導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)方法和審計(jì)程序的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；比較

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，原有的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的弊端在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流中逐漸顯現(xiàn)，各種審計(jì)失敗的案例引起了人們的思考，因此，為了更加有效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的職能，維持良好的經(jīng)濟(jì)秩序，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。從二十世紀(jì)八十年代至今，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也已從傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過渡到了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。

一、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種在利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的審計(jì)方法。這一方法的重點(diǎn)在于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。其中“固有風(fēng)險(xiǎn)”是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；“控制風(fēng)險(xiǎn)”是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；“檢查風(fēng)險(xiǎn)”是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。

（二）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有從被審計(jì)單位的整體出發(fā)，不能深入了解被審計(jì)單位的具體情況。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重點(diǎn)放在了控制測(cè)試這一環(huán)節(jié)中，著重于對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的檢查，在一定程度上局限了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路。

2.審計(jì)程序的實(shí)施完全取決于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)模型倒推檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量就越少；反之，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量越多。但這種主觀的估計(jì)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量是有較大影響的。

3.實(shí)踐中難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層次，二者之間很難作出嚴(yán)格的區(qū)分，而傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)層面僅僅評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，這種估計(jì)顯然是十分不可靠的。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。它改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”來評(píng)估被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)模型中，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)會(huì)計(jì)意見的可能性；“檢查風(fēng)險(xiǎn)”是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性；“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”包括兩個(gè)層次，即會(huì)計(jì)報(bào)表整體認(rèn)定層次和認(rèn)定層次。

這一方法強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素來源于整個(gè)企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)應(yīng)建立在企業(yè)所處社會(huì)和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合評(píng)價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)

1.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握更加全面，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估更加可靠?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)所處的宏觀環(huán)境為背景，綜合分析企業(yè)面臨的各項(xiàng)挑戰(zhàn)，整體評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是站在戰(zhàn)略的角度，以經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式為風(fēng)險(xiǎn)分析的起點(diǎn)，把被審計(jì)單位和周圍環(huán)境聯(lián)系為一個(gè)整體，從宏觀上判斷和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。

2.審計(jì)目的明確，審計(jì)效率提高?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的著手點(diǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而確立檢查風(fēng)險(xiǎn)。它將企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而更快的確立審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)效率明顯提高。

三、兩種方法之區(qū)別

（一）本質(zhì)不同

從本質(zhì)上來說，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還只是停留在觀念層面，并沒有使審計(jì)過程和審計(jì)方法產(chǎn)生巨大變化。因?yàn)樵趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員所采用的是制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本方法，增加了風(fēng)險(xiǎn)定量評(píng)估的內(nèi)容，并將風(fēng)險(xiǎn)定量分析視作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一種重要手段。審計(jì)人員依然采用一種自下而上的審計(jì)思路。它還只是制度基礎(chǔ)審計(jì)的延伸。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是一種全新的方法，它有一套全面并且科學(xué)的審計(jì)方法，并且有完整的審計(jì)思路，即“企業(yè)整體層面的分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)層面的分析——會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析”，將會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。雖然這種方法在實(shí)施過程中，仍然要用到制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法，但它并沒有局限于對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的分析。

（二）審計(jì)方法不同

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用“自下而上”的審計(jì)方法，從被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)入手，了解內(nèi)部控制、實(shí)施控制測(cè)試，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，即傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以交易為基礎(chǔ)，從交易的角度確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。這種方法雖然有了較大突破，但主要依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試，范圍過于狹窄。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，運(yùn)用“自下而上”和“自上而下”相結(jié)合的方法，先“自上而下”對(duì)報(bào)表形成預(yù)期，再“自下而上”地根據(jù)預(yù)期實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一過程中借助于“戰(zhàn)略分析—經(jīng)營環(huán)節(jié)分析—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，然后通過實(shí)施審計(jì)程序和取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷，判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。相比之下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入了企業(yè)戰(zhàn)略管理分析工具，邏輯性、專業(yè)性和準(zhǔn)確性都得到了提升，大大提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)的能力。

（三）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中將風(fēng)險(xiǎn)的范圍局限于會(huì)計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)忽略了許多外在的重要因素，更加側(cè)重的是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際情況中，固有風(fēng)險(xiǎn)是很難從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中單獨(dú)剝離出來的，這很大程度上依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷和估計(jì)，所以，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在可靠性、準(zhǔn)確性上存在不足。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，風(fēng)險(xiǎn)的概念除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多的考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中從企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析，以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為審計(jì)工作的重點(diǎn)，進(jìn)而控制會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)上的延伸和改進(jìn)無疑又增加了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的可行性。

（四）審計(jì)證據(jù)的范圍

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)證據(jù)主要包括實(shí)施控制側(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，大部分情況下只是局限于內(nèi)部證據(jù)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的范圍，也就是說，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)證據(jù)有內(nèi)部向外部的轉(zhuǎn)移。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)充分了解被審計(jì)單位整體經(jīng)營環(huán)境，并從外部獲得大量的證據(jù)來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性，以此來評(píng)估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)，這樣也就大大增加了審計(jì)證據(jù)的范圍，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)增添了信心。

（五）審計(jì)程序由單一化向個(gè)性化轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)程序傾向于是一種標(biāo)準(zhǔn)化形式，對(duì)不同的被審計(jì)單位都使用標(biāo)準(zhǔn)相同的審計(jì)程序。這種標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序存在很大問題：一是不能對(duì)癥下藥，沒有充分貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是限制了審計(jì)人員的臨場(chǎng)發(fā)揮，由于很多客戶的財(cái)務(wù)人員都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出身，或者系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計(jì)，或者有與注冊(cè)會(huì)計(jì)師打交道的經(jīng)驗(yàn)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施，難以做出正確的審計(jì)結(jié)論。

而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將評(píng)估及識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相結(jié)合，針對(duì)不同客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤﹤€(gè)性化的審計(jì)程序。相比之下，這種量體裁衣的方式有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師找到適合于不同的被審計(jì)單位的審計(jì)程序，使得審計(jì)更加適應(yīng)環(huán)境變化，可以在很大程度上避免由于程序的標(biāo)準(zhǔn)化而疏漏的錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)質(zhì)量。

（六）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力要求逐漸提高

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重于會(huì)計(jì)層面的評(píng)估，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求只是在會(huì)計(jì)和審計(jì)的方面。

篇2

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向； 治理企業(yè)； 內(nèi)部審計(jì)； 發(fā)展趨勢(shì)

一、內(nèi)部審計(jì)中導(dǎo)向的作用及轉(zhuǎn)變

審計(jì)模式是組織審計(jì)工作的方式、方法或途徑，是配置審計(jì)資源、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)劃審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)以及形成審計(jì)結(jié)論的一種范式。隨著審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)模式在不斷演進(jìn)，并經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種基本模式。而內(nèi)部審計(jì)也在借鑒外部審計(jì)模式的過程中不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)后，又進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)及治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的階段，因此，如何理解審計(jì)模式中的導(dǎo)向是準(zhǔn)確把握各種審計(jì)模式的關(guān)鍵之所在，如何將外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變聯(lián)系起來，這些都成為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式發(fā)展的關(guān)鍵所在。

筆者認(rèn)為：審計(jì)模式中的導(dǎo)向可以理解為指導(dǎo)審計(jì)行為活動(dòng)開展的一種系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的思想或理念。導(dǎo)向的作用在于一種目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)審計(jì)工作的全過程，無論導(dǎo)向是一個(gè)目標(biāo)還是一種方法，抑或一個(gè)事項(xiàng)，都可以體現(xiàn)具體審計(jì)行為活動(dòng)中圍繞這一導(dǎo)向展開工作的理念。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也決定著導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變，特別是由外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境所引起的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變連同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一起影響內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。比如：隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊到實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，這使得財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需求，管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)及后來的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

不管是一個(gè)目標(biāo)還是一種方法，或一個(gè)事項(xiàng)能夠成為“導(dǎo)向”的原因，就在于它迎合了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，符合企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)要求，利于展開內(nèi)部審計(jì)工作。所以這種核心的地位就以內(nèi)部審計(jì)模式中最突出的部分代表“導(dǎo)向”，體現(xiàn)這種內(nèi)部審計(jì)模式的特征，比如：財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以一個(gè)事項(xiàng)（業(yè)務(wù)）作為“導(dǎo)向”，管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)以一個(gè)目標(biāo)作為“導(dǎo)向”，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以一種方法作為“導(dǎo)向”，而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的企業(yè)治理不僅僅是事項(xiàng)、方法，也是目標(biāo)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原理在于：根據(jù)“目標(biāo)――風(fēng)險(xiǎn)――控制――審計(jì)”的模式強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估具體的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與業(yè)務(wù)流程的了解，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別企業(yè)整體層面與業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤，將識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及企業(yè)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的具體控制情況記錄于審計(jì)工作記錄中，進(jìn)而形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、完善內(nèi)部控制做貢獻(xiàn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)⑹潞蟮姆答佈由斓绞虑耙约笆轮?，從而?shí)現(xiàn)更高效率的控制，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式中，我們要圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)防范為考察對(duì)象，以提出審計(jì)建議為終結(jié)，據(jù)此分為三個(gè)階段：

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，確定審計(jì)目標(biāo)，識(shí)別企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過分析影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)整體層面與企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性評(píng)估，識(shí)別出對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有重要影響的重要風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，以此制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，合理分配內(nèi)部審計(jì)資源，使得企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域相聯(lián)系。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)備階段識(shí)別出的重要風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，確定不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在現(xiàn)有內(nèi)控制度體系下是否已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和得到控制，并且特別記錄無法預(yù)防和控制的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這部分風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)要通過進(jìn)一步評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的審計(jì)建議做準(zhǔn)備。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施有四類即風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)回避。

（三）審計(jì)完成階段

審計(jì)人員通過審計(jì)實(shí)施階段，實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、并且提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，最后在審計(jì)完成階段，內(nèi)部審計(jì)需要區(qū)別已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與未識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，并且根據(jù)已經(jīng)得到控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出更好的審計(jì)建議，對(duì)未得到控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出新的審計(jì)建議，根據(jù)上述的內(nèi)容出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告提出審計(jì)建議，有利于完善內(nèi)部控制、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)然，在完成審計(jì)的三個(gè)階段后，內(nèi)部審計(jì)人員仍然需要繼續(xù)跟蹤企業(yè)未識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，以審查和監(jiān)督是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。

三、治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的核心是企業(yè)治理，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將其作用的范圍從內(nèi)部控制的層次提升到治理的層次，內(nèi)部審計(jì)不僅需要實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，更重要的是需要在整個(gè)企業(yè)治理中發(fā)揮作用。這種導(dǎo)向引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)更全面更整體地發(fā)揮其作用，將原有內(nèi)部審計(jì)關(guān)注業(yè)務(wù)層面上升到企業(yè)治理的整體層面，使得內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域更加廣泛。治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)延續(xù)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方法，并把重點(diǎn)關(guān)注于企業(yè)治理狀況，其主要的審計(jì)程序包括：

（一）先導(dǎo)性治理狀況分析

治理分析作為傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)實(shí)施的先導(dǎo)和基礎(chǔ)，同樣適用于先導(dǎo)性治理狀況分析，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析程序等在治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)中依然得到繼承和運(yùn)用，但是治理分析相比較原本的傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)需要更加全面，涉及企業(yè)整理層面，為進(jìn)一步確定審計(jì)程序的方向提供依據(jù)。

（二）進(jìn)一步審計(jì)程序

它包括審計(jì)重點(diǎn)識(shí)別、實(shí)施基本審計(jì)程序，其中審計(jì)重點(diǎn)識(shí)別是把風(fēng)險(xiǎn)作為基礎(chǔ)，將企業(yè)治理作為最終的評(píng)估和監(jiān)督的對(duì)象，不僅僅關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更關(guān)注企業(yè)治理領(lǐng)域存在的問題，進(jìn)而更好地達(dá)到為組織增值的目標(biāo)。實(shí)施基本審計(jì)程序是指對(duì)企業(yè)治理水平進(jìn)行測(cè)試，針對(duì)企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)行適當(dāng)范圍內(nèi)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，尋找各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。

（三）編制審計(jì)報(bào)告

在完成了對(duì)治理水平進(jìn)行先導(dǎo)性分析，并實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序后，內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)治理環(huán)節(jié)中存在的問題提出改進(jìn)建議，完善企業(yè)治理，進(jìn)而發(fā)表內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。對(duì)治理薄弱的環(huán)節(jié)需要給予更多的關(guān)注，可能還需要進(jìn)行后續(xù)追蹤。

在治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用的技術(shù)方法方面，利用治理目標(biāo)確認(rèn)、治理水平評(píng)價(jià)、審計(jì)重點(diǎn)識(shí)別、實(shí)施基本審計(jì)程序等程序，在治理環(huán)境和治理水平評(píng)價(jià)平臺(tái)上提供審計(jì)報(bào)告；既傳承現(xiàn)有審計(jì)模式中的基本手段，也融合當(dāng)前企業(yè)治理評(píng)價(jià)的方法程序，實(shí)現(xiàn)在技術(shù)和手段上的突破和創(chuàng)新。治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將立足點(diǎn)定位在更高層次的治理評(píng)價(jià)之上，通過對(duì)組織治理目標(biāo)鎖定、治理環(huán)節(jié)分析、治理水平測(cè)試及治理水平評(píng)價(jià)等工作程序的實(shí)施，據(jù)此認(rèn)定審計(jì)重點(diǎn)、完成審計(jì)程序。

四、二者的對(duì)比分析及發(fā)展趨勢(shì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)在于利用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)展開內(nèi)部審計(jì)工作，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)在于將審計(jì)程序建立在對(duì)治理的分析基礎(chǔ)之上。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)不同，前者更關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，它的要點(diǎn)就在于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況報(bào)告，而后者更關(guān)注企業(yè)治理情況，它的要點(diǎn)就在于實(shí)施基本審計(jì)程序前的先導(dǎo)性治理狀況分析，并根據(jù)治理環(huán)節(jié)與治理評(píng)價(jià)提出建議；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制也可以作為企業(yè)治理報(bào)告的一部分，而企業(yè)治理分析中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制成為基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，兩者存在不同，同時(shí)也可以相互借鑒，共同為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)服務(wù)：

第一，方法與目標(biāo)，借鑒與提升：“導(dǎo)向”內(nèi)部審計(jì)引導(dǎo)形成一個(gè)整體的模式，包括目標(biāo)、對(duì)象、職能等。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引導(dǎo)審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)變了審計(jì)思維方式，但必須意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)僅僅是一種方法，它雖然存在于企業(yè)的方方面面，但它不能以具體的形式像財(cái)務(wù)、銷售、管理等處于企業(yè)的業(yè)務(wù)流程層面，它是衡量企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一種方法，以方法為導(dǎo)向的最大作用在于引起內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重視。而治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)因素，其先導(dǎo)性治理狀況分析就將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制情況囊括其中，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中以方法形式出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，納入到企業(yè)治理這一大的目標(biāo)框架體系中，直接引導(dǎo)新的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象和職能等，適合于新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)履行管理、咨詢職能的新要求。

第二，內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢(shì)：現(xiàn)行企業(yè)運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)模式除了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式之外，就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。我們必須意識(shí)到：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)停留在風(fēng)險(xiǎn)這樣的局部層面，限制了內(nèi)部審計(jì)的視角，即使風(fēng)險(xiǎn)上升到內(nèi)部控制的層面，也無法覆蓋企業(yè)的整體層面，而且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)調(diào)是傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)的一種延伸，關(guān)注的還是可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生虧損的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這種內(nèi)部審計(jì)模式在現(xiàn)行看來是可取的，這是在傳統(tǒng)合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上的進(jìn)步，因?yàn)橐暯且呀?jīng)上升到企業(yè)價(jià)值增值上，而且相對(duì)內(nèi)部審計(jì)成本不是很高，需要關(guān)注的更多是企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是可取的。

現(xiàn)代企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)治理層面，可以說是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的一種完善，在審計(jì)的過程中考慮企業(yè)治理的效果，同時(shí)融入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，不但有助于改善企業(yè)治理水平，還更加有效合理地分配了審計(jì)資源，提高了審計(jì)的效率。但正是因?yàn)檎驹谄髽I(yè)治理層面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，所以治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員要求更高，對(duì)于審計(jì)資源的投入要求更大。

筆者認(rèn)為：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)行的條件下依然會(huì)存在并且發(fā)揮積極的作用，隨著企業(yè)完善治理水平以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的提高，治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)會(huì)越來越受到大型企業(yè)的重視。一方面從業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，另一方面從企業(yè)整體治理的層面，都有助于為企業(yè)經(jīng)營提供建議，提高企業(yè)價(jià)值。

五、結(jié)束語

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)分析入手、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，治理導(dǎo)向強(qiáng)調(diào)的是另一種分析路徑，即以治理分析作為審計(jì)的基礎(chǔ)程序、以完善全面治理作為審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)也在一定程度上借鑒了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)水平分析的思路，在治理分析中也體現(xiàn)重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)思想。

內(nèi)部審計(jì)無論采用哪種“導(dǎo)向”審計(jì)，本質(zhì)上都離不開治理分析，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)以及能夠管理這些風(fēng)險(xiǎn)的控制，最后測(cè)試實(shí)際的控制，考慮其能否切實(shí)管理這些風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)治理導(dǎo)向汲取了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，針對(duì)企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，尋找企業(yè)各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可操縱空間。

【參考文獻(xiàn)】

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篇3

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 產(chǎn)生背景 我國的運(yùn)用思考

一、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因和內(nèi)涵辨析

審計(jì)模式是審計(jì)期望、審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)方法等要素的綜合體現(xiàn)?？v觀審計(jì)模式的發(fā)展史，從帳項(xiàng)審計(jì)到制度審計(jì)再到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，推動(dòng)審計(jì)模式變革的因素很多，其中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因；（2）經(jīng)營失敗帶來審計(jì)失敗使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的內(nèi)在原因；（3）傳統(tǒng)審計(jì)模式的失效是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的外在動(dòng)力；（4）審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素；（5）信息系統(tǒng)的高度發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生提供了物質(zhì)技術(shù)條件。在這五大主要因素的推動(dòng)下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

具體而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的審計(jì)程序，是以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并對(duì)其實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的一種審計(jì)方法。 2003年10月，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）提出新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

區(qū)別與傳統(tǒng)審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尤其強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)因素的把握，并由此為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，它主要具有以下三大特征：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)著重于從從宏觀上判斷被審計(jì)單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這一目標(biāo)的完成主要依賴于對(duì)被審計(jì)單位所面臨行業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營流程和內(nèi)部控制制度等方面的綜合分析判斷。通過“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）它使用的是“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。所謂“自上而下”：從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、外部環(huán)境上來分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險(xiǎn)；“自下而上”：通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見；（3）它較多地應(yīng)用分析性程序來識(shí)別重大分析錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程中充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序，進(jìn)而確保更好地識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源。

三、我國如何正確運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

1、根據(jù)審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，合理應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

立足我國國情，目前我國的審計(jì)環(huán)境無論是從外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都還不能完全滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，還存在著差距和不足。因此，我們要根據(jù)具體環(huán)境慎重選擇審計(jì)方法。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)環(huán)境必然存在一個(gè)高水準(zhǔn)的要求。

2、培養(yǎng)復(fù)合型人才，讓審計(jì)人員適應(yīng)新的審計(jì)模式

培養(yǎng)復(fù)合型人才是當(dāng)下之需。審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、自身的技能、經(jīng)驗(yàn)的積累、職業(yè)判斷的能力等各方面的素質(zhì)將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，而各種審計(jì)方法對(duì)審計(jì)人員又有著不同的要求?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)、了解行業(yè)環(huán)境，全球競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境及國外政治、監(jiān)管環(huán)境，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。

3、樹立系統(tǒng)觀點(diǎn)，注意綜合運(yùn)用審計(jì)方法

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關(guān)鍵詞:環(huán)境管理;審計(jì)程序;審計(jì)方法

一、環(huán)境管理審計(jì)中運(yùn)用的主要審計(jì)程序

(一)調(diào)查了解

在環(huán)境管理控制審計(jì)中,審計(jì)人員為了確認(rèn)被審計(jì)單位的環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn),考慮這一風(fēng)險(xiǎn)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理的影響,應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,關(guān)注環(huán)境管理控制與具體環(huán)境管理事項(xiàng)相關(guān)的政策和程序,把對(duì)環(huán)境管理控制的了解同被審計(jì)單位的環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)有機(jī)地結(jié)合起來。

(二)初步測(cè)評(píng)

審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境管理控制進(jìn)行了解之后,應(yīng)對(duì)環(huán)境管理控制的健全和運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià),以確定環(huán)境管理控制在防止環(huán)境事故、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境管理重大錯(cuò)誤中的可信性。

初步評(píng)價(jià)環(huán)境管理控制可以按照被審計(jì)單位主要環(huán)境管理活動(dòng)的內(nèi)容來進(jìn)行,即審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理特點(diǎn),對(duì)相關(guān)環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行分類,針對(duì)各類環(huán)境管理活動(dòng)分別評(píng)估相關(guān)的控制狀況,以此來對(duì)環(huán)境管理控制進(jìn)行整體評(píng)價(jià)。

對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步測(cè)評(píng)時(shí),主要針對(duì)環(huán)境管理控制的兩個(gè)方面進(jìn)行,即環(huán)境管理控制的健全性與合理性。審計(jì)人員對(duì)健全性的評(píng)價(jià)主要分析被審計(jì)單位環(huán)境管理控制是否建立了強(qiáng)有力的關(guān)鍵控制點(diǎn),是否存在薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)合理性評(píng)價(jià)時(shí),要分析環(huán)境管理控制的布局是否合理,有無多余或不必要的控制,是否區(qū)別一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn),是否劃分了控制職能,人員分工和牽制是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

(三)控制測(cè)試

控制測(cè)試是在了解被審計(jì)單位環(huán)境管理控制的基礎(chǔ)上,對(duì)環(huán)境管理控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。控制測(cè)試關(guān)注三點(diǎn):第一,該項(xiàng)控制是否切實(shí)應(yīng)用;第二,該項(xiàng)控制是否在被審計(jì)期間一貫地應(yīng)用;第三,該項(xiàng)控制是由誰來應(yīng)用。如果某項(xiàng)控制測(cè)試在被審計(jì)期間是由被授權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用的,那該項(xiàng)控制政策或措施就得到了有效的運(yùn)行。相反,如果未能適當(dāng)和一貫地應(yīng)用或由未被授權(quán)人來應(yīng)用,則說明控制執(zhí)行失效。

控制測(cè)試包括功能測(cè)試和業(yè)務(wù)測(cè)試兩種方式:第一,功能測(cè)試,功能測(cè)試是對(duì)環(huán)境管理控制的實(shí)施情況和有效性進(jìn)行的測(cè)試,也是審計(jì)人員針對(duì)環(huán)境管理活動(dòng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn),選擇若干時(shí)期的同類環(huán)境管理活動(dòng)處理程序進(jìn)行測(cè)試,檢查其是否真正發(fā)揮作用,效果如何;第二,活動(dòng)測(cè)試,即審計(jì)人員選擇若干典型的環(huán)境管理活動(dòng),根據(jù)環(huán)境管理的處理過程檢查處理程序中所規(guī)定的控制點(diǎn)是否得到執(zhí)行,以判斷控制措施遵循情況。

二、環(huán)境管理審計(jì)中運(yùn)用的主要審計(jì)方法

(一)一般審計(jì)方法

無論哪種審計(jì),審計(jì)目的、程序、要求大體是一致的。因此,許多審計(jì)方法是可以用于各種不同類型的審計(jì),在此,我們把一般的審計(jì)方法在環(huán)境管理審計(jì)中的應(yīng)用做一簡(jiǎn)單介紹。

1.檢查記錄或文件

在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員通過檢查其環(huán)境管理相關(guān)文件,獲取環(huán)境管理信息的一種審計(jì)方法。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)的文件或記錄的內(nèi)容包括環(huán)境管理部門組織文件、會(huì)議記錄、環(huán)境事故緊急預(yù)防措施、環(huán)境事項(xiàng)處理記錄、具體環(huán)境管理活動(dòng)相關(guān)記錄、環(huán)境管理審批文件、環(huán)境專家報(bào)告、環(huán)境事項(xiàng)公開信息文件、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)往來函件等,通過檢查這些文件對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境管理事項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)證。

2.檢查有形資產(chǎn)

對(duì)有形資產(chǎn)的檢查主要針對(duì)被審計(jì)單位污染處理設(shè)施、排廢裝置、環(huán)境監(jiān)測(cè)設(shè)備、大氣污染治理設(shè)備、水污染治理設(shè)備、固體廢棄物處理設(shè)備、噪音控制設(shè)備、環(huán)保監(jiān)測(cè)分析儀器等進(jìn)行檢查,通過檢查對(duì)這些環(huán)境管理相關(guān)設(shè)備的性能、運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。與被審計(jì)單位環(huán)境管理有關(guān)的設(shè)備是被審計(jì)單位進(jìn)行環(huán)境管理的關(guān)鍵,是判斷環(huán)境管理效率和效果的關(guān)鍵指標(biāo),在檢查被審計(jì)單位環(huán)境管理相關(guān)資產(chǎn)時(shí)審計(jì)人員可以借助于環(huán)境專家對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的性能進(jìn)行評(píng)價(jià),以使評(píng)價(jià)結(jié)果更具有可信性。

3.觀察

通過觀察環(huán)境管理相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)、正在進(jìn)行的環(huán)境管理工作以及環(huán)境管理部門的運(yùn)作,對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理部門的工作效率做出初步的判斷。審計(jì)人員在運(yùn)用觀察程序獲取相關(guān)證據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)注意事件發(fā)生的時(shí)點(diǎn),因?yàn)樵谙嚓P(guān)人員已知被觀察時(shí),相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同,從而影響審計(jì)人員對(duì)真實(shí)情況的了解。

4.重新執(zhí)行

針對(duì)環(huán)境管理活動(dòng),審計(jì)人員以人工的方式,重新獨(dú)立地執(zhí)行相關(guān)的環(huán)境管理程序,比如,被審計(jì)單位生產(chǎn)過程中出現(xiàn)廢水、廢氣、廢渣時(shí),審計(jì)人員可以按照被審計(jì)單位對(duì)廢水、廢氣、廢渣的處理程序,逐步對(duì)這些廢棄物進(jìn)行處理,考察每一步的處理環(huán)節(jié),并最終對(duì)排放物進(jìn)行測(cè)試,與被審計(jì)單位的相關(guān)記錄進(jìn)行比較,判別被審計(jì)單位環(huán)境管理程序的執(zhí)行情況。

5.分析程序

分析程序是財(cái)務(wù)審計(jì)中一個(gè)重要的程序,可以利用分析程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位情況進(jìn)行判斷。在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員可以研究不同時(shí)期被審計(jì)單位環(huán)境管理相關(guān)記錄、排污處理記錄、污染治理記錄等數(shù)據(jù),分析被審計(jì)單位環(huán)境管理狀況的變化,對(duì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動(dòng)的地方給子特別的關(guān)注,結(jié)合被審計(jì)單位的環(huán)境管理狀況對(duì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動(dòng)的原因進(jìn)行分析,判斷波動(dòng)是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。

(二)特殊審計(jì)方法

環(huán)境管理審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì),在進(jìn)行取證和搜集資料時(shí)除了采用一般的審計(jì)方法外,審計(jì)人員可以根據(jù)環(huán)境管理審計(jì)的特點(diǎn)設(shè)計(jì)不同的取證和分析方法以滿足環(huán)境管理審計(jì)的需要。

1.調(diào)查表法

對(duì)環(huán)境管理控制制度進(jìn)行審計(jì),可以采用調(diào)查表法。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)就是簡(jiǎn)便易行,調(diào)杳范圍明確,可以通過列表形象、直觀地反映企業(yè)在環(huán)境管理控制方而的情況。審計(jì)人員可按照調(diào)杳表中所列問題,逐一對(duì)環(huán)境管理控制制度進(jìn)行調(diào)查,據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境管理控制的有效性,發(fā)現(xiàn)存在的缺陷,提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

2.“參與式”審計(jì)法

“參與式”審計(jì)法是在整個(gè)審計(jì)過程中努力保持與被審計(jì)部門和人員良好的人際關(guān)系,共同分析錯(cuò)誤和問題及潛在影響,探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施,從而充當(dāng)管理人員的參謀和助手。在環(huán)境管理審計(jì)中采用該方法需要注意:第一,審計(jì)時(shí)即與被審計(jì)單位相關(guān)人員討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及相關(guān)審計(jì)程序,爭(zhēng)取工作中得到他們的支持與理解;第二,鼓勵(lì)被審計(jì)單位相關(guān)人員參與審計(jì)過程;第三,對(duì)審計(jì)初步認(rèn)定的事項(xiàng)和擬做出的結(jié)論征求他們的意見,尋求其合作。“參與式”審計(jì)法可以使審計(jì)人員在審計(jì)過程中更清楚地了解被審計(jì)單位的狀況,管理建議也更容易被接受。

3.環(huán)境分析法

環(huán)境分析對(duì)一些基本化學(xué)物質(zhì)的污染指標(biāo)進(jìn)行定性、定量分析,其主要對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)過程中各種排放物。在環(huán)境管理審計(jì)中,審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)之前可以在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的排放物進(jìn)行不連續(xù)采樣,在現(xiàn)場(chǎng)或?qū)嶒?yàn)室測(cè)定分析樣。記錄相關(guān)數(shù)據(jù),通過對(duì)前后期數(shù)據(jù)的比較分析,判斷被審計(jì)單位環(huán)境管理狀況的變化,分析原因,在審計(jì)時(shí)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

為保證前述審計(jì)程序和審計(jì)方法的有效應(yīng)用,審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):第一,根據(jù)項(xiàng)目組成員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力安排實(shí)施可勝任的審計(jì)程序;第二,確保審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前正確理解即將采用的審計(jì)程序和審計(jì)方法;第三,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境狀況的了解考慮采納不同的審計(jì)方法;第四,項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人應(yīng)通過親臨外勤現(xiàn)場(chǎng)、定期召開全體成員會(huì)議、復(fù)核工作底稿等方式,了解各審計(jì)程序的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題子以解決;第五,對(duì)審計(jì)程序及審計(jì)方法應(yīng)用過程中需要咨詢的事項(xiàng)建立適當(dāng)?shù)淖稍兂绦?以使審計(jì)程序和審計(jì)方法得到恰當(dāng)應(yīng)用,順利完成審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn):

[1]陳鈺泓.環(huán)境績(jī)效審計(jì)問題研究[D].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系,2006.

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【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)控制

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的、法定的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，不僅增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本，降低了社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的信任，也影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的生存與發(fā)展。本文對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與對(duì)策作些探討。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

新審計(jì)準(zhǔn)則（2006）將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括了兩個(gè)基本要素：一是被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)；二是審計(jì)人員執(zhí)行的檢查程序存在問題。具體而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因有被審單位的原因、審計(jì)主體的原因及其他客觀原因。

（一）被審單位的原因

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、管理規(guī)范日益復(fù)雜，使會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性也隨之增加，更有一些企業(yè)為了某種目的蓄意作假，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)往往要面對(duì)被審計(jì)單位精心設(shè)計(jì)的“陷阱”，稍有疏忽就可能使自己陷入困境。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)較大，需要從業(yè)人員具有接受專業(yè)知識(shí)教育、職業(yè)道德教育和執(zhí)業(yè)能力實(shí)訓(xùn)的背景。審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)、能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。而在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)迅速發(fā)展的過程中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考資格、考核方式、執(zhí)業(yè)許可、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件及管理與治理的規(guī)定，與國外發(fā)達(dá)國家比較，尚存在一定差距。有調(diào)查表明，在一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部，從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下、職業(yè)道德水準(zhǔn)不高、漠視職業(yè)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的情況依然存在，這就很難保證審計(jì)工作的質(zhì)量。在很多審計(jì)失敗的案例中，往往不是被審單位的問題隱藏得深，而是審計(jì)人員未能恪守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)道德準(zhǔn)則，放任審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的存在于不顧，輕率地發(fā)表審計(jì)意見，使社會(huì)對(duì)審計(jì)的信任受到影響。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因

按照我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)。其一般流程是被審單位首先委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所再選派審計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位之間沒有直接的受托審計(jì)關(guān)系。這種制度的優(yōu)點(diǎn)是有助于保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)過程與形成審計(jì)意見時(shí)的獨(dú)立性，但如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)未考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力與被審單位管理當(dāng)局的誠實(shí)性，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目缺乏應(yīng)有的質(zhì)量控制，就容易導(dǎo)致事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了各自的利益而只顧增加收入與降低成本，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)方法存在缺陷

現(xiàn)代審計(jì)模式在實(shí)質(zhì)上尚處于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)與控制基礎(chǔ)審計(jì)相結(jié)合的階段。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)僅處于運(yùn)用初期，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和管理在執(zhí)業(yè)規(guī)范中尚缺乏清晰的表述，在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用效果也尚未得到更多的證明。受審計(jì)成本效益的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，往往會(huì)舍棄一些耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這就可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見正確性的程序未被執(zhí)行，從而使審計(jì)意見失真。此外，由于審計(jì)技術(shù)條件的限制，對(duì)被審項(xiàng)目的審查仍以抽查審計(jì)為主，對(duì)樣本的選擇更多地放在經(jīng)分析性程序和經(jīng)驗(yàn)判斷所選定的項(xiàng)目上，這樣導(dǎo)致了所審查的項(xiàng)目不一定能科學(xué)、有效地代表總體的特征，使審計(jì)結(jié)論與事實(shí)之間可能出現(xiàn)偏差。

（五）社會(huì)方面的原因

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見具有很強(qiáng)的依賴，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任有很高的期望。投資者期望經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息是真實(shí)可靠、及時(shí)有用的，不存在虛假誤導(dǎo)的信息，使他們可以據(jù)此做出正確決策，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)。而一旦其投資受到損失或發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)，往往將注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被投資單位一并提訟，力爭(zhēng)從這些利益獲得方得到補(bǔ)償。這種“深口袋”責(zé)任從法律和情理方面看都有一定的依據(jù)，但由此也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

（六）法律方面的原因

我國在《公司法》、《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中都明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。但總的來看，一些規(guī)定的可操作性不強(qiáng)。例如，對(duì)故意、過失、重大過失、欺詐等基本概念解釋得不夠清晰，對(duì)因?qū)徲?jì)人員責(zé)任而對(duì)公眾造成的損失是否進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償以及如何賠償也沒有明確的規(guī)定。司法實(shí)踐難以操作，從而助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師重降低成本輕風(fēng)險(xiǎn)控制的錯(cuò)誤理念與實(shí)踐。另外，由于法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)了解有限，對(duì)經(jīng)營責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別不甚清楚，加之考慮地方利益等因素，使一些判決結(jié)果不夠公平，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的判定存在分歧。職業(yè)界普遍認(rèn)為，只要審計(jì)過程是依照有關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行了審計(jì)程序，據(jù)以作出的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)、合法的，審計(jì)過程并不能保證發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊。而法律界更注重結(jié)果的真實(shí)，只要審計(jì)報(bào)告結(jié)果虛假，導(dǎo)致投資人受到損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因中，審計(jì)主體的原因是主要原因。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理念與程序貫穿審計(jì)全過程，從接受委托開始，直至向被審單位出具審計(jì)報(bào)告而終結(jié)。

（一）業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

接受被審單位委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書是審計(jì)過程的首要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這一環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制如何，直接影響審計(jì)各階段的質(zhì)量控制。根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)》的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的誠信與執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

1.被審單位管理當(dāng)局的品格決定企業(yè)文化。如果管理者正直誠實(shí)、做事認(rèn)真、穩(wěn)健、遵紀(jì)守法，則企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平通常較低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這類客戶的業(yè)務(wù)，一般能夠保持其獨(dú)立性、遵守職業(yè)道德和按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。反之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擾、蒙騙的可能性較大，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具備承接業(yè)務(wù)所需要的時(shí)間與資源，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)與能力，直接決定審計(jì)項(xiàng)目的成敗。從我國目前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)看，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍較窄，基本上是處于買方市場(chǎng)狀態(tài)，事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。在此情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)更加重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。對(duì)于超出自身經(jīng)驗(yàn)、學(xué)識(shí)和能力的項(xiàng)目，應(yīng)本著降低風(fēng)險(xiǎn)重于降低成本的原則，尋求外界專家的幫助。

（二）審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

在審計(jì)計(jì)劃階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。制定總體審計(jì)策略，包括與被審單位溝通審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)與審查范圍、對(duì)審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求以及根據(jù)項(xiàng)目的任務(wù)和要求調(diào)配審計(jì)資源。制定具體審計(jì)計(jì)劃是進(jìn)一步明確實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括評(píng)估被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制測(cè)試，針對(duì)各類交易、賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序?！傲己玫挠?jì)劃等于成功了一半”，通過對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃的控制，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。另外，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修訂同樣重要。由于預(yù)期事項(xiàng)、環(huán)境變化等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)計(jì)劃做出必要的更新和修改，一方面執(zhí)行審計(jì)程序需要按計(jì)劃進(jìn)行；另一方面也是為了與被審單位溝通和保證審計(jì)計(jì)劃質(zhì)量的需要。

（三）審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行各種審查程序，獲取審計(jì)證據(jù)以得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)工作記錄。審計(jì)實(shí)施階段的工作是審計(jì)過程的核心，是形成審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。在此階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制可分為以下三個(gè)方面：

1.通過審計(jì)程序控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括審查的內(nèi)容與運(yùn)用的方法。審查的內(nèi)容可分為與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有關(guān)的內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)部分；審查的方法有檢查文件、檢查實(shí)物、觀察、函證、分析、詢問等。通過審計(jì)程序控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以便合理保證審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。

2.通過審計(jì)證據(jù)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見所使用的信息。只有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，其含義是審計(jì)證據(jù)在支持財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。審計(jì)過程就是收集、評(píng)價(jià)和運(yùn)用審計(jì)證據(jù)得出審計(jì)結(jié)論的過程。在審計(jì)過程中，應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.通過審計(jì)工作記錄控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作記錄反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師從承接到完成審計(jì)項(xiàng)目的全過程，是審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)，也以此證明其執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與要求。對(duì)審計(jì)工作記錄的總體要求是：能夠清楚地反映實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；根據(jù)審計(jì)證據(jù)與一定的職業(yè)判斷得出的結(jié)論。對(duì)具體審計(jì)工作記錄的要求，除了滿足總體要求之外，還應(yīng)根據(jù)審查項(xiàng)目的特點(diǎn)，將執(zhí)行的細(xì)節(jié)測(cè)試與分析性程序、程序的執(zhí)行人與復(fù)核人、執(zhí)行人的審查結(jié)論與復(fù)核人的復(fù)核結(jié)論等予以記錄，一方面是為形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體的審計(jì)意見提供支持；另一方面也是為了明確與區(qū)分審計(jì)程序執(zhí)行人與復(fù)核人的責(zé)任，有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制

在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)實(shí)施階段取得的證據(jù)與形成的結(jié)論，對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。被審單位的財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)同時(shí)附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，兩者共同構(gòu)成企業(yè)投資人及其他相關(guān)方面了解企業(yè)、作出決策的依據(jù)。與此同時(shí)，審計(jì)報(bào)告則成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和被追究審計(jì)責(zé)任的證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、所審財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍、被審單位管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、遵循的審計(jì)準(zhǔn)則及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表述的審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告的日期等，應(yīng)按照真實(shí)、合法、恰當(dāng)?shù)脑瓌t，作出專業(yè)化的表述，避免因表述不當(dāng)使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

筆者基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視角，按照審計(jì)過程分析了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。從宏觀視角看，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策還應(yīng)包括完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律制度、政府職能部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行有效的行政監(jiān)管及職業(yè)監(jiān)管、被審單位建立現(xiàn)代企業(yè)制度等。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.3.

篇6

一、審計(jì)實(shí)施階段重要性原則的運(yùn)用

（一）對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整

在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或者根據(jù)審計(jì)執(zhí)行過程中獲取的信息，調(diào)整計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：

1、如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

2、通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響

評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，即判斷錯(cuò)報(bào)是否重大，主要從兩個(gè)方面進(jìn)行：從性質(zhì)上判斷和從數(shù)量上判斷。

1、從性質(zhì)上進(jìn)行判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從性質(zhì)上判斷錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，應(yīng)該從錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的原因和錯(cuò)報(bào)造成的后果?篩齜矯婕右鑰悸牽?具體情況包括：錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度；錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯(cuò)報(bào)是否掩蓋收益或其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化趨勢(shì)；錯(cuò)報(bào)是否影響評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)指標(biāo)；錯(cuò)報(bào)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息；錯(cuò)報(bào)是否導(dǎo)致增加管理層的報(bào)酬等。一句話，凡是舞弊，即主觀故意造成的錯(cuò)報(bào)，無論其金額大小，即使其金額低于計(jì)劃的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可能認(rèn)為其單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看是重大的。

2、從數(shù)量上考察重要性。尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。

（1）已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：

其一，對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤、對(duì)事實(shí)的忽略或誤解或故意舞弊行為。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻是10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。

其二，涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)評(píng)估值的判斷差異；二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇與運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，而管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。

（2）推斷誤差。也稱“可能誤差”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。通常包括以下兩種情況：

第一、通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。

第二、通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。

3、評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在出具審計(jì)報(bào)告之前，評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總數(shù)的影響是否重大。在評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從特定的某類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次考慮這些錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)，以及這些錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的特定環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)交易、賬戶余額及列報(bào)的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，不僅需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，而且需要考慮所有錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯(cuò)報(bào)，雖然單個(gè)看起來并不重大，但是其匯總數(shù)卻可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大的影響。例如，某個(gè)月末發(fā)生的錯(cuò)報(bào)可能并不重要，但是如果每個(gè)月末都發(fā)生相同的錯(cuò)報(bào)，其匯總數(shù)就有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。為全面地評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)過程中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差進(jìn)行匯總。

二、審計(jì)報(bào)告階段重要性原則的應(yīng)用

在審計(jì)報(bào)告階段運(yùn)用重要性原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)前兩階段的審計(jì)結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)報(bào)，以便據(jù)此確定出具審計(jì)報(bào)告的類型。

篇7

關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生的背景

（一）社會(huì)因素

面對(duì)公眾對(duì)審計(jì)期望差距的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不研究出新的審計(jì)方法模式來滿足公眾對(duì)審計(jì)需求以及審計(jì)作用增加的期望值。眾所周知即使具有非常好的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員，也很容易被企業(yè)高層管理人員的串通舞弊以及關(guān)聯(lián)交易，欺詐行為所蒙蔽，這是審計(jì)的固有限制，也意味著我們不可能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至零。也因此導(dǎo)致社會(huì)公眾已經(jīng)習(xí)慣將企業(yè)破產(chǎn)的緣由歸結(jié)到審計(jì)失敗。。

（二）經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的變遷

自1980年以后，人類邁入知識(shí)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。日新月異的知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系變化使注冊(cè)會(huì)計(jì)師清楚的了解到被審計(jì)單位并非是一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體。正因?yàn)槿绱?，?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的研究要立足一個(gè)戰(zhàn)略系統(tǒng)，這樣才能更清楚的把握整體。

（三）自身因素

目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要投入更多的精力以及更多的審計(jì)成本來達(dá)到事務(wù)所的預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。這也是由于審計(jì)市場(chǎng)更加殘酷的競(jìng)爭(zhēng)以及社會(huì)公眾利益實(shí)體對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求的日益提高而出現(xiàn)的局面。只有進(jìn)一步提高審計(jì)效率降低審計(jì)成本才能保持事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)率與占有率，因此研究新的審計(jì)方法則成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不二選擇。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

（一）二者本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念與審計(jì)技術(shù)方法有所不同

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的運(yùn)作模式是：首先要控制風(fēng)險(xiǎn)，把控制風(fēng)險(xiǎn)降低在一定范圍內(nèi)。然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，時(shí)間，程序。其次根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)推斷出實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍。這就有別于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是先確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和時(shí)間，再評(píng)估其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)?？梢钥闯?，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是十分突出的，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師克服由于缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且更加節(jié)省審計(jì)成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（二）傳統(tǒng)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析方法是不同的

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是依靠一種“自上而下”路線為指導(dǎo)思想，以交易為基礎(chǔ)，從交易的角度來判斷是否存在重要的誤報(bào)的審計(jì)模式。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是依靠先“自上而下”對(duì)報(bào)表形成預(yù)期，后“自下而上”，即”精英風(fēng)險(xiǎn)“作為指導(dǎo)思想。這種指導(dǎo)思想具體來說為以下幾個(gè)流程：首先，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理作為切入點(diǎn)，”自上而下”綜合測(cè)量風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀科學(xué)的邏輯分析。然后，在第一步分析的信息基礎(chǔ)上進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐茖?dǎo)，以落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，從而確定相關(guān)的審計(jì)程序和目標(biāo)。最后，結(jié)合“自上而下”的思想，通過實(shí)施取證的組織結(jié)構(gòu)，實(shí)踐審計(jì)程序，顧全審判的重要性，歸納總結(jié)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。最終形成審計(jì)意見。

三、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

（一）重心的前移，在宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，這是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的要求，這樣就導(dǎo)致審計(jì)工作的中心的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了從內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程中，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重分析宏觀影響因素。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將由直接評(píng)估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評(píng)估

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有一個(gè)主要不同點(diǎn)：評(píng)價(jià)的直接對(duì)象不同。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率；然而現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則選擇直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在選擇直接評(píng)估對(duì)象上綜合考慮的因素更加全面科學(xué)。第一：從企業(yè)經(jīng)營和審計(jì)因果關(guān)系方面。企業(yè)經(jīng)營的失敗往往會(huì)直接帶來審計(jì)的失敗，基于對(duì)持續(xù)經(jīng)營的考慮，選擇直接對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更精準(zhǔn)。第二：從企業(yè)經(jīng)營對(duì)審計(jì)影響方面。高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而也會(huì)使管理舞弊產(chǎn)生的可能性加大。第三：從財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)經(jīng)營的反映方面。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)經(jīng)營的反映，不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)表很可能失真。所以從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手更容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。

（三）擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，更注重外部證據(jù)

為了支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過外部環(huán)境取得大量證據(jù)。通過觀察、調(diào)研和檢查等一系列審計(jì)程序獲取的信息以及通過自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，這樣也就擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的所依據(jù)審計(jì)證據(jù)的范圍。由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)，并且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響，這就要求審計(jì)人員就必須從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性、合理性。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)優(yōu)勢(shì)

對(duì)于獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是降低審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及提高審計(jì)收費(fèi)，而提高現(xiàn)金流量和降低風(fēng)險(xiǎn)則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的唯一途徑。立足于現(xiàn)實(shí)情況，真正可行的方案只能是依靠降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)現(xiàn)，提高審計(jì)收費(fèi)對(duì)于總體的現(xiàn)實(shí)情況來講，無疑會(huì)是相當(dāng)困難的。著重對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的了解，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)分析性程序在審計(jì)的過程中大量的運(yùn)用，對(duì)于提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有很積極的推進(jìn)作用。這種運(yùn)用便形成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為使其價(jià)值最大化的最佳選擇。

五、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型在我國的應(yīng)用仍然具有局限性。依照目前情況來看，首先其缺乏有效的市場(chǎng)。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏提升專業(yè)水準(zhǔn)以及進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益的內(nèi)在動(dòng)力，另一方面，由于我國目前缺乏比較完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，因此，也就不能提供較高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)。（作者單位：吉林大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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篇8

一、審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計(jì)人員的審計(jì)意見。主要從以下幾方面理解：

(一)審計(jì)證據(jù)充分性的具體要求體現(xiàn)審計(jì)證據(jù)是否充分并不是簡(jiǎn)單的以數(shù)量來衡量而是還有以下具體要求：其一，確定審計(jì)證據(jù)的充分證就是，決定需要有多少證據(jù)來為審計(jì)人員的意見提供必要的合理保證，是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。對(duì)某些審計(jì)程序而言，所需證據(jù)的數(shù)量是由審計(jì)人員執(zhí)行何種程序或者說是否執(zhí)行該程序決定的。如在決定對(duì)某公司的股票數(shù)量進(jìn)行函證時(shí)，函證的是所有公開發(fā)行的股票數(shù)量。然而，如果公司開有多個(gè)銀行賬戶，審計(jì)人員可以選擇只對(duì)其中的幾個(gè)銀行賬戶進(jìn)行函證。其二，審計(jì)證據(jù)的充分性一方面依賴于審計(jì)人員所尋找的證據(jù)是否徹底，一方面則依賴于審計(jì)人員對(duì)證據(jù)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的能力。對(duì)充分性的判斷要基于審計(jì)人員的知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，直覺推理和職業(yè)判斷，在考慮審計(jì)證據(jù)的充分性時(shí)，要考慮以下幾項(xiàng)質(zhì)的因素：一是被審對(duì)象的重要性程度。重要性程度高的被審對(duì)象，相對(duì)而言，對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的要求自然要高些。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)性因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中與審計(jì)證據(jù)直接相關(guān)的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)越高，從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。其三，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性還必須考慮獲取審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性。原則上，為了對(duì)被審項(xiàng)目表示意見，審計(jì)人員應(yīng)該獲取足夠的有說服力的審計(jì)證據(jù)，但審計(jì)人員在決定審計(jì)證據(jù)充分性時(shí)，不得不考慮證據(jù)的效用與收集評(píng)價(jià)這些證據(jù)的成本。在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不能獲得最理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考慮通過其他的途徑或采用其他的審計(jì)證據(jù)來替代。其四，作為一種抽樣審計(jì)，現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員基于樣本審查獲取審計(jì)證據(jù)，推斷總體的情況。此時(shí)，審計(jì)證據(jù)的充分性就不僅僅是多少證據(jù)的問題，它還涉及到樣本是否具有代表性。

(二)審計(jì)證據(jù)的代表性　中肯恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見必須建立在一定數(shù)量的審計(jì)證據(jù)之上，但并不一定要求審計(jì)證據(jù)越多越好。為了提高審計(jì)的效益和效率，在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員通常將審計(jì)證據(jù)的數(shù)量降低到一個(gè)最低限度，這就要求所取樣本項(xiàng)目必須具有代表性，以避免過多同質(zhì)或類似證據(jù)對(duì)代表性證據(jù)證明力的稀釋，也可以在一定程度上降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

二、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。

(一)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性　審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，即相關(guān)性要求審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來確定或否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。相關(guān)性是審計(jì)證據(jù)的關(guān)鍵特征，不具備相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)對(duì)待證認(rèn)定的證明是毫無用處的。其一，相關(guān)性是證據(jù)之所以為證據(jù)及其證明力的基礎(chǔ)，即相關(guān)性表述的是審計(jì)證據(jù)之所以為證據(jù)及其證明力的問題。哪些事實(shí)可作為審計(jì)證據(jù)、哪些事實(shí)不可以作為審計(jì)證據(jù)要以事實(shí)有無證明作用為衡量標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)的證據(jù)顯然與審計(jì)人員所要核實(shí)的事項(xiàng)有聯(lián)系。比如，在期末檢查與應(yīng)收賬款有關(guān)的記錄和憑證，可以提供與應(yīng)收賬款存在性和計(jì)價(jià)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，但這一程序不能提供與期末截止認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。其二，相關(guān)性解決的是審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容或?qū)嶓w問題，而不是形式或方式問題。也即審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是一種實(shí)質(zhì)上的相關(guān)，即審計(jì)證據(jù)與待證認(rèn)定之間存在內(nèi)在的聯(lián)系，而不是形式上的相關(guān)。例如，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員常常有意或無意把存貨監(jiān)盤的結(jié)果用作證明存貨價(jià)值及所有權(quán)的證據(jù)，并以此來證明存貨的價(jià)值和所有權(quán)。但是，存貨監(jiān)盤的結(jié)果并不與存貨價(jià)值和所有權(quán)直接相關(guān)，監(jiān)盤的結(jié)果僅能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺(在一定方面影響存貨價(jià)值)，而存貨的全部?jī)r(jià)值和所有權(quán)必須通過存貨購進(jìn)、發(fā)出、成本結(jié)轉(zhuǎn)、銷售等計(jì)價(jià)審計(jì)程序，針對(duì)所有權(quán)歸屬的付款、往來賬款的函證與復(fù)核等審計(jì)方法才能確定存貨的全部?jī)r(jià)值和所有權(quán)。其三，相關(guān)性是一個(gè)相對(duì)概念，只有針對(duì)具體認(rèn)定來討論審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性才有實(shí)質(zhì)性意義，擁有一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)比沒有該審計(jì)證據(jù)對(duì)具體認(rèn)定公允表達(dá)的證明，在審計(jì)人員看來更可能或更不可能時(shí)，該審計(jì)證據(jù)就具備了相關(guān)性。其四，相關(guān)的審計(jì)證據(jù)必須具有時(shí)效性。時(shí)效性包括了搜集證據(jù)的時(shí)間及審計(jì)證據(jù)所包含的期間。時(shí)效性本身并不能使審計(jì)證據(jù)達(dá)到相關(guān)，但若證據(jù)不具有時(shí)效性，則審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性會(huì)大打折扣。審計(jì)證據(jù)相關(guān)性只是說明審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有證明作用，其證明力的強(qiáng)弱程度則要結(jié)合審計(jì)證據(jù)的可靠性來判斷。

(二)審計(jì)證據(jù)的可靠性　審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。各國審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)證據(jù)可靠性取決于證據(jù)的來源和性質(zhì)，并要受到具體取證環(huán)境的影響。衡量審計(jì)證據(jù)可靠性的一個(gè)簡(jiǎn)潔標(biāo)準(zhǔn)就是證據(jù)的類型，要是審計(jì)人員不能清楚地認(rèn)識(shí)到審計(jì)證據(jù)類型之間的區(qū)別，他們就有可能從所獲審計(jì)證據(jù)中得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。而審計(jì)證據(jù)類型取決于具體審計(jì)程序的性質(zhì)，以及證據(jù)來源的具體環(huán)境。審計(jì)證據(jù)的類型與獲取審計(jì)證據(jù)的方法密切相關(guān)。這些方法主要有：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性程序，每一項(xiàng)審計(jì)程序都體現(xiàn)了這些方法中的一種或幾種。如果審計(jì)人員能夠熟練地判斷這些方法的審查結(jié)果的相對(duì)可靠性，他們就有可能更好地判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性。具體來說，可靠性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有：其一，獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，審計(jì)人員從被審計(jì)單位外部具有獨(dú)立性的第三方那里所獲取的證據(jù)，比從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)具有更高的可靠性。其二，客觀性標(biāo)準(zhǔn)。不需要許多判斷的證據(jù)較客觀，例如將賬簿中的數(shù)據(jù)加總則不需判斷，為澄清訴訟案而征詢律師意見則需要判斷。本質(zhì)上，客觀的審計(jì)證據(jù)要比涉及個(gè)人判斷的審計(jì)證據(jù)可靠。其三，是否為第一手信息。審計(jì)人員自己或其代表獲取的審計(jì)證據(jù)要比其他人提供的審計(jì)證據(jù)可靠。其四，內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。其五，證據(jù)提供者的資格。為保證證據(jù)的可靠性，應(yīng)該從具有勝任能力并具有避免錯(cuò)誤信息的能力的人員那里獲取證據(jù)。比如，公司提供的函證比個(gè)人提供的函證更加可靠；詢問未決訴訟時(shí)，律師的答復(fù)比不在法律部門工作的員工的答復(fù)更加可靠。

三、審計(jì)人員的職業(yè)要求

充分性、相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)的重要特征，缺一不可。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在實(shí)務(wù)中，必須對(duì)審計(jì)人員提出下列要求：

(一)專業(yè)判斷能力　審計(jì)人員要具有對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)判斷的學(xué)識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，即要求審計(jì)人員要有相當(dāng)?shù)膶I(yè)能力和豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)。

(二)認(rèn)識(shí)客觀性　要求審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)、以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個(gè)人主觀意愿，也不為被審計(jì)單位或第三者的意見所左右。

篇9

諸如三鹿毒奶粉事件、紫鑫藥業(yè)案等內(nèi)部控制失效和財(cái)務(wù)舞弊的重大事件的曝光，人們逐漸意識(shí)到對(duì)內(nèi)部控制的再審計(jì)的重要性。國家規(guī)定從2011年1月1日起，要求境內(nèi)外的上市公司在披露年度報(bào)告的同時(shí)也要披露由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；同時(shí)在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司也要從2012年起全面展開內(nèi)部控制審計(jì)的工作。但就現(xiàn)狀來說，我國的理論研究薄弱，實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)較少，因此需要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題進(jìn)行深入分析。

二、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及原因分析

（一）缺乏相應(yīng)的技術(shù)和人才準(zhǔn)備

首先，經(jīng)過多年的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)并不像過去那樣僅僅只注重于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是已經(jīng)延伸到了管理、經(jīng)營等領(lǐng)域。所以審計(jì)人員不但要具備深厚扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，還需要了解各專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)。但是目前我國審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大多數(shù)并不了解各類型的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的細(xì)節(jié)和特征，也不了解當(dāng)下資本市場(chǎng)的發(fā)展趨向，從而無法有效識(shí)別和判斷企業(yè)信息失真與否以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的效能情況。致使相關(guān)測(cè)試控制程序設(shè)計(jì)不合理，未能識(shí)別內(nèi)部控制存在的重大缺陷，增大了審計(jì)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，由于我國審計(jì)人員數(shù)量本身就很少，加上內(nèi)部控制審計(jì)在我國發(fā)展較晚，內(nèi)部控制審計(jì)人員就更是人才匾乏。并且有些內(nèi)部控制審計(jì)人員都是從其他審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型而來，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)、方式、方法、流程等都不了解，也無法適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)形式和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的需求，無法根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的行業(yè)特征和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)制定適宜的審計(jì)方法，同樣導(dǎo)致了內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)踐上的效能不足。

（二）在整合審計(jì)方面缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的說法，整合審計(jì)是指將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合在一起同步進(jìn)行，是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和報(bào)表審計(jì)的高度關(guān)聯(lián)性的一種切實(shí)可行、經(jīng)濟(jì)合理、兼顧效率和效果，并且綜合考慮社會(huì)公眾、被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)利益的制度。如果企業(yè)是選擇兩家不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來分別進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)這兩項(xiàng)審計(jì)工作，那么不同會(huì)計(jì)事務(wù)所或者不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、重要性水平確定、控制測(cè)試、樣本測(cè)量等方面就會(huì)存在差異。另外，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)接觸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，而在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)與企業(yè)內(nèi)審部門相關(guān)人員進(jìn)行溝通，這也會(huì)使兩個(gè)審計(jì)中相重合的部分產(chǎn)生差異，最終使審計(jì)工作效率下降。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)程序與方法不規(guī)范

依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第八條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，確定測(cè)試所需要收集的證據(jù)。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候，要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)?？墒窃谖覀儑业臅?huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中，只有少部分的事務(wù)所會(huì)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，其余大多數(shù)企業(yè)仍然還是使用隨機(jī)抽樣或者外部監(jiān)管要求的審計(jì)方法來進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。但是這樣的操作并不符合內(nèi)控控制審計(jì)的要求以及相關(guān)的規(guī)章制度，而且還會(huì)影響內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。

內(nèi)部控制審計(jì)的方法過于簡(jiǎn)單。審計(jì)工作往往只靠查閱資料，憑感覺對(duì)相關(guān)人員簡(jiǎn)單詢問了事，審計(jì)證據(jù)不充分，很難有重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。此外，對(duì)實(shí)務(wù)實(shí)踐沒有明文規(guī)定，導(dǎo)致更多的審計(jì)工作重心偏向于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而內(nèi)部控制審計(jì)也主要為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制測(cè)試提供依據(jù)，所以內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)往往偏離方向，沒能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，如缺少了審計(jì)計(jì)劃的編制、不完整的審計(jì)報(bào)告審計(jì)、不規(guī)范的審計(jì)資料歸檔、混亂的審計(jì)工作底稿等等，很難保證審計(jì)質(zhì)量。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的對(duì)策

（一）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制審計(jì)這一新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，充分考慮可能遇到的困難和挑戰(zhàn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)瞬诺呐囵B(yǎng)。

首先，由于企業(yè)內(nèi)部控制涉及的范圍廣，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，拓寬其知識(shí)領(lǐng)域、加強(qiáng)其各方面能力的培養(yǎng)，不僅要增強(qiáng)其專業(yè)能力，精通會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域，還需要熟悉管理、戰(zhàn)略、人力資源等領(lǐng)域，掌握法律、信息技術(shù)、資產(chǎn)評(píng)估、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等各方面能力，以及其良好的人際關(guān)系和溝通技巧。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以考慮從外部引進(jìn)有經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀審計(jì)人才，逐步建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍，從而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過程的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的需要，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要的作用。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還必須與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)了解相關(guān)政策的變化，不斷吸收新的內(nèi)部控制審計(jì)信息，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)人員的繼續(xù)教育培養(yǎng)，結(jié)合繼續(xù)教育考核制度，不斷地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和道德水準(zhǔn)。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該遵守有關(guān)的強(qiáng)制性規(guī)則和限制，在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷，審計(jì)程序和方法的選擇要符合成本效益原則，作出的決定要客觀公正，而不能為了自身利益受客戶管理者所左右，出具無效的審計(jì)報(bào)告。

（二）不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)指引和業(yè)務(wù)指南

雖然在《我國內(nèi)部控制審計(jì)指引》中，對(duì)于整合審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告都有了相關(guān)的規(guī)定，但是有很多描述不是很準(zhǔn)確，審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的許多問題也找不到可以參考的規(guī)定，缺乏必要的案例分析來幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師解讀，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際操作難度，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作帶來一定的技術(shù)困難。因此在構(gòu)建整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)法律法規(guī)體系的同時(shí)，也要注重體系內(nèi)部各項(xiàng)法律法規(guī)的完善，使得其能夠更貼近實(shí)際工作需求，具有針對(duì)性和實(shí)效性，保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利實(shí)施。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作方法和程序

根據(jù)調(diào)查，在依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的程序和方法仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需要更為細(xì)致的進(jìn)行劃分，并明確工作目標(biāo)、工作內(nèi)容和工作程序，進(jìn)而提高內(nèi)部控制審計(jì)的可操控性，在一定程度上降低內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

首先，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作程序應(yīng)該有一個(gè)合理的規(guī)劃，從準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段到結(jié)束階段，每一階段的環(huán)節(jié)步驟都要做到細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，從而使審計(jì)報(bào)告內(nèi)容清晰實(shí)用，提高審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。其中主要審計(jì)程序不能有遺漏，主要包括編制項(xiàng)目審計(jì)方案、組成審計(jì)組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查、認(rèn)定控制缺陷、匯總審計(jì)結(jié)果和編制審計(jì)報(bào)告等，相關(guān)人員還應(yīng)結(jié)合審計(jì)程序制定標(biāo)準(zhǔn)的工作流程。

其次，還應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目情況，綜合運(yùn)用審計(jì)方法。相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用問卷調(diào)查、訪談、專題討論、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣、穿行測(cè)試和比較分析等多種審計(jì)方法，充分獲取內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。同時(shí)做好審計(jì)記錄和取證，規(guī)范編制審計(jì)工作底稿。相關(guān)審計(jì)人員還應(yīng)詳細(xì)記錄實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，包括審查和評(píng)價(jià)的要素、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制措施、有關(guān)證據(jù)資料，及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定等。

篇10

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，主要存在以下問題，下面我們對(duì)此進(jìn)行分析。

（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)界線不明顯

現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，沒有將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)區(qū)別對(duì)待，而是將其與企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)混在一起，兩者界線不明顯。企業(yè)通常的做法是，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)過程中順帶提及和關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。這導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)無法發(fā)揮它的作用。

（二）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平不高

現(xiàn)代企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)往往局限于一個(gè)很小的范圍內(nèi)，進(jìn)行的是低層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)操作不規(guī)范且使用的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法十分落后，這些問題的存在導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平低下。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低，這使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)的需要，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展造成了一定的影響[1]。

二、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組成部分

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的組成部分，主要包括：審計(jì)目的、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)主體、審計(jì)職能、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)程序和審計(jì)方法等。

（一）審計(jì)目的。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，減少企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)對(duì)象。審計(jì)對(duì)象主要由管理體系審計(jì)和經(jīng)營過程審計(jì)組成，這兩個(gè)方面相互聯(lián)系又相互獨(dú)立，二者共同服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

（三）審計(jì)主體。具備專業(yè)素質(zhì)，具有較高專業(yè)能力的專門審計(jì)人員或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)。

（四）審計(jì)職能?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)的一種增值服務(wù)活動(dòng)，其主要職能是找出企業(yè)發(fā)展中的問題，提出改進(jìn)措施，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高。

（五）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范和準(zhǔn)測(cè)。

（六）審計(jì)時(shí)間。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，審計(jì)時(shí)間與企業(yè)生命周期相同。

（七）審計(jì)程序。審計(jì)程序包括：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、后續(xù)審計(jì)階段和評(píng)價(jià)階段。

（八）審計(jì)方法。審計(jì)方法包括：經(jīng)濟(jì)效率比較法、審計(jì)查證法、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、審計(jì)評(píng)價(jià)方法和技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證法等[2]。

三、完善現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)策分析

（一）對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行熟悉

在開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)之前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行熟悉，這有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的效率。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要作用。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員要熟悉企業(yè)的控制制度、組織結(jié)構(gòu)和人力資源等情況，并熟悉企業(yè)的過去發(fā)展情況和未來的發(fā)展趨勢(shì)，以促進(jìn)審計(jì)效果的提升[3]。

（二）從管理者的角度開展審計(jì)活動(dòng)

審計(jì)工作要想取得預(yù)期的效果，審計(jì)人員就必須從管理者的角度開展審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部資源之一，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、工作方針應(yīng)與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)一致。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化。因此，在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的過程中，審計(jì)人員應(yīng)從管理者的角度開展審計(jì)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）確保經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作開展的時(shí)間

審計(jì)時(shí)間通?？缍容^長(zhǎng)，開展內(nèi)部審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在時(shí)間上的保證。確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展的時(shí)間，有利于審計(jì)工作更好地進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)這三者之中，只有內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是單一的，所以做好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具備企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的時(shí)間保證。

（四）對(duì)審計(jì)角色進(jìn)行準(zhǔn)確的把握

對(duì)審計(jì)角色的正確把握，關(guān)鍵點(diǎn)在于能否對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的管理職能和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)及其他審計(jì)類型進(jìn)行正確的區(qū)分。不能將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)混為一談，要保持企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的獨(dú)立性。

（五）對(duì)審計(jì)工作引起重視

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種區(qū)別于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的更高層次的專項(xiàng)審計(jì)，它是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的增值服務(wù)活動(dòng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開展，重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)增值，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員應(yīng)跳出財(cái)務(wù)收支的視野，站在戰(zhàn)略審計(jì)的高度，開展審計(jì)工作，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，制止和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益遭受侵犯[4]。

（六）正確認(rèn)識(shí)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，除了是具有增值功能之外，還能對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行監(jiān)督和鑒證。企業(yè)審計(jì)中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)問題。一旦審計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的因素評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確和對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的項(xiàng)目掌握的不準(zhǔn)確就很有可能會(huì)給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)，甚至對(duì)企業(yè)審計(jì)的改進(jìn)措施和建議造成誤導(dǎo)，給企業(yè)帶來損失。因此，審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，規(guī)避審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。