導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的前提，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 本文作者首先分析了建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提，然后提出了稅收籌劃的策略，以供各位同行參考。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 稅收籌劃 前提 策略

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化和一些不確定性因素，建筑施工企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，建筑施工企業(yè)只有強(qiáng)化內(nèi)部管理，采取諸如稅收籌劃等方面的措施來減少資金流出，通過一些業(yè)務(wù)技巧合理避稅以達(dá)到增加效益的目的。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提

（一）合理組建組織形式。建筑施工企業(yè)通過改變自身組織形式可以進(jìn)行稅收籌劃，集團(tuán)形式的建筑施工企業(yè)通過平衡分、子公司整體稅負(fù)，根據(jù)各個(gè)分、子公司的注冊(cè)地和匯算清繳形式來完成稅收籌劃，并以此來協(xié)調(diào)和平衡集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)分、子公司之間的利益，如轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價(jià)等等來降低整個(gè)建筑施工企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。此外建筑施工企業(yè)也可以組建一些高新技術(shù)企業(yè)，充分享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（二）科學(xué)合理的設(shè)置會(huì)計(jì)科目。建筑施工企業(yè)的日常財(cái)務(wù)處理工作常常會(huì)對(duì)一些費(fèi)用區(qū)分不清，無形中增加了所得稅匯算的難度，也給稅收籌劃帶來了障礙。會(huì)計(jì)涉稅科目設(shè)置不合理很可能造成列支的費(fèi)用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅節(jié)約開支，還應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目來調(diào)整費(fèi)用的歸屬進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)明確對(duì)企業(yè)會(huì)議費(fèi)進(jìn)行了規(guī)定，只要建筑企業(yè)能夠進(jìn)行可靠、真實(shí)原始憑證的提供，那么，企業(yè)可以在所得稅匯算之前將會(huì)議費(fèi)進(jìn)行全部扣除。

（三）合理確認(rèn)建筑施工企業(yè)的收入。建筑施工企業(yè)的收入結(jié)算金額的大小不但影響繳納營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)、城建稅的金額，而且還影響到其利潤(rùn)總額進(jìn)而影響所得稅匯算。稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進(jìn)度來確認(rèn)計(jì)量，原因是施工項(xiàng)目周期相對(duì)較長(zhǎng)，因此，建筑施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關(guān)工程結(jié)算收入進(jìn)行科學(xué)、合理的確認(rèn)，延遲納稅期間，無息使用稅金達(dá)到稅收籌劃的目的。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略

（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其設(shè)立地點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提前籌劃。⑴合理選擇新建企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)。對(duì)設(shè)立地點(diǎn)的選址也影響到企業(yè)的稅負(fù)，例如：在西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)國家稅收優(yōu)惠政策很多；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、自治區(qū)以及沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，還有高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等等設(shè)立的企業(yè)可以享受低稅率。⑵調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理避稅。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不影響工程質(zhì)量的情況下利用廢舊物資充當(dāng)建筑材料，可以享受稅法規(guī)定的廢舊物資再利用5年內(nèi)減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策。

（二）建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的稅收籌劃。⑴在稅法規(guī)定的限額內(nèi)充分列支成本費(fèi)用。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)可以最大限度的列支成本費(fèi)用以及損失等來減少稅基降低稅負(fù)。根據(jù)稅法規(guī)定超過限額的工資薪酬、對(duì)外捐贈(zèng)、招待費(fèi)不能在稅前列支，這就要求建筑施工企業(yè)要嚴(yán)格控制限額。⑵合理采用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃。在存貨計(jì)量中我們可以采用加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出以及個(gè)別計(jì)價(jià)等方法。遇見物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)應(yīng)采用后進(jìn)先出法計(jì)量存貨，減低庫存存貨成本，增加銷售成本，進(jìn)而降低所得稅稅額來降低稅負(fù)。反之，遇見物價(jià)持續(xù)下降，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨。近些年來，建筑材料水泥、鋼材等物價(jià)持續(xù)上漲增加了建筑施工企業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法來降低企業(yè)稅負(fù)是值得建筑施工企業(yè)重視的問題。

（三）資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對(duì)資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項(xiàng)總額的0.5%稅前扣除外一律不得在稅前扣除。但同時(shí)規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過期不報(bào)將不準(zhǔn)稅前扣除，這是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)引起重視的。

（四）合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟(jì)合同中許多條款對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響十分大，因此對(duì)合同條款的應(yīng)稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂中，應(yīng)重視影響稅負(fù)的各個(gè)因素，如建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應(yīng)將這類合同中的細(xì)節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。

（五）承包方式和設(shè)備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，其一，無論何種承包方式，營(yíng)業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤(rùn)空間。因此在承包工程時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤(rùn)的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設(shè)備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是購買原材料和安裝費(fèi)收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到合理避稅的目的。

此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷售不動(dòng)產(chǎn)的過程中，各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營(yíng)業(yè)稅。所以，應(yīng)最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營(yíng)業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。

總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個(gè)系統(tǒng)工程，需要對(duì)國家相關(guān)稅收政策非常熟悉了解，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能抓住機(jī)遇為企業(yè)牟利。同時(shí)，還需要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，及時(shí)的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；問題與分析

一、稅收籌劃的內(nèi)容

既然稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有著很重要的作用，下面介紹下稅收籌劃包括哪些方面：首先是避稅環(huán)節(jié)，就是利用稅法上的漏洞來進(jìn)行避稅，這種做法實(shí)際上并不違法。其次節(jié)稅環(huán)節(jié)，就是企業(yè)要善于利用國家優(yōu)惠政策以及稅收的一些固有的起征點(diǎn)來安排投資，合理避稅。例如，國家為進(jìn)行西部大開發(fā)，規(guī)定在西部地區(qū)的投資的企業(yè)免征和減征企業(yè)所得稅，企業(yè)就可以通過這些政策進(jìn)行節(jié)稅政策。第三是轉(zhuǎn)嫁籌劃，即把稅收通過成本的提高，把稅收轉(zhuǎn)嫁出去，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，雖然稅收籌劃就是合理的避稅，但是作為納稅人的企業(yè)，要正確及時(shí)的申報(bào)納稅項(xiàng)目，這樣才能增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)的合法性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，更加有利于企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。

二、我國企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃存在的問題

從企業(yè)的角度上講，都想盡可能的進(jìn)行合理的避稅，從而更大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，就對(duì)目前我國企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的情況來看，存在著很大的誤區(qū)。

1.對(duì)稅收籌劃本身概念理解不透徹。稅收籌劃不等于偷稅或者逃稅，但是進(jìn)行稅收籌劃，要有精通國家法律和稅法的人才進(jìn)行規(guī)劃，因?yàn)橐恍┒惙ň哂袠O其強(qiáng)的專業(yè)性，不能以平常人的理解來進(jìn)行避稅。所以企業(yè)在進(jìn)行避稅之前應(yīng)該進(jìn)行充分的考慮，不然一旦違法，就會(huì)使企業(yè)的前途受到很大的影響。

2.極少企業(yè)能夠全面的了解稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)不能光想著稅收籌劃，一定要看到稅收籌劃也存在一定風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃一般則是鉆法律的空子，往往這種球的法律法規(guī)，存在很多不確定性。有的人對(duì)于這些模糊的法規(guī)有著不同的認(rèn)識(shí)，可能企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為是可以進(jìn)行稅收籌劃的項(xiàng)目，但是到稅務(wù)機(jī)關(guān)那里則認(rèn)為是要交稅的項(xiàng)目，這就會(huì)產(chǎn)生分歧。需要明確提出的是，企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抗衡的時(shí)候，企業(yè)往往處于弱勢(shì)地位，也往往被迫交稅，這種風(fēng)險(xiǎn)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中要進(jìn)行有效合理的分析。

3.稅收籌劃忽略了籌劃成本及整體效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主要目的是企業(yè)的利潤(rùn)最大化，在進(jìn)行稅收籌劃要考慮到其成本和利益是否合理。稅收籌劃成本是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的成本，分為顯性成本和隱性成本。其中顯性成本是納稅人在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)生成的費(fèi)用，例如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。隱性成本是由于采用這項(xiàng)方案使納稅人要放棄的一些潛在利益。隱性成本實(shí)質(zhì)上是一種機(jī)會(huì)成本，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中一般容易被忽視。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收籌劃的方法

1.在進(jìn)行稅收籌劃前要正確的理解稅收籌劃。企業(yè)一般在一個(gè)地區(qū)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，企業(yè)要想合理的進(jìn)行稅收籌劃，必須了解本地的政策和稅收政策，然后分析進(jìn)行稅收籌劃的顯性和隱性成本，綜合考慮進(jìn)行稅收籌劃的成本，不能只看表面。有的企業(yè)雖然進(jìn)行了很多稅收籌劃，但是生產(chǎn)成本依然很高，企業(yè)的效益依然不好，這就是沒有合理進(jìn)行稅收籌劃付出的代價(jià)。企業(yè)是以盈利為目的的實(shí)體，不能盈利的企業(yè)是生存不下去的。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前要正確的理解稅收籌劃。

2.企業(yè)要培養(yǎng)懂企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的復(fù)合型人才。很多企業(yè)的稅收籌劃一般都是聘請(qǐng)專門的稅收籌劃的服務(wù)機(jī)構(gòu)，這一方面提高了進(jìn)行稅收籌劃的成本，另一方面這些專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的人員做出的稅收規(guī)劃并不一定能夠符合企業(yè)合理避稅的要求。因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)都有很多綜合性的因素，外來的專業(yè)機(jī)構(gòu)的人并不能了解企業(yè)的真實(shí)情況，他們根據(jù)企業(yè)提供的資料，往往很難做出正確判斷。因此，企業(yè)要重視培養(yǎng)在本企業(yè)服務(wù)稅收籌劃的專業(yè)人才，這樣才能夠減少企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。本企業(yè)的員工往往也是最了解本企業(yè)的人，能夠制定更好的、更能有效稅收籌劃的方案。因此，培養(yǎng)懂得企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及稅收籌劃的復(fù)合型人才于企業(yè)而言非常重要。

3.塑造稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善納稅申報(bào)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度，樹立正確的納稅意識(shí)，這些是企業(yè)開展稅收籌劃的基本前提。同時(shí)，要建立相關(guān)制度，保持賬證完整。因?yàn)椋愂栈I劃是否合法，必須通過納稅檢查，而檢查的內(nèi)容就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得并確保會(huì)計(jì)憑證完整或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能無效或大打折扣。深刻理解稅法及相關(guān)法律，依據(jù)稅法立法精神的方向進(jìn)行稅收籌劃，是企業(yè)做出科學(xué)、正確的稅收籌劃的必要條件。

四、結(jié)語

企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要支撐。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也在不斷的激烈，如何在市場(chǎng)上有一席之地，每個(gè)企業(yè)都有著自己企業(yè)的考慮，于是多數(shù)企業(yè)就意識(shí)到了財(cái)務(wù)管理以及稅收籌劃對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展有著重要意義，對(duì)其加大了管理力度。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃是必須時(shí)刻兩手抓的，兩者都不可松懈。財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃要合理、合法，控制在一定的“度”上，才能使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人針對(duì)稅收繳納而進(jìn)行的一種籌劃行為，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，或者法律沒有明確禁止的范圍內(nèi)，納稅人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，最大限度的取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。”稅收籌劃的這個(gè)概念說明了稅收籌劃的前提條件是符合國家法律及稅收法規(guī)，或者不違反法律及稅收法規(guī)規(guī)定；從稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)以符合稅收法律法規(guī)為導(dǎo)向；稅收籌劃的發(fā)生一定是在經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、理財(cái)活動(dòng)之前；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。

（二）稅收籌劃存在的必然性

首先基于?收籌劃概念的分析，稅收籌劃的前提是遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定。從立法原理來說，在法律中必然會(huì)有“允許、應(yīng)該”和“不允許、不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的表述等內(nèi)容，稅法也如此。納稅人經(jīng)過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行仔細(xì)的分析判斷，主動(dòng)的找到能夠減輕自己稅負(fù)的謀劃和對(duì)策就形成了納稅籌劃。在納稅實(shí)踐中也是有不少的案例說明了這一點(diǎn)，因此說稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，是納稅人在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，主動(dòng)選擇有利于自己納稅的決策方案。在廣泛的市場(chǎng)條件下獲得利益是經(jīng)營(yíng)的驅(qū)動(dòng)力，既然在不違法前提下可以獲得利益，那么這樣的驅(qū)動(dòng)力必然促使稅收籌劃的開展，這是一種和節(jié)稅相關(guān)的籌劃。

二、稅款繳納規(guī)避性的案例分析

從依法納稅和依法征稅的角度看，邏輯上似乎都很無懈可擊，其實(shí)恰恰不然。就像法律不能解決所有問題一樣，和稅收相關(guān)的法律也是不能解決所有的稅務(wù)問題的，從而我們必須認(rèn)識(shí)到在特定的時(shí)間，特定的金額范圍等條件下，納稅人對(duì)稅款的繳納就必然的會(huì)出現(xiàn)依法少繳稅款和依法遲繳稅款的情況。雖然從法律層面和法律條文層面來說，不會(huì)有明文規(guī)定依法進(jìn)行稅收籌劃，但是事實(shí)和實(shí)際情況卻是可以通過籌劃，確確實(shí)實(shí)能做到了納稅人在不違法的情況下少繳或遲繳稅款。

三、稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收籌劃的意義

通過前面的實(shí)際例子可以看出稅收籌劃站在納稅人的角度來看，節(jié)稅意義是不言而喻的，稅收籌劃的可操作性也是客觀存在的。稅收籌劃的可操作性成為了納稅人為追求經(jīng)濟(jì)利益的有效選擇，這樣的措施有利于增加納稅人可支配收入；有利于納稅人獲得延期納稅的好處；有利于納稅人在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、理財(cái)?shù)葲Q策時(shí)充分發(fā)揮既不違法還能從稅收方面獲得籌劃利益的能動(dòng)性；增強(qiáng)納稅人競(jìng)爭(zhēng)能力。然而由于稅收籌劃的節(jié)稅作用，稅收籌劃對(duì)國家取得稅收收入必然存在著不利影響，在納稅人積極開展稅收籌劃的觸動(dòng)下，稅收籌劃也能為國家完善稅收法律法規(guī)提供推動(dòng)力。

（二）稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其國家權(quán)力，運(yùn)用法律手段，無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種形式，為此稅收的征繳是存在法律剛性的。從法律關(guān)系的層面來說，征稅和納稅本身就是一個(gè)矛盾的兩方面，既然是矛盾中的兩個(gè)方面，針對(duì)此消彼長(zhǎng)的邏輯關(guān)系，作為納稅人通過恰當(dāng)?shù)幕I劃做到少繳稅款或者遲繳稅款的目的，使稅收籌劃成為必然，充分利用稅款繳納的可規(guī)避性，實(shí)現(xiàn)了收益最大化。但是在稅收籌劃過程中必須要清醒的認(rèn)識(shí)到，無論是何種籌劃組合，必須是不違法為前提，不能為了籌劃而籌劃，為了節(jié)稅而籌劃，一旦出現(xiàn)違法行為，法律風(fēng)險(xiǎn)帶給納稅人的損失輕則補(bǔ)稅罰款，重則犯罪坐牢。

四、稅收籌劃陷阱的規(guī)避

（一）認(rèn)識(shí)稅收籌劃陷阱

稅收籌劃是節(jié)稅行為，節(jié)稅從廣泛意義上說是減少稅款的付出，是對(duì)納稅人有利的行為，但是如果為了節(jié)稅而節(jié)稅，納稅人不是站在合法，至少是不違法的前提下進(jìn)行籌劃，這樣的籌劃就是稅收籌劃陷阱，主要表現(xiàn)就可能是偷稅、漏稅、逃稅，雖然有時(shí)也會(huì)套著一個(gè)“合理避稅”的面紗，但是仔細(xì)的分析還是違法的，存在巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃、偷稅、漏稅，逃稅，甚至所謂的“合理避稅”都是以規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的，其行為也都表現(xiàn)為納稅人的故意，但它們?cè)诜尚再|(zhì)和行為方式上卻是截然不同的，主要區(qū)別有：從法律角度看，偷稅、漏稅、逃稅顯然是違法的，從表面上看，可能會(huì)暫時(shí)的給納稅人帶來稅收利益，最終畢竟是對(duì)稅法的蔑視與挑戰(zhàn)，因而一旦被發(fā)現(xiàn)，必然要受到嚴(yán)厲的打擊和懲罰?！昂侠肀芏悺甭犉饋硭坪跤械览?，再仔細(xì)想想，合理的不一定就是合法的，避稅是納稅人在沒有直接違犯稅法的前提下，利用稅法的漏洞與缺陷，通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這樣的行為減少了國家財(cái)政收入，歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則?！昂侠肀芏悺敝皇窃谛问缴峡此撇贿`法，本質(zhì)上還是與立法意圖、立法精神是相悖離的。這種行為本身是稅法必然要加以規(guī)范和約束的，一旦這些缺陷得到彌補(bǔ)，“合理避稅”的行為也就順理成章的進(jìn)入了稅收法律法規(guī)的籠子。

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 問題 策略

1.稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

遵循原則是企業(yè)稅收籌劃成功的有力保證，企業(yè)在稅收籌劃中必須把握好以下幾個(gè)關(guān)鍵性的原則：

第一，合法性原則。稅收籌劃是一種合法的行為。遵守國家的各項(xiàng)法律法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提。稅收籌劃必須在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。企業(yè)作為納稅人，應(yīng)自覺履行納稅義務(wù)，且稅收的籌劃和實(shí)施，必須采用合法手段，不可違法。

第二，事先籌劃原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)國家稅收法律的差異性，對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、投資等活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃與安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，節(jié)約稅收成本的目的。

第三，實(shí)效性原。稅收政策是有一定實(shí)效性的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須關(guān)注會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化，因時(shí)制宜，隨時(shí)調(diào)整或修改相應(yīng)的稅收策略。

第四，效益性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注重企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，不能僅關(guān)注個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收籌劃必須對(duì)各種因素進(jìn)行綜合考慮。一個(gè)成功的稅收籌劃是對(duì)多種稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，不能一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低而影響總體利益的下降。

第五，方法性原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注重一定的方法，好的方法可起到事半功倍的效果。在會(huì)計(jì)處理方法上宜選擇稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、納稅期遞延等方法，也可以從稅基、稅率及稅種差異方面實(shí)施籌劃。需要注意的是每種方法都有自身的特點(diǎn)和適應(yīng)性，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定不能忽視這一點(diǎn)，不能只為了減輕稅負(fù)，而忽略企業(yè)自身情況。

2.企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的必要前提。首先，稅收籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)稅收籌劃以規(guī)范企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理為目標(biāo)，在遵循國家法律法規(guī)，不違背稅法的前提下，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃與安排，設(shè)計(jì)出切實(shí)可行的納稅方案并實(shí)施的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。有效地稅收籌劃，可以大大減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而有助于企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

其次，稅收籌劃有利于企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)開展稅收籌劃是追求自身效益的必然需要。稅收負(fù)擔(dān)的高低與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的大小密切相關(guān)。由于稅收具有的無償性，這就意味著企業(yè)稅款的支付實(shí)際是資金的凈流出，沒有與之相應(yīng)的收入項(xiàng)目。企業(yè)利用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付可以增加企業(yè)的凈效益，從而有利于企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本。

第三，稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)作為納稅人，在遵循稅法法律法規(guī)的前提下，可以對(duì)多種不同的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。企業(yè)稅負(fù)的減輕，有利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，從而為企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得優(yōu)勢(shì)。

第四，稅收籌劃有利于加快企業(yè)的國際化進(jìn)程。稅收籌劃在國外較為普遍，而在我國還處于起步階段。我國要想在國際市場(chǎng)上占有一席之地，就必須盡快掌握稅收籌劃方面的知識(shí)和技能，對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境進(jìn)行充分考慮，對(duì)該行業(yè)的稅收變化以及國家或地方的稅收政策變化進(jìn)行深入研究，加快與國際市場(chǎng)的接軌，最大限度地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，以提高自身在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.當(dāng)前企業(yè)稅收籌的現(xiàn)狀和存在的問題

在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中，有些納稅人想方設(shè)法鉆稅法的空子進(jìn)行所謂的稅收籌劃，甚至故意歪曲稅法。此外，有的納稅人因籌劃失誤形成偷稅而受到處罰，情況嚴(yán)重的甚至受到刑事制裁。目前還缺乏相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù)，稅收籌劃的社會(huì)效果較差。歸納來看，稅收籌劃存在問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

3.1企業(yè)稅收籌劃意識(shí)明顯不足

由于企業(yè)認(rèn)識(shí)上的不足，從很大程度上制約了稅收籌劃的順利開展。目前，相當(dāng)部分企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃的定位缺乏理性的認(rèn)知，對(duì)于稅收籌劃和漏稅之間的區(qū)別不清楚，不明白，常將兩者相互混淆。再者，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和高層管理人員意識(shí)不到稅收籌劃價(jià)值創(chuàng)造的意義，在制定業(yè)務(wù)決策時(shí)很少能把稅收成本作為一個(gè)重要的要素來考慮。此外，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的空間缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，將過多的精力放在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等方面，忽視了稅收籌劃空間。

3.2缺乏對(duì)稅收籌劃成本收益的分析

目前，很多企業(yè)開展稅收籌劃時(shí)，不注重稅收籌劃的成本收益分析。一味地追求稅收負(fù)擔(dān)的降低，卻不考慮企業(yè)減少的稅額是否比實(shí)施稅收籌劃方案所付出的代價(jià)還大。這樣一來不僅會(huì)影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，還會(huì)擾亂正常的經(jīng)營(yíng)管理秩序，造成企業(yè)內(nèi)在機(jī)制紊亂，對(duì)企業(yè)的發(fā)展極為不利。

3.3稅收籌劃的著力點(diǎn)把握不到位

一方面，稅收籌劃的重點(diǎn)把握不到位。企業(yè)開展稅收籌劃，并不意味著可以對(duì)任何稅種都進(jìn)行籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都進(jìn)行籌劃，很多企業(yè)沒有對(duì)稅種加以分析區(qū)分，沒有把重點(diǎn)放在如何使稅基最小，如何享受最低稅率方面進(jìn)行籌劃；另一方面，企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)，沒有把握好稅收籌劃的時(shí)機(jī)與環(huán)節(jié)。缺乏事前預(yù)測(cè)，常常是在完成項(xiàng)目工作后才去籌劃節(jié)稅事宜，很明顯，這種稅收籌劃缺乏主動(dòng)性。

4.企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策

有效的稅收籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。為做好企業(yè)的稅收籌劃，需要從以下幾個(gè)方面著手：

4.1提高對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知

提高認(rèn)識(shí)是做好稅收籌劃的前提。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和高層管理者必須對(duì)稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)，稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利，它是一種合法的行為，完全符合國家稅法的立法意圖。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和高層人員應(yīng)對(duì)稅收籌劃價(jià)值創(chuàng)造的意義有正確的認(rèn)識(shí)，把稅收成本納入企業(yè)的業(yè)務(wù)決策之中。

4.2做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作

首先，企業(yè)要建立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬簿和編制真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并定期向有關(guān)人員披露相關(guān)信息，使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為得以規(guī)范化。這是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)、投資等事項(xiàng)的事先規(guī)劃與安排，實(shí)行科學(xué)化的決策，把稅收成本納入企業(yè)的成本核算之中，做好經(jīng)營(yíng)管理各方面的協(xié)調(diào)工作，使企業(yè)稅收籌劃逐步走入正軌。

4.3加強(qiáng)各部分的協(xié)同合作

加強(qiáng)部門協(xié)作是稅收籌劃成功的有力保障。稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，它需要企業(yè)各個(gè)部門的協(xié)調(diào)和配合，特別是以所得稅籌劃為重點(diǎn)的行業(yè)，更加需要部門間的協(xié)作配合。財(cái)務(wù)部門應(yīng)大力宣傳部門協(xié)作配合對(duì)稅收籌劃的重要性，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)部門協(xié)作制度以及協(xié)作作業(yè)流程，充分保證部門協(xié)作的稅收籌劃順利開展。

4.4企業(yè)要配備一批專職的稅收籌劃人員

稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性和政策性非常強(qiáng)的工作，涉及到法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、管理等多方面的知識(shí)，這就對(duì)從事稅收籌劃的工作人員提出了較高的要求。稅收籌劃人員不僅要具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，還應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)相當(dāng)熟悉。此外，稅收籌劃人員還應(yīng)具備敏銳的洞察力，能夠及時(shí)掌握相關(guān)的稅收政策法規(guī)的變化，在變中求發(fā)展?？傊?，要搞好企業(yè)的稅收籌劃，必須擁有一批高素質(zhì)的專職的稅收籌劃人員。

結(jié)語

稅收籌劃是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的有效手段，加強(qiáng)稅收籌劃對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)應(yīng)從提高認(rèn)識(shí)入手，采取合法、合理的手段，通過事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)與安排，實(shí)行科學(xué)化的決策，同時(shí)還要時(shí)刻關(guān)注稅收政策法規(guī)的變化，并結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)狀況，不斷調(diào)整、更新稅收籌劃的方式和方法，使企業(yè)的稅收籌劃逐步走入正軌。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)用 建議 管理

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化在我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極出發(fā)點(diǎn)，稅收是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種形式，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的顯著特點(diǎn)。我國企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問題，提出建議，會(huì)給我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進(jìn)和推動(dòng)作用。

一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論

稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計(jì)劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，來實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認(rèn)納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進(jìn)行。

稅收籌劃的特點(diǎn)：

不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)；

籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策，并獲得最大的稅后利潤(rùn)， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；

目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經(jīng)濟(jì)利益，即選擇低稅負(fù)和滯延納稅時(shí)間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。

整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的一個(gè)組成部分，從整體上進(jìn)行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。

綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對(duì)應(yīng)于自身價(jià)值最大化即稅后利潤(rùn)最大化的方案。

普遍性。稅收籌劃在國外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，各個(gè)稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。

專業(yè)性。稅收籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來操作。

稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的分類按服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人進(jìn)行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國進(jìn)行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實(shí)施的手段分類。

稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護(hù)性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護(hù)意識(shí)，在不違法的前提下進(jìn)行納稅人要隨時(shí)注意籌劃行為；針對(duì)性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對(duì)企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)納稅人的不同情況進(jìn)行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費(fèi)用降到最?。痪C合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時(shí)，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實(shí)際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行，它離不開具體情況。

二、我國企業(yè)稅收籌劃的必要性

稅收基本特征是強(qiáng)制性、無償性、固定性，是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動(dòng)稅法完善的重要力量，它有助于我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。企業(yè)作為市場(chǎng)運(yùn)行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤(rùn)最大化。

稅收籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項(xiàng)稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)外部約束條件，稅收籌劃增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，有助于企業(yè)科學(xué)決策。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)科學(xué)決策，減少風(fēng)險(xiǎn)。有利于幫助投資者分析稅負(fù)做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法的過程，增進(jìn)對(duì)稅法的了解，提高依法納稅意識(shí)，強(qiáng)化其繼續(xù)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)；企業(yè)稅收籌劃可以推動(dòng)我國稅法的完善，保證政府財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，它關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動(dòng)我國稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動(dòng)，有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。

有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請(qǐng)退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對(duì)稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請(qǐng)求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報(bào)和延期納稅。

我國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對(duì)我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動(dòng)作用。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是我國企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個(gè)條件是企業(yè)自身利潤(rùn)的獨(dú)立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化。國內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國內(nèi)外的稅負(fù)差異為企業(yè)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國際稅收協(xié)定進(jìn)行跨國經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃，可以利用國家間的稅制差異來維護(hù)企業(yè)及國家的經(jīng)濟(jì)利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)，可以被納稅人利用進(jìn)行稅收籌劃來獲取經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強(qiáng)和壯大，這對(duì)企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動(dòng)作用。

電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機(jī)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以認(rèn)定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問題必然會(huì)推動(dòng)包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機(jī)。

三、我國企業(yè)稅收籌劃的建議

結(jié)合我國現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來自全球范圍的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營(yíng)的整體稅負(fù)，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。

要樹立對(duì)企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對(duì)人們?cè)谄髽I(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，加大宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時(shí)引進(jìn)國外發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人研討會(huì)。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)。

全面提高我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化水平，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，通過高校教育，培養(yǎng)大批合格的財(cái)務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹立為納稅人服務(wù)的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴(kuò)大稅務(wù)市場(chǎng)，完善注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；稅收籌劃；經(jīng)營(yíng)管理

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2009)24-0209-02

目前，無論在理論還是實(shí)踐中，人們對(duì)稅收籌劃都有不同的理解和表述。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃，應(yīng)該是以適應(yīng)政府的稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔怨?jié)稅(tax saving)為主要手段的一種管理活動(dòng)。但在實(shí)踐中，納稅人的籌劃方法往往與避稅方法交叉在一起，以共同籌劃實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，在這種情況下，稅收籌劃的基礎(chǔ)就擴(kuò)大到以不違背稅收法律為前提，這樣一來，就有了廣義和狹義之分。廣義是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化為財(cái)務(wù)目標(biāo)，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理、周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)在不違背稅法的前提下達(dá)到少繳稅款的目的。它的內(nèi)涵比狹義要大一些，通過稅收籌劃活動(dòng)帶給納稅人的利益比較大，納稅人也容易接受。狹義是指納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它的內(nèi)涵要比廣義較?。杭丛诓贿`法的基礎(chǔ)上必須符合稅收政策導(dǎo)向，籌劃的空間只能是稅收優(yōu)惠政策或選擇機(jī)會(huì)，而不能利用政府的稅收政策缺陷，籌劃的手段局限于節(jié)稅，而不能采用避稅手段。因此．我國所推崇的稅收籌劃是一種狹義的理解，即節(jié)稅籌劃。

1　稅收籌劃的意義

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段，如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負(fù)最輕，成為目前企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題之一。這就產(chǎn)生了企業(yè)如何籌劃納稅問題。而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論．主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)來獲得，各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要來源，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響，又由于國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上存有不同的政策傾向性，以及在不同地區(qū)、行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性。這些都為稅收籌劃提供了廣闊的空間和條件。這里從三個(gè)方面加以歸納；

一是可以提高企業(yè)的納稅意識(shí)，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。

二是可以充分發(fā)揮稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)作用。通過對(duì)納稅方案的擇優(yōu)．盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能，有利于促進(jìn)資本的合理流動(dòng)和資源共享。

三是有利于促進(jìn)不斷調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)政策。國家的稅收法律法規(guī)雖然經(jīng)過不斷完善，但在不同時(shí)期，由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。仍可能存在一定的漏洞和不足之處。又由于稅收籌劃的反作用力，為國家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)，并起到了對(duì)它的驗(yàn)證作用。也促使稅務(wù)部門及時(shí)了解稅收法律法規(guī)和征收管理方面的不盡合理和完善之處，及時(shí)調(diào)整和完善，引導(dǎo)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、消費(fèi)等方面按照國家宏觀政策和市場(chǎng)規(guī)律去運(yùn)作，推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。

2　企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃應(yīng)注意的問題

2.1　稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律、法規(guī)

具體表現(xiàn)在；第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來制定的，隨著時(shí)間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對(duì)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可。否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來不必要的損失。

2.2　稅收籌期應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮

稅收籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行?；I劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)來說具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過了息前的投資收益率，負(fù)債融資就呈現(xiàn)出負(fù)杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.3　稅收籌劃要服從于財(cái)務(wù)決策過程

企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來實(shí)現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)、分配。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。

2.4　稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本一效益分析

稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。所以，要重點(diǎn)分析對(duì)其財(cái)務(wù)利益有重大影響的籌劃顯性和隱性成本，只有籌劃成本低于收益時(shí)，方案才可行。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇。必須綜合考慮。

2.5　稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值

企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

2.6　稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前。根據(jù)國家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排；盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成。納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。稅收籌劃需在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。

2.7　稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范

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一、 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要類型及成因

（一）稅收政策理解偏差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的杠桿，總是在不斷地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，因此，稅收政策的穩(wěn)定性是相對(duì)的，經(jīng)常會(huì)有一些稅收政策進(jìn)行更新和調(diào)整，這種不穩(wěn)定性可能為企業(yè)帶來某種機(jī)會(huì)，也可能使企業(yè)面臨某種風(fēng)險(xiǎn)：籌劃期間依據(jù)原有稅收政策設(shè)計(jì)的節(jié)稅方案，由于政策的調(diào)整和變化，很有可能變?yōu)椴缓戏?。因此，?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員、辦稅人員進(jìn)行經(jīng)常性的政策更新培訓(xùn)及繼續(xù)教育很有必要，中小企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員必須對(duì)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的差異給予足夠的關(guān)注，及時(shí)了解掌握稅收政策變化信息，出現(xiàn)稅收政策理解方面的問題，要及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門咨詢，盡量規(guī)避因?qū)Χ愂照吡私獠患皶r(shí)，理解不透徹，把握不全面而導(dǎo)致的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學(xué),執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實(shí)執(zhí)行，都是導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務(wù)沒有完全分離，會(huì)計(jì)核算混亂，必然會(huì)導(dǎo)致作為籌劃依據(jù)的會(huì)計(jì)信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實(shí)效。

（三）籌劃方案不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

通過對(duì)稅收籌劃失敗導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的多起個(gè)案進(jìn)行分析，過分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對(duì)稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個(gè)共性的問題。這些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂栈I劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設(shè)計(jì)，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

（一）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

稅收籌劃存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的關(guān)注，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形式、狀態(tài)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)可能發(fā)生與預(yù)期籌劃結(jié)果不符的情況要及時(shí)反饋、適時(shí)調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 籌資活動(dòng) 風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）07-179-03

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，雖然稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢，但可喜的是，近幾年來稅收籌劃已經(jīng)漸漸為人們所認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐。

面臨嚴(yán)峻的全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，稅收作為企業(yè)稅前利潤(rùn)的一項(xiàng)支出和必須支付的一項(xiàng)外在成本，直接影響到稅后利潤(rùn)的大小，只有實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。由于稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)、降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化的積極意義，因而越來越受到廣大企業(yè)的重視。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)成為真正的市場(chǎng)主體，享受獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生對(duì)成本控制的需求，因而進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)的共識(shí)。

我國的稅收籌劃處于起步階段，隨著宏觀稅負(fù)的調(diào)整和稅制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)作出正確、合理的決策。

一、稅收籌劃的基本理論

1.一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)納稅主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的事先安排，以達(dá)到少繳稅和緩繳稅款目的的一系列謀劃活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段等進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅法允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>

2.稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為，最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。

二、企業(yè)籌資活動(dòng)與稅收籌劃的關(guān)系

籌資活動(dòng)的稅收籌劃是納稅人以稅收政策為導(dǎo)向，對(duì)籌資活動(dòng)進(jìn)行決策，從中優(yōu)選納稅方案，以減少納稅義務(wù)，達(dá)到合理避稅的效果，最終取得正當(dāng)收益的行為。

（一）企業(yè)籌資的內(nèi)涵及方式

企業(yè)籌資，是指企業(yè)從自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及資金運(yùn)用情況出發(fā)，根據(jù)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)與發(fā)展策略的要求，通過一定的渠道和方式籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在現(xiàn)代企業(yè)資金籌集階段,企業(yè)通過不同的融資方式得到的籌劃效果也各不相同,相應(yīng)地,資金成本、融資收益和稅收負(fù)擔(dān)也高低不等。對(duì)在籌資過程中涉及的稅收進(jìn)行籌劃有利于企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)籌資的基本目的是為了滿足其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。

（二）企業(yè)籌資活動(dòng)的主要方式

企業(yè)的籌資方式主要有兩類:權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對(duì)象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式。

（三）企業(yè)籌資活動(dòng)中進(jìn)行稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

1.有利于強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)，稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性，增強(qiáng)納稅意識(shí)。

2.有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策、投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上確實(shí)在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理分布的道路。

3.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。納稅人對(duì)稅法有深層次的掌握，說明納稅人經(jīng)營(yíng)能力層次高，更能促使納稅人依法納稅，誠信納稅。

4.有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。

三、企業(yè)籌資活動(dòng)中的稅收籌劃研究

不同的籌資方式會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。下面從權(quán)益資本籌資、負(fù)債籌資、融資租賃籌資的角度來探討如何進(jìn)行籌資活動(dòng)中的稅收籌劃。

（一）權(quán)益籌資與負(fù)債籌資稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)例分析

如果僅就稅收負(fù)擔(dān)而言，不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)問題，負(fù)債籌資較權(quán)益籌資的最大優(yōu)勢(shì)則在于，企業(yè)借款利息可以在所得稅前作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用加以扣除，具有一定的抵稅作用，能夠降低企業(yè)的資金成本。下面以企業(yè)籌資的兩種主要方式（即負(fù)債籌資和權(quán)益籌資）為例，就有關(guān)稅收籌劃的問題加以說明。

例如，某股份有限公司計(jì)劃籌措1000萬元資金用于產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設(shè)，相應(yīng)制定了A、B、C三種籌資方案。假設(shè)該公司的資本結(jié)構(gòu)（負(fù)債籌資與權(quán)益籌資的比例）如下，三種方案的借款年利率都為8％，企業(yè)所得稅稅率都為25％，三種方案扣除利息和所得稅前的年利潤(rùn)都為100萬元。

A方案：全部1000萬元資金都采用權(quán)益籌資方式，即向社會(huì)公開發(fā)行股票，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格為2元，共計(jì)500萬股。

篇9

（一）稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟(jì)制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面：

（一）意識(shí)淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。在不同的階段，進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，應(yīng)對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個(gè)能達(dá)到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃

利潤(rùn)不僅是反映一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，對(duì)一定時(shí)期的利潤(rùn)進(jìn)行控制，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)年的物價(jià)水平選擇計(jì)價(jià)方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，必然發(fā)生如管理費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用支出，而這些費(fèi)用大多要分?jǐn)偟礁髌诘漠a(chǎn)品成本中，費(fèi)用的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ?，而不同的分?jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懜髌诘睦麧?rùn)、稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對(duì)銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等過程。它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）最大化。但是，在實(shí)際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負(fù)擔(dān)降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率

貨幣的時(shí)間價(jià)值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個(gè)因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2000年實(shí)現(xiàn)，也可以在2001年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會(huì)不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價(jià)值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時(shí)，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。

篇10

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對(duì)較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個(gè)最重要的核心。

1合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險(xiǎn)其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2防范

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：第一、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟?，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

第三、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。[next]第四、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家（如注冊(cè)稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。

3目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請(qǐng)延緩納稅兩個(gè)方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會(huì)成本的選擇收益。

4、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計(jì)價(jià)方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的?jì)價(jià)來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)及納稅影響很大。5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅，而且要隨時(shí)注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險(xiǎn)”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的最終目標(biāo)。

4籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，因地制宜。并且結(jié)合實(shí)際測(cè)算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡(jiǎn)單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐中，因簡(jiǎn)單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實(shí)上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮以下幾個(gè)方面的差異。