導語：如何才能寫好一篇會計核算功能，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、產(chǎn)權流動與會計事項

我們經(jīng)常提及“資產(chǎn)＝產(chǎn)權”這一會計等式，“資產(chǎn)”實質(zhì)上是“產(chǎn)權”的內(nèi)涵，即法人財產(chǎn)權所能支配的。我們經(jīng)常提到的“資產(chǎn)等價交換”、“產(chǎn)權等價交換”、“資產(chǎn)與產(chǎn)權同增同減”三個表現(xiàn)形態(tài)，都表明一種產(chǎn)權形態(tài)向另一個產(chǎn)權形態(tài)的轉(zhuǎn)化，即產(chǎn)權流動。

產(chǎn)權學表明，物質(zhì)商品的交易實質(zhì)上是物品所有者的權利交換。這一點是產(chǎn)權實際存在的原因。尤其對于一個復雜的交換過程來講，交換實際上可以分解成不同的人所擁有的不同權利之間的交換。

會計事項是指能用貨幣計量，并能會計要素之間變動的各項具體經(jīng)濟活動。經(jīng)濟活動可分為可用貨幣計量和不可用貨幣計量的兩部分。會計事項就是經(jīng)濟活動中可用貨幣計量的部分。相應地，產(chǎn)權流動也就存在可界定（可明晰）和不可界定（不可明晰）兩大內(nèi)容。在會計上，我們將可界定的產(chǎn)權流動視為會計事項。具體說來，有以下幾個要點：①可明確界定的產(chǎn)權流動，進行會計核算；②不可界定的產(chǎn)權流動，不作會計核算；③尚待界定的產(chǎn)權流動（或有事項），要作出合理的揭示；④界定不屬于自己或未發(fā)生的產(chǎn)權流動，不作會計核算。

進行會計處理的，必須是產(chǎn)權明晰的事項，不能用不屬于自己的東西去同別人交換，也不能用屬于自己的東西去換取不知道屬于誰的或得到后又可能隨時失去的東西。這就是會計主體以及產(chǎn)權主體的觀念。在這一觀念的影響下，會計的核算和原理便是以產(chǎn)權的流動為核心。凡是發(fā)生了產(chǎn)權流動并可予以計量的經(jīng)濟事項就必須核算；雖然發(fā)生了實物流動而沒有發(fā)生產(chǎn)權流動的經(jīng)濟事項，則僅予以備查登記。

二、會計核算中的產(chǎn)權觀念

1.存貨的確認原則。

按照《會計準則》的規(guī)定，確認存貨范圍的原則是：凡是法人所有權屬于企業(yè)的一切物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應視為企業(yè)的存貨。凡不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，即使存放在該企業(yè)，也不應視作企業(yè)資產(chǎn)。因此，存貨的確認關鍵是看其產(chǎn)權歸屬。一般來說，存貨所有權的轉(zhuǎn)讓不能按其實物所在的空間位置來判斷，而應當根據(jù)企業(yè)存貨購銷的權利和義務來確定。這種權利和義務的確定主要是看企業(yè)是否取得或喪失因銷售或購買而產(chǎn)生的收款權利或支付貨款的責任。根據(jù)這一原則，企業(yè)待售、待耗以及生產(chǎn)經(jīng)營中的存貨，購入在途存貨，以及委托其他單位加工、代銷的存貨，均應視為企業(yè)存貨范圍，這些屬于企業(yè)法人所有權的存貨，一旦發(fā)生流動或責任變化，均應納入會計核算。而以下各項則不應視為企業(yè)存貨：企業(yè)依照合同開出發(fā)票帳單，但客戶未付款也未提運的存貨；庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨；約定未來購入的存貨等。

2.固定資產(chǎn)的處理。

（1）固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓，有所有權與使用權兩種不同的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓方式。由于固定資產(chǎn)的購進目的不是為了銷售，因而把對其所有權的轉(zhuǎn)讓如出售、變賣業(yè)務視為非經(jīng)常性業(yè)務即營業(yè)外業(yè)務，轉(zhuǎn)讓后的收益（或虧損）也相應地列入營業(yè)外收支。而對固定資產(chǎn)的出租，只是轉(zhuǎn)讓其中的使用權而沒有改變其所有權，也沒有購置固定資產(chǎn)的原有目的，因而將其當成營業(yè)內(nèi)業(yè)務，其租賃收入列為“其他業(yè)務收入”，使用權的變化僅在“固定資產(chǎn)”明細帳中注明有關事項，或?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)卡片列入“外借”類別。

（2）在租入固定資產(chǎn)時，也區(qū)分了所有權與經(jīng)營權兩個不同的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓方式。會計上把固定資產(chǎn)租賃分為融資性租賃和經(jīng)營性（臨時性）租賃兩種。其中融資性租賃在本質(zhì)上是一種分期付款購進固定資產(chǎn)的行為，在會計處理上，我們把它當成所有權的分次轉(zhuǎn)讓。而經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)，由于本企業(yè)只是擁有其使用權，因而在帳務上不將其作為企業(yè)固定資產(chǎn)增加，而僅作備查登記。對企業(yè)而言，只需核算其租賃費。

（3）對固定資產(chǎn)的折舊處理，也視法人所有權的歸屬而定。 即只有法人所有權屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)，才計提該固定資產(chǎn)的折舊，否則不予考慮。

3.對或有事項的合理揭示。在會計上有許多或有資產(chǎn)、或有負債。這些或有事項往往指的是那些產(chǎn)權界定不清，需留待以后進一步明晰的產(chǎn)權流動事項。對于這些事項，如果納入核算必須對這種未來的不確定性作出明確合理的揭示。根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求，會計上往往側重于對或有負債的關注，如應收票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等。

4.企業(yè)與外界發(fā)生交易行為，交易或銷售的成立以收入實現(xiàn)原則作為判斷的標準。

我國《企業(yè)會計準則》第45條規(guī)定：“企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，同時收訖價款或取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入?！泵绹鴷嬙瓌t委員會在其第4 號報告中對收入實現(xiàn)的條件作出了如下規(guī)定：①收益過程已經(jīng)完成或?qū)嶋H完成；②一項轉(zhuǎn)換已經(jīng)發(fā)生。由此可知，收入實現(xiàn)原則有兩項基本條件：其一，交易行為已經(jīng)發(fā)生，或者商品的所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移；其二，取得與原商品等價的資產(chǎn)所有權或債權。前者表示某一產(chǎn)權的流出，后者表示等價的另一產(chǎn)權的流入，聯(lián)系起來就是兩種不同產(chǎn)權在不同產(chǎn)權主體之間的等價交換。為維護產(chǎn)權交易的平等性，這種產(chǎn)權的等價交換必須是在同時完成的。根據(jù)這一原則，企業(yè)與外界的買進賣出等交易行為均是產(chǎn)權的平等流動過程，也是會計必須把握的標準。如果產(chǎn)權只有流入而沒有流出，或只有流出而沒有流入，或者流入和流出沒有同時發(fā)生，均不是會計核算的時機，僅作備查登記即可。

5.企業(yè)與外界發(fā)生的籌資、投資行為，實質(zhì)上也是一種產(chǎn)權平等交易過程，其確認和會計分錄的標準也應一致。所不同的是，前者的確認是與收入相關的。

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關鍵詞　政府會計；預算會計系統(tǒng)；財務會計系統(tǒng)；成本會計系統(tǒng)

一、政府會計的定義、功能與現(xiàn)狀

(一)政府會計與預算會計的關系

政府會計是指與企業(yè)會計相對應的專門用以計量、記錄和報告公共部門財政交易或事項的會計系統(tǒng)，諸如征稅、采購、付款以及提取固定資產(chǎn)折舊等等。預算會計特指追蹤撥款和撥款使用的政府會計，強調(diào)記錄與報告預算資金在公共部門內(nèi)部流動以及流向民間機構的過程。功能完善的政府會計體系應包括預算會計系統(tǒng)、財務會計系統(tǒng)與成本會計系統(tǒng)。我國傳統(tǒng)的政府會計主要指預算會計核算系統(tǒng)。

(二)政府會計的主要功能

1.監(jiān)控預算執(zhí)行過程的合規(guī)性。

從預算會計系統(tǒng)中產(chǎn)生的關于撥款和撥款使用情況的信息，是政府財政、國庫等核心部門與為數(shù)眾多的支出機構實施有效監(jiān)控預算執(zhí)行過程、確保預算執(zhí)行合規(guī)性的前提條件。在任何國家，支出機構和核心部門都需要了解預算執(zhí)行過程的實際收入、支出去向與數(shù)額、收支進度等重要信息，并將這些信息與預算數(shù)據(jù)進行對比，尋找差異信息、分析差異的性質(zhì)、導致差異的原因等，以便及時采取相應的調(diào)控措施，確保預算得以正確執(zhí)行。

2.提高財政透明度。

按照國際貨幣基金組織《財政透明度手冊》的界定，財政透明度是指“政府向公眾公開政府結構和職能、財政政策目標、公共部門賬戶和財政預測等信息的程度”。其中核算與報告政府資產(chǎn)與負債是實現(xiàn)財政透明度的核心。政府會計系統(tǒng)通過核算與披露政府資產(chǎn)、負債與凈資產(chǎn)等相關信息，為公眾及相關群體全面理解政府可控資產(chǎn)總量與構成以及負債、承諾以及應承擔的社會義務的規(guī)模與結構等提供至關重要的基礎性數(shù)據(jù)，據(jù)以正確評價政府的履責能力與持續(xù)性，提高財政透明度。

3.評價政府績效，解脫受托責任。

政府會計是幫助政府履行和解脫公共受托責任的重要手段和途徑。其中績效性受托責任指政府履責所取得的業(yè)績及與其所耗費公共資源之間的配比關系是否符合經(jīng)濟性、效率性和效果性的要求。政府會計系統(tǒng)核算與披露政府收入與取得代價配比、費用與部門、項目、服務間的投入與產(chǎn)出配比等相關信息，為公眾及相關群體評價政府工作績效、解脫公共受托責任提供信息途徑。

(三)政府會計核算體系現(xiàn)狀

實施于1998年的我國現(xiàn)行政府會計核算框架依托組織結構構建，以現(xiàn)金制為確認基礎，分為財政總預算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計。其存在的主要問題是：

1.無力實施集中性預算合規(guī)性控制。

我國目前在按組織類別構造的現(xiàn)行預算會計框架下，缺少反映預算運營過程的支出周期概念?？傤A算會計只記錄撥款信息，而行政、事業(yè)單位預算會計只記錄付款階段信息。與支出周期相關的承諾與核實階段的信息無論在核心部門還是在支出機構，都無法進行核算，無法獲取預算執(zhí)行過程中合規(guī)性控制與財政風險控制的前瞻性信息。更為嚴重的是，因為三預算會計所持“會計語言――科目”不同，財政總預算會計無法同步記錄、獲取為數(shù)眾多的支出機構基于支出周期的承諾、核實以及付款階段的財政交易信息，使得核心部門難以對支出機構實施有效、集中的預算執(zhí)行過程監(jiān)管與財政風險管理。以基于反映預算運營過程的支出周期為框架。構建全面的預算會計體系，是實現(xiàn)預算執(zhí)行全程監(jiān)控以及集中監(jiān)控的關鍵所在。

2.財政透明度不夠。

國際貨幣基金組織《財政透明度手冊》的核心要求是政府應當定期向公眾提供全面并且真實的財政信息。編制和公布政府財務報告是向公眾提供這些財政信息、實現(xiàn)財政透明的重要途徑?！敦斦该鞫仁謨浴分赋?，向公眾提供的財政信息至少應包括預算信息、資產(chǎn)和負債信息以及各級政府的合并財務狀況。政府應在資產(chǎn)負債表內(nèi)披露所有的資產(chǎn)和負債。我國現(xiàn)行的政府會計核算以現(xiàn)金制為確認基礎，包括國有股權、固定資產(chǎn)等無法在資產(chǎn)項下予以全面、準確地記錄和報告的事項。包括公共部門養(yǎng)老金等在內(nèi)的許多跨年度義務未確認為負債，或有負債則不予確認、記錄或以其他方式公開披露。為此，構建以應計制為基礎的政府財務會計核算系統(tǒng)，是實現(xiàn)財政透明度的關鍵。

3.缺少成本核算系統(tǒng)，無法實現(xiàn)政府績效評估。

對公共部門的產(chǎn)出與服務進行成本核算，是實現(xiàn)公共管理由傳統(tǒng)的產(chǎn)出導向向現(xiàn)代的績效導向轉(zhuǎn)變的基礎，也是制定公共產(chǎn)品價格與合理收費的主要依據(jù)。以現(xiàn)金制為確認基礎的政府會計無法全面確認政府資產(chǎn)與政府負債，因此無法核算公共部門的產(chǎn)出與服務的完全成本，不能將公共部門的產(chǎn)出與取得的效果聯(lián)系起來考評，在預算資金使用過程中不計成本。浪費嚴重，降低了資金使用效果。因此，應以應計制為基礎，構建政府會計中成本會計核算系統(tǒng)，為評價政府財政績效、管理績效提供數(shù)據(jù)基礎。

二、政府會計核算體系改革的背景

(一)建立集中性公共財政管理框架與政府會計改革

近年來，旨在建立公共財政管理框架而推動的一系列財政改革客觀上要求對現(xiàn)行政府會計進行改革。圍繞我國公共財政體制建設所實施的幾項主要制度包括部門預算制度、集中性政府采購制度、“單一賬戶、國庫集中支付制度”等。上述財政管理制度的本質(zhì)是轉(zhuǎn)變公共財政管理的分散性，建立以集中性為特征的公共財政管理框架，財政管理方式由分散管理轉(zhuǎn)向集中管理。財政管理重點由收入管理轉(zhuǎn)向支出管理。由此，要求政府會計能夠提供反映支出周期各階段的集中性財政交易信息。同時要求總預算會計能夠集中、實時追蹤和記錄機構交易層包括承諾與付款階段信息。

(二)政府績效評價制度建設與政府會計改革

隨著新公共管理理念的普及，公眾及相關部門要求對財政資金的使用進行追蹤，財政部門以及其他有關部門正在逐步建立政府績效評價體系，以對政府部門及官員進行有效的制約與監(jiān)督。在政府績效評價體系建設過程中，有效的組成部分是政府會計系統(tǒng)提供基于部門、項目、服務的關于資源消耗與產(chǎn)出之間在“經(jīng)濟性”、“效率性”以及“效果性”等方面的對比會計信息，以此作為績效評價的基礎數(shù)據(jù)。

(三)全球性政府會計改革對我國政府會計改革的推動

20世紀80年代以來，改善公共部門內(nèi)部管理、提高成效和效率是公共管理的核心，在發(fā)達國家廣泛興起了“新公共管理”運動。政府會計改革進入以支持結果、效率導向的“新公共管理”改革為重點的新階段。政府預算執(zhí)行過程的全程監(jiān)控、政府財務狀況全面而真實的核算與報告、資源耗費與部門及項目產(chǎn)出成果之間的配比，成為促進公共管理改革的關鍵。

三、構建完善的政府會計核算體系

(一)以支出周期為框架構建全面的政府預算會計系統(tǒng)

1.全面預算會計體系的含義：

我國現(xiàn)行的政府會計雖然也稱為預算會計，但并非全面意義

上的“預算會計”。只是對預算收支過程的事后描述性反映，無法實現(xiàn)對預算執(zhí)行過程的追蹤與控制。

全面的預算會計包括兩層含義：其一是由現(xiàn)行預算會計核算的“撥款”與“付款”兩個階段擴展到預算執(zhí)行全過程，即授權、承諾、核實與付款四個階段：其二是由現(xiàn)行財政總預算會計不記錄機構層財政交易擴展到能夠?qū)崟r同步記錄機構層交易。全面預算會計核算系統(tǒng)的重點是對支出層面實施有效的預算執(zhí)行控制，以確保公款的取得、使用和結果符合相關法律法規(guī)的意圖和要求。

2.支出周期與預算要素：

預算會計是指用以追蹤撥款與撥款使用的政府會計，而撥款和撥款使用可以用支出周期概念予以準確描述。支出周期是指預算經(jīng)立法機關批準后，預算資金從國庫進入最終收款人的過程，這一過程由授權、承諾、核實以及付款四個相互承接的階段構成。

授權是指通過法律，由立法機關授權某個政府單位，為特定的目的在特定期間內(nèi)可以開支的法定數(shù)額。授權是支出周期的起始階段，包括確定撥款數(shù)額和分配撥款兩個環(huán)節(jié)；承諾是指政府、支出機構做出的已經(jīng)導致財政支出義務發(fā)生并且需要在未來某個時間履行的決定，構成承諾的一般標準是簽署了購買商品與服務的訂單；核實是指對供應商交付的商品與服務與所簽署的合同、訂單進行核對，確保與之相符；付款是指公共組織向商品與服務供應商支付款項。

基于支出周期概念，可以抽象出反映財政交易同質(zhì)性的撥款(對應授權)、支出義務(對應承諾)、應計支出(對應核實)與現(xiàn)金支出(對應付款)四項預算要素。

3.預算會計賬戶體系：

圍繞四項預算要素設立預算會計核心賬戶體系，監(jiān)控撥款與撥款使用的全過程。確保合規(guī)性。

根據(jù)預算要素制定賬戶體系，核心部門與支出機構能夠使用相同的賬戶體系核算，使得將財政總預算會計的核算范圍能夠擴展至機構層。即對同一財政交易事項，核心部門與支出機構同時采用相同的賬戶予以記錄，使得有效監(jiān)控機構層財政交易、建立集中性公共財政管理框架、提高財政透明度等成為可能。

(二)以財務會計要素為框架構造政府財務會計系統(tǒng)

順應更強調(diào)政府全面公共資源受托責任的國際趨勢，有必要在應計制基礎上，以公共部門資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五大財務會計要素為框架，建立起獨立于政府預算的政府財務會計核算系統(tǒng)，用以關注和追蹤政府活動的長期結果和影響。財務會計的重點在于準確記錄與報告政府財務狀況和財務業(yè)績，以全面反映政府的履責狀況與財務風險，提高財政透明度。

1.政府資產(chǎn)是指政府能夠控制的經(jīng)濟資源，這些經(jīng)濟資源能夠提供未來服務潛能或帶來未來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)按屬性區(qū)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)兩大類。政府資產(chǎn)核算的難點在于對非金融資產(chǎn)如基礎設施、文化遺產(chǎn)、軍用資產(chǎn)、自然資源等的確認與計量。對其合理確認、計量與披露是評價政府資源管理績效與產(chǎn)出效率、效果的前提。需要計提折舊的資產(chǎn)還應考慮折舊因素，以準確反映資產(chǎn)的耗費程度。

2.政府負債指政府承擔的由過去交易或事項而承擔的現(xiàn)實義務，履行該義務會導致含有經(jīng)濟利益或服務潛能的資源流出。過去事項導致的現(xiàn)實義務區(qū)分為法定義務與推定義務。法定義務產(chǎn)生的負債包括購買商品與服務產(chǎn)生的應付賬款、應付工資等；而推定義務包括公務員養(yǎng)老金支出承諾、政治承諾事項、環(huán)境治理責任導致的推定義務等。政府負債核算的難點在于確認與計量推定義務導致的負債，其處理可參見國際會計師聯(lián)合會公共部門委員會《社會政策會計》中的相關規(guī)定。

3.政府凈資產(chǎn)是指政府資產(chǎn)扣除負債后的凈額，表示政府履行公共責任的持續(xù)能力。然而，凈資產(chǎn)能否真實地反映政府履責的持續(xù)能力，有賴于政府資產(chǎn)與負債確認的合理性與對稱性。

4.收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加。其表現(xiàn)形式為由資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負債減少而引起的凈資產(chǎn)增加，但不包括與權益參與者有關的凈資產(chǎn)增加。政府收入按來源區(qū)分為非交換交易收入(如稅收等)與交換交易收入(如舉債、出售資產(chǎn)等)。

5.費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少。其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)的流出、資產(chǎn)消耗或是負債的增加而引起的凈資產(chǎn)減少，但不包括與權益參與者分配有關的凈資產(chǎn)減少。費用按是否支付現(xiàn)金區(qū)分為付現(xiàn)費用與非付現(xiàn)費用(如折舊等)。政府并非以取得收入作為前提來提供公共產(chǎn)品與服務，因此費用與收入無確認范圍的對稱性與結果上的配比性。

(三)以績效評價為目標構造政府成本會計系統(tǒng)

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關鍵詞：會計核算中心運行問題對策

1 概述

建立健全的會計核算中心，能提高對行政事業(yè)單位財政資金收支的監(jiān)督質(zhì)量，保證財政預算的貫徹執(zhí)行，提高行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，有利于從源頭上預防腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。然而，會計核算中心在日常運行中卻存在諸多問題，如果沒能及時解決這些問題，會對會計核算基礎工作帶來嚴重影響，使會計核算中心的功能無法充分發(fā)揮出來。

2 會計核算中心對財政體制改革的作用

從實際的運行情況以及國家相關的文件、政策規(guī)定來看，會計核算中心的功能主要有財務核算以及財務監(jiān)督，其在我國財政體制改革的作用具體表現(xiàn)為以下幾點。

2.1 會計核算中心是會計委派制的主要運行方式

會計核算中心是會計委派制的運行方式。由于會計核算中心的存在，預算單位一般都不再專門設立出納及會計崗位，所有出納以及會計的人事關系都要轉(zhuǎn)移到會計中心，預算單位的資金結算以及會計核算業(yè)務均委托給會計核算中心進行集中辦理。通過建立會計核算中心，相關會計工作人員在工資及人事關系上都脫離了被委派單位，工作上直接受會計核算中心領導，而不是被委派單位領導，會計工作人員的獨立性因此而得到明顯提高，這有利于會計人員監(jiān)督作用的發(fā)揮。

2.2 會計核算中心是分戶核算、集中管理的實施機構

會計核算中心是分戶核算、集中管理的主要事實機構。設立會計核算中心后，預算單位原有的獨立銀行賬戶將會被取消，代之以會計核算中心申請辦理的統(tǒng)一的基本賬戶，預算單位的每一項財務收支都要經(jīng)過會計核算中心來辦理，這樣才能使預算單位的所有財務處于有效監(jiān)控之下。會計核算中心的會計工作人員由于與被委派單位之間沒有直接的行政領導關系，一般都敢于拒絕辦理預算單位不合理、不合法的財務開支，也敢于拒絕受理預算單位不合規(guī)、不合法的原始憑證。在這樣的管理環(huán)境下，預算單位中“小金庫”的存在就失去了土壤，各種不合理、不合法的財務開支也會明顯減少，從而有利于從源頭上治理腐敗，提高預算單位財政資金的使用效率。

2.3 會計核算中心將會計職能與財務管理相分離

會計核算中心將會計職能與財務管理功能相分離。由于設立了會計核算中心，預算單位原有的出納及會計職能被分離出來，不再設立相關的出納機會計職位，只設有普通的報賬員職位，預算單位的一切會計核算以及財務收支都必須要經(jīng)過會計核算中心進行辦理。由于出納及會計獨立于預算單位，其服務于預算單位的領導決策的功能被大大削弱，而其監(jiān)督預算單位會計核算、財務收支等是否合法、合理的功能卻明顯增強。

3 當前會計核算中心運行中存在的問題分析

設立會計核算中心，對預算單位財務收支進行監(jiān)督、核算，無論從理論角度還是從實際角度，都是一個大膽、行之有效的嘗試。會計核算中心作為我國財政體制改革過程中的新生物，國家并沒有專門的法律以及理論對其進行規(guī)制，因此其在運行中暴露出很多問題，具體表現(xiàn)為以下幾點。

3.1 會計核算中心指導理論與實際脫節(jié)嚴重

目前，會計核算中心指導理論與實際情況脫節(jié)嚴重。會計核算中心的指導理論主要基于以下假設而產(chǎn)生：①所有預算單位均遵循相同的會計核算制度；②所有進入會計核算中心工作的人員都深刻理解預算單位的管理模式；③會計工作者均熟練掌握會計核算中心相關的業(yè)務技能以及操作水平；④各預算單位的業(yè)務均相同或者相似。只有基于上述4個假設，會計核算中心才能確保會計電算化工作順利開展以及帳務處理結果與預算單位的實際相符。但是在實踐的操作過程中，要滿足上述假設是幾乎不可能的，例如，有的預算單位實行的是行業(yè)會計制度，部分預算單位則實行的是行政單位會計制度，而部分預算單位則實行事業(yè)單位會計制度；同時，會計核算中心的工作人員主要是從社會招聘或者從預算單位抽調(diào)的，其認識新環(huán)境、接受新知識的能力是有差別的?；诖?，這種理論與實踐的脫節(jié)最終都會反映到會計核算質(zhì)量上，影響會計核算中心工作的開展。

3.2 會計核算中心嚴重削弱會計服務功能

會計核算中心的存在大大削弱了會計服務職能。會計工作人員的作用是為單位的領導層提供真實、可靠的決策信息及數(shù)據(jù)等，而所提供的會計信息的質(zhì)量，主要取決于會計工作人員可否深入了解預算單位的實際經(jīng)營管理情況。雖然預算單位與會計核算中心簽訂的《會計核算委托書》中均規(guī)定“會計核算中心的義務之一是為預算單位提供真實、可靠的會計信息及會計服務”，但是由于會計核算中心的會計工作人員遠離預算單位的實際經(jīng)營管理場所，無法確切掌握預算單位的實際經(jīng)營活動；此外，一般一個會計工作人員需要同時負責多個預算單位的會計工作，工作量是進入會計核算中心之前的幾倍，基于此，會計工作人員是很難為各個預算單位提供滿意的會計服務的，大大削弱了會計服務功能。在現(xiàn)實中，很多預算單位之所以不希望將單位內(nèi)原有的會計人員交與會計核算中心管理，就是認為會計核算中心無法提供高效、及時的會計服務而耽誤單位正確決策的制定，

3.3 會計核算中心、預算單位及銀行的關系未理順

當前，會計核算中心、預算單位以及銀行三者之間的管理未理順。會計核算中心成立后，為了方便對預算單位各項財務收支的監(jiān)督，預算單位原有的獨立銀行賬戶被取消，代之以會計核算中心申請辦理統(tǒng)一的基本賬戶，預算單位的每一項財務收支都要經(jīng)過會計核算中心來辦理，這樣才能使預算單位的所有財務處于有效監(jiān)控之下。但是在實際運行過程中，由于會計核算中心、預算單位以及銀行三者各自的職責權限沒有明確，關系未理順，使得三者的職責范圍混亂，一旦出現(xiàn)問題，會計核算中心、預算單位以及銀行會存在相互扯皮現(xiàn)象，三者之間的職責權限需要在實踐過程中做出進一步明確。

3.4 成立會計核算中心無法從源頭上治理腐敗

會計核算中心無法從源頭上智力腐敗。成立會計核算中心后，雖然預算單位實行分戶核算、集中管理，預算單位缺乏私設“小金庫”的環(huán)境及條件，但是仍可以通過虛構單位財務收支報表以及虛構原始憑證等實現(xiàn)截留、挪用單位財政資金或者貪污的目的，如預算單位工作人員可以通過關系戶開出假票據(jù)、假發(fā)票，將個人私自使用的費用轉(zhuǎn)變成單位的辦公費用或者會議費用等必要支出。會計核算中心的會計工作者由于缺乏對預算單位實際情況的了解，缺乏相應的調(diào)查，因而會無法鑒別原始憑證的真?zhèn)?，無法實現(xiàn)在源頭上在遏制腐敗。

3.5 會計核算中心導致會計資源的不合理配置

會計核算中心的存在使得會計資源配置不合理。會計核算中心的設立使得預算單位會計資源的不合理配置主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是，原來在預算單位工作的業(yè)務精通、工作能力強、稱職的會計工作人員由于被調(diào)到會計核算中心從事報賬、記賬等工作，其會計能力相當于被閑置起來，存在一定程度的大材小用。二是，預算單位現(xiàn)有的報賬人員業(yè)務水平較低，無法勝任工作，預算單位急需精通會計業(yè)務并能單位的資金籌集、規(guī)劃、使用以及管理等出謀劃策的會計工作人員。由于會計核算中心的存在，使得預算單位的會計人員遠離預算單位，這樣會使得會計資源分配不合理，在會計核算中心工作的會計人員由于在重復對其來說十分簡單的工作而厭倦，甚至是反感，而在預算單位中的報賬人員則又無法勝任工作。久而久之，最終導致會計工作人員的才能得不到發(fā)揮，而預算單位的財務管理水平無法得到提高。

4 解決會計核算中心運行問題的對策

雖然會計核算中心在運行中存在諸多問題，但是這也不能否定會計核算中村對于財政體制改革的意義。為了充分發(fā)揮會計核算中心的積極作用，應樹立正確的態(tài)度以尋找合理解決會計核算中心運行中存在的各種問題的方法，對此，筆者認為應從以下幾個方面進行改進。

4.1 調(diào)整會計核算中心的運行模式

調(diào)整會計核算中心的運行模式，能有效解決會計核算中心削弱會計職能的問題。中心對于業(yè)務對國家發(fā)展有重要作用以及業(yè)務量較大的預算單位，單位原有的會計工作人員人事以及工資關系等轉(zhuǎn)移到會計核算中心的基礎上，其原有的工作方式以及工作地點保持不變，可以在原有單位繼續(xù)完成會計工作。對于業(yè)務比較重要，但是業(yè)務量不大的預算單位，會計核算中心可以向該預算單位委派一名或者數(shù)名業(yè)務精通的會計管理人員或者經(jīng)驗較為豐富的會計主管，為預算單位的財務管理活動出謀劃策。對于業(yè)務相對不重要以及業(yè)務量較小的預算單位，會計核算中心對其財務收支以及會計核算工作進行統(tǒng)一辦理及管理進。此外，對于遠離會計核算中心的預算單位，經(jīng)相關部門的批準，會計核算中心可以向其委派會計工作人員，以協(xié)助該預算單位財務管理活動的開展。根據(jù)會計核算中心的特點，結合預算單位的實際情況，合理調(diào)整會計核算中心的管理模式，可以有效解決會計服務職能被大大削弱的問題，提高預算單位整體的財務管理質(zhì)量。

4.2 明確會計核算中心、預算單位與銀行的職責權限

明確會計核算中心、預算單位以及銀行三者之間的職責權限，有利于理順三者之間的關系。在剛開始設立會計核算中心時，將所有事項均在協(xié)議中劃分清楚或者規(guī)定清楚是不切實際也沒有必要的，但是在實際的運行中，如果出現(xiàn)問題，會計核算中心、預算單位以及銀行三者應積極協(xié)商，尋求問題的解決方法，以補充協(xié)議的形式不斷完善及細化協(xié)議，對于職責不明確，責任出現(xiàn)模糊或者交叉的情形要進一步做出界定及說明，避免因相互扯皮、相互推諉而引發(fā)不必要的損失，這樣不僅不利于預算單位財務管理水平的提高，還會降低會計核算中心的公信力及權威性。

此外，還應不斷改善會計核算中心、預算單位與銀行三者之間的信息溝通。由于受到技術以及基礎設施的限制，將三者的計算機進行聯(lián)網(wǎng)目前是無法實現(xiàn)的，但是三者之間信息溝通的相對滯后，使得三者在處理問題時處處碰壁。要改變這種狀況，需要從以下途徑實現(xiàn)：首先，不斷提高財務處理以及會計核算的信息化水平、使得三方可以實現(xiàn)及時溝通；其次，在預算單位與會計核算中心之間建立緊密合作關系，增加兩個機構之間的交流、往來，會計核算中心的會計工作人員輪崗時間可以適當延長，使負責某個預算單位的會計工作人員能充分掌握該預算單位的業(yè)務特征，以便提供更為優(yōu)質(zhì)的會計服務，并提高會計核算中心與預算單位對彼此的信任。

4.3 提高會計核算中心會計工作人員待遇

提高會計核算中心會計工作人員的待遇能有效解決會計資源配置不合理的問題。從目前情況來看，會計核算中心的會計工作人員工作量日益增大，而待遇卻沒有得到同步提高，這是現(xiàn)階段會計工作人員缺乏掌握各預算單位實際財務管理情況的時間，而無法為預算單位提供優(yōu)質(zhì)、滿意的會計服務的主要原因，同時也是會計工作人員工作積極性提不上來的主要影響因素?；诖?，應適當提高會計核算中心中會計工作人員的待遇，在不斷充實會計工作隊伍，解決會計人手緊缺問題的同時，通過提高工資待遇留住原有的會計工作人員，并招攬廣大精通會計業(yè)務的會計精英。

4.4 實現(xiàn)會計業(yè)務的多樣化及層次化

實現(xiàn)會計業(yè)務的多樣化及層次化，能提高會計從業(yè)人員的職業(yè)使命感，提高工作效率。會計核算中心運行初期，預算單位原有的擁有中高級職稱的、精通業(yè)務的會計工作人員職能從事單調(diào)、機械性的報賬以及記賬工作等，這大大地抑制了會計工作人員的工作積極性，其應有的才能無法發(fā)揮，在一定程度上造成了會計資源不合理配置，甚至是嚴重浪費會計資源?；诖?，應通過調(diào)整會計業(yè)務的工作安排來解決這一問題。一方面，從工作內(nèi)容來看，可以按照預算單位的業(yè)務內(nèi)容做一簡要分工，業(yè)務精通領域不容的會計工作員可以自行組合成不同的工作團隊，集體負責某一個或者多個預算單位的財務管理以及會計核算職能。另一方面，從工作層次來看，會計核算中心可以自上而下設置不同級別的崗位，如設立中心主任、副主任、主管會計、審核會計、基礎會計等崗位級別，根據(jù)會計工作人員的工作表現(xiàn)以及工作能力進行提拔，給予基層會計人員成長的空間及動力。此外，會計核算中心應加大對會計工作人員的培養(yǎng)及培訓力度，使會計工作人員能夠勝任不同的崗位，將會計核算中心的有序運行與會計工作人員的個人發(fā)展結合起來。

5 結束語

綜上所述，會計核算中心在運行中存在多方面的問題，在實際的研究及管理中，應樹立正確的觀念，不應因運行問題而否定會計核算中心的作用，應根據(jù)運行存在的問題積極尋找解決問題的辦法，如通過調(diào)整會計核算中心的管理模式，明確會計核算中心、預算單位與銀行之間的職責權限，提高會計工作者的待遇以及調(diào)整會計業(yè)務工作等，不斷改進會計核算中心的管理，以便于為各預算中心提供優(yōu)質(zhì)的會計服務。

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篇4

一、《新制度》在核算目標、科目設置、核算要求等方面的完善和改進的主要體現(xiàn)

1.高校會計核算的目標更高，一方面要滿足高校經(jīng)濟活動財務管理的需要，同時也要與財政改革要求相適應。

2.支出業(yè)務的核算更加明細?！缎轮贫取芬蟀凑罩С龉δ芎徒?jīng)濟內(nèi)容細化支出類科目，將原會計制度下“教育事業(yè)支出”科目細分為“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“離退休支出”幾類，并要求區(qū)分資金來源和預算類別，在上述明細科目下還應當按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細核算。

3.預算管理要與會計核算進一步銜接。一方面高校的財務預算編制程序要更加規(guī)范，按照學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃及年度工作重點科學編制，堅持“量入為出、收支平衡”的原則，同時要求高校財務預算的執(zhí)行與會計核算進一步地銜接，提高預算的執(zhí)行準確性。除此之外，《新制度》還有一些變化，如擴大了權責發(fā)生制使用范圍、計提固產(chǎn)資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、完善了會計科目的編碼、基建并帳處理、優(yōu)化了報表項目結構體系和校內(nèi)獨立核算單位會計信息的納入等等。

二、高校會計核算目標的探析

基于《新制度》的新變化和提出的新要求，本文對高校會計核算的目標進行了再梳理、再思考，認為主要有以下幾點：

1.會計核算要滿足《新制度》所要求反映的會計信息需求。從信息需求視角的來看，高校會計信息的需求者主要有：（1）主管部門、財政部門、高校決策管理者；（2）不確定的人員，如教學評估人員、各類檢查人員、以及其他社會公眾。因此我們會計核算體系的構建要能提供上述人員所需要的會計信息。

2.會計核算要與部門預算掛鉤，進一步促進預算編制與預算執(zhí)行統(tǒng)一。高校部門預算不能有效地和會計核算系統(tǒng)銜接，也是高校會計核算體系的一個短板，由此造成,會計核算人員不能及時、正確的掌握預算的執(zhí)行情況，并造成不正確賬務處理、資金使用效率低下、預算執(zhí)行不夠精細等現(xiàn)象。

3.會計核算要滿足教育成本核算要求，便于高校的內(nèi)部成本費用管理。根據(jù)《新制度》要求，高校應當根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理，按照相關核算對象和核算方法，逐步進行成本核算，這些工作的開展都有賴于會計核算體系的完善和創(chuàng)新。

4.會計核算體系要科學合理，便于提高會計工作效率，實務操作。隨著會計信息需求的數(shù)量和質(zhì)量的要求越來越高，會計核算體系的設置要體現(xiàn)科學、高效、準確。會計核算體系頂層設計考慮要完善、精細；基礎操作要簡單快捷。

三、構建完善的高校會計核算體系

目前高校普遍采用會計核算體系主要包括科目體系和項目體系?？颇矿w系主要指會計科目，一級會計科目按制度的規(guī)定設置，明細科目（制度規(guī)定的除外）根據(jù)實際情況自行設置；項目體系主要是指根據(jù)單位的管理需要，按以項目為核算對象自主設置的核算體系。，通過對《新制度》和高校會計核算目標的進一步思考、探析，本文認為，除了現(xiàn)有的科目、項目維度外，必須增加會計核算體系維度，優(yōu)化核算結構，具體如下：

1.完善科目核算維度設置方式。根據(jù)《新制度》要求，高校每筆支出業(yè)務必須按其預算類別（基本/項目）、資金來源（財政補助/非財政專項/其他資金）、功能分類和經(jīng)濟分類進行核算，按此設置，以“教育事業(yè)支出”科目為例，必須下設“教育事業(yè)支出—預算類別—資金來源—功能分類—經(jīng)濟分類”至少5級明細科目，由此計算所需設置的會計科目數(shù)將非常龐大，既不利于日常科目的管理維護，也會造成會計核算工作效率下降。因此建議簡化科目設置層級，可采用“教育事業(yè)支出—經(jīng)濟科目”模式，將預算類別、資金來源和功能分類科目等信息納入“資金來源”維度核算。

2.增加“資金來源”核算維度。由于簡化了科目設置，因此建議增加“資金來源”維度來核算科目設置中減少的預算類別、資金來源和功能分類等信息，例如可以按照“資金來源—功能分類—預算類別”模式將資金來源維度定義為“財政補助—高等教育—基本支出”等，其他的以此類推，并按一定的規(guī)則將其編碼。設置好的“資金來源”通過會計核算軟件可以與項目關聯(lián)，或直接與會計科目關聯(lián)，以此來標識每一筆支出的資金來源信息。

3.優(yōu)化項目核算維度的設置。傳統(tǒng)的“項目—科目”二維核算體系，是體現(xiàn)“做的什么事—用的什么錢”的思路，項目的設置主要反映需要做的事情。但是在多維核算體系中，項目的設置要細化，項目需承載更多的核算信息，以便于在會計軟件中將“科目—項目—資金來源”進行規(guī)則化的關聯(lián)。因此，每個項目的建立需要體現(xiàn)以下信息：（1）項目核算對象，實際操作中可以為具體院、系和特別指定的核算對象，核算對象要區(qū)分為教學、科研、行政管理、后勤保障和離退休五類；（2）項目資金來源，主要區(qū)分信息是財政補助、非財政專項和其他資金三類；（3）項目資金預算類別，是指該項目資金是基本支出還是項目支出；（4）項目的受益層面，主要用來指定項目資金的受益對象，可細化為學校層面、院系層面、班級層面等，還可以根據(jù)需要指定層面，該項目信息主要用來進行教育成本核算。項目設置要與高校預算編制協(xié)調(diào)一致，項目的預算類別和資金來源信息隨著預算的變化而變化；項目設置要涵蓋高校所有的支出，即學校發(fā)生的每一筆支出都要有相應的項目與其對應。高校應當建立統(tǒng)一的項目編碼規(guī)則，規(guī)則既要易于識別，又能方便組織核算。

四、總結

多維核算體系的建立后，高校每一筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，均包含有各維度的管理信息，通過選擇不同維度的組合，可以根據(jù)管理需要產(chǎn)生不同的會計報告，以滿足不同信息使用者的需要。

作者：張敏 單位：常州機電職業(yè)技術學院

參考文獻：

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篇5

[關鍵詞]全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動轉(zhuǎn)賬

“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統(tǒng),研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現(xiàn)全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。

會計核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經(jīng)形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數(shù)據(jù)流程。會計核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報表數(shù)據(jù)”。會計電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認為經(jīng)過努力也可以逐步實現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現(xiàn)成本核算通用化設計。

綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內(nèi)容構成。

一、核算方法全通用

會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數(shù)據(jù)進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會計信息,實質(zhì)就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。

會計軟件設計者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數(shù)據(jù)表設計、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。

二、主控模塊全通用

會計電算化是一個復雜的系統(tǒng),可用系統(tǒng)論的觀點對它進行層層分解。最高層若干模塊是主控模塊,它們體現(xiàn)了會計軟件的主要功能和系統(tǒng)風格,其模塊結構的劃分標準是否科學將影響會計軟件的整體質(zhì)量?？茖W的模塊劃分標準有助于獲得標準化、通用化,甚至是全通用的主控模塊結構。按功能和數(shù)據(jù)處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標準,它們各有優(yōu)缺點,只采用其中任何一種標準,都會顯得美中不足。如果以數(shù)據(jù)處理流程為主要劃分標準,將各模塊重復的內(nèi)容抽出來,再按功能劃分,就可以揚長避短,進而獲得全通用標準化主控模塊結構,如圖1所示。

這是一個全通用標準化的主控模塊結構,適合于任何一個會計主體的電算會計,并能實現(xiàn)強大的核算功能。這些核算功能主要包括:加工中央數(shù)據(jù),實現(xiàn)雙軌核算制。并為適度的反記賬和反結賬奠定堅實的基礎;結合采用主輔核算,既能滿足傳統(tǒng)編碼內(nèi)會計核算的需要,又能進行更詳細的編碼外核算;報表模塊全通用,不僅能加工各種實時核算和隨機核算報表,而且結合編碼技術可實現(xiàn)成本核算的全通用。

三、主輔核算全通用

篇6

一、稅收會計核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務信息化建設的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會計核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應，嚴重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會計在會計體系中的地位不明確

按照我國現(xiàn)行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有關的會計制度和準則中沒有明確說明，甚至在1997年預算會計制度改革中出臺的一系列預算會計準則和制度中也只字未提稅收會計，給人的感覺似乎稅收會計不屬于預算會計。因此，從上個世紀后期開始，稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的研究無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步發(fā)展。

（二）稅收會計核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會計的定義來看，稅收會計核算的對象始終圍繞著稅收資金運動，實質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實現(xiàn)、征解、入庫、減免和提退進行核算的，而對稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國對稅收成本缺乏一個科學、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會上對我國稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國的征稅成本率高達5%～6%；有的人士則認為。我國的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達國家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國的稅收成本都是一個突出問題，這在建設節(jié)約型社會、強調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務機關必須面對的重大問題。

（三）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化

從現(xiàn)行稅收會計核算科目設置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會計核算改革或會計報表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復雜.核算指標和核算體系越來越龐大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其原因就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和獲取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。

（四）現(xiàn)行稅收會計制度的設計過于復雜

會計制度的設計是圍繞會計目標，依據(jù)基本會計法律法規(guī)來進行的?，F(xiàn)行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。由于這個特殊性的存在，使得稅收會計核算制度既要符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務需求。從現(xiàn)行稅收會計制度的設計情況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：

1.會計核算單位設置層次過多。稅收會計設置了上解單位、混合業(yè)務單位、雙重業(yè)務單位和入庫單位四種不同的會計核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫單位完整地反映了稅收資金運動的整個過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運動過程。這種多層次的會計核算單位的設置，雖然與稅收征管機構的設置比較接近，但從會計核算體系上看并不科學，造成了對同一核算對象多次重復核算問題。

2.會計核算科目設置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度進行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。主要是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專業(yè)會計中較為少見。

3.會計核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會計核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預算收入憑證，還是統(tǒng)計核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會計核算憑證均由稅務機關統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國家稅務總局和省級稅務機關統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級稅務機關根據(jù)國家稅務總局和省級稅務機關規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個部門制定和印制在一定程度上不符合會計核算客觀性的條件。

4.會計明細賬設置量過大，且大量使用多欄式。一個基層稅務機關所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達幾千戶，稅種一般有十幾種，每個納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設置大量的明細賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細賬.并且為盡量減少明細賬的設置，大部分明細賬都采用多欄格式，其賬簿的長度均超出其他專業(yè)會計所能承受的水平，會計核算的形式重于核算實質(zhì)，使稅收會計核算日趨復雜化。

二、影響現(xiàn)行稅收會計核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對現(xiàn)行稅收會計核算改革的影響

現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實施后逐步建立的，2000年以后進行了完善，形成了目前“以納稅申報為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國家“金稅工程”一期、二期和三期的建設，在全國逐步實現(xiàn)了“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四個系統(tǒng)”的信息化建設目標。2004年安徽省通過CTAIS（中國稅收征管信息系統(tǒng)）在全國率先實現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級集中，征管數(shù)據(jù)的省級集中徹底改變了原有稅收會計核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務的稅務機關無法行使會計主體職能，省級國稅機關成為會計主體，擔負稅收會計核算職責。這對建立在直接從事稅款的征收和入庫業(yè)務基礎上的會計制度和會計核算方法將產(chǎn)生一定影響。

（二）現(xiàn)行預算體制和稅銀庫一體化對稅收會計核算改革的影響

在現(xiàn)行財政預算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務機關能準確核算各預算科目（稅種）和預算級次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關注的是從稅收資金的形成到劃入國庫成為財政資金的時間越短越好，隨著稅銀庫一體化的實現(xiàn)，這一時間將會大大縮短，開票即入庫。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務機關賬上停留的時間將更加短暫，這對核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。

三、稅收會計核算改革的基本思路

本文認為，總體思路應是：圍繞稅收資金運動過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內(nèi)容上，應主要從進行稅收收入的核算，逐步過渡到對稅收成本收益的核算

應對稅收會計進行重新定義，確立新的稅收會計核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進一步減輕稅收會計的核算壓力。在支出核算上，確立一個基本核算單位，支出項目分別從人員經(jīng)費、征收費用兩方面進行核算。

（二）在核算層級上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個集中的意義主要在于進一步降低稅收成本，對于稅收會計核算來說，目前安徽省實行的“集中核算、分級管理”的核算模式，統(tǒng)計的意義大于會計，便于統(tǒng)計而不便于會計核算，特別是不便于進行稅收成本核算，因此，目前會計核算層級上，層次不宜過多，應以稅收經(jīng)費獨立核算單位為稅收會計核算單位.便于進行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算依據(jù)上，稅收會計核算憑證逐步實現(xiàn)無紙化

隨著納稅申報網(wǎng)絡化的實現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務將是稅務部門的主要業(yè)務，因此申報表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國家稅務總局《關于電子繳稅完稅憑證有關問題的通知》（國稅發(fā)【2002】155號）規(guī)定，當實行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應按國家有關規(guī)定嚴格進行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會計核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國統(tǒng)一的稅收會計核算軟件

一是以規(guī)范稅收會計核算業(yè)務為基礎推進軟硬件建設。注意防止稅收會計核算業(yè)務與軟硬件建設出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會計核算主體單位的基礎上整合核算流程，以優(yōu)化組織機構為前提，優(yōu)化業(yè)務設置，使各項稅收會計核算業(yè)務和工作流程適應計算機處理的要求，進一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務操作，軟件的設計開發(fā)必須不斷適應稅收會計發(fā)展的需要。二是提高整個系統(tǒng)的標準化建設水平。以完善的會計科目設置、代碼標準，數(shù)據(jù)標準、接口標準為基礎，實現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺統(tǒng)

一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實施，實現(xiàn)會計核算軟件平臺的標準化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實現(xiàn)稅收會計核算的標準化。

四、稅收會計核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業(yè)會計和預算會計核算的稅收會計核算體系

從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財政預算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時，在稅收資金的征收、入庫過程中發(fā)生的成本費用又是財政預算資金的組成部分。這種獨特的核算內(nèi)容決定了稅收會計必須實行有別于現(xiàn)行企業(yè)會計和預算會計的核算形式，建立獨立的稅收會計核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標評價體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標評價體系，通過一系列的評價控制指標以及對這些指標的核算，達到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預算制度、考核制度與監(jiān)管機制

要把稅收征收成本的高低作為評價稅務機關工作成效大小的一個重要標準，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對實行成本核算、降低稅收成本的正確認識

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關鍵詞:基礎教育會計核算中心建設建議

一、教育會計核算中心基本概況

越城區(qū)教育會計核算中心成立于2004年5月，隸屬于越城區(qū)教育局，現(xiàn)有事業(yè)編制人員6人（屬借用學校會計），具有中級職稱1人、初級職稱4人、會計員1人。轄區(qū)30余所中小學幼兒的財務收支全部納入文教局會計核算中心集中核算（鄉(xiāng)鎮(zhèn)中學3所，市區(qū)小學16所，鄉(xiāng)鎮(zhèn)小學3所，市區(qū)幼兒園8所）。主要職能是：集中會計核算，將各學校、幼兒園的所有財務收支、往來款項、基建等納入核算中心集中核算；強化會計監(jiān)督職能，變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督，對各單位整個財務收支過程實施全面監(jiān)督，從源頭上預防和治理違法違紀和腐敗行為；負責全區(qū)教育經(jīng)費的籌措和收費管理工作，統(tǒng)籌調(diào)度安排教育經(jīng)費，充分發(fā)揮資金的使用效益；負責全區(qū)的校產(chǎn)管理工作；負責全區(qū)學校會計檔案的歸檔及管理工作；負責全區(qū)學校年初預算的申核、匯總、編制、報批工作；負責全區(qū)學校教育事業(yè)統(tǒng)計和年終財務決算工作。

二、越城區(qū)教育會計核算中心存在的不足

(一)機構編制尚未解決，給核會計算中心管理帶來難度

越城區(qū)文教局會計核算中心成立時，機構編制暫未解決，會計核算業(yè)務先行運作，經(jīng)過4年運行表明，教育經(jīng)費的管理得到進一步加強，教育經(jīng)費的收支更加規(guī)范。但是，機構編制問題日益突顯，一是機構編制問題直接影響到會計核算中的建設，好似“人在曹營，心在漢”，由此而形成了不安定的因素，給會計核算中心的管理工作帶來一定的難度；二是由于機構未成立，核算中心無自己的經(jīng)費，人員與收入相分離，工作在會計核算中心，工資及福利由編制所在學校發(fā)放，由此而造成核算中心人員與收入“二條線”；三是核算中心工作人員所在編制的學校不同，學校與學校之間待遇不盡相同，做同樣的工作而待遇卻不一樣，造成收入上的不公平，給核算中心的管理帶來一定的影響。

(二)硬件設施建設跟不上，導致服務功能不配套

越城區(qū)文教局會計核算中心2004年至今仍借用商業(yè)銀行辦公用房。為此，引發(fā)了許多問題，一是會計核算中心借用商業(yè)銀行的房子，本來只能滿足商業(yè)銀行自己的辦公用房，現(xiàn)在加上文教局會計核算中心的辦公用房，顯得辦公條件擁擠，學校的會計檔案已經(jīng)無處存放；二是會計核算中心上下班時間與銀行不同步，特別是下午銀行工作結束較早，不能滿足部分學校的財務結報；三是銀行與會計核算中心工作環(huán)境上不盡相同，銀行需要安全與安靜的工作環(huán)境，會計核算中心面向全區(qū)中小學財務結報工作，進出人員繁多，銀行與會計核算中心的工作環(huán)境截然相反，從而造成了工作環(huán)境上的不和諧。

(三)軟件系統(tǒng)建設滯后，造成會計核算效率不高

一是會計核算軟件系統(tǒng)版本陳舊，2000年版本至今仍在使用，軟件沒有及時升級，在處理日常核算工作中出現(xiàn)許多問題，如賬務處理時速度較慢，軟件系統(tǒng)中還存在著部分缺陷；二是核算中心會計人員學習與工作不能有機結合，重工作輕學習，業(yè)務知識缺乏，造成會計人員的創(chuàng)新與解決實際問題的能力不強；三是核算中心管理職能缺位，核算中心管理職能尚未顯現(xiàn)，造成會計核算中心工作人員以自已為中心，從而削弱了工作團隊的力量，影響會計核算中心整體服務效能。

(四)位崗激勵機制尚未形成，會計核算中心工作人員積極性無法調(diào)動

一是獎勵機制作用未能顯現(xiàn)，教育系統(tǒng)年終評獎評優(yōu)以教師為主，因此，會計核算中心的工作人員評獎、評優(yōu)變成了被遺忘的角落，自核算中心成立以來，尚未開展過會計核算中心工作人員評獎、評優(yōu)，從而影響會計核算中心工作人員的積極性；二是崗位競賽機制尚未激活，核算中心會計人員業(yè)務上好與不好一個樣，不能體現(xiàn)工作績效原則；三是培訓機制不健全，無會計培訓經(jīng)費，會計核算中心工作人員專業(yè)知識培訓工作不能正常開展，會計人員專業(yè)水平得不到及時更新。

三、加強建設越城區(qū)教育會計核算中心的建議

(一)從教育長遠發(fā)展考慮，推進越城教育會計核算中心建設，需解決機構編制問題

堅持以人為本，必須解決好人的問題，穩(wěn)定的生活保障是安心工作的前提，如果一邊工作一邊擔心“吃飯”問題，又談何做好工作。首先，教育行政部門根據(jù)教育發(fā)展的需要，結合當前實際，向上級政府提出成立會核算中心的申請，要求成立教育會計核算中心；其次人事部門要予以支持配合，為成立會計核算中心工作提供服務，同時向政府提出積極建議，兩部門形成合力，共為教育會計核算中心成立做好充分的基礎性工作。其次，教育會計核算中心機構成立后，設置獨立的經(jīng)費賬，原借用人員編制由學校劃入會計核算中心，實現(xiàn)人員與收入上的統(tǒng)一，為會計人員安心工作創(chuàng)造有首要條件，從而促進會計核算中心的健康發(fā)展奠定堅實的基礎。

(二)加快硬件設施建設，提高配套服務功能

按40所學校計算，結合會計核算中心目前運行來看，需要辦公用房為：會計結報大廳150平方米（包含4個會計結報窗口）、會計檔案存放室150平方米、服務器控制間20平方米、辦公室一間20平方米，至少需要400平方米的辦公場所，主要以整合利用越城區(qū)教學用房來解決，增強硬件服務配套功能。二是按照教育會計核算中心一體化管理要求，不再受與其他行業(yè)合并辦公的限制，制定與學校相匹配的工作作息時間，實現(xiàn)會計核算中心與學校結報零距離，進一步完善會計核算中心為基層學校服務功能。

(三)加快軟件體系建設，提高會計核算效率

首先，根據(jù)會計信息化的要求，需對現(xiàn)有的會計軟件進行換版升級，加強電子賬務處理速度，更新部分會計核算軟件模塊，進一步提高會計核算軟件工作效率；其次，加強會計核算中心會計人員的業(yè)務知識培訓，利用學校放假期間，財務結報業(yè)務量相對較少，對會計核算中心工作人員進行專業(yè)輪訓，切實提高會計核算中心工作人員的業(yè)務知識水平，培養(yǎng)既是會計專業(yè)的行家，又是會計業(yè)務的操作能手；三是會計核算中心管理職能必需到位，會計核算中心日常管理職能不能缺位，必須精心挑選一名既懂管理又懂業(yè)務的人員擔任核算中心的管理工作，具體對會計核算中心日常事務進行管理，主要是教育經(jīng)費資金上的調(diào)度，會計核算中心工作人員的協(xié)調(diào)，日常核算業(yè)務的處理，學校結報會計的管理，切實履行起管理職能，充分調(diào)動會計核算中心工作人員的積極性。

(四)建立健全位崗激勵機制，整合會計核算中心人力資源

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【關鍵詞】 會計核算 智能化

Abstract ： The paper mainly discusses the accounting information technology.

會計核算信息化的關鍵，在于以計算機的智能判斷替代會計職業(yè)判斷，使得計算機自動完成會計核算的種種活動，即會計核算的智能化。要解決這個問題，會計信息化無疑將能為企業(yè)經(jīng)營提供更準確、更及時的信息，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

1.會計信息化的關鍵

會計活動的目的在于獲得會計信息。從手工會計信息處理到會計電算化、直至現(xiàn)行的會計信息化，皆是使用電子計算機及其網(wǎng)絡處理信息，使得會計處理信息的數(shù)量、傳遞速率和分析能力得到了巨大的提升?，F(xiàn)時的會計信息化軟件已經(jīng)實現(xiàn)了從記賬憑證自動登記賬簿、并且自動生成報表的智能化處理。然而，從經(jīng)濟業(yè)務信息到自動生成記賬憑證的智能性處理尚未實現(xiàn)，成為會計信息化發(fā)展亟待突破的難點。

會計活動的第一步就是將經(jīng)濟業(yè)務信息轉(zhuǎn)化為記賬憑證，這是一種會計職業(yè)判斷。會計職業(yè)判斷就是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。

2.會計信息化的實踐

把記賬憑證登記到賬簿中去，看似復雜。但是從信息技術角度觀察，它僅是一個公式的運用而已，即：（某個科目的）本次余額=前次余額±（借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額）。

式中的±符號表示：當余額方向為借方的時候，取+；當余額方向為貸方的時候，取-。

由賬簿等資料編制會計報告，比上述略有些復雜，但是它的規(guī)律也很簡單。如：其一，資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目，是企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額……其二，利潤表中“營業(yè)收入”項目，是企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。

然而，由經(jīng)濟業(yè)務到編制記賬憑證卻復雜得多。第一，是經(jīng)濟業(yè)務的千差萬別造成了會計記賬憑證的內(nèi)容繁雜，可以形成成千上萬中不同的記賬憑證；第二，是經(jīng)濟業(yè)務的分類和過程狀況與其結果的分類有著本質(zhì)的差異，其研究分析的角度和方法的區(qū)別巨大。

后一點尤其重要，如果突破依據(jù)經(jīng)濟活動后果性質(zhì)進行會計的分類的思想束縛，從經(jīng)濟業(yè)務的類型和進程探討由經(jīng)濟業(yè)務轉(zhuǎn)化為記賬憑證的會計信息處理方法，可能有所突破。這是因為這樣劃分可以深入分析每類經(jīng)濟業(yè)務活動自己的特征，從中可以找出編制記賬憑證的條理化線索，得到編制記賬憑證的會計職業(yè)判斷規(guī)律，對于每類經(jīng)濟業(yè)務活動都有可能找到關鍵判斷因素，進而將可以唯一地判定記賬憑證的內(nèi)容，使得編制記賬憑證的會計職業(yè)判斷明朗化、簡捷化。這意味著財務會計學的研究思想與方法需要創(chuàng)新。

3.實現(xiàn)由經(jīng)濟業(yè)務自動編制會計記賬憑證 按照經(jīng)濟業(yè)務的分類劃分分別分析編制會計記賬憑證的情況，可以尋找到每類經(jīng)濟業(yè)務在編制會計記賬憑證過程中具有決定意義的幾項關鍵因素。每項關鍵因素又由幾個特定的若干具體元素組成。例如，可認定采購活動會計核算編制出記賬憑證的關鍵因素是：采購的物資種類、采購的結算方式、采購物資到達情況以及采購的付款方式；構成它們的元素的不同組合將唯一地決定記賬憑證的編制狀況。用集合論描述關系型數(shù)據(jù)庫的方法，采購核算的記賬憑證各種情況必將在下述集合中：

PZ={采購的物資種類，采購的結算方式，采購物資到達情況，采購的付款方式}

即，采購核算的記賬憑證內(nèi)容必將在上述集合中選取。

對于采購的物資種類如果不含固定資產(chǎn)，則有三個元素（生產(chǎn)材料、商品和周轉(zhuǎn)材料）；對于采購的結算方式，考慮有5個元素（交款發(fā)貨、貨到付款、預付定金、分期交款和賒購）；對于采購物資到達情況設定3個元素（如交款貨未到、貨物已收到、貨和款同期）；對于采購的付款方式設定4個元素（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和其他）。每項關鍵因素中的某個具體元素的變動，都將改變采購核算的記賬憑證內(nèi)容形式，如此將有3×5×3×4=180種采購核算的記賬憑證內(nèi)容形式。用關系的合理性加以限制，剔除矛盾內(nèi)容，則可得到90種采購核算的記賬憑證。這里所說的矛盾內(nèi)容是：如當賒購定貨時顯然不涉及付款，而當賒購結算時必定只有付款元素等。

類似地，可以得到采購業(yè)務核算、庫存業(yè)務核算、銷售業(yè)務核算、固定資產(chǎn)業(yè)務核算、應收應付核算等由經(jīng)濟業(yè)務自動編制會計記賬憑證的方法，解決了從經(jīng)濟業(yè)務信息到自動生成記賬憑證的難點，實現(xiàn)了會計核算的智能性處理，蕩平了會計信息化全面智能化核算的一個最終障礙。

4.會計核算系統(tǒng)

在解決了經(jīng)濟業(yè)務自動編制會計記賬憑證瓶頸之后，可以開發(fā)一個完整的智能化會計核算系統(tǒng)。

4.1智能憑證集合了根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務自動生成記賬憑證的功能

利潤核算是在逐個分析損益類科目的情況下，計算后得到，類似于利潤表的計算。再如，納稅核算是在逐個對比損益類科目的情況與稅法約束的情況下，計算后得到（其如招待費與收入的比例等）。

4.2設置一般憑證處理的功能有以下三個目的

第一用于輸入非智能生成憑證程序之外的記賬憑證；第二進行記賬前的憑證審核工作；第三修改智能生成憑證程序，提高智能憑證的靈活性。

4.3賬務處理的目的

賬務處理的目的是實現(xiàn)登記賬簿、期末結賬等活動，是現(xiàn)有會計核算已經(jīng)實現(xiàn)了的智能性自動處理的功能。

4.4智能報表的依據(jù)

智能報表的依據(jù)是已經(jīng)記賬憑證和賬簿等信息，自動編制會計報表的處理。這也是現(xiàn)有會計核算已經(jīng)實現(xiàn)了的智能性自動處理的功能。

至此，已構建了智能化會計核算系統(tǒng)的功能模型。在具體的程序設計中，基本實現(xiàn)了這個系統(tǒng)。

小結

（1）智能化的會計核算系統(tǒng)將為智能型會計決策系統(tǒng)奠定基礎。財務決策直接依賴于會計信息的提供。現(xiàn)時經(jīng)濟管理的決策模型不僅發(fā)展迅速而且十分豐富，而財務管理決策的方法卻相形見絀，會計信息不能迅速供應可能影響了它的發(fā)展。

（2）智能化的會計核算系統(tǒng)將提升會計信息價值。網(wǎng)絡時代，各種經(jīng)濟信息的處理與傳遞，都已經(jīng)可以用光速來衡量。會計信息處理與反映的滯后與此極不相稱。實現(xiàn)智能化的自動會計核算，在形成與各種業(yè)務信息系統(tǒng)的無縫鏈接的同時，迅捷的會計信息為企業(yè)經(jīng)營管理決策將帶來巨大效益，從而提升會計信息價值。

（3）會計核算的智能化必將推動會計理論的創(chuàng)新與實踐的發(fā)展，推動會計的改革與發(fā)展，凸顯會計信息的價值，提升會計的作用與地位。

篇9

1.是企業(yè)等市場經(jīng)濟主體加強管理的內(nèi)在要求。

隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中求生存、謀發(fā)展，就必須強化會計、統(tǒng)計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，提高核算資料的質(zhì)量，提高核算工作效率，充分發(fā)揮核算整體效應，從而提高企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟效益。

2.是國民經(jīng)濟宏觀核算的客觀要求。

從統(tǒng)計核算來看，國民經(jīng)濟核算是統(tǒng)計核算的最高層次，國民經(jīng)濟核算實際上是采用統(tǒng)計方法搞宏觀會計核算。隨著會計國際化、社會化進程的加快，作為宏觀控制手段之一的宏觀會計，在市場經(jīng)濟體制中將越來越顯示出它的重要性。

二、會計、統(tǒng)計核算的聯(lián)系與區(qū)別

1.聯(lián)系。

從企業(yè)來看，企業(yè)的經(jīng)營決策離不開統(tǒng)計、會計核算的資料，同時，會計和統(tǒng)計從量的變化都要借助總量指標、相對指標和平衡指標等主要經(jīng)濟指標來分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。統(tǒng)計核算和會計核算是企業(yè)經(jīng)濟核算的重要組成部分，他們的總目標是一致的，都是對社會經(jīng)濟活動進行核算、監(jiān)督和服務，并且依據(jù)相同的原始資料和原始憑證，共同搜集和整理企業(yè)經(jīng)濟活動的資料，為企業(yè)的科學管理和決策提供信息，從而實現(xiàn)信息資源的共享。從核算方法來看，兩者相互借鑒和滲透。會計核算以統(tǒng)計核算的方法為基礎，如在會計核算中運用統(tǒng)計分組法匯總編制的原始憑證匯總表；而統(tǒng)計核算以會計核算資料為依據(jù)，如復式記賬方法的運用和會計報表中的資產(chǎn)負債表的編制，使統(tǒng)計核算方法更加完善。

2.區(qū)別。

2.1核算原則、口徑、價格不同。

會計核算按權責發(fā)生制來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果，凡本期實現(xiàn)的銷售收入和已經(jīng)發(fā)生或者應承擔的費用，無論款項是否收付都應作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理；而統(tǒng)計核算是按生產(chǎn)原則和權責發(fā)生制來核算，如對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品都計算產(chǎn)值。會計核算的銷售收入是以取得價款或索取價款的憑證為依據(jù)，而統(tǒng)計核算的銷售收入是以發(fā)出貨物的貨款為核算依據(jù)。

會計核算的固定資產(chǎn)是按歷史成本價原則，賬面價值始終按照資產(chǎn)購置時成本記錄，分別核算原值和凈值；而統(tǒng)計核算是針對核算時點的市場價格對固定資產(chǎn)進行重值價，所采用的方法是永續(xù)盤存法。對未出售的半成品、產(chǎn)成品，會計按成本價計算，統(tǒng)計則按現(xiàn)價計算。

2.2核算目標不同。

會計核算目標是通過會計記錄和會計報表向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，其服務方向是企業(yè)所有者、債權人、企業(yè)管理者；而統(tǒng)計核算則是運用一系列統(tǒng)計指標對國民經(jīng)濟某方面、某部門或其整體的規(guī)模、速度、效率進行集中、全面、綜合地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟分析、政策制定和決策服務，更多地體現(xiàn)在總體分析的功能上。

2.3核算對象和任務不同。

會計核算是反映微觀經(jīng)濟現(xiàn)象，以貨幣為計量單位，其任務是及時、準確、完整地記載企業(yè)經(jīng)濟活動和結果，分析檢查財務計劃執(zhí)行情況，監(jiān)督資金運用和財務收支；而統(tǒng)計核算具有微觀核算和宏觀核算的雙重性質(zhì)和功能，不僅以貨幣為計量單位，有時還用實物量和勞動量作為計量單位，既包括實物核算又包括價值（資金）核算。統(tǒng)計核算對象比會計核算范圍廣。

2.4核算方法不同。

雖然統(tǒng)計核算與會計核算都需要經(jīng)過資料的搜集、加工分析、對比分析、匯總整理、提供信息等一系列過程，但會計核算是根據(jù)憑證和賬戶采用復式記賬方法，對每筆業(yè)務加以登記、分類和匯總進行核算；而統(tǒng)計核算是通過對經(jīng)濟現(xiàn)象作大量觀察，運用分組法、綜合指標法、歸納推斷法來掌握事物的總體特征，推斷事物發(fā)展的總體概貌。

2.5核算范圍不同。

雖然會計核算和統(tǒng)計核算都是以獨立核算的企業(yè)作為核算的單位，但由于核算的目的不同，對核算范圍的要求也不一致。會計核算要求核算企業(yè)主營和附營活動在內(nèi)的全部收支；統(tǒng)計核算則是要求核算企業(yè)的主營活動。

2.6分類核算不同。

會計核算主要按主管部門分類，而統(tǒng)計核算中主要按產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品分類。具體核算時分類也不相同，如會計核算將資產(chǎn)按其流動性質(zhì)強弱分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)等；統(tǒng)計核算將資產(chǎn)按其貨幣性質(zhì)分為金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)。會計核算中將負債按償還期限長短分為流動負債和長期負債；統(tǒng)計核算則將負債按空間界限分為國內(nèi)金融負債和國外金融負債。

三、實現(xiàn)會計核算與統(tǒng)計相互協(xié)調(diào)促進數(shù)據(jù)利用效率的構想

1.規(guī)范會計、統(tǒng)計核算指標體系。

指標體系的設置是企業(yè)會計核算與統(tǒng)計核算的關鍵，也是進行財務分析、預測的基礎。企業(yè)會計和統(tǒng)計核算在口徑上存在差異是難免的，在設置指標體系時應本著的原則進行調(diào)整，對相同內(nèi)容的指標名稱、分類、計算口徑、計算方法上應力求一致，以避免在核算中造成混亂。

2.改進會計、統(tǒng)計核算方法。

根據(jù)我國企業(yè)核算的需要，借鑒國外先進經(jīng)驗，吸收國際上不同核算方法的長處，建立以會計核算資料為基礎，以統(tǒng)計核算方法為依據(jù)的核算方法。這種核算方法，不僅消除了企業(yè)核算數(shù)據(jù)多元化的現(xiàn)象，還可大大減少兩者之間的重復計算，使企業(yè)統(tǒng)計人員有更多的精力從事市場調(diào)查、預測分析等統(tǒng)計核算活動，很好地實現(xiàn)了企業(yè)會計核算優(yōu)勢和統(tǒng)計核算優(yōu)勢的互補，從而為基層企業(yè)的會計、統(tǒng)計和業(yè)務三種核算一體化提供良好的開端。

3.加強會計統(tǒng)計的信息管理。

統(tǒng)計核算與會計核算雖然有許多的不同，但其基礎數(shù)據(jù)的來源是相同的。因此，可構建會計、統(tǒng)計一體化的信息平臺，加強計算機技術和網(wǎng)絡的應用，加快統(tǒng)計、會計信息資源的互相利用、互相借鑒，這不僅可以減少數(shù)據(jù)在統(tǒng)計人員和會計人員之間的重復計算，還加快了數(shù)據(jù)處理和傳輸?shù)乃俣?。同時，會計與統(tǒng)計核算信息的相互傳遞，還可最大限度地滿足宏觀和微觀決策與管理的需要，提高企業(yè)綜合信息的經(jīng)濟性、準確性和時效性。

4.加強人才的培養(yǎng)。

篇10

關鍵詞：會計核算中心；內(nèi)控制度；現(xiàn)狀；完善措施

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

會計核算中心是在會計管理體制改革中出現(xiàn)的新生事物，如何才能提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全完整，保證會計核算的真實性、合法性和規(guī)范性，這是核算中心必須解決的問題。如果核算中心管理不善，可能造成國有資產(chǎn)流失或貪污舞弊行為的發(fā)生，所以建立和完善內(nèi)部控制制度十分重要。

一、會計核算中心內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

會計核算中心是將會計服務和管理監(jiān)督結合在一起的新型管理模式。建立健全內(nèi)部約束機制，對會計核算中心的內(nèi)部控制也會增強，使監(jiān)督責任作用發(fā)揮出來。內(nèi)部和外部的監(jiān)督將內(nèi)部工作人員、失職、貪污受賄等違法行為有效性的制止。但也由于這項工作的特殊性，問題也隨著不完善和不健全的會計核算中心的運行逐漸暴露。其主要有以下幾點：

1.1各項工作缺乏優(yōu)化

首先在崗位設置方面：如果核算中心的崗位設置不合理，那么統(tǒng)一監(jiān)督和集中核算的先進性就會受都影響。目前由于單位人員少，工作量大，經(jīng)常出現(xiàn)一個工作人員身兼好幾份工作的情況，沒有將分離與控制等工作做到位，存在很大的風險性。

其次在工作流程方面：核算中心沒有專職的審核人員，大額資金由領導審核，限額以下的由對桌審核，由于每個核算會計都負責多個單位的會計核算工作，工作量較大，為了加快工作進度，審核人員往往只是在付款憑證上簽字了事，而不認真審核原始憑證，造成審核只是走過場的現(xiàn)象。

再次，內(nèi)控的建設容易受到核算方式的影響?，F(xiàn)在核算中心的監(jiān)督管理改變了以往傳統(tǒng)內(nèi)控制度的會計系統(tǒng)，一方面有效增強了會計人員的獨立性，降低了單位負責人對會計人員的約束，使會計核算人員獨立于核算單位，有效保證了會計人員的監(jiān)督性質(zhì)，使其依法履行職責。另一方面還使核算單位內(nèi)控管理和核算中心產(chǎn)生了脫節(jié)情況，如會計核算與實物管理相互脫節(jié)，就導致核算單位財產(chǎn)物資管理薄弱問題的出現(xiàn)。

最后，內(nèi)部控制還受核算手段和會計檔案集中管理影響?，F(xiàn)在核算中心均實現(xiàn)了會計電算化，這種工作方式的轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部控制的影響主要包括以下兩方面：其一，內(nèi)部控制的中心出現(xiàn)了一定的轉(zhuǎn)移，從手工記賬內(nèi)部控制側重對“人”的控制轉(zhuǎn)移為會計電算化人工控制和程序化控制相結合；其二，擴大了內(nèi)部控制范圍，內(nèi)部控制不僅要管理原來手工記賬的內(nèi)容，現(xiàn)在還涉及到了安全維護會計電算化程序、權限授權和會計磁質(zhì)檔案備份和保存工作等。其次在會計檔案管理方面。在會計集中核算模式之下，其會計檔案內(nèi)部管理主要包括兩方面，一是會計檔案的查閱管理，二是對會計紙質(zhì)檔案和磁質(zhì)檔案的管理，因為管理對象牽扯到的人員過度，不僅有核算中心的人員，還有被核算單位的人員，所以應該急需要加強和改進會計檔案的內(nèi)控制管理。

1.2工作人員業(yè)務水平與思想認識度不夠

對于會計核算中心工作人員來說，需要具有非常強的專業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)，但是就目前來說，還有一部分工作人員工作積極性不高，工作態(tài)度也不夠端正，一旦發(fā)現(xiàn)問題，也僅僅是從表面尋找原因，很少對其問題根本進行探究。甚至有一些工作人員還會為了一己私利，在處理會計事項時弄虛作假，甚至為違反規(guī)定的行為出謀劃策，從而造成會計信息出現(xiàn)嚴重失真問題，導致單位內(nèi)部控制無法有效進行。另外在思想方面，一些領導對單位內(nèi)部控制重要性認識不夠，只重視制度建設，不重視實施環(huán)節(jié)的監(jiān)督，使得制度形同虛設。

二、完善會計核算中心內(nèi)控制度的措施

2.1在內(nèi)控管理制度的建設方面；首先要將內(nèi)控制度建立健全，會計核算中心每日收支的資金金額較大而且進出頻繁，確保資金安全是首要問題。其次，要把內(nèi)部控制制度加強到核算單位；核算單位要自己管理并自行監(jiān)督單位的經(jīng)濟往來核算，實施這些的前提則是單位的預算管理體制、理財機制和會計主體的法律責任沒有發(fā)生變化。核算單位還要配合和支持核算中心的監(jiān)督管理機制。再次，建立會計電算化內(nèi)部控制制度；明確的崗位和職責分工，給予各崗位嚴格的授權，防止非法操作和越權操作，嚴格處理會計業(yè)務的流程，各個環(huán)節(jié)的工作人員相互分離。尤其是完善會計電算化核算軟件的“反審核”、“反記賬”、“反記賬”功能的控制。在會計電算化操作過程中，出現(xiàn)記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤的情況，難以避免。但對出錯的電子數(shù)據(jù)應保留記錄，另外做更正的記賬憑證，嚴禁使用反結賬功能進行修改，否則會打亂原先的核算內(nèi)容，使記賬規(guī)則的嚴肅性大大弱化，提供舞弊的機會，所以要嚴格控制和限制會計核算軟件的“反審核、反記賬、反結賬”功能，盡量避免使用這項功能，有此權限的工作人員也盡量少用這項功能。

2.2建立崗位分離制度和輪崗制度；對于會計核算中心的工作，可以采用前臺和后臺工作的方式。兩個組織都有明確的分工和規(guī)范化的操作流程，分工不同可以有效的提高工作效率，如將核算單位的原始憑證送到下一道程序，下一階段負責的工作人員可以對上一階段傳來的憑證進行復核，這樣可以有效減少錯誤的發(fā)生，同時也增強了控制的功能。如果按以往那種操作方式，一個工作人員長期局限于某一業(yè)務，這對每個工作人員的業(yè)務水平的提高和綜合發(fā)展都不利。應該進行定期或不定期的崗位輪換，這樣既可以提高工作人員的業(yè)務水平，還可有效防止的情況發(fā)生。

2.3加大對原始憑證的審核。對于原始憑證的審核，可以采用以下兩種方法：其一對收入類憑證進行審核授權控制。根據(jù)財政部門所制定的預算指標，對各部門的資金撥入情況進行記錄，實行專人專錄，以免出現(xiàn)管理上的漏洞；其二對支出憑證進行審核控制。單位相關支付款項，均需要嚴格依照收入口徑以及限額進行支付，超出部分均給予拒絕。同時為了提高原始憑證審核的有效性，有必要在核算中心的各級人員中適當?shù)貏澐謱徍藱嘞?，有目的的分別行使審核權限，這樣即可以及時發(fā)現(xiàn)問題，提高工作效率，還可以使各級人員都能承擔相應的責任，強化對重要事項的監(jiān)督。

2.4規(guī)范對賬程序。核算中心要每天及時對賬，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要立即進行處理，對單位各部門的原始憑證與記賬憑證、賬簿、報表等進行核對，減少問題的出現(xiàn)。核算中心應定期與統(tǒng)管單位進行資產(chǎn)與賬薄的核對，確保賬實相符。最后核算中心還需要和開戶銀行進行對賬，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以便及時發(fā)現(xiàn)問題。

2.5完善其內(nèi)部稽核控制。不管會計人員在工作中多么認真，但是由于核算中心工作量比較大，難免會出現(xiàn)一些錯誤，所以必須要對其內(nèi)部稽核制度進行完善?？梢圆捎梅止へ撠熁蛘呤腔ハ嘟粨Q的方式，相互之間進行審核，但稽核人員最好由業(yè)務精通的專業(yè)技術人員擔任，這樣可以對會計核算中心操作進行整體把握，減少不該出現(xiàn)的誤差，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，提高核算中心的整體業(yè)務水平。

2.6建立內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計可以提高會計信息質(zhì)量，對會計核算的正確性和完整性有所促進，內(nèi)部審計可以監(jiān)督核算中心的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，并及時反饋有關執(zhí)行結果的信息，為改進控制制度提供建設性建議。

三、結語

所以，會計核算中心完善內(nèi)部控制制度可改變現(xiàn)存的一些問題，為確保會計核算的合法合規(guī)、核算單位各項資產(chǎn)安全完整提供了保障，使會計核算中心的工作實現(xiàn)透明化、嚴謹化和規(guī)范化。所以建立健全和完善內(nèi)部控制制度對會計核算中心的工作十分重要。

參考文獻：

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[2]劉興祥.強化會計核算中心內(nèi)控制度的若干建議[J].商場現(xiàn)代化，2011（11）：136.