導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算基本假設(shè)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，綜合會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

自去年新修訂的《會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施以來，作為國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度重要組成部分的會(huì)計(jì)核算制度，圍繞其結(jié)構(gòu)、地位、與準(zhǔn)則的關(guān)系處理等問題引起了我國會(huì)計(jì)界的新一輪關(guān)注，產(chǎn)出了許多新的閃光點(diǎn)，受其啟發(fā)，本文僅就國家統(tǒng)一核算制度建設(shè)中的四個(gè)基本問題提出自己的看法：（1）如何正確認(rèn)識(shí)新出臺(tái)實(shí)施的綜合會(huì)計(jì)制度？（2）綜合會(huì)計(jì)制度在我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的地位如何？（3）怎樣協(xié)調(diào)處理綜合會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系？（4）綜合會(huì)計(jì)制度的退出時(shí)宜問題等。

一、客觀、全面地認(rèn)識(shí)新出臺(tái)實(shí)施的綜合會(huì)計(jì)制度

筆者認(rèn)為：正確認(rèn)識(shí)新出臺(tái)的綜合會(huì)計(jì)制度，應(yīng)重點(diǎn)從以下兩方面把握：

1.取消現(xiàn)行大行業(yè)會(huì)計(jì)制度，建立統(tǒng)一的綜合會(huì)計(jì)制度，是我國會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系認(rèn)識(shí)深化的結(jié)果。

客觀地講，我國從1988年開始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，到1992年出臺(tái)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并于次年7月開始實(shí)施算起，前后僅經(jīng)歷了4-5年的時(shí)間。而在此之前的相當(dāng)長一段時(shí)期內(nèi)，我國一直是通過制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度來指導(dǎo)約束企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。從1993年7月1日開始進(jìn)入了準(zhǔn)則與制度并行發(fā)揮作用的時(shí)期。當(dāng)時(shí)限于只出臺(tái)了基本準(zhǔn)則，還缺乏一套系統(tǒng)有效的具體準(zhǔn)則，財(cái)政部才以大行業(yè)會(huì)計(jì)制度作為過渡向完全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式逐步接近，所以當(dāng)時(shí)理論界還對(duì)這一過程設(shè)計(jì)了三步走的改革目標(biāo)，即：

大行業(yè)會(huì)計(jì)制度

第一步：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則{ }企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

待具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為一個(gè)較為完整的體系時(shí)，取消會(huì)計(jì)制度，過渡到第三步。

第三步：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法

現(xiàn)在回過頭來看原來的這種設(shè)計(jì)，思路和方向都是對(duì)的，只是囿于當(dāng)時(shí)環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)踐和局限，不少人把準(zhǔn)則和制度看成是兩套互相獨(dú)立、互不相容的體系，而沒有從功能作用這一本質(zhì)問題去考慮，從而得出了準(zhǔn)則與制度不能共存的結(jié)論。

近幾年，不少會(huì)計(jì)理論工作者結(jié)合部分具體準(zhǔn)則實(shí)施后與行業(yè)會(huì)計(jì)制度雙軌運(yùn)行實(shí)踐，重新思考準(zhǔn)則與制度的關(guān)系與定位，獨(dú)到地從其功能分工入手展開研究，指出：“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式不是唯一的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)核算制度都只是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的一種表現(xiàn)形式，不采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的表現(xiàn)形式并不是違背國際慣例。”“評(píng)判一國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)劣只能看其是否適應(yīng)本國經(jīng)濟(jì)的。”“準(zhǔn)則與制度并行發(fā)揮作用，符合我國會(huì)計(jì)核算制度的生長?！薄皩?shí)踐證明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并不矛盾。就其最本質(zhì)的方向來講，是互為補(bǔ)充的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的側(cè)重于確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等會(huì)計(jì)政策方面，會(huì)計(jì)制度則更多的側(cè)重于會(huì)計(jì)科目、記賬方向、編報(bào)程序等會(huì)計(jì)記錄方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度相結(jié)合，就能把（會(huì)計(jì)要素）的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、和報(bào)告這四個(gè)環(huán)節(jié)很好地串聯(lián)成一個(gè)整體……”正是這些認(rèn)識(shí)上的深化和共識(shí)，才將我國會(huì)計(jì)制度改革的“三步走”演繹成為“四步走”。即在原來的第二步之后增加新的第三步，原第三步改為第四步，

綜合會(huì)計(jì)制度

即基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則{}企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

當(dāng)然這期間，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與綜合會(huì)計(jì)制度將在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，不可互相替代。從而真正體現(xiàn)了“我國會(huì)計(jì)制度改革是一種漸進(jìn)式的改革”的特征。

2.取消大行業(yè)會(huì)計(jì)制度，建立統(tǒng)一的綜合會(huì)計(jì)制度，是我國會(huì)計(jì)制度改革貫徹可比性原則的必然結(jié)果?？杀刃栽瓌t是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同期間以及不同企業(yè)對(duì)相同交易或事項(xiàng)的處理都要采用一致的。而回顧我國會(huì)計(jì)制度改革的，從建國至今，在貫徹可比性原則的程度上，大致經(jīng)歷了三次大的飛躍。其中，第一次是1950年-1952年，那時(shí)，借鑒前蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)，從無到有地創(chuàng)建了當(dāng)時(shí)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系要求相一致的分所有制、分部門、分行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了同所有制同部門、同行業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的一致可比。結(jié)束了建國初期會(huì)計(jì)信息管制的無政府狀態(tài)。第二次是1992年-1993年，借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，適應(yīng)改革開放，從無到有地建立了與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段要求相一致的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并依基本準(zhǔn)則的要求，制定了分行業(yè)的大行業(yè)會(huì)計(jì)制度和分經(jīng)營方式的三大會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了同行業(yè)、同經(jīng)營方式下的會(huì)計(jì)信息的可比一致。第三次是2001年，取消大行業(yè)會(huì)計(jì)制度和分經(jīng)營方式的三大會(huì)計(jì)制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了全國范圍內(nèi)同企業(yè)、同事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息的可比一致。由上可清晰地看到，我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度的這三次大的改革，每一次都大大增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，并最終實(shí)現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的同企業(yè)、同事項(xiàng)的信息可比，為我國加入世貿(mào)組織、深化改革開放奠定了良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

二、關(guān)于綜合制度在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的地位

《會(huì)計(jì)法》指出：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”。其包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理制度。這就是說，會(huì)計(jì)核算制度是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，它不僅包括現(xiàn)行的以“會(huì)計(jì)制度”命名的諸如“會(huì)計(jì)制度”、“股份有限公司會(huì)計(jì)制度”等，也包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、暫行規(guī)定這樣一些規(guī)范會(huì)計(jì)核算方面的制度。取消大行業(yè)和分經(jīng)營方式的會(huì)計(jì)制度，代之以綜合會(huì)計(jì)制度，則我國的會(huì)計(jì)核算制度構(gòu)成一下子變成了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“綜合會(huì)計(jì)制度”兩個(gè)組成部分。而無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是綜合會(huì)計(jì)制度，在新修訂的“會(huì)計(jì)法”中并未明確其地位。這令人不免生出這樣的疑問，1993年以來我們一直沿用的由會(huì)計(jì)法統(tǒng)馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)馭會(huì)計(jì)核算制度這樣一個(gè)具有特色的三級(jí)會(huì)計(jì)法規(guī)體系是否依然存在？如果答案是否定的，那么依據(jù)新的會(huì)計(jì)法，這個(gè)體系又將怎樣構(gòu)建？特別是綜合會(huì)計(jì)制度，它在這個(gè)體系中又處于怎樣的地位？對(duì)此，筆者以為，依據(jù)新的會(huì)計(jì)法的規(guī)定，綜合會(huì)計(jì)制度出臺(tái)實(shí)施后，我國新的會(huì)計(jì)法規(guī)體系在一定時(shí)期內(nèi)將由原來的三級(jí)結(jié)構(gòu)變?yōu)槎?jí)結(jié)構(gòu)，其基本構(gòu)成和內(nèi)在關(guān)系可圖示如下：

會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)法規(guī)體系{國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度{會(huì)計(jì)核算制度{綜合會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員制度

會(huì)計(jì)工作管理制度

如此一來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和綜合會(huì)計(jì)制度將在今后相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)處于兩個(gè)平行且平等的規(guī)范，共同規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，共同構(gòu)成了我國今后的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，并作為國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。這樣似乎就不宜再堅(jiān)持原來“會(huì)計(jì)法統(tǒng)馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)馭所有會(huì)計(jì)制度”的類似提法了。

三、怎樣協(xié)調(diào)處理綜合會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系問題

由綜合會(huì)計(jì)制度替代大行業(yè)會(huì)計(jì)制度后，則有必要重新審視和厘定準(zhǔn)則和制度的關(guān)系問題。筆者認(rèn)為，厘定準(zhǔn)則和制度的關(guān)系，必須把握兩個(gè)基本前提：

其一是必須搞清中國會(huì)計(jì)制度改革的真正動(dòng)因?？陀^地講，它不外乎國際、國內(nèi)兩個(gè)方面：從國內(nèi)看，促使我國會(huì)計(jì)制度改革的直接動(dòng)因在于從計(jì)劃向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中國家運(yùn)用會(huì)計(jì)信息以調(diào)控解決國內(nèi)問題的需要；從國際看，其直接動(dòng)因則在于吸引國際投資，拓展國際貿(mào)易，把中國經(jīng)濟(jì)融入世界市場的需要。兩相比較，會(huì)計(jì)的主要運(yùn)用是在國內(nèi)而不是國際，雖然來自國際方面的信息需求與日俱增，但會(huì)計(jì)信息在國內(nèi)的地位無論如何是其他方面所不能比擬的。

其二是必須搞清楚準(zhǔn)則和制度各自的優(yōu)越性及功能實(shí)用性。“準(zhǔn)則也好，制度也罷，充其量只是會(huì)計(jì)規(guī)范的形式問題”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國際通用會(huì)計(jì)慣例的重要組成部分，“它以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，在詳細(xì)各該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)基礎(chǔ)上，規(guī)定所必須引用的概念，然后以確認(rèn)、計(jì)量為中心并兼及披露，對(duì)圍繞該項(xiàng)目業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種會(huì)計(jì)問題做出會(huì)計(jì)規(guī)范”?？梢姕?zhǔn)則是見長于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量并兼及披露。其最大優(yōu)點(diǎn)是人們在了一份具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，就會(huì)熟練地了解特定會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理全貌，并能舉一反三，增強(qiáng)解決新問題的本領(lǐng)。綜合會(huì)計(jì)制度作為中一種形式，“它以某一特定的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式以及編制等詳細(xì)加以規(guī)范?？梢?，制度見長于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的記錄并兼及報(bào)告，其最大優(yōu)點(diǎn)是對(duì)素質(zhì)不高會(huì)計(jì)人員來說，能直接使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并按規(guī)定程序和格式編制會(huì)計(jì)報(bào)表，操作方便、易學(xué)易懂。

在明晰了上述兩個(gè)基本前提之后，再回過頭來回答如何處理綜合會(huì)計(jì)制度是與具體準(zhǔn)則之間的關(guān)系就變得容易多了。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都屬會(huì)計(jì)核算規(guī)范的范疇，而會(huì)計(jì)核算規(guī)范的全部無非就是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。撇開準(zhǔn)則和制度的形式不說，就其在規(guī)范會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量，但有的準(zhǔn)則也有記錄和信息披露的要求；制度重點(diǎn)規(guī)范記錄與報(bào)告，但科目的應(yīng)用與報(bào)表的編制中也體現(xiàn)確認(rèn)與計(jì)量的要求?！叭绱藢?shí)現(xiàn)其功能互補(bǔ)，一方面比較適合我國當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)踐的現(xiàn)狀，另一方面也是一種務(wù)實(shí)的選擇，能充分體現(xiàn)了”四個(gè)有利于“的基本思想。即有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可比性；有利于報(bào)表使用者閱讀理解和運(yùn)用；有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督；有利于處理國情與國際慣例的關(guān)系。

四、展望-綜合會(huì)計(jì)制度的退出時(shí)宜問題

篇2

（一）成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象及其爭議

一般情況下，成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是一致的，都指社會(huì)化再生產(chǎn)過程中的“資金運(yùn)動(dòng)”，二者要說有所不同那就是成本會(huì)計(jì)核算的“資金運(yùn)動(dòng)”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費(fèi)用，后者則指我們常說的損失，在實(shí)際操作中這部分“損失”不是成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是“正常支出”，即所說的“費(fèi)用”。對(duì)于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費(fèi)用”；對(duì)于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。

（二）成本會(huì)計(jì)的基本職能及其爭議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對(duì)于會(huì)計(jì)，其有兩個(gè)基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會(huì)計(jì)的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會(huì)計(jì)教材中，對(duì)成本會(huì)計(jì)職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測、計(jì)劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能?？傊?，關(guān)于成本會(huì)計(jì)的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識(shí)不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會(huì)計(jì)基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。

（三）成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)及其爭議

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)同時(shí)兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對(duì)應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

（四）成本會(huì)計(jì)假設(shè)與原則設(shè)置及其爭議

關(guān)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對(duì)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)，認(rèn)為除包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對(duì)象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計(jì)量假設(shè)為多重計(jì)量假設(shè)，而不是貨幣計(jì)量一種假設(shè)。關(guān)于成本會(huì)計(jì)原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會(huì)計(jì)核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以外，成本會(huì)計(jì)還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會(huì)計(jì)基本問題爭議引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問題

（一）理論與實(shí)務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂

1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清

為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個(gè)種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動(dòng)力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會(huì)計(jì)教材中對(duì)“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會(huì)計(jì)教學(xué)及工作開展。

2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分

我們在進(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，已經(jīng)形成了一個(gè)公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個(gè)看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個(gè)困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會(huì)計(jì)教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)概念，意義有所不同，不可做一個(gè)概念論。存在的第二個(gè)困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計(jì)入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個(gè)不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。

（二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足

成本會(huì)計(jì)學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財(cái)務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會(huì)計(jì)研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)研究，直接成本計(jì)算、本量利分析等管理會(huì)計(jì)理論、方法成為成本會(huì)計(jì)內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)和資本預(yù)算等多個(gè)領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢；但此時(shí)關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。

（三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理

不同版本的成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時(shí)兼有少量成本分析，有的同時(shí)將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會(huì)計(jì)教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會(huì)計(jì)教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識(shí)點(diǎn)及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對(duì)于各成本計(jì)算方法實(shí)例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點(diǎn)和管理要求等來選擇不同的成本計(jì)算方法，等等；人為割裂成本計(jì)算方法和成本核算基礎(chǔ)知識(shí)之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。

三、成本會(huì)計(jì)基本問題爭議引發(fā)現(xiàn)實(shí)問題的對(duì)策與建議

（一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問題對(duì)策與建議

筆者認(rèn)為，在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會(huì)計(jì)的唯一核算對(duì)象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時(shí)，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。

（二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對(duì)策與建議

成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配時(shí)宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。

（三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對(duì)策與建議

就成本會(huì)計(jì)學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會(huì)計(jì)學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對(duì)于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會(huì)計(jì)未來研究的重點(diǎn)。

（四）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理問題對(duì)策與建議

篇3

 

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展　會(huì)計(jì)　理論構(gòu)建

一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會(huì)計(jì)

可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當(dāng)代人的需求， 又不對(duì)后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀含三個(gè)子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀、社會(huì)持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個(gè)完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

可持續(xù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)也提出了相應(yīng)的要求： 生態(tài)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用并盡量減少成本和費(fèi)用，這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的主要工作；社會(huì)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容， 由此產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)是由環(huán)境會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息， 以促進(jìn)資源的合理分配與社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不相適應(yīng)

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系是以企業(yè)利潤最大化為會(huì)計(jì)目標(biāo)。對(duì)于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價(jià)值或無價(jià)值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的的目標(biāo)。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價(jià)格計(jì)量以及用價(jià)格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果， 忽視了本應(yīng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生的會(huì)計(jì)公式，不計(jì)算社會(huì)成本和環(huán)境成本，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境和社會(huì)造成的損失和傷害。

（三）現(xiàn)行績效評(píng)價(jià)體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的績效， 進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績效， 而沒有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。

三、可持續(xù)發(fā)展視角下會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系

（一）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)

可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費(fèi)觀念。

（二）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍， 延伸到整個(gè)自然界和人類社會(huì)。如何核算、反映企業(yè)活動(dòng)給環(huán)境和社會(huì)所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的時(shí)間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會(huì)計(jì)核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提， 持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)必不可少的假設(shè)。可以說，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)得以建立的基本前提。

（三）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算對(duì)象相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算內(nèi)容劃分： 為實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會(huì)事項(xiàng)和實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)， 是指那些已包含在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)， 這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)研究和開發(fā)的重點(diǎn)，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會(huì)成本和社會(huì)效益。

（四）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

篇4

企業(yè)清算是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后,對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清查,并進(jìn)行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的清算,按清算的性質(zhì)和原因,可以分為普通清算和破產(chǎn)清算兩種類型,清算會(huì)計(jì)也可以分為普通清算會(huì)計(jì)和破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。

清算會(huì)計(jì)是對(duì)被宣告解散企業(yè)各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督,向有關(guān)債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、清算過程和結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的一種專門會(huì)計(jì)。它屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。但是由于企業(yè)進(jìn)入清算后,會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期的基本前提發(fā)生了變化,因而在會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等方面都有別于正常經(jīng)營下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,成為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)特殊領(lǐng)域。清算會(huì)計(jì)與正常持續(xù)營業(yè)下的會(huì)計(jì)存在以下差異:

一、會(huì)計(jì)主體的區(qū)別。企業(yè)在正常經(jīng)營下,會(huì)計(jì)核算以企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為主體,記錄反映企業(yè)自身的經(jīng)營活動(dòng)。而企業(yè)進(jìn)入清算階段后,清算組進(jìn)入并接管企業(yè),此時(shí),會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變化,主要以清算組和管理人為會(huì)計(jì)主體,核算的內(nèi)容主要以清算業(yè)務(wù)活動(dòng)為主,對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的清算過程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、停止正常經(jīng)營的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也將繼續(xù),但

正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)基本停止。此時(shí),原來正常經(jīng)營時(shí)的會(huì)計(jì)假設(shè)要素將不存在,企業(yè)處于停止正常經(jīng)營狀態(tài)。

三、清算期間的區(qū)別。企業(yè)正常經(jīng)營下,會(huì)計(jì)分期假設(shè)要求將企業(yè)循環(huán)不斷的經(jīng)營過程嚴(yán)格劃分為年度,季度,月份,據(jù)以在一定期間內(nèi)結(jié)算賬目,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,及時(shí)提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和會(huì)計(jì)信息資料,會(huì)計(jì)核算具有持續(xù)性和周期性的特征。而清算會(huì)計(jì)的期間劃分沒有時(shí)間界限,清算會(huì)計(jì)期間的起訖日期為清算活動(dòng)開始日至清算程序終結(jié)日,它取決于清算程序?qū)嵤┢陂g的長短,并且其會(huì)計(jì)核算不存在持續(xù)性和周期性,清算期間也因此具有臨時(shí)性和一次性的特征。

四、會(huì)計(jì)要素內(nèi)容有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素內(nèi)容分為六大類,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤,用以全面反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)進(jìn)入清算狀態(tài)時(shí),清算會(huì)計(jì)要素在內(nèi)容上包括五大類,即清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算損失、清算利得。另外,由于正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)停止,獲得最大利潤已不再是清算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo),收入、費(fèi)用、利潤的核算也不像持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)那樣為會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。

五、貨幣計(jì)量的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,幣值不變的假設(shè)已不再適用。破產(chǎn)企業(yè)清算會(huì)計(jì)要假定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以清算價(jià)值計(jì)量,在對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)估價(jià)時(shí),不但要考慮幣值變動(dòng)因素,還要顧及財(cái)產(chǎn)清算的價(jià)值貶值問題,清算負(fù)債無論是否到期,均以現(xiàn)實(shí)價(jià)值償債。

六、會(huì)計(jì)目標(biāo)的區(qū)別。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較,清算會(huì)計(jì)的目標(biāo)盡管仍然是向企業(yè)外部提供信息,但信息的使用者除企業(yè)的債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾外,還包括管理破產(chǎn)案件的法院,其提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不是注重企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,而主要是清算企業(yè)債務(wù)償還和清算財(cái)產(chǎn)處理。

七、會(huì)計(jì)核算對(duì)象的區(qū)別。清算企業(yè)由于終止了正常的經(jīng)營活動(dòng),其會(huì)計(jì)對(duì)象不再是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動(dòng),而是企業(yè)在清算過程中債權(quán)的回收、債務(wù)的清償、財(cái)產(chǎn)的處理、各項(xiàng)損益和費(fèi)用的發(fā)生以及剩余財(cái)產(chǎn)的分配等資金運(yùn)動(dòng)。

八、經(jīng)營的假設(shè)不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)連續(xù)不斷,循環(huán)往復(fù)的經(jīng)營活動(dòng)為前提,會(huì)計(jì)處理的方法均建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。而企業(yè)一旦進(jìn)入清算過程,生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)立即終止,持續(xù)經(jīng)營成為不可能。所以,清算期間的會(huì)計(jì)核算不能采用建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。

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九、收入費(fèi)用的記賬原則和對(duì)應(yīng)關(guān)系不同。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下,除機(jī)關(guān)事業(yè)等少部分單位采用收付實(shí)現(xiàn)制外,其他單位都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理,預(yù)提并攤銷費(fèi)用支出,同時(shí)收入和費(fèi)用采取配比原則。清算會(huì)計(jì)中,由于會(huì)計(jì)主體變化,會(huì)計(jì)處理期間沒有長短界限,其收支期與歸屬期成為一致,那么對(duì)于清算期內(nèi)的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn),債務(wù)清償,職工安置以及剩余財(cái)產(chǎn)的比例分配,清算費(fèi)用發(fā)生和清算損益的確認(rèn),以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理毫無意義,而改用收付實(shí)現(xiàn)制原則,對(duì)收入、費(fèi)用和支出不采取預(yù)提和攤銷的方法進(jìn)行賬務(wù)處理,而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。另外,清算會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn),破產(chǎn)債務(wù)的償還,無需考核其經(jīng)營成果,自然不必遵循配比原則。

十、收入核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營中的收入分為:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也將繼續(xù),但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)基本停止。清算企業(yè)會(huì)計(jì)核算以回收應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)和資產(chǎn)變價(jià)出售為主,其收入大部分相當(dāng)于營業(yè)外收入。

十一、成本及費(fèi)用核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營中的費(fèi)用支出分為:主營業(yè)務(wù)支出、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出等。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)基本停止,因此對(duì)上述支出不加以區(qū)分。

十二、支出核算的內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格劃分收益性支出和資本性支出的界限,目的在于正確核算企業(yè)當(dāng)期損益,而清算會(huì)計(jì)中,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不復(fù)存在,那么對(duì)清算期內(nèi)的全部支出進(jìn)行區(qū)別分類已無意義。

十三、資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,各種資產(chǎn)按其取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算,采用歷史成本計(jì)價(jià)原則,對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)量是基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本,而不考慮未來市場價(jià)格變動(dòng)的影響;期末可按資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ),按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)賬面余額進(jìn)行調(diào)整;對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估可采取成本法、市場法和收益法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)。而清算會(huì)計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不以歷史成本為計(jì)價(jià)依據(jù),更注重的是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值或稱預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,期末不按資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)賬面余額進(jìn)行調(diào)整;對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估采取市場法進(jìn)行估價(jià),對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)采用清算價(jià)格法。

篇5

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)理論構(gòu)建

一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會(huì)計(jì)

可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展觀含三個(gè)子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀、社會(huì)持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個(gè)完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

可持續(xù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)也提出了相應(yīng)的要求：生態(tài)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用并盡量減少成本和費(fèi)用，這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的主要工作；社會(huì)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)是由環(huán)境會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，以促進(jìn)資源的合理分配與社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不相適應(yīng)

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系是以企業(yè)利潤最大化為會(huì)計(jì)目標(biāo)。對(duì)于投資者而言，提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要，重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無使用價(jià)值或無價(jià)值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的的目標(biāo)。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價(jià)格計(jì)量以及用價(jià)格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果，忽視了本應(yīng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生的會(huì)計(jì)公式，不計(jì)算社會(huì)成本和環(huán)境成本，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境和社會(huì)造成的損失和傷害。

（三）現(xiàn)行績效評(píng)價(jià)體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的績效，進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績效，而沒有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。[]

三、可持續(xù)發(fā)展視角下會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系

（一）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)

可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費(fèi)觀念。

（二）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體。可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個(gè)自然界和人類社會(huì)。如何核算、反映企業(yè)活動(dòng)給環(huán)境和社會(huì)所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的時(shí)間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會(huì)計(jì)核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提，持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)必不可少的假設(shè)?？梢哉f，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)得以建立的基本前提。

（三）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算對(duì)象相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算內(nèi)容劃分：為實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會(huì)事項(xiàng)和實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)，是指那些已包含在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)研究和開發(fā)的重點(diǎn)，有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會(huì)成本和社會(huì)效益。

（四）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對(duì)不同性質(zhì)資源采用不同的會(huì)計(jì)核算方法主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面。永恒資源是社會(huì)資源，企業(yè)使用時(shí)不計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價(jià)值，即其“機(jī)會(huì)成本”，計(jì)入企業(yè)的潛在收益和社會(huì)收益中，同時(shí)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的增加。

對(duì)于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)代際間的公平，在確認(rèn)收益和利潤時(shí)不能使用歷史成本原則。因此，在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。由于各類自然資源可再生性、價(jià)值增值性等方面的差異，在確認(rèn)其公允價(jià)值時(shí)根據(jù)不同情況選擇不同的計(jì)量方法。如市場價(jià)值法、人力資本法、防護(hù)費(fèi)用法、重置成本法、影子價(jià)格法、機(jī)會(huì)成本法等。

（五）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)實(shí)際核算的環(huán)境和人力資源事項(xiàng)，可按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目下設(shè)二級(jí)科目來反映環(huán)境和社會(huì)責(zé)任方面的事項(xiàng)。如企業(yè)購入的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備”中核算；與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，可在“或有負(fù)債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理費(fèi)用可在“治理費(fèi)用一環(huán)境治理費(fèi)用”中核算；與人力資源有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，可以借鑒西方國家有關(guān)方法進(jìn)行，并在表附注中說明；對(duì)于沒有實(shí)際核算的事項(xiàng)，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會(huì)成本、社會(huì)收益等。

（六）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的業(yè)績評(píng)價(jià)體系

為了形成全面的指標(biāo)體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標(biāo)外，還應(yīng)加入一些新的衡量指標(biāo)。這些指標(biāo)包括反映社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標(biāo)、反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標(biāo)等。[論*文*網(wǎng)]

參考文獻(xiàn)

篇6

一、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的區(qū)別

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)是一種從資源到產(chǎn)品再到廢棄物的單向發(fā)展模式，最終以廢棄物的形式輸出，主要通過高強(qiáng)度的資源開發(fā)、消耗和浪費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，其特點(diǎn)是高開采、高消耗、高排放和低利用，既浪費(fèi)資源又危害環(huán)境；而循環(huán)經(jīng)濟(jì)追求的是從資源到產(chǎn)品再到再生資源的反饋式發(fā)展模式，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的循環(huán)利用，降低對(duì)環(huán)境的污染，其顯著特點(diǎn)是低開采、低消耗、低排放和高利用。

二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系中存在的問題

循環(huán)經(jīng)濟(jì)以可持續(xù)發(fā)展為原則，追求的是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)三大方面最大程度的協(xié)調(diào)發(fā)展，重視的是長遠(yuǎn)利益；而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系下多追求短期利益，對(duì)長遠(yuǎn)利益考慮不足。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是資源到產(chǎn)品再到再生資源的反饋模式，對(duì)廢棄物進(jìn)行再利用再循環(huán)，因此，需要對(duì)廢棄物進(jìn)行單獨(dú)的核算；而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系下財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果沒有把環(huán)境成本納入進(jìn)去，忽視了可回收廢棄物的價(jià)值，導(dǎo)致核算內(nèi)容不完整。循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求對(duì)資源再利用和再循環(huán)的價(jià)值進(jìn)行核算；而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系下，缺乏有效的會(huì)計(jì)計(jì)量方式進(jìn)行計(jì)量。

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，有利于高效利用和循環(huán)利用資源，降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)資源環(huán)境的壓力；有利于從實(shí)質(zhì)上緩解經(jīng)濟(jì)增長與資源環(huán)境之間的矛盾；最終有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)概念框架設(shè)計(jì)

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)在于增加經(jīng)濟(jì)利益，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)目標(biāo)在吸收這一目標(biāo)的基礎(chǔ)上，加入了新內(nèi)涵，在充分體現(xiàn)減量化、再利用和再循環(huán)原則的基礎(chǔ)上，綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與生態(tài)效益的平衡，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。其具體目標(biāo)是：（1）科學(xué)地核算企業(yè)資源使用減量化、再利用、再循環(huán)和環(huán)境保護(hù)等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供全面的企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)信息；（2）合理地反映企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況，以使對(duì)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息具有知情權(quán)的內(nèi)外部需求者及時(shí)有效地獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

1、會(huì)計(jì)主體假設(shè)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)與傳統(tǒng)相比有所擴(kuò)展，內(nèi)部化了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中的外部性問題，增加了自然資源和生態(tài)環(huán)境的范疇；核算范圍和報(bào)告范圍也得以延伸。

2、持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期假設(shè)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)下成本費(fèi)用的遞延、跨期攤銷和會(huì)計(jì)信息的披露需要持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)下提供會(huì)計(jì)報(bào)告，需要會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

3、貨幣計(jì)量與其他計(jì)量并用假設(shè)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)非常注重對(duì)資源環(huán)境價(jià)值的核算和報(bào)告，因此，需要進(jìn)行貨幣計(jì)量，由于對(duì)資源環(huán)境的影響難以用貨幣計(jì)量，在特殊情況下，應(yīng)引入其他計(jì)量單位，只有貨幣計(jì)量與其他計(jì)量并用，才能科學(xué)合理地反映循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。

（三）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)對(duì)象

循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍包括其發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)引起的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)的各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，尤其關(guān)注減量化、再利用和再循環(huán)情況，具體來說主要涉及以下內(nèi)容：自然資源使用減量化、回收再利用、再循環(huán)的成本和效益，末端治理形成的債務(wù)和支出，企業(yè)自然資源效益和生態(tài)環(huán)境效益目標(biāo)與政策等。

（四）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算

1、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要包括：

（l）企業(yè)在資源使用減量化、再利用、再循環(huán)以及對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。

（2）企業(yè)遵守循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的情況，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

2、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的流程

循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算的流程，如圖1所示。

四、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展的措施

（一）延伸會(huì)計(jì)對(duì)象，增加會(huì)計(jì)科目

為了科學(xué)核算循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)對(duì)象，應(yīng)增加循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)科目。增加循環(huán)流動(dòng)資產(chǎn)、循環(huán)固定資產(chǎn)、循環(huán)資產(chǎn)折舊等資產(chǎn)科目；增加循環(huán)負(fù)債、治理污染專用基金等負(fù)債科目；增加循環(huán)資本等所有者權(quán)益科目；增加取得的自然資源和社會(huì)環(huán)境資源等的循環(huán)收入以及改善環(huán)境資源取得的收入等收入科目；增加自然資源成本、環(huán)境保護(hù)支出、回收廢棄物的支出等費(fèi)用科目；增加循環(huán)成本、社會(huì)成本等成本科目。

（二）加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任

企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)紀(jì)人，由于循環(huán)經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任具有雙重性，因此，衡量企業(yè)業(yè)績時(shí)，必須把經(jīng)濟(jì)與社會(huì)影響結(jié)合起來，將經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益結(jié)合起來，全面反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)帶來的影響，不僅向投資者、債權(quán)人，更應(yīng)向政府管理機(jī)構(gòu)等環(huán)境利益相關(guān)者提供其需要了解的受托責(zé)任履行情況、經(jīng)濟(jì)增長和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)水平等與循環(huán)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。

（三）完善法律法規(guī)體系

政府應(yīng)該取精去劣地學(xué)習(xí)先進(jìn)的構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)法律體系的經(jīng)驗(yàn)，在已經(jīng)頒布的法律文件的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)基本框架法律、綜合性法律和專項(xiàng)法律，構(gòu)建完備的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)法律體系，以規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)及各循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)主體的行為，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供一個(gè)健康的法律制度環(huán)境。

篇7

一、可持續(xù)發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)

(一)可持續(xù)發(fā)展聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在1987年發(fā)表的《我們共同的未來》中,將可持續(xù)發(fā)展定義為:既能滿足當(dāng)代人的需求,又不對(duì)后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展不是單純的追求經(jīng)濟(jì)增長,所強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)與人類進(jìn)步、生態(tài)環(huán)境之間的聯(lián)系與協(xié)調(diào),尋求的是經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、人口和社會(huì)各要素之間相互協(xié)調(diào)地發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展的概念包含兩個(gè)主要問題,即實(shí)現(xiàn)代際平等和代內(nèi)平等。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)使自然資源基礎(chǔ)保持在某一水平上,以使后代人不僅能夠獲得與當(dāng)代同樣的產(chǎn)品,而且還能通過其他途徑更大地滿足其更高程度的需求,力求實(shí)現(xiàn)代際平等;在現(xiàn)實(shí)生活中,不僅不同國家間即使是同一國家的不同地區(qū)間,人們在資源占用、利用水平上的差異也是很顯著的,人們要努力使國與國之間、國內(nèi)各地區(qū)間做到代內(nèi)平等。可持續(xù)發(fā)展觀暗含三個(gè)子系統(tǒng),即生態(tài)持續(xù)觀,經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步要建立在資源的可持續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)之上;經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀,鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)增長不僅要重視數(shù)量增長,更應(yīng)重視質(zhì)量、優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收;社會(huì)持續(xù)觀,改善和提高人類生活質(zhì)量、滿足需要,促進(jìn)社會(huì)公正、安全、文明、健康發(fā)展。

(二)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展的子系統(tǒng)存在著相互依存、相互促進(jìn)的辯證關(guān)系,共同構(gòu)成了一個(gè)完整的可持續(xù)發(fā)展體系。從可持續(xù)發(fā)展理論的子系統(tǒng)可以看出,可持續(xù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)也提出了相應(yīng)的要求:針對(duì)第一個(gè)子系統(tǒng)—生態(tài)持續(xù)觀,要求會(huì)計(jì)要核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容,由此產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì);針對(duì)第二個(gè)子系統(tǒng)—經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀,要求會(huì)計(jì)要核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用并盡量減少成本和費(fèi)用,達(dá)到優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收的目的,這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的主要工作;針對(duì)第三個(gè)子系統(tǒng)—社會(huì)持續(xù)觀,要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容,由此產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。由此可見,可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)是由環(huán)境會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)組合而成的多元化信息系統(tǒng)。它以可持續(xù)發(fā)展思想為指導(dǎo),在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法,對(duì)有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和反映,為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息,以促進(jìn)資源的合理分配與社會(huì)的持續(xù)發(fā)展,最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展與現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的不適應(yīng)性分析

(一)企業(yè)組織的“經(jīng)濟(jì)人假定”與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系特別是企業(yè)會(huì)計(jì),在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)性以及利潤最大化的目標(biāo)方面發(fā)揮了重要作用。對(duì)于投資者講,提供什么產(chǎn)品或勞務(wù)并不重要,重要的是其資本投入是否能得到所期望的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。在自然資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍,無使用價(jià)值或無價(jià)值的物質(zhì)均作為廢料,廢棄于環(huán)境之中,靠其自然消散、稀釋和分解,服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人假定”。現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系計(jì)量、反映和監(jiān)督的是企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)動(dòng)過程,并未關(guān)注企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程的兩端,處于企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程末端的問題是向自然環(huán)境中排放廢棄物、占用環(huán)境容量與環(huán)境凈化能力,進(jìn)而導(dǎo)致環(huán)境污染與生態(tài)破壞。

(二)現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)在工業(yè)化以前的社會(huì)中,人類的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模較小,所排放的廢棄物遠(yuǎn)低于環(huán)境容量和凈化能力所允許的范圍,盡管當(dāng)時(shí)對(duì)環(huán)境和生態(tài)的破壞同樣存在。但這種破壞的影響范圍和程度都是比較小的。正因?yàn)槿绱?人們才會(huì)將豐富的環(huán)境和生態(tài)資源看作是取之不盡、用之不竭、取用不需要花費(fèi)任何成本的免費(fèi)物品,從而將其排除在會(huì)計(jì)核算范圍之外。進(jìn)入工業(yè)化社會(huì)之后,企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模越來越大,排放的廢棄物也越來越多,在一些國家和地區(qū)甚至全球范圍內(nèi),許多種廢棄物的排放量已經(jīng)接近甚至超過了環(huán)境容量和凈化能力所能夠允許的限度,環(huán)境與生態(tài)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)增長的制約作用越來越大,人類認(rèn)識(shí)到環(huán)境和生態(tài)資源的重要性?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價(jià)格計(jì)量以及用價(jià)格交換的生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果,忽視了本應(yīng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系中反映了這樣一種觀念:財(cái)產(chǎn)所有者有權(quán)毀壞其擁有的資源以及只有存在財(cái)產(chǎn)權(quán)的事物才有價(jià)格。于是公共財(cái)物以及那些不能以價(jià)格反映的資源都不能成為會(huì)計(jì)核算對(duì)象的一部分。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生的會(huì)計(jì)公式,即收入減成本計(jì)算利潤的配比公式,僅包括了經(jīng)濟(jì)成本,而不計(jì)算社會(huì)成本和環(huán)境成本。因此,利用這種會(huì)計(jì)技術(shù)和方法計(jì)算的利潤,不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收,也忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境和社會(huì)造成的損失和傷害,因此,會(huì)計(jì)信息不能全面客觀反映企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng),并且在某種程度上鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境來取得當(dāng)前利潤的做法。

(三)企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的績效,進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績效;而沒有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。一個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r是有隸屬于該產(chǎn)業(yè)企業(yè)的績效進(jìn)行反映的,由于沒有考慮產(chǎn)業(yè)使用自然資源的情況,沒有考慮產(chǎn)業(yè)對(duì)環(huán)境和生態(tài)的影響,致使有些資源消耗大、環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè),在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系下計(jì)算出來的產(chǎn)值很高、經(jīng)營狀況良好,錯(cuò)誤地認(rèn)為該產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景好,鼓勵(lì)其發(fā)展,結(jié)果導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理,造成產(chǎn)業(yè)畸形化發(fā)展,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

(四)會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)范與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng)強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)建設(shè)是我國的一項(xiàng)基本國策,是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容,但與此國策對(duì)應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算體系仍未建立。目前國家只是頒布了一些關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī),還沒有專門的可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及的也不多。只有在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上建立可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算體系,才能對(duì)我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià),政府也才能根據(jù)客觀公正的評(píng)價(jià),制定企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指南。

三、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系

(一)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最高層次。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施,社會(huì)、企業(yè)和個(gè)人對(duì)發(fā)展有了深層次理解,利潤最大化不再是經(jīng)濟(jì)管理的唯一目標(biāo),還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理,調(diào)整投資方向,加快科技開發(fā),重視人力資源的開發(fā),產(chǎn)生新的環(huán)境消費(fèi)觀念。這些目標(biāo)是最大限度的實(shí)現(xiàn)人的價(jià)值。因此,體現(xiàn)人類價(jià)值的實(shí)現(xiàn)就成為可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo),為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),會(huì)計(jì)應(yīng)借助全面的資源、環(huán)境和社會(huì)核算體系,以可持續(xù)發(fā)展為衡量標(biāo)準(zhǔn),體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)的總體情況。

(二)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的基本假

設(shè)由于可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)研究和反映的對(duì)象具有高度的不確定性和復(fù)雜性,可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)基本假設(shè)在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上,又被賦予了新的內(nèi)容,并增加了相關(guān)的基本假設(shè),包括:(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)主體是指可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)工作的特定空間范圍。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體,它是確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍,延伸到整個(gè)自然界和人類社會(huì)。任何一個(gè)企業(yè)的行為都與其他主體發(fā)生各種聯(lián)系,對(duì)生態(tài)環(huán)境造成各種影響。如何核算、反映企業(yè)活動(dòng)給環(huán)境和社會(huì)所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的重要任務(wù),即如何將外部影響內(nèi)部化的問題。(2)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的時(shí)間觀。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)指會(huì)計(jì)核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營為前提,持續(xù)經(jīng)營是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)必不可少的假設(shè);針對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè),可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)不同,可根據(jù)管理上的需要,將會(huì)計(jì)期間分為短期、中期、長期三種,反映和監(jiān)督當(dāng)期會(huì)計(jì)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(3)多元計(jì)量假設(shè)。多元計(jì)量假設(shè)即可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算既要采用貨幣計(jì)量,又不能局限于貨幣計(jì)量,可根據(jù)實(shí)際需要引入實(shí)物指標(biāo)、勞動(dòng)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、支付意愿等非貨幣形式,必要時(shí)還可使用文字說明的形式對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對(duì)環(huán)境和社會(huì)造成的影響進(jìn)行反映。多元計(jì)量還表現(xiàn)在以貨幣計(jì)量時(shí)對(duì)計(jì)量屬性的選擇也是多元的,目前在會(huì)計(jì)中使用的計(jì)量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值和公允價(jià)值等,可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)在此基礎(chǔ)上還可使用市場估價(jià)法、維護(hù)費(fèi)估價(jià)法、調(diào)查評(píng)價(jià)法、機(jī)會(huì)成本法和影響估價(jià)法等。(4)環(huán)境和人力資源有價(jià)假設(shè)。根據(jù)稀缺性標(biāo)準(zhǔn),環(huán)境和人力資源應(yīng)當(dāng)具有資本性質(zhì),并將環(huán)境資源劃分為人造資本和自然資本,前者包括所有的人造物,后者包括環(huán)境所提供的各種財(cái)富。一般來講,自然資源隨著人造資本的產(chǎn)生而減少,且不論自然資本還是人造資本并非都可以替換的,即使可以替換也要付出相當(dāng)代價(jià)?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)承認(rèn)環(huán)境和人力資本具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,是有用的經(jīng)濟(jì)資源,是實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展的原始資本。環(huán)境和人力資源有價(jià)假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。(5)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)?？沙掷m(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)建立的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ),是構(gòu)造可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)理論與方法體系的根本制約條件,可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的存在使企業(yè)必須注重自身環(huán)境和社會(huì)責(zé)任的履行,將對(duì)環(huán)境的影響納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中?？梢哉f,可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)得以建立的基本前提。 (三)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的核算對(duì)象可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算對(duì)象相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算內(nèi)容劃分:為實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會(huì)事項(xiàng)和實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng),是指那些已包含在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。如企業(yè)為控制排污水平而進(jìn)行的環(huán)保設(shè)備投資,企業(yè)環(huán)保人員的工資福利支出,企業(yè)向環(huán)保部門繳納的排污費(fèi),企業(yè)支付的資源補(bǔ)償費(fèi),因良好的環(huán)境形象而得到的優(yōu)惠貸款,企業(yè)為職工進(jìn)行的福利和培訓(xùn)支出,產(chǎn)品或勞務(wù)的質(zhì)量保證等。實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng),即外部事項(xiàng)。這部分內(nèi)容是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)研究和開發(fā)的重點(diǎn),其有助于反映企業(yè)經(jīng)營的社會(huì)成本和社會(huì)效益,可以幫助信息使用者全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益。 (四)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)確認(rèn)首先要重新確定分類標(biāo)準(zhǔn)。自然資源按其自然屬性可分為不可再生資源、可再生資源和永恒資源,這些資源在使用價(jià)值、折現(xiàn)率選擇上存在差異,這就決定了這類資源對(duì)公司剩余索取權(quán),即各種資源價(jià)格制定上存在本質(zhì)區(qū)別。因此,要對(duì)這類資源采用不同的會(huì)計(jì)核算方法,這種核算方法的不同主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面。永恒資源是社會(huì)資源,其產(chǎn)權(quán)不歸屬于任何企業(yè),不能確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn),企業(yè)使用這種資源時(shí)不計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用,而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價(jià)值,即其“機(jī)會(huì)成本”,計(jì)入企業(yè)的潛在收益和社會(huì)收益中,同時(shí)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的增加;對(duì)于可再生資源,應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn),其價(jià)值不僅包括企業(yè)在購入時(shí)所花費(fèi)的貨幣資金,還應(yīng)包括再生同等數(shù)量的同一資源所花費(fèi)的費(fèi)用;不可再生資源應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn),但在確認(rèn)時(shí)應(yīng)考慮到社會(huì)其他個(gè)體不能使用這一資源帶來的稀缺成本,對(duì)稀缺成本應(yīng)使用高折現(xiàn)率,增加企業(yè)使用這類資源的成本和引起的社會(huì)責(zé)任。對(duì)于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。計(jì)量上采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。由于可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)代際間的公平,在確認(rèn)收益和利潤時(shí)不能使用歷史成本原則,同時(shí),由于可持續(xù)發(fā)展著眼于最大限度地實(shí)現(xiàn)人類價(jià)值,因此,在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。由于各類自然資源可再生性、價(jià)值增值性等方面的差異而在市場交換中處于不同的地位,在確認(rèn)其公允價(jià)值時(shí)應(yīng)根據(jù)不同情況選擇不同的計(jì)量方法。如市場價(jià)值法、人力資本法、防護(hù)費(fèi)用法、重置成本法、影子價(jià)格法、機(jī)會(huì)成本法等。

(五)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)實(shí)際核算的環(huán)境和人力資源事項(xiàng),可按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶設(shè)置方面,可在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目下設(shè)二級(jí)科目來反映環(huán)境和社會(huì)責(zé)任方面的事項(xiàng)。如企業(yè)購入的排污設(shè)備,可在“固定資產(chǎn)—環(huán)保設(shè)備”中核算;與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債,可在“或有負(fù)債一環(huán)境”中反映;環(huán)境管理費(fèi)用可在“管理費(fèi)用一環(huán)境管理費(fèi)用”中核算;與人力資源有關(guān)的會(huì)計(jì)處理,可以借鑒西方國家有關(guān)方法進(jìn)行,并在報(bào)表附注中說明;對(duì)于沒有實(shí)際核算的事項(xiàng),要增加一些科目,如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會(huì)成本、社會(huì)收益等。

(六)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的業(yè)績評(píng)價(jià)體系為了形成全面的指標(biāo)體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求,除了日常的核算指標(biāo)外,還應(yīng)加入一些新的衡量指標(biāo)。這些指標(biāo)包括反映社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標(biāo),如人均GDP、人口自然增長率、各地區(qū)GDP序列全距以及最大最小值之比、各地區(qū)綜合要素增長率的排序、基尼系數(shù)和脫貧指數(shù)等;反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標(biāo),如社會(huì)總成本利潤率、社會(huì)投資在GDP中的比例、環(huán)保投入占GDP的比重、人均可再生資源變動(dòng)系數(shù)、排污處理達(dá)標(biāo)率等相應(yīng)指標(biāo)。

四、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的主要障礙分析

(一)企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)我國企業(yè)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任觀念不強(qiáng),“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”、“重企業(yè)輕社區(qū)”以及“先污染、后治理”等非持續(xù)發(fā)展思想較濃厚,企業(yè)往往只顧眼前利益,持續(xù)發(fā)展的觀念淡薄,對(duì)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)工作沒有給予充分重視,沒有認(rèn)識(shí)到可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)在建立健全我國環(huán)境和社會(huì)信息公開化中的重要作用。由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范,大多數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境和社會(huì)責(zé)任信息。因此,必須提高企業(yè)對(duì)環(huán)境和社會(huì)資源的保護(hù)意識(shí),使保護(hù)環(huán)境成為企業(yè)的自覺行為,為可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。

(二)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)操作不成熟企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)理論和方法體系是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)深入研究的基礎(chǔ)。但這一基礎(chǔ)我國還沒有建立。目前對(duì)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)研究較多的是環(huán)境會(huì)計(jì),但可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的范圍和內(nèi)容遠(yuǎn)不止環(huán)境會(huì)計(jì),環(huán)境會(huì)計(jì)只是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。從實(shí)務(wù)看主要存在以下問題:一是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系。由于可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)

篇8

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；可持續(xù)發(fā)展；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件。長期以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展在很大程度上依賴于對(duì)資源的過度開采，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然、生態(tài)不協(xié)調(diào)的局面，可持續(xù)發(fā)展概念正是在這一背景下提出的。建設(shè)節(jié)約型社會(huì)則將可持續(xù)發(fā)展上升為全局和戰(zhàn)略高度。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系，因而在目前建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的背景下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)愈加嚴(yán)峻。相對(duì)而言，環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐則以可持續(xù)發(fā)展為前提。環(huán)境會(huì)計(jì)在保證社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，反映企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境之間的能量交換和價(jià)值轉(zhuǎn)移。目前發(fā)達(dá)國家在環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面已取得重大進(jìn)展，但在我國，環(huán)境會(huì)計(jì)仍處在發(fā)展的初期階段，如何構(gòu)架其基本理論體系仍在探討之中。

一、 環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論結(jié)構(gòu)體系及其構(gòu)建思路

環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)科學(xué)與環(huán)境科學(xué)交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學(xué)科，在基本屬性上，環(huán)境會(huì)計(jì)仍屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，但它又是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。因此，筆者認(rèn)為：

1． 環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是會(huì)計(jì)理論方法與環(huán)境問題相結(jié)合的產(chǎn)物，在諸多方面必然與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有著相同或相似之處。環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)研究的重要內(nèi)容，必須具備會(huì)計(jì)的基本特性，因而完全摒棄傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中現(xiàn)有的成熟理論是不足取的。作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，環(huán)境會(huì)計(jì)也應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)由會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則組成的基本理論結(jié)構(gòu)體系或者稱為概念框架。在這一體系的指導(dǎo)下，我們才能更好地開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體工作。

2． 由于環(huán)境問題多樣性與資源利用的復(fù)雜性，必然帶來環(huán)境會(huì)計(jì)自身的特殊性。因而，應(yīng)通過對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科的比較，掌握環(huán)境會(huì)計(jì)的特性，作為研究環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)科理論體系與方法的基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論框架中，會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次，是決定其他理論要素（會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)原則）的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)假設(shè)則規(guī)定了會(huì)計(jì)運(yùn)行的前提和制約條件；會(huì)計(jì)原則作為進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的基本指導(dǎo)規(guī)范和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的具體規(guī)范，是保證會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)有力手段。因此，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論，首先應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則三個(gè)方面的差異性進(jìn)行研究。

二、 環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的差異性研究

1． 會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異。首先，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是借助會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，為經(jīng)營管理提供財(cái)務(wù)信息，為考核經(jīng)營責(zé)任提供依據(jù)。環(huán)境會(huì)計(jì)則不僅要求企業(yè)提供相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而且要求企業(yè)披露表外非貨幣信息（定性披露信息），包括環(huán)境污染信息和環(huán)境績效信息。這說明，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)超出了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)所涵蓋的領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)理論的研究領(lǐng)域從微觀范疇引伸到宏觀范疇，為會(huì)計(jì)理論的發(fā)展開拓了新的天地。其次，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論只強(qiáng)調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益的單目標(biāo)決策，不但導(dǎo)致環(huán)境效益和社會(huì)效益下降，也危及經(jīng)濟(jì)效益的未來可實(shí)現(xiàn)性。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多種目標(biāo)協(xié)調(diào)。因此，在環(huán)境會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建中，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定不宜定義為單目標(biāo)，也不應(yīng)是多目標(biāo)的簡單相加，而應(yīng)注重各個(gè)目標(biāo)之間的交互作用，達(dá)到多種目標(biāo)協(xié)調(diào)。

2． 會(huì)計(jì)假設(shè)的差異。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式未考慮環(huán)境因素的影響，其理論基礎(chǔ)是小成本循環(huán)理論，若將環(huán)境因素納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中，將對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)涵和外延帶來沖擊。表現(xiàn)為：（1）對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體基于它所控制的經(jīng)濟(jì)資源，并不把自然資源、人力資源和生態(tài)資源納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍之內(nèi)。環(huán)境會(huì)計(jì)則認(rèn)為，每一會(huì)計(jì)主體在從事自身活動(dòng)的同時(shí)，可能對(duì)其他主體或社會(huì)的其他方面產(chǎn)生有利或不利的影響，這種影響被稱為外部性。在環(huán)境會(huì)計(jì)中應(yīng)用會(huì)計(jì)主體假設(shè)，必須充分考慮外部性這一因素。（2）對(duì)傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中均按照歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，但由于貨幣計(jì)量單位實(shí)際上是借助于價(jià)格來完成的，而環(huán)境成本與環(huán)境收益大多難以形成一個(gè)交易價(jià)格，這就使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量面臨新的挑戰(zhàn)。（3）可持續(xù)發(fā)展理論帶來的沖擊。如前文所述，環(huán)境會(huì)計(jì)正是基于企業(yè)與環(huán)境長期互利和共存關(guān)系，著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營。失去了這個(gè)前提，環(huán)境會(huì)計(jì)也就失去了其存在的必要性。因此，筆者認(rèn)為，從環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)和其特定的研究對(duì)象出發(fā)，環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持現(xiàn)有四項(xiàng)基本假設(shè)基礎(chǔ)之上，拓展會(huì)計(jì)主體和貨幣計(jì)量假設(shè)的內(nèi)涵，并增加可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。

3． 會(huì)計(jì)原則的差異。環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)和假設(shè)的差異決定了環(huán)境會(huì)計(jì)原則的特殊性。表現(xiàn)為：（1）社會(huì)性。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括揭示企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任信息，這就要求企業(yè)披露由于自身活動(dòng)所帶來的外部性信息，這種信息不僅是經(jīng)濟(jì)方面的，還應(yīng)當(dāng)是社會(huì)性的。（2）強(qiáng)制性。環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)以其特有的方式向信息使用者披露所有的環(huán)境信息，不能有意忽略或隱瞞外部不經(jīng)濟(jì)信息。（3）靈活性。環(huán)境會(huì)計(jì)核算應(yīng)針對(duì)不同企業(yè)分別確定其核算內(nèi)容，在計(jì)價(jià)方法與計(jì)量單位的選擇上可采用多種方法，一切以全面揭示企業(yè)的環(huán)境信息并力求相對(duì)準(zhǔn)確為目標(biāo)。

三、 環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論的構(gòu)建

1． 會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁。根據(jù)前文分析，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)分為兩個(gè)層次：（1）總體目標(biāo)。即通過會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，改善社會(huì)的環(huán)境與資源問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會(huì)效益的同步最優(yōu)化。環(huán)境會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展的基本內(nèi)涵包括生態(tài)持續(xù)性、經(jīng)濟(jì)持續(xù)性和社會(huì)持續(xù)性發(fā)展。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主角，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中注重自然生態(tài)環(huán)境保護(hù)，走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)道路，通過提高生產(chǎn)效率，充分利用環(huán)境資源，謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（2）具體目標(biāo)。指為相關(guān)客體提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這就要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)自然資源的價(jià)值、自然資源的耗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會(huì)公眾提供企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關(guān)資料。當(dāng)然為相關(guān)客體提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的最終目標(biāo)是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的同步。

篇9

具有中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)。主要回答財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“屬”和“種”的問題，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“是什么”和“做什么”的問題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)能夠提供可用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng)，其原本目的是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的，或者說是為了認(rèn)定和交卸受托責(zé)任的，因?yàn)樵谛畔⑸鐣?huì)認(rèn)定和交卸責(zé)任的主要或唯一手段是提供有用的信息。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境。一般是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的與其有關(guān)的因素所構(gòu)成，主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化教育、科學(xué)技術(shù)等因素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容與外部環(huán)境之間存在密切的互動(dòng)關(guān)系，其發(fā)展受制于一系列環(huán)境因素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的文明程度在一定程度上決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和文明程度。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中無需證明的前提條件，或是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域中某些尚未確知、目前還無法正面加以論證的事物，根據(jù)已知的客觀情況所做的合乎事理的邏輯推斷或假設(shè)。它是一個(gè)具有公理性和層次性的概念，其基本假設(shè)（主要包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量等）是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提條件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。為利益相關(guān)者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息，借以將受托者所承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任向委托者交代明白。主要包括三方面內(nèi)容：誰是財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息使用者？使用者對(duì)信息主要用途是什么？現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能提供哪些主要信息？

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本保證，會(huì)計(jì)信息要有助于利益相關(guān)者的決策，首先必須有用，其有用性是由相關(guān)性、可靠性等若干質(zhì)量特征來保障的。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即社會(huì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程的資金及其運(yùn)動(dòng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的要素。即對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所進(jìn)行的適當(dāng)分類，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則?；\統(tǒng)地講，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，即確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為規(guī)范，具有一定的層次性。既有對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的一般或基本要求，也有對(duì)這項(xiàng)工作具體行為的規(guī)范，又有體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策、涉及會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理等問題的具體規(guī)則。但是，概念框架中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則主要是指第一個(gè)層次的含義，即一般要求或基本要求，而不是對(duì)某一要素或特定事項(xiàng)核算的具體要求。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)。是確定某一交易業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否加以計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的第一步。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容，在概念框架中應(yīng)該明確其具體標(biāo)準(zhǔn)和基本要求。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量。會(huì)計(jì)是一個(gè)量化的信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要運(yùn)用貨幣即金額來表示每項(xiàng)交易、事項(xiàng)、合同而產(chǎn)生的項(xiàng)目和數(shù)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要反映和監(jiān)督資金及其運(yùn)動(dòng)，揭示要素之間的變化規(guī)律，就必須對(duì)交易業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量。計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上就是一個(gè)計(jì)量過程。對(duì)計(jì)量對(duì)象、屬性、單位、尺度、時(shí)間以及規(guī)則和模式，應(yīng)該予以明確。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄。主要指運(yùn)用特有的會(huì)計(jì)語言系統(tǒng)將確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)全面反映出來的過程。記錄的方法、手段、信息的載體、會(huì)計(jì)的循環(huán)等基本問題都應(yīng)在概念框架中約定。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的終端結(jié)果，對(duì)報(bào)告的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)、方式與手段、要求與頻率，甚至報(bào)告對(duì)資本市場的影響等都要予以規(guī)范。

前瞻性的基本理論問題。指對(duì)未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和技術(shù)手段進(jìn)行的帶有預(yù)見性的研究，如網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)、知識(shí)資本會(huì)計(jì)、信息資源會(huì)計(jì)、三維會(huì)計(jì)、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)等，在概念框架中也應(yīng)有所體現(xiàn)。

篇10

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)，會(huì)計(jì)核算，貨幣計(jì)量假設(shè)，會(huì)計(jì)確認(rèn)

一、電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算

電子商務(wù)是指在因特網(wǎng)環(huán)境下，買賣雙方不見面就能進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)，在線完成資金的支付和結(jié)算[1]。電子商務(wù)可以分為廣義電子商務(wù)和狹義電子商務(wù)，上述概念就是狹義電子商務(wù)，而廣義電子商務(wù)泛指依托電子技術(shù)進(jìn)行的各種行業(yè)各種業(yè)務(wù)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化的活動(dòng)[2]。

會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要量度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)地記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，反映會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息[3]。電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算的概念是以原有的會(huì)計(jì)核算概念為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了其特有的一些會(huì)計(jì)核算的特征。首先，電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算向電子化轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表等原來是紙質(zhì)版的會(huì)計(jì)信息，在電子商務(wù)環(huán)境下變成了電子化的會(huì)計(jì)信息，儲(chǔ)存在電子計(jì)算機(jī)中[4]。其次，電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算變得更為實(shí)時(shí)。由于電子商務(wù)環(huán)境下通過網(wǎng)絡(luò)可以迅速搜集到電子化的原始憑證，加之在線支付和結(jié)算速度比傳統(tǒng)結(jié)算方式更為快捷，會(huì)計(jì)核算時(shí)獲取會(huì)計(jì)原始信息的速度變得更快，這使得電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算能夠提供更為實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)信息。再者，電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)所用的貨幣計(jì)量假設(shè)與原有的假設(shè)有一定的區(qū)別。電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算所用的貨幣多為電子貨幣[5]。

二、貨幣計(jì)量假設(shè)問題及對(duì)策

貨幣計(jì)量假設(shè)用于實(shí)體店鋪時(shí)，貨幣一般是指紙幣和支票。淘寶網(wǎng)店雖然也是使用貨幣計(jì)量假設(shè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是貨幣大多為電子貨幣，電子貨幣是以數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)在網(wǎng)上銀行中，沒有紙質(zhì)的形式，網(wǎng)店通過第三方支付平臺(tái)和網(wǎng)上銀行進(jìn)行貨幣的收付。因此，如果原有的貨幣計(jì)量假設(shè)要完全適用于淘寶網(wǎng)店的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)該調(diào)整貨幣的概念范圍，從原來傳統(tǒng)意義的貨幣調(diào)整為范圍更廣的貨幣概念，即既包括傳統(tǒng)的紙幣概念也包括電子貨幣。

其次，不同于實(shí)體店鋪，淘寶網(wǎng)店還有信譽(yù)評(píng)分系統(tǒng)，信譽(yù)評(píng)分很重要，將會(huì)直接影響到產(chǎn)品的銷售量。淘寶網(wǎng)店的信譽(yù)評(píng)分分為三類，第一類是“寶貝與描述相符”，第二類是“賣家的服務(wù)態(tài)度”，第三類是“賣家發(fā)貨的速度”，這三類評(píng)分每一類從低到高為1到5分，由消費(fèi)者給網(wǎng)店打分，這三類信譽(yù)評(píng)分將會(huì)分別與同行業(yè)平均分?jǐn)?shù)比較，信譽(yù)評(píng)分會(huì)隨著消費(fèi)者的評(píng)分而不斷變化。較高的信用評(píng)分會(huì)使消費(fèi)者對(duì)網(wǎng)店更信任，更容易下訂單購買商品，但是這些信譽(yù)評(píng)分難以用貨幣的形式進(jìn)行計(jì)量，所以貨幣計(jì)量的假設(shè)需要進(jìn)一步修改，允許在會(huì)計(jì)報(bào)表附錄中以非貨幣形式披露網(wǎng)店信譽(yù)評(píng)分的情況。

三、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題及對(duì)策

本文主要討論主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題。對(duì)于實(shí)體店鋪來說，一般消費(fèi)者到實(shí)體店里購買商品的同時(shí)就將貨款支付給店家，并且拿到商品，此時(shí)賣方可以馬上確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。但是對(duì)于淘寶網(wǎng)店來說，銷售商品的過程就主要分為四步。第一步，買方確認(rèn)訂單并且將貨款支付給支付寶；第二步，賣方發(fā)貨；第三步，買方收到商品，并且確認(rèn)收貨后確認(rèn)付款，支付寶把貨款打給賣方；第四步，買賣雙方互相評(píng)價(jià)，買方對(duì)賣方進(jìn)行信用評(píng)分，賣方對(duì)買方進(jìn)行評(píng)價(jià)。完成上述四步之后，淘寶網(wǎng)店一筆交易完成。

根據(jù)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定“收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)” [6]。在上述的四個(gè)步驟中，在第三步淘寶網(wǎng)店就能確認(rèn)收入能夠可靠流入網(wǎng)店，并能夠?qū)κ杖肟煽坑?jì)量，此時(shí)滿足了確認(rèn)收入的條件，因此，網(wǎng)店應(yīng)當(dāng)在第三步，即貨款打入買方賬戶時(shí)對(duì)主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)。

四、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題及對(duì)策

費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)問題主要分為兩種，一種是主營業(yè)務(wù)成本確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題，另一種是由網(wǎng)店承擔(dān)的發(fā)貨運(yùn)費(fèi)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題。

首先，主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是同步的，此處的主營業(yè)務(wù)成本指的是售出商品的存貨成本。由于基本準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的同時(shí)要確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本，因而，成本的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)也應(yīng)當(dāng)在交易過程的第三步，與收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)相同。

另外，淘寶網(wǎng)店與實(shí)體店鋪的很大不同之處在于，網(wǎng)店在銷售過程中會(huì)產(chǎn)生發(fā)貨的運(yùn)費(fèi)。如果發(fā)貨的運(yùn)費(fèi)由網(wǎng)店承擔(dān)，則這筆費(fèi)用是在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的， 應(yīng)當(dāng)是計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。由于在第二步中，賣方發(fā)貨時(shí)發(fā)貨運(yùn)費(fèi)就已經(jīng)產(chǎn)生，不論將來消費(fèi)者是否退貨，這筆運(yùn)費(fèi)不能退回，此時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)發(fā)貨運(yùn)費(fèi)為主營業(yè)務(wù)成本，只是此時(shí)沒有相應(yīng)的收入與發(fā)貨運(yùn)費(fèi)成本對(duì)應(yīng)，這就需要用于電子商務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)配比原則進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使之適應(yīng)電子商務(wù)的交易過程。

五、與退貨有關(guān)的會(huì)計(jì)核算問題及對(duì)策

實(shí)體店鋪提供的退貨權(quán)不統(tǒng)一，有的接受一個(gè)月內(nèi)無理由退貨，有的則不允許退貨，除非有商品質(zhì)量問題。淘寶網(wǎng)店給消費(fèi)者提供了七天無理由退貨的權(quán)利，當(dāng)消費(fèi)者簽收商品之后的七天內(nèi)可以申請退貨。如果不是因?yàn)樯唐返馁|(zhì)量問題而退貨，退貨產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)一般由消費(fèi)者自己承擔(dān)；如果是由于商品質(zhì)量問題退貨，則退貨產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)一般由買方承擔(dān)。分析退貨問題時(shí)，將退貨的情況分為兩類。第一類是賣方確認(rèn)收入前，第二類是賣方確認(rèn)收入后。

第一類，賣方確認(rèn)收入前，買方退貨，則不需要進(jìn)行收入和存貨成本的確認(rèn)，但是如果退貨時(shí)因?yàn)橘|(zhì)量問題，則賣方需要承擔(dān)退貨運(yùn)費(fèi)，退貨成功后，應(yīng)當(dāng)將退貨的運(yùn)費(fèi)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)成本。即

借：主營業(yè)務(wù)成本—退貨運(yùn)費(fèi)

貸：銀行存款—支付寶

第二類，賣方確認(rèn)收入后，買方退貨，退貨成功后，需要將原先確認(rèn)的收入和成本沖銷。

如果退貨是非質(zhì)量原因，賣方不需要承擔(dān)退貨運(yùn)費(fèi)，只需要確保收到的退回商品能夠進(jìn)行第二次銷售即可。但是如果初發(fā)貨時(shí)的運(yùn)費(fèi)是由賣方承擔(dān)，在發(fā)貨時(shí)已經(jīng)將發(fā)貨運(yùn)費(fèi)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)成本，在發(fā)生退貨時(shí)，該發(fā)貨費(fèi)用無法退回，因此不能在退貨時(shí)將發(fā)貨運(yùn)費(fèi)沖銷，只能保留該成本。這對(duì)于賣家來所，最終不僅沒有賣出商品，還增加了當(dāng)初發(fā)貨運(yùn)費(fèi)的成本。分錄如下。

借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款—支付寶

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

如果退貨是因?yàn)橘|(zhì)量原因，則賣方要承擔(dān)退貨運(yùn)費(fèi)，在退貨成功后，要對(duì)退貨運(yùn)費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)，并將原來確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本沖銷。分錄如下。

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款—支付寶

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—退貨運(yùn)費(fèi)

貸：銀行存款—支付寶

六、總結(jié)

越來越多的電子商務(wù)企業(yè)在淘寶網(wǎng)這樣的平臺(tái)上興起，然而這些企業(yè)的會(huì)計(jì)核算依然使用基于實(shí)體企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能完全適用于電子商務(wù)企業(yè)，本文提出四個(gè)電子商務(wù)會(huì)計(jì)核算問題，并提供分析以及相應(yīng)的對(duì)策。這些問題的分析及對(duì)策能夠?yàn)殡娮由虅?wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)提供借鑒。出臺(tái)專門用于電子商務(wù)企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將是解決電子商務(wù)核算問題的關(guān)鍵。

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