導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)政補(bǔ)貼稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將部分國家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策通知如下：

一、對(duì)中國儲(chǔ)備糧管理總公司(以下簡(jiǎn)稱中儲(chǔ)糧總公司)及其直屬糧庫取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；對(duì)中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫資金賬簿免征印花稅，對(duì)其經(jīng)營中央儲(chǔ)備糧(油)業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收；對(duì)中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫經(jīng)營中央儲(chǔ)備糧(油)業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)中儲(chǔ)糧總公司用于轉(zhuǎn)儲(chǔ)備和輪換以及履行政府承諾而組織的進(jìn)口糧(油)，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，所納稅款由中央財(cái)政全額退付，具體退付辦法按《關(guān)于對(duì)部分進(jìn)口商品予以退稅的通知》[(94)財(cái)預(yù)字第42號(hào)]執(zhí)行。

二、對(duì)中國儲(chǔ)備棉管理總公司(以下簡(jiǎn)稱中儲(chǔ)棉總公司)及其直屬棉庫取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅；對(duì)中儲(chǔ)棉總公司及其直屬棉庫資金賬簿免征印花稅，對(duì)其經(jīng)營中央儲(chǔ)備棉業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收；對(duì)中儲(chǔ)棉總公司及其直屬棉庫經(jīng)營中央儲(chǔ)備棉業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、對(duì)華商儲(chǔ)備商品管理中心(以下簡(jiǎn)稱華商中心)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，對(duì)其資金賬簿免征印花稅，對(duì)華商中心經(jīng)營中央儲(chǔ)備糖、肉業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收；對(duì)中國糖業(yè)酒類集團(tuán)公司、華商中心直屬的國家儲(chǔ)備糖庫和中國食品集團(tuán)公司直屬的國家儲(chǔ)備肉庫取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，對(duì)其資金賬簿免征印花稅；對(duì)華商中心、國家儲(chǔ)備糖庫、國家儲(chǔ)備肉庫經(jīng)營中央儲(chǔ)備糖、肉業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

四、對(duì)中國鹽業(yè)總公司國家直屬儲(chǔ)備鹽庫經(jīng)營中央儲(chǔ)備鹽業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

篇2

關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè)；發(fā)展；財(cái)稅政策

一、關(guān)于服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策分析

（一）關(guān)于服務(wù)發(fā)展的財(cái)政政策分析

財(cái)政補(bǔ)貼政策：財(cái)政補(bǔ)貼政策是一種發(fā)揮財(cái)政分配機(jī)制作用的強(qiáng)有力的作用，我國目前在服務(wù)業(yè)上制定出了一系列的財(cái)政補(bǔ)貼制度，不僅是中央在貫徹執(zhí)行，而且地方也很重視對(duì)服務(wù)業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼，在一些行業(yè)中，我國推出了很多相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼政策，我國制定了企業(yè)虧損補(bǔ)貼的制度，在服務(wù)業(yè)發(fā)展中，很多企業(yè)由于在這樣強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中，無法獲利，從而導(dǎo)致企業(yè)根本沒有原動(dòng)力，這時(shí)候就需要國家在財(cái)稅上進(jìn)行一定的補(bǔ)貼，使得有些企業(yè)能夠正常的運(yùn)行，甚至起死回生。國家還在很多服務(wù)業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)都建立了財(cái)政補(bǔ)貼的政策，比如在一些新興的行業(yè)，由于發(fā)展的時(shí)間很短，例如專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸服務(wù)業(yè)等這些發(fā)展歷程短，自身的能力比較弱，資金欠缺的行業(yè)都分別制定出了補(bǔ)貼的具體數(shù)目，從而推動(dòng)了這些新興行業(yè)的發(fā)展。

財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策：財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策是一種有效地鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)中的各行業(yè)積極創(chuàng)新、積極發(fā)展的一種財(cái)政政策，通過獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)著服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

財(cái)政投資政策：我國財(cái)政投資政策主要是通過撥出一定數(shù)量的財(cái)政資金，將財(cái)政資金投入到服務(wù)業(yè)中的各個(gè)行業(yè)，通過財(cái)政上將資金注入，促使我國服務(wù)業(yè)中的行業(yè)有一定量的資金能夠使自己的企業(yè)或者各種項(xiàng)目能夠運(yùn)轉(zhuǎn)，從而使其不斷地拓寬自己的道路，加大投資財(cái)政投資對(duì)于服務(wù)業(yè)的發(fā)展來說非常的重要。

（二）關(guān)于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

減稅政策：減稅政策的本質(zhì)即是減少了稅收。減稅政策主要是國家對(duì)稅收的減少，也就是調(diào)整了稅率，使稅率下降。例如：在我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)交稅的稅率為25%，而當(dāng)企業(yè)申請(qǐng)到高興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的時(shí)候稅率就會(huì)下降為15%，如果能夠拿到重點(diǎn)軟件的資質(zhì)的時(shí)候，企業(yè)的稅率就會(huì)下降到10%，這就激發(fā)企業(yè)本身向更高水平的企業(yè)進(jìn)行發(fā)展，而且又使得稅收減少了，盈利增多，企業(yè)發(fā)展的勢(shì)頭就會(huì)更好，從而促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而免稅政策是指按照稅法的規(guī)定，免除應(yīng)該繳納的稅款。

免稅政策；免稅就是在特定行業(yè)實(shí)行是指按照稅法規(guī)定不征收銷項(xiàng)稅額，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣轉(zhuǎn)出。在我國的服務(wù)業(yè)中，有些行業(yè)是能夠得到免稅政策的支持，例如：教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等行業(yè)，具體的免稅政策，例如：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)進(jìn)行免稅，這樣就促進(jìn)了這些行業(yè)的蓬勃的發(fā)展，免稅政策給它們的發(fā)展提供了好的稅收政策環(huán)境，讓它們的壓力變小，從而能夠拉動(dòng)服務(wù)業(yè)的增長。

二、促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策改革

（一）加強(qiáng)財(cái)政支持的力度

我國的服務(wù)業(yè)發(fā)展由于有很多新興行業(yè)的興起，這些新興行業(yè)是服務(wù)業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，所以需要財(cái)政的支持使這些新興的技術(shù)和新興的產(chǎn)業(yè)能夠更好地發(fā)展，從而帶動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，然而服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈不夠完整的問題，也是需要財(cái)政加大對(duì)服務(wù)業(yè)的支持，促使服務(wù)業(yè)形成一條完整有序的產(chǎn)業(yè)鏈；政策資金的不夠會(huì)導(dǎo)致服務(wù)業(yè)出現(xiàn)很多的不足和漏洞，影響服務(wù)業(yè)的發(fā)展，既然我國要加大對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國就應(yīng)該不惜余力的加大對(duì)服務(wù)業(yè)的財(cái)政支持力度。

（二）與時(shí)俱進(jìn)出臺(tái)財(cái)政政策

針對(duì)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，時(shí)間非常關(guān)鍵。所以說在服務(wù)業(yè)發(fā)展中避免不了出現(xiàn)很多的問題，比如交通運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等占我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在不斷地下降，然而針對(duì)這一些現(xiàn)實(shí)問題，我國在出臺(tái)相關(guān)的財(cái)政政策的時(shí)候時(shí)間比較滯后，有些問題是積重難返的，所以這些財(cái)政政策的制定和實(shí)施就必須對(duì)這些存在的問題及時(shí)的解決，才能夠避免這些服務(wù)業(yè)發(fā)展上的問題得不到快速解決的這一困境。

（三）增加稅收優(yōu)惠形式

從稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)看，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的年度避免，缺少提取準(zhǔn)備金、投資抵免等針對(duì)投資、研發(fā)過程制定的稅收優(yōu)惠政策。 這樣單一的稅收優(yōu)惠形式導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)于科技創(chuàng)新的能動(dòng)力下降，這樣便阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，我國應(yīng)該調(diào)整稅收優(yōu)惠的形式，制定出多種優(yōu)惠政策，從而進(jìn)一步推動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（四）完善稅制結(jié)構(gòu)

盡管國家開始實(shí)施營改增過后，在優(yōu)化稅制上取得了一些成就，但是也依然存在著一些問題制約我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，比如我國仍然在針對(duì)一些非消費(fèi)品和一些普通的消費(fèi)品進(jìn)行稅款的征收，如汽車輪胎、護(hù)發(fā)品，從而延緩了這些行業(yè)的發(fā)展，然而還有我國的流轉(zhuǎn)稅所占的比例過大，而所得稅的比例過小，僅占稅收收入的20%左右，這也就充分地體現(xiàn)出了我國的稅制結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的一些行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，而另外一些行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)小，從而更加導(dǎo)致了服務(wù)業(yè)的發(fā)展的不平衡，我國就應(yīng)該充分的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，做到真正的讓稅收政策有利于我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（五）加強(qiáng)財(cái)稅政策的落實(shí)力度

我國頒發(fā)和制定有關(guān)的財(cái)政政策時(shí)，總的目標(biāo)都是想要將財(cái)稅政策落實(shí)到實(shí)處，但是如今我國財(cái)稅政策的落實(shí)的力度有欠缺，沒有真正的全部貫徹落實(shí)，要想把財(cái)稅政策完全落實(shí)到實(shí)處需要集聚中央和地方服務(wù)業(yè)中的各行各業(yè)的力量，所以中央和地方都需要努力地將制定好的財(cái)稅政策貫徹和落實(shí)到服務(wù)業(yè)中去，這樣才能使得我國服務(wù)業(yè)得到財(cái)稅政策的支持，獲得良好的發(fā)展環(huán)境，取得一定的成效，提升服務(wù)業(yè)在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比，增強(qiáng)我國服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳婉菲.營業(yè)稅改增值稅稅制改革探究[D].河北師范大學(xué)，2014.

篇3

關(guān)鍵詞:PPP項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

一、PPP模式施工項(xiàng)目各階段主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)稅制結(jié)構(gòu)和稅制安排上的風(fēng)險(xiǎn)

綜合考量外國稅收管理現(xiàn)狀可知，大部分外國稅收政策以直接稅為主。國外國家所得稅減免、投資抵免等均表現(xiàn)為直接稅收政策，很少存在間接收稅情況。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)可得，國外稅制效果更為顯著、稅收政策更加科學(xué)合理，與符合稅制變革規(guī)律基本吻合，有值得學(xué)習(xí)的經(jīng)驗(yàn)，為我國科學(xué)稅制結(jié)構(gòu)改革提供參考?，F(xiàn)階段我國稅制體系以流轉(zhuǎn)稅為主，在減PPP項(xiàng)目交易中免稅政策滲透在無形的節(jié)點(diǎn)執(zhí)行過程中，因此政策執(zhí)行凸顯人為性，主要體現(xiàn)在抵扣鏈條終端，因此一定程度下，對(duì)稅收全面效果造成一定影響。PPP項(xiàng)目運(yùn)行過程復(fù)雜，大部分項(xiàng)目運(yùn)行周期較，此模式在實(shí)際運(yùn)行中，會(huì)受諸多外界因素影響，導(dǎo)致改變現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)稅負(fù)情況造成嚴(yán)重影響，最終該模式將呈現(xiàn)一定反效果。但針對(duì)企業(yè)來說，將帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要格外重視。

(二)建設(shè)階段涉稅問題

在建設(shè)階段，需要根據(jù)施工項(xiàng)目的各項(xiàng)成本支付，確定增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)“營改增”的相關(guān)規(guī)定，不能將利息費(fèi)用抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不能對(duì)拆遷費(fèi)用進(jìn)行增值稅抵扣，同時(shí)不能確定發(fā)票。除此之外，若項(xiàng)目建設(shè)存在一定虧損，可將相關(guān)稅收結(jié)算轉(zhuǎn)入運(yùn)營期，但應(yīng)注意規(guī)定的企業(yè)所得稅政策，虧損彌補(bǔ)期限不超過五年。根據(jù)PPP項(xiàng)目要求，結(jié)合平均盈利水平，項(xiàng)目前期虧損項(xiàng)目稅額不能在后期進(jìn)行充分抵扣。

(三)運(yùn)營階段涉稅問題

進(jìn)行PPP項(xiàng)目運(yùn)營時(shí)，存在一定的收入，其主要包括廣告位出租收入、停車收入等，可以經(jīng)營租賃服務(wù)記錄廣告位出租收入，可按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)記錄停車收入等項(xiàng)目，其中要注意繳納增值稅的稅率，明細(xì)核算混合銷售的稅率，根據(jù)不同收入類型結(jié)合施工項(xiàng)目要求，進(jìn)行科學(xué)合理的增值稅項(xiàng)目記錄與處理。PPP項(xiàng)目中，運(yùn)營期存在的政府補(bǔ)貼意義顯著，通常情況下，項(xiàng)目補(bǔ)貼資金主要來源于中央財(cái)政補(bǔ)貼、地方財(cái)政補(bǔ)貼。在實(shí)務(wù)中地方財(cái)政補(bǔ)貼是否要繳納增值稅仍在探討，但筆者認(rèn)為要根據(jù)項(xiàng)目的“純公共產(chǎn)品”、“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”區(qū)分進(jìn)行增值稅繳納的確定。政府不應(yīng)對(duì)純公共產(chǎn)品征收增值稅，若收到政府可行性缺口補(bǔ)助，則可根據(jù)金融資產(chǎn)工具的相關(guān)規(guī)定，征收項(xiàng)目增值稅。

(四)移交階段涉稅問題

移交階段的涉稅問題在PPP模式下，主要表現(xiàn)為對(duì)一般資產(chǎn)移交、股權(quán)退出兩種退出約定方式。其中資產(chǎn)移交主要指，在合同期滿、合同約定期前提前向政府轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等形式，PPP項(xiàng)目中投資人退出，項(xiàng)目公司在資產(chǎn)移交階段向政府轉(zhuǎn)移項(xiàng)目全部資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)債權(quán)、勞動(dòng)力等，其中不征收項(xiàng)目不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的增值稅，并在企業(yè)所得稅中計(jì)算其他清算所得、損失等項(xiàng)目；股權(quán)退出形式中又包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資兩種，根據(jù)行業(yè)限行規(guī)定對(duì)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入企業(yè)所得稅；根據(jù)減資比例將減資計(jì)為股利所得、投資轉(zhuǎn)讓所得，進(jìn)而對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行計(jì)算。

二、PPP模式下施工項(xiàng)目相關(guān)稅收問題解決建議

(一)做好PPP模式下的稅收政策頂層設(shè)計(jì)及具體稅種修訂工作

在PPP模式下，保證施工企業(yè)項(xiàng)目的稅收政策的完善，需要稅收政策頂層設(shè)計(jì)與城市軌道交通、鐵路、公路等領(lǐng)域的稅收經(jīng)營問題進(jìn)行深度結(jié)合。在此過程中，充分借鑒不同行業(yè)的成熟經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)對(duì)應(yīng)，加強(qiáng)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)保證政府具有一定自由裁量權(quán)，促進(jìn)稅收政策頂層設(shè)計(jì)具有前瞻性。在進(jìn)行稅收項(xiàng)目政策設(shè)計(jì)時(shí)，需要充結(jié)合項(xiàng)目投資特點(diǎn)及要求，保證施工項(xiàng)目具有完整的增值稅抵扣鏈條。在“營改增”的創(chuàng)新要求下，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特性，根據(jù)稅收實(shí)務(wù)要求，重視資金、發(fā)票、合同等不同因素的影響，建立有效的增值稅稅負(fù)縮減體系。對(duì)此主要的實(shí)施措施為：第一，對(duì)建筑工業(yè)的利息費(fèi)用問題，綜合考慮漸進(jìn)性抵扣政策、國家財(cái)政承受能力、增值稅抵扣原理等內(nèi)容，進(jìn)行科學(xué)合理的體系制定；第二，合理制定拆遷成本，因此數(shù)據(jù)具由教的的波動(dòng)性、數(shù)額較大，對(duì)此可以鑒房地產(chǎn)行業(yè)中相關(guān)問題解方式為參考。

(二)完善PPP模式下基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目的企業(yè)所得稅政策

PPP模式下，建筑施工項(xiàng)目需要遵循一定的所得稅政策遠(yuǎn)足：第一，應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目虧損情況，適當(dāng)考慮社會(huì)資本利用率、利率水平、運(yùn)營成本、項(xiàng)目資金比例等因素，對(duì)項(xiàng)目虧損期限進(jìn)行彌補(bǔ)，保證施工企業(yè)享受最大的所得稅優(yōu)惠政策。第二，結(jié)合PPP模式運(yùn)行特點(diǎn)，將稅收起始時(shí)間進(jìn)行完善，根據(jù)稅收政策獲利年度進(jìn)行重新修訂，對(duì)此可將公路項(xiàng)目執(zhí)行情況作為參考。第三，根據(jù)現(xiàn)階段大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的種商業(yè)背景，充分考慮無形資產(chǎn)依附的不同載體，根據(jù)時(shí)間刻度確定性關(guān)系，適當(dāng)調(diào)整單一直線法所得稅。第四，根據(jù)經(jīng)東部、中西部地區(qū)差距，制定適當(dāng)?shù)亩愂浙暯诱摺?duì)此可以從兩方面進(jìn)行細(xì)化，一方面，綜合考慮影響建筑施工企業(yè)投資收益的基本因素，可以高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為參考，扣除特定時(shí)期內(nèi)、一定比例的利息費(fèi)用；另一方面，根據(jù)不同省市詳情，對(duì)部分即將到期的優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)延期。第五，制定科學(xué)政策有效解決充分征稅問題，如：采用有限合伙基金形式解決入股企業(yè)的分紅問題；利用分紅免稅政策，便于PPP項(xiàng)目靈活選擇融資方式。再如：對(duì)稅收問題進(jìn)行相關(guān)政策彌補(bǔ)。將增值稅和所得稅進(jìn)行政府補(bǔ)貼降低企業(yè)稅收成本，同時(shí)為中央、地方財(cái)政收入分配問題提供解決措施。為了充分發(fā)揮稅收政策的引導(dǎo)效能，應(yīng)選擇地方財(cái)政補(bǔ)貼公共基礎(chǔ)設(shè)施、增值稅免征等策略，在計(jì)算應(yīng)納所得額中以折舊、攤銷扣除政府補(bǔ)貼形成的資產(chǎn)和費(fèi)用等，進(jìn)而保證企業(yè)享受免稅政策同時(shí)防治財(cái)政補(bǔ)貼發(fā)生問題，促進(jìn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

(三)抓好現(xiàn)金流管理，合理進(jìn)行稅收籌劃

項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)是具有完整的保證資金鏈。根據(jù)PPP項(xiàng)目運(yùn)行周期可知，前期投入回本周期較長，因此項(xiàng)目運(yùn)行初期，極易因?yàn)楝F(xiàn)金流出量多、流入量少導(dǎo)致資金鏈斷裂的隱患。在此過程中，需要對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行建立以現(xiàn)金流為指標(biāo)的預(yù)警機(jī)制，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控以現(xiàn)金流短缺為基礎(chǔ)，最大限度保證資金鏈的完整性。對(duì)此可以做到：第一，為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)充分利用稅收優(yōu)惠政策。利用PPP項(xiàng)目關(guān)注與政策配套的實(shí)用性優(yōu)惠方案，根據(jù)優(yōu)惠政策的合法時(shí)效性，保證最大限度的發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的效能；第二，提前做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。進(jìn)行項(xiàng)目籌備時(shí)需要與所在地機(jī)關(guān)進(jìn)行詳細(xì)的溝通與交流，避免出現(xiàn)不必要的支出，保證項(xiàng)目決策的科學(xué)準(zhǔn)確性；第三，最大限度的發(fā)揮政策優(yōu)惠力度，根據(jù)項(xiàng)目成本確定科學(xué)合理的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，最大限度的保證“三流合一”，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率。對(duì)項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，科學(xué)控制項(xiàng)目預(yù)算。根據(jù)PPP項(xiàng)目的基本條件與要求，確定項(xiàng)目預(yù)算的可行性，充分詳細(xì)的進(jìn)行項(xiàng)目前期投資預(yù)算，進(jìn)行科學(xué)預(yù)算管理，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營周期進(jìn)行綜合考慮，綜合比較項(xiàng)目收入成本、費(fèi)用稅金等，根據(jù)目標(biāo)成本法運(yùn)算法，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行層層細(xì)化，對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，管理控制項(xiàng)目周期成本。

(四)PPP模式下企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)初步規(guī)劃

在PPP模式下，需要對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化改善，對(duì)不同形式進(jìn)行內(nèi)部協(xié)調(diào)。以項(xiàng)目實(shí)際需要進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃并組建相應(yīng)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)與政府之間的聯(lián)系與合作。完善BOT模式下，政府與企業(yè)之間的溝通與交流，避免企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)的基礎(chǔ)內(nèi)容中因溝通不暢出現(xiàn)不利情況，降低對(duì)項(xiàng)目整體完成情況的影響。對(duì)此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化可以做到：第一，搭建全新的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理組織，保證組織專業(yè)化，獨(dú)立搜集相關(guān)稅務(wù)信息、了解項(xiàng)目進(jìn)展、掌握項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)；第二，對(duì)風(fēng)向問題進(jìn)行預(yù)判與解答，重視項(xiàng)目管理避免風(fēng)險(xiǎn)；第三，組織專業(yè)人才進(jìn)行稅務(wù)信息制度的再教育、再學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握最新稅收法律法規(guī)、相關(guān)知識(shí)，保證企業(yè)稅務(wù)項(xiàng)目的合法性。在完成上述結(jié)構(gòu)組織優(yōu)化后，需要對(duì)操作、運(yùn)走流程進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目管理的強(qiáng)化。利用PPP模式具有一定的知識(shí)系統(tǒng)性與理論全面性，因此在進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)行的過程中不能只對(duì)局部進(jìn)行重視。在此運(yùn)行模式匯總，需要在政府的指引配合下，進(jìn)行稅收項(xiàng)目整層規(guī)劃，加強(qiáng)與政府的溝通交流，對(duì)現(xiàn)存項(xiàng)目進(jìn)行基本流程優(yōu)化。除此之外，在項(xiàng)目管理過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)稅務(wù)的控制，制定符合自身發(fā)展需要的管理模式，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督與管理。及時(shí)指出存在的問題并提出針對(duì)性解決措施。對(duì)項(xiàng)目涉稅內(nèi)容進(jìn)行審核，避免在稅費(fèi)繳納的過程中出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤等問題。

篇4

經(jīng)過三十多年的發(fā)展，我國在建筑節(jié)能的某些領(lǐng)域取得了一定的成就，但由于起步晚，技術(shù)相對(duì)落后，依然存在眾多問題。

（一）能耗高且能耗強(qiáng)度大

能耗高是指建筑能耗占我國總能源消耗的比重高，能耗強(qiáng)度大是指單位建筑的能源消耗高。靜態(tài)看，目前我國既有城鄉(xiāng)建筑面積約為400億平方米，其中的節(jié)能建筑面積只有3.2億平方米，不到總量的1%。截至到2013年末，我國95%以上建筑是高耗能建筑，建筑能耗達(dá)到10.5～11.28億噸，占全社會(huì)終端能耗總量的近1/3[2]。與普通住宅相比，大型公共建筑由于外表華麗、大量使用中央空調(diào)而消耗更多能源并且排放大量溫室氣體，僅建筑用能所產(chǎn)生的溫室氣體就占溫室氣體排放總量的25%[3]。而且，很多地區(qū)的建筑片面追求造型標(biāo)新立異、建筑空間大，完全忽視能源消耗，成為建筑能耗高且能耗強(qiáng)度大的推手。動(dòng)態(tài)看，我國目前處于建設(shè)鼎盛時(shí)期，如果按照每年新增16至20億平方米的發(fā)展速度估計(jì)，到2020年全國高能耗建筑面積將會(huì)突破700億平方米[4]。而且，隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快、城鎮(zhèn)化水平的提高，建筑規(guī)模和建筑能耗總量還將繼續(xù)高速增長，建筑將成為最主要的用能增長點(diǎn)。

（二）技術(shù)落后且浪費(fèi)嚴(yán)重

相比于發(fā)達(dá)國家，我國建筑節(jié)能起步晚，技術(shù)水平相對(duì)落后。目前，我國北方城市已普及集中供熱采暖設(shè)備，但由于技術(shù)有限，能源在轉(zhuǎn)化和運(yùn)輸過程中造成大量流失和浪費(fèi)，而且余熱利用也不充分。例如，有些地方供熱溫度過高，用戶開窗散熱導(dǎo)致熱量浪費(fèi)；有些建筑已經(jīng)實(shí)施了節(jié)能改造，但由于分戶計(jì)量沒有普遍推行，導(dǎo)致熱能大量閑置。歐洲許多國家住宅的實(shí)際采暖已普遍達(dá)到每平方米每年耗能6升柴油，這一數(shù)字換算為標(biāo)準(zhǔn)煤，大約相當(dāng)于8.57公斤。在我國，達(dá)到節(jié)能50%的建筑，每平方米的采暖耗能至少也要達(dá)到12.5公斤標(biāo)準(zhǔn)煤，約為歐洲國家的1.5倍[4]。

（三）建筑能源消耗的主要是不可再生資源

隨著人們對(duì)建筑舒適度要求的提高，使用的家用電器的品種越來越多，使用時(shí)間也越來越長，建筑能耗的提高是一個(gè)必然。但是，目前我國能源消費(fèi)的結(jié)構(gòu)是煤炭占一次能源消費(fèi)總量的近70%，可再生能源占終端能源消費(fèi)的比重為13%。因而，建筑能源消耗的主要是煤、石油、天然氣等不可再生資源。我國目前在建筑領(lǐng)域中，對(duì)可再生能源利用最多最成熟的技術(shù)是太陽能熱水器。雖然國家2012年末鼓勵(lì)分布式發(fā)電，但目前家庭能夠申請(qǐng)成功的多是知悉該領(lǐng)域情況的專家或愛好者，普通居民受技術(shù)、資金甚至沒有屋頂擱置太陽能板的限制，申請(qǐng)的很少，總體發(fā)電量還微乎其微。

二、我國建筑節(jié)能存在問題的原因

（一）經(jīng)濟(jì)原因

建筑節(jié)能既有利于環(huán)境保護(hù)，也有助于提高個(gè)人居住舒適程度。但是，開發(fā)節(jié)能建筑和節(jié)能產(chǎn)品的投資較大，出于經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，單純依靠開發(fā)商和消費(fèi)者的自發(fā)行為促進(jìn)建筑節(jié)能的發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)的，必須依靠國家相關(guān)政策的支持。我國節(jié)能工作尚處于起步階段，中央政府和地方政府鼓勵(lì)建筑節(jié)能的政策本來就不多，實(shí)質(zhì)性的鼓勵(lì)政策就更少了。對(duì)于既有建筑的節(jié)能改造即“穿靴戴帽”，以及對(duì)供熱系統(tǒng)的節(jié)能改造，都需要大量的資金投入。對(duì)于高耗能的家用電器，能效為一級(jí)的往往價(jià)格高出普通產(chǎn)品很多，節(jié)能家電補(bǔ)貼給居民帶來的實(shí)惠趕不上其他廠家的一個(gè)優(yōu)惠活動(dòng)，用戶往往從成本考慮放棄選擇能效高的產(chǎn)品。

（二）管理原因

《中華人民共和國節(jié)約能源法》和《中華人民共和國建筑法》是目前我國關(guān)于建筑節(jié)能領(lǐng)域的兩部大法，但前者所涉及的建筑節(jié)能領(lǐng)域有限，后者在節(jié)能方面的規(guī)定甚少，因而建筑節(jié)能工作基本依靠上級(jí)的紅頭文件以及行政性考核來推動(dòng)。雖然我國已初步形成了民用建筑節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)體系，但在法律層面上還未能形成強(qiáng)制性的條文，致使許多不符合節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的建筑充斥市場(chǎng)。從管理層面來看，建筑節(jié)能涉及部門眾多，管理分散，難以形成合力。長期以來，我國建筑節(jié)能缺乏強(qiáng)有力的管理機(jī)構(gòu)，建設(shè)部雖然已經(jīng)成立了建筑節(jié)能協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，也設(shè)置了專門的辦公室協(xié)調(diào)建筑節(jié)能，但建筑節(jié)能的綜合性強(qiáng)，很多地方缺乏協(xié)調(diào)能力強(qiáng)的綜合性建筑節(jié)能管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致建筑節(jié)能工作進(jìn)展緩慢。

（三）其他原因

談到節(jié)能，多數(shù)人認(rèn)為是政府的事。由于過去唯GDP論，地方政府單純注重經(jīng)濟(jì)的增長，未將節(jié)能工作當(dāng)成一項(xiàng)日常重要工作來抓，更缺乏對(duì)節(jié)能技術(shù)研發(fā)的強(qiáng)有力支持。改革開放已經(jīng)三十多年，各種建筑在我國如雨后春筍般遍地而生，但能耗標(biāo)準(zhǔn)基本沒有什么大的變化，能耗高能效低就不足為怪了。節(jié)能行動(dòng)實(shí)實(shí)在在是每一個(gè)人的事，但長期以來普通民眾也沒有對(duì)節(jié)能的重要性和緊迫性形成基本的認(rèn)識(shí)，對(duì)節(jié)能建筑和產(chǎn)品的了解不夠。此外，我國房?jī)r(jià)長期上漲，相對(duì)于高企的房屋價(jià)格，家庭用能的定價(jià)比較低，多數(shù)老百姓對(duì)建筑能耗的問題根本不關(guān)心，對(duì)建筑節(jié)能的有關(guān)規(guī)范、規(guī)定也不了解。

三、我國建筑節(jié)能的財(cái)稅政策分析

（一）我國建筑節(jié)能的稅收政策

1.固定資產(chǎn)投資調(diào)節(jié)稅政策?！吨腥A人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》（1991）規(guī)定，對(duì)投資北方節(jié)能住宅的，其固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的稅率為零；投資一般性住宅建設(shè)的，實(shí)行5%的稅率；若用公款修建高標(biāo)準(zhǔn)、別墅式住宅的，按30%的稅率征收調(diào)節(jié)稅。1993年，又對(duì)北方節(jié)能住宅的標(biāo)準(zhǔn)做出了明確規(guī)定。受亞洲金融危機(jī)的影響，1999年國家為鼓勵(lì)投資以擴(kuò)大內(nèi)需，下發(fā)了《關(guān)于暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的通知》（財(cái)稅字[1999]299號(hào)），決定自2000年1月1日起暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。2.增值稅政策?！蛾P(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》財(cái)稅字[1995]44號(hào)文件和《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知（財(cái)稅[2001]198號(hào)）規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，若原料中摻有不低于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰以及燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣），給予免征增值稅和即征即退增值稅的優(yōu)惠?！蛾P(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號(hào)）規(guī)定，企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的、以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料的建筑砂石骨料，免征增值稅。同時(shí)，國家對(duì)新型墻體材料產(chǎn)品也給予了一定的增值稅優(yōu)惠。財(cái)稅[2001]198號(hào)文件以及《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充通知》》（財(cái)稅[2004]25號(hào)）對(duì)一些新型墻體材料產(chǎn)品，給予增值稅減半征收的政策。對(duì)于西部地區(qū)的一些生產(chǎn)企業(yè)，其新型墻體材料產(chǎn)品不達(dá)標(biāo)的，在享受增值稅減半優(yōu)惠政策的問題上，也給予適當(dāng)放寬。但是，上述政策目前已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)整。《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）嚴(yán)格了享受增值稅優(yōu)惠的條件，上述30%調(diào)整為60%，而且對(duì)上述免征增值稅或即征即退的優(yōu)惠變成了即征即退50%的增值稅政策。3.所得稅政策。建筑節(jié)能的所得稅政策主要分散在節(jié)能節(jié)水設(shè)備、資源綜合利用所得稅優(yōu)惠條款中?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007）規(guī)定，從2008年1月1日起，符合條件的企業(yè)，從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目取得的所得，實(shí)行三年免征三年減半征收的所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)的部分建筑材料，減按90%計(jì)算應(yīng)納稅所得額。對(duì)企業(yè)購置的節(jié)能專用設(shè)備的投資，可對(duì)投資額的10%進(jìn)行所得稅抵免。對(duì)于發(fā)展相對(duì)落后的西部地區(qū)，國家對(duì)此也給予了一定的政策傾斜。2001年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署的《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》規(guī)定，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）我國建筑節(jié)能的財(cái)政政策

1.專項(xiàng)基金政策。國家的專項(xiàng)基金的政策主要是針對(duì)新型墻體材料的。早在1992年，國務(wù)院就提出了增加新型墻體材料生產(chǎn)企業(yè)的技術(shù)改造專項(xiàng)貸款。2002年國家了《新型墻體材料專項(xiàng)基金征收和使用管理辦法》，2007年國家了《新型墻體材料專項(xiàng)基金征收使用管理辦法》，二者均對(duì)新型墻體專項(xiàng)基金的使用做出了明確規(guī)定。《關(guān)于新建居住建筑嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)能設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（建科[2005]55號(hào)）和《關(guān)于發(fā)展節(jié)能省地型住宅和公共建筑的指導(dǎo)意見》（建科[2005]78號(hào)），對(duì)墻改專項(xiàng)基金支持節(jié)能省地建筑工作提出了要求。2007年，國家印發(fā)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)國家機(jī)關(guān)辦公建筑和大型公共建筑節(jié)能專項(xiàng)資金管理暫行辦法的通知》（財(cái)教[2007]558號(hào)）及《關(guān)于加強(qiáng)國家機(jī)關(guān)辦公建筑和大型公共建筑節(jié)能管理工作的實(shí)施意見》，對(duì)以節(jié)能專項(xiàng)資金方式支持國家機(jī)關(guān)辦公建筑和大型公共建筑節(jié)能工作做了有關(guān)規(guī)定。2.財(cái)政補(bǔ)貼和貼息政策。2009年，財(cái)政部和國家發(fā)改委聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于開展節(jié)能惠民工程的通知》，對(duì)部分節(jié)能產(chǎn)品的消費(fèi)者實(shí)施間接財(cái)政補(bǔ)貼。具體辦法是，中央財(cái)政對(duì)高效節(jié)能產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)給予補(bǔ)助，生產(chǎn)企業(yè)按享受補(bǔ)助后的價(jià)格銷售，并最終讓消費(fèi)者受益。為鼓勵(lì)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的改善，國家出臺(tái)了《可再生能源發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》，主要采用無償資助和貸款貼息的方式對(duì)可再生能源在建筑物供熱、采暖和制冷方面的利用進(jìn)行扶持。財(cái)教[2007]558號(hào)規(guī)定，對(duì)國家機(jī)關(guān)辦公建筑和大型公共建筑進(jìn)行節(jié)能改造，采用合同能源管理形式的，中央財(cái)政對(duì)建筑節(jié)能改造項(xiàng)目實(shí)施貸款貼息50%（地方）和100%（中央）。3.獎(jiǎng)勵(lì)政策。國家對(duì)于建筑節(jié)能的獎(jiǎng)勵(lì)政策，主要體現(xiàn)在北方采暖地區(qū)和節(jié)能改造方面。財(cái)政部在2007年印發(fā)了《北方采暖地區(qū)既有居住建筑供熱計(jì)量及節(jié)能改造獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》，規(guī)定了獎(jiǎng)勵(lì)資金的使用范圍，并對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)原則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)范。《綠色建筑行動(dòng)方案》（[2013]1號(hào)）要求積極推動(dòng)公共建筑節(jié)能改造。該方案鼓勵(lì)采用合同能源管理模式進(jìn)行建筑節(jié)能改造，并對(duì)節(jié)能改造項(xiàng)目按節(jié)能量予以獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）對(duì)我國建筑節(jié)能稅收政策的評(píng)價(jià)

1.停征固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅，激勵(lì)作用消失。曾經(jīng)的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（1991）對(duì)節(jié)能建筑投資實(shí)行零稅率，而對(duì)普通建筑和高標(biāo)準(zhǔn)建筑分別實(shí)施5%和30%的稅率。在這一稅收政策的激勵(lì)下，1991～1999年設(shè)計(jì)建造的住宅較之前建造的住宅節(jié)能30%[5]，停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，雖然一定程度上刺激了社會(huì)投資，但對(duì)建筑節(jié)能的激勵(lì)作用卻消失了。2.稅收政策涉及面較窄。建筑產(chǎn)品從生產(chǎn)到消費(fèi)涉及諸多環(huán)節(jié)，需要配套完善的稅收體系共同作用以促進(jìn)其發(fā)展。我國目前的建筑產(chǎn)品稅收優(yōu)惠只涉及增值稅和企業(yè)所得稅，政策切入多為建筑材料和節(jié)能設(shè)備，對(duì)整體建筑設(shè)計(jì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的建筑商以及購買節(jié)能建筑的消費(fèi)者缺乏應(yīng)有的稅收激勵(lì)，致使市場(chǎng)主體缺乏節(jié)能投資和節(jié)能建筑消費(fèi)的積極性，最終難以對(duì)建筑節(jié)能工作起到較大的激勵(lì)作用。

（四）對(duì)我國建筑節(jié)能財(cái)政政策的評(píng)價(jià)

1.專項(xiàng)基金用途有待明確和擴(kuò)大。目前，不同省市都在利用地方財(cái)政資金對(duì)節(jié)能重點(diǎn)工程項(xiàng)目加以支持，但專項(xiàng)資金的使用存在一些問題。首先，專項(xiàng)基金在使用上不透明，資金和項(xiàng)目做不到公開、公正，即使形成一套完整的節(jié)能項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)，也難以對(duì)該項(xiàng)資金的使用進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。再次，專項(xiàng)基金扶持的范圍較窄。由于資金有限，只能對(duì)有限的項(xiàng)目通過評(píng)審制進(jìn)行扶持，總體上對(duì)于建筑節(jié)能產(chǎn)品的開發(fā)商和消費(fèi)者的扶持力度不足。2.財(cái)政補(bǔ)貼政策設(shè)計(jì)不合理。建筑節(jié)能、可再生能源在建筑中的應(yīng)用，主要依賴政府的財(cái)政補(bǔ)貼。政府在設(shè)計(jì)補(bǔ)貼政策時(shí)僅把節(jié)能量作為獎(jiǎng)勵(lì)依據(jù)，對(duì)節(jié)能改造工作量、節(jié)能資金投入與節(jié)能效果對(duì)比等綜合因素考慮較少。合同能源管理作為一種有效的促進(jìn)節(jié)能的機(jī)制，但目前的政策是，僅對(duì)效益分享型合同能源管理實(shí)施財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，由于融資困難且補(bǔ)貼范圍有限，合同能源管理大范圍推廣受阻。3.激勵(lì)政策不到位。目前，我國建筑節(jié)能的財(cái)稅政策多是近十年建立的，而且多停留在法律法規(guī)層次，針對(duì)性不強(qiáng)，操作性和執(zhí)行力偏弱[6]。而且，國家制定的與節(jié)能相關(guān)的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)政策的主要目的是促進(jìn)資源綜合利用，并且主要針對(duì)新建建筑，主要給予供給方經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，而對(duì)于既有居住建筑節(jié)能改造和需求方的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)不充分，政策效用大打折扣。

四、完善我國建筑節(jié)能財(cái)稅政策的措施

（一）建筑節(jié)能稅收優(yōu)惠政策

一般來說，運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)節(jié)能建筑的發(fā)展可以從兩個(gè)方面著手：一是對(duì)提供或購買符合節(jié)能建筑標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)者或消費(fèi)者給予一定的稅收減免；二是對(duì)不符合節(jié)能建筑標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者征收額外的稅收來增加其成本，從而達(dá)到減少高能耗建筑的生產(chǎn)和消費(fèi)的目的。稅收優(yōu)惠的方式有三種，即稅基式、稅率式和稅額式。適用稅率較低時(shí)，常見的如高新技術(shù)企業(yè)，給予稅基式減免如研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，企業(yè)得到的優(yōu)惠就沒有稅額式多。若企業(yè)計(jì)稅依據(jù)小，給予稅收優(yōu)惠意義就不如財(cái)政補(bǔ)貼大。所以，靈活的稅收政策才能讓企業(yè)切實(shí)得到實(shí)惠。稅收調(diào)控的作用，主要是引導(dǎo)市場(chǎng)在節(jié)能建筑領(lǐng)域發(fā)揮作用。1.對(duì)于消費(fèi)者的稅收優(yōu)惠。（1）房屋賣買環(huán)節(jié)。契稅是消費(fèi)者購買住房時(shí)一次性繳納的稅種，是一個(gè)重要的地方稅種，實(shí)行“先稅后證”管理，具有較強(qiáng)的調(diào)控作用。在消費(fèi)者購買環(huán)節(jié)給予契稅優(yōu)惠，能直接引導(dǎo)消費(fèi)者的消費(fèi)行為，更好地帶動(dòng)節(jié)能建筑的發(fā)展。如所銷售的房屋達(dá)到當(dāng)?shù)亟ㄖ?jié)能標(biāo)準(zhǔn)的，可對(duì)購買者給予低契稅率甚至免契稅的優(yōu)惠。在房屋銷售時(shí)，可考慮對(duì)節(jié)能建筑給予營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等的優(yōu)惠。（2）房屋保有使用環(huán)節(jié)。房屋在使用或出租時(shí)一般需要繳納房產(chǎn)稅。如果所使用或出租的房屋達(dá)到當(dāng)?shù)毓?jié)能標(biāo)準(zhǔn)的，可以按較低的稅率征收房產(chǎn)稅。如果該房屋能效極高，達(dá)到綠色建筑標(biāo)準(zhǔn)的，可以免征房產(chǎn)稅。同時(shí)，可以結(jié)合個(gè)人所得稅綜合分類稅制改革目標(biāo)，引入建筑節(jié)能改造投資稅收抵免機(jī)制。如在一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)家庭實(shí)施供熱改造或保溫隔熱改造，甚至購買節(jié)能家電，達(dá)到規(guī)定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的，可憑發(fā)票申請(qǐng)一定比例的個(gè)人所得稅額抵免。節(jié)能投資個(gè)人所得稅的抵免，可以促進(jìn)民眾對(duì)于節(jié)能產(chǎn)品和建筑的購買，把節(jié)能意識(shí)深入到個(gè)人，并最終促進(jìn)建筑能效的提高。2.對(duì)于開發(fā)商的稅收優(yōu)惠。開發(fā)商在銷售建筑物時(shí)，涉及到的稅收有營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅等。由于土地增值稅是對(duì)由土地增值引發(fā)的房屋價(jià)格增加進(jìn)行征稅，對(duì)其進(jìn)行節(jié)能減稅的理論基礎(chǔ)不足。由于開發(fā)商為提供節(jié)能建筑需要投入更多的成本，可在短期內(nèi)對(duì)能效達(dá)到或超過標(biāo)準(zhǔn)的建筑給予一定的營業(yè)稅減免。采用的方式可以是降低了的稅率，也可以是營業(yè)收入減計(jì)。由于城市維護(hù)建設(shè)稅是附加在應(yīng)納營業(yè)稅額之上，營業(yè)稅的減免也即同時(shí)對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)施了減免。企業(yè)所得綜合反映企業(yè)的盈利水平，企業(yè)所得稅則是對(duì)這種盈利進(jìn)行調(diào)節(jié)的重要手段。當(dāng)市場(chǎng)上節(jié)能建筑份額較低時(shí)，投資這種建筑可能會(huì)大大降低企業(yè)的利潤，削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。此時(shí)，對(duì)該類企業(yè)給予一定的所得稅減免，直至市場(chǎng)形成一定的規(guī)模，非常必要。企業(yè)所得稅的減免方式很多，如加速折舊、成本加計(jì)扣除、降低稅率、收入減計(jì)、免稅期以及投資抵免等。

（二）建筑節(jié)能財(cái)政補(bǔ)貼政策

利用財(cái)政補(bǔ)貼刺激建筑能效提高是各國通行的做法。例如，韓國對(duì)安裝太陽能電池屋頂和太陽能熱水器的住戶，補(bǔ)貼最高時(shí)甚至達(dá)到安裝費(fèi)的95%。財(cái)政補(bǔ)貼靈活簡(jiǎn)單，見效快且效果明顯。財(cái)政補(bǔ)貼的方式有多種，但適合節(jié)能政策的基本上是直接補(bǔ)貼和財(cái)政貼息。1.直接補(bǔ)貼。直接補(bǔ)貼是通過在政府公共預(yù)算支出項(xiàng)目中直接安排節(jié)能項(xiàng)目支出的財(cái)政支持方式。經(jīng)濟(jì)利益是市場(chǎng)發(fā)育最有效的催化劑。由于節(jié)能建筑產(chǎn)品的成本遠(yuǎn)大于高能耗產(chǎn)品，政府采取一定的補(bǔ)償措施，鼓勵(lì)節(jié)能建筑的供給非常必要。直接給予節(jié)能建筑開發(fā)商補(bǔ)貼，可以降低其開發(fā)成本，增加利潤，進(jìn)而調(diào)動(dòng)生產(chǎn)者的積極性。特別是在開發(fā)者預(yù)期利潤很低時(shí)，財(cái)政補(bǔ)貼比稅收優(yōu)惠更有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)增加節(jié)能建筑的供給。政府也可以對(duì)節(jié)能建筑產(chǎn)品的消費(fèi)者進(jìn)行補(bǔ)貼。穩(wěn)定的需求可以為供給者釋放一個(gè)穩(wěn)定的預(yù)期。由于消費(fèi)者對(duì)價(jià)格敏感，而節(jié)能產(chǎn)品價(jià)格偏高，此時(shí)政府對(duì)其給予一定程度的現(xiàn)金補(bǔ)貼，實(shí)際上降低了節(jié)能建筑產(chǎn)品的價(jià)格，稅收的替代效應(yīng)就會(huì)發(fā)生作用，節(jié)能建筑產(chǎn)品的消費(fèi)需求就會(huì)增加。在實(shí)際操作中，可以對(duì)節(jié)能建筑的補(bǔ)貼采取“退坡機(jī)制”。“退坡機(jī)制”可以是補(bǔ)貼總額控制，在符合條件的前提下，誰先申報(bào)誰先獲得；也可以是時(shí)間控制，隨著時(shí)間推延，補(bǔ)貼逐步遞減。2.財(cái)政貼息。對(duì)投資者來說，財(cái)政貼息可能是比財(cái)政補(bǔ)貼更具吸引力的優(yōu)惠措施。財(cái)政貼息是指企業(yè)或個(gè)人就某項(xiàng)目進(jìn)行投資需要向銀行貸款時(shí)，財(cái)政代為企業(yè)或個(gè)人支付部分或全部貸款利息的財(cái)政扶持行為。財(cái)政貼息是政策性融資的重要工具之一。由于節(jié)能材料、設(shè)備的投資需要大量的資金，財(cái)政補(bǔ)貼極為有限。通過財(cái)政貼息，企業(yè)可以向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)到足額的款項(xiàng)，解決制約節(jié)能建筑供給的資金瓶頸。

（三）其他財(cái)政政策

政府作為特殊的需求方，可以通過政府采購節(jié)能建筑來促進(jìn)節(jié)能建筑市場(chǎng)的發(fā)育。一方面，政府采購本身可以節(jié)約成本；另一方面，大量政府采購可以給供給方釋放未來發(fā)展的信號(hào)，讓市場(chǎng)更有信心。政府也可以設(shè)立建筑節(jié)能專項(xiàng)基金，專門用于鼓勵(lì)節(jié)能技術(shù)的研發(fā)、節(jié)能建筑的設(shè)計(jì)等工作，還可以對(duì)企業(yè)完成的節(jié)能科研、技術(shù)實(shí)施購買，并在全社會(huì)推廣使用，通過技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)建筑節(jié)能產(chǎn)品成本的降低。

（四）相關(guān)配套政策

篇5

關(guān)鍵詞：稅式支出；財(cái)政補(bǔ)貼；R&D；研發(fā)投入

中圖分類號(hào)：F812.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-8409（2012）05-0032-04

Research on the Impact of Tax Expenditure and Financial Subsidies on R&D Investment

LIANG Tongying, FENG Li, CHEN Xiude

（School of Business Administration, South China University of Technology, Guangzhou 510641）

Abstract: This paper uses the panel data of Chinese provinces from 2004 to 2008 to examine the impact of tax expenditure and financial subsidies on R&D investment in large and medium industrial enterprises. Result finds that: (1) tax expenditure and financial subsidies have no crowding effect on the raising of R&D funds of Chinese enterprises, and they both have positive guidance role; (2) tax expenditure has great promotion on R&D funding and staff input, but financial subsidies have little effect on R&D investment; (3) the interaction between financial subsidies and tax expenditures has significant effects on raising funds of Chinese enterprises but no significant effect on R&D investment.

Key words: tax expenditure; financial subsidies; R&D; R&D Investment

一、引言

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國際化背景下，開展研發(fā)活動(dòng)已成為企業(yè)鞏固市場(chǎng)地位、保持生命力的有效武器。然而，由于研發(fā)活動(dòng)成本高、投資風(fēng)險(xiǎn)大，具有外部性的特征，不可避免會(huì)產(chǎn)生溢出效應(yīng)，因此“搭便車”成為不少企業(yè)的最優(yōu)策略，企業(yè)進(jìn)行原始創(chuàng)新的動(dòng)機(jī)大為削弱。

根據(jù)新增長理論，科技創(chuàng)新是國家經(jīng)濟(jì)增長的不竭源泉，由于在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下企業(yè)對(duì)R&D活動(dòng)的投資規(guī)模可能低于社會(huì)最優(yōu)水平［1］，為了彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制失靈所導(dǎo)致的社會(huì)研發(fā)投入不足，政府干預(yù)和調(diào)控的必要性便凸顯出來。一般來說，政府刺激企業(yè)研發(fā)投資的政策工具主要有財(cái)政補(bǔ)貼和稅式支出，其中，財(cái)政補(bǔ)貼是一種直接補(bǔ)貼形式，它通過撥款、貸款貼息等方式，直接對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予資助，以降低企業(yè)研發(fā)成本；稅式支出是一種間接補(bǔ)貼形式，通過優(yōu)惠稅率、加速折舊以及抵、免、扣等相關(guān)稅收減免政策來降低企業(yè)稅負(fù)，激勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)。由于政府投資的動(dòng)機(jī)在于激活企業(yè)研發(fā)的激情，政策工具只針對(duì)研究與開發(fā)階段，對(duì)專利、市場(chǎng)化的經(jīng)濟(jì)績(jī)效等研發(fā)產(chǎn)出的影響是間接的。那么，財(cái)政補(bǔ)貼和稅式支出這兩種政策工具對(duì)企業(yè)自籌研發(fā)經(jīng)費(fèi)的影響到底如何，是否擠占了企業(yè)自籌的研發(fā)資金？稅式支出和財(cái)政補(bǔ)貼之間是替代效應(yīng)還是互補(bǔ)效應(yīng)？進(jìn)一步，財(cái)政補(bǔ)貼、稅式支出和企業(yè)資金①

對(duì)研發(fā)投入的影響如何？本文基于融資視角，聚焦企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的資金籌集與資金投入階段，實(shí)證研究以下問題：第一，稅式支出、財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)自籌研發(fā)經(jīng)費(fèi)的影響；第二，政策工具之間的替代效應(yīng)或互補(bǔ)效應(yīng)；第三，不同融資來源對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)及人員投入的影響。研究框架如圖1所示。

二、研究綜述

國內(nèi)外學(xué)者對(duì)財(cái)稅政策激勵(lì)企業(yè)R&D的研究大致可以分為三個(gè)方面：

第一，財(cái)政補(bǔ)貼刺激企業(yè)研發(fā)的杠桿效應(yīng)研究，如Wallsten［2］等運(yùn)用美國數(shù)據(jù)進(jìn)行研究后認(rèn)為補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)具有替代效應(yīng)；Holemans［3］使用比利時(shí)的企業(yè)數(shù)據(jù)，研究認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)R&D為互補(bǔ)效應(yīng)，可見各國財(cái)政補(bǔ)貼政策對(duì)每個(gè)國家研發(fā)激勵(lì)效果不同。我國學(xué)者岳松和莊瑜［4］、王?。?］研究發(fā)現(xiàn)R&D補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)R&D投入具有顯著的激勵(lì)效應(yīng)。張東紅等［6］通過博弈模型分析認(rèn)為政府補(bǔ)貼可以激勵(lì)企業(yè)研發(fā)。

第二，稅式支出對(duì)企業(yè)研發(fā)的激勵(lì)效應(yīng)研究。國外學(xué)者如Bloom等［7］研究表明稅收減免對(duì)研發(fā)投資水平和研發(fā)強(qiáng)度都有明顯促進(jìn)作用。我國學(xué)者陳永偉、徐冬林［8］研究了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力與稅收激勵(lì)。程華［9］對(duì)比分析了直接資助與稅收優(yōu)惠在促進(jìn)企業(yè)R&D的效果、特點(diǎn)和利弊等的實(shí)施效果。李麗青［10］的研究認(rèn)為現(xiàn)行R&D稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)R&D投入具有正的影響，但激勵(lì)作用不明顯。

第三，稅式支出、政府補(bǔ)貼的綜合作用。Guellec［11］的研究認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策在市場(chǎng)干預(yù)、管理成本、靈活程度等方面優(yōu)于補(bǔ)貼政策。朱平芳、徐偉民［12］表明政府資助與稅收政策都可以促進(jìn)專利產(chǎn)出的增長，兩者呈互補(bǔ)效應(yīng)。朱云歡、張明喜［13］研究發(fā)現(xiàn)財(cái)政補(bǔ)貼在一定程度補(bǔ)償了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新外部性帶來的成本與收益風(fēng)險(xiǎn)，而稅收優(yōu)惠能在更大程度上誘導(dǎo)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。戴晨、劉怡［14］實(shí)證證明稅收優(yōu)惠比財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)R&D投資的激勵(lì)作用更為強(qiáng)烈，而財(cái)政補(bǔ)貼的針對(duì)性更強(qiáng)、反應(yīng)更迅速。柳劍平等［15］采用博弈論方法對(duì)兩種政策工具比較分析后，認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)貼無法提高對(duì)R&D努力程度的激勵(lì)。

通過文獻(xiàn)回顧可以看出，不同國家的補(bǔ)貼政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入存在替代效應(yīng)或互補(bǔ)效應(yīng)，國內(nèi)學(xué)者大都通過理論分析稅式支出的影響，對(duì)財(cái)稅政策綜合效應(yīng)的研究還比較少。同時(shí)，多數(shù)研究都將政策工具對(duì)企業(yè)研發(fā)的投入局限在研發(fā)資金投入層面，對(duì)人力資本投入影響的相關(guān)研究卻很少涉及。人力資本作為技術(shù)創(chuàng)新的源泉，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的重要性不言而喻，因此本文將同時(shí)考慮稅式支出與財(cái)政補(bǔ)貼，并將研發(fā)人員的投入納入分析框架中，探討稅式支出、財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的影響，這也是本文的創(chuàng)新所在。

三、政策工具對(duì)企業(yè)自籌資金以及R&D投入的影響分析

從融資角度來看，企業(yè)研發(fā)資金主要來源于政府撥款與企業(yè)自身籌集經(jīng)費(fèi)，以2009年的研發(fā)經(jīng)費(fèi)為例，政府資金占企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)總額的23.41%，企業(yè)資金所占比例為71.74%。由于政府投資的目的在于刺激社會(huì)投資，發(fā)揮杠桿作用；企業(yè)投資的動(dòng)機(jī)在于提高科技水平，降低生產(chǎn)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，因此從理論上講，對(duì)具有研發(fā)動(dòng)機(jī)的企業(yè)來說，政府投資對(duì)企業(yè)自籌研發(fā)經(jīng)費(fèi)的多寡會(huì)產(chǎn)生兩種不同影響。對(duì)需要政府資助的企業(yè)來說，財(cái)政補(bǔ)貼和稅式支出在一定程度上減輕了企業(yè)研發(fā)成本，發(fā)揮激勵(lì)作用，吸引更多企業(yè)資金，從而產(chǎn)生互補(bǔ)效應(yīng)；當(dāng)企業(yè)資金雄厚，研發(fā)能力較強(qiáng)時(shí)，政府投資在一定程度上對(duì)企業(yè)自籌資金產(chǎn)生“擠占”效應(yīng)，從而產(chǎn)生替代效應(yīng)，如圖2所示。

具體來說，稅式支出和財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)自籌研發(fā)經(jīng)費(fèi)會(huì)產(chǎn)生替代或互補(bǔ)效應(yīng)，同時(shí)這兩種政策工具之間也會(huì)存在互相促進(jìn)或者相互排擠的可能性。相對(duì)于財(cái)政補(bǔ)貼而言，稅式支出的覆蓋面比較廣泛，對(duì)所有從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)都具有激勵(lì)效應(yīng)，企業(yè)可自主選擇研發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)投資額度的大小，其所能享受到的稅式支出由其自主決策所決定，但稅收優(yōu)惠主要作用于企業(yè)研發(fā)投資之后，其反應(yīng)速度相對(duì)較慢；財(cái)政補(bǔ)貼主要適用于政府所選定的研發(fā)項(xiàng)目，因此公平性存在一定爭(zhēng)議，但其投資迅速、直接。兩種政策工具各有利弊，均會(huì)對(duì)企業(yè)自籌資金的投入存在替代與互補(bǔ)效應(yīng)，政府對(duì)兩種不同的政策工具的選取安排，也會(huì)導(dǎo)致政策工具之間的相互作用存在替代效應(yīng)或者互補(bǔ)效應(yīng)。

最后，不同的研發(fā)資金來源對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)投入力度的影響也存在差異?？傮w來說，稅式支出和財(cái)政補(bǔ)貼在一定程度上矯正了研發(fā)的外部性，降低了企業(yè)研發(fā)的投資成本，分?jǐn)偭搜邪l(fā)投資的風(fēng)險(xiǎn)，提高了研發(fā)企業(yè)的私人收益，會(huì)刺激企業(yè)加大對(duì)研發(fā)資金和人員的投入力度。企業(yè)自籌經(jīng)費(fèi)對(duì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的促進(jìn)作用也應(yīng)最強(qiáng)烈。

四、數(shù)據(jù)、變量及模型

本文選取我國大中型工業(yè)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，以各省市作為分析單位i（i=1,2,…,30），以2004~2008年作為分析時(shí)間t（t=1,2,3,4,5），構(gòu)造出樣本量為150的面板數(shù)據(jù)。由于自治區(qū)的數(shù)據(jù)不完全，故剔除之。所有數(shù)據(jù)均來源于《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒》（2005~2009）。

由于稅式支出是國家對(duì)研發(fā)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其無法直接觀測(cè)，需要依賴一定的評(píng)估工具來衡量。目前理論界廣泛采用Warda具體來說，稅式支出和財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)自籌研發(fā)經(jīng)費(fèi)會(huì)產(chǎn)生替代或互補(bǔ)效應(yīng)，同時(shí)這兩種政策工具之間也會(huì)存在互相促進(jìn)或者相互排擠的可能性。相對(duì)于財(cái)政補(bǔ)貼而言，稅式支出的覆蓋面比較廣泛，對(duì)所有從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)都具有激勵(lì)效應(yīng)，企業(yè)可自主選擇研發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)投資額度的大小，其所能享受到的稅式支出由其自主決策所決定，但稅收優(yōu)惠主要作用于企業(yè)研發(fā)投資之后，其反應(yīng)速度相對(duì)較慢；財(cái)政補(bǔ)貼主要適用于政府所選定的研發(fā)項(xiàng)目，因此公平性存在一定爭(zhēng)議，但其投資迅速、直接。兩種政策工具各有利弊，均會(huì)對(duì)企業(yè)自籌資金的投入存在替代與互補(bǔ)效應(yīng)，政府對(duì)兩種不同的政策工具的選取安排，也會(huì)導(dǎo)致政策工具之間的相互作用存在替代效應(yīng)或者互補(bǔ)效應(yīng)。

最后，不同的研發(fā)資金來源對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)投入力度的影響也存在差異?？傮w來說，稅式支出和財(cái)政補(bǔ)貼在一定程度上矯正了研發(fā)的外部性，降低了企業(yè)研發(fā)的投資成本，分?jǐn)偭搜邪l(fā)投資的風(fēng)險(xiǎn)，提高了研發(fā)企業(yè)的私人收益，會(huì)刺激企業(yè)加大對(duì)研發(fā)資金和人員的投入力度。企業(yè)自籌經(jīng)費(fèi)對(duì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的促進(jìn)作用也應(yīng)最強(qiáng)烈。

四、數(shù)據(jù)、變量及模型

本文選取我國大中型工業(yè)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，以各省市作為分析單位i（i=1,2,…,30），以2004~2008年作為分析時(shí)間t（t=1,2,3,4,5），構(gòu)造出樣本量為150的面板數(shù)據(jù)。由于自治區(qū)的數(shù)據(jù)不完全，故剔除之。所有數(shù)據(jù)均來源于《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒》（2005~2009）。

由于稅式支出是國家對(duì)研發(fā)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其無法直接觀測(cè)，需要依賴一定的評(píng)估工具來衡量。目前理論界廣泛采用Warda

［16］設(shè)計(jì)的B指數(shù)衡量稅收優(yōu)惠的強(qiáng)度，因此本文也選取這一主流的評(píng)估方法測(cè)度我國企業(yè)R&D稅收優(yōu)惠的實(shí)施強(qiáng)度。具體來說，B指數(shù)以企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠為計(jì)算依據(jù)，反映每單位R&D支出的實(shí)際稅后成本。B指數(shù)小于1，則企業(yè)R&D投資受到了政府不同程度的補(bǔ)助，而1-B代表每單位R&D支出可替企業(yè)節(jié)約的稅收成本，即由R&D稅收優(yōu)惠而帶來的稅收收入的減少額，因此可用1-B指數(shù)衡量稅收優(yōu)惠的實(shí)行程度。本文借鑒戴晨、劉怡［14］的研究成果，選擇相應(yīng)稅率下的1-B指數(shù)來測(cè)量我國2004~2008年的稅式支出

[注：我國舊企業(yè)所得稅法下1-B指數(shù)為0.1970，新企業(yè)所得稅法下1-B指數(shù)為0.1333。稅收減少額由每年各省市大中型工業(yè)企業(yè)的1-B指數(shù)與其R&D經(jīng)費(fèi)的乘積得到。]。

《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒》中企業(yè)R&D資金的來源包括企業(yè)資金、政府資金、國外資金以及其他資金，本文使用我國大中型企業(yè)科技經(jīng)費(fèi)籌集中的政府資金表示企業(yè)R&D得到的財(cái)政補(bǔ)貼，以企業(yè)資金表示企業(yè)自籌R&D資金，以企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)比重、研發(fā)人員占從業(yè)人員比重作為企業(yè)R&D資金和人員投入的替代指標(biāo)，同時(shí)，由于每年財(cái)政科技撥款數(shù)額有限，政府對(duì)高校的R&D補(bǔ)貼會(huì)對(duì)企業(yè)R&D補(bǔ)貼產(chǎn)生擠出影響，因此將政府對(duì)高校R&D補(bǔ)貼作為控制變量加入部分模型中。此外，在所有模型中均將工業(yè)總產(chǎn)值作為控制變量。為了提高實(shí)證結(jié)論的可靠性，本文對(duì)模型中的變量取對(duì)數(shù)，從而構(gòu)造出如下模型，其中稅式支出、財(cái)政補(bǔ)貼及其交互作用對(duì)企業(yè)自籌研發(fā)資金影響的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ蜑椋?/p>

其中，qiyezijin為企業(yè)自籌R&D經(jīng)費(fèi)；butie為企業(yè)所獲得的財(cái)政補(bǔ)貼；tax為稅收優(yōu)惠使企業(yè)節(jié)約的稅收成本；zongchanzhi為各個(gè)省份的工業(yè)總產(chǎn)值；gaoxiao為高校所獲得的財(cái)政補(bǔ)貼；rd為企業(yè)投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)；[person為企業(yè)投入的研發(fā)人員數(shù)量。各變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表1所示。

五、實(shí)證檢驗(yàn)與結(jié)果分析

稅式支出、財(cái)政補(bǔ)貼以及政策工具間的交互作用對(duì)企業(yè)自籌經(jīng)費(fèi)影響的檢驗(yàn)結(jié)果如表2所示。總體來看，不論是擬合優(yōu)度還是F值，所有回歸模型的估計(jì)效果都非常理想。在模型1和模型2中，財(cái)政補(bǔ)貼均在1%的顯著性水平上與企業(yè)自籌R&D經(jīng)費(fèi)正相關(guān)，可見財(cái)政補(bǔ)貼的確起到了積極的作用。在模型1與模型3中，回歸結(jié)果也均與企業(yè)自籌R&D經(jīng)費(fèi)高度正相關(guān)，稅式支出的正面效應(yīng)也得到了部分的實(shí)證證明。

模型4、模型5和模型6中分別引入了財(cái)政補(bǔ)貼與稅式支出的交互項(xiàng)。在三個(gè)模型中交互項(xiàng)與企業(yè)自籌R&D經(jīng)費(fèi)均顯著正相關(guān)。同時(shí)，在模型4中，財(cái)政補(bǔ)貼與稅式支出與企業(yè)自籌R&D經(jīng)費(fèi)的系數(shù)變?yōu)轱@著負(fù)相關(guān)；模型5中，財(cái)政補(bǔ)貼與企業(yè)自籌R&D經(jīng)費(fèi)之間關(guān)系不再顯著；模型6中，稅式支出與企業(yè)自籌R&D經(jīng)費(fèi)的關(guān)系也不顯著。從而可以看出，兩項(xiàng)政策工具之間的相互促進(jìn)作用非常顯著。正是由于稅式支出與財(cái)政補(bǔ)貼不同的激勵(lì)方式互相作用，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)得到了一定肯定，自籌R&D經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)定的增長。表2的回歸結(jié)果表明我國目前稅式支出與財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)自籌R&D經(jīng)費(fèi)的籌集有很大的促進(jìn)作用，政策工具之間也交相呼應(yīng)，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了激勵(lì)企業(yè)研發(fā)的目的。另一方面，政策工具之間的促進(jìn)作用也折射出政府對(duì)我國大中型工業(yè)企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)貼程度還不是很高，因此政策工具之間尚未產(chǎn)生替代效應(yīng)。

不同資金來源對(duì)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入影響的實(shí)證結(jié)果如表3所示。模型7與模型8檢驗(yàn)了財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入的影響。模型7中，雖然財(cái)政補(bǔ)貼、稅式支出及企業(yè)自籌資金對(duì)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入的影響均顯著為正，財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入的影響系數(shù)為0.0946，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅式支出對(duì)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入的影響系數(shù)0.8928，這與朱云歡、張明喜［13］的研究結(jié)論一致，可見我國稅收激勵(lì)是企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的主要影響因素。在模型8中，財(cái)政補(bǔ)貼的影響不再顯著，而模型9中稅式支出對(duì)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)的投入影響依然顯著為正。從上述實(shí)證結(jié)果可以看出，稅收激勵(lì)對(duì)企業(yè)研發(fā)資金投入的影響高于財(cái)政補(bǔ)貼的效應(yīng)，稅式支出是激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的主要政策，而財(cái)政補(bǔ)貼的激勵(lì)效應(yīng)并不顯著，從而也驗(yàn)證了戴晨、劉怡［14］的實(shí)證結(jié)果。

模型10、模型11及模型12均引入了稅式支出與財(cái)政補(bǔ)貼的交互項(xiàng)。模型10中，財(cái)政補(bǔ)貼、稅式支出及企業(yè)資金對(duì)企業(yè)R&D投入的影響仍顯著為正，與模型7的結(jié)論相吻合。然而，稅式支出與企業(yè)資金的交叉項(xiàng)在5%的顯著性水平上為負(fù)，這一結(jié)果初步顯示了政策工具對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的影響存在差異。具體來看，模型11中，財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)R&D經(jīng)費(fèi)投入的影響顯著為負(fù)，政策工具間的交互作用顯著為正，意味著財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的影響并不積極，而稅式支出在一定程度上減輕了財(cái)政補(bǔ)貼的消極影響；模型12中，稅式支出對(duì)企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入的影響仍然顯著為正，交互項(xiàng)也在5%的顯著性水平上為正，這一結(jié)果再次肯定了稅式支出對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的積極效應(yīng)，財(cái)政補(bǔ)貼也促進(jìn)了稅式支出實(shí)施的效果。通過這三個(gè)模型，可知財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的影響并不樂觀，而稅式支出則大大激勵(lì)了企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的激情。

在不同資金來源對(duì)R&D人員投入的影響方面，分析過程與對(duì)經(jīng)費(fèi)投入的研究保持一致。首先通過模型13、模型14與模型15討論了不同的資金來源對(duì)企業(yè)R&D人員投入的影響，其次考慮政策工具之間的交互影響，通過模型16、模型17與模型18進(jìn)一步闡述。實(shí)證結(jié)果如表4所示。

從表4中的模型13及模型14可以看出，財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)人員投入的影響不顯著，這兩個(gè)模型也共同驗(yàn)證了稅式支出對(duì)企業(yè)研發(fā)人員投入的顯著正向效應(yīng)。這一結(jié)果與政策工具對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入的影響相似?？紤]政策工具的交互影響之后，模型16中財(cái)政補(bǔ)貼的影響依然不顯著，稅式支出與企業(yè)研發(fā)人員投入仍然顯著正相關(guān)，稅式支出與財(cái)政補(bǔ)貼的交互項(xiàng)對(duì)企業(yè)研發(fā)人員投入的影響也并不顯著。模型17的結(jié)果類似于模型11，財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)人員投入的影響顯著為負(fù)，而交互項(xiàng)顯著為正，可見稅式支出在一定程度上減輕了財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的消極影響。在模型18中，稅式支出與企業(yè)研發(fā)人員投入顯著正相關(guān)，而交互項(xiàng)依然不顯

著，此結(jié)論與模型16的結(jié)果保持一致?？傮w來說，財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)研發(fā)人員投入的影響不太顯著，稅式支出對(duì)研發(fā)人員投入有積極的影響，而政策工具之間的相互作用對(duì)人員投入的影響尚未表現(xiàn)出來。

六、結(jié)論及啟示

本文運(yùn)用我國各省份2004~2008年的面板數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了稅式支出、財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)我國大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)投入的影響，得到如下結(jié)論：（1）稅式支出、財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)我國企業(yè)資金的籌集尚未產(chǎn)生擠占效應(yīng)，兩種政策工具對(duì)企業(yè)資金的籌集都具有積極的引導(dǎo)作用；（2）稅式支出、財(cái)政補(bǔ)貼之間的交互作用對(duì)企業(yè)資金的籌集影響非常顯著；（3）稅式支出對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)和人員的投入具有很大的促進(jìn)作用，財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的影響較?。唬?）稅式支出、財(cái)政補(bǔ)貼的交互作用對(duì)企業(yè)研發(fā)人員投入的影響并不顯著。

上述實(shí)證結(jié)果具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。目前我國財(cái)稅政策對(duì)社會(huì)資金的籌集并未產(chǎn)生擠占效應(yīng)，起到了良好的誘導(dǎo)作用，政策工具之間相互促進(jìn)，這是值得肯定的。同時(shí)，我國政策工具對(duì)誘導(dǎo)企業(yè)研發(fā)投入的影響并不能一概而論。首先，稅式支出極大地促進(jìn)了企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)和人員的投入，這與稅收激勵(lì)的普遍性、持久性密切相關(guān)；而財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)和人員的投入影響較小，對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)較小。因此，政府應(yīng)該以稅式支出為主，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)科研補(bǔ)貼的管理，以更好地促進(jìn)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)。此外，政策工具之間對(duì)科研人員投入的影響并不明顯，這與我國目前科技創(chuàng)新活動(dòng)的融資約束問題是分不開的，因此，國家和企業(yè)在加大對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入力度的同時(shí)，也應(yīng)強(qiáng)化研發(fā)人員的投入。

參考文獻(xiàn)：

［1］K Arrow. Economic Welfare and the Allocation of Resources for Invention［M］. Princeton University Press,1962.

［2］S J Wallsten. The Effects of Government-industry R&D Programs on Private R&D: The Case of the Small Business Innovation Research program［J］. The Rand journal of economics, 2000, 31(1): 82-100.

［3］B Holemans, L Sleuwaegen. Innovation Expenditures and the Role of Government in Belgium ［J］. Research Policy, 1988, 17(6): 375-379.

［4］岳松, 莊瑜. 政府科研補(bǔ)貼對(duì)上市公司R&D支出影響的實(shí)證分析［J］. 稅務(wù)研究, 2010(8): 93-95.

［5］王俊. R&D補(bǔ)貼對(duì)企業(yè) R&D 投入及創(chuàng)新產(chǎn)出影響的實(shí)證研究［J］. 科學(xué)學(xué)研究, 2010, 28(9): 1368-1374.

［6］張東紅, 殷龍, 仲健心. 政府研發(fā)投入對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的互補(bǔ)與替代效應(yīng)研究［J］. 科技進(jìn)步與對(duì)策, 2009, 26(17): 4-8.

［7］N Bloom，R Griffith，J Van Reenen. Do R&D Tax Credits Work? Evidence from a Panel of Countries 1979-1997［J］. Journal of Public Economics, 2002, 85(1): 1-31.

［8］陳永偉, 徐冬林. 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力與稅收激勵(lì)［J］. 稅務(wù)研究, 2010(8): 26-28.

［9］程華. 直接資助與稅收優(yōu)惠促進(jìn)企業(yè)R&D比較研究［J］. 中國科技論壇, 2006(3): 56-59.

［10］李麗青. 我國現(xiàn)行R&D稅收優(yōu)惠政策的有效性研究［J］. 中國軟科學(xué), 2007(7): 115-120.

［11］Z Griliches. Patent Statistics as Economic Indicators: A Survey［J］. Journal of Economic Literature, 1990, 28(4): 1661-1707.

［12］朱平芳, 徐偉民. 政府的科技激勵(lì)政策對(duì)大中型工業(yè)企業(yè)R&D投入及其專利產(chǎn)出的影響——上海市的實(shí)證研究［J］. 經(jīng)濟(jì)研究, 2003(6): 45-53.

［13］朱云歡, 張明喜. 我國財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)研發(fā)影響的經(jīng)驗(yàn)分析［J］. 經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯, 2010(5): 77-81.

［14］戴晨, 劉怡. 稅收優(yōu)惠與財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)R&D影響的比較分析［J］. 經(jīng)濟(jì)科學(xué), 2008(3): 58-71.

篇6

關(guān)鍵詞：風(fēng)電；財(cái)政補(bǔ)貼；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年8月24日

風(fēng)電事業(yè)的發(fā)展需要政府的大力支持。作為其可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要部分，我國政府在風(fēng)電的開發(fā)利用方面應(yīng)當(dāng)采取一系列財(cái)稅鼓勵(lì)措施和政策。主要有以下兩個(gè)方面：一是財(cái)政補(bǔ)貼制度。補(bǔ)貼主要是指通過采取投資補(bǔ)貼、財(cái)政貼息等方式對(duì)風(fēng)電企業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)；二是稅收優(yōu)惠制度，即為風(fēng)電企業(yè)設(shè)定較少的稅種，較低的稅率。

一、促進(jìn)我國風(fēng)電發(fā)展的財(cái)政補(bǔ)貼制度

（一）建立系統(tǒng)的財(cái)政補(bǔ)貼激勵(lì)制度。為加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高資金使用效率，財(cái)政部制定了一些風(fēng)電專項(xiàng)資金管理辦法，如2008年的《風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)資金管理暫行辦法》對(duì)資金支持的對(duì)象和方式、支持條件、補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和資金使用范圍、資金的申報(bào)和下達(dá)、資金監(jiān)督管理做出了詳細(xì)規(guī)定?；仡櫸覈鴮?duì)風(fēng)電發(fā)展的財(cái)政激勵(lì)制度可知，我國有關(guān)風(fēng)電的財(cái)政激勵(lì)制度十分有限，而且多體現(xiàn)為原則性的規(guī)定，倡導(dǎo)意義多于實(shí)際意義，缺乏系統(tǒng)的財(cái)政激勵(lì)制度。政策性文件規(guī)定的財(cái)政激勵(lì)雖然較為具體，但由于效力層級(jí)低、不穩(wěn)定、政出多門等原因，弱化了資金供給的整體效果，且有些政策是臨時(shí)性的，如國債投資風(fēng)電政策。而且，相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)劃未規(guī)范地納入各級(jí)財(cái)政預(yù)算，成為阻礙財(cái)政補(bǔ)貼向發(fā)展風(fēng)電傾斜的重要因素。

針對(duì)這些問題，建議可通過以下措施建立系統(tǒng)的財(cái)政補(bǔ)貼激勵(lì)制度：第一，通過勘察核實(shí)各省風(fēng)力能源狀況，制定各省風(fēng)電發(fā)展目標(biāo)；第二，根據(jù)《風(fēng)力發(fā)電設(shè)備產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)資金管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定以及各省風(fēng)電發(fā)展目標(biāo)，研究、制定具體的財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)施方案和可操作性的細(xì)則，細(xì)化地方政府預(yù)算支持大型風(fēng)電設(shè)備研發(fā)及對(duì)資金進(jìn)行監(jiān)管的具體操作規(guī)程，將相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)劃規(guī)范地納入各級(jí)財(cái)政預(yù)算；第三，細(xì)則中應(yīng)視發(fā)展階段給予不同力度的投資比例，按發(fā)展進(jìn)度安排由多到少的合理的財(cái)政補(bǔ)貼額度；第四，明確享受國家財(cái)政補(bǔ)貼的對(duì)象應(yīng)具備的條件以及接受補(bǔ)貼者的義務(wù)，如資金用途、不得隨意放棄研發(fā)或生產(chǎn)以及享受優(yōu)惠條件后應(yīng)達(dá)到的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)目標(biāo)，研發(fā)或生產(chǎn)失敗如何處理等；第五，建立系統(tǒng)的財(cái)政激勵(lì)制度中最重要的一點(diǎn)是將上述措施在法律條文中做出詳細(xì)的規(guī)定，改變支持風(fēng)電的財(cái)政補(bǔ)貼規(guī)定效力層級(jí)低、不穩(wěn)定、政出多門的現(xiàn)狀。

（二）擴(kuò)大資金來源，建立穩(wěn)定的財(cái)政投入機(jī)制。同國外比較，我國對(duì)風(fēng)電的財(cái)政補(bǔ)貼投入力度太小。在我國現(xiàn)有技術(shù)水平和政策環(huán)境下，風(fēng)電的開發(fā)利用成本高，在現(xiàn)行市場(chǎng)條件下缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，需要政策扶持。由于財(cái)政投入不足，缺乏足夠的科技研發(fā)，許多關(guān)鍵設(shè)備不得不依靠進(jìn)口，造成風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展緩慢。單一的來源于國家財(cái)政的資金影響了對(duì)風(fēng)電的支持力度。補(bǔ)貼制度中也沒有建立起資金來源相對(duì)穩(wěn)定的財(cái)政投入機(jī)制。為了推動(dòng)風(fēng)電的發(fā)展，中央財(cái)政應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)電發(fā)展的需要和國家財(cái)力狀況確定資金規(guī)模，加大對(duì)風(fēng)電的資金投入，各級(jí)地方財(cái)政也應(yīng)當(dāng)結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，安排必要的財(cái)政資金支持風(fēng)電的發(fā)展。實(shí)行對(duì)非可再生能源的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移支付，在政府資源費(fèi)收入中安排一定比例用于支持風(fēng)電的發(fā)展。長遠(yuǎn)的措施是根據(jù)風(fēng)電的建設(shè)規(guī)模、技術(shù)特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r，采取國家投資和社會(huì)多元化投資相結(jié)合的方式，著力吸引社會(huì)資金投入風(fēng)電發(fā)展專項(xiàng)資金，鼓勵(lì)全社會(huì)為風(fēng)電的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

（三）建立財(cái)政補(bǔ)貼的適時(shí)調(diào)整和評(píng)估機(jī)制。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)環(huán)境保護(hù)的日益重視，我國將逐步完善國家財(cái)政對(duì)風(fēng)電的補(bǔ)貼制度，解決補(bǔ)貼資金的來源問題，確定補(bǔ)貼的對(duì)象和具體實(shí)施辦法。但直接財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)成本很高，在風(fēng)電發(fā)展的初級(jí)階段對(duì)財(cái)政影響可能不大，隨著技術(shù)發(fā)展和市場(chǎng)擴(kuò)大到一定規(guī)模，其資金需求可能非常大，需要國家龐大財(cái)力的支持，過多的財(cái)政補(bǔ)貼甚至可能影響國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，長期通過能源價(jià)格補(bǔ)貼來保持能源價(jià)格低于生產(chǎn)成本去滿足消費(fèi)，會(huì)給經(jīng)濟(jì)效率、環(huán)境質(zhì)量和政府財(cái)政帶來沉重的負(fù)擔(dān)。不合理補(bǔ)貼的負(fù)面影響，可以嚴(yán)重到抹殺通過改善最貧困人口的能源狀況帶來的社會(huì)福利。現(xiàn)行補(bǔ)貼制度中也缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)或監(jiān)督機(jī)制。因此，建議立法應(yīng)根據(jù)風(fēng)電的發(fā)展情況對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼的項(xiàng)目、補(bǔ)貼額度做出適時(shí)的調(diào)整，并建立配套的補(bǔ)貼評(píng)估機(jī)制，對(duì)某項(xiàng)補(bǔ)貼是否起到效果，起到怎樣的效果，以及何種情況下應(yīng)取消、加大或減少補(bǔ)貼等做出明確界定，并在實(shí)現(xiàn)商業(yè)化之后確保財(cái)政補(bǔ)貼的及時(shí)退出，以保證財(cái)政資金落到實(shí)處，并得到高效的利用。

二、促進(jìn)風(fēng)電發(fā)展的稅收制度建議

實(shí)現(xiàn)支持風(fēng)電稅收政策的法律化，并保持發(fā)展所需的一定時(shí)期的穩(wěn)定性和連貫性，增強(qiáng)投資者的信心，是目前亟待在能源稅收立法中解決的問題。此外，把發(fā)展風(fēng)電的數(shù)量或比例用法律形式加以確定，使財(cái)稅制度對(duì)于市場(chǎng)的干預(yù)程度有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，并將稅收立法與現(xiàn)實(shí)中風(fēng)電的發(fā)展階段銜接、配套，避免滯后于風(fēng)電發(fā)展的需求也是我國能源稅制中面臨的一個(gè)大問題。

發(fā)展風(fēng)電的稅收激勵(lì)制度的構(gòu)建，其主要目標(biāo)在于為處于產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期的風(fēng)電企業(yè)提供有利于促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)化的優(yōu)惠稅制，以降低其進(jìn)入市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，并高度重視對(duì)風(fēng)電設(shè)備技術(shù)的研發(fā)、推廣，鼓勵(lì)風(fēng)電設(shè)備技術(shù)的商業(yè)化運(yùn)用。結(jié)合國外有關(guān)風(fēng)電的稅收激勵(lì)經(jīng)驗(yàn)，我國發(fā)展風(fēng)電的稅收激勵(lì)制度的建構(gòu)需注意解決以下三個(gè)問題：一是針對(duì)風(fēng)電制定優(yōu)惠的稅收激勵(lì)制度的同時(shí)，對(duì)火電也要施加一定的稅收壓力，以鼓勵(lì)對(duì)風(fēng)電的消費(fèi)；二是不同稅收措施的選擇要相互配合；三是稅收手段要和其他手段配合使用。需要設(shè)定或需要加以完善的稅收法律法規(guī)具體包括：

（一）促進(jìn)風(fēng)電投資的稅收制度。所得稅方面，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法沒有明文規(guī)定對(duì)風(fēng)電的激勵(lì)措施，而所得稅是引導(dǎo)社會(huì)投資方向的重要工具，在促進(jìn)風(fēng)電投資方面應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)企業(yè)給予一定的所得稅優(yōu)惠，具體包括：加大對(duì)風(fēng)電設(shè)備和設(shè)備研發(fā)費(fèi)用的稅前抵扣比例，如對(duì)生產(chǎn)風(fēng)電的機(jī)器設(shè)備實(shí)行加速折舊法計(jì)提折舊；風(fēng)電開發(fā)商可以將風(fēng)電的投資計(jì)入其經(jīng)營的其他產(chǎn)業(yè)成本，并用以抵扣所得稅；適當(dāng)降低風(fēng)電的增值稅稅負(fù)；風(fēng)電銷售收入免稅5年。此外，風(fēng)電項(xiàng)目還可適當(dāng)?shù)臏p免貨物稅、銷售稅及附加稅等。

（二）有關(guān)風(fēng)電的進(jìn)出口稅收制度。一是設(shè)備進(jìn)口的關(guān)稅優(yōu)惠。立法應(yīng)當(dāng)明確對(duì)于進(jìn)口符合條件的合格風(fēng)電設(shè)備減免進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，如對(duì)風(fēng)機(jī)整機(jī)進(jìn)口關(guān)稅稅率可設(shè)為25%，散件進(jìn)口可享受零稅率；二是出口關(guān)稅、退稅優(yōu)惠。我國風(fēng)電產(chǎn)業(yè)正處于發(fā)展的初期，基本沒有出口，但制度安排不僅應(yīng)當(dāng)著眼于現(xiàn)實(shí)情形，也應(yīng)當(dāng)對(duì)未來的發(fā)展做出適當(dāng)?shù)陌才乓约?lì)產(chǎn)業(yè)的未來發(fā)展，對(duì)此，出口關(guān)稅方面可以對(duì)風(fēng)電相關(guān)的出口設(shè)備適當(dāng)提高出口退稅率，在出口關(guān)稅上給予優(yōu)惠，以鼓勵(lì)風(fēng)電設(shè)備技術(shù)的研發(fā)及發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]國家發(fā)改委.可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃（發(fā)改能源[2007]2174號(hào)）[Z].2007.

篇7

[關(guān)鍵詞]循環(huán)經(jīng)濟(jì)；財(cái)稅政策；可持續(xù)發(fā)展

黨的十六屆三中全會(huì)提出要堅(jiān)持以人為本，樹立全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展觀?？茖W(xué)發(fā)展觀的提出，是我們黨對(duì)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)指導(dǎo)思想的新發(fā)展，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。當(dāng)前，加快循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，正是樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵

所謂循環(huán)經(jīng)濟(jì)，就是在人、自然資源和科學(xué)技術(shù)的大系統(tǒng)內(nèi)，在資源投入、企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品消費(fèi)及其廢棄的全過程中，不斷提高資源利用效率，把傳統(tǒng)的、依賴資源凈消耗線性增加的發(fā)展，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽可鷳B(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心是“3R原則”，即減量化（Reduce）———減量化屬于輸入端方法，旨在減少生產(chǎn)和消費(fèi)過程的物質(zhì)量，從源頭節(jié)約資源和減少污染物的排放；再利用（Reuse）———再利用原則屬于過程性方法，目的是提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率，要求產(chǎn)品和包裝容器以初始形式多次使用，減少一次性用品的污染；再循環(huán)（Recycle）———再循環(huán)原則屬于輸出端方法，要求物品完成作用功能后重新變成再生資源[1].上述三個(gè)原則在控制自然資源投入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，減少廢物產(chǎn)生的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)產(chǎn)品的多次和反復(fù)使用，只有在避免產(chǎn)生和回收利用都無法實(shí)行時(shí)，才允許將廢物進(jìn)行最終的環(huán)境無害化處理。

可見，循環(huán)經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)的是一種建立在以物質(zhì)不斷循環(huán)利用為基礎(chǔ)的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范及行為準(zhǔn)則。它通過從“自然資源———產(chǎn)品———再生資源”的整體社會(huì)循環(huán)，完成物質(zhì)的反復(fù)循環(huán)流動(dòng)的閉環(huán)運(yùn)動(dòng)過程，使得在整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)及生產(chǎn)、消費(fèi)過程中基本上不產(chǎn)生或者很少產(chǎn)生廢棄物，其特征是自然資源的低投入、高利用和廢棄物的低排放，從而根本上消解長期以來環(huán)境與發(fā)展之間的尖銳沖突。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)是我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇[2]

1、循環(huán)經(jīng)濟(jì)是解決我國人口、資源、環(huán)境問題的最佳選擇

我國是發(fā)展中大國，存在著人口眾多、資源短缺與環(huán)境惡化的態(tài)勢(shì)。目前，我國的人均資源擁有量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平，并且在開發(fā)利用過程中，又存在大量的浪費(fèi)現(xiàn)象。由于生產(chǎn)中能源等資源利用率低，造成廢棄物的大量排放。循環(huán)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，在解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源和環(huán)境之間的矛盾中將產(chǎn)生重要的作用與深遠(yuǎn)影響。

2、循環(huán)經(jīng)濟(jì)是轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的現(xiàn)實(shí)途徑

我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)是一種由“資源———產(chǎn)品———污染排放”所構(gòu)成的物質(zhì)單向流程的經(jīng)濟(jì)，這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式以資源的高消耗、高污染、高排放為特征來帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)高增長。目前我國既沒有發(fā)達(dá)國家工業(yè)化時(shí)的廉價(jià)資源和環(huán)境容量，也經(jīng)不起傳統(tǒng)發(fā)展方式帶來的資源過度消耗和環(huán)境污染。循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織成一個(gè)“資源———產(chǎn)品———再生資源”的反饋式流程，最大限度地利用資源，廢物產(chǎn)量的最小化甚至零排放。因此，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)能夠減少經(jīng)濟(jì)增長對(duì)資源稀缺的壓力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的根本轉(zhuǎn)變。

3、循環(huán)經(jīng)濟(jì)是清潔生產(chǎn)和生態(tài)工業(yè)的進(jìn)一步拓展

源頭預(yù)防和全過程治理替代末端治理，已成為世界各國環(huán)境與發(fā)展政策的主流。清潔生產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)過程的實(shí)施以及各企業(yè)間工業(yè)生態(tài)鏈上的良性循環(huán)，不僅節(jié)約了資源，減少了生產(chǎn)中的廢棄物，而且使這種從源頭預(yù)防環(huán)境污染的理念擴(kuò)大到消費(fèi)領(lǐng)域。于是清潔生產(chǎn)從生產(chǎn)領(lǐng)域拓展到消費(fèi)領(lǐng)域，從企業(yè)內(nèi)部走向企業(yè)群之間再走向社會(huì)，形成循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)從發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的高度和廣度將環(huán)境保護(hù)引入經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制。

4、循環(huán)經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)全球化和環(huán)境全球化的客觀要求

隨著全球化的發(fā)展和貿(mào)易與環(huán)境的關(guān)系日益密切，環(huán)境因素已經(jīng)成為影響發(fā)展中國家自由貿(mào)易的重要障礙。由于我國經(jīng)濟(jì)整體環(huán)保水平較低，在外貿(mào)領(lǐng)域?qū)⒚媾R越來越大的環(huán)境壓力，一些工業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品由于在生產(chǎn)、包裝、使用等環(huán)節(jié)的環(huán)保要求偏低，容易受到發(fā)達(dá)國家綠色貿(mào)易壁壘的限制；隨著貿(mào)易自由化的發(fā)展，污染產(chǎn)業(yè)、有害物質(zhì)和外來物種入侵將對(duì)我國國家環(huán)境安全也構(gòu)成了威脅。因此，要增強(qiáng)我國的環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國貿(mào)易與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，也要求發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

5、循環(huán)經(jīng)濟(jì)是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要保障

全面建設(shè)小康社會(huì)，不僅要實(shí)現(xiàn)物質(zhì)文明、政治文明和精神文明，同時(shí)要實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明。發(fā)達(dá)國家工業(yè)化的歷史和我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展歷程表明，我國如果繼續(xù)走高投入、高消耗、高污染、低效益的傳統(tǒng)工業(yè)化道路，不僅全面建設(shè)小康社會(huì)的生態(tài)文明的目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，而且由于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的資源環(huán)境基礎(chǔ)的制約，物質(zhì)文明的目標(biāo)也難以實(shí)現(xiàn)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種與環(huán)境和諧的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，能夠滿足新型工業(yè)化道路和可持續(xù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步和環(huán)境保護(hù)的“共贏”，是全面建設(shè)小康社會(huì)的重要保障。

三、促進(jìn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策措施

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是集經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)于一體的系統(tǒng)工程，其啟動(dòng)和推廣離不開政府的政策支持，其中財(cái)稅政策是比較理想的政策手段，它可以很好地利用市場(chǎng)的力量，包括利用市場(chǎng)本身所具有的有效配置資源的效能。通過財(cái)稅政策來鼓勵(lì)對(duì)環(huán)境有建設(shè)意義的活動(dòng)，阻止對(duì)環(huán)境有破壞性的活動(dòng)，就能把經(jīng)濟(jì)引向可持續(xù)發(fā)展的道路。促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策可以從財(cái)政支出政策和稅收政策兩方面來分析。

1、財(cái)政支出政策

財(cái)政支出按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，可分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。購買性支出又可分為投資性支出和消費(fèi)性支出。

為了促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在購買性支出的投資性支出方面，我國政府應(yīng)增加投入，促進(jìn)有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的配套公共設(shè)施建設(shè)，例如，大型水利工程、城市地下管道鋪設(shè)、綠色園林城市建設(shè)、公路修建等。由于以上公共設(shè)施建設(shè)的承建企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)較重，所以政府通過投資性的支出，既可以為企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)也可以調(diào)動(dòng)企業(yè)建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性。此外，對(duì)污染治理、廢舊物品回收處理和再利用技術(shù)的研究與開發(fā)等公用性事業(yè)，政府也應(yīng)加大投入力度。在購買性支出的消費(fèi)性支出方面，政府可制定相關(guān)的采購政策來促使市場(chǎng)鼓勵(lì)再循環(huán)利用。如1993年克林頓政府了一項(xiàng)行政命令，要求政府機(jī)構(gòu)采購的所有紙張到1995年必須含有20%或更多用過的廢紙，2000年時(shí)又增加到25%.這一做法給再生紙?zhí)峁┝巳找媾d旺的市場(chǎng)，將再生紙由經(jīng)濟(jì)上的一種債務(wù)變成了一種資產(chǎn)。而在我國除紙張外，家用電器、建筑材料中的鋼鐵，鋁制飲料罐等的再循環(huán)利用率，均處于較低水平。因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，我國政府可通過政府的綠色購買行為，優(yōu)先采購具有綠色標(biāo)志的、通過ISO14000體系認(rèn)證的、非一次性的、包裝簡(jiǎn)化的、用標(biāo)準(zhǔn)化配件生產(chǎn)的產(chǎn)品，以此影響消費(fèi)者消費(fèi)方向和企業(yè)的生產(chǎn)方向，從而促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[3].

在轉(zhuǎn)移性支出方面，主要涉及到財(cái)政補(bǔ)貼。目前，許多發(fā)達(dá)國家在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中，都通過財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)于相關(guān)企業(yè)予以支持。如美國國家環(huán)保局從1978年開始對(duì)設(shè)置資源回收系統(tǒng)的企業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)貼，根據(jù)不同的情況，補(bǔ)貼量為10%-90%；德國對(duì)于興建環(huán)保設(shè)施也給予財(cái)政補(bǔ)貼，其補(bǔ)貼數(shù)額相當(dāng)于投資費(fèi)用的一個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)建造節(jié)能設(shè)施所耗費(fèi)用，按其費(fèi)用的25%給予補(bǔ)貼；日本政府在《廢棄物處理與清潔法》中規(guī)定，修建廢棄物處理設(shè)施要從國庫中提供部分財(cái)政補(bǔ)貼等[4].而目前我國對(duì)于開展資源綜合利用與治污的企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼僅限于少數(shù)幾項(xiàng)間接補(bǔ)貼，如利潤不上繳、減免稅收、先征后返等，這對(duì)相關(guān)企業(yè)的鼓勵(lì)與支持效果甚微。而對(duì)于構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，需要經(jīng)常性的直接財(cái)政補(bǔ)貼的支持。因此，可以考慮給開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)以照顧，例如采取物價(jià)補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、稅前還貸等。此外，我國還應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的無污染或減少污染的機(jī)器設(shè)備實(shí)行加速折舊制度。從而大幅度地調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性。

2、稅收政策

（1）調(diào)整現(xiàn)行稅制。首先，要改革現(xiàn)行的資源稅。一是擴(kuò)大征稅范圍。對(duì)非再生性、稀缺性資源課稅，這無論對(duì)資源的可持續(xù)利用，還是保護(hù)生態(tài)環(huán)境均具有重大意義。但目前我國的資源稅只對(duì)部分礦產(chǎn)品和鹽進(jìn)行征收，征稅范圍狹窄，這不利于其發(fā)揮應(yīng)有的作用。為了解決我國目前日益突出的缺水問題以及防止生態(tài)破壞行為，水資源、森林資源和草場(chǎng)資源也應(yīng)盡快被納入到資源稅的征稅范圍，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。二是實(shí)行累進(jìn)課征制。相對(duì)于其他稅種而言，資源稅還具有特殊性，即為了保護(hù)有限的資源，針對(duì)濫用資源的企業(yè)進(jìn)行的懲罰性稅收，因此對(duì)資源稅的征收應(yīng)采取累進(jìn)制方式。也就是將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次使用不同的稅率，稅率逐級(jí)跳躍式增加。這樣，對(duì)于需要大量自然資源輸入的企業(yè)，較高的資源稅率將成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從而迫使企業(yè)上馬環(huán)保工程，轉(zhuǎn)產(chǎn)停產(chǎn)，提高產(chǎn)品價(jià)格，加大環(huán)保型產(chǎn)品的研發(fā)。

其次，開征一些新稅種。一是征收新鮮材料稅。為了減少原生材料的使用，美國越來越多的州開始征收新鮮材料稅，借鑒其經(jīng)驗(yàn)，我國也可嘗試開征新鮮材料稅，從而促使人們少用原生材料。二是征收填埋和焚燒稅。這種稅在美國新澤西州和賓夕法尼亞最早征收，也得到法國和英國的呼應(yīng)。垃圾填埋具有成本低的特點(diǎn)，收取填埋稅使這條最便宜的垃圾處理途徑的成本增加，因而可以使減量和再生利用資源顯示出吸引力。此外，還應(yīng)分期分批的開征大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、垃圾填埋稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種，對(duì)不同地區(qū)、部門及污染程度不同的企業(yè)實(shí)行差別稅率。同時(shí)加強(qiáng)征收管理，稅款實(shí)行專項(xiàng)管理，用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

（2）加大稅收優(yōu)惠政策。為促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在政策層面上，應(yīng)使循環(huán)利用資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境有利可圖，使企業(yè)和個(gè)人對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的外部效益內(nèi)部化。因此，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)、項(xiàng)目，應(yīng)給予各種稅收優(yōu)惠。具體來講，近期可考慮從以下方面進(jìn)行完善：一是調(diào)整高耗能產(chǎn)品進(jìn)出口稅收政策。在進(jìn)口稅方面，降低高耗能產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅，對(duì)相關(guān)進(jìn)口企業(yè)給予所得稅減免等稅收優(yōu)惠，對(duì)導(dǎo)致高能耗的儀器、設(shè)備、技術(shù)的進(jìn)口提高進(jìn)口關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。二是調(diào)整有利于促進(jìn)再生資源回收利用的稅收政策。加大對(duì)再生資源回收利用技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除比例；對(duì)生產(chǎn)再生資源回收利用設(shè)備的企業(yè)及再生資源回收利用企業(yè)可以實(shí)行加速折舊法記提折舊；對(duì)購置相關(guān)設(shè)備，可以在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅稅收優(yōu)惠；對(duì)再生資源回收利用的企業(yè)減免所得稅；對(duì)生產(chǎn)在《資源綜合利用》范圍內(nèi)的廢棄再生資源產(chǎn)品的企業(yè)予以免征相關(guān)所得稅。三是制定鼓勵(lì)低油耗、小排量車輛的稅收政策。低油耗、小排量車輛作為一種節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，要經(jīng)過設(shè)計(jì)———生產(chǎn)———銷售———消費(fèi)———報(bào)廢的產(chǎn)品生命流程。對(duì)其實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，可以考慮從這一產(chǎn)品生命流程各環(huán)節(jié)采取不同措施：在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段，對(duì)企業(yè)與技術(shù)提供商實(shí)行稅收減免或補(bǔ)貼，對(duì)節(jié)能生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行加速折舊政策；對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)降低所得稅稅率；對(duì)流通企業(yè)實(shí)施增值稅減免；對(duì)消費(fèi)者免收此類商品消費(fèi)稅，降低此類商品燃料稅稅率；對(duì)專門回收此類商品的企業(yè)，在其營業(yè)之初，減免所得稅。

[參考文獻(xiàn)]

[1]王成新，李昌峰循環(huán)經(jīng)濟(jì)：全面建設(shè)小康社會(huì)的時(shí)代抉擇[J]理論學(xué)刊，2003，（1）：19-22

[2]周玉梅構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展[J]當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2004，（2）：37-39

篇8

我國可再生能源資源非常豐富,開發(fā)利用的潛力很大。但是目前我國的可再生能源產(chǎn)業(yè)屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，大多數(shù)可再生能源技術(shù)在我國處在研究開發(fā)階段，市場(chǎng)相對(duì)狹小，生產(chǎn)規(guī)模小，初始投資高，產(chǎn)品開發(fā)利用周期較長，見效較慢，成本偏高，效益不好，對(duì)投資者缺乏吸引力，因此政府組織的財(cái)稅政策是實(shí)現(xiàn)可再生能源大規(guī)模開發(fā)利用的客觀要求。

一、現(xiàn)行的可再生能源財(cái)稅支持政策

為了推動(dòng)部分可再生能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在支持可再生能源技術(shù)的研究與開發(fā)、推動(dòng)技術(shù)的應(yīng)用和商業(yè)化進(jìn)程方面，我國中央政府與地方政府相繼出臺(tái)了一系列的財(cái)政、稅收政策措施。

（一）財(cái)政政策

1．補(bǔ)貼政策

（1）中央政府補(bǔ)貼

實(shí)施中央政府補(bǔ)貼政策是直接推動(dòng)可再生能源技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大的有力措施。目前已實(shí)施的中央政府補(bǔ)貼政策主要有以下幾個(gè)方面：一是研究與發(fā)展補(bǔ)貼。國家對(duì)可再生能源技術(shù)的研究開發(fā)給予科研經(jīng)費(fèi)支持，對(duì)關(guān)鍵的可再生能源設(shè)備制造的產(chǎn)業(yè)化給予補(bǔ)助，支持新技術(shù)的示范項(xiàng)目建設(shè)和設(shè)備的國產(chǎn)化；二是投資貼息補(bǔ)貼。通過相關(guān)部門由中央財(cái)政對(duì)可再生能源技術(shù)的發(fā)展項(xiàng)目提供貼息。例如，國家發(fā)改委每年擁有1. 2億元人民幣的貼息貸款用于支持可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，水利部有3億左右的貼息貸款用于小水電的發(fā)展。三是項(xiàng)目補(bǔ)貼。中央政府通過不同的渠道對(duì)可再生能源項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)貼，如戶用沼氣系統(tǒng)、省柴灶推廣，小水電、小風(fēng)電機(jī)和光伏發(fā)電示范和推廣工作等。四是電力上網(wǎng)補(bǔ)貼。對(duì)于生物質(zhì)發(fā)電項(xiàng)目上網(wǎng)電價(jià)，如果實(shí)行政府定價(jià)的，由國務(wù)院價(jià)格主管部門分地區(qū)制定標(biāo)桿電價(jià)，電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由各省（自治區(qū)、直轄市）2005年脫硫燃煤機(jī)組標(biāo)桿上網(wǎng)電價(jià)加補(bǔ)貼電價(jià)組成，補(bǔ)貼電價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦時(shí)0.25元。發(fā)電項(xiàng)目自投產(chǎn)之日起，15年內(nèi)享受補(bǔ)貼電價(jià)；運(yùn)行滿15年后，取消補(bǔ)貼電價(jià)。自2010年起，每年新批準(zhǔn)和核準(zhǔn)建設(shè)的發(fā)電項(xiàng)目的補(bǔ)貼電價(jià)比上一年新批準(zhǔn)和核準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目的補(bǔ)貼電價(jià)遞減2％。

（2）地方政府補(bǔ)貼

地方政府的補(bǔ)貼在可再生能源技術(shù)發(fā)展中起著決定性的作用。由于資源條件和對(duì)可再生能源發(fā)展認(rèn)識(shí)的差異，各地政府對(duì)可再生能源的補(bǔ)貼政策有較大差異。但各地都對(duì)戶用沼氣系統(tǒng)，省柴灶的推廣應(yīng)用采取了補(bǔ)貼措施，部分地區(qū)對(duì)小型風(fēng)電機(jī)和小型光伏發(fā)電系統(tǒng)的推廣給予了較大的補(bǔ)貼扶持，如內(nèi)蒙古牧民購買一套100瓦風(fēng)力機(jī)或16瓦光伏系統(tǒng)補(bǔ)貼200元，新疆每套補(bǔ)貼50元－200元，青海每套光伏系統(tǒng)補(bǔ)貼300元，甘肅每套光伏系統(tǒng)由地方財(cái)政和光電基金補(bǔ)貼300元。

2．國債投入

利用國債資金是臨時(shí)性的政策扶持，只是針對(duì)具體幾個(gè)項(xiàng)目而言的。例如，原國家經(jīng)貿(mào)委的國債風(fēng)電項(xiàng)目利用2000年國家重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目計(jì)劃（第四批國債專項(xiàng)資金項(xiàng)目），建設(shè)8萬千瓦國產(chǎn)風(fēng)力發(fā)電機(jī)組示范風(fēng)電場(chǎng)。

（二）稅收政策

1．增值稅

目前我國對(duì)可再生能源還沒有制定統(tǒng)一的增值稅政策，只是對(duì)部分可再生能源產(chǎn)品給予了增值稅優(yōu)惠：一是人工沼氣的增值稅按13％計(jì)征；二是規(guī)定風(fēng)力發(fā)電的增值稅按8.5％計(jì)征。

2．關(guān)稅

自1998年1月1日起，國務(wù)院決定對(duì)國家鼓勵(lì)發(fā)展的國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。在這兩個(gè)項(xiàng)目中包括了部分可再生能源設(shè)備，主要是適用于風(fēng)力發(fā)電機(jī)與光伏電池。

3．所得稅

對(duì)綜合利用廢棄資源如地?zé)帷⑥r(nóng)林廢棄物生產(chǎn)電力、熱力的內(nèi)資企業(yè)，5年內(nèi)減征或免征所得稅而對(duì)涵蓋于《當(dāng)前國家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備(產(chǎn)品)目錄》、《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》、《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2004年度)》、《促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整暫行規(guī)定》等規(guī)定中的可再生能源利用的內(nèi)資企業(yè)實(shí)行加速折舊、投資抵免等方面的稅收優(yōu)惠。

對(duì)設(shè)在國務(wù)院規(guī)定地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于可再生能源電力利用項(xiàng)目的，可以按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4．其他的地方性稅種

一些地方考慮以加快設(shè)備折舊的方式來減少企業(yè)的所得稅，部分地區(qū)對(duì)風(fēng)電機(jī)占地采取了減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

二、現(xiàn)行可再生能源財(cái)稅支持政策存在的問題

（一）現(xiàn)行財(cái)政政策存在的問題

我國現(xiàn)行的財(cái)政政策側(cè)重政策的宏觀性，比較零散，而且缺少與之相配合的實(shí)施細(xì)則，具體表現(xiàn)為：

1．缺乏政策的系統(tǒng)性

我國的財(cái)政政策結(jié)構(gòu)比較零散，缺乏全面的系統(tǒng)性。如：主要以可再生能源投資方面的支持為主，對(duì)促進(jìn)可再生能源設(shè)備國產(chǎn)化、增加可再生能源產(chǎn)品的供給以及加強(qiáng)可再生能源產(chǎn)品的政府采購等系統(tǒng)的政策措施考慮不夠；另外，支持的可再生能源的種類單一，主要集中于風(fēng)力和小水電。

2．市場(chǎng)開拓政策力度小

我國現(xiàn)行促進(jìn)可再生能源發(fā)展的財(cái)政政策措施側(cè)重于技術(shù)研發(fā)，市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制方面的財(cái)政稅收政策支持力度明顯不足。而對(duì)于在生產(chǎn)補(bǔ)貼方面，除了可再生能源發(fā)電在2006年開始實(shí)施了一部分生產(chǎn)補(bǔ)貼之外，其他方面的利用還沒有，使得許多企業(yè)出現(xiàn)了“有產(chǎn)量、無市場(chǎng)”的現(xiàn)象。

3．邊遠(yuǎn)地區(qū)的政策扶持不夠

我國現(xiàn)有的財(cái)政補(bǔ)貼政策雖然直接推動(dòng)了可再生能源技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，促進(jìn)了地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)牧民生活條件的改善，但是對(duì)于鼓勵(lì)和支持貧困地區(qū)、偏遠(yuǎn)地區(qū)的可再生能源利用的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

4. 中央對(duì)地方政府的激勵(lì)不夠

發(fā)展可再生能源存在著體制，缺乏上級(jí)對(duì)下級(jí)政府有效的激勵(lì)政策，使得部分地方政府出于財(cái)政方面的考慮，不愿意對(duì)可再生能源進(jìn)行財(cái)政支持。

（二）現(xiàn)行稅收政策存在的問題

稅收政策的主要問題是缺乏系統(tǒng)性，優(yōu)惠水平不夠以及缺乏其他相關(guān)政策的搭配，具體表現(xiàn)為：

1．增值稅

目前，我國還沒有對(duì)可再生能源技術(shù)產(chǎn)品給予增值稅優(yōu)惠的統(tǒng)一規(guī)定，其稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和完整性。此外，目前人工沼氣13％的增值稅率和風(fēng)力發(fā)電8.5％的增值稅率仍然偏高。

2．關(guān)稅

一方面進(jìn)口關(guān)稅的優(yōu)惠僅僅局限在可再生能源設(shè)備上，并且是有限范圍內(nèi)的設(shè)備，例如對(duì)外資企業(yè)可再生能源項(xiàng)目進(jìn)口關(guān)稅的減免僅僅適用于風(fēng)力發(fā)電機(jī)與光伏電池，對(duì)國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的項(xiàng)目?jī)H僅局限在可再生能源的發(fā)電利用上；另一方面，外商投資企業(yè)與國內(nèi)重點(diǎn)項(xiàng)目根據(jù)不同的進(jìn)口產(chǎn)品和技術(shù)目錄免稅，實(shí)行不同的進(jìn)口稅收政策，外商投資企業(yè)可以享受免稅優(yōu)惠的可再生能源進(jìn)口設(shè)備范圍大于內(nèi)資企業(yè)，顯然這會(huì)使該行業(yè)內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)待遇不平等。

3．企業(yè)所得稅

我國一直沒有制定全國統(tǒng)一的可再生能源所得稅優(yōu)惠辦法，只是一些地方根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)部分可再生能源產(chǎn)品出臺(tái)了一些優(yōu)惠措施。這些優(yōu)惠政策措施或是地區(qū)之間不統(tǒng)一，或是政策支持力度太小，對(duì)于可再生能源在研發(fā)、再投資方面都沒有統(tǒng)一的規(guī)定和優(yōu)惠措施。

4．其他稅種

我國在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等方面，都沒有相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。而實(shí)際上，在這些稅種中采取優(yōu)惠政策有利于降低可再生能源企業(yè)的運(yùn)營成本，有利于促進(jìn)可再生能源產(chǎn)品的消費(fèi)。

三、國外可再生能源財(cái)稅支持政策的做法

近年來，發(fā)達(dá)國家和一些發(fā)展中國家都十分重視可再生能源對(duì)未來能源供給的重要作用，紛紛采取立法和各種政策措施支持可再生能源的技術(shù)開發(fā)、市場(chǎng)開拓和推廣應(yīng)用，使得可再生能源產(chǎn)業(yè)得到快速發(fā)展，其中一些國家的財(cái)稅政策對(duì)我國具有一定的借鑒意義。

（一）美國

美國政府自1978年實(shí)施《能源稅收法》以來不斷加大政策扶持的力度和范圍，從財(cái)政補(bǔ)貼、政府采購到直接減稅、加速折舊、稅收抵免不一而足，并且不僅有聯(lián)邦政府的扶持還有地方州政府的扶持。一是加大科技投入，并通過公開招標(biāo)管理公司進(jìn)行管理，實(shí)行私有化的管理模式對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行控制，并吸引社會(huì)資金加入；二是提出補(bǔ)貼，如每生產(chǎn)1千瓦時(shí)的電能補(bǔ)助1.5美分；三是以法律形式規(guī)定政府的綠色產(chǎn)品采購；四是直接減稅，如對(duì)太陽能和地?zé)岬姆请娏?xiàng)目永久性減稅10%，對(duì)風(fēng)能和生物質(zhì)能發(fā)電實(shí)行為期10年的產(chǎn)品減稅，每發(fā)l千瓦時(shí)減少1.5美分，并在2005年8月8日通過的新《國家能源政策法》明確規(guī)定，美國將在未來10年內(nèi)，向全美能源企業(yè)提供146億美元的減稅額度，鼓勵(lì)能源行業(yè)采取節(jié)能、潔能措施；五是加速折舊，根據(jù)《能源稅收法》，可再生能源企業(yè)可獲得5年的加速折舊；六是采取技術(shù)開發(fā)抵稅和生產(chǎn)抵稅的方式抵免企業(yè)所得稅；七是個(gè)人所得稅方面，2005年美國推出的新能源法決定將拿出13億美元鼓勵(lì)私人住宅使用零污染的太陽能等。除了這些聯(lián)邦政府推出的扶持方式之外，各地方州政府如加州、華盛頓州、俄勒岡州等為了發(fā)展風(fēng)電，也采取了對(duì)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的減稅或免稅等很多辦法。

（二）德國

德國扶持可再生能源發(fā)展的政策主要集中在財(cái)政政策方面，其財(cái)政扶持涵蓋了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)。在研發(fā)投入方面，政府每年投入6000多萬歐元，用于開發(fā)可再生能源，推動(dòng)太陽能、風(fēng)能和地?zé)岬拈_發(fā)；在投資補(bǔ)貼方面，德國政府對(duì)風(fēng)力發(fā)電投資進(jìn)行直接補(bǔ)貼，并且根據(jù)《電力供應(yīng)法案》，風(fēng)力發(fā)電價(jià)格與常規(guī)發(fā)電技術(shù)的成本的差價(jià)由當(dāng)?shù)仉娋W(wǎng)承擔(dān)；在產(chǎn)出補(bǔ)貼方面，德國政府根據(jù)2000年出臺(tái)的《可再生能源法》對(duì)不同運(yùn)營成本的運(yùn)營商提供金額不等的補(bǔ)助，如對(duì)風(fēng)電給予每千瓦時(shí)9.1歐分的補(bǔ)貼，至少持續(xù)5年；在市場(chǎng)推廣方面則通過給予優(yōu)惠貸款及補(bǔ)貼等方式扶持可再生能源進(jìn)入市場(chǎng)。

（三）印度

印度作為發(fā)展中國家中可再生能源利用較快的國家，其風(fēng)力發(fā)電發(fā)展最快。印度鼓勵(lì)國內(nèi)投資和獨(dú)立發(fā)電商的發(fā)展，吸引國外投資者向電力部門投資。因此，風(fēng)力發(fā)電被列為印度能源工業(yè)的重要項(xiàng)目，并得到迅速發(fā)展。這主要?dú)w功于印度政府在可再生能源尤其是風(fēng)力發(fā)電方面給予了強(qiáng)有力的財(cái)稅政策支持。印度政府支持風(fēng)力發(fā)電的具體財(cái)稅政策如下：

在財(cái)政政策方面，印度政府成立了可再生能源投資公司，專門為可再生能源技術(shù)的開發(fā)提供低息貸款，幫助可再生能源項(xiàng)目進(jìn)行融資；非常規(guī)能源部和可再生能源開發(fā)署宣布了一些特殊的財(cái)政優(yōu)惠政策；可再生能源開發(fā)署還設(shè)立了專項(xiàng)周轉(zhuǎn)基金，通過軟貸款形式資助風(fēng)電項(xiàng)目；另外，印度政府為降低可再生能源企業(yè)的運(yùn)行成本，特別提供10%－15%的裝備投資補(bǔ)貼。

在稅收政策方面，印度政府全額免除風(fēng)電設(shè)備制造業(yè)和風(fēng)電業(yè)增值稅；對(duì)風(fēng)電整機(jī)設(shè)備進(jìn)口提供25％的優(yōu)惠關(guān)稅稅率，免除散件進(jìn)口關(guān)稅；對(duì)風(fēng)力發(fā)電設(shè)備實(shí)行100％的加速折舊政策；風(fēng)力發(fā)電企業(yè)5年內(nèi)免繳企業(yè)所得稅；工業(yè)企業(yè)利潤用于投資風(fēng)電的部分可免交36%的所得稅；減免風(fēng)電項(xiàng)目的貨物稅、銷售稅及附加稅。

四、對(duì)我國可再生能源財(cái)稅支持政策發(fā)展的建議

我國應(yīng)該借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)做法，同時(shí)結(jié)合我國的基本國情，構(gòu)建起具有中國特色的促進(jìn)可再生能源發(fā)展的財(cái)稅政策。

（一）財(cái)政政策

1．設(shè)立可再生能源專項(xiàng)發(fā)展基金

設(shè)立可再生能源專項(xiàng)發(fā)展基金是促進(jìn)可再生能源技術(shù)研究以及科技推廣的長遠(yuǎn)規(guī)劃，具體操作應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面。

融資渠道多樣化。

專項(xiàng)發(fā)展基金的資金融資渠道可以歸納為以下三種：一是財(cái)政撥款，既可以是財(cái)政直接劃撥一般性稅收收入中的一部分，也可以是已有的各項(xiàng)相關(guān)財(cái)政專項(xiàng)資金的整合、充實(shí)。二是電力附加費(fèi)，即在零售電價(jià)上再征收少量附加費(fèi)用于支持可再生能源發(fā)展。三是排污費(fèi)或污染稅，即向發(fā)電廠或電力公司征收污染稅或污染費(fèi)，并將其中一部分資金作為基金。

明確基金的使用范圍。

我國財(cái)政收入有限，需要補(bǔ)貼支援的事業(yè)很多，因此只能有選擇地進(jìn)行財(cái)政支持?？傮w上，我國可再生能源專項(xiàng)發(fā)展基金將主要用于以下幾個(gè)方面：列入國家規(guī)劃的大型可再生能源重點(diǎn)工程和項(xiàng)目，以及部分可再生能源重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目；科技含量高、市場(chǎng)前景好、但商業(yè)性資金尚不具備進(jìn)入條件的可再生能源產(chǎn)業(yè)里的中小企業(yè)；農(nóng)村可再生能源基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，特別是西部地區(qū)、偏遠(yuǎn)地區(qū)的電力設(shè)施建設(shè)。

加強(qiáng)基金的專項(xiàng)管理。

財(cái)政管理部門要把好專項(xiàng)資金申報(bào)單位的準(zhǔn)入關(guān)，同時(shí)建立專項(xiàng)資金流動(dòng)的信息共享和信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，多部門共同合作保障基金的長期性和穩(wěn)定性。

2．采用多樣化的財(cái)政支持方式

（1）財(cái)政補(bǔ)貼

按照《可再生能源法》的要求，對(duì)可再生能源的財(cái)政補(bǔ)貼政策需要加強(qiáng)以下幾個(gè)方面。

一要為更多類型的可再生能源基礎(chǔ)研究項(xiàng)目提供補(bǔ)貼，擴(kuò)大研究的范圍；二要為可再生能源應(yīng)用性研究項(xiàng)目提供補(bǔ)貼，促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，從而調(diào)動(dòng)投資者的積極性，發(fā)揮財(cái)政桿杠效應(yīng)；三要對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行補(bǔ)貼，這有利于增加產(chǎn)品產(chǎn)量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；四要對(duì)消費(fèi)者進(jìn)行補(bǔ)貼，這可以鼓勵(lì)消費(fèi)，擴(kuò)大市場(chǎng)，反過來促進(jìn)可再生能源事業(yè)發(fā)展；五要解決貧困邊遠(yuǎn)地區(qū)的用能問題，保障他們的最低能源需求。

（2）財(cái)政貼息

首先要適當(dāng)增加貼息額度，擴(kuò)大貼息范圍；其次要適當(dāng)延長貼息期限，可再生能源這一新興產(chǎn)業(yè)本身就有投資期限長，見效慢的弱點(diǎn)，財(cái)政貼息若要有效發(fā)揮作用，必須要延長貼息期限；最后還要豐富提供貼息的機(jī)構(gòu)，如允許商業(yè)銀行進(jìn)入，從而拓寬融資渠道。

（3）價(jià)格支持

我國電力體制改革開始實(shí)行“競(jìng)價(jià)上網(wǎng)”，由于可再生能源產(chǎn)業(yè)尚處于起步階段，單位成本遠(yuǎn)高于常規(guī)能源的成本，因此在同等條件下利用可再生能源產(chǎn)生的綠色電力肯定難以上網(wǎng)。但是發(fā)展綠色電力可以減少溫室氣體排放，有效解決環(huán)境污染，對(duì)社會(huì)具有很明顯的正外部性。因而從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中“庇古稅”的角度看，政府有義務(wù)給予綠色電力價(jià)格補(bǔ)助或允許綠色電力以固定價(jià)格全部上網(wǎng)，超出均價(jià)部分由政府承擔(dān)。

（4）政府采購

對(duì)于綠色電力這種大宗可再生能源產(chǎn)品，可以通過政府補(bǔ)貼保證其上網(wǎng)從而拉動(dòng)需求。對(duì)于其他的可再生能源產(chǎn)品，如太陽能熱水器、太陽能照明產(chǎn)品，可以通過對(duì)各級(jí)政府及其他機(jī)構(gòu)的采購主題的引導(dǎo)保證他們對(duì)可再生能源產(chǎn)品的優(yōu)先購買，從而拉動(dòng)需求。

（二）稅收政策

我國目前正在簡(jiǎn)化稅制，并決定在“十一五”時(shí)期及此后一段時(shí)間內(nèi)實(shí)行“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，因此不宜設(shè)立專門的可再生能源稅收制度，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國今后一段時(shí)期的稅收改革以及《能源法》完善各個(gè)稅種。

1．增值稅

（1）降低可再生能源企業(yè)的增值稅稅率。這是由可再生能源的正外部性特征以及可再生能源企業(yè)生產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)的特殊性決定的?？稍偕茉雌髽I(yè)生產(chǎn)過程中需要的燃料等原材料很少，主要的成本來源于設(shè)備等固定資產(chǎn)，因此進(jìn)項(xiàng)稅少，單位能源供應(yīng)成本中增值稅的比例要比常規(guī)能源生產(chǎn)企業(yè)大，這不利于與常規(guī)能源企業(yè)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。所以建議降低可再生能源企業(yè)的增值稅稅率，既可以降低可再生能源發(fā)電企業(yè)的不含稅電價(jià)，也可以降低含稅的上網(wǎng)電價(jià)，對(duì)發(fā)電企業(yè)和電網(wǎng)都有利。

（2）推行消費(fèi)型增值稅?，F(xiàn)在全球只有中國和印尼實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，按我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅率推算，稅率水平遠(yuǎn)高于西方國家的平均水平，在中國實(shí)行消費(fèi)型增值稅已是必然趨勢(shì)。并且可再生能源企業(yè)有特殊性，因此應(yīng)該盡快對(duì)可再生能源企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅,即從產(chǎn)品銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額。

2．關(guān)稅

（1）調(diào)整對(duì)可再生能源企業(yè)的優(yōu)惠關(guān)稅適用范疇。首先應(yīng)該保證內(nèi)資可再生能源企業(yè)和同類外商投資企業(yè)享有相同的關(guān)稅優(yōu)惠政策，從而保證內(nèi)外資企業(yè)可以公平競(jìng)爭(zhēng)，保證國內(nèi)資金對(duì)可再生能源產(chǎn)業(yè)的投資；其次，擴(kuò)大優(yōu)惠對(duì)象，不僅電力設(shè)備、零部件可以享受進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠，其他用途的國內(nèi)不能生產(chǎn)的可再生能源轉(zhuǎn)化利用設(shè)備也應(yīng)該享受適當(dāng)?shù)倪M(jìn)口關(guān)稅政策；另外，除有免稅規(guī)定的特定項(xiàng)目，對(duì)國內(nèi)能夠生產(chǎn)并且設(shè)備技術(shù)已經(jīng)成熟的整機(jī)進(jìn)口應(yīng)該適度征收關(guān)稅。

（2）實(shí)施對(duì)可再生能源產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠。主要是太陽能熱水器和太陽能電池及其他可再生能源形成電池。我國生產(chǎn)這些產(chǎn)品的技術(shù)、產(chǎn)量相對(duì)其他可再生能源產(chǎn)品具有比較優(yōu)勢(shì)，可以考慮給予一定的增值稅出口退稅和關(guān)稅優(yōu)惠，以擴(kuò)大國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，提高可再生能源產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

3．所得稅

關(guān)鍵在于制定一個(gè)國家和地方政府協(xié)調(diào)一致的所得稅優(yōu)惠政策，重點(diǎn)對(duì)以下幾個(gè)方面給予關(guān)注。

（1）擴(kuò)大優(yōu)惠對(duì)象，拓展優(yōu)惠區(qū)域

我國的可再生能源產(chǎn)業(yè)尚處于初級(jí)階段，規(guī)模很小，即使對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)實(shí)行所得稅優(yōu)惠也不會(huì)對(duì)全國稅收平衡造成大的影響，因此所得稅優(yōu)惠政策不應(yīng)該只局限于蔗渣發(fā)電、沼氣發(fā)電等幾個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，而應(yīng)該對(duì)可再生能源發(fā)電技術(shù)及非電利用技術(shù)都實(shí)行相應(yīng)期限的優(yōu)惠。另外，我國現(xiàn)行的可再生能源所得稅減免主要集中于各地的開發(fā)區(qū)，但可再生能源企業(yè)大多分布于自然條件惡劣的地區(qū)而并非在開發(fā)區(qū)內(nèi)，所以應(yīng)當(dāng)將區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)化成產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。

（2）實(shí)行再投資退稅

為了鼓勵(lì)可再生能源發(fā)電企業(yè)的滾動(dòng)發(fā)展，鼓勵(lì)發(fā)電企業(yè)把經(jīng)營所得10年后再用于可再生能源的發(fā)電項(xiàng)目的投資，實(shí)行再投資所得稅抵扣優(yōu)惠；對(duì)其他可再生能源企業(yè)經(jīng)營所得再投資于可再生能源項(xiàng)目的，相應(yīng)給予所得稅的部分退還。

（3）提供更優(yōu)惠的扣除項(xiàng)目

對(duì)于可再生能源利用企業(yè)的研究開發(fā)支出，進(jìn)行全額稅收抵扣，并且當(dāng)年抵扣不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度；對(duì)可再生能源利用企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)稅務(wù)部門審核認(rèn)定后可以采取加速折舊；對(duì)于研究與開發(fā)過程中所需要的儀器、實(shí)驗(yàn)設(shè)備，可按照2年期加速折舊。

參考文獻(xiàn)

[1]張正敏，中國發(fā)展可再生能源的戰(zhàn)略與政策研究[J]，經(jīng)濟(jì)研究參考，2004(84)。

[2]郭祥冰、廖世忠、郭力群，美國促進(jìn)可再生能源發(fā)展的政策和實(shí)踐[J]，能源與環(huán)境2004(4)，

[3]吳杰,顧孟迪，可再生能源支持政策的國際比較及啟示[J]， 經(jīng)濟(jì)縱橫，2006(11)。

[4]謝治國、胡化凱、張 逢，建國以來我國可再生能源政策的發(fā)展[J]，中國軟科學(xué)，2005（9）。

篇9

關(guān)鍵詞：蔗糖產(chǎn)業(yè)；循環(huán)經(jīng)濟(jì)；財(cái)政支出政策；稅收政策

一、 引言

廣西是我國糖業(yè)第一大省，最有優(yōu)勢(shì)也最具潛力。蔗糖生產(chǎn)是區(qū)內(nèi)大多數(shù)市、縣的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)。但，由于歷史的原因，甘蔗從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)到工業(yè)加工，資源利用還不夠充分，環(huán)境污染還比較嚴(yán)重。這已成為蔗糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展的瓶頸。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)恰好可以同時(shí)解決制糖產(chǎn)業(yè)的環(huán)境污染和資源浪費(fèi)問題。但，制糖產(chǎn)業(yè)不會(huì)自動(dòng)的實(shí)現(xiàn)循環(huán)發(fā)展。政府的財(cái)政稅收干預(yù)必不可少。以往的研究中，從總體上描述循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的文獻(xiàn)居多，專門討論某個(gè)產(chǎn)業(yè)，如蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展的財(cái)政稅收政策的文獻(xiàn)還比較鮮見。

本文嘗試探討如何通過財(cái)政支出政策和稅收政策支持廣西的蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展。首先分析廣西蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展的模式，理清財(cái)政稅收政策的作用方向，最后嘗試提出支持廣西蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展的財(cái)稅政策建議。

二、 廣西蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展模式及現(xiàn)狀

近年來，廣西蔗糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快，涌現(xiàn)出了一些比較典型的大型企業(yè)。產(chǎn)糖量超過10萬噸的企業(yè)達(dá)到18家。南寧糖業(yè)股份有限公司等5家企業(yè)的產(chǎn)糖量甚至達(dá)到了50多萬噸。這些大型制糖企業(yè)既是當(dāng)?shù)氐睦惔髴粲质俏廴敬髴簦鼈兗仁芮嗖A又遭詬病，為擺脫困境，這些企業(yè)先后發(fā)展了循環(huán)經(jīng)濟(jì)，如今其循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)已達(dá)到了一定水準(zhǔn)。有了前車之鑒，東糖、永鑫、永凱、湘桂、豐浩等后來興起的制糖企業(yè)也在積極探索以循環(huán)經(jīng)濟(jì)為特色的新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式。

貴糖（貴糖集團(tuán)股份有限公司）是廣西最早實(shí)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)的制糖企業(yè)，也是全國首批循環(huán)經(jīng)濟(jì)試點(diǎn)單位。2001年，貴港國家生態(tài)工業(yè)（制糖）建設(shè)示范園區(qū)獲得批準(zhǔn)并開工建設(shè)，這是我國第一個(gè)以大企業(yè)為龍頭的生態(tài)工業(yè)園區(qū)。貴糖就是貴港生態(tài)工業(yè)園區(qū)的核心企業(yè)。經(jīng)過多年發(fā)展，貴糖已建成制糖、造紙、酒精（乙醇）、輕質(zhì)碳酸鈣循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系（見圖1），蔗渣、廢糖蜜、濾泥等制糖工業(yè)曾經(jīng)的廢棄物全部實(shí)現(xiàn)循環(huán)利用，廢棄物綜合利用產(chǎn)品的產(chǎn)值已達(dá)企業(yè)總產(chǎn)值的70%以上，這個(gè)數(shù)值遠(yuǎn)高于主業(yè)制糖所占的比例，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益都很顯著。

與此同時(shí)，其它制糖企業(yè)也通過拓展產(chǎn)業(yè)鏈的方式，走上了循環(huán)發(fā)展之路。如，南寧糖業(yè)（南寧糖業(yè)股份有限公司）通過實(shí)施“穩(wěn)糖進(jìn)紙”等工程項(xiàng)目，逐步優(yōu)化了制糖生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，打造了“甘蔗、制糖、蔗渣、制漿、造紙”、“甘蔗、制糖、廢糖蜜、酒精、酒精廢液、復(fù)合肥（或酒精廢液濃縮燃燒、鉀灰制復(fù)合肥）”兩條主要的產(chǎn)業(yè)鏈，成功實(shí)現(xiàn)了從農(nóng)產(chǎn)品“甘蔗”到工業(yè)產(chǎn)品“化肥”再到“甘蔗”的“資源、產(chǎn)品、再生資源”的循環(huán)促進(jìn)。而蔗渣造紙、廢酒精生產(chǎn)化肥本身就是廢物再利用。2010年，企業(yè)的銷售收入超過了40億元。

來賓東糖集團(tuán)是廣西循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)新秀。來賓東糖集團(tuán)2003年由東糖集團(tuán)入資，在原遷江糖廠、來賓一糖、石龍?zhí)菑S、鳳凰糖廠、來賓市造紙廠等5家國有企業(yè)基礎(chǔ)上改組而成，擁有涵蓋40多萬人口的原料蔗生產(chǎn)區(qū)，日榨原料蔗2.85萬噸，年產(chǎn)45萬噸機(jī)制糖。目前東糖集團(tuán)已形成“甘蔗、制糖、糖蜜、酒精、酒精廢液、復(fù)合肥”和“原料蔗、制糖、蔗渣、造紙”兩條生產(chǎn)鏈。實(shí)現(xiàn)了多種副產(chǎn)品多途徑、多層次循環(huán)利用，提高了產(chǎn)品的附加值，同時(shí)也對(duì)區(qū)域環(huán)境整治做出了貢獻(xiàn)。東糖集團(tuán)已基本建立“原料蔗、制糖、造紙、酒精、生物肥-原料蔗”循環(huán)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)鏈。據(jù)測(cè)算產(chǎn)業(yè)鏈延伸將會(huì)使東糖集團(tuán)總產(chǎn)值增加到17億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)在機(jī)制糖12億元的產(chǎn)值。

廣西南華糖業(yè)集團(tuán)和南寧東亞糖業(yè)集團(tuán)是我國最大的兩個(gè)糖業(yè)集團(tuán)，它們的核心企業(yè)均在素有“中國糖都”之稱的廣西崇左。這些企業(yè)也已經(jīng)通過一系列技術(shù)改造項(xiàng)目逐步形成了以甘蔗為原料的精制糖、蔗渣造紙、糖蜜做酵母、濾泥產(chǎn)復(fù)合肥等多條循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈。以打造農(nóng)業(yè)生產(chǎn)全產(chǎn)業(yè)鏈出名的央企中糧集團(tuán)也正在崇左市推進(jìn)甘蔗制糖循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目建設(shè)。相信廣西蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展將因此而進(jìn)入一個(gè)新階段。

從這些大型企業(yè)的情況來看，廣西蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展模式的雛形已經(jīng)出現(xiàn)，基本形成了“甘蔗、制糖、糖蜜、酒精、酒精廢液、復(fù)合肥”和“甘蔗、制糖、蔗渣、發(fā)電、制漿造紙”兩條主要的資源綜合利用產(chǎn)業(yè)鏈，拓展制糖工業(yè)內(nèi)部循環(huán)發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了工業(yè)和農(nóng)業(yè)之間的循環(huán)促進(jìn)。

但，大多數(shù)規(guī)模較小的制糖企業(yè)仍舊依靠生產(chǎn)機(jī)制糖和制造生活用紙維持經(jīng)營，其所造成的環(huán)境污染還在加劇。全區(qū)蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展的任務(wù)還很艱巨。

三、 廣西蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展的財(cái)政支出政策構(gòu)想

1. 原料蔗種植方面的財(cái)政支出政策。首先，農(nóng)原料蔗種植很大程度上靠天吃飯。2010年西南5省遭受了百年一遇的干旱，嚴(yán)重影響了當(dāng)?shù)剞r(nóng)作物的收成，農(nóng)業(yè)水利設(shè)施建設(shè)的重要性凸顯。建議加大蔗區(qū)農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)的財(cái)政支出力度，降低氣候因素的不良影響。

其次，目前原料蔗種植分散，沒有形成規(guī)?；?、集團(tuán)化生產(chǎn)，作為生產(chǎn)原料的甘蔗的種植效率并不高，制糖企業(yè)原材料采購成本比較高。甘蔗種植主要采用一家一戶式的方式，規(guī)模有限、種植技術(shù)欠缺科學(xué)性，單位產(chǎn)值不高，抵御自然災(zāi)害的能力薄弱。建議推行生產(chǎn)基地建設(shè)，走集約化生產(chǎn)道路，提高原料蔗生產(chǎn)效率，增加單位產(chǎn)值?？梢钥紤]選擇采用以下模式中的一種予以解決：

第一種模式，制糖企業(yè)從農(nóng)民手中租賃或承包土地集中生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)原料蔗生產(chǎn)機(jī)械化、科學(xué)化，提高原料蔗單位產(chǎn)值。

第二種模式，在不改變現(xiàn)有的家庭承包土地的模式下，以制糖企業(yè)為主，以財(cái)政補(bǔ)貼為輔，嘗試建立農(nóng)業(yè)（原料蔗）生產(chǎn)基金。該基金主要用于應(yīng)對(duì)自然風(fēng)險(xiǎn)，如干旱、霜凍等對(duì)原料蔗生產(chǎn)所產(chǎn)生的不利影響，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)對(duì)原料蔗種植進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，盡量避免不可預(yù)測(cè)的因素挫傷農(nóng)戶或企業(yè)的生產(chǎn)積極性。一方面保證了原料蔗生產(chǎn)的穩(wěn)定性，另一方面也帶動(dòng)了與制糖產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)的生物復(fù)合肥產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2. 企業(yè)生產(chǎn)方面的財(cái)政支出政策。蔗糖產(chǎn)業(yè)鏈涉及制糖、造紙、酒精、生物復(fù)合肥等多個(gè)行業(yè)。蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展不僅要求企業(yè)充分利用原材料，而且要求企業(yè)生產(chǎn)環(huán)保型產(chǎn)品，要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源利用的最大化、環(huán)境污染的最小化。這對(duì)蔗糖企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)設(shè)備都提出了很高的要求。企業(yè)必須提升生產(chǎn)技術(shù)，改造現(xiàn)有設(shè)備或者購買先進(jìn)設(shè)備，這都需要大量的資金投入；而每一個(gè)具體的企業(yè)，其資金實(shí)力總是比較有限的。沒有財(cái)政支出政策的大力支持，制糖企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性也不會(huì)很高。

技術(shù)開發(fā)和技術(shù)引進(jìn)是蔗糖企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)升級(jí)的兩個(gè)途徑。技術(shù)開發(fā)方面，建議采用以下形式進(jìn)行補(bǔ)貼。在企業(yè)與高等院校和科研院所建立合作關(guān)系的基礎(chǔ)上，先由財(cái)政撥付前期研發(fā)費(fèi)用（具體形式可以是各類科研項(xiàng)目）開發(fā)技術(shù)，再由企業(yè)購買研發(fā)成功的新技術(shù)，這是第一種形式。另一種形式是由企業(yè)直接支付技術(shù)研發(fā)費(fèi)用，購買有關(guān)高等院校和科研院所的技術(shù)成果，同時(shí)由財(cái)政給予企業(yè)一定額度的補(bǔ)貼。技術(shù)引進(jìn)方面，若企業(yè)購買了先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)并用于循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，財(cái)政也應(yīng)該考慮給以予一定額度的補(bǔ)貼。財(cái)政支出政策上的這三種做法都可以鼓勵(lì)企業(yè)大力采用高新技術(shù)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。實(shí)際操作中的財(cái)政支出政策可以選擇使用其中的某一種，也可以組合使用某幾種。

生產(chǎn)設(shè)備方面，財(cái)政支出政策也可以有所作為。由于購買先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備需要大量資金，這個(gè)時(shí)候有關(guān)企業(yè)可能都會(huì)或多或少遇到資金周轉(zhuǎn)困難，地方財(cái)政可以考慮在建設(shè)初期給予一定額度的直接補(bǔ)貼，或者在企業(yè)向銀行貸款時(shí)，由財(cái)政給予一定的貸款貼息，或者由財(cái)政直接授權(quán)專門銀行對(duì)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)采購設(shè)備時(shí)給予一定的優(yōu)惠貸款利率，這些政策安排也都有利于生產(chǎn)企業(yè)采用先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備和工藝，有利于制糖企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)相關(guān)資源的循環(huán)利用。

3. 產(chǎn)品銷售方面的財(cái)政支出政策。財(cái)政支出政策在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的作用主要通過政府采購體現(xiàn)出來。

從產(chǎn)品的最終去向看，各級(jí)政府機(jī)關(guān)的消費(fèi)也會(huì)在產(chǎn)品的總銷量中占有一定份額，這就為通過政府采購手段支持某些使用循環(huán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售提供了可能。原因是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本一般高于同類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，單純依靠?jī)r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)這些產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中將會(huì)處于不利地位，尤其在這些產(chǎn)品投放市場(chǎng)的最初的那幾年，產(chǎn)品的銷售形勢(shì)可能非常不樂觀。

為此，建議采用立法的形式，要求通過政府采購購買的產(chǎn)品，應(yīng)優(yōu)先采購用循環(huán)經(jīng)濟(jì)方式生產(chǎn)的產(chǎn)品，而這些企業(yè)的名錄財(cái)政部門一般可以查詢到，操作具有可行性。或者也可以考慮明確規(guī)定，每年的政府采購預(yù)算當(dāng)中循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的采購率達(dá)到一定比例才能審核通過。必要時(shí)，可以考慮對(duì)某些產(chǎn)品進(jìn)行補(bǔ)貼，幫助其打開銷路、迅速占領(lǐng)市場(chǎng)。

政府優(yōu)先購買符合節(jié)能、節(jié)水、節(jié)約資源的綠色產(chǎn)品，其實(shí)也是向市場(chǎng)發(fā)出了一種積極信號(hào)，這也將對(duì)于那些高污染、高消耗的企業(yè)造成壓力，客觀上也在敦促其改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)。政府采購循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品時(shí)，其采購量比較大，貨款支付也比較及時(shí)，企業(yè)資金容易回籠并能較快用于擴(kuò)大再生產(chǎn)；政府采購為循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品開拓市場(chǎng)提供了重要平臺(tái)，這必將使蔗糖產(chǎn)業(yè)鏈中的各個(gè)生產(chǎn)者加快循環(huán)生產(chǎn)的步伐。

企業(yè)因產(chǎn)品銷售遇到資金困難需要貸款時(shí)，也可以考慮為其提供必要的財(cái)政擔(dān)保，以解企業(yè)的燃眉之急。由此看來，鼓勵(lì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政支出政策對(duì)企業(yè)減小庫存壓力也大有裨益，它可以加快相關(guān)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度，加快生產(chǎn)節(jié)奏，局部來看，其作用于企業(yè)生產(chǎn)銷售領(lǐng)域，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售，全局來看，其將促進(jìn)整個(gè)蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展。

四、 廣西蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展的稅收政策構(gòu)想

由于我國已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅，本文只從企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)討論相關(guān)稅收政策。

1. 企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的稅收政策。對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)投資給予稅收優(yōu)惠。對(duì)投資蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展的企業(yè)，在一段時(shí)期以內(nèi)給予一定的稅收優(yōu)惠措施。建議采用稅前扣除、延遲納稅、加速折舊、投資稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等稅基式優(yōu)惠手段，鼓勵(lì)蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)投資。

構(gòu)建新型的所得稅體系。充分利用國家的有關(guān)稅收法律和稅收政策，以《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十九條“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征”的規(guī)定為法律依據(jù)構(gòu)建適合廣西蔗糖產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)所得稅體系；結(jié)合國家的有關(guān)稅收政策，如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》和《資源稅綜合利用目錄》、《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等，結(jié)合廣西本地實(shí)際明確稅收優(yōu)惠方向并加大稅收優(yōu)惠的力度，給予蔗糖產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)切實(shí)的稅收優(yōu)惠。建議考慮給予循環(huán)經(jīng)濟(jì)園區(qū)內(nèi)的以糖蜜、酵母提取物、酒精（乙醇）等制糖副產(chǎn)品為原料的企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，在有效推動(dòng)蔗糖產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大的同時(shí)實(shí)現(xiàn)循環(huán)發(fā)展。

鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造。綜合運(yùn)用上述間接稅收優(yōu)惠手段，同時(shí)，繼續(xù)積極穩(wěn)妥地推行消費(fèi)型增值稅。2009年1月1日，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》正式施行，我國的增值稅從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)性增值稅，而消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)在當(dāng)期的商品和勞務(wù)總額中進(jìn)行一次性扣除。這實(shí)際上減輕了企業(yè)外購機(jī)器設(shè)備的稅收負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，也有利于企業(yè)提高生產(chǎn)技術(shù)水平。建議加快推行消費(fèi)型增值稅以鼓勵(lì)蔗糖產(chǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造。

2. 產(chǎn)品銷售有關(guān)的稅收政策。建議國家調(diào)整相關(guān)的出口退稅政策。將符合循環(huán)發(fā)展要求的企業(yè)生產(chǎn)的高技術(shù)產(chǎn)品與非循環(huán)發(fā)展企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在出口退稅方面有效地區(qū)分開來，可以考慮提高循環(huán)型產(chǎn)品的出口退稅率，降低蔗糖產(chǎn)業(yè)中非循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品退稅率。

建議國家完善消費(fèi)稅。從擴(kuò)大征稅范圍來完善消費(fèi)稅，將非循環(huán)發(fā)展的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅的征稅范圍。如，可以將原漿紙納入消費(fèi)稅征收范圍，對(duì)資源消耗小、循環(huán)利用的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品不征收或者少征收消費(fèi)稅。抵消非循環(huán)方式生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的推廣創(chuàng)造有利條件。可以嘗試在蔗糖產(chǎn)業(yè)中試行這一做法。

另外，還可以考慮對(duì)于在廣西就業(yè)的高級(jí)專門人才給予個(gè)人所得稅退稅等優(yōu)惠政策等，以形成良好的人才儲(chǔ)備機(jī)制，為蔗糖產(chǎn)業(yè)后繼發(fā)展積累人力資源。還可以考慮開辟綠色通道，縮短相關(guān)企業(yè)各類減稅、免稅、退稅業(yè)務(wù)的辦理時(shí)限。適當(dāng)降低準(zhǔn)入門檻，盡量減輕中小企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，能免稅就免稅，能退稅就退稅。

五、 結(jié)論

近年來，廣西蔗糖產(chǎn)業(yè)走上了循環(huán)發(fā)展之路，但，相關(guān)副產(chǎn)品綜合利用率低、環(huán)境污染嚴(yán)重的局面還沒有得到根本改變。本文簡(jiǎn)要分析了廣西制糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展的模式，結(jié)合主要的生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈，從原料采購、企業(yè)生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售三個(gè)方面初步提出了支持廣西蔗糖產(chǎn)業(yè)循環(huán)發(fā)展的財(cái)政支出政策構(gòu)想，從企業(yè)生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售兩個(gè)方面初步提出了相應(yīng)的稅收政策構(gòu)想，力爭(zhēng)將甘蔗“吃干榨盡”，盡量不污染環(huán)境。

需要說明的是，本文只是提出了一些政策構(gòu)想，具體的優(yōu)惠幅度和補(bǔ)貼額度，還有待實(shí)際工作部門深入調(diào)研后再行確定。

參考文獻(xiàn)：

1. 羅凱.中國甘蔗糖業(yè)60年的歷史回顧與未來展望.廣西糖業(yè)，2010，（3）：45-48.

2. 鄧軍，蔡曉琳，付思明，張躍彬，李東徽.中國蔗糖產(chǎn)業(yè)布局及發(fā)展對(duì)策.甘蔗糖業(yè)，2011，（1）：57-60.

3. 毛禮鐳.我國糖業(yè)的發(fā)展方向和途徑初探.廣西蔗糖，2012，（1）：42-44.

4. 楊戈夫，劉玄，楊亢.蔗糖產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈分析及創(chuàng)新價(jià)值導(dǎo)向研究.廣西蔗糖，2010，（2）：22.

5. 曾仕聯(lián).應(yīng)用循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念推進(jìn)生態(tài)型制糖企業(yè)建設(shè).廣西蔗糖，2011，（3）：39-42.

6. 程瑜.促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政政策研究.中國人口.資源與環(huán)境，2006，16（6）：188-193.

7. 馬金華.和諧社會(huì)視角下促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政研究.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，（2）：18-22.

篇10

我國經(jīng)濟(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，現(xiàn)今已走向可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，其中環(huán)境是經(jīng)濟(jì)發(fā)展所遇到的一項(xiàng)重要問題，作為經(jīng)濟(jì)與環(huán)境發(fā)展中重要的一環(huán)，自生態(tài)建設(shè)提出以來，林業(yè)如今已經(jīng)成為國家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目之一。

公共財(cái)政政策是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響下，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種公共財(cái)政調(diào)配的手段。公共財(cái)政政策是以國家為主體，利用與集中社會(huì)資源，由國家政策作為分配依據(jù)，利用政府財(cái)政的支出來滿足社會(huì)相應(yīng)的公共需要。

目前，我國公共財(cái)政政策的理論與應(yīng)用都取得了不錯(cuò)的成果，而林業(yè)作為盈利與非盈利兩種模式共存的產(chǎn)業(yè)，再加上其作為改善我國生態(tài)環(huán)境，構(gòu)建完善的生態(tài)體系，改善人們生活環(huán)境的一種重要產(chǎn)業(yè)，其與公共財(cái)政政策所具有的非贏利性質(zhì)相符合。林業(yè)產(chǎn)業(yè)所具有的特殊性使其在公共財(cái)政中有一定的傾斜性，并且，林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展也需要公共財(cái)政政策的支持與幫助。

二、將林業(yè)可持續(xù)發(fā)展納入公共財(cái)政政策的理論分析

林業(yè)作為現(xiàn)今的一種公共需求型產(chǎn)業(yè)，其符合公共財(cái)政政策中的滿足社會(huì)公共需求的要求。林業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?jié)M足社會(huì)經(jīng)濟(jì)、資源、生態(tài)的需求，但是同時(shí)其也具有培養(yǎng)周期長、資金需求量大的特點(diǎn)，因此必須要有國家經(jīng)濟(jì)政策上的支持才可以促進(jìn)其發(fā)展，而公共財(cái)政政策適合在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求下林業(yè)的發(fā)展。

三、公共財(cái)政政策下林業(yè)財(cái)政政策體系的構(gòu)建

林業(yè)財(cái)政政策體系的構(gòu)建需要根據(jù)林業(yè)自身的特點(diǎn)，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，依據(jù)公共財(cái)政政策作為理論，完善其現(xiàn)有的財(cái)政政策體系。

1、制定林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的公共財(cái)政政策體系的基本思路

林業(yè)相較于其他產(chǎn)業(yè)具有其自身的特殊性，因此在進(jìn)行財(cái)政政策體系的構(gòu)建時(shí)需要了解到林業(yè)的多效益性，體現(xiàn)對(duì)林業(yè)的扶持性和補(bǔ)償性?？v觀世界各國林業(yè)財(cái)政政策，尤其是發(fā)達(dá)國家的林業(yè)財(cái)政政策，再直面我國林業(yè)財(cái)政政策存在的問題，我國在構(gòu)建財(cái)政政策方面必須確立合理的思路。

（1）林業(yè)財(cái)政政策必須納入公共財(cái)政政策體系

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共財(cái)政是立國之本，公共財(cái)政是實(shí)現(xiàn)政府政策的有利工具。建立了公共財(cái)政體制，就確保了必要的公共支出，也規(guī)范了政府的收入行為，優(yōu)化了財(cái)政收支結(jié)構(gòu)。在公共財(cái)政體制下，政府的財(cái)力將主要集中于社會(huì)公共、公益事業(yè)及服務(wù)保障等社會(huì)公共需要領(lǐng)域。

（2）應(yīng)不斷增強(qiáng)中央財(cái)政在林業(yè)領(lǐng)域的宏觀調(diào)控能力

在林業(yè)的不斷發(fā)展下，其具有的公益性、社會(huì)性、經(jīng)濟(jì)性也日益顯現(xiàn)出來，但是現(xiàn)有的財(cái)政政策體制無法使森林所具有的經(jīng)濟(jì)功能全部開發(fā)出來，因此中央財(cái)政應(yīng)對(duì)林業(yè)財(cái)政有一定的宏觀調(diào)控能力，保證擴(kuò)大森林面積、提高森林質(zhì)量，優(yōu)化森林結(jié)構(gòu)，確保森林功能發(fā)揮，進(jìn)一步支持森林可持續(xù)經(jīng)營。

（3）堅(jiān)持林業(yè)多功能性是林業(yè)財(cái)政政策的主導(dǎo)目標(biāo)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革的過程中，林業(yè)的三大功能得到社會(huì)的普遍認(rèn)可和重視，公益與市場(chǎng)、商業(yè)與財(cái)政的關(guān)系更加清晰，發(fā)揮森林多種功能是向市場(chǎng)型財(cái)政過渡和實(shí)現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本保證。目前，隨著市場(chǎng)化程度的加快，經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展對(duì)林業(yè)的要求與日俱增，而林業(yè)供求矛盾日益突出，因此，林業(yè)財(cái)政政策要發(fā)揮財(cái)政政策的導(dǎo)向功能，充分利用宏觀調(diào)控政策手段積極引導(dǎo)和推動(dòng)林業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和生態(tài)環(huán)境的優(yōu)化，選擇合適的財(cái)政政策支持林業(yè)生態(tài)體系、林業(yè)產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)。

（4）必須確立以生態(tài)環(huán)境建設(shè)為主體的林業(yè)大財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略

縱觀各國的林業(yè)財(cái)政政策，越來越重視林業(yè)的生態(tài)效益及其補(bǔ)償。我國林業(yè)財(cái)政政策也應(yīng)選擇積極扶持政策和補(bǔ)償政策，確立以生態(tài)環(huán)境建設(shè)為主體的林業(yè)大財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略。實(shí)施這項(xiàng)政策的改革思路是：運(yùn)用稅收、政府支付、貼息等財(cái)政政策工具，充分發(fā)揮財(cái)政政策的宏觀調(diào)控和導(dǎo)向功能，以實(shí)現(xiàn)保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境、提高森林生態(tài)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力及林業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，促進(jìn)林區(qū)經(jīng)濟(jì)的不斷增長。

2、公共財(cái)政體制下的林業(yè)財(cái)政政策體系構(gòu)建

（1）稅收政策是最重要的財(cái)政政策工具，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性?？梢杂脕韺?shí)現(xiàn)資源合理配置、收入公平分配以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的政策目標(biāo)。稅收政策的核心是負(fù)擔(dān)問題，稅收政策主要通過稅種的興廢、稅率的調(diào)整、減免規(guī)定等形式實(shí)現(xiàn)。

（2）公共支出政策是政府為提高公共產(chǎn)品，滿足社會(huì)公共需要而安排的支出，它包括社會(huì)消費(fèi)性支出、政府投資等購買性支出和財(cái)政補(bǔ)貼、社會(huì)保障支出等轉(zhuǎn)移性支出。政府可以通過投資政策來調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、部門結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)和地區(qū)結(jié)構(gòu)。通過支出政策來改善社會(huì)投資環(huán)境、刺激和引導(dǎo)私人投資增加。而通過轉(zhuǎn)移支付可以實(shí)現(xiàn)收入公平分配目標(biāo)。

（3）財(cái)政補(bǔ)貼政策財(cái)政補(bǔ)貼是是政府為了實(shí)現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)某些特定的產(chǎn)業(yè)、部門、地區(qū)、企業(yè)或事項(xiàng)給予的補(bǔ)助和津貼。財(cái)政補(bǔ)貼在財(cái)政宏觀調(diào)控中起著舉足輕重的作用。

（4）國家預(yù)算政策國家預(yù)算是經(jīng)過法定程序編制和批準(zhǔn)的政府年度基本財(cái)政收支計(jì)劃，是政府進(jìn)行行財(cái)政分配和財(cái)政宏觀調(diào)控的重要手段。在財(cái)政政策體系中，國家預(yù)算政策起主導(dǎo)作用，它在很大程度上導(dǎo)向和制約其他財(cái)政政策。因?yàn)轭A(yù)算收支規(guī)模調(diào)整可以有效地調(diào)節(jié)國民收入分配結(jié)構(gòu)，進(jìn)而調(diào)節(jié)和控制社會(huì)總供給和總需求。