導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

母公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。

二、計稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當對會計利潤進行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。

不同資本結(jié)構(gòu)對扣除金額的影響　企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成，一是股權(quán)資本，二是債權(quán)資本。由于對股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費用中，部分可以資本化，部分可以費用化。費用化部分的利息費用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在稅前扣除。舉例如下：甲公司需追加100萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營需要。有兩種方案可供選擇，方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元，年利率5%。假定年末甲公司新增利潤50萬元，按稅后利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅率33%。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤的計算如下：  

方案一　應(yīng)交所得稅＝50×33%=16.5（萬元）

應(yīng)向投資者分配利潤：(50-16.5)×20%=6.7（萬元）

方案二　應(yīng)向債權(quán)人支付利息：100×10%=10（萬元）

應(yīng)交所得稅：(50-10)×33%=13.2（萬元）

通過此例分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負較輕。

技術(shù)開發(fā)費對扣除金額的影響　按規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各種費用，可以在納稅所得中全額扣除，如果技術(shù)開發(fā)費比上年增長達到10%以上，除將開發(fā)費在當年全額扣除外，按實際發(fā)生額50%抵扣應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強企業(yè)的競爭力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負。

不同租賃方式對扣除金額的影響　經(jīng)營租賃和融資租賃是進行稅務(wù)籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營租賃方式其租賃費可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負較低的經(jīng)營租賃方式。

利息償還方式對扣除金額的影響　利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費用，對企業(yè)較為有利。

長期股權(quán)投資對扣除金額的影響　長期股權(quán)投資的會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。兩種方法最主要的區(qū)別在于投資收益的確認時間不同。成本法是在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H收到股利時確認投資收益。由于宣告發(fā)放股利或?qū)嶋H發(fā)放股利的時間往往是在資產(chǎn)負債表日后，所以采用成本法核算時，其投資收益的確認時間也在資產(chǎn)負債表日后，投資收益不計入當年的納稅所得，而并入下一年度納稅所得，從而延緩了所得稅的交納時間。然而，權(quán)益法在年度終了，必須按投資比例確認投資收益，只要被投資企業(yè)盈利，即使其未將已實現(xiàn)的收益分配給投資企業(yè)，投資企業(yè)仍然要在本年度確認投資收益，交納企業(yè)所得稅。舉例如下：甲公司1月1日購入乙公司股票100萬股，每股售價2元，占乙公司股份總數(shù)的20%，甲公司適用稅率為33%。乙公司位于經(jīng)濟特區(qū)，其適用稅率為15%。乙公司2000年12月31日的會計報表顯示的凈利潤為100萬元。2001年2月10日，乙公司宣告發(fā)放70萬元的利潤。

如果甲公司采用成本法核算，在2000年12月31日，雖然甲公司已經(jīng)實現(xiàn)了投資收益，但不必做任何帳務(wù)處理，也不必在會計報表中披露，2000年投資收益為零。2001年2月10日，甲公司應(yīng)確認投資收益70×20%=14（萬元）。這部分投資收益在2001年末，應(yīng)交納所得稅14÷(1-15%)×33%=5.435（萬元）。采用成本法使長期投資收益應(yīng)交的所得稅延緩一年繳納。

如果采用權(quán)益法核算，在2000年12月31日，甲公司必須確認當年的投資收益100×20%=20（萬元），并在會計報表中披露。同時，2000年還應(yīng)交納因增加投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅20÷(1-15%)×33%=7.765（萬元）。2001年2月10日，當乙公司宣告發(fā)放股利時，甲公司只能調(diào)整長期股權(quán)投資帳戶，不再確認投資收益。

經(jīng)過上述分析，可見成本法對投資企業(yè)更為有利。企業(yè)在長期股權(quán)投資決策時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的需要，認真進行稅務(wù)籌劃，確定投資比例，選擇股權(quán)投資的核算方法。

資產(chǎn)計價方法對扣除金額的影響　企業(yè)會計制度允許企業(yè)資產(chǎn)的計價可以采用不同的計價方法。例如，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等。在物價上漲時，采用后進先出法可以加大扣除金額。再如，固定資產(chǎn)折舊可以采用直線法、加速折舊法。采用加速折舊法前期可以加大扣除項目金額，延緩企業(yè)所得稅的繳納。

三、彌補虧損的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損可以用下一年度的納稅所得彌補，下一納稅年度所得稅不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補期限最長不得超過五年。稅務(wù)籌劃時可利用這一補虧政策，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長稅前補虧這一優(yōu)惠政策的期限。對于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，可以在經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使二免三減半開始計算的時間盡可能的滯后，從而減輕稅負。例如某公司1991-2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33%

表一

單位：萬元  

年份

  91

92　  93　94　95　96　97　98  　99

2000　合計

盈虧

-100　-80　-60　20　30　30　40　70  　80

  90  　120

所得稅

0  　  0　  0　  0　  0　3.3　26.4　29.7　59.4

按規(guī)定，該公司91、92、93年度的虧損可以在稅前彌補，但只能彌補至98年，而且98年的利潤只能彌補93年度發(fā)生的虧損（60萬），彌補虧損后的余額應(yīng)計征所得稅3.3萬元(70-60)×33%，99年度雖仍然存在著尚未彌補的虧損53.3萬元(-240+190-3.3)，但不能稅前彌補，只能稅后彌補。10年間企業(yè)所得稅合計為59.4萬元(3.3+80×33%+90×33%)。如果該公司采用合法措施延長虧損期限，見下表

表二

單位：萬元  

年份

  91  　  92　  93  　94　95　96　97　98　99

2000　合計

盈虧

-100　-80　-40　-20　30　30　40　70　80

  90  　120

所得稅

0  

0　  0  　  0  　  0　  0　  0　  0　19.8　29.7　49.5

兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬元，但虧損期延長至94年，補虧期限延長至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：(80-20)×33%=19.8萬元，2000年度應(yīng)交所得稅＝90×33%=29.7萬元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負總額降低了8.9萬元(59.4-49.5)。

上例中，如果該公司屬于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，享受二免三減半的待遇，則第一種方案是從94年開始計算獲利年度，94、95年度免交企業(yè)所得稅，96、97、98減半交納所得稅，企業(yè)所得稅合計為(70-60)×16.5%+(80+90)×33%=57.75萬元；第二種方案，從95年開始計算獲利年度，95、96年免交企業(yè)所得稅，97、98、99年減半交納所得稅，企業(yè)所得稅合計為(80-20)×16.5+90×33%=33萬元，兩方案相比，稅負降低了24.75萬元。

四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃

選擇有利的行業(yè)享受稅收減免　由于稅收政策對不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時可以相應(yīng)選擇低稅負地區(qū)進行投資。例如，外商投資于生產(chǎn)型企業(yè)享受二免三減半的稅收優(yōu)惠；投資于能源、交通等重要項目，可以享受五免五減半的稅收優(yōu)惠；投資于先進技術(shù)的企業(yè)也可以享受稅收減免優(yōu)惠。

選擇有利的注冊地享受稅收減免　企業(yè)注冊地點不同，適用的稅收政策不同。投資于經(jīng)濟特區(qū)、沿海港口城市的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦生產(chǎn)型外資企業(yè)，可享受15%的所得稅率；投資于國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以免交兩年的所得稅；在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立從事服務(wù)業(yè)的外資企業(yè)，享受一免兩減半的稅收優(yōu)惠；投資于老、少、邊、窮地區(qū)和西部開發(fā)區(qū)也可以享受減征或免征所得稅的優(yōu)惠等等。

篇2

（一）籌劃思路 房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)作為國家宏觀調(diào)控的對象，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策很少，新企業(yè)所得稅的稅率為25%，相比其他稅種稅負較重。

企業(yè)所得稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從中可以看出影響應(yīng)納稅額有四個因素。

從稅率角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)享受低稅率政策的機會很少。這樣就限制了稅務(wù)籌劃的范圍。從所得額的角度分析，稅務(wù)籌劃的基本思路是盡量降低應(yīng)納稅所得額。主要有以下三種方法：

（1）利潤轉(zhuǎn)移法。利潤轉(zhuǎn)移法是指通過總公司及分公司之間的關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)中去的一種稅務(wù)籌劃方法。但是采用該稅務(wù)籌劃方法的前提是與其交易的關(guān)聯(lián)公司能夠享受某些稅收優(yōu)惠。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策設(shè)立一些為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)服務(wù)的公司，例如建筑、規(guī)劃設(shè)計公司、裝修公司、運輸公司、物業(yè)管理公司、營銷策劃公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到這些企業(yè)中去。

（2）收入調(diào)節(jié)法。收入調(diào)節(jié)法是研究與分析收入的確認條件、確認時間及金額的計算，還應(yīng)分清是“征稅收入”、“不征稅收入”、“免稅收入”。例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過對自留物業(yè)的處理不同進行稅務(wù)籌劃。通過是否屬于臨時性出租的選擇來決定是否需要視同銷售確認收入。另外還可通過對銷售收入結(jié)算方式的選擇來調(diào)節(jié)收入確認的時間等。

（3）會計政策和會計估計選擇法。會計政策和會計估計選擇法就是通過選擇恰當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫞沟闷髽I(yè)所得稅的稅負最小化或者使企業(yè)效益（價值）最大化的一種稅務(wù)籌劃方法。

另外，稅務(wù)籌劃人還應(yīng)充分考慮稅收優(yōu)惠而減免的稅額以及境外所得的抵免。

（二）企業(yè)所得稅籌劃策略進行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)重點分析影響應(yīng)納所得稅額的因素?？梢酝ㄟ^選擇以下方法來進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃：

（1）固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)中固定資產(chǎn)的比重很大，對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃人的重點考慮。新企業(yè)所得稅法對折舊方法作了限制性規(guī)定，即固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準予扣除。因此對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃只能從折舊年限的預(yù)計凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限。折舊年限的縮短可以使后期成本費用向前移，從而使前期會計利潤減少，有利于加速資本的回收。在稅率不變的情況下，所得稅的延遲繳納，相當于從國家財政取得了一筆無息貸款。二是合理預(yù)計凈殘值。新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”就是可以的。

（2）收入稅務(wù)籌劃。具體有以下兩種：一是推遲收入確認的時間。企業(yè)銷售結(jié)算方式的不同，稅法對其收入的確認時間也不同，一般情況下，企業(yè)一旦確認收入，無論是否收回資金，都要計算繳納所得稅款。另外房地產(chǎn)企業(yè)占用資金大，單項銷售額也大，所以房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況來選擇適當?shù)匿N售結(jié)算方式，盡量推遲確認收入的時間，從而延緩納稅，這樣不僅避免先墊支稅款，同時也能占用資金、爭取較大的資金時間價值。稅法規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以按當年實際利潤分季（或分月）預(yù)繳企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定從預(yù)售收入和預(yù)計利潤率方面進行稅務(wù)籌劃。二是盡量投資免稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”，不計入應(yīng)納稅所得額。因此，當企業(yè)出現(xiàn)閑置資金時，可以與其他投資項目進行比較，準確估計計算每個投資項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資。

（3）扣除項目籌劃。主要有以下幾種：

一是工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)當年實際發(fā)生的合理的職工工資薪金都準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。但是與之相關(guān)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費還是限額扣除。這就意味者房地產(chǎn)企業(yè)要盡量多列支工資薪金支出來擴大稅前扣除，通常可以采用以下措施：提高職工工資，把超出標準的其他費用以工資形式發(fā)放；如果職工持內(nèi)部職工股則把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；將公司監(jiān)事、董事等兼任管理人員的報酬計人工資總額；將職工教育、培訓(xùn)的費用也以工資的形式發(fā)放等。但是在實際運用時防止出現(xiàn)因企業(yè)所得稅的減少而導(dǎo)致個人所得稅的增加，必要時可采用增加職工人數(shù)，提高養(yǎng)老費和住房公積金的計提比例、增加職工福利等替代方案。

二是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標準有所下降，并且規(guī)定了超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。在實際經(jīng)營活動中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費的部分內(nèi)容有時可以相互替代。

三是利息費用的稅務(wù)籌劃。由于房地產(chǎn)企業(yè)占用資金量大，利息費用占企業(yè)的支出比例也大，稅法上對利息支出按性質(zhì)的不同，有不同的處理方法，有的可以資本化，有的可以費用化。不同的處理方法對所得稅的處理也有不同的結(jié)果。在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意以下問題：第一，當企業(yè)在享受免稅期間、虧損發(fā)生年度以及有前5年虧損可延續(xù)彌補時，借款費用應(yīng)盡量予以資本化。第二，當企業(yè)處于獲利年度，借款費用應(yīng)盡量予以費用化，盡量費用最大化，從而達到減輕稅收負擔的目的。第三，注意利息支出的合法性，不合法的利息支出不允許稅前扣除。第四，因為稅法規(guī)定了企業(yè)金融機構(gòu)以外的借款，利率如果超過同期同類商業(yè)銀行貸款利率部分利息不準稅前扣除，所以房地產(chǎn)企業(yè)盡量向金融機構(gòu)貸款，而不要向金融機構(gòu)以外其他單位和個人貸款，以免增加納稅調(diào)整額。

（4）存貨計價方法策劃。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨量較大，且受宏觀調(diào)控的影響價格波動較大，一般通過影響企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本來影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額的計算。存貨的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。不同的計價方法對企業(yè)營業(yè)成本的影響不同，造成的應(yīng)納稅額也就不同，特別是在存貨的市場價格波動較大時，這幾種方法對成本影響乃至應(yīng)納稅額更大，無疑增加了稅務(wù)籌劃空間。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃案例剖析

（一）案例1匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司，購置了價值300萬元的建設(shè)專用設(shè)備，預(yù)計資產(chǎn)殘值率為2%，估計使用年限為6~10年。直線法計提折舊。

方案1:按10年的折舊期限計算，則計提折舊額如下:

300萬元×（1一2%）÷10=29.4萬元

假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下:

29.4萬元×25%×6.145=45.17

公式中6.154是指期數(shù)為10、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。

方案2:按6年的折舊期限計算，則年計提折舊額為:

300萬元×（1一2%）÷6=49萬元

因折舊而節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值為:

49萬元×25%×4.355=53.35萬元

公式中4.355是指期數(shù)為6、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。

盡管折舊期限的改變并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，前者比后者節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值8.18萬元，對企業(yè)更為有利。經(jīng)過比較，公司應(yīng)選擇了按6年期的折舊期限.

（二）案例2匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司在2008年8月先后進貨兩批材料，第一批單價5萬元，數(shù)量20噸，第二批單價6萬，數(shù)量10噸，無期初余額，前半月領(lǐng)用材料10噸，后半月領(lǐng)用材料15噸。

方案1:采用加權(quán)平均法計算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元

方案2:采用先進先出法計算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=10×5+10×5+5×6=130萬元

方案2比方案1銷貨成本減少3.25萬元，企業(yè)所得稅增加8125元。

假如第一批單價6萬元，第二批單價5萬元。

方案1:采用加權(quán)平均法計算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元

方案2:采用先進先出法計算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=10×6+10×6+5×5=145萬元

方案2比方案1銷貨成本增加11.75萬元，企業(yè)所得稅增加29375元。

在存貨實際成本計算方法下，企業(yè)可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。在價格變動的情況下不同的計價方法，所計算的銷貨成本不同，從而應(yīng)交的企業(yè)所得稅也不同。通過本案例可看出：在物價上漲的情況下，先進先出法比加權(quán)平均法的銷貨成本小，應(yīng)交企業(yè)所得稅多，反之在物價下降的情況下，先進先出法比加權(quán)平均法的銷貨成本大，應(yīng)交企業(yè)所得稅少。

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隨著我國的稅制及稅收征管的不斷完善和規(guī)范，企業(yè)如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負擔最小化，成為企業(yè)重點關(guān)注的問題。因此，稅務(wù)籌劃就成為企業(yè)理財、經(jīng)營管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其稅務(wù)籌劃的意義更為重大。

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。它具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業(yè)性的特點。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日開始實行。新稅法對5個方面進行了統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除的范圍和標準；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。它實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策，并予以整合，重點向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及國家鼓勵投資的項目、產(chǎn)業(yè)傾斜，這就為企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進行經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃提供了條件。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的策略

（一）科學合理籌劃企業(yè)規(guī)模及性質(zhì)，充分利用稅率優(yōu)惠策略

新稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎(chǔ)上同時規(guī)定了免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等各項優(yōu)惠政策，其中：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，非居民企業(yè)減按10%的稅率。企業(yè)可以通過籌劃經(jīng)營規(guī)模或慎重定位企業(yè)性質(zhì)以適用較低稅率，減輕稅負，同時國家也達到了調(diào)控經(jīng)濟的目的。

1.分立、合并企業(yè)，適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)應(yīng)符合下列條件：①工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，企業(yè)在設(shè)立時應(yīng)認真規(guī)劃其規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。規(guī)模較大或人數(shù)較多時，可通過企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低的稅率優(yōu)惠政策。

2.定位企業(yè)性質(zhì)，適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動中應(yīng)結(jié)合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

（二）縮小應(yīng)稅收入，合理調(diào)整收入確認時間策略

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應(yīng)稅收入

企業(yè)在開展經(jīng)營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，做出對自身有利的決策。企業(yè)將多余的周轉(zhuǎn)資金用于購買國債或直接投資于其他居民企業(yè)，取得的利息收入或者投資收益可免交企業(yè)所得稅。

2.合理調(diào)整收入入賬時間，延期納稅

稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，等等。企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預(yù)收等銷售方式下，商品的銷售必須有協(xié)議或合同等相關(guān)手續(xù)，協(xié)議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時，注意控制風險，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內(nèi)，對臨近年末發(fā)生的銷售收入，可推遲至下年確認，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，達到占用資金，形成“無息貸款”目的。

（三）合理利用稅前扣除限額的策略

1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。同時規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的不超過工資薪金總額14％以內(nèi)職工福利費、2.5％以內(nèi)職工教育經(jīng)費及2％以內(nèi)工會經(jīng)費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業(yè)可通過提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等方式，在提高職工待遇的同時實現(xiàn)減稅的目的。但應(yīng)注意，以上支出均為當期實際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。

2.適時進行公益性捐贈。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予扣除。企業(yè)適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現(xiàn)節(jié)稅目的。但應(yīng)注意：企業(yè)必須通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。

（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)的策略

1.籌資渠道的利用。企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行、非金融機構(gòu)、企業(yè)借款，企業(yè)內(nèi)部集資、自我積累，向社會發(fā)行債券和股票等。一般來說，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅負次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負最重。因此，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進行籌資，企業(yè)所承擔的稅負最輕。

篇4

一、稅務(wù)籌劃概念

稅務(wù)籌劃是納稅人為實現(xiàn)經(jīng)營目標，在遵守稅法、依法納稅的前提下，通過財務(wù)活動和經(jīng)營活動的事先安排，對納稅的各種方案進行比較權(quán)衡，選擇整體稅負最小的方案，達到減輕稅負、取得合法稅收收益、提升企業(yè)價值的目的的活動安排。稅務(wù)籌劃由于是以遵守稅收法律為前提，因而是被法律所鼓勵的。

這里有必要比較一下稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的聯(lián)系與區(qū)別，以更加直觀地認識稅務(wù)籌劃。避稅與偷（逃、騙）稅，都有主觀蓄意減少稅負的目的，客觀上也造成減輕稅負的結(jié)果。避稅的本質(zhì)特征是納稅人利用稅法的規(guī)定及其漏洞，在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前所進行的能夠減輕納稅義務(wù)或者避免納稅義務(wù)產(chǎn)生的行為。避稅有非違法性，但不一定符合稅法規(guī)定，因此不為法律所鼓勵。偷（逃、騙）稅的本質(zhì)特征是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以后，通過各種違法行為，減輕納稅義務(wù)或者拒不履行納稅義務(wù)。偷（逃、騙）稅是典型的稅收違法行為，是被法律所禁止的。稅務(wù)籌劃與避稅、偷（逃、騙）稅的合法性比較可用圖1表示。

由圖1可以看出，稅務(wù)籌劃在合法的邊界內(nèi)（A區(qū)域），是合法的行為；避稅超出了合法邊界，達到了不違法邊界（A+B區(qū)域）；而偷（逃、騙）稅又超出了不違法邊界（C區(qū)域），觸犯了稅法，是違法行為。

二、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

目前，我國銀行業(yè)稅務(wù)籌劃意識開始增強，逐步加大在稅務(wù)籌劃方面的各種資源投入，但也存在明顯的不足，主要表現(xiàn)在：一是對稅務(wù)籌劃概念的理解有偏差。如有的銀行將稅務(wù)籌劃與日常的納稅管理混為一談，稅務(wù)籌劃被限制在納稅申報、應(yīng)對稅收征管與檢查、完善納稅手續(xù)等方面，限制了稅務(wù)籌劃運用的廣度和深度；有的銀行認為，稅務(wù)籌劃就是避稅和節(jié)稅，于是在稅務(wù)籌劃的運用上，注重尋找稅收政策漏洞，打“球”追求邊緣效應(yīng)。二是稅務(wù)籌劃意識不強。有的銀行認為，國有銀行作為國有企業(yè)，就應(yīng)該在追求企業(yè)價值最大化的同時，應(yīng)該對國家負責，為國家貢獻更多的稅收，無需籌劃；有的銀行認為，納稅事項是被動的行為，通過與稅務(wù)機關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，效果也不錯。三是行際間差別較大。有的銀行（特別是股份制銀行）已經(jīng)較好地適應(yīng)了市場經(jīng)濟機制，將稅務(wù)籌劃提高到戰(zhàn)略規(guī)劃的高度，將稅務(wù)籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，已經(jīng)開始設(shè)立專職納稅管理部門，或通過稅務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)管理，并將稅務(wù)管理納入內(nèi)部風險控制系統(tǒng)中。但有的銀行稅務(wù)籌劃仍未起步，或者稅務(wù)籌劃層次不高，缺乏戰(zhàn)略安排，尚未形成有效的籌劃體系?？傮w來說，我國銀行業(yè)稅務(wù)籌劃整體水平與國外銀行業(yè)相比存在較大差距，在國內(nèi)、國外兩個市場上競爭凸顯壓力。所得稅作為銀行業(yè)最大、最重要的稅種，對銀行的影響更是不容小視。因此，所得稅稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理、經(jīng)營規(guī)劃的重要組成部分，它貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施和經(jīng)營管理的全過程，體現(xiàn)在決策層、管理層和操作層等各個層面，必然引起銀行高度重視。

三、銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃策略

銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的含義與一般企業(yè)是相同、相通的。但在稅務(wù)籌劃的依據(jù)和內(nèi)容方面有所不同。一般而言，國家針對銀行業(yè)的特殊性，出臺與銀行業(yè)相關(guān)的稅收政策，這些特殊的稅收政策也為銀行業(yè)稅務(wù)籌劃提供了依據(jù)。在內(nèi)容方面，市場經(jīng)濟賦予銀行業(yè)在金融資源配置上有較大的選擇權(quán)，資金投放的時間、行業(yè)、地域區(qū)間等一般都由銀行自主掌握，不同的時間、行業(yè)或地域，有時稅法便有不同的規(guī)定，在一定條件下銀行可以享受納稅方面的優(yōu)惠或稅前扣除政策，這就為銀行業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的空間。根據(jù)所得稅法及其他有關(guān)稅收政策，立足我國銀行業(yè)實際，統(tǒng)籌考慮各項業(yè)務(wù)的性質(zhì)和稅務(wù)籌劃空間，為我國銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃擬定以下策略：

第一，投資業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。根據(jù)《商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行的經(jīng)營范圍由商業(yè)銀行章程規(guī)定，報國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準；商業(yè)銀行可以買賣政府債券、金融債券；商業(yè)銀行在中華人民共和國境內(nèi)不得從事信托投資和證券經(jīng)營業(yè)務(wù)，不得向非自用不動產(chǎn)投資或者向非銀行金融機構(gòu)和企業(yè)投資?？梢姡虡I(yè)銀行的投資范圍受到嚴格限制，目前涉及到的具有所得稅稅務(wù)籌劃空間的銀行投資業(yè)務(wù)主要有銀行間股權(quán)投資與債權(quán)投資，設(shè)立分支機構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷呆賬貸款等事項作為商業(yè)銀行的資金運用，這里將其納入投資的范疇進行所得稅稅務(wù)籌劃。

銀行業(yè)投資業(yè)務(wù)的所得稅稅務(wù)籌劃要遵循以下原則：一是實際需要原則。稅務(wù)籌劃的對象是銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的需要，不能為了籌劃而籌劃，比如設(shè)立分支機構(gòu)、發(fā)放貸款、核銷的呆賬貸款、銀行間股權(quán)投資、債權(quán)投資等，都是關(guān)系到銀行決策甚至是重大決策的事項，實際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生。二是效益最大化原則。銀行要充分利用稅收政策關(guān)于稅收優(yōu)惠和允許稅前扣除政策的有關(guān)規(guī)定，如設(shè)立分支機構(gòu)時選擇分公司還是子公司組織形式；在債券投資中，選擇金融債還是選擇國債；在貸款投向中，選擇特殊行業(yè)還是普通行業(yè)，等。下面重點對設(shè)立分支機構(gòu)和貸款投向業(yè)務(wù)加以說明。

設(shè)立分支機構(gòu)的稅務(wù)籌劃。分支機構(gòu)的組織形式不同，往往對銀行業(yè)所得稅的影響也不相同。企業(yè)組織形式，主要是指采取母子公司形式還是總分公司形式。不論我國銀行在國內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)還是在國外設(shè)立分支機構(gòu)，都要結(jié)合所在地稅法規(guī)定進行所得稅稅務(wù)籌劃。以在國內(nèi)設(shè)立分支機構(gòu)為例，在目前法人所得稅制下，銀行總部在考慮設(shè)立分支機構(gòu)時，如果預(yù)期分支機構(gòu)出現(xiàn)虧損，則可以考慮采取分公司的形式，這樣，分支機構(gòu)的虧損額就可以抵減銀行總部當年的應(yīng)納稅所得額，降低銀行整體稅負。如果分支機構(gòu)采取子公司形式，則其出現(xiàn)的虧損額就只能從以后年度的應(yīng)納稅額中彌補，推遲了節(jié)約稅負的時間。如果銀行總部可以享受稅收優(yōu)惠，而分支機構(gòu)若獨立核算則無法享受該優(yōu)惠政策時，應(yīng)考慮采取總分公司結(jié)構(gòu)，實行匯總納稅，使分支機構(gòu)也能享受總行的稅收優(yōu)惠政策。如果分支機構(gòu)能夠享受總行無法享受的優(yōu)惠政策，或能夠享受比總行更優(yōu)惠的稅收政策，則應(yīng)考慮將分支機構(gòu)設(shè)立為獨立的子公司，以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)節(jié)稅。

貸款投向的稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)調(diào)整和區(qū)域建設(shè)是政府的經(jīng)濟任務(wù)，無論過去、現(xiàn)在還是未來，稅收產(chǎn)業(yè)政策差異總會一直存在，不同的是每個時期的側(cè)重點不同，如當前關(guān)注的農(nóng)業(yè)、中小企業(yè)、低碳產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)等，西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、資源枯竭城市等區(qū)域開發(fā)等，同時也鼓勵銀行對這些產(chǎn)業(yè)和區(qū)域進行貸款投放，在一定條件下給予一定形式的稅收優(yōu)惠。銀行可以利用這些稅收優(yōu)惠進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。如現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對于銀行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。銀行在投放貸款可以據(jù)此進行稅務(wù)籌劃。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整是我國今后一個時期重要的經(jīng)濟任務(wù)，國家可能會出臺一些新的產(chǎn)業(yè)、區(qū)域扶持政策，因此銀行要根據(jù)有關(guān)稅收政策積極地進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。

第二，成本費用稅務(wù)籌劃策略。銀行實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費用支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在確定銀行的應(yīng)稅收入后，哪些費用不允許扣除，哪些有扣除限額，哪些允許全部扣除，是銀行業(yè)在成本費用所得稅稅務(wù)籌劃方面最為值得關(guān)注的問題。根據(jù)稅收政策立法精神，一般而言，正常的、必要的、合理的、合法的成本費用是允許稅前扣除的。允許據(jù)實扣除的成本費用可以全部得到補償，可使銀行合理減少所得稅支出，銀行應(yīng)列足這些成本費用。對于稅法有比例限額的成本費用應(yīng)盡量不要超過限額，限額以內(nèi)的部分充分列支；超過限額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。因此，銀行要注意各項成本費用節(jié)稅點的控制。例如新稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。為準確掌握稅前扣除限額，銀行可以利用平衡點的方法進行節(jié)稅調(diào)節(jié)：設(shè)營業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額為Y，則：Y×60%=X×5‰；Y=X×5‰÷60%=X/120，即業(yè)務(wù)招待費是營業(yè)收入的1/120（8.33‰）。因此，銀行可以根據(jù)企業(yè)當年的經(jīng)營計劃，按照營業(yè)額的8.33‰確定當年業(yè)務(wù)招待費的最高限額。如果當年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費小于該限額，則說明稅前扣除額沒有被充分利用；如果當年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費大于該限額，則說明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過了最高限額，超過的部分要調(diào)整增加應(yīng)納所得稅額，也要多繳納所得稅?，F(xiàn)將新稅法及實施細則規(guī)定的部分費用的節(jié)稅點進行總結(jié)，如表1所示。

在經(jīng)營過程中，銀行要把握各項成本費用的節(jié)稅點，為避免少作所得稅納稅調(diào)增，或為以后年度留下列支余地，應(yīng)盡量將各項費用開支控制在節(jié)稅點以內(nèi)。

第三，非經(jīng)營性業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃策略。在實際操作中，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃還涉及到與銀行經(jīng)營非直接關(guān)系的業(yè)務(wù)，如虧損結(jié)轉(zhuǎn)、設(shè)計預(yù)繳方案、辦理減免申報等，這些業(yè)務(wù)對所得稅繳納金額有著直接的關(guān)系。對這些業(yè)務(wù)進行稅務(wù)籌劃，同樣可以起到減輕稅負、提升銀行企業(yè)價值的作用，因此也必須加以重視。進行所得稅稅務(wù)籌劃應(yīng)做到依據(jù)充分、手續(xù)完備、申報及時，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，爭取得到理解和支持。下面就設(shè)計預(yù)繳方案和辦理減免申報業(yè)務(wù)加以說明。

設(shè)計預(yù)繳方案的稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收繳納采取“按年計算、分期預(yù)繳、年終匯繳清算”的辦法。預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫。但是由于企業(yè)的收入、費用列支要到一個會計年度終了后才能完整計算出來，因此，無論采取什么辦法預(yù)繳，都存在著不能準確計算當期應(yīng)納所得稅額的問題。國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。新稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯總清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。實施條例第一百二十八條規(guī)定，分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。上述規(guī)定為銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃提供了條件。為盡量減少預(yù)繳所得稅，獲取資金時間價值，銀行可以按照“上年月度（季度）平均額”與“當期預(yù)測繳納額”孰低的標準進行預(yù)繳，也可以同時考慮到納稅調(diào)整因素，減少應(yīng)納稅所得額，努力避免多繳退稅的現(xiàn)象。

辦理減免申報的稅務(wù)籌劃。銀行在特殊時期或特殊情況下，會享受特殊的稅收政策優(yōu)惠?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》對減免所得稅的程序、方法、報批需要準備的材料、審批的權(quán)限、報批的時限等內(nèi)容，都做出了明確的規(guī)定。如果符合條件的銀行不按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送有關(guān)資料提出申請，即便是國家對這些銀行有優(yōu)惠的政策，也會因自身沒有按照規(guī)定及時申報的原因而放棄了該項權(quán)利，從而不能享受所得稅的減免優(yōu)惠。

與一般企業(yè)相比，銀行的業(yè)務(wù)操作流程少，納稅種類少，稅務(wù)籌劃范圍有限，所得稅稅務(wù)籌劃的空間相對狹窄。但隨著銀行新業(yè)務(wù)、新市場的不斷拓展和所得稅稅務(wù)籌劃工作的深入開展，銀行業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的品種也將日益增多。稅務(wù)籌劃是銀行降低成本、提高銀行價值的重要途徑，銀行業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度認識與開展稅務(wù)籌劃，將稅務(wù)籌劃和履行社會責任實現(xiàn)價值增值聯(lián)系起來，從稅法的立法精神和國家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)思想出發(fā)，通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)國家和銀行雙贏。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；企業(yè)所得稅；納稅實務(wù)

為了加強房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國稅發(fā)[2009]91號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》和國稅發(fā)[2009]31號文《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》，對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算和所得稅匯算清繳分別提出了具體要求。企業(yè)在實際執(zhí)行這兩個法規(guī)時，一方面要保證法律法規(guī)的遵循性；另一方面要結(jié)合公司自身特點合理納稅。怎樣實現(xiàn)這兩個方面的統(tǒng)籌，筆者從以下方面進行探討：

一、把握繳稅時間及繳稅條件，加強項目前期管理

準確把握房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳的時間及條件，是房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅、合理籌劃的前提。

從時間上，土地增值稅以開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額；企業(yè)所得稅匯算清繳以納稅年度為單位，每年5月31日前完成上年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

從繳稅條件上，土地增值稅在清算前，按照預(yù)征率在產(chǎn)生預(yù)收賬款時進行預(yù)繳，當開發(fā)項目達到規(guī)定的清算條件（分為應(yīng)清算和可清算）時，納稅人按照規(guī)定時間完成清算工作；企業(yè)所得稅匯算清繳時，按照納稅人年度損益表，計算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整金額，按規(guī)定彌補以前年度虧損后年度內(nèi)有所得就納稅，虧損不納稅。

基于以上規(guī)定，在實務(wù)操作中，土地增值稅的納稅時間和繳稅條件存在籌劃的空間。土地增值稅清算要以備案證上的分期為標準確定需清算的項目，在公司成立初期辦理備案證時，公司可以選擇分樓棟確定分期還是所有樓棟為一個分期，這取決于公司的整體安排。公司在決定項目分期時，需考慮項目未來整體利潤，若項目預(yù)期利潤持平或虧損，未來可能退土地增值稅，則應(yīng)分樓棟確定分期，盡快收回預(yù)繳的土地增值稅，帶來現(xiàn)金流；若項目預(yù)期利潤較高，則應(yīng)在所有收入成本全部發(fā)生后進行清算，可以規(guī)避由于成本無法全部確認帶來的多次清算和多次繳稅。在此基礎(chǔ)上，公司可規(guī)劃預(yù)計容積率（1.0以上）、單套建筑面積（小于等于140平米）和成交價格（不超過同級別平均售價的1.2倍），確認是否屬于普通住宅（普通住宅成本加計扣除20%）。在達到清算條件時，對于有可能退還土地增值稅的，公司可以要求主動清算。

相對于土地增值稅清算時間的籌劃安排，企業(yè)所得稅匯算清繳一年一次的規(guī)定要求公司每年必須對企業(yè)所得稅額進行計算，當未達到入住條件（發(fā)放入住通知書并且收回全款）時，一般損益表的金額均為負數(shù)，結(jié)合當?shù)仡A(yù)征毛利率的不同規(guī)定，按照預(yù)征毛利率預(yù)先確認當年的稅法收入，當公司實際毛利低于預(yù)征毛利率時，公司會提前繳納所得稅，并在實際確認收入后辦理退稅程序，當公司實際毛利高于預(yù)征毛利率時，公司會在確認收入后對企業(yè)所得稅進行補繳。其中預(yù)繳的土地增值稅在企業(yè)所得稅調(diào)整事項中作為扣減項目，起到降低應(yīng)納稅所得額的作用。綜上，如果公司同時有幾個清算項目，可以根據(jù)項目盈利情況，調(diào)節(jié)公攤類費用，以達到少繳納所得稅或晚繳納所得稅的目的。

二、合理確定開發(fā)項目的收入和成本，加強成本費用的日常管理

合理確認收入和歸集成本費用是土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳的前提，不同項目、不同分期成本費用的合理分配又是這兩項工作完成的關(guān)鍵。從收入確認和成本歸集來看，兩稅的關(guān)系非常密切。

（一）完整記錄收入的發(fā)生

土地增值稅清算時，會填寫銷售明細表，對具備清算條件的分期，按照房號對相關(guān)信息進行列示，對于產(chǎn)權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移的（開具銷售發(fā)票或簽訂銷售合同）均應(yīng)視為銷售收入，對于只交納定金或認籌金狀態(tài)的資金收回不視為收入。因此，在清算前已發(fā)生面積差需補退款的，要在清算期內(nèi)及時處理，按照補退后的金額確認收入。

企業(yè)所得稅的收入分兩部分：一部分是利潤表中確認收入的金額，這部分金額是已達到收入確認條件的會計收入；另一部分是在調(diào)整事項中，為已簽約未收回全款的部分，這部分稅法收入的毛利可以按照實際毛利而不是稅務(wù)局認定的預(yù)計毛利[實際毛利為利潤表中的（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入]，這部分稅法收入取值可以用年末預(yù)收帳款的余額。

以上兩稅的收入金額在確認口徑上是一致的，不同之處在于企業(yè)所得稅是以年底為截止點，而土增稅是以清算開始的月份為截止點。

（二）合理確定成本的歸集

成本的歸集是稅務(wù)機關(guān)審核公司土地增值稅和企業(yè)所得稅的重點，公司在確定成本扣除金額時一定要考慮開發(fā)成本和費用的真實性和合法性，判斷公司有無虛列開發(fā)成本和費用，保證所有成本和費用發(fā)生都是與該項目分期相關(guān)。在實務(wù)操作過程中，公司應(yīng)制作成本計算表對成本進行歸集和分配，成本計算表應(yīng)以房地產(chǎn)開發(fā)成本科目為大類，將分期內(nèi)發(fā)生的所有合同按照入賬科目記錄到成本計算表的成本科目下，合同要體現(xiàn)簽訂金額、結(jié)算金額、已入賬金額和暫估金額。在審核已發(fā)生的分期下的總成本時，要注意以下六點：（1）公司在土地取得環(huán)節(jié)是否有國土等相關(guān)部門的合法憑據(jù)（加蓋部門公章）；（2）企業(yè)支付拆遷補償費時是否將拆遷明細表等相關(guān)資料報稅務(wù)機關(guān)備案，支付給個人的拆遷補償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊應(yīng)一一對應(yīng)；（3）土地價款、拆遷補償費、城市配套建設(shè)費的契稅是否足額繳納；（4）企業(yè)支付建安工程款時是否從施工方處取得稅務(wù)機關(guān)開具的合規(guī)的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。對于支付進度款的，需獲得每筆建安款項支付的依據(jù)，即工程量單、付款證書、驗收報告等，對于結(jié)算的項目，須提供結(jié)算報告、最終驗收單，考慮工程造價預(yù)算與結(jié)算是否差異過大，結(jié)算款項是否偏高。對于甲供材，即公司自購建筑材料，需注意是否在施工合同中重復(fù)計算扣除；（5）多個項目分期共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費，應(yīng)按不同項目分期合理分攤。一般來講，開發(fā)項目內(nèi)獨立的、非營利的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出都屬于可以扣除的公共配套費支出。公共配套設(shè)施必須處于紅線內(nèi)，對于一些獨立售樓處簽訂時以無償贈與地方政府的名義但是在紅線外的，在土增稅計算時成本不予認可；（6）開發(fā)間接費用需與項目直接相關(guān)。對于和項目開發(fā)無直接關(guān)系的業(yè)務(wù)招待費、差旅費、團隊建設(shè)費等需要在成本計算中予以扣除。

分期內(nèi)總成本的確定對于土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳極為重要，兩者確定成本的口徑基本相同，某些細節(jié)略有不同，如土地增值稅成本中不包含取得土地使用權(quán)所支付的金額，同時對于建成后有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施準予扣除成本。

三、科學確定增值額的計算方法，加強項目的后續(xù)管理

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的確定會涉及預(yù)提成本，分期內(nèi)總成本減去已開發(fā)票的入賬金額就是預(yù)提成本。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定：出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%，在實際工作中，企業(yè)需在匯算清繳日前（5月31日）獲取足額發(fā)票控制預(yù)提金額不超過總成本的10%，否則為虛列成本。分期總合同成本確定后，土地成本可以按照占地面積法，前期費用、建安支出、基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套費可以按照建筑面積法（主要是按照可售建筑面積），將分期的住宅類型進行分配。分配后的各住宅類型的總成本除以對應(yīng)的總可售面積就是該住宅類型的單方成本，單方成本乘以相應(yīng)的結(jié)算面積就是利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本?？梢哉f，分期總成本的確定，對于企業(yè)所得稅的計算起到關(guān)鍵作用。

土地增值稅清算不會使用預(yù)提成本，只會按照實際已經(jīng)取得可靠發(fā)票的成本為基礎(chǔ)計算土地增值稅扣除金額?？梢哉f，在企業(yè)準備進行土地增值稅清算前，重要的準備工作就是按照實際工程量取得分期總成本對應(yīng)的發(fā)票，這恰恰和企業(yè)所得稅的10%的概念不謀而合。同時土地增值稅清算確定各住宅類型成本的方法和企業(yè)所得稅也不一致，一般會用各住宅類型的層高系數(shù)分配，可以扣除的成本金額只包含已售面積對應(yīng)的成本，未售部分待后續(xù)銷售完畢后再行清算。因此，土地增值稅清算時，對于銷售進度和發(fā)票獲得情況公司須提前謀劃，以免尾盤剩余過多成本而導(dǎo)致當期繳納過多的土地增值稅。

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[2] 全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法（II）[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2012.

[3] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知[S].財稅[2009]133號，2009-12-02.

[4] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知[S].財稅[2011]4號，2011-01-27.

[5] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知[S].財稅[2011]117號，2011-11-29.

[6] 財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知[S].財稅[2009]60號，2009 -04 -30.

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；對策

納稅籌劃亦稱稅收籌劃或稅務(wù)籌劃。在西方發(fā)達國家，納稅籌劃對納稅人是耳熟能詳；而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣，但又似乎心有所忌。本人通過深入學習認為：納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，自行或通過中介機構(gòu)的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資等涉稅活動進行事先設(shè)計和謀劃的過程。

所得稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟的正常運作具有重大的作用，如何進行科學、有效地籌劃成為企業(yè)的一大問題。因此，本文針對此種情況，在企業(yè)所得稅籌劃策略上提出了若干對策。

一、企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)從整體考慮

整體意識是指對納稅人而言，納稅籌劃的根本目的是稅后財務(wù)利益最大化，而不僅僅是少納稅金，這是因為納稅籌劃的目標必須服從納稅人整個財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體目標。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負不一定降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務(wù)利益最大化的方案；納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益和短期利益，還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益和長期利益；不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險降到最低?？傊?，納稅籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

同時，進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準確把握從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。只有存在可籌劃空間，納稅人才可以選擇較低的稅負，取得最大的財務(wù)利益；只有納稅人有進行納稅籌劃的內(nèi)在動力，國家才可用有差別的稅收待遇，從利益上引導(dǎo)納稅人對自己的投資、理財、經(jīng)營活動朝著國家鼓勵的方向做出規(guī)劃、設(shè)計，從而實現(xiàn)國家調(diào)控政策。

二、加強對納稅籌劃的法律規(guī)范了解

納稅籌劃需要對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮，任何一個環(huán)節(jié)和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響，而做出籌劃的企業(yè)和稅務(wù)中介機構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關(guān)重要的作用。因此，必須對企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為加以嚴格規(guī)范。一方面，應(yīng)從稅法上明確規(guī)范。在對企業(yè)納稅籌劃的認定上往往會出現(xiàn)分歧，企業(yè)認為是納稅籌劃，而稅務(wù)機關(guān)則認定為避稅，甚至是偷稅，容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過程中，因缺乏具體可操作的法律依據(jù)，致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此，必須對己發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊、不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準，以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為，減少國家稅款的非正常損失。另一方面，應(yīng)從責任追究上加強規(guī)范。國家應(yīng)通過法律責任的追究，加強對企業(yè)和稅務(wù)中介機構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)機構(gòu)進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴重的違法行為，除企業(yè)受到嚴厲懲處外，稅務(wù)機構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽，更應(yīng)承擔相應(yīng)的經(jīng)濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。

三、進行必要的企業(yè)所得稅籌劃成本效益分析

納稅籌劃活動自身會產(chǎn)生成本，如進行納稅籌劃的人員的人力成本，了解與納稅籌劃相關(guān)的信息所花費的成本等，企業(yè)一定要使這些成本的金額小于采用納稅籌劃節(jié)約下來的稅款的金額，納稅籌劃才有必要進行。一般企業(yè)可由自己設(shè)立專門的部門進行納稅籌劃或聘請外部專業(yè)的納稅籌劃顧問，企業(yè)到底選用哪種方式應(yīng)遵循成本一效益原則。如果選擇外部納稅籌劃機構(gòu)，優(yōu)點是他們的信息資源優(yōu)勢與人力資源優(yōu)勢以及同稅務(wù)機關(guān)建立的良好的工作關(guān)系，為納稅人和稅務(wù)機關(guān)建立起良好的溝通，企業(yè)無須維持內(nèi)部的專業(yè)人員，納稅籌劃成本低，但缺點是不能及時處理企業(yè)納稅籌劃方面的中小問題。而選擇使用企業(yè)內(nèi)部人員進行納稅籌劃，優(yōu)點是企業(yè)內(nèi)部人員對企業(yè)內(nèi)部各情祝非常熟悉，可以隨時對納稅籌劃方案修改和執(zhí)行進行管理和控制，缺點是對納稅籌劃中出現(xiàn)的問題由會計、老板還是專業(yè)籌劃人士誰負責或如何協(xié)調(diào)，相對聘請外部納稅籌劃專門機構(gòu)來說，成本較高。企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃開始前就對該選擇外部納稅籌劃專業(yè)機構(gòu)還是啟用企業(yè)內(nèi)部人員的成本進行測算，做出適合本企業(yè)自身情況的選擇。做出納稅籌劃方案后，要對所有的籌劃方案進行比較，選擇收益成本比最大的方案。

總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)以系統(tǒng)的觀點，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，服從并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，并以“稅后收益最大化”為目標；傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅納稅籌劃以“稅負最輕”或“納稅最小化”為目標，由于沒有考慮非稅收成本，可能使得籌劃方案的采納雖然降低了稅負，但其他非稅成本增加并可能超過稅負的降低數(shù)額，因而與企業(yè)價值最大化背離，也就可能與企業(yè)戰(zhàn)略背離。由于納稅籌劃是一門涉及會計、稅法、財務(wù)管理、法學、企業(yè)管理等諸多學科的邊緣性學科，要綜合運用起來，確實對知識素養(yǎng)和能力水平要求很高，加上筆者學術(shù)水平有限，社會實際工作少，對本文中所述的觀點及分析，可能有諸多欠妥之處，以上不足都需要在未來作進一步的研究和完善。

參考文獻：

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[5]朱洪仁.國際稅收籌劃[M].上海：上海財經(jīng)大學出版社.2010.118

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摘要:介紹了稅務(wù)籌劃的基本理論,考察了新企所得稅法實施之后對我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,分析了新企業(yè)所得稅法下稅務(wù)籌劃的風險,基于此將風險管理中的風險應(yīng)對理論應(yīng)用于稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計中,提出了稅務(wù)籌劃的風險應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;稅務(wù)籌劃;風險應(yīng)對

中圖分類號:F810.42文獻標識碼:A文章編號:16723198(2009)15024302

1新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃概述

1.1稅務(wù)籌劃涵義及其特點

稅務(wù)籌劃也叫納稅籌劃,學界對其定義大同小異,代表性較強的是當代著名的稅務(wù)籌劃專家蓋地教授的觀點:稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法(不限一國一地),遵守國際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運用納稅人的權(quán)利,根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等,對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等進行旨在減輕稅負、有利財務(wù)目標實現(xiàn)的謀劃與對策。

稅務(wù)籌劃具有以下特點:(1)非違法性。稅務(wù)籌劃是不違法的甚至是合法的,這點是很有必要強調(diào)的。(2)目的性。稅務(wù)籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時間價值。(3)可變性。與稅法有關(guān)的政策法律會不斷變化,因而依附于政策法律的稅務(wù)籌劃也會不斷改變。 (4)風險性。稅務(wù)政策的可變就會產(chǎn)生不確定性,即產(chǎn)生風險,這也是本文著重探討的。稅務(wù)籌劃的風險要靠風險管理理論去應(yīng)對。

1.2新企業(yè)所得稅對稅務(wù)籌劃的影響

(1) 稅務(wù)籌劃工具變少;(2) 稅務(wù)籌劃失敗可能性加大;(3) 稅務(wù)籌劃失敗代價加大。

2新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風險分析

2.1政策變動風險變小

政策變動風險,是指因政策變動使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案相對時效性出現(xiàn)問題,而使實際籌劃效果偏離預(yù)定效果存在不確定性。而新法的實施是我國企業(yè)所得稅政策由頻繁調(diào)整轉(zhuǎn)化到相對穩(wěn)定階段的標志。據(jù)專家估計新企業(yè)所得稅能在今后15-20年內(nèi)保持大體框架不變。因此企業(yè)在設(shè)計籌劃方案時,其面臨的政策變動風險將大大減小。

2.2政策選擇風險變小

企業(yè)自認為所實施的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī), 但實際上可能會由于政策差異或認識偏差受到相關(guān)的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風險。由于新稅法在稅制上有所簡化,企業(yè)在理解稅收法律時比以前的難度相應(yīng)降低,所選擇法律條文的錯誤率也會降低。

2.3稅務(wù)機關(guān)認定風險依然較大

認定風險,是指企業(yè)設(shè)計、實施的籌劃方案不被稅務(wù)機關(guān)認同而使籌劃達不到預(yù)定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規(guī)定,企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在加上很多稅務(wù)工作人員對稅務(wù)籌劃有著偷稅的誤解,在實務(wù)中可能使得稅務(wù)機關(guān)濫用此條款,企業(yè)面臨的認定風險依然很大,如何使籌劃方案得到稅務(wù)機關(guān)的認可依然是重要的難點。

2.4內(nèi)外部環(huán)境變化風險仍不可忽視

這種風險主要有兩類,一是由于企業(yè)達不到預(yù)定的稅收優(yōu)惠條件或達到優(yōu)惠條件后又因各種原因失去了優(yōu)惠待遇,如高新技術(shù)企業(yè)續(xù)期認定失敗就會失去15%的優(yōu)惠稅率。另一是企業(yè)的經(jīng)營損益風險。所得稅體現(xiàn)了政府對企業(yè)利潤的分享,但是并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營損失風險的責任,盡管稅法規(guī)定企業(yè)可以5年內(nèi)用稅前利潤彌補之前發(fā)生的經(jīng)營虧損。但如企業(yè)在5年后仍然虧損,就會失去彌補虧損的利益。

3新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃風險應(yīng)對

3.1重視事前基礎(chǔ)準備工作

(1)深入了解企業(yè)自身。

熟悉企業(yè)自身的基本情況是進行企業(yè)稅務(wù)策劃時的必備前提,對此就要從企業(yè)的行業(yè)特點、組織形式、財務(wù)情況、投資意向和對風險的態(tài)度等幾個角度進行考查,即“知己”。

(2)加強新企業(yè)所得稅法的學習。

稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對稅收政策稅收法規(guī)的理解,因此在設(shè)計籌劃方案之前對相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當重要,即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學的形式為籌劃做好準備。在企業(yè)財力允許的范圍內(nèi),建議采取參加培訓(xùn)班的形式。

(3)加強與稅務(wù)機關(guān)的互動。

互動可以盡可能減少征稅納稅雙方對有關(guān)稅收政策理解的不同,可以減少稅務(wù)機關(guān)認定風險。因為有一部分稅務(wù)籌劃是在法律的邊界運作,稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限,再加上很多優(yōu)惠政策、具體條款的運用都需要稅務(wù)機關(guān)的認可,比如高新企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易定價等。當前,我國許多上市的中、小企業(yè)加強了與稅務(wù)機關(guān)的互動,成功被認定為高新技術(shù)企業(yè)。

3.2設(shè)計稅務(wù)籌劃方案防范風險

企業(yè)在對所得稅進行納稅籌劃設(shè)計時可采取風險回避、風險降低、風險轉(zhuǎn)移和風險保留四種應(yīng)對方法,具體來說企業(yè)應(yīng)主要從以下方面應(yīng)對風險:

3.2.1規(guī)避或慎用風險較大的方案

在風險管理理論中,對大的風險應(yīng)當轉(zhuǎn)移或規(guī)避,同樣在稅務(wù)籌劃中也應(yīng)規(guī)避或慎用風險大的方案。在新法中,轉(zhuǎn)移定價就是一種風險較大的方案。

3.2.2優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策

(1)行業(yè)優(yōu)惠:①企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。②國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得,可享受三免三減半的優(yōu)惠。③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

(2)地區(qū)優(yōu)惠:西部大開發(fā)優(yōu)惠,對設(shè)在西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎(chǔ)設(shè)施類企業(yè)還可享受兩免三減半的優(yōu)惠待遇。

(3)技術(shù)活動優(yōu)惠:①符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一年內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。②研究開發(fā)費用的加計扣除。企業(yè)可以按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。③重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的低稅率。

(4)環(huán)保節(jié)能優(yōu)惠:①環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優(yōu)惠。②環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的,在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。③以資源綜合利用企業(yè)規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。

(5)社會公益優(yōu)惠:企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

3.2.3利用合同轉(zhuǎn)移稅務(wù)籌劃風險

這就是類似于期權(quán)的風險轉(zhuǎn)移的應(yīng)對方法。在有外界機構(gòu)參與企業(yè)的稅務(wù)籌劃,企業(yè)可以和外界機構(gòu)簽署合同約定:如稅務(wù)籌劃方案不能達到預(yù)定的效果,將由對方承擔損失。此時,企業(yè)的籌劃費用雖然較高,但企業(yè)可以鎖定籌劃收益。

3.2.4靈活運用籌劃工具控制風險

(1)臨界點籌劃。臨界點籌劃可分為稅基臨界點籌劃和優(yōu)惠政策臨界點籌劃兩種。新法中的稅基臨界點籌劃主要是費用的扣除,一是不能結(jié)轉(zhuǎn)的扣除限額,有:福利費(工資總額的14%內(nèi)可稅前扣除)、工會經(jīng)費(工資總額的2%內(nèi)可稅前扣除)、業(yè)務(wù)招待費(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(會計利潤的12%內(nèi)可稅前扣除)四種,二是不能結(jié)轉(zhuǎn)的技術(shù)研發(fā)費(加計50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計100%稅前扣除)。對于前者,企業(yè)應(yīng)盡可能將預(yù)算控制在限額內(nèi);對于后者,企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤做籌劃。

(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細小環(huán)節(jié),從而造成稅收失效、低效。新法的科學制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。

3.3實施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風險

(1)建立稅務(wù)籌劃風險的信息溝通系統(tǒng)。

在一般情況下的溝通渠道為財務(wù)主管,緊急情況下可直接向企業(yè)負責人反映籌劃的突然風險。

(2)建立應(yīng)對風險的快速反應(yīng)機制。

企業(yè)應(yīng)該有處理各種稅務(wù)籌劃危機的快速反應(yīng)機制,并應(yīng)有相關(guān)內(nèi)部控制以保證其得到執(zhí)行。

3.4事后績效評價

在實施稅務(wù)籌劃方案后,除了跟蹤監(jiān)控外,還要對方案進行績效評價。對此企業(yè)可以根據(jù)“成本、收益、風險”的對比對稅務(wù)籌劃的績效進行評估。在風險可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務(wù)籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風險條件下,收益高的方案績效好于收益低的方案。

4結(jié)論

新企業(yè)所得稅法實施后,企業(yè)納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務(wù)籌劃難度加大,失敗可能性和代價都變大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)在稅務(wù)籌劃時應(yīng)樹立系統(tǒng)化的應(yīng)對戰(zhàn)略,同時注意在實施過程中的風險監(jiān)控和事后績效評價。金融危機的背景下,應(yīng)優(yōu)先考慮國家的優(yōu)惠政策,尤其是順勢而為的使用技術(shù)活動優(yōu)惠和節(jié)能環(huán)保優(yōu)惠政策。

參考文獻

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篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會計；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對經(jīng)營活動的統(tǒng)籌安排，減輕企業(yè)的稅收負擔，以獲得“節(jié)稅”(tax savings)利益的行為很早就存在。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機構(gòu)一項特別有前景的業(yè)務(wù)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內(nèi)，進行合理的避稅。

一、稅務(wù)籌劃的特點

1.合法性。稅務(wù)籌劃的合法性是指企業(yè)的籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，按照稅法規(guī)章進行的合理納稅。納稅單位可以根據(jù)稅法的要求，合理運用稅法的知識進行優(yōu)化選擇，從而減少納稅負擔。而對于違反稅法規(guī)定的不履行納稅責任，以降低稅收負擔的行為，是屬于違法的行為，要進行堅決的抵制。

2.籌劃性。在納稅活動中，納稅義務(wù)具有滯后性。企業(yè)經(jīng)濟交易行為結(jié)合后才進行納稅行為，收益進行分配結(jié)束后，才進行納稅活動。這就在客觀條件上使納稅活動可以進行籌劃。因此，籌劃性是納稅的一個特點。稅收是有針對性的，納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，決定了稅收待遇的不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務(wù)籌劃。

3.風險性。納稅籌劃是有風險性的，稅務(wù)籌劃的目的是為了合理的進行減少交稅，但是在納稅的實際操作進行中，往往不能達到預(yù)期目的，這是受稅務(wù)籌劃的風險影響的。

稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業(yè)人員支出的費用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機會成本。與此同時，對稅收政策的理解不當或者是在執(zhí)行中的偏差，都會使企業(yè)在不知不覺的情況造成了稅務(wù)籌劃的失敗。或者觸犯法律而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。

4.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是比較專業(yè)的知識，是需要一些專業(yè)會計人員來進行的，隨著我國經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，世界經(jīng)濟全球化的影響，我國貿(mào)易往來越來越頻繁、企業(yè)經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，各國稅收制度的差異性影響下，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃是很難實現(xiàn)的，正因如此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

二、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響

1.稅收優(yōu)惠的實施

新企業(yè)所得稅法借鑒國際上的成功經(jīng)驗，對稅收優(yōu)惠的方式和重點做了較大的調(diào)整，實行統(tǒng)一規(guī)范的所得稅優(yōu)惠政策。一是從以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；二是節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，實行稅收優(yōu)惠政策；三是對國民經(jīng)濟需扶持發(fā)展的行業(yè)和領(lǐng)域，如農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及老服務(wù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，也實行一定的稅收優(yōu)惠政策?？梢?，新企業(yè)所得稅所設(shè)定的稅收優(yōu)惠政策是產(chǎn)業(yè)和項目導(dǎo)向的。另外，新制度在居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的股息、紅利收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，民族自治地方企業(yè)的減免稅，企業(yè)綜合利用資源，固定資產(chǎn)投資抵免等稅收優(yōu)惠方面都有了一些新的變化。

2.稅率的調(diào)整

根據(jù)原企業(yè)所得稅法，內(nèi)、外資企業(yè)均適用33%的法定稅率。新企業(yè)所得稅法在充分考慮了國家財政承受能力、企業(yè)負擔水平、國際稅改趨勢以及周邊國家和地區(qū)的實際稅率水平等綜合因素基礎(chǔ)上，將法定稅率定為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外，新制度出于扶持弱勢群體、鼓勵自主創(chuàng)新以及繼續(xù)吸引外資的政策目的，針對小型微利企業(yè)、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)均規(guī)定了不同的優(yōu)惠稅率。

3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理

新企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)分類、計價、扣除、處置等問題的處理，與財務(wù)會計規(guī)定盡量保持一致，同時對一些與財務(wù)會計處理不一致的特殊問題進行了具體明確。這樣，一方面減輕了稅務(wù)機關(guān)的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現(xiàn)了稅法優(yōu)先的原則。

三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃策略

1.合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應(yīng)匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構(gòu)的稅收負擔產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務(wù)的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務(wù)的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。

2.利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃

開展稅務(wù)籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能等方面。

3.減少納稅籌劃的風險

要想合理的進行納稅籌劃，就必須要領(lǐng)會當前立法的精神，還要準確把握稅法的規(guī)定，在法律許可的范圍內(nèi)，最大限度的進行合理籌劃。同時，要對納稅籌劃的風險有一個預(yù)測，

充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門復(fù)雜的學科，涉及的領(lǐng)域非常多，如會試、財務(wù)、管理、經(jīng)濟等多方面的知識，專業(yè)性較強，因此，企業(yè)在進行納稅籌劃的時候一定要進行多輪的自我檢測，由會計人員、財務(wù)人員、管理人員一起進行研究，制定出合理的納稅籌劃，保持企業(yè)的最大利益，從而進一步降低納稅籌劃的風險。

4.培養(yǎng)納稅籌劃人才

我國當前企業(yè)的多樣性，稅種的復(fù)雜性，納稅籌劃的專業(yè)性，都對企業(yè)納稅人才提出了更高的要求，不僅要對稅法有著很好的了解，而且還要熟悉最新的經(jīng)濟制度，同時，還要求納稅籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、與靈活的應(yīng)變能力。因此，要加大對會計人才的培養(yǎng)與職后教育，一方面，在高校開設(shè)與納稅籌劃相關(guān)的專業(yè)，滿足社會對納稅籌劃人才的需要；別一方面，對在職的會計人員進行崗后培訓(xùn)，定期舉行業(yè)務(wù)講座，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)時代的需求。企業(yè)也應(yīng)該加大對會計人員的考核，使會計人員有一種危機意識，不斷的進行自我素質(zhì)提升。

5.完善納稅籌劃的法律環(huán)境

要想使納稅籌劃可持續(xù)的發(fā)展，必須要對現(xiàn)有稅法進行完善，避免一些真空地帶造成法律的漏洞，影響納稅籌劃的發(fā)展。一方面，我國立法機關(guān)應(yīng)該不斷對納稅進行立法的完善，由于我國稅法發(fā)展的時間相對較短，雖然取得了很好的效果，但是由于我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，現(xiàn)有稅法已不適應(yīng)我國當前經(jīng)濟發(fā)展的需要，加快新納稅法的立法是不可避免的。應(yīng)對現(xiàn)有的納稅進行完善，把一些不公平、不適合當前社發(fā)展的立法進行修改。必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準。另一方面，應(yīng)試對責任進行追究，加大對稅務(wù)中介機構(gòu)的法律約束，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅務(wù)機構(gòu)進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴重的違法行為，不僅要對企業(yè)進行法律制裁，同時也要對稅務(wù)中介進行法律與經(jīng)濟方面的處罰，這樣可以加強企業(yè)與納稅機構(gòu)的管理，使企業(yè)依法進行納稅籌劃。

納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，而且有利于企業(yè)準確地把握政策法規(guī)，增強納稅意識，減少涉稅風險。因此，研究和探討新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的。同時，也可為國內(nèi)企業(yè)走出去、開展國際稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

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篇10

一、企業(yè)所得稅籌劃概述

目前很多企業(yè)對于企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)涵和意義認識不清，從而拖累了這一工作的順利開展，因此這里有必要對于企業(yè)所得稅內(nèi)涵以及籌劃意義進行一個闡述，進而為企業(yè)做好這一工作提供必要的支撐。

1.企業(yè)所得稅籌劃內(nèi)涵。企業(yè)所得稅籌劃是指在稅法的框架下，在法律賦予自己的權(quán)力范圍之內(nèi)，通過會計政策選擇、優(yōu)惠政策適用等措施，科學合理的制定納稅規(guī)劃，盡力減少應(yīng)稅數(shù)額，從而減少納稅數(shù)額或者緩交稅的一種行為。企業(yè)所得稅籌劃的關(guān)鍵就是要盡量在應(yīng)稅所得中減去各種準予扣除的費用支出，從而實現(xiàn)企業(yè)所得稅減少的目的。我國現(xiàn)行會計政策、稅收優(yōu)惠中有很大的所得稅籌劃空間，企業(yè)需要利用好這些空間來進行合理避稅。

2.企業(yè)所得稅籌劃意義。企業(yè)所得稅籌劃對于企業(yè)來說具有重要的現(xiàn)實意義，具體闡述如下：一是幫助企業(yè)獲得更多的稅后收益，對于企業(yè)來說，經(jīng)營的主要目的就是獲得收益，企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項成本支出，通過企業(yè)所得稅籌劃減少稅收支出，可以實現(xiàn)企業(yè)收益的增加。二是利于提升企業(yè)財務(wù)健康，企業(yè)所得稅籌劃是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，而財務(wù)風險又是企業(yè)所面臨的主要風險，通過企業(yè)所得稅籌劃，可以有效的減少企業(yè)財務(wù)風險，提升企業(yè)財務(wù)健康水平。三是利于企業(yè)管理改善，企業(yè)所得稅籌劃本身具有一定管理診斷作用，通過企業(yè)所得稅籌劃，可以幫助企業(yè)優(yōu)化管理措施，提升管理水平，同時，所得稅納稅籌劃也使得企業(yè)降低了成本，有了更多更好的發(fā)展空間，這樣有利于實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，從而可以實現(xiàn)更多的經(jīng)濟效益，另一方面實際上也增加了國家的稅收收入。

二、企業(yè)所得稅籌劃原則

由于企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)狀況等方面的客觀差異性，這意味著沒有普遍可以套用的企業(yè)所得稅籌劃模式，總結(jié)那些在企業(yè)所得稅籌劃工作開展方面擁有良好經(jīng)驗的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)要做好這一項工作，需要嚴格遵循以下幾個基本原則，

1.合法性原則。企業(yè)所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定必須要繳納的一個重要稅種，企業(yè)所得稅籌劃的基本目的就是在法律允許的范圍內(nèi)合理避稅。合法性是企業(yè)所得稅籌劃工作開展需要遵循的一個基本原則，企業(yè)所得稅籌劃各項工作的具體開展不能夠逾越相關(guān)法律這一條紅線，如果這一工作的開展觸碰到了相關(guān)法律，其行為就不是企業(yè)所得稅籌劃，而是偷稅漏稅，其后果往往就是得不償失。因此企業(yè)所得稅籌劃需要全面了解相關(guān)法律規(guī)定，仔細分析判斷企業(yè)所得稅籌劃的合法性，在納稅義務(wù)發(fā)生之前而不是之后采取切實有效的措施來進行合理避稅。

2.效益性原則。企業(yè)所得稅籌劃主要目的就是幫助企業(yè)獲得收益，因此效益性原則是企業(yè)所得稅籌劃需要遵循的基本原則，本文這里的效益是指企業(yè)的整體效益、長遠效益最大化，而不是企業(yè)所得稅籌劃本身以及短期的效益最大化。很多時候企業(yè)所得稅的籌劃方案雖然看起來能夠帶來稅收最小化，但是任何決策都是收益以及風險相伴，從企業(yè)長遠發(fā)展的角度以及整體利益的角度來看，這種方案并不一定就是最優(yōu)。因此企業(yè)所得稅籌劃需要注意從企業(yè)整體利益、長遠利益方面進行分析，從而制定效益更好的企業(yè)所得稅籌劃方案。

3.規(guī)劃性原則?！胺彩骂A(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)所得稅籌劃重在規(guī)劃，對于企業(yè)來說，企業(yè)所得稅是按年計征，納稅義務(wù)本身具有滯后性，這種滯后性給企業(yè)所得稅籌劃進行一個長遠的規(guī)劃提供了可能。因此對于企業(yè)來說需要注意對企業(yè)所得稅籌劃進行一個長遠的規(guī)劃，一定要在企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生之前來進行合理規(guī)劃。企業(yè)要組織財務(wù)領(lǐng)域的精兵強將，對于未來一個年度內(nèi)的經(jīng)營情況進行一個基本預(yù)測，根據(jù)預(yù)測結(jié)果來提前安排好年度內(nèi)的企業(yè)所得稅籌劃工作。

4.動態(tài)性原則。企業(yè)所得稅籌劃要保持一定的彈性，能夠根據(jù)會計政策的調(diào)整、企業(yè)經(jīng)營狀況的變化、各種稅收優(yōu)惠政策出臺等進行動態(tài)調(diào)整。企業(yè)所得稅籌劃工作受到多方面因素的影響，而這些因素又始終處于一個動態(tài)變化的狀態(tài)，因此如果企業(yè)所得稅籌劃不能夠根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化進行動態(tài)調(diào)整，則意味著這一工作的有效性將會大打折扣。所以企業(yè)所得稅籌劃需要堅持動態(tài)性的原則，注意根據(jù)企業(yè)所得稅內(nèi)外影響因素的變化進行彈性調(diào)整，保證企業(yè)所得稅籌劃工作的有效性。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

考慮到企業(yè)所得稅籌劃本身是一項非常復(fù)雜的工作，需要企業(yè)在遵循企業(yè)所得稅籌劃的一般原則基礎(chǔ)之上，在會計政策選擇、稅收優(yōu)惠政策利用以及稅務(wù)方面進行不斷的探索，從而實現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本目的。

1.靈活選擇會計政策。企業(yè)所得稅籌劃的重點就是要靈活選擇會計政策，在會計政策方面，我國企業(yè)具有選擇權(quán)，不同的會計政策對于企業(yè)來說往往意味著不同的稅負，因此企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況來進行會計政策合理選擇?？晒┢髽I(yè)選擇的會計政策主要包括固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法、收入確認期限方法等等。一般來說，企業(yè)所得稅的籌劃可以選擇加速固定資產(chǎn)折舊方法，使得企業(yè)利潤后移，各種費用前移，從而獲得所得稅遞延繳納優(yōu)惠。在存貨計價方法層面，如果存貨價格上漲，則宜采用后進先出法，如果存貨的價格處于下降通道之中則宜采用先進先出法，這樣可以最大限度的減少當期企業(yè)所得稅支出。在收入確認方法層面，關(guān)鍵就是要盡量延后收入確認時間，實現(xiàn)遞延納稅的基本目的。

2.靈活利用稅收優(yōu)惠。為了切實減輕企業(yè)的納稅負擔，我國出臺了很多的稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)所得稅籌劃來說是一個利好，梳理主要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括投資抵扣企業(yè)所得稅政策、虧損彌補企業(yè)所得稅政策、安置殘疾人員、失業(yè)人員給予所得稅減免等，這些政策對于企業(yè)所得稅籌劃來說非常重要。企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況來進行企業(yè)所得稅的籌劃，舉例而言，在投資抵扣企業(yè)所得稅方面，企業(yè)可以通過購買一些設(shè)備，來抵扣應(yīng)繳的所得稅。企業(yè)還可以通過安置一些殘疾人員，來幫助企業(yè)獲得減征或者免征企業(yè)所得稅的資格。