導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞]會計準則 信息質(zhì)量 建議

高質(zhì)量會計準則是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的必要條件,反之,高質(zhì)量會計準則卻不會導(dǎo)致高質(zhì)量會計信息,因為準則的有效執(zhí)行需要制度保障。會計信息能有效緩解投資者與經(jīng)營者之間的信息不對稱,控制逆向選擇和道德風險。但是這種作用的發(fā)揮是以會計信息的高質(zhì)量為前提的。因此,研究會計信息質(zhì)量與會計準則制定權(quán)合約安排很有必要!

一、我國會計準則的主要問題

1.1量變不足

高質(zhì)量的會計準則首先要解決的問題是量的問題,高質(zhì)量的會計準則要涵蓋實務(wù)中的全部交易或事項,沒有量變就沒有質(zhì)變。而事實是很多極容易出問題的交易或事項,至今都未制定出具體的準則規(guī)范。為了適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要,我國于1992年11月30日了《企業(yè)會計準則》,我國會計規(guī)范改革從此拉開了序幕。盡管到目前為止,已經(jīng)實施了會計政策資產(chǎn)負債表日后事項、債務(wù)重組、收入、建造合同、無形資產(chǎn)、或有事項、中期財務(wù)報告、投資、現(xiàn)金流量表、會計估計變更和會計差錯更正,存貨、非貨幣易、固定資產(chǎn)等16項具體會計準則。但很顯然,量變還遠遠沒有達到,這些準則遠遠不能滿足實際會計實務(wù)規(guī)范的需要。

1.2質(zhì)量不高

1)沒有制定科學(xué)的財務(wù)會計概念框架。財務(wù)會計概念框架是指導(dǎo)會計準則制定的基礎(chǔ)。眾所周知,國際會計準則是以國際公認的財務(wù)會計概念框架中的核心概念來制定的;同時,準則能導(dǎo)致可此、透明和充分的信息披露,供投資人在進行公司業(yè)績的動態(tài)分析。而我國具體會計準則卻沒有以概念結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)。上述“企業(yè)會計準則”的“準”也只是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)引導(dǎo)下的準水平。

2)部分準則的出臺只是應(yīng)付。一項高質(zhì)量會計準則的出臺,從立項到,必須是在統(tǒng)籌考慮的前提下,遵照一定的程序、選擇科學(xué)的方法去完成的。我國現(xiàn)行的一些準則的出臺比較倉促,操之過急,事倍功半。都知道我國第一項出臺的具體準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》是由于當時出現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易中的舞弊案件,為了維護小股東的利益,維持新生資本市場的健康發(fā)展而臨時出臺的。

二、影響會計信息披露質(zhì)量的因素分析

2.1會計準則不準確

當會計準則中存在著大量的不確定性措辭時,在運用數(shù)學(xué)方法描述原本事物時,會使得計算的結(jié)果有很大差異。這樣,會計政策和方法則會更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷,這就擴大了人為其操縱利潤的空間。

2.2會計法規(guī)之間不協(xié)調(diào)

基本會計準則與具體會計準則之間,具體會計準則與行業(yè)會計制度之間,會計準則與財務(wù)通則之間,會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會計法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào),必然會增大經(jīng)營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾之間的“博弈空間”,增加全社會的交易成本。

2.3會計準則滯后于會計實踐

通常我國會計準則的規(guī)定常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。隨著市場經(jīng)濟的快速全方位發(fā)展,新的經(jīng)濟行為、事項及市場工具不斷涌現(xiàn),會計準則的缺位很有可能會使得會計事項的處理無法可依。同時,會計準則對非財務(wù)信息、表外披露等做出明確的規(guī)定,使得信息披露缺乏完整性。

三、完善會計準則制定權(quán)合約安排,提高會計信息質(zhì)量

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代經(jīng)濟關(guān)系的契約性決定上市公司會計信息質(zhì)量,所以解決上市公司會計信息質(zhì)量的根本途徑在于在企業(yè)內(nèi)部建立有效的治理結(jié)構(gòu)。加強董事會對經(jīng)理層的戰(zhàn)略指導(dǎo)和有效監(jiān)管,提高會計信息的公信度,減少董事會成員在經(jīng)理層的兼職,完善外部董事制度。股東大會要做好監(jiān)督經(jīng)營者的活動,聘用注冊會計師對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進行審計監(jiān)督。獨立董事要有財務(wù)會計方面的專家,強化董事會功能。加強監(jiān)事會的獨立性,賦予監(jiān)事會實質(zhì)上的獨立監(jiān)督權(quán);明確監(jiān)事會對公司財務(wù)的監(jiān)管,以減少管理層對財務(wù)報告的操縱。

3.2加強內(nèi)部控制制度的完善

企業(yè)內(nèi)控制度能有效加強會計人員相互制約和監(jiān)督,提高會計核算工作的質(zhì)量,確保會計信息的真實完整。在企業(yè)內(nèi)部控制中,制度的落實不僅要貫穿于會計核算的全過程,更要貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。建立健全內(nèi)部控制制度并有效實施,以更好的滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要,企業(yè)提供的產(chǎn)品――會計信息質(zhì)量才能得到保證和提高。健全而有效的內(nèi)部控制對提高會計信息質(zhì)量,有效提高經(jīng)營效率。

3.3完善會計準則

在完善會計法規(guī)體系的過程中,要擴大會計規(guī)范的涵蓋范圍,做好對資本市場出現(xiàn)的新問題的預(yù)測并及時出臺相關(guān)政策,盡快出臺會計規(guī)范的配套實施細則,使會計實務(wù)操作有法可依。另外,要加強與國際標準的全面接軌。資本市場的有序發(fā)展主要取決于高質(zhì)量的會計準則。信息披露能增強投資者對財務(wù)報告可信性的信心,從而改善資本市場的流動性,降低資本成本和創(chuàng)造可能公允的市場價格。入世后中國將以更加積極的姿態(tài),在更為廣泛的領(lǐng)域參與經(jīng)濟全球化的進程。

四、結(jié)語

總之,目前我國,我國會計準則還需從量變做起,完善各種制度準則,在不斷實施探索的過程實現(xiàn)質(zhì)變的目的,提高會計信息質(zhì)量更好的為我國經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

參考文獻:

[1]李曉強.2004.國際會計準則和中國會計準則下的價值相關(guān)性比較[J].會計研究,第7期

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關(guān)鍵詞：會計準則國際趨同公司治理會計環(huán)境會計信息披露

我國會計準則國際趨同戰(zhàn)略選擇的意義是深遠的。然而會計是環(huán)境的產(chǎn)物，運用同樣的會計準則能否產(chǎn)生可比的財務(wù)報告信息，依賴各國的審計準則、審計質(zhì)量、監(jiān)管機制和公司治理等方面的支撐環(huán)境(Cooke and Wallace，1990；Doupnik and Salter，1995)。只有制定相關(guān)的法律配套措施、加強對會計準則實施過程的監(jiān)管，構(gòu)建會計準則趨同的環(huán)境適應(yīng)機制，才能保障會計準則趨同的實現(xiàn)。

一、公司治理中的會計

會計的發(fā)展是與經(jīng)濟發(fā)展、尤其是企業(yè)組織的發(fā)展緊密相連的。會計準則的發(fā)展動力直接來自于股份公司的發(fā)展，而股份公司的基本特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，形成了股份公司分權(quán)與制衡相結(jié)合的治理結(jié)構(gòu)，即公司的所有者不直接參與公司資產(chǎn)的管理，公司的管理者經(jīng)營管理公司不擁有公司資產(chǎn)的所有權(quán)。這種分權(quán)與制衡的治理結(jié)構(gòu)，推動了會計準則的產(chǎn)生。作為不直接參與公司經(jīng)營的相關(guān)利害關(guān)系人，如投資者，債權(quán)人等，為了解公司的經(jīng)營狀況，必然要求具有統(tǒng)一準則的會計報表。所以，會計準則與公司治理密切相關(guān)，公司治理結(jié)構(gòu)的變化，必然會推動會計準則的變遷。公司治理在全球的表現(xiàn)形態(tài)存在很大差異，而各國的會計準則也存在若干區(qū)別。隨著各國公司治理結(jié)構(gòu)的趨同化，也促進了會計準則的國際化。

公司治理結(jié)構(gòu)是一種對工商業(yè)公司進行管理和控制的制度體系(OECD，1999)。從法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)的角度分析，廣義的公司治理結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)兩部分。所謂內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是指由股東、董事會和經(jīng)理人員形成管理與控制體系。一般認為，外部治理結(jié)構(gòu)包括：外部市場治理機制(即公司控制權(quán)市場和職業(yè)經(jīng)理人市場)、外部政府治理機制(即政府對一、二級市場的管制)以及外部社會治理機制(即中介機構(gòu)的信用機制)等方面(馮根福，2001)。與公司治理結(jié)構(gòu)相對應(yīng)，上市公司的會計信息披露也可以分為兩種類型，即面向內(nèi)部用戶(如董事會、監(jiān)事會、高級管理人員等)的內(nèi)部會計信息披露以及面向外部用戶(如廣大投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等)的外部會計信息披露。會計作為“當今公司治理結(jié)構(gòu)的語言”(JoelSeligman,1993)日益發(fā)揮著巨大的作用。

目前直接研究會計準則與公司治理的文獻相對較少，大量研究文獻都是借助會計信息披露來考證公司治理與會計理論之間的關(guān)系，研究結(jié)論大都為：規(guī)范的會計信息披露能客觀、真實的體現(xiàn)公司治理目標，披露質(zhì)量影響公司治理機制的運行；公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量，兩者呈現(xiàn)互動關(guān)系，即會計信息披露推動公司治理優(yōu)化，公司治理結(jié)構(gòu)有助于會計信息的改進(朱小平、程昔武，2006)。對于上述公司治理和會計準則之間的互動關(guān)系，國外許多學(xué)者都從不同角度予以了證明，代表是Scarbroughet al．(1998)，Carcello和Neal(2000)，Joseph等(2002)。目前國內(nèi)研究的研究重點大多放在公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系上面。筆者認為，公司治理并不是為了制衡而制衡，科學(xué)的公司決策才是公司治理的核心，應(yīng)通過證券市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場來實現(xiàn)外部治理的運作，從而實現(xiàn)從靜態(tài)的治理結(jié)構(gòu)到動態(tài)的治理運作的轉(zhuǎn)變。

二、基于會計準則趨同的公司治理

IASB在2002年年度報告中指出：安然公司倒閉后對會計準則的部分批評意見是錯誤的,2002年報告的財務(wù)報告問題從根本上看是公司治理失敗的結(jié)果。許多企業(yè)的失敗源于執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事、審計委員會、注冊會計師、分析師、監(jiān)管者、投資銀行和新聞記者的嚴重失誤。全世界的立法者們開始審視公司治理，尤如準則制定者關(guān)注公司倒閉事件背后的問題。由于IASB的管理權(quán)限不包括公司治理，因此透明的會計報告對于公司建立高效的監(jiān)督機制顯得尤為重要。IASB2002在年度報告中呼吁：在完善會計準則推行會計準則國際化的同時，全世界的立法者們加強公司治理同樣重要。企業(yè)作為一個契約的結(jié)合體(Jensen and Meckilon，1976)，包括簽約、履約、計量和評價、再簽約等一系列過程。在這一系列過程中，財務(wù)會計充當信息提供、管理會計和內(nèi)部審計充當信息監(jiān)督管理的角色，是所有者對經(jīng)營者進行控制的主要工具。會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標的實現(xiàn)。因此，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度環(huán)境在很大程度上會影響會計信息的質(zhì)量。如Dechow等(1996)發(fā)現(xiàn)，如果內(nèi)部董事占全體董事的比例越高，或公司董事長與總經(jīng)理是同一人，或公司未設(shè)立審計委員會時，該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質(zhì)量財務(wù)信息的披露。在公司治理理論中，特別強調(diào)“透明性”。透明性的要點是公開性、會計標準、遵守規(guī)則情況報告。這些要求都是針對信息披露的，而信息質(zhì)量也會對公司治理構(gòu)成約束。公司治理問題不僅關(guān)系到基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量的好壞，而且影響到注冊會計師執(zhí)業(yè)獨立性的維護和審計質(zhì)量的提高。國內(nèi)外企業(yè)普遍存在的會計信息失真現(xiàn)象，不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會計準則國際趨同效果的實現(xiàn)，無法保證會計信息的高質(zhì)量。

三、會計環(huán)境與會計準則國際趨同

1996年SEC了關(guān)于IASC“核心準則”的聲明，在聲明中SEC提出了評價“核心準則”的要素，其中就是“高質(zhì)量”。SEC對“高質(zhì)量”的具體解釋是，必須具有可比性和明晰性，并且必須充分揭示信息。1998年FASB了題為《國際會計準則的制定：未來的一種設(shè)想》的研究報告，也提出了構(gòu)建高質(zhì)量的會計準則的看法。每份高質(zhì)量的會計準則必須做到：同基本的財務(wù)報告概念框架所提供的指導(dǎo)原則一致；只允許有最低限度的(最好沒有)備選會計程序；清晰(不含糊)而全面。我們認為，全面的會計信息質(zhì)量體系包括會計準則的制定和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標準、信息披露與監(jiān)管等。高質(zhì)量的會計信息確實需要有高質(zhì)量的會計準則保障，但在高質(zhì)量的會計準則的環(huán)境中同樣會存在會計信息的失真。高質(zhì)量的會計信息披露有賴于高質(zhì)量的會計信息生產(chǎn)與高質(zhì)量的治理結(jié)構(gòu)的保障。會計準則國際趨同的實現(xiàn)是一個循序漸進的過程，在這一過程中完善會計準則和相應(yīng)的會計信息披露與監(jiān)督制度，只是為會計準則國際趨同的實現(xiàn)提供了一種技術(shù)上的保障。至于企業(yè)及與其存在利害關(guān)系的相關(guān)各方是否遵守、執(zhí)行，主要取決于遵循行為所產(chǎn)生的成本與效益之比。換言之，當執(zhí)行會計準則的國際趨同只是增加各相關(guān)利益集團的成本與風險時，可以預(yù)見各該利益集團將不會執(zhí)行這些會計準則。理論上影響會計準則國際趨同實現(xiàn)的因素很多，我們將內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)之外的統(tǒng)稱為“會計環(huán)

境”，總體可以分為兩部分：事前的制度安排，誘導(dǎo)企業(yè)自愿提供高透明的會計信息；事后的懲罰機制，使得任何已經(jīng)未遵循會計準則的嘗試，會因相關(guān)機構(gòu)的嚴懲而事實上不經(jīng)濟。我國資本市場在短短十多年的發(fā)展歷程中，暴露了很多因未遵循會計準則編制虛假會計信息騙取上市資格或融資的案例。就這些案例而言，真正的原因都是超出會計準則與相關(guān)會計信息披露制度之外的，包括提供虛假會計信息的潛在利益激勵、公司沒有真正的治理機構(gòu)、政府介入過多等。當然法律責任的缺失使得事后的懲罰機制失去應(yīng)有的威懾作用，也是其中一個重要的解釋因素。實證研究也支持這種邏輯推論與現(xiàn)象觀察。Ball and Robin等對據(jù)稱都執(zhí)行了國際會計準則的香港、泰國、馬來西亞和新加坡的研究表明，如果只按照會計準則區(qū)分，這些國家(地區(qū))應(yīng)當提供高質(zhì)量的財務(wù)報表；但如果按照當?shù)亟?jīng)濟和政治環(huán)境對財務(wù)報表提供者所產(chǎn)生的激勵看，則所報告的會計信息將是低透明度的。BalI，Kothariand Robin的研究還發(fā)現(xiàn)，英、美法系國家的會計信息質(zhì)量要高于大陸法系國家。其他很多研究都發(fā)現(xiàn)，在會計信息披露與法律責任之間存在著非常強的相關(guān)性。會計準則的國際趨同只是為高質(zhì)量會計信息的實現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能。只有當相關(guān)會計環(huán)境使得提供不透明會計信息地預(yù)期收益為負時，會計高透明度的實現(xiàn)才成為必要。因此，盡快要盡快構(gòu)建會計準則趨同的環(huán)境適應(yīng)機制。

四、公司治理、會計環(huán)境與會計準則國際趨同的邏輯關(guān)系

我們分別研究了公司治理與會計準則(會計理論)、會計環(huán)境與會計準則之間的邏輯關(guān)系，那么公司治理、會計環(huán)境與會計準則趨同之間的邏輯關(guān)系如(圖1)所示：規(guī)范的會計信息披露能客觀、真實地體現(xiàn)公司治理目標，披露質(zhì)量影響公司治理機制的運行；公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內(nèi)容和質(zhì)量。兩者呈現(xiàn)互動關(guān)系，即會計信息披露推動公司治理優(yōu)化，公司治理結(jié)構(gòu)有助于會計信息的改進；會計準則的國際趨同只是為高質(zhì)量會計信息的實現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，盡快構(gòu)建會計準則趨同的環(huán)境適應(yīng)機制，才能保證會計準則趨同效果的實現(xiàn)；公司外部治理結(jié)構(gòu)包含在會計環(huán)境之中，因此會計準則趨同與會計環(huán)境也可以說存在同樣的互動關(guān)系。公司治理、會計環(huán)境與會計準則國際趨同的邏輯關(guān)系見(圖1)。

五、我國會計準則國際趨同的實現(xiàn)路徑

新的企業(yè)會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系。但要使企業(yè)按照新準則體系的要求提供透明度高、可比性強的會計信息，需要企業(yè)、政府及監(jiān)管者、中介機構(gòu)及其他利益團體的積極配合與共同努力。

(一)進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)在明晰產(chǎn)權(quán)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制、大力發(fā)展機構(gòu)投資者等原有的關(guān)于公司治理研究基礎(chǔ)上繼續(xù)完善和深化；加強對于公司治理信息披露制度的管理。我國這幾年在完善公司治理以保證會計信息質(zhì)量方面取得了較大成績。2001年證監(jiān)會了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求所有在我國境內(nèi)上市的公司聘任適當人員擔任獨立董事，其中至少包括一名會計專業(yè)人士。在證監(jiān)會頒布的《上市公司治理準則(征求意見稿)》中，要求上市公司披露上市公司的持續(xù)信息披露和公司治理信息；加強包括財務(wù)總監(jiān)(CFO)在內(nèi)的會計隊伍的建設(shè)。CFO在公司治理中起著核心且直接的作用，掌握著整個公司的財務(wù)信息，涉及很多方面的利益分配：如制定股利分配政策、資本結(jié)構(gòu)政策、資金政策等，這不僅是公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，也可能是公司治理的結(jié)果，幾乎涉及所有利益相關(guān)者的利益問題。

(二)完善會計準則相應(yīng)體系 建立財務(wù)會計概念框架體系。從國際經(jīng)驗看，高質(zhì)量的會計準則需要構(gòu)建財務(wù)會計概念框架體系，概念框架是制定會計規(guī)范的概念依據(jù)；補充和修訂會計準則內(nèi)容。僅就會計準則本身而言，國際趨同除了面臨著語言轉(zhuǎn)換問題、準則及結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜問題外，還應(yīng)根據(jù)新情況新問題進行及時修訂。如新的金融產(chǎn)品陸續(xù)推出，迫切要求對相應(yīng)會計審計準則體系進行補充、調(diào)整和完善，尤其對于投資者而言，金融產(chǎn)品的價值如何計量、相關(guān)損益如何計算都十分重要。

(三)全面推進會計和注冊會計師人才培養(yǎng)體系 高質(zhì)量的會計準則需要好的執(zhí)行，新的會計準則給財務(wù)報表信息是用者提供的信息更加相關(guān)，但可靠性明顯降低，這就要求會計工作者具有更高的專業(yè)判斷能力。因此要加快培養(yǎng)一批熟悉國際規(guī)則、精通業(yè)務(wù)、善于管理的會計領(lǐng)軍人才，為會計事業(yè)和市場經(jīng)濟的發(fā)展做好人才保證；進一步完善注冊會計師行業(yè)管理體系。健全規(guī)章制度、加強部門之間的合作，努力改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和檢查。同時全面加強誠信建設(shè)和執(zhí)業(yè)道德教育，構(gòu)建行政監(jiān)督指導(dǎo)，行業(yè)自我管理、社會監(jiān)督約束協(xié)調(diào)發(fā)展的管理模式和運行機制。

(四)上市公司應(yīng)制定實施新會計準則的計劃與措施 管理層與財務(wù)人員應(yīng)馬上進行新會計準則的培訓(xùn)，否則到新準則正式實施時就失去了主動調(diào)整本企業(yè)的機會。修訂本企業(yè)的會計手冊，制定本企業(yè)的指導(dǎo)措施，針對本企業(yè)新舊準則的差異，做好調(diào)整準備；重新設(shè)計企業(yè)的會計信息系統(tǒng)、會計科目、會計報表的編報系統(tǒng)等。充分估計新準則對本企業(yè)的影響，如果新準則可能會導(dǎo)致本企業(yè)利潤大下降或上升，企業(yè)應(yīng)做出事先的公告；針對金融工具建立內(nèi)部控制制度，做好公允價值計量的準備工作。

(五)提升會計準則的法律效力 進一步完善相關(guān)的會計法律制度，會計準則屬于法律規(guī)范的范疇，與相關(guān)的法律規(guī)范如《公司法》、《證券法》、《稅法》等有著密切的聯(lián)系。修訂后的《公司法》、《證券法》要使會計準則的遵循義務(wù)得到很好的體現(xiàn)，使會計準則的技術(shù)規(guī)范上升到法律規(guī)范，以保證會計準則的權(quán)威性；有關(guān)管理部門應(yīng)加強合作，在各自的規(guī)范之間建立一致的邏輯和清晰的層次，盡量消除多頭監(jiān)管、政出多門的弊端。要研究制定相應(yīng)的措施，測算新準則對資本市場的影響；加大新的會計準則體系的宣傳力度。新的會計準則、會計制度要發(fā)揮其應(yīng)有作用還必須通過強大的宣傳攻勢才能使之深入人心。應(yīng)該說我國的政府會計主管部門在研究、宣傳貫徹新的會計準則方面已經(jīng)作了大量的工作，但是會計信息反映的經(jīng)濟實質(zhì)是各主體之間的經(jīng)濟利益，作為會計信息生成、列報與傳遞的規(guī)范或標準的會計準則，僅其執(zhí)行者或使用者了解、掌握還是不夠的。還需要得到各會計信息是用者的理解和承認，將會計準則的宣傳范圍、將會計的專業(yè)規(guī)范意識傳播到它的所有服務(wù)對象中去，并為他們理解和接受。

篇3

我國的會計準則建設(shè)迄今已有十多年歷史，形成了自己的特點。比如說：按經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類；指導(dǎo)思想是“指導(dǎo)性”，因而具有較強的靈活性等。當然，也存在著一些不足之處。我國日前出臺的具體會計準則，所涵蓋的經(jīng)濟業(yè)務(wù)面不大。目前已的具體會計準則過于簡單，可操作性不強。為了維護會計準則的權(quán)威性，應(yīng)當通過不斷修訂準則來提高準則及其產(chǎn)出的財務(wù)報告的質(zhì)量。

制定高質(zhì)量會計準則，首先要弄清的一個問題，就是什么樣的會計準則是高質(zhì)量的。即：高質(zhì)量會計準則的衡量標準是什么。美國FASC將這個標準定為：（1）能及時彌補財務(wù)報告模式中的明顯不足；（2）能改進報告信息整體的相關(guān)性，可靠性和可比性（包括國際可比性），促進財務(wù)報告信息價值最大化，增強財務(wù)報表使用者做出投資和信貸決策能力；（3）能改善資本分配決策有效性，并且新準則實施的效益應(yīng)大于成本。

我國著名學(xué)者葛家澍結(jié)合我國國情，提出了我國高質(zhì)量會計準則的衡量標準：（1）高質(zhì)量的會計準則在理論上應(yīng)當運用了財務(wù)會計概念框架中的，在全世界范圍內(nèi)基本達成共識的那些概念,如財務(wù)報告以決策有用性兼顧受托責任為目標；（2）高質(zhì)量會計準則原則上應(yīng)當符合所有的質(zhì)量要求，而最重要的質(zhì)量是相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性與充分披露；（3）可靠性是高質(zhì)量會計準則最重要的屬性，公允性與充分披露是可靠性的組成部分；（4）能夠提供新的信息；（5）要便于理解，具有可操作性；（6）要正確處理表內(nèi)確認與表外披露的關(guān)系；（7）要在確認和計量方面做出實事求是的規(guī)定。

一、加強概念框架研究

我們從高質(zhì)量會計準則的基本屬性談起。裘宗舜教授認為，這一基本屬性就是準則的制定是否，以及在多大程度上依賴于邏輯嚴密的、綜合性的、總括性的會計基本概念及其框架，即準則的概念依從性。上述所提的概念框架是一部，一套目標與基本原理相關(guān)聯(lián)的，具有內(nèi)在邏輯性的體系。這個體系能導(dǎo)致前后一貫的會計準則，并可指出財務(wù)會計與財務(wù)報告的性質(zhì)、作用和局限性。所以，概念框架的功效是為準則的制定與完善提供理論指導(dǎo)，為尚未有準則規(guī)范的、特殊的及新近出現(xiàn)的會計問題的解決提供參考的框架，確定財務(wù)會計和報告的邊界。

在眾多高度評價概念框架的文獻中，以FASB的觀點最具代表性：（1）它能夠為會計準則制定機構(gòu)在制定和評價會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性；（2）在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務(wù)會計和報告問題提供參考依據(jù)；（3）在編制財務(wù)信息時，為會計人員進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；（4）由于概念框架能夠促進會計準則的一貫性與會計實務(wù)的合理性，它可以提高財務(wù)報表的可比性，促進使用者對財務(wù)報表的了解并增強使用者的信心。所以，建立高質(zhì)量的會計準則，首先要建立一個比較科學(xué)、合理的財務(wù)會計概念框架。只有這樣，才能為準則建設(shè)提供理論支持。

我國學(xué)者李玉環(huán)指出：《基本準則》中規(guī)定一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認與計量標準也與其后制定的一系列具體會計準則的內(nèi)容和規(guī)定存在相當大的距離?！痘緶蕜t》中相當一部分內(nèi)容，已經(jīng)與當前的會計改革不完全相適應(yīng)，也難以起到會計概念框架的作用。財政部會計司劉玉廷也指出：“制定中國財務(wù)報告概念框架的時機趨于成熟”。

構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，應(yīng)該遵循如下原則：（1）系統(tǒng)、完整性原則；（2）一貫性原則；（3）立場中立原則；（4）相對穩(wěn)定性原則；（5）國際化原則。遵循上述原則，借鑒西方已取得的研究成果，結(jié)合我國國情，我國的財務(wù)會計概念可以分為以下三個層次：

第一層次，主要包括會計目標、會計對象和會計假設(shè)三項內(nèi)容。在充分考慮會計對象和會計假設(shè)的情況下，會計目標對具體會計準則的制訂起著指引方向的作用。會計目標、會計對象和會計假設(shè)都受會計環(huán)境的影響。會計假設(shè)由客觀環(huán)境所決定，會計對象來自于財務(wù)會計的客觀環(huán)境，會計目標則反映使用者的主觀意圖，受制于財務(wù)會計的主觀環(huán)境。三者相互作用，相互影響，處于同等地位，因此，它們均構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的第一層次。

第二層次，主要包括三部分內(nèi)容，即會計要素、會計信息質(zhì)量特征和會計核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約，考慮財務(wù)會計的目標，會計對象便具體化為財務(wù)會計的要素。為了實現(xiàn)會計目標，保證會計信息的有用性，會計信息應(yīng)具備規(guī)定的質(zhì)量特征。為正確地進行會計要素的確認、計量提供有用的會計信息，會計核算必須堅持一般原則。

第三層次，包括會計要素的確認、計量、記錄與財務(wù)報告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認與計量的概念和標準，把應(yīng)由財務(wù)會計系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)產(chǎn)生于過去的各項交易和事項，按照會計要素的定義與特征，分別當作不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄，并通過會計報告等手段，轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅嬓畔?，傳遞給會計信息使用者。這就是財務(wù)會計的最終要求。因此，這一系列的會計處理過程構(gòu)成了財務(wù)會計概念的第三層次，也是最終層次。

基于以上認識，我國財務(wù)會計的概念框架應(yīng)當包括以下內(nèi)容：（1）緒論。具體包括制訂宗旨、適用背景和范圍，財務(wù)會計目標，財務(wù)會計與報表的性質(zhì)、作用和局限性等。（2）財務(wù)會計基本假設(shè)和核算原則。（3）財務(wù)會計要素的定義。（4）財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征。（5）財務(wù)會計要素的確認、計量和記錄。（6）財務(wù)報告。

二、需要一個完備的準則制定模式

在準則的制定上，一直有原則導(dǎo)向的觀點。它擁有最高的抽象性、最廣泛的實用性和最低的可操作性。鑒于我國目前會計從業(yè)人員總體水平不高的現(xiàn)狀，此方法并不十分適合我國的國情。而規(guī)則導(dǎo)向則會使準則提供大量細節(jié)性的描述。市場交易創(chuàng)新是個不斷涌現(xiàn)的過程，準則過于細節(jié)性描述不可能做到面面俱到，從而使準則經(jīng)常滯后于市場創(chuàng)新，不能滿足及時性要求。

以上兩種方法各有優(yōu)劣，我們不妨換一種思路，把兩者綜合起來。這樣，它既涵蓋了“純原則”的全部，同時又吸收了“規(guī)則基礎(chǔ)”的優(yōu)點，在“度”的控制上恰到好處。此種制定模式，以一貫運用的概念框架為基礎(chǔ)，使每個準則的制定都要根據(jù)內(nèi)部一致的概念框架進行。它明確說明準則的會計目標――決策有用性。這使公司管理當局想繞過會計準則本來意圖而進行財務(wù)操作的可能性減至最小。而且它提供適量的細節(jié)描述以增強準則的可操作性。

三、完善準則的制定機構(gòu)

由于我國現(xiàn)階段準則的制定權(quán)仍在財政部，它更多地照顧國家的利益，對有關(guān)各方的利益還關(guān)照不夠。準則的制定機構(gòu)應(yīng)由高質(zhì)量、高水平，代表各方利益的專家組成。在準則制定機構(gòu)中應(yīng)廣泛吸收來自工商界、金融界、職業(yè)界、學(xué)術(shù)界的高質(zhì)量、高水平的代表，設(shè)立一個廣泛代表各方利益的日常咨詢機構(gòu)，增強所制定準則的廣泛代表性，從實質(zhì)上提高準則的權(quán)威性。此外，財政部還應(yīng)與證券管理部門緊密聯(lián)系，相互溝通。原因在于證券管理部門在證券市場管理方面具有充分的行政權(quán)威，如果會計準則得不到證券管理部門的認可，那么，它對上市公司的約束力將受到一定程度的削弱，這就會降低準則的質(zhì)量。

四、準則的制定力求與國際準則相協(xié)調(diào)

加入WTO，使我國企業(yè)與國際的商業(yè)往來更加頻繁，這必然要求提高會計準則在國際范圍內(nèi)的可比性。同時，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用也為我國會計準則與國際準則協(xié)調(diào)提供了條件。國際會計準則是當今公認的國際慣例的代表文獻，各國的會計準則要努力與它協(xié)調(diào)是全球經(jīng)濟發(fā)展的需要。因為這種協(xié)調(diào)一方面可以改善一國的投資環(huán)境，從而提高吸引國際資本的競爭力；另一方面，它也可節(jié)省準則的制定成本。但同時，它也帶來一些負面影響，比如說：準則轉(zhuǎn)變后有可能造成財務(wù)信息的縱向可比性下降；不同準則中所包含的文化、心理和傳統(tǒng)因素等往往在一定程度上會相互沖突，造成新準則得不到完全執(zhí)行等。因此，我國在準則制定過程中，要堅持這樣一條原則：只要與中國現(xiàn)行的法律法規(guī)不相矛盾，中國經(jīng)濟實務(wù)一致或者相近，在實務(wù)操作上可行，就大膽的借鑒國際會計準則，實現(xiàn)中國會計與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。

五、準則的制定程序做到公開、公正、透明

只有公開、公正、透明的制定程序才能保證會計準則的高質(zhì)量。我國在準則的制定程序上可以借鑒美國和國際會計準則委員會的“充分程序”的做法，提高準則制定過程的公開性，并盡量多發(fā)動社會力量，加以評價，從而使最終所制定的準則，更好地考慮到各方的利益。

篇4

（一）缺乏高質(zhì)量的教學(xué)案例

案例教學(xué)法開展的基礎(chǔ)和前提就是具備高質(zhì)量的教學(xué)案例，而當前在國際經(jīng)濟貿(mào)易專業(yè)課程開展的過程中，高質(zhì)量的教學(xué)案例鳳毛麟角，很多案例不是編寫的過于簡單就是案例的完整性不足，這樣在開展案例教學(xué)的過程中很難讓學(xué)生通過對案例的全面分析來達到相應(yīng)的教學(xué)目的。此外，一些案例在選擇的過程中缺乏真實性和針對性，其與課程的關(guān)聯(lián)程度不高，不能充分的體現(xiàn)一些相關(guān)的概念和理論的應(yīng)用，而一些國際經(jīng)貿(mào)公司為了商業(yè)保密在提供一些信息數(shù)據(jù)的時候往往會存在一定的偏頗，這樣就使得案例的真實性受到極大的影響。

（二）教師綜合素質(zhì)有限

案例教學(xué)的實施需要借助于高水平的教師，而目前高等學(xué)校中從事國際經(jīng)濟與貿(mào)易專業(yè)教學(xué)的教師的水平參差不齊，其教學(xué)的理念依然停留在傳統(tǒng)的教學(xué)模式之上，案例教學(xué)的方法和手段相對來說比較單一，在授課的過程中依舊習(xí)慣于傳統(tǒng)的灌輸式的教學(xué)方式，在教學(xué)的過程中不注重與學(xué)生之間的交流與討論，同時一些教師的教學(xué)經(jīng)驗不足，尤其缺乏一些國際經(jīng)濟貿(mào)易的實戰(zhàn)經(jīng)驗，這在很大程度上制約了案例教學(xué)法教學(xué)水平和教學(xué)質(zhì)量的提升。

（三）學(xué)生參與度不高

案例教學(xué)法在開展的過程中需要學(xué)生積極的參與到對于案例的分析與討論過程中來，進而在討論的過程中找到相關(guān)的理論知識的運用，而當前高校在開展案例教學(xué)的過程中，很多教師還是習(xí)慣于傳統(tǒng)的教師講授、學(xué)生聽講的教學(xué)模式，學(xué)生在課堂上的主體地位并沒有得到充分的尊重，學(xué)生在這樣的課堂教學(xué)環(huán)境下其自身學(xué)習(xí)的積極性和主動性收到了很大的制約，其自身的分析案例的能力也沒有得到顯著的提升，這就導(dǎo)致了案例教學(xué)法的教學(xué)效果完全沒有實現(xiàn)出來。因此，在推進案例教學(xué)發(fā)展的進程中必須注重學(xué)生的參與性，進而進一步提升案例教學(xué)的質(zhì)量和水平。

二、提升案例教學(xué)有效性的措施

（一）選擇高質(zhì)量的教學(xué)案例

在開展案例教學(xué)的過程中，要充分認識到高質(zhì)量的案例對于提升案例教學(xué)質(zhì)量和水平的重要作用。在進行案例選擇的過程中要注重案例的針對性和真實性，使其能夠與教學(xué)內(nèi)容緊密地結(jié)合在一起，尤其要優(yōu)先選擇一些時間跨度比較小的廣為人知的案例，以此來引發(fā)學(xué)生情感上的共鳴；再者，要注重案例的難易程度的控制，使其能夠控制在學(xué)生理解能力和接受能力的范圍之內(nèi)，同時還不能夠過于簡單；再者，要注重案例的教學(xué)方式，在設(shè)置相關(guān)問題時既要設(shè)置一些封閉式問題同時也要設(shè)置一些開放式的問題來供學(xué)生進行討論和交流；最后，案例的種類要進一步多樣化，不僅要有成功的案例，同時也要有失敗的案例，使得案例能夠跨越國界和時間的限制，更好地為提升案例教學(xué)的質(zhì)量服務(wù)。

（二）提升教師的綜合素質(zhì)

作為案例教學(xué)的直接參與者和引導(dǎo)者，教師的教學(xué)水平和綜合素質(zhì)對于案例教學(xué)的質(zhì)量有著直接的影響，因此，在推動案例教學(xué)發(fā)展的進程中要進一步提升教師的綜合素質(zhì)。首先，要更新教師的教學(xué)理念和教學(xué)方法，使其能夠掌握案例教學(xué)的真正內(nèi)涵；其次，要對現(xiàn)有的教師進行有針對性的培訓(xùn)，使其能夠充分認識到案例教學(xué)法在提升國際經(jīng)濟貿(mào)易專業(yè)教學(xué)水平方面發(fā)揮的重要作用，掌握案例教學(xué)的方法和手段，從而更好地開展案例教學(xué)；最后，針對當前很多從事國際經(jīng)濟貿(mào)易專業(yè)教學(xué)的教師教學(xué)經(jīng)驗尤其是實戰(zhàn)經(jīng)驗不足的現(xiàn)狀，學(xué)?？梢酝ㄟ^讓任課教師前往國際貿(mào)易單位或者公司實習(xí)或者是聘請國際貿(mào)易公司或者是企業(yè)的一線工作人員來校任教，進而進一步提升教師隊伍的整體素質(zhì)。

（三）尊重學(xué)生的主體地位

在開展案例教學(xué)的過程中，教師要對學(xué)生在課堂上的主體地位給予充分的尊重，做好自身引導(dǎo)者和組織者的工作，在開展教學(xué)的過程中摒棄傳統(tǒng)的灌輸式的教學(xué)模式，應(yīng)當在案例教學(xué)的過程中鼓勵學(xué)生多思考多分析，在教學(xué)過程中還需要設(shè)置必要的討論交流環(huán)節(jié)，以此來進一步提升學(xué)生參與案例教學(xué)的積極性和主動性，讓學(xué)生能夠在相互的討論與交流過程中能夠找到教學(xué)案例中運用的國際經(jīng)貿(mào)專業(yè)的相關(guān)概念和理論，進而使得案例教學(xué)的質(zhì)量和水平能夠得到切實的提升。

三、結(jié)語

篇5

關(guān)鍵詞：半自助旅游產(chǎn)品；博弈模型；信用

中圖分類號：F590.1 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)03-0140-02

科技發(fā)展使人們擁有的閑暇時間與日俱增，旅游成為休閑娛樂的首選。但旅游者消費觀念的轉(zhuǎn)變使團隊旅游越來越不能滿足其出行需求。同時，網(wǎng)絡(luò)的便捷又促使自助旅游成為越來越多旅游者的選擇。因此，旅行社推出半自助旅游產(chǎn)品以更好地適應(yīng)市場。

一、半自助旅游產(chǎn)品概述

半自助旅游產(chǎn)品是由旅行社經(jīng)營的接受旅游者專門訂單委托，并向旅游者提供旅行指導(dǎo)和單項或幾項服務(wù)的個性化旅游業(yè)務(wù)。與原旅游產(chǎn)品有著本質(zhì)的區(qū)別：首先，團隊旅游產(chǎn)品是全程服務(wù)，而半自助旅游產(chǎn)品是僅提供旅游過程中的部分服務(wù)，對游客來說自由性更大，不僅能最小化成本，而且可使旅游體驗的效用最大。其次，半自助旅游者相對于完全自助游者在旅游過程中減少了盲目性和不確定性，安全性也較高。最后，半自助旅游產(chǎn)品比團隊旅游價格低，重復(fù)性更高。

因此，旅行社適時推出半自助式的旅游代辦產(chǎn)品既豐富了自身業(yè)務(wù)種類又滿足和消除了旅游者的出行顧慮。旅游者在享受更大的自由和保障的同時又使自身利益達到最優(yōu)。通過對比可知，半自助旅游產(chǎn)品具有很好的發(fā)展前景，關(guān)鍵是旅行社在運作過程中對質(zhì)量的把握，所以，利用博弈論的方法具體分析之。

二、半自助旅游產(chǎn)品質(zhì)量博弈模型的建立和分析

(一)理論假設(shè)

半自助型旅游產(chǎn)品市場可看成是一部分參與人不固定的重復(fù)博弈，旅行社是長期固定參與人，而旅游者是不固定的，但假定他們只有兩種戰(zhàn)略選擇：買旅行社的半自助產(chǎn)品或者自助旅行。假設(shè)只有一個旅行社提品，每個旅游者只買一次，且每個階段只有一個旅游者。在博弈的每個階段，旅游者決定是否購買，旅行社選擇提供高質(zhì)量的產(chǎn)品還是低質(zhì)量的產(chǎn)品。旅游者在購買時不知道自己買的產(chǎn)品的質(zhì)量，但知道所有之前的旅游者購買的產(chǎn)品質(zhì)量。若旅游者不買，效用為-A(A為旅游者完全自助游的成本，負號表示旅游者的物質(zhì)損失)，若購買到高質(zhì)量的產(chǎn)品，效用為-P(P為產(chǎn)品價格)，若購買到低質(zhì)量的產(chǎn)品，效用則為-P-F(F為游客從低質(zhì)量產(chǎn)品中增加的額外經(jīng)濟成本，如投訴與索賠等)。旅行社生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品的利潤是P-CH，低質(zhì)量產(chǎn)品的利潤是P-CL(CH與CL為高和低質(zhì)量產(chǎn)品的成本)。其中CH＞CL、F＞A-P、A＞P、P-CH≥0、P-CL＞0。

(二)階段博弈模型建立

(三)博弈分析

在一次性博弈中，唯一的納什均衡為：不購買，低質(zhì)量。這個均衡并不是帕累托最優(yōu)，因為戰(zhàn)略組合(購買，高質(zhì)量)的收益為(-P，P-CH)，使雙方都有帕累托改進。在有限次重復(fù)博弈中，由于重復(fù)次數(shù)可知，博弈雙方會預(yù)見到最后一次博弈的唯一納什均衡為：不購買，低質(zhì)量，依次逆向推理的結(jié)果都一樣。這種低效率仍是其納什均衡結(jié)果。

在無限次重復(fù)博弈中，只要旅行社不關(guān)門，旅游者的旅游偏好導(dǎo)致旅游次數(shù)是無限的，我們就可以假定這種博弈是無限期進行的。假設(shè)兩博弈采取如下戰(zhàn)略：旅行社一開始在每次旅游者購買時都生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品，且只要它從未在過去生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品，就一直這樣做下去。若旅行社已生產(chǎn)過低質(zhì)量產(chǎn)品，它就在以后每次有機會賣出時都生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品。從購買產(chǎn)品開始，只要旅行社從未生產(chǎn)過低質(zhì)量產(chǎn)品，就一直購買。若旅行社已生產(chǎn)過低質(zhì)量產(chǎn)品，那么沒有旅游者會再去購買。旅游者的戰(zhàn)略是最優(yōu)的，因為每個旅游者只關(guān)心他在那一期的收益，所以在當且僅當那期期望的產(chǎn)品質(zhì)量高時才購買。

對旅行社來說，生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品確實要一個短期成本。旅行社的耐心程度可以通過貼現(xiàn)因子δ求出。據(jù)上述戰(zhàn)略，只要旅行社認為一直生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品所獲得總收益大于其投機生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品獲得短期高利潤，那么它就一直生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品，即：P-CH/1-δ≥P-CL，得出：δ≥CH-CL/P-CL。

當δ≥CH-CL/P-CL時，上述戰(zhàn)略組合是一個子博弈精煉納什均衡，均衡結(jié)果是：購買，高質(zhì)量。每個旅游者都是效用最大成本最小，旅行社得到了P-CH的平均利潤。同時雙方都達到了帕累托最優(yōu)和社會資源配置的有效利用。

當δ＜CN-CL/P-CL時，旅行社看重眼前利益，不購買，低質(zhì)量成為博弈的精煉納什均衡。這種結(jié)果是無效的且不合理，但在現(xiàn)實中確實存在。究其原因，既有人為因素也有自身體制建設(shè)的不健全，鑒于此提出以下三點建議選擇。

三、提高半自助旅游產(chǎn)品質(zhì)量的發(fā)展選擇

(一)旅行社應(yīng)該正確認識半自助旅游產(chǎn)品

由于對半自助游的概念不清，導(dǎo)致國內(nèi)絕大多數(shù)旅行社仍以經(jīng)營團隊游產(chǎn)品為主，半自助旅游產(chǎn)品沒能成為旅行社的正式業(yè)務(wù)，沒有專門的半自助產(chǎn)品合同約束，服務(wù)也不規(guī)范。那么必然使F值增大，旅游者在不能很好地區(qū)分旅行社提品質(zhì)量高低的情況下就會退而求其次，選擇自助旅游。

(二)建立信用機制

旅行社信用評價標準的建立能夠為旅游者提供一個選擇優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的平臺。信用評定，會促使旅行社對長遠利益的重視，提高貼現(xiàn)率δ，從而規(guī)避了旅游企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的可能。滿足了旅游者多次旅游且成本又低的要求，使旅行社具有良好的穩(wěn)定收益，形成共贏的局面。

(三)加強政府的監(jiān)管力度

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使信息虛假性增加，必然加大旅行社與旅游者的信息不對稱。這樣就會使以前生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品的旅行社有投機的機會。政府就要行使其監(jiān)督和處罰職能，加大生產(chǎn)低質(zhì)量旅游產(chǎn)品的成本CL，使其無利可圖，從而達到市場最優(yōu)選擇。

自助旅游勢必會成為越來越多旅游者張揚個性和挑戰(zhàn)自我的首選。對于旅行社，做好半自助旅游產(chǎn)品是其在未來旅游市場中培育核心競爭力的關(guān)鍵。

參考文獻：

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Game Analysis of Semi-self-help Traveling Product Quality

TAO Qing-hua

(College of Tourism Management， Shenyang Normal University， Shenyang 110034， China)

篇6

關(guān)鍵詞：顧客價值博弈營銷策略

企業(yè)的發(fā)展策略經(jīng)歷了許多的階段，從最早的關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量、價值鏈管理、組織流程再造到企業(yè)文化等，但是企業(yè)所關(guān)注的往往是其內(nèi)部改進以及自身的經(jīng)營，而不關(guān)注企業(yè)外部的市場，即顧客價值營銷。

過去企業(yè)認為企業(yè)的外部市場是不可控的，與其浪費大量的人力、物力、財力去關(guān)注市場的變化，不如將更多的精力投入到企業(yè)內(nèi)部改造中。然而，近來的研究和實踐表明，只有關(guān)注市場，提升顧客價值，才是企業(yè)持續(xù)發(fā)展、獲得競爭優(yōu)勢的根本途徑。

顧客價值內(nèi)涵

早在1944年，著名的美國營銷大師菲利普•科特勒就提出了“顧客讓渡價值”的概念，即顧客購買商品或勞務(wù)所獲得的總價值和支付的總成本之間的差額。其中，顧客的總價值是指顧客購買某一產(chǎn)品或服務(wù)所期望獲得的一組利益，它包括產(chǎn)品價值和服務(wù)價值等，而顧客的總成本是指顧客為購買某一產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的時間、精力、體力以及所支付的貨幣成本等。

顧客讓渡價值實際上就是顧客價值，當顧客進行商品購買時總是希望自己能夠從中獲得最大的實際利益，即所獲得的總價值最大而支付的總成本最少?？梢缘贸?，顧客是否最終購買該商品并不是取決于商品的價值和花費的成本，而是顧客價值最大化，所以，企業(yè)應(yīng)調(diào)整其經(jīng)營策略，不要一味的生產(chǎn)質(zhì)量高的產(chǎn)品或產(chǎn)出價格低廉的商品，而是要以顧客價值最大化為基準，提供比競爭對手更多的顧客讓渡價值，在同行競爭中取得優(yōu)勢，占領(lǐng)更大的市場份額。

顧客與企業(yè)的博弈模型

（一）博弈參與方

在當今市場競爭日益激烈的今天，企業(yè)是理性經(jīng)濟人，其行為動機是經(jīng)營獲利以及持續(xù)發(fā)展，在利益最大化以及所處環(huán)境、形勢的驅(qū)動下，企業(yè)有可能采取某些違規(guī)操作，例如生產(chǎn)質(zhì)量較差的產(chǎn)品，借以獲得競爭優(yōu)勢來實現(xiàn)企業(yè)的目標，獲取較大的利益。

顧客同樣是理性經(jīng)濟人，顧客在進行商品選擇時往往希望以較低的支付成本來獲得較高的商品價值。

（二）博弈假設(shè)前提

博弈假設(shè)前提包括：企業(yè)的策略空間為生產(chǎn)高質(zhì)量的商品和生產(chǎn)低質(zhì)量的商品；顧客的策略空間為選擇購買或不購買；當企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品被顧客購買后被發(fā)現(xiàn)，則企業(yè)將會受到監(jiān)管部門的懲處以及顧客價值的損失；企業(yè)生產(chǎn)低劣產(chǎn)品獲得的利潤全部來自于顧客價值減少的效用部分。

（三）博弈得益矩陣

博弈得益矩陣見表1，其中，A、B為顧客購買企業(yè)高質(zhì)量產(chǎn)品時顧客、企業(yè)獲得正常收益；顧客在不購買商品時效用為X；B-D、B-C是企業(yè)在顧客選擇不購買商品時生產(chǎn)高質(zhì)量商品和低質(zhì)量商品所取得的效用；F是顧客選擇購買低質(zhì)量商品時，企業(yè)增加的收益，而增加的收益全部來自于顧客損失的收益；A-F、B-C+F分別是顧客選擇購買低質(zhì)量商品時顧客、企業(yè)的收益；（A＞X＞A-F，B-C＞=B-D，F(xiàn)-C＞0）。

顧客與企業(yè)的博弈分析

（一）單次博弈模型分析

通過構(gòu)建模型分析可知：A＞X＞A-F，B-C＞=B-D，F(xiàn)-C＞0，進而發(fā)現(xiàn)該矩陣可以達到納什均衡，當顧客選擇購買行為時，由于B-C+F＞B，所以企業(yè)一定會選擇生產(chǎn)低質(zhì)量的商品；當顧客選擇不購買行為時，由于B-C＞=B-D，企業(yè)仍然會選擇生產(chǎn)低質(zhì)量的產(chǎn)品；所以企業(yè)無論怎樣都會選擇生產(chǎn)低質(zhì)量的商品。當企業(yè)選擇生產(chǎn)低質(zhì)量商品時，由于X＞A-F，所以顧客傾向于選擇不購買行為。所以，最終的納什均衡則是顧客不購買，企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量商品。

通過上述分析，在單次博弈中，由于顧客和企業(yè)雙方都是理性經(jīng)濟人，各自追求自己的最大利益，唯一的均衡是顧客選擇不購買，而企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量商品。容易看出，在短期利益的趨勢下，企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品欺騙顧客，達到“雙輸”的結(jié)果，但從長遠看，企業(yè)必須考慮顧客利益為其提供高質(zhì)量產(chǎn)品。（二）無限次重復(fù)博弈

但是，在無限次重復(fù)博弈中，上述矩陣存在一些問題，它沒有考慮到當企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品被顧客購買后被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)受到監(jiān)管部門的懲處以及顧客價值的損失（R），所以在改進的博弈矩陣見表2。

考慮到R后，若B＜B-C+F-R，則無限次重復(fù)博弈的納什均衡仍然是（不購買，低質(zhì)量產(chǎn)品）。

若B＞B-C+F-R，則存在著混合策略納什均衡：

顧客選擇購買行為期望：PQA+P（1-Q）（1-F）=PA-PF+PQF

顧客選擇不購買行為期望：（1-P）QX+（1-P）（1-Q）X=X-PX

解得：Q*=（F-A+X）/F

企業(yè)生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品期望：PQB+（1-P）Q（B-D）=QB-QD+PQD

企業(yè)生產(chǎn)低質(zhì)量產(chǎn)品期望：

P（1-G）（B+F-C-R）+（1-P）（1-Q）（B-C）=PF-PR-PQF+PQR+B-BQ-C+QC

解得：P*=（D-C）/（R-F+D）

因此，在這種條件下的混合策略納什均衡為Q*=（F-A+X）/F；P*=（D-C）/（R-F+D）。即當顧客購買行為的概率P＞P*時，企業(yè)的最優(yōu)選擇是生產(chǎn)高質(zhì)量的商品；當顧客購買行為的概率P＜P*時，企業(yè)的最優(yōu)選擇是生產(chǎn)低質(zhì)量的商品；當企業(yè)選擇生產(chǎn)高質(zhì)量商品的概率Q＞Q*時，顧客的最優(yōu)選擇是購買該商品；當企業(yè)選擇生產(chǎn)高質(zhì)量商品的概率Q＜Q*時，顧客的最優(yōu)選擇是不購買該產(chǎn)品。當Q=Q*時，顧客可隨機選擇購買和不購買行為。

顧客與企業(yè)的博弈對策

在市場經(jīng)濟中，（不購買，低質(zhì)量產(chǎn)品）的納什均衡無論對于顧客、企業(yè)、乃至整個經(jīng)濟環(huán)境都是有害的，應(yīng)盡量避免其發(fā)生。具體來說，就是讓廣大企業(yè)主認識到顧客價值的重要性，審慎對待企業(yè)制造劣質(zhì)產(chǎn)品而受到監(jiān)管部門的懲處以及顧客價值的損失（R），盡量使B＜B-C+F-R，即R足夠大。使廣大企業(yè)主了解到短期利益和長期利益的關(guān)系和區(qū)別，認識到顧客價值對于企業(yè)生存的重要性和必要性，從根本上將顧客價值同企業(yè)目標、企業(yè)文化聯(lián)系起來，實現(xiàn)企業(yè)長期、持續(xù)、健康發(fā)展。

企業(yè)不僅要為顧客提供高質(zhì)量的產(chǎn)品，同時要盡量降低顧客在購買過程中的成本，如提高顧客購買商品的便利性；改善購物環(huán)境，使其成為顧客休閑、娛樂的場所；提高員工素質(zhì)，建立優(yōu)良的售后服務(wù)機制，用優(yōu)質(zhì)的服務(wù)提升企業(yè)在顧客心目中的形象和品牌知名度。

在市場交易中，雖然顧客具有最終選擇權(quán)，但實際上企業(yè)處于更具優(yōu)勢的地位，企業(yè)可以通過各種方式和渠道，宣傳產(chǎn)品信息和服務(wù)，引導(dǎo)顧客進行消費，創(chuàng)造顧客價值，將企業(yè)和顧客緊緊聯(lián)系在一起，引起顧客共鳴和顧客忠誠，提高顧客價值。

顧客價值最大化往往要求提高自身的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，導(dǎo)致成本增加，有時還會增加不必要的風險，所以在實施顧客價值最大化的策略中，存在一個合理的界限，即收益下限和成本上限。一味追求顧客價值最大化是不理智的，只有在實現(xiàn)顧客價值最大化的同時，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化才是企業(yè)的生存之道。

參考文獻：

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(一)經(jīng)濟全球化的趨勢要求會計準則走向國際趨同

會計準則的國際趨同產(chǎn)生于世界經(jīng)濟一體化和資本流動全球化的背景之下，是各國會計規(guī)范走向世界大同的必然要求。20世紀90年代以后，世界經(jīng)濟全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。會計準則的國際化和信息披露的公開化對會計準則的國際趨同提出了迫切的要求。

(二）IASC與FASB的準則制定權(quán)推動了國際趨同

國際會計準則委員會（IASC)與美國財務(wù)會計準則委員會（FASB)的國際準則制定權(quán)推動了會計準則的國際化進程。2001年4月，IASC成功改組為IASB，美國在組織架構(gòu)中占據(jù)了重要的席位，國際會計準則委員會由原先作為各國會計準則的“協(xié)調(diào)者”身份轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭驎嫓蕜t制定者”，開始積極致力于推動國際會計準則與美國及其他國家的會計準則的趨同。

二、我國會計準則的建設(shè)現(xiàn)狀

我國制定會計準則的過程始終是與國際會計準則的發(fā)展聯(lián)系在一起的。我國自1992年底《企業(yè)會計準則——基本準則》以來，從1997年至2004年陸續(xù)了16項具體會計準則，奠定了我國的會計準則體系的基礎(chǔ)。我國從一開始就與IASC保持了密切的合作，制定我國會計準則的主要參考依據(jù)也是國際會計準則。因此，我國會計準則與國際會計準則的趨同基礎(chǔ)較好。2005年，在全面總結(jié)多年來會計改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，中國財政部完成了企業(yè)會計準則的體系建設(shè)。同年11月8日，中國會計準則委員會與IASB簽署聯(lián)合聲明指出中國制定的企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。同時，IASB確認了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會計問題，涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的企業(yè)合并。

企業(yè)會計準則體系自2007年1月1日起在所有上市公司、部分非上市金融企業(yè)和中央大型國有企業(yè)實施，并逐步擴大實施范圍，目前已擴大到幾乎所有大中型企業(yè)。新會計準則在理念、內(nèi)容、準則體系與國際會計準則趨同方面都有了較大創(chuàng)新。

三、我國會計準則與國際會計準則的差異及原因分析

2009年10月，世界銀行就中國會計準則國際趨同和有效實施情部評估報告，明確指出“中國改進會計準則和實務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可提供其他國家仿效”。中國多年在致力于會計準則的建設(shè)得到了國內(nèi)外的廣泛認可。在看到成績的同時，我們也應(yīng)注意到我國銀行會計準則與國際會計準則的差異。

(一)在公允價值的應(yīng)用方面存在差異

在金融工具盛行時期和國際準則全球趨同的背景下，公允價值在會計準則中得到越來越多的應(yīng)用。雖然公允價值與歷史成本的內(nèi)在差異增加了財務(wù)報表編制的復(fù)雜程度，混合計量模式影響了財務(wù)報表的一致性，然而誠如劉玉廷司長所指出的公允價值運用趨勢不可阻擋。無論是國際會計準則理事會還是美國財務(wù)會計準則委員會，都一直在激勵、發(fā)展公允價值，主張更廣泛地使用公允價值計量模式。公允價值準則是一個計量準則，幾乎涉及到所有和計量相關(guān)的準則項目。FASB在2006年了157號財務(wù)會計準則公告《公允價值計量》，對公允價值的定義、計量進行了系統(tǒng)的梳理。

我國對公允價值計量采取了謹慎的態(tài)度，小范圍、適度地引入了公允價值計量的會計準則。在2006的新準則里，明確引入公允價值計量，對金融計量產(chǎn)生了巨大的影響。但是由于我國資本市場不夠發(fā)達，衍生產(chǎn)品比較少，相關(guān)的對估值能提供支撐的產(chǎn)品和相對專業(yè)的估值機構(gòu)也比較少，這大大限制了我國公允價值的使用效果。

(二）企業(yè)執(zhí)行新的具體準則存在困難

我國企業(yè)從2007年開始實施新會計準則，多數(shù)企業(yè)盡管按要求實施了會計準則，但執(zhí)行新準則僅停留在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、報表列示層面，核算流程、經(jīng)營模式、管理理念均未發(fā)生改變。盡管有關(guān)具體準則明確了具體的時點、方法、應(yīng)用范圍，但企業(yè)在實際執(zhí)行與操作過程中存在諸多困難，主要表現(xiàn)在公允價值估值較難，貸款減值準備采用未來折現(xiàn)法增加了對歷史數(shù)據(jù)、管理模型及職業(yè)判斷的更高要求。金融工具的分類也存在困難，分類時對于持有意圖和目的有時不容易客觀界定，容易縱。這些在應(yīng)用上的困難，在一定程度上阻礙了會計準則的進一步國際趨同。

四、促進會計準則與國際會計準則趨同的思考和建議

(一)改變我國會計準則與概念框架的混合現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行會計準則的結(jié)構(gòu)由基本準則和具體準則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入了基本會計準則。這種做法與國際慣例有較大出入。在國際會計準則和各國會計準則中都不存在基本準則與具體準則之分。IASC的“編報財務(wù)報表的框架”、美國FASB的財務(wù)會計概念框架以及英國會計準則委員會的“財務(wù)報告原則公告”均明確指出，概念框架不屬于會計準則的內(nèi)容，不具有會計準則的效力。

因此我們應(yīng)及早改變目前將基本準則視為概念框架的做法，加強會計理論的研究，及早制定我國會計準則的概念框架，使我國準則能在一致的基礎(chǔ)上加以制定，并持續(xù)實現(xiàn)與國際會計準則的趨同。

(二）密切關(guān)注國際會計與財務(wù)報告準則的國際趨同動態(tài)

2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十集團峰會、金融穩(wěn)定理事會倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，著力提升會計信息透明度，將會計準則的重要性提到了前所未有的高度。國際會計準則理事會（IASB)作為國際財務(wù)報告準則的制定機構(gòu)，采取了系列重要舉措提高會計準則質(zhì)量。我國在資本市場、金融產(chǎn)品等方面還不是很發(fā)達，如何在國際會計準則的修訂中充分考慮中國的情況，這是我們要努力去解決的問題。因為如果不考慮中國新興市場和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的實際情況，為持續(xù)趨同而持續(xù)趨同，簡單套用發(fā)達國家的價值計量模型，不僅操作起來會有難度，而且對我國的企業(yè)也產(chǎn)生不利的影響。在立足我國國情的基礎(chǔ)上，需要密切關(guān)注國際準則的最新變化以及趨同動態(tài)，深入研究對我國企業(yè)的影響，及時向IASB反饋信息，擴大中國在國際準則制定中的話語權(quán)和影響力。

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關(guān)鍵詞 會計準則 現(xiàn)狀 存在問題 對策

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

一、我國會計準則的概述

企業(yè)會計準則體系包括《企業(yè)會計準則――基本準則》（以下簡稱基本準則）、具體準則和會計準則應(yīng)用指南和解釋等，基本準則是企業(yè)會計準則體系的概念基礎(chǔ)，是具體準則、應(yīng)用指南和解釋等的制定依據(jù)，地位最為重要?；緶蕜t是在1992的《企業(yè)會計準則》的基礎(chǔ)上，借鑒國際慣例，結(jié)合我國實際作了重大修訂和調(diào)整，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，如實報告企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，供投資者等財務(wù)報告使用者做出合理決策將發(fā)揮積極作用。

基本準則構(gòu)建起了完整、統(tǒng)一的財務(wù)會計概念體系，多角度地明確了整個會計準則需要解決的基本問題。具體內(nèi)容包括財務(wù)報告目標、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素分類及其確認、計量原則以及財務(wù)報告?；緶蕜t在企業(yè)會計準則體系中具有基礎(chǔ)性地位，在我國企業(yè)會計準則體系中，其屬于部門規(guī)章，是由財政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發(fā)的。基本準則具有統(tǒng)馭具體準則的制定和為會計實務(wù)中的新問題提供會計處理依據(jù)的作用。

二、我國會計準則的發(fā)展現(xiàn)狀以及存在的問題

我國自1992年底《企業(yè)會計準則――基本準則》以來，至今已先后了38項具體會計準則，初步建成了我國會計準則體系。但不能忽視的是，由于我國會計準則工作的起步較晚，當前的會計準則還不能完全適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，具體表現(xiàn)如下：

（一）準則的可操作性不夠。

隨著大量企業(yè)尤其是上市公司對謹慎性原則的增強，某些條款缺乏可操作性的弊端日益顯現(xiàn)，新會計準則可操作性不強。例如：期權(quán)、權(quán)證目前在我國不存在活躍市場，市場價格不明確，公允價值的取得不具客觀性。

（二）會計使用目標的差別。

為信息決策者或在證市場上的投資者制定的會計準則更多是的服務(wù)于資本市場，為而中小企業(yè)使用會計信息而制定的會計準則傾向于提高企業(yè)管理者經(jīng)營管理效率。資本市場需求和企業(yè)管理需要必然存在很大差異，在不同的使用目標之下，統(tǒng)一會計準則很難確保所有會計信息都能被充分披露或高效有用。

（三）準則與法律法規(guī)不配套。

在執(zhí)行準則進行轉(zhuǎn)換時，公司發(fā)現(xiàn)有些準則執(zhí)行起來左右為難，不執(zhí)行是違規(guī)行為，執(zhí)行又缺少相關(guān)的配套法律法規(guī)。如：產(chǎn)量法折舊、棄置費用折舊、公允價值重估等，企業(yè)難以確認遞延所得稅和進行納稅調(diào)整。

三、制定我國高質(zhì)量會計準則的對策

（一）提高會計準則的實用性。

會計制度的確立服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展，因此會計準則的制定要符合經(jīng)濟發(fā)展的需要，要充分考慮到我國的國情和經(jīng)濟發(fā)展狀況，不能盲目追隨國際準則，也不能“閉門造車”。全面加強與國際會計界的交流和合作。

（二）明確的會計目標。

在會計目標中至少應(yīng)該明確以下內(nèi)容。

1、服務(wù)對象。會計準則作為一種生產(chǎn)關(guān)系，具有經(jīng)濟后果，影響利益相關(guān)者的經(jīng)濟行為，不僅要考慮投資者的需要，同時也要服務(wù)于其他利益相關(guān)者。

2、降低決策的成本。確保對決策有用的信息全面真實地反映，并作為會計信息的必要組成部分。

3、具有普適性。伴隨著國際資本流動多元化、全球化，會計準則國際化成為國際資本流動的前提和最大需求。因此跨國經(jīng)營者迫切需要一個雙方或多方共同認可的會計方法或會計準則可以遵循，進而更好的擴大跨國經(jīng)營。

（三）完善相關(guān)配套法律、法規(guī)。

加快針對新問題的有關(guān)法律制定和對已有法規(guī)的修改和完善，尤其是要通過立法遏制利用各種手段操縱會計信息，保護投資者的合法權(quán)益。確保新準則與法律、法規(guī)能相互協(xié)調(diào)以及會計準則體系有序高效。

四、結(jié)束語

新會計準則體系的建立是推動中國的經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展的需要。盡管新的準則有不少問題，但我們要看到新會計準則的確立，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破，所以我們應(yīng)深入體會與理解，遵照新會計準則及其應(yīng)用指南，考察研究新會計準則對企業(yè)的影響，抓緊時間做好應(yīng)對策略和實施準備工作，從容面對新會計準則帶來的挑戰(zhàn)。

（作者單位：河南財經(jīng)政法大學(xué)，班級學(xué)號：20101326004）

參考文獻：

[1]IASB.國際會計準則.中國財政經(jīng)濟出版社，2003.

[2]劉峰.會計準則研究.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2006.

篇9

【關(guān)鍵詞】 綠色； 質(zhì)量成本； 質(zhì)量過剩

自21世紀以來，建立符合生態(tài)文明建設(shè)和諧產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟成為主導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展形態(tài)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及企業(yè)的競爭方式也在不斷改變，消費者對產(chǎn)品個性化的需求以及產(chǎn)品生命周期的不斷縮短，都給企業(yè)帶來了很大的壓力，迫使激烈競爭中的企業(yè)不斷在尋求新的適合企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量成本管理方法、提高產(chǎn)品綠色效應(yīng)和企業(yè)效益。

一、解析綠色質(zhì)量成本觀

“質(zhì)量是企業(yè)的生存之本”這一觀念已被社會各界所接受，產(chǎn)品質(zhì)量的高低也是企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)之一，提高產(chǎn)品質(zhì)量是保證企業(yè)占有市場并持續(xù)經(jīng)營的重要手段。所謂質(zhì)量成本，總的來講是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失之和。但是隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和演變，質(zhì)量成本的概念早已不能涵蓋目前所涵蓋的質(zhì)量成本的全部內(nèi)容，質(zhì)量成本的理論體系也已發(fā)生了重大的變化。因此，有必要重新定義質(zhì)量成本。

企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品目的是為企業(yè)增值，同時還要為客戶（消費者）增值，如果企業(yè)一味追求產(chǎn)品質(zhì)量，就會產(chǎn)生不必要的產(chǎn)品質(zhì)量過剩，甚至出現(xiàn)產(chǎn)品過度包裝等資源浪費，引起產(chǎn)品綜合質(zhì)量成本的迅速提高，給企業(yè)和消費者帶來不必要的損失。因此，能否正確認識質(zhì)量成本對提高產(chǎn)品的綠色效應(yīng)和企業(yè)的經(jīng)濟效益起重要的作用。

傳統(tǒng)的質(zhì)量成本觀，由兩部分組成：一部分是為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用，即預(yù)防和檢驗成本，一般將這部分質(zhì)量成本看作是投入；另一部分是沒有達到質(zhì)量要求所造成的損失，即內(nèi)部和外部質(zhì)量損失。這種質(zhì)量成本只考慮到由于質(zhì)量不足而產(chǎn)生的成本，而將質(zhì)量過剩所導(dǎo)致的非綠色成本排除在質(zhì)量成本之外，這顯然不甚合理。長期以來，人們認為的質(zhì)量成本只包括由質(zhì)量不合格而產(chǎn)生的各種支出，即預(yù)防與檢驗成本和損失成本，以及質(zhì)量成本管理的其他內(nèi)容，如質(zhì)量成本屬性、成本分析、成本控制等也納入因質(zhì)量成本不足加以研究，因此，質(zhì)量不足所發(fā)生的成本只是質(zhì)量成本的一部分，而質(zhì)量過剩所發(fā)生的非綠色浪費成本也應(yīng)該是質(zhì)量成本的一部分。

因此綠色質(zhì)量成本定義還應(yīng)該包含以下幾點：

第一，質(zhì)量成本標準應(yīng)完全反映用戶的要求，不要低于用戶要求，同時也不能高于用戶要求，造成產(chǎn)品效益的資源浪費。

第二，質(zhì)量成本的投入時間與產(chǎn)品生命周期相結(jié)合，以免造成產(chǎn)品的過期上市問題。

第三，傳統(tǒng)的質(zhì)量成本理論忽略了質(zhì)量管理的績效，質(zhì)量成本的管理目標應(yīng)該與產(chǎn)品是否為企業(yè)增加利潤為目標。

將質(zhì)量過剩所帶來的非綠色成本作為質(zhì)量成本的組成部分，是基于兩個理由：一是過去因科技、體制和經(jīng)濟環(huán)境的局限，產(chǎn)品大多存在著較為嚴重的質(zhì)量不足的問題，而目前由于科技進步使得產(chǎn)品質(zhì)量水平不斷提高，當產(chǎn)品質(zhì)量達到一定水平后若再要求提高，產(chǎn)品質(zhì)量管理費用就會急劇上升。隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，產(chǎn)品質(zhì)量損失則會逐漸下降，當產(chǎn)品質(zhì)量達到一定水平后，盡管大幅度增加檢驗和預(yù)防費用，質(zhì)量損失的下降速度也會逐漸減慢。因此，產(chǎn)品質(zhì)量就必然存在著一個最優(yōu)點，即當產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點時，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，企業(yè)的收益最大。該點為最佳質(zhì)量水平，其對應(yīng)的質(zhì)量即為最佳質(zhì)量成本。二是產(chǎn)品的質(zhì)量成本也應(yīng)從消費者的角度考慮，在生產(chǎn)中追求最佳質(zhì)量成本構(gòu)成，避免因產(chǎn)品質(zhì)量過剩造成消費過剩的問題，更好地發(fā)揮產(chǎn)品的綠色效益，既可以減少企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的競爭力，也間接提高企業(yè)的經(jīng)營效益。企業(yè)若只注重產(chǎn)品質(zhì)量的提高，而忽略了產(chǎn)品質(zhì)量過剩的問題，那么產(chǎn)品質(zhì)量成本還會存在著一些隱性損失，比如質(zhì)量信譽損失。產(chǎn)品質(zhì)量如果超出消費者的意愿，產(chǎn)品必然會造成資源浪費，勢必會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量信譽損失的滯后效應(yīng)，它給企業(yè)帶來的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是市場占有率下降。產(chǎn)品質(zhì)量過剩會直接對銷售造成不利的影響，高價導(dǎo)致顧客喪失，產(chǎn)品滯銷銷售額減少。二是額外廣告成本。三是降價損失。產(chǎn)品質(zhì)量過剩導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，從而導(dǎo)致產(chǎn)品被迫降價處理，造成產(chǎn)品的非綠色效應(yīng)增加。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及質(zhì)量成本營銷觀的不斷深入，企業(yè)只有在生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)上都立足于恰好滿足消費者需要，產(chǎn)品質(zhì)量效用恰當合理，才能增強企業(yè)的競爭力，才可以更好地提高企業(yè)效益。

二、發(fā)展和完善質(zhì)量成本體系，提高產(chǎn)品綠色效應(yīng)

產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命，是市場競爭的核心因素，隨著市場競爭激烈化和客戶需求多樣化，高質(zhì)量未必代表取勝的優(yōu)勢，質(zhì)量的提高往往需要以追加人力、物力、技術(shù)、信息、管理等諸多成本為代價。利用經(jīng)濟學(xué)原理衡量，為質(zhì)量過剩所付出的代價，將會逐漸抵消或抹去因質(zhì)量提高所帶來的效益優(yōu)勢，特別是在產(chǎn)品質(zhì)量普遍得到提高，競爭者處于大致相同的質(zhì)量水平時。如何在保證一定質(zhì)量水平的前提下，實現(xiàn)對質(zhì)量成本的有效控制已成為競爭取勝的關(guān)鍵。也就是如何將質(zhì)量與成本雙重因素考慮進去，既能滿足用戶需求，又能減少過高質(zhì)量所帶來的不經(jīng)濟現(xiàn)象，更好地提高產(chǎn)品的綠色效益，是質(zhì)量成本管理中更為重要的判斷標準。因此，在實際的生產(chǎn)經(jīng)營管理中，質(zhì)量成本的管理應(yīng)該把握一個合理的“度”，即產(chǎn)品的最佳質(zhì)量成本點，這個“點”能使用戶與企業(yè)雙方的利益都得到滿足。即：一方面是為了滿足用戶的需要，企業(yè)必須保證質(zhì)量；另一方面是為了減少成本耗費、獲得經(jīng)濟利益，企業(yè)也不要盲目地提高質(zhì)量。

首先，將產(chǎn)品質(zhì)量水平與滿足消費者的需要進行有機的結(jié)合。滿足消費者需要是社會生產(chǎn)的目的，也是企業(yè)在競爭中生存和發(fā)展的前提條件。因此，質(zhì)量工作必須始終以消費者的需要為根本，質(zhì)量水平也應(yīng)以達到消費者期望的質(zhì)量為標準。同時，應(yīng)當明確產(chǎn)品質(zhì)量只有被消費者所認可或接受才是有意義的，否則，就是無效質(zhì)量或超值質(zhì)量。所謂“無效質(zhì)量”是指產(chǎn)品質(zhì)量完全或部分與消費者的實際需要發(fā)生背離，不能為消費者所接受的質(zhì)量，這實際上是質(zhì)量協(xié)議的失效。例如“過度包裝”其過度部分對消費者而言就是無效質(zhì)量，“超值質(zhì)量”是指產(chǎn)品質(zhì)量遠遠超出了消費者的期望，雖然它也可能實現(xiàn)消費者的需要，但要以高額成本為代價，這勢必影響企業(yè)的經(jīng)濟利益。無效質(zhì)量和超值質(zhì)量共同導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的過剩，它意味著成本的損失和資源的浪費。

其次，將產(chǎn)品生命周期與質(zhì)量保證周期進行有機的結(jié)合。在科學(xué)技術(shù)與競爭利益的雙重驅(qū)動下，特別是在不連續(xù)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品不斷問世，產(chǎn)品開發(fā)周期和使用壽命日趨縮短，勢必增強了合理質(zhì)量開拓的迫切性。一方面，在競爭中呼喚高質(zhì)量的產(chǎn)品，如耐用性就是高質(zhì)量產(chǎn)品的重要標志；另一方面，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度越來越快，消費者的口味和時尚觀念也在不斷的變化，最終會使許多耐用性強的產(chǎn)品不合實際需求。也就是說，在以質(zhì)取勝的觀念支配下，企業(yè)往往不惜花費大量的投入，研究開發(fā)質(zhì)量高、耐用性強的產(chǎn)品，而不去考慮它的實用實惠，致使高額成本支出得不到相應(yīng)的回報，使企業(yè)蒙受損失。因此，合理的產(chǎn)品質(zhì)量必須要求產(chǎn)品的質(zhì)量保證期盡可能地與產(chǎn)品更新?lián)Q代的步伐保持一致，并形成動態(tài)平衡，避免過剩質(zhì)量帶來不必要的浪費。

再次，將產(chǎn)品零部件之間的質(zhì)量進行有機的結(jié)合。通常情況下，如果一種產(chǎn)品的關(guān)鍵功能部件因達到自然壽命而發(fā)生報廢，往往會使整件產(chǎn)品退出使用，而其他部件被分解后能繼續(xù)使用的可能性很小。關(guān)鍵功能部件的質(zhì)量保證期就決定了整件產(chǎn)品的使用壽命，如果其他部件能夠超過該期限，那么其他部件就是一種過剩質(zhì)量。因此，合理質(zhì)量要求，即同一產(chǎn)品的各種不同部件達到相同或者相近的質(zhì)量水平，使用壽命盡可能一致，從而減少不必要的質(zhì)量成本耗費，真正做到提高產(chǎn)品的綠色效應(yīng)問題，提高企業(yè)效益。

三、拓展新的產(chǎn)品壽命，提高企業(yè)綠色質(zhì)量觀

科學(xué)技術(shù)和社會的發(fā)展，產(chǎn)品的壽命觀發(fā)生了變化，不應(yīng)該是傳統(tǒng)意義上的三種壽命，即自然壽命，實物壽命，技術(shù)壽命，還應(yīng)該加上“觀念壽命”。自然壽命、實物壽命的長短是長期以來考察產(chǎn)品質(zhì)量好壞的傳統(tǒng)觀念；伴隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的變化，技術(shù)壽命也開始加入到對產(chǎn)品進行衡量的尺度中，而當人們的生活質(zhì)量達到一定水平之后，伴隨生活質(zhì)量的提高對產(chǎn)品的質(zhì)量要求又有新的涵義。這里就可以引入一個“觀念質(zhì)量”問題。在現(xiàn)實生活中常常有這樣的現(xiàn)象，一個產(chǎn)品尤其是電子類產(chǎn)品它的自然壽命往往還有很長時間，實物壽命也是如此，可是由于技術(shù)更新的速度太快，特別是不連續(xù)技術(shù)的創(chuàng)新產(chǎn)品大量涌現(xiàn)，老產(chǎn)品的技術(shù)壽命已經(jīng)趨于終結(jié)，該產(chǎn)品的使用成本遠遠高于購買一個新產(chǎn)品，或者使用者的觀念已經(jīng)改變，使得現(xiàn)有產(chǎn)品的功能款式或服務(wù)不能完全滿足需要，這時該產(chǎn)品具有的保持其經(jīng)久耐用好質(zhì)量就成為阻礙消費者汰舊換新提高生活質(zhì)量的障礙，對消費者來說，此時該產(chǎn)品的好質(zhì)量便是相對過剩了，而這種過剩對消費者構(gòu)成一種浪費，對廠家同樣造成浪費，產(chǎn)品的綠色效益問題也就突現(xiàn)出來。因為某顧客長期使用一件高質(zhì)量長壽命的產(chǎn)品，必然會減少或拉長其對同類產(chǎn)品的再消費的次數(shù)或時間，造成老顧客對同一產(chǎn)品再消費的有效需求相對不足，也就直接影響企業(yè)的營銷增長。根據(jù)調(diào)查顯示，企業(yè)抓住一個老顧客比開發(fā)一個新顧客所需要的費用支出要少65%，由此可見老顧客的重要性。因此對于企業(yè)在設(shè)計或生產(chǎn)某一產(chǎn)品時，應(yīng)充分考慮綠色質(zhì)量觀，注意該產(chǎn)品所有組成部件的壽命均衡問題，盡可能使所有部件處在同一自然壽命時間段，這樣企業(yè)便可以有效控制產(chǎn)品的技術(shù)質(zhì)量區(qū)間，同時生產(chǎn)出同一牌號，使用功能相同、外觀相同但使用壽命長短不同的產(chǎn)品可以有效地減少質(zhì)量過剩，提高產(chǎn)品綠色效益問題。因為未來的企業(yè)將不再是單純賣產(chǎn)品而是在銷售產(chǎn)品的同時賣服務(wù)，這也是對產(chǎn)品質(zhì)量概念的一個延伸。例如：電冰箱生產(chǎn)企業(yè)賣的是食物保鮮和冰凍等制冷服務(wù)，這種服務(wù)伴隨產(chǎn)品而來，然而它不會給消費者帶來浪費，不會影響消費者的生活，不會給消費者帶來對身體或環(huán)境的危害，只會給消費者帶來方便，帶來愉悅，提高消費者的生活質(zhì)量，帶來對企業(yè)服務(wù)的信賴和感激。我國的生產(chǎn)企業(yè)絕大多數(shù)重視產(chǎn)品的自然壽命，雖然，有時也知道質(zhì)量相對過剩對企業(yè)的影響，但由于企業(yè)生產(chǎn)受非個性批量化生產(chǎn)規(guī)模制約，對質(zhì)量過?？紤]不足，造成一定的浪費。目前，由于即時生產(chǎn)概念的大量應(yīng)用，個性化產(chǎn)品的大量出現(xiàn)，要求企業(yè)家的質(zhì)量觀念要有所轉(zhuǎn)變，由單一提高產(chǎn)品的使用質(zhì)量的質(zhì)量觀，到引導(dǎo)消費者使用產(chǎn)品改善或提高生活質(zhì)量的綠色質(zhì)量觀，提高產(chǎn)品的綠色效應(yīng)?，F(xiàn)實生活中質(zhì)量不足的產(chǎn)品與質(zhì)量過剩的產(chǎn)品都不是消費者或生產(chǎn)者的最佳選擇，質(zhì)量不足的產(chǎn)品給消費帶來生活的不便和浪費，質(zhì)量過剩同樣會給消費者帶來浪費，因為消費者必須為產(chǎn)品的質(zhì)量過剩部分支付費用，更重要的是過剩質(zhì)量帶來的對資源的無謂消耗、浪費，不符合和諧建設(shè)生態(tài)文明的時代要求。

另外，在企業(yè)經(jīng)營過程中其生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品還存在一種經(jīng)營上的壽命，這種壽命不僅直接影響產(chǎn)品的銷售壽命，也間接影響產(chǎn)品的使用壽命。

事實上，對不斷變化的消費心理進行跟蹤研究并在營銷市場上加以“借用”，適時推出“有分寸”的產(chǎn)品的事例比比皆是。例如近年來空調(diào)市場上出現(xiàn)的負離子空調(diào)，廠家宣傳資料上宣傳它可以更好地改善室內(nèi)空氣。但據(jù)有關(guān)專家介紹，負離子是一種壽命非常有限的空氣分子，很容易被中和，在清潔空氣中的一般壽命是四到五分鐘，在污濁空氣中僅有一分鐘。所以一般在空調(diào)出風口2米處，負離子只剩下原始濃度的百分之幾甚至更少，已經(jīng)不起什么作用了。企業(yè)對此非常清楚。只不過推出真正意義上的清潔空氣類空調(diào)勢必極大地提高生產(chǎn)成本，而目前的市場還接受不了這樣高昂的價格。但企業(yè)又不能漠視近年來消費者追求健康、恐懼“空調(diào)病”的消費心理，于是“適度”的產(chǎn)品便出現(xiàn)了。當然，新舊產(chǎn)品的差異只在于多了個“賣點”，它只是企業(yè)為引導(dǎo)消費者購買自身產(chǎn)品而多“制造”的一個借口罷了。

總而言之，企業(yè)在謀求市場開發(fā)策略時，不要將思路局限在追求“更好”的產(chǎn)品上，而應(yīng)將思路放在如何能取得更好的市場效果上。換個角度說，在企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)思路上，應(yīng)緊跟市場變化適時推出“有分寸”的產(chǎn)品，而不應(yīng)過度迷戀“質(zhì)量過剩”的產(chǎn)品。畢竟無論對企業(yè)還是對消費者來說質(zhì)量過剩都意味著浪費，因為追求和諧的社會生態(tài)文明節(jié)約資源減少浪費是時代賦予我們的責任。

【參考文獻】

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【關(guān)鍵詞】會計準則；趨同；分析；建議

日益全球化的世界經(jīng)濟和逐步一體化的國際資本市場，促進國際貿(mào)易不斷深入，加速跨國公司的飛速發(fā)展，各國和各地區(qū)之間的經(jīng)濟往來日益增多。會計作為經(jīng)濟社會生活中不可或缺的一門應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)科，以貨幣作為主要計量單位，對會計主體客觀、真實的經(jīng)濟活動以專門的方法進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息，幫助有關(guān)人員作出經(jīng)濟決策，以實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益。資本市場的全球化、經(jīng)濟活動的國際化，這些經(jīng)濟行為對會計信息在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)真實、統(tǒng)一、可比已成為不可回避的現(xiàn)實問題，作為這一重要經(jīng)濟管理活動的指導(dǎo)依據(jù)――會計準則國際趨同因此也被推上了會計的歷史舞臺，這是不可阻擋的歷史潮流，也是大勢所趨、全民所望。

一、我國會計準則國際趨同的分析

（一）會計準則國際趨同是我國走向世界的必然要求。中國的經(jīng)濟總量已經(jīng)位居世界前列，隨著市場的國際化，企業(yè)需要在會計準則指導(dǎo)下出具一套符合國際會計準則且具有明晰性、通用性的會計賬簿、會計報表，這些會計信息按照國際通用會計準則進行審計可順利通過，這是企業(yè)國際化的必要保障。

（二）會計準則國際趨同對我國是利大于弊。會計準則國際化可以顯著提升我國的上市公司信息的披露質(zhì)量，保證上市公司的會計信息質(zhì)量的真實性、通用性；可以有效地減少中國企業(yè)在國際資本市場融資時的上市成本，并有利于保障中國企業(yè)順利、快速步入資本市場的全球化軌道；會計準則國際化可以有效促進各國之間的貿(mào)易合作，降低貿(mào)易壁壘，對經(jīng)濟全球化快速、良性發(fā)展有積極的影響；會計準則與國際接軌，也可以促進我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，吸引國外投資。會計準則國際化有利大于弊，我們應(yīng)采取積極采取趨利避害的態(tài)度去對待它。

（三）我國對會計準則國際趨同的基本態(tài)度。贊成是首要態(tài)度。我國認為會計準則國際趨同是社會進步、是發(fā)展趨勢，中國會計準則應(yīng)當順應(yīng)這一方向；第二，會計的國際化是一個循序漸進的過程。強調(diào)趨同不等于相同。由于各國文化形態(tài)存在差異，適用的政治與經(jīng)濟體制各不相同，不同的經(jīng)濟背景產(chǎn)生的會計準則的適用性也不會完全相同、不同的經(jīng)濟環(huán)境會生成不同的會計信息。所以趨同是一個各國，趨同化異的漸進過程；第三強調(diào)趨同應(yīng)當是一種全球會計行業(yè)互動。會計準則國際趨同的前提條件公開的、可比的、高質(zhì)量的國際會計準則。但是國際會計準則應(yīng)當是全世界所有國家和地區(qū)平等參與，共同研究協(xié)商制定出來的。因此，我國企業(yè)會計準則的國際趨同方式應(yīng)當是加強與國際組織的合作，努力擴大我國在國際會計準則的制定中的話語權(quán)，進一步提高我國的會計準則體系在國際社會的地位，努力使國際會計準則盡可能公平合理并充分照顧我國的切身利益。而不應(yīng)當是我國單方面被動地與國際會計準則靠攏。

（四）我國會計準則國際趨同的發(fā)展。我國財政部于2006年2月15日的新會計準則是我國會計準則與《國際會計準則》趨同道路上的一個重要里程碑。在新準則引進了許多在國際財務(wù)報告準則中所應(yīng)用的新概念，這也是國際趨同的一個明顯特點。如對計量屬性（基礎(chǔ)）的再認識，在以前的會計準則中我們沒有金融工具這個概念，也就不可能單獨對它進行計量和核算。在這次頒布的會計準則中我們與國際財務(wù)報告準則接軌，首次引入金融工具概念，分類也與國際財務(wù)報告準則保持一致，并在會計準則中對這四類金融資產(chǎn)的計量方法也作出規(guī)定，這讓我國上市公司的資產(chǎn)、負債計量更加清晰，也讓會計信息使用者能題更好地掌握企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀志況。我國財政部在2010年10月了我國企業(yè)會計準則國際趨同的路線圖，這為我國會計準則國際趨同明確了時間框架和思路。

二、對我國會計準則國際趨同的幾點建議

（一）完善我國的財務(wù)會計概念框架體系

財務(wù)會計概念框架體系是會計準則的理論基礎(chǔ)，用來規(guī)范會計準則的理論，科學(xué)的概念框架體系可以為各項準則的研究、制定和評價現(xiàn)有準則提供更好的理論指導(dǎo)。我國至今也沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)、完整的會計理論體系。為了適應(yīng)我國準則體系的建設(shè)，我國應(yīng)盡快建立起一套立足我國的國情、充分考慮我國社會主義經(jīng)濟環(huán)境的財務(wù)會計概念框架體系，這對規(guī)范我國會計準則與實務(wù)操作、強化會計準則的嚴肅性、保證會計改革和實施的正確方向有指導(dǎo)性的作用。

（二）提高我國會計工作人員綜合素質(zhì)

為推進我國會計準則國際趨同有續(xù)順利進行，一大批具有較高執(zhí)業(yè)能力、道德素養(yǎng)的高層次、復(fù)合型的會計人才必不可少，而我國高素質(zhì)高能力的會計人才較為稀缺，嚴重阻礙了我國會計準則國際趨同步伐。而且近年來我國的會計新準則、新制度發(fā)展很快，很多會計人員對準則的運用感覺很難把握，不能自如的選擇恰當?shù)臏蕜t來處理業(yè)務(wù)，這需要我們通過多渠道提高會計人才質(zhì)量。在提高會計人員專業(yè)素質(zhì)的同時要加強職業(yè)道德水平建設(shè)，并加強會計準則的監(jiān)管力度和懲罰力度。提高會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)水平，讓會計從業(yè)人員也盡快向國際水平靠攏。

（三）各行聯(lián)動保證會計準則國際趨同的實施

會計準則國際趨同不僅是會計行業(yè)與國際接軌，更需要各行聯(lián)動保證會計準則國際趨同的實施，如生產(chǎn)（研發(fā)）人員、人力資源、內(nèi)部法律人士等各方都需結(jié)合會計準則國際趨同的步筏，調(diào)整工作流程和系統(tǒng)，為會計準則國際趨同順利實施提供保障。

會計準則國際趨同是形成國際間統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的必須過程。目前我國已邁出與國際會計準則趨同的步筏，但這是一項非常艱巨、復(fù)雜的工程。我們還需不懈努力，不斷實現(xiàn)我國會計準則與國際會計準則的全面持續(xù)平衡。

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