導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收籌劃的方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃　內(nèi)涵　方式

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃與是隨著稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，征稅的重點從個人轉(zhuǎn)移到企業(yè)，稅務(wù)籌劃也在這個過程中不斷發(fā)展并專業(yè)化。稅務(wù)籌劃開始從企業(yè)計劃中獨立出來，并因此帶動了包括個人稅務(wù)籌劃在內(nèi)的全面研究。有效稅收籌劃是依托現(xiàn)代契約理論和交易成本理論為基礎(chǔ)，充分研究在現(xiàn)實市場信息不對稱的情況下，不同類型的稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程。稅收籌劃是通過對經(jīng)營活動的事先安排和策劃，合法地減少納稅支出的行為，它與避稅、偷稅、漏稅、騙稅、抗稅等行為相比有著本質(zhì)的差別。稅收籌劃作為企業(yè)契約集合中的一個元素，稅負(fù)最小化策略的實施可能會因非稅因素而引發(fā)大量的交易成本，這些交易成本的存在甚至?xí)哂诙愂栈I劃產(chǎn)生的收益，因此，稅收籌劃就必須考慮到相關(guān)各方的利益。

二、稅收籌劃的方式

1.企業(yè)設(shè)立過程的納稅籌劃

企業(yè)在經(jīng)營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)？法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個人獨資企業(yè)、合伙、有限責(zé)任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟(jì)生活中并存。對一個企業(yè)而言，在制度設(shè)計和策略運用上，如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式？對于企業(yè)的投資者而言，面對市場環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。以有限責(zé)任公司和股份有限公司為例，我國現(xiàn)行《公司法》第三條規(guī)定，有限責(zé)任公司，股東以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。股份有限公司，其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。前述規(guī)定明確揭示了公司股東責(zé)任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營上可能遭遇到的風(fēng)險責(zé)任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產(chǎn)。此一制度設(shè)計，對于投資者的風(fēng)險控制具有相當(dāng)?shù)囊饬x。相對地，根據(jù)我國民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對于合伙企業(yè)系負(fù)無限連帶責(zé)任。投資者所必須承擔(dān)的風(fēng)險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產(chǎn)。

2.經(jīng)營期間的納稅籌劃

由于企業(yè)經(jīng)營范圍的不同，致使稅法及相應(yīng)的稅收政策亦不相同，不同的企業(yè)所運用的合理避稅的措施也各有不同?，F(xiàn)在有的企業(yè)認(rèn)識到了合理避稅的重要性，也想對此方面進(jìn)行改進(jìn)工作，但對稅法知識的欠缺，往往力不從心，不知從何下手。以下歸納了企業(yè)中一般采取的主要方式：

(1)企業(yè)類型選擇法。投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。主要是利用內(nèi)資與外資的稅率的差異來達(dá)到避稅的目的。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。通過內(nèi)、外資企業(yè)適用稅種、投資方式的選擇、投資產(chǎn)業(yè)的選擇、投資地區(qū)的選擇、投資期限的選擇、再投資的選擇等方面的比較即可明了當(dāng)中的差異。

(2)轉(zhuǎn)讓定價避稅法。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在經(jīng)濟(jì)生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個人或企業(yè)為了躲避按市場價格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互問的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。譬如在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅率高于商業(yè)企業(yè)，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)企業(yè)利潤，或者增加商業(yè)企業(yè)利潤，減少生產(chǎn)企業(yè)利潤，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。

(3)成本費用避稅法。成本費用避稅法是通過對企業(yè)成本費用項目的組合與核算，使其達(dá)到一個最佳值，以實現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務(wù)會計制度及財務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運用成本費用值的最佳組合來實現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴(kuò)大成本計算。企業(yè)主要利用材料計算避稅法、折舊計算避稅法、費用分?jǐn)偙芏惙ǖ确椒▉碓黾颖酒诘馁M用、成本從而減少應(yīng)納稅所得額以達(dá)到避稅的目的。

在實踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū)，企業(yè)的預(yù)計經(jīng)營期限等來從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運用幾種方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到合理避稅的目的。

篇2

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;零售商業(yè)企業(yè);代銷方式;買斷方式

企業(yè)做為理性經(jīng)濟(jì)人,總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為,必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的一個減項。如何在我國稅收制度不斷完善的情況下,在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),盡量利用各種政策減輕稅負(fù),提高收

益,是當(dāng)今納稅人面臨的一個現(xiàn)實問題。

一、A公司實行納稅籌劃的意義

A公司是以商業(yè)零售為主業(yè)的大型連鎖企業(yè),主營連鎖超市、綜合百貨,涉足醫(yī)藥,同時經(jīng)營物流配送、物業(yè)管理、進(jìn)出口貿(mào)易等業(yè)務(wù)。A公司的主要納稅稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。2004-2008年,A公司的增值稅稅負(fù)率相對平穩(wěn),但增值稅在A公司全部稅費中占的比重相當(dāng)大,而企業(yè)所得稅稅負(fù)率則呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢,2008年實行新的企業(yè)所得稅法后,企業(yè)所得稅稅率為25%,而企業(yè)2008年實際稅收負(fù)擔(dān)高于這個稅率,為28.52%,雖然A公司的經(jīng)營狀況良好,但是在競爭日益激烈的今天,A公司仍然有納稅籌劃的空間。

二、A公司代銷方式選擇中存在的問題及原因分析

某電器廠家是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,而A公司也是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。該商品在某電器廠家的相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額可以用X表示,其市場銷售不含稅單價為1000元。A公司現(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇:

方案一:A公司以每件1000元的售價向市場銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實際銷售價格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費,即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費;預(yù)計月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費收入為1000000元(1000*10%*10000)。

方案二:A公司以每件900元的售價向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價格對外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價差收入。預(yù)計月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價為1000000元[(1000-900)*10000]。

兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。

在兩個代銷方案下,某電器廠家以及A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)見表1。方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了17萬元[(153-X)-(170-X)],A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了12萬元(17-5)。但二者稅收負(fù)擔(dān)的總額還是下降了5萬元[(170-X)-(175-X)],相當(dāng)于A公司在方案一中的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。在買斷方式下,雖然委托雙方的總體稅負(fù)下降了,但作為受托方的A公司稅負(fù)卻有所上升。A公司的稅負(fù)變化主要表現(xiàn)在兩個方面:一是避免了繳納營業(yè)稅,使稅負(fù)降低了5萬元;二是就買賣價差繳納了17萬元的增值稅。這部分稅收負(fù)擔(dān),實際上可以理解為是從某電器廠家轉(zhuǎn)嫁過來的。因此,A公司稅收負(fù)擔(dān)的上升與某電器廠家稅收負(fù)擔(dān)的下降是有本質(zhì)聯(lián)系的,A公司應(yīng)該要求某電器廠家對其進(jìn)行一定的補(bǔ)償,使雙方能夠分享視同買斷代銷方式下的稅收籌劃收益。

A公司經(jīng)過分析的結(jié)果是從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案二視同買斷的代銷方式。但為了不讓A公司單方面受損失,雙方有待于進(jìn)一步協(xié)商給予A公司一定的補(bǔ)償。

A公司進(jìn)行了比較詳細(xì)的分析,但其中有一個明顯的不足,即A公司忽視了委托方如果是小規(guī)模納稅人的情況,從而使得A公司的分析方案不夠全面。

三、針對A公司代銷方式的納稅籌劃解決方案

隨著企業(yè)市場范圍的不斷擴(kuò)大,代銷成為許多企業(yè)低成本迅速擴(kuò)張的便利途徑。目前企業(yè)實行“代銷”通常有兩種方式,即收取手續(xù)費方式代銷和買斷方式代銷。但兩種代銷方式的納稅義務(wù)有很大區(qū)別:

收取手續(xù)費方式代銷受托方獲得的是勞務(wù)報酬,因此需要就手續(xù)費繳納營業(yè)稅;委托方銷售了商品,應(yīng)按照商品的銷售價格和適用的稅率計算增值稅銷項稅額。買斷方式代銷中沒有實現(xiàn)最終銷售的商品并不屬于受托方所有,因此這還是一種代銷而不是一般銷售。這時,委托方獲取收益的形式也是買賣價差,因此也應(yīng)繳納增值稅;受托方銷售了商品當(dāng)然還是應(yīng)該繳納增值稅。

在兩種代銷方式下,雙方的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。但無論對于委托方還是受托方來講,都存在進(jìn)行稅收籌劃的余地。

在上述基本規(guī)范的框架下,納稅人身份的不同還會導(dǎo)致納稅人做出不同的選擇。A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案只適用于委托雙方都是增值稅一般納稅人的情況。

對雙方都是一般納稅人的兩種方式下的代銷行為的稅金支出情況,其實還可以進(jìn)行更深入的分析。

設(shè)商品進(jìn)價為P,銷售價為P1,手續(xù)費率為K(K=手續(xù)費/銷售價格),適用17%的增值稅和5%的營業(yè)稅。在代銷行為模式下,尋找兩種代銷方式的稅負(fù)均衡點:

P1*K*5%=(P1-P)*17%

P/P1=(17-5K)/17

若買斷方式合適,即受托方交納的營業(yè)稅金額>受托方交納的增值稅金額:

P1*K*5%>(P1-P)*17%

P/P1>(17-5K)/17

若收取手續(xù)費方式合適,即受托方交納的營業(yè)稅金額

P1*K*5%

P/P1

即當(dāng)P/P1>(17-5K)/17時,采用視同買斷方式合適。

當(dāng)P/P1

但應(yīng)注意的是,代銷業(yè)務(wù)必須簽訂合同或協(xié)議,并同時滿足以下三個條件:受托方不得為委托方墊付資金;銷貨方將發(fā)票直接開給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;受托方按實際支付的貨物價款及增值稅額與委托方結(jié)算價款,并另外收取手續(xù)費。

綜上可知,A公司商品進(jìn)價P為900萬,銷售價P1為1000萬,手續(xù)費率K為10%,適用17%的增值稅和5%的營業(yè)稅。

則P/P1=900/1000=0.9

(17-5K)/17=0.97

P/P1

A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案中忽視了委托方是小規(guī)模納稅人的情況,現(xiàn)分析如下:

某電器廠家是生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人,適用3%的征收率,假設(shè)某電器廠家能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,從而A公司可以抵扣進(jìn)項稅額。而A公司是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。其市場銷售不含稅單價為1000元?，F(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇(見表2)。

方案一:A公司以每件1000元的售價向市場銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實際銷售價格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費,即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費;預(yù)計月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費收入為1000000元(1000*10%*10000)。

方案二:A公司以每件900元的售價向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價格對外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價差收入。預(yù)計月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價為1000000元[(1000-900)*10000]。

兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。

委托方是小規(guī)模納稅人時,在兩個代銷方案下,某電器廠家、A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)如表2所示。

方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了3萬元(27-30),A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了138萬元(143-5)。二者稅收負(fù)擔(dān)的總額升高了135萬元(170-35)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表2中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。

納稅籌劃分析的結(jié)果是,從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案一收取手續(xù)費方式代銷。但為了不讓某電器廠家單方面受損失,雙方可協(xié)商給予某電器廠家一定的補(bǔ)償。

四、結(jié)論

因此,針對A公司代銷方式,委托雙方都是增值稅一般納稅人時,從雙方的共同利益出發(fā),A公司選擇視同買斷的代銷方式是正確的。但當(dāng)委托方是小規(guī)模納稅人時,從雙方的共同利益出發(fā),建議選擇收取手續(xù)費方式代銷。但為了不讓單方面受損失,雙方可協(xié)商給予利益受損較大方一定的補(bǔ)償。

參考文獻(xiàn):

1、蔡昌.商貿(mào)業(yè)稅收籌劃案例及思路[J].新理財,2005(3).

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一、土地增值稅稅收籌劃概述

從某種意義上說，稅收籌劃是一項復(fù)雜而具技術(shù)性的工程。相應(yīng)地，土地增值稅就是指對那些獲得增值收入的單位以及個人進(jìn)行合理征收的稅種之一。它主要包括了對國有土地使用權(quán)予以有償轉(zhuǎn)讓，土地上的建筑物、還有其它的依附物的產(chǎn)權(quán)這些方面。很顯然，房地產(chǎn)企業(yè)和土地增值稅之間有著不可割舍的聯(lián)系。根據(jù)房地產(chǎn)的不同種類，土地增值稅將會對它進(jìn)行差別稅收策略。同時，對于企業(yè)來說，稅收籌劃是它財務(wù)管理活動中至關(guān)重要的方面。簡單來說，土地增值稅籌劃就是專門針對房地產(chǎn)企業(yè)予以設(shè)計的一種合理的稅收方案。相關(guān)的土地增值稅稅收籌劃不僅可以使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收壓力得以減小，還能使企業(yè)的納稅風(fēng)險降到最小化。更重要的是，它有利于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擁有更好的經(jīng)營環(huán)境，使企業(yè)在競爭激烈的市場中更具優(yōu)勢，立于不敗之地。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃策略

就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自身來說，對應(yīng)的土地增值稅稅收籌劃有著非常深遠(yuǎn)的意義。換句話說，在房地產(chǎn)行業(yè)，土地增值稅收籌劃是開發(fā)企業(yè)前行路上一塊重要的基石。相應(yīng)地，想要使土地增值稅收籌劃的作用得到更好的發(fā)揮，就需要采用有效的措施對它進(jìn)行完善。顯而易見，這也是當(dāng)下迫在眉睫的事情。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)方面，土地增值稅稅收有著自己科學(xué)的籌劃方法。具體來說，它主要包含了這幾個方面。比如，對收入進(jìn)行分散籌劃的方法；以利息為基礎(chǔ)的支出籌劃方法；“臨界點”的籌劃辦法。因此，本文作者從實際出發(fā)，對其中一些有效策略予以了探討。

1.在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)方面，以土地增值稅的“起征點”優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)給與籌劃

在土地增值稅優(yōu)惠政策方面，主要指的是“起征點”政策。為了使優(yōu)惠政策更具其保障性，國家還專門制定了相關(guān)的條例。它就是針對相關(guān)納稅人對那些一般而具有標(biāo)準(zhǔn)性的住房予以建設(shè)，并對它進(jìn)行出售。在這個過程中，如果增值額在對應(yīng)扣除項目費用20%之下，企業(yè)可以不用繳納增值稅。但是，對于這方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要對一些方面引起注意。比如，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不僅在建設(shè)一般標(biāo)準(zhǔn)的住房，還在對其它房地產(chǎn)進(jìn)行開發(fā)，需要對其中的增值額予以恰當(dāng)?shù)胤珠_計算。在這個過程，對于那些沒法分開計算或者無法準(zhǔn)確進(jìn)行區(qū)分的增值額，建設(shè)的一般標(biāo)準(zhǔn)住房時沒有權(quán)利對這個優(yōu)惠政策進(jìn)行享受。

2.在土地增值稅稅收籌劃方面，可以對相應(yīng)的經(jīng)營收入進(jìn)行分散籌劃

一般情況下，這種策略就是在房地產(chǎn)中，把那些能夠分開予以獨立解決的方面從中分割出來。比如，關(guān)于住房內(nèi)部的裝修。對于這方面，可以把它作為其中獨立的部分，對它進(jìn)行恰當(dāng)?shù)暮怂?，就可以以兩次出售房地產(chǎn)為媒介，對它進(jìn)行納稅方面的籌劃。這樣也有利于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。

3、對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，可以借助利息費用來進(jìn)行科學(xué)的籌劃

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 新稅法 原理 運用

一、企業(yè)稅收籌劃的原理分析

節(jié)稅是稅收籌劃的最重要原理。[1]由此從節(jié)稅的角度出發(fā)可分為絕對節(jié)稅與相對節(jié)稅。

1、絕對節(jié)稅原理

絕對節(jié)稅是指通過稅收籌劃的方式使得企業(yè)所繳納的稅收的絕對值總額直接減少。這種稅收籌劃根據(jù)不同的情況又分為直接節(jié)稅和簡介節(jié)稅兩種。[2]

直接節(jié)稅簡單而言就是直接減少企業(yè)納稅的稅收絕對額。例如，在某生產(chǎn)性企業(yè)的稅收籌劃中，初步統(tǒng)計，該企業(yè)一年的生產(chǎn)銷售總額在不含稅的情況下為200萬元，貨物購進(jìn)總額在不含稅的情況下為120萬元。如果該企業(yè)以一般納稅人的身份納稅，其應(yīng)繳的稅收為200―120（×17%）=13.6（萬元）。如該企業(yè)在稅收籌劃時及時將企業(yè)申請為小規(guī)模納稅人，則該企業(yè)的納稅年總額為200×3%=6（萬元）。[3]籌劃結(jié)果則是納稅絕對總額減少了7.6萬元。

間接節(jié)稅是指通過對同一稅體客體下的不同納稅對象的選擇，節(jié)約中間環(huán)節(jié)的納稅，從而使得在絕對稅額不變的情況下，達(dá)到節(jié)稅的效果。例如，某跨國公司富豪有100億，由于突發(fā)病情，需要將他的財產(chǎn)贈給他的子孫，他有一兒一孫，均已有自己的事業(yè)，十分富有，按照相關(guān)規(guī)定，其遺產(chǎn)稅率為50%。如按照通常的稅收納稅，若由他兒子繼承，然后再贈給其孫子，則這筆遺產(chǎn)需要繳納的稅收為l00×50%+50×50%=75億元。若經(jīng)過稅收籌劃直接贈給他孫子，則其繳納稅收為100×50%=50億元。這之中就間接節(jié)約了25億元。

2、相對節(jié)稅原理

相對節(jié)稅原理則是指在遵守相關(guān)的法律制度的前提喜愛，在一定時期在納稅總額不減少的情況下，根據(jù)各個階段納稅額的不同來減少某一時間段的納稅總額，利用此資金再次投資增加收益，相當(dāng)于減少了稅收。相對節(jié)稅原理主要考慮的是貨幣在某一段時間內(nèi)的時間價值，企業(yè)可以通過推遲回收資金或者提前開支項目來扣除資金，以達(dá)到推遲納稅的效果。這之中的時間就是企業(yè)取得的一種無息貸款，可以通過資金的再投入來增加收益。例如某生產(chǎn)企業(yè)由于業(yè)務(wù)的需要進(jìn)口一口價值20萬元，使用年限的5―8年的生產(chǎn)儀器設(shè)備，預(yù)估年凈產(chǎn)值為8000元。通過對稅收的籌劃會發(fā)現(xiàn)，按照五年的短時間折舊的方式進(jìn)行納稅，對企業(yè)較為有利。因為，按8年折舊年節(jié)約所得稅為 （200000-8000）÷8=24000×25%=6000元。按5年折舊年節(jié)約所得稅為（200000―8000）÷5=38400×25%=9600元。

二、新稅法下企業(yè)稅收籌劃原理的具體運用

1、企業(yè)籌資活動的稅收籌劃

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化對企業(yè)稅收籌劃有著十分重要的影響，它對企業(yè)效益以及企業(yè)的稅負(fù)都有著直接或者間接的影響。要對企業(yè)籌資活動進(jìn)行稅后籌劃首先要對籌資的方式進(jìn)行優(yōu)化，以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，選擇合適的企業(yè)納稅方式。同時，要根據(jù)不同的籌資方式選擇不同的籌資渠道和稅收籌劃。而目前的籌資方式主要可分為權(quán)益性資金和債權(quán)性資金。權(quán)益性基金不能在繳納稅收錢扣除，而債權(quán)性資金所帶來的利息可以在繳納稅收前扣除。但二者都存在一定的風(fēng)險，會給企業(yè)帶來一定負(fù)擔(dān)。除此之外，融資租賃較前兩種方法對稅收籌劃更加有利，這種籌資方式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)融資還能夠有效實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

2、企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收籌劃方式主要有會計估計、會計政策分析、合理分?jǐn)傎M用等稅收籌劃方式是企業(yè)經(jīng)營活動中稅收籌劃的主要方式。其中會計政策分析是最為常用的方式。[4]其內(nèi)容包括存貨計價方式的選擇與固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。而存貨計價法則主要依靠先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個別計價、移動平均等方法進(jìn)行稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊方式有加速折舊法、平均使用年限法、產(chǎn)量法等。[5]對于折舊和存貨方式的選擇直接決定成本的多少，同時影響企業(yè)利益。同時，采用合理分?jǐn)傎M用的方式進(jìn)行稅收籌劃，例如當(dāng)營業(yè)額相對穩(wěn)定時，增加成本，利潤會相對減少，稅率或者稅基也會相對降低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3、企業(yè)投資活動的稅收籌劃

合并重組與合作聯(lián)營是企業(yè)投資活動的主要方式，其中很可能涉及跨國投資。這就出現(xiàn)了在不同的地點、不同的投資方式、不同的財務(wù)核算方式、不同的稅收政策都會造成帶來不同的稅收籌劃效果。這就要求企業(yè)選擇科學(xué)合理的投資核算方式，根據(jù)成本法及權(quán)益法進(jìn)行稅收籌劃，通過直接投資建廠、合作聯(lián)營、兼并收購等方式進(jìn)行投資，根據(jù)稅收政策推遲獲利年份或者保留低稅地點的稅后利潤而繼續(xù)投資的方式來進(jìn)行利潤分配和稅收籌劃，可以通過地點的選擇、獲利日期的選擇來使得投資的稅收降低，使企業(yè)的利益最大化。

三、結(jié)語

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)在違法法律的前提下進(jìn)行了有利于企業(yè)節(jié)稅的納稅方式選擇。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)經(jīng)營模式、投資方式、企業(yè)經(jīng)營活動的增多，企業(yè)的稅收籌劃也顯得越來越重要。選擇科學(xué)的稅收籌劃方式不僅能夠幫助企業(yè)規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，還能為企業(yè)節(jié)約成本，提高企業(yè)利益。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 企業(yè) 財務(wù)管理 作用

稅收是我國財政收入的主要來源，同時納稅也是企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)。在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不僅能夠降低企業(yè)的運營成本，還能夠提升企業(yè)整體的財務(wù)管理水平，對企業(yè)健康發(fā)展具有重要的作用。現(xiàn)階段，在市場經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)間的競爭力越來越大，加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃作用的研究具有十分現(xiàn)實的意義。

一、稅收籌劃以及企業(yè)財務(wù)管理概述

1.關(guān)于稅收籌劃，國內(nèi)相關(guān)學(xué)者、專家論述有所不同，但歸總起來能夠表示為：稅收籌劃就是納稅人在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過比較不同的納稅方案，進(jìn)行方案優(yōu)選，盡量降低企業(yè)納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。稅收籌劃的內(nèi)容主要包括以下幾點：首先，稅收籌劃的主體為具有納稅義務(wù)的單位或個人;其次，納稅人或單位進(jìn)行稅收籌劃必須是在不違背國家相關(guān)法律政策的前提下進(jìn)行，稅收籌劃與漏稅、偷稅等具有本質(zhì)的區(qū)別;稅收籌劃工作是在事前進(jìn)行的，同時也貫穿于整個企業(yè)財務(wù)管理過程中;進(jìn)行稅收籌劃主要是為了盡可能降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)競爭力。

2.企業(yè)財務(wù)管理，就是在相關(guān)法律政策的引導(dǎo)下，基于財務(wù)管理的相關(guān)規(guī)則，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，對企業(yè)資本融通、投入成本、現(xiàn)金流、利潤分配等進(jìn)行統(tǒng)一的管理。財務(wù)管理是企業(yè)管理中重要的手段，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效方式。

近年來我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)不斷的完善，但企業(yè)財務(wù)管理中對稅收籌劃工作的應(yīng)用相對較少，加強(qiáng)對稅收籌劃與財務(wù)管理之間關(guān)系的研究，加強(qiáng)對稅收籌劃工作的重視，對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。

二、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用

稅收是企業(yè)成本中重要的內(nèi)容，稅收籌劃工作對企業(yè)財務(wù)管理具有十分關(guān)鍵的作用，筆者認(rèn)為稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.稅收籌劃工作的有效性對企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量有直接的影響。企業(yè)財務(wù)管理主要包括企業(yè)籌資、投資、分配成果等。對于任何一個方面，企業(yè)運營的根本在與實現(xiàn)稅后收益的最大化，稅后收益是企業(yè)衡量投資有效的重要指標(biāo)。這就要求企業(yè)財務(wù)管理人員，在相關(guān)法律允許的條件下，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)，對稅收進(jìn)行合理的籌劃，優(yōu)選納稅方案，提高企業(yè)財務(wù)管理的整體質(zhì)量。

2.稅收籌劃對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理決策具有很大的影響。企業(yè)財務(wù)管理決策包括籌劃決策、投資決策、生產(chǎn)決策以及利潤分配決策等內(nèi)容，同時這幾項決策也是企業(yè)稅收的直接影響因素。如在相同額度的籌資中，籌資方式、籌資聚到以及成本列支等都對企業(yè)稅負(fù)有直接的影響，因此可以說稅收籌劃對企業(yè)資金籌集具有關(guān)鍵性作用，對企業(yè)財務(wù)決策具有很大的影響。

3.加強(qiáng)稅收籌劃能夠提升企業(yè)財務(wù)管理的整體水平。進(jìn)行稅收籌劃就是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，與企業(yè)財務(wù)管理的本質(zhì)目標(biāo)相一致。另外，在財務(wù)管理的全過程中，稅收籌劃工作在各個環(huán)節(jié)中都發(fā)揮重要的作用，提高稅收籌劃工作的合理性，對企業(yè)財務(wù)管理整體水平的提升都具有十分重要的意義。

三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，加強(qiáng)對稅收籌劃工作的應(yīng)用需要做好以下幾個方面的工作：

1.加強(qiáng)對稅收籌劃工作的重視程度。在企業(yè)快速發(fā)展的過程中，一些企業(yè)在重視企業(yè)經(jīng)營效益的情況下，忽視了稅收籌劃工作的重要性，甚至片面的認(rèn)為稅收籌劃工作和漏稅、偷稅等行為一樣，使得企業(yè)稅負(fù)不合理，影響企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。通過上文分析，我們知道稅收籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，這就需要企業(yè)相關(guān)人員加強(qiáng)對稅收籌劃工作的認(rèn)識，根據(jù)企業(yè)運營的實際情況，在法律法規(guī)允許的范圍下優(yōu)選納稅方案，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化做出更大的貢獻(xiàn)。

2.建立稅收籌劃工作機(jī)制。為了提升企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量，積極開展稅收籌劃工作，就需要針對財務(wù)人員工作職能，加強(qiáng)對稅收籌劃相關(guān)方面能力的培訓(xùn)，幫助企業(yè)財務(wù)人員說樹立稅收籌劃意識，提高企業(yè)稅收籌劃的整體水平。另外，企業(yè)還需要建立有效的風(fēng)險評估機(jī)制，稅收籌劃過程中需要通過風(fēng)險評估，得出風(fēng)險評估報告，確保企業(yè)稅收籌劃的合理性;同時，在進(jìn)行稅收籌劃工作實施過程中，財務(wù)人員需要加強(qiáng)對企業(yè)成本效益的重視，將企業(yè)籌劃成本納入整體財務(wù)成本中，保證稅收籌劃方案的可行性。

3.在企業(yè)財務(wù)管理的全過程中加強(qiáng)稅收籌劃。稅收籌劃工作應(yīng)該貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的整個過程，財務(wù)管理人員需要根據(jù)每個環(huán)節(jié)工作的不同，選擇合理的稅收籌劃方案。如，在企業(yè)籌資階段，由于籌資是整個企業(yè)生產(chǎn)的前提，企業(yè)需要根據(jù)自身實際情況，選擇合理的籌資方式，包括貸款、借款、債券或股票發(fā)行等，然后根據(jù)籌資方式的不同，對其稅后籌資資金進(jìn)行詳細(xì)的分析;在企業(yè)投資環(huán)節(jié)，財務(wù)人員需要將稅后收益作為衡量投資行為可行性的重要指標(biāo)，根據(jù)投資方式以及投資區(qū)域的不同對稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)的分析。

四、總結(jié)

通過上述分析可知，稅收籌劃工作與企業(yè)財務(wù)管理具有密切的關(guān)系，做好稅收籌劃工作不僅能夠提升企業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量，提升企業(yè)財務(wù)管理的水平，還能保證企業(yè)納稅方案的合理性，降低企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。這就需要企業(yè)加強(qiáng)對稅收籌劃的重視程度，建立相應(yīng)的工作機(jī)制，加強(qiáng)稅收籌劃在財務(wù)管理全過程的應(yīng)用，為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財務(wù)管理 應(yīng)用

一、前言

稅收收入是國家財政收入重要來源，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但企業(yè)也擁有在法律允許范圍內(nèi)不必繳納多余稅款的權(quán)利。在沒有違背法律前提下，對稅收進(jìn)行籌劃，是企業(yè)在財務(wù)管理中降低經(jīng)營成本、追求股東權(quán)益最大化的重要途徑之一。近年來，我國稅收征管法則和稅收法規(guī)在不斷完善，但企業(yè)稅收籌劃理論研究，稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實踐都相對較少。在這種背景下，探討稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理之間的關(guān)系，尋求合法、合理的稅收籌劃道的重要性就顯得格外突出。

二、稅收籌劃概念

（一）稅收籌劃概念

關(guān)于稅收籌劃概念，國內(nèi)外各個專家、學(xué)者的論述不一，但總結(jié)而言主要是指：納稅人在國家法律、稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過對不同納稅方案的比較，選擇最優(yōu)納稅方案，盡可能減少或避免稅負(fù)、降低企業(yè)經(jīng)營成本、維護(hù)股東最大利益的企業(yè)籌劃行為。筆者認(rèn)為稅收籌劃主要包括以下幾個方面：第一，稅收籌劃的主體是包括有納稅義務(wù)的個人和單位。第二，企業(yè)、個人進(jìn)行稅收籌劃的前提是，符合國家法律及稅法法規(guī)、政策，不能將稅收籌劃的概念與偷稅、漏稅混為一談。第三，稅收籌劃是事前籌劃，并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理全過程，企業(yè)在融資活動之前、投資活動之前以及營銷之前，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行之前都可以選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，根據(jù)國家稅法政策導(dǎo)向，降低納稅支出。第三，稅收籌劃的最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)減免稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，從而降低經(jīng)營成本。

（二）稅收籌劃基本原則

稅收籌劃是企業(yè)在國家法律、法規(guī)、政策范圍內(nèi)選擇最優(yōu)納稅方案，是一項專業(yè)性極強(qiáng)的工作。企業(yè)要發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用，發(fā)揮其在企業(yè)稅后利益最大化的作用，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，要遵循以下幾點原則。

第一，合法性原則。所謂合法性原則是指企業(yè)要遵循稅收法規(guī)、政策，通過合法途徑選擇稅收籌劃方案。納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)，必須按照法律規(guī)定依法納稅，但同時可以根據(jù)法律、政策的導(dǎo)向，優(yōu)化稅收籌劃方案。企業(yè)不得將稅費籌劃與偷稅、漏稅等逃避稅收的違法行為混為一談。作為企業(yè)財務(wù)管理者，應(yīng)該高度關(guān)注國家對稅法作出的調(diào)整和補(bǔ)充，切實采取有效的稅收籌劃方案。

第二，兼顧企業(yè)長期利益原則。其主要指企業(yè)在做稅收籌劃方案時，不僅要符合法律規(guī)定減少納稅總額的同時，也要從企業(yè)長期發(fā)展的角度選擇籌劃方案。

企業(yè)在對各種稅費進(jìn)行籌劃時，一定要兼顧我國“多稅種”、“多層次”的復(fù)稅制體系，對單項稅種進(jìn)行稅費籌劃要考慮與之相關(guān)的其他稅種?？偠灾?，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不能片面追求企業(yè)稅負(fù)最輕，謀求節(jié)稅的目的，必須站在實現(xiàn)企業(yè)的整體財務(wù)管理目標(biāo)的高度，著眼于實現(xiàn)企業(yè)總體利益最大的目標(biāo)。

第三，風(fēng)險控制與控制原則。首先，稅收籌劃在給企業(yè)帶來稅后利益最大化的同時，在其籌劃過程中也存在著一定的風(fēng)險。這是因為，國家稅收法律、法規(guī)雖然基本穩(wěn)定，但隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國家會根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充，這些都可以給企業(yè)稅收籌劃方案帶來影響。因此，企業(yè)要加大企業(yè)財務(wù)人員風(fēng)險業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工風(fēng)險防范意識，及時對稅收籌劃方案作出調(diào)整。其次，稅收籌劃方案本身就是在稅法法規(guī)、政策邊緣“游走”，方案本身可能就存在風(fēng)險。因此，企業(yè)要完善企業(yè)風(fēng)險控制機(jī)制，全面評估稅收風(fēng)險，有效降低稅收風(fēng)險的發(fā)生幾率。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的重要性

（一）財務(wù)管理概念

所謂財務(wù)管理，是指按照財經(jīng)法律規(guī)定，依據(jù)財務(wù)管理的規(guī)則，在企業(yè)的未來目標(biāo)中，對于企業(yè)的投入、資本的融通、現(xiàn)金的運營流轉(zhuǎn)和利潤的分配進(jìn)行管理的一項經(jīng)濟(jì)活動。[2]財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的重要經(jīng)濟(jì)手段，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個領(lǐng)域，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中極為重要的經(jīng)濟(jì)管理工作。

（二）稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性

稅收對企業(yè)財務(wù)管理決策起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理存在著天然的緊密聯(lián)系。因此，研究兩者之間的關(guān)系，明確認(rèn)識到稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的重要性，具有非常重要的意義。稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾點。

第一，稅收籌劃直接影響財務(wù)管理工作質(zhì)量。財務(wù)管理的三大主要內(nèi)容包括籌資、投資和財務(wù)成果分配。以投資為例，投資者在進(jìn)行項目投資時，稅后收益最大化是投資者選擇項目時一項重要考核內(nèi)容。因此，企業(yè)財務(wù)管理能否做好稅后籌劃方案，減少投資商稅費支出、實現(xiàn)稅后利益最大化，成為了企業(yè)吸引投資商的一塊重要砝碼。所以，企業(yè)財務(wù)人員要通過財務(wù)管理作出合法、優(yōu)化的稅收籌劃，在為企業(yè)“節(jié)稅”的同時，兼顧企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，才符合企業(yè)財務(wù)管理的工作要求。稅收籌劃是否合法、優(yōu)化直接影響財務(wù)管理工作的質(zhì)量。

第二，稅收籌劃影響現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理決策。[3]籌劃決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策是企業(yè)財務(wù)管理四大決策內(nèi)容。根據(jù)國家稅收法規(guī)，這四項決策都直接影響企業(yè)的稅負(fù)。以籌資決策為例，相同數(shù)額的籌資，但因為籌資渠道、籌資方式、成本列支方法都直接影響企業(yè)稅負(fù)。因此，稅收籌劃直接影響著企業(yè)各個環(huán)節(jié)資金有效籌集、利益最大化。因此，稅收籌劃直接影響著現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理決策。

第三，稅務(wù)籌劃有利于提高財務(wù)管理水平。財務(wù)管理的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要手段之一，與財務(wù)管理的目標(biāo)一致。再加之，稅務(wù)籌劃貫穿財務(wù)管理活動的始終，且極具專業(yè)性，這就需要企業(yè)利用稅收政策對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，從而直接提高了企業(yè)財務(wù)管理水平、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理過程中具有重要作用，且貫穿企業(yè)財務(wù)管理始終，如何在企業(yè)財務(wù)管理過程中做好稅收籌劃，筆者有以下幾點建議。

第一，企業(yè)要重視稅收籌劃工作。長期以來，我國企業(yè)都忽視了稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃與偷稅、漏水混淆概念。但根據(jù)上文分析，企業(yè)財務(wù)管理全過程，都可以通過稅收籌劃降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃在財務(wù)管理中的作用，根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)設(shè)計的稅目制定不同的稅收籌劃方案。

第二，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)機(jī)制。企業(yè)可以針對財務(wù)人員開設(shè)稅收籌劃相應(yīng)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員稅收籌劃意識，提高稅收籌劃決策者的業(yè)務(wù)操作水平。其次，建立相應(yīng)的風(fēng)險評估體系，對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險評估，提高稅收籌劃實施的有效性。再次，財務(wù)人員在稅收籌劃中重視成本效益原則。財務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時將籌劃成本、收益進(jìn)行比對，判斷稅收籌劃的可行性。

第三，在企業(yè)籌資、投資、利潤分配等財務(wù)管理過程中分別做好稅收籌劃。稅收籌劃貫穿企業(yè)財務(wù)管理的始終，財務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，制定切實可行的稅收籌劃方案。首先，在籌資環(huán)節(jié)?；I資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的先決條件。企業(yè)籌資渠道主要包括：向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、內(nèi)部集資以及發(fā)行股票、債券等方式。企業(yè)要根據(jù)自身情況，分析不同籌資方式形成的不同的稅后籌資資金。其次，在投資環(huán)節(jié)。投資帶來的稅后收益是投資者舉措的主要依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行投資時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的組織形式、地區(qū)、方式、行業(yè)等方面進(jìn)行籌劃，做出最優(yōu)化選擇。在此，針對投資地區(qū)和投資方式的稅收籌劃應(yīng)用做出分析。再次，在利潤分配環(huán)節(jié)。利潤分配方式影響著企業(yè)的稅收成本，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的己繳納所得稅的利潤，其己繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。

五、結(jié)語

財務(wù)管理和企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)都是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，并且稅收籌劃貫穿企業(yè)財務(wù)管理的始終，兩者關(guān)系密不可分。所以，作為企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對待稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用，采取切實可行的措施，推進(jìn)稅收籌劃進(jìn)行的同時，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]聶艷萍.財務(wù)管理活動中的稅收籌劃研究[D].河北科技大學(xué)碩士論文，2009，5

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作為財務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃是指企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，通過籌劃與安排，降低企業(yè)稅收、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的有效手段。其主要方法包括企業(yè)融資、投資以及收益分配等內(nèi)容，隨著我國稅收政策的不斷完善，國家對納稅行為已經(jīng)做出了更加詳細(xì)的規(guī)定，要求稅收籌劃必須與企業(yè)的財務(wù)管理緊密結(jié)合，以便增強(qiáng)其市場競爭力。本文通過全面分析我國稅收籌劃存在的問題，指出了一系列完善稅收籌劃的合理建議。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

(一)企業(yè)稅收籌劃概念

財務(wù)管理領(lǐng)域中的稅收籌劃是一項十分重要的工作，它直接影響了一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通常稅收籌劃也被稱為“合理避稅”，其主要通過合理的法律途徑調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、投資以及理財方式以減少稅金的繳納。它約束了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)分配，改善了企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營決策，可以使企業(yè)的資金利益得到更好的保障。

(二)稅收籌劃的基本原則

1．合法性

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)遵循國家的各項法律法規(guī)，這也是其合法性的必然要求。企業(yè)在開展稅收籌劃時必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法選擇各種納稅方案，不能違反相關(guān)的國家財務(wù)法規(guī)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)密切關(guān)注國家法律環(huán)境的變更，企業(yè)的稅收籌劃是在一定時間、一定條件下進(jìn)行的，隨著社會的進(jìn)步，國家法律很可能會發(fā)生一定的變化，這時企業(yè)財務(wù)管理者必須對財務(wù)法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的修改與完善，以便使其更加適應(yīng)社會的整體變化。

2．服從財務(wù)管理總體目標(biāo)

稅收籌劃的最終目的是實現(xiàn)稅后利潤的最大化，以便取得節(jié)稅的稅收收益，它主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面是選擇低稅負(fù)，降低稅收成本，提高資本的回收率。另一方面是延遲納稅，這兩方面都可以降低稅收支出。同時，稅收籌劃還應(yīng)考慮企業(yè)的整體財務(wù)管理目標(biāo)，其計劃內(nèi)容應(yīng)圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行策劃。雖然稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以提高企業(yè)的總收益，但稅負(fù)的降低并不意味企業(yè)收益水平的提高，例如企業(yè)的負(fù)債利息可以在稅前扣除，有利于降低企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，但其卻可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

3．服從財務(wù)決策過程

企業(yè)的稅收籌劃一般是通過企業(yè)經(jīng)營來實現(xiàn)的，直接影響了企業(yè)的投資與融資，因此稅收決策必須要服從企業(yè)的財務(wù)決策，不可獨立于財務(wù)決策。如果稅收決策脫離財務(wù)決策，必然會影響企業(yè)整體決策的合理性與科學(xué)性，甚至還會導(dǎo)致錯誤財務(wù)決策的發(fā)生。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)的出口產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，但企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略必然會為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益，忽略國際市場的吸納能力，片面追求稅收利益，必然會作出錯誤的經(jīng)營決策。

4．成本效益

稅收籌劃的根本目的就是為了取得企業(yè)的整體效益，但任何一項籌劃方案都具有雙面性，納稅人在享受方案所帶來的稅收利益時，也必然會為該方案付出額外的費用，因此是否選擇一種方案作為自己的經(jīng)營決策，首先應(yīng)考察費用與利益的大小關(guān)系，若新生的費用或損失小于取得的利益，則該稅收籌劃方案就是合理可行的，反之亦然。同時，企業(yè)的稅收籌劃不能只考慮個別的稅種負(fù)擔(dān)，還應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，必須充分考慮資金的時間價值，引進(jìn)資金時間觀念，進(jìn)而選擇一種最優(yōu)方案。

二、稅收籌劃注意的幾點問題

合理的稅收籌劃可以有效節(jié)約企業(yè)的生產(chǎn)成本，保證國家的宏觀調(diào)控能力，因此在實行稅收籌劃時應(yīng)注意以下幾個問題。

(一)站在企業(yè)全局角度進(jìn)行

一般而言，企業(yè)稅收籌劃部門應(yīng)該設(shè)立在財務(wù)部門之下，但稅收籌劃部門很少參與企業(yè)的整體財務(wù)管理工作，對稅收籌劃的績效考核也一般以稅負(fù)水平作為依據(jù)，這將導(dǎo)致企業(yè)無形之中盲目追求低水平的賦稅，不能更好地將稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行結(jié)合。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)充分了解稅收籌劃的根本目的，做到緊密結(jié)合稅收籌劃與財務(wù)管理，這樣不但可以有效避免盲目降稅，還可以由根本上實現(xiàn)合理避稅的根本目的。

(二)在法律政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行

近年來，我國的會計體系不斷完善，稅收法律法規(guī)也得到了一定的充實與完善，但還是為稅務(wù)違規(guī)運作留下了一定的隱患。很多企業(yè)利用企業(yè)的會計準(zhǔn)則實現(xiàn)合理避稅，但也有一些企業(yè)打“球”利用會計造假的方式實現(xiàn)稅收優(yōu)惠。此種行為不但嚴(yán)重?fù)p害了國家的利益，也對我國的市場經(jīng)濟(jì)運行產(chǎn)生了很大的不良后果，一旦稅務(wù)部門進(jìn)行查處，企業(yè)不但會面臨巨額罰款，甚至還會嚴(yán)重?fù)p害自身形象。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，應(yīng)在法律政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

三、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

(一)有利于實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)

實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)、提升企業(yè)的整體競爭力離不開企業(yè)的實際稅收環(huán)境，因此在實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的過程中不可回避企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這主要是因為企業(yè)財務(wù)管理的根本目標(biāo)在于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，要求企業(yè)最大程度地降低成本，其中便包括稅收成本。因此，只有通過對經(jīng)營、投資以及理財活動進(jìn)行計劃安排同時進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案降低稅收負(fù)擔(dān)，才真正符合企業(yè)財務(wù)管理的真正要求。財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)長期利益的增長，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。如果企業(yè)所選的納稅方案不能立足于現(xiàn)實，以犧牲長遠(yuǎn)利益為代價來換取眼前的短暫利益，則很可能降低企業(yè)的償債能力，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)有助于財務(wù)管理水平的提高

企業(yè)的財務(wù)決策決定了其財務(wù)管理水平的高低，現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)決策主要包括籌資、投資、經(jīng)營以及利潤分配四個部分，且這些決策都會受稅收的影響，稅收籌劃貫穿于整個財務(wù)決策過程之中。例如，企業(yè)進(jìn)行籌資時不僅要考慮資金的需要量還應(yīng)考慮籌資成本，不同渠道、不同方式取得的資金，成本計算在稅法中的規(guī)定不同，債券的利息費用應(yīng)在稅前列支，股票的股利則只可以在稅收列支，因此降低籌資成本必須要考慮籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素。而企業(yè)在投資過程中也應(yīng)考慮投資活動帶來的稅后收益，稅法對不同區(qū)域、不同行業(yè)以及不同方式的投資活動政策規(guī)定不同，這就要求企業(yè)必須在投資決策中考慮稅制對投資的影響。

四、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實際應(yīng)用

(一)籌資活動中的稅收籌劃

企業(yè)的籌資活動是財務(wù)管理的起始環(huán)節(jié)，根據(jù)籌資方式的不同，企業(yè)具有不同的稅負(fù)與成本列支方式，而合理的稅收籌劃可以降低籌資成本，減輕企業(yè)稅負(fù)?，F(xiàn)代企業(yè)時刻處于一種激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)的壯大需要大量的資金來源，籌資過程中產(chǎn)生的成本也是十分巨大的，因此應(yīng)充分考慮籌資所帶來的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)融資的基本方法一般分為兩種，一是發(fā)行債券，二是公開募捐，這兩種方法所產(chǎn)生的稅收有所區(qū)別。債券等直接融資的成本可以在稅前沖減利潤，而股票卻要在稅后支付股息。企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合這兩種方式的納稅利弊，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)，提高自身的財務(wù)管理水平。

(二)投資活動中的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資時，稅收籌劃也可以發(fā)揮一定的作用。企業(yè)投資一般通過兼并收購、設(shè)立子公司等方式進(jìn)行，這兩種方式都應(yīng)考慮其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。兼并收購，企業(yè)可以利用被收購的企業(yè)賬目虧損沖抵公司盈利，從而降低稅負(fù)，但此種方法無法實現(xiàn)扭虧為盈的局面，因此企業(yè)需要進(jìn)行稅收籌劃，以此實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。同時，企業(yè)還可以選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃，將有稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)特區(qū)與高新技術(shù)開發(fā)區(qū)作為首要的投資地域，以便獲得最大的投資稅收收益。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行投資時還應(yīng)密切關(guān)注國家的法律法規(guī)，了解各行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，可以在節(jié)省開支的情況下實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

(三)資金運營活動中的稅收籌劃

企業(yè)在日常經(jīng)營方面也可以使用稅收籌劃進(jìn)行節(jié)稅降負(fù)，公司在進(jìn)行資產(chǎn)重組時，子公司可以直接進(jìn)行資產(chǎn)重組，將盈利大的子公司與盈利小的公司進(jìn)行組合，這樣，虧損的子公司賬面就可以沖抵盈利公司的賬面利潤，從而實現(xiàn)合理避稅。企業(yè)也可以利用存貨計價方式實現(xiàn)稅收籌劃，目前我國存貨的計價方法主要包括先進(jìn)先出、加權(quán)平均等幾種方法，物價上漲時，企業(yè)可以采用的計價方式降低期末存貨成本，增加企業(yè)整體利潤水平。除此之外，折舊也可以使用稅收籌劃，折舊的方法與年限都會影響成本費用，企業(yè)可以通過籌劃折舊的年限與方式實現(xiàn)稅收籌劃，例如加速折舊法可以在當(dāng)期利潤延后出現(xiàn)，這樣便可以實現(xiàn)延期納稅，減輕稅負(fù)。

(四)利潤分配過程中的稅收籌劃

利潤分配影響了企業(yè)的長期發(fā)展，也影響了企業(yè)與投資方的稅負(fù)。利潤分配中的稅收籌劃主要分析企業(yè)的虧損彌補(bǔ)，如果企業(yè)發(fā)生虧損，則可以使用以盈抵虧的政策優(yōu)惠，減少企業(yè)的所得稅額，降低稅負(fù)。因此為了避免企業(yè)被重復(fù)征稅，投資企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前進(jìn)行利潤分配，避免股息轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得。

五、結(jié)束語

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論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅

0 引言

稅收是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認(rèn)識、了解和應(yīng)用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，企業(yè)相應(yīng)地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負(fù)擔(dān)有了真正的認(rèn)識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達(dá)到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。

1 稅收籌劃的原則

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細(xì)的籌劃來達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。

2 當(dāng)前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題

2.1 對稅收籌劃的認(rèn)識不夠

一些企業(yè)簡單的認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.2 稅收籌劃方式單一

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負(fù)彈性的大小是不同的。從稅負(fù)彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險以及獲取資金的時間價值等也應(yīng)該是稅收籌劃的重要方式。 轉(zhuǎn)貼于

3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法

3.1 謹(jǐn)慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負(fù)擔(dān)的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅

從結(jié)算方式選擇上入手采購時結(jié)算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應(yīng)注意企業(yè)自身的信譽。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當(dāng)賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負(fù)不產(chǎn)生影響”賒購為好;當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。

3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現(xiàn)合理避稅

按照財稅［2009］113號文件的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的通知》，構(gòu)建固定資產(chǎn)和購買無形資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業(yè)的稅負(fù)。在不違背稅法規(guī)定的條件下，適當(dāng)選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負(fù)，將與構(gòu)建固定資產(chǎn)時一起購進(jìn)的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認(rèn)成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進(jìn)的與技術(shù)有關(guān)的支付，如果計入無形資產(chǎn)則不得扣稅，所以最好計入材料成本。

3.4 選擇最優(yōu)存貨計價方法，實現(xiàn)合理避稅

對企業(yè)存貨的計價方法，稅法允許企業(yè)各項存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，其成本計價可以從先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法中選擇，但是計稅方法已經(jīng)選定，不得隨意進(jìn)行改變。會計準(zhǔn)則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是物價上漲時，應(yīng)該采用后進(jìn)先出法，使本期的銷售成本提高，達(dá)到本期降低所得稅的目的，相應(yīng)的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權(quán)平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤水平，但是在會計準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出的計價方法后，當(dāng)前的籌劃空間還不是很大。

篇9

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 基本特征 思考

對企業(yè)稅收籌劃的特征的認(rèn)識，實質(zhì)上是稅收籌劃的定位問題。目前關(guān)于稅收籌劃究竟具備哪些特征，眾說紛紜。這種認(rèn)識的不統(tǒng)一，往往會導(dǎo)致實踐中的錯誤認(rèn)識和錯誤操作。在企業(yè)稅收籌劃的操作過程中，我們應(yīng)充分認(rèn)識稅收籌劃的四個基本特征。

一、不違法性

這是稅收籌劃最基本的特征，也是其區(qū)別于偷、騙、抗稅等不法行為的重要特征。但是不違法不等于合法，我認(rèn)為在報刊、雜志、專著或網(wǎng)站上，大多將稅收籌劃定位在“合法性”上，這是不妥的。雖然從宏觀方面講，經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)利益與國家利益在很大程度上是一致的，但是在具體的經(jīng)濟(jì)利益上，兩者是有差別的。在納稅方面，國家要依法征稅，納稅人要依法納稅這是毫無疑義的。而納稅人在納稅的過程中則希望盡可能地少納稅，如何才能盡可能地少納稅呢？這就需要籌劃，在籌劃的過程中理所當(dāng)然地首選合法手段，以迎合國家在稅收方面的立法精神和意圖，這也是籌劃的要義所在。但是如果法律沒有明令禁止，即稅法的漏洞，籌劃時顯然也不能放棄，因為這些漏洞對納稅人來說并沒有法律約束力。從法律角度來看，利用法律法規(guī)的漏洞很顯然既不違法，也不合法。

二、稅收籌劃具有超前性

稅收籌劃的超前性是由企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為與稅收行為的特性共同決定的。眾所周知，籌劃過程本身是企業(yè)根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的布局和安排。從經(jīng)濟(jì)活動和納稅義務(wù)的邏輯關(guān)系來看，納稅行為依附于經(jīng)濟(jì)行為，納稅行為相對經(jīng)濟(jì)行為而言具有滯后性，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后才會產(chǎn)生納稅義務(wù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)行為不斷創(chuàng)新與稅法相對穩(wěn)定性的矛盾不可避免、以及企業(yè)對經(jīng)濟(jì)行為的掌控自由，在客觀上為企業(yè)提供了事先做出納稅籌劃的可能。譬如某外商投資企業(yè)的外國投資者用分得的稅后利潤1000萬元，再投資興建了一家農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)。該投資者決定將新企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，經(jīng)營期為10年，新建企業(yè)所需廠房以租賃經(jīng)營的方式解決，而把主要資金投入購買設(shè)備。經(jīng)比較，在性能相差不大的情況下，選購國產(chǎn)設(shè)備。這項經(jīng)濟(jì)行為表面上看起來和一般的經(jīng)濟(jì)行為沒有什么差別，事實上它是稅收籌劃具有超前性的一個很好的例證。因為根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，該投資者這一決策行為，可以享受下列稅收優(yōu)惠:（1）沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅率優(yōu)惠；（2）再投資退稅；（3）購買國產(chǎn)設(shè)備的稅收抵免；（4）外商投資企業(yè)的“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。再如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已經(jīng)頒布，但具體實施還有一段時間，增值稅改革將由試點走向推廣，這些都給我們留下了超前籌劃的時間和空間?？傊?，稅收籌劃必須強(qiáng)調(diào)超前性，當(dāng)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后，進(jìn)行籌劃的空間就會十分狹小，甚至完全喪失。

三、稅收籌劃具有綜合性

稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后利潤最大化，但是任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。例如某企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期需籌資5000萬元，有兩種籌資方法可供選擇，即發(fā)行公司股票或企業(yè)債券。假定債券利率為5％，股息收益率為3％，均約定每年計息一次。企業(yè)不考慮債券利息的應(yīng)納稅所得額為500萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。企業(yè)最終應(yīng)選擇哪種方式進(jìn)行籌資呢?從稅負(fù)的角度分析，按規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息，在不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的范圍內(nèi)，允許稅前扣除，股息則不能。假定金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率為4％，企業(yè)利用發(fā)行債券方式籌資可以少交企業(yè)所得稅66（萬元）＝5000×4％×33％，企業(yè)為實現(xiàn)最小稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)選擇發(fā)行債券方式籌資。從企業(yè)收益的角度看：

如果企業(yè)發(fā)行債券，其凈收益為：500－5000×5％－（500-5000×4%）33%＝151（萬元）。

如果企業(yè)發(fā)行股票，其凈收益為：500－500×33％－5000×3％＝185（萬元）

從上述比較中不難看出，企業(yè)通過發(fā)行債券方式籌資，雖然可以少支付企業(yè)所得稅66萬元，但企業(yè)卻少得凈利34萬元（185-151），節(jié)稅與獲取企業(yè)總體利益最大化未能取得統(tǒng)一。

因此，稅收籌劃需要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，應(yīng)進(jìn)行長遠(yuǎn)性的考慮。

值得注意的是：雖然稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化的重要途徑之一，但降低稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，稅收籌劃時還應(yīng)考慮影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的其他因素，做到眼前利益和局部利益，長遠(yuǎn)利益和整體利益的兼顧。如選擇壞賬處理辦法時，既要進(jìn)行籌劃，也要考慮企業(yè)的聲譽（尤其是上市公司）；選擇股票投資時，既要看到股息紅利可以享受不征所得稅的優(yōu)惠，更應(yīng)看到股市投資的風(fēng)險等等。

四、稅收籌劃具有時效性

稅收籌劃時應(yīng)注意時效性問題。雖然稅收政策一般具有相對穩(wěn)定性，但也會隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化

而變化，也會隨著納稅人的稅收籌劃的狀況而變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須對稅收政策的變化有清醒的認(rèn)識和充分的估計，并隨著稅收政策的變化，及時作出相應(yīng)調(diào)整，確保稅收籌劃的時效性。比如在我國相當(dāng)長一段時間里，企業(yè)把高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國際避稅地等作為載體，采取“區(qū)內(nèi)注冊，區(qū)外經(jīng)營”，“返程投資”等方式進(jìn)行籌劃，但2008年企業(yè)所得稅法生效后，這類籌劃將失效或受到遏制。因此稅收籌劃需要研究涉稅事件的發(fā)展進(jìn)程，設(shè)計替代方案。即針對涉稅事件變化的事實和問題，制定出若干可供選擇的對策與計劃，隨著時間的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。否則，稅收籌劃就會由不違法變?yōu)檫`法。

【參考文獻(xiàn)】

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篇10

［關(guān)鍵詞］稅收；籌劃；原理；運用

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收已成為社會發(fā)展的一個永恒話題。稅收是一種強(qiáng)制性的政治行為，作為國家公民，納稅是每個人的義務(wù)。稅收最為困難的地方在于如何做好稅收，這不僅影響國家的安全穩(wěn)定，同時也困擾著企業(yè)的發(fā)展。如何減輕稅負(fù)，為企業(yè)省更多的錢，這是我國政府和企業(yè)必須解決的問題。在這些因素的刺激下，稅收籌劃應(yīng)運而生。稅收籌劃是減輕稅負(fù)、增加利潤、增強(qiáng)競爭力的重要手段，對中國企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

一、稅收籌劃的基本原理

（一）絕對稅收原理

絕對稅收原理是指納稅人必須繳納稅收，總額可以減少的稅收原理。根據(jù)形式的不同，絕對稅收可分為直接稅收和間接稅收。直接稅收原理是指通過合理的稅收制度，縮小收稅節(jié)點，使納稅人繳納的稅收總額減少的制度。間接稅收原理是指通過合理的稅收籌劃，減少絕對完全相同的納稅對象，但納稅人支付的絕對稅額不減。

（二）相對稅收原理

相對稅收原理是指一定時期內(nèi)納稅人的納稅總額并沒有減少，而是由于不同時期的稅額變化，納稅人的收益增加了。相對稅收原理體現(xiàn)在貨幣價值的合理利用上，通過提前扣減應(yīng)納稅所得額或費用項目，延遲納稅時間。如果這一階段企業(yè)向政府借了一筆無息貸款，那么納稅人在當(dāng)期將擁有更多的資金用于商業(yè)活動，并獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

二、稅收籌劃必須遵循的原則

稅收籌劃的目的是合法地減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，避免企業(yè)逃稅。所以稅收籌劃必須遵循一定的原則，以達(dá)到稅收籌劃的目的。

（一）不違反稅法的原則

稅法是調(diào)整和規(guī)范稅收雙方行為的法律規(guī)范，是法治行為。納稅人必須遵守稅法的規(guī)定納稅，如果違反稅法應(yīng)受到法律的制裁。稅收籌劃是合法的，原則上不同于偷稅，如果在稅收籌劃方面采取非法手段，實質(zhì)上不屬于稅收籌劃的范疇。因此，納稅人在稅收籌劃中必須遵循不違反稅法的原則，這是由稅收籌劃的性質(zhì)決定的。

（二）預(yù)規(guī)劃原則

稅收籌劃必須在納稅人納稅義務(wù)發(fā)生前實施。稅收籌劃的一個重要特點是不同于偷稅，這是稅收籌劃必須遵循的重要原則。企業(yè)要開展稅收籌劃應(yīng)在投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動安排前。企業(yè)在先期規(guī)劃時，要考慮到相關(guān)稅種的比較，全面調(diào)查相關(guān)的年度稅收信息，立足企業(yè)經(jīng)營過程中的連續(xù)性、綜合性；在考慮自身稅負(fù)的同時，也應(yīng)考慮到合作企業(yè)的稅務(wù)狀況和稅收轉(zhuǎn)移的可能性，以便采取相應(yīng)的規(guī)劃。所有稅收籌劃必須發(fā)生在商業(yè)活動開始之前。

（三）效率性原則

追求效率是一切經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)，也是稅收籌劃必須遵循的原則。稅收籌劃可以產(chǎn)生減輕稅負(fù)的效果，但在選擇和使用上稅收籌劃策略往往需要配合其他措施，才能實施這些措施。如何將稅收籌劃的最低成本、稅收籌劃納入凈收益（稅收效益減稅）最大化是稅收籌劃決策的重要依據(jù)。因此，在稅收籌劃過程中要對各種方案進(jìn)行稅收效益比較。

三、稅收籌劃的運用

（一）在融資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在融資過程中必須對影響稅收的因素進(jìn)行充分考慮，比如，不同融資渠道的稅收，其影響的程度也不同。股票型基金和債券型基金是兩種主要的融資方式，每一種方法都有它的優(yōu)點和缺點，因此，企業(yè)必須在融資過程中進(jìn)行合理稅收籌劃。

（二）在投資過程中的稅收籌劃

投資獲利是許多企業(yè)或很多機(jī)構(gòu)盈利所選擇的方式，如合資、獨資、股份有限公司，有限責(zé)任公司等。如果投資少，規(guī)模小可以優(yōu)先考慮獨資企業(yè)；如果規(guī)模不大，但投資數(shù)量多，可以選擇合資企業(yè)：企業(yè)規(guī)模若龐大，應(yīng)在有限責(zé)任公司和股份有限公司模式下選擇。不同形式的組織，其對稅收的籌劃方式也不同。因此，稅收籌劃在投資過程中主要體現(xiàn)在組織形式的選擇方面。

（三）收入分配活動中的稅收籌劃

在收益分配的選擇方面，我國基本上對所有企業(yè)都征收所得稅。但是對一些靠資本獲取利益，實際上稅收政策中有免稅條文。資本所得免征所得稅：個人買賣國庫券差價所得和利息所得、個人投資入股企業(yè)的資本公積金轉(zhuǎn)成股本的所得等。因此，通過營業(yè)收入資本轉(zhuǎn)化為所得稅也是一種較為有效的稅收籌劃方式。隨著我國改革開放程度的深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的健全和完善，市場競爭越來越激烈，稅收是國家獲取經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，而在激烈的市場競爭中企業(yè)本身難以生存，再加上高額的稅收使企業(yè)生存更加艱難。因此，在繳稅過程中進(jìn)行合理稅收籌劃是比較科學(xué)的一種方式，在財務(wù)管理中充分利用稅收籌劃不僅是新時代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利益的需要，也是和諧社會發(fā)展的需要。在企業(yè)財務(wù)管理中只有通過風(fēng)險防范和理性的把握才能達(dá)到稅收籌劃的效果，減少不必要的稅收損失，間接提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

［1］樊清玉.原創(chuàng)思想點睛之筆：《蔡博士精典財稅系列》（第一輯）［J］.會計師，2007（3）.