導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計核算基本前提條件，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計核算基本前提的擴展及依據(jù)

1．會計核算基本前提的擴展。前面提到會計核算的四個基本前提中，會計主體限定了會計核算的空間范圍；持續(xù)經(jīng)營限定了會計核算的時間范圍；會計分期限定了什么時候記賬、算賬、報賬；貨幣計量限定了會計核算應(yīng)采用什么計量單位。我們認(rèn)為，除此之外，還應(yīng)限定會計核算的記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容和記賬方法，也就是會計核算的另外三個基本前提：權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計六要素和借貸記賬法。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是限定企業(yè)會計在進(jìn)行會計核算時，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)。之所以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制而不選擇收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)，是因為企業(yè)交易或者事項的發(fā)生時間，與相關(guān)貨幣收支時間有時并不完全一致。（2）會計六要素是限定我國企業(yè)會計在對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時，應(yīng)將會計對象的具體內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個要素，而不能分為其他的會計要素。根據(jù)我國國情，《基本準(zhǔn)則》將會計要素分為六個項目。對會計要素的限定和規(guī)范，可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為合理建立會計科目體系、設(shè)計財務(wù)會計報表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)，便于會計信息的匯總、對比，為投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供更加有用的信息。（3）借貸記賬法是限定企業(yè)會計在選擇記賬方法時，只能采用借貸記賬法，而不能選擇其他復(fù)式記賬方法。限定采用借貸記賬法記賬，不僅規(guī)范了各行業(yè)企業(yè)的會計核算工作，更好地發(fā)揮會計的作用，同時也便于同世界上其他國家進(jìn)行經(jīng)濟交往。

2．?dāng)U展的主要依據(jù)。我們把“權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計六要素、借貸記賬法”作為會計核算的基本前提，將會計核算基本前提由四個擴展到七個，雖然有悖于公認(rèn)的四個基本前提，但是它符合中國會計實務(wù)的具體情況，并且能使會計理論更加完善。其主要依據(jù)是：（1）符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）?；緶?zhǔn)則顯然是對會計核算的規(guī)范，其第一章總則共十一條，是對整個會計核算過程的總體規(guī)范，第一條是制定基本準(zhǔn)則的目的———規(guī)范會計核算；第二條是基本準(zhǔn)則的適用范圍———中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；第三條是企業(yè)會計準(zhǔn)則包括的內(nèi)容———基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；第四條是財務(wù)會計報告的目標(biāo)。剩下七條（從第五條至第十一條）顯然是對會計核算的空間范圍、時間范圍、計量單位、記賬基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、記賬方法的限定，也就是本文提到的七個會計核算基本前提?；緶?zhǔn)則將這七個方面的內(nèi)容作為基本準(zhǔn)則的總則部分，顯然是對會計核算全過程的總體規(guī)范。這七個方面雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，符合會計實務(wù)的客觀事實，有充分的客觀必然性，違反其中任何一個前提，會計核算工作就無法正常進(jìn)行。（2）符合公認(rèn)的會計核算基本前提的定義。上述七個會計核算基本前提，不僅不與公認(rèn)的會計核算基本前提的定義相矛盾，反而修正了其欠準(zhǔn)確的部分，補充了核算內(nèi)容、記賬基礎(chǔ)和記賬方法，使會計核算基本前提更加完整。因此，將會計核算基本前提擴展到“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計六要素、借貸記賬法”七個方面的內(nèi)容，不僅與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相適應(yīng)，也符合公認(rèn)的會計核算基本前提的定義，更符合我國的會計實踐。

“會計核算基本前提”不等于“會計假設(shè)”

從定義上看，會計核算的基本前提不等于會計假設(shè)，會計核算基本前提是對會計核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認(rèn)定，是進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的先決條件。而會計假設(shè)是對會計核算上不明確的不確定情況，只能根據(jù)客觀的正常情況和趨勢，作出合乎情理的認(rèn)定，這是會計假設(shè)與會計核算基本前提的根本區(qū)別。在上述公認(rèn)的四個會計核算基本前提中，只有持續(xù)經(jīng)營屬于會計假設(shè)，因為企業(yè)能否永遠(yuǎn)持續(xù)經(jīng)營并不明確，只能根據(jù)正常情況姑且認(rèn)定其是持續(xù)經(jīng)營的，但不能保證不會出現(xiàn)解散清算的情況。而會計主體、會計分期和貨幣計量，是對已經(jīng)明確的不確定情況所作的限定，一旦作了限定，就不會出現(xiàn)其他情況，具體分述如下：會計主體是在會計為之服務(wù)的特定單位已經(jīng)明確的情況下，限定其只能核算那些影響為之服務(wù)的特定單位本身經(jīng)濟利益的各項交易或者事項，那些不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟利益的交易或者事項，就不能進(jìn)行核算。如果是會計假設(shè)，可能還會出現(xiàn)核算不影響為之服務(wù)的特定單位經(jīng)濟利益的交易或者事項。但是通過上述限定之后，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為地、明確地劃分為較短的相對等距的會計期間，這顯然是對會計核算所進(jìn)行的限定。如果是會計假設(shè)，將有可能出現(xiàn)沒有會計期間的情況，但經(jīng)過上述限定，就不會出現(xiàn)這種情況。因此，這不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。貨幣計量是在貨幣量度、實務(wù)量度和勞動量度三種明確的量度之間，限定采用貨幣量度。如果是會計假設(shè)，那就有可能出現(xiàn)以實物量度或勞動量度作為統(tǒng)一的量度單位，但在上述限定之下，這種情況不會出現(xiàn)。因此，這也不是姑且認(rèn)定，而是明確的限定。因此，將上述公認(rèn)的四個會計核算的基本前提，稱為會計假設(shè)，僅僅是一種習(xí)慣叫法，并不科學(xué)。筆者認(rèn)為，雖然會計假設(shè)是會計核算的前提條件，但會計核算的前提條件不一定都是會計假設(shè)。

貨幣計量不包括幣值穩(wěn)定假設(shè)

篇2

關(guān)鍵詞： 物價變動 會計核算 影響與對策

會計核算是以貨幣為主要量度，針對經(jīng)濟組織的生產(chǎn)運行過程與結(jié)果進(jìn)行核算的會計活動。市場經(jīng)濟環(huán)境下，由于市場行情或壟斷競爭等諸多因素導(dǎo)致的物價變動，對于相關(guān)財務(wù)的會計核算等經(jīng)濟管理杠桿有著重要的影響。本文分析了市場形勢下物價變動對會計核算的沖擊以及消除相關(guān)影響的策略。

一物價變動的內(nèi)涵、分類及成因分析

物價是商品或勞務(wù)價值在流通市場上的貨幣表現(xiàn)。物價變動是指同一市場上的商品或勞務(wù)價值出現(xiàn)前后浮動和落差，既一定單位的貨幣購買力所購買的商品或換取勞務(wù)的數(shù)量發(fā)生了變化。習(xí)慣上將這種商品、勞務(wù)價格的變動或者貨幣購買力的變化稱為物價變動。

根據(jù)物價變動的范圍來說，物價變動可分為綜合變動和特定變動兩大類。二者相互依存，綜合變動以特定變動為基礎(chǔ)，特定變動受綜合變動影響。按物價變動方向，物價變動可分為物價上漲和物價下跌兩大類。一般來說，導(dǎo)致物價發(fā)生變動的因素主要包括：

1 勞動生產(chǎn)率：勞動生產(chǎn)率是一定時期內(nèi)的勞動成果與其勞動消耗的比值。勞動生產(chǎn)率對于某種商品或勞務(wù)價值的影響是成反比的。

2 貨幣價值：貨幣價值是商品的相對價值。不論是貨幣價值還是商品價值，只要是任何一方價值單獨發(fā)生變動，都會引起物價漲跌變動。

3 市場供求關(guān)系：市場條件下，商品價格很大程度上受供求情況影響。生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步往往會導(dǎo)致產(chǎn)品的勞動含量與經(jīng)濟效能發(fā)生改變，造成物價變動。

4 競爭與壟斷：市場經(jīng)濟形勢下，壟斷往往會引起商品價格的人為操縱，競爭會引起經(jīng)濟資本在各生產(chǎn)部門之間的轉(zhuǎn)移，促使商品的市場價格發(fā)生變動。

二當(dāng)前物價變動對會計核算的影響

會計核算是為經(jīng)濟決策提供有效的會計信息，幅度較大的物價變動，往往對于會計信息以及計量屬性影響較為較大，進(jìn)而影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）對會計理論的影響

會計理論是財務(wù)會計活動的前提與基礎(chǔ)，是經(jīng)濟管理的重要后盾。大幅度的物價變動對于會計理論造成了很大沖擊：

1 物價變動沖擊了貨幣計量假設(shè)

貨幣計量是會計的基本前提。會計核算的基礎(chǔ)是假定用于經(jīng)濟活動的貨幣價值相對穩(wěn)定不變。當(dāng)物價發(fā)生持續(xù)變動時，實際貨幣價值的不穩(wěn)定，導(dǎo)致單位貨幣的購買力在不同時間內(nèi)出現(xiàn)落差，對于會計模式賬簿報表中的商品價值預(yù)算，喪失了會計信息應(yīng)有的可比性和綜合性。

2 物價變動沖擊了歷史成本原則

歷史成本原則是會計模式的基本計量原則和基礎(chǔ)。當(dāng)物價持續(xù)變動時，會計核算所提供的會計信息不能如實反映當(dāng)期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使歷史成本計價原則失去了客觀性和可靠性，影響會計報表項目成本的計量真實性。物價變動降低了會計信息質(zhì)量，妨礙了財務(wù)會計為決策提供參憑服務(wù)的功能體現(xiàn)。

3 物價變動沖擊了成本效益的配比

成本效益的配比原則是為準(zhǔn)確獲取各會計期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計核算原則。物價變動情況下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入是按現(xiàn)行市場貨幣價格計算的，而在計算與同期收入相關(guān)的成本費用時，往往參照的是由會計提供的歷史成本信息，造成配比的不協(xié)調(diào)和失真。

（二）對會計信息的影響

財務(wù)信息是會計行為的重要內(nèi)容，市場經(jīng)濟環(huán)境下，物價變動對于會計信息的沖擊影響著經(jīng)濟決策的科學(xué)性：

1資產(chǎn)計價的失真

原始成本會計領(lǐng)域下，資產(chǎn)始終按原始成本計價。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)價值是它們原始成本計價與原始成本的轉(zhuǎn)銷數(shù)。物價持續(xù)上漲情況下，原始成本會低于編制會計報表時的市場價格，從而使資產(chǎn)計價相對減少。

2 利潤預(yù)算的失實

利潤是按現(xiàn)行價格計價收入與按原始成本計價轉(zhuǎn)銷的成本相配比的結(jié)果。成本會計資產(chǎn)按原始成本計價和轉(zhuǎn)銷，而收入?yún)s按現(xiàn)行市場價格計價。物價的上漲變動會導(dǎo)致企業(yè)利潤的統(tǒng)算和確定失去實際預(yù)算參照規(guī)律。

3 會計信息的可比性減弱

成本會計的資產(chǎn)總額實際上是各單位時間內(nèi)取得資產(chǎn)貨幣數(shù)額的簡單累加。物價變動情況下，企業(yè)資產(chǎn)計價與利潤核算凸顯實際性誤差，不同時期內(nèi)貨幣購買力的迥異性，造成資產(chǎn)貨幣累加得出的結(jié)果缺乏可比性。

（三）對會計實務(wù)的影響

物價變動動搖了財務(wù)會計的計量基礎(chǔ)，影響了會計實務(wù)：

1不能真實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

通貨膨脹時，會計往往會低估非貨幣性資產(chǎn)的價值，不能反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失，物價上漲時，會造成經(jīng)濟效益的高估誤差，故造成基本會計數(shù)據(jù)不能真實反映財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

2不能準(zhǔn)確體現(xiàn)投入資本的運行狀況

經(jīng)濟投資的目的主要是獲取效益，而保全資本是其前提條件。在歷史成本會計模式下，各個會計期間的貨幣價值和資產(chǎn)價值存在差異。物價變動導(dǎo)致會計實務(wù)不能有效體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的運行與消蝕狀態(tài)。

3無法保障相關(guān)經(jīng)濟決策的科學(xué)正確性

市場經(jīng)濟環(huán)境下，由于物價變動導(dǎo)致相關(guān)財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確可靠性失真，按歷史成本原則計量的資產(chǎn)價值低于報告期的現(xiàn)時價值，形成少計費用和虛增收益，造成會計報表提供的經(jīng)濟財務(wù)信息偏失，導(dǎo)致相關(guān)經(jīng)濟決策嚴(yán)重失誤

三當(dāng)前消除物價變動對會計核算影響的策略

物價變動對于會計核算的影響較大，當(dāng)前我國會計管理與會計核算水平較低，消除物價變動對會計合算的影響策略如下：

1擇用物價變動會計模式

新形勢下，針對物價變動的特點，以歷史成本會計模式為財務(wù)報表的基礎(chǔ)，科學(xué)的選擇一般水平物價會計、現(xiàn)行成本會計和重置成本會計等物價變動會計模式，調(diào)整物價結(jié)構(gòu)，改善物價變動對企業(yè)影響程度的差異性，消除物價變動對會計活動的影響。

2 實行物價變動補償基金

為初步解決物價變動引起的成本補償不足，資金流失或利潤虛增等相關(guān)會計核算問題，可針對物價變動的幅度，根據(jù)會計核算的實際情況，定期從產(chǎn)品成本中提取補償性基金，用于補償因物價變動而引起的資金損失，以便保障企業(yè)經(jīng)濟活動的正常化運行。

3實行局部調(diào)整法進(jìn)行會計

局部調(diào)整法著眼于資產(chǎn)的價格變動，通過采用后進(jìn)先出法對存貨計價，在經(jīng)濟壽命內(nèi)采用加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，對無形資產(chǎn)實行限期攤銷或計提減值，對長期投資計提減值準(zhǔn)備等改變資產(chǎn)計價的方式，抵消物價變動對會計信息的影響。

4 采用全面調(diào)整法進(jìn)行會計

采用全面調(diào)整法改變會計計量結(jié)構(gòu)，用物價變動會計模式來取代歷史成本會計，利用物價變動信息揭示物價變動對財務(wù)會計報告的干擾規(guī)律，提高傳統(tǒng)財務(wù)會計在物價變動情況下所產(chǎn)生的會計信息的可靠性，借以消除物價變動對會計信息質(zhì)量的影響。

篇3

摘 要 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和信息化水平的提高，管理的理論和方法不斷推陳出新，管理也由計劃經(jīng)濟的粗放式管理向市場經(jīng)濟的科學(xué)化、精細(xì)化管理過度。作為會計學(xué)一個嶄新的分支，人力資源會計也逐漸建立起一套較完善的理論體系，在企業(yè)中得到推廣和使用。在醫(yī)院管理中，人力資源作為醫(yī)院管理中最為核心的內(nèi)容，應(yīng)嘗試在醫(yī)院建立人力資源會計，獨立進(jìn)行人力資源會計核算。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 人力資源 會計 核算

一、人力資源會計的基本概念和會計目標(biāo)

（一）基本概念。目前，會計學(xué)界對人力資源會計的定義尚不統(tǒng)一，綜合各種理論，人力資源會計可定義為：以貨幣和中介變量的形式反映并控制經(jīng)濟組織中人的成本、價值和行為效用，為管理者及其他相關(guān)人員或機構(gòu)提供人力資源的投資信息、維護(hù)信息和利用信息等的一種管理活動。

（二）會計目標(biāo)。人力資源會計的主要會計目標(biāo)是為醫(yī)院管理者提供評價人力資源決策方案所需要的信息。

二、人力資源會計的會計假設(shè)

人力資源會計的基本假設(shè)，是對人力資源會計資料的分類記錄、計算、歸集、分配和報告所作出的合乎邏輯的假定，是進(jìn)行人力資源會計核算的基本前提，是人力資源會計的會計原則和會計信息處理的基礎(chǔ)。主要包括：

（一）人是有價值的組織資源的假設(shè)。在法定工作時間內(nèi)，醫(yī)院有權(quán)控制和利用人力資源，有權(quán)排斥其他單位和個人，甚至勞動者本人使用其勞動力，人能作為醫(yī)院提供現(xiàn)在或?qū)淼姆?wù)，創(chuàng)造經(jīng)濟價值。

（二）人力資源投資成本應(yīng)予資本化的假設(shè)。由于人力資源投資能夠提供未來服務(wù)潛力或效益，它的成本應(yīng)予資本化，列為醫(yī)院資產(chǎn)。

（三）人力資源的價值是管理方式的函數(shù)的假設(shè)。人力資源的價值除了來自勞動者本人的才干、性格、健康外，還受到醫(yī)院的管理方式的影響。不同的管理方式、不同的人才配置結(jié)構(gòu)，釋放出的人力資源能量是不同的。

（四）人力資源的成本和價值可以計量的假設(shè)。這一假設(shè)是建立在人力資源為醫(yī)院服務(wù)的期限相對穩(wěn)定的前提條件下的。人力資源的成本和價值可以采用貨幣性價值和非貨幣性價值兩種計量。

三、人力資源會計的會計原則

人力資源會計繼承了傳統(tǒng)財務(wù)會計的歷史成本原則、收入實現(xiàn)原則以及收入和費用配比原則等，還賦予新的內(nèi)容，人力資源會計又存在著自身固有的特殊會計原則。除了遵循傳統(tǒng)財務(wù)會計的有關(guān)原則處，人力資源會計還有以下兩項會計原則。

（一）完整性原則。即在對人力資源進(jìn)行綜合計量的同時，注意保持物質(zhì)資源核算的完整體系，以全面反映醫(yī)院資產(chǎn)和維護(hù)會計制度的連續(xù)性。

（二）與國情實際相結(jié)合的原則。不同的國家，政治制度和歷史文化各不相同，進(jìn)而有不同的人事管理制度；不同的醫(yī)院和組織，勞動用工制度也有很大的區(qū)別。因此，人力資源會計必須與國情、實際相結(jié)合。

四、人力資源會計核算的賬戶設(shè)置

（一）“人力資產(chǎn)”賬戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動情況。其借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設(shè)置明細(xì)賬戶。

（二）“人力資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計算的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映因退休、離職等原因退出醫(yī)院的職工之累計攤銷額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計攤銷額，本賬戶應(yīng)按照對應(yīng)的人力資產(chǎn)明細(xì)賬設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬戶。

（三）“人力資產(chǎn)取得成本”賬戶和“人力資產(chǎn)開發(fā)成本”賬戶，這兩個賬戶是成本計算性質(zhì)的過渡賬戶，用以分類匯集醫(yī)院在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投資支出的實際數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶的金額，期末余額在借方，表明對尚處于取得和培訓(xùn)階段的職工投資。

（四）“人力資本”賬戶，該賬戶用來反映當(dāng)從有關(guān)方面無償調(diào)入職工時，作為“人力資產(chǎn)”的對應(yīng)賬戶反映投資來源，當(dāng)職工離開醫(yī)院時要同時轉(zhuǎn)出。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，當(dāng)人力資源評估增值時計入其貸方，評估減值時計入其借方。該賬戶期末余額在貸方，表示醫(yī)院現(xiàn)有人力資源中由其它方面的擁有的份額。

五、人力資源會計的報告可分為對內(nèi)報告與對外報告。

（一）對外報告。人力資產(chǎn)在財務(wù)報表中如何列示，目前有兩種觀點：其一認(rèn)為應(yīng)將人力資產(chǎn)列于遞延資產(chǎn)之后；其二認(rèn)為應(yīng)將人力資產(chǎn)列于長期投資和固定資產(chǎn)之間。

（二）對內(nèi)報告。內(nèi)部報告的內(nèi)容應(yīng)分為兩部分，一部分是非貨幣信息，主要是醫(yī)院現(xiàn)在的人力資源組成，分配及利用情況，特別對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)重點揭示。另一部分是貨幣信息，主要是醫(yī)院各責(zé)任中心人力資源現(xiàn)值，人力資源投入產(chǎn)出比，對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。

六、人力資源財務(wù)比率

（一）人力資產(chǎn)比率。其公式為人力資產(chǎn)與醫(yī)院全部資產(chǎn)的比值。該指標(biāo)用來反映醫(yī)院管理者對人力投資的重視程度以及醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（二）人力資產(chǎn)利潤率。其公式為醫(yī)院利潤總額與人力資產(chǎn)的比率。該指標(biāo)用來反映醫(yī)院占用一元的人力資產(chǎn)所創(chuàng)造的利潤額。不是機器設(shè)備，而是活的資源，其工作效益受組織管理方式的影響極大，一個良好的機制可能使他創(chuàng)造出百倍以上的工作績效，一個良好機制的核心是以有效地激勵機制。這取決于管理者對員工的了解，薪酬的設(shè)計和考核體系的建立，這正是人力資源部門的工作內(nèi)容。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理的需要，醫(yī)院會計核算由原來的一般資金核算，到現(xiàn)在各醫(yī)院開展了較為成熟的成本核算，由目前成本核算可嘗試進(jìn)行人力資源的會計核算，這樣可進(jìn)一步完善醫(yī)院人力資源的管理和人力投資。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉仲文著.人力資源會計.北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社.2006.

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關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會計；特點；對策

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

網(wǎng)絡(luò)會計的出現(xiàn)，大大彌補了會計電算化的不足，成為會計發(fā)展的新領(lǐng)域。所謂網(wǎng)絡(luò)會計，是指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對各種交易和事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露的會計活動。它是幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同遠(yuǎn)程報表、報賬、查賬、審計等遠(yuǎn)程處理，事中動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變財務(wù)信息的獲取與利用方式，使企業(yè)會計核算工作走上無紙化的階段，從而能夠進(jìn)一步實現(xiàn)會計信息化，最終實現(xiàn)企業(yè)信息化。

一、網(wǎng)絡(luò)會計的特點

使網(wǎng)絡(luò)會計信息處理具有以下特點：①全面性。通過在線訪問，信息需求者可以獲得網(wǎng)上所有企業(yè)開放的財務(wù)及非財務(wù)信息。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計核算從桌面走向網(wǎng)絡(luò)，會計信息的提供方式發(fā)生了質(zhì)的改變：從傳統(tǒng)的紙質(zhì)頁面論據(jù)、磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)，發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的運用，徹底沖破了地域?qū)嬓畔鬏數(shù)南拗?，通過網(wǎng)絡(luò)，可以實現(xiàn)遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程查賬和遠(yuǎn)程審計等多種遠(yuǎn)程處理功能。②集中性。會計信息資源由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而高度共享，企業(yè)財務(wù)部門與其他部門相互協(xié)同，財務(wù)資源得到整合，企業(yè)的競爭能力得到提高。③多樣化。網(wǎng)絡(luò)會計的目標(biāo)出現(xiàn)多樣化，會計的基本前提條件得到了進(jìn)一步的擴展，多主體、多幣種、不等距會計期間成為必要和可能，所提供的信息更加多樣化，在會計信息中包含非財務(wù)信息和貨幣信息。企業(yè)既可以提供定期的財務(wù)信息，也可提供圖像和語音方面的財務(wù)信息。④動態(tài)性。網(wǎng)絡(luò)會計非常重要的特征是業(yè)務(wù)信息適時轉(zhuǎn)化，自動生成會計信息，使會計信息從事后核算變成適時核算，由原來的靜態(tài)核算變?yōu)閯討B(tài)核算，財務(wù)管理實現(xiàn)在線管理，財務(wù)信息生成后，通過財務(wù)信息軟件，適時傳送到企業(yè)的公共信息平臺。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)位處任何地點的部門或分部、分公司、子公司的每一項變動都可以實時地予以反映。使用者可及時了解企業(yè)的財務(wù)信息，從而做出決策。⑤自動性。網(wǎng)絡(luò)會計從會計憑證到會計報表的全過程，都由計算機完成，信息使用者對信息的獲取不是被動的，而是主動的，可以根據(jù)需要選擇信息，進(jìn)行適時處理。

二、網(wǎng)絡(luò)會計優(yōu)缺點

（一）優(yōu)點

1、會計信息提供更及時。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，衍生金融工具的不斷出現(xiàn)，使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有很大的不確定性，現(xiàn)行的定期財務(wù)報告制度，滿足不了外部會計信息使用者以及管理者對及時性的要求。網(wǎng)絡(luò)會計實現(xiàn)了實時跟蹤的功能，可以動態(tài)地跟蹤企業(yè)的主頁，隨時掌握企業(yè)的最新財務(wù)信息，從而減少其決策風(fēng)險。而企業(yè)管理者亦可隨時獲取本企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的有關(guān)財務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行分析比較，及時做出正確預(yù)測及決策。

2、會計信息披露更全面。會計信息使用者要求會計報表全面正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息，從而使公眾對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個全面的了解。但由于有限篇幅，當(dāng)前的會計報表無法反映非數(shù)量化的信息，也無法反映報表數(shù)字處理的會計程序和方法等方面的信息。網(wǎng)絡(luò)會計的在線數(shù)據(jù)庫則包括了企業(yè)所有的財務(wù)及非財務(wù)信息，并采用網(wǎng)上報告的方式，有效地擴大了會計報表及附注的信息容量。

3、會計信息的獲取更具有針對性。計算機網(wǎng)絡(luò)與其他媒體相比更具有先天的優(yōu)越性，因為網(wǎng)絡(luò)為信息的提供者和使用者之間的及時交流創(chuàng)造了條件。

4、管理結(jié)構(gòu)的扁平化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的組織機構(gòu)變成了一個自動網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，把一些小型的、自就業(yè)團(tuán)隊整合起來以便進(jìn)行實時管理，用網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)取代傳統(tǒng)的金字塔式結(jié)構(gòu)，使這些問題得以緩解。

（二）問題

1、會計信息的真實性、可靠性。在網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境下，仍然存在信息失真的風(fēng)險。盡管信息傳遞的無紙化可以有效避免一些由于人為原因而導(dǎo)致會計失真的現(xiàn)象，但仍不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為。傳統(tǒng)的依靠簽章確保憑證有效性和明確經(jīng)濟責(zé)任的手段不復(fù)存在。由于缺乏有效的確認(rèn)標(biāo)識，信息接受方有理由懷疑所獲取財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性；同樣，作為信息發(fā)送方，也有類似的擔(dān)心，即傳遞的信息能否被接受方正確識別并下載。

2、財務(wù)機密的保密性。企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)屬重大商業(yè)機密，在網(wǎng)絡(luò)傳遞過程中，有可能被競爭對手非法截取，導(dǎo)致造成不可估量的損失。因此，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的安全亦不容忽視。

3、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性。網(wǎng)絡(luò)是一把雙刃劍，它使企業(yè)在利用Internet網(wǎng)尋找潛在貿(mào)易伙伴、完成網(wǎng)上交易的同時，也將由于自然和人為原因使得自己暴露于風(fēng)險之中。

三、對策研究

為了更好地利用網(wǎng)絡(luò)會計帶來的優(yōu)勢，保證信息數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全，應(yīng)從四個方面入手，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合會計需要，確保網(wǎng)絡(luò)安全有效地傳遞信息。

（一）加強對數(shù)據(jù)輸入的管理。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的用戶的復(fù)雜性下把好數(shù)據(jù)錄入關(guān)，保證數(shù)據(jù)錄入的真實性、合法性、完整性十分重要。在輸入系統(tǒng)前，數(shù)據(jù)都要經(jīng)過檢驗，輸入工作也應(yīng)由多人多組分擔(dān)；對輸入的數(shù)據(jù)、代碼等進(jìn)行必要的校檢，以保證其合法性和真實性；根據(jù)會計核算的要求和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特點，可以把同類憑證按憑證號順序分成幾組進(jìn)行輸入。

（二）加強對數(shù)據(jù)處理的控制。為了保證數(shù)據(jù)處理的及時性，可采用集中分散式和授權(quán)式兩種控制方法。集中分散式是由網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器統(tǒng)一對各數(shù)據(jù)庫進(jìn)行管理，服務(wù)器將這些數(shù)據(jù)傳送到各個工作站，每個工作站分別在本站處理各自的業(yè)務(wù)。授權(quán)式是當(dāng)工作站有業(yè)務(wù)需要訪問網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器中的數(shù)據(jù)時，服務(wù)器可以根據(jù)當(dāng)時的忙閑決定是否允許訪問，若閑則可授權(quán)訪問，否則不允許。

（三）安全管理體制。它的重點是存取控制，就是把計算機用戶對信息的讀寫或修改控制在一定級別范圍之內(nèi)，其基本途徑是身份認(rèn)證、權(quán)限和記錄日志。在網(wǎng)絡(luò)中通常設(shè)置三級權(quán)限，其他用戶的權(quán)限由系統(tǒng)管理員授予。安全保密技術(shù)，對病毒的防御現(xiàn)在通用的方法是采用防火墻技術(shù)，它可以將包括病毒在內(nèi)的非法入侵訪問抵擋在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)之外，從而起到對內(nèi)部信息的保護(hù)作用。對于信息流，則普遍采用加密技術(shù)，以防止信息在傳輸過程中被泄密，數(shù)據(jù)加密主要是對稱加密和非對稱加密。

篇5

關(guān)鍵詞：目標(biāo)與假設(shè)　確認(rèn)與計量　信息披露　對策

環(huán)境會計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境、法規(guī)為依據(jù)，研究發(fā)展與環(huán)境績效，以及環(huán)境活動對財務(wù)成果的一門新興學(xué)科。在我國，對環(huán)境會計的研究還不夠深入，環(huán)境會計的基本理論也無一達(dá)成共識，這顯然不利于環(huán)境會計的進(jìn)一步研究。因此，建立科學(xué)的環(huán)境會計基本理論體系顯得尤其重要。

一、環(huán)境會計的目標(biāo)與假設(shè)

（一）環(huán)境會計的目標(biāo)

環(huán)境會計目標(biāo)是在環(huán)境會計目的指引下設(shè)定的對環(huán)境會計職能作用的要求，是環(huán)境會計目的的具體化。環(huán)境會計目標(biāo)可分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次：基本目標(biāo)是協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟效益與環(huán)境效益，使它們能夠均衡發(fā)展；具體目標(biāo)是向環(huán)境利害關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境狀況和環(huán)境行為方面的信息。綜合基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，環(huán)境會計的目標(biāo)可概括如下：

1.促使企業(yè)在經(jīng)營管理和取得經(jīng)濟效益的同時，高度重視生態(tài)和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源，在提高經(jīng)濟效益的同時，努力提高環(huán)境效益和效益。

2.確認(rèn)和計量會計主體在一定期間內(nèi)的環(huán)境經(jīng)濟效益與經(jīng)濟損失。

3.組織相應(yīng)的會計核算，盡可能多地為社會各部門提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的環(huán)境會計信息。

（二）環(huán)境會計假設(shè)

1.會計主體假設(shè)。以會計主體為環(huán)境會計的基本前提條件對其核算范圍從空間上進(jìn)行有效的界定，有利于正確反映一個經(jīng)濟實體的環(huán)境資產(chǎn)及其承擔(dān)的債務(wù)，其環(huán)境收益或可能遭受的環(huán)境損失，提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。環(huán)境會計的主體假設(shè)應(yīng)注重會計主體的行為特性，而非所有權(quán)特性。僅將會計核算局限于會計主體本身所擁有的資產(chǎn)已不適宜，而應(yīng)將這種由該會計主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟性包含在會計的核算對象之內(nèi)。

2.可持續(xù)發(fā)展與會計分期假設(shè)?？沙掷m(xù)發(fā)展與會計分期假設(shè)是在環(huán)境惡化的條件下，作為環(huán)境會計主體的經(jīng)濟活動受到其影響而提出的一種制約條件。它是指會計主體在可預(yù)見的將來不面臨破產(chǎn)清算，它所持有的環(huán)境資產(chǎn)將按原來的目的在正常的經(jīng)營過程中被耗用，它所承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債也將按原來的承諾如期清償，以及環(huán)境資源的消耗、補償循環(huán)是可持續(xù)的，即假定環(huán)境資源作為人類社會發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在不斷補償?shù)那疤嵯聦崿F(xiàn)良性循環(huán)，從而保證可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營方針和目標(biāo)必須符合國家的環(huán)境政策，其在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中要承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，保證環(huán)境資源的良性循環(huán)。否則，如果其環(huán)境表現(xiàn)惡劣，無力承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，那么，它面臨的環(huán)境風(fēng)險將迫使其關(guān)門停業(yè)。只有在此假設(shè)下，才能建立起環(huán)境會計計量和確認(rèn)原則，解決環(huán)境資產(chǎn)計價等問題。當(dāng)然，為了充分發(fā)揮環(huán)境會計管理的作用，及時提供環(huán)境信息，必須認(rèn)真地把持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為一個個首尾相接、間距相等的會計期間，以便確定和分析會計主體的環(huán)境責(zé)任履行情況。

3.環(huán)境資源稀缺性與環(huán)境價值假設(shè)。在現(xiàn)有的條件下，良好的環(huán)境是稀缺的，根據(jù)稀缺性標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境和資源應(yīng)具有資本性質(zhì)。一般來說，自然資本隨著人造資本的產(chǎn)生而減少，這些資源環(huán)境并非都可替代，即使可替代，也需付出一定的代價。因而環(huán)境會計要計量兩種資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的比率。同時，要進(jìn)行環(huán)境會計核算，首先必須承認(rèn)環(huán)境資源是有價值的，它不適用于勞動價值理論，但適用于邊際價值理論。

4.貨幣計量的多元計量假設(shè)。會計作為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，主要提供定量的信息，因此，必須選擇計量單位和計量屬性。環(huán)境會計核算既具有商品性而又不限于商品性，很大一部分在計量上具有模糊性特征，如森林覆蓋率、草場質(zhì)量、水資源的含沙量等，若僅以貨幣作為計量單位，就不能客觀地反映會計主體的環(huán)境狀況。因此，環(huán)境會計的計量單位應(yīng)是以貨幣計量為主，輔之以實物，與自然環(huán)境有關(guān)的指標(biāo)，甚至是文字說明?？傊h(huán)境會計的計量可采用定量計量和定性計量相結(jié)合、計量的精確性和模糊性相兼容的辦法，以使環(huán)境會計信息使用者對環(huán)境會計對象的質(zhì)和量的規(guī)定性具有較客觀的認(rèn)識。多元計量表現(xiàn)能夠互相補充，提供更加完整準(zhǔn)確的信息，滿足各方面的要求。

二、環(huán)境會計的確認(rèn)與計量

（一）環(huán)境會計的確認(rèn)

環(huán)境會計的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為一項環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等會計要素正式計入會計載體的過程。企業(yè)環(huán)境會計的確認(rèn)與傳統(tǒng)會計的確認(rèn)在本質(zhì)上是一致的。因而其基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾個方面：

1.可定義性。在企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動中，凡是能用貨幣、實物、指數(shù)等計量或用文字?jǐn)⑹龅男畔⒍紝儆谄髽I(yè)環(huán)境會計確認(rèn)的范圍。在具體工作中，將這些信息具體化為環(huán)境會計要素或能用文字等說明的資料，按照這些要素的定義和特征及文字說明中包含的內(nèi)容等加以確認(rèn)。

2.可計量性。即在可定義的基礎(chǔ)上，將環(huán)境信息和信息用貨幣、實物量、文字等進(jìn)行計量或描述。其計量標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性。

3.信息的相關(guān)性。是指要滿足各方面信息使用者對信息的需要，具體地說，是要針對信息使用者的具體需要，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增加有用的信息。如在財務(wù)報表中增加補充使用方面的資料。

4.信息的可靠性。環(huán)境必須如實、完整地反映環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動及其事項。在環(huán)境會計確認(rèn)時，不僅要認(rèn)真審核原始憑證所記載的事項是否真實，還要審查環(huán)境信息的文字記載等是否全面、可靠。由于企業(yè)環(huán)境會計要素不同，因而其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，因此，必須針對具體進(jìn)行具體。

（二）環(huán)境會計的計量

環(huán)境會計對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境效益等各會計要素的核算都需采用一定的折算為貨幣進(jìn)行計量。但環(huán)境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值基礎(chǔ)上的，建立在勞動價值理論基礎(chǔ)上的財務(wù)會計計量方法難以對環(huán)境會計諸要素進(jìn)行計量。隨著環(huán)境管理的發(fā)生、，對環(huán)境會計提出了很多的要求，但由于環(huán)境會計的計量方法始終得不到解決，致使環(huán)境會計一直停留在理論探索階段，其實務(wù)始終得不到發(fā)展。因此，環(huán)境會計必須采用有關(guān)計量方法來計量非交換、非人類勞動物品的價值。隨著環(huán)境經(jīng)濟學(xué)理論與實踐的不斷豐富，為建立環(huán)境會計的計量方法體系提供了很多可借鑒之處。主要方法有：直接市場法、替代市場法、意愿調(diào)查評估法等。

三、環(huán)境會計的信息披露傳統(tǒng)財務(wù)報表只披露

能用貨幣計量的會計事項，反映的是以成本為計量標(biāo)準(zhǔn)的信息，且格式、項目排列以及填列方法都較固定等等，其現(xiàn)狀約束了環(huán)境會計信息的充分揭示，顯然不能滿足環(huán)境會計的需要。較為可行的辦法是在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)環(huán)境會計的核算資料，再輔之以報表附注、文字說明等，揭示企業(yè)基本的環(huán)境會計信息。如在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方最后應(yīng)增列“資產(chǎn)”、“自然資產(chǎn)損耗”科目，負(fù)債方應(yīng)增列“應(yīng)付環(huán)保費”科目，所有者權(quán)益下面增列“自然資本”科目等；在損益表中應(yīng)增列“環(huán)境收入”、“環(huán)境治理費”、“環(huán)境損害費”，以及“環(huán)境利潤”等。

此外，在會計報表附注中還應(yīng)客觀揭示企業(yè)生產(chǎn)活動所消耗的資源、環(huán)境污染的程度及所造成的責(zé)任成本、罰款等情況。同時，還應(yīng)反映企業(yè)采取環(huán)保措施發(fā)生的支出和收益情況，及其對未來環(huán)境的，企業(yè)治理環(huán)境的長遠(yuǎn)目標(biāo)及行動，環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等。使企業(yè)的會計報表不僅能反映企業(yè)的財務(wù)信息，而且能更充分地反映環(huán)境會計信息，以此滿足社會各方面的需要，最終實現(xiàn)會計的綠色革命。

四、我國建立環(huán)境會計的對策與建議

在我國會計體系中創(chuàng)建環(huán)境會計是十分必要的，這不僅是我國嚴(yán)峻的環(huán)境形勢客觀要求和社會可持續(xù)發(fā)展的需求，也是企業(yè)自身和我國對外開放的需求，同時又是會計發(fā)展和改革的需求。建立我國環(huán)境會計，不僅是一個會計問題，也是一個環(huán)境問題和社會問題。

1.大力宣傳環(huán)境會計，加強會計理論研究。在建立環(huán)境會計的過程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)觀念的束縛，積極借鑒國外研究成果，并結(jié)合我國實際情況，加強環(huán)境會計理論和方法的研究，以指導(dǎo)我國環(huán)境會計實踐。促使環(huán)境會計理論早日與會計實務(wù)相結(jié)合，以提高環(huán)境會計的核算水平，為企業(yè)取得較好的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益提供相關(guān)的會計信息。發(fā)展環(huán)境會計需提高環(huán)保意識，大力宣傳環(huán)境會計的優(yōu)越性，只有提高全社會的環(huán)保意識，才能促進(jìn)更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會計，推動會計理論和實務(wù)水平的提高。

2.加強環(huán)境會計法規(guī)建設(shè)，進(jìn)一步完善會計法、會計準(zhǔn)則和會計制度。會計法是會計工作最高層次的規(guī)范，將環(huán)境的核算和監(jiān)督列入會計法，無疑以形式確定了環(huán)境會計的地位和作用，是將環(huán)境會計理論付諸實踐的最強有力手段。會計準(zhǔn)則是對會計核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為必須披露的內(nèi)容，將會有效地防止有關(guān)部門和單位短期行為。會計制度應(yīng)逐步對環(huán)境會計要素的確認(rèn)、計量作出具體規(guī)定，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。

3.進(jìn)一步加強環(huán)境會計的社會和政府監(jiān)督。環(huán)境會計主要是以企業(yè)為會計主體核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實地進(jìn)行揭示。因此，環(huán)境會計的發(fā)展離不開社會和政府的監(jiān)督，應(yīng)由政府或有關(guān)社會機構(gòu)，依據(jù)國家的有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)會計法規(guī)、制度，對環(huán)境會計信息的合法性、真實性進(jìn)行監(jiān)督，以促使企業(yè)加強環(huán)保意識，自覺保護(hù)環(huán)境。

4.提高會計人員素質(zhì)。隨著公眾環(huán)境意識的增強，環(huán)境水平的提高，環(huán)境保護(hù)措施的改進(jìn)和發(fā)展，環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。要實施全方位、全過程的環(huán)境管理就必須首先使財會人員樹立起環(huán)保觀念，同時，環(huán)境會計還是一門多種學(xué)科交叉滲透而形成的學(xué)科，對會計人員提出了新的要求。因此，在增強會計人員環(huán)保意識的同時，還要提高會計人員環(huán)境會計的專業(yè)水平。

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1.林萬祥，肖序。企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)與計量研究[J].財會月刊，2002（6）

篇6

關(guān)鍵詞：會計核算；基本假設(shè)

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

一、關(guān)于會計主體假設(shè)（Accounting Entity）

會計主體的空間范圍正在發(fā)生急劇的變化──在信息革命面前，會計主體的空間范圍正變得越來越難以界定。正如美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下屬的緊急事務(wù)委員會（Breakthrough Task Force）所指出的：將來法律主體的平均規(guī)模將大大下降，企業(yè)的供應(yīng)商、雇員和顧客將以“交易為紐帶”進(jìn)行經(jīng)濟活動，這些交易網(wǎng)絡(luò)將圍繞存在著密切聯(lián)系的企業(yè)群體或“虛擬企業(yè)”的會計信息，而這些企業(yè)群的經(jīng)濟活動的規(guī)模、迅捷性和復(fù)雜性也許是目前的企業(yè)、甚至是企業(yè)集團(tuán)所不能比擬的。如果企業(yè)的空間范圍界定如此具備彈性，那么未來的非傳統(tǒng)性企業(yè)──“虛幻企業(yè)”，將會是一些企業(yè)網(wǎng)絡(luò)，甚至是成千上萬的個人聯(lián)合在一起形成的網(wǎng)絡(luò)，當(dāng)然這些個人重要是一些極具潛力的“人力資源”，或“智力資本”，他們構(gòu)成了虛擬企業(yè)的主要的資產(chǎn)。因此，需要拋棄傳統(tǒng)的將企業(yè)實體或有形的企業(yè)當(dāng)做會計主體的思路，應(yīng)該對會計主體的內(nèi)涵與外延重新進(jìn)行認(rèn)識。

二、關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（Going Concern）

會計理論中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義是“除非有明顯的反證證明一個企業(yè)或者會計主體在可以預(yù)見的日期將進(jìn)行清算，否則都認(rèn)為企業(yè)將持續(xù)地經(jīng)營下去”。而會計分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上，將企業(yè)連續(xù)的經(jīng)營活動人為的劃分為若干個間隔期，以便定期提供一個企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動的有關(guān)信息，通過向委托者報告受托資源的保值和增值情況來解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任，并向目前的或潛在的會計信息使用者提供決策有用的信息。持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)的定義決定了它是會計基本假設(shè)中主觀性和人為性較強的兩項。

根據(jù)市場經(jīng)濟優(yōu)勝劣汰的規(guī)律，任何企業(yè)都不可能做到真正意義上的永續(xù)經(jīng)營，企業(yè)在會計分期假設(shè)下的期末財務(wù)狀況和經(jīng)營成果只具有暫時性和近似性〈由于權(quán)責(zé)發(fā)生制允許會計人員的主觀判斷〉，真正客觀的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果只有等到企業(yè)經(jīng)營期限終止以后才可能得到。因此建議將暫時性假設(shè)作為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個子假設(shè)（Sub postulate）明確地提出。因為，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)固然必須，但是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就仿佛是一把“雙刃劍”：一方面，只有假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則和配比原則才能獲得其存在的合理性和必要性；另一方面，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)以及會計分期假設(shè)下最終得到的財務(wù)報告不可避免地含有人為估計和判斷的成分在內(nèi)，由此得到的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況的會計信息只是對企業(yè)整個經(jīng)營過程某個橫截面的綜合與分析，因此不可避免地具備了“暫時性”的特點──持續(xù)經(jīng)營總是相對的。了解到這一點，會計信息的使用者就會認(rèn)識到，目前會計期間或幾個會計期間企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果只能是一種暫時的結(jié)果（最終的結(jié)果要到企業(yè)經(jīng)營徹底結(jié)束以后才能客觀得到），因此在進(jìn)行相關(guān)的決策時，就會注意到會計信息所反映的和客觀事實不可能完全一致的特點，并適當(dāng)?shù)刈龀龇治稣{(diào)整。此外，明確“暫時性”這一點無疑在一定程度上可以降低使用者對會計信息的主觀期望，降低“注冊會計師訴訟爆炸”的發(fā)生頻率。

三、關(guān)于會計分期假設(shè)（Accounting Period）

由于受到網(wǎng)絡(luò)化和實時報告系統(tǒng)（Real-time Reporting system）的沖擊，會計分期將來就沒有存在的必要性。因為實時報告系統(tǒng)將會計分期假設(shè)的間隔期大大縮小，將會出現(xiàn)按照季度、月、 旬 、日為時間單位編制財務(wù)報告，最終實現(xiàn)實時報告。由于年度財務(wù)報告的滯后性，我們應(yīng)編制簡化年度財務(wù)報告和弱化年度財務(wù)的重要性；使會計信息使用者盡快地了解到企業(yè)本會計期間的重要的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而隨著實時報告系統(tǒng)（Real-time Reporting system）的實現(xiàn)，最終會計信息使用者看到的財務(wù)報表的數(shù)據(jù)是一條變化著的曲線，曲線能推測和預(yù)測出企業(yè)客觀的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所以網(wǎng)絡(luò)化和實時報告系統(tǒng)在弱化會計期間假設(shè)的同時，也將度絕了做假賬的可能。

四、關(guān)于貨幣計量假設(shè)和幣值穩(wěn)定不變子假設(shè)（Constant Currency）

篇7

一、網(wǎng)絡(luò)財會的基本理論。

（一）網(wǎng)絡(luò)財會的概念。

以電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，以實施電子商務(wù)為基礎(chǔ)目標(biāo)，以管理論文" target="_blank">財務(wù)管理為核心，能夠提供互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財務(wù)核算、財務(wù)管理及其各種功能的全新的財務(wù)會計管理系統(tǒng)。它是在互聯(lián)網(wǎng)平臺上的財務(wù)核算、財務(wù)管理在電子商務(wù)中的應(yīng)用。“網(wǎng)絡(luò)財會”這一概念是20世紀(jì)末提出并受到財務(wù)界的廣泛關(guān)注，并很快被接受且得到了創(chuàng)新和發(fā)展。

（二）網(wǎng)絡(luò)財會的特征。

網(wǎng)絡(luò)財會相對于傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)主要有開放性、電子化實時性、集成性、遠(yuǎn)程化等特征。

1.網(wǎng)絡(luò)財會按照財務(wù)信息處理的要求充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對企事業(yè)單位的財會工作進(jìn)行重新構(gòu)建，與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合。

2.網(wǎng)絡(luò)財會以電子符號代替財務(wù)數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)代替了紙頁數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)成為財務(wù)信息輸出的嶄新方式。

3.經(jīng)營業(yè)務(wù)與財務(wù)同步是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)最大的特征。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)最大限度地縮短了交易雙方物理距離使一切遠(yuǎn)程交易結(jié)算、監(jiān)控變得實時。因而有利于企業(yè)實時了解市場變化趨勢、物價動態(tài)以及供求狀況等。

（三）網(wǎng)絡(luò)財會的功能首先，網(wǎng)絡(luò)財會拓展了財務(wù)管理的空間，會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)或光介質(zhì)載體，發(fā)展到網(wǎng)頁形式。

所有的物理距離變成鼠標(biāo)距離，財務(wù)管理能力能夠延伸到全球任何一個結(jié)點，財會信息的傳輸不再受空間的限制，做到“運籌帷幄，決勝千里”。眾多的遠(yuǎn)程處理功能得以實現(xiàn)，如遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程審計等多種遠(yuǎn)程處理功能。

其次，網(wǎng)絡(luò)財會提高了財務(wù)管理效率。網(wǎng)絡(luò)財會下會計數(shù)據(jù)處理由算盤、草紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計算，網(wǎng)絡(luò)計算是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的基本功能和核心動力，是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件借以實現(xiàn)各項功能的技術(shù)基礎(chǔ)。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)資源共享，匯集世界各地的海量數(shù)據(jù)只需瞬時，并由計算機生成所需的計算結(jié)果，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)解決了速度問題，網(wǎng)絡(luò)財會下的會計核算將從事后的靜態(tài)核算達(dá)到事中的動態(tài)核算，極大地豐富會計信息內(nèi)容，提高會計信息的價值。網(wǎng)絡(luò)財會系統(tǒng)能夠便捷產(chǎn)生各種反映企業(yè)經(jīng)營和質(zhì)量狀況的動態(tài)財務(wù)報表，年報、季報、月報和日報可以即時生成。

二、網(wǎng)絡(luò)財會系統(tǒng)的管理。

（一）網(wǎng)絡(luò)財會系統(tǒng)實施的前提條件。

網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)是以節(jié)約整個企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)資源為出發(fā)點，以充分實現(xiàn)整個企業(yè)內(nèi)部的全面及時管理及企業(yè)與外部環(huán)境的無縫連接為目標(biāo)，從而使企業(yè)實現(xiàn)管理信息化的電算化系統(tǒng)。但是要實現(xiàn)這樣一個系統(tǒng)需要一個良好的、規(guī)范的經(jīng)濟環(huán)境與市場環(huán)境，需要方方面面的支持。

1.由于網(wǎng)絡(luò)化財會信息系統(tǒng)的強大后盾是發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，其各自子系統(tǒng)之間既相互獨立又協(xié)同處理會計事項，由此形成了財務(wù)信息的共享。

2.信息要及時。在網(wǎng)絡(luò)財會信息系統(tǒng)中，財會人員可以在一個開放的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)上處理各項財務(wù)事項。而幾乎所有的財務(wù)處理工作的方式和手段都將發(fā)生根本變化，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)將改變過去財務(wù)人員獨立和封閉的工作方式，可進(jìn)行網(wǎng)上財務(wù)審批，在線審計，在線會計教育，在線資金調(diào)度，在線系統(tǒng)維護(hù)，在線咨詢，在線版本升級等。

3.信息要多樣。網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)采用在線管理和集中管理模式，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體管理。網(wǎng)絡(luò)消除了物理距離和時差概念，高效快速地收集數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行及時處理和分析，同時實現(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、動態(tài)管理、及時控制、科學(xué)預(yù)測，使企業(yè)實現(xiàn)決策科學(xué)化，業(yè)務(wù)智能化，使企業(yè)充分利用信息，提高投資回報率，保障企業(yè)在有序的智能化狀態(tài)下高速發(fā)展。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)人才。網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)的實施需要管理人員具備更高的管理水平和技術(shù)水平。管理人員的素質(zhì)決定了網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)應(yīng)用的質(zhì)量和效率。為此，企業(yè)應(yīng)培訓(xùn)一批自己的軟件開發(fā)和維護(hù)力量，使應(yīng)用系統(tǒng)更加適合本企業(yè)的實際情況，并使之更趨完善。

（1）強化內(nèi)部控制可有效地減輕由于內(nèi)部人員道德風(fēng)險、系統(tǒng)資源風(fēng)險和網(wǎng)絡(luò)病毒所造成的危害。

（2）采用先進(jìn)的技術(shù)手段加以防范。技術(shù)是保證系統(tǒng)安全的另一個重要手段。

（3）采用安全協(xié)議規(guī)范關(guān)聯(lián)雙方的行為，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)財會信息系統(tǒng)的發(fā)展。

（二）網(wǎng)絡(luò)財會準(zhǔn)則。

1.環(huán)境適應(yīng)原則。隨著信息技術(shù)的發(fā)展極大地改變了企業(yè)的生存環(huán)境，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所帶來經(jīng)營方式的變化，滿足世界資本市場參與者的利益，由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的產(chǎn)生進(jìn)一步促使財會制度的一系列變革。

2.充分披露原則。信息技術(shù)的發(fā)展使得提供比傳統(tǒng)方式更大規(guī)模的信息成為可能。以前出于成本效益的考慮而沒有要求披露的信息現(xiàn)在由于成本的降低是完全可行的3.基數(shù)統(tǒng)一原則。信息系統(tǒng)的發(fā)展日新月異，各種標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。實踐中，信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的范圍很廣，即使是由一個公司制定的，只要市場接受因為產(chǎn)權(quán)標(biāo)準(zhǔn)符合這個行業(yè)需求的其他企業(yè)，就可成為行業(yè)便準(zhǔn)。從本質(zhì)上來說，網(wǎng)絡(luò)信息披露應(yīng)該是全球化的，從長遠(yuǎn)來看，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)有利于信息的交換，因此，網(wǎng)絡(luò)財會準(zhǔn)則應(yīng)該對信息披露的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，力求統(tǒng)一，以方便使用。

4.適時更新原則。信息技術(shù)發(fā)展很快，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一不能成為拒絕新技術(shù)的理由，一旦有更好的、更成熟的技術(shù)可以應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財會準(zhǔn)則應(yīng)該適時調(diào)整，這樣才能更好地滿足使用者的需要。

三、網(wǎng)絡(luò)時代財會制度的創(chuàng)新。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代是爭奪知識和信息的時代，基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)為企業(yè)提供了更多的機遇和挑戰(zhàn)，也產(chǎn)生了許多新的網(wǎng)絡(luò)會計理論，同時安全問題也是每個網(wǎng)絡(luò)企業(yè)面臨的最大問題。為此，我們應(yīng)丟棄陳舊的觀念，不斷吸取新的理論、技術(shù)和方法，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的新要求。

（一）網(wǎng)絡(luò)會計理論的創(chuàng)新。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的到來，全球化的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的發(fā)展，使會計信息實現(xiàn)數(shù)字化。傳統(tǒng)的會計隨著網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的實施有所創(chuàng)新，形成相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會計理論。

1.會計目標(biāo)的創(chuàng)新。會計目標(biāo)主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，一方面，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的建立使企業(yè)可以及時提供比較全面的會計信息；另一方面，會計信息需求者可以通過網(wǎng)絡(luò)對其進(jìn)行實時跟蹤，及時查詢該企業(yè)的詳細(xì)資料，還可以進(jìn)行雙向交流；企業(yè)在了解會計信息需求者的需求類型后，可以針對其需要，向其提供專門的財務(wù)報告。

2、會計基本前提的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡(luò)化導(dǎo)致了許多“網(wǎng)絡(luò)公司”的出現(xiàn)。對于“網(wǎng)絡(luò)公司”，傳統(tǒng)的會計基本前提已不再適用：其一，“網(wǎng)絡(luò)公司”突破了地域空間的概念，處于虛擬的媒體空間中。因此，傳統(tǒng)會計理論中的會計主體發(fā)生了質(zhì)的變化；其二，網(wǎng)絡(luò)公司的外延每天都在發(fā)生變化，而且它的負(fù)債和現(xiàn)金流量按需要和效率分割成條塊。因此，傳統(tǒng)會計理論這個基本前題對“網(wǎng)絡(luò)公司”也不再適用；其三，“網(wǎng)絡(luò)公司”通常在短時間內(nèi)完成一項交易，在完成交易后可能立即解散，因此，傳統(tǒng)會計理論中的“會計分期”對“網(wǎng)絡(luò)公司”也不再適用；其四，對于貨幣計量，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)，使全球形成了統(tǒng)一大市場，經(jīng)濟活動的國內(nèi)國外界限變得模糊，國際間資本的流動加快。同時“，網(wǎng)上銀行”的出現(xiàn)，一致的電子貨幣計量單位已成為可能。

3.無形資產(chǎn)計量和核算的創(chuàng)新。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，知識已成為最重要的資源。而企業(yè)品牌，服務(wù)品牌，營銷網(wǎng)絡(luò)，專業(yè)技術(shù)，人力資源價值，企業(yè)家價值，文化論文" target="_blank">企業(yè)文化，融資關(guān)系等都是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要動因，是構(gòu)成企業(yè)價值的最為重要的因素。但在現(xiàn)行會計條件下卻無法確認(rèn)和計量，也沒有反映在企業(yè)的報表中，使得投資者無法正確了解和評價企業(yè)的價值內(nèi)涵。有的無形資產(chǎn)雖然在現(xiàn)行會計中對其進(jìn)行了處理，但由于外界環(huán)境發(fā)生了變化，其核算也變得不相適應(yīng)。

（二）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理創(chuàng)新。

在社會經(jīng)濟生活中，企業(yè)財務(wù)管理的根本目標(biāo)是實現(xiàn)股東財富的最大化，通過組織企業(yè)財務(wù)活動，處理好企業(yè)各種財務(wù)關(guān)系，有效提高企業(yè)資金的使用效率，創(chuàng)造更大的社會效益和經(jīng)濟效益。而網(wǎng)絡(luò)財會管理的目標(biāo)不僅包括“股東利益的最大化”而且還包括企業(yè)“物質(zhì)資本”與“知識資本”所有者的利益最大化，即在追求傳統(tǒng)股東利益的同時還要追求其他利益相關(guān)主體的利益和社會利益，必須兼顧和均衡各利益相關(guān)者的財務(wù)利益，確立“經(jīng)濟效益最大化，社會責(zé)任最優(yōu)化”的財務(wù)管理目標(biāo)。目前，企業(yè)所依賴的經(jīng)濟信息中，有70%以上由財務(wù)、會計部門提供，這些信息在很大程度上影響或決定著企業(yè)的決策和發(fā)展。而在網(wǎng)絡(luò)財會條件下，則更是如此。因此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理創(chuàng)新決定著網(wǎng)絡(luò)財務(wù)在我國的發(fā)展規(guī)模、速度和現(xiàn)代化水平。

1.加速發(fā)展會計網(wǎng)絡(luò)化。網(wǎng)絡(luò)不僅是信息交流、傳播的主要承載方式，而且也是當(dāng)今社會基本的組織形式，計算機技術(shù)與現(xiàn)代通訊技術(shù)的結(jié)合與發(fā)展，不僅豐富了會計業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且也大大增加會計業(yè)務(wù)的形成。加速發(fā)展財會網(wǎng)絡(luò)化，必須以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論及實務(wù)為基礎(chǔ)，以企業(yè)和客戶的要求為基本出發(fā)點，根據(jù)實際需要不斷開發(fā)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的新功能，同時向網(wǎng)上用戶提供及時、靈活、多樣化信息服務(wù)。通過網(wǎng)絡(luò)財務(wù)企業(yè)的資金運動就可利用信息技術(shù)在虛擬空間內(nèi)完成。

篇8

[關(guān)鍵詞]人力資源會計；會計主體；會計客體

[中圖分類號]F235[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）18-0057-02

人力資源會計理論是對人力資源會計實踐知識做出的符合邏輯的系統(tǒng)性抽象和總結(jié)，它來源于實踐，也為構(gòu)建和完善人力資源會計體系與方法提供依據(jù)，并為進(jìn)一步實踐人力資源會計提供指導(dǎo)。人力資源會計理論包含了人力資源會計目標(biāo)、人力資源會計環(huán)境和人力資源會計假設(shè)等方面。人力資源會計目標(biāo)是指人力資源會計的實施應(yīng)達(dá)到的目的和要求，這不但為人力資源會計相關(guān)方法與模式的構(gòu)建提供依據(jù)，而且為人力資源會計的有關(guān)決策和實際運作提供指導(dǎo)。人力資源會計環(huán)境是指影響人力資源會計行為過程和結(jié)果的各種內(nèi)外條件，包括經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等。人力資源會計的行為過程不僅會受人力資源會計環(huán)境的影響，人力資源的組織和運用效率也會受其牽制。人力資源會計假設(shè)則是人力資源會計理論研究的基本前提，它為人力資源會計理論研究提供了符合邏輯的環(huán)境界定，是確保理論具有科學(xué)性的必要條件。人力資源會計的核算對象有其特殊性，因此人力資源會計假設(shè)不能簡單地完全沿襲傳統(tǒng)會計的四大假設(shè)，而是要在結(jié)合人力資源會計特點的基礎(chǔ)上對傳統(tǒng)假設(shè)進(jìn)行重新認(rèn)識并適當(dāng)擴充。

人力資源會計是在運用經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)原理基礎(chǔ)上與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一類專門會計學(xué)科，是對組織的人力資源成本與價值進(jìn)行計量和報告的一種程序和方法，是會計學(xué)科發(fā)展的一個全新領(lǐng)域。美國密歇根大學(xué)赫曼森1964年首次提出“人力資源會計”這一概念后通過一大批會計學(xué)者堅持不懈的研究，到今天已逐步建立起一套較為完整的人力資源會計理論體系，特別是知識經(jīng)濟的到來更為人力資源會計的推廣創(chuàng)造了契機，并初步在企業(yè)實踐中結(jié)出碩果。

我國人力資源會計的研究始于20世紀(jì)80年代初期。隨著知識經(jīng)濟的到來，特別是隨著我國勞動人事制度改革的深化、企業(yè)投資主體和市場主體地位的加強以及中國加入WTO后國際國內(nèi)對人才競爭的加劇，我們已經(jīng)無法回避人力資源價值管理方法即人力資源會計的研究與實施。這既是對傳統(tǒng)體制下把“人力”僅僅作為成本費用觀點的突破，更是確立人力資源的價值與投資的關(guān)系，從而實施對人力資源的成本和價值確認(rèn)、計量和記錄，并對人力資源開發(fā)的經(jīng)濟效益進(jìn)行分析和管理。因此，可以預(yù)見，人力資源會計在我國必將會獲得迅速發(fā)展。

人力資源會計是把人作為有價值的組織資源，而對它的價值進(jìn)行計量和報告的程序。它的目的在于用人力資源創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。人力資源會計的基本內(nèi)容包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩個方面。人力資源成本會計是指為取得、開發(fā)和重置作為組織的資源所引起的成本的計量和報告。人力資源價值會計主要是研究人力資源對企業(yè)的經(jīng)濟價值如何計量以及人力資源經(jīng)濟價值的決定因素問題，目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。

同傳統(tǒng)會計一樣，作為鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的人力資源會計理論體系，也應(yīng)建立在一系列會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，這是建立人力資源會計體系所必須依據(jù)的先決條件。

20世紀(jì)，人力資源會計假設(shè)在我國會計界有著不同的看法，綜合各種觀點，可以提出五個人力資源會計的基本假設(shè)：

1人力資源會計信息是不可缺少的數(shù)據(jù)假設(shè)

人力資源的數(shù)據(jù)信息對明確的和潛在的信息使用者作出的評價都是有用的，無論是管理當(dāng)局還是外部投資者都必須依靠人力資源會計提供有價值的信息，以人力資源作出正確的決策。滿足會計信息使用者的信息需要是會計存在和發(fā)展的靈魂。人力資源會計信息是不可缺少的數(shù)據(jù)信息假設(shè)，正是人力資源會計存在和發(fā)展的前提條件。

2人力資源是會計資產(chǎn)的假設(shè)

這是指人力資源可能為會計確認(rèn)、計量、報告、管理。這一假設(shè)是人力資源會計能否成立的關(guān)鍵所在。如果人力資源不是會計意義上資產(chǎn)，那么也就無法進(jìn)行會計核算，無法對使用者提供人力資源會計信息。人力資源會計資產(chǎn)假設(shè)是建立人力資源會計原則，決定人力資源會計核算程序和方法的理論基礎(chǔ)。由這一假設(shè)還可以派生出其他假設(shè)：人力資源是會計主體可以控制的；人力資源具有未來服務(wù)的能力；人力資源是可以計量的，包括用貨幣計量和非貨幣計量。

3持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

企業(yè)界在大多數(shù)情況下都能持續(xù)經(jīng)營下去，破產(chǎn)清算畢竟是少數(shù)。即使可能發(fā)生破產(chǎn)，也是難以預(yù)計發(fā)生的時間。因此，在人力資源會計上除非有證據(jù)表明企業(yè)將要破產(chǎn)、關(guān)閉，否則都假定企業(yè)在可以預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營下去，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能派生出人力資源會計分期假設(shè)。按人力資源會計分期假設(shè)，可以把企業(yè)持續(xù)不斷的人力資源經(jīng)營活動人為地劃分為一定期間，以便分階段考核企業(yè)的賬務(wù)狀況和經(jīng)營成果。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是人力資源會計的一個重要基礎(chǔ)前提，即在確定人力資源支出的會計處理時如果支出影響是短期的，則就費用化，否則應(yīng)資本化。在進(jìn)行人力資源投資時也應(yīng)合理確定短期投資和長期投資的關(guān)系，在確定人力資源價值時應(yīng)考慮到其未來收益。

4勞動力資源對象假設(shè)

這是指人力資源會計的研究對象可以表述為一個會計實體中作為生產(chǎn)要素的人力資源，即勞動力資源。它說明了人力資源會計價值所指向的對象是具有一定范圍和條件的，具體包括：

（1） 人力資源會計的研究對象僅限于一個會計實體所能控制、支配運用的人力資源。人力資源投資成本和價值的計量應(yīng)以一個會計實體為限，不能超過這個范圍。

（2） 人力資源會計所要計量的人力資源是作為生產(chǎn)要素的過去資源。勞動力資源對象假設(shè)為正確確定人力資源會計核算的內(nèi)容，科學(xué)劃分權(quán)責(zé)關(guān)系奠定了理論基礎(chǔ)。

5人力資源的價值是管理方式的函數(shù)假設(shè)

這是指人力資源價值除了來自本身的技能、性質(zhì)、健康等狀況外還受到管理方式的影響。人力資源價值在不同管理方式下會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟效應(yīng)。具體來說包括兩個方面：其一，不同管理活動，可以使單項人力資源價值增長、耗竭或保持不變。其二，不同的管理活動，可以使人力資源的協(xié)作力或集體力增強、不變或減弱。人力資源的價值是管理方式的函數(shù)假設(shè)為人力資源科學(xué)管理提供了理論依據(jù)。

有了上述理論的分析，在創(chuàng)新的人力資源會計體系下可以從以下幾方面入手：

（1）建立正確的人力資源會計理念。我們對于人力資源會計必須有正確的認(rèn)識，人力資源會計確認(rèn)與計量的是人力資源在開發(fā)、管理和使用過程中的投入及產(chǎn)出，核算的是人力資產(chǎn)在價值創(chuàng)造中的作用對企業(yè)損益的貢獻(xiàn)，人力資源的作用不可忽視，人力資源會計就是將這個作用的量化，最后通過貨幣來反映的過程。

（2）重新定位企業(yè)人力資源部門的性質(zhì)和地位?，F(xiàn)代企業(yè)中人力資源部門已經(jīng)從一個職能部門轉(zhuǎn)化為與其他部門有著緊密合作關(guān)系的生產(chǎn)和產(chǎn)生效益的部門，共同創(chuàng)造企業(yè)價值，人力資源部門產(chǎn)生的效益可能是無形的，但通過設(shè)置適合企業(yè)的良好的績效管理，通過對人力資源正確地取得管理和使用就可能得到比同行業(yè)中較好的企業(yè)更多的利潤。

（3）進(jìn)一步完善有關(guān)人力資源保護(hù)的法律法規(guī)。需要對勞動產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定，使人力資源核算有章可循，有統(tǒng)一性和可比性，激勵勞動者的積極性和創(chuàng)造性，把我國的人力資源優(yōu)勢真正地轉(zhuǎn)化為人才優(yōu)勢。

綜上所述，人力資源會計理論的創(chuàng)新，首先要求確立以人力資源產(chǎn)權(quán)主體為會計主體而進(jìn)行人力資源會計程序的假定前提，然后在從涉及企業(yè)的人力資源活動中剔除人力資源管理活動部分的內(nèi)容以后明確區(qū)分對人力資源投資與用人力資源投資兩種不同形式，才能構(gòu)建以投資成本和投入價值作為會計客體的人力資源會計的新模式。人力資源會計作為一門綜合性的邊緣學(xué)科，它的理論正日益成熟，隨著科技進(jìn)步、知識的更新，科學(xué)地確認(rèn)、計量和報告企業(yè)的人力資源，有效地利用人力資源、合理開發(fā)人力資源，將具有十分重要的現(xiàn)實意義。

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篇9

    摘要:成本會計是會計學(xué)相對獨立的一個分支學(xué)科。成本會計的理論結(jié)構(gòu)是由成本會計的目標(biāo)、假設(shè)、對象、原則等要素構(gòu)成的有機聯(lián)系的整體。加強其研究,不僅具有重要的理論價值,而且具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

    工業(yè)革命導(dǎo)致成本會計的產(chǎn)生,其理論與方法是隨著社會生產(chǎn)力水平的提高和經(jīng)濟管理的客觀需要逐步形成和發(fā)展的。成本會計作為會計學(xué)相對獨立的分支學(xué)科,需要有一個理論結(jié)構(gòu),借以建立統(tǒng)一的邏輯推理體系。成本會計的理論結(jié)構(gòu)是以成本會計假設(shè)為前提,圍繞成本會計對象所形成的一系列相互聯(lián)系的目標(biāo)、對象、原則等組成的一個有機整體,其目的在于解釋、評價、指導(dǎo)和完善成本會計實務(wù)。本文對成本會計的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步探討。

    一、成本會計目標(biāo)

    會計目標(biāo)是建立和完善會計理論體系的基石,確立成本會計目標(biāo)是建立和發(fā)展成本會計理論結(jié)構(gòu)的首要問題。美國注冊會計師協(xié)會1938年的一份研究報告認(rèn)為,會計的目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運行,以達(dá)到其既定的目的”,成本會計作為一種記錄、計量和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng),其目標(biāo)因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異,但在這具體表現(xiàn)形式的背后,存在著相同的特性。據(jù)此,我們可將成本會計目標(biāo)區(qū)分為三個層次:基本目標(biāo)、具體目標(biāo)和終極目標(biāo)。

    (一)基本目標(biāo)。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益,即提高經(jīng)濟效益。成本會計正是從成本費用的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手,為提高經(jīng)濟效益服務(wù),并以經(jīng)濟效益為最高目標(biāo)。

    (二)具體目標(biāo)。就是指成本會計實踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式,為內(nèi)部相關(guān)部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息,以便其進(jìn)行成本規(guī)劃與管理控制。

    (三)終極目標(biāo)。就是進(jìn)行稀缺資源的有效配置,實現(xiàn)成本效益最大化。成本會計的最重要特征,是把注意力放在企業(yè)資源的詳細(xì)計劃和有效的控制方面。企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的任務(wù)來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。

    二、成本會計假設(shè)

    成本會計的基本假設(shè)是市場經(jīng)濟條件下成本會計工作的制約因素或前提條件,是對客觀情況合乎邏輯的推斷,主要有成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設(shè)。

    (一)成本會計主體。按照現(xiàn)代成本會計的觀點,企業(yè)或其他組織等獨立的經(jīng)濟主體是成本開支的真正主體,其成本是指為最終實現(xiàn)目標(biāo)而耗費或放棄的各種物質(zhì)資料、勞務(wù)和支付給職工的工資等,或者說是為爭取收入而付出的代價。應(yīng)排除一切與其經(jīng)濟活動無關(guān)的強加或強行攤派的成本,包括所有者及經(jīng)營者的一切個人開支;主管部門或其他單位、機構(gòu)的不合理攤派;其他單位的成本耗費等。

    (二)持續(xù)經(jīng)營。是指成本核算應(yīng)以持續(xù)、正常的經(jīng)濟活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎(chǔ)上,具體表現(xiàn)為各項資產(chǎn)以持續(xù)經(jīng)營價值計價,資產(chǎn)的耗費以實際成本計價,各項費用成本體現(xiàn)已耗資產(chǎn)價值的貨幣反映,從而保持成本會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。

    (三)成本計算分期。持續(xù)經(jīng)營確定了目前及將來的預(yù)期狀態(tài),為了提供一定時期的成本會計信息,與會計報表的周期相一致,會計分期的運用,使得成本會計在成本費用的計量方法和內(nèi)容上具有了鮮明的特色,正確劃分各個時期的成本費用界限。這樣,才能有利于費用、收入、利潤的確認(rèn)和計量,保證成本會計信息的真實性,以免誤導(dǎo)使用者。

    (四)多重計量。成本一般表現(xiàn)為經(jīng)濟活動付出的代價,這些代價中不僅包括物質(zhì)資料的耗費,而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費。貨幣計量的優(yōu)點是具有廣泛的綜合性和概括能力,但由于受人們認(rèn)識水平的限制,要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉(zhuǎn)化為貨幣計量,是難以做到的或其準(zhǔn)確性不能保證。所以,成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結(jié)合,既采用貨幣單位反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的成本和效益,又采用實物指標(biāo),甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻(xiàn)和造成的損失。

    (五)公正分配。費用分配的公正性直接關(guān)系到成本會計信息的可靠性。所謂公正,主要是指間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上,應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系,選擇與所分配費用的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)。要求盡可能減少主觀因素的影響,保持分配方法的合理性。當(dāng)然,公正只是一種相對的概念,既是主觀假設(shè),也是成本會計陳報信息的一項基本前提。

    三、成本會計的對象

    成本會計是以費用為對象,對資金運動過程中的耗費進(jìn)行分類、計量和分配,為成本預(yù)測、決策、控制、分析與考核提供客觀依據(jù)的一門分支會計。從本質(zhì)上看,同一般會計對象一樣,成本會計對象仍在于社會再生產(chǎn)過程中的資金運動,所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動,并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運動,更側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運動的特點。就性質(zhì)上來說,成本會計是合理利用內(nèi)部資源的控制會計,主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的成本管理,提供決策制訂和業(yè)績評價所需信息。為此,“費用”這一成本會計對象可以細(xì)化為營運成本、期間費用、損益、現(xiàn)金流量等具體要素。

    四、成本會計原則

    成本會計原則是規(guī)范成本會計行為的指南,是成本會計工作中應(yīng)遵循的各項基本原則,提供信息使用者所需的高質(zhì)量成本信息。成本會計在堅持一般會計核算原則的同時,又要符合其獨特的要求,拓展或改變部分原則的內(nèi)涵。

    (一)合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定,嚴(yán)格遵守成本開支范圍,從而保證信息的準(zhǔn)確和可靠。同時,也不能人為地混淆成本和期間費用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限,這些從嚴(yán)格意義上講,也是違法違規(guī)行為。

    (二)受益性原則。成本費用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動原理,遵循受益性原則進(jìn)行選擇,體現(xiàn)“誰受益誰負(fù)擔(dān)”的思想。在具體選擇分配方法時,按照受益性原則的要求,所采用的方法對各分配對象所分配的費用成正比例關(guān)系,受益多的多負(fù)擔(dān),受益少的少負(fù)擔(dān),從而體現(xiàn)分配費用的公平性和合理性。

    (三)目標(biāo)性原則。企業(yè)進(jìn)行成本管理必然具有明確的目標(biāo),期望發(fā)生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益,即實現(xiàn)成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性,及時地為成本管理提供所需的信息資源,滿足決策需要。

    (四)可理解性原則。既然成本會計的現(xiàn)實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息,那么可理解性便是重要的一個質(zhì)量特征。所謂可理解性,指既要保證所有重要事項都能得到充分披露,又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領(lǐng)。從信息提供者的角度來說,應(yīng)當(dāng)在保證相關(guān)性和可靠性的前提下,力求使成本會計信息通俗易懂,便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。

    (五)實際成本原則。企業(yè)或其他組織所采用的成本計算方法可能不完全相同,如可能采用定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、計劃成本法等,但為了正確地計算當(dāng)期的盈利水平,需要在核算期期末時,將其調(diào)整為實際成本。但從成本計算的歷史發(fā)展和經(jīng)濟狀況日益復(fù)雜性來看,實際成本計算只是成本計算的基礎(chǔ)、核心和主體,而不是全部。

    (六)成本效益性原則。這是一條普遍適用的原則,即任何一項活動,只有當(dāng)其效益大于成本時才是可行的,成本會計信息也是如此。從管理者的角度,提供的成本信息越豐富,越有利于進(jìn)行成本管理和控制,但要受信息披露成本的制約,需要信息使用者和會計人員之間有密切的協(xié)作。當(dāng)然,在現(xiàn)有的計量理論與技術(shù)條件下,要準(zhǔn)確計算披露的成本與效益是不現(xiàn)實的。盡管如此,人們在設(shè)計成本會計制度、確定成本信息披露詳略程度、披露方式和披露頻率時,仍需要對成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。

篇10

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)托管 財務(wù)會計理論會計假設(shè)會計目標(biāo)

全球資產(chǎn)托管的歷史已有140多年，隨著資本市場的壯大與發(fā)展，托管資產(chǎn)的規(guī)模也不斷擴大。我國的資產(chǎn)托管發(fā)展經(jīng)歷了10多個年頭，隨著我國當(dāng)前的經(jīng)濟增長和資本市場的繁榮，我國的資產(chǎn)托管業(yè)發(fā)展步伐非常迅速，無論是在托管領(lǐng)域、托管規(guī)模還是托管技術(shù)都已經(jīng)達(dá)到世界水平。我國第一家托管行中國工商銀行的托管資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)超過3萬億，托管業(yè)務(wù)種類也日趨多樣化。

資產(chǎn)托管的重要內(nèi)容就是履行受托責(zé)任，會計也履行著重要的“受托責(zé)任”。雖然二者面對的受托責(zé)任存在內(nèi)容的差異，但是實質(zhì)精神是一致的，他們都負(fù)有忠誠、誠信、專業(yè)及勤勉的責(zé)任和義務(wù)。同時，會計是資產(chǎn)托管的主體服務(wù)。根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計，所有托管行都為客戶提供會計服務(wù)，而且會計部門是托管部門必備的部門，更為重要的是會計系統(tǒng)是托管業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)中的主要部分。而基于資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的性質(zhì)，其與傳統(tǒng)會計操作和內(nèi)容有著重要差別。資產(chǎn)托管會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計框架既有繼承也有發(fā)展。資產(chǎn)托管對傳統(tǒng)財務(wù)會計的繼承與發(fā)展體現(xiàn)在以下會計目標(biāo)、會計假設(shè)及會計確認(rèn)和計量上面。

一、資產(chǎn)托管會計目標(biāo)

會計目標(biāo)在會計理論體系中擔(dān)負(fù)著邏輯起點的重要地位，其決定了理論體系整體的有效運作。學(xué)術(shù)界中，對會計目標(biāo)的界定存在著兩種觀點：受托責(zé)任觀與決策有用觀。概而言之，“決策有用觀”認(rèn)為，會計的作用在于向當(dāng)前或者潛在的利益相關(guān)者，包括投資者、債權(quán)人和其他信息使用者提供有價值的信息，以便于其做出理性投資、信貸等決策?！笆芡胸?zé)任觀”的觀點是伴隨著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離、現(xiàn)代股份公司這一經(jīng)濟組織形式的演進(jìn)而得以深化和發(fā)展的?！笆芡胸?zé)任觀”的觀點是，管理層是受托人，股東和債權(quán)人授權(quán)管理層管理其財務(wù)資源。會計的目標(biāo)就在于通過財務(wù)報表向授權(quán)人提供評價管理當(dāng)局的依據(jù)，以保證財產(chǎn)的安全和有效運用。這兩種觀點同時闡述著會計的基本目標(biāo)。

伴隨著學(xué)者對以上兩種觀點的探討，學(xué)者們綜合“決策有用觀”及“受托責(zé)任觀”提出了“契約簽訂觀”，并認(rèn)為“契約簽訂觀”尤其適用于資產(chǎn)托管會計，因此，也成為了資產(chǎn)托管會計的目標(biāo)。

“契約簽訂觀”是在對企業(yè)責(zé)任、決策進(jìn)行了更為深入和本質(zhì)的挖掘后發(fā)展而來的。其主要觀點為：會計目標(biāo)在于向相關(guān)契約方提供是否簽訂契約的信息。這種觀點對傳統(tǒng)會計目標(biāo)既有繼承也有發(fā)展。繼承在于該觀點仍然承認(rèn)會計本質(zhì)是一種信息傳遞方式，而對傳統(tǒng)會計目標(biāo)的發(fā)展在于該觀點中所謂的信息，強調(diào)的是更本質(zhì)意義上的信息――是否簽訂契約的信息。

“契約簽訂觀”在資產(chǎn)托管領(lǐng)域具有高度的適用性，這是由資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的性質(zhì)決定的。資產(chǎn)托管的業(yè)務(wù)對象，比如證券投資基金、保險資金等，其本質(zhì)都是“一系列契約的集合”。

二、資產(chǎn)托管會計假設(shè)

會計假設(shè)又稱會計核算的基本前提，是指在會計研究和會計實踐中長期奉行、無需證明便為人們所接受的前提假設(shè)條件。會計假設(shè)傳統(tǒng)會計假設(shè)有四個，分別是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

而由于資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的性質(zhì)，資產(chǎn)托管會計假設(shè)對傳統(tǒng)會計假設(shè)也是既有基礎(chǔ)也有發(fā)展。

1.會計主體。資產(chǎn)托管會計的會計主體是“一系列契約的集合”，包括證券投資基金、保險資金、社?；鸬?。這些主體與傳統(tǒng)會計主體最大的區(qū)別在于其不是實體主體，同時資產(chǎn)托管會計的確認(rèn)、計量、報告主體都是托管資產(chǎn)，與契約各方的資產(chǎn)也不是同一主體。

2.持續(xù)經(jīng)營。傳統(tǒng)會計假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營是指，在可預(yù)見的未來，會計主體將按照既定的經(jīng)營方針、目標(biāo)和形式，無限期的經(jīng)營下去，而不會停止經(jīng)營或破產(chǎn)清算。資產(chǎn)托管會計中，由于其會計主體已契約形式存在，而契約的特征決定其存續(xù)期是一個相對不確定的概念。比如，對于開放式證券投資基金，投資者可以在每個交易日申購和贖回基金份額，因此導(dǎo)致基金規(guī)模每日都將發(fā)生變化。此外，對于具有固定存續(xù)期的托管資產(chǎn)來說，固定期限到達(dá)之后可以關(guān)閉或者轉(zhuǎn)換其他形式。這兩種情況均對持續(xù)經(jīng)營提出了新的發(fā)展。

3.會計分期。對于資產(chǎn)托管會計而言，會計分期不再是一種假設(shè)，而是實務(wù)運行中的前提條件。這是受資本市場上交易日等情形影響的，每個交易日進(jìn)都行份額折算、收益分配。

三、資產(chǎn)托管會計的確認(rèn)與披露

2006頒布的新會計準(zhǔn)則中，最大的亮點在于對“公允價值”的全面引入。在傳統(tǒng)會計框架中，對于公允價值的探討多集中在理論層面。而資產(chǎn)托管會計則對“公允價值”擁有全面的引入和普及。

2007年7月開始，基金業(yè)開始了全面的探索新會計準(zhǔn)則階段，即使用公允價值階段。資產(chǎn)托管會計的核算中，每日凈值計算、份額折算、未實現(xiàn)收益等核心項目都是嚴(yán)格遵守公允價值準(zhǔn)則計算的?？梢哉f基金業(yè)對公允價值的應(yīng)用和普及進(jìn)行了廣泛的探索和發(fā)展。

2008年，基金業(yè)廣泛開始了XBRL的信息披露模式。XBRL譯為可擴展商業(yè)報告語言，是基于互聯(lián)網(wǎng)來生成和傳輸商業(yè)報告的語言標(biāo)準(zhǔn)。使得計算機能夠讀懂并分析報表。其有助于商業(yè)信息的編制、分析和交流，為財務(wù)數(shù)據(jù)的使用者提供高效服務(wù)，可靠準(zhǔn)確的商業(yè)信息?？梢哉fXBRL為資產(chǎn)托管業(yè)的信息披露提供了新的平臺，資產(chǎn)托管會計也利用此種新的模式為傳統(tǒng)會計披露模式帶來了發(fā)展。

國內(nèi)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)已經(jīng)取得了長遠(yuǎn)的發(fā)展，對資本市場的影響也日益增強。但是由于我國資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)開展時間較短，在資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)開展的廣度和深度方面都急需深層次的發(fā)展。將財務(wù)會計框架與資產(chǎn)托管會計有效地融合，必將對資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)帶來深遠(yuǎn)的促進(jìn)和發(fā)展。

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