導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算遵循的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 為了規(guī)范國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)管理，適應(yīng)新形勢的要求。我國于2002年12月在總結(jié)國內(nèi)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。自《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以來，我國的會(huì)計(jì)行業(yè)日漸成熟，越來越顯示出新會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)。究竟新的會(huì)計(jì)制度和舊的會(huì)計(jì)制度在基本原則方面有什么不同呢？本文通過新舊會(huì)計(jì)制度的比較，談一談會(huì)計(jì)制度基本原則的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)制度 基本原則 完善

新的會(huì)計(jì)制度自2002年12月29日，截至2004年，徹底廢除舊的會(huì)計(jì)制度。在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)有幾年的時(shí)間了，新舊制度相比，在基本原則方面新制度顯得更加完善。對新舊會(huì)計(jì)制度的基本原則進(jìn)行比較分析，深刻領(lǐng)會(huì)基本原則發(fā)展背后的精神實(shí)質(zhì)，以便更好地做好會(huì)計(jì)工作。

一、新提出了實(shí)質(zhì)重于形式的原則

這一原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅把它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。會(huì)計(jì)人員在這個(gè)原則要求下，就要進(jìn)行專業(yè)的分析和判斷，充分尊重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀上的經(jīng)濟(jì)事實(shí)相一致。雖然經(jīng)濟(jì)多元化了，表現(xiàn)形式也相對復(fù)雜了很多，但是，我們在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，其信息實(shí)質(zhì)上是反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，不是反映這種現(xiàn)象代表的經(jīng)濟(jì)形式，我們會(huì)計(jì)事務(wù)中涉及的權(quán)益法、合并會(huì)計(jì)報(bào)表就是例證，也就是母公司在子公司擁有的權(quán)益資本雖沒有超過半數(shù)，但是，母公司通過其他方式對子公司或者被投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)施控制時(shí)，被控制的企業(yè)也被納人合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。

二、謹(jǐn)慎性原則進(jìn)一步加強(qiáng)

在原來的會(huì)計(jì)制度中，對于謹(jǐn)慎性原則的要求是這樣的：會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。然而，在新實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定是：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得秘密準(zhǔn)備。兩者比較，我們不難看出，在新的會(huì)計(jì)制度中，規(guī)定的更加具體和細(xì)致。體現(xiàn)在具體會(huì)計(jì)核算中就是對或有事項(xiàng)中的負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得濫用謹(jǐn)慎性原則。突出表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是計(jì)提各種財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備。主要是做好計(jì)提存貨、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備以及應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬、長期投資和其他資產(chǎn)減值方面的準(zhǔn)備。二是謹(jǐn)慎對待或有負(fù)債情況。在日常工作中要特別關(guān)注并及時(shí)反映或有負(fù)債的相關(guān)情況，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中專門針對或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算工作做出了一系列的規(guī)定。三是對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行了調(diào)整，可以使用加速折舊的方法進(jìn)行計(jì)算。四是根據(jù)物價(jià)上漲情況，可以在發(fā)出庫存貨物計(jì)價(jià)時(shí)采用后進(jìn)先出法。我們實(shí)行謹(jǐn)慎原則，是要對不確定的因素做出合理的、科學(xué)的估計(jì)，在估算的時(shí)候要特別謹(jǐn)慎，保證既不要忽視一些因素對資產(chǎn)的影響，也要做到不多計(jì)資產(chǎn)或者收益，對企業(yè)的負(fù)債情況和費(fèi)用情況也要如實(shí)計(jì)提，不能少計(jì)。在具體工作中，絕不能濫用謹(jǐn)慎原則，要有效地防止以謹(jǐn)慎性原則為名，任意計(jì)提各種準(zhǔn)備。

三、重新修正了歷史成本原則

新的會(huì)計(jì)制度中是這樣規(guī)定的：“各項(xiàng)資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備?！边@樣把對各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備明確地提出來，其本質(zhì)上是對歷史成本原則的進(jìn)一步完善，因此可以運(yùn)用“成本與市價(jià)孰低原則”對企業(yè)的資產(chǎn)或者收益進(jìn)行計(jì)價(jià)。企業(yè)的工會(huì)制度中僅僅對計(jì)提應(yīng)收帳款的壞帳準(zhǔn)備做出了一些規(guī)定，企業(yè)的股東大會(huì)制度對收款壞帳、短期投、長期投資減值等方面做了相應(yīng)的規(guī)定。新的會(huì)計(jì)制度對歷史成本原則進(jìn)行了重新修正，也是目前會(huì)計(jì)工作的客觀情況的必然要求，是為了更加真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，為企業(yè)的更好發(fā)展提供更加可靠的數(shù)據(jù)信息保障。我們知道，當(dāng)企業(yè)的一項(xiàng)資本發(fā)生減值，發(fā)生減值的部分就不能給投資者或者企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，從這方面來看，這部分資產(chǎn)已經(jīng)不能算作資產(chǎn)了，因此，應(yīng)該及時(shí)的計(jì)提減值準(zhǔn)備。這是謹(jǐn)慎性原則以及實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，是準(zhǔn)確、客觀放映經(jīng)濟(jì)狀況的實(shí)際要求。

四、相關(guān)性原則進(jìn)一步完善

原來的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！毙碌钠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度就這一問題的規(guī)定是：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要?！边@樣的規(guī)定是在原來的基礎(chǔ)上的進(jìn)一步完善和加強(qiáng)，體現(xiàn)了提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真正目標(biāo)是為決策服務(wù)的，也就是提供的信息要對決策有用，不是滿足某個(gè)方面的要求，其需要是更加廣泛的。會(huì)計(jì)信息使用者也是包括多個(gè)方面的，不僅是企業(yè)的管理者，也包括與企業(yè)相關(guān)的單位或者個(gè)人，政府部門、投資者、企業(yè)職工、社會(huì)公眾都是會(huì)計(jì)信息的使用者。因此，要求我們在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息采集的過程中，要盡可能的全面，盡量使所提供的數(shù)據(jù)能夠滿足各個(gè)方面的需求。

五、進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)重要性原則

新的會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)重要性原則，規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對交易和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。”在很多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中都運(yùn)用到重要性原則，重要性原則要求每個(gè)企業(yè)確定自己的重要事項(xiàng)，進(jìn)行核算和披露，而對重要事項(xiàng)的判斷，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，也給會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。

六、結(jié)束語

會(huì)計(jì)制度中，基本原則是指導(dǎo)各項(xiàng)工作的重要規(guī)范，在新的會(huì)計(jì)制度中，對原來的基本原則進(jìn)行修改、補(bǔ)充和加強(qiáng)，是為了更加適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況。我們只有充分把握了會(huì)計(jì)制度中基本原則的實(shí)質(zhì)，才能把會(huì)計(jì)工作做得更好，從而為企業(yè)發(fā)展和管理者進(jìn)行決策提供更加準(zhǔn)確的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮義秀.企業(yè)會(huì)計(jì)制度導(dǎo)讀.中華工商聯(lián)合出版社.2007.8.

篇2

近年來，隨著我國公共財(cái)政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。其修訂必要性主要包括如下幾個(gè)方面：

一是適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要。2000年以來，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)政改革不斷深入推進(jìn)，很多改革涉及到會(huì)計(jì)科目及核算方法的調(diào)整，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接，確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)，需要修訂《會(huì)計(jì)制度》。

二是《財(cái)務(wù)規(guī)則》在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《會(huì)計(jì)制度》，通過加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理要求。

二、 《會(huì)計(jì)制度》的基本原則

一是遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）的原則。修訂《會(huì)計(jì)制度》與修訂《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持同步。修訂后的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2012年12月6日以財(cái)政部第72號(hào)令正式，規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)基本假設(shè)，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計(jì)量原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等基本事項(xiàng)，是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會(huì)計(jì)制度》遵循了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

二是與《財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則。《財(cái)務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點(diǎn)針對部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。修訂《會(huì)計(jì)制度》的基本思路和定位與修訂《財(cái)務(wù)規(guī)則》相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問題進(jìn)行修訂。修訂后的《會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。

三是服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)性制度之一。更好地服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂《會(huì)計(jì)制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項(xiàng)收支按照政府收支分類科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財(cái)務(wù)報(bào)表組成中專門增加了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表，由此所提供的會(huì)計(jì)信息更為精細(xì)、科學(xué)，將為財(cái)政預(yù)算管理、單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。

三、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)體系

本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：

（一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；

（二）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。

參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。

事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)， 還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

（ 新《會(huì)計(jì)制度》后，基本原則是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新《會(huì)計(jì)制度》，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》）。

新修訂的《會(huì)計(jì)制度》篇幅長達(dá)近5萬字，通過詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下方面的變化：

1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。

2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了虛提折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)大賬。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期游離會(huì)計(jì)大賬。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)大賬。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。

4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算。新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在事業(yè)支出科目下單獨(dú)對財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對于實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配。新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金、專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫炔块T預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

篇3

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)成本效益

論文摘要:目前我國對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行了一系列的改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則和稅法各自相對的獨(dú)立性和相分離的原則。本文在介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別的基礎(chǔ)上，從成本效益出發(fā)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

近幾年，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題一直是我國會(huì)計(jì)學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個(gè)熱門話題，筆者在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.1根本目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國家的財(cái)政收入，對經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。

2.2主體不同

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對會(huì)計(jì)處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，當(dāng)然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)該作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總納稅，但外國公司的分公司就必須作為一個(gè)獨(dú)立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨(dú)立的納稅單位(人)，但是，由于我國企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財(cái)政體制的原因，還沒有完全做到按規(guī)范的法律主體來界定基本納稅單位。

2.3遵循的原則不同

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。基本原則決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間，還涉及價(jià)值的計(jì)量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種:不僅涉及利潤表項(xiàng)目，還涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時(shí)間性差異，還有永久性差異以及我國獨(dú)具特色的裁量性差異。由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務(wù)核算時(shí)往往需要在會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益分析

3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)必然產(chǎn)生大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一時(shí)的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，能明確地對稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時(shí)遇到的難點(diǎn)基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費(fèi)一定的成本。

處理成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行稅務(wù)核算。

人力成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作量會(huì)比以前有所增加。

其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離度越高，這些成本的開支就越大。

3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離收益分析

如果企業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報(bào)告，存在公眾利益，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，而規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級(jí)。

如果企業(yè)不是通過對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，企業(yè)不存在對外提供法定報(bào)告的需要，沒有公眾利益問題，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否分離取得的收益無明顯變化。若強(qiáng)行將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。來源于/

3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離成本效益分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)收益成本分析對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報(bào)告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會(huì)無法正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會(huì)不斷增長，而分離收益卻會(huì)隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個(gè)"收益一成本"的最大值，這個(gè)最大值會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個(gè)最大值會(huì)在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會(huì)計(jì)靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的關(guān)系模式。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一(或者分離程度低)時(shí)收益成本分析

對于不需要對外籌資建立，經(jīng)營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，不存在對外提供法定報(bào)告的企業(yè)，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業(yè)的收益將無明顯變化，但隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，所花費(fèi)的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒有必要非得增大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業(yè)的"收益一成本"最大值會(huì)出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的關(guān)系模式。

參考文獻(xiàn)

[1]于長春，《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

篇4

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)時(shí)代；會(huì)計(jì)理論；創(chuàng)新；方法研究

一、前言

當(dāng)今社會(huì)已進(jìn)入新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。要求進(jìn)行會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境。目前對新知識(shí)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新缺乏系統(tǒng)的研究，本文從現(xiàn)行會(huì)計(jì)法法體系及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，運(yùn)用比較創(chuàng)新等基本方法，從分析新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的基本特征入手，系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的基本內(nèi)容，以期對新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論及方法創(chuàng)新理論研究提供有價(jià)值的參考。

二、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對會(huì)計(jì)的沖擊

（一）新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)創(chuàng)新的內(nèi)涵

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成發(fā)展及經(jīng)濟(jì)的信息化，極大的沖擊了現(xiàn)行會(huì)計(jì)的基本假定，會(huì)計(jì)要素的概念及計(jì)量方法，客觀上要求對現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系進(jìn)行改革創(chuàng)新。會(huì)計(jì)創(chuàng)新是根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境變化要求，對原有理論與方法進(jìn)行調(diào)整，形成新的會(huì)計(jì)理論與方法體系。會(huì)計(jì)創(chuàng)新對會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展及推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面具有積極的作用。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，區(qū)別于以傳統(tǒng)工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)的新型經(jīng)濟(jì)。是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱，可持續(xù)發(fā)展的新型經(jīng)濟(jì)。新經(jīng)濟(jì)包括運(yùn)行模式的創(chuàng)新。信息技術(shù)革命的推進(jìn)導(dǎo)致全球一體化進(jìn)程加快。新經(jīng)濟(jì)的基本特征是以知識(shí)為基礎(chǔ)，新經(jīng)濟(jì)特征主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)的信息化，以科技的研究開發(fā)為基礎(chǔ)，高質(zhì)量人力資源的開發(fā)利用是其先決條件。經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展是新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。

90年代以來，世界經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了根本性的變化，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對會(huì)計(jì)產(chǎn)生較大的影響的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷出現(xiàn)。主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)資源地位的變化要求，經(jīng)濟(jì)信息化的要求，技術(shù)創(chuàng)新與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求。

（二）新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的影響

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊表現(xiàn)在對會(huì)計(jì)基本假定的影響，會(huì)計(jì)假定指對會(huì)計(jì)事務(wù)產(chǎn)生的未明確的事物，根據(jù)發(fā)展趨勢做出的合乎邏輯的判斷，是會(huì)計(jì)運(yùn)行的前提條件，會(huì)計(jì)假定是會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)基本前提受到較大的沖擊。

會(huì)計(jì)主體指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)主體假定的影響主要表現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新，基金會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)主體假定的挑戰(zhàn)。

貨幣計(jì)量假定指會(huì)計(jì)提供的信息主要以貨幣為計(jì)量尺度，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使貨幣計(jì)量假定受到很大的沖擊。持續(xù)經(jīng)濟(jì)假定認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷的進(jìn)行，會(huì)計(jì)分期假定是對持續(xù)經(jīng)營假定的補(bǔ)充，人為將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)應(yīng)活動(dòng)劃分為較短的經(jīng)營過時(shí)間，假定限制了會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的期間。

會(huì)計(jì)原則是依據(jù)會(huì)計(jì)假定推斷得到證明的規(guī)范會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)遵循的基本原則包括客觀性，可比性，及時(shí)性，權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃分收益性指出與資本性支出等原則。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化使一般會(huì)計(jì)原則受到影響。

會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對圍繞業(yè)務(wù)可能發(fā)生的各種問題作處理的規(guī)范。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響主要表現(xiàn)在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的局限性，人力資源的反映要求，環(huán)境資源的反映要求。

三、新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對會(huì)計(jì)制度的沖擊

會(huì)計(jì)原則的滯后導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度相對滯后，一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)實(shí)中已出現(xiàn)，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度未加以規(guī)范，會(huì)計(jì)制度嚴(yán)重不適應(yīng)性主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算內(nèi)容不完善，會(huì)計(jì)報(bào)告制度的局限性。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括企業(yè)資產(chǎn)，利潤等會(huì)計(jì)要素的增減變化，制度規(guī)定的核算內(nèi)容不完善指資產(chǎn)要素核算制度中，僅包括物質(zhì)資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的核算制度，對無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度，人力資源會(huì)計(jì)核算制度，環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度缺乏。

我國最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的《會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》規(guī)定，企業(yè)對外報(bào)告財(cái)務(wù)信息主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，財(cái)務(wù)狀況說明書。規(guī)定可以看出我國會(huì)計(jì)規(guī)范中會(huì)計(jì)信息供給存在一定的局限性。企業(yè)對信息使用者提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容較為單一，在資產(chǎn)負(fù)債表中對無形資產(chǎn)反映有限，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對風(fēng)險(xiǎn)信息提供有限。制度規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)告形式較為單一，不能滿足會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告的要求，提供會(huì)計(jì)信息的手段較為落后，不能滿足信息使用者獲取決策信息的需要。

面對新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)理論體系的沖擊，必須突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)體系，對原有的理論方法進(jìn)行拓展，對會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，形成符合新經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化要求的會(huì)計(jì)理論體系。

四、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新

（一）會(huì)計(jì)主體創(chuàng)新

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新包括基本假定創(chuàng)新，會(huì)計(jì)原則的創(chuàng)新，會(huì)計(jì)對象及目標(biāo)的創(chuàng)新。根據(jù)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)主體假定的沖擊，堅(jiān)持以企業(yè)法人單位為會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行獨(dú)立核算，在沒有實(shí)體的虛擬經(jīng)濟(jì)主體，技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目會(huì)計(jì)主體，基金會(huì)計(jì)主體情況下應(yīng)建立相應(yīng)的特殊會(huì)計(jì)主體。隨著企業(yè)間投資范圍的擴(kuò)大，合并會(huì)計(jì)報(bào)表突破了傳統(tǒng)的法律形式的法人會(huì)計(jì)主體。

在虛擬經(jīng)濟(jì)情況下，不能假定虛擬公司持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)注意其在項(xiàng)目完成時(shí)結(jié)束。以技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目為會(huì)計(jì)核算主體下，技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算同時(shí)終止。特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不斷產(chǎn)生，其與正常時(shí)期的業(yè)務(wù)不同，應(yīng)將業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期間上作特殊規(guī)定，使用特殊的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。提供特殊的會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)原則創(chuàng)新

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化使一般會(huì)計(jì)原則受到?jīng)_擊，歷史成本原則被突破，相關(guān)性優(yōu)于穩(wěn)健性的原則，實(shí)質(zhì)重于形式原則，客觀性原則受到影響。歷史成本原則在貨幣計(jì)量假定基礎(chǔ)上形成，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了計(jì)量屬性的創(chuàng)新，應(yīng)突破歷史成本原則的控制，可變現(xiàn)凈值是折現(xiàn)價(jià)值等多種計(jì)量屬性同時(shí)并用原則。一般情況下，對一般資產(chǎn)按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，情況發(fā)生變化時(shí)，對短期投資采用成本與市場孰低法，對特殊的知識(shí)資產(chǎn)等堅(jiān)持歷史成本與未來先進(jìn)流量折現(xiàn)相結(jié)合的原則，以后按未來先進(jìn)流量折現(xiàn)值對其進(jìn)行再確認(rèn)。對金融資產(chǎn)及衍生金融工具采取公允價(jià)值計(jì)量。

會(huì)計(jì)信息提供上，堅(jiān)持穩(wěn)健性原則，計(jì)量知識(shí)方面及技術(shù)創(chuàng)新方面，應(yīng)盡量適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策的需要，在滿足相關(guān)性原則的要求前提下，在計(jì)量知識(shí)方面及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力方面做到估計(jì)合理，要求客觀公正的報(bào)告企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)創(chuàng)新

會(huì)計(jì)對象是指會(huì)計(jì)反映與控制的內(nèi)容，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假定不能反映再生產(chǎn)過程的所有方面，會(huì)計(jì)對象被限定為社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)，資金是企業(yè)單位擁有的經(jīng)濟(jì)資源的貨幣表現(xiàn)形式。

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)反映控制的內(nèi)容不僅是物質(zhì)資本運(yùn)動(dòng)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，進(jìn)入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必須運(yùn)用新的會(huì)計(jì)方法，反映控制知識(shí)資源的取得，使用，企業(yè)會(huì)計(jì)對象應(yīng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中物質(zhì)資本運(yùn)動(dòng)，具體內(nèi)容應(yīng)包括物質(zhì)資產(chǎn)，知識(shí)資本所有者權(quán)益，費(fèi)用與利潤等內(nèi)容。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是向廣大信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《關(guān)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表目的是提供有助于使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資料。

會(huì)計(jì)終極目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理目的一致，會(huì)計(jì)基本目標(biāo)是信息使用者提供財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)是一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，信息使用者關(guān)注的重點(diǎn)不僅是經(jīng)營成果與先進(jìn)流量信息。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，制定會(huì)計(jì)目標(biāo)必須包括為信息使用者提供投資決策，提供有關(guān)管理部門的信息。

篇5

首先，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求企業(yè)進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算，完善物流成本管理體制。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度前所未有，涉及的市場經(jīng)濟(jì)主體數(shù)量大、種類多，市場經(jīng)濟(jì)的各種原料成本和運(yùn)輸成本都逐年增加，引發(fā)企業(yè)物流成本日益上升，企業(yè)盈利空間越來越小，盡管眾多企業(yè)已經(jīng)有了物流成本會(huì)計(jì)核算的意識(shí)，但是卻沒有有效的措施給予支持，企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算問題眾多，難以切實(shí)有效解決，面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大壓力，企業(yè)必須進(jìn)行自我反思。其次，經(jīng)濟(jì)全球一體化的趨勢要求企業(yè)必須進(jìn)行物流成本核算，尋求自我生存的支持資金。自改革開放以來，我國市場經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展行列當(dāng)中，逐步引進(jìn)國外先進(jìn)企業(yè)進(jìn)入我國市場，共同發(fā)展，由此造成我國企業(yè)的競爭壓力與日俱增，殘酷的競爭壓力和競爭環(huán)境對企業(yè)提出了更高的要求，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)自我突破和發(fā)展，進(jìn)行物流成本核算，統(tǒng)一物流成本管理。最后，基于會(huì)計(jì)核算的企業(yè)物流成本管理問題研究對于企業(yè)自身來說具有重要意義，可以幫助企業(yè)解決物流成本管理中的核算問題，完善企業(yè)的物流成本管理，降低企業(yè)的物流成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益增收，提高企業(yè)獲利空間，增加企業(yè)收益，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供資金支持，從而提高我國企業(yè)的國際競爭力，促使我國市場經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展。

2基于會(huì)計(jì)核算企業(yè)物流成本管理存在的問題

2.1缺乏對企業(yè)物流成本的認(rèn)識(shí)

不管是企業(yè)的管理人員還是企業(yè)的員工，對于企業(yè)物流成本的鑒定都存在局限性，企業(yè)管理人員雖然了解企業(yè)物流成本，但是對于具體的成本管理就只是認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)，沒有意識(shí)到過程控制以及核算預(yù)測和計(jì)劃制定這些組成部分的重要性，而企業(yè)的員工對于企業(yè)物流成本缺乏最基本的認(rèn)識(shí)。

2.2缺乏規(guī)范統(tǒng)一的物流成本核算制度、核算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法

首先，企業(yè)管理者對于企業(yè)物流成本核算的環(huán)節(jié)和項(xiàng)目沒有完全的認(rèn)識(shí)，所以在制度制定方面缺乏全面的制度；其次，企業(yè)物流成本管理在我國的起步較晚，企業(yè)對于物流成本的核算只是處于摸索階段，缺乏統(tǒng)一的參考樣本，所以在選擇核算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法方面，就需要在實(shí)踐中去進(jìn)行不斷地嘗試和更改，造成整個(gè)企業(yè)的物流成本核算制度不全面，核算標(biāo)準(zhǔn)和核算方法不規(guī)范、不統(tǒng)一。另一方面，會(huì)計(jì)核算形式復(fù)雜多樣，難以統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)核算的過程需要通過一定的外在形式予以表現(xiàn)，需要借助一定的方法，采取一定的步驟，才能夠?qū)⒃嫉慕?jīng)營管理信息進(jìn)行量化，最終形成會(huì)計(jì)信息，該過程中的一系列相互結(jié)合、互相滲透的方式方法就被稱為會(huì)計(jì)核算形式，會(huì)計(jì)核算形式多種多樣，各自都有著自己的特點(diǎn)。

2.3缺乏合格的人才

基于會(huì)計(jì)核算角度進(jìn)行企業(yè)物流成本管理，對于人才的要求具有專業(yè)性和全面性的特點(diǎn)。首先，管理操作人員必須具有專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技能，能夠清楚會(huì)計(jì)核算的方式方法，了解會(huì)計(jì)核算的具體組織形式，明確會(huì)計(jì)核算的具體操作過程，能夠?qū)?huì)計(jì)核算進(jìn)行熟練的操作和自我總結(jié)；其次，管理操作人員必須知曉物流成本管理的相關(guān)知識(shí)。只有管理操作人員具備了這兩方面的條件才能夠促使企業(yè)進(jìn)行有效的物流成本管理控制。但是，由于企業(yè)管理人員對物流管理的會(huì)計(jì)核算認(rèn)識(shí)不全面，自然在人員配備上面會(huì)有所欠缺，引發(fā)企業(yè)人才的缺乏。

2.4沒有調(diào)動(dòng)企業(yè)全員參與

企業(yè)物流成本管理的會(huì)計(jì)核算涉及到企業(yè)的各個(gè)部分，涉及到企業(yè)的每個(gè)人員，需要大家共同參與、相互配合，才能促使成本核算的全面完成。但是，企業(yè)在進(jìn)行物流成本管理的過程中，對于物流成本的認(rèn)識(shí)有限，只是將物流成本管理歸于物流部門，而沒有涉及到業(yè)務(wù)部等部門。

3改善基于會(huì)計(jì)核算的企業(yè)物流成本管理問題的措施

3.1加強(qiáng)學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員思想認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理人員要不斷更新自己的思想認(rèn)識(shí)，經(jīng)常參加相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)班，參加物流成本管理的全面培訓(xùn)，與其它企業(yè)管理人員進(jìn)行交流溝通，共同探索，尋求自我突破和完善。只有管理人員意識(shí)到了這一點(diǎn)，才能夠進(jìn)行自我完善和更新，從而做出長遠(yuǎn)的具有戰(zhàn)略性意義的成本管理決策，做好企業(yè)的物流成本管理。

3.2完善管理制度，統(tǒng)一管理標(biāo)準(zhǔn)和管理方法

完善管理制度需要明確企業(yè)物流成本管理的范疇，了解企業(yè)物流成本管理的核算方法和核算形式，確定企業(yè)物流成本管理會(huì)計(jì)核算的流程，從而確定崗位的設(shè)立和崗位職責(zé)，確定崗位考核統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確管理方法。在大型企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)要確定從上而下的管理制度，層層滲透，制定自下而上的負(fù)責(zé)制，選取內(nèi)部管理控制的方法，讓各崗位之間彼此依賴又彼此制約，從而達(dá)到內(nèi)部制約平衡，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的過程控制和監(jiān)督。

3.3明確并堅(jiān)持企業(yè)物流成本管理的基本原則

首先，堅(jiān)持合法原則。企業(yè)物流成本管理要遵循會(huì)計(jì)核算所必須遵循的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律準(zhǔn)則，遵循這些法律規(guī)則是每個(gè)企業(yè)所必須要承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，更是對社會(huì)盡職盡責(zé)的重要表現(xiàn)。其次，堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營原則。持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)的必然選擇，更是企業(yè)的終極目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行物流成本管理必須要堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營的原則，從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，做好全面真實(shí)的會(huì)計(jì)核算預(yù)測和控制，切忌因?yàn)檠矍暗睦娑詺俺?。最后，?jiān)持真實(shí)可信的原則。企業(yè)物流成本管理過程中在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對一系列的數(shù)據(jù)記錄必須真實(shí)、客觀和可靠，對于一系列的會(huì)計(jì)憑證必須要進(jìn)行真實(shí)的核對和數(shù)據(jù)記錄，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算報(bào)表的制定和公開時(shí)，必須保證報(bào)表數(shù)據(jù)的精確性。

3.4儲(chǔ)備人才

首先，企業(yè)可以進(jìn)行自我人才培訓(xùn)，例如培訓(xùn)員工對企業(yè)物流成本管理的處理技巧方法。其次，企業(yè)可以通過對外引進(jìn)相關(guān)人才。最后，企業(yè)可以通過與學(xué)校進(jìn)行合作，培養(yǎng)所需人才。

3.5制定制度鼓勵(lì)全員參與

篇6

論文摘要：小企業(yè)的蓬勃發(fā)展對于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)都是有利的因素，但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時(shí)是其自身會(huì)計(jì)管理存在的一系列問題，因此加強(qiáng)對小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成為我們必須要面對的問題。

小企業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)，財(cái)會(huì)人員不固定，兼職財(cái)會(huì)人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細(xì)核算不健全，執(zhí)行業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的少，時(shí)常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴(yán)重破壞了公平競爭的經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因?yàn)槲覈∑髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》開始實(shí)施，這就為我國的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為提供了有力的依據(jù)。因此，我們應(yīng)該抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，解決小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范問題，減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的披露。

1．小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

1．1會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范。如今，在小企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會(huì)計(jì)證，但業(yè)務(wù)技能不高。如在提交稅金的會(huì)計(jì)核算上，將城建稅、教育費(fèi)附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目內(nèi)，提取時(shí)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅金”；交納時(shí)借記“應(yīng)交稅金”；貸記“銀行存款”。結(jié)果，將這筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)分別在“應(yīng)交稅金—城建稅”“其他應(yīng)交款”、“營業(yè)外支出”核算的內(nèi)容，都在“應(yīng)交稅金”中核算。

1．2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后，賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計(jì)折舊”的余額。對此，有的會(huì)計(jì)認(rèn)為，這兩個(gè)賬戶的余額相同，在資產(chǎn)負(fù)債表上，其固定資產(chǎn)部分的列示己沒有意義，即“固定資產(chǎn)原值”減“累計(jì)折舊”，固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊的余額填上去或不填上去，固定資產(chǎn)凈值都為零，為了省事，會(huì)計(jì)人品干脆在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節(jié)約編表時(shí)間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時(shí)，總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計(jì)折舊”也被取消。實(shí)際上，固定資產(chǎn)折舊雖已提完，或已提足，但企業(yè)實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產(chǎn)負(fù)債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”抹去，是不符合實(shí)際情況的。

1．3費(fèi)用開支無標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)，一般是老板當(dāng)家，在費(fèi)用開支上，一切由老板說了算，哪些費(fèi)用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會(huì)計(jì)人員在核算上不好監(jiān)督，也無法監(jiān)督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會(huì)計(jì)管不了。企業(yè)內(nèi)部如此，企業(yè)與企業(yè)間也是這樣，沒有統(tǒng)一的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和廣告費(fèi)上。1．4利潤不分配。只要我們看一看小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，便能知道大多數(shù)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，年復(fù)一年的在“未分配利潤”賬戶內(nèi)，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會(huì)計(jì)科目，其余額永遠(yuǎn)為零。我們說除了虧損企業(yè)，凡是有利潤的企業(yè)，在交納企業(yè)所得稅之后，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定，將企業(yè)的稅后利潤進(jìn)行合理、規(guī)范的分配，不但能反映企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)情況，而且也是會(huì)計(jì)核算完整性的需要，更是一項(xiàng)非做不可的工作。

2．規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算途徑

2．1建立小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，小企業(yè)可以建立其相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強(qiáng)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式后，小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員才有可能按要求、門類記賬；按會(huì)計(jì)制度中設(shè)置好的會(huì)計(jì)科目對業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整理，才能提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)錄，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會(huì)計(jì)核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

2．2整頓小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴(yán)格規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》和《村集體經(jīng)濟(jì)合作組織會(huì)計(jì)制度》的及有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法的出臺(tái)，從而使我國會(huì)計(jì)核算制度體系更加健全。

2．3促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員索質(zhì)的提高。提高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的索質(zhì)，主要應(yīng)從兩個(gè)方面入手：首先要強(qiáng)化小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。其次，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能的提高。

其具體操作主要有：一是各地財(cái)政部門要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門和工商聯(lián)等有關(guān)部門制定有效措施，積極組織“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度)培訓(xùn)工作，將小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機(jī)制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造有利條件；三是對高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會(huì)計(jì)本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)。超級(jí)秘書網(wǎng)

2．4積極開展委托記賬業(yè)務(wù)。對于無條件設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)計(jì)人員的小企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有記賬許可證書的其他記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行記賬。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實(shí)，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進(jìn)行審核，雙方各負(fù)其責(zé)，共同促進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。

篇7

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準(zhǔn)備

商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，尤其是貸款業(yè)務(wù)，通常面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)付可能發(fā)生的損失，避免陷入經(jīng)營困境或破產(chǎn)，商業(yè)銀行需要在估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失的基礎(chǔ)上，提取資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金。對貸款計(jì)提損失準(zhǔn)備，雖然已經(jīng)成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理上也有所不同。

一、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理的一般原則

（一）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)在對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果有不同的會(huì)計(jì)處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經(jīng)營基本上都是通行的準(zhǔn)則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風(fēng)險(xiǎn)伴生性，銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經(jīng)營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會(huì)計(jì)核算基本原則的謹(jǐn)慎性原則，在銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算中的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和要求也應(yīng)比一般企業(yè)更高和更加嚴(yán)格。

（二）完全覆蓋原則

損失準(zhǔn)備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準(zhǔn)備金時(shí)，必須充分估計(jì)貸款可能遭受的損失，并足額提取準(zhǔn)備金，以預(yù)防可能發(fā)生的流動(dòng)性不足引致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

對于當(dāng)前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風(fēng)險(xiǎn)管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容，提取貸款損失準(zhǔn)備金則是國際通行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理慣例。

如果銀行提取的損失準(zhǔn)備金不能完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)或損失，那么，一旦損失形成，就會(huì)直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準(zhǔn)備金的數(shù)額）不大的情況下，風(fēng)險(xiǎn)的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因?yàn)槔鄯e效應(yīng)或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，銀行貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容

銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，通常需按照一定的程序進(jìn)行，涉及包括貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)、貸款損失的估算、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和貸款損失的核銷等內(nèi)容。

（一）貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)

貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)，不僅是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具，可以使貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，還是貸款損失估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ)。貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為貸款風(fēng)險(xiǎn)管理措施的制定提供基礎(chǔ)，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的準(zhǔn)確程度則直接反映銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提也都建立在貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的基礎(chǔ)上。

目前，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)已經(jīng)逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的差別對銀行貸款進(jìn)行五級(jí)分類（即分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權(quán)重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計(jì)出總的貸款風(fēng)險(xiǎn)。若以Rw表示總貸款風(fēng)險(xiǎn)，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應(yīng)的權(quán)重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實(shí)際是對未來貸款損失進(jìn)行的預(yù)測性估計(jì)和計(jì)算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風(fēng)險(xiǎn)高度相關(guān)，因此，銀行通常將總的貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的原則。但是，如果將風(fēng)險(xiǎn)與損失不等同對待，那么貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與貸款損失估算值就會(huì)有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權(quán)重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重在數(shù)值上等于或大于損失權(quán)重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提與貸款損失的核銷

貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進(jìn)行提取。如果提取的準(zhǔn)備金數(shù)額（設(shè)為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準(zhǔn)備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認(rèn)為是合理而謹(jǐn)慎的，符合會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和損失準(zhǔn)備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準(zhǔn)備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實(shí)際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準(zhǔn)備沖銷貸款損失的會(huì)計(jì)處理過程和做法。很顯然，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準(zhǔn)備嚴(yán)重不足，在實(shí)際的貸款損失數(shù)額較大時(shí)，銀行將陷入流動(dòng)性不足并面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

在一些國家，主要是歐美發(fā)達(dá)國家，銀行對提取貸款損失準(zhǔn)備和核銷貸款損失擁有自由裁量權(quán)，銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準(zhǔn)備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴(yán)重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也相對較高。如果貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提長時(shí)期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應(yīng)的作用下，銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)在不斷積聚加大，銀行處于高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營狀態(tài)中。

三、我國商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理狀況

我國的商業(yè)銀行，目前也實(shí)

商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

摘要：在不確定性的作用下，商業(yè)銀行貸款會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。提取貸款損失準(zhǔn)備，是商業(yè)銀行應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的常見措施。由于產(chǎn)權(quán)制度的不同，我國商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理上沒有遵循國際通行的做法，貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提明顯不足，利潤虛增普遍而且嚴(yán)重，累積了較大的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準(zhǔn)備

商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，尤其是貸款業(yè)務(wù)，通常面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)付可能發(fā)生的損失，避免陷入經(jīng)營困境或破產(chǎn)，商業(yè)銀行需要在估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失的基礎(chǔ)上，提取資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金。對貸款計(jì)提損失準(zhǔn)備，雖然已經(jīng)成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理上也有所不同。

一、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理的一般原則

（一）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)在對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果有不同的會(huì)計(jì)處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經(jīng)營基本上都是通行的準(zhǔn)則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風(fēng)險(xiǎn)伴生性，銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經(jīng)營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會(huì)計(jì)核算基本原則的謹(jǐn)慎性原則，在銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算中的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和要求也應(yīng)比一般企業(yè)更高和更加嚴(yán)格。

（二）完全覆蓋原則

損失準(zhǔn)備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準(zhǔn)備金時(shí)，必須充分估計(jì)貸款可能遭受的損失，并足額提取準(zhǔn)備金，以預(yù)防可能發(fā)生的流動(dòng)性不足引致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

對于當(dāng)前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風(fēng)險(xiǎn)管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容，提取貸款損失準(zhǔn)備金則是國際通行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理慣例。

如果銀行提取的損失準(zhǔn)備金不能完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)或損失，那么，一旦損失形成，就會(huì)直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準(zhǔn)備金的數(shù)額）不大的情況下，風(fēng)險(xiǎn)的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因?yàn)槔鄯e效應(yīng)或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，銀行貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容

銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，通常需按照一定的程序進(jìn)行，涉及包括貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)、貸款損失的估算、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和貸款損失的核銷等內(nèi)容。

（一）貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)

貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)，不僅是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具，可以使貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，還是貸款損失估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ)。貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為貸款風(fēng)險(xiǎn)管理措施的制定提供基礎(chǔ)，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的準(zhǔn)確程度則直接反映銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提也都建立在貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的基礎(chǔ)上。

目前，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)已經(jīng)逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的差別對銀行貸款進(jìn)行五級(jí)分類（即分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權(quán)重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計(jì)出總的貸款風(fēng)險(xiǎn)。若以Rw表示總貸款風(fēng)險(xiǎn)，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應(yīng)的權(quán)重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實(shí)際是對未來貸款損失進(jìn)行的預(yù)測性估計(jì)和計(jì)算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風(fēng)險(xiǎn)高度相關(guān)，因此，銀行通常將總的貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的原則。但是，如果將風(fēng)險(xiǎn)與損失不等同對待，那么貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與貸款損失估算值就會(huì)有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權(quán)重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重在數(shù)值上等于或大于損失權(quán)重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提與貸款損失的核銷

貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進(jìn)行提取。如果提取的準(zhǔn)備金數(shù)額（設(shè)為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準(zhǔn)備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認(rèn)為是合理而謹(jǐn)慎的，符合會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和損失準(zhǔn)備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準(zhǔn)備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實(shí)際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準(zhǔn)備沖銷貸款損失的會(huì)計(jì)處理過程和做法。很顯然，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準(zhǔn)備嚴(yán)重不足，在實(shí)際的貸款損失數(shù)額較大時(shí)，銀行將陷入流動(dòng)性不足并面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

在一些國家，主要是歐美發(fā)達(dá)國家，銀行對提取貸款損失準(zhǔn)備和核銷貸款損失擁有自由裁量權(quán)，銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準(zhǔn)備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴(yán)重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也相對較高。如果貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提長時(shí)期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應(yīng)的作用下，銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)在不斷積聚加大，銀行處于高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營狀態(tài)中。

三、我國商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理狀況

我國的商業(yè)銀行，目前也實(shí)

商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

摘要：在不確定性的作用下，商業(yè)銀行貸款會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。提取貸款損失準(zhǔn)備，是商業(yè)銀行應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的常見措施。由于產(chǎn)權(quán)制度的不同，我國商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理上沒有遵循國際通行的做法，貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提明顯不足，利潤虛增普遍而且嚴(yán)重，累積了較大的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準(zhǔn)備

商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，尤其是貸款業(yè)務(wù)，通常面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)。為了應(yīng)付可能發(fā)生的損失，避免陷入經(jīng)營困境或破產(chǎn)，商業(yè)銀行需要在估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失的基礎(chǔ)上，提取資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金。對貸款計(jì)提損失準(zhǔn)備，雖然已經(jīng)成為一種國際慣例，但是，由于各國的情況千差萬別，各國商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理上也有所不同。

一、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理的一般原則

（一）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則，又稱為穩(wěn)健性原則。

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)在對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果有不同的會(huì)計(jì)處理方法和處理程序可供選擇，那么，在不影響合理選擇的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

對所有行業(yè)來說，穩(wěn)健經(jīng)營基本上都是通行的準(zhǔn)則。但是，相對于許多其他行業(yè)而言，由于商業(yè)銀行貸款具有很高的風(fēng)險(xiǎn)伴生性，銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)更加廣泛和集中。因此，穩(wěn)健經(jīng)營在銀行業(yè)中的重要性較一般行業(yè)更高，從而作為會(huì)計(jì)核算基本原則的謹(jǐn)慎性原則，在銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算中的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和要求也應(yīng)比一般企業(yè)更高和更加嚴(yán)格。

（二）完全覆蓋原則

損失準(zhǔn)備的完全覆蓋原則，則是具體的適用于貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的針對性原則。根據(jù)這一原則，銀行在對貸款提取損失準(zhǔn)備金時(shí)，必須充分估計(jì)貸款可能遭受的損失，并足額提取準(zhǔn)備金，以預(yù)防可能發(fā)生的流動(dòng)性不足引致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

對于當(dāng)前世界范圍內(nèi)的絕大多數(shù)商業(yè)銀行而言，貸款依舊是最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款收入則是最重要的收入來源，只有極少數(shù)的商業(yè)銀行例外；即使是這極少數(shù)的銀行，貸款和貸款收入也依舊是其資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要部分和其收入的重要來源。因此，貸款風(fēng)險(xiǎn)管理是任何一家商業(yè)銀行管理的核心內(nèi)容，提取貸款損失準(zhǔn)備金則是國際通行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理慣例。

如果銀行提取的損失準(zhǔn)備金不能完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)或損失，那么，一旦損失形成，就會(huì)直接侵蝕銀行的資本金。在缺口（損失大于準(zhǔn)備金的數(shù)額）不大的情況下，風(fēng)險(xiǎn)的影響效果可能不顯著，但是，如果缺口因?yàn)槔鄯e效應(yīng)或受突發(fā)性因素影響而顯著加大，銀行將面臨不能繼續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。因此，基于銀行穩(wěn)健經(jīng)營的要求和會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，銀行貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提必須做到能夠完全覆蓋損失，或至少滿足使缺口較小的要求。

二、商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容

銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理，通常需按照一定的程序進(jìn)行，涉及包括貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)、貸款損失的估算、貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和貸款損失的核銷等內(nèi)容。

（一）貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)

貸款風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)，不僅是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具，可以使貸款的風(fēng)險(xiǎn)狀況數(shù)量化和直觀化，而且是貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，還是貸款損失估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的基礎(chǔ)。貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為貸款風(fēng)險(xiǎn)管理措施的制定提供基礎(chǔ)，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的準(zhǔn)確程度則直接反映銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提也都建立在貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的基礎(chǔ)上。

目前，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)已經(jīng)逐漸形成了一套國際慣例，那就是按照巴塞爾協(xié)議的要求，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度的差別對銀行貸款進(jìn)行五級(jí)分類（即分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失五類），并賦予各類貸款以不同的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重（通常的做法是分別賦予從正常到損失的各類貸款以5％、25％、。50％、75％、100％的權(quán)重）。在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計(jì)出總的貸款風(fēng)險(xiǎn)。若以Rw表示總貸款風(fēng)險(xiǎn)，Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分別表示從正常到損失的各類貸款的數(shù)額，Rl、R2、R3、R4、R5分別為各類貸款相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5×R5.例如，如果貸款余額為200000單位，從正常到損失的各類貸款及相應(yīng)的權(quán)重分別為120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％，則總的貸款風(fēng)險(xiǎn)Rw=43500.

（二）貸款損失的估算

貸款損失的估算實(shí)際是對未來貸款損失進(jìn)行的預(yù)測性估計(jì)和計(jì)算，在數(shù)值上，它是貸款總額未來損失的期望值。由于損失與風(fēng)險(xiǎn)高度相關(guān)，因此，銀行通常將總的貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值作為總的貸款損失估算值，這樣處理也符合會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和完全覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的原則。但是，如果將風(fēng)險(xiǎn)與損失不等同對待，那么貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)值與貸款損失估算值就會(huì)有所不同。若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分別表示總貸款損失和各類貸款的損失權(quán)重，則總的貸款損失估算值為Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5×L5.通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重在數(shù)值上等于或大于損失權(quán)重，即Rw≥Lw.

（三）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提與貸款損失的核銷

貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提，一般是根據(jù)估算出來的貸款損失數(shù)額的一定比例進(jìn)行提取。如果提取的準(zhǔn)備金數(shù)額（設(shè)為Pw）與估算的貸款損失數(shù)額相等，即在Pw=Lw的條件下，準(zhǔn)備金的提取就是足額的和完全覆蓋的，銀行的處理可以被認(rèn)為是合理而謹(jǐn)慎的，符合會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則和損失準(zhǔn)備提取的完全覆蓋原則；如果提取的準(zhǔn)備金大大低于估算的損失，即在Pw貸款損失的核銷，就是在貸款損失實(shí)際發(fā)生并已經(jīng)確定的情況下，銀行使用提取的貸款損失準(zhǔn)備沖銷貸款損失的會(huì)計(jì)處理過程和做法。很顯然，貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提是否足額，直接關(guān)系到銀行承受貸款損失的能力，如果提取的貸款損失準(zhǔn)備嚴(yán)重不足，在實(shí)際的貸款損失數(shù)額較大時(shí)，銀行將陷入流動(dòng)性不足并面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

在一些國家，主要是歐美發(fā)達(dá)國家，銀行對提取貸款損失準(zhǔn)備和核銷貸款損失擁有自由裁量權(quán)，銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備通常是足額的和完全覆蓋的；但在另一些國家，銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提和貸款損失核銷方面必須遵守國家的限制性規(guī)定，貸款準(zhǔn)備的提取通常是不足的，存在較為普遍而嚴(yán)重的利潤虛增現(xiàn)象，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)也相對較高。如果貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提長時(shí)期處于不足狀態(tài)，那么在累積效應(yīng)的作用下，銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)在不斷積聚加大，銀行處于高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營狀態(tài)中。

篇8

關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則;其他會(huì)計(jì)原則;關(guān)系;問題

一、謹(jǐn)慎性原則的概念

謹(jǐn)慎性原則,它是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)盡可能減少經(jīng)營者的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān),在符合會(huì)計(jì)政策的前提下應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)與收益,對可能發(fā)生的損失與費(fèi)用則要算足。謹(jǐn)慎性原則是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,在我國實(shí)行社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的情況下,實(shí)行謹(jǐn)慎性原則對于轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制,擴(kuò)大企業(yè)的財(cái)務(wù)決策權(quán)具有重要的意義。

二、謹(jǐn)慎性原則的實(shí)際運(yùn)用

新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、成本與市價(jià)孰低法的合理運(yùn)用。隨著科技的發(fā)展,產(chǎn)品的更新速度越來越快,由于存貨市價(jià)的下跌、存貨陳舊等原因,導(dǎo)致存貨的價(jià)值減少,如果仍以歷史成本計(jì)價(jià),顯然不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn),出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,不符合謹(jǐn)慎原則。因此,新制度規(guī)定,期末存貨的計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,即對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨技成本計(jì)價(jià);當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法。該方法只確認(rèn)市價(jià)下跌,不確認(rèn)市價(jià)上漲,在目前證券市場價(jià)格頻繁變動(dòng)且不規(guī)則的情況下,能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況保持穩(wěn)健。

2.計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新制度要求企業(yè)定期或至少于每年年度終了,對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,其出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)將各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的價(jià)值損耗予以充分考慮并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用,以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實(shí)、有效,確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠,確保投資者的長遠(yuǎn)利益得到很好的保障。

三、謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的關(guān)系

1.與真實(shí)性原則的關(guān)系。真實(shí)性原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用,兩者存在明顯矛盾。

2.與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則的關(guān)系。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論本期是否收付,均應(yīng)計(jì)入本期的收入或費(fèi)用,強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬;配比原則要求,一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)計(jì)量,以便正確計(jì)算和考核成果,而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益,盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用,滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益,顯然與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則相矛盾。

3.與歷史成本原則的關(guān)系。歷史成本原則要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià),但在謹(jǐn)慎性原則下,存貨可以采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià),這是對歷史成本原則的背離。

4.與可比性、一致性原則的關(guān)系。可比性、一致性原則要求,會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比,會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,并且不得隨意變更。但是謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法,因而會(huì)與可比性原則和一致性原則發(fā)生沖突。

四、堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該注意的幾個(gè)問題

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不確定性的存在決定了謹(jǐn)慎性原則存在的客觀必然性,而謹(jǐn)慎性原則自身的局限性又使其與其他會(huì)計(jì)原則間有一定的沖突和矛盾,因此在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作中應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問題。

1.合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序。在12條會(huì)計(jì)原則中,真實(shí)性原則居于首要位置,謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則相沖突時(shí),應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性而定:不確定性程度較高,優(yōu)先考慮前者,合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。除此之外,與其他會(huì)計(jì)原則的使用順序可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理地確定。

2.對企業(yè)的謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性,從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,防止各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。

篇9

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展及會(huì)計(jì)體制改革的不斷深入，我國會(huì)計(jì)制度與稅法的差異表現(xiàn)得越來越明顯。這種差異的存在與我國不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)體制變革有較大的聯(lián)系。我們知道會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)工作所要遵循的規(guī)則和程序的總稱，而稅法則是國家法律調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，因而這兩者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實(shí)行以來，這種差異就更明顯了，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，新的所得稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，相比以前增加了20多處。對于這種差異的存在我們應(yīng)該客觀地分析并加以協(xié)調(diào)，以下將詳細(xì)分析這兩者之間差異的表現(xiàn)形式、原因以及協(xié)調(diào)的具體措施。

二、我國會(huì)計(jì)制度與稅法差異的表現(xiàn)形式

(一)會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異

在基本準(zhǔn)則規(guī)定上，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。然而，稅法的規(guī)定卻不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在費(fèi)用的確認(rèn)上卻更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶處理時(shí)，企業(yè)在明細(xì)科目上還必須設(shè)置“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅——已交稅金”、“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子項(xiàng)目，由此可見，其會(huì)計(jì)處理并不完全是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)核算的，是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的。這正是會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現(xiàn)。

(二)會(huì)計(jì)制度與新稅法已消除的差異

新稅法的施行，加上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明年的更大范圍內(nèi)執(zhí)行，這兩者的同時(shí)實(shí)行不可避免地要加大企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實(shí)行前后與會(huì)計(jì)制度已經(jīng)消除的差異，這將有利于企業(yè)更加明確以往存在的稅法與會(huì)計(jì)制度差異的影響。新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施消除了原先的差異有20多項(xiàng)，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不視同銷售，而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會(huì)計(jì)的差異被消除。

(三)新稅法實(shí)施后會(huì)計(jì)制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項(xiàng)目處理上的差異

新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問題上也產(chǎn)生了新的差異，如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該應(yīng)用公允價(jià)值的方式核算計(jì)量，并將公允價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益賬戶，但是在新的稅法當(dāng)中并沒有對這方面做出規(guī)定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認(rèn)可。此外，在資產(chǎn)要素核算上，會(huì)計(jì)制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會(huì)影響資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)核算。例如，會(huì)計(jì)制度對于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整;又如待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷等。這些規(guī)定細(xì)節(jié)上的差異會(huì)直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理方法的選擇。

(四)會(huì)計(jì)制度和新稅法在權(quán)益、負(fù)債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異

由于會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別，進(jìn)而使得兩者在權(quán)益、負(fù)債、收入等各個(gè)具體會(huì)計(jì)項(xiàng)目上的定義、確認(rèn)方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會(huì)計(jì)制度上對于收入的確認(rèn)就明顯和稅法上收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得會(huì)計(jì)期末企業(yè)要針對收入項(xiàng)目作一系列的納稅調(diào)整;又如在接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)增資本等權(quán)益核算上，稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定的核算方式和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也存在細(xì)節(jié)上的差別。

三、我國會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的原因

(一)會(huì)計(jì)制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因

我國制定的會(huì)計(jì)制度是為了能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營狀況以及財(cái)務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實(shí)和可靠地財(cái)務(wù)信息作保障;而稅法制定的目的是保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定和效率，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配。同時(shí)，兩者之間又有一定的聯(lián)系，會(huì)計(jì)制度約束下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據(jù)，稅法對于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定具有約束和控制作用。

(二)所依據(jù)原則的不同是會(huì)計(jì)制度和稅法差異存在的前提條件

會(huì)計(jì)制度所遵循的原則有：謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等，這些會(huì)計(jì)核算的原則在稅法核算中也是認(rèn)可的。然而，新稅法在此基礎(chǔ)上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會(huì)計(jì)制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時(shí)候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度和稅法在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)方法選擇上不可避免地要存在差異。

(三)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是會(huì)計(jì)制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因

在我國隨著改革開放的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)屬于全民所有，本質(zhì)上是國家的，會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的也就是國家的財(cái)政需要，因而當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度和稅法的目標(biāo)是完全一致的。當(dāng)前多種經(jīng)濟(jì)成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國家的需要了，企業(yè)和國家之間的利益目標(biāo)存在差異，這是經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的結(jié)果，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度和稅法出現(xiàn)差異的主要原因。

四、我國會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)

由前面的原因分析可知，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)制度和新稅法存在差異是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，是一種必然的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)考慮給予企業(yè)更多自主理財(cái)權(quán)的同時(shí)，也應(yīng)該考慮國家財(cái)政收入的需要。所以，當(dāng)前正確協(xié)調(diào)好新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新稅法之間的差異對于企業(yè)和國家來說都具有重要的意義。

(一)加強(qiáng)部門間的溝通，明確會(huì)計(jì)制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍

我國的會(huì)計(jì)制度制定部門為財(cái)政部，而稅法的制定部門為國家稅務(wù)總局。因而在各個(gè)制定法規(guī)時(shí)兩個(gè)部門間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，盡量使得財(cái)政部門制定出來的會(huì)計(jì)制度不僅能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常要求，同時(shí)，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要;同樣的稅務(wù)總局制定出來的稅法制度也應(yīng)該盡量在會(huì)計(jì)制度的合理范圍內(nèi)，盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最低。同時(shí)，在具體施行制定工作時(shí)兩個(gè)部門要加強(qiáng)調(diào)查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上制定會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)。在出臺(tái)每一個(gè)政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過充分論證并且結(jié)合實(shí)際現(xiàn)實(shí)情況。

(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及處理方法的選擇

企業(yè)會(huì)計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性等，所以絕對可靠又準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息不太現(xiàn)實(shí)。因而在實(shí)際會(huì)計(jì)制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)時(shí)要考慮使得會(huì)計(jì)信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會(huì)計(jì)制度相關(guān)信息一方面可以通過簡化年度會(huì)計(jì)報(bào)表、利用英特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)監(jiān)控、提高會(huì)計(jì)信息披露的透明性來著手;另一方面，企業(yè)在做會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及會(huì)計(jì)處理方法的選擇時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因?yàn)榕R時(shí)的納稅核算而擅自調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法。

(三)完善新稅法相關(guān)內(nèi)容，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃

隨著我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利施行，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)越來越國際化了。因此，在這個(gè)基礎(chǔ)上稅法相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該及時(shí)跟上，對于會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的新內(nèi)容，稅法應(yīng)該及時(shí)加以規(guī)范，爭取借鑒國際上的先進(jìn)做法和法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，國家應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)積極展開合理的稅務(wù)籌劃，爭取達(dá)到企業(yè)里面會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)應(yīng)用的共同發(fā)展，在實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)兩者的合理統(tǒng)一、平衡發(fā)展。

(四)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法以協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)制度與新稅法

篇10

摘 要 本文對“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的在會(huì)計(jì)中應(yīng)用的重要意義以及會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用作了說明，并結(jié)合實(shí)例闡述了實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，力求將理論探討、原理講解和實(shí)例評(píng)析結(jié)合起來，以提高會(huì)計(jì)信息的全面性和準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞 實(shí)質(zhì)重于形式原則 資產(chǎn) 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。交易或事項(xiàng)的外在形式或人為形式并不能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)信息所反映的交易或事項(xiàng)，必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而非根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。即企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的重要意義

（1）實(shí)質(zhì)重于形式原則與資產(chǎn)定義的相互呼應(yīng)。資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)，這里對過去交易或者事項(xiàng)的判斷，就會(huì)使用到實(shí)質(zhì)重于形式原則，比喻說簽訂合同預(yù)付了貨款，形式上已經(jīng)交易，但是實(shí)質(zhì)上沒有，不能做購進(jìn)處理。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制，比如說，融資租賃，經(jīng)營租賃資產(chǎn)所有權(quán)的判斷，就需要用到實(shí)質(zhì)重于形式原則。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力，比如，有些資源，形式上是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，也是企業(yè)擁有或者控制，但是實(shí)質(zhì)沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力，所以這些資源不能成為企業(yè)的資產(chǎn)。

（2）實(shí)質(zhì)重于形式原則是對權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的補(bǔ)充。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)，通常在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)要遵循這一基礎(chǔ)。但是由于各個(gè)企業(yè)處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的現(xiàn)金流量也許在某些方面更能反映其營運(yùn)能力、償債能力和以后的發(fā)展前景。這也就是為什么在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，仍然需要編制現(xiàn)金流量表的原因所在。

實(shí)質(zhì)重于形式原則的強(qiáng)調(diào)和運(yùn)用，標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)制度又向國際化、規(guī)范化方面邁出了重要一步，不僅具有重要的理論意義，而且具有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中具體應(yīng)用

（一）自建固定資產(chǎn)

自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)起計(jì)提折舊，其長期借款利息何時(shí)停止資本化，何時(shí)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。以前是根據(jù)形式上的辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)?！缎缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則規(guī)定，是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（二）關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)

《新新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)―關(guān)聯(lián)方披露》，在運(yùn)用關(guān)聯(lián)方雙方是否存在的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則：第2章第三條規(guī)定一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。

重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但是不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)注意的問題

（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜的情況下，形式與實(shí)質(zhì)不符的情況越來越多，實(shí)質(zhì)重于形式賦予會(huì)計(jì)人員較大的自主性和能動(dòng)性，作為會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)對會(huì)計(jì)核算新知識(shí)的學(xué)習(xí)，把握會(huì)計(jì)核算改革的新變化，提高職業(yè)判斷能力，按實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行正確處理，防止會(huì)計(jì)行為失當(dāng)，誤導(dǎo)管理當(dāng)局和投資者。

（二）杜絕對“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的濫用，防止會(huì)計(jì)舞弊

在應(yīng)用中要杜絕對“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的濫用，防止會(huì)計(jì)舞弊。有些企業(yè)通過財(cái)務(wù)安排對其進(jìn)行歪曲和濫用，如為了規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易新規(guī)定，一些上市公司紛紛把自己的銷售公司非關(guān)聯(lián)化。有些企業(yè)在收入確認(rèn)上，在費(fèi)用歸屬期間上亂用實(shí)質(zhì)重于形式原則，調(diào)節(jié)利潤。有些企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)估計(jì)變更上面也存在亂用實(shí)質(zhì)重于形式原則?？梢?，在實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用中，對于某些業(yè)務(wù)如何正確把握“實(shí)質(zhì)”的尺度及其與“形式”的協(xié)調(diào)，也是有一定難度的。應(yīng)該盡量杜絕對“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的濫用，防止會(huì)計(jì)舞弊。

總之，“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的一條基本原則，它是保障會(huì)計(jì)真實(shí)可靠的一條原則，是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)核算中的具體應(yīng)用。在實(shí)際應(yīng)用中需要財(cái)會(huì)人員的專業(yè)判斷和存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求財(cái)會(huì)人員必須不斷地加強(qiáng)專業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的管理，僅憑交易或事項(xiàng)的表現(xiàn)形式來進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和核算是不夠的，而應(yīng)當(dāng)透過其外在形式看到其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則來進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和核算。

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