導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 特別納稅調(diào)整 合理商業(yè)目的

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來(lái)越多樣化，我國(guó)稅收法規(guī)和政策體系也越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)征管力度也越來(lái)越大，因此企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中一種非常重要的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃當(dāng)中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策及其變化，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，力爭(zhēng)使涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念的提出

稅務(wù)籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的稅前安排，從而達(dá)到節(jié)稅目的一種稅務(wù)謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投融資活動(dòng)等進(jìn)行有計(jì)劃的安排，以減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。根據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的原則，企業(yè)在取得稅務(wù)籌劃利益的同時(shí)，也必然要承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅務(wù)籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，采取積極有效的防范措施，預(yù)防、減少、分散或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免落入稅務(wù)籌劃陷阱。

二、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

由于涉稅業(yè)務(wù)的多樣性、稅法的復(fù)雜性，以及稅務(wù)籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，主要有稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。例如，，2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，對(duì)企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務(wù)籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進(jìn)一步加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃諸多風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中最直接，也是最主要的一種風(fēng)險(xiǎn)，它是指因稅法變動(dòng)使原來(lái)已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預(yù)期目標(biāo)的不確定性，該風(fēng)險(xiǎn)由稅務(wù)籌劃對(duì)稅收政策的依賴(lài)性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，一方面要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對(duì)的，變動(dòng)性才是絕對(duì)的。這說(shuō)要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務(wù)籌劃是一種具有前瞻性的計(jì)劃安排，每一個(gè)稅務(wù)籌劃方案從最初的立項(xiàng)到方案的最終確定，需要經(jīng)過(guò)一系列的過(guò)程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來(lái)稅收政策設(shè)計(jì)的稅務(wù)方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)便由此而生。

（二）判斷事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)

支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費(fèi)用必須是正常的和必要的，其計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例并未對(duì)稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋?zhuān)瑥哪撤N意義上講，“合理性”依賴(lài)以納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認(rèn)為合理的支出，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看，可能是不合理的支出。

（三）特別納稅調(diào)險(xiǎn)

根據(jù)國(guó)際稅收慣例，我國(guó)企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實(shí)體法的角度，對(duì)反避稅條款進(jìn)行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則——“獨(dú)立交易原則”、受控外國(guó)企業(yè)資本弱化原則、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強(qiáng)，加大了稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開(kāi)始被人們所接受。與此同時(shí)，常規(guī)的避稅方法，如把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機(jī)構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會(huì)接受?chē)?yán)厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不言自明的。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是指納稅人設(shè)計(jì)和實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案因不能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而遭受稅務(wù)處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務(wù)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其理解和運(yùn)用難免存在差異，因此，認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)面臨的主要籌劃風(fēng)險(xiǎn)之一。

（五）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。稅收籌劃活動(dòng)是只企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，屬于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的支持性活動(dòng)，是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，而不是財(cái)務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)秩序，將招致企業(yè)更大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。例如，在稅務(wù)籌劃中忽視機(jī)會(huì)成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，人為加大成本費(fèi)用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務(wù)籌劃得不償失。

三、企業(yè)所得稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一種特別風(fēng)險(xiǎn)，具有很強(qiáng)的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認(rèn)真予以應(yīng)對(duì)，是完全可以防控的。

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，全面控制涉稅事項(xiàng)

根據(jù)涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)的大小，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，或者配備專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的管理。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應(yīng)的政策和程序，如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報(bào)流程，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）建立稅收政策信息庫(kù)，及時(shí)把握稅收政策變化

為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立稅收政策信息庫(kù)，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務(wù)政策變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，及時(shí)監(jiān)控涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)觀測(cè)和監(jiān)控各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其變化。同時(shí)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)還必須提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以便可以自如地予以應(yīng)對(duì)。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，降低稅務(wù)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說(shuō)的對(duì)稅前支出“合理性”的認(rèn)定，就存在較大的主觀性，稅務(wù)機(jī)關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地帶進(jìn)行運(yùn)作，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的理解自然會(huì)出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的，這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，通過(guò)溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí)，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的正式認(rèn)可文書(shū)，以免受稅務(wù)行政執(zhí)法人員個(gè)人對(duì)稅收政策理解偏差和人員變動(dòng)等原因，出現(xiàn)不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）實(shí)行稅務(wù)籌劃外包，分散涉稅風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它可以利用涉稅中介的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)，提高籌劃效率，分散籌劃風(fēng)險(xiǎn)。為了轉(zhuǎn)移籌劃風(fēng)險(xiǎn)，納稅人應(yīng)在與涉稅中介機(jī)構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責(zé)任分擔(dān)方式，以明確雙方的責(zé)任。

（六）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

建立預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)行預(yù)警分析，如果出現(xiàn)危險(xiǎn)信號(hào)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行診斷，查出原因，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)快速的反應(yīng)機(jī)制，以積極的和實(shí)事求是的態(tài)度，及時(shí)進(jìn)行改正，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，以最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

（七）特別納稅調(diào)整"及應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運(yùn)用空間，并加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，吃透稅法精神，認(rèn)真評(píng)估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨(dú)立交易原則”等的實(shí)質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預(yù)約定價(jià)”等事前解決稅務(wù)爭(zhēng)端的機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

[1]饒慧珍.關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風(fēng)險(xiǎn)的思考.科協(xié)論壇（下半月），2008

篇2

關(guān)鍵字：企業(yè)稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類(lèi)號(hào)：X29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

前言

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展，現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程不斷加快，在此過(guò)程中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃也面臨著風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，如何規(guī)避稅務(wù)籌劃工程中的風(fēng)險(xiǎn)，迎接新時(shí)代的挑戰(zhàn)，成為企業(yè)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的重要問(wèn)題。

一企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

企業(yè)稅務(wù)籌劃（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅務(wù)籌劃）在西方國(guó)家，這一概念幾乎家喻戶(hù)曉。對(duì)稅務(wù)籌劃定義的表述，有許多不同觀點(diǎn)，美國(guó)W.B.梅格斯博士認(rèn)為稅務(wù)籌劃是：“在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳稅的目的，此過(guò)程即為稅務(wù)籌劃。” 國(guó)內(nèi)對(duì)其概念的表述也不盡相同，比較規(guī)范的一種表述是：稅務(wù)籌劃也稱(chēng)為節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得減輕稅負(fù)帶來(lái)的稅收利益的管理活動(dòng)。

2.稅收籌劃的特點(diǎn)

① 不違反稅收政策法規(guī)

稅務(wù)籌劃是在合法的條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。

② 符合政府的政策導(dǎo)向

從政策工具上看，稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者及消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿。政府可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者追求最大利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，以稅收優(yōu)惠政策加以引導(dǎo)，刺激投資者采取符合政策導(dǎo)向的行為，從而實(shí)現(xiàn)政府要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的。

③ 節(jié)稅形式的多樣性

由于各個(gè)國(guó)家的稅法不同，會(huì)計(jì)制度也有一定差異。一定國(guó)情下產(chǎn)生的籌劃行為就會(huì)區(qū)別于其他國(guó)家?？偟膩?lái)說(shuō)，一個(gè)國(guó)家的稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。

二我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在稅務(wù)管理法規(guī)和制度的約束下，經(jīng)過(guò)合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，在不違法、違紀(jì)的情況下，幫助企業(yè)合理節(jié)稅、避稅，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效益。

稅務(wù)籌劃活動(dòng)的首要條件是，稅務(wù)籌劃必須是合法的，必須在國(guó)家的稅務(wù)政策法規(guī)的約束之下，通過(guò)合理籌劃為企業(yè)節(jié)稅。其次，企業(yè)在進(jìn)行稅收工作之前，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的合理經(jīng)營(yíng)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有重要影響，能夠使企業(yè)在合理的稅務(wù)籌劃條件下承擔(dān)較低的稅收負(fù)擔(dān)和責(zé)任。在此企業(yè)的稅務(wù)籌劃影響整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理活動(dòng)，貫穿于企業(yè)稅務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程，是企業(yè)財(cái)務(wù)稅后管理的重要、主要組成部分。2001年，我國(guó)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行了進(jìn)一步的明確規(guī)定，這表明了我國(guó)開(kāi)始明確了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的方向和內(nèi)容。

盡管如此，我國(guó)稅收管理的辦法與企業(yè)的會(huì)計(jì)制度之間還有諸多尚未有效統(tǒng)一的地方，從而導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)所得稅征收的工作內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，由此產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題也越來(lái)越多。我國(guó)稅務(wù)籌劃工作從改革開(kāi)放以來(lái)，逐漸有了進(jìn)一步的發(fā)展和提升。

2.企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

① 企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之主觀性風(fēng)險(xiǎn)

一般而言，企業(yè)的主觀判斷會(huì)直接影響稅務(wù)籌劃的成功，如果企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的工作人員，能夠透徹地了解稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)政策和業(yè)務(wù)，那么其進(jìn)行的稅務(wù)籌劃成功率就會(huì)相對(duì)較高。相反，如果相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)較低，則會(huì)增大稅收籌劃的失敗率。而當(dāng)前我國(guó)許多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作人員的素質(zhì)并不盡如人意，所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。

② 企業(yè)稅務(wù)行政執(zhí)法之偏差風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際操作中，企業(yè)稅務(wù)籌劃的“合法性”必須獲得相關(guān)稅務(wù)行政部門(mén)的認(rèn)同，而在此過(guò)程中，稅務(wù)行政執(zhí)法很有可能出現(xiàn)一定程度上的偏差，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)有可能承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有三個(gè)：第一，由于當(dāng)前稅收法律法規(guī)對(duì)稅收事項(xiàng)存有彈性空間，再加上稅務(wù)部門(mén)擁有一定的自主裁量權(quán)；第二，稅務(wù)行政部門(mén)的相關(guān)執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，有些人員法制觀念淡薄，業(yè)務(wù)也較為生疏；第三，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，進(jìn)而導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法缺乏監(jiān)督，直接降低了稅收?qǐng)?zhí)法的透明度。

③ 企業(yè)稅務(wù)籌劃之稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

萬(wàn)變不離其宗，稅務(wù)籌劃說(shuō)來(lái)說(shuō)去都必須通過(guò)國(guó)家政策進(jìn)行合理、合法的節(jié)稅，在此期間，如果企業(yè)不能積極地關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策的變化或者對(duì)稅法不能合理應(yīng)用，那么必將導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃偏離國(guó)家政策，脫離企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，產(chǎn)生相應(yīng)的負(fù)作用。

三企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義和作用

在目前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作具有以下幾個(gè)方面的意義――

1.能夠有效提高納稅人依法納稅的意識(shí)

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作是在不違反法律的前提條件下進(jìn)行的，因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅收法律規(guī)范政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)和了解，以此為企業(yè)不出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保障。另外，企業(yè)通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，嚴(yán)格按照稅務(wù)規(guī)定享受減輕稅務(wù)等稅收優(yōu)惠政策，不僅能夠有效的保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，而且還能增強(qiáng)納稅人的稅收法制意識(shí)，自覺(jué)的接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的監(jiān)督與管理工作。通過(guò)相關(guān)的調(diào)查，我們了解到，往往發(fā)展良好的企業(yè)，都會(huì)具備很強(qiáng)的納稅意識(shí)和出色的稅務(wù)籌劃工作能力。

2.能夠有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平與經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，需要制定健全、完善的財(cái)務(wù)制度，構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算形式，進(jìn)而有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)能力和決策水平以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)嚴(yán)格依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定的稅率高低和各種優(yōu)惠政策，對(duì)于增加節(jié)稅利益、增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力以及經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的作用。

3.能夠有效的完善我國(guó)的稅法與稅收政策

企業(yè)進(jìn)行的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作，不僅代表的是納稅人給我國(guó)相關(guān)的稅法法律政策的一種反饋行為，而且還是對(duì)我國(guó)稅收政策導(dǎo)向所進(jìn)行的正確、科學(xué)、合理、有效的檢驗(yàn)。我國(guó)通過(guò)稅務(wù)籌劃工作所反饋、驗(yàn)證出來(lái)的信息，對(duì)實(shí)施的稅法政策進(jìn)行不斷的完善和健全，進(jìn)而有效的提高了我國(guó)的稅制建設(shè)水平。

4.能夠有效的保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活性

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作后，根據(jù)我國(guó)的稅收政策，制定科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃制度，保證在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠享受盈虧互抵的優(yōu)惠政策，減少納稅數(shù)目。

四企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制方法

1.加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)通過(guò)學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收的法律法規(guī)。既然稅務(wù)籌劃方案主要來(lái)自于稅收法律政策中對(duì)計(jì)稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對(duì)相關(guān)稅法的全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)納稅人最有利的稅收決策；反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅務(wù)籌劃活動(dòng)就無(wú)法順利進(jìn)行。

2.提高籌劃人員素質(zhì)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門(mén)合作配合的協(xié)作能力等相關(guān)素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面賴(lài)于個(gè)人的發(fā)展，另一方面也有賴(lài)于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才能對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求。實(shí)踐也證明，稅務(wù)籌劃的普遍程度與一個(gè)國(guó)家的科教水平關(guān)系密切。

3.保持籌劃方案適度靈活

企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，國(guó)家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，會(huì)不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新策劃內(nèi)容，評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益，使稅務(wù)籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。

結(jié)束語(yǔ)

綜合本文論述可知，企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)、提高籌劃人員素質(zhì)、保持籌劃方案適度靈活，對(duì)做好企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有著積極意義，對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)會(huì)起到良好作用。在今后還應(yīng)該對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的問(wèn)題進(jìn)行深入研究，以促進(jìn)企業(yè)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

篇3

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險(xiǎn)分析； 防范對(duì)策

一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會(huì)廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！贝撕?，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來(lái)。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國(guó)學(xué)者對(duì)其定義不盡一致。

印度尼西亞稅務(wù)專(zhuān)家N.J.亞薩恩威在《個(gè)人投資與稅收籌劃》一書(shū)中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！?/p>

我國(guó)的稅務(wù)專(zhuān)家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書(shū)中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國(guó)），遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。”

雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過(guò)合法手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。

（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.合法性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國(guó)家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。

2.超前性

稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國(guó)家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計(jì)劃、安排。

3.時(shí)效性

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對(duì)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也需要把握時(shí)機(jī)，不斷適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的收益。

4.目的性

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

5.專(zhuān)業(yè)性

稅務(wù)籌劃是一門(mén)集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。

二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

稅務(wù)籌劃在我國(guó)的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國(guó)的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)不高等原因，給我國(guó)的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：

（一）中小企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識(shí)也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中存在不確定性因素等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動(dòng)，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國(guó)的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對(duì)國(guó)家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。不同的目標(biāo)往往會(huì)產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會(huì)使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤(rùn)較高的項(xiàng)目就是一個(gè)典型的沒(méi)有遠(yuǎn)見(jiàn)的決定，而且它也沒(méi)有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤(rùn)最大化，這一目標(biāo)是對(duì)稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時(shí)充分考慮稅收因素，但是稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)依然沒(méi)有考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。

（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)

政策性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來(lái)負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專(zhuān)業(yè)、素質(zhì)限制，對(duì)相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計(jì)入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計(jì)入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)

如果稅務(wù)籌劃方案不能及時(shí)跟上國(guó)家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅?wù)籌劃的時(shí)效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時(shí)期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時(shí)間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個(gè)過(guò)程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時(shí)了解相關(guān)政策的變動(dòng)，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案作出及時(shí)調(diào)整，就可能由原來(lái)的合法變成不合法，引起風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）提高中小企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境

稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國(guó)中小企業(yè)大多是經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。

（二）樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國(guó)家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)相關(guān)部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以便及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制

稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營(yíng)管理，又懂得稅法的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才。我國(guó)中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。

1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)和技能得到不斷提升

一方面，聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專(zhuān)家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財(cái)經(jīng)類(lèi)院?；蚺嘤?xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲(chǔ)備人才。

2.中小企業(yè)要建立對(duì)稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性

稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要建立一些激勵(lì)機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對(duì)有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。

（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在這樣一些利益群體，如果沒(méi)有他們的支持，企業(yè)就無(wú)法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開(kāi)各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計(jì)劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時(shí)它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策信息

稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時(shí)了解國(guó)家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫(kù)。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專(zhuān)家到企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展學(xué)習(xí)班，解讀國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國(guó)家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時(shí)，更要針對(duì)變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對(duì)同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國(guó)的中小企業(yè)由于管理理念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險(xiǎn)。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的風(fēng)險(xiǎn)成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

【參考文獻(xiàn)】

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篇4

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)

從風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源上看，企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)可分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)如下：

（1）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的涉稅事宜與國(guó)家的稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般而言，政府想促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，就會(huì)施行積極的財(cái)稅政策，此時(shí)，企業(yè)的稅賦也就相對(duì)較輕或穩(wěn)定；反之，當(dāng)政府想抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收法律政策，而此時(shí)企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。 這就給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)非常大的的不確定性，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)變大。另外，政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，會(huì)運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同地區(qū)、產(chǎn)品及行業(yè)實(shí)行的稅收政策有差別。由此可知，政府的法律、稅收政策總是具有時(shí)效性，這種納稅環(huán)境的不確定性將會(huì)給稅收籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尤其是中長(zhǎng)期籌劃帶來(lái)很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收法律政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的快速發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)將得到及時(shí)地修訂、補(bǔ)充和完善，新法規(guī)適時(shí)出臺(tái)，舊政策因此廢止。稅務(wù)籌劃者就是利用國(guó)家稅收法律政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。若這一過(guò)程中稅收法律政策發(fā)生變化，就可能會(huì)使原稅收法律政策設(shè)計(jì)下合法或合理的籌劃方案變成不合法或不合理的籌劃方案，從而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。由此帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，稱(chēng)之為稅收法律政策風(fēng)險(xiǎn)。

（3）稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是符合立法者的意圖，是合法的，但這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)。在確認(rèn)時(shí)，由于對(duì)稅務(wù)籌劃的行為存在認(rèn)識(shí)上的偏差從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃中面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)如下：

（1）企業(yè)納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)興起晚、發(fā)展緩慢，所以納稅人的稅務(wù)籌劃的意識(shí)普遍比較淡薄，這種由企業(yè)的納稅意識(shí)所導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重阻礙了稅務(wù)籌劃在我國(guó)的發(fā)展。要想成功達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，要求相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)、稅收等經(jīng)濟(jì)知識(shí)融會(huì)貫通。而且，在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)選擇及如何實(shí)施稅務(wù)籌劃方案，完全取決于籌劃人員的主觀判斷。

（2）籌劃人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)為了追求降低成本、增加利潤(rùn)，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列開(kāi)支，甚至不列、少列收入等，所有這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷(xiāo)售過(guò)程中由于管理、市場(chǎng)與技術(shù)等因素變化所引起的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃是一種預(yù)先謀劃行為，方案主要建立在對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理預(yù)期之上，若預(yù)計(jì)基礎(chǔ)發(fā)生變化，勢(shì)必會(huì)影響到稅務(wù)籌劃方案。而方案一旦已經(jīng)付諸實(shí)施就會(huì)依賴(lài)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”。實(shí)踐證明，由于企業(yè)預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化而帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是非常大的，甚至還會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

在選定稅務(wù)籌劃方案之前，企業(yè)應(yīng)先通盤(pán)考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素，找到風(fēng)險(xiǎn)的起因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（一）規(guī)避企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略 隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展與變化，國(guó)際貿(mào)易往來(lái)日益頻繁以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，世界各國(guó)的稅收法律也越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之國(guó)家稅收政策和稅務(wù)籌劃的條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求企業(yè)在保持適當(dāng)靈活性的基礎(chǔ)之上，來(lái)制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)要根據(jù)自己的具體經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，準(zhǔn)確把握有關(guān)稅收政策、法規(guī)的變化來(lái)及時(shí)調(diào)整與更新稅務(wù)籌劃方案，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）規(guī)避企業(yè)稅收法律政策變化導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)之所以會(huì)產(chǎn)生企業(yè)稅收法律政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)，究其原因，主要在于稅務(wù)籌劃人員對(duì)我國(guó)的稅收法律政策和會(huì)計(jì)政策的變化掌握得不夠熟練。我國(guó)企業(yè)在實(shí)踐中經(jīng)常利用稅率、稅基、稅額和轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)四種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但無(wú)論選擇什么方法，都與國(guó)家的稅法、會(huì)計(jì)法密切相關(guān)，可以說(shuō)會(huì)計(jì)政策的選擇是稅務(wù)籌劃的基石，并決定了稅務(wù)籌劃的成敗。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員對(duì)相關(guān)的稅法、會(huì)計(jì)法做到融會(huì)貫通，方可避免納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

下面從稅率與可扣除項(xiàng)目來(lái)研究其對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，并提出相應(yīng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的技巧。

（1）在企業(yè)成立時(shí)，可從身份的認(rèn)定上進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能否取得成功，很大程度上和企業(yè)成立之初的各種籌劃有關(guān)。因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)在影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力是不同的。一般情況下，企業(yè)組織形式有公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。在集團(tuán)公司內(nèi)部有總分公司以及母子公司之分。所以企業(yè)選擇的成立形式不一樣，稅負(fù)也是不一樣的。我國(guó)對(duì)公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要征收企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)若作為股息分配給投資者，投資者還需要繳納個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)只征收個(gè)人所得稅。

案例：深圳市某甲要成立公司，年利潤(rùn)預(yù)計(jì)達(dá)到150萬(wàn)元，選擇哪種方式可使企業(yè)稅負(fù)最輕？

方案一：設(shè)置個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

個(gè)人所得稅=150×35%-0.675=51.83萬(wàn)元

稅后收益=150-51.83=98.17萬(wàn)

方案二：設(shè)置有限責(zé)任公司

公司所得稅=150×25%=37.5萬(wàn)

投資者個(gè)人所得稅=（150-37.5）×20%=22.5萬(wàn)

稅后凈收益=150 -37.5 -22.5=90萬(wàn)元

經(jīng)過(guò)比較，應(yīng)選擇方案一，甲在納稅行為發(fā)生之前進(jìn)行籌劃，既符合規(guī)定，也達(dá)到了一定的節(jié)稅效果。一般而言，規(guī)模小的企業(yè)，采用合伙企業(yè)合適一些；規(guī)模大的企業(yè)選擇股份有限公司較為有利。另外，集團(tuán)公司在成立下屬企業(yè)時(shí)就可進(jìn)行稅務(wù)籌劃，因?yàn)樾露惙▽?shí)行法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總交納稅款。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，若下屬公司成立后較長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利就可考慮設(shè)置分公司較好一些，一方面可利用總公司擴(kuò)張成本沖減總公司的利潤(rùn)，從而減輕總公司稅負(fù)；另一方面，當(dāng)總公司或下屬單位有虧損時(shí)，通過(guò)合并申報(bào)，使總分公司之間的盈虧互抵，從而減小稅基，少繳稅款。反之，就可考慮成立子公司。

（2）從稅率的選擇上進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅率是指稅款征收的比例或額度，一般來(lái)說(shuō)，納稅人可通過(guò)稅率看出一個(gè)國(guó)家的征稅力度和企業(yè)的稅負(fù)情況。新稅法規(guī)定，除國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅率為15%，小型微利企業(yè)、非居民企業(yè)為20%外，其他企業(yè)均為25%。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)放到國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)行業(yè)上來(lái)，以節(jié)約稅收開(kāi)支，提高企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)。另外，對(duì)小型微利企業(yè)的界定也發(fā)生了變化，由過(guò)去以年度應(yīng)納稅所得額一個(gè)指標(biāo)變?yōu)閼?yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：“工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人；其他企業(yè)， 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元， 資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人?！币虼?，小型微利企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的人數(shù)與規(guī)模，當(dāng)規(guī)模很大時(shí)，可分立為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)；同時(shí)也須關(guān)注年應(yīng)稅所得額的大小，當(dāng)企業(yè)應(yīng)稅所得額接近臨界點(diǎn)時(shí)，可采用加大成本費(fèi)用的扣除或推遲收入實(shí)現(xiàn)等辦法，以選擇低的稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（3）從稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃。具體如下：

一是在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)以及廣告費(fèi)扣除限額上進(jìn)行稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：按發(fā)生額的60%，但最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰可以扣除，且超出部分不得在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%準(zhǔn)予扣除，超出部分可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，稅務(wù)籌劃師在進(jìn)行籌劃時(shí)，可適當(dāng)關(guān)注業(yè)務(wù)這三種費(fèi)用的列支比例。

方案一：業(yè)務(wù)招待費(fèi)和宣傳費(fèi)在實(shí)踐中有時(shí)可相互代替。例如外購(gòu)禮品若用于贈(zèng)送按規(guī)定應(yīng)以業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，但禮品中印有企業(yè)有關(guān)標(biāo)記，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品有宣傳的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理；另外，企業(yè)因產(chǎn)品展覽和交易等所發(fā)生的住宿費(fèi)、餐飲等也可以業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)待。所以，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)有可能超過(guò)規(guī)定限額時(shí)，可考慮用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)替代。

方案二：要注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生比例，及時(shí)進(jìn)行控制和調(diào)整。在實(shí)際操作時(shí)，當(dāng)企業(yè)某一種費(fèi)用接近規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行控制與調(diào)整，以降低企業(yè)稅負(fù)；同時(shí)，我國(guó)新稅法明確規(guī)定了贊助費(fèi)不得在稅前扣除，所以，企業(yè)也應(yīng)注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別。

二是從職工計(jì)稅工資、福利費(fèi)以及教育經(jīng)費(fèi)等方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于工資的規(guī)定，由限額扣除變?yōu)槿~扣除。職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)在不超過(guò)工資薪金總額14%、2.5%、2% 的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這說(shuō)明職工教育經(jīng)費(fèi)可在稅前全額扣除。這樣，企業(yè)可通過(guò)擴(kuò)大稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的思想來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

方案一：持有單位內(nèi)部職工股的企業(yè)，可把職工發(fā)放的股利改成年終獎(jiǎng)金或績(jī)效工資的形式發(fā)放；

方案二：增加單位職工的培訓(xùn)與再教育機(jī)會(huì)，改善職工的福利待遇；

方案三：將董事、股東等兼任企業(yè)的管理人員和職工的報(bào)酬計(jì)入工資；

方案四：盡量提高職工工資，超支福利通過(guò)工資形式發(fā)放。

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可考慮上述幾個(gè)方案的靈活靈用。但需注意的是，若職工工資超過(guò)國(guó)家規(guī)定的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需繳納個(gè)人所得稅，所以在增加工資時(shí)須權(quán)衡利弊，有時(shí)也可通過(guò)提高職工退休金、給職工購(gòu)買(mǎi)年金或提高住房公積金等方案來(lái)代替。不過(guò)，企業(yè)在加大稅前扣除工資標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一定要參照同行業(yè)的正常工資水平，不能超過(guò)同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理。否則，會(huì)被審計(jì)時(shí)予以納稅調(diào)整。

三是在企業(yè)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專(zhuān)項(xiàng)資金扣除方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予在稅前扣除，但若改變用途的除外。 所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可考慮利用此項(xiàng)規(guī)定以減輕自身稅收負(fù)擔(dān)。若企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年利潤(rùn)比較可觀，為加大當(dāng)年可扣除金額，則可以考慮提取一些環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)方面的資金。在以后年度出現(xiàn)虧損時(shí)，改變其用途，這樣既可以使企業(yè)的利潤(rùn)保持穩(wěn)定，又可以最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四是從企業(yè)公益性捐贈(zèng)扣除比例上來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過(guò)符合稅法要求的捐贈(zèng)可以最大限度地降低企業(yè)的稅負(fù)。新稅法規(guī)定，企業(yè)在年利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，一定要注意通過(guò)特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，且要用于公益性目的；若當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了規(guī)定的限額，可考慮分兩次或在下一個(gè)納稅年度進(jìn)行捐贈(zèng)。

此外，企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)可從存貨的計(jì)價(jià)方法、壞賬準(zhǔn)備金的提取方法及固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）規(guī)避企業(yè)納稅意識(shí)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略 企業(yè)管理層應(yīng)高度重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要在制度上體現(xiàn)，最主要的是在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中也要體現(xiàn)出來(lái)。要時(shí)刻保持高度的警惕，有針對(duì)性地采取措施，以預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)還要樹(shù)立牢固的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)高管在進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策時(shí)，應(yīng)擯棄靠經(jīng)驗(yàn)或“拍腦門(mén)”等主觀決策，任何環(huán)節(jié)的失誤都有可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，所以，必須將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的意識(shí)貫穿于企業(yè)理財(cái)工作的始終。

（四）規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃人員職業(yè)道德引起的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略 企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，很大程度上需要靠籌劃人員的職業(yè)判斷，這意味著籌劃者的職業(yè)道德對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案影響是比較大的。因此要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而為規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)奠定優(yōu)良的基礎(chǔ)。

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)

一、企業(yè)的稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

稅務(wù)籌劃，指的是納稅人在符合我國(guó)相關(guān)法律的前提下。根據(jù)稅務(wù)法的導(dǎo)向來(lái)對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，目的是節(jié)約納稅的支出來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的商業(yè)利益最大化。下面就從稅務(wù)籌劃和法律環(huán)境兩個(gè)角度來(lái)進(jìn)行原因分析。

1.稅務(wù)籌劃本身的不足之處

(1)籌劃方案本身有缺陷?；I劃方案本身的缺陷，①表現(xiàn)在其目標(biāo)性方面。企業(yè)的稅務(wù)籌劃的直接目的是要減少支付稅款從而降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)收益最大化?？墒侨绻僭O(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃中過(guò)度的強(qiáng)調(diào)減少稅務(wù)支出，或?qū)?huì)使稅務(wù)支出減少而引起企業(yè)的總收益也減少。②稅務(wù)籌劃缺乏系統(tǒng)性。為一個(gè)企業(yè)制定稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，在這個(gè)過(guò)程中要考慮到籌劃方案可能會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本及收入、利潤(rùn)產(chǎn)生的影響，同時(shí)還要考慮到在實(shí)施方案的過(guò)程中可能會(huì)遇到的問(wèn)題以及風(fēng)險(xiǎn)。只要在考慮了多方面要素，在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上綜合各種指標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)出的稅務(wù)籌劃方案才是最為科學(xué)化的，這樣可以減少稅務(wù)籌劃方案可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不良影響。③對(duì)相關(guān)政策的運(yùn)用不當(dāng)。稅務(wù)政策的一個(gè)特點(diǎn)就是具有明確的時(shí)間和空間范圍，在某一時(shí)間和地區(qū)可以使用的政策在不同的時(shí)間、地區(qū)，就可能不適用。企業(yè)的稅務(wù)籌劃，必須要建立在準(zhǔn)確把握該地區(qū)該時(shí)間段內(nèi)在實(shí)施的或即將實(shí)施的稅務(wù)政策是基礎(chǔ)上，如果沒(méi)有認(rèn)識(shí)清楚，就會(huì)因?yàn)檎叩臅r(shí)效性而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成損失，甚至?xí)驗(yàn)檫`反法律而遭到追究。

(2)在執(zhí)行過(guò)程中的偏差。首先表現(xiàn)為理解上的偏差，在執(zhí)行過(guò)程中，由于執(zhí)行人員沒(méi)有對(duì)方案本身有足夠的把握，就會(huì)對(duì)策劃人員的意圖產(chǎn)生誤解，這樣就會(huì)使最后的執(zhí)行結(jié)果與策劃時(shí)預(yù)定的目標(biāo)不一致，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)協(xié)調(diào)性和靈活性的欠缺。稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一種事先的策劃，這種策劃活動(dòng)涉及了企業(yè)中的多種業(yè)務(wù)，籌劃的有效實(shí)施要建立在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)及配合的基礎(chǔ)之上的，如果這個(gè)過(guò)程中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞或錯(cuò)誤，就會(huì)使最后的結(jié)果跟預(yù)先設(shè)定出現(xiàn)誤差。

靈活性的欠缺，指的是過(guò)于死板的按照預(yù)先的籌劃來(lái)安排工作，而沒(méi)有考慮到時(shí)間差而造成的環(huán)境的變化，這樣就無(wú)法根據(jù)現(xiàn)實(shí)來(lái)迅速的作出應(yīng)對(duì)，使得最后的結(jié)果盡管是按照籌劃得到的，但卻因?yàn)楹雎粤爽F(xiàn)實(shí)性而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.外部環(huán)境所造成的風(fēng)險(xiǎn)

(1)法律政策環(huán)境。目前我國(guó)的法律體系中，還沒(méi)有對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃?rùn)?quán)進(jìn)行更為詳盡的立法，征稅與納稅雙方在法律地位上是平等的，但在權(quán)利和義務(wù)上卻是不平等的。企業(yè)的籌劃行為是否合法，需要要稅務(wù)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行裁定，這樣就會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)。由于目前我國(guó)法律體系尚不完整，會(huì)隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整之后，就會(huì)使原本的最佳選擇變得不合時(shí)宜，這樣也會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)。

(2)執(zhí)法環(huán)境的影響。執(zhí)法環(huán)境的寬松與否，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生很大影響。不同的執(zhí)法環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的后果。目前我國(guó)的執(zhí)法環(huán)境還存在很多問(wèn)題，一個(gè)執(zhí)法行為并不規(guī)范的環(huán)境中，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為就會(huì)面對(duì)更大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、減少風(fēng)險(xiǎn)的可行措施

1.樹(shù)立系統(tǒng)性的觀念

在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)中，應(yīng)該堅(jiān)持系統(tǒng)性的觀點(diǎn)，在讓企業(yè)利益最大化作為設(shè)計(jì)目標(biāo)的同時(shí)，還要兼顧納稅成本以及運(yùn)營(yíng)成本，兼顧眼前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，正確的處理利益和風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，盡可能把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在企業(yè)的稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)中，最佳方案并不意味著稅負(fù)最輕，而是要綜合各種費(fèi)用來(lái)進(jìn)行選擇，這樣才可以使綜合利益最大化。

2.提高稅務(wù)籌劃者的素質(zhì)

首先，要在企業(yè)內(nèi)引進(jìn)具有較高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員和風(fēng)險(xiǎn)控制人才，依據(jù)應(yīng)聘者的在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理上的綜合知識(shí)和職業(yè)道德，作為綜合考核標(biāo)準(zhǔn)；其次，要對(duì)包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的與稅務(wù)籌劃有關(guān)的人員都進(jìn)行知識(shí)和技能培訓(xùn)，這樣可以讓他們更好的掌握稅收和財(cái)務(wù)、法律方面及風(fēng)險(xiǎn)管理等的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)他們的職業(yè)道德的提升，這樣有助于他們作出正確的籌劃方案，又能正確的進(jìn)行具體的執(zhí)行，還可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)籌劃進(jìn)行有效的管理。

3.處理好與稅務(wù)部門(mén)的關(guān)系

在稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)該積極的和稅務(wù)部門(mén)溝通，處理好與稅務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系，主動(dòng)的去適應(yīng)稅務(wù)部門(mén)的管理方式和原則，并且主動(dòng)且及時(shí)的去爭(zhēng)取稅務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)機(jī)會(huì)，努力的在稅務(wù)部門(mén)前樹(shù)立起良好的企業(yè)形象，尋求其幫助和支持。

4.依照法規(guī)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行稅務(wù)的籌劃時(shí)注重風(fēng)險(xiǎn)控制，必須要堅(jiān)持稅務(wù)籌劃的合法性，這是最為基本的一點(diǎn)。如果稅務(wù)籌劃中存在不合法的地方，不管其是否有好的成果，都是無(wú)法為企業(yè)真正謀得利益。在進(jìn)行籌劃的同時(shí)，還要注重將稅務(wù)籌劃和企業(yè)的財(cái)務(wù)有機(jī)融合起來(lái)，主動(dòng)的運(yùn)用稅收相關(guān)規(guī)則來(lái)維護(hù)企業(yè)的權(quán)益。

篇6

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃概述

1.1稅務(wù)籌劃涵義及其特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃也叫納稅籌劃,學(xué)界對(duì)其定義大同小異,代表性較強(qiáng)的是當(dāng)代著名的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家蓋地教授的觀點(diǎn):稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國(guó)一地),遵守國(guó)際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運(yùn)用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等,對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的謀劃與對(duì)策。

稅務(wù)籌劃具有以下特點(diǎn):(1)非違法性。稅務(wù)籌劃是不違法的甚至是合法的,這點(diǎn)是很有必要強(qiáng)調(diào)的。(2)目的性。稅務(wù)籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個(gè)方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時(shí)間價(jià)值。(3)可變性。與稅法有關(guān)的政策法律會(huì)不斷變化,因而依附于政策法律的稅務(wù)籌劃也會(huì)不斷改變。(4)風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)政策的可變就會(huì)產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn),這也是本文著重探討的。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要靠風(fēng)險(xiǎn)管理理論去應(yīng)對(duì)。

1.2新企業(yè)所得稅對(duì)稅務(wù)籌劃的影響?yīng)?/p>

(1)稅務(wù)籌劃工具變少;(2)稅務(wù)籌劃失敗可能性加大;(3)稅務(wù)籌劃失敗代價(jià)加大。

2新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)變小

政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),是指因政策變動(dòng)使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對(duì)時(shí)效性出現(xiàn)問(wèn)題,而使實(shí)際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實(shí)施是我國(guó)企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對(duì)穩(wěn)定階段的標(biāo)志。據(jù)專(zhuān)家估計(jì)新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí),其面臨的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)將大大減小。

2.2政策選擇風(fēng)險(xiǎn)變小

企業(yè)自認(rèn)為所實(shí)施的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī),但實(shí)際上可能會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。由于新稅法在稅制上有所簡(jiǎn)化,企業(yè)在理解稅收法律時(shí)比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯(cuò)誤率也會(huì)降低。

2.3稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然較大

認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施的籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同而使籌劃達(dá)不到預(yù)定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實(shí)務(wù)中可能使得稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可依然是重要的難點(diǎn)。

2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)仍不可忽視

這種風(fēng)險(xiǎn)主要有兩類(lèi),一是由于企業(yè)達(dá)不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達(dá)到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認(rèn)定失敗就會(huì)失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。所得稅體現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)之前發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會(huì)失去彌補(bǔ)虧損的利益。

3新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

3.1重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

(1)深入了解企業(yè)自身。

熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提,對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查,即“知己”。

(2)加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)。

稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對(duì)相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓(xùn)班的形式。

(3)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)。

互動(dòng)可以盡可能減少征稅納稅雙方對(duì)有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橛幸徊糠侄悇?wù)籌劃是在法律的邊界運(yùn)作,稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運(yùn)用都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等。當(dāng)前,我國(guó)許多上市的中、小企業(yè)加強(qiáng)了與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng),成功被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

3.2設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行納稅籌劃設(shè)計(jì)時(shí)可采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留四種應(yīng)對(duì)方法,具體來(lái)說(shuō)企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn):

3.2.1規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案

在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中,對(duì)大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風(fēng)險(xiǎn)大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價(jià)就是一種風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。

3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策

(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠,對(duì)設(shè)在西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類(lèi)企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。

(3)技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠:①符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)可以按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。③重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的低稅率。

(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的,該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。

(5)社會(huì)公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

這就是類(lèi)似于期權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的應(yīng)對(duì)方法。在有外界機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可以和外界機(jī)構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果,將由對(duì)方承擔(dān)損失。此時(shí),企業(yè)的籌劃費(fèi)用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。

3.2.4靈活運(yùn)用籌劃工具控制風(fēng)險(xiǎn)

(1)臨界點(diǎn)籌劃。臨界點(diǎn)籌劃可分為稅基臨界點(diǎn)籌劃和優(yōu)惠政策臨界點(diǎn)籌劃兩種。新法中的稅基臨界點(diǎn)籌劃主要是費(fèi)用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(fèi)(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(zèng)(會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(fèi)(加計(jì)50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計(jì)100%稅前扣除)。對(duì)于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對(duì)于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)做籌劃。

(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱(chēng)“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學(xué)制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。

3.3實(shí)施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險(xiǎn)

(1)建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的信息溝通系統(tǒng)。

在一般情況下的溝通渠道為財(cái)務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負(fù)責(zé)人反映籌劃的突然風(fēng)險(xiǎn)。

(2)建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制。

企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機(jī)的快速反應(yīng)機(jī)制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。

3.4事后績(jī)效評(píng)價(jià)

在實(shí)施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對(duì)方案進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。對(duì)此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)”的對(duì)比對(duì)稅務(wù)籌劃的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。在風(fēng)險(xiǎn)可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風(fēng)險(xiǎn)條件下,收益高的方案績(jī)效好于收益低的方案。

4結(jié)論

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務(wù)籌劃難度加大,失敗可能性和代價(jià)都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)樹(shù)立系統(tǒng)化的應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略,同時(shí)注意在實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和事后績(jī)效評(píng)價(jià)。金融危機(jī)的背景下,應(yīng)優(yōu)先考慮國(guó)家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢(shì)而為的使用技術(shù)活動(dòng)優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)

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篇7

一、相關(guān)假設(shè)

設(shè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)原材料不含稅價(jià)格為A，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率為T(mén)1，當(dāng)期全部的不含稅的銷(xiāo)售額為B（其中應(yīng)稅銷(xiāo)售額為B1，免稅銷(xiāo)售額為B2），增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率為T(mén)2，城市建設(shè)維護(hù)稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，所得稅稅率為25%。分開(kāi)核算應(yīng)稅銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額的，稅收征管機(jī)關(guān)規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比例分?jǐn)?；不分開(kāi)核算的，按全部銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

二、推導(dǎo)分析

第一，公式推導(dǎo)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為一般納稅人時(shí)，分別計(jì)算其享受增值稅稅收優(yōu)惠和不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。

享受稅收優(yōu)惠時(shí)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=B1×T2；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1×B2/B；可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1-A×T1× B2/B= A×T1× B1/B；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B1×T2- A×T1× B1/B；稅后現(xiàn)金凈流量M1=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=［B1×（1+T2）+B2-A×（1+T1）-（B1×T2-A×T1×B1/B）-（B1×T2-A×T1×B1/B）×（7%+3%）］×（1-25%）=0.75（B-A-T1×A+0.1T1×A×B1/B-0.1T2×B1+T1×A×B1/B）。

不享受稅收優(yōu)惠時(shí)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=B×T2；進(jìn)項(xiàng)稅額=A×T1；當(dāng)期應(yīng)納稅額= B×T2- A×T1；稅后凈現(xiàn)金流量M2=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出；= B×（1+T2）- A×（1+T1）-（B×T2- A×T1）-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）-［B-A-（B×T2- A×T1）×（7%+3%）］×25%=0.75（B-A-0.1T2×B+0.1T1×A）。

當(dāng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時(shí)，按3%的征收率征收增值稅，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠都對(duì)其當(dāng)期應(yīng)納稅額和稅后凈現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。

第二，結(jié)論分析。當(dāng)B1×T2- A×T1× B1/B＜B×T2- A×T1時(shí)，即享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額比不享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)按增值稅額小，有B/A＞T1/T2。

當(dāng)M1-M2＞0時(shí)，即享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受增值稅稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量，有B/A＞11T1/T2。

由上述分析可知：當(dāng)B/A＞11T1/T2時(shí)，一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠時(shí)，既可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，又可以增加當(dāng)期稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；當(dāng)T1/T2＜B/A＜11T1/T2時(shí)，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額比不享受稅收優(yōu)惠的少，但是稅后凈現(xiàn)金流量也比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)的少，企業(yè)雖然獲得了當(dāng)期少交增值稅的優(yōu)惠，同時(shí)也付出了稅后凈現(xiàn)金流量減少的代價(jià)；當(dāng)B/A＜T1/T2時(shí)，一般納稅人享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)交增值稅比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)更高，相應(yīng)的稅后凈現(xiàn)金流量比不享受稅收優(yōu)惠時(shí)更小。

如表1所示，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中一般有B/A＞1，所以：

當(dāng)T1/T2≤1時(shí)，即情況①、②、④、⑤、⑥時(shí)，B/A恒大于T1/T2，享受增值稅稅收優(yōu)惠比不享受稅收優(yōu)惠給企業(yè)帶來(lái)當(dāng)期應(yīng)納稅額減少的好處。此時(shí)：B/A＜11T1/T2時(shí)，與不享受稅收優(yōu)惠相比，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量變??；B/A＞11T1/T2時(shí)，享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量大于不享受稅收優(yōu)惠的稅后凈現(xiàn)金流量。稅收優(yōu)惠給經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來(lái)應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。

當(dāng)T1/T2＞1即情況③時(shí)：B/A＜1.31時(shí)，享受稅收優(yōu)惠的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于不享受稅收優(yōu)惠的應(yīng)納稅額，稅后凈現(xiàn)金流量也較不享受稅收優(yōu)惠的小。此時(shí)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)營(yíng)企業(yè)是“陷阱”；1.31＜B/A＜14.41時(shí)，享受稅收優(yōu)惠較不享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)期應(yīng)納稅額減少，同時(shí)稅后凈現(xiàn)金流量也減少；B/A＞14.41，享受稅收優(yōu)惠會(huì)給經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來(lái)當(dāng)期應(yīng)納稅額減少和稅后凈現(xiàn)金流量增加的雙重好處。

由上述分析可知：當(dāng)T1/T2≤1，B/A＜11T1/T2時(shí)，享受增值稅稅收優(yōu)惠只給企業(yè)帶來(lái)了當(dāng)期應(yīng)納稅額的減少，而稅后凈現(xiàn)金流量也變少了，這是因?yàn)殇N(xiāo)售收入與購(gòu)貨成本差額的變化大于應(yīng)納稅額變化的速度；當(dāng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%時(shí)，并且銷(xiāo)售額和購(gòu)貨成本之比小于1.31的時(shí)候，企業(yè)沒(méi)有享受增值稅減免帶來(lái)的優(yōu)惠。原因在于經(jīng)營(yíng)企業(yè)享受了兩種增值稅稅收優(yōu)惠：部分產(chǎn)品免征增值稅和13%的低稅率。部分產(chǎn)品免征增值稅減少本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)減少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，13%的低稅率也減少了本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)減小，并且進(jìn)項(xiàng)稅額減小的速度比銷(xiāo)項(xiàng)稅額減小的速度快，就會(huì)產(chǎn)生享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額比不享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅額大；此外，是否享受部分產(chǎn)品免征增值稅稅收優(yōu)惠會(huì)導(dǎo)致一般納稅人的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額不同，當(dāng)期的應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育費(fèi)附加也就不同，當(dāng)1.31＜B/A＜14.41時(shí)，雖然當(dāng)期應(yīng)納稅額有所減少，但是稅后凈現(xiàn)金流量增加。企業(yè)不應(yīng)盲目享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠并不一定給企業(yè)帶來(lái)收益，良好的稅務(wù)籌劃可避免陷入稅收優(yōu)惠陷阱。

綜上所述企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，積極開(kāi)展進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。

篇8

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)內(nèi)控

稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低有效稅率的重要手段,也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源。稅務(wù)籌劃這一概念本來(lái)就是舶來(lái)品,引入我國(guó)的時(shí)間并不長(zhǎng),由于其在降低企業(yè)稅負(fù)方面的特殊作用而引發(fā)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界濃厚的研究興趣,隨著對(duì)稅務(wù)籌劃研究的不斷深入,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸引起了大家的注意。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定

到目前為止,學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定側(cè)重于結(jié)果的不確定性,認(rèn)為“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性”。這種界定只是簡(jiǎn)單套用了風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性這一基本概念,未能明確揭示稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響,而且忽略了那種雖然結(jié)果確定,但仍然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的籌劃行為。

筆者認(rèn)為,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種,要界定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有必要搞清什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)企業(yè)所作出的稅務(wù)相關(guān)決定、實(shí)施的稅務(wù)活動(dòng)等引致企業(yè)各種有形、無(wú)形損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃這一特定行為給企業(yè)帶來(lái)各種有形、無(wú)形損失的可能性。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)超出企業(yè)可接受范圍就會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)帶來(lái)重大不利影響。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃被判定為避稅甚至逃稅,那么企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、承擔(dān)稅收滯納金、罰款這些有形的損失。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能影響企業(yè)形象。若企業(yè)的稅務(wù)籌劃不當(dāng),被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅,一方面會(huì)極大地影響企業(yè)的稅務(wù)形象,直接影響企業(yè)的股價(jià);另一方面會(huì)影響企業(yè)以后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能使企業(yè)卷入法律訴訟。稅務(wù)籌劃有可能加大企業(yè)的法律義務(wù),增加企業(yè)卷入訴訟、遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

要有效控制企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),首先要弄清其產(chǎn)生原因,做到有的放矢。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因多種多樣,歸納起來(lái)主要有如下幾個(gè)方面。

第一,政策理解缺陷,這又包括企業(yè)由于自身原因未能全面準(zhǔn)確理解稅收政策規(guī)定的含義和由于政策規(guī)定的模糊性企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上存在差異。例如,某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一子公司為另一子公司提供某種咨詢(xún)服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)。該企業(yè)集團(tuán)希望在不違法稅法的前提下降低服務(wù)收費(fèi),從而減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅,降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過(guò)籌劃,決定對(duì)咨詢(xún)服務(wù)按照成本加成法進(jìn)行定價(jià)。對(duì)加成比例采用某商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)中類(lèi)似服務(wù)較低的加成比例,據(jù)此計(jì)算咨詢(xún)服務(wù)費(fèi),從而降低營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額。結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可,認(rèn)為其加成比例偏低,因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)采取的是當(dāng)?shù)赝?lèi)企業(yè)的類(lèi)似服務(wù)加成比例,該企業(yè)由于事先未與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,導(dǎo)致要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。對(duì)于加成比例,稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定范圍的自由裁量權(quán),企業(yè)由于事先不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn),未進(jìn)行充分溝通,因而籌劃失敗。

第二,政策變動(dòng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃方案必須在一定的政策前提下才能成立,原本成功的籌劃方案在政策變動(dòng)后就可能失去效果,甚至帶來(lái)反效果。例如,從2001年5月起,白酒消費(fèi)稅由從價(jià)定率改為從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的征收方法。為了降低價(jià)格提升而對(duì)銷(xiāo)售市場(chǎng)的影響,很多企業(yè)紛紛采取設(shè)立多道獨(dú)立的銷(xiāo)售公司這一稅務(wù)籌劃方案。由于酒類(lèi)消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征,企業(yè)可以采取“前低后高”的方式,將產(chǎn)品以較低的價(jià)格賣(mài)給自己的銷(xiāo)售公司,銷(xiāo)售公司再以合理的價(jià)格賣(mài)給消費(fèi)者,這樣企業(yè)按照賣(mài)給自己銷(xiāo)售公司的價(jià)格作為消費(fèi)稅的從價(jià)計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù),大大降低了消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),這是一個(gè)成功的籌劃方案。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收政策是不斷變化的。國(guó)稅函【2009】380號(hào)規(guī)定對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的酒核定消費(fèi)稅最低價(jià)格,從2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。該規(guī)定的執(zhí)行使企業(yè)很難再通過(guò)多道銷(xiāo)售公司來(lái)實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅額的降低,而且多道銷(xiāo)售公司的設(shè)立本身也有設(shè)立成本和經(jīng)營(yíng)成本。在新的政策法規(guī)下,該稅務(wù)籌劃方案不再能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益,反而加大了經(jīng)營(yíng)成本。

第三,稅務(wù)籌劃方案本身缺乏靈活適應(yīng)性,當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)就無(wú)法再適用。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化,企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。

在稅務(wù)籌劃技術(shù)中,有一種是利用臨界點(diǎn)來(lái)進(jìn)行籌劃的,以臨界點(diǎn)為分界線會(huì)有相反的選擇。例如,因企業(yè)增值率的不同,小規(guī)模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)差異,按照現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,對(duì)于適用17%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于17.65%時(shí),一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于17.65%時(shí),小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。對(duì)于適用13%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于23.08%時(shí),一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于23.08%時(shí),小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)適用17%稅率的貨物,初始增值率為20%,則企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較低,但如果出現(xiàn)原材料成本上漲等經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng),企業(yè)的增值率很容易會(huì)下降;低于17.65%,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就會(huì)高于一般納稅人。在進(jìn)行納稅人身份籌劃時(shí)如果不能考慮到這一點(diǎn),籌劃方案的靈活適用性會(huì)降低很多,風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)就增加。再如,對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō),土地增值稅是一項(xiàng)很大的稅收負(fù)擔(dān),土地增值稅適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率,當(dāng)增值率稍微超過(guò)稅負(fù)臨界點(diǎn)(如50%、100%、200%的增值率,特別是納稅人建造普通住宅出售時(shí)增值率是否超過(guò)20%)時(shí),企業(yè)通常會(huì)適當(dāng)加大開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用,從而降低增值率來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。在進(jìn)行這類(lèi)籌劃時(shí)就必須注意提前考慮各種成本、費(fèi)用的影響因素,避免出現(xiàn)在實(shí)際增值率低于稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí),還在加大開(kāi)發(fā)成本和費(fèi)用。

第四,稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)缺陷。這包括稅務(wù)籌劃人員在專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德等方面的缺陷。這些缺陷可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃者對(duì)稅收法律法規(guī)理解認(rèn)識(shí)不足或失誤以及籌劃的度沒(méi)有把握好從而造成籌劃方案自身的缺陷。例如,依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條,企業(yè)安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。據(jù)此,企業(yè)稅務(wù)人員提出籌劃方案,建議企業(yè)招聘殘疾人員,即使為了企業(yè)形象等原因要求殘疾人員實(shí)際不參加工作,只是領(lǐng)取一定量工資,從而獲得支付工資100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。該方案就違反了國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的本來(lái)意圖,如果企業(yè)安置殘疾人員而不為其提供合適的工作崗位,稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)行為不符合稅收優(yōu)惠政策的要求,從而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

第五,由于企業(yè)內(nèi)控不夠嚴(yán)密,管理水平的缺陷導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的執(zhí)行過(guò)程出問(wèn)題,不能正確實(shí)現(xiàn)籌劃方案意圖。例如,企業(yè)與客戶(hù)簽訂經(jīng)濟(jì)合同,載有兩個(gè)適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),稅務(wù)籌劃人員提出此種情況下企業(yè)應(yīng)在合同中分別注明每個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額,這樣就可以分別按照適用的不同稅率計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額。結(jié)果企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時(shí),為了省事,只注明了總金額而未分別注明各個(gè)事項(xiàng)的金額,企業(yè)必須就總金額按照兩個(gè)項(xiàng)目中適用較高的那個(gè)稅率來(lái)計(jì)算印花稅稅額,使企業(yè)承擔(dān)了較高的稅負(fù)。這就是由于執(zhí)行過(guò)程出問(wèn)題,導(dǎo)致籌劃目的未達(dá)到。

四、控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)由多種原因引發(fā),要降低風(fēng)險(xiǎn)也需多方面考慮。有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要從制度、人員和資源方面全面進(jìn)行。

第一,要強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分,對(duì)其進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)就是要求企業(yè)有比較完備的稅務(wù)內(nèi)控制度。稅務(wù)內(nèi)控長(zhǎng)期以來(lái)都被企業(yè)忽略,或者以財(cái)務(wù)內(nèi)控替代稅務(wù)內(nèi)控,在政府、投資者和企業(yè)管理者日益重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的氛圍下,稅務(wù)內(nèi)控也越來(lái)越受到企業(yè)重視。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控,形成書(shū)面的企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)章,明確稅務(wù)職責(zé)分工和授權(quán),制定合理的稅務(wù)籌劃流程,實(shí)行合理的報(bào)告監(jiān)督制度。提升企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行水平,對(duì)于任何一個(gè)采用的方案,都制定詳細(xì)的執(zhí)行計(jì)劃,做出流程圖,明確每個(gè)環(huán)境由誰(shuí)負(fù)責(zé)、責(zé)任人是誰(shuí)。保持對(duì)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)執(zhí)行變形、走樣的情況及時(shí)處理、矯正。用概率、期望、離散度等常用的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量指標(biāo)強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的量化,隨時(shí)識(shí)別出那些風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)企業(yè)接受范圍的備選籌劃方案,消除籌劃方案制定過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)。

第二,隨時(shí)關(guān)注稅收政策法規(guī)變化。企業(yè)可以考慮建立稅務(wù)法律法規(guī)更新定期報(bào)告制度。既可以向?qū)I(yè)中介訂購(gòu)此項(xiàng)服務(wù),也可以由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員負(fù)責(zé)密切留意稅收法律法規(guī)變化,每個(gè)星期在稅務(wù)相關(guān)人員內(nèi)進(jìn)行通報(bào),特別是確保稅務(wù)籌劃人員隨時(shí)掌握法規(guī)政策的變化。對(duì)于特別重大或者對(duì)企業(yè)有重要影響的稅收法律法規(guī)變化盡量做到及時(shí)通報(bào)。除此之外,企業(yè)還應(yīng)建立稅務(wù)籌劃方案的跟蹤監(jiān)管制度,對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理。每當(dāng)稅收法律法規(guī)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化時(shí),都對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審閱,看是否改變了籌劃方案的有效前提,如果改變就應(yīng)及時(shí)修改方案或者放棄計(jì)劃,盡量減少或消除籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能。

第三,確定稅務(wù)籌劃方案時(shí),一定考慮非稅因素的影響,特別是國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的影響,制定出在一定變化區(qū)間內(nèi)可以靈活應(yīng)對(duì)的籌劃方案。

第四,在決策時(shí)采用風(fēng)險(xiǎn)決策方法,進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。所謂風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下,把風(fēng)險(xiǎn)降到最小程度去獲取超過(guò)一般籌劃所節(jié)儉稅額的謀劃。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃要求在籌劃方案選擇時(shí)就考慮各種風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)概率,從而達(dá)到企業(yè)控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體說(shuō)來(lái),在對(duì)籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí),可以采用期望收益法、期望效用法和概率最大化等風(fēng)險(xiǎn)決策常用的方法,企業(yè)可以根據(jù)需要的精確程度和自身的管理決策水平選擇其中一種方法。就筆者看來(lái),期望效用法最精準(zhǔn)但最難運(yùn)用于實(shí)踐,概率最大化方法決策最簡(jiǎn)單但忽視了小概率情形對(duì)企業(yè)決策的影響,期望收益法既能體現(xiàn)各種概率情形對(duì)決策的影響又在操作上有可行性,應(yīng)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策的有效方法。

第五,提升稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)。包括對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行招聘時(shí)制定嚴(yán)格的招聘標(biāo)準(zhǔn),對(duì)在崗稅務(wù)籌劃人員定期培訓(xùn),確保其知識(shí)及時(shí)更新和深化,減少由于稅務(wù)籌劃人員對(duì)政策理解不足而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上,有條件的企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)對(duì)難度較大的稅務(wù)籌劃進(jìn)行指導(dǎo)、把關(guān),甚至將一些高難度的籌劃直接外包給專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu),來(lái)降低由于籌劃方案自身缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外,企業(yè)還應(yīng)注意加強(qiáng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,積極維權(quán)。我國(guó)的稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán),企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案若想獲得稅局的認(rèn)同、減少風(fēng)險(xiǎn),就必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,尤其是事前溝通。在籌劃方案制定過(guò)程中就要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)、辦事特點(diǎn),提前咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)、是否接受企業(yè)的看法等。在碰到個(gè)別和嚴(yán)重的某些稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定,損害企業(yè)利益的行為時(shí),企業(yè)也應(yīng)樹(shù)立維權(quán)意識(shí),通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟等形式維護(hù)自身的權(quán)益。

【參考文獻(xiàn)】

篇9

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)；利益最大化

一、稅務(wù)籌劃與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)基本理論探討

（一）稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)事前行為，具有一定的預(yù)見(jiàn)性、長(zhǎng)期性及合法性等特點(diǎn)，其目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企業(yè)利益最大化。那么稅務(wù)籌劃是節(jié)稅，抑或是避稅？

節(jié)稅是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向，制定最優(yōu)的納稅方案，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。通常意義上，凡是遵循稅法立法精神而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的行為都屬于節(jié)稅。故而，節(jié)稅是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表達(dá)。

避稅是指納稅人利用稅法疏漏之處投機(jī)取巧，期望減少應(yīng)納稅額。避稅行為并沒(méi)有完全遵循相關(guān)稅收政策，但其本身屬非違法行為，并且籌劃者可以通過(guò)關(guān)注相關(guān)法律和政策的變動(dòng)，隨著稅法漏洞的填補(bǔ)重新制定避稅方案，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。因此，避稅也在稅務(wù)籌劃的范疇之內(nèi)。

綜上，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在納稅行為發(fā)生前且不違反相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并重組等涉稅事項(xiàng)做出合理的籌劃和安排，達(dá)到少繳稅或遞延納稅的目的。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念及主要內(nèi)容

由于稅收法規(guī)具有時(shí)效性，伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化，使整個(gè)稅務(wù)籌劃充滿(mǎn)了不確定性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，受不確定因素的影響，導(dǎo)致籌劃方案無(wú)法有效實(shí)施，使籌劃收益偏離企業(yè)預(yù)期結(jié)果。

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容：第一，納稅人對(duì)有關(guān)稅收政策理解不透徹、有偏差，削弱了企業(yè)利用稅務(wù)籌劃進(jìn)行節(jié)稅的目的；第二，征納雙方對(duì)整個(gè)稅務(wù)籌劃方案的制定與實(shí)施存在認(rèn)定差異，給納稅企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)可靠性或進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)核算，形成一定的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)及成因

風(fēng)險(xiǎn)與不確定性相聯(lián)系，不確定性是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件。因此，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況等多種因素的變化，給籌劃方案帶來(lái)很多不確定性，促使了稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成。

（一）企業(yè)相關(guān)人員的主觀性風(fēng)險(xiǎn)及成因

由于納稅人稅務(wù)籌劃意識(shí)不強(qiáng)，未能對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估和控制，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，存在企業(yè)負(fù)責(zé)人授意籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，使稅務(wù)籌劃方案在確定與實(shí)施上存在一定程度的主觀性風(fēng)險(xiǎn)，直接影響納稅籌劃方案的合理性。

例如，2005年3月，財(cái)政部駐安徽省財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處派調(diào)查組奔赴亳州，對(duì)古井集團(tuán)旗下的知名上市公司――安徽古井貢酒股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“古井貢”）的財(cái)務(wù)問(wèn)題展開(kāi)調(diào)查。調(diào)查顯示，古井貢的財(cái)務(wù)人員在沒(méi)有取得國(guó)稅總局批準(zhǔn)的情況下，將銷(xiāo)售公司和母公司匯總繳納所得稅，以期望減少分設(shè)的銷(xiāo)售公司（古井貢全資子公司）繳納的所得稅。有關(guān)證據(jù)表明，這種消費(fèi)稅環(huán)節(jié)“分”，所得稅環(huán)節(jié)“合”的做法，造成古井貢2002、2003年度分別抵減其銷(xiāo)售公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅3900多萬(wàn)元和5900多萬(wàn)元，累計(jì)“偷稅”金額近1億元。這種行為嚴(yán)重違反了國(guó)稅發(fā)【1998】127號(hào)文件規(guī)定，構(gòu)成偷稅行為，給古井貢帶來(lái)極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃方案的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)及成因

企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境及稅收政策下制定的，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅收政策會(huì)不斷地調(diào)整，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也會(huì)隨著相關(guān)因素的變動(dòng)而變化，這些不確定性因素都會(huì)給稅務(wù)籌劃人員開(kāi)展稅務(wù)籌劃（特別是中長(zhǎng)期籌劃）帶來(lái)較大的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃的成本性風(fēng)險(xiǎn)及成因

稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者利益最大化，但籌劃方案在給納稅企業(yè)帶來(lái)稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的成本。若企業(yè)在實(shí)際的籌劃過(guò)程中一味地追求低納稅成本，導(dǎo)致成本增加超過(guò)籌劃取得的收益，就會(huì)違背成本效益原則，由此帶來(lái)的成本性風(fēng)險(xiǎn)預(yù)示著稅務(wù)籌劃的失敗。

（四）征納雙方認(rèn)定差異性風(fēng)險(xiǎn)及成因

我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，因此，稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否給企業(yè)帶來(lái)稅收利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案的裁定。若企業(yè)盲目地實(shí)施自以為正確的籌劃方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)視其為偷逃稅，給企業(yè)帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

稅務(wù)籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此籌劃人員可以采取積極有效的規(guī)避措施，提高籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益。

（一）加強(qiáng)協(xié)調(diào)稅企聯(lián)系，積極尋求支持與幫助

稅務(wù)籌劃方案制定者應(yīng)充分了解相關(guān)政策的要求及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的特點(diǎn)，加強(qiáng)稅企之間的聯(lián)系。只有稅務(wù)機(jī)關(guān)確定企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的合法性，同時(shí)企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，才能降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）建立健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

納稅企業(yè)要建立健全的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與監(jiān)控體系，籌劃部門(mén)可采用定期報(bào)告的形式監(jiān)控籌劃方案的實(shí)施情況；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可定期或不定期開(kāi)展稅務(wù)籌劃專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，檢查籌劃活動(dòng)是否合法、合理，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策提供信息支持。

（三）強(qiáng)化知識(shí)和政策的學(xué)習(xí)，提升籌劃人員的總體水平

稅務(wù)籌劃集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法律、稅收政策等各方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)為一體，是企業(yè)對(duì)其自身涉稅行為的一種優(yōu)化。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備較高的專(zhuān)業(yè)文化素養(yǎng)，還要根據(jù)稅收政策及相關(guān)法律的變動(dòng)及時(shí)調(diào)整籌劃方案，為企業(yè)謀取真正的利益最大化。

（四）真實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，誠(chéng)信履行納稅義務(wù)

稅務(wù)籌方案的確定與實(shí)施是以納稅人的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，若企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就無(wú)法保證籌劃的合法性及方案的有效實(shí)施。因此，納稅企業(yè)必須建立健全的會(huì)計(jì)核算體系，為稅務(wù)籌劃方案的制定與實(shí)施提供真實(shí)可靠的核算基礎(chǔ)，保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總之，稅務(wù)籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一把雙刃劍，能有效地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力，與此同時(shí)也會(huì)帶來(lái)許多不確定的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要在保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的基礎(chǔ)上，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系并采取有效的規(guī)避措施，盡可能降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；成因；應(yīng)對(duì)

企業(yè)在發(fā)展與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要向稅務(wù)部門(mén)繳納稅務(wù)款項(xiàng)，結(jié)合國(guó)家在稅務(wù)政策上的變化，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目類(lèi)型不同，企業(yè)在稅務(wù)繳納上會(huì)存在一定的差異。繳納稅務(wù)時(shí)，極易出現(xiàn)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益構(gòu)成威脅，影響企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。為保證企業(yè)健康、有序的發(fā)展，應(yīng)重視對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，及時(shí)了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，進(jìn)而提出科學(xué)有效的應(yīng)對(duì)方案。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要類(lèi)型

1.操作風(fēng)險(xiǎn)

開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，其中涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、投資、經(jīng)營(yíng)與理財(cái)?shù)榷鄠€(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)稅務(wù)所產(chǎn)生的影響也具有系統(tǒng)性與整體性的特點(diǎn)。只有在某種特定環(huán)境下，才能及時(shí)落實(shí)好稅務(wù)籌劃的基本方案，這樣才能達(dá)到理想的效果。若企業(yè)僅僅是為了降低稅款而開(kāi)展籌劃工作，極易產(chǎn)生操作上的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。例如，在《稅法》中要求企業(yè)在對(duì)應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將負(fù)債的利息予以扣除，雖然負(fù)債融資行為存在節(jié)稅效應(yīng)，但是僅僅在負(fù)債成本比息稅前投資效益低時(shí)才能發(fā)揮價(jià)值意義與實(shí)際效果。

2.政策風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，還容易發(fā)生政策性風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為政策選擇性風(fēng)險(xiǎn)與政策變化性風(fēng)險(xiǎn)。所謂的政策選擇性風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，為對(duì)稅收政策進(jìn)行全面而系統(tǒng)了解，最終導(dǎo)致思想與認(rèn)知上的偏差，進(jìn)而會(huì)對(duì)稅收籌劃工作構(gòu)成威脅。政策變化性風(fēng)險(xiǎn)就是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)使得在發(fā)展進(jìn)程中產(chǎn)生政策的改動(dòng)，這對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

由于稅務(wù)籌劃工作都是提前開(kāi)展的，等到真正進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，時(shí)常會(huì)受到突況的影響，使得企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)，制約著企業(yè)的高速發(fā)展。例如，前期所制定的稅務(wù)籌劃方案不科學(xué)，與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況不相符，無(wú)法遵循成本效益原則，會(huì)令企業(yè)陷入到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)，成為當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理中需要注意的一個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題。另外，實(shí)施稅務(wù)籌劃工作時(shí)，工作人員未對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，籌劃工作不到位，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作無(wú)法做到按計(jì)劃行事，進(jìn)而產(chǎn)生額外的成本與支出。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.經(jīng)營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)問(wèn)題

企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，法人變更、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等都是不可避免的。為提升企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展實(shí)力，需要轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)策略，及時(shí)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體予以轉(zhuǎn)變。但是，在實(shí)際運(yùn)行中，由于經(jīng)營(yíng)者缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未了解到企業(yè)稅務(wù)體系不健全所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而出現(xiàn)稅務(wù)管理不到位、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)叢生的問(wèn)題，會(huì)威脅企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。

2.企業(yè)管理問(wèn)題

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)制度建設(shè)與成本核算工作上，此項(xiàng)工作開(kāi)展的目的在于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的控制，進(jìn)而降低企業(yè)在生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的成本。若在企業(yè)管理上，企業(yè)未按照國(guó)家規(guī)定來(lái)予以實(shí)施，就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的偷稅與漏稅現(xiàn)象。例如，企業(yè)為了逃稅，會(huì)將實(shí)際運(yùn)營(yíng)中所獲得的部分成本額度換算成餐飲費(fèi)與車(chē)費(fèi)等，用作抵銷(xiāo)處理，進(jìn)而達(dá)到逃稅的目的，這從根本上違反了國(guó)家稅法，然而企業(yè)并未意識(shí)到此行為的不當(dāng)，仍舊存在大量此類(lèi)行為，最終會(huì)為企業(yè)帶來(lái)極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)核算工作很是關(guān)鍵，其對(duì)企業(yè)后期的財(cái)務(wù)工作會(huì)產(chǎn)生很大的影響。開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)及時(shí)了解國(guó)家稅法，結(jié)合稅法標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的稅款額度，因此，核算時(shí)，數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性很是關(guān)鍵。然而，就目前企業(yè)在稅務(wù)管理的實(shí)況來(lái)看，了解到企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，以關(guān)注利益分配與企業(yè)成本為主，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)存在問(wèn)題，素質(zhì)層次不齊，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生嚴(yán)重問(wèn)題，就是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)、不精準(zhǔn)，無(wú)法真實(shí)、有效的反映現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)實(shí)況，進(jìn)而統(tǒng)一滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

1.增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

而今，為全面提高企業(yè)的發(fā)展水平，應(yīng)重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)性開(kāi)展，及時(shí)增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)將稅務(wù)籌劃工作視為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作。為從根本上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)者必須擺正態(tài)度，不可為了一味追求經(jīng)濟(jì)效益而出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象，進(jìn)而做出一系列的正確決策，以保證整個(gè)稅務(wù)工作開(kāi)展的高效性，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是保證企業(yè)財(cái)務(wù)健康運(yùn)行的重要條件。

2.全面把握稅收法律與政策

企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，是結(jié)合現(xiàn)有的稅收政策與法律法規(guī)而提出的，制定科學(xué)、合理的籌劃方案就需要在了解相關(guān)法律與政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合政策與法律的變動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的調(diào)整。為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要結(jié)合發(fā)展實(shí)況來(lái)把控目前稅收政策的具體內(nèi)容與含義，明確好稅法的界限，進(jìn)而目標(biāo)性的對(duì)稅收籌劃方案予以調(diào)整，以求最大程度上降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，保證基本經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，其一，企業(yè)應(yīng)保證稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的科學(xué)性與合法性，保證全部工作人員都要掌握稅務(wù)知識(shí)與財(cái)務(wù)管理知識(shí)，了解與把握最新稅收政策與法律文件的變化，以便做出快速調(diào)整，將稅收籌劃工作的實(shí)際效果予以體現(xiàn)。其二，企業(yè)還要組織財(cái)務(wù)人員、工作人員進(jìn)行稅法與稅務(wù)知識(shí)等的學(xué)習(xí)，結(jié)合最新的稅收政策來(lái)進(jìn)行調(diào)整，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，工作人員應(yīng)及時(shí)企業(yè)發(fā)展實(shí)況出發(fā)，借助稅收政策與經(jīng)濟(jì)變化程度，找準(zhǔn)稅收的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，以求幫助企業(yè)最大程度上獲取利潤(rùn)。然而，企業(yè)需要注意的是，必須要科學(xué)、全面的把握好稅收政策，不可以偏概全，把握好新出臺(tái)的稅法與政策文件，打造稅收籌劃信息化系統(tǒng)平臺(tái)，進(jìn)而及時(shí)了解最新的稅收政策以及了解稅收調(diào)整與籌劃的具體方案，這樣是保證稅收合法性的關(guān)鍵條件。

3.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

為降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，必須優(yōu)化整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，及時(shí)處理好稅務(wù)籌劃問(wèn)題，以防止為企業(yè)帶來(lái)負(fù)面的影響。因此，應(yīng)充分利用好網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，構(gòu)建快捷、科學(xué)的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)，對(duì)稅務(wù)籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題予以評(píng)估、預(yù)測(cè)，且要做到事前評(píng)估、事中調(diào)節(jié)與事后控制，進(jìn)而最大程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的遏制。此外，還要構(gòu)建專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與控制體系，以形成納稅風(fēng)險(xiǎn)控制效果，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效果。與此同時(shí)，應(yīng)構(gòu)建稅務(wù)籌劃部門(mén)，主要對(duì)納稅籌劃方面的相關(guān)事宜進(jìn)行科學(xué)處理與統(tǒng)一化協(xié)調(diào)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中難免會(huì)遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因角度，如經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、企業(yè)管理不到位、會(huì)計(jì)核算不科學(xué)等，都可引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為應(yīng)對(duì)當(dāng)前問(wèn)題，應(yīng)重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅務(wù)的重視程度，增強(qiáng)對(duì)稅法與政策的把握與認(rèn)知，構(gòu)建相配套的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，及時(shí)對(duì)一系列的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以規(guī)避，進(jìn)而打造更為完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

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