導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇土地使用稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著經(jīng)濟(jì)和城鎮(zhèn)建設(shè)的快速發(fā)展，很多土地資源未納入土地使用稅征收范圍，限制了土地使用稅的調(diào)節(jié)作用，不利于耕地保護(hù)制度。在執(zhí)行過(guò)程中暴露了一些問(wèn)題，本文從本地區(qū)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)土地使用稅的納稅情況提出幾點(diǎn)思考

【關(guān)鍵詞】

城鎮(zhèn)土地使用稅；風(fēng)力發(fā)電；計(jì)稅面積

土地是一種不可再生資源，為了節(jié)約用地，合理開(kāi)發(fā)資源，我國(guó)在1988年開(kāi)征了城鎮(zhèn)土地使用稅，自條例頒布以來(lái)，土地使用稅在嚴(yán)格土地管理中起到了積極的作用，但是，隨著經(jīng)濟(jì)和城鎮(zhèn)建設(shè)的快速發(fā)展，很多開(kāi)發(fā)利用的土地資源未納入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍，限制了土地使用稅的調(diào)節(jié)作用，不利于耕地保護(hù)制度。另外，在城鎮(zhèn)土地使用稅執(zhí)行過(guò)程中還暴露了一些問(wèn)題，本文根據(jù)本地區(qū)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)土地使用稅的納稅情況提出幾點(diǎn)思考。

1 現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅不適用于風(fēng)電企業(yè)等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展

在“十二五”期間，國(guó)家將大力推動(dòng)可再生能源和新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，按照《可再生能源發(fā)展“十二五”規(guī)劃》，預(yù)計(jì)到2015年，累計(jì)并網(wǎng)運(yùn)行風(fēng)電達(dá)到1億千瓦。風(fēng)電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定了它的用地面積非常大，而且主要在農(nóng)牧業(yè)地區(qū)，占用大面積的耕地、草地、林地等農(nóng)用地，我國(guó)的土地政策，要保護(hù)18億耕地紅線，而且對(duì)于草地、林地的保護(hù)也是越來(lái)越重視，這兩方面要調(diào)和，必須是土地有償使用，節(jié)約用地。城鎮(zhèn)土地使用稅作為稅收政策本來(lái)是有調(diào)節(jié)作用的，但是根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人征收的一稅，而風(fēng)電廠主要在鄉(xiāng)、村、嘎查，不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍?，F(xiàn)有的法律規(guī)定不適用于風(fēng)電企業(yè)等新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

2 風(fēng)電企業(yè)在征管實(shí)際中納入了征稅范圍

一方面根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，風(fēng)電企業(yè)所在地不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍?？墒橇硪环矫妫瑖?guó)稅總局對(duì)于水電、火電、核電企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅的征收進(jìn)行了規(guī)定，根據(jù)國(guó)稅地字[1989]13號(hào)，國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問(wèn)題的規(guī)定，對(duì)火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地，均應(yīng)照章征收土地使用稅.對(duì)廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)，輸灰管，輸油（氣）管道，鐵路專用線用地，免征土地使用稅，廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅；對(duì)水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)，壩外式廠房），生產(chǎn)，辦公，生活用地，照章征收土地使用稅，對(duì)其他用地給予免稅照顧；根據(jù)財(cái)稅[2007]124號(hào)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核電站用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的通知，核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地（不包括地下線路用地），生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。針對(duì)這些規(guī)定，各地的理解和執(zhí)行上不一致，有的地方參照火電、水電企業(yè)的情況，征收風(fēng)電企業(yè)土地稅，有的地方不征收，這就導(dǎo)致企業(yè)間稅負(fù)不一致，征管機(jī)關(guān)與納稅人之間產(chǎn)生矛盾。內(nèi)蒙地區(qū)在2006年，人民政府關(guān)于進(jìn)一步明確城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍的通知（內(nèi)政字[2006]190號(hào)）中明確規(guī)定，對(duì)尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地開(kāi)征土地使用稅，由各盟行政公署、市人民政府提出征收方案，經(jīng)自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)后執(zhí)行。把是否征收、如何征收的權(quán)利下放到各盟市，這就造成各地執(zhí)行上有差異。后來(lái)，內(nèi)蒙古地稅局在2013年11月發(fā)文，關(guān)于明確風(fēng)電企業(yè)征免土地使用稅問(wèn)題的通知（內(nèi)地稅字[2013]284號(hào)），對(duì)風(fēng)電企業(yè)征免土地使用稅政策進(jìn)一步明確，第一條規(guī)定，對(duì)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)、辦公、生活、檢修道路、機(jī)座用地、變電站用地等永久性占地照章征收土地使用稅；第二條規(guī)定，對(duì)其輸電線路及不改變農(nóng)牧民直接從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)用途的農(nóng)牧業(yè)用地，暫免征收土地使用稅。關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的各項(xiàng)法律法規(guī)中，就征稅范圍不一致的說(shuō)法造成在稅收征管實(shí)際中，風(fēng)電企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅是有爭(zhēng)議的。

3 風(fēng)電企業(yè)在城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納過(guò)程中對(duì)于計(jì)稅土地面積的確認(rèn)模糊不清

風(fēng)電場(chǎng)占地面積大，必須連片開(kāi)發(fā)，而且分布廣泛。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)”，但風(fēng)電場(chǎng)存在特殊性，每一期如按實(shí)際占用面積為計(jì)稅依據(jù)，就存在納稅人稅負(fù)過(guò)高的問(wèn)題。那按風(fēng)電場(chǎng)的風(fēng)機(jī)單臺(tái)占地面積計(jì)稅還是按條帶狀計(jì)稅，沒(méi)有明確規(guī)定。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管過(guò)程中各有不同處理，有的按照實(shí)際占用面積征收，這對(duì)于來(lái)說(shuō)企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，就會(huì)造成企業(yè)盡量減少申報(bào)面積，造成少申報(bào)少繳納。按風(fēng)機(jī)面積或其他標(biāo)準(zhǔn)征稅，又無(wú)明確法律依據(jù)。內(nèi)蒙古地稅局在2013年11月發(fā)文，關(guān)于明確風(fēng)電企業(yè)征免土地使用稅問(wèn)題的通知（內(nèi)地稅字[2013]284號(hào)），對(duì)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)、辦公、生活、檢修道路、機(jī)座用地、變電站用地等永久性占地照章征收土地使用稅；對(duì)其輸電線路及不改變農(nóng)牧民直接從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)用途的農(nóng)牧業(yè)用地，暫免征收土地使用稅?？雌饋?lái)有了具體的規(guī)定，但是還不是很清楚，執(zhí)行起來(lái)仍舊存在一定的問(wèn)題。比如：對(duì)于機(jī)座用地如何確定面積，塔基外延多少米還是沒(méi)有明確，檢修道路如何計(jì)算確定面積，按照多寬計(jì)算，如果道路是村民和企業(yè)共用，應(yīng)如何認(rèn)定，都不明確，輸電線路如何確定面積，也沒(méi)有說(shuō)明。不明確的規(guī)定執(zhí)行起來(lái)必然產(chǎn)生差異，造成企業(yè)間稅負(fù)不公平，也會(huì)造成征收機(jī)關(guān)和納稅人之間的矛盾，不利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。

4 加強(qiáng)城鎮(zhèn)土地使用稅征管的建議

（1）以風(fēng)電企業(yè)為代表的工礦業(yè)企業(yè)發(fā)展迅速，占用了大量土地。但按照現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅政策，又不在城鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，不是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。為了保護(hù)國(guó)家土地資源得到合理的開(kāi)發(fā)利用，加強(qiáng)對(duì)土地的管理，法律法規(guī)制定者應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況擴(kuò)大劃入城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍，將風(fēng)電企業(yè)等大型企業(yè)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)等盡快納入城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍。這樣，不僅提高了土地的使用效率，也增強(qiáng)了企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，合理規(guī)劃使用土地的意識(shí)，又增加了地方財(cái)政收入。

（2）風(fēng)電企業(yè)占用土地面積的確認(rèn)問(wèn)題。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第三條規(guī)定：“城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)”，但風(fēng)電場(chǎng)存在特殊性，應(yīng)制定出可執(zhí)行的實(shí)施細(xì)則，例如：參考新疆地區(qū)政府對(duì)于當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)電企業(yè)土地面積的認(rèn)定方法，關(guān)于風(fēng)電場(chǎng)塔基及相關(guān)構(gòu)筑物用地面積的確定明確“對(duì)風(fēng)電塔機(jī)、回流箱、電纜等設(shè)備劃定保護(hù)區(qū)并計(jì)入征地面積，具體如下：1.風(fēng)電塔基，以塔機(jī)基礎(chǔ)外沿起劃定10米保護(hù)區(qū)；2.風(fēng)機(jī)機(jī)箱變用地面積按照設(shè)備基礎(chǔ)外墻所圍實(shí)際占地面積計(jì)算；3.升壓站用地面積按照設(shè)備基礎(chǔ)外墻所圍實(shí)際占地面積計(jì)算；4.辦公場(chǎng)所用地面積按院墻外墻所圍實(shí)際占地面積計(jì)算；5.風(fēng)電場(chǎng)內(nèi)檢道路寬度按照10米計(jì)算；6.地埋電纜劃定寬度為3米的保護(hù)區(qū)，架空電力線路廊道寬度按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其他用地面積的計(jì)算由縣（市）行業(yè)主管部門按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。明確的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于稅收征管和納稅人履行納稅義務(wù)都是有利的，也不容易造成國(guó)家的稅款流失。

（3）利用地理信息系統(tǒng)等現(xiàn)代化的手段，與國(guó)土資源部門進(jìn)行信息互聯(lián)，完善土地使用稅的稅源登記，完善土地使用信息檔案，過(guò)去稅務(wù)部門征管基礎(chǔ)信息掌握不清，納稅人存在漏報(bào)面積、少繳稅款。

總之，中國(guó)的土地稅收法律法規(guī)還處于很不完善的階段，還需制定者們依實(shí)際情況完善，使之具有可執(zhí)行性，即可以避免征納雙方的矛盾，保證財(cái)政收入，又可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用。

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篇2

營(yíng)業(yè)稅 根據(jù)2003年1月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第三條第二十項(xiàng)之規(guī)定，營(yíng)業(yè)額按照下面的方法計(jì)算。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。以上述營(yíng)業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別按照5%(納稅人在縣城、鎮(zhèn)的)和3%的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

土地增值稅 根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為，以轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的全部收入減去法定的扣除額后的余額為土地增值額，按照累進(jìn)稅率征收土地增值稅。

企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅要按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行繳納。

印花稅 印花稅要根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行，按0.5‰的稅率征收印花稅。

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篇3

征管現(xiàn)狀：

據(jù)統(tǒng)計(jì)，__*縣20__年度合計(jì)查補(bǔ)入庫(kù)城鎮(zhèn)土地使用稅萬(wàn)元，罰款萬(wàn)元，共涉及戶納稅人，占被查戶數(shù)的。筆者在日常工作中發(fā)現(xiàn)，不少納稅人在確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的問(wèn)題上概念不清、解釋不準(zhǔn)，造成納稅人對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅申報(bào)繳納不足，征管工作陷于被動(dòng)局面，導(dǎo)致了征納雙方一些不必要的矛盾。究其原因，我認(rèn)為主要有以下原因：1、法規(guī)與解釋相矛盾，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部意見(jiàn)相左。

《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)第二條規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。但是，國(guó)家稅務(wù)總局編發(fā)的《稅收?qǐng)?zhí)法基礎(chǔ)知識(shí)》一書(shū)對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅則解釋為：以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地單位面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。

由于上級(jí)對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的說(shuō)法不一致，造成了基層稅務(wù)部門內(nèi)部意見(jiàn)不一致，主要存在兩種說(shuō)法：一是作為出租方的政府為納稅人。因?yàn)槌鲎夥綋碛型恋厥褂脵?quán)，其出租行為也是一種使用行為；二是向政府承租土地的承租方為納稅人，承租方是該土地實(shí)際使用人，具有土地使用權(quán)（只是未辦理土地使用權(quán)證），盡管與地方政府簽訂了租賃合同，繳納土地使用金，但是承租方仍然是該土地的土地使用稅法定納稅義務(wù)人。

2、當(dāng)前城鎮(zhèn)土地使用出現(xiàn)的新情況，客觀上也造成征管工作的矛盾。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)取得土地使用權(quán)的形式也呈現(xiàn)出了多樣化。主要表現(xiàn)在：一是有的市、縣政府將改制企業(yè)的土地剝離，以空殼老企業(yè)、地方政府名義或資產(chǎn)管理站的名義出租給改制后的企業(yè)，按面積收取土地使用費(fèi)或土地租賃費(fèi)，其中鄉(xiāng)村每平方米1.5元、城鎮(zhèn)每平方米2元。二是有的地方政府將停產(chǎn)企業(yè)的閑置土地，以名存實(shí)亡的停產(chǎn)企業(yè)名義或政府名義以及資產(chǎn)管理站的名義出租給新辦企業(yè)，租金用于解決原停產(chǎn)企業(yè)的困難職工。企業(yè)在一定年限內(nèi)，如3年、5年內(nèi)擁有土地使用權(quán)。三是企業(yè)以自有土地和房屋出租給其他企業(yè)使用，按月或按季收取租金。

這些新情況的出現(xiàn)，給城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確定提出了新的問(wèn)題，客觀上造成了城鎮(zhèn)土地使用稅征管上的矛盾。

建議對(duì)策：

根據(jù)《條例》的規(guī)定，在開(kāi)征范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。國(guó)家稅務(wù)總局在有關(guān)城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定中對(duì)納稅人的確定也作了進(jìn)一步明確：城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納，擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

根據(jù)以上規(guī)定，對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確認(rèn)，關(guān)鍵在于土地使用權(quán)屬的確定上。有關(guān)土地使用權(quán)屬的確定和資料應(yīng)由土地管理部門提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此征稅。然而隨著企業(yè)改制的深入，土地管理部門對(duì)改制企業(yè)的土地使用權(quán)屬相對(duì)滯后，未能及時(shí)予以確認(rèn)到位，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人時(shí)遇到了一定的困難。

篇4

一、開(kāi)發(fā)商單獨(dú)建造地下車庫(kù)，建筑面積未分?jǐn)?/p>

開(kāi)發(fā)商單獨(dú)建造的地下車庫(kù)，建筑面積未分?jǐn)?，即該部分建造成本未分?jǐn)傊量墒勖娣e之中，產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸開(kāi)發(fā)商所有。其性質(zhì)屬于營(yíng)利性的公共配套設(shè)施，根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)文第十七條第二款：“屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理?！币虼耍鳛闋I(yíng)利性配套設(shè)施的地下車庫(kù)，成本應(yīng)單獨(dú)核算開(kāi)發(fā)成本，將其歸集至“開(kāi)發(fā)成本――公共配套設(shè)施（地下車庫(kù)）”之中，完工后結(jié)轉(zhuǎn)至“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品――地下車庫(kù)”之中。

其一，對(duì)外出租的稅務(wù)處理。地下車庫(kù)對(duì)外出租，直接作為租賃，開(kāi)具租賃業(yè)發(fā)票。（1）營(yíng)業(yè)稅及附加：按租賃業(yè)5.5%交納。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此營(yíng)業(yè)稅額以預(yù)收金額為計(jì)算基數(shù)，而非財(cái)務(wù)上分期確認(rèn)收入分期預(yù)提交納營(yíng)業(yè)稅。（2）土地增值稅：因未發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不涉及土地增值稅。（3）房產(chǎn)稅：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅［2005］181號(hào)）規(guī)定，已出租的地下建筑，按出租地上房屋建筑相關(guān)規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅。即出租部分按租金收入的12%計(jì)征房產(chǎn)稅。（3）土地使用稅：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］128號(hào)）第四條規(guī)定，“關(guān)于地下建筑用地的城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題：對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！币虼藛为?dú)建造的地下車庫(kù)應(yīng)按應(yīng)征稅款的50%申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅。雖然國(guó)家沒(méi)有出臺(tái)免稅政策，但相關(guān)省市有相關(guān)征免政策。需要注意的是，如果不是單獨(dú)建造的地下車庫(kù)，而是與地上房屋建筑物連在一起，則其地上和地下建筑物所占的同一宗地只能繳納一次土地使用稅，不重復(fù)征稅。（4）企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例》第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此收到的租金全額作為收入計(jì)征所得稅，而非按會(huì)計(jì)處理做預(yù)收收入再分?jǐn)傊粮髌诖_認(rèn)收入計(jì)征所得稅。（5）印花稅：租賃收入的千分之一。

其二，對(duì)外出售的財(cái)稅處理。對(duì)外出售的地下車庫(kù)應(yīng)作為銷售不動(dòng)產(chǎn)處理，開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票。在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品――地下車庫(kù)”相關(guān)金額至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。營(yíng)業(yè)稅及附加按銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅及附加。土地增值稅單獨(dú)確認(rèn)收入及增值額，按非普通住宅計(jì)征土地增值稅。房產(chǎn)稅與住宅等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品類似，已銷售的地下車庫(kù)不交房產(chǎn)稅。土地使用稅，產(chǎn)權(quán)已轉(zhuǎn)移部分，不交土地使用稅。企業(yè)所得稅與銷售住宅所得稅處理相同。印花稅按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率萬(wàn)分之五申報(bào)。

其三，自用的地下車庫(kù)財(cái)稅處理。自用的具有產(chǎn)權(quán)的地下車庫(kù)，其處理應(yīng)同房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相同，在自用時(shí)將“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品――地下車庫(kù)”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”，并計(jì)提折舊。自用部分按財(cái)稅［2005］181號(hào)相關(guān)規(guī)定，對(duì)自用部分房產(chǎn)計(jì)征房產(chǎn)稅。土地使用稅同出租處理相同，單獨(dú)建造的地下車庫(kù)應(yīng)按應(yīng)征稅款的50%申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅。不涉及其他稅種。

二、開(kāi)發(fā)商根據(jù)規(guī)劃單獨(dú)建造地下車庫(kù)，建筑面積已分?jǐn)?/p>

開(kāi)發(fā)商根據(jù)規(guī)劃單獨(dú)建造的作為小區(qū)配套設(shè)施的地下車庫(kù)，其建筑面積已分?jǐn)?，其成本已分配至可售面積部分。因此其產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸屬全體業(yè)主所有，性質(zhì)屬于非營(yíng)利性的公共配套設(shè)施。開(kāi)發(fā)商無(wú)權(quán)對(duì)該地下車庫(kù)進(jìn)行處置取得收益。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)文第十七條第一款“屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)送與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！币虼似浣ㄔ斐杀練w集在“開(kāi)發(fā)成本――公共配套設(shè)施費(fèi)”，最后分?jǐn)傊量墒勖娣e成本之中。因此對(duì)于非營(yíng)利性的公共配套設(shè)施性質(zhì)的地下車庫(kù)，開(kāi)發(fā)商無(wú)權(quán)與業(yè)主單獨(dú)簽訂停車場(chǎng)車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或租賃協(xié)議，實(shí)務(wù)中所簽訂的協(xié)議也應(yīng)歸于無(wú)效。如果小區(qū)業(yè)主需要購(gòu)買或租賃該停車位使用權(quán)的話，應(yīng)與小區(qū)業(yè)主委員會(huì)或經(jīng)業(yè)主委員會(huì)授權(quán)委托的物業(yè)管理公司簽訂停車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或租賃協(xié)議，在這種情況下，只有全體業(yè)主有權(quán)處分該地下停車場(chǎng)車位的使用權(quán)，其轉(zhuǎn)讓停車位使用權(quán)或租賃收入也應(yīng)歸全體業(yè)主所有。如果開(kāi)發(fā)商將該非營(yíng)利性公共配套的地下車庫(kù)用于營(yíng)利性，其財(cái)稅處理與“開(kāi)發(fā)商單獨(dú)建造地下車庫(kù)，建筑面積未分?jǐn)偂毙问较嗤?/p>

三、開(kāi)發(fā)商把地下人防設(shè)施作為地下車庫(kù)

利用地下人防設(shè)施形成的地下車庫(kù)，權(quán)屬爭(zhēng)議較大。到底開(kāi)發(fā)商有沒(méi)有權(quán)力享有地下人防車庫(kù)的收益權(quán)有很大的爭(zhēng)議，在一定程度上影響了財(cái)務(wù)人員的財(cái)稅處理，因此有必要對(duì)地下人防設(shè)施的權(quán)屬及收益權(quán)進(jìn)行確定。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)人民防空法》第一章第五條：國(guó)家對(duì)人民防空設(shè)施建設(shè)按照有關(guān)規(guī)定給予優(yōu)惠。國(guó)家鼓勵(lì)、支持企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人，通過(guò)多種途徑，投資進(jìn)行人民防空工程建設(shè)；人民防空工程平時(shí)由投資者使用管理，收益歸投資者所有。根據(jù)國(guó)家人防委、財(cái)政部《關(guān)于平時(shí)使用人防工程收費(fèi)的暫行規(guī)定》第一條凡使用人防工程的單位和個(gè)人，應(yīng)向當(dāng)?shù)厝朔啦块T提出申請(qǐng)，經(jīng)審批和履行立約手續(xù)后，方可使用。已經(jīng)使用人防工程而未履行立約手續(xù)的，應(yīng)補(bǔ)辦立約手續(xù)。第二條人防工程及其設(shè)備、設(shè)施是國(guó)家財(cái)產(chǎn)，平時(shí)使用應(yīng)本著有償使用的原則，交納使用費(fèi)。使用國(guó)家撥款或按國(guó)家規(guī)定地方籌集的人防經(jīng)費(fèi)修建的人防工程，由人防部門收費(fèi)?！段餀?quán)法》第五十二條國(guó)防資產(chǎn)屬國(guó)家所有。

由此可見(jiàn)，地下人防設(shè)施權(quán)屬應(yīng)為國(guó)家所有。對(duì)于地下人防設(shè)施為國(guó)家所有這一點(diǎn)無(wú)任何懷疑，但“誰(shuí)投資，誰(shuí)收益”中的投資主體有相當(dāng)?shù)姆制纭３帧颁N售成本說(shuō)”觀點(diǎn)的人認(rèn)為，開(kāi)發(fā)商已經(jīng)將車庫(kù)的投資成本分?jǐn)偟娇墒勖娣e成本之中，即全體業(yè)主在購(gòu)買房屋的同時(shí)也為車庫(kù)付了款，那么投資主體在最后看來(lái)應(yīng)該就是業(yè)主，開(kāi)發(fā)商相當(dāng)于只是事先墊付了該投資成本，那么車庫(kù)的所有權(quán)理應(yīng)歸全體業(yè)主所有。持“登記憑證確權(quán)說(shuō)”觀點(diǎn)的人認(rèn)為，地下車庫(kù)是開(kāi)發(fā)商自己根據(jù)國(guó)家要求投資建造的，根據(jù)《物權(quán)法》第三十條“因合法建造、拆除房屋等事實(shí)行為設(shè)立或者消滅物權(quán)的，自事實(shí)行為成就時(shí)發(fā)生效力?！币?guī)定及“誰(shuí)投資，誰(shuí)受益”的原則，雖然最后成本都分?jǐn)傊量墒勖娣e中，但合法建造應(yīng)當(dāng)屬于原始取得的一種方式，應(yīng)自事實(shí)行為成就時(shí)發(fā)生效力，開(kāi)發(fā)商在建造后擁有地下車庫(kù)初始產(chǎn)權(quán)應(yīng)當(dāng)無(wú)可爭(zhēng)議，開(kāi)發(fā)商有收益權(quán)或使用權(quán)也應(yīng)無(wú)爭(zhēng)議。

這兩種觀點(diǎn)似乎都有一定的道理。2007年10月1日實(shí)施的《物權(quán)法》第七十四條規(guī)定：“建筑區(qū)劃內(nèi)，規(guī)劃用于停放汽車的車位、車庫(kù)應(yīng)當(dāng)滿足業(yè)主的需要。規(guī)劃用于停放汽車的車位、車庫(kù)的歸屬，當(dāng)事人通過(guò)出售、附贈(zèng)或者出租等方式約定。”這條規(guī)定從形式上似乎明確了地下車庫(kù)的權(quán)利歸屬，但從實(shí)際意義上講，該條規(guī)定概念也很模糊，同樣未明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)歸屬。人們只能從該條規(guī)定的法理上推斷，如果地下車庫(kù)是開(kāi)發(fā)商投資建造并已經(jīng)規(guī)劃、建設(shè)行政主管部門批準(zhǔn)，開(kāi)發(fā)商應(yīng)當(dāng)擁有地下車庫(kù)的所有權(quán)（至少在形式上擁有），否則開(kāi)發(fā)商怎么有權(quán)利出售、附贈(zèng)或出租呢？另外從立法的本意來(lái)講，作為獨(dú)立設(shè)施的地下車庫(kù)，如果不允許開(kāi)發(fā)商銷售或出租，可能影響開(kāi)發(fā)商建造車位、車庫(kù)的積極性。此外，從某種意義上講，鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)商建造地下車庫(kù)并允許其擁有產(chǎn)權(quán)，在提高土地利用率同時(shí)，還有利于資源的優(yōu)化配置，實(shí)踐中也表明了政府部門默認(rèn)了開(kāi)發(fā)商對(duì)地下車庫(kù)的收益權(quán)。

對(duì)于地下人防設(shè)施來(lái)講，因其建造面積是與整個(gè)項(xiàng)目相關(guān)，故個(gè)人認(rèn)為其建造成本計(jì)入建安成本是不妥的，應(yīng)在“開(kāi)發(fā)成本――公共配套設(shè)施”費(fèi)用中歸集，在整個(gè)項(xiàng)目的可售面積中分?jǐn)偂?/p>

從上述相關(guān)文件中也可以看出，開(kāi)發(fā)商在交納相應(yīng)的地下人防設(shè)施使用費(fèi)后，可以獲得地下人防車庫(kù)的相應(yīng)收益權(quán)。但其地下人防設(shè)施歸屬國(guó)家，故不存在銷售產(chǎn)權(quán)行為。

其一，隨商品房銷售轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)（買房送車位使用權(quán)）。對(duì)于買房送車位使用權(quán)的情況，開(kāi)發(fā)商與業(yè)主簽訂商品房銷售合同，同時(shí)簽訂車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，地下車位與商品房捆綁，其車位使用權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)價(jià)款實(shí)際已包含在房屋總價(jià)中，發(fā)生時(shí)可以理解為銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，統(tǒng)一開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票。（1）營(yíng)業(yè)稅及附加：按銷售不動(dòng)產(chǎn)交納營(yíng)業(yè)稅及附加。（2）土地增值稅：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房人簽訂銷售合同，并簽訂轉(zhuǎn)讓地下車位使用權(quán)協(xié)議，約定將上述地下車位的使用權(quán)贈(zèng)送給購(gòu)房人，附贈(zèng)的車位因未取得轉(zhuǎn)讓收入，按出售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)算銷售收入，因車位使用權(quán)價(jià)款包含在商品房總價(jià)之中，其土地增值稅已在所銷售的商品房中體現(xiàn)。（3）房產(chǎn)稅：開(kāi)發(fā)商隨房銷售，同時(shí)與業(yè)主簽訂轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)合同，則應(yīng)視同銷售車位，不再征收房產(chǎn)稅。（4）土地使用稅：開(kāi)發(fā)商隨房銷售，同時(shí)與業(yè)主簽訂轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)合同，則應(yīng)視同銷售車位，不交土地使用稅。（5）所得稅：收入并入房屋銷售總價(jià)，成本已分?jǐn)傊量墒勖娣e成本，所得稅與銷售商品房性質(zhì)一樣。（6）印花稅：價(jià)款已包含至商品房?jī)r(jià)款之中，印花稅已按銷售不動(dòng)產(chǎn)萬(wàn)分之五交納。

其二，單獨(dú)轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)。單獨(dú)轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)分為有限期限（短期）內(nèi)轉(zhuǎn)讓和法律規(guī)定年限內(nèi)（長(zhǎng)期）轉(zhuǎn)讓。有限年度內(nèi)（如1年）是相對(duì)于在法律規(guī)定年限內(nèi)（如70年）而言，在有限年度內(nèi)出租從法律期限或長(zhǎng)期來(lái)看，其車位使用權(quán)人可能會(huì)變更，而在法律規(guī)定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，拋開(kāi)產(chǎn)權(quán)歸屬的角度，單從融資租賃角度來(lái)推論，租賃期相當(dāng)于可使用期限，性質(zhì)上和銷售已無(wú)實(shí)質(zhì)區(qū)別。

有限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)即通常所說(shuō)的租賃車位使用權(quán)。（1）營(yíng)業(yè)稅及附加：采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此營(yíng)業(yè)稅納稅額為預(yù)收金額為基數(shù)，而非財(cái)務(wù)上分期確認(rèn)收入分期預(yù)提交納營(yíng)業(yè)稅及附加。（2）土地增值稅：未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，不涉及土地增值稅。（3）土地使用稅：?jiǎn)为?dú)建造的地下人防車庫(kù)應(yīng)按應(yīng)征稅款的50%申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅。不是單獨(dú)建造的不征收。各地政策執(zhí)行不一樣，如上海對(duì)于地下人防設(shè)施，不論營(yíng)業(yè)使用或非營(yíng)業(yè)使用，不論出租或自用，都不征收土地使用稅。而且要注意的是，如果地下人防設(shè)施是連著地上建筑物的話，對(duì)地下人防車庫(kù)占地征稅，由其地上和地下所占同一宗地只能繳納一次土地使用稅，不重復(fù)征稅。且對(duì)單獨(dú)建造部分所占用地面積暫按應(yīng)征稅款的50%征收土地使用稅。（4）房產(chǎn)稅：雖然產(chǎn)權(quán)歸屬國(guó)家，但開(kāi)發(fā)商作為投資者享有收益權(quán)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅［2005］181號(hào)）規(guī)定，已出租的地下建筑，按出租地上房屋建筑相關(guān)規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅。所以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)按租金收入12%交納房產(chǎn)稅。（5）印花稅：按租賃金額的千分之一交納。

法律法規(guī)年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)，法律法規(guī)年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)前面已討論，實(shí)質(zhì)與銷售并無(wú)二致。（1）營(yíng)業(yè)稅及附加：不管是開(kāi)具服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)發(fā)票或銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅及附加一律按5.5%計(jì)征。個(gè)人傾向于開(kāi)具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票。（2）土地增值稅：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房人簽訂合同，將地下停車場(chǎng)所法律法規(guī)期限內(nèi)的使用權(quán)（如房屋使用年限70年）轉(zhuǎn)移給購(gòu)房人，向購(gòu)房人取得的轉(zhuǎn)讓車位使用權(quán)收入并入非普通住宅收入，計(jì)征土地增值稅。（3）土地使用稅：不涉及。（4）房產(chǎn)稅：開(kāi)發(fā)商如果與業(yè)主簽訂的車位租賃合同，租賃期達(dá)到了法律法規(guī)規(guī)定的年限，即達(dá)到業(yè)主所購(gòu)房屋年限，則應(yīng)視同銷售車位，不再征收房產(chǎn)稅。（5）所得稅：按收到的價(jià)款作為收入，計(jì)征所得稅。（6）印花稅：按銷售不動(dòng)產(chǎn)萬(wàn)分之五交納。

其三，開(kāi)發(fā)商自用地下人防設(shè)施。開(kāi)發(fā)自用地下人防設(shè)施，如作為倉(cāng)庫(kù)，或作為物業(yè)用房等。（1）營(yíng)業(yè)稅：如無(wú)營(yíng)業(yè)收入，不涉及營(yíng)業(yè)稅。（2）土地增值稅：未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，不涉及土地增值稅。（3）土地使用稅：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)于自用地下人防設(shè)施，原則上只要坐落在開(kāi)征范圍內(nèi)，就應(yīng)征收土地使用稅，但國(guó)家并未出臺(tái)相關(guān)免征政策，各地對(duì)自用地下人防設(shè)施征免政策不一。如重慶就規(guī)定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)修建的地下車庫(kù)，無(wú)論對(duì)外出租或自營(yíng)，均應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。（4）房產(chǎn)稅：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財(cái)稅［2005］181號(hào)）第一條、凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房屋折算比例由各省規(guī)定。（5）所得稅：無(wú)收入不涉及。（6）印花稅：不涉及。需要注意的是，實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的地下人防設(shè)施面積超過(guò)按項(xiàng)目建筑面積實(shí)際應(yīng)建造的面積，對(duì)于超過(guò)地下人防設(shè)施實(shí)際面積部分的地下車庫(kù)，是可以辦理產(chǎn)權(quán)證明的。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)也有權(quán)進(jìn)行出售、出租或自用。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)稅收法律政策研究的必要性

對(duì)于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的投資者或潛在投資者，了解并熟悉現(xiàn)行法律法規(guī)甚至是地方性規(guī)定對(duì)于礦業(yè)稅收的具體要求，是極為重要的。因?yàn)檫@在很大程度上決定或影響著投資者投入成本與資本回收之間的比例，資金壓力大小，以及收回成本時(shí)間等諸多方面，進(jìn)而左右著投資者是否進(jìn)入礦業(yè)領(lǐng)域或具體進(jìn)入哪個(gè)礦種領(lǐng)域。

礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，需要繳納多項(xiàng)稅收。歷經(jīng)多次稅收政策改革，對(duì)于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)稅收的征收種類，征收范圍，征收幅度等，我國(guó)已經(jīng)建立了相對(duì)完備的法律體系。盡管相關(guān)政策從理論層面仍然存在諸多爭(zhēng)議，實(shí)踐操作上也受到眾多質(zhì)疑。然而，從實(shí)務(wù)角度來(lái)講，相關(guān)法律政策并不因?yàn)闋?zhēng)議或質(zhì)疑而不被執(zhí)行。一旦在稅收方面出現(xiàn)漏洞，礦山企業(yè)將會(huì)面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)行礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)稅收法律政策體系概覽

對(duì)于礦山企業(yè)來(lái)說(shuō)，其需要繳納的稅種既包括一般企業(yè)可能面臨的企業(yè)所得稅，增值稅以及營(yíng)業(yè)稅等稅種，也包括只有本行業(yè)內(nèi)企業(yè)才需要繳納的資源稅，具體來(lái)看，礦山企業(yè)需要繳納的主要稅種包括：企業(yè)所得稅，增值稅，營(yíng)業(yè)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等，筆者將于下文這些稅種的征繳的范圍以及征繳標(biāo)準(zhǔn)等諸多問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)闡述。

（一）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，顧名思義，只有取得所得，才需要繳納該稅種。詳細(xì)來(lái)講，就是企業(yè)就其每年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得說(shuō)，目前內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%.如果外國(guó)企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源的勘探開(kāi)發(fā)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)該外國(guó)企業(yè)所在國(guó)與中國(guó)在雙邊稅收協(xié)定中約定的期限，則從稅法角度來(lái)看應(yīng)視其已在中國(guó)設(shè)立了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，適用的企業(yè)所得稅稅率同樣為25%.有一點(diǎn)需要注意的是，外國(guó)企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源勘探開(kāi)發(fā)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常應(yīng)到區(qū)域主管的海洋石油稅務(wù)分局而不是普通的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。

（二）營(yíng)業(yè)稅根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》，對(duì)于礦產(chǎn)勘查企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果接受委托對(duì)外提供除鉆孔打井之外的簡(jiǎn)單勘探服務(wù)，則應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%.如果企業(yè)接受委托從事地質(zhì)鉆探、打井、爆破等其他工程作業(yè)以及為礦山企業(yè)提供建筑物、構(gòu)筑物、礦井、與礦山不可分割的采礦機(jī)電和其他機(jī)器設(shè)備修繕?biāo)〉玫氖杖耄瑧?yīng)當(dāng)按照“建筑業(yè)”稅目來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。（三）增值稅根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，只要在境內(nèi)銷售貨物，就是增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，普通稅率為17%.如果銷售的產(chǎn)品為煤氣、石油液化氣、沼氣或者居民用煤炭制品，稅率則為13%.國(guó)家為了鼓勵(lì)某些行業(yè)的發(fā)展，還專門制定了增值稅的減免政策。例如，自1994年稅收體制改革以來(lái)，我國(guó)對(duì)黃金礦山、冶煉企業(yè)生產(chǎn)、銷售的黃金一直免征增值稅。

（四）資源稅根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，從事特定礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，需要繳納資源稅，征收范圍包括：原油，天然氣，煤炭，金屬原礦，鹽等。現(xiàn)行政策對(duì)上述不同的礦種實(shí)行不同的稅率政策，從量征收，銷售產(chǎn)品的量越大，需要繳納的資源稅越多。

資源稅稅率一覽表礦種稅率原油14—30元/噸天然氣7—15/千立方米煤炭0.3—5元/噸其他非金屬礦原礦0.5—20元/噸或者立方米黑色金屬礦原礦2—30元/噸有色金屬礦原礦0.4—30元/噸固體鹽10—60元/噸液體鹽2—10元/噸盡管，根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，只有國(guó)務(wù)院才能決定資源稅稅目以及稅額幅度的調(diào)整。但是現(xiàn)實(shí)中，很多地方稅務(wù)部門都向國(guó)家財(cái)政部以及國(guó)稅總局申請(qǐng)調(diào)整某一種或多種礦產(chǎn)資源的資源稅稅額。例如，山西省境內(nèi)的煤炭資源稅稅額于2004年就已經(jīng)調(diào)整至3.2元/噸，今年新疆境內(nèi)的煤炭資源稅稅額也調(diào)整到3元/噸。

此外，資源稅改革已經(jīng)引起多方關(guān)注及討論。在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)家發(fā)改委《2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見(jiàn)》中明確提出：研究制定并擇機(jī)出臺(tái)資源稅改革方案。從現(xiàn)有跡象來(lái)看，資源稅改革的趨勢(shì)在于擴(kuò)大征收范圍并將資源稅計(jì)征方式由從量計(jì)征變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征，這些都是值得礦業(yè)領(lǐng)域投資者密切關(guān)注的。

篇6

我國(guó)企業(yè)出租房屋，具體需要交納營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅。現(xiàn)將各稅種分述如下：

第一，營(yíng)業(yè)稅。以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”稅目，稅率為5％計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。（《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及稅目稅率表、《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》）

第二，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為％。

教育費(fèi)附加，以各單位和個(gè)人實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納（1985年的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》）。

這里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育費(fèi)附加比率為3％。同時(shí)在國(guó)家總局20__年10月18日下發(fā)的國(guó)務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國(guó)發(fā)[20__]35號(hào)）中，自20__年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人適用國(guó)務(wù)院1985年的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和1986年的《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》。1985年及1986年以來(lái)國(guó)務(wù)院及國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門的有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的法規(guī)、規(guī)章、政策同時(shí)適用于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人。即外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

第三，印花稅。以財(cái)產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額為計(jì)稅依據(jù)，按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目，稅率為1‰計(jì)算繳納印花稅，或按財(cái)產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。

第四，房產(chǎn)稅。以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，自1月1日起對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。[《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[]24號(hào)）]。

除企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房情況外，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)出租房屋的，以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12％計(jì)算繳納房產(chǎn)稅（《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》）。

第五，城鎮(zhèn)土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收城鎮(zhèn)土地使用稅（《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》）。

根據(jù)《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（[1988]國(guó)稅地字第15號(hào)）文件第四條規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

第六，企業(yè)所得稅。查實(shí)征收企業(yè)所得稅的企業(yè)將房屋租賃取得的租金收入并入本企業(yè)收入，扣除與該經(jīng)營(yíng)用房有關(guān)的成本和稅費(fèi)支出，計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按期預(yù)繳、年終匯算清繳企業(yè)所得稅（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例）。

二、企業(yè)房屋出租收取房租的相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

第一，營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

第二，企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函[20__]79號(hào)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》對(duì)企業(yè)提前收到租金收入的情形作出了補(bǔ)充規(guī)定。根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

三、企業(yè)房屋出租收取房租的稅務(wù)及賬務(wù)處理

企業(yè)收取符合上述規(guī)定的本期租金，應(yīng)當(dāng)期確認(rèn)收入，交納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際操作過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，如一次性收取幾年的租金，在此情況下，應(yīng)在收到預(yù)收款當(dāng)天交納營(yíng)業(yè)稅，但在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。同時(shí)，與此相關(guān)的出租房屋的折舊及交納的稅費(fèi)等也應(yīng)按稅法規(guī)定分期計(jì)入支出。相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理列示如下：

收到租金時(shí)：

借：銀行存款等（總金額）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（當(dāng)年收入）

預(yù)收賬款等（跨年度收入）交納稅費(fèi)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（與當(dāng)年收入匹配）

待攤費(fèi)用（與跨年度收入匹配）

貸：應(yīng)交稅金等

按稅法規(guī)定計(jì)提折舊時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：累計(jì)折舊

以后年度結(jié)轉(zhuǎn)收入費(fèi)用：

借：預(yù)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：待攤費(fèi)用

企業(yè)在發(fā)生出租業(yè)務(wù)時(shí)，可參照上述進(jìn)行稅務(wù)和賬務(wù)處理。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)房屋出租收取房租的納稅核定

平日顧問(wèn)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）第三十五條規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令[]362號(hào)）第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

篇7

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃；節(jié)約稅款；最大；稅收利益

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）36-0136-01

1 對(duì)企業(yè)稅收籌劃的理性認(rèn)識(shí)

稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃,只有在符合稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務(wù)。其基本特征為：合法性、籌劃性、目的性、綜合性。

2 煤炭企業(yè)稅收籌劃的基本途徑

2.1 直接利用稅收優(yōu)惠政策

(1)企業(yè)所得稅。對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō),企業(yè)所得稅是涉稅金額最大,涉稅范圍最廣的稅種。每年年終決算時(shí),煤炭企業(yè)都會(huì)集中力量進(jìn)行全方面的企業(yè)所得稅匯算清繳。

第一,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。煤炭企業(yè)每年都會(huì)制訂科技項(xiàng)目計(jì)劃,下?lián)艿礁鞯V處。

第二,殘疾職工工資的l00%加計(jì)扣除。各礦處成立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)安置本礦所有的殘疾人,就可以套用稅收優(yōu)惠政策加計(jì)扣除。

第三,綜合利用資源減按90％計(jì)入收入總額。綜合利用資源,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入。鮑店煤礦和興隆莊煤礦都有相關(guān)的業(yè)務(wù)。

第四,稅額抵免優(yōu)惠。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。各礦處機(jī)電科根據(jù)專用設(shè)備臺(tái)賬逐一篩選符合優(yōu)惠條件的專用設(shè)備,年底申報(bào)納稅調(diào)整。

(2)增值稅。以煤矸石、煤泥為燃料生產(chǎn)的電力和熱力自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50％的政策。煤炭企業(yè)下屬的子公司華聚能源股份有限公司就是利用煤泥生產(chǎn)電力和熱力,享受稅收優(yōu)惠政策。

(3)房產(chǎn)稅。①老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。專門為老年人提供休閑、娛樂(lè)場(chǎng)所的地方,免房產(chǎn)稅。②從2001年1月1日起,對(duì)按照政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房,包括企業(yè)向職工出租的單位自有住房,例如，向職工公寓收取的租金,暫免房產(chǎn)稅。

(4)城鎮(zhèn)土地使用稅。①煤炭企業(yè)設(shè)立的醫(yī)院、托兒所、幼兒園,其用地能與公司其他用地明確區(qū)分的,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。②對(duì)煤炭企業(yè)的矸石山、排土場(chǎng)用地,防排水溝用地,礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線及輕便道和輸變電線路用地,炸藥庫(kù)庫(kù)房外安全區(qū)用地,向社會(huì)開(kāi)放的公園及公共綠化帶用地,暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。③對(duì)煤炭企業(yè)的塌陷地、荒山,在利用之前,暫緩征收城鎮(zhèn)土地使用稅。④對(duì)煤炭企業(yè)的報(bào)廢礦井占地,經(jīng)煤炭企業(yè)申請(qǐng),當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核,可以暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.2 納稅期的遞延

利用延期納稅籌劃,是指在合法、合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。延期繳納本期稅收并不能減少納稅絕對(duì)總額,但相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款,可以增加本期的現(xiàn)金流量,有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本,用于資本投資。在其他條件相同的情況下,延期納稅的項(xiàng)目越多,本期繳納的稅收就越少,納稅遞延期越長(zhǎng),現(xiàn)金流量也越大,可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資資金也越多,因而相對(duì)節(jié)減的稅收也越多。

應(yīng)稅務(wù)局要求,每月在《山東省地方稅務(wù)局網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)》自行申報(bào)納稅,申報(bào)系統(tǒng)中已經(jīng)明確指明各稅種的申報(bào)截止時(shí)間。可以選擇所有的稅種作為遞延項(xiàng)目,在每一個(gè)稅種的最后一天申報(bào)納稅,這樣可以大大減少現(xiàn)金流量,合理節(jié)稅。

2.3 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

一是,利用商品交易進(jìn)行籌劃。即關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略,轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn),以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。二是,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進(jìn)行籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)時(shí),通過(guò)高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用,從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。三是,利用租賃機(jī)器設(shè)備。四是,利用管理費(fèi)用等進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

2.4 利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法

(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。存貨計(jì)價(jià)的方法有多種,不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)貨物的期末庫(kù)存成本、銷售成本影響不同,繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。如在物價(jià)持續(xù)下跌的情況下,采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會(huì)降低。從稅務(wù)籌劃的角度,在企業(yè)處于不同的盈虧狀態(tài)下,可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇最有利于稅務(wù)籌劃的存貨計(jì)價(jià)辦法,對(duì)發(fā)出存貨的成本進(jìn)行籌劃。

(2)固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。采用直線法計(jì)提折舊,在折舊期間折舊費(fèi)用均衡地在企業(yè)收益中扣除,企業(yè)所得稅的繳納同樣比較均衡。采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊,在折舊期間折舊費(fèi)用會(huì)隨著時(shí)間的推移而逐年減少,企業(yè)所得稅會(huì)隨著時(shí)間的推移而逐年上升。從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā),為獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值,應(yīng)盡量采用加速折舊法。同時(shí)需要注意的是,稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊規(guī)定了最低的折舊年限,稅務(wù)籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求。

2.5 子公司和分公司的稅收權(quán)衡

子公司具有法人資格,依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格,其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu),使其不具有法人資格,且不實(shí)行獨(dú)立核算,則可由總公司匯總納稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧,合理進(jìn)行稅收籌劃。

當(dāng)總公司贏利,分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式。根據(jù)稅法規(guī)定,分公司是非獨(dú)立納稅人,其虧損可以由總公司的利潤(rùn)彌補(bǔ),緩解稅收壓力。當(dāng)總公司虧損,分支機(jī)構(gòu)可能贏利時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇母子公司模式。子公司不需要承擔(dān)母公司的虧損,可以自我積累資金求得發(fā)展,不會(huì)增加總公司稅收負(fù)擔(dān)。

3 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

一是加強(qiáng)培訓(xùn)各礦處稅務(wù)專管員稅法知識(shí),熟悉法律法規(guī)、稅收、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等各方面專業(yè)知識(shí)。稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相結(jié)合,正確處理會(huì)計(jì)賬務(wù)。注意處理日常業(yè)務(wù)索取發(fā)票時(shí),一定不能出現(xiàn)發(fā)票漏項(xiàng)、發(fā)票缺章、發(fā)票沒(méi)有清單、清單格式不正確等一些細(xì)小的錯(cuò)誤。

篇8

關(guān)鍵詞：靜動(dòng)力排水；固結(jié)；軟土地基；新技術(shù)

中圖分類號(hào)：TU75 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、概述

靜動(dòng)力排水固結(jié)法是近年來(lái)發(fā)展起來(lái)的一種軟土地基處理新技術(shù)、具有處理質(zhì)量好、投資低、工期短的顯著特點(diǎn)，對(duì)于淤泥與淤泥土的處理，優(yōu)勢(shì)尤其顯著。

為了解靜動(dòng)力排水固結(jié)法的加固機(jī)理，首先簡(jiǎn)要介紹軟黏土的性質(zhì)以及強(qiáng)夯法與堆載預(yù)壓法的加固機(jī)理與應(yīng)用范圍。

軟黏土是軟弱黏性土的簡(jiǎn)稱，土的類別多為淤泥，淤泥質(zhì)黏性土，淤泥質(zhì)粉土。軟黏土的基本特點(diǎn)可以歸結(jié)為：①天然軟土一般具有天然含水量高，一般在40%-120%之間；②壓縮系數(shù)a1-2在0.5～5.0MPa-1一般在1.0-3.0之間，滲透系數(shù)大部分在10-9～10-7cm/s之間，在荷載作用下固結(jié)很慢，強(qiáng)度不易提高；④抗剪。強(qiáng)度低；⑤天然軟土具有顯著的結(jié)構(gòu)性等特點(diǎn)。

利用強(qiáng)夯法（動(dòng)力固結(jié)法）的夯擊機(jī)具與排水固結(jié)法中排水體系進(jìn)行軟黏土地基處理，該法就稱為靜動(dòng)力排水固結(jié)法。

靜動(dòng)力排水固結(jié)法通過(guò)設(shè)置水平排水體系（挖設(shè)盲溝，在盲溝交匯處設(shè)集水井；地表鋪設(shè)一定厚度的砂墊），并設(shè)置豎向排水體系（插設(shè)塑料排水板），土地層在適量的靜（覆蓋）力、變化的動(dòng)力荷載及其持續(xù)的后效力（動(dòng)力殘余力，即動(dòng)力作用后，在軟弱土層上的土體靜態(tài)覆蓋力下仍保持的殘余力，該殘余力對(duì)促進(jìn)軟弱土體的排水固結(jié)作用必不可少且十分重要）的超載作用下，多次發(fā)生孔隙壓力的升降，快速排水體系將孔隙水不斷排出，土的抗剪強(qiáng)度就不斷提高，孔隙比也逐步減小，施工后沉降大大降低，地基土成為超固結(jié)土，從而達(dá)到了軟基回固的目的。

靜動(dòng)力排水固結(jié)法工期短、造價(jià)低，既彌補(bǔ)了傳統(tǒng)單純的強(qiáng)夯法不適合加固飽和軟黏土地基的不足，克服了其不能有效排除軟土中高壓孔隙水的缺點(diǎn)，加速了孔隙水的消散，改變了軟黏土的滲透性，同時(shí)與靜力排水固結(jié)法相比又簡(jiǎn)化了排水固結(jié)中繁雜的加壓系統(tǒng)，并在施工時(shí)間內(nèi)大部分或基本完成主固結(jié)沉降，大大減小了次固結(jié)沉降，縮短了工期，有效提高地基承載力，節(jié)省工程投資。

二、工程實(shí)例

1 工程概況

湛江市××路K8+952.072～K9+120路段擬建為城市主干道，路段長(zhǎng)167.928m，軟基處理寬度68.5m，總面積11503.068㎡。路段原表層為耕植土，0.8～1.6m，平均厚度1.2m；下臥淤泥土層，2.7～7.1m，平均深度5.3m；其下為淤泥質(zhì)粉細(xì)砂或粉質(zhì)黏土層。該路段于2010年7月2日已完成袋裝砂井施工，7月15日進(jìn)行路基填土；預(yù)壓土填高至約2m后數(shù)天便發(fā)生淤泥質(zhì)土側(cè)向擠出，并在施工區(qū)表面（位于前進(jìn)方向左側(cè)部分輔道人行道）上出現(xiàn)開(kāi)裂。該路段處于220KV走廊下，據(jù)現(xiàn)場(chǎng)觀察，高壓線與現(xiàn)地面最短距離約8m。

場(chǎng)地地貌單元屬三角洲沖積平原，土層從上至下為：

（1）耕植土，濕、軟塑，層厚0.70～1.30m，平均2.57m。

（2）海沖積土，包括淤泥質(zhì)土，飽和、軟塑，局部流塑，層厚0.80-7.10m，平均4.30m，含水量w=80.9%-83.2%，平均82.0%，孔隙比e=2.188～2.338，平均2.275，標(biāo)貫擊數(shù)N=0.9～1.7擊，平均1.0擊；淤泥質(zhì)粉細(xì)砂：含大量淤泥，局部含大量貝殼，飽和、松散，層厚1.90～7.10m，平均5.03m；粉質(zhì)黏土：局部含較多石英礫，局部土體細(xì)膩，濕、軟塑，層厚2.10～4.90m，平均3.03m，標(biāo)貫擊數(shù)N=7.9～8.9擊，平均8.5擊，中砂：一般含大量粉黏粒，局部黏性土薄層，飽和、松散，平均0.90m；

（3）殘積土，粉質(zhì)黏土：含較多砂鑠，濕、硬塑，層厚1.70～8.35m，平均4.55m，標(biāo)貫擊數(shù)N=25.4～28.1擊。白堊系沉積巖，巖性為礫巖，強(qiáng)風(fēng)化巖帶：局部夾弱風(fēng)化巖塊，層厚2.30～5.30m，平均3.56m，標(biāo)貫擊數(shù)N=51.2～113.5擊，平均擊數(shù)73.8擊。

地下水靜止水位埋深為0.80～3.20m，地下水類型主要為第四系孔隙水，基巖裂縫水。

軟基處理技術(shù)要求：

①使用期內(nèi)最大工后沉降≤300mm，差異沉降≤1%；

②交工面地基承載力特征值fak≥120kPa；

③交工面下800mm內(nèi)密實(shí)度不小于95%，其他碾壓土層密實(shí)度不小于90%；

④道路等級(jí)：城市I級(jí)主干道。

2 地基加固

鑒于由于該施工現(xiàn)場(chǎng)條件的限制等實(shí)際情況，經(jīng)分析比較，采用靜動(dòng)力排水固結(jié)法，動(dòng)力荷載為振動(dòng)碾壓機(jī)振動(dòng)。主要工藝為：

（1）清除淤泥土層以上土體（耕值土清除20cm后推平，其他符合質(zhì)量要求的土將可用于回填），邊清邊填中粗砂，平均厚度約1.0m（局部位置可視條件變化作適當(dāng)調(diào)整）；

（2）設(shè)置盲溝、集水井：在整個(gè)路基施工過(guò)程中及時(shí)排水，使淤泥軟土加快固結(jié)，并從根本上消除軟土整體破壞造成側(cè)向擠壓的可能性；

（3）將鋪設(shè)的中粗砂按要求振動(dòng)壓實(shí)（采用垂直振動(dòng)碾壓機(jī)，砂墊層上部50cm密實(shí)度要求達(dá)到90%），部分砂體將沉入淤泥土中，加上抽、排水作用，使得上部淤泥土體性質(zhì)得到直接改善（約2-3m）；間隔10-15d再進(jìn)入下一道工序；

（4）分層填土，并在整個(gè)填筑土厚度中間位置鋪設(shè)一層石粉（約50cm厚）；各土層鋪設(shè)厚度不超過(guò)30cm，分層重力碾壓（碾壓機(jī)不小于16t）至交工面高程。

3 施工監(jiān)測(cè)

（1）目的：

①直接指導(dǎo)軟基處理信息化施工，并作為設(shè)計(jì)及施工調(diào)整依據(jù)，確保工程質(zhì)量，創(chuàng)優(yōu)質(zhì)工程；

②評(píng)價(jià)軟基處理加固效果，為工程質(zhì)量控制提供科學(xué)依據(jù)。

（2）主要內(nèi)容與要求：

①橫向位移測(cè)試；

②沉降觀測(cè)：它是了解固結(jié)過(guò)程、判定加固效果的最直接方法之一；共設(shè)置3個(gè)斷面，施工期間每天進(jìn)行監(jiān)測(cè)，平均每天1次（施工至附近時(shí)，應(yīng)多次），施工后一個(gè)月內(nèi)每星期監(jiān)測(cè)一次；沉降觀測(cè)數(shù)據(jù)要求不低于二等水準(zhǔn)觀測(cè)精度。

③動(dòng)力觸探：工前、工中、工后每600㎡一點(diǎn)，進(jìn)行比較，及時(shí)了解施工效果，保證工程質(zhì)量。

④為了更好的對(duì)工程進(jìn)行信息化施工，要求施工方及時(shí)把當(dāng)天監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)以E-mail形式傳到設(shè)計(jì)方，出現(xiàn)重大情況應(yīng)立即向業(yè)主和設(shè)計(jì)方報(bào)告。

結(jié)語(yǔ)

該城市主干道已竣工通車兩年有余，用靜動(dòng)力排水固結(jié)法處理的軟土路基，效果良好，未出現(xiàn)道路下沉及路面開(kāi)裂現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)

篇9

我公司前身是國(guó)有企業(yè)，后來(lái)將企業(yè)整體出售給新加坡一外商，新成立的企業(yè)是外商獨(dú)資企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)：新成立的外商獨(dú)資企業(yè)資本金是否要交納印花稅呢？能根據(jù)“財(cái)稅[2003]183號(hào)”文免印花稅嗎？（北京市 王文）

在線專家：

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》財(cái)稅[2003]183號(hào)文件的規(guī)定，公司制改造包括國(guó)有企業(yè)依《公司法》整體改造成國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司；企業(yè)通過(guò)增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，實(shí)現(xiàn)他人對(duì)企業(yè)的參股，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司；企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和相應(yīng)債務(wù)與他人組建新公司；企業(yè)將債務(wù)留在原企業(yè)，而以其優(yōu)質(zhì)財(cái)產(chǎn)與他人組建的新公司。而您單位的情況是將國(guó)有企業(yè)出售給外商，并不是轉(zhuǎn)讓部分國(guó)有股，所以，不符合公司制改造的規(guī)定。也就不可以免征印花稅。

收購(gòu)礦產(chǎn)品是否需要代扣代繳資源稅？

我單位向外單位購(gòu)買礦石用來(lái)生產(chǎn)加工，對(duì)方給我單位開(kāi)具增值稅發(fā)票，我單位還要負(fù)責(zé)代扣代繳資源稅嗎？如果對(duì)方?jīng)]有資源稅的完稅憑證的話，我單位要不要代扣代繳資源稅？（甘肅省 陳陽(yáng)）

在線專家：

如果對(duì)方已繳納了資源稅，應(yīng)開(kāi)具“資源稅管理證明”給你單位，如果不能提供此證明，應(yīng)由你單位代扣代繳。具體規(guī)定為：《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第十一條收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。及細(xì)則第十二條條例第十一條所稱的扣繳義務(wù)人，是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。

企業(yè)收到拆遷補(bǔ)償款的企業(yè)所得稅處理

企業(yè)由于政策性搬遷，收到的拆遷補(bǔ)償款是否需要繳納企業(yè)所得稅？具體的政策規(guī)定是什么？（山東省 王志翔）

在線專家：

對(duì)于企業(yè)政策性搬遷，收到拆遷補(bǔ)償款繳納企業(yè)所得稅的政策如下所示：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]61號(hào)）規(guī)定：

⑴對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

①搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），以及進(jìn)行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

②企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向等原因，沒(méi)有用上述搬遷收入進(jìn)行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購(gòu)置其他固定資產(chǎn)或進(jìn)行其他技術(shù)改造項(xiàng)目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

③搬遷企業(yè)沒(méi)有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

④搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購(gòu)置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

⑤搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

⑵對(duì)于符合西部大開(kāi)發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得的搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時(shí)，不計(jì)入企業(yè)的總收入。

⑶本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整；尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

房產(chǎn)稅與土地使用稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題

如果甲公司注冊(cè)在四川成都，但為了工作需要，在昆明市購(gòu)買了一棟辦公樓。請(qǐng)問(wèn)房產(chǎn)稅與土地使用稅在什么地方進(jìn)行申報(bào)繳納？（四川省 杜明）

在線專家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》國(guó)發(fā)[1986]90號(hào)第九條的規(guī)定，房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例（2006年修訂）》第十條的規(guī)定，土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供土地使用權(quán)屬資料。

根據(jù)上述規(guī)定，房產(chǎn)稅應(yīng)在房產(chǎn)所在地申報(bào)繳納，土地使用稅在土地所在地申報(bào)繳納。所以甲公司在昆明市購(gòu)置的辦公樓應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和土地使用稅應(yīng)向昆明市地方稅務(wù)局申報(bào)繳納。

與學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)聯(lián)合辦學(xué)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅

與學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)（一些公辦大學(xué)）聯(lián)合辦學(xué)的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)所取得的學(xué)費(fèi)收入是否征收營(yíng)業(yè)稅？（福建省 王曉梅）

在線專家：

對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）對(duì)教育稅收政策作了如下明確：

1.對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

3.對(duì)學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

4.對(duì)托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

5.對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

6.對(duì)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對(duì)其從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項(xiàng)目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

7.對(duì)特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，享受國(guó)家對(duì)福利企業(yè)實(shí)行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

8.納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前全額扣除。

9.對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。

10.對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅，對(duì)學(xué)校取得的財(cái)政撥款，從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，不征收企業(yè)所得稅。

勞務(wù)派遣公司涉稅問(wèn)題

我在天津想成立一家勞務(wù)派遣公司，請(qǐng)問(wèn)需要繳納的稅種有哪些？有房產(chǎn)稅和土地使用稅嗎？（天津市 張建國(guó)）

在線專家：

對(duì)于天津勞務(wù)派遣公司的涉稅政策，您可以參考下面的規(guī)定：

《天津地稅國(guó)稅關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》津地稅企所[2010]6號(hào)，頒布時(shí)間：2010-8-27。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)就勞務(wù)派遣單位有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題通知如下：

一、勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)符合以下條件

（一）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽定勞動(dòng)合同。

（二）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒(méi)有勞動(dòng)雇傭關(guān)系。

（三）勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者支付工資、福利、上繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等，下同）和住房公積金。

二、收入的確認(rèn)

勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以向用工單位收取的全部?jī)r(jià)款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，下同）確認(rèn)收入。

三、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的扣除范圍和扣除憑證

勞務(wù)派遣企業(yè)在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動(dòng)者的工資和為被派遣勞動(dòng)者上交的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)以為被派遣勞動(dòng)者通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證。

四、工資、保險(xiǎn)和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題

（一）勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣勞動(dòng)者合理的工資和依照天津市人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為被派遣勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，可以稅前扣除。用工單位不得稅前扣除被派遣勞動(dòng)者工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等各項(xiàng)費(fèi)用。

（二）勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)為每個(gè)被派遣勞動(dòng)者獨(dú)立開(kāi)設(shè)銀行帳戶，支付給被派遣勞動(dòng)者貨幣形式的報(bào)酬，通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)帳方式支付的方可稅前扣除。

（三）勞務(wù)派遣企業(yè)以被派遣勞動(dòng)者的工資為基數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)列支的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可以稅前扣除。

五、發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部?jī)r(jià)款應(yīng)全額開(kāi)具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。

篇10

為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì),推動(dòng)結(jié)構(gòu)調(diào)整,促進(jìn)節(jié)能和環(huán)保,2010年我國(guó)將對(duì)600多種產(chǎn)品實(shí)施較低的年度進(jìn)口暫定稅率,主要包括煤炭、花崗石、磷礦石、天青石等資源性產(chǎn)品。同時(shí),繼續(xù)以暫定稅率的方式對(duì)石油、稀土、木漿、鋼坯等產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。至此我國(guó)加入世貿(mào)組織的降稅承諾將全部履行完畢。

財(cái)政部國(guó)稅總局

明確非營(yíng)利組織免稅資格

非營(yíng)利組織必須同時(shí)滿足九項(xiàng)條件才可享受稅收優(yōu)惠待遇,其中非營(yíng)利組織的財(cái)產(chǎn)及其孳息不得用于分配,但不包括合理的工資薪金支出。工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的2倍,工作人員福利按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

點(diǎn)評(píng):非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格有效期一般為五年,期滿后經(jīng)申請(qǐng)可連續(xù)享受。

明確非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入

符合條件的非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入:接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;除企業(yè)所得稅法規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入;按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;財(cái)政部國(guó)稅總局規(guī)定的其他收入。

點(diǎn)評(píng):上述政策是對(duì)所得稅法中關(guān)于符合條件的非營(yíng)利組織“免稅收入”的具體界定。

公布第22批免征營(yíng)業(yè)稅人身保險(xiǎn)產(chǎn)品清單

對(duì)包括安信農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)股份有限公司等61家保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的符合免稅條件的保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

點(diǎn)評(píng):按照我國(guó)現(xiàn)行政策,對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)以及一年期以上(包括一年期)健康保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。

明確房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)稅收政策

自2009年12月1日起,無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人,依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn),由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。融資租賃的房產(chǎn),由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的,由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地,按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中,已取得地下土地使用權(quán)證的,按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款;未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的,按地下建筑垂直投影面積計(jì)算應(yīng)征稅款。對(duì)上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

點(diǎn)評(píng):上述稅種屬于地方稅,以往在征收中存在許多模糊做法。上述政策的出臺(tái),主要目的旨在防止地方政府的變通行為,確保稅收收入。

小型微利企業(yè)獲一年期企業(yè)所得稅優(yōu)惠

2010年1月1日～2010年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

點(diǎn)評(píng):這是此前國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)中提出的29條政策措施之一。按照現(xiàn)行政策,工業(yè)資產(chǎn)在3000萬(wàn)元以下、員工100人以內(nèi)、利潤(rùn)在30萬(wàn)元以下的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

農(nóng)林剩余物綜合利用產(chǎn)品可享稅收優(yōu)惠

自2009年1月1日起至2010年12月31日,對(duì)納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等四類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退辦法,具體退稅比例2009年為100%,2010年為80%。

點(diǎn)評(píng):“三剩物”是指采伐剩余物、造材剩余物和加工剩余物。“次小薪材”是次加工材、小徑材和薪材?！稗r(nóng)作物秸稈”是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中,收獲了糧食作物、棉花、麻類、糖料、煙葉、藥材、蔬菜和水果等以后殘留的莖稈?！罢嵩笔且愿收釣樵系闹铺巧a(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的含纖維50%左右的固體廢棄物。

民貿(mào)企業(yè)銷售貨物免征增值稅政策叫停

自2009年1月1日起至2009年9月30日,對(duì)民族貿(mào)易縣內(nèi)縣級(jí)及其以下的民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)銷售貨物(除石油、煙草外)繼續(xù)免征增值稅。自2009年10月1日起,上述免征增值稅政策停止執(zhí)行。自2009年1月1日起至2010年12月31日,對(duì)國(guó)家定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。

點(diǎn)評(píng):納稅人銷售上述免稅貨物,如果已向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅發(fā)票,應(yīng)將發(fā)票索回后方可申請(qǐng)免稅。

調(diào)整股改及合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)房產(chǎn)稅

股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)及合資鐵路運(yùn)輸公司自用的房產(chǎn)、土地暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

點(diǎn)評(píng):股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)是指鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)進(jìn)行股份制改革成立的企業(yè);合資鐵路運(yùn)輸公司是指由鐵道部及其所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)與地方政府、企業(yè)或其他投資者共同出資成立的鐵路運(yùn)輸企業(yè)。

國(guó)稅總局

企業(yè)年金需繳納個(gè)人所得稅

企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分,不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得,屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入,在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(不與正常工資等合并),不扣除任何費(fèi)用,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳個(gè)人所得稅款,并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入,應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。本通知下發(fā)前,企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額,以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率,匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。

點(diǎn)評(píng):按照國(guó)外慣例,政府為鼓勵(lì)企業(yè)為職工提供基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),一般均在企業(yè)年金交納環(huán)節(jié)實(shí)施免稅政策,當(dāng)受益人開(kāi)始領(lǐng)取這部分錢時(shí),可享受比較優(yōu)惠稅率的個(gè)人所得稅(所謂稅收遞延型養(yǎng)老險(xiǎn))。按照總局的解釋,我國(guó)現(xiàn)在尚“不具備這方面的征管能力”。讓人搞不懂的是,稅收征管手段落后可以堂而皇之地成為讓納稅人蒙受當(dāng)前利益損失的借口。

個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋個(gè)人所得稅政策有變

個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入,個(gè)人向房屋出租方支付的租金,憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),從該項(xiàng)轉(zhuǎn)租收入中扣除。財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的次序調(diào)整為:財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)、向出租方支付的租金、由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

點(diǎn)評(píng):根據(jù)相關(guān)規(guī)定,轉(zhuǎn)租收入經(jīng)過(guò)規(guī)定減除后,如果余額不足4000元的,則減去800元,其差額按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)稅;如果余額超過(guò)4000元的,則減去余額的20%,其差額按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)稅。

明確增值稅扣稅憑證抵扣期限若干問(wèn)題

自2010年1月1日起,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸業(yè)和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū),應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū),應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前,申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

點(diǎn)評(píng):增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的相關(guān)專用發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū),未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證。納稅人取得2009年12月31日以前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證,仍按原規(guī)定執(zhí)行。

明確中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行改制后契稅免征政策

中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司改制過(guò)程中承受原中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司以國(guó)家作價(jià)出資方式承受原中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行劃撥用地,不征契稅。

點(diǎn)評(píng):對(duì)農(nóng)行整體改制的特惠政策。

公告納稅人權(quán)利與義務(wù)