而已。例如小天鵝公司2002年年度報告中這樣顯示"由于發(fā)生漏計2001年度營業(yè)費用的重大會計差錯而追溯調(diào)減2001年度凈利潤8524萬元"等等類似內(nèi)容。超級秘書網(wǎng)

五、對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的幾點思考

應(yīng)該說，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響只是使企業(yè)潛在的問題進行了曝光，其實質(zhì)原因是多方面的。從現(xiàn)階段實際情況看，我認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急是做好以下幾方面工作：

(1)內(nèi)部會計控制制度有待完善

會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用。財政部在2001年6月頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范(試行)》(以下簡稱基本規(guī)范)，基本規(guī)范的內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。規(guī)范除了對"貨幣資金"有細(xì)則規(guī)定外，對其他各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制僅就方法和檢查做了基本規(guī)定，使法律制度出現(xiàn)了真空段。

(2)會計人員提高自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理

會計人員職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范。會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，嚴(yán)格做到"有所為有所不為"?，F(xiàn)實的會計實務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴(yán)重失真，可見加強會計職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

(3)解決"一股獨大"的問題

完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，解決"一股獨大"的問題，也是亟待解決的一個現(xiàn)實問題。控股大股東經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)交易，拖欠上市公司巨額資金，侵占上市公司資產(chǎn)，而結(jié)果往往是傷害中小股東利益，并最終影響公司的正常運行和持續(xù)發(fā)展。

篇10

第一章 總論

一、考試要求

本章闡述會計的基本理論問題。學(xué)習(xí)本章，要求著重理解會計的職能和特點，掌握會計對象、會計要素和會計的任務(wù)，在對會計核算的基本前提和一般原則這兩個會計理論問題作概括了解的基礎(chǔ)上，明確會計核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系。

二、考試內(nèi)容

（一）會計的職能

1 、會計反映的職能

2 、會計監(jiān)督的職能

（二）會計的含義

（三）會計的對象

• 會計對象的一般說明

2 、企業(yè)經(jīng)營資金的運動過程

（四）會計的任務(wù)

• 會計任務(wù)的一般表述

• 會計的根本任務(wù)

• 會計的具體任務(wù)

（五）會計核算的基本前提

• 會計主體

• 持續(xù)經(jīng)營

• 會計分期

• 貨幣計量

（六）會計核算的一般原則

（七）會計核算的方法

會計方法與會計核算的方法。會計核算方法的具體內(nèi)容：

• 設(shè)置會計科目

• 復(fù)式記賬

• 填制和審核憑證

• 登記賬簿

• 成本計算

• 財產(chǎn)清查

• 編制會計報表

第二章 會計科目和賬戶

一、考試要求：

本章闡述會計核算的基本方法——會計科目和賬戶及其基本原理——會計要素和會計等式。學(xué)習(xí)本章要求理解會計要素的劃分原則和劃分方法，重點掌握會計等式中各個會計要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計等式中各個會計要素的影響，明確會計科目的作用以及科目內(nèi)容和科目級次，進而掌握設(shè)置賬戶的必要性以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

二、考試內(nèi)容

（一）會計要素

• 資產(chǎn)

• 負(fù)債

• 所有者權(quán)益

• 收入

• 費用

• 利潤

（二）會計等式

• 會計恒等式

• 資產(chǎn)和權(quán)益變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響

• 收入和費用變動對會計等式的影響

（三）會計科目

• 會計科目的內(nèi)容

• 會計科目的級次

（四）賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

第三章 復(fù)式記賬

一、考試要求：

本章闡述復(fù)式記賬的理論與方法。學(xué)習(xí)本章要求理解復(fù)式記賬的特點，著重掌握復(fù)式記賬的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會計核算特有的方法，是《會計學(xué)原理》的核心內(nèi)容。通過第二、三章的學(xué)習(xí)，要能理解和熟練掌握賬戶和復(fù)式記賬，從而為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅實的基礎(chǔ)。

二、考試內(nèi)容

（一）復(fù)式記賬原理

• 單式記賬法和復(fù)式記賬法

• 復(fù)式記賬的特點

（二）借貸記賬法

• 借貸記賬法的記賬符號

• 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

• 借貸記賬法的記賬規(guī)則

• 借貸記賬法的試算平衡

第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算和成本計算

一、考試要求：

本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)本章要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果等業(yè)務(wù)內(nèi)容，賬戶設(shè)置（賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)）和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。

二、考試內(nèi)容

（一）企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

（二）資金籌集業(yè)務(wù)

（三）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)

（四）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)

（五）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)

（六）財務(wù)成果業(yè)務(wù)

第五章 會計憑證

一、考試要求：

本章闡述會計憑證的填制和審核問題。學(xué)習(xí)本章要求理解會計憑證的作用和種類，原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，會計憑證的傳遞和保管，還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。

二、考試內(nèi)容

（ 一）會計憑證的意義和種類

• 會計憑證的意義

• 會計憑證的種類

（二）原始憑證的填制和審核

• 原始憑證的基本內(nèi)容

• 原始憑證的填制方法

• 填制原始憑證的要求

• 原始憑證的審核

（三）記賬憑證的填制和審核

• 記賬憑證的內(nèi)容和填制方法

• 記賬憑證的填制要求

• 記賬憑證的審核

（四）會計憑證的傳遞和管理

• 會計憑證的傳遞

• 會計憑證的保管

第六章 會計賬簿

一、考試要求

本章闡述各種賬簿的設(shè)置和登記。學(xué)習(xí)本章要求理解設(shè)置和登記賬簿對于系統(tǒng)地提供經(jīng)濟信息、加強經(jīng)濟管理的作用，熟悉日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)和登記方法，掌握登記賬簿的各種規(guī)則，包括錯賬更正的規(guī)則。

二、考試內(nèi)容

（一）賬簿的意義和種類

• 賬簿的意義

• 賬簿的種類

（二）賬簿的設(shè)置和登記

• 日記賬的設(shè)置和登記

• 總賬的設(shè)置和登記

• 明細(xì)賬的設(shè)置和登記

• 總賬和明細(xì)賬的平行登記

（三）賬簿登記和使用的規(guī)則

• 賬簿啟用的規(guī)則

• 賬簿登記的規(guī)則

• 更正錯賬的方法

（四）對賬和結(jié)賬

• 對賬

• 結(jié)賬

第七章 財產(chǎn)清查

一、考試要求

本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上保證賬簿記錄準(zhǔn)確性、財產(chǎn)物資的真實性和財產(chǎn)保管使用合理性的方法，即財產(chǎn)清查。學(xué)習(xí)本章，要求理解財產(chǎn)清查的必要性和種類，著重研究各種財產(chǎn)物資、貸幣資金和往來款項的清查方法，并理解財產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和賬務(wù)處理。

二、 考試內(nèi)容

（一）財產(chǎn)清查的意義和種類

• 財產(chǎn)清查的意義

• 財產(chǎn)清查的種類

• 財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作

（二）財產(chǎn)清查的方法

• 實物的清查方法

• 貨幣資金的清查方法

• 往來款項的清查方法

（三）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

• 貨幣資金盤盈盤虧的賬務(wù)處理

• 財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損的賬務(wù)處理

第八章 會計報表與分析

一、考試要求

本章闡述在日常核算的基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動定期進行總括反映的方法，即會計報表。學(xué)習(xí)本章，要求理解會計報表的作用、種類和編制要求，著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的結(jié)構(gòu)原理和基本的編制方法，掌握會計報表分析的基本方法。

二、考試內(nèi)容

（一）會計報表的作用、種類和編制要求

• 會計報表的作用

• 會計報表的種類

• 會計報表的編制要求

（二）資產(chǎn)負(fù)債表

• 資產(chǎn)負(fù)債表的作用

• 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

• 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（三）利潤表

• 利潤表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法

• 利潤分配表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法

（四）會計報表分析

• 會計報表分析的作用

• 會計報表分析的內(nèi)容

• 會計報表分析的方法

第九章 會計核算和會計工作組織

一、考試要求：

本章闡述如何組織好會計核算業(yè)務(wù)和會計管理工作問題。通過學(xué)習(xí)要求了解會計核算程序的概念與種類及其特點。理解和掌握會計工作的管理體制、組織形式和崗位責(zé)任制。明確會計人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德和應(yīng)履行的法律責(zé)任。

二、考試內(nèi)容

（一）會計核算組織程序

• 會計核算組織程序的意義

• 合理組織會計核算組織程序的要求

• 會計核算組織程序的種類

（二）會計工作管理體制

• 會計工作領(lǐng)導(dǎo)體制

• 會計人員管理體制

• 會計制度與規(guī)范的制定

（三）會計工作的組織形式和崗位責(zé)任制

• 會計工作組織形式

• 會計工作崗位責(zé)任制

三、考題類型

• 單項選擇題

• 多項選擇題

• 判斷題

• 名詞解釋

• 問答題

• 業(yè)務(wù)題

考試參考材料：

《基礎(chǔ)會計》（教育部高職高專規(guī)劃教材） 樊行健主編 高等教育出版 2002 年 8 月第2版

第二部分：《財務(wù)會計》 200 分

第一章 緒論

一、考試要求：

掌握財務(wù)會計的概念、財務(wù)會計要素及其特征、財務(wù)會計對象，掌握財務(wù)會計的平衡公式，掌握財務(wù)會計核算的一般原則；熟悉財務(wù)會計目標(biāo)、職能、特點，熟悉財務(wù)會計核算的基本前提，熟悉會計科目；了解財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展，了解財務(wù)會計的作用。

二、考試內(nèi)容

（一）財務(wù)會計概述

• 財務(wù)會計的定義

• 財務(wù)會計的內(nèi)容

• 財務(wù)會計的目標(biāo)

• 財務(wù)會計的特點

• 財務(wù)會計的意義

（二）企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度

• 企業(yè)會計準(zhǔn)則

• 企業(yè)會計制度

第二章 貨幣資金

一、考試要求：

掌握現(xiàn)金、銀行存款日常收付的賬務(wù)處理以及現(xiàn)金清查和銀行存款核對的方法，掌握其他貨幣資金的內(nèi)容和主要賬務(wù)處理，掌握外幣業(yè)務(wù)的概念及外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的賬務(wù)處理，掌握期末匯兌損益的計算及賬務(wù)處理。

二、考試內(nèi)容

（一）貨幣資金概述

• 貨幣資金的概念和內(nèi)容

• 貨幣資金管理與核算的意義

• 貨幣資金的控制

（二）現(xiàn)金的核算

• 現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

• 現(xiàn)金收付的核算

• 現(xiàn)金清查和溢缺的賬務(wù)處理

（三）銀行存款的核算

• 銀行存款管理的主要內(nèi)容

• 支付結(jié)算方式

• 銀行存款的核算

• 銀行存款的清查

（四）其他貨幣資金的核算

• 其他貨幣資金的內(nèi)容

• 其他貨幣資金的賬務(wù)處理

第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項

一、考試要求：

掌握應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)和計價原則，應(yīng)收賬款發(fā)生、收回及壞賬損失的賬務(wù)處理；掌握應(yīng)收票據(jù)的概念和計價原則，掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回、轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)的賬務(wù)處理，掌握帶息應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算方法；熟悉存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時應(yīng)收賬款的處理方法；了解其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的概念、范圍及其賬務(wù)處理方法。

二、考試內(nèi)容

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項概述

（二）應(yīng)收賬款的核算

1 、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計價

2 、應(yīng)收賬款的核算

3 、壞賬損失的核算

（三）應(yīng)收票據(jù)的核算

• 應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)及計價

• 應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算

• 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

• 應(yīng)收票據(jù)貼切現(xiàn)的核算

（四）其他應(yīng)收款的核算

（五）預(yù)付賬款的核算

第四章 存貨

一、考試要求：

掌握存貨的概念、性質(zhì)、范圍及存貨確認(rèn)掌握存貨入賬價值的確定、存貨發(fā)出的計價方法，掌握期末存貨價值的確定方法，掌握原材料按實際成本計價核算和按計劃成本計價核算的方法、特點及賬務(wù)處理；熟悉低值易耗品攤銷方法及其有關(guān)的賬務(wù)處理，熟悉包裝物的概念、范圍和賬務(wù)處理，熟悉委托加工物質(zhì)的計價及賬務(wù)處理，熟悉存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務(wù)處理，了解產(chǎn)成品核算的賬務(wù)處理。

二、考試內(nèi)容

（一）存貨概述

• 存貨的概念及其分類

• 存貨的確認(rèn)

（二）存貨的計價

• 存貨入賬價值的確定

• 存貨發(fā)出的計價方法

• 存貨的期末計價

（三）原材料按實際成本計價的核算

（四）原材料按計劃成本計價的核算

（五）低值易耗品和包裝物的核算

• 低值易耗品的核算

• 包裝物的核算

（六）委托加工物資的核算

（七）存貨清查的核算

第五章 投資

一、考試要求：

應(yīng)理解并掌握短期投資和長期投資有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的基本理論和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投資的概念和特點，了解投資的分類；第二，熟悉短期投資的概念及特點，掌握短期投入賬價值的確定及期末計價，掌握短期投資取得、持有期間獲得股利和利息、期末計價及處置收回的賬務(wù)處理；第三，了解長期債權(quán)投資的特點，掌握長期債權(quán)投資成本的確定、長期債權(quán)投資取得、處置和到期收回及期末計息債券折價和溢價的賬務(wù)處理；第四，熟悉長期股權(quán)投資概念及分類，掌握長期股權(quán)投資入賬價值的確定，掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法，熟悉成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，掌握長期股權(quán)投資處置的核算；第五，熟悉長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)，掌握長期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。

二、考試內(nèi)容

（一）投資概述

• 投資的概念和內(nèi)容

• 投資的分類

（二）短期投資的核算

• 短期投資的特點

• 短期投資的核算

• 短期投資期末計價及處置收回的會計處理

（三）長期債權(quán)投資的核算

• 長期債權(quán)投資的概念

• 長期債權(quán)投資成本的確定

• 長期債權(quán)投資的核算

（四）長期股權(quán)投資的核算

• 長期股權(quán)投資的概念

• 長期股權(quán)投資成本的確定

• 長期股權(quán)投資的成本法

• 長期股權(quán)投資的權(quán)益法

• 權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換

（五）長期投資減值的核算

• 長期投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)

• 長期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

第六章 固定資產(chǎn)

一、考試要求

掌握固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)和價值構(gòu)成，掌握從不同來源取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)折舊的計提范圍、計提方法及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)修理、出售、報廢、毀損、期末計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理；熟悉固定資產(chǎn)的概念和基本特點，熟悉固定資產(chǎn)借款費用的處理原則，熟悉固定資產(chǎn)租賃及清查的賬務(wù)處理；了解固定資產(chǎn)的分類方法，了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素。

二、考試內(nèi)容

（一）固定資產(chǎn)概述

• 固定資產(chǎn)的概念及分類

• 固定資產(chǎn)的計價

（二）固定資產(chǎn)取得的核算

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算

• 固定資產(chǎn)折舊概述

• 固定資產(chǎn)折舊的計提范圍及折舊方法

（四）固定資產(chǎn)修理的核算

（五）固定資產(chǎn)租賃的核算

• 固定資產(chǎn)租賃的形式

• 固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃的核算

• 固定資產(chǎn)融資租賃的核算

（六）固定資產(chǎn)減少的核算

（七）固定資產(chǎn)期末計價與清查

• 固定資產(chǎn)的期末計價

• 固定資產(chǎn)清查

第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、考試要求

掌握無形資產(chǎn)的概念、特征及確認(rèn)條件，掌握無形資產(chǎn)入賬價值和攤銷期限的確定，掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置的賬務(wù)處理；掌握長期待攤費用的含義、主要內(nèi)容及賬務(wù)處理；理解專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，理解無形資產(chǎn)減值的含義及賬務(wù)處理；了解其他資產(chǎn)內(nèi)容。

二、考試內(nèi)容

（一）無形資產(chǎn)的核算

• 無形資產(chǎn)概述

• 無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（二）長期待攤費用和其他長期資產(chǎn)的核算

• 長期待攤費用的核算

第八章 流動負(fù)債

一、考試要求：

掌握短期借款、應(yīng)付賬款入賬價值的確定及主要賬務(wù)處理，掌握工資總額的組成及結(jié)算與分析的財務(wù)處理，掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定及賬務(wù)處理，掌握預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)提費用的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理；熟悉流動負(fù)債的含義、構(gòu)成內(nèi)容及計價原則。

二、考試內(nèi)容

（一）流動負(fù)債概述

（二）短期借款的核算

（三）應(yīng)付款項的核算

• 應(yīng)付賬款的核算

• 預(yù)收賬款的核算

• 應(yīng)付票據(jù)的核算

• 其他應(yīng)付款的核算

（四）應(yīng)付工資及福利費的核算

• 工資總額的組成、工資的計算與結(jié)算

• 工資結(jié)算與分配的核算

• 應(yīng)付福利費的核算

（五）應(yīng)交稅金的核算

• 應(yīng)交增值稅的核算

• 應(yīng)交消費稅的核算

• 應(yīng)交營業(yè)稅的核算

• 其他應(yīng)交款的核算

第九章 長期負(fù)債

一、考試要求：

掌握長期負(fù)債費用的內(nèi)容及處理方法，長期借款取得、計息、使用及歸還的賬務(wù)處理，應(yīng)付債券的發(fā)行、計提利息及溢折價的攤銷、償付的賬務(wù)處理方法；熟悉長期負(fù)債的意義、特點和內(nèi)容，應(yīng)付引進設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費的核算；了解長期負(fù)債和長期借款的內(nèi)容及分類，應(yīng)付債券發(fā)行價格的影響因素及確定方法。

二、考試內(nèi)容

（一）長期負(fù)債概述

• 長期負(fù)債的性質(zhì)、特點

• 長期負(fù)債的分類

（二）長期借款的核算

• 長期借款的概述

• 長期借款利息的處理

（三）應(yīng)付債券的核算

• 應(yīng)付債券概述

• 應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

（四）長期應(yīng)付款的核算

• 長期應(yīng)付款的內(nèi)容

• 長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理

第十章 收入、費用和利潤

一、考試要求：

掌握收入的有關(guān)概念，主營業(yè)務(wù)收入的核算，其他業(yè)務(wù)收支的核算，營業(yè)外收支的核算，費用、生產(chǎn)成本、直接費用、間接費用和期間費用的概念，利潤的月末結(jié)轉(zhuǎn)和年度結(jié)轉(zhuǎn)；熟悉收入的確認(rèn)方法，費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別，利潤總額的構(gòu)成及其計算，有關(guān)利潤和利潤分配的賬務(wù)處理；了解期間費用的核算，利潤分配的程序。

二、考試內(nèi)容

（一）收入的核算

• 收入的有關(guān)概念

• 收入的分類、確認(rèn)和計量

• 主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

（二）費用的核算

• 費用的概述

• 期間費用的核算

（三）利潤的核算

• 利潤總額的組成及賬務(wù)處理

2 、應(yīng)付稅款法下企業(yè)所得稅的核算

3 、凈利潤的組成及賬務(wù)處理

第十一章 所有者權(quán)益

一、考試要求：

了解所有者權(quán)益的概念、特征及構(gòu)成內(nèi)容，掌握所有者權(quán)益有關(guān)內(nèi)容的核算方法。掌握一般企業(yè)實收資本的賬務(wù)處理；掌握資本公積形成、使用及賬務(wù)處理；熟悉留存收益的概念、內(nèi)容，掌握盈余公積計提和使用的賬務(wù)處理、未分配利潤的確定。

二、考試內(nèi)容

（一）所有者權(quán)益概述

1 、所有者權(quán)益的概念與構(gòu)成

2 、所有者權(quán)益的特征

（二）實收資本的核算

• 實收資本的概述

• 實收資本的核算

（三）資本公積的核算

（四）留存收益的核算

• 留存收益概述

• 留存收益的核算

第十二章 財務(wù)會計報告

一、考試要求：

掌握財務(wù)會計報告的意義和分類，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的內(nèi)容及其編制方法；現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)；了解會計報表的作用、分類及編制要求。

二、考試內(nèi)容

（一）財務(wù)會計報告概述

（二）資產(chǎn)負(fù)債表

• 資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

• 資產(chǎn)負(fù)債表的格式、編制方法

（三）利潤表及利潤分配表

• 利潤表的基本格式及編制方法

• 利潤分配表的基本格式及編制方法

（四）現(xiàn)金流量表

• 現(xiàn)金流量表的概念和作用

• 現(xiàn)金流量的分類和確認(rèn)

• 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

三、考題類型

1 、單項選擇題

2 、多項選擇題

3 、判斷題

4 、名詞解釋

5 、問答題

6 、業(yè)務(wù)題