導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也伴隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，儼然已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一個(gè)壯舉，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)工作體系中的重要組成部分。由此對(duì)今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)模和形式來(lái)進(jìn)一步完善和健全自身的工作。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展和研究，不僅在理論方面得到了很大的進(jìn)步，還在監(jiān)督企業(yè)管理層等方面取得了較大的作用。但是我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展較晚，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還有許多問(wèn)題需要進(jìn)行解決。電力企業(yè)是我國(guó)國(guó)有企業(yè)中發(fā)展較為快速的企業(yè)，但同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在著許多的問(wèn)題，通過(guò)研究電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制對(duì)策，以期能夠有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

 

1. 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義和作用

 

1.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義

 

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的管理者在其任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合理性以及效益等進(jìn)行監(jiān)督和審核的活動(dòng)，是在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)之上，將審計(jì)結(jié)果與管理者的責(zé)任相聯(lián)系?？梢哉f(shuō)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般具有特定的審計(jì)對(duì)象，由企業(yè)管理者的任期時(shí)間作為審計(jì)期間，主要審查企業(yè)管理者在任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容涉及較多方面，不僅包括一般審計(jì)所具有的內(nèi)容還包括其他經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)企業(yè)管理者任職期內(nèi)的管理行為及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以此來(lái)評(píng)價(jià)管理者的管理水平。

 

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)水平，確定企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性及合理性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)，以此為人事部門評(píng)價(jià)管理者提供依據(jù)。并且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅能夠?qū)υu(píng)價(jià)內(nèi)容提供標(biāo)準(zhǔn)，還能夠提出相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)。

 

1.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要作用

 

第一，完善企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)管理者在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高了對(duì)企業(yè)管理者的考核質(zhì)量。

 

第二，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要內(nèi)容，因而能夠重點(diǎn)監(jiān)督企業(yè)管理者的財(cái)政情況。

 

第三，增強(qiáng)企業(yè)管理者的自覺(jué)性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)管理人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行公平且客觀的審查，使水平較高的管理者能夠得到較高的評(píng)價(jià)，而違反了經(jīng)濟(jì)政策的管理者則會(huì)得到查處，從而進(jìn)一步促進(jìn)管理者認(rèn)真履行自身職責(zé)。

 

第四，提升企業(yè)管理效率，通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠進(jìn)一步查清企業(yè)的資產(chǎn)，了解企業(yè)的效益，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，以期進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

 

2. 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

 

電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容為全面審計(jì)突出重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)應(yīng)當(dāng)以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主要內(nèi)容。

 

2.1 管理者任期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)合法性

 

企業(yè)財(cái)務(wù)合法性主要是指企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是否符合相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，是否客觀、真實(shí)且合理，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告是否完整及合法，以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、合理且有效。

 

2.2 企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況

 

企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況主要是指企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的使用效率和周轉(zhuǎn)狀況，經(jīng)營(yíng)狀況是否有所改良，資產(chǎn)的完整性如何，企業(yè)是否存在資產(chǎn)質(zhì)量下降的狀況，且對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r有何影響。

 

2.3 企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)決策狀況

 

企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)決策主要是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中風(fēng)險(xiǎn)較高的投融資決策、公司經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、資本變革以及企業(yè)資產(chǎn)重組等對(duì)企業(yè)當(dāng)前狀況及未來(lái)發(fā)展具有重大影響的決策。

 

2.4 企業(yè)電力銷售管理狀況

 

電力企業(yè)的電力銷售管理審計(jì)主要是指以評(píng)價(jià)電力銷售業(yè)務(wù)的健全性和有效性為主要內(nèi)容，采取抽查驗(yàn)證的方式，驗(yàn)證電力銷售相關(guān)信息的狀況，為審計(jì)提供依據(jù)。

 

3. 電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)

 

一是審計(jì)力量較為有限，且與審計(jì)任務(wù)相矛盾。從總體來(lái)看，審計(jì)對(duì)象較多，但是企業(yè)的審計(jì)力量較為有限。電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一定的，并且每年都會(huì)安排一定數(shù)量的審計(jì)工作，而審計(jì)對(duì)象的數(shù)量卻并不確定，這就導(dǎo)致審計(jì)力量不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅比一般審計(jì)有更廣泛的內(nèi)容，還會(huì)對(duì)被審計(jì)的管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)。

 

二是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體不夠明確。電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)工作的主要內(nèi)容，具有信息、資源、人員及組織等優(yōu)勢(shì)，電力企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)提升自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)越來(lái)越重要。電力企業(yè)基本都制定了企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度，但是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體并不明確，阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在電力企業(yè)中的作用。

 

三是電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任較難確定。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容包括企業(yè)是否能夠完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立以及企業(yè)收支的合法性等。但是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況中有一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行劃分。

 

四是電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。當(dāng)前，電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏完善的法律規(guī)范，相關(guān)的制度并不完善。并且審計(jì)的評(píng)價(jià)主要是針對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的特定事項(xiàng)，審計(jì)的職責(zé)并沒(méi)有對(duì)人的審計(jì)范圍進(jìn)行規(guī)定，并且對(duì)人的評(píng)價(jià)缺乏依據(jù)。

 

4. 有效控制電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

 

4.1 建立電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會(huì)制度

 

建立電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會(huì)制度是能夠真正實(shí)現(xiàn)高效和統(tǒng)一的主要基礎(chǔ)?？梢哉f(shuō)，它并不是企業(yè)審計(jì)能夠單獨(dú)完成的，而是需要聯(lián)合組織、紀(jì)律監(jiān)督等部門進(jìn)行工作協(xié)調(diào)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的議會(huì)制度需要企業(yè)內(nèi)部的組織、審計(jì)和紀(jì)律部門等能夠統(tǒng)一分工，共同完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

 

4.2 明確電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展目標(biāo)

 

首先，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的長(zhǎng)期目標(biāo)是進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)的短期目標(biāo)則是正確評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)發(fā)展方向相結(jié)合?？梢哉f(shuō)，只有兩種發(fā)展和改革方向相一致，才能不斷提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。如果企業(yè)能夠做好自身的財(cái)務(wù)審計(jì)，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠更加明確，那么審計(jì)結(jié)果就可以更為明確地對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。

 

4.3 明確界定電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

 

為了消除電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任申風(fēng)險(xiǎn)，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的前任和現(xiàn)任責(zé)任。同時(shí)，電力企業(yè)也應(yīng)當(dāng)明確直接責(zé)任與主要責(zé)任的區(qū)別。首先企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)分工負(fù)一定的直接責(zé)任，對(duì)其余負(fù)間接責(zé)任。而對(duì)于其任期內(nèi)，未經(jīng)其審批而發(fā)生的重大凈問(wèn)題應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人負(fù)直接責(zé)任。

 

4.4 建立完善的電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系

 

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建首先應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，不僅需要對(duì)電力企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等指標(biāo)進(jìn)行分析，還應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)增值保值率等進(jìn)行評(píng)價(jià)。電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求實(shí)事求是、全面反映被審計(jì)單位的主要狀況，不能主觀且片面在審計(jì)評(píng)價(jià)中，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)事件進(jìn)行評(píng)價(jià);其次應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，需要以事實(shí)為依據(jù);最后應(yīng)當(dāng)遵循客觀的原則，以客觀、多方地角度來(lái)看問(wèn)題，并且能夠客觀且公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

篇2

一、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的必要性

(一)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是合理利用審計(jì)資源的有效保證從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計(jì)工作中最大的問(wèn)題就是審計(jì)任務(wù)繁重和審計(jì)資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計(jì)，大部分省市審計(jì)機(jī)關(guān)在安排完成好同級(jí)財(cái)政審計(jì)及署定、自定項(xiàng)目后，已沒(méi)有更多的人員及時(shí)間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。所以，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排人力、物力和財(cái)力，從而有效利用審計(jì)資源。

(二)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本是政府改革的要求新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時(shí)展的需要。龐大的公共開(kāi)支導(dǎo)致財(cái)政危機(jī)是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時(shí)效率低下、成本過(guò)高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對(duì)政府的信任危機(jī)，因此尋找高效率、低成本的政府運(yùn)行模式已成為政府改革的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本上要多下工夫。

(三)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本有利于成本意識(shí)的強(qiáng)化按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，如果一個(gè)項(xiàng)目的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其產(chǎn)出，那么該項(xiàng)目就是不經(jīng)濟(jì)的，不值得做，審計(jì)也是如此。然而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，成本意識(shí)非常淡薄，這不利于審計(jì)經(jīng)費(fèi)的合理使用。如果要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上樹(shù)立成本意識(shí)，就需要在降低其審計(jì)成本方面多做努力。

二、降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的有效途徑

(一)正確運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的含義來(lái)看，其主要內(nèi)容及目標(biāo)之一就是要審查責(zé)任人任職期間所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性；從審計(jì)界對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的定義和內(nèi)容看，財(cái)政審計(jì)是對(duì)本級(jí)與下級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)各級(jí)政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的全部?jī)?nèi)容和目標(biāo)，它首先從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)人手，運(yùn)用財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)資料，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn)，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也可充分利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果資料，避免重復(fù)審計(jì)，減少審計(jì)工作量，緩解審計(jì)人員不足與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾，從而達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本的目的。

(二)合理利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要根據(jù)本級(jí)人民政府的指令、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)或同級(jí)組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行立項(xiàng)；在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，作為被審計(jì)單位的國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)都經(jīng)過(guò)了社會(huì)審計(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和年度報(bào)表社會(huì)審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點(diǎn)。鑒于此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行責(zé)任審計(jì)時(shí)應(yīng)充分利用社會(huì)審計(jì)已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費(fèi)，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成本。

篇3

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)水平的諸方面因素

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素可能比其他審計(jì)項(xiàng)目更復(fù)雜些，對(duì)其進(jìn)行和評(píng)價(jià)是必要的。

（－）審計(jì)對(duì)象方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國(guó)有、國(guó)有控股企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，審計(jì)對(duì)象行為的載體除財(cái)政、財(cái)務(wù)收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目的。審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象特性又決定多種因素制約財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。一是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力、品質(zhì)以及職工素質(zhì)。被審單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量直接取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)，被審對(duì)象配合程度和主觀意識(shí)也決定財(cái)務(wù)信息、其他信息的質(zhì)量和多寡。二是系統(tǒng)內(nèi)控制制度作用的發(fā)揮。黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，往往是由多個(gè)獨(dú)立核算單位組成，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須評(píng)價(jià)面上的情況，在企業(yè)（單位）制度不能確保財(cái)務(wù)信息的完整的情況下，勢(shì)必造成審計(jì)證據(jù)的片面性。特別是縣級(jí)以下很多單位內(nèi)控制度不完善，對(duì)控制信息質(zhì)量不夠，這就必然帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為的多樣性和不確定性。審計(jì)主體確定的審計(jì)范圍是較寬的，審計(jì)對(duì)象的各方面信息（包括財(cái)務(wù)信息以外的信息資料），又是很難取得和確認(rèn)的，如重大經(jīng)營(yíng)（經(jīng)濟(jì)）決策的形成和效果，這是在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)難以定性和評(píng)價(jià)的。

（二）審計(jì)主體方面。審計(jì)主體發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，可能會(huì)給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計(jì)證據(jù)多少、審計(jì)范圍的大小，以及在此基礎(chǔ)上做出的判斷密切相關(guān)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)此不利影響的因素有以下幾點(diǎn)。一是審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同于一般審計(jì)項(xiàng)目來(lái)執(zhí)行，不能認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)、和背景。也反映在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要意義和作用認(rèn)識(shí)不足，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行慎重評(píng)估，繼而確定審計(jì)方案。二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)行為較廣泛，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力要求更高，如果不能采取的審計(jì)，收集充分的證據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)，其審計(jì)意見(jiàn)將失去公允性。三是審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量的限制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)是任前審計(jì)，組織（人事）部門往往限定審計(jì)時(shí)間，不利于審計(jì)組充分收集證據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目安排也有不確定性和集中性，審計(jì)機(jī)關(guān)在完成上級(jí)指令性計(jì)劃時(shí)，與政府交辦的成批經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目相沖突。特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、素質(zhì)參差不齊，更難保證審計(jì)質(zhì)量。四是審計(jì)線索的移交審計(jì)的手段是有限的，如果對(duì)線索和已證實(shí)的不移交有關(guān)部門查處，只作一般性說(shuō)明，或回避它，將影響審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）其他方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承擔(dān)著一種政治和社會(huì)責(zé)任，勢(shì)必存在特定和人文背景下的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可以認(rèn)為是無(wú)形信譽(yù)的損害。有三個(gè)方面的因素：一是社會(huì)各界包括被審計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身含義的界定不了解，繼而對(duì)審計(jì)結(jié)果持不客觀的評(píng)價(jià)。二是組織部門僅以審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)干部，或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用夸大到不適當(dāng)?shù)牡夭?，使社?huì)過(guò)高期望值無(wú)以回報(bào)，造成社會(huì)信譽(yù)損害。三是對(duì)審計(jì)結(jié)果不予利用。不論審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)行為是否合規(guī)合法，經(jīng)濟(jì)效益如何，干部任用不受影響，審計(jì)機(jī)關(guān)的職能作用將受到質(zhì)疑。

二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全消除的，但可以通過(guò)規(guī)范審計(jì)主體的行為把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。針對(duì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，筆者建議：

（－）全面掌握情況。這里所提的情況，是指被審對(duì)象的情況，包括單位性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、是否接受其他部門檢查。財(cái)務(wù)信息、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等?？梢圆扇∫韵罗k法：一是必須取得被審單位和個(gè)人自查材料，對(duì)提供的材料予以明確。二是公開(kāi)審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、舉報(bào)電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料。四是落實(shí)被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的承諾文書。五是適時(shí)召開(kāi)針對(duì)性較強(qiáng)地、參與者具有代表性的座談會(huì)。通過(guò)收集情況，可以初步對(duì)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行測(cè)試，由此制定審計(jì)實(shí)施方案。

（二）充分收集證據(jù)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試情況，可以確定審計(jì)范圍和審計(jì)具體事項(xiàng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)越多，審計(jì)范圍也應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。在可能的情況下，力求全面審計(jì)。為了防止由于時(shí)間和力量原因難以達(dá)到方案要求，可充分調(diào)動(dòng)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，或運(yùn)用其信息資料。比如，委托進(jìn)行竣工決算審計(jì)、理順帳務(wù)和建立制度、交辦部門所屬單位審計(jì)事項(xiàng)。

（三）謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，要注意保持謹(jǐn)慎性，對(duì)受審計(jì)范圍限制、審計(jì)所涉及的、情況沒(méi)有完全搞清、未能取得足夠證據(jù)或未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)，一般不作評(píng)價(jià)或作有保留的評(píng)價(jià)?？茖W(xué)的評(píng)價(jià)就是要統(tǒng)一范圍和標(biāo)準(zhǔn)。象黨風(fēng)廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)但不宜定論。

（四）堅(jiān)持審計(jì)程序。嚴(yán)把四關(guān)，一是時(shí)效關(guān)。不能由于臨時(shí)動(dòng)議或人員力量等原因，調(diào)整審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)中的時(shí)間限制。二是復(fù)核關(guān)。三是征求意見(jiàn)關(guān)。要充分征求被審單位、離任者、在任者的意見(jiàn)，不能走過(guò)場(chǎng)。四是案件確認(rèn)和移交關(guān)。

篇4

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)有效性

中圖分類號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2011)03-175-01

一、導(dǎo)言

自加入世貿(mào)組織(WTO)以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)對(duì)外開(kāi)放不斷向縱深推進(jìn)，對(duì)外貿(mào)易加速發(fā)展．外貿(mào)額逐年擴(kuò)大，外貿(mào)依存度不斷提高，目前已經(jīng)成為世界最大的進(jìn)出口國(guó)。這充分表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)廣泛而深入地融入到全球經(jīng)濟(jì)一體化之中．這也迫使我國(guó)的每一個(gè)企業(yè)將毫無(wú)例外地在全球范圍內(nèi)參與社會(huì)分工、產(chǎn)業(yè)布局、業(yè)務(wù)鏈條整合等諸多殘酷競(jìng)爭(zhēng)。而國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，在激烈的全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中只有不斷地降低成本，追求利潤(rùn)最大化．才能經(jīng)受住考驗(yàn)、獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，進(jìn)而才能有效地履行經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)三大責(zé)任。筆者認(rèn)為，在國(guó)有企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，要不斷地對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)行為“白省”，只有這樣才能興利除弊，實(shí)現(xiàn)管理、技術(shù)、市場(chǎng)、產(chǎn)品等方面的創(chuàng)新，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。而績(jī)效審計(jì)正是一種實(shí)用的“自省”方式，在評(píng)價(jià)和鑒證具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性時(shí)，可以從獨(dú)特的角度為企業(yè)發(fā)展提供重要支撐。

二、績(jī)效審計(jì)的含義

績(jī)效從廣義上講不等于效益，績(jī)是業(yè)績(jī)。效是效果．績(jī)效包括企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)收益、資產(chǎn)質(zhì)量、社會(huì)效果等多個(gè)方面。績(jī)效審計(jì)又叫效益審計(jì)、3E審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)等，是指對(duì)被審計(jì)單位(項(xiàng)目)管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。這里的“有效性”主要包括以下四個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)性(economics)，是指以最低的投人達(dá)到目標(biāo)，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是投入是否節(jié)約；效率性(eoiency)，是指投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是指出是否講究效率；效果性(effectiveness)，是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)期目標(biāo)，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是是否達(dá)到目標(biāo)；合規(guī)性(compliance)，是指對(duì)法律法規(guī)的遵循情況。

三、績(jī)效審計(jì)的意義

1．開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的主觀愿望。國(guó)有企業(yè)作為一個(gè)市場(chǎng)主體，只有較好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任才能為政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任的履行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。而國(guó)有企業(yè)在經(jīng)過(guò)多輪改革之后，效率低下、盈利能力不強(qiáng)、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱的現(xiàn)象依然存在。迫切需要績(jī)效審計(jì)及時(shí)地對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證，提出有針對(duì)性和時(shí)效性的審計(jì)建議，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

2．開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀必然。企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)猶如逆水行舟，不進(jìn)則退。企業(yè)生存的前提就是追求利潤(rùn)，國(guó)有企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)必將接受完全競(jìng)爭(zhēng)條件下的市場(chǎng)環(huán)境，不再有政策傾斜，因此只有苦練內(nèi)功、挖掘潛力，才能生存和發(fā)展。這客觀上要求在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，千方百計(jì)降低成本，提高盈利能力。

3．開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是企業(yè)審計(jì)發(fā)展的方向和目標(biāo)。從審計(jì)實(shí)踐看，國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)，主要表現(xiàn)在與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合和與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合兩大方面，其目的主要是在撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中能夠?qū)Ρ粚徲?jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)隋況有所表述，而非真正意義上的績(jī)效審計(jì)。作為國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)的績(jī)效審計(jì)越來(lái)越被重視．進(jìn)一步擴(kuò)展和深化了國(guó)有企業(yè)審計(jì)的內(nèi)涵。

四、績(jī)效審計(jì)的實(shí)施

國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)在具體實(shí)踐中，程序和相關(guān)制度框架都已具備，審計(jì)取證方法和評(píng)價(jià)方法與財(cái)務(wù)收支審計(jì)沒(méi)有太大區(qū)別。實(shí)施過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或重要工作在于以下兩點(diǎn)：

1．審計(jì)項(xiàng)目的選擇。國(guó)有企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，要根據(jù)企業(yè)具體情況并結(jié)合企業(yè)審計(jì)工作的目的，有針對(duì)性地選擇項(xiàng)目來(lái)開(kāi)展。一般而言，在選擇或確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：一是被審計(jì)事項(xiàng)的重要程度，主要從性質(zhì)和金額兩個(gè)方面考慮。例如：企業(yè)成本控制的難點(diǎn)、投資的重點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的薄弱點(diǎn)應(yīng)該列為績(jī)效審計(jì)的預(yù)選項(xiàng)目。二是被審計(jì)事項(xiàng)的受關(guān)注程度。三是被審計(jì)事項(xiàng)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。在確定項(xiàng)目之前應(yīng)該對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)雜程度有可靠的度量，對(duì)過(guò)于復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)不清或過(guò)大的項(xiàng)目應(yīng)盡量避免。四是充分考慮審計(jì)資源。量體裁衣。盡量避免選擇與審計(jì)組織知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力水平、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)條件不相適應(yīng)的項(xiàng)目。

2．評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)事關(guān)績(jī)效審計(jì)的成敗，選擇的標(biāo)準(zhǔn)不同結(jié)論也就不同。國(guó)有企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，其使用標(biāo)準(zhǔn)多種多樣，既有國(guó)家的法律法規(guī)，也有企業(yè)的規(guī)章制度。還有層次較低的計(jì)劃指標(biāo)、預(yù)算定額等。標(biāo)準(zhǔn)種類雖多，但是只要標(biāo)準(zhǔn)與被審計(jì)項(xiàng)目是相關(guān)的，且表述清楚明確、客觀公正、能為公眾或被審計(jì)單位認(rèn)可的即可。

五、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

1．評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)較多，但缺乏與國(guó)有企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)相適應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)體系。績(jī)效審計(jì)對(duì)象復(fù)雜．衡量審計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論不同。而且，國(guó)有企業(yè)承擔(dān)一定的政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，客觀數(shù)據(jù)難以評(píng)價(jià)，使審計(jì)工作成果得不到應(yīng)有的有效利用，降低了績(jī)效審計(jì)的功效。

篇5

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

隨著我國(guó)優(yōu)先發(fā)展教育戰(zhàn)略的確立與教育改革的逐漸深入，高校多渠道籌措教育資金的格局逐步形成，政府對(duì)高校的資金投入大幅度增加，學(xué)校內(nèi)部各職能部門由于辦學(xué)、培訓(xùn)、對(duì)外咨詢服務(wù)等，掌管的資金越來(lái)越多。同時(shí)，高校的收支總額和基本建設(shè)投資規(guī)模成倍增長(zhǎng)，教育資金總顯得短缺。因此，高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化和高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣化，客觀上要求財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督外，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)高校內(nèi)部各種與資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其效益進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和服務(wù)。它是促進(jìn)學(xué)校遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，規(guī)范內(nèi)部管理，加強(qiáng)廉政建設(shè)，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高教育資金使用效益的重要手段。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的含義

（一）審計(jì)的含義

國(guó)內(nèi)的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者普遍認(rèn)可的定義是：審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這個(gè)定義充分說(shuō)明了審計(jì)工作的內(nèi)涵，明確提出了審計(jì)工作的對(duì)象和范圍，指出了審計(jì)目標(biāo)，對(duì)審計(jì)要求更具體化。最重要的是，它指出了審計(jì)工作是具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的含義

1999年6月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA)把內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。

2003年3月，審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，指出“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為……”

（三）高校內(nèi)部審計(jì)的含義

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》（2009年9月1日起施行)中對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)定義為：高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題

（一）部分高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)部審計(jì)是高校管理的一項(xiàng)重要工作，部分高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳不到位，導(dǎo)致教職員工對(duì)審計(jì)的職責(zé)范圍及作用不太了解，認(rèn)為審計(jì)可有可無(wú)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是相互不信任的行為。被審計(jì)單位一般情況下對(duì)內(nèi)部審計(jì)懷有排斥心理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“雞蛋里找骨頭”，是來(lái)找麻煩的，所以不配合、阻撓，對(duì)整改也是消極應(yīng)付。教職員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的真正意義認(rèn)識(shí)不清，制約了審計(jì)作用的發(fā)揮。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

2003年實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作”。因此，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性不如國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有獨(dú)立設(shè)置、與紀(jì)委監(jiān)察合署辦公、與財(cái)務(wù)合署辦公或在財(cái)務(wù)處下設(shè)審計(jì)科室等幾種不同的形式。在合署辦公等形式下，審計(jì)人員在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)、作出審計(jì)評(píng)價(jià)以及通報(bào)審計(jì)結(jié)果時(shí)極易受到本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人或直接或間接，不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，審計(jì)過(guò)程難免受到各類人為因素的干擾。過(guò)于密切的行政關(guān)系影響了審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)職能難以發(fā)揮。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)人力資源不足

高校內(nèi)部審計(jì)人力資源不足首先體現(xiàn)在數(shù)量方面。隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，審計(jì)項(xiàng)目逐年增加，審計(jì)內(nèi)容逐年擴(kuò)大?！秲?nèi)部審計(jì)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》要求：高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2%。一方面學(xué)校對(duì)審計(jì)部門寄予厚望，要求審計(jì)部門挑重?fù)?dān)，另一方面審計(jì)部門又深感人手不足，難以完成繁重的審計(jì)工作任務(wù)。

高校內(nèi)部審計(jì)人力資源不足還體現(xiàn)在質(zhì)量方面。按照《內(nèi)部審計(jì)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》的要求，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格。目前大部分高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)還是以具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員為主，無(wú)法對(duì)高校內(nèi)部物資采購(gòu)招投標(biāo)、基本建設(shè)工程等領(lǐng)域開(kāi)展有效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，使得審計(jì)工作缺乏深度與廣度，難有突破性的發(fā)展。

（四）審計(jì)職能較為單一

隨著高校經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及高校內(nèi)部審計(jì)工作范圍的拓展，高校內(nèi)部審計(jì)工作延伸到了工程建設(shè)、物資采購(gòu)、資產(chǎn)管理等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)方面，但高校內(nèi)部審計(jì)的職能還局限于以監(jiān)督為主，審計(jì)作用不夠凸顯。

（五）審計(jì)作用層次低

早期的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊、保護(hù)資產(chǎn)安全，而現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已逐漸轉(zhuǎn)向事先發(fā)掘問(wèn)題、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率方面。目前高校的內(nèi)部審計(jì)，還是大量的搞財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等方面的常規(guī)性審計(jì)，合同審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、資源審計(jì)等審計(jì)開(kāi)展很少，有的甚至還沒(méi)有開(kāi)展。忽視學(xué)校教育資金使用的合理性、效益性；忽視對(duì)教育經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)作的定性分析、未來(lái)效益的預(yù)測(cè)、償債能力研究以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定。

（六）事前、事中審計(jì)力度不大

高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的本質(zhì)不同，高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更多地體現(xiàn)在事前、事中的控制，審計(jì)的目的，應(yīng)不是完全意義上的監(jiān)督行為。我國(guó)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)已開(kāi)始嘗試事前、事中審計(jì)，但不夠普及，開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目大部分還是事后審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)控制職能體現(xiàn)還不充分。

（七）審計(jì)方法落后

部分高校在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)仍然采用手工查賬方法，審計(jì)工作效率比較低下。有的采用手工方法計(jì)算工程造價(jià)，造成審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，無(wú)法保障審計(jì)工作的權(quán)威性，無(wú)法保證審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和可靠性。

三、加強(qiáng)和改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

（一）加大宣傳力度，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，需要被審計(jì)對(duì)象的配合，還要考慮與各部門長(zhǎng)期合作的關(guān)系，所以需要得到各方面的充分配合和支持。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視是做好審計(jì)工作的重要前提，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)注重與領(lǐng)導(dǎo)的溝通，及時(shí)向管理層匯報(bào)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要站在管理層的角度，提出改進(jìn)管理、提高效益的建議，并通過(guò)顯著的成績(jī)促使校領(lǐng)導(dǎo)將審計(jì)工作納入重要議程，保障內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展，營(yíng)造“尊重審計(jì)，支持審計(jì)，自覺(jué)接受審計(jì)”的和諧審計(jì)環(huán)境。

（二）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)和權(quán)力的實(shí)施

《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作了規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度……必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員”。

2004年6月，教育部為了健全教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，重新修訂了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。其第四條規(guī)定：“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作”。第五條規(guī)定：“單位，是指高等學(xué)校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位。”

另外，與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性較弱，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也比較大，所以，要樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，才能很好地開(kāi)展工作。

由此可見(jiàn)，一般的高等學(xué)校均應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（三）有效整合審計(jì)人力資源，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

高校內(nèi)部審計(jì)人力資源主要由內(nèi)部審計(jì)人員組成，要建立和完善內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)據(jù)庫(kù)，充分、翔實(shí)地掌握內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的年齡和性別結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、政治思想狀況及業(yè)務(wù)水平。要解決審計(jì)部門的編制問(wèn)題，構(gòu)建具有合理結(jié)構(gòu)的專業(yè)隊(duì)伍。要多渠道、多層次促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員吸收新知識(shí)、拓寬知識(shí)面、改善知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過(guò)工作實(shí)踐不斷提高專業(yè)素養(yǎng)，盡可能成為“一專多能”的復(fù)合型人才。

（四）完善審計(jì)的服務(wù)職能，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)作用

高校內(nèi)部審計(jì)要在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，重視服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)面向?qū)芾?、效益等多方面、多領(lǐng)域的審計(jì)。強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)的“內(nèi)向性”認(rèn)識(shí)，要消除“局外人”意識(shí)，更多地從被審計(jì)單位和被審計(jì)人的角度去研究審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，把被動(dòng)的“敬而遠(yuǎn)之”變?yōu)橹鲃?dòng)的“一審二幫三促進(jìn)”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，從而促進(jìn)高校加強(qiáng)管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全與完整。

（五）不斷開(kāi)辟工作新渠道，豐富高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

高校內(nèi)部審計(jì)工作己經(jīng)從單一的會(huì)計(jì)核算審查發(fā)展成為包含教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、房產(chǎn)管理、設(shè)備管理、物資采購(gòu)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)工程項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行審計(jì)檢查并進(jìn)行評(píng)價(jià)的多元化審計(jì)趨勢(shì)。在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)最近舉辦的培訓(xùn)計(jì)劃中，效益審計(jì)開(kāi)始出現(xiàn)。高校管理者現(xiàn)在不僅僅關(guān)心高校的資金怎么用，更關(guān)心資金使用的效益。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注國(guó)家審計(jì)的新進(jìn)展，積極擴(kuò)展審計(jì)范圍，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)審計(jì)深度，開(kāi)展多元化審計(jì)。

（六）轉(zhuǎn)變審計(jì)類型，重視事前、事中審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展放在首位，要從事后審計(jì)為主向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，對(duì)尚未實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前審計(jì)，對(duì)其他部門實(shí)施決策的具體管理行為進(jìn)行有效的事中監(jiān)控。有效利用內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)常性、及時(shí)性特點(diǎn)，推行日常審計(jì)方式，對(duì)事件的發(fā)生、發(fā)展進(jìn)行事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)普遍使用的是事后審計(jì)監(jiān)督，只能起到亡羊補(bǔ)牢的作用。要將監(jiān)督“關(guān)口”前移，做好事前預(yù)防、事中控制，要有預(yù)防勝于糾正的服務(wù)意識(shí)，以便更好地發(fā)揮審計(jì)未雨綢繆、防微杜漸的作用。

（七）轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，提高審計(jì)效率

信息技術(shù)的飛速發(fā)展使高校內(nèi)部審計(jì)從手工方式向計(jì)算機(jī)審計(jì)方式發(fā)展。以前在開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)采用手工查賬方式，當(dāng)財(cái)務(wù)部門所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及信息都在計(jì)算機(jī)上處理的時(shí)候，手工查賬方式將會(huì)忽略或不能發(fā)現(xiàn)哪些財(cái)務(wù)信息存在風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)與財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，可以解決這個(gè)問(wèn)題。同高校的信息技術(shù)管理部門共同研究，可以解決硬件問(wèn)題。從軟件角度上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)購(gòu)買財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)方面的軟件，實(shí)現(xiàn)從手工計(jì)算審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)計(jì)算審計(jì)，這樣的審計(jì)結(jié)果更準(zhǔn)確，更具有可信性。

總之，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，高校管理層應(yīng)該積極適應(yīng)高校改革和發(fā)展，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作的新局面。

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3．張文杰.整合管理思想對(duì)審計(jì)資源管理的啟示[J].審計(jì)月刊,2004(12).

篇6

    從審計(jì)理論的含義及國(guó)內(nèi)外通行的做法看,審計(jì)工作的實(shí)質(zhì),就是為經(jīng)營(yíng)決策層查弊堵漏提供信息,通過(guò)決策層的措施使問(wèn)題得到糾正,促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康地發(fā)展。所以,審計(jì)人員在鑒證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)中,就是要從中擠干水分和剔除各種雜質(zhì),為委托者提供貨真價(jià)實(shí)的鑒證成果。這種審計(jì)理念與以往被審計(jì)單位對(duì)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求之間形成了截然不同的鑒證效應(yīng),也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)任務(wù)提出了更高的要求。在過(guò)去的審計(jì)中,有不少被審單位為了尋求合作伙伴的需要,無(wú)論本單位的經(jīng)營(yíng)成果如何,均利用支付報(bào)酬優(yōu)勢(shì)地位的影響,要求事務(wù)所對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾,于是一個(gè)時(shí)期虛假的鑒證報(bào)告比比皆是,為此工商管理機(jī)關(guān)在大部分企業(yè)的年檢中,取消了原定必須經(jīng)過(guò)社會(huì)中介審計(jì)的這道門檻,造成審計(jì)業(yè)務(wù)大量萎縮。還有極少數(shù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu),為了獲取額外的報(bào)酬,不惜喪失法律賦予的神圣職責(zé),昧著良心越過(guò)職業(yè)道德的底線,幫助被審計(jì)單位粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,出具與事實(shí)相悖的審計(jì)鑒證報(bào)告,其結(jié)果不僅害己,而且也成為坑害廣大投資者的幫兇,一定程度擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。這種操作方法還帶來(lái)致命的副作用,使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上崗人員養(yǎng)成了一種不良習(xí)慣,即在審計(jì)中只是按照被審計(jì)單位提供的資料,照葫蘆畫瓢式的填寫財(cái)務(wù)報(bào)表,經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可后就算完成任務(wù)。但這種給被審計(jì)單位當(dāng)“長(zhǎng)工”的時(shí)代已經(jīng)成為過(guò)去,隨之而來(lái)的卻是實(shí)打?qū)嵉靥魬?zhàn),這就是為了能順利地通過(guò)投資者及上級(jí)部門的檢查和考核關(guān),委托者通常要在審計(jì)約定書中增加“待通過(guò)檢查及考核后再付費(fèi)”的條款。這里所表述的委托者,不僅指被審計(jì)單位,也包括被審計(jì)單位的上級(jí),還包括審計(jì)報(bào)告的使用者。這種情況下,就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變觀念,在審計(jì)中徹底拋棄“抄報(bào)表”的不良習(xí)慣,按照底稿模板的要求進(jìn)行操作,在填制各項(xiàng)數(shù)據(jù)的同時(shí)實(shí)施審計(jì),以此來(lái)保證審計(jì)質(zhì)量。實(shí)際中,除了按底稿模板的要求進(jìn)行規(guī)范操作外,還要求審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷,恰當(dāng)?shù)卮_定應(yīng)抽取的樣本量,并與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中確定的重要性水平結(jié)合起來(lái)考慮;其抽查的金額與筆數(shù),應(yīng)具有一定的代表性及覆蓋面。對(duì)初步查出的問(wèn)題,還要利用重要性水平進(jìn)行評(píng)估,隨時(shí)調(diào)整應(yīng)抽取的樣本量等。通過(guò)審計(jì),切實(shí)把應(yīng)擠干的水分?jǐn)D干,把應(yīng)剔除的雜質(zhì)剔出掉,為委托單位提供真實(shí)可靠的審計(jì)鑒證信息。

    二、對(duì)比分析查異常

    在審計(jì)底稿模板的規(guī)范中,不僅有引導(dǎo)審計(jì)人員按規(guī)范性操作的程序,而且也有規(guī)范性操作的具體方法。這些方法,基本是以問(wèn)答的方式給出題目,由審計(jì)人員在填表時(shí)解出答案。這就為審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析,提供了較為便利的條件。首先,對(duì)近3年的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析?，F(xiàn)場(chǎng)操作中,應(yīng)注重本期各項(xiàng)數(shù)據(jù)與往年相同或波動(dòng)較大的金額進(jìn)行分析,是否存在錯(cuò)報(bào)或誤報(bào)的情況,或者是將負(fù)有重大損失浪費(fèi)責(zé)任的數(shù)據(jù)裹在其中等,從中對(duì)不動(dòng)及波動(dòng)較大科目中的數(shù)據(jù),找出一個(gè)合理性的解釋。其次,對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析。以上級(jí)批復(fù)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為依據(jù),逐項(xiàng)解剖經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的具體含義,檢查已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中有無(wú)虛假成分,對(duì)已發(fā)現(xiàn)的虛假數(shù)據(jù)除如實(shí)在報(bào)表中剔除外,還要在附注中加以披露,讓審計(jì)報(bào)告的使用者,能夠直接地了解到被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。再次,要針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)進(jìn)行分析。對(duì)季節(jié)性較強(qiáng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位,通過(guò)年度間數(shù)據(jù)對(duì)比分析和市場(chǎng)環(huán)境的觀察,找出經(jīng)營(yíng)成果中引起重大波動(dòng)的原因,從而判斷其經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性;對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)均衡的單位,應(yīng)從收入、支出波動(dòng)異常的月份人手進(jìn)行分析,尤其是對(duì)年底月份的經(jīng)營(yíng)成果,重點(diǎn)分析是否存在人為調(diào)節(jié)盈虧的情況。第四,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)執(zhí)行情況進(jìn)行分析。重點(diǎn)關(guān)注其一貫性及連續(xù)性的核算方法,有無(wú)年度內(nèi)隨意變更的情況;還要檢查當(dāng)期新增或減少核算科目的原因,以核實(shí)其經(jīng)營(yíng)成果等。以上分析的方法,在底稿模板的完成階段均有設(shè)計(jì),只要審計(jì)人員按照底稿模板的式樣規(guī)范操作,就能比較容易地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的癥結(jié)所在。另外,對(duì)被審計(jì)單位未有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)的,可用行業(yè)平均指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行分析;對(duì)偏離行業(yè)指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低的數(shù)據(jù),應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)進(jìn)行檢查,力求將被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果做實(shí)在,為審計(jì)報(bào)告的使用者提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。在底稿模板的操作中,切忌走捷徑或圖省事的舉動(dòng),如隨意簡(jiǎn)化底稿模板設(shè)計(jì)的程序,或者從中選出一部分使用等,這就為審計(jì)漏項(xiàng)埋下了禍根。在當(dāng)前審計(jì)委托轉(zhuǎn)型的過(guò)程中,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)秉承科學(xué)的工作態(tài)度,恰當(dāng)?shù)乩玫赘迥０宓臒o(wú)形力量,來(lái)保證實(shí)際操作中有形的審計(jì)質(zhì)量。

篇7

[關(guān)鍵詞]公司治理工作轉(zhuǎn)型監(jiān)事會(huì)身份能力證明

1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的最新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)新的定義體現(xiàn)了時(shí)代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)?！盵1]當(dāng)今，國(guó)內(nèi)外有影響的大型企業(yè)集團(tuán)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過(guò)>！

一、內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)的作用充分顯現(xiàn)

列舉某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司在其審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，同時(shí)將成員公司的審計(jì)部門負(fù)責(zé)人調(diào)整進(jìn)入監(jiān)事會(huì)。并指令內(nèi)部審計(jì)部門，每年以監(jiān)事會(huì)身份，對(duì)成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計(jì)一例，至少向我們提出兩個(gè)值得思考的問(wèn)題：

（一）內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心，是內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)勢(shì)需求的必然

1、在內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，使得內(nèi)部審計(jì)從一般層次的職能監(jiān)督提升為更具有法律意義的公司治理高層次的監(jiān)控與監(jiān)督。而在此之前，審計(jì)人員不一定能進(jìn)監(jiān)事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門往往只是整個(gè)管理系統(tǒng)的一般組成部分。

2、在內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，使得內(nèi)部審計(jì)人員具有內(nèi)部審計(jì)與公司監(jiān)事的“兩重身份”和審計(jì)部門監(jiān)督與監(jiān)事會(huì)監(jiān)控的“雙重作用”。而在此之前，審計(jì)人員往往扮演的是“同級(jí)審”的角色；

3、在內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，明確了內(nèi)部審計(jì)人員的“兩重身份和雙重作用”，從組織上和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)上，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)雙重的監(jiān)管和監(jiān)督作用，改變了以往在實(shí)施公司治理結(jié)構(gòu)過(guò)程中實(shí)際存在的“監(jiān)事不管事、內(nèi)部審計(jì)問(wèn)不著”的狀況，為進(jìn)一步貫徹和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，邁出了實(shí)質(zhì)性的關(guān)鍵步伐。

4、內(nèi)部審計(jì)由此成為企業(yè)集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)的核心，使得“將增加價(jià)值和傳統(tǒng)的改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的”，“將內(nèi)部審計(jì)幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)突出地落實(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的評(píng)價(jià)和改進(jìn)之中”[1]，使內(nèi)部審計(jì)在自身的發(fā)展方向上順應(yīng)了時(shí)勢(shì)的需求。

（二）內(nèi)部審計(jì)每年以監(jiān)事會(huì)身份，對(duì)成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計(jì)，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)的作用提供了可能。

1、對(duì)成員公司每年進(jìn)行一次全面的管理審計(jì)并作出評(píng)價(jià)，必然要求內(nèi)部審計(jì)更具有獨(dú)立性和在客觀評(píng)價(jià)方面所作出的保證。而在此之前，這種獨(dú)立性和客觀評(píng)價(jià)方面的保證，只具有企業(yè)一般職能部門的意義，而不具有《公司法》上的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的意義。

2、內(nèi)部審計(jì)部門，每年要以監(jiān)事會(huì)的身份，對(duì)成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計(jì)，在實(shí)施監(jiān)控過(guò)程中的事前介入、事中控制和事后評(píng)價(jià)機(jī)制就很容易建立，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能在更高起點(diǎn)上得到控制。

3、賦予內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兼有監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的意義，內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面的咨詢活動(dòng)就不可避免。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技術(shù)素質(zhì)和前瞻性的咨詢與服務(wù)，就有了充分展示的機(jī)會(huì)。

二、內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值與提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率提供保障

國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司在審計(jì)部門設(shè)立監(jiān)事會(huì)辦公室，這一監(jiān)控方式的結(jié)果是：企業(yè)審計(jì)部門由企業(yè)“總經(jīng)理部直接領(lǐng)導(dǎo)、向總經(jīng)理負(fù)責(zé)”的管理體制，轉(zhuǎn)型為“向董事會(huì)（或監(jiān)事會(huì)）負(fù)責(zé)，行政上接受總經(jīng)理部領(lǐng)導(dǎo)”的“雙重領(lǐng)導(dǎo)、目標(biāo)一致”的管理體制，并逐步形成由上級(jí)公司考核成員公司審計(jì)責(zé)任目標(biāo)的機(jī)制，使得內(nèi)部審計(jì)的自身存在價(jià)值得到了實(shí)質(zhì)性提高。這一舉措至少具有以下兩個(gè)方面的含義：

（一）內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計(jì)自身的存在價(jià)值日益提高

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將成為代表投資者監(jiān)控力量的重要組成部分，使得內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控能力的提高和隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)提供了前提條件。

為使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督真正到位，集團(tuán)公司將內(nèi)部審計(jì)的人員編制、職務(wù)設(shè)置等，作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和價(jià)值展現(xiàn)提供了政策保證。

2、內(nèi)部審計(jì)部門在實(shí)施監(jiān)事會(huì)監(jiān)控的過(guò)程中，加大了全方位的監(jiān)控力度，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的同級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)呈邊緣化趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)以財(cái)政財(cái)務(wù)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益為主的審計(jì)，向企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、授權(quán)管理體系有效性等專

項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)變。

3、管理審計(jì)的全面展開(kāi)，使內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從單純的監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率綜合監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)型。（二）內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，使審計(jì)目標(biāo)日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的存在價(jià)值，為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值與提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率提供保障

1、管理審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的主要取向。

即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之一是：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)主要圍繞以下專項(xiàng)進(jìn)行：

（1）企業(yè)行政執(zhí)行體系（或管理制度）有效性的管理審計(jì)或評(píng)估；

（2）工效掛鉤的年度績(jī)效考核評(píng)審；

（3）企業(yè)二級(jí)機(jī)構(gòu)（即集團(tuán)公司的三級(jí)公司）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和資產(chǎn)保值增值及其績(jī)效評(píng)價(jià)；

（4）內(nèi)控體系建設(shè)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制及其完善性專項(xiàng)審計(jì)調(diào)研和評(píng)審等。

2、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估已成為內(nèi)部審計(jì)主要內(nèi)容。

即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之二是：內(nèi)部審計(jì)緊緊圍繞企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)保值增值開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，主要包括以下內(nèi)容：

（1）不良資產(chǎn)（或債權(quán)）清理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與追索跟蹤；

（2）物項(xiàng)采購(gòu)過(guò)程監(jiān)控和經(jīng)濟(jì)合同評(píng)審；

（3）小型修建裝飾工程項(xiàng)目決算與結(jié)算專項(xiàng)審計(jì)；

（4）專案或非正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)個(gè)案審計(jì)調(diào)查等；

（5）國(guó)務(wù)院監(jiān)事會(huì)、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、集團(tuán)公司審計(jì)部門、董事會(huì)（或監(jiān)事會(huì)）和總經(jīng)理部下達(dá)的授權(quán)管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項(xiàng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及資產(chǎn)保值增值評(píng)價(jià)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)研的協(xié)調(diào)與配合等；

（6）效能監(jiān)察、政策法規(guī)、納稅健康檢查，以及需要審計(jì)部門協(xié)調(diào)、配合的其他實(shí)務(wù)性工作等。

3、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)存在價(jià)值的價(jià)值鏈。

即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之三是：從內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型過(guò)程中的審計(jì)實(shí)務(wù)分析，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已不再是單純的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益性的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，而是日趨注重企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況、可持續(xù)發(fā)展能力和企業(yè)的存在價(jià)值之間的有機(jī)鏈接。監(jiān)督與評(píng)價(jià)所關(guān)注的重要內(nèi)容更側(cè)重于：企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值鏈?zhǔn)欠窠∪珓倓牛髽I(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否完善有效，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否“孰低”受控，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值是否保值增值等。

三、內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型的有效實(shí)踐，為自身發(fā)展提供了能力證明和前進(jìn)方向

列舉某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的科技公司，在由科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)的過(guò)程中，根據(jù)集團(tuán)公司的統(tǒng)一安排，對(duì)公司的授權(quán)及制度管理體系進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)研。經(jīng)公司總經(jīng)理部批準(zhǔn)立項(xiàng)后，下達(dá)了專項(xiàng)審計(jì)通知書。在總經(jīng)理親自部署和推動(dòng)下，由總經(jīng)理部辦公室、科研業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部、人力資源部和審計(jì)、監(jiān)察部等有關(guān)人員聯(lián)合組成工作小組，形成了由審計(jì)（監(jiān)察）部負(fù)責(zé)牽頭、總經(jīng)理部負(fù)責(zé)督辦、各部門密切配合的工作格局和多個(gè)部門聯(lián)動(dòng)的工作態(tài)勢(shì)。而審計(jì)部門的作用是：

（一）明確調(diào)研范圍，規(guī)范操作方法，作出基本評(píng)價(jià)

1、確定的審計(jì)調(diào)研的范圍是：近10年公司已建立的基本程序和制度，包括ISO9001質(zhì)量管理體系程序的有關(guān)規(guī)定等。對(duì)一些簡(jiǎn)單明了，日常運(yùn)作也比較直觀和有效的制度只做一般的目錄構(gòu)成性調(diào)查。確定的調(diào)研重點(diǎn)是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有直接關(guān)聯(lián)、業(yè)務(wù)量較大、操作程序相對(duì)復(fù)雜的制度、程序和規(guī)定，審計(jì)調(diào)研的目標(biāo)為：突出人、財(cái)、物管理及程序在企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的有效性。

2、統(tǒng)一方法和規(guī)范操作。審計(jì)人員編制了物項(xiàng)采購(gòu)程序、借款審批權(quán)限及程序、報(bào)銷審批權(quán)限及申報(bào)程序、人力資源管理程序、項(xiàng)目結(jié)算程序等五個(gè)程序的專項(xiàng)調(diào)查表，并由此形成工作底稿。然后再進(jìn)一步明確各自查項(xiàng)目的審計(jì)抽樣方法。被列為重點(diǎn)的職能部門，按專項(xiàng)調(diào)查表所列項(xiàng)目和抽樣要求進(jìn)行自查，檢查小組根據(jù)自查填列情況有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。

3、對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析和作出評(píng)價(jià)：

（1）對(duì)調(diào)研所涉及的授權(quán)管理體系的相關(guān)管理程序和主要管理制度共有九個(gè)方面57項(xiàng)進(jìn)行分析，其有效程度為：有52項(xiàng)是現(xiàn)行適用的（為本次調(diào)查總數(shù)的91），有3項(xiàng)為部分適用（為5），有2項(xiàng)已經(jīng)不適用（為4）；其適用的有效程度為：有效的32項(xiàng)（為本次調(diào)查總數(shù)的56），有效但需修訂的15項(xiàng)（26.3），需修訂、重訂、更新的各2項(xiàng)（各為3.5），執(zhí)行上級(jí)規(guī)定、部分有效、需要調(diào)整和尚待廢止的各1項(xiàng)（各為1.8）；沒(méi)有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違反權(quán)限和程序規(guī)定的問(wèn)題，但在流程的控制環(huán)節(jié)上，存在少數(shù)環(huán)節(jié)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。

（2）對(duì)授權(quán)管理體系主要架構(gòu)及流程進(jìn)行分析：

——現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結(jié)構(gòu)：股東會(huì)董事會(huì)總經(jīng)理。

——企業(yè)行政授權(quán)管理體系：總經(jīng)理副總經(jīng)理分管的二級(jí)機(jī)構(gòu)主管。

——經(jīng)濟(jì)運(yùn)行授權(quán)管理流程：

專業(yè)機(jī)構(gòu)：申報(bào)人項(xiàng)目組二級(jí)專業(yè)機(jī)構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

職能機(jī)構(gòu)：申報(bào)人二級(jí)職能機(jī)構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

（3）據(jù)其特征作出評(píng)價(jià)。

——以現(xiàn)代企業(yè)制度、技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理和質(zhì)量保證體系為核心的管理體系基本形成，但帶有體制、機(jī)制轉(zhuǎn)換過(guò)渡期的明顯特征。

——內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，管理運(yùn)行中關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置及其有效貫徹得到了重點(diǎn)關(guān)注和強(qiáng)化。

——隨著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)展與壯大，有公司特色的授權(quán)管理體系的構(gòu)建、健全與完善工作已提到了重要議事日程，并已進(jìn)入到全面清理和制定計(jì)劃階段，預(yù)計(jì)將有重要建樹(shù)等。

（二）提出審計(jì)建議，擴(kuò)大工作成效，固化調(diào)研成果

本次審計(jì)調(diào)研，正值科技經(jīng)濟(jì)實(shí)體的體制機(jī)制轉(zhuǎn)換、科技生產(chǎn)力已呈跨越式前進(jìn)態(tài)勢(shì)的關(guān)鍵階段，相對(duì)于轉(zhuǎn)制后的企業(yè)管理環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢(shì)而論，現(xiàn)行授權(quán)管理體系因存在缺項(xiàng)而顯得不夠完整，審批權(quán)限的跨度和內(nèi)部控制的制約關(guān)系等方面，還需要進(jìn)一步研究、探索和改進(jìn)，以全面構(gòu)建和完善更符合科技型企業(yè)特點(diǎn)的授權(quán)管理體系。為此在審計(jì)調(diào)研報(bào)告中提出了改進(jìn)意見(jiàn)。其中“調(diào)整審批權(quán)限的跨度”和“改進(jìn)內(nèi)部控制的制約關(guān)系”的建議，很快得到了公司管理層的采納。

本次審計(jì)調(diào)研的工作成效主要表現(xiàn)在以下方面：

1、為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)與層次調(diào)整提供了依據(jù)。變只適應(yīng)較小企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)，為適應(yīng)中等以上企業(yè)規(guī)模的、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)。使企業(yè)的管理模

式（或稱企業(yè)上層建筑）更適科研和技術(shù)經(jīng)濟(jì)（或稱企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)）快速度發(fā)展的態(tài)勢(shì)；調(diào)整授權(quán)管理結(jié)構(gòu)和審批權(quán)限跨度，以適應(yīng)科技型企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系更適應(yīng)科技生產(chǎn)力的發(fā)展和科技生產(chǎn)力解放的要求。2、為企業(yè)管理層的改革思路鳴鑼開(kāi)道。審計(jì)人員就“全面構(gòu)建程序化執(zhí)行體系”進(jìn)行進(jìn)一步探索，提出全力打造適應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的決策中心、利潤(rùn)（效益）中心、成本（費(fèi)用）責(zé)任（控制）中心，建立健全制約制衡、規(guī)范有序的內(nèi)部控制綜合保障體系，為全面提升管理層次和企業(yè)文化水平提出了基本思路。并向企業(yè)中層以上管理人員進(jìn)行專題報(bào)告。

3、為固化審計(jì)成果提供了素材。為了進(jìn)一步固化本次審計(jì)調(diào)研的工作成果，審計(jì)人員撰寫了《科技型企業(yè)流程再造及價(jià)值簡(jiǎn)析》的研討文章，參加上級(jí)部門組織的財(cái)經(jīng)論文研討，得到了有關(guān)方面的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)。文章就企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)與層次進(jìn)行了對(duì)比分析：

（1）適應(yīng)較小科技型企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)：

即計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下科研事業(yè)單位的一般管理結(jié)構(gòu)：

所長(zhǎng)二級(jí)管理機(jī)構(gòu)（職能部門、專業(yè)技術(shù)研究室、全資子公司）；

以項(xiàng)目（課題）為基本載體的科研業(yè)務(wù)流程：所長(zhǎng)（或分管副所長(zhǎng)）專業(yè)研究室負(fù)責(zé)人項(xiàng)目（課題）組負(fù)責(zé)人。

（2）適應(yīng)中等以上科技型企業(yè)規(guī)模、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)：

強(qiáng)調(diào)以“科研專業(yè)研究中心”為核心、以專業(yè)研究所的科研項(xiàng)目（課題）為載體，重新構(gòu)筑行政架構(gòu)和技術(shù)架構(gòu)：（見(jiàn)附頁(yè)圖例）

篇8

    關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

    一、風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵

    1.風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理是社會(huì)組織或者個(gè)人用以降低風(fēng)險(xiǎn)的消極結(jié)果的決策過(guò)程,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),并在此基礎(chǔ)上選擇與優(yōu)化組合各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的后果,從而以最小的成本收獲最大的安全保障。風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程共包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)階段。

    2.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng),對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過(guò)程效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,運(yùn)用一定的審計(jì)手段,分析,判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其程度,針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況,程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

    二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)步驟

    1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一階段,是根據(jù)企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等對(duì)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷,也就是確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)將為成功的風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。

    內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn),面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái),并找出未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、生產(chǎn)流程分析、投入產(chǎn)出分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、風(fēng)險(xiǎn)專家調(diào)查列舉法。

    2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理的第二階段,是對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其發(fā)生的可能性及影響程度。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別,了解各種風(fēng)險(xiǎn)的類型及其產(chǎn)生的原因,進(jìn)一步確定這些風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位產(chǎn)生多大的影響,即評(píng)估已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn),估測(cè)發(fā)生的可能性及影響程度。

    風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程中關(guān)鍵的一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)要素:風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的嚴(yán)重程度。審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估一般采用定性或定量的方法。定性方法,是指運(yùn)用定性術(shù)語(yǔ)評(píng)估描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度;定量方法,是指運(yùn)用數(shù)量方法評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),也可以對(duì)職能部門風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。

    3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段,是風(fēng)險(xiǎn)管理的第三階段,是風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目的。在識(shí)別和估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)之后,進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指采取應(yīng)對(duì)措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在組織可接受的范圍內(nèi)。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審查,檢查其是否充分、得當(dāng),對(duì)于不合理措施提出改進(jìn)建議。一般來(lái)講,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施一般包括避免風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)(包括保險(xiǎn)方式和非保險(xiǎn)方式)。風(fēng)險(xiǎn)接受。風(fēng)險(xiǎn)接受是指企業(yè)實(shí)施一項(xiàng)方案的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致?lián)p失的概率和可能產(chǎn)生損失的幅度在企業(yè)可接受的范圍內(nèi),企業(yè)愿意承擔(dān),這種情況下可以不采取任何措施。

    三、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需具備的條件

    1.公司高層管理人員的高度重視。公司管理層從思想上重視公司內(nèi)審部門,不能把內(nèi)部審計(jì)部門當(dāng)做“擺設(shè)”、“消防員”,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用要給予充分的肯定,充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段,建立獨(dú)立、合理的組織機(jī)構(gòu),配備相應(yīng)的審計(jì)資源。

    2.審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)職能更新。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身實(shí)現(xiàn)觀念更新,將工作職能從傳統(tǒng)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能延伸到規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理審計(jì)職能。制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作規(guī)范,如結(jié)合公司的實(shí)際情況制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作實(shí)施辦法及相應(yīng)的審計(jì)工作操作指南等。將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)納入年度審計(jì)工作計(jì)劃,充分考慮管理層的經(jīng)營(yíng)方針、目標(biāo)和工作重心,使年度工作計(jì)劃與企業(yè)最高層的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)一致,具體審計(jì)計(jì)劃與具體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相一致,從獨(dú)立客觀的視角為公司管理層評(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng),針對(duì)發(fā)現(xiàn)的漏洞和存在的問(wèn)題,及時(shí)提出整改意見(jiàn)和建議,提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平,為防范企業(yè)將來(lái)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。

    3.對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求

    (1)內(nèi)審人員應(yīng)該具備廣博的知識(shí),不僅具備財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)知識(shí),還要具備管理學(xué)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用科學(xué)等相關(guān)知識(shí);既要了解產(chǎn)品特點(diǎn)、行業(yè)背景,又要了解企業(yè)生產(chǎn)流程、管理流程,市場(chǎng)現(xiàn)狀和發(fā)展前景。內(nèi)審人員要有強(qiáng)烈的求知愿望和學(xué)習(xí)能力,努力培養(yǎng)多元化的專業(yè)技能。王光遠(yuǎn)教授曾形象地稱,“做內(nèi)部審計(jì),既應(yīng)有書生之見(jiàn),也應(yīng)有頭銜之見(jiàn)、街頭之見(jiàn)?！?/p>

篇9

通過(guò)這次專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育知識(shí)更新培訓(xùn)課程的學(xué)習(xí)，通過(guò)學(xué)習(xí)這些新的知識(shí)理論，開(kāi)闊了視野，拓寬了思維，為今后更好地工作儲(chǔ)備了知識(shí)。我們?cè)诮窈蠊ぷ髦幸剐碌闹R(shí)能夠?yàn)槲宜??！皩W(xué)歷代表過(guò)去，能力代表現(xiàn)在，學(xué)習(xí)力才代表未來(lái)?！毕嘈?，只有通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)，我們才能不斷地進(jìn)步。我們學(xué)習(xí)的根本目的就是要用所學(xué)的知識(shí)來(lái)指導(dǎo)我們工作， 通過(guò)此次學(xué)習(xí)培訓(xùn)，我掌握了許多以往學(xué)習(xí)中所沒(méi)有接觸到的新知識(shí)，現(xiàn)將本次教育學(xué)習(xí)的總結(jié)歸納如下：

一是學(xué)習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2011年11月18日財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，于2013年1月1日實(shí)施，替代2005年開(kāi)始執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)）等有關(guān)法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。也標(biāo)志著我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)一步規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系日趨完善。

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)科目設(shè)置明顯較少，簡(jiǎn)化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，兼顧報(bào)表使用者決策和編報(bào)的成本效益原則，滿足稅務(wù)部門與銀行的需求

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍：主要行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中應(yīng)注意的事項(xiàng)

（三）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容：

1.資產(chǎn)是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，

2. 負(fù)債是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

3. 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

4.收 入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。

5. 費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

6. 利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)

7. 財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表；現(xiàn)金流量表；附注。

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，全面掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，特點(diǎn)，主要內(nèi)容，能夠按著小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。主要了解新舊準(zhǔn)則制度的變化，領(lǐng)會(huì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

二是學(xué)習(xí)了企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算中幾個(gè)問(wèn)題

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制劃分，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種基本類型。企業(yè)合并中，購(gòu)買方或合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，無(wú)論同一控制還是非同一控制均應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（一）企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算的模式：同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

（二）持股比例變化對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)的影響：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，持股比例變化不改變企業(yè)合并性質(zhì)，不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理，企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)

（三）企業(yè)合并中的所得稅事項(xiàng)：購(gòu)買日編制合并報(bào)表涉及到的遞延所得稅事項(xiàng)，購(gòu)買日后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表涉及到的遞延所得稅事項(xiàng)

通過(guò)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，我掌握企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算的基本原理與方法，分辨同一控制下企業(yè)合并于非同一控制企業(yè)合并核算的差異，理解非同一控制控股合并下持股比例變化個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表的編報(bào)方法，領(lǐng)會(huì)企業(yè)合并報(bào)表中的所得稅事項(xiàng)的處理方法。

三學(xué)習(xí)營(yíng)運(yùn)資金決策與管理

營(yíng)運(yùn)資金決策與管理，是企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理中最頻繁、最瑣碎的管理，也是體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)、管理水平和管理能力的重要標(biāo)志。營(yíng)運(yùn)資金決策，雖然不像籌資決策那樣韻味無(wú)窮，也不像投資決策那樣轟轟烈烈，但它同樣需要細(xì)膩、一絲不茍和精耕細(xì)作，只有這樣才能使企業(yè)的戰(zhàn)略決策得以落實(shí)，也才能使企業(yè)的投融資決策效應(yīng)放大。通過(guò)本講的學(xué)習(xí)，要求學(xué)員全面掌握營(yíng)運(yùn)資金的含義及特點(diǎn)，熟練掌握現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及存貨的各種管理方法

（一）營(yíng)運(yùn)資金概述：營(yíng)運(yùn)資金的概念，營(yíng)運(yùn)資金的特點(diǎn)

（二）現(xiàn)金管理：現(xiàn)金的含義，現(xiàn)金的持有動(dòng)機(jī)，現(xiàn)金的成本，最佳現(xiàn)金持有量的確定

（三）應(yīng)收賬款管理：應(yīng)收賬款的功能，應(yīng)收賬款的成本，應(yīng)收賬款管理政策（信用政策）

（四）存貨管理：存貨的功能，存貨的成本，存貨的控制方法。

本章主要講授營(yíng)運(yùn)資金的含義及特點(diǎn)；現(xiàn)金的含義、持有動(dòng)機(jī)、持有成本及最佳現(xiàn)金持有量的確定方法；應(yīng)收賬款的功能、成本及應(yīng)收賬款管理政策；存貨的功能、成本及控制方法。

四是學(xué)習(xí)企業(yè)重組與價(jià)值評(píng)估

企業(yè)重組是針對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資產(chǎn)、管理、債務(wù)和組織結(jié)構(gòu)所展開(kāi)的改組、整頓和整合的過(guò)程，以便從戰(zhàn)略上和整體上改善經(jīng)營(yíng)管理狀況，強(qiáng)化企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。企業(yè)重組的方式很多，包括兼并與收購(gòu)、剝離和分立等

（一）兼并與收購(gòu)：兼并與收購(gòu)的定義，兼并與收購(gòu)的意義，實(shí)現(xiàn)兼并與收購(gòu)的方式

（二）剝離與分立：剝離與分立的定義，剝離與分立的意義，剝離與分立方式的選擇，剝離和分立的其他原因

（三）企業(yè)重整與清算：企業(yè)重整與清算的定義，企業(yè)重整與清算的意義，企業(yè)清算的程序

（四）企業(yè)價(jià)值評(píng)估：企業(yè)價(jià)值評(píng)估的含義，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的對(duì)象，企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)價(jià)值的類別，企業(yè)價(jià)值評(píng)估的模型

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，企業(yè)重組是一個(gè)稀缺資源的優(yōu)化配置過(guò)程。通過(guò)對(duì)企業(yè)自身?yè)碛械母鞣N資源的再調(diào)整和再組合，提高企業(yè)自身運(yùn)行效率，還能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源在不同企業(yè)間的優(yōu)化組合，提高經(jīng)濟(jì)整體的運(yùn)行效率。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)重組的基本概念與基本方式，包括企業(yè)兼并與收購(gòu)、剝離與分立、企業(yè)重整與清算等，掌握企業(yè)價(jià)值評(píng)估的基本方法。

五是學(xué)習(xí)內(nèi)部控制審計(jì)基本理論與方法

內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)新的制度，目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度正處在由內(nèi)在制度向外在制度轉(zhuǎn)化的過(guò)程中。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行法定審計(jì)的要求源自于美國(guó)的薩班斯法案。安然事件后，為了保護(hù)投資者的利益，美國(guó)薩班斯法案要求，除了企業(yè)自身要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行披露，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在，排除了發(fā)生舞弊和差錯(cuò)的或然性。[1]

（一）內(nèi)部控制框架體系概述：內(nèi)部控制定義及框架，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的變遷：美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的制度變遷，內(nèi)部控制審計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)化形成，關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的辨析

（三）內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容：控制環(huán)境審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)，控制活動(dòng)審計(jì)，信息與溝通審計(jì)，內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)

（四）內(nèi)部控制審計(jì)的程序及方式：內(nèi)部控制審計(jì)的程序，內(nèi)部控制的測(cè)試方式，內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制

2008 年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年4 月，財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。作為新的審計(jì)制度，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)即將正式開(kāi)展，內(nèi)部控制審計(jì)將成為與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行的一種新審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)此，我了解和掌握內(nèi)部控制審計(jì)基本理論和具體方法。

六是學(xué)習(xí)資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展

黨的“十”報(bào)告中提出，堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，堅(jiān)持節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全作出貢獻(xiàn)。建設(shè)生態(tài)文明，是關(guān)系人民福祉、關(guān)乎民族未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)大計(jì)，體現(xiàn)了執(zhí)政黨對(duì)人類社會(huì)發(fā)展規(guī)律和社會(huì)主義建設(shè)規(guī)律的深刻把握，體現(xiàn)了執(zhí)政理念的不斷完善。作為資源大省、農(nóng)業(yè)大省，也是老工業(yè)基地改造、振興需要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展的大省，黑龍江省靠資源發(fā)展的路徑越來(lái)越窄，而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型綠色發(fā)展是提升黑龍江經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和民生指數(shù)的必然選擇和發(fā)展目標(biāo)。從近些年黑龍江省資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展情況看，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)在黑龍江省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和綠色發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、政策建議、監(jiān)督保證三個(gè)方面的作用顯著。

（一）資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)含義：資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

（二）黑龍江省資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施及效果：水污染防治項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)實(shí)施與效果，生態(tài)環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施與效果，資源環(huán)境保護(hù)與治理資金績(jī)效審計(jì)實(shí)施與效果

（三）資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的創(chuàng)新：資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)與政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，制定資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，建立和完善資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，拓展審計(jì)內(nèi)容和創(chuàng)新審計(jì)方法，大力發(fā)展資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)

篇10

一、審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)是綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

目前，我國(guó)《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)監(jiān)督定位為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。但筆者認(rèn)為這一定位不很確切。審計(jì)監(jiān)督當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但是有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門如財(cái)政、稅務(wù)、計(jì)劃、物價(jià)、工商等部門對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督也屬經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。當(dāng)然，有關(guān)經(jīng)濟(jì)類的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行的監(jiān)督仍屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。那么國(guó)家審計(jì)是怎樣一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督呢？筆者認(rèn)為，它實(shí)質(zhì)上是綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其含義如下：第一，它應(yīng)該可以對(duì)管理部門及中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督實(shí)施再監(jiān)督。第二，它監(jiān)督的范圍應(yīng)該既包括國(guó)有單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也包括非國(guó)有單位的與國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益直接相關(guān)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三，審計(jì)對(duì)象既可以是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位，也可以是有關(guān)單位的法定代表人。第四，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該對(duì)社會(huì)中介審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo)。

二、財(cái)政是審計(jì)監(jiān)督的永恒主題

有人認(rèn)為，隨著各級(jí)財(cái)政預(yù)算及其執(zhí)行的進(jìn)一步規(guī)范化和科學(xué)化，審計(jì)將失去監(jiān)督的主要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，財(cái)政作為審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容永遠(yuǎn)不會(huì)改變。的確，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政的監(jiān)督力度越來(lái)越大。各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況已納入同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)法定審計(jì)業(yè)務(wù)，并建立了審計(jì)結(jié)果向同級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告制度。目前正在推行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公告的制度。審計(jì)對(duì)財(cái)政實(shí)施監(jiān)督，將促進(jìn)財(cái)政加快體制改革和管理制度改革，加快公共財(cái)政制度的建設(shè)。目前，部分地方財(cái)政管理正逐步規(guī)范，但為什么說(shuō)國(guó)家財(cái)政是審計(jì)監(jiān)督的永恒主題呢？這首先是由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，中國(guó)財(cái)政管理仍有許多十分艱巨的任務(wù)尚未實(shí)施，我國(guó)公共財(cái)政的框架尚未建立，部門預(yù)算辦法仍處于試點(diǎn)探索階段，財(cái)政管理改革任重道遠(yuǎn)。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)是一支重要監(jiān)督力量和促進(jìn)力量，也只有國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督，才能逐步促進(jìn)財(cái)政改革深化和完善。其次，經(jīng)過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的努力，中國(guó)的財(cái)政預(yù)算及其執(zhí)行必然走向科學(xué)化和規(guī)范化，在那樣一個(gè)審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)對(duì)財(cái)政的監(jiān)督將由財(cái)經(jīng)法紀(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向效益審計(jì)監(jiān)督為主，特別是專項(xiàng)預(yù)算及其公共產(chǎn)品的效益審計(jì)將是審計(jì)工作的重點(diǎn)。如：上海市審計(jì)局開(kāi)展效益審計(jì)已有8年了。目前他們的部分效益審計(jì)結(jié)果已納入財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)果報(bào)告中。如近年實(shí)施的上海市畜禽排污治理效益審計(jì)項(xiàng)目向政府和人大報(bào)告后，起到了良好效果，審計(jì)建議全部被政府采納，對(duì)項(xiàng)目的規(guī)劃、布點(diǎn)、設(shè)計(jì)、施工和投產(chǎn)運(yùn)行起到了十分重要的促進(jìn)作用。

三、審計(jì)監(jiān)督的主要作用是規(guī)范公共財(cái)權(quán)的運(yùn)行

筆者認(rèn)為公共財(cái)權(quán)體現(xiàn)在以下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中：一是各類財(cái)政性資金的籌集、分配、管理、使用活動(dòng)；二是與國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益直接相關(guān)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；三是主管財(cái)政性資金活動(dòng)和其它有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行活動(dòng)。對(duì)公共財(cái)權(quán)的監(jiān)督，重點(diǎn)是財(cái)政預(yù)算資金籌集、分配、管理、使用活動(dòng)，既要對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)其效益性進(jìn)行監(jiān)督。從目前的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，投資審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。國(guó)家投資的項(xiàng)目一般投資金額大、建設(shè)工程造價(jià)高、工期長(zhǎng)，加之一些地方工程建設(shè)管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范，業(yè)務(wù)資料檔案不健全等因素，投資審計(jì)工作量巨大，工作難度和風(fēng)險(xiǎn)較高，大部分審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量還不能滿足投資審計(jì)的需要。因此，必須把有財(cái)政性資金投入的工程項(xiàng)目作為財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)，同時(shí)，對(duì)國(guó)家財(cái)政雖然沒(méi)有投入或僅有較少投入，但與國(guó)家和社會(huì)利益直接相關(guān)的投資項(xiàng)目也應(yīng)作為審計(jì)重要內(nèi)容。

四、審計(jì)公告是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)

審計(jì)公告即是審計(jì)結(jié)果公告，審計(jì)公告是政務(wù)公開(kāi)的重要內(nèi)容之一，是政治文明發(fā)展的必然要求。各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)公告，推進(jìn)公共財(cái)政預(yù)算制度建設(shè)，規(guī)范公共財(cái)政資金籌集、分配、使用，提高公共財(cái)政資金運(yùn)行效益的必然要求。四川省審計(jì)廳和部分市州審計(jì)局近兩年對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果公告，引起了社會(huì)各界廣泛深遠(yuǎn)的反響?！皩徲?jì)旋風(fēng)”吹向了各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位，許多單位積極整改財(cái)務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，自覺(jué)自查自糾，有的主動(dòng)到審計(jì)機(jī)關(guān)“上門就診”，有的邀請(qǐng)審計(jì)、財(cái)政部門專題講授財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。有關(guān)經(jīng)濟(jì)綜合管理部門根據(jù)審計(jì)提出的建議意見(jiàn)，積極從財(cái)政資金的管理機(jī)制和制度上深化改革措施。

但是，審計(jì)公告是一把“雙刃劍”。它對(duì)審計(jì)工作提出了更高更嚴(yán)的要求，一些單位為了回避審計(jì)公告，竭力否認(rèn)查證的事項(xiàng)，甚至以前已經(jīng)確認(rèn)的違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)工作提出一些極其苛刻的想法和要求。當(dāng)前推行審計(jì)公告制度，筆者認(rèn)為應(yīng)該強(qiáng)化“兩個(gè)觀念”，落實(shí)“六項(xiàng)措施”。

兩個(gè)觀念是審計(jì)質(zhì)量和依法審計(jì)的觀念。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)結(jié)果公告的基礎(chǔ)，要更加深入全面地貫徹實(shí)行審計(jì)署《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》，落實(shí)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度。依法審計(jì)的規(guī)范審計(jì)行為的基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為盡管現(xiàn)實(shí)生活錯(cuò)綜復(fù)雜，審計(jì)工作可能面臨重要困難和風(fēng)險(xiǎn)，但一切活動(dòng)依法行事是自我保護(hù)、自我發(fā)展、爭(zhēng)取更大審計(jì)成果的基本行為準(zhǔn)則。

六項(xiàng)措施即是：一要科學(xué)確定審計(jì)項(xiàng)目，防止大干快上，盲目追求審計(jì)覆蓋面；二要充分保障審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，解除審計(jì)工作的后顧之憂，特別是重大工程項(xiàng)目和部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，涉及內(nèi)容多、時(shí)間跨度長(zhǎng)、外騁工程技術(shù)和建設(shè)管理等專業(yè)人員較多，審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入較大；三是不斷充實(shí)審計(jì)力量，政府要增加審計(jì)人員數(shù)量，審計(jì)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化審計(jì)人員的培訓(xùn)；四是要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，程序必須合法有效；五是健全完善審計(jì)工作機(jī)制，特別是推行事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合，使審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移；六是要深入開(kāi)展廉政建設(shè)，廉政建設(shè)具有一票否決權(quán)，沒(méi)有廉政建設(shè)，審計(jì)質(zhì)量及整個(gè)審計(jì)形象就可能失去基礎(chǔ)。

五、完善審計(jì)手段是提高審計(jì)效能的保障

全面推進(jìn)“金審工程”建設(shè)，加快計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用步伐。上海市、浙江省、江蘇省三個(gè)審計(jì)廳（局），他們計(jì)算機(jī)審計(jì)都已達(dá)到了較高的水平。江蘇省已安排一些市縣開(kāi)發(fā)和運(yùn)用了地稅系統(tǒng)和社保系統(tǒng)的審計(jì)軟件，這些軟件將業(yè)務(wù)主管部門數(shù)據(jù)調(diào)入審計(jì)部門共享，為審計(jì)抽樣檢查提供了極大的方便。同時(shí)他們新開(kāi)發(fā)的審計(jì)助手軟件將審計(jì)工作從審前調(diào)查至出具審計(jì)報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)辦公自動(dòng)化。三個(gè)省市都實(shí)現(xiàn)了通過(guò)計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)帳目數(shù)據(jù)，正在探索“數(shù)據(jù)審計(jì)”和“帳務(wù)審計(jì)”的結(jié)合方式。