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篇1

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 稅務(wù)管理 探討

1、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

隨著我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，民營(yíng)企業(yè)取得了長(zhǎng)期發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用也越來(lái)越重要。英國(guó)《每日電訊》2009年8月24日對(duì)中國(guó)商業(yè)詞匯中的“民營(yíng)企業(yè)”解釋如下：“中國(guó)民營(yíng)企業(yè)占全國(guó)業(yè)務(wù)的90%，占專利的80%，提供75%的就業(yè)，占出口的60%，占GDP的50%”。但民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，由于經(jīng)營(yíng)理念、法律意識(shí)、內(nèi)部管理等多種原因在稅務(wù)管理方面存在諸多問(wèn)題。企業(yè)管理者所持有的錯(cuò)誤觀念和所采取的片面納稅措施不僅損害了國(guó)家的稅收利益也給企業(yè)自身發(fā)展造成了潛在或現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，成為民營(yíng)企業(yè)生存和發(fā)展的嚴(yán)重障礙。

2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概念

要討論民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，首先要討論風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的背景。有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上說(shuō)，筆者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)就是未來(lái)的收益或損失的不確定性。如果未來(lái)的收益或損失是確定的，那就構(gòu)不成風(fēng)險(xiǎn)，而是確定的收益或損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)分，指的是企業(yè)涉稅事項(xiàng)未來(lái)?yè)p失的不確定性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未來(lái)沒(méi)有收益，處理不當(dāng)只會(huì)造成損失。因?yàn)槎愂粘杀臼瞧髽I(yè)一項(xiàng)純支出的事項(xiàng)，不可能帶來(lái)收益，這和稅收的特性有關(guān)。稅收具無(wú)償性的特性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失包括涉稅事項(xiàng)被國(guó)家相關(guān)部門處罰經(jīng)濟(jì)的、行政的、刑事的損失以及名譽(yù)的損失。筆者認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)分，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)，均會(huì)從相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)出來(lái)，而會(huì)計(jì)核算的資料又是企業(yè)稅務(wù)核算和稅收征管的基礎(chǔ)。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對(duì)于稅務(wù)方面的管理。

3、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理的意義

改革開(kāi)放后，在社會(huì)各界的支持下，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)得到了空前的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)達(dá)到360多萬(wàn)家，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已占據(jù)我國(guó)GDP收入的半壁江山，吸納就業(yè)的人數(shù)占全國(guó)就業(yè)人數(shù)的75%，而且也是技術(shù)創(chuàng)新的主要推動(dòng)者。目前，我國(guó)大約有60%的專利發(fā)明，74%的技術(shù)創(chuàng)新，82%的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)都是由民營(yíng)企業(yè)完成的，這些都有力的證明了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的重要地位和作用。但是，看到成績(jī)的同時(shí)我更應(yīng)看到民營(yíng)企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)管理不到位而引發(fā)危機(jī)的例子也很多，這些涉稅違法企業(yè)輕則照罰單補(bǔ)稅，重則陷入瀕臨破產(chǎn)的境地，極大地限制了民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。因此，如何加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理，提高民營(yíng)企業(yè)利用稅收政策加快發(fā)展的意識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理水平，為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有深遠(yuǎn)的意義。

4、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架結(jié)構(gòu)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，而不是獨(dú)立于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。涉稅事項(xiàng)是源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。沒(méi)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也就沒(méi)有了涉稅事項(xiàng)。所以，筆者認(rèn)為，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其指引的框架。

4.1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)能否做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。這包括治理層、管理層對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、是否遵守誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)。

4.2、配備稅務(wù)管理崗位。所有的工作到最后都要人去完成，要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)應(yīng)配備相應(yīng)的稅務(wù)管理崗位并配備合適的工作人員。

4.3、及時(shí)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅收征的一個(gè)重環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)及辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。依稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照30天日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。涉及變更的，也應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。

4.4、及時(shí)組織納稅申報(bào)和稅款繳納。我國(guó)現(xiàn)時(shí)稅法規(guī)定，由納稅人依據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，自主向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織納稅輔導(dǎo)和納稅檢查。

4.5、正確會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，準(zhǔn)確計(jì)算稅款。會(huì)計(jì)核算資料是稅收征管依賴的基礎(chǔ)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理離不開(kāi)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算資料。因此，企業(yè)必須準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料和會(huì)計(jì)核算資料，準(zhǔn)確計(jì)算稅款。

4.6、嚴(yán)格發(fā)票管理。企業(yè)必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收政策及本單位的發(fā)票管理制度，對(duì)各種發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管等工作都不得違反稅法。另外，增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

4.7、積極依法配合稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)征管的重要手段，企業(yè)應(yīng)依法配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查。

4.8、依法保管納稅資料、檔案。稅法有明確規(guī)定納稅資料、檔案的期限，企業(yè)不得違反。

5、民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題

5.1、企業(yè)主及管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視。這屬于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境層次，是觀念、文化層面，是民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)性問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)是在改革開(kāi)放發(fā)展起來(lái)的，發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展初期，主要是靠企業(yè)主個(gè)人的敢拼愛(ài)拼發(fā)展起來(lái)的。在民營(yíng)企業(yè)發(fā)展初期，企業(yè)的規(guī)模不大，不存在講究細(xì)節(jié)化管理，企業(yè)主及其管理層也沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，所以，也不注重風(fēng)險(xiǎn)管理，當(dāng)然就不會(huì)講究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理了。這是民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題。

5.2、社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)不完善，依法誠(chéng)信納稅還沒(méi)有形成全社會(huì)的良好風(fēng)氣習(xí)慣。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，可以說(shuō)個(gè)人失去誠(chéng)信，就是失去立身之本；企業(yè)失去誠(chéng)信，就是失去生存發(fā)展之道；社會(huì)失去誠(chéng)信，就是失去和諧之根基。改革開(kāi)放發(fā)展30年來(lái)，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展已經(jīng)成為世界所矚目。但是，在這個(gè)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的進(jìn)程中，卻出現(xiàn)了一連串很不和諧的誠(chéng)信危機(jī)問(wèn)題。近年來(lái)，商業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題、產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、食品安全問(wèn)題、醫(yī)療誠(chéng)信問(wèn)題、司法公正問(wèn)題、政府誠(chéng)信問(wèn)題等時(shí)有耳聞。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅還不完善，納稅人不誠(chéng)信，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成稅務(wù)任務(wù)而收過(guò)頭稅在實(shí)務(wù)中也可能存在。另外，我國(guó)對(duì)失信的懲罰力度不夠，失信成本過(guò)低也是我國(guó)誠(chéng)信問(wèn)題之一。

5.3、民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平低下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。前面所述，會(huì)計(jì)信息是稅收征管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行稅款計(jì)算的依據(jù)。應(yīng)該說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提條件，是企業(yè)必須有健全完善的會(huì)計(jì)核算體系，能夠提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。但是民營(yíng)企業(yè)由于受到成本的制約，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)等政策法規(guī)把撐不到位，會(huì)計(jì)核算水平低下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。

5.4、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球一體化，我國(guó)企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的壓力和挑戰(zhàn)也越來(lái)越大。特別是金融危機(jī)以來(lái)，民營(yíng)企業(yè)更是面臨著資金、人才、技術(shù)等制約。新的發(fā)展時(shí)期，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性也越來(lái)越凸現(xiàn)出來(lái)。由于歷史等原因，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)薄弱，制約著企業(yè)發(fā)展。

5.5、用人機(jī)制不完善，機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。民營(yíng)企業(yè)的創(chuàng)立之初基本上是由家庭個(gè)人出資，最多也是幾個(gè)人合伙開(kāi)辦的。家族式管理模式普遍存在，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）、會(huì)計(jì)一人挑，公章隨身帶，沒(méi)有建立正規(guī)的核算機(jī)構(gòu)、沒(méi)有正規(guī)的會(huì)計(jì)賬目，沒(méi)有配備相應(yīng)崗位的管理人員。

5.6、稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)控制度不健全。健全完善的內(nèi)部控制制度是進(jìn)行稅務(wù)管理的前提。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)上的內(nèi)部控制要么形同虛設(shè)，要么根本就沒(méi)有設(shè)置。一旦稅務(wù)管理方面出現(xiàn)問(wèn)題，管理者理所當(dāng)然地想到這是財(cái)務(wù)賬上出現(xiàn)的問(wèn)題，是財(cái)務(wù)、稅務(wù)核算員的責(zé)任，根本沒(méi)考慮到稅務(wù)管理應(yīng)滲透到企業(yè)各個(gè)管理層面，是各部門相互作用的結(jié)果。

5.7、稅務(wù)管理手段薄弱，管理人員素質(zhì)有待提高。企業(yè)的主要部門或關(guān)鍵崗位都是所謂的親信，其身份一般都名不符實(shí)。這些人員未受過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)稅收法規(guī)及相關(guān)政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不懂得加強(qiáng)涉稅管理也能依法少納稅，更談不上合理的稅務(wù)籌劃。

5.8、依法納稅觀念淡薄，會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。很多民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的事，對(duì)稅收法規(guī)及相關(guān)政策了解甚少，不清楚偷逃稅收的后果及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不懂得加強(qiáng)涉稅管理也能依法少納稅。

6、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理的建議

6.1、企業(yè)主及管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，重視和支持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)主及管理層應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境層次、觀念、文化層面，來(lái)解決民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)性問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)是在改革開(kāi)放初期得以發(fā)展起來(lái)，有其歷史機(jī)遇問(wèn)題。但進(jìn)入新時(shí)期，原先的發(fā)展條件已經(jīng)發(fā)生了根本性的改變，原先的條件不復(fù)存在，所以民營(yíng)企業(yè)主應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，不能單靠企業(yè)主個(gè)人的敢拼愛(ài)拼去發(fā)展。應(yīng)講究細(xì)節(jié)化管理，放棄粗放式發(fā)展。企業(yè)主及其管理層應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，講究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提升企業(yè)價(jià)值。

6.2、構(gòu)建完善和諧的社會(huì)誠(chéng)信體系，讓依法誠(chéng)信納稅形成全社會(huì)的良好風(fēng)氣習(xí)慣。既然誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，那么，要發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就要構(gòu)建完善和諧的社會(huì)誠(chéng)信體系，讓依法誠(chéng)信納稅形成全社會(huì)的良好風(fēng)氣習(xí)慣。積極宣導(dǎo)誠(chéng)信文化，讓每個(gè)人遵守誠(chéng)信，以誠(chéng)信為立身之本；讓企業(yè)遵守誠(chéng)信，以誠(chéng)信求生存發(fā)展之道；讓社會(huì)遵守誠(chéng)信，以誠(chéng)信維護(hù)和諧之根基。治理商業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題、產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、食品安全問(wèn)題、醫(yī)療誠(chéng)信問(wèn)題，推行司法公正、誠(chéng)信政府。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅。另外，加大對(duì)失信的懲罰力度，加大失信成本。構(gòu)建完善和諧的社會(huì)誠(chéng)信體系，讓依法誠(chéng)信納稅形成全社會(huì)的良好風(fēng)氣習(xí)慣，改善民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的外部條件。

6.3、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息是稅收征管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行稅款計(jì)算的依據(jù)。所以說(shuō)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。民營(yíng)企業(yè)必須健全完善會(huì)計(jì)核算體系，提供高高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加大對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)等政策法規(guī)的培訓(xùn)力度。

6.4、完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)層面入手，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面的分析。應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，管理層對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)控制態(tài)度應(yīng)良好，培育積極向上的風(fēng)險(xiǎn)管理態(tài)度。完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

6.5、理順民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立稅務(wù)管理制度

民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰導(dǎo)致納稅主體不明確，因而要在民營(yíng)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)管理必須理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度。

6.6、轉(zhuǎn)變用人觀念，完善用人機(jī)制

民營(yíng)企業(yè)的特殊性決定了其機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，但經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性，又對(duì)民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)技能和綜合能力提出更高要求。因此，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變用人機(jī)制，在財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員的聘任中，一定舍棄任人唯親的思想，用靈活的人才聘用機(jī)制，吸引和穩(wěn)定高水平人才。

6.7、建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，使企業(yè)員工各負(fù)其責(zé)，行為規(guī)范

民營(yíng)企業(yè)發(fā)展到一定程度，規(guī)章制度的規(guī)范化制訂就顯得非常必要。合理的規(guī)章制度能規(guī)范企業(yè)行為、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。因此，民營(yíng)企業(yè)也應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《稅收征收管理辦法》的要求，建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的管理人員，這是做好民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理工作基本環(huán)節(jié)。

6.8、加大宣傳教育力度，提高企業(yè)管理者和從業(yè)人員素質(zhì)

加大宣傳《稅收征收管理辦法》，加強(qiáng)稅收法制宣傳，強(qiáng)化納稅意識(shí)。通過(guò)多種形式，使稅收教育滲透到各個(gè)階層和領(lǐng)域，形成“依法納稅光榮，偷稅逃稅違法”的社會(huì)氛圍。一是要做到稅法宣傳制度化、經(jīng)常化，不能只在“稅法宣傳月”造成勢(shì)、搞活動(dòng)；二是要做到形式與內(nèi)容的有機(jī)統(tǒng)一，采取集中輔導(dǎo)、定期稅法信息、送法上門等方式向納稅人宣傳稅法；三是要做到主次分明，區(qū)別對(duì)待。對(duì)從業(yè)人員要重點(diǎn)介紹將納什么稅，納多少稅，怎樣納稅，違規(guī)后應(yīng)如何處理等內(nèi)容；對(duì)企業(yè)管理者主要宣傳什么是稅收，為什么要納稅，稅收的作用等。通過(guò)宣傳，營(yíng)造“學(xué)法、知法、守法”的“綠色”納稅氛圍。

參考文獻(xiàn)：

篇2

我國(guó)中小企業(yè)是在20世紀(jì)80年代末，國(guó)家在研究如何分流安置國(guó)企改革下崗職工的背景下應(yīng)時(shí)而生的。在這樣的背景下，下崗職工再就業(yè)人群成為各個(gè)行業(yè)中小企業(yè)的創(chuàng)建者，他們有著靈活性，也能敏銳地感知市場(chǎng)前沿的風(fēng)向與變化，通過(guò)努力在一段時(shí)期內(nèi)獲得了快速的發(fā)展，目前全國(guó)中小企業(yè)已超過(guò)千萬(wàn)家，這些中小企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn)值、利稅分別占到全國(guó)總量的60%和40%，也提供了全國(guó)近80%的就業(yè)崗位。從這些數(shù)據(jù)可以看出，中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的力量，也是創(chuàng)新發(fā)展的主力軍。

相對(duì)大企業(yè)而言，中小企業(yè)有規(guī)模小、靈活、機(jī)動(dòng)性強(qiáng)、新機(jī)制引入快等特點(diǎn)，同時(shí)也存在著諸多的管理漏洞，現(xiàn)有的公司管理體系也無(wú)法與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，制約了企業(yè)的發(fā)展，而財(cái)務(wù)管理作為公司管理重要組成部分，是影響企業(yè)自身發(fā)展的重要內(nèi)部因素。本文就財(cái)務(wù)管理問(wèn)題展開(kāi)討論，探討如何加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，在企業(yè)當(dāng)中發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。

二、中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題及原因

（一）財(cái)務(wù)管理人員水平較低、內(nèi)控薄弱

中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員大多數(shù)本身專業(yè)技能存在欠缺，甚至無(wú)證上崗。雖然有一定的專業(yè)技能要求，但企業(yè)主不懂財(cái)務(wù)知識(shí)，也不夠重視財(cái)務(wù)的前提下很難找到合適的管理人員，往往也會(huì)優(yōu)先考慮低薪酬的財(cái)務(wù)管理人員，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作無(wú)法保證。致使公司財(cái)務(wù)管理水平參差不平，存在財(cái)務(wù)制度不健全、內(nèi)控薄弱等問(wèn)題。

（二）中小企業(yè)ERP信息化程度低、項(xiàng)目實(shí)施后仍存在漏洞和風(fēng)險(xiǎn)

目前很多中小企業(yè)實(shí)施ERP項(xiàng)目情況普遍存在項(xiàng)目實(shí)施不成功、信息化程度低，存在漏洞或風(fēng)險(xiǎn)，未能看到信息化管理帶來(lái)的潛在效益。中小企業(yè)雖然實(shí)施了ERP信息化系統(tǒng)，但帶有很大盲目性，未能準(zhǔn)確把握自身需求，為此付出代價(jià)。同時(shí)，ERP項(xiàng)目實(shí)施，請(qǐng)了外部顧問(wèn)協(xié)助，但企業(yè)通過(guò)多請(qǐng)外部顧問(wèn)設(shè)計(jì)，而自己的員工很少參與，不去詳細(xì)了解ERP軟件的方方面面，也不去認(rèn)真地做好該做的實(shí)施工作，實(shí)施后出現(xiàn)很多問(wèn)題。究其原因，未能引起足夠重視，定位不準(zhǔn)確。由于技術(shù)人員、管理人員相對(duì)技能欠缺，忽視其重要性，主觀盲目、沖沖上線，導(dǎo)致出現(xiàn)ERP信息化失敗或存在諸多漏洞，造成功能不齊全、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、半手工操作、無(wú)法實(shí)現(xiàn)報(bào)表等各種各樣問(wèn)題。

（三）公司財(cái)務(wù)以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算型為主，財(cái)務(wù)管理意識(shí)欠缺

目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理者都是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算型為主，無(wú)論是觀念上還是實(shí)際行動(dòng)上，沒(méi)有從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，落后于當(dāng)下快速發(fā)展的時(shí)代步伐。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算與管理會(huì)計(jì)區(qū)別在于，前者是通過(guò)一系列會(huì)計(jì)程序，反映財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，是以會(huì)計(jì)報(bào)告為最終成果，而后者從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)分支。由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理者自身局限于會(huì)計(jì)核算，不深入到業(yè)務(wù)層面，無(wú)法綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為管理決策提供意見(jiàn)和建議，與公司發(fā)展脫鉤，無(wú)法從公司戰(zhàn)略決策角度考慮問(wèn)題。

三、中小民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化措施

（一）財(cái)務(wù)管理者必須達(dá)到應(yīng)有的專業(yè)水平

財(cái)務(wù)管理者要保證具備一定會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)具有財(cái)務(wù)制度編制及企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。應(yīng)根據(jù)所在職的公司規(guī)模及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，相應(yīng)制定和設(shè)計(jì)出與公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相匹配的制度及內(nèi)部控制手冊(cè)，此項(xiàng)可在試用期作為該管理者的考核指標(biāo)。公司財(cái)務(wù)制度至少應(yīng)包括資金管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、存貨管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、應(yīng)收賬款管理辦法、發(fā)票管理辦法、費(fèi)用報(bào)銷制度、會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)定、預(yù)算管理制度等。這就要求財(cái)務(wù)管理者必須深入了解公司業(yè)務(wù)層面，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程都非常清晰，才能制定出符合公司實(shí)際情況的政策。比如資金管理制度應(yīng)明確規(guī)定每日現(xiàn)金存放限額、不相容崗位分離、收支兩條線、資金審批權(quán)限、資金日?qǐng)?bào)及資金流水賬登記、票據(jù)及印章保管、超過(guò)規(guī)定限額通過(guò)轉(zhuǎn)賬支付、違規(guī)處理規(guī)定等內(nèi)容。如應(yīng)收賬款管理辦法應(yīng)明確規(guī)定財(cái)務(wù)部門與營(yíng)銷部門責(zé)任、包括規(guī)定或建立客戶信用政策、信用檔案、賬期規(guī)定、逾期賬款處理、壞賬處理及相應(yīng)責(zé)任人獎(jiǎng)懲條款等內(nèi)容。相應(yīng)財(cái)務(wù)制度制定后要經(jīng)過(guò)公司最高領(lǐng)導(dǎo)審批授權(quán)執(zhí)行，確保各部門得到一貫執(zhí)行。

財(cái)務(wù)管理者要保證，財(cái)務(wù)制度制定后要確保得到有效運(yùn)行，且運(yùn)行效果良好。在監(jiān)督執(zhí)行過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際情況要及時(shí)更新或做相應(yīng)調(diào)整，保持制度的實(shí)時(shí)性和適用性，至少應(yīng)一年修訂一次。

（二）企業(yè)應(yīng)全面實(shí)施信息化系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)是企業(yè)中形成以計(jì)算機(jī)為核心的閉環(huán)管理系統(tǒng)，使企業(yè)提高運(yùn)作效率、改善服?賬?平和降低運(yùn)營(yíng)成本的手段，是運(yùn)用信息化技術(shù)對(duì)企業(yè)的研發(fā)、制造、銷售和服務(wù)，進(jìn)行全面、系統(tǒng)和科學(xué)的管理。ERP項(xiàng)目的實(shí)施數(shù)據(jù)大、耗時(shí)間、系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置比較復(fù)雜，并且涉及到企業(yè)的多個(gè)部門。因此從公司最高領(lǐng)導(dǎo)層面要引起足夠的重視，利用好ERP系統(tǒng)，使企業(yè)工作效率大大提升。ERP系統(tǒng)本身的自動(dòng)化體系及內(nèi)部的一般控制，可以減少人為的舞弊及錯(cuò)誤，提高工作效率的同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制。其中最為關(guān)鍵的是公司最高領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真參與、財(cái)務(wù)管理者認(rèn)真參與培訓(xùn)。只有公司高層重視，財(cái)務(wù)管理者熟悉才能正確的分配相應(yīng)崗位員工到ERP項(xiàng)目上，也會(huì)舍得為這些員工的成長(zhǎng)進(jìn)行投資，ERP也會(huì)進(jìn)入正面積極的循環(huán)。如銷售訂單的開(kāi)始到MRP物料需求運(yùn)算，通過(guò)庫(kù)存數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確計(jì)算物料采購(gòu)量，給到采購(gòu)部，通過(guò)下達(dá)采購(gòu)訂單、到貨、入庫(kù)等，計(jì)劃部、采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部、倉(cāng)儲(chǔ)部各部門都要協(xié)同作戰(zhàn)、相互監(jiān)督、相互審核。做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、內(nèi)部控制得當(dāng)。

（三）財(cái)務(wù)管理者由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型

財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)深入到業(yè)務(wù)層面，要熟悉和掌握公司每一流程，深度參與和剖析，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能跳出來(lái)，通過(guò)管理理論和實(shí)際業(yè)務(wù)，深度融合、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理，提升企業(yè)績(jī)效。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，管理會(huì)計(jì)能夠通過(guò)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析等方法控制成本和費(fèi)用，從而更好地考核和激勵(lì)管理層，同時(shí)，管理會(huì)計(jì)促進(jìn)財(cái)務(wù)人員個(gè)人能力提升，幫助企業(yè)解決危機(jī)。

財(cái)政部紅頭文件也明確提出，管理會(huì)計(jì)工作在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。

1. 建立關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)績(jī)效考核體系。首先，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)與營(yíng)銷部、生產(chǎn)部、采購(gòu)部等部門深入接觸，共同建立關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI）體系，并按照KPI目標(biāo)考核到每一位管理者。建立KPI體系的目的是能夠共同約束和激勵(lì)管理者按照既定的目標(biāo)方向發(fā)展，同時(shí)能夠根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)予以歸正和檢討，最終實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)、改善公司運(yùn)營(yíng)管理，同時(shí)為下一期的績(jī)效指標(biāo)完成做準(zhǔn)備。其次，財(cái)務(wù)管理者要通過(guò)KPI指標(biāo)，進(jìn)行層層分解、深入分析、找出亮點(diǎn)與不足之處，根據(jù)問(wèn)題能夠，事前預(yù)警、過(guò)程管控、事后監(jiān)督和檢討。KPI指標(biāo)可以包括銷量、毛利額、銷售金額、銷售回款、應(yīng)收賬款、費(fèi)用金額、費(fèi)用率及稅后盈利。可以結(jié)合本月?A算、本月實(shí)際、本月預(yù)算達(dá)成率、本期累計(jì)預(yù)算、本期累計(jì)實(shí)際、累計(jì)預(yù)算達(dá)成率、去年同期數(shù)、去年同期增長(zhǎng)率等數(shù)據(jù)相結(jié)合進(jìn)行比較分析。以上KPI指標(biāo)對(duì)所有管理者都有約束，每月由財(cái)務(wù)管理者編制并公布，并組成月度經(jīng)營(yíng)委員會(huì)、月度咨詢會(huì)、月度例會(huì)等各種形式，與管理者深入研究和探討。如通過(guò)毛利的分析，可以知道是收入還是成本的影響，成本的影響是由于人工還是材料等因素，再層層分析，直到找到最終原因，及時(shí)進(jìn)行改善，也可以通過(guò)收入與成本分析圖的形式更加直觀反映出來(lái)，供各部門參考和易于理解。再次，在費(fèi)用率分析上，個(gè)人建議用費(fèi)用金額（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）除以毛利額的方式來(lái)分析，即費(fèi)用率=費(fèi)用額/毛利額，按此計(jì)算的目的是，如果費(fèi)用率達(dá)到100%，則反映盈虧平衡，如果費(fèi)用率超過(guò)100%，則出現(xiàn)虧損。而傳統(tǒng)意義上費(fèi)用率按照費(fèi)用除以收入，則難以判斷是由于收入的原因還是費(fèi)用的原因?qū)е碌馁M(fèi)用偏高還是偏低。最后，應(yīng)收賬款分析，根據(jù)期末與期初增減判斷應(yīng)收余額性質(zhì)、再到賬齡的分析、逾期賬款、壞賬產(chǎn)生原因及通過(guò)周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)及同行業(yè)比較等輔助參考，測(cè)定符合公司目標(biāo)的方案。

2. 誠(chéng)信管理運(yùn)營(yíng)模型。該模型是海爾管理模式，即每個(gè)人都有誠(chéng)信檔案，發(fā)票、報(bào)銷、借款等都會(huì)影響到一個(gè)人的誠(chéng)信度，一旦觸犯到雷區(qū)，員工的誠(chéng)信就會(huì)受到影響。譬如員工貼票不符合標(biāo)準(zhǔn)，如多報(bào)錯(cuò)報(bào)的話，他的誠(chéng)信等級(jí)也會(huì)相應(yīng)降級(jí)，而這個(gè)記錄會(huì)跟人力資源系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)對(duì)接，直接影響到員工的薪資、晉升和職位等。

篇3

（一）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)國(guó)家有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2002年底，我國(guó)登記注冊(cè)的民營(yíng)企業(yè)超過(guò)300萬(wàn)戶，注冊(cè)資本金近3萬(wàn)億元，從業(yè)人員超過(guò)8000萬(wàn)。從企業(yè)規(guī)模上看，與世界其他國(guó)家相比，我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)在資產(chǎn)、資本金和營(yíng)業(yè)額規(guī)模等方面相對(duì)偏低，而人員規(guī)模偏高，反映了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)多為勞動(dòng)密集型企業(yè)的基本國(guó)情。從社會(huì)貢獻(xiàn)上看，民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值已占到我國(guó)GDP的相當(dāng)比重，民營(yíng)企業(yè)解決就業(yè)占我國(guó)城鎮(zhèn)總就業(yè)量的50%以上，所完成的稅收占全部稅收收入的30%以上。而且，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)已日益成為新興高科技和服務(wù)產(chǎn)業(yè)的主力軍（在廣州高科技園區(qū)的高科技企業(yè)中，大部分都是民營(yíng)企業(yè)）。

由此可見(jiàn)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用可以歸納為：（1）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放20余年的不斷發(fā)展壯大，經(jīng)歷了激烈的優(yōu)勝劣汰競(jìng)爭(zhēng)，沖破了傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制束縛，成為發(fā)展和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要保障。（2）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)以其較低比重的資產(chǎn)創(chuàng)造了較高比重的就業(yè)機(jī)會(huì)，從而成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的重要保障。（3）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)通過(guò)創(chuàng)造社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì)，相應(yīng)地減少了國(guó)家社會(huì)保障等方面的財(cái)政支出，同時(shí)還為國(guó)家創(chuàng)造了較高的稅收收入，成為穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支平衡的重要保障。（4）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)崗位和為大企業(yè)提供配套服務(wù)的同時(shí)，成為各級(jí)政府集中精力進(jìn)行國(guó)企改制、改組的重要保障。

（二）我國(guó)民營(yíng)企業(yè)面臨挑戰(zhàn)

在我國(guó)加入WTO的大背景下，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)仍較薄弱，面臨著來(lái)自外企競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)自身內(nèi)部缺陷和市場(chǎng)環(huán)境不完善等方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。其中我國(guó)民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不盡合理、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)嚴(yán)重雷同、低水平重復(fù)建設(shè)、技術(shù)含量低、產(chǎn)品檔次低、缺少科學(xué)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等內(nèi)部缺陷問(wèn)題，嚴(yán)重制約了民營(yíng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。而制度性風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的民營(yíng)企業(yè)資金短缺、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投入不足，進(jìn)而致使技術(shù)創(chuàng)新投入不足、技術(shù)研發(fā)能力弱，又將嚴(yán)重影響民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展后勁。另外，中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)《2003年中國(guó)企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)還面臨著這樣一些問(wèn)題：（1）非國(guó)有民營(yíng)企業(yè)還沒(méi)有得到完全國(guó)民待遇；（2）缺乏正常的融資途徑；（3）政府在公共服務(wù)方面（教育培訓(xùn)、技術(shù)、信息、咨詢）尚不充分；（4）稅收負(fù)擔(dān)較重；（5）政府的職能轉(zhuǎn)換滯后等。為此，我國(guó)的國(guó)家發(fā)展規(guī)劃已將促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

二、現(xiàn)行民營(yíng)企業(yè)稅收政策存在問(wèn)題

改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)對(duì)民營(yíng)企業(yè)實(shí)行了一系列稅收優(yōu)惠政策，積極地促進(jìn)了民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。但隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，原有的稅收優(yōu)惠政策暴露出目標(biāo)偏低、稅收優(yōu)惠措施和手段缺乏多樣性等問(wèn)題，嚴(yán)重影響和制約了民營(yíng)企業(yè)持續(xù)快速健康發(fā)展。

(一)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制對(duì)民營(yíng)企業(yè)的不合理待遇

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實(shí)行內(nèi)外兩套稅法，對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕，對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對(duì)大型國(guó)有企業(yè)優(yōu)惠多，而對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)優(yōu)惠則較少?，F(xiàn)在外商投資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率約為12%左右，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率約為25%左右，而民營(yíng)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率則還要高一些。其原因主要在于：

1、稅收優(yōu)惠政策過(guò)少?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定了諸多的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)從獲利年度起實(shí)行“兩免三減半”的優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)只對(duì)設(shè)在經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等特定地區(qū)的企業(yè)可享受15%、24%的優(yōu)惠稅率，而絕大部分民營(yíng)企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠。

2、優(yōu)惠稅率仍然過(guò)高?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對(duì)利潤(rùn)較低的企業(yè)可實(shí)行優(yōu)惠稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的減按27%的優(yōu)惠稅率征收，在3萬(wàn)元以下的減按18%的優(yōu)惠稅率征收。這一優(yōu)惠稅率仍然過(guò)高，而適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)則定得太低，使得不少應(yīng)予扶持的中小民營(yíng)企業(yè)得不到扶持照顧。

3、費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)。對(duì)外資企業(yè)工資支出、利息支出、廣告費(fèi)支出、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等不少支出項(xiàng)目基本上可據(jù)實(shí)列支，而內(nèi)資企業(yè)無(wú)法享受這一優(yōu)惠。如工資支出，內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資(人均每月960元)。尤其是對(duì)廣州這樣經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的大城市，嚴(yán)重脫離實(shí)際工資水平，加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4、折舊年限規(guī)定過(guò)死。外資企業(yè)不少實(shí)行加速折舊，內(nèi)資企業(yè)在折舊年限上則限定過(guò)死，特別是很多民營(yíng)企業(yè)機(jī)器設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，磨損很快，費(fèi)用列支不予照顧，加重了負(fù)擔(dān)。

(二)其他地方稅種對(duì)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的不利因素

1、營(yíng)業(yè)稅是地方稅種中最具增長(zhǎng)潛力的稅種，由于營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍覆蓋了整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，正處于經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間較大，與此密切相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅也將有較大的增長(zhǎng)空間。但是營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)過(guò)低成為制約第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的主要因素，目前我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200-800元，按次納稅的起征點(diǎn)為次（日）營(yíng)業(yè)額50元，這顯然不符合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。

2、隨著改革開(kāi)放的深入，民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展說(shuō)到底，就是人才與技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，個(gè)人所得稅稅收政策應(yīng)立足于引導(dǎo)依靠誠(chéng)實(shí)勞動(dòng)勤勞致富的民營(yíng)企業(yè)家和民營(yíng)企業(yè)員工的大量增加。所以，如何既通過(guò)社會(huì)保障機(jī)制有效保障低收入階層的生活水平，又通過(guò)適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠合理調(diào)動(dòng)民營(yíng)企業(yè)家及民營(yíng)企業(yè)員工的工作積極性，成為擺在我們面前的一道重要課題。

(三)現(xiàn)行稅收征管不能有效引導(dǎo)和監(jiān)督民營(yíng)企業(yè)

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)民營(yíng)企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財(cái)務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”的辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。同時(shí)有關(guān)部門制定的“應(yīng)稅所得率”，也不符合民營(yíng)企業(yè)薄利多銷、利潤(rùn)率低的實(shí)際；有的甚至不管有無(wú)利潤(rùn)，一律按核定的征收率代征所得稅；還有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至對(duì)稅法已明確的“對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10%用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支”等優(yōu)惠政策規(guī)定，也未落實(shí)。這都加重了民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有礙民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。

三、促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

稅收政策應(yīng)定位于支持和鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，為民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，因此稅收促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展應(yīng)主要把握公平稅負(fù)原則。即制定稅收政策規(guī)定時(shí)不得對(duì)民營(yíng)企業(yè)有所歧視，對(duì)不同所有制的企業(yè)應(yīng)一視同仁。并且，在不違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基本原則的前提下，應(yīng)給予民營(yíng)企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠。當(dāng)前稅收優(yōu)惠扶持的重點(diǎn)民營(yíng)企業(yè)是：以高新技術(shù)轉(zhuǎn)化為主的科技型企業(yè)，以吸納下崗職工為主的就業(yè)型企業(yè)，以當(dāng)?shù)剞r(nóng)副產(chǎn)品綜合利用為主的深加工型企業(yè)，面向社區(qū)生活的服務(wù)型企業(yè)。

(一)改革現(xiàn)行企業(yè)所得稅制，減輕民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

1、建議以外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法為基點(diǎn)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，同時(shí)規(guī)范統(tǒng)一所得稅稅基，使內(nèi)資、外資及所有不同類型的企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。我們?cè)诮y(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的前提下，應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率，可由33%降到25%左右。原規(guī)定年利潤(rùn)在3萬(wàn)元以下的企業(yè)減按18%，3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27%征收企業(yè)所得稅。建議改設(shè)15%和20%兩個(gè)低檔稅率，繼續(xù)體現(xiàn)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的照顧。同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，建議對(duì)民營(yíng)企業(yè)年利潤(rùn)額度的規(guī)定適當(dāng)提高標(biāo)準(zhǔn)，如提高到7萬(wàn)元以下、7萬(wàn)元至15萬(wàn)元，可享受兩個(gè)低檔稅率的照顧。

2、放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)．原則上應(yīng)向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)靠攏，徹底消除對(duì)內(nèi)資企業(yè)的限制，特別是對(duì)民營(yíng)企業(yè)的歧視。改革的重點(diǎn)是：一要取消“計(jì)稅工資”的不合理、規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資全額稅前列支；二要取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額．準(zhǔn)予稅前列支；三要取消只準(zhǔn)按國(guó)家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制．對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予核實(shí)稅前列支；四要取消技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國(guó)有、集體企業(yè)的限制，民營(yíng)企業(yè)也應(yīng)同樣享受，以貫徹公平稅負(fù)的原則。

3、縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。對(duì)民營(yíng)企業(yè)特別是科技型民營(yíng)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，允許實(shí)行加速折舊．縮短折舊年限，提高折舊率，以促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。

4、擴(kuò)大民營(yíng)企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。我們應(yīng)重點(diǎn)采取以下措施：一要繼續(xù)保留對(duì)安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；二要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域、商品流通領(lǐng)域的新辦民營(yíng)企業(yè)也可給予定期減免稅扶持；三要準(zhǔn)許民營(yíng)企業(yè)用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資，給予按一定比例退稅的支持；四要準(zhǔn)許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失從應(yīng)稅所得額中抵扣；五要準(zhǔn)許個(gè)人獨(dú)資和合伙經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間選擇一個(gè)稅種納稅；六要對(duì)少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的民營(yíng)企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予定期減免稅照顧。

(二)完善相關(guān)地方稅制，維護(hù)民營(yíng)企業(yè)的合法權(quán)益

1、適當(dāng)提高營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)明顯偏低，應(yīng)該根據(jù)近10年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)指數(shù)漲幅、居民生活最低標(biāo)準(zhǔn)等因素，及時(shí)提高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。考慮到我國(guó)幅員遼闊．中西部地區(qū)與沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差懸殊，發(fā)達(dá)地區(qū)如廣州的起征點(diǎn)可作以下調(diào)整：(1)按期納稅的月?tīng)I(yíng)業(yè)額提高到3000-5000元；(2)按次納稅的次（日）營(yíng)業(yè)額提高到300-500元。上述起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，可授權(quán)省、市、自治區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況在規(guī)定的幅度內(nèi)自行決定，以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)民營(yíng)企業(yè)、對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的關(guān)懷，也有利于社會(huì)安定團(tuán)結(jié)。

2、給予民營(yíng)企業(yè)家及相關(guān)投資者個(gè)人所得稅優(yōu)惠。民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展最終還是取決于人，對(duì)民營(yíng)企業(yè)家實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，制定以人為本的稅收政策，也成為各國(guó)政府的共同選擇。如韓國(guó)政府規(guī)定，對(duì)在韓國(guó)國(guó)內(nèi)投資民營(yíng)企業(yè)的外國(guó)投資者給予一定的個(gè)人所得稅減免。因此，我國(guó)可以對(duì)民營(yíng)企業(yè)家的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得及資本所得，在提高起征點(diǎn)的同時(shí)減半征收個(gè)人所得稅；對(duì)于來(lái)華開(kāi)展民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資的外國(guó)投資者，其附加減除費(fèi)用予以增加，稅率予以減半。

(三)改進(jìn)稅收管理服務(wù)體系，優(yōu)化稅收征管環(huán)境

1、優(yōu)化稅收征管環(huán)境。我們應(yīng)該積極借鑒國(guó)外稅收促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)和作法，根據(jù)本地民營(yíng)企業(yè)實(shí)際情況，從方便其納稅的角度出發(fā)，進(jìn)行征納稅方式創(chuàng)新。同時(shí)也要改進(jìn)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的征收方法，積極擴(kuò)大查賬征收的面，盡量縮小核定征收的比重。同時(shí)核定征收的應(yīng)納稅所得率和納稅定額，一定要通過(guò)調(diào)查、實(shí)事求是核定，以維護(hù)民營(yíng)企業(yè)的合法權(quán)益。

篇4

關(guān)鍵詞 民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房 節(jié)稅 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

一、民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)節(jié)稅背景

中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，成就了很多民營(yíng)企業(yè)，在高通脹的背景下，民營(yíng)企業(yè)在有了閑置資金后， 會(huì)考慮購(gòu)買房產(chǎn)作為辦公場(chǎng)地，一方面可以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，另一方面也可以抵抗通脹、保值增值。然而，多數(shù)企業(yè)在投資購(gòu)買房產(chǎn)時(shí)，都是以公司的名義購(gòu)買，產(chǎn)權(quán)登記在公司名下，這是非?？上У?，也與投資保值增值的初衷南轅北轍。而且，從很多實(shí)際案例來(lái)看，這種民營(yíng)企業(yè)自有房產(chǎn)的持有策略未必是最優(yōu)的選擇。

二、民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)案例及問(wèn)題分析

讓我們通過(guò)以下幾個(gè)案例，來(lái)大致了解部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)面臨的瓶頸。

2.1 案例一：企業(yè)投資買房，資產(chǎn)跟經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配

甲公司注冊(cè)資本只有60萬(wàn)，由境內(nèi)兩個(gè)自然人投資，經(jīng)營(yíng)服裝，每年會(huì)計(jì)報(bào)表反映的營(yíng)業(yè)收入一百余萬(wàn)，盈利不足5萬(wàn)元。實(shí)際上，甲公司擁有知名的服裝品牌，在各大都市繁華地段擁有自己的直營(yíng)店，生意非?；鸨＿@些直營(yíng)店是以個(gè)體工商戶的形式存在，稅款基本都是核定征收，稅負(fù)比較低。所以，甲公司看起來(lái)生意紅火，利潤(rùn)實(shí)際上都在老板個(gè)人口袋，公司沒(méi)錢。甲公司打算以公司的名義投資購(gòu)買房產(chǎn)，一方面便于向銀行抵押貸款，另一方面，向客戶展示自己的實(shí)力，擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)力，但同時(shí)又遇到以下難題：

1、公司買寫字樓，價(jià)值達(dá)五百多萬(wàn)，但公司每年才一百多萬(wàn)的營(yíng)業(yè)額，資產(chǎn)規(guī)模跟經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)很不匹配，在以下方面可能對(duì)公司不利：

（1）如果營(yíng)業(yè)額不增長(zhǎng)，企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)虧損。在甲公司所在地的實(shí)際稅收征管業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)稅務(wù)上出現(xiàn)虧損，企業(yè)需花大精力對(duì)稅局做出情況說(shuō)明。

（2）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率較低，財(cái)務(wù)指標(biāo)不正常，不利于第三方，包括銀行、客戶、稅務(wù)機(jī)關(guān)等對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，影響了外界對(duì)公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和再融資過(guò)程，也阻礙了眾多潛在投資者。

（3）資產(chǎn)規(guī)模長(zhǎng)期明顯高于經(jīng)營(yíng)規(guī)模，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，可能會(huì)質(zhì)疑公司賬外經(jīng)營(yíng)，從而長(zhǎng)期耗費(fèi)精力應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查。

2、 如果股東不增資、不借款，公司就沒(méi)有足夠的資金投資購(gòu)買房產(chǎn)。

（1）如果增資，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司以股東投入的資產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)有限責(zé)任，其股東不愿意投入太多資本。

（2）如果借款，由于是關(guān)聯(lián)交易，根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條等的規(guī)定，其股東擔(dān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)個(gè)人股東核定利息收入征稅（營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅）。

（3）甲公司的股東還有一個(gè)擔(dān)憂，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)質(zhì)疑并調(diào)查股東財(cái)產(chǎn)的合法來(lái)源？

針對(duì)甲公司面臨的難題，只有兩種選擇，要么將更多的業(yè)務(wù)裝入甲公司，擴(kuò)大營(yíng)業(yè)規(guī)模，然后投資購(gòu)買房產(chǎn)；要么以股東個(gè)人的名義投資購(gòu)買房產(chǎn)，然后出租給公司使用。

2.2 案例二：企業(yè)必須注銷，房產(chǎn)處置稅負(fù)高

丙公司成立于2003年，由3個(gè)自然人投資，均以貨幣資金投資，注冊(cè)資本3000萬(wàn)元。丙公司成立后購(gòu)買土地建造了一棟辦公樓，建造成本1200萬(wàn)元。2009年，受金融危機(jī)的影響，丙公司嚴(yán)重資不抵債，難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)，被法院依法進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時(shí)，該房產(chǎn)已經(jīng)升值到3400萬(wàn)元，丙公司轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)繳納了大量的營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、土地增值稅。其股東王某才意識(shí)到，當(dāng)初要是個(gè)人投資建房租給公司，這時(shí)就會(huì)減少許多不必要的納稅環(huán)節(jié)，也會(huì)大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

三、民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)節(jié)稅的持有策略

從以上案例可以看出，房產(chǎn)具有價(jià)值高、升值快、處置環(huán)節(jié)稅負(fù)高的特點(diǎn)。針對(duì)這些特點(diǎn)，結(jié)合當(dāng)前涉稅法規(guī)，建議企業(yè)投資房產(chǎn)時(shí)，其產(chǎn)權(quán)持有采用以下策略：

1、如果公司持有，應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)內(nèi)運(yùn)作規(guī)范、承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)較小的企業(yè)持有，這類公司的壽命相對(duì)要長(zhǎng)一些。

2、企業(yè)隨著規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)、組織架構(gòu)隨時(shí)可能需要作出相應(yīng)調(diào)整，應(yīng)避免房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)的調(diào)整而出現(xiàn)變動(dòng)。一般是將房產(chǎn)放在個(gè)人名下，哪個(gè)公司需要使用，就出租給這家公司。這樣，不管你投資的企業(yè)如何風(fēng)云變換，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)始終不變，并且相對(duì)安全。

現(xiàn)在已經(jīng)有部分民營(yíng)企業(yè)在香港等境外地稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)成立企業(yè)進(jìn)行國(guó)際資本運(yùn)作，開(kāi)拓國(guó)際業(yè)務(wù)，也有部分境內(nèi)人士及其親屬移民到境外，因此，有部分企業(yè)咨詢是否可以由境外企業(yè)或個(gè)人持有房產(chǎn)。根據(jù)我國(guó)目前的法律法規(guī)，境外企業(yè)或個(gè)人在境內(nèi)持有房產(chǎn)是行不通的，主要是我國(guó)境內(nèi)實(shí)行嚴(yán)格的房地產(chǎn)調(diào)控，防止境外熱錢在境內(nèi)炒房，根據(jù)建住房〔2006〕171號(hào)、建房〔2010〕186號(hào)等文件規(guī)定，境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人只能購(gòu)買自用、自住商品房。如果境外企業(yè)或個(gè)人在境內(nèi)購(gòu)買房產(chǎn)用于出租，屬于經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，需要先在境內(nèi)成立外商投資企業(yè)，以外商投資企業(yè)的名義購(gòu)買房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

建住房〔2006〕171號(hào)文第一條明確規(guī)定，境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人在境內(nèi)投資購(gòu)買非自用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循商業(yè)存在的原則，按照外商投資房地產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)?jiān)O(shè)立外商投資企業(yè)；經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)并辦理有關(guān)登記后，方可按照核準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)范圍從事相關(guān)業(yè)務(wù)。

建房[2010]186號(hào)文規(guī)定，境外個(gè)人在境內(nèi)只能購(gòu)買一套用于自住的住房。在境內(nèi)設(shè)立分支、代表機(jī)構(gòu)的境外機(jī)構(gòu)只能在注冊(cè)城市購(gòu)買辦公所需的非住宅房屋。

綜上分析，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需房產(chǎn)，以公司的名義持有，或遇到法律限制，或面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或面臨高稅負(fù)。如果換一種思路，房產(chǎn)由老板個(gè)人持有，出租給公司使用，收取租金，則會(huì)“柳暗花明”，不僅可以解決上述案例中公司持有房產(chǎn)所面臨的困惑，還可以為個(gè)人股東節(jié)稅。

四、個(gè)人投資者持有房產(chǎn)出租給公司策略的優(yōu)勢(shì)

個(gè)人投資者持有房產(chǎn)，將房產(chǎn)租給公司使用，在稅務(wù)方面和經(jīng)營(yíng)方面具備以下優(yōu)勢(shì)：

1、 可以減少房產(chǎn)過(guò)戶轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)，避免房產(chǎn)過(guò)戶面臨的高稅負(fù)。

目前公司轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，通過(guò)投資到另一家公司后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)、合并、分立等方式，可以規(guī)避一部分稅收，但并非所有的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都可以這樣操作，且操作起來(lái)也很復(fù)雜。

（1）利用房產(chǎn)投資，免征土地增值稅有條件限制，根據(jù)財(cái)稅字[1995]048號(hào)、財(cái)稅字[1995]048號(hào)文規(guī)定，如果所投資的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資，不免征土地增值稅。

（2）將房產(chǎn)投資到另一家公司后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，如果被投資企業(yè)僅有房產(chǎn)，沒(méi)有其他資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力等，避稅的意圖過(guò)于明顯，容易被稅局認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓“以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)”，參照國(guó)稅函[2000]687號(hào)文，稅務(wù)局有可能要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納土地增值稅。

（3）合并、分立免征契稅的政策有期限限制，根據(jù)財(cái)稅【2012】4號(hào)文執(zhí)行期間為2012年1月1日至2014年12月31日，到期后是否繼續(xù)執(zhí)行，存在不確定性。

（4）合并、分立須符合財(cái)稅[2009]59號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)規(guī)定的特殊重組條件，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移才不確定轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。特殊重組的條件比較苛刻，比如： 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。這些條件企業(yè)在操作中往往難以得到稅務(wù)局的認(rèn)可。

2、 房產(chǎn)在個(gè)人名下，更適合一些行業(yè)企業(yè)輕資產(chǎn)上市。

公司出資方式可以多樣，但是根據(jù)《公司法》第二十七條規(guī)定：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十。房產(chǎn)在個(gè)人名下，合理解決了公司股東以房產(chǎn)投資帶來(lái)的貨幣出資金額限制難題，擴(kuò)大了公司的融資渠道。

3、 房產(chǎn)在個(gè)人名下，可以提高企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)。

企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)是分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的重要指標(biāo)，極大的影響著第三方對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)過(guò)低時(shí)，對(duì)于融資、投資、貸款都會(huì)產(chǎn)生不利影響。通過(guò)將房產(chǎn)持有在個(gè)人名下，可以提高企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率指標(biāo)，利于企業(yè)進(jìn)行發(fā)展、融資。

4、 房產(chǎn)在個(gè)人名下，通過(guò)租賃，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人股東之間資金的合法轉(zhuǎn)移。

篇5

關(guān)鍵詞：民營(yíng)經(jīng)濟(jì)；稅收優(yōu)惠政策；探討

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）03-000-01

一、 我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中享受稅收優(yōu)惠政策遇到的問(wèn)題

1.我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)級(jí)次不高。大多數(shù)稅種是依據(jù)行政法規(guī)開(kāi)征的，變動(dòng)過(guò)快，穩(wěn)定性不強(qiáng)，透明度不高，稅收優(yōu)惠政策也不例外。事實(shí)上，目前的稅收優(yōu)惠政策雖然不少，但是法律級(jí)次不高，穩(wěn)定性差，這些優(yōu)惠政策的出臺(tái)較為零散，不同的優(yōu)惠政策是在不同時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì)背景下推出的，大都分散在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，而且多是以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式的，立法層次不高，沒(méi)有形成一個(gè)較完整的體系。同時(shí)大部分的稅收優(yōu)惠是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整變化以通知、規(guī)定等形式隨時(shí)下達(dá)的，政策調(diào)整也較為頻繁，這就意味著稅收優(yōu)惠政策缺乏有效的法律保證，受到一些地方政府較多的行政干預(yù)，法制環(huán)境不穩(wěn)定，執(zhí)行時(shí)的隨意性大。

2.政策針對(duì)性不強(qiáng)，優(yōu)惠效果不明顯。我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠政策主要涉及解決社會(huì)就業(yè)、殘疾人福利、彌補(bǔ)學(xué)校經(jīng)費(fèi)開(kāi)支不足，以及第三產(chǎn)業(yè)的咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)等幾部分，更多的是將稅收優(yōu)惠作為解決社會(huì)問(wèn)題的一個(gè)手段，而未能從“根據(jù)解放和發(fā)展生產(chǎn)力的要求，堅(jiān)持和完善公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展”的高度制定優(yōu)惠政策，影響了稅收宏觀調(diào)控職能的發(fā)揮，而且對(duì)于提高民營(yíng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)生存發(fā)展的作用不大，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的扶持力度業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，特別是對(duì)民營(yíng)企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策受益面過(guò)于狹隘，缺乏降低投資風(fēng)險(xiǎn)、引導(dǎo)人才流向、降低企業(yè)負(fù)擔(dān)等方面的政策，不利于吸引民間投資進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)。

3.稅收優(yōu)惠政策落實(shí)難。這是民營(yíng)業(yè)主普遍反映的問(wèn)題，事實(shí)上，各級(jí)政府出臺(tái)的優(yōu)惠政策大多比較概括，具體規(guī)定的很少，實(shí)際操作困難。同時(shí)，政府部門對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展關(guān)注不夠，整體意識(shí)不強(qiáng)，協(xié)調(diào)不夠，相互之間信息不通，使政策落實(shí)效果在基層大打折扣，再就是稅收任務(wù)的壓力對(duì)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生了影響，多年以來(lái)稅收收入以高幅度的超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收基數(shù)已經(jīng)很高，難免會(huì)有些稅務(wù)工作者擔(dān)心落實(shí)了優(yōu)惠政策而完不成稅收任務(wù)，該優(yōu)惠的不優(yōu)惠。另外，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法，但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)民營(yíng)企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財(cái)務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”的辦法，擴(kuò)大了“核定征收”范圍，這都加重了民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有礙民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。

二、完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的建議

1.提高現(xiàn)行稅收法規(guī)級(jí)次，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)提供有效的法律保障。在國(guó)外，如美國(guó)、日本等均制定有《民營(yíng)經(jīng)濟(jì)保護(hù)法》，加拿大制定有《小企業(yè)減稅法》等，相比之下，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)缺乏有效的法律保障，因此，建議有關(guān)部門借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，制定出一套完整的適合我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策體系，并且以法律的形式確定下來(lái)，明確國(guó)家的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收政策，提高民營(yíng)企業(yè)稅收政策的法律層次。

2.要積極推進(jìn)“費(fèi)改稅”，加快稅收立法進(jìn)程。因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)是實(shí)施稅收征管的依據(jù)，有法才能依法治稅，按規(guī)辦事，將一些具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目，通過(guò)立法上升為稅收，并入相關(guān)稅種或開(kāi)征新稅種，例如可以將社會(huì)保障基金改為社會(huì)保障稅，取消各種不合理的收費(fèi)，要對(duì)各級(jí)政府及其部門越權(quán)設(shè)置或巧立名目設(shè)置的違規(guī)收費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)收費(fèi)項(xiàng)目、擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍的項(xiàng)目以及完全憑借行政管理權(quán)和執(zhí)法權(quán)強(qiáng)制收取的項(xiàng)目堅(jiān)決取消，規(guī)范政府行為和收入機(jī)制，確立稅收收入在地方財(cái)政收入中的主體地位，切實(shí)減輕民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。除此之外，對(duì)需要保留的收費(fèi)項(xiàng)目，通過(guò)法律法規(guī)予以規(guī)范，并對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、方法以及收入的用途予以公開(kāi)，以利于民營(yíng)企業(yè)抵制形形的亂收費(fèi)。

篇6

為認(rèn)真貫徹落實(shí)省委、省政府《關(guān)于進(jìn)一步加快民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決定》精神，運(yùn)用稅收杠桿積極促進(jìn)我省民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)將《加快民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展若干稅收扶持政策》印發(fā)給你們，請(qǐng)各地認(rèn)真貫徹落實(shí)。

一、進(jìn)一步提高對(duì)促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的認(rèn)識(shí)

今年是我省改革發(fā)展由“快走”到“快跑”的關(guān)鍵一年。國(guó)企改制、項(xiàng)目建設(shè)、招商引資、全民創(chuàng)業(yè)、環(huán)境整治等五項(xiàng)重點(diǎn)工作都將全面推進(jìn)，振興我省老工業(yè)基地“二次創(chuàng)業(yè)”也將進(jìn)入新的發(fā)展階段。為適應(yīng)加快民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)新任務(wù)，各級(jí)地稅機(jī)關(guān)必須牢固樹(shù)立親商、富商、安商、扶商觀念，從履行稅務(wù)機(jī)關(guān)依法服務(wù)職責(zé)，強(qiáng)化政府部門公共管理職能的高度，增強(qiáng)稅收服務(wù)的責(zé)任感、使命感和緊迫感。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和全體稅務(wù)干部都要為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)出力，把稅收服務(wù)不折不扣地落實(shí)到稅收工作的各個(gè)方面，為加快發(fā)展積極創(chuàng)造良好條件。

二、全面落實(shí)各項(xiàng)促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的扶持政策

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，采取一切必要措施，把各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策逐戶逐項(xiàng)落實(shí)。要圍繞我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，針對(duì)存在的問(wèn)題，深入開(kāi)展政策調(diào)研。在如何充分運(yùn)用稅收政策，壯大和培植稅源，提高稅收調(diào)控能力等方面，為各級(jí)政府出主意、當(dāng)參謀。對(duì)需要大力扶持的民營(yíng)企業(yè)和重點(diǎn)項(xiàng)目，在落實(shí)優(yōu)惠政策方面，要做到提前介入、全程參與、跟蹤問(wèn)效。

篇7

自《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》公布后，關(guān)于納稅人權(quán)利的熱議不斷。在本期，我們策劃制作了這一專題，目的就在于使大家認(rèn)識(shí)稅，認(rèn)清政府與納稅人的關(guān)系，在明白稅的必要性的同時(shí)，更加珍惜自己的權(quán)利，自覺(jué)、自立、自尊，嚴(yán)守法治精神和公民的立場(chǎng)，共同呼喚一種嶄新的稅收文明。

中國(guó)式財(cái)政

根據(jù)財(cái)政部2009年12月公布的數(shù)據(jù)，2009年前11個(gè)月累計(jì)全國(guó)財(cái)政收入63393.1億元，同比增長(zhǎng)9.2%，已相當(dāng)接近年初預(yù)算確定的全年財(cái)政收入66230億元――2009年財(cái)政收入“保八”任務(wù)的完成已無(wú)懸念。

統(tǒng)計(jì)數(shù)字一出，各地方稅務(wù)部門和企業(yè)均松了一口氣?！翱偹惆具^(guò)了一關(guān)?！庇忻駹I(yíng)企業(yè)老板一邊向記者感嘆，一邊露出心有余悸的神色。在財(cái)政增收任務(wù)的壓力之下，過(guò)去兩個(gè)月他們過(guò)得實(shí)是戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢。

增收扭曲市場(chǎng)環(huán)境

將時(shí)間回溯到幾個(gè)月前，直至2009年9月，無(wú)論是接受媒體采訪的官員還是財(cái)稅專家，都流露出同樣的擔(dān)憂：數(shù)據(jù)分析顯示2009年財(cái)政收支情況并不樂(lè)觀，上半年連續(xù)的財(cái)政收入負(fù)增長(zhǎng)使得全年“保八爭(zhēng)十”任務(wù)的完成相當(dāng)渺茫。

其時(shí)，廣州市地稅部門負(fù)責(zé)征管的張科長(zhǎng)亦對(duì)記者抱怨，由于全省財(cái)稅系統(tǒng)總動(dòng)員力爭(zhēng)保八，而珠三角那些過(guò)分依賴外向型經(jīng)濟(jì)的城市如東莞等，在金融危機(jī)沖擊下倒閉了大批企業(yè)，實(shí)不能期望他們?cè)诋?dāng)年財(cái)政收入上有太大增長(zhǎng)，是以此消彼長(zhǎng)，廣州、深圳等城市被攤派的任務(wù)更為沉重。

“2009年下半年，廣州市地稅竟提出增收20%的目標(biāo)，這根本是不可能完成的任務(wù)?！彼鴳崙嵵淞R。但當(dāng)12月下旬記者再次見(jiàn)到張科長(zhǎng)時(shí)，他已一掃臉上的陰霾，顯得頗為輕松：“上半月已確定完成任務(wù)，此刻無(wú)事煩心?！?/p>

僅僅一季度，就從“不可能完成的任務(wù)”到“提前輕松完成任務(wù)”，完全歸因于經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇顯然難以令人信服，此間中國(guó)財(cái)稅部門驚人的突擊動(dòng)員能力發(fā)揮得淋漓盡致。在中國(guó)，稅務(wù)系統(tǒng)都采用了一種商業(yè)化的公司運(yùn)作模式和行政鼓勵(lì)模式相結(jié)合的稅收管理體制：將稅收額度與個(gè)人績(jī)效、升遷提拔相結(jié)合。與上級(jí)“敲定”的收入任務(wù)，自局長(zhǎng)以下，人人都是“包稅人”，且征管績(jī)效與“提成”、晉級(jí)掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，股室連坐，官身榮辱自在其中。

廣州南沙一家民營(yíng)企業(yè)老板楊柳（化名）給記者看了兩份文件。一份是2009年9月23日由廣東省地稅局發(fā)出的《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)和規(guī)范全省各地納稅自查工作的通知》（粵地稅發(fā)[2009]180號(hào)）；另一份是兩天后由廣州市地稅局下發(fā)的《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于全面開(kāi)展納稅自查的通告》。

也就是說(shuō)，9月起，廣東省包括國(guó)企與民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)都被主管稅務(wù)部門勒令對(duì)2006年1月1日至2009年6月30日的各項(xiàng)地方稅費(fèi)款繳納情況進(jìn)行自我審查，并主動(dòng)補(bǔ)交過(guò)去3年里漏欠的稅款。

“每個(gè)企業(yè)都心照不宣，自查是走過(guò)場(chǎng)，其實(shí)就是大家私底下掂量著，以自己的企業(yè)規(guī)模應(yīng)該‘補(bǔ)繳’多少才能令稅務(wù)部門滿意?！睏盍f(shuō)，自查結(jié)果會(huì)先遞交給稽查部門，稽查人員認(rèn)為合理的，才轉(zhuǎn)交征管部門進(jìn)行補(bǔ)稅。就在10月份，一位地稅局的副局長(zhǎng)在稅局對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)會(huì)議上直接表示，如果企業(yè)自查補(bǔ)繳的稅額被認(rèn)定不足，稅務(wù)人員就會(huì)親自上門稽查。

一時(shí)間企業(yè)人人自危。大家都知道，如果稅局興師動(dòng)眾上門稽查，后果肯定更嚴(yán)重，還不如乖乖出點(diǎn)血。但到底補(bǔ)繳多少才合適呢？稅務(wù)部門并沒(méi)有明示。

“這個(gè)方法非常有效，往往不需要稽查人員上門，企業(yè)已紛紛自行補(bǔ)繳稅款，唯恐不夠。僅10月和11月兩個(gè)月的沖刺，此前看似不可能完成的任務(wù)已基本完成。”張科長(zhǎng)說(shuō)道。

而與稅務(wù)部門順利完成任務(wù)相對(duì)應(yīng)的，是眾多民營(yíng)企業(yè)心頭的愈加沉重。

“對(duì)國(guó)企來(lái)說(shuō)，補(bǔ)些稅其實(shí)無(wú)所謂的，短期內(nèi)利潤(rùn)減少，勒緊點(diǎn)腰帶就過(guò)去了，反正每年開(kāi)春，幾家相熟銀行的信貸人員都在公司外排著隊(duì)拉貸款?！睆V州一國(guó)有集團(tuán)的子公司經(jīng)理林先生坦然道。但對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，流動(dòng)資金就是他們的命脈。

剛剛極不情愿地補(bǔ)繳了十多萬(wàn)稅費(fèi)，又及年關(guān)將近，楊柳感覺(jué)流動(dòng)資金更為吃緊了。雖然早知道像自己這樣的企業(yè)向來(lái)不被銀行待見(jiàn)，兩周前他還是厚著臉皮跑了兩三家銀行的信貸部，然而結(jié)果依然是被拒之門外。他有點(diǎn)擔(dān)心春節(jié)前公司會(huì)出亂子。

私底下，楊柳和其他民營(yíng)企業(yè)老板把稅務(wù)部門慣用的年底罰繳增收手段稱之為“殺雞取卵”。

對(duì)此，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓亦表示：“為完成保八任務(wù)，2009年財(cái)稅部門大大加強(qiáng)了稅收稽查力度，無(wú)可否認(rèn)這一年里對(duì)企業(yè)的征管比較嚴(yán)苛。一方面，正因?yàn)槲覀円酝亩愂照鞴墉h(huán)節(jié)存在諸多漏洞，偷稅情況長(zhǎng)期存在，稽查增收才能產(chǎn)生較大的效果；但另一方面，在往年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)尚可的環(huán)境下，征管反而沒(méi)有那么嚴(yán)，而2009年經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡劣、企業(yè)苦苦掙扎求存之際反而加強(qiáng)征管，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)的確是雪上加霜。”

政府主導(dǎo)下的財(cái)富再分配

有人將中國(guó)在全球金融危機(jī)下的財(cái)政政策與西方國(guó)家相比。從標(biāo)準(zhǔn)上來(lái)說(shuō)，積極的財(cái)政政策特點(diǎn)應(yīng)該是增加財(cái)政支出，同時(shí)減少財(cái)政收入，還富于民――這是歐美國(guó)家在金融危機(jī)下的普遍做法。截至2009年9月30日的財(cái)政年度里，美國(guó)聯(lián)邦政府收入同比下降達(dá)17%，財(cái)政赤字達(dá)到1.42萬(wàn)億，創(chuàng)50年來(lái)的新高。

然而反觀中國(guó)，金融危機(jī)爆發(fā)后的財(cái)政政策卻是頗具中國(guó)特色的。劉桓解釋道，西方國(guó)家“減收增支”的積極財(cái)政政策必會(huì)引起財(cái)政收支不平衡，需以赤字解決。但歐美的財(cái)政赤字是軟赤字，通?？梢酝ㄟ^(guò)發(fā)行國(guó)債堵住，其僅為對(duì)現(xiàn)行購(gòu)買力的凍結(jié)和推遲，對(duì)經(jīng)濟(jì)整體影響不大。但中國(guó)多年以來(lái)的經(jīng)驗(yàn)證明，一旦財(cái)政產(chǎn)生巨額赤字，僅靠發(fā)行國(guó)債依然會(huì)有缺口，將會(huì)形成硬赤字并導(dǎo)致通貨膨脹?！拔覈?guó)80年代到90年代初出現(xiàn)過(guò)較為嚴(yán)重的通貨膨脹，深層原因就是一兩年前采取過(guò)這種激烈的財(cái)政政策。”

因此，在經(jīng)濟(jì)低迷期，中國(guó)采取的是以“增收增支”為代表的非典型積極財(cái)政政策。一方面，通過(guò)財(cái)政增支，推動(dòng)以政府為主導(dǎo)的投資。而與此同時(shí)，并不能過(guò)分地減稅。經(jīng)濟(jì)危機(jī)下中國(guó)百姓有著諸如房子、教育、醫(yī)療福利等許多后顧之憂，減了稅，他們也不愿花錢；同樣，企業(yè)如果找不到好的項(xiàng)目，也沒(méi)法增加投資。唯一的辦法只有同時(shí)把實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支的平衡作為財(cái)政政策的目標(biāo)，一邊不遺余力地出臺(tái)新稅種及掀起稅收稽查風(fēng)暴，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)下行階段的稅收增長(zhǎng)，一邊把錢繼續(xù)投入公共設(shè)施建設(shè)，以期拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)。

“所以，中國(guó)今年的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式是在特定環(huán)境下產(chǎn)生的一種特定方式，對(duì)政府來(lái)說(shuō)也屬無(wú)奈之舉。然而這種方式注定不能持久?！眲⒒负軗?dān)心積極財(cái)政政策的退出問(wèn)題。

2009年10月4日，在世界銀行/國(guó)際貨幣基金組織年會(huì)前夕，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人被評(píng)為由“歐洲貨幣機(jī)構(gòu)投資公司”創(chuàng)辦的《新興市場(chǎng)》雜志年度“亞洲最佳財(cái)長(zhǎng)”，原因在于過(guò)去一年中，中國(guó)及時(shí)采取積極的財(cái)政政策，有效地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，也為世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇做出了貢獻(xiàn)。

無(wú)可否認(rèn)，“增收增支”的財(cái)政政策在短期內(nèi)確是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的關(guān)鍵力量，但這并不能掩蓋其亦正在進(jìn)一步加大中國(guó)社會(huì)長(zhǎng)期存在的財(cái)富分配不公現(xiàn)象，并給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展帶來(lái)了諸多副作用。

首先，財(cái)政在眾多基建項(xiàng)目上的“增支”及其所帶動(dòng)的巨額銀行貸款，無(wú)疑是本輪經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇最重要的因素。

然而同時(shí)也要看到，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展因素中，民營(yíng)企業(yè)的生存環(huán)境占有重要地位，中國(guó)的中小企業(yè)占了全部企業(yè)的90%以上，而它們所養(yǎng)活的人口又占社會(huì)人口的80%，上繳利稅占利稅總額50%。2008年金融危機(jī)爆發(fā)，受打擊最沉重的就是民營(yíng)企業(yè)尤其是當(dāng)中的中小企業(yè)，因而今年大家尤其關(guān)注民營(yíng)企業(yè)的生存困境。

但2009年在政府主導(dǎo)的“增支”過(guò)程中，受惠最甚的卻是大中型國(guó)有企業(yè)。國(guó)企錢多得沒(méi)處花，有些一哄而上搶項(xiàng)目，建成的高速公路沒(méi)車跑、新建的港口利用率不足，使中國(guó)產(chǎn)能過(guò)剩的狀況進(jìn)一步加?。挥行﹦t高價(jià)投標(biāo)買地王，以致房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)一個(gè)怪現(xiàn)象――地王、樓王背后都是國(guó)有背景，然而這些以最高價(jià)格買得土地使用權(quán)的企業(yè)和部門卻從不曾在百姓心中有足夠的房地產(chǎn)資質(zhì)。

反觀此時(shí)真正最需要資金幫助的中小企業(yè)，卻屢屢被銀行拒之于門外。當(dāng)緊崩的資金鏈正把他們勒得喘不過(guò)氣來(lái)時(shí)，從國(guó)家到省級(jí)、地市級(jí)的稅收稽查風(fēng)暴又席卷而來(lái)了。

如果說(shuō)在廣東省稅務(wù)機(jī)關(guān)的自查壓力下，企業(yè)是在還以往征管寬松年度所欠下的“債”，于情可憫，但道理上也還說(shuō)得過(guò)去；那么在這場(chǎng)保增長(zhǎng)大戰(zhàn)中，某些稅務(wù)部門不惜“寅吃卯糧”的手段則更令人心寒。

據(jù)報(bào)道，2009年3月份始，河南省林州市國(guó)稅局就陸續(xù)派員到轄區(qū)內(nèi)的各企業(yè)游說(shuō)，稱稅收任務(wù)太重，要求得到企業(yè)的“幫助”。企業(yè)不敢得罪稅務(wù)部門，不得不按授意每個(gè)月提前預(yù)繳下個(gè)月的稅金，一直持續(xù)到2009年12月末。

劉桓將此稱為稅收的“寅吃卯糧”現(xiàn)象，與此相似的手段是與核定征收的企業(yè)商定，對(duì)他們大幅調(diào)高核定稅額，先填補(bǔ)了稅務(wù)部門當(dāng)年的稅收任務(wù)差額，再在第二年調(diào)減定額，彌補(bǔ)企業(yè)的損失?！叭ツ赀@種現(xiàn)象不敢說(shuō)非常普遍，但確實(shí)大量存在?！?/p>

可以說(shuō)，整個(gè)2009年里，許多民營(yíng)企業(yè)不但不曾從財(cái)政“增支”中獲得絲毫救助，且已被財(cái)政“增收”的種種手段扼緊了咽喉。

顯然，這種通過(guò)政府或國(guó)有企業(yè)之手進(jìn)行分配和投資的財(cái)政支出大幅增長(zhǎng)，結(jié)果是使國(guó)有部門掌握的資源越來(lái)越多，進(jìn)一步壓縮了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的生存空間。而政府對(duì)財(cái)政資源的過(guò)量獲取和支配，以及金融資源分配的不公平，正是這兩年“國(guó)進(jìn)民退”重新抬頭的重要原因。

而投資的流向不同，又會(huì)進(jìn)一步在全社會(huì)造成不同的財(cái)富分配結(jié)果。

大量資金進(jìn)入國(guó)有企業(yè)尤其是壟斷性企業(yè)，這部分資金產(chǎn)生增值后，隨之而來(lái)的是其員工工資的提高。有統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，目前國(guó)內(nèi)壟斷性企業(yè)員工的工資早已超出一般企業(yè)員工工資的兩倍以上。

可見(jiàn)，政府支持項(xiàng)目產(chǎn)生的效益并沒(méi)有被全民所占有，且這種差異在投資不斷向大型國(guó)有企業(yè)傾斜的情況下正在被不斷加大。最近，國(guó)資委不得不下達(dá)文件對(duì)大型國(guó)企老總工資進(jìn)行限制和陽(yáng)光化，并對(duì)壟斷企業(yè)職工工資進(jìn)行封頂，以控制這種愈演愈烈的趨勢(shì)。

有學(xué)者認(rèn)為，這樣下去，目前財(cái)政“增支”促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的功效，也會(huì)被“增收”的緊縮效應(yīng)部分抵消，從而使積極財(cái)政政策喪失其政策本意，中國(guó)必須盡快放棄“增收增支”的財(cái)政策略，或可向“減收減支”的方向轉(zhuǎn)變。

中央政府目前以轉(zhuǎn)移支付形式來(lái)安撫資源輸出省，但是稅收本身就存在成本的問(wèn)題。根據(jù)中國(guó)人民大學(xué)毛壽龍教授的測(cè)算，從征稅到轉(zhuǎn)移支付這條完整循環(huán)鏈條中，不計(jì)算轉(zhuǎn)移支付過(guò)程中的層層截流，每100元的轉(zhuǎn)移支付實(shí)際成本也在20元以上，何況財(cái)權(quán)集中到中央部委手中，也固化部門利益化趨勢(shì)，增大尋租空間?，F(xiàn)有的轉(zhuǎn)移支付體系應(yīng)出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性調(diào)整，在過(guò)去“先收－集中統(tǒng)籌－再分配”的模式外，將增加“地方收?。胤椒峙洹钡哪Ｊ?，在財(cái)政上給資源輸出地?cái)U(kuò)權(quán)。否則，即使中央加大財(cái)政轉(zhuǎn)移的力度，在目前部門和地方利益化如此突出的情形下，區(qū)域差異和貧富差異只會(huì)加大。如果照此發(fā)展下去，區(qū)域差異將導(dǎo)致十分嚴(yán)重的社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題。

減收還是調(diào)結(jié)構(gòu)？

然而對(duì)此，劉桓并不抱以樂(lè)觀的態(tài)度。

“作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他標(biāo)準(zhǔn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家不一樣。雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我們也要充分發(fā)揮市場(chǎng)的作用，但當(dāng)目前市場(chǎng)仍處于扭曲狀態(tài)的情況下，政府主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)模式將長(zhǎng)期存在。”唯一能夠重振經(jīng)濟(jì)的手段，就是切實(shí)拉動(dòng)內(nèi)需；而拉動(dòng)內(nèi)需的出發(fā)點(diǎn)，只能是改善民生，加大社會(huì)保障性開(kāi)支、削減不適當(dāng)?shù)母黝惗愘M(fèi)、大幅提高勞動(dòng)者收入水平，才是“可持續(xù)”的。

目前國(guó)內(nèi)初次分配的不合理和勞動(dòng)力價(jià)格被長(zhǎng)期壓在低位，其中重要的一點(diǎn)是各種生產(chǎn)資料的利潤(rùn)增長(zhǎng)構(gòu)成，沒(méi)有進(jìn)入分配體系，都被各類特殊利益集團(tuán)瓜分掉了。老百姓也不敢消費(fèi)，近十幾年改革的邏輯之一就是政府將教育、醫(yī)療、住房等方面義務(wù)推向市場(chǎng)，這種不可能完成的任務(wù)，擠壓了老百姓在其中的支出；種種社會(huì)矛盾，現(xiàn)在已經(jīng)完全被暴露出來(lái)了，現(xiàn)有的循環(huán)是惡性的：老百姓沒(méi)錢消費(fèi)――總需求不足――企業(yè)開(kāi)工不足――居民收入增長(zhǎng)緩慢；老百姓因?yàn)楸Ｕ喜蛔愣桓蚁M(fèi)――高儲(chǔ)蓄――高投資（非民生方向）――民生供給進(jìn)一步被擠壓――老百姓更不消費(fèi)。“這些年我們?cè)诮?jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)民生的欠賬欠得很多。目前中國(guó)百?gòu)U待興，政府不但要致力于投資，還要努力解決民生問(wèn)題。”劉桓表示。稅制和財(cái)政這些“二次分配”的調(diào)節(jié)工具顯然沒(méi)有發(fā)揮正確的功效。

一方面，政府為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)投資不能免的，中國(guó)目前人口多，民間經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r卻不理想，很多大項(xiàng)目如建機(jī)場(chǎng)、修高鐵等，要靠民間投資很有困難，但這些又是改善民生所必須的。另一方面，民生保證的資金更不能免，如增加醫(yī)療救助體系資金，改善養(yǎng)老環(huán)節(jié)，對(duì)教育的投入等。如果政府對(duì)民生疾苦繼續(xù)不聞不問(wèn)，社會(huì)將發(fā)生很大的問(wèn)題。

“對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的現(xiàn)狀要緩解，對(duì)社會(huì)欠賬所造成的社會(huì)動(dòng)蕩因素也要克服，政府正處于一個(gè)資金消耗量極大的狀況，我覺(jué)得至少在三兩年內(nèi)，財(cái)政支出大規(guī)模下調(diào)的可能性不大――絕對(duì)下降是不可能的，增幅下降一點(diǎn)點(diǎn)都不容易?！眲⒒副硎尽?/p>

既然財(cái)政不能“減支”，如果過(guò)分減收，硬著陸的結(jié)果顯而易見(jiàn)。顯然，短期之內(nèi)，期望財(cái)政“增收增支”模式的徹底扭轉(zhuǎn)并不現(xiàn)實(shí)。

“但是我們可以調(diào)結(jié)構(gòu)?！眲⒒副硎?，“一是合理調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，投資大不怕，關(guān)鍵是要產(chǎn)生效益；第二是調(diào)整收入結(jié)構(gòu)?！?/p>

篇8

一、產(chǎn)權(quán)不清晰問(wèn)題

一些民營(yíng)企業(yè)由于土地征地手續(xù)不合法或不完善、土地以租代征，有房無(wú)地、房屋無(wú)報(bào)建或驗(yàn)收手續(xù)，以及其他原因無(wú)產(chǎn)權(quán)證；或由于資產(chǎn)重組、股東投資、資產(chǎn)置換、以物抵債等進(jìn)入公司的資產(chǎn)未過(guò)戶，或者由控股股東擁有產(chǎn)權(quán)證。

為此，IP0申報(bào)前要解決主要經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)、土地、專利、商標(biāo)等資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題，辦妥相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證，對(duì)辦理產(chǎn)權(quán)證確實(shí)有困難的，若不屬于主要經(jīng)營(yíng)用房屋和土地，可以先轉(zhuǎn)讓給控股股東或其他方然后租用，資產(chǎn)專利和商標(biāo)也可由控股股東長(zhǎng)期授權(quán)使用。

案例一：福建福晶科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“福晶科技”）的LB0專利權(quán)長(zhǎng)期未過(guò)戶，對(duì)此IP0申報(bào)中，專利所有人中國(guó)科學(xué)院福建物質(zhì)結(jié)構(gòu)研究所（以下簡(jiǎn)稱“物構(gòu)所”）聲明如下：

自本所將LB0專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給福晶科技以來(lái)，該項(xiàng)專利（含其在美國(guó)和日本的權(quán)益）實(shí)質(zhì)上歸屬福晶科技所有，其使用LB0技術(shù)不構(gòu)成對(duì)本所的侵權(quán)。本所保證將根據(jù)福晶科技的要求盡快將專利權(quán)過(guò)戶至福晶科技，并配合福晶科技排除任何第三方對(duì)福晶科技自由使用及處分該項(xiàng)專利的侵害及妨礙。

律師及券商對(duì)此作了核查聲明：經(jīng)核查，發(fā)行權(quán)及物構(gòu)所目前正在辦理該項(xiàng)專利的過(guò)戶手續(xù)，專利權(quán)過(guò)戶不存在實(shí)質(zhì)的法律障礙，該事項(xiàng)不影響發(fā)行人資產(chǎn)的完整性，對(duì)本次發(fā)行及上市沒(méi)有實(shí)質(zhì)不利影響。

二、關(guān)聯(lián)方交易及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題

目前，一些民營(yíng)企業(yè)從避稅角度考慮開(kāi)辦了若干家業(yè)務(wù)類同或上下游企業(yè)，獨(dú)立性相對(duì)較差，導(dǎo)致同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易相對(duì)較多。另外，核算基礎(chǔ)薄弱使關(guān)聯(lián)交易在安排、核算等方面存在較多問(wèn)題，如交易目的、動(dòng)機(jī)是為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)；交易依據(jù)不充分，缺少相關(guān)合同及確認(rèn)；定價(jià)不公允；關(guān)聯(lián)方界定不完整；會(huì)計(jì)處理不當(dāng)；交易程序不規(guī)范；實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化。證監(jiān)會(huì)在IP0審核中對(duì)關(guān)聯(lián)交易是否必須、是否真實(shí)、是否公允，以及最近一年及最近一期與控股股東或?qū)嶋H控制人的關(guān)聯(lián)交易比例是否超過(guò)30%較為關(guān)注。對(duì)于發(fā)行人存在外包、外協(xié)生產(chǎn)模式的也特別關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此擬上市民營(yíng)企業(yè)應(yīng)提前規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，通過(guò)資產(chǎn)重組等方法消除同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；減少不必要的關(guān)聯(lián)交易，經(jīng)營(yíng)所必需的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)完善相關(guān)程序和法律手續(xù)，并注意按市場(chǎng)原則定價(jià)。

三、收入確認(rèn)問(wèn)題

收入不真實(shí)是民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)中存在的一個(gè)突出問(wèn)題。一般來(lái)講，民營(yíng)企業(yè)在沒(méi)有上市融資需求的前提下，通常是少計(jì)、晚確認(rèn)收入，少體現(xiàn)利潤(rùn)，盡可能地少繳或晚繳稅。當(dāng)企業(yè)有上市融資需求時(shí)，少體現(xiàn)利潤(rùn)是極其不利的。

另外，還存在收入確認(rèn)憑證不完整，如缺合同、發(fā)票、交貨或發(fā)運(yùn)單、對(duì)方確認(rèn)單等；或買方提供結(jié)算數(shù)據(jù)不及時(shí)或不準(zhǔn)確；退貨處理不規(guī)范；利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入、不真實(shí)反映收入等情況。由于與收入有關(guān)的重要合同、協(xié)議是收入確認(rèn)的重要依據(jù)，因此企業(yè)應(yīng)格外重視合同的規(guī)范并妥善保管，盡可能地將合同的內(nèi)容與條款予以細(xì)化。對(duì)于一些金額極大的重要合同，還應(yīng)考慮聘請(qǐng)專業(yè)人士協(xié)助草擬并進(jìn)行復(fù)核。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求制訂收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策，明確收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)、依據(jù)，并嚴(yán)格執(zhí)行，以減少IPO審計(jì)時(shí)的調(diào)整。但目前相關(guān)的收入準(zhǔn)則，主要是針對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)及傳統(tǒng)銷售方式制定的。對(duì)于新型產(chǎn)業(yè)（特別是計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)相關(guān)行業(yè)），以及藥品的特殊銷售方式，現(xiàn)有判定標(biāo)準(zhǔn)顯得過(guò)于抽象，而只能依賴企業(yè)、審計(jì)師及監(jiān)管部門的職業(yè)判斷。下面以藥品特殊銷售方式為例，說(shuō)明其應(yīng)如何規(guī)范收入的確認(rèn)問(wèn)題。

案例二：某公司藥品銷售的主要方式是先將藥品出售給分銷商，繼而由分銷商完成藥品的終極銷售。公司在將藥品發(fā)運(yùn)給分銷商時(shí)確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，主要理由就是它與分銷商簽訂有購(gòu)銷合同，根據(jù)這些合同的相關(guān)內(nèi)容，不論分銷商能否完成二次銷售，都將如期收款。

而我國(guó)收入準(zhǔn)則的規(guī)定比較原則。分銷商能否回款取決于其是否能最終實(shí)現(xiàn)銷售，如果分銷商持有的存貨嚴(yán)重超過(guò)市場(chǎng)需求，就意味著他們不能全部實(shí)現(xiàn)藥品的二次銷售。換言之，靠二次銷售賺取價(jià)差的分銷商將因此沒(méi)有支付能力，還會(huì)將貨物退回公司。由于公司未來(lái)的銷售仍需依賴分銷商，不接受分銷商的退貨是不現(xiàn)實(shí)的。所以，公司雖然已發(fā)出商品，但與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)際并未轉(zhuǎn)移，故公司在將藥品發(fā)運(yùn)之時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)是不合理的，其銷售行為應(yīng)按寄售模式予以反映，待分銷商將藥品最終銷售后，再確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

四、稅務(wù)方面問(wèn)題

民營(yíng)企業(yè)在稅收方面存在的問(wèn)題較為普遍，采取各種方法逃避納稅，如設(shè)置賬外賬；不開(kāi)發(fā)票不入賬；向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；成本費(fèi)用虛列，不配比結(jié)轉(zhuǎn)；虛假購(gòu)物（有增值稅發(fā)票）；應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化；所得稅扣除與稅法不一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)；個(gè)人所得稅未代扣代繳；稅收優(yōu)惠不合法，無(wú)文件或?qū)徟?jí)別不夠。

由于IP0過(guò)程中，省級(jí)稅務(wù)部門將對(duì)企業(yè)前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策是否相符出具確認(rèn)文件，并就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作特別風(fēng)險(xiǎn)提示，以及證明近三年內(nèi)有無(wú)稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過(guò)稅務(wù)部門處罰。因此企業(yè)應(yīng)早作安排，規(guī)范運(yùn)作，依法納稅。企業(yè)在取得稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)取得并妥善保管稅務(wù)當(dāng)局及其他政府部門有關(guān)征、免、減稅文件及稅務(wù)鑒證清單等正式書(shū)面文件。

這里還需提醒企業(yè)在日常納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表審簽中，報(bào)表應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人自行或書(shū)面授權(quán)簽字。曾有企業(yè)在IP0申報(bào)中因比對(duì)納稅申報(bào)表法人代表簽字筆跡不一致且無(wú)書(shū)面授權(quán)資料而被證監(jiān)會(huì)否決的情況。

五、社保問(wèn)題

目前，大部分民營(yíng)企業(yè)未按規(guī)定為全部在職職工辦理社保關(guān)系。但I(xiàn)P0申報(bào)中對(duì)人員社保情況應(yīng)予以披露，曾有企業(yè)因社保問(wèn)題被否決的情況。故企業(yè)在申請(qǐng)IP0時(shí)，應(yīng)充分準(zhǔn)備并收集相關(guān)書(shū)面材料，如勞動(dòng)和社會(huì)保障局對(duì)本公司社保執(zhí)行情況出具的相關(guān)證明文件、勞動(dòng)合同以及勞動(dòng)服務(wù)合同。

六、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問(wèn)題

民營(yíng)企業(yè)往往存在重經(jīng)營(yíng)輕管理的問(wèn)題，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差，主要表現(xiàn)在以下幾方面；

（一）會(huì)計(jì)政策及估計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題。如會(huì)計(jì)政策不夠穩(wěn)鍵，隨意性或目的性強(qiáng)；資產(chǎn)減值計(jì)提方法不合理、計(jì)提基礎(chǔ)不準(zhǔn)確、計(jì)提金額不充足、計(jì)提范圍不完整、大額沖回以前計(jì)提等。

（二）一些費(fèi)用及款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。某些民營(yíng)企業(yè)在往來(lái)賬如其他應(yīng)收款、備用金、銀行存款未達(dá)賬或預(yù)付款中存在名目繁多、責(zé)任不清、用途不明的費(fèi)用性款項(xiàng)，長(zhǎng)期掛賬，未作清理，部分已成為死賬。企業(yè)應(yīng)在IP0過(guò)程中逐一清理，落實(shí)責(zé)任并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)多且賬務(wù)處理混亂。如投資掛賬于其他應(yīng)收款、在建工程等；核算方法選用不適當(dāng)，或不反映損益；股權(quán)投資差額及商譽(yù)處理不恰當(dāng)；投資關(guān)系不清晰，無(wú)合同及被投資單位出資證明。為此，企業(yè)應(yīng)在IP0過(guò)程中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)投資進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，并完善投資文件，如對(duì)外投資董事會(huì)決議、股東會(huì)決議、投資協(xié)議、被投資單位章程、驗(yàn)資報(bào)告、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相關(guān)投資業(yè)務(wù)證明文件。

（四）固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)中的常見(jiàn)問(wèn)題。如固定資產(chǎn)折舊、攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更；利息資本化不符合準(zhǔn)則要求；停工損失資本化；試運(yùn)行期間會(huì)計(jì)核算不正確；在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)不當(dāng)，折舊起始時(shí)點(diǎn)不符合準(zhǔn)則要求；固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化依據(jù)不充分；開(kāi)發(fā)支出資本化依據(jù)或條件不充分；非專利技術(shù)是否能確定受益年限，以明確予以攤銷或減值測(cè)試。

（五）資產(chǎn)、負(fù)債賬面反映不完整。主要表現(xiàn)在：部分收入不入賬，比如邊角料銷售；以物抵債資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)不入賬；借款不入賬；未付款購(gòu)貨未進(jìn)行暫估入賬；已辦理報(bào)廢手續(xù)但仍在使用資產(chǎn)等。

公司管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作的重要性，健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量。

七、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用問(wèn)題

民營(yíng)企業(yè)大多屬于新興高科技行業(yè)，因此企業(yè)的日常研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用一般較大。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，公司發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，其研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，滿足規(guī)定條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)和非專利技術(shù)），并在受益期限內(nèi)按直線法攤銷。因此IP0申報(bào)中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化，需充分考慮其條件，并準(zhǔn)備相關(guān)材料作為證明。

八、準(zhǔn)則銜接問(wèn)題

大部分民營(yíng)企業(yè)IP0前尚未執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，所以需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)投資、遞延稅款等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整。

篇9

目前，民營(yíng)企業(yè)的納稅總額貢獻(xiàn)高于國(guó)有企業(yè)：2005～2014年，國(guó)有企業(yè)稅收占全國(guó)稅收總收入的比例從39.59%下降至29.33%；同時(shí)期，外資企業(yè)稅收占全國(guó)稅收總收入的比例從21.09%下降至19.24%；與此同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)稅收占全國(guó)稅收總收入的比例從39.32%提升到51.43%，提高幅度接近12個(gè)百分點(diǎn)。

但是，民營(yíng)企業(yè)的生存發(fā)展環(huán)境不容樂(lè)觀：隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)下行，稅費(fèi)增收壓力加大，地方政府征收“過(guò)頭稅”及“亂集資，亂收費(fèi)，亂攤派”（即“三亂”）問(wèn)題趨于嚴(yán)重；“營(yíng)改增”導(dǎo)致部分行業(yè)的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，有悖于這項(xiàng)改革的初衷；2016年以來(lái)，民間固定資產(chǎn)投資增速出現(xiàn)了斷崖式下降。

正是在這種背景下，在一家著名民間智庫(kù)的支持下，本課題組――“民企稅負(fù)研究課題組”對(duì)民營(yíng)企業(yè)生存發(fā)展及其稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行了調(diào)研，希望有助于向社會(huì)傳達(dá)民營(yíng)企業(yè)的真實(shí)狀況和呼聲，也希望有助于決策者作一番換位思考，站在民營(yíng)企業(yè)的角度來(lái)觀察中國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)，這個(gè)視角對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)一步轉(zhuǎn)型非常重要。

課題組如何組織實(shí)施及調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)？

本課題組的調(diào)研設(shè)計(jì)要點(diǎn)為，選擇東部、中部、西部和東北地區(qū)各一省作為調(diào)查省份，在每個(gè)調(diào)查省份選取一個(gè)城市作為具體調(diào)查地點(diǎn)；在每個(gè)城市各發(fā)放30份企業(yè)問(wèn)卷并舉行數(shù)場(chǎng)民企稅負(fù)座談會(huì)。

課題組于2015年10月～11月調(diào)查浙江杭州、湖北武漢、貴州貴陽(yáng)和遼寧大連四地，與當(dāng)?shù)亟傥幻駹I(yíng)企業(yè)家舉行了座談，回收、匯總和分析了113份有效問(wèn)卷，并在四地各收集10個(gè)民營(yíng)企業(yè)稅負(fù)案例。

調(diào)查問(wèn)卷主要涵蓋了各個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況、企業(yè)家對(duì)稅負(fù)感受、稅收程序及稅費(fèi)政策四個(gè)主要方面，并輔之以其它相關(guān)調(diào)研內(nèi)容，比如社會(huì)保障費(fèi)及其它企業(yè)負(fù)擔(dān)。

四省問(wèn)卷調(diào)研結(jié)果有哪些？

一是 “營(yíng)改增”對(duì)被調(diào)研企業(yè)的影響。

被調(diào)查企業(yè)中有57家企業(yè)先后經(jīng)歷了“營(yíng)改增”的過(guò)程，有36家（63.2%）反映稅負(fù)提高了，12家（21.1%）減輕，9家（15.8%）不變。

反映稅負(fù)提高的36家企業(yè)所在行業(yè)為房地產(chǎn)（13家），醫(yī)藥（9家），金融（3家），農(nóng)產(chǎn)品加工（9家），以及住宿和餐飲（2家）。

反映稅負(fù)減少的12家企業(yè)所在的行業(yè)為：運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)（2家），文化體育和娛樂(lè)（2家），批發(fā)和零售（6家），以及住宿和餐飲（2家）。

反映稅負(fù)不變的9家企業(yè)所在行業(yè)為：房地產(chǎn)（1家），文化體育和娛樂(lè)（1家），批發(fā)和零售（4家），農(nóng)產(chǎn)品加工（2家），以及住宿和餐飲（1家）。

二是企業(yè)家的稅負(fù)感受及所能承受范圍。

在所調(diào)查的113家企業(yè)當(dāng)中，認(rèn)為本企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)很重和較重的比例占到了87%，認(rèn)為稅負(fù)可以接受的占8%，認(rèn)為較輕和很輕的僅占1%。

絕大多數(shù)企業(yè)家認(rèn)為企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，那么企業(yè)家一般能接受什么范圍的稅負(fù)便是一個(gè)十分重要的數(shù)字，亦是政策制定者需要重點(diǎn)參考的一個(gè)參數(shù)。

為此，問(wèn)卷調(diào)查及訪談中，請(qǐng)那些認(rèn)為稅負(fù)過(guò)重的企業(yè)家，回答他們心目中合適的稅負(fù)應(yīng)該占到其企業(yè)營(yíng)業(yè)額的比重如下：有40%的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)該占到10%以下，56%的企業(yè)認(rèn)為其稅負(fù)應(yīng)該占到10%至20%之間。換句話說(shuō)，認(rèn)為稅負(fù)過(guò)重的企業(yè)，有96%的企業(yè)所繳納的稅負(fù)占到了其營(yíng)業(yè)額的10%以上。

三是 “五險(xiǎn)一金”等費(fèi)用負(fù)擔(dān)。

除去稅收之外，社保費(fèi)用即“五險(xiǎn)一金”實(shí)際上也具有稅收的性質(zhì)。而且目前社保費(fèi)用占用工總成本的比例已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

社保費(fèi)用占了用工成本的很大一部分，社保費(fèi)用占成本超過(guò)30%的企業(yè)將近有四成；在本課題組2015年底的調(diào)查中，60%被調(diào)研企業(yè)選擇“五險(xiǎn)一金”占用工成本的比例在“20～50%”區(qū)間之內(nèi)（含20%），40%落在0～20%區(qū)間之內(nèi)。

在座談和案例調(diào)研中民企稅負(fù)問(wèn)題主要有哪些？

除了問(wèn)卷調(diào)查之外，課題組還通過(guò)座談和直接走訪、面談企業(yè)的方式進(jìn)行了案例研究。下面總結(jié)民營(yíng)企業(yè)家反映的問(wèn)題，并結(jié)合我們的案頭結(jié)果進(jìn)行綜合分析：

一是偏重納稅人義務(wù)、漠視納稅人權(quán)利的問(wèn)題。

《稅收征管法》對(duì)于納稅人的權(quán)利規(guī)定了10條，有知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、陳述與申辯權(quán)等。

但在際的征管環(huán)節(jié)，對(duì)民營(yíng)企業(yè)家的納稅人義務(wù)要求過(guò)高，對(duì)其納稅人權(quán)利則有失尊重即切實(shí)的保障。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到資金緊缺，無(wú)力支付貨款和稅款時(shí)，雖然民營(yíng)企業(yè)可以按規(guī)定向稅務(wù)部門申請(qǐng)延期繳納，但往往難以得到批準(zhǔn)；企業(yè)拖欠稅款又將面臨滯納金繳納甚至罰款；基層稅務(wù)的征管主要還是任務(wù)攤派，若基層稅務(wù)征管完不成規(guī)定任務(wù)，就會(huì)加大對(duì)企業(yè)的檢查、征收力度；因此，作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅人權(quán)利確實(shí)是鮮有行使的。

二是 “發(fā)票控稅”和“營(yíng)改增”的稅制設(shè)計(jì)制約企業(yè)發(fā)展。

增值稅，從計(jì)算原理來(lái)說(shuō)只就增值的差價(jià)部分征稅，那么增值稅得以成立的前提的可以抵扣，也就是抵扣權(quán)優(yōu)先。只要企業(yè)真實(shí)購(gòu)進(jìn)商品和服務(wù)，其中所包含的增值稅就應(yīng)該予以抵扣。

增值稅自實(shí)施以來(lái)，一直是以“增值稅專用發(fā)票”作為抵扣權(quán)前提，即只有取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)際中，諸多業(yè)務(wù)無(wú)法或者難以取得增值稅專用發(fā)票，比如員工工資，對(duì)于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)、研發(fā)類產(chǎn)業(yè)就會(huì)大大提高稅負(fù)；比如貸款利息，對(duì)于資金密集型產(chǎn)業(yè)也會(huì)加大稅負(fù)；而對(duì)初級(jí)資源產(chǎn)品，比如煤、砂石，由于他們?cè)谌〉玫V權(quán)時(shí)所支付的款項(xiàng)是沒(méi)有含稅的，自然就沒(méi)有抵扣，在采購(gòu)這類產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票就非常困難。

另外，并不是所有的企業(yè)都可以對(duì)外開(kāi)具專票，比如小微企業(yè)、個(gè)體工商戶；由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)中不是所有應(yīng)該取得專票的購(gòu)進(jìn)都可以取得，因此導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加大。

三是 “五險(xiǎn)一金”“殘保金”等負(fù)擔(dān)問(wèn)題較大。

依照《社會(huì)保險(xiǎn)法》及相關(guān)法律規(guī)定，凡企業(yè)雇傭員工，均需要為員工繳納“五險(xiǎn)一金”（養(yǎng)老、醫(yī)療、生育、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)及住房公積金）；同時(shí)依照工資總額作為繳費(fèi)基數(shù)，員工工資總額代扣代繳費(fèi)率約20%，企業(yè)配套繳納約40%；即一萬(wàn)元應(yīng)發(fā)工資，員工實(shí)發(fā)工資僅為8000元，企業(yè)需要支付的人工成本為14000元，即五險(xiǎn)一金占人工成本為42%。

依照《殘疾人就業(yè)保障金管理暫行規(guī)定》，企業(yè)安排殘疾人員參加就業(yè)達(dá)不到規(guī)定比例，則需要繳納殘疾人就業(yè)保障金；其殘保金具體計(jì)算公式為：

應(yīng)繳殘疾人就業(yè)保障金=[當(dāng)年年度單位在職職工總?cè)藬?shù)×1.5%（或1.7%）-當(dāng)年年度已安置殘疾職工人數(shù)]×本地區(qū)上一年度在崗職工年平均工資

對(duì)于安排殘疾人就業(yè)，不僅需要簽訂一年以上正式合同，同時(shí)需要為雇傭殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)；當(dāng)企業(yè)雇傭殘疾人數(shù)量未達(dá)標(biāo)，為逃避繳納殘保金，不得不私下購(gòu)買殘疾人證并繳納相應(yīng)社保；更多的時(shí)候，企業(yè)往往需要在依法繳納殘保金與購(gòu)買殘疾人證及其社保之間進(jìn)行權(quán)衡。

針對(duì)減輕民營(yíng)企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，有哪些針對(duì)性的稅制改革思路？

其一，通過(guò)推動(dòng)稅收法定落實(shí)納稅人權(quán)利。

按照2015年3月頒布的《立法法》修改案，對(duì)“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”只能確立法律，這是對(duì)十八屆三中全會(huì)《決定》中“稅收法定”承諾的進(jìn)一步確認(rèn)。

《決定》中指出“加強(qiáng)人大常委會(huì)同人大代表的聯(lián)系，充分發(fā)揮代表作用。通過(guò)建立健全代表聯(lián)絡(luò)機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等形式密切代表同人民群眾的聯(lián)系。完善人大工作機(jī)制，通過(guò)座談、聽(tīng)證、評(píng)估、公布法律草案等擴(kuò)大公民有序參與立法途徑，通過(guò)詢問(wèn)、質(zhì)詢、特定問(wèn)題調(diào)查、備案審查等積極回應(yīng)社會(huì)關(guān)切”。

在“稅收法定”原則下，落實(shí)在現(xiàn)代財(cái)稅體制改革路徑中，離不開(kāi)以下三點(diǎn)：人大代表產(chǎn)生民主化，人大代表審議專職化，人大代表表決實(shí)質(zhì)化。

其二，輕稅而非減稅應(yīng)成為財(cái)政改革目標(biāo)。

老子《道德經(jīng)》曰：“民之饑，以其上食稅之多，是以饑”。多年的結(jié)構(gòu)性減稅政策，似乎對(duì)于居民及企業(yè)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)成為了口惠而實(shí)不至的“耳旁風(fēng)”。

縱觀歷朝歷代，大凡盛世――漢文景、唐貞觀、清康乾，均與當(dāng)時(shí)實(shí)施的輕徭薄賦的財(cái)稅改革相聯(lián)系；往往朝代危機(jī)或者民不聊生之際，均與當(dāng)時(shí)的苛捐雜稅、沉重稅賦相關(guān)系。

因此，樹(shù)立一貫的輕稅觀念，從稅率上做減法，從稅種上做刪除，即從建立輕稅體制上下功夫，而非總是圍繞結(jié)構(gòu)性減稅政策打轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。輕稅模式最能激活民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力，為其創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)提供正向激勵(lì)，最終推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

其三，逐步取消以票管稅的征管模式。

無(wú)論是增值稅還是企業(yè)所得稅，從其理論和立法精神出發(fā)，增值稅的抵扣權(quán)、企業(yè)所得稅的真實(shí)支出扣除權(quán)，都是@兩個(gè)稅種得以開(kāi)征的前提。可是把增值稅專用發(fā)票作為抵扣的唯一依據(jù)，取得發(fā)票作為所得稅扣除的最重要依據(jù)，從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)都是侵犯了企業(yè)作為合法經(jīng)營(yíng)的自然權(quán)利。

因此，稅制改革應(yīng)該首先確認(rèn)企業(yè)增值稅抵扣權(quán)、企業(yè)所得稅扣除權(quán)的前提下，完善市場(chǎng)交易體系，逐步取消“以票管稅”的征管模式。

課題組的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)仍然較為嚴(yán)重，生存發(fā)展環(huán)境依然嚴(yán)峻，現(xiàn)代財(cái)政體制改革，任重道遠(yuǎn)。

篇10

【關(guān)鍵字】民營(yíng)企業(yè)，會(huì)計(jì)，規(guī)范

一、前言

改革開(kāi)放三十年來(lái)，民營(yíng)企業(yè)從無(wú)到有，從小到大，如雨后春筍般發(fā)展壯大，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色，由于這種形式發(fā)展歷史較短，不可避免地存在著內(nèi)部牽制制度缺乏，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息可信度低等一系列需要規(guī)范的問(wèn)題。民營(yíng)企業(yè)要發(fā)展壯大，各項(xiàng)工作必須健康地發(fā)展，尤其是會(huì)計(jì)核算必須進(jìn)入健康的發(fā)展軌道，幫助企業(yè)走上規(guī)范性管理，那么會(huì)計(jì)行為首當(dāng)其沖成了第一步。

二、中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息失真

許多企業(yè)為了不交、少交稅款的目的，往往設(shè)兩套賬、三套賬，一套是自己看的真實(shí)的賬目，另外的是應(yīng)付稅務(wù)局檢查的假賬。需要銀行貸款，為了達(dá)到銀行的要求，可能還需編制一套假報(bào)表。企業(yè)可能為了經(jīng)營(yíng)的目的，隨意粉飾其賬務(wù)處理，粉飾其報(bào)表。

（二）賬務(wù)處理不規(guī)范

近年來(lái)，會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)良莠不齊，中小民營(yíng)企業(yè)由于給出的工資較低，往往聘請(qǐng)業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的財(cái)務(wù)人員，很多財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有完全明白財(cái)務(wù)流程，并不清楚財(cái)務(wù)規(guī)范，做出賬務(wù)往往存在科目混用，諸多總賬與明細(xì)賬或日記賬、明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)保管賬不符的現(xiàn)象，不能做到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符、賬表相符。

（三）會(huì)計(jì)工作缺乏監(jiān)督

監(jiān)督賦予會(huì)計(jì)一個(gè)非常重要職能，但是在中小型民營(yíng)企業(yè)里，這個(gè)職能并沒(méi)有得到體現(xiàn)。大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)都是一個(gè)老板投資，一切都是老板說(shuō)了算，企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制制度往往流于形式，民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)特點(diǎn)就是“快速”，一切以“快”解決問(wèn)題，有了“快”就失去了“穩(wěn)”，另外，中國(guó)的中小民營(yíng)企業(yè)還有一個(gè)非常大的特點(diǎn)，就是管理人員很多都是自己的親戚，這些都是造成中小民營(yíng)會(huì)計(jì)監(jiān)督失效的原因。

（四）會(huì)計(jì)工作缺乏謹(jǐn)慎性原則

目前會(huì)計(jì)人員的整體職業(yè)道德水準(zhǔn)下降，會(huì)計(jì)工作缺乏謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)弄虛作假現(xiàn)象比較多，會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了前所未有的風(fēng)險(xiǎn)，比如：賬務(wù)處理不嚴(yán)謹(jǐn)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，出納崗位帶來(lái)資金被盜、被挪用、被騙等風(fēng)險(xiǎn)，票據(jù)丟失可能帶來(lái)無(wú)法對(duì)賬等風(fēng)險(xiǎn)。

（五）部分會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)低下

有的會(huì)計(jì)人員事業(yè)心、責(zé)任心不強(qiáng)，工作熱情不高，缺乏敬業(yè)精神；有的會(huì)計(jì)人員在工作中經(jīng)常處于被動(dòng)或消極狀態(tài)；有的會(huì)計(jì)人員利用手中的便利條件為自己謀私利；有的會(huì)計(jì)人員在營(yíng)私舞弊前不聞不問(wèn)，聽(tīng)之任之；有的會(huì)計(jì)人員在其會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)時(shí)，違反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。

（六）會(huì)計(jì)檔案管理工作不規(guī)范

很多民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不能定期地整理、裝訂、歸檔，甚至有的時(shí)間長(zhǎng)了出現(xiàn)憑證及單據(jù)丟失現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大麻煩。又由于民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性較大、責(zé)任心較弱，企業(yè)財(cái)會(huì)人員離職時(shí)，賬目沒(méi)有記完、結(jié)清，財(cái)會(huì)資料也沒(méi)全交就離職了，給后續(xù)的財(cái)務(wù)工作帶來(lái)了巨大的麻煩。

三、中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范解決的措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育的宣傳，提供其職業(yè)道德

做好財(cái)務(wù)工作，其職業(yè)道德教育是“本”，只有把會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平提升了，其他的財(cái)務(wù)工作才能做好，各級(jí)財(cái)政部門及有關(guān)單位應(yīng)把職業(yè)道德教育作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)，有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行。通過(guò)各種宣傳手段使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀，遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，自覺(jué)提高道德修養(yǎng)，抵制不良風(fēng)氣的侵蝕；同時(shí)還應(yīng)制定相應(yīng)的檢查考核措施，采用獎(jiǎng)懲相結(jié)合的辦法，對(duì)具有高尚職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員給予褒獎(jiǎng)，對(duì)違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員給予譴責(zé)。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)、鼓勵(lì)其自學(xué)。企業(yè)應(yīng)經(jīng)常組織各種培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員各方面素質(zhì)，避免會(huì)計(jì)人員只懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，而缺乏其他知識(shí)，不能更好地利用會(huì)計(jì)知識(shí)為企業(yè)服務(wù)。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以提升自己業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高其業(yè)務(wù)水平，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)，可以鼓勵(lì)其參加職稱考試、注會(huì)考試、注稅考試，給予其獎(jiǎng)勵(lì)。

2、強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。會(huì)計(jì)人員應(yīng)積極參加各省市組織的繼續(xù)教育活動(dòng)，及時(shí)了解政策的變化，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供新的參考意見(jiàn)；同時(shí)廣泛開(kāi)展會(huì)計(jì)行業(yè)的業(yè)務(wù)研究和學(xué)術(shù)交流，通過(guò)相互學(xué)習(xí)，豐富業(yè)務(wù)知識(shí)，以達(dá)到知識(shí)技能的更新和補(bǔ)充，提高創(chuàng)新能力和專業(yè)技術(shù)水平。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度

民營(yíng)企業(yè)也需要控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度起到一種相互制約的作用，內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的管理起到至關(guān)重要的作用，中小民營(yíng)企業(yè)需要從靠“人”管到用“制度”管的一個(gè)質(zhì)的飛躍，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的職能，把企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)程度降低到最低。

綜上所述，對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，需要社會(huì)各界的大力支持、營(yíng)造一個(gè)好的氛圍，也希望會(huì)計(jì)人員不斷地提高自己的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平，為社會(huì)、為企業(yè)做出自己的貢獻(xiàn)。