導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見(jiàn)建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校領(lǐng)導(dǎo)干部的數(shù)量增多，高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源由過(guò)去單一靠財(cái)政撥款向多渠道籌措經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)變，經(jīng)費(fèi)支出越來(lái)越復(fù)雜。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面越來(lái)越廣，難度也越來(lái)越大。此外，為了加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，避免出現(xiàn)腐敗，高校領(lǐng)導(dǎo)干部的流動(dòng)愈發(fā)頻繁，干部任免愈發(fā)集中。但是，高校審計(jì)人員數(shù)量一直處于匱乏狀態(tài)，面對(duì)上述情況，愈發(fā)顯得捉襟見(jiàn)肘。審計(jì)人員不足，很難在短時(shí)間內(nèi)完成批量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)，即便是完成了審計(jì)任務(wù)，審計(jì)工作質(zhì)量也很難保證，存在著潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、進(jìn)一步做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

（一）進(jìn)一步完善理論制度支撐法規(guī)體系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作規(guī)范，更是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要支柱，盡管《審計(jì)法》的修訂及《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》相繼出臺(tái)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了新的規(guī)定和要求，但針對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體規(guī)定尚不健全。為使高校內(nèi)審人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中有法可依、有章可循，高校應(yīng)根據(jù)《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的原則，結(jié)合自身的特點(diǎn)，對(duì)原有規(guī)定進(jìn)行修訂、補(bǔ)充、完善，把內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為干部考核的常規(guī)審計(jì)程序，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部檔案資料管理，制定出適合高校自身的、具有可操作性和針對(duì)性的相關(guān)制度及規(guī)定，為人事部門(mén)考察和使用干部提供客觀依據(jù)。

（二）加強(qiáng)培養(yǎng)高校經(jīng)濟(jì)審計(jì)人才

為了搞好高校內(nèi)部審計(jì)工作，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在高校建設(shè)中的作用，就需要建立一支政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)技術(shù)精的審計(jì)隊(duì)伍。這就首先要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的政治思想和職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)審計(jì)人員堅(jiān)持原則、依法審計(jì)的精神；其次要不斷加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)建設(shè)，提供更多的后續(xù)教育的機(jī)會(huì)，通過(guò)多種渠道、多樣的培訓(xùn)，提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)；第三要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍后續(xù)梯隊(duì)的培養(yǎng)，通過(guò)招聘、幫、扶、帶等方式，吸納、培養(yǎng)更多的審計(jì)人才，緩解審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)人員緊缺的矛盾。本文來(lái)自于《經(jīng)濟(jì)師》雜志。經(jīng)濟(jì)師雜志簡(jiǎn)介詳見(jiàn)

（三）建立科學(xué)有效的評(píng)價(jià)體系

篇2

推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于我國(guó)審計(jì)工作的一項(xiàng)重大舉措，同時(shí)也是我國(guó)審計(jì)工作發(fā)展的大勢(shì)所趨。作為一項(xiàng)監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)干部的制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)凸顯了其他審計(jì)難以取代的作用，在確保國(guó)家資產(chǎn)的完整、安全、保值、增值以及完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)管方面均扮演十分重要的角色，成為我國(guó)審計(jì)工作不可或缺的一部分。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以從廣義、狹義方面展開(kāi)理解。其中，廣義方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋了所有的審計(jì)，因?yàn)樵趯徲?jì)產(chǎn)生的客觀條件中，包括了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離，其核心目的是確保財(cái)產(chǎn)的完整、安全，確保會(huì)計(jì)信息的可靠、準(zhǔn)確，從而有效明確經(jīng)營(yíng)管理人員的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。可見(jiàn)，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，無(wú)論哪一種審計(jì)，均屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。狹義方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是特指獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，受?chē)?guó)家干部管理部門(mén)的委托，按照國(guó)家現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)、管理?xiàng)l例的規(guī)定，對(duì)黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)管理人員在他們職責(zé)范疇內(nèi)所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況展開(kāi)一系列的審計(jì)工作，以對(duì)他們履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為予以監(jiān)督、評(píng)定。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)

（1）受托性。國(guó)家干部管理部門(mén)委托審計(jì)部門(mén)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)，對(duì)于審計(jì)部門(mén)而言，屬于被動(dòng)式審計(jì)行為，基于此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相較于其他審計(jì)，有著顯著的受托性特點(diǎn)。

（2）政策性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要對(duì)黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)管理人員一系列能力水平開(kāi)展對(duì)應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)，包括政策執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)決策及經(jīng)濟(jì)管理等，對(duì)審計(jì)工作者理論、政策等水平提出了極高的要求，只有具備良好的理論、政策水平，方可從體制、制度等相關(guān)方面提出有建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)及建議。

（3）風(fēng)險(xiǎn)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)乎黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)管理人員的廉政狀況、個(gè)人績(jī)效等方面，如果在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，未以事實(shí)作為依據(jù)，未以健全的審計(jì)底稿作為支撐，而單單以審計(jì)對(duì)象的相關(guān)報(bào)告作為依據(jù)，審計(jì)工作者勢(shì)必會(huì)面臨一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）差異性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的差異性表現(xiàn)在：一是黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)管理人員的任期長(zhǎng)短不一、給評(píng)價(jià)工作帶來(lái)不同的要求；二是這些被審計(jì)人離任后的去向不一，包括升職、離職、退休等等。雖然都要求審計(jì)工作者要執(zhí)行相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但因出現(xiàn)不同的情況，對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展還是會(huì)有一定的影響的。

3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

3.1審計(jì)評(píng)價(jià)不夠全面

實(shí)踐中，審計(jì)人員在缺乏評(píng)價(jià)依據(jù)又考慮規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，做出的審計(jì)評(píng)價(jià)往往過(guò)于籠統(tǒng)，缺少全面性，沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性做出客觀評(píng)價(jià)，達(dá)不到審計(jì)目標(biāo)。

3.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)不突出，缺少針對(duì)性

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)多是就是論事，審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。怎么抓住審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要解決的難題。

3.3審計(jì)查證缺乏深度和廣度，審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確

部分審計(jì)人員沒(méi)有走出“賬本”，走訪調(diào)查、實(shí)地抽查、個(gè)別座談等不夠深入，加之受時(shí)間、手段等因素制約，調(diào)查達(dá)不到應(yīng)有的效果，沒(méi)有揭示問(wèn)題實(shí)質(zhì)，無(wú)法做出準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。

3.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全

審計(jì)中，經(jīng)常遇到一些由于交接工作流于形式而引起的債權(quán)債務(wù)、合同履行以及資產(chǎn)管理等方面的糾紛，經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度不健全，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分。

3.5審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力差

現(xiàn)實(shí)工作中，部分審計(jì)人員的知識(shí)能力同工作需要還存在一定差距，有待進(jìn)一步提高。

4改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的措施

4.1準(zhǔn)確定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

一是圍繞干部管理職能，以發(fā)展的眼光全面、系統(tǒng)、辯證地看待特定歷史條件下發(fā)生的問(wèn)題，而不是機(jī)械地照搬過(guò)去或現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)其簡(jiǎn)單、片面地下結(jié)論。應(yīng)結(jié)合干部工作實(shí)際，做到客觀公正，避免審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性。二是對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)做到切實(shí)可行，簡(jiǎn)便實(shí)用，不能超越審計(jì)權(quán)限，切忌對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超出審計(jì)范圍的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門(mén)工作需要，對(duì)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況給出正確的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，為考核任用干部提供依據(jù)。四是把握全局利益與局部利益的統(tǒng)一性。

4.2在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)工作

一是根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定的總體框架，結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況明確審計(jì)重點(diǎn)，同時(shí)圍繞各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行有針對(duì)性的審計(jì)取證；二是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要善于運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方式加以分析、解剖，及時(shí)與干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況掛鉤，明確干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于做出審計(jì)評(píng)價(jià)；三是審計(jì)報(bào)告應(yīng)圍繞評(píng)價(jià)目標(biāo)，以評(píng)價(jià)指標(biāo)為主線，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題作為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到評(píng)價(jià)有理有據(jù)。

4.3進(jìn)一步完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在審計(jì)評(píng)價(jià)上，要進(jìn)一步完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)更為科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，使審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)真正反映干部是否全面、規(guī)范和有效地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在關(guān)注干部權(quán)利運(yùn)用和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行合法性的同時(shí)，應(yīng)更加關(guān)注被審計(jì)干部經(jīng)濟(jì)行為的績(jī)效性。因此在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)增加反映干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)。同時(shí)建議及早頒發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指南，專門(mén)規(guī)定重要經(jīng)濟(jì)決策建立與執(zhí)行、財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益性、內(nèi)部控制制度、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)、個(gè)人廉潔自律等相關(guān)定量與定性指標(biāo)，以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)水平的參考值，以判斷履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任職責(zé)的優(yōu)劣。

4.4建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度

應(yīng)將工作交接納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理之中，前任、繼任人員都要填寫(xiě)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接表》，簽訂《經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接承諾書(shū)》。離任應(yīng)承諾交接表中的資料及數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；繼任應(yīng)承諾對(duì)所交接的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)繼續(xù)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責(zé)任，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進(jìn)和改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作起到積極的作用。

4.5提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

目前，審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)重的矛盾比較突出，審計(jì)項(xiàng)目深度不足、廣度不夠，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量難以保證，審計(jì)評(píng)價(jià)往往就是抓不住要害，加大了審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。從目前情況看，普遍存在對(duì)審計(jì)情況綜合思考不深、問(wèn)題成因分析不透、意見(jiàn)建議層次不高等問(wèn)題；有的只是對(duì)問(wèn)題簡(jiǎn)單疊加，缺少歸納梳理、分析總結(jié)；有的沒(méi)有真正抓住問(wèn)題的根本結(jié)癥，意見(jiàn)建議針對(duì)性不強(qiáng)。因此，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，審計(jì)人員除了掌握必備的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)外，還需要掌握經(jīng)濟(jì)、法律等知識(shí)，具備良好的語(yǔ)言溝通、文字表達(dá)和邏輯思維能力。通過(guò)“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”，即邀請(qǐng)相關(guān)專家做專題講座，“走出去”，即鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參加各種培訓(xùn)，選派業(yè)務(wù)骨干參加上級(jí)重大項(xiàng)目審計(jì)等方式，提高審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

篇3

一、進(jìn)一步提高對(duì)審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)

審計(jì)監(jiān)督是憲法確立的一項(xiàng)重要制度，是推動(dòng)民主法治建設(shè)、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的重要手段。加強(qiáng)審計(jì)整改工作，確保審計(jì)揭示的問(wèn)題糾正到位，是認(rèn)真貫徹《審計(jì)法》，推進(jìn)民主法治，實(shí)行依法理財(cái)?shù)闹匾e措。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能否得到徹底整改，關(guān)系到政府的執(zhí)行力和公信力。各鎮(zhèn)、各部門(mén)要從全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的高度，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改工作的重要性和必要性，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)整改的自覺(jué)性和主動(dòng)性，堅(jiān)持標(biāo)本兼治，建立完善長(zhǎng)效機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定，認(rèn)真采納審計(jì)建議，扎實(shí)整改審計(jì)查出的問(wèn)題，切實(shí)維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

二、進(jìn)一步健全完善審計(jì)整改工作機(jī)制

（一）健全和完善審計(jì)整改報(bào)告制度?？h審計(jì)局負(fù)責(zé)每年向縣政府報(bào)告財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果，并受縣政府委托向縣人大常委會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)情況。縣政府根據(jù)縣人大常委會(huì)的審議意見(jiàn)，組織有關(guān)部門(mén)研究落實(shí)審計(jì)整改工作。被審計(jì)單位要在審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定生效之日起30日內(nèi)，向縣審計(jì)局報(bào)送審計(jì)整改工作方案；在審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定生效之日起90日內(nèi)，向縣審計(jì)局報(bào)送審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容主要包括：審計(jì)處理處罰決定執(zhí)行情況、審計(jì)要求自行糾正事項(xiàng)情況、審計(jì)建議采納情況、對(duì)有關(guān)責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人的責(zé)任追究情況、尚未整改到位問(wèn)題的原因及限期整改和處理的措施等?？h審計(jì)局每年向縣政府報(bào)告審計(jì)整改結(jié)果，并受縣政府委托向縣人大常委會(huì)報(bào)告。

（二）健全完善審計(jì)整改工作查辦問(wèn)責(zé)制度?？h審計(jì)局負(fù)責(zé)將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其它財(cái)政收支審計(jì)查出的重大問(wèn)題形成審計(jì)報(bào)告，提交縣政府常務(wù)會(huì)議專題研究整改；對(duì)有領(lǐng)導(dǎo)批示的綜合性審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告進(jìn)行專項(xiàng)督促整改。被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)局督促仍未徹底整改到位的，由縣政府督查室進(jìn)行重點(diǎn)督辦。嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、屢審屢犯、拒絕和拖延整改，并造成重大影響和損失的單位，由縣監(jiān)察局按照相關(guān)規(guī)定查處。情節(jié)嚴(yán)重，觸犯法律的，移送司法機(jī)關(guān)追究責(zé)任。

（三）建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)制度。縣政府成立由審計(jì)牽頭，財(cái)政、監(jiān)察、檢察、政府督查室等部門(mén)配合，組織、人社、發(fā)改、公產(chǎn)、稅務(wù)、工商等部門(mén)參與的審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱委員會(huì)），委員會(huì)辦公室設(shè)在縣審計(jì)局，負(fù)責(zé)審計(jì)整改工作的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和督辦工作。委員會(huì)每半年召開(kāi)一次會(huì)議，通報(bào)審計(jì)查出的重大問(wèn)題，研究解決審計(jì)整改工作的難點(diǎn)，落實(shí)審計(jì)整改工作責(zé)任?？h審計(jì)局要建立完善審計(jì)移送事項(xiàng)處理制度，對(duì)審計(jì)查出的重大問(wèn)題，需要移送有關(guān)部門(mén)依法依紀(jì)進(jìn)行處理的，應(yīng)及時(shí)移送職能部門(mén)。各職能部門(mén)要積極支持配合審計(jì)整改工作，迅速完成審計(jì)移送事項(xiàng)的處理工作，并將審計(jì)移送事項(xiàng)處理結(jié)果第一時(shí)間書(shū)面反饋縣審計(jì)局。對(duì)審計(jì)局依法提請(qǐng)暫停撥付的與被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為有關(guān)的款項(xiàng)，以及應(yīng)清收和解繳國(guó)庫(kù)的罰沒(méi)款等各種非稅收入，縣財(cái)政局要及時(shí)停止相關(guān)資金撥付，并扣減、清收應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的款項(xiàng)；對(duì)審計(jì)局依法作出的需要清理、調(diào)整或暫停的政府投資或以政府投資為主的建設(shè)款項(xiàng)，縣發(fā)改局、財(cái)政局應(yīng)及時(shí)清理、調(diào)整或停止有關(guān)支付；對(duì)審計(jì)局依法作出的被審計(jì)單位補(bǔ)繳稅款的決定，稅務(wù)部門(mén)要依法足額征收；對(duì)審計(jì)局依法作出的關(guān)于被審計(jì)單位損害國(guó)有資產(chǎn)行為的審計(jì)決定，縣公產(chǎn)局應(yīng)及時(shí)督促落實(shí)整改，并依法作出處理。對(duì)審計(jì)局依法移送紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的事項(xiàng)，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)應(yīng)及時(shí)查辦；對(duì)審計(jì)局移送的違法犯罪案件，縣檢察機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)立案查處；對(duì)被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)違規(guī)資金需要凍結(jié)的，縣審計(jì)局向縣法院提出申請(qǐng)后，縣法院應(yīng)及時(shí)辦理凍結(jié)手續(xù)；對(duì)重要事項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查需縣工商局支持的，縣工商局要積極配合。

（四）強(qiáng)化審計(jì)整改跟蹤檢查制度。縣審計(jì)局要在規(guī)定時(shí)限內(nèi)，對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行跟蹤督促檢查，重點(diǎn)督促檢查被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)處理處罰決定、自行糾正事項(xiàng)、采納審計(jì)建議、審計(jì)移送事項(xiàng)處理的情況；要建立臺(tái)賬，實(shí)行“銷(xiāo)號(hào)制”，對(duì)積極整改到位、真正解決問(wèn)題的，予以銷(xiāo)號(hào)，切實(shí)增強(qiáng)被審計(jì)單位和部門(mén)的整改主動(dòng)性、時(shí)效性；對(duì)被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)決定，或整改不徹底的，要查明原因，形成書(shū)面報(bào)告，提交審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)委員會(huì)研究解決，必要時(shí)由委員會(huì)組織有關(guān)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行重點(diǎn)督查；重大項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果及跟蹤檢查和督促落實(shí)情況，要及時(shí)向縣政府報(bào)告。涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事項(xiàng)，要同時(shí)向縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告。

（五）推行審計(jì)整改公告和通報(bào)制度。按照政務(wù)公開(kāi)要求，推行審計(jì)結(jié)果和整改情況公告制度?？h審計(jì)局每年對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告以及審計(jì)整改情況，除向同級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告外，凡是符合公告條件的，應(yīng)通過(guò)政府網(wǎng)站、審計(jì)局網(wǎng)站向社會(huì)公告。要通過(guò)新聞媒體，廣泛宣傳審計(jì)整改工作典型，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。對(duì)不積極整改、整改不到位并造成嚴(yán)重后果的，要予以通報(bào)；對(duì)拒不整改或?qū)覍弻曳?、屢禁不止的，要通過(guò)媒體對(duì)被審計(jì)單位在一定范圍內(nèi)予以曝光并從嚴(yán)問(wèn)責(zé)，促進(jìn)其整改，提高審計(jì)整改效果。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。各鎮(zhèn)、各部門(mén)、各單位要高度重視，切實(shí)把審計(jì)查出問(wèn)題整改工作納入重要議事日程，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自抓，及時(shí)安排部署整改工作，了解掌握整改進(jìn)程，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、督辦有關(guān)審計(jì)整改事宜，做到態(tài)度堅(jiān)決、責(zé)任明確、措施得力、整改到位、反饋及時(shí)，確保審計(jì)整改工作落到實(shí)處。

（二）建章立制，注重長(zhǎng)效。各鎮(zhèn)、各部門(mén)、各單位要從機(jī)制體制入手，注重建立長(zhǎng)效機(jī)制，不斷建立完善加強(qiáng)單位管理的規(guī)章制度，真正做到用制度管權(quán)、按制度管事、靠制度管人。

（三）依法審計(jì)，督促整改?？h審計(jì)局要堅(jiān)持依法、文明審計(jì)，嚴(yán)格按程序?qū)徤畈橥福龅绞聦?shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)、建議可行；要深入細(xì)致地與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，確保提出的審計(jì)意見(jiàn)建議具有針對(duì)性和可操作性；要及時(shí)到被審計(jì)單位跟蹤回訪審計(jì)整改情況，必要時(shí)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，督促做好有關(guān)問(wèn)題的糾正工作；要認(rèn)真研究評(píng)估被審計(jì)單位整改措施的科學(xué)性、可行性及整改的實(shí)際效果，為政府決策提供依據(jù)。

篇4

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；醫(yī)療設(shè)備績(jī)效審計(jì)；步驟；要點(diǎn)；建議

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，醫(yī)藥衛(wèi)生體制也不斷改革，經(jīng)濟(jì)發(fā)展“新常態(tài)”也必⒋動(dòng)社會(huì)管理的“新常態(tài)”，也要求內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的招標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)型為績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)等多領(lǐng)域?qū)徲?jì)。在“新常態(tài)”轉(zhuǎn)型過(guò)程中，醫(yī)院積極開(kāi)展對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的績(jī)效審計(jì)工作，如A醫(yī)院連續(xù)對(duì)2011年―2014年每年新增單價(jià)50萬(wàn)元以上大型醫(yī)療設(shè)備績(jī)效審計(jì)，從醫(yī)療設(shè)備的“事前、事中、事后”各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，并將審計(jì)成果運(yùn)用于大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置及管理中，加強(qiáng)了醫(yī)療設(shè)備的優(yōu)化配置，提高了醫(yī)療設(shè)備的使用效能。本文以A三甲醫(yī)院為實(shí)例探討新常態(tài)下醫(yī)院對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的績(jī)效審計(jì)。

一、開(kāi)展大型醫(yī)療設(shè)備績(jī)效審計(jì)的步驟

（一）準(zhǔn)備階段

1. 確定審計(jì)范圍

通過(guò)查閱財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)一級(jí)明細(xì)賬、實(shí)物管理部門(mén)醫(yī)療設(shè)備實(shí)物明細(xì)賬了解醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的總體情況，以每年新購(gòu)單臺(tái)一定金額為起點(diǎn)或者大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置較多的使用部門(mén)來(lái)確定大型醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)范圍。如A醫(yī)院以年新增單價(jià)50萬(wàn)元以上醫(yī)療設(shè)備為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)篩選審計(jì)范圍。

2. 初步了解醫(yī)療設(shè)備管理、使用情況

采用調(diào)查、座談等方式向設(shè)備科、財(cái)務(wù)科、物價(jià)室、信息網(wǎng)絡(luò)中心、設(shè)備使用科室等部門(mén)了解相關(guān)醫(yī)療設(shè)備管理、使用和信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)記錄等情況。

3. 設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)

評(píng)價(jià)指標(biāo)分為經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、科研效益三個(gè)方面，主要采用的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括購(gòu)置價(jià)值、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工作量、年均凈收入、年均折舊成本、年均投資收益率、靜態(tài)投資回收期、工作量預(yù)算完成率、收入預(yù)算完成率等；社會(huì)效益主要為檢查結(jié)果陽(yáng)性率、病人滿意度調(diào)查情況等，科研效益主要為設(shè)備對(duì)科研項(xiàng)目研究數(shù)據(jù)輔助情況等。

4. 確定按單臺(tái)分析還是同類(lèi)型分析

因涉及醫(yī)療設(shè)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)取數(shù)的因素，討論確定該臺(tái)醫(yī)療設(shè)備可否單臺(tái)分析，不能單臺(tái)分析的可否按在用同類(lèi)設(shè)備分析。

5. 編制收集數(shù)據(jù)表格

按照收集數(shù)據(jù)的來(lái)源分科室編制表格，采用設(shè)備使用科室填寫(xiě)與相關(guān)職能部室填寫(xiě)核對(duì)相結(jié)合的方法。從設(shè)備科收集的相關(guān)數(shù)據(jù)包括科室在用同類(lèi)設(shè)備總臺(tái)數(shù)、設(shè)備維修成本等，從設(shè)備使用科室、物價(jià)室、信息網(wǎng)絡(luò)中心收集的數(shù)據(jù)包含收費(fèi)編碼、收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)、年均工作例數(shù)、年均總收入等，從財(cái)務(wù)科收集設(shè)備折舊成本、設(shè)備人力成本等。

6. 確定數(shù)據(jù)來(lái)源可靠渠道

數(shù)據(jù)來(lái)源的信息渠道包含固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、醫(yī)院信息系統(tǒng)（下稱HIS系統(tǒng)）、醫(yī)學(xué)影像存檔與通信系統(tǒng)（下稱PACS系統(tǒng)）、手術(shù)麻醉系統(tǒng)、設(shè)備使用登記本等。

（二）實(shí)施階段

1. 查閱資料

查閱醫(yī)療設(shè)備管理、使用、盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢等制度、固定資產(chǎn)“三賬一卡”、醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置前論證資料、招投標(biāo)文件、合同、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、盤(pán)點(diǎn)表等。

2. 實(shí)地調(diào)研

下到各個(gè)設(shè)備使用科室實(shí)地調(diào)研醫(yī)療設(shè)備使用情況，設(shè)備使用耗材出庫(kù)、領(lǐng)用情況，制度的執(zhí)行情況，設(shè)備所關(guān)聯(lián)信息系統(tǒng)的操作及登記情況等。

3. 核實(shí)數(shù)據(jù)

考證所收集數(shù)據(jù)的來(lái)源是否可靠。特別是要核實(shí)使用該醫(yī)療設(shè)備的收費(fèi)項(xiàng)目及與收費(fèi)項(xiàng)目相匹配的工作量。對(duì)于存疑的數(shù)據(jù)，要進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查，以避免結(jié)論的偏差。

（三）分析階段

通過(guò)查閱的制度、查證的數(shù)據(jù)對(duì)設(shè)備的管理情況、制度執(zhí)行情況、設(shè)備的績(jī)效進(jìn)行全面分析，按照之前設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)每臺(tái)或每類(lèi)設(shè)備進(jìn)行測(cè)算，橫向縱向?qū)Ρ?，分析影響?jī)效的因素，找出存在的問(wèn)題。

（四）評(píng)價(jià)階段

取得真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和掌握客觀公正的事實(shí)后進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，反映出設(shè)備的管理、使用、績(jī)效情況及發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)建議，為醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備管理和決策提供可靠的依據(jù)和參考。

（五）落實(shí)階段

審計(jì)結(jié)果和改進(jìn)的建議不落實(shí)，審計(jì)成果就得不到有效的運(yùn)用。審計(jì)部門(mén)應(yīng)跟蹤存在問(wèn)題的改進(jìn)措施和審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)成效。

二、主要審計(jì)要點(diǎn)

（一）醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置前的論證、立項(xiàng)、審批的審計(jì)

審計(jì)申請(qǐng)論證表內(nèi)填寫(xiě)內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，設(shè)備的申報(bào)是否經(jīng)過(guò)申報(bào)科室核心小組討論，設(shè)備的立項(xiàng)及審批是否手續(xù)完備。

（二）采購(gòu)大型醫(yī)療設(shè)備招投標(biāo)的審計(jì)

審計(jì)設(shè)備的采購(gòu)是否按《政府采購(gòu)法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》《政府采購(gòu)實(shí)施條例》、《招標(biāo)投標(biāo)實(shí)施條例》進(jìn)行，招標(biāo)文件的編寫(xiě)、報(bào)價(jià)是否合理，應(yīng)該采用公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目有沒(méi)有沒(méi)化整為零規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)。

（三）購(gòu)置大型醫(yī)療設(shè)備合同的簽訂、履行、付款的審計(jì)

審計(jì)合同的條款與招投標(biāo)文件的一致性及完整性；付款是否按照合同執(zhí)行；大型設(shè)備是否預(yù)留質(zhì)保金等。

（四）設(shè)備購(gòu)入后驗(yàn)收的審計(jì)

設(shè)備驗(yàn)收是否有書(shū)面驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)等是否符合招投標(biāo)文件及合同要求等。

（五）醫(yī)療設(shè)備管理制度的建立和執(zhí)行情況審計(jì)

制度的建立是否符合內(nèi)部控制要求；實(shí)際操作中是否按照制度執(zhí)行等。

（六）醫(yī)療設(shè)備使用中的績(jī)效情況審計(jì)

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息是否準(zhǔn)確；是否達(dá)到采購(gòu)前的預(yù)算論證；設(shè)備的工作量、投資收益率等各項(xiàng)指標(biāo)如何。

（七）醫(yī)療設(shè)備維修、報(bào)廢、處理的審計(jì)

設(shè)備的維修、維保是否按法規(guī)進(jìn)行采購(gòu)；維修、維保費(fèi)用是否合理；是否按制度審批后報(bào)廢并處理實(shí)物資產(chǎn)。

三、大型醫(yī)療設(shè)備績(jī)效審計(jì)實(shí)例結(jié)果

A三甲醫(yī)院審計(jì)部門(mén)選取2011年、2012年、2013年每年新增單價(jià)大于50萬(wàn)元32臺(tái)醫(yī)療設(shè)備、2014年新增單價(jià)大于100萬(wàn)元21臺(tái)醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)效益方面通過(guò)單臺(tái)設(shè)備或同類(lèi)設(shè)淶氖杖?、硽㈢R仁據(jù)進(jìn)行分析，并將實(shí)際執(zhí)行數(shù)與購(gòu)置前預(yù)算論證數(shù)對(duì)比。53臺(tái)設(shè)備22臺(tái)設(shè)備年均投資收益率大于零，占比42%；46臺(tái)設(shè)備能夠收回初始投資，占比87%，其中：能在經(jīng)濟(jì)折舊年限內(nèi)收回初始投資的有27臺(tái)設(shè)備，占比51%；7臺(tái)設(shè)備難以收回初始投資，占比13%。27臺(tái)設(shè)備購(gòu)置前有填報(bào)預(yù)計(jì)工作量，占比51%，僅有10臺(tái)設(shè)備可以完成預(yù)算工作量，占比19%；28臺(tái)設(shè)備購(gòu)置前有填報(bào)預(yù)計(jì)收入，占比53%，僅有6成了預(yù)算收入，占比11%；31臺(tái)設(shè)備購(gòu)置前填報(bào)預(yù)計(jì)投資回收期，占比58%，僅15臺(tái)設(shè)備實(shí)際投資回收期短于預(yù)算投資回收期，占比28%。

社會(huì)效益方面，53臺(tái)設(shè)備有50臺(tái)設(shè)備對(duì)提高診斷的準(zhǔn)確性，提高手術(shù)的精準(zhǔn)度和治療效果有幫助；CT等檢查設(shè)備的陽(yáng)性檢查率達(dá)到85%以上。

從審計(jì)的結(jié)果看，A醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備絕大多數(shù)能收回初始投資成本，但僅有42%的設(shè)備投資收益率大于零，51%的設(shè)備能夠在經(jīng)濟(jì)折舊年限內(nèi)收回投資。醫(yī)技科室購(gòu)置的設(shè)備如CT、全自動(dòng)化學(xué)發(fā)光儀、彩色多普勒超聲診斷儀；臨床科室購(gòu)置的設(shè)備如點(diǎn)陣激光治療系統(tǒng)、肺功能機(jī)年均投資收益率較好，均達(dá)到50%以上。

58%設(shè)備造成年投資收益小于0的原因主要有三個(gè)方面因素：一是原有設(shè)備檢查/治療人數(shù)均未達(dá)到分析期間盈虧平衡點(diǎn)數(shù)量；二是新手術(shù)設(shè)備，病人對(duì)新設(shè)備、技術(shù)了解不夠?qū)е虏≡床蛔?，醫(yī)生對(duì)新設(shè)備的操作不夠熟練，因此檢查/治療人數(shù)未能達(dá)到預(yù)期預(yù)計(jì)量。三是醫(yī)療設(shè)備的收費(fèi)項(xiàng)目購(gòu)置前論證不準(zhǔn)確。

四、審計(jì)建議

（一）加強(qiáng)設(shè)備立項(xiàng)前的論證及審批

醫(yī)院在設(shè)備立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格要求設(shè)備申請(qǐng)科室客觀編制設(shè)備效益預(yù)測(cè)分析報(bào)告及填寫(xiě)《論證表》。組建獨(dú)立于設(shè)備使用科室之外包含財(cái)務(wù)人員特別是物價(jià)收費(fèi)人員等參與購(gòu)置前的論證及審核。除設(shè)備技術(shù)配置參數(shù)論證外應(yīng)加強(qiáng)對(duì)設(shè)備采購(gòu)的效益預(yù)測(cè)、市場(chǎng)前景等方面的分析及論證。

（二）針對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備建立單機(jī)核算數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)信息統(tǒng)計(jì)的完整與準(zhǔn)確

在采集數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不夠高、分類(lèi)不夠細(xì)，導(dǎo)致根據(jù)收入成本計(jì)算效益不夠準(zhǔn)確。建議醫(yī)院探討針對(duì)百萬(wàn)元以上的醫(yī)療設(shè)備建立單機(jī)核算體系，將PACS等信息系統(tǒng)與收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)匹配關(guān)聯(lián)，逐步實(shí)現(xiàn)大型醫(yī)療設(shè)備單機(jī)核算信息化統(tǒng)計(jì)的完整性與準(zhǔn)確性。

（三）對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，通過(guò)開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作推動(dòng)醫(yī)療設(shè)備的優(yōu)化配置及使用效率

對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備應(yīng)建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)平臺(tái)及評(píng)價(jià)體系、評(píng)價(jià)方法等，以獎(jiǎng)罰的手段來(lái)落實(shí)科室申請(qǐng)時(shí)的效益承諾。促使科室在大型設(shè)備購(gòu)置前進(jìn)行真實(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益分析，避免論證表如一紙空文，流于形式。以便醫(yī)院做出正確的投資決策，優(yōu)化資源配置。

（四）加強(qiáng)設(shè)備使用中的“實(shí)時(shí)跟蹤，動(dòng)態(tài)管理”

加強(qiáng)對(duì)設(shè)備全壽命周期的跟蹤分析，動(dòng)態(tài)管理，對(duì)部分不能收回投資的設(shè)備跟蹤其以后年度的收支情況，并持續(xù)分析評(píng)價(jià)結(jié)果作為今后購(gòu)買(mǎi)同類(lèi)型設(shè)備的依據(jù)；產(chǎn)生良好效益設(shè)備也應(yīng)持續(xù)關(guān)注其動(dòng)態(tài)變化，如關(guān)注其以后期間可能產(chǎn)生的大修理費(fèi)用和維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用，使其保持良好收益。

（五）進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)管理，避免收費(fèi)項(xiàng)目與手術(shù)記錄不相符的現(xiàn)象

對(duì)于多科室合作完成的項(xiàng)目及先執(zhí)行后收費(fèi)的項(xiàng)目，建議術(shù)后臨床科室將手術(shù)記錄與執(zhí)行科室錄入病人住院明細(xì)收費(fèi)項(xiàng)目復(fù)核，避免收費(fèi)項(xiàng)目與手術(shù)記錄不相符的現(xiàn)象。

“新常態(tài)”下經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，發(fā)展方式由依靠資源要素、投資驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變。醫(yī)院發(fā)展也由粗放式“大收大支”向集約化、精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。開(kāi)展大型醫(yī)療設(shè)備績(jī)效審計(jì)正是精細(xì)化管理的體現(xiàn)，有效促進(jìn)了醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置決策的科學(xué)化，管理的規(guī)范化。

參考文獻(xiàn)：

[1]張瑾，高玉萍，黃國(guó)英，王藝.大型醫(yī)療設(shè)備績(jī)效審計(jì)分析探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2013（11）.

[2]陳淑蘭.淺談醫(yī)療設(shè)備效益審計(jì)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011（12）.

篇5

對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的審理包括：審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況和審計(jì)程序是否符合規(guī)定。1.審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行情況的審理。審計(jì)實(shí)施方案的審理關(guān)鍵在于審計(jì)實(shí)施方案對(duì)審計(jì)組的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程是否起到很好的指導(dǎo)作用，重點(diǎn)關(guān)注：（1）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施是否根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案中明確的審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)分工、審計(jì)方法和步驟逐項(xiàng)落實(shí)；（2）每個(gè)事項(xiàng)的審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論是否在審計(jì)工作底稿中完整記錄；（3）對(duì)被審計(jì)單位違規(guī)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為、對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)等是否嚴(yán)格按新國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求分別編制審計(jì)工作底稿；（4）對(duì)于審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)查實(shí)問(wèn)題是否客觀真實(shí)寫(xiě)入審計(jì)組審計(jì)報(bào)告，是否存在隱瞞、遺漏現(xiàn)象（楊金花，2012），特別需要重點(diǎn)關(guān)注寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題和重要事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，以及審計(jì)匯報(bào)中存在爭(zhēng)議的事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象提出異議的事項(xiàng)、出具決定和移送處理書(shū)的事項(xiàng)、界定領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的事項(xiàng)等的審計(jì)證據(jù)，具體審查證據(jù)是否按合法的程序取得并以合法的形式固定；（5）審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論是否符合內(nèi)在邏輯關(guān)系，審計(jì)證據(jù)是否存在冗余現(xiàn)象。2.審計(jì)程序合規(guī)性的審理。審理人員對(duì)審計(jì)程序合規(guī)性的審理必須以法律、法規(guī)和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為依據(jù)，對(duì)審計(jì)實(shí)施各階段程序進(jìn)行審理。主要是審查是否按規(guī)定送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、是否要求被審計(jì)單位提供書(shū)面承諾、是否按規(guī)定征求了被審計(jì)單位（包括相關(guān)責(zé)任人員）的意見(jiàn)并對(duì)被審計(jì)單位的意見(jiàn)采納情況進(jìn)行說(shuō)明、符合聽(tīng)證條件的是否按規(guī)定履行了告知義務(wù)。從依法審計(jì)的角度講，對(duì)審計(jì)程序合規(guī)性的審理，也是審理機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)。雖然，按照《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第一百四十三條的規(guī)定，審計(jì)實(shí)施方案本身的恰當(dāng)性不是審理的內(nèi)容，但是審理工作應(yīng)當(dāng)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)。因此，審理機(jī)構(gòu)可以從審計(jì)實(shí)施方案編制的合規(guī)性、要素的齊全性、審計(jì)步驟和方法的可操作性等方面提出建議供審計(jì)組參考，并關(guān)注審計(jì)實(shí)施方案是否按規(guī)定審批，遇到應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)是否按規(guī)定程序獲得批準(zhǔn)；審計(jì)目標(biāo)是否可行、審計(jì)內(nèi)容是否結(jié)合調(diào)查了解的情況進(jìn)行了細(xì)化、審計(jì)重點(diǎn)是否突出、審計(jì)分工是否明確；在遇到審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目，有審計(jì)工作方案的情況下，關(guān)注審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)等方面是否與審計(jì)工作方案保持一致。

二、審計(jì)結(jié)論類(lèi)文書(shū)的審理

審計(jì)結(jié)論類(lèi)文書(shū)主要包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)和審計(jì)移送處理書(shū)。審計(jì)結(jié)論類(lèi)文書(shū)審理的重點(diǎn)是：（1）應(yīng)關(guān)注審計(jì)查證事實(shí)的表述是否清楚；（2）審計(jì)查出問(wèn)題適用的法律法規(guī)是否正確；（3）審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)查出問(wèn)題的定性和處理處罰、審計(jì)移送處理是否恰當(dāng)?shù)?。與審計(jì)復(fù)核的不同之處在于，審理人員可以直接對(duì)審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)進(jìn)行修改。當(dāng)前更為重要的是需要關(guān)注：（1）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)性質(zhì)相同的不同項(xiàng)目，在問(wèn)題定性、法律法規(guī)運(yùn)用、審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)處理是否一致；（2）同類(lèi)審計(jì)文書(shū)中同類(lèi)事項(xiàng)的語(yǔ)言表述、格式套用是否一致；（3）被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承諾、上次審計(jì)整改情況、本次整改要求、審計(jì)結(jié)果公告告知等章節(jié)有否遺漏，以確保對(duì)外審計(jì)報(bào)告格式的一致，確保審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)不同的被審計(jì)對(duì)象提出審計(jì)結(jié)論的公正性。

三、審理工作的程序和方式方法

1.審理工作的程序。審理工作在審計(jì)報(bào)告書(shū)面征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，以及審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)完成審計(jì)報(bào)告等審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)代擬稿的起草、審核和復(fù)核等規(guī)定程序后進(jìn)行。審理機(jī)構(gòu)可以要求：（1）審計(jì)組補(bǔ)充重要審計(jì)證據(jù)；（2）需要對(duì)審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)作重大修改時(shí)，應(yīng)將全部審理材料退還業(yè)務(wù)部門(mén)，要求其進(jìn)一步核實(shí)、修改。業(yè)務(wù)部門(mén)收到退回材料和審理意見(jiàn)書(shū)后，應(yīng)予以認(rèn)真研究，并及時(shí)修改審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)，逐一說(shuō)明審理意見(jiàn)的采納情況。審理過(guò)程中，審理機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門(mén)有爭(zhēng)議或涉及重大事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)一步了解、溝通，對(duì)仍存在爭(zhēng)議的向業(yè)務(wù)部門(mén)分管局長(zhǎng)報(bào)告。審理完畢，審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)連同審理意見(jiàn)書(shū)報(bào)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定。需要指出的是，審計(jì)實(shí)施方案是審理人員開(kāi)展審理工作的基礎(chǔ)，為了便于審理機(jī)構(gòu)完成對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的審理，原則上審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在分管領(lǐng)導(dǎo)審定審計(jì)實(shí)施方案后的3日內(nèi)，將審計(jì)實(shí)施方案統(tǒng)一上報(bào)給審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)，便于其提前掌握方案具體內(nèi)容，有針對(duì)性開(kāi)展每個(gè)項(xiàng)目的審理工作。2.審理工作的方式方法。為更大程度促進(jìn)審理工作的客觀性、公正性和準(zhǔn)確性，審理人員可采用多種方式方法開(kāi)展審理工作：（1）深入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。對(duì)于一些重點(diǎn)項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審理，審理人員可以報(bào)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中深入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)了解現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)推進(jìn)中的具體情況，先行開(kāi)展審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿的審理。在項(xiàng)目實(shí)施階段結(jié)束后，若審理人員在審理過(guò)程中認(rèn)為有必要到被審計(jì)單位實(shí)地了解核實(shí)有關(guān)情況的，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意也可以深入了解項(xiàng)目實(shí)施具體情況。（2）網(wǎng)上實(shí)時(shí)跟蹤了解情況。審理人員還可利用AO與OA的交互功能，查看審計(jì)組上傳的現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)包，及時(shí)了解情況，關(guān)注審計(jì)工作底稿的編制情況，發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)及時(shí)與審計(jì)組進(jìn)行溝通，幫助審計(jì)組及時(shí)調(diào)整思路，切實(shí)執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案中明確的各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（3）參加項(xiàng)目匯報(bào)會(huì)議。為了更加全面掌握項(xiàng)目整體情況，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的質(zhì)量控制，審理機(jī)構(gòu)可參加審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案的匯報(bào)討論會(huì)議、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的階段性匯報(bào)會(huì)議、項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的匯報(bào)會(huì)議，以掌握更多的情況，為后階段的審理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（4）詢問(wèn)相關(guān)審計(jì)人員。審理人員在審理過(guò)程中應(yīng)就相關(guān)問(wèn)題及時(shí)與審計(jì)人員及業(yè)務(wù)部門(mén)溝通，充分交換意見(jiàn)，全面了解情況。審理機(jī)構(gòu)在審理過(guò)程中遇有重大爭(zhēng)議或涉及重大事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向分管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，或提請(qǐng)召開(kāi)審議會(huì)議，進(jìn)行集體研究，聽(tīng)取各方面專家的意見(jiàn)。（5）參加交換意見(jiàn)會(huì)。審理機(jī)構(gòu)在審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告書(shū)面征求被審計(jì)單位意見(jiàn)之前，可根據(jù)需要安排審理人員參加與被審計(jì)單位召開(kāi)的交換意見(jiàn)會(huì)，充分聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，便于掌握審計(jì)過(guò)程中審計(jì)組與被審計(jì)對(duì)象持不同意見(jiàn)的情況，從而在審理時(shí)抓住重點(diǎn)、提高效率。（6）審閱材料。業(yè)務(wù)部門(mén)完成審計(jì)結(jié)果文書(shū)代擬稿后，審理人員應(yīng)對(duì)以下材料進(jìn)行查閱審理：審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案；調(diào)查了解記錄、重要管理事項(xiàng)記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)；審計(jì)組審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)；被審計(jì)單位對(duì)征求意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的反饋意見(jiàn)、審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)采納情況的書(shū)面說(shuō)明；業(yè)務(wù)部門(mén)出具的書(shū)面復(fù)核意見(jiàn)；代擬的審計(jì)結(jié)果類(lèi)文書(shū)；審計(jì)定性、處理、處罰適用的相關(guān)法律法規(guī)；其他相關(guān)資料。（7）根據(jù)需要召開(kāi)審理會(huì)議。審理人員應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目審理的過(guò)程和結(jié)果予以記錄，并針對(duì)審計(jì)查實(shí)的主要問(wèn)題、與審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)存在意見(jiàn)分歧的情況、補(bǔ)充、修改、完善審計(jì)查實(shí)問(wèn)題的措施方法等提出具體意見(jiàn)。審理機(jī)構(gòu)結(jié)合實(shí)際工作需要，可以召集審計(jì)業(yè)務(wù)骨干、有關(guān)專家等召開(kāi)項(xiàng)目審理會(huì)議，在提出審理意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，開(kāi)展集體研究討論，最后出具審理意見(jiàn)書(shū)。

四、推進(jìn)審理工作的幾點(diǎn)想法