導(dǎo)語：如何才能寫好一篇法律規(guī)范具體表現(xiàn)形式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

中國古代的“禮”和“儀”，實(shí)際是兩上不同的概念?！岸Y”是制度、規(guī)則和一種社會意識觀念；“儀”是“禮”的具體表現(xiàn)形式，它是依據(jù)“禮”的規(guī)定和內(nèi)容，形成的一套系統(tǒng)而完整的程序。在中國古代，禮儀是為了適應(yīng)當(dāng)時社會需要，從宗族制度、貴賤等級關(guān)系中衍生出來，因而帶有產(chǎn)生它的那個時代的特點(diǎn)及局限性。時至今日，現(xiàn)代的禮儀與古代的禮儀已有很大差別，我們必須舍棄那些為階級統(tǒng)治服務(wù)的禮儀規(guī)范，著重選取對今天仍有積極、普遍意義的傳統(tǒng)文明禮儀，如尊老敬賢、儀尚適宜、禮貌待人、容儀有整等，加以改造與承傳。這對于修養(yǎng)良好個人素質(zhì)，協(xié)調(diào)和諧人際關(guān)系，塑造文明的社會風(fēng)氣，進(jìn)行社會主義精神文明建設(shè)，具有重大價值。

“禮”顯于制度，“儀”重于形式?！岸Y儀座度，笑語座獲?！保ㄒ骸抖Y記·孔子閑居》）其解釋為：古之祭祀禮儀盡合乎法度，笑語盡得其節(jié)制。在現(xiàn)代，我們根據(jù)禮儀發(fā)展的規(guī)律和其本身的作用、特質(zhì)，將其定義為：人類在社會交往活動中形成的行為規(guī)范與準(zhǔn)則，具體表現(xiàn)為禮貌、禮節(jié)、儀表、儀式、禮品器物等。

禮貌是指人們在相互交往過程中表示敬重友好的行為規(guī)范。禮貌屬于社會公德的重要組成部分，比較側(cè)重于內(nèi)在修養(yǎng)。以不損害他人利益為前提，要求尊重對方、承認(rèn)肯定對方并尊重對方的人格。基本要求是誠懇、謙恭、和善和有分寸，做到待人“誠于中而形于外”。主要內(nèi)容包括：遵守秩序、言必有信、敬老尊賢、待人和氣、講究衛(wèi)生。

禮節(jié)是在交際場合相互表示尊敬、祝頌、問候、致意、哀悼、慰問以及給予必要協(xié)助和照料的慣用形式。禮節(jié)是禮儀的具體的、外在的表現(xiàn)形式，是內(nèi)在美的一種外化。是交往中一切行為、舉止、儀表、語言的規(guī)范。

儀表是禮儀在個人外在形象方面的體現(xiàn)，包括舉止儀容、服飾、姿態(tài)等方面。它與人的道德修養(yǎng)、文化水平、審美情趣和文明程度密切相關(guān)。對人們的形象起到自我標(biāo)識、修飾彌補(bǔ)、包裝外表形象的作用。

儀式是交際活動中，按禮賓要求，用特定的程序、方式等表達(dá)的禮儀的過程。多數(shù)以組織的形式出現(xiàn)在較為大型的交際活動中。如：迎送、開業(yè)、升旗、剪彩、簽字等。是公關(guān)活動的重要內(nèi)容，是禮儀比較外在，比較轟動的表現(xiàn)形式。

篇2

一、憲法價值概述

“價值”原為經(jīng)濟(jì)學(xué)上的語匯,例如“交換價值”、“使用價值”等,用以表示產(chǎn)品對人而言的要求、有用與相對稀缺。據(jù)國外學(xué)者考證,這一范疇引入哲學(xué)、人文科學(xué)之中,始于19世紀(jì)下半葉赫爾曼?洛采所創(chuàng)立的價值哲學(xué)。自此以后,“價值”成為一個倫理性的概念,用以表達(dá)人們的某種需求或?qū)κ挛锏南嚓P(guān)評價。按照哲學(xué)界的一般說法,所謂價值,就是在人的實(shí)踐――認(rèn)識過程中建立起來的,以主體尺度為尺度的一種客觀的主客體關(guān)系,是客體的存在、性質(zhì)及其運(yùn)動是否與主體本性、目的與需要等相一致、相適合、相接近的關(guān)系。由此可見,價值體現(xiàn)著主客體之間的關(guān)系,也表征著作為價值主體而言的人的主體性意識,同時也代表著主體與客體之間關(guān)系的契合程度。

價值在社會實(shí)踐中的表現(xiàn)形式多種多樣,如經(jīng)濟(jì)價值、政治價值、審美價值、法的價值等,法的價值只是價值的具體表現(xiàn)形式之一。那么,什么是憲法價值呢?這是研究憲法價值沖突問題首先要解決的問題。憲法價值作為法的價值的一部分或者特殊表現(xiàn)形式,筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)從法的價值的角度去理解憲法價值。對法的價值,學(xué)者們有著不同的理解。

日本學(xué)者川島武宜認(rèn)為:“法律所保障的或值得法律保障的(存在著這種必要性)的價值,我們將其稱之為‘法律價值’……各種法律價值的總體,又被抽象為所謂的‘正義’”。英國《牛津法律大辭典》在解釋“價值觀”時指出,“價值因素包括:國家安全,公民的自由,共同的或公共的利益,財(cái)產(chǎn)權(quán)利的堅(jiān)持,法律面前的平等、公平,道德標(biāo)準(zhǔn)的維護(hù)等”。在我國,有的學(xué)者認(rèn)為:“法的價值是標(biāo)志著法律與人關(guān)系的一個范疇,這種關(guān)系就是法律對人的意義、作用或效用和人對這種效用的評價。因此,法的價值這一概念包括以下幾個方面的基本含義:第一,法律對人的作用、效用、功能或意義。第二,人對法律的要求和評價?！庇械膶W(xué)者認(rèn)為:“法的價值是一定的社會主體需要與包括法律在內(nèi)的法律現(xiàn)象的關(guān)系的一個范疇。這就是,法律的存在、屬性、功能以及內(nèi)在機(jī)制和一定人們對法律要求或需要的關(guān)系,這種關(guān)系正是通過人們的法律實(shí)踐顯示出來的。法的價值應(yīng)該包括以下幾方面的內(nèi)容:第一,法律的內(nèi)在要素、功能及其相互關(guān)系。第二,社會主體對法律的需求。如果主體沒有法律需求,法的價值就是若有若無的,更談不上評價法的價值問題。第三,要有法律實(shí)踐這一重要環(huán)節(jié)?！庇械膶W(xué)者認(rèn)為:“法的價值就是法這個客體對滿足個人、群體、階級、社會需求的積極意義。一種法律制度有無價值、價值大小,既取決于法律制度的性能,又取決于一定主體對這種法律制度的需要,取決于這種法律制度能否滿足一定主體的需要以及滿足的程度。”有的學(xué)者認(rèn)為:“嚴(yán)格意義的法的價值應(yīng)該是指在法的功能與作用之上的,作為功能與作用之目的的之上目標(biāo)與精神存在。只有法基于自身的客觀實(shí)際而對于人所具有的精神意義或人關(guān)于法所設(shè)定的絕對超越指向,才是最嚴(yán)格的法的價值。法的價值是以法的物質(zhì)存在為基礎(chǔ)的精神存在,是以法的知識體系為基礎(chǔ)的超知識范疇。法的價值是以法與人的關(guān)系作為基礎(chǔ)的,法對于人所具有的意義和人關(guān)于法的絕對超越指向?！?/p>

對法的價值的描述與界定有不同看法是正常的,因?yàn)榉ǖ膬r值問題是法哲學(xué)中的核心問題,涉及人們的價值觀念與文化傳統(tǒng),因此對法的價值下一個完全精確的定義顯然是不明智的。不過,為了研究的方便,仍應(yīng)對法的價值進(jìn)行界定,筆者認(rèn)為,最后一種觀點(diǎn)更具有合理性并加以采用,即認(rèn)為法的價值是指以法與人的關(guān)系作為基礎(chǔ)的,是法對于人所具有的意義和人關(guān)于法的絕對超越指向。

基于以上對法的價值的認(rèn)識,結(jié)合憲法作為法的價值的特殊表現(xiàn)形式,筆者認(rèn)為,憲法價值是指以憲法與人的關(guān)系作為基礎(chǔ)的,憲法對于人所具有的意義和人關(guān)于憲法的絕對超越指向。具體而言,憲法價值這一范疇包含如下意義:

第一,同價值的概念一樣,憲法價值也體現(xiàn)了一種主客體之間的關(guān)系。也就是說,它是由人對作為客體的憲法的認(rèn)識,從這個意義上講,憲法的價值不是以人受制于憲法,而是以人作為憲法的本體這一關(guān)系得以存在的。憲法無論其內(nèi)容或是目的,都必須符合人的需要,這是憲法價值概念存在的基礎(chǔ)。

第二,憲法價值表明了憲法對于人們而言所擁有的正面意義,它體現(xiàn)了其屬性中為人們所重視、珍惜的部分。也就是說,憲法的價值意味著它能夠滿足人們的需要,代表著人們對美好事物的追求。例如,在憲法中經(jīng)常提到的自由、正義、秩序、人權(quán)等,都是人們?yōu)榱松?、合作所必須確定的一種理想狀態(tài)。

第三,憲法的價值既包括對實(shí)然的認(rèn)識,更包括對應(yīng)然的追求。憲法價值的研究不能只以現(xiàn)行的實(shí)在憲法為限,它還必須采用價值分析、價值判斷的方法,來追尋什么樣的憲法才是最符合人的需要的。這種追求就是所謂的“絕對超越指向”,是指憲法價值在主體處理主客體關(guān)系時對于主體始終具有的不可替代的指導(dǎo)和目標(biāo)意義。“絕對”是指憲法的價值具有永遠(yuǎn)的、不斷遞進(jìn)的、而又不可徹底到達(dá)其極致的性質(zhì);“超越”是指人總是無限地接近憲法價值,并在這種無限接近中得到發(fā)展,也是指憲法與憲法價值的實(shí)現(xiàn)狀況總是無限地接近于理想的狀態(tài);“指向”是指憲法的價值具有目標(biāo)、導(dǎo)向等含義。

二、憲法價值沖突

根據(jù)上述對憲法價值概念的分析,憲法價值系統(tǒng)應(yīng)該是一個多元化的龐大體系。因?yàn)?憲法對于人有著不同的意義,而人對于憲法又有著不同的認(rèn)識與追求,這些“不同的意義”、“不同的認(rèn)識”、“不同的追求”造成了彼此的相互矛盾與沖突,這便是憲法價值的沖突。憲法價值沖突或者是指憲法價值準(zhǔn)則、觀念之間固有的內(nèi)在矛盾及其現(xiàn)實(shí)化;或者是指不同的價值主體之間在價值觀念、認(rèn)識、選擇等問題上的相互對立情形;或者是指憲法規(guī)范、憲法制度、憲法實(shí)施之間沖突所蘊(yùn)涵的價值對立狀態(tài)。

首先,憲法價值沖突指的是憲法價值準(zhǔn)則與憲法價值觀念本身固有的矛盾。憲法價值準(zhǔn)則是人們將其固定化了的、具有一定共識性質(zhì)的關(guān)于憲法價值的原則、目標(biāo)等。憲法價值準(zhǔn)則代表著人們的價值期求,也是人們評價一定憲法現(xiàn)象的價值標(biāo)準(zhǔn),其內(nèi)容非常復(fù)雜,人們的認(rèn)識也不盡統(tǒng)一。但是,它也具有一定的公認(rèn)性質(zhì),作為現(xiàn)代憲法的價值準(zhǔn)則,其中至少包括人民、秩序、社會發(fā)展、社會正義等。憲法價值準(zhǔn)則是人類生活中逐步固化與精練形成的基本觀念。人類活動的多目標(biāo)性,既是人類進(jìn)步的表現(xiàn),也是人類社會的必然。多種目標(biāo)就意味著多種價值選擇與價值追求。這些選擇與追求之間會存在某種沖突是必然的。這些矛盾一旦體現(xiàn)在社會的實(shí)際生活之中,他們就成為了社會現(xiàn)實(shí)的價值沖突。憲法價值觀念是憲法價值在現(xiàn)實(shí)社會中的具體表現(xiàn)和存在形態(tài),是指人們對于憲法價值的認(rèn)識。憲法價值觀念如同其他法的價值觀念一樣,包含著人們對特定價值的感性認(rèn)識與理性認(rèn)識兩大部分,人們對憲法價值的理性認(rèn)識,一般以學(xué)說、理論的形式出現(xiàn)。例如,生活在不同時代的人、不同地域的人往往有著憲法價值觀念上的沖突,而這種沖突一般是對特定憲法價值的感性認(rèn)識上的沖突;不同法學(xué)流派的法學(xué)家們往往也存在著憲法價值觀念上的沖突,而這種沖突一般就是對憲法價值的理性認(rèn)識上的沖突。

篇3

財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架（以下簡稱“概念框架”）“是一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系”（Paton和Littleton，1966）。一些主要國家的概念框架均以理論性文件而非會計(jì)準(zhǔn)則存在?？紤]到現(xiàn)時的實(shí)際情況，葛家澍教授（2005）提出，“我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架建設(shè)應(yīng)該分兩步走，第一步先修改、充實(shí)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則；第二步，等到時機(jī)成熟，基本準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，這一設(shè)想，并非保守，而是實(shí)事求是”。另一方面，我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)正在考慮《會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（簡稱《基本準(zhǔn)則》）的修訂，并將其定位調(diào)整為規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理。上述思路與做法可以歸納為我國概念框架建設(shè)“理論共識-基本準(zhǔn)則-概念框架”這一兩階段形式轉(zhuǎn)換策略。

顯然，兩階段形式轉(zhuǎn)換策略既有會計(jì)環(huán)境的訴求，也有現(xiàn)實(shí)的客觀需要。

但概念框架的理論本質(zhì)與其表現(xiàn)形式具有天然的聯(lián)系，若以基本準(zhǔn)則來展現(xiàn)概念框架的階段性設(shè)計(jì)，可能導(dǎo)致其實(shí)質(zhì)和形式的內(nèi)在沖突。本文的主旨是分析這種沖突形成的根源及其影響，并在關(guān)注現(xiàn)實(shí)國情的前提下提出相應(yīng)的緩解對策。

一、沖突的由來及其根源

1.概念框架的理論本質(zhì)

直到今天，著名會計(jì)學(xué)家：Paton和Littleton在其經(jīng)典名著《公司會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中提出的“會計(jì)理論的框架應(yīng)當(dāng)成為一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系”的觀點(diǎn)不僅得到了理論界的高度認(rèn)可，也得到各國以及國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的積極認(rèn)同。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）1980年發(fā)表的第二號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告（SFAC No.2）指出，財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念導(dǎo)致前后一貫的準(zhǔn)則。通過制定財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與方向，促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會計(jì)信息和有關(guān)信息的提供，以便有助于協(xié)助資本市場和其他市場的有效運(yùn)行。該框架將能為公眾利益服務(wù)。

確定目標(biāo)和識別基本概念并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告中的各項(xiàng)，而是要求目標(biāo)指出方向，用概念作為解決問題的工具。

自FASB發(fā)表SFAC No.2之后，理論界關(guān)于概念框架本質(zhì)的認(rèn)識還形成了一些新的觀點(diǎn)，包括“憲法”和“章程”觀點(diǎn)：“法”和“理性編纂”觀點(diǎn)：“結(jié)構(gòu)化的理論”觀點(diǎn)；觀點(diǎn)：“自圓其說的文件”觀點(diǎn)等?？傮w而言，概念框架是一種具有指南作用的共識性的會計(jì)理論（孫錚，朱國泓，2004）或?qū)嵱眯岳碚摚ǜ鸺忆?005）的觀點(diǎn)得到了比較普遍的認(rèn)可。因此，最符合其本質(zhì)的表現(xiàn)形式只能是會計(jì)理論和共同的會計(jì)理念。

2.概念框架的適用形式及其國際實(shí)踐支持

概念框架的理論本質(zhì)要求有其適用的表現(xiàn)形式。作為一種理論，概念框架除了深入、系統(tǒng)地揭示事物本身的內(nèi)在性外，還需要相應(yīng)的表現(xiàn)形式來加強(qiáng)其理論效果，這些表現(xiàn)形式包括理論的推理、結(jié)構(gòu)圖形的巧妙運(yùn)用、類比與比喻的措辭選擇等。從其載體來看，IASC、加拿大和澳大利亞盡管將其歸集于國際會計(jì)準(zhǔn)則或各自的權(quán)威手冊中，但都強(qiáng)調(diào)了概念框架的非準(zhǔn)則性質(zhì)。

3.概念框架理論本質(zhì)與會計(jì)法規(guī)形式的沖突

兩階段形式轉(zhuǎn)換策略的第一次轉(zhuǎn)換實(shí)際上是通過基本準(zhǔn)則吸納概念框架的部分內(nèi)容，力圖實(shí)現(xiàn)概念框架的實(shí)質(zhì)性作用。對概念框架而言，它經(jīng)歷了一種形式上的轉(zhuǎn)換，即不再是理論性的權(quán)威文件，而是內(nèi)化于我國基本準(zhǔn)則的會計(jì)法規(guī)。法規(guī)的表現(xiàn)形式是條文化的，重結(jié)果，只規(guī)定哪些行為是允許的，哪些行為是禁止的，一般不講究條文之間的內(nèi)在邏輯推理，更不可能采用符合人們認(rèn)知規(guī)律的層次結(jié)構(gòu)圖。為保證法規(guī)的嚴(yán)肅性，一般不會采用通俗易懂的比喻、類比措辭等。概念框架的理論本質(zhì)與會計(jì)法規(guī)的條文形式之間難免存在沖突。其結(jié)果是，一個缺乏內(nèi)在邏輯的條文很難成為使用者的共識，不利于準(zhǔn)則制定過程中的有關(guān)主體在充分博弈的基礎(chǔ)上更好地制定或修改準(zhǔn)則，也不利于會計(jì)人員更好地做出職業(yè)判斷。

另一方面，第二次轉(zhuǎn)換若以基本準(zhǔn)則為出發(fā)點(diǎn)的話，更有可能偏離概念框架理論本質(zhì)所需要的表現(xiàn)形式，最終影響概念框架實(shí)際作用的充分發(fā)揮。

4.沖突的主要根源

概念框架形式轉(zhuǎn)換過程產(chǎn)生的沖突根源可以從供給與需求兩個方面進(jìn)行挖掘。從供給方面來看：（1）概念框架權(quán)威文件的推出首先需要有系統(tǒng)、成熟并得到公認(rèn)、能形成共識的概念框架理論。截止，既反映我國具體國情，又體現(xiàn)其內(nèi)在規(guī)律性的會計(jì)理論體系并未形成。（2）會計(jì)理論、規(guī)范制定的政府導(dǎo)向比較明顯，會計(jì)理論研究獨(dú)立性較低，加上概念框架的“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”屬性，概念框架的推出面臨眾多困難。（3）大陸法系的法律傳統(tǒng)，通常會促使準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)偏向于以《會計(jì)準(zhǔn)則》這一法規(guī)形式表述國外對應(yīng)的理論性文件。（4）不同的學(xué)科有不同的思維與語言體系，學(xué)科之間的溝通通常會制約法律法規(guī)的出臺，概念框架必然面臨法律的程序困難以及準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)和法制部門的溝通問題（葛家澍，2005）。

另一方面，現(xiàn)實(shí)對概念框架的形式轉(zhuǎn)換提出了需求：（1）我國1992年出臺的《基本準(zhǔn)則》經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，在對具體問題的指導(dǎo)上，起到了相當(dāng)積極的作用。改革和對外開放的深化又要求《基本準(zhǔn)則》與時俱進(jìn)，以更好地滿足各方會計(jì)信息使用者的決策需要。概念框架在現(xiàn)時部分地進(jìn)入會計(jì)法規(guī)已具備了一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。（2）人們很難掙脫的路徑依賴習(xí)慣使我國概念框架要在“只認(rèn)法律、法規(guī)或規(guī)章”的會計(jì)環(huán)境下引起有關(guān)各方的高度重視，并起到指導(dǎo)人們實(shí)踐的作用存在著相當(dāng)?shù)睦щy，所以采取《基本準(zhǔn)則》這一法規(guī)形式是比較合適的權(quán)宜之策。

現(xiàn)階段我國的概念框架建設(shè)必須進(jìn)行相應(yīng)的形式轉(zhuǎn)換，概念框架的理論本質(zhì)與會計(jì)法規(guī)的表現(xiàn)形式之間的沖突由此形成，并在當(dāng)前這一特定階段內(nèi)無法回避。

二、沖突的可能影響及其經(jīng)濟(jì)后果

1.表現(xiàn)形式制約其實(shí)質(zhì)作用的發(fā)揮

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（征求意見稿）（以下簡稱征求意見稿）新增加的第二條“本準(zhǔn)則規(guī)范具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理”是本次《基本準(zhǔn)則》修訂中最大的變化和亮點(diǎn)所在，它界定了《基本準(zhǔn)則》所追求的目標(biāo)類似于概念框架的實(shí)質(zhì)性作用。但《基本準(zhǔn)則》無法實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。原因是，作為會計(jì)法規(guī)的具體表現(xiàn)形式，《基本準(zhǔn)則》存在眾多局限性，比如法規(guī)的強(qiáng)制性、封閉性，法律條文為迎合法律的表述形式可能喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性，以及它與具體會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度協(xié)調(diào)的現(xiàn)實(shí)要求都可能影響作為會計(jì)理論共識的概念框架的開放性與獨(dú)立性，此外法規(guī)所要求的結(jié)論性文字表述，以及比喻、類比措辭的極少使用都可能影響準(zhǔn)則制定者、參與者及具體人士對它的理解，和它的被接納程度。

2.理論準(zhǔn)備不足影響其權(quán)威性和可接受性

會計(jì)法規(guī)的表現(xiàn)形式影響《基本準(zhǔn)則》實(shí)質(zhì)作用的展開，實(shí)際上有一個暗含的假設(shè)，即我們的概念框架理論研究已經(jīng)取得了高度共識，并成為指導(dǎo)人們準(zhǔn)則制定、職業(yè)判斷的共同理念。在概念框架理論尚未形成共識時，通過基本準(zhǔn)則這種形式加以轉(zhuǎn)換，以實(shí)現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”的目的，會面臨更多難題。對于《基本準(zhǔn)則》而言，在概念框架理論尚未達(dá)成共識時倉促修訂《基本準(zhǔn)則》很可能影響《基本準(zhǔn)則》的權(quán)威性及其被接受程度，并進(jìn)一步影響其所追求的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)。尤其是當(dāng)?shù)谝浑A段轉(zhuǎn)化后，若理論界和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)放松概念框架理論研究，《基本準(zhǔn)則》的適時修訂及其權(quán)威性保障就可能面臨重大的危機(jī)。

3.形式轉(zhuǎn)換降低效果

國外概念框架權(quán)威文件所蘊(yùn)含的理性精神及其對認(rèn)知規(guī)律的強(qiáng)調(diào)通過人們對相關(guān)共識的認(rèn)可而對其行為產(chǎn)生潛移默化的影響。盡管這種影響并不具有強(qiáng)制性，但其影響之深遠(yuǎn)往往是法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度所無法比擬的。它的影響范圍之大，受眾對象之多，也可能是已有會計(jì)規(guī)范無法比擬的。它的構(gòu)建與合理表述還使它具有非常典型的、深遠(yuǎn)的教育含義。這種教育含義不僅僅體現(xiàn)在學(xué)校正規(guī)教育、會計(jì)職業(yè)教育，而且還體現(xiàn)在那些對此問題感興趣的人群的自由閱讀中（孫錚，朱國泓，2004）。一旦讓概念框架的某些內(nèi)容進(jìn)入《基本準(zhǔn)則》，由于上述表現(xiàn)形式的約束，必然導(dǎo)致其教育效果的降低。

4.路徑依賴造成概念框架出臺的拖延乃至偃旗息鼓

國內(nèi)理論界及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)試圖將概念框架的某些內(nèi)容內(nèi)化到《基本準(zhǔn)則》的修訂稿之中，是基于一個最基本的判斷和認(rèn)識：我國是大陸法系國家，只有法律法規(guī)才具有相應(yīng)的權(quán)威性。很顯然，上述思維更多地認(rèn)同了路徑依賴對規(guī)則制定的影響。如果不能對此進(jìn)行系統(tǒng)思考，這一權(quán)宜決策可能會加重這種路徑依賴——人們更多地關(guān)注《基本準(zhǔn)則》具體條文本身，而忽視整個《基本準(zhǔn)則》所依托的概念框架理論及其背后的會計(jì)理念?？赡艿慕Y(jié)果是，概念框架理論研究被延緩乃至偃旗息鼓。路徑依賴的增強(qiáng)很可能造成未來概念框架權(quán)威文件出臺的久拖不決。

5.權(quán)宜決策影響會計(jì)國際化的方向與節(jié)奏

作為一種建立在經(jīng)濟(jì)理論邏輯基礎(chǔ)之上的實(shí)用性會計(jì)理論，在不同國家之間仍然具有典型的相同相通性。盡管各國的會計(jì)環(huán)境存在差異，并有可能導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量特征強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)的差異，但它們之間的差異與會計(jì)實(shí)務(wù)的差異相比，終究是比較小的。所以，概念框架有助于一國會計(jì)國際化方向與節(jié)奏的整體把握。作為一種權(quán)宜決策，將概念框架的部分內(nèi)容置于《基本準(zhǔn)則》之中，由于法規(guī)自身的形式要求，以及上述的路徑依賴，有可能影響我國會計(jì)國際化的方向與節(jié)奏。

6.可能的經(jīng)濟(jì)后果

盡管概念框架的形式轉(zhuǎn)換（《基本準(zhǔn)則》）并不像具體準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果那樣直接和具體，但它對具體準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)、評估及修改以及為人們提供相關(guān)的背景共識使得它在經(jīng)濟(jì)后果方面具有極強(qiáng)的杠桿特征。其經(jīng)濟(jì)后果可以從直接經(jīng)濟(jì)后果和間接經(jīng)濟(jì)后果兩方面加以分析。就前者而言，上述形式轉(zhuǎn)換所產(chǎn)生的沖突將增加《基本準(zhǔn)則》的修訂成本，包括人們與應(yīng)用《基本準(zhǔn)則》的成本、具體準(zhǔn)則的制定及修訂成本、為達(dá)成具體準(zhǔn)則的討價還價成本等。至于后者，則是因具體準(zhǔn)則試錯和頻繁修訂所導(dǎo)致的一系列經(jīng)濟(jì)資源的不當(dāng)配置及其財(cái)富的漏損造成的。

三、沖突的緩解：《基本準(zhǔn)則》修訂的若干基點(diǎn)及其兩難的排解

1.修訂《基本準(zhǔn)則》的若干基點(diǎn)

在概念框架尚未取得廣泛共識前，為《基本準(zhǔn)則》修訂設(shè)置合理的基點(diǎn)尤為必要。

第一，關(guān)于《基本準(zhǔn)則》的定位。征求意見稿第二條將《基本準(zhǔn)則》的作用定位在“規(guī)范準(zhǔn)則的制定以及沒有具體規(guī)范時交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理”。由于會計(jì)信息不僅包括信息的生產(chǎn)，更需要以合理的方式加以及時的傳遞。

上述定位應(yīng)修改為“……交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理，信息的列報(bào)與披露”。

第二，關(guān)于會計(jì)信息的總體質(zhì)量目標(biāo)。我國主義市場是以公有制為主體的市場經(jīng)濟(jì)，國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，這要求我國會計(jì)信息的總體質(zhì)量目標(biāo)是“提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”。所以，應(yīng)堅(jiān)持決策有用觀和受托責(zé)任觀兼顧的觀點(diǎn)。

第三，關(guān)于《基本準(zhǔn)則》的模塊設(shè)定?，F(xiàn)行《基本準(zhǔn)則》包括“總則”、“一般原則”、“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費(fèi)用”、“利潤”、“財(cái)務(wù)報(bào)告”和“附則”共十章。若將概念框架的有關(guān)內(nèi)化到《基本準(zhǔn)則》中，上述模塊結(jié)構(gòu)必須加以調(diào)整。為更好地體現(xiàn)概念框架的實(shí)質(zhì)，建議國外概念框架的體例：首先強(qiáng)調(diào)《基本準(zhǔn)則》的重新定位；其次列明會計(jì)的基本假設(shè)和基本原則；再次就會計(jì)信息質(zhì)量要求做出規(guī)定；隨后分別對六大會計(jì)要求加以簡單的定義，并就其確認(rèn)與計(jì)量提供簡明標(biāo)準(zhǔn)；最后就會計(jì)信息的列報(bào)與披露做出相應(yīng)的規(guī)定。

2.《基本準(zhǔn)則》修訂的兩難及其排解：以“會計(jì)信息質(zhì)量要求”為例與現(xiàn)有的《基本準(zhǔn)則》相比，征求意見稿專列了第二章“會計(jì)信息質(zhì)量要求”。應(yīng)該說，這種安排更好地體現(xiàn)了概念框架的精神實(shí)質(zhì)，有助于實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)定位。

但是，會計(jì)法規(guī)的形式要求與基本準(zhǔn)則所追求的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)之間存在沖突，再加上會計(jì)信息質(zhì)量特征的理論研究尚未形成共識，使得《基本準(zhǔn)則》修訂中“會計(jì)信息質(zhì)量要求”的修改同樣面臨著兩難困境，必須及時排解。

（1）“原則”與“會計(jì)信息質(zhì)量要求”的“合與分”。征求意見稿第二章“會計(jì)信息質(zhì)量要求”仍然沿襲了現(xiàn)有《基本準(zhǔn)則》中“原則”與“質(zhì)量要求”不分的體例。但二者混為一談，必然人們對會計(jì)信息質(zhì)量的充分理解。所以，建議將“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”、“成本原則”、“收入費(fèi)用配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出原則”等四大基本原則放到“總則”會計(jì)假設(shè)之后，更加突出會計(jì)信息質(zhì)量要求。

（2）會計(jì)信息質(zhì)量的“多與寡”。現(xiàn)行《基本準(zhǔn)則》談到了“如實(shí)反映”、“可比性”、“一致性”、“及時性”、“可理解性”、“謹(jǐn)慎性”、“完整性”、“重要性”等質(zhì)量要求。征求意見稿在強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的“決策有用”和“反映受托責(zé)任”的基礎(chǔ)上提到了“如實(shí)反映”、“真實(shí)性”、“完整性”、“可靠性”、“相關(guān)性”、“謹(jǐn)慎性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“可比性”、“充分披露”、“及時性”、“可理解性”、“重要性”等信息質(zhì)量要求。二者相比較，征求意見稿的會計(jì)信息質(zhì)量要求實(shí)現(xiàn)了“大擴(kuò)容”。按照法規(guī)表述，這些會計(jì)信息質(zhì)量要求只能采用羅列式表述，而不太可能采用國外會計(jì)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)圖。其結(jié)果是，不便于閱讀者理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以及為什么是這么多會計(jì)信息質(zhì)量要求，而不是更多或更少？哪些質(zhì)量要求是主要的質(zhì)量要求？哪些質(zhì)量要求是主要質(zhì)量要求的構(gòu)成要素？可見實(shí)質(zhì)與形式之間存在著兩難問題是不言而喻的。要排解這一兩難，最根本的解決辦法是首先確定哪些質(zhì)量要求是主要質(zhì)量要求，哪些是主要質(zhì)量要求的子要求。建議借鑒英國ASB（1999）的最新成果，將相關(guān)性、可靠性、可比性與可理解性作為最主要的四種質(zhì)量要求，然后分別就它們的子要求加以規(guī)定。

（3）會計(jì)信息質(zhì)量的成本約束與重要性權(quán)衡?，F(xiàn)行《基本準(zhǔn)則》和征求意見稿都提到了重要性，但為什么要提重要性，并沒有相應(yīng)的解釋。實(shí)際上，之所以會計(jì)信息的生產(chǎn)要有重要性標(biāo)準(zhǔn)，其根本原因在于，會計(jì)信息的生產(chǎn)存在成本與效益的平衡約束。就會計(jì)法規(guī)而言，它不太可能講述會計(jì)信息的成本效益約束條件。另一方面，它也不會解釋為什么會計(jì)信息要講重要性。要解決這一兩難問題，《基本準(zhǔn)則》必須在揭示會計(jì)信息局限性的基礎(chǔ)上展開重要性的基本內(nèi)涵及其適用情形。

（4）各質(zhì)量要求之間如何進(jìn)行權(quán)衡？通常而言，會計(jì)法規(guī)只可能羅列各種會計(jì)信息質(zhì)量要求，而不可能講述各質(zhì)量要求之間的權(quán)衡問題。然而，在準(zhǔn)則制定和評估以及職業(yè)判斷過程中，各質(zhì)量要求之間的權(quán)衡取舍在很大程度上決定了準(zhǔn)則或者職業(yè)判斷的優(yōu)劣。要排解這一兩難問題，理論界和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)首先要在質(zhì)量要求之間的權(quán)衡上達(dá)成共識，并在此基礎(chǔ)上加以適當(dāng)?shù)谋硎觥?/p>

四、沖突的緩解：配套支撐系統(tǒng)的建構(gòu)

要使《基本準(zhǔn)則》部分地起到概念框架的作用，除了《基本準(zhǔn)則》按概念框架的實(shí)質(zhì)修訂之外，還需要有相應(yīng)的支撐系統(tǒng)。

1.輿論的引導(dǎo)

盡管概念框架的地位和作用早已為國外的實(shí)踐所證實(shí)，但理論界仍有部分人士在概念框架的認(rèn)識上存在這樣或那樣的誤區(qū)。因而有必要通過主流媒體和會計(jì)類報(bào)紙、期刊進(jìn)行正確的輿論引導(dǎo)。目的是不僅要讓會計(jì)界知道概念框架的積極作用，更要讓社會各界關(guān)心會計(jì)的人士知道概念框架的本質(zhì)、作用及其基本構(gòu)成等。

2.理論準(zhǔn)備與應(yīng)循程序

我國設(shè)定的概念框架兩階段形式轉(zhuǎn)換策略選擇的根本瓶頸在于概念框架理論研究的不足。為此，理論界要加大研究力度，積極尋求符合我國會計(jì)環(huán)境的概念框架。準(zhǔn)則制定部門應(yīng)積極推動相關(guān)理論研究的公開討論，在逐步研究的基礎(chǔ)上形成相應(yīng)的備忘錄，有序推進(jìn)概念框架的理論研究，為形成共同的會計(jì)理念奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上將上述研究成果加以集中整合，形成的概念框架草案。隨后組織專家、學(xué)者、政府部門、業(yè)內(nèi)人士就草案展開深入交流與對話，形成概念框架的征求意見稿。最后，就征求意見稿廣泛征求各方意見，最終形成符合中國會計(jì)環(huán)境的概念框架。

3.方式的創(chuàng)新

《基本準(zhǔn)則》是會計(jì)法規(guī)。除了這種表現(xiàn)形式外，準(zhǔn)則制定部門和會計(jì)學(xué)術(shù)界仍有較大的伸展空間和多種具體表現(xiàn)形式來緩解概念框架形式轉(zhuǎn)換所帶來的內(nèi)在沖突。比如，在《基本準(zhǔn)則》（修訂稿）時，擬訂發(fā)行相應(yīng)的“指南”和“基本準(zhǔn)則講解”，為每一個對會計(jì)特別是對基本準(zhǔn)則感興趣的人士講述《基本準(zhǔn)則》背后所隱含的會計(jì)理念。其二，中國會計(jì)學(xué)會、中國注冊會計(jì)師協(xié)會可以印刷“基本準(zhǔn)則修訂的背景、重點(diǎn)及其理論說明”單行本，讓會計(jì)職業(yè)界人士理解《基本準(zhǔn)則》的實(shí)質(zhì)性目標(biāo)，促進(jìn)《基本準(zhǔn)則》實(shí)質(zhì)性目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)。

4.的深化

要緩解我國概念框架形式轉(zhuǎn)換所帶來的沖突，必須通過會計(jì)教育加以彌補(bǔ)。從教育的具體形式來看，無論學(xué)歷教育還是職業(yè)化的繼續(xù)教育都需要加入概念框架方面的理論教育，更為重要的是要有關(guān)于中國概念框架的教育內(nèi)容。在中國概念框架還不成熟之時，可以采取上述創(chuàng)新所形成的具體載體加強(qiáng)這方面的教育。會計(jì)教育的對象是多元的，它針對的應(yīng)是關(guān)心會計(jì)、與會計(jì)有著切身利益關(guān)系的所有人士。

5.修訂的動態(tài)化

由于概念框架理論研究的不足，我國《基本準(zhǔn)則》的修訂不可能一蹴而就。要更好地發(fā)揮其概念框架的實(shí)質(zhì)性作用，《基本準(zhǔn)則》必須隨著概念框架理論研究的和會計(jì)共識的漸次形成進(jìn)行積極的修訂。如果概念框架理論研究取得全面突破，那么出臺概念框架理論性權(quán)威文件就應(yīng)該是—個正確而重要的戰(zhàn)略決策。

五、結(jié)論與建議

首先，在當(dāng)前環(huán)境下通過《基本準(zhǔn)則》吸納概念框架的內(nèi)容與基本精神，實(shí)現(xiàn)“會計(jì)理論一基本準(zhǔn)則”的第一階段形式轉(zhuǎn)換有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

其次，現(xiàn)階段《基本準(zhǔn)則》對概念框架實(shí)質(zhì)性作用的追求與其法規(guī)形式之間的沖突無法回避。在當(dāng)前概念框架形式轉(zhuǎn)換的過程中，概念框架理論研究不僅不能松懈，反而應(yīng)該加強(qiáng)。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)“框架理論研究-概念框架”的成功轉(zhuǎn)換。

第三，《基本準(zhǔn)則》要實(shí)現(xiàn)概念框架的實(shí)質(zhì)性作用，在修訂過程中應(yīng)設(shè)定合理的基點(diǎn)，并按照“基本共識先行進(jìn)入基本準(zhǔn)則，更多共識陸續(xù)進(jìn)入基本準(zhǔn)則”的原則進(jìn)行動態(tài)化的修訂。

第四，要緩解上述沖突，有必要建立起包括輿論引導(dǎo)、理論準(zhǔn)備、方式創(chuàng)新、教育深化與動態(tài)優(yōu)化在內(nèi)的配套支撐系統(tǒng)。

最后，《基本準(zhǔn)則》不能取代概念框架，更不能取代對概念框架的理論研究。加強(qiáng)會計(jì)理論研究，盡早推進(jìn)適合我國具體環(huán)境的概念框架理論性文件的出臺是我國未來會計(jì)改革取得成功的重要因素。

參考：

[1]財(cái)政部。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[S].北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

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[3]財(cái)政部會計(jì)司（組織翻譯）。對美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)體系的研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

[4]葛家澍。實(shí)質(zhì)重于形式欲速則不達(dá)——分兩步走制定中國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架[J].會計(jì)研究，2005，（6）：3～9.

[5]孫錚，朱國泓。財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征：驗(yàn)證與暫行結(jié)論（財(cái)政部重點(diǎn)課題研究報(bào)告）[R].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，2004.

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[g]FASB. Analysis of issues related to conceptual framework for financial accounting and reporting： Elements of financial statements and their measurement[Z]. 1976.

[10]FASB. The qualitative characteristics of accounting information[Z]. 1980.

篇4

法律與道德的關(guān)系是法理學(xué)核心的問題之一。法律和道德的關(guān)系不是法哲學(xué)的局部問題,而是貫穿于整個法哲學(xué)的全局問題。凡是法治不及之處,皆是德治用武之地,法治不可能完全取代德治。從某種意義上講,在一個法制完善和健全的國家中,法律幾乎已成了一部道德規(guī)則的匯編。

一、法律與道德的學(xué)理含義

1.道德的學(xué)理含義

從唯物史觀的角度來看,道德根源于一定的物質(zhì)生活條件。道德的內(nèi)容最終由經(jīng)濟(jì)條件決定,并伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而有相應(yīng)的變化;基于不同的物質(zhì)生活條件的不同社會集團(tuán),有著不同的道德觀,在階級社會中的道德具有階級性。因此,道德可以簡單概括為:道德是生活在一定物質(zhì)生活條件下的自然人關(guān)于善與惡、光榮與恥辱、正義與非正義、公正與偏見等觀念、原則以及規(guī)范的總合,或者說是一個綜合的矛盾統(tǒng)一體系。

2.與道德密切相關(guān)的法律的含義

沒有亙古不變的永恒道德,也沒有亙古不變的永恒法律。今天的社會,代表不同利益的統(tǒng)治集團(tuán)仍然還存在,不同的統(tǒng)治集團(tuán)各有各自的階級利益,以及與其階級利益相適應(yīng)的道德。法律在本質(zhì)上是統(tǒng)治集團(tuán)的整體意志上升為國家意志,既然法律是意志的具體化,而道德當(dāng)然屬于意志范疇,那么法律當(dāng)然反映統(tǒng)治階級的道德觀。從側(cè)重道德的角度,法律可以定義為:法是國家意志和統(tǒng)治階級意志的體現(xiàn),法的內(nèi)容由一定的社會物質(zhì)生活條件所決

定。體現(xiàn)了法的國家意志性和統(tǒng)治階級意志,以及法的物質(zhì)制約性。法就是這兩個方面的矛盾統(tǒng)一體。

二、道德與法律的辯證關(guān)系

(一)道德與法律的聯(lián)系

道德與法律是相互聯(lián)系的。它們都屬于上層建筑,都是為一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)的。它們是兩種重要的社會調(diào)控手段,兩者相輔相成、相互促益。其關(guān)系具體表現(xiàn)在:

1.道德是法律的評價標(biāo)準(zhǔn)和推動力量,是法律的有益補(bǔ)充。沒有道德基礎(chǔ)的法律,是一種“惡法”,是無法獲得人們的尊重和自覺遵守的。執(zhí)法者的職業(yè)道德的提高,守法者的法律意識、道德觀念的加強(qiáng),都對法的實(shí)施起著積極的作用。

2.法律是傳播道德的有效手段。法律的實(shí)施,本身就是一個懲惡揚(yáng)善的過程,不但有助于人們法律意識的形成,還有助于人們道德的培養(yǎng),法的實(shí)施對社會道德的形成和普及起了重大作用。

3.道德和法律在某些情況下會相互轉(zhuǎn)化。一些道德,隨社會的發(fā)展,逐漸凸現(xiàn)出來,被認(rèn)為對社會是非常重要的并有被經(jīng)常違反的危險,立法者就有可能將之納入法律的范疇。反之,某些過去曾被視為不道德的因而需用法律加以禁止的行為,則有可能退出法律領(lǐng)域而轉(zhuǎn)為道德調(diào)整。

(二)道德與法律的區(qū)別

1.調(diào)整的對象不同。法調(diào)整的是人們的外部行為,即意志的外在表現(xiàn),因?yàn)榉ǘㄊ滓蝿?wù)是要建立一種外在秩序。道德則不同,它同時要求人們的外部行為和內(nèi)在動機(jī)都符合道德準(zhǔn)則。它給人們提出并要求解決的不僅是舉止行動,還包括動機(jī)和世界觀問題,而且更注重后者。

2.表現(xiàn)形式不同。法是以“國家意志”形式出現(xiàn)的,表現(xiàn)在政權(quán)機(jī)關(guān)所制定的憲法、法律、法規(guī)、決議、條例、指示等規(guī)范性文件中。道德則是以“社會意志”形式出現(xiàn)的,作為“社會意志”,它有多種多樣的表現(xiàn)形式,如醫(yī)務(wù)道德、政治道德、商業(yè)道德、社會輿論、社會公約等。

3.調(diào)節(jié)人們行為的方式不同。法是通過為人們確定在社會生活中的權(quán)利和義務(wù),通過建立法律關(guān)系來調(diào)節(jié)人們之間的關(guān)系。而道德則主要是通過為人們指出在社會生活中的義務(wù),在人們中間建立起以義務(wù)為紐帶的道德關(guān)系而調(diào)整人們之間的關(guān)系。

三、應(yīng)正確處理法律與道德的關(guān)系

理論探討的價值歸宿就是服務(wù)于實(shí)踐。實(shí)踐中應(yīng)盡力從兩個方面來正確處理法律與道德的關(guān)系:一是健全“法

制”與強(qiáng)化“德制”同步進(jìn)行;二是在法律與道德之間再造資源,構(gòu)建區(qū)別于法律和道德又能對法律和道德予以雙向彌補(bǔ)的第三種力量。

首先,在健全“法制”方面,應(yīng)取向法律規(guī)范極限度周延并實(shí)效于經(jīng)濟(jì)生活的所有領(lǐng)域,構(gòu)建法制形式合理與價值基礎(chǔ)相統(tǒng)一的“現(xiàn)代法制”?！艾F(xiàn)代法制”的起點(diǎn)就是對“傳統(tǒng)法制”從法律觀念、法律體系到法律實(shí)施予以系統(tǒng)性變革。

其次,在強(qiáng)化“德制”方面,應(yīng)奉行道德制度化建設(shè)。道德制度化路徑,是把道德調(diào)整由內(nèi)在心里擴(kuò)延至外在行為、由輿論譴責(zé)升格為強(qiáng)行制裁的過程。這種通過道德制度化賦予道德“硬”的約束力的做法,就可以迫使人們履行道德義務(wù),或者遭受道德懲罰,在法律難以干預(yù)的地方,使用此“道德權(quán)力”來彌補(bǔ)。

篇5

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制缺陷；內(nèi)部控制整體缺陷；內(nèi)部控制具體缺陷

一、引言

1999年修訂的《會計(jì)法》第一次以法律的形式對建立健全的內(nèi)部控制提出原則要求，自此之后我國在內(nèi)控制度上開始著手建設(shè)。在2008年6月28日，我國在財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2010年4月財(cái)政部等頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中進(jìn)一步明確了內(nèi)部控制缺陷的概念、類型，以及可能存在缺陷的現(xiàn)象等。要求企業(yè)內(nèi)部控制自我評價中應(yīng)該包括：內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況，內(nèi)部控制缺陷的整改情況及重大缺陷擬采取的整改措施；《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也界定了注冊會計(jì)師對缺陷的認(rèn)定范圍。鑒于此，本文希望對深市主板上市公司2012年內(nèi)部控制缺陷披露情況進(jìn)行詳細(xì)的描述性分析，并研究內(nèi)部控制缺陷總體狀況以及內(nèi)部控制缺陷具體分類狀況?？偨Y(jié)披露過程中存在的問題，以期對內(nèi)部控制缺陷披露的實(shí)踐提供有益參考。

二、樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文選取了深市主板A股460家上市公司2012年內(nèi)部控制評價報(bào)告為樣本，樣本資料主要來源于巨潮資訊網(wǎng)站2013年6月30日以前公布的2012年深市主板上市公司內(nèi)部控制自我評價報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。

三、深市主板上市公司內(nèi)部控制缺陷報(bào)告總體狀況

從“表1中的一”可知，2012年共460家公司均在年度報(bào)告之外單獨(dú)披露了內(nèi)部控制自我評價報(bào)告，披露率為100%。與前兩年只有少數(shù)公司單獨(dú)披露內(nèi)部控制自我評價報(bào)告的情形相比，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露缺乏的現(xiàn)狀得以大幅度改善。這一方面說明我國對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管是卓有成效的，另一方面也說明上市公司內(nèi)部控制信息披露意識的增強(qiáng)。

（一）從“表1中的二”可以看出，229家上市公司聘請注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露，占460家公司的54.13%，且全部為肯定意見。其中的原因可能是：一方面，目前我國的內(nèi)部控制規(guī)范對公司內(nèi)部控制有效性的鑒證要求屬于自愿，公司無強(qiáng)制壓力，可能只有對內(nèi)控有效性非常有把握的公司才會聘請注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)和出具鑒證報(bào)告；另一方面，注冊會計(jì)師在這方面還缺乏詳細(xì)的審計(jì)指導(dǎo)，對出具鑒證報(bào)告有所顧慮，為盡可能的回避審計(jì)風(fēng)險，注冊會計(jì)可能只傾向于對內(nèi)部控制良好的公司進(jìn)行審計(jì)。無論是上市公司還是注冊會計(jì)師都對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)缺乏持續(xù)動力，這一點(diǎn)監(jiān)管部門尤其應(yīng)該高度關(guān)注。

（二）披露內(nèi)控缺陷的公司較少。從“表1中的二、三”可以看出，在460家公司中，2012年只有229家公司披露內(nèi)控缺陷，占比54.13%，有231家公司未披露內(nèi)控缺陷，占比50.22%；這說明我國絕大多數(shù)上市公司缺乏披露內(nèi)控缺陷的積極性。

（三）內(nèi)控缺陷程度沒有明確區(qū)分。從“表1中的二”可以看出，在衡量是否存在重大內(nèi)控缺陷的標(biāo)準(zhǔn)之一財(cái)務(wù)報(bào)表重述率來看，2012年深市上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在一般缺陷的公司219家，站披露的95.63%，承認(rèn)存在重大缺陷的公司8家，占3.49%，承認(rèn)存在重要內(nèi)控缺陷的公司10家占4.37%因此，不論是與國外相比，還是從實(shí)際結(jié)果判定，內(nèi)部缺陷程度沒有明確區(qū)分導(dǎo)致缺陷率的結(jié)果是缺乏說服力的。

（四）未披露內(nèi)控缺陷的公司可能存在粉飾行為。本文認(rèn)定“未披露內(nèi)控缺陷”的公司包含三種情形：（1）明確指出公司內(nèi)控完善，無缺陷；（2）語焉不詳，無信息含量，難以辨認(rèn)是否具有內(nèi)控缺陷；（3）沒有提到內(nèi)控缺陷，僅是披露進(jìn)一步的改進(jìn)措施或整改計(jì)劃。因此，從“表1中的三”可以看出由以上形式統(tǒng)計(jì)的公司，2012年有231家，占50.22%。可見，在目前原則導(dǎo)向的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)下，未披露內(nèi)控缺陷的公司可能存在內(nèi)控信息披露的敷衍和粉飾行為。

總之，造成上述問題的根本原因在于目前內(nèi)控缺陷的認(rèn)定仍存在一些難點(diǎn)與困境，因此，有必要對這些難點(diǎn)與困境進(jìn)行深刻剖析。

四、按COSO五要素分類的內(nèi)部控制缺陷報(bào)告狀況

本文將上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷劃分為整體缺陷和具體缺陷兩大類。內(nèi)部控制整體缺陷，是指將內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng)，從整體層面總結(jié)得出內(nèi)部控制存在的不足，諸如內(nèi)部控制制度體系不健全、內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠等等，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制體系劃分為五個組成部分，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，要素統(tǒng)計(jì)如表2所示。本文將內(nèi)部控制具體缺陷依據(jù)五要素進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)化，并總結(jié)出各自的表現(xiàn)形式。需要說明的是，上市公司披露的缺陷中往往并不是僅涉及某個單一的控制要素，而是同時涉及到幾個要素。

第一，內(nèi)部環(huán)境存在的缺陷。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，在企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。根據(jù)2012年深市主板中披露內(nèi)部環(huán)境方面存在缺陷的158家上市公司（占33.33%）中總結(jié)出的各類缺陷的具體表現(xiàn)形式：組織架構(gòu)存在的缺陷、人力資源存在的缺陷、企業(yè)文化存在的缺陷、社會責(zé)任存在的缺陷、企業(yè)戰(zhàn)略存在的缺陷?？梢钥闯觯瑑?nèi)部環(huán)境缺陷較多地存在于組織架構(gòu)中公司治理結(jié)構(gòu)和對子公司控制兩方面，而公司治理結(jié)構(gòu)中董事會設(shè)置和運(yùn)作方面的缺陷較多，董事會是內(nèi)部控制的最高責(zé)任層，董事會存在的缺陷將會直接影響到內(nèi)部控制的其他各個方面。

第二，風(fēng)險評估存在的缺陷。在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)要想生存發(fā)展，就必須面對來自內(nèi)外部環(huán)境的各種風(fēng)險，風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，貫穿于內(nèi)部控制的始終。從2012年深市主板披露風(fēng)險評估方面缺陷的觀測值來看，68家上市公司風(fēng)險評估方面的缺陷相對較少占14.32%，但是涉及到風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對各個方面，其具體表現(xiàn)為：尚未建立內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系；內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系尚不完善；對外部風(fēng)險、投資業(yè)務(wù)風(fēng)險、擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險等識別和分析存在缺陷；對海外子公司、工程項(xiàng)目、資金等風(fēng)險應(yīng)對方面存在缺陷；缺乏對新市場、新產(chǎn)品的風(fēng)險評估等方面。

第三，控制活動存在的缺陷?？刂苹顒邮墙Y(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序的過程。從2012年深市主板披露控制活動的141家上市公司所占比例相對較多29.68%，缺陷的表現(xiàn)形式涉及到常見的各種控制措施；不相容職務(wù)分離控制存在的缺陷、授權(quán)審批控制存在的缺陷、會計(jì)系統(tǒng)控制存在的缺陷。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制活動主要有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)行分析控制、績效考評控制、以及重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。

第四，信息與溝通存在的缺陷。內(nèi)部控制體系的良好運(yùn)轉(zhuǎn)離不開內(nèi)外部信息的合理篩選、核對、整合和利用，信息與溝通貫穿于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督，是四個要素的基本工具。從2012年深市主板49家披露信息與溝通缺陷的上市公司中，其表現(xiàn)形式主要涉及到信息收集與傳遞、信息系統(tǒng)建設(shè)以及反舞弊機(jī)制建設(shè)三個方面：信息收集與傳遞存在的缺陷，如部分事項(xiàng)未按信息披露管理部門的要求及時溝通、確認(rèn)并呈遞《公司重大信息內(nèi)部報(bào)告暨信息披露呈遞表》；擔(dān)保事項(xiàng)未披露等；信息系統(tǒng)建設(shè)存在的缺陷，如內(nèi)部控制信息系統(tǒng)尚未建設(shè)完成；尚未定期對信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行評估；信息系統(tǒng)不夠健全，存在經(jīng)營信息反饋不夠及時，系統(tǒng)不能迅速監(jiān)控的風(fēng)險等；反舞弊機(jī)制存在的缺陷，對虛假披露信息的行為缺乏有效的事前控制措施；對關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保業(yè)務(wù)、重大事項(xiàng)等信息披露行為缺乏有效的控制措施；對高管人員或其家屬違規(guī)購買公司股票行為缺乏有效的內(nèi)部控制；對個別人員侵占公司資產(chǎn)行為缺乏有效的內(nèi)部控制等。其中反舞弊機(jī)制建設(shè)方面的缺陷主要在于財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏，高管人員，采用不合適手段侵占企業(yè)資產(chǎn)等方面。

第五，內(nèi)部監(jiān)督存在的缺陷。從2012年深市主板內(nèi)部監(jiān)督方面缺陷的觀測值來看，存在缺陷的上市公司相對較少59家占12.42%。內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部監(jiān)督能夠幫助董事會和經(jīng)理層預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的機(jī)制保障。表現(xiàn)形式主要涉及日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩個方面。其中，日常監(jiān)督方面的缺陷主要表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善、尚未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員缺位、內(nèi)部審計(jì)職能未充分發(fā)揮；專項(xiàng)監(jiān)督方面的缺陷主要表現(xiàn)為：內(nèi)部控制自我評價體系不完善和內(nèi)部控制自我評價體系細(xì)化程度不足。

五、結(jié)論與建議

本文以2012年深市主板上市公司為研究對象，分析樣本公司披露的內(nèi)部控制缺陷及其存在的問題，得出以下結(jié)論：其一，內(nèi)控缺陷程度沒有明確區(qū)分；目前原則導(dǎo)向的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)下，未披露內(nèi)控缺陷的公司可能存在內(nèi)控信息披露的敷衍和粉飾行為。其二，內(nèi)部控制體系整體水平逐年提高，存在缺陷較多的要素是內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息與溝通，其中內(nèi)部環(huán)境中董事會對內(nèi)部控制的統(tǒng)領(lǐng)作用亟待完善；其三，在披露過程中，上市公司主動披露內(nèi)部控制缺陷的意識不強(qiáng)，缺乏內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和披露標(biāo)準(zhǔn)。為了提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的有效性，內(nèi)控規(guī)范應(yīng)對內(nèi)控缺陷的認(rèn)定要進(jìn)一步細(xì)化。使企業(yè)依據(jù)具體情況制定內(nèi)部控制參照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)披露內(nèi)部控制缺陷，為信息使用者提供可靠的內(nèi)部控制信息。

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篇6

前言

對于一個企業(yè)來說，會計(jì)信息的真實(shí)性是一個企業(yè)立足于市場的關(guān)鍵所在。會計(jì)信息的失真，不僅違背了真實(shí)性的企業(yè)原則，同時，也不能夠真實(shí)地將客觀信息、真實(shí)的財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營現(xiàn)狀如實(shí)地反映出來。

一、企業(yè)會計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)

企業(yè)會計(jì)信息具體是指會計(jì)信息的提供以及形成，其失真的具體表現(xiàn)大致分為以下幾個方面。

1.原始核算資料失真

眾所周知，會計(jì)原始的核算資料失真包括會計(jì)賬簿，會計(jì)憑據(jù)，會計(jì)報(bào)表等方面的失真。對于會計(jì)原始憑據(jù)的失真可以表現(xiàn)為最經(jīng)常出現(xiàn)的采用放大或縮小等辦法來掩蓋真實(shí)的目的。會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表也必將在會計(jì)憑據(jù)失真中受到影響。另外，原始核算資料的失真還包括了對賬簿的造價，會計(jì)科目的虛假設(shè)定，有意地違背規(guī)定所制定的規(guī)范要求，利用不正確的方法進(jìn)行計(jì)量以及隨意亂改會計(jì)數(shù)據(jù)等原始資料等。

2.計(jì)價失真

在企業(yè)的資產(chǎn)管理中，還存在著計(jì)價的失真。企業(yè)的任何資產(chǎn)和賬目類型都必須要求有真實(shí)的數(shù)據(jù)反映。如果企業(yè)不能夠根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度對不真實(shí)的、虛假的計(jì)價賬目做到心中有數(shù)的話，將造成資產(chǎn)失真。而企業(yè)對于資產(chǎn)的管理中，固定資產(chǎn)的損耗，積壓和有待處理的作廢資產(chǎn)長期得不到處理等，也都會造成企業(yè)計(jì)價失真。

3.成本、收入、核算失真

企業(yè)成本失真通常是指虛報(bào)成本，是利用人對盈虧、損益等方面的虛報(bào)和調(diào)整。收入方面的失真是指轉(zhuǎn)移、虛列、坐支收入以及截留等方面的體現(xiàn)。而費(fèi)用的失真則主要表現(xiàn)為本應(yīng)該屬于專項(xiàng)資金的費(fèi)用被劃分為生產(chǎn)的成本。

作為企業(yè)會計(jì)信息失真的具體體現(xiàn)形態(tài)，其內(nèi)容是各種各樣的。其實(shí)，不管是成本收入、費(fèi)用方面，還是在資產(chǎn)、權(quán)益等方面，作為會計(jì)信息的類別只要是對受益者有利，都會出現(xiàn)虛假的、不真實(shí)的現(xiàn)象。這些不真實(shí)的會計(jì)信息嚴(yán)重地影響了企業(yè)的發(fā)展和集體的利益，甚至嚴(yán)重的將對國家宏觀調(diào)控造成危害。

二、造成企業(yè)會計(jì)信息失真的具體原因

了解了企業(yè)會計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)形式之后，我們就不難找出造成企業(yè)會計(jì)信息失真的原因。

1.盲目追求利益與業(yè)績

社會中的經(jīng)濟(jì)利益與業(yè)績驅(qū)動人們盲目追求，例如在我國企業(yè)中，經(jīng)營者能夠在自己的任職期間創(chuàng)造豐功偉績更是經(jīng)營者所期待的。因此，很多人為了創(chuàng)造高效益，高利潤，人為地對會計(jì)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改。

2.企業(yè)缺乏完善的監(jiān)管結(jié)構(gòu)與明確的產(chǎn)權(quán)制度

在企業(yè)發(fā)展過程當(dāng)中，難免會遇到監(jiān)管結(jié)構(gòu)不完善，產(chǎn)權(quán)制度不明確等??題。這也是造成企業(yè)會計(jì)信息失真的一個巨大漏洞。沒有一個行之有效的管理機(jī)制和獎懲機(jī)制，容易造成企業(yè)的管理層制度松懈，很多人便會為了追求一己之利而動了會計(jì)信息的念頭。經(jīng)濟(jì)效益喜人的時候，在利潤上做手腳，而在業(yè)績不好，利潤達(dá)不到目標(biāo)的時候就進(jìn)行造假來蒙混過關(guān)。

3.現(xiàn)有會計(jì)法律法規(guī)不健全

在我國現(xiàn)階段對于企業(yè)會計(jì)行業(yè)雖然實(shí)行了《會計(jì)法》，但是在具體的企業(yè)管理中會計(jì)信息失真的情況還是屢見不鮮。這也是由于法律制度自身就存在了相對的延后性，這種在所難免的漏洞讓不法人員有機(jī)可乘。另外，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多法律法規(guī)在具體的實(shí)施方面又出現(xiàn)了可實(shí)施性差，執(zhí)法力度不夠等不完善、不健全的表現(xiàn)。

4.企業(yè)會計(jì)管理體制存在漏洞

對于企業(yè)來說，會計(jì)從業(yè)人員雖然是會計(jì)信息的管理者，但是他們自身作為企業(yè)的一名員工來說，其自身利益也是與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)的。然而，現(xiàn)實(shí)中很多會計(jì)人員迫于對領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)管理者的權(quán)利壓制，難免會出現(xiàn)做出虛假信息的情況，對企業(yè)的正常運(yùn)行產(chǎn)生嚴(yán)重影響。在這樣的情況下，企業(yè)管理體制和監(jiān)督體制根本起不到作用，形同虛設(shè)，不能夠發(fā)揮指導(dǎo)、監(jiān)督的作用。

5.內(nèi)部管理制度、外部監(jiān)督制度欠缺

如果一個企業(yè)想要朝著健康有序的方向發(fā)展，除了對自身的約束之外，還要有強(qiáng)有力的外部監(jiān)督。同樣，對于企業(yè)的會計(jì)信息管理方面，為了確保會計(jì)信息的真實(shí)有效，不出現(xiàn)徇私舞弊等現(xiàn)象，這就要求企業(yè)內(nèi)部不斷完善管理制度，以實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的監(jiān)督。與此同時，企業(yè)還要隨時接受來自社會和有關(guān)部門的監(jiān)督?？涩F(xiàn)實(shí)中，審計(jì)部門或者是會計(jì)事務(wù)機(jī)構(gòu)等由于受到各方面利益的驅(qū)使，并沒有起到良好的監(jiān)督作用。因此，企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，外部監(jiān)督制度的欠缺更是讓企業(yè)信息的真實(shí)性方面漏洞百出。

三、企業(yè)會計(jì)信息失真的解決對策

解決企業(yè)會計(jì)信息失真問題，已經(jīng)成為擺在企業(yè)管理者面前一個嚴(yán)峻的問題，也成為企業(yè)正常運(yùn)行的關(guān)鍵所在。作為企業(yè)會計(jì)管理者要針對其原因，找到有效的解決策略，防止出現(xiàn)會計(jì)失真現(xiàn)象：

1.建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)與產(chǎn)權(quán)制度

由于我國經(jīng)濟(jì)起步相對較晚，正處于發(fā)展中，因此作為經(jīng)濟(jì)社會中具體形態(tài)的體現(xiàn)者――企業(yè)來說更是存在很多不足。這其中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的不完善，缺乏現(xiàn)代化企業(yè)運(yùn)作模式的自我約束是亟待解決的問題。沒有一個強(qiáng)大的自身約束力，企業(yè)將很難應(yīng)對激烈的市場競爭和市場變化。被利益所迷惑和驅(qū)動的企業(yè)管理者如果不能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制，形成視企業(yè)發(fā)展為己任的責(zé)任心，必將給企業(yè)帶來巨大的損失。同時，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的明確化也是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，形成良好的會計(jì)信息氛圍的重要手段。借助社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動浪潮，作為企業(yè)的管理者和產(chǎn)權(quán)持有者，二者之間應(yīng)當(dāng)起到相互監(jiān)督，相互協(xié)作的目的。產(chǎn)權(quán)制度的明朗化，利益更加明確，相互監(jiān)督，以達(dá)到讓企業(yè)會計(jì)信息更加真實(shí)有效的目的，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.促進(jìn)會計(jì)管理體制的改革

長久以來，企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員隸屬于企業(yè)，為企業(yè)的正常發(fā)展提供支持，也就是說會計(jì)與企業(yè)的管理者之間具有相同的利益。實(shí)際上，正是由于會計(jì)人員與企業(yè)管理者之間共同的利益存在，才會導(dǎo)致會計(jì)人會計(jì)信息失真現(xiàn)象的存在。正所謂水漲船高，在這種利益的驅(qū)動下，不利于企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員對會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)施，影響到了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，建立服務(wù)于會計(jì)行業(yè)的協(xié)會和機(jī)構(gòu)，專門針對會計(jì)從業(yè)人員的培養(yǎng)、考核作，并對企業(yè)派駐會計(jì)人員，讓企業(yè)與會計(jì)人員不再具有相互依附的聯(lián)系。以此同時，作為提供會計(jì)服務(wù)的部門，必須要求其派出的會計(jì)人員對企業(yè)會計(jì)信息作出真實(shí)的提供。同?r，不斷提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性。

3.建立健全企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系

建立健全企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系，這不僅要求企業(yè)內(nèi)部對于會計(jì)的審計(jì)監(jiān)督要不斷加強(qiáng)，同時，還要接受廣泛的社會監(jiān)督，司法監(jiān)督，行政監(jiān)督和立法監(jiān)督等。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行嚴(yán)格的會計(jì)監(jiān)督，從股東大會、監(jiān)事會、董事會以及審計(jì)和財(cái)務(wù)部門入手，針對企業(yè)的會計(jì)作業(yè)和活動進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，這也是完善企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。在社會監(jiān)督方面，對注冊會計(jì)師進(jìn)行以審計(jì)為主要內(nèi)容的監(jiān)督。在司法監(jiān)督方面，以立法與執(zhí)法兩個方面為基礎(chǔ)，通過法律法規(guī)來規(guī)范會計(jì)行業(yè)，做到有法可依，有法必依。行政監(jiān)督是要通過政府部門對會計(jì)行為和活動進(jìn)行監(jiān)督。同時，行政監(jiān)督中政府部門還要對審計(jì)部門和審計(jì)活動予以監(jiān)督，以及相關(guān)的執(zhí)法部門對企業(yè)的有效監(jiān)督。對于企業(yè)內(nèi)部和外部兩種勢力的監(jiān)督相互作用之下，起到完善機(jī)制，相互制約的作用，從而來實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的作用，使企業(yè)會計(jì)信息更加完整和真實(shí)。

4.提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

對于企業(yè)會計(jì)信息來說，具體的操作和實(shí)施者是會計(jì)從業(yè)人員，因此，提高從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)，可以有效的解決企業(yè)會計(jì)信息失真等問題。提高企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，首先要提高其專業(yè)能力。對于會計(jì)信息的直接接觸者，會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平是確保企業(yè)會計(jì)信息完整性和真實(shí)性的基礎(chǔ)。只有對于會計(jì)專業(yè)技能、專業(yè)知識以及會計(jì)法律法規(guī)的熟悉和掌握，根據(jù)準(zhǔn)則處理事務(wù)，讓企業(yè)的會計(jì)信息更加真實(shí)，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。這就要求企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該具有一定的學(xué)習(xí)能力，對于新知識，新法規(guī)和新制度有一個整體性的認(rèn)知。與此同時，作為會計(jì)人員的主管部門和單位來說，也應(yīng)該積極推動會計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作。其次，提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)還要求會計(jì)人員不斷加強(qiáng)職業(yè)道德水平的建設(shè)和法律意識的強(qiáng)化。能夠在具體的業(yè)務(wù)當(dāng)中，不為個人利益所動，不貪圖個人的私欲，能夠履行會計(jì)的職責(zé)，對企業(yè)會計(jì)信息和數(shù)據(jù)做到真實(shí)有效，避免其失真的現(xiàn)象出現(xiàn)，為企業(yè)造成不良影響。隨著會計(jì)從業(yè)人員自身的不斷進(jìn)步，企業(yè)會計(jì)信息的管理也將朝著健康有序的方向發(fā)展。

5.加大企業(yè)會計(jì)信息造假的懲罰力度

在企業(yè)當(dāng)中，加大對于企業(yè)會計(jì)信息造假的懲罰力度可以有效控制企業(yè)會計(jì)信息失真的現(xiàn)象。一旦發(fā)現(xiàn)會計(jì)從業(yè)人員及財(cái)務(wù)部門違反相關(guān)規(guī)定，應(yīng)立即處理，嚴(yán)重者應(yīng)采取吊銷違規(guī)人員的會計(jì)資格證書，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪事實(shí)的，應(yīng)交予執(zhí)法機(jī)關(guān)。在獎勵制度上，對于嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，能夠從大局出發(fā)，對于企業(yè)會計(jì)信息給與正確處理者對其進(jìn)行獎勵。通過有效的獎懲制度，遏制錯誤，使企業(yè)健康發(fā)展。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)合同；法律風(fēng)險管理；識別；分析評價；監(jiān)控

中圖分類號：D922

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1009-2374(2009)17-0067-02

合同法律風(fēng)險是指在具體從事合同業(yè)務(wù)過程中所遇到的風(fēng)險，更多的強(qiáng)調(diào)操作層面的風(fēng)險，體現(xiàn)的是法律業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，但需要強(qiáng)調(diào)的是，本研究所稱的法律風(fēng)險也并不是純技術(shù)層面的風(fēng)險，而是在合同交易過程中的法律管理風(fēng)險，它更偏重法律業(yè)務(wù)的管理流程操作。

合同法律風(fēng)險包括合同簽訂法律風(fēng)險、交易主體法律風(fēng)險、合同條款法律風(fēng)險和合同履行法律風(fēng)險四個方面。

一、合同簽訂法律風(fēng)險

合同的訂立是締約人意思表示并達(dá)成合意的狀態(tài)。包括交易主體利用其經(jīng)濟(jì)條件、社會環(huán)境，發(fā)揮其聰明才智，采取各種策略，說服交易對方，爭取有利于己方的合同條款的動態(tài)過程；也包括確定當(dāng)事人享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)，或者確定權(quán)利義務(wù)發(fā)生的前提的靜態(tài)協(xié)議。對于靜態(tài)協(xié)議的法律風(fēng)險單獨(dú)歸人合同條款的法律風(fēng)險，將動態(tài)過程的法律風(fēng)險列入合同簽訂法律風(fēng)險。合同的訂立是一個非常重要的階段，因?yàn)橐婪ㄓ喠⒑贤呛贤У那疤?，是履行義務(wù)、享有權(quán)利，解決糾紛和請求法律保護(hù)的依據(jù)。任何一個合同的訂立過程，都包括要約和承諾階段。在雙方當(dāng)事人面談的交易中，由于要約和承諾都是在同一空間、緊密的時間內(nèi)完成的。在這個過程中，主要有兩方面的法律風(fēng)險，即要約過程法律風(fēng)險、承諾過程法律風(fēng)險。

二、交易主體法律風(fēng)險

作為合同成立的一個重要要件，合同主體選擇是否正確，對于合同是否成立、合同是否生效以及合同能否正常履行都有著重要影響。企業(yè)的交易主體一般包括自然人、法人和其他組成部分。

(一)人風(fēng)險

我國法律規(guī)定了法定代表人制度，除此之外企業(yè)其他人員對外簽訂合同，必須具有委托授權(quán)。因人導(dǎo)致的風(fēng)險是人風(fēng)險，而因代表人導(dǎo)致的風(fēng)險是代表人風(fēng)險。其主要是人未經(jīng)授權(quán)、超越授權(quán)范圍或授權(quán)終止后擅自對外簽約在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的今日，不可能要求當(dāng)事人事事親為，大量的合同簽訂是由人完成的。的意義體現(xiàn)在：一方面擴(kuò)大了民事主體的活動范圍；另一方面可以補(bǔ)充某些民事主體資格上的不足。根據(jù)法律規(guī)定，人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義進(jìn)行民事活動，由被人直接承受其法律后果。但是人未經(jīng)授權(quán)、超越授權(quán)范圍或授權(quán)終止后擅自對外簽約，會使企業(yè)蒙受潛在的法律風(fēng)險。

(二)代表人風(fēng)險

代表人風(fēng)險主要指法定代表人超越公司章程限制簽約。若公司章程對法定代表人的職權(quán)范圍進(jìn)行了限定，而公司章程屬于公眾可以獲得并知悉的內(nèi)容，則法定代表人超越職權(quán)從事交易，相應(yīng)合同的效力會受到質(zhì)疑。這種法律風(fēng)險較為隱蔽，企業(yè)需要更加注意。這種法律風(fēng)險防范成本較高，但在重大交易活動中應(yīng)當(dāng)予以考慮。

(三)合同相對人資格、能力風(fēng)險

主要是指虛構(gòu)合同主體風(fēng)險。合同主體是合同權(quán)利義務(wù)的最終承擔(dān)者，若與法律意義并不存在的交易對方簽訂合同，則企業(yè)無法確定到底誰應(yīng)該承擔(dān)合同的權(quán)利義務(wù)，這樣企業(yè)面臨的法律風(fēng)險非常巨大。具體表現(xiàn)形式有兩種：一是利用注冊要求差異虛擬合同主體。在普通的經(jīng)濟(jì)活動中，虛構(gòu)合同主體較易發(fā)現(xiàn)，但是由于各國、各地區(qū)的公司注冊有不同規(guī)定，在國際貿(mào)易中由于這種注冊的差異性導(dǎo)致的虛擬合同主體不易被發(fā)現(xiàn)；二是利用掛靠等方式虛擬合同主體。通過掛靠、借用名義等方式簽訂合同的情況在實(shí)踐中時有發(fā)生，這種情況下實(shí)際履行合同的主體與名義上的合同主體并不符合，同樣屬于虛擬合同主體。由于實(shí)際履行合同的主體缺乏相應(yīng)資格或經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，更易發(fā)生履行合同困難的情況。按照法律規(guī)定，盡管企業(yè)可以在發(fā)生糾紛時追究被掛靠方的責(zé)任，但解決該法律糾紛付出的代價對企業(yè)而言已經(jīng)構(gòu)成嚴(yán)重法律風(fēng)險。

三、合同文本法律風(fēng)險

合同是當(dāng)事人之間的法律，合同首先確認(rèn)讓渡商品與實(shí)現(xiàn)價值存在時間差距的合理性，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益暫時不平衡的合理性，同時又保證這種差距可以消除。合同文本是交易各方權(quán)利義務(wù)約定的書面表現(xiàn)形式，由合同標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價款或報(bào)酬、時間、履行方式等一些要件構(gòu)成，具體表現(xiàn)為各種條款。合同文本如果不能反映交易實(shí)質(zhì)和約定，則會給企業(yè)帶來風(fēng)險。

(一)合同內(nèi)容不明確

內(nèi)容明確、條款齊備是合同文本最起碼的要求，如果合同文本對交易內(nèi)容反映不夠明確、清晰或者缺少必要的條款，將會使合同文本不能反映交易實(shí)質(zhì)，給將來的合同履行以及法律救濟(jì)埋下隱患，產(chǎn)生一些不必要的合同糾紛。

(二)合同標(biāo)準(zhǔn)文本使用范圍不夠

當(dāng)前很多合同標(biāo)準(zhǔn)文本缺少對具體交易事項(xiàng)約定，有的公司為了提高合同管理效率、提高合同管理質(zhì)量，規(guī)定公司對外簽訂合同時使用標(biāo)準(zhǔn)文本；另外各地區(qū)政府也提供了一些合同范本供企業(yè)參考使用。無論是從政府管理角度還是企業(yè)管理角度，標(biāo)準(zhǔn)文本的使用在標(biāo)準(zhǔn)化管理和規(guī)范化管理方面確實(shí)有一定效果，但是同時也體現(xiàn)出一定的局限性。首先，是標(biāo)準(zhǔn)文本的范圍局限。對于各類合同都應(yīng)該有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)文本但是當(dāng)公司業(yè)務(wù)發(fā)展，遇到以前尚未接觸的合同類型時，就沒有標(biāo)準(zhǔn)文本可依了。另外，使用合同標(biāo)準(zhǔn)文本可能會遺漏某些具體交易事項(xiàng)的約定。固定的格式可能會使法律人員的思維定勢化，因此可能對一些例外的因素不敏感，導(dǎo)致具體交易事項(xiàng)約定的遺漏。

(三)合同文本質(zhì)量不高

在滿足了合同文本基本要求的基礎(chǔ)上，合同文本質(zhì)量高低也將影響合同管理的效果。合同文本未采用標(biāo)準(zhǔn)格式、未采用標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語、文本嗦冗長，都是文本質(zhì)量不高的表現(xiàn)。

四、合同履行法律風(fēng)險

(一)未適當(dāng)履行合同

按照合同是否履行與履行狀況，違約行為可分為合同的不履行和不適當(dāng)履行。合同的不履行，指當(dāng)事人不履行合同義務(wù)。合同的不履行包括拒不履行和履行不能，拒不履行指當(dāng)事人能夠履行合同卻無正當(dāng)理由而故意不履行，履行不能指因不可歸責(zé)于債務(wù)人的事由致使合同的履行在事實(shí)上已經(jīng)不可能。合同的不適當(dāng)履行，又稱不完全給付，指當(dāng)事人履行合同義務(wù)不符合約定的條件。不適當(dāng)履行又分為一般瑕疵履行和加害履行，一般瑕疵履行又含遲延履行。如果交易雙方或其中一方未按照約定履行或未適當(dāng)履行合同，就已經(jīng)構(gòu)成了違約。

(二)未正確使用抗辯權(quán)利

在合同履行過程中，不能及時正確行使法律予的相關(guān)抗辯權(quán)利合同履行中的抗辯權(quán)有后履行抗辯權(quán)、同時履行抗辯權(quán)和不安抗辯權(quán)。合同履行抗辯權(quán)應(yīng)把握行使時機(jī)、適用情形、行使前提及其效力，否則可能會導(dǎo)致企業(yè)喪失保護(hù)自己權(quán)益的機(jī)會。

(三)合同變更約定不完善

合同變更是指合同依法成立后，在尚未履行或尚未完全履行時，當(dāng)事人依法經(jīng)過協(xié)商，對合同的內(nèi)容進(jìn)行修訂或調(diào)整所達(dá)成的協(xié)議。合同數(shù)量、價格、履行地點(diǎn)、履行時間、履行方式等的變更應(yīng)該按照合同約定變更。合同變更與招投標(biāo)相聯(lián)系會產(chǎn)生一種新的風(fēng)險。投標(biāo)人以低價中標(biāo)，而后又在合同履行中不斷變更價款，致使合同金額遠(yuǎn)超過標(biāo)的，這種方式在招投標(biāo)階段看似流程合規(guī)、程序合法，但潛在風(fēng)險極大，企業(yè)招投標(biāo)的目的已被扭曲。未按法律或合同約定方式行使單方解除權(quán)，或協(xié)議解除合同。合同解除是指合同有效成立后，當(dāng)具備法律規(guī)定的合同解除條件時，因當(dāng)事人一方或雙方的意思表示而使合同關(guān)系歸于消滅的行為。合同解除應(yīng)按照法律或合同約定方式解除，合同解除的前提是有效合同、而且要出現(xiàn)解除的情形、解除的形式要合法。

總之，企業(yè)合同交易法律風(fēng)險作為合同風(fēng)險的重要組成部分，其理論研究尚存在缺乏系統(tǒng)性、定量化的不足，并且明顯表現(xiàn)為實(shí)踐早于理論，還需要進(jìn)一步研究。

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[4]陳祥鋒，供應(yīng)鏈中質(zhì)量擔(dān)保決策[J]，科研管理，2001，22(3)

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關(guān)鍵詞 網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán) 人格權(quán) 財(cái)產(chǎn)權(quán)

政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律等領(lǐng)域由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展發(fā)生了顯著的變化，電子商務(wù)和電子政務(wù)也更加普及。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)打破了時間和空間的局限，使得人們的交流變得暢通無阻，但同時也對個人隱私信息的保護(hù)產(chǎn)生了巨大沖擊。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，個人隱私權(quán)的界定是否有了新的變化？網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)與傳統(tǒng)隱私權(quán)有何不同？值得探討。

一、網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的界定和特點(diǎn)

隱私權(quán)“作為一項(xiàng)具體人格權(quán)，是指自然人享有的私人生活安寧與私人信息秘密依法受到保護(hù),不被他人非法侵?jǐn)_、知悉、搜集、利用和公開的一種人格權(quán)?！雹倬W(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)主要指網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下公民享有的上述權(quán)利，即生活安寧不受侵?jǐn)_和私人秘密不被侵犯，文字、圖片、音頻和視頻等各種形式的隱私信息均受到保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)與傳統(tǒng)隱私權(quán)雖有相同之處，但是由于網(wǎng)絡(luò)的匿名性、虛擬性和開放性等特征，使得兩者又有諸多區(qū)別。

其一，技術(shù)的隱蔽性造成網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)更易受到侵犯，而且對權(quán)利人產(chǎn)生的影響更為嚴(yán)重。網(wǎng)絡(luò)軟件在收集、匯總和分析個人隱私信息方面具有天然的優(yōu)勢，侵犯網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的方式也更加隱蔽，不易被發(fā)現(xiàn)。具體來說，網(wǎng)絡(luò)內(nèi)容與服務(wù)提供商和一些網(wǎng)絡(luò)用戶可以利用后臺操作的監(jiān)視監(jiān)聽技術(shù)、瀏覽痕跡的跟蹤技術(shù)、黑客或病毒攻擊技術(shù)等收集個人隱私信息；一些商業(yè)網(wǎng)站通過非法手段占有并分析個人隱私信息以了解其消費(fèi)習(xí)慣和潛在需求，從而可以制定并發(fā)送具有針對性的廣告，這種行為干擾了權(quán)利人的正常生活。再加上網(wǎng)絡(luò)傳播速度更快、范圍更廣，進(jìn)而導(dǎo)致對權(quán)利人的傷害更大。通常侵犯網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的行為發(fā)生地和結(jié)果發(fā)生地不是統(tǒng)一的，導(dǎo)致很難確定實(shí)際侵權(quán)人，即使借助技術(shù)手段可以破解難題，但是維權(quán)成本較高也會打擊權(quán)利人維權(quán)的積極性。②

其二，網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)具有雙重屬性。一方面，網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)兼具實(shí)體性和虛擬性。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不同于現(xiàn)實(shí)空間，網(wǎng)絡(luò)用戶借助匿名性進(jìn)行活動，彼此之間可能互不知曉。侵權(quán)人和權(quán)利人可能沒有面對面地接觸，侵犯網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的行為就已經(jīng)發(fā)生。值得注意的是，盡管侵犯網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的發(fā)生空間和方式都是虛擬的，侵權(quán)人也極有可能是匿名用戶，但給權(quán)利人帶來的危害后果卻是能在現(xiàn)實(shí)生活中被感知的。③從這一點(diǎn)來分析，傳統(tǒng)隱私權(quán)和網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)沒有本質(zhì)差別。另一方面，網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)兼具財(cái)產(chǎn)權(quán)和人格權(quán)的特性。傳統(tǒng)隱私權(quán)的財(cái)產(chǎn)性特征并不突出，侵害后果多是給權(quán)利人造成精神上的痛苦，所以學(xué)界將其界定為典型的人格權(quán)。但是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，權(quán)利人的隱私信息具有極大的商業(yè)價值，網(wǎng)絡(luò)公司可以憑此牟取商業(yè)利益。對于權(quán)利人而言，網(wǎng)絡(luò)隱私受到侵犯不僅會帶來精神痛苦，而且還會增加其財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險。例如，盜用身份證號和銀行卡號，造成權(quán)利人金錢損失。由此可見，網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)兼具財(cái)產(chǎn)權(quán)與人格權(quán)的雙重屬性。

其三，網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的客體日益擴(kuò)大和復(fù)雜。網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)不僅覆蓋了傳統(tǒng)隱私的范圍，同時還將不屬于傳統(tǒng)隱私的信息納入其中，例如個性化的聲音和肢體動作等。有些國家已經(jīng)將個人信息資料也納入網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的保護(hù)范疇內(nèi)；但是在歐洲，“比較流行的觀點(diǎn)是將個人信息資料作為一項(xiàng)獨(dú)立的權(quán)利對待。”④盡管兩種權(quán)利的保護(hù)存在重合部分，但是二者側(cè)重點(diǎn)不同，不應(yīng)混淆。另外，由于網(wǎng)絡(luò)的跨地域性，使得侵犯網(wǎng)絡(luò)隱私的糾紛解決變得更加復(fù)雜。不同國家對網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的界定、構(gòu)成要件、免責(zé)條件以及懲處方式都不盡相同，進(jìn)而導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)隱私方面的法律與管轄沖突也日益凸顯。

除此之外，承擔(dān)侵犯網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的責(zé)任主體是多元的，不僅包括直接參與的侵權(quán)人，而且還可能包括網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供者。網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的救濟(jì)方式不同于傳統(tǒng)隱私權(quán)，損害賠償?shù)挠?jì)算亦有不同。

二、侵犯網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的表現(xiàn)形式和抗辯事由

1、侵犯網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的表現(xiàn)形式

王利明教授提出，未來我國《人格權(quán)法》應(yīng)該從生活安寧和生活秘密兩方面來構(gòu)建隱私權(quán)的內(nèi)容。⑤據(jù)此可以將侵犯網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的具體表現(xiàn)形式劃分為兩大類，即干擾個人的生活安寧和侵犯個人的生活秘密。

首先是干擾生活安寧的侵權(quán)行為。例如，垃圾郵件對個人生活的侵?jǐn)_。一直以來，垃圾郵件都是困擾各國網(wǎng)絡(luò)治理的難題。這些廣告推銷性質(zhì)的郵件占用了收件人的郵箱空間，侵?jǐn)_了收件人的隱私權(quán)，浪費(fèi)收件人時間和精力刪除信息。甚至有的垃圾郵件盜用他人的電子郵件地址發(fā)攜帶病毒的信息，導(dǎo)致收件人的網(wǎng)絡(luò)受阻，妨害了收件人的生活安寧。其次是侵犯個人的生活秘密。例如，最典型的就是在網(wǎng)絡(luò)上傳播個人不愿意公開的隱私信息。無論是借助網(wǎng)站，或是論壇，抑或是電子郵件的形式，上述行為都構(gòu)成對個人網(wǎng)絡(luò)隱私的侵犯。

2、侵犯網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的抗辯事由

正如前文所述，侵犯網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的責(zé)任承擔(dān)主體是多元的，既可能是普通網(wǎng)絡(luò)用戶也可能是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商，但是兩者的注意義務(wù)和免責(zé)事由不盡相同。對普通網(wǎng)絡(luò)用戶而言，未經(jīng)他人許可傳播其隱私即構(gòu)成侵權(quán)的行為；但是對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商來說，如果對侵犯他人隱私的行為不知情，同時受害人通知其停止侵害而最終未聽從的情況下，其才承擔(dān)責(zé)任。

網(wǎng)絡(luò)隱私侵權(quán)的構(gòu)成要件之一就是行為的違法性，但是具有正當(dāng)理由可以阻卻違法行為受到懲罰。例如，出于知情權(quán)的考量。為了防止濫用網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)，不得不對其做出適度限制，知情權(quán)就是限制的方式之一。在網(wǎng)絡(luò)平臺上，如果網(wǎng)絡(luò)用戶享有合法的知情權(quán)就可以阻卻其行為的違法性，當(dāng)然也不會造成侵犯他人隱私權(quán)。雖然隱私權(quán)和知情權(quán)的界限還沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，但是當(dāng)前各國已經(jīng)達(dá)成一個共識，即在一定程度上公眾人物的隱私權(quán)要受到公眾知情權(quán)的限制。此外，權(quán)利人為了保護(hù)自己的網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)而采取的正當(dāng)防衛(wèi)與自助行為也不構(gòu)成違法行為，如使用殺毒軟件和防火墻等維護(hù)上網(wǎng)安全，或是跟蹤追查黑客IP地址、所在地等。如果網(wǎng)絡(luò)用戶獲得法律授權(quán)和受害人同意，其網(wǎng)絡(luò)行為也不會侵犯他人隱私，例如，為了維護(hù)國家安全和公共利益而授權(quán)公安機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)等依法查詢、搜集、監(jiān)視公民的某些隱私信息、隱私空間及隱私活動。⑥

三、完善網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)保護(hù)的路徑

目前，國際上保護(hù)網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的做法主要有兩種，一個是以美國為首的行業(yè)自律模式，為鼓勵和促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展，美國制定的網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)政策比較寬松，主要由建議性的行業(yè)指引、安全港提議、網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)認(rèn)證計(jì)劃和技術(shù)保護(hù)等模式來規(guī)范網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。盡管這種自律模式可以減輕政府部門的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也使得網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)調(diào)控具有靈活性和及時性，然而，這種自律模式缺乏強(qiáng)制性作為保障，收到的實(shí)際效果比較小。為彌補(bǔ)自律模式的不足，以歐盟為首國家采取立法模式保護(hù)網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)。從上個世紀(jì)90年代開始，歐盟開始制定一系列旨在保護(hù)網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的法律，從基本原則到具體規(guī)則對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商的行為進(jìn)行規(guī)范。立法保護(hù)模式可以為網(wǎng)絡(luò)隱私提供強(qiáng)有力的保障，對防止個人網(wǎng)絡(luò)隱私被侵犯起到了積極作用，但是法律的滯后僵化阻礙了網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

總結(jié)保護(hù)網(wǎng)絡(luò)隱私的域外經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)該從法律規(guī)范、行業(yè)自律和技術(shù)保護(hù)等幾個方面同時著手。

首先是法律規(guī)范層面。盡管我國侵權(quán)責(zé)任法有明確規(guī)定保護(hù)隱私權(quán)，但是網(wǎng)絡(luò)隱私的范圍、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商和普通網(wǎng)絡(luò)用戶的具體權(quán)利和義務(wù)都缺乏詳盡具體的規(guī)定，所以未來應(yīng)該針對網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)專門立法，以增強(qiáng)針對性和可操作性。值得注意的是不同群體（如未成年人），需要進(jìn)行特殊保護(hù)。除了專門立法模式，有學(xué)者建議“將附屬刑法與刑法典緊密結(jié)合，構(gòu)建雙軌制刑法保護(hù)規(guī)范體系”保護(hù)個人隱私。⑦另外，充分發(fā)揮典型案例的作用，可以彌補(bǔ)成文法的不足。

其次是行業(yè)自律層面。為了防止影響個人的言論自由以及阻礙網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，立法保護(hù)網(wǎng)絡(luò)隱私的模式只能在最低限度內(nèi)實(shí)施規(guī)范，長久看來仍需要借助行業(yè)自律來規(guī)避上述風(fēng)險。目前我國網(wǎng)絡(luò)行業(yè)自律組織有中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會，以及三大門戶網(wǎng)站（新浪、搜狐、網(wǎng)易）組建的中國無線互聯(lián)網(wǎng)業(yè)誠信自律同盟，在保護(hù)網(wǎng)絡(luò)用戶隱私方面發(fā)揮了積極作用，今后應(yīng)該讓更多的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商加入自律組織，征集網(wǎng)絡(luò)用戶的意見和建議制定自律規(guī)范，并完善網(wǎng)絡(luò)隱私受到侵犯的救濟(jì)方式。

最后是技術(shù)保護(hù)層面。世界上大多數(shù)國家都針對以網(wǎng)絡(luò)施行了技術(shù)過濾制度，盡管技術(shù)手段不能完全徹底，但是卻極大地降低了規(guī)制成本。我們應(yīng)該使用防火墻、信息訪問控制、身份控制、設(shè)置密碼等技術(shù)措施加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)隱私的保護(hù)。

此外，普通網(wǎng)絡(luò)用戶應(yīng)該不斷提高自我保護(hù)網(wǎng)絡(luò)隱私的意識和能力。在通過多重維度保護(hù)網(wǎng)絡(luò)隱私的同時，還需要注意與國際合作。網(wǎng)絡(luò)無國界特性使得侵犯網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的行為很可能跨越國境，由此我國應(yīng)該特別注意涉外案件的法律適用、管轄和執(zhí)行等問題要與國際接軌。

參考文獻(xiàn)

①⑤王利明，《隱私權(quán)概念的再界定》[J].《法學(xué)家》，2012（1）：116-117

②張新寶、任鴻雁，《互聯(lián)網(wǎng)上的侵權(quán)責(zé)任：〈侵權(quán)責(zé)任法〉第36條解讀》[J].《中國人民大學(xué)學(xué)報(bào)》，2010（4）：18

③于雪鋒：《網(wǎng)絡(luò)侵權(quán)法律應(yīng)用指南》[M].法律出版社，2012：7

④齊愛民：《個人資料保護(hù)法原理及其跨國流通法律問題研究》[M].武漢大學(xué)出版社，2004：119

⑥吉朝瓏，《網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)私法保護(hù)之框架構(gòu)建》[J].《河北法學(xué)》，2008（5）：115

⑦王立志，《隱私權(quán)刑法保護(hù)雙軌制立法模式之提倡》[J].《法學(xué)評論》，2011（4）：141

篇9

關(guān)鍵詞： 廣播新聞；新聞媒體；社會價值體系；表現(xiàn)

中圖分類號：J90 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-4115（2014）01-64-1

廣播新聞是指借助無線電通訊或者是有線通訊進(jìn)行聲音傳送的新聞傳播方式，其中通過無線電電波進(jìn)行節(jié)目傳送的被稱之為無線電廣播，而通過導(dǎo)線等實(shí)物介質(zhì)進(jìn)行節(jié)目傳送的被稱之為有線廣播。廣播新聞最為突出的特點(diǎn)是傳播速度快、覆蓋范圍廣、適用對象廣泛且影響程度大；顯著的缺點(diǎn)則是需要按照工作平臺上的播放順序進(jìn)行廣播新聞的收聽，就同一頻道無法進(jìn)行播放順序的自我選擇及調(diào)整等。

廣播新聞就現(xiàn)實(shí)生活中的社會現(xiàn)象及國家的政策法規(guī)等的報(bào)道與解讀的過程中，所體現(xiàn)的主要是廣播新聞的價值觀，而傳達(dá)的也是廣播媒介的心聲，在廣播新聞的影響之下形成對當(dāng)前社會現(xiàn)象的理智化的認(rèn)識，從而構(gòu)建起科學(xué)合理的社會價值觀。在民眾的社會價值觀的形成過程中，廣播新聞發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，最為顯著的是引領(lǐng)作用。廣播新聞對社會價值觀的引領(lǐng)作用具體表現(xiàn)如下：

一、依據(jù)社會價值觀標(biāo)準(zhǔn)就社會價值進(jìn)行評判

就社會生活中隨時可能或已經(jīng)發(fā)生的多種矛盾及現(xiàn)象等，廣播新聞會最先確立起自身的價值觀，隨后向人們傳遞好與壞、優(yōu)與劣，同時向人們傳遞進(jìn)行好壞評定的標(biāo)準(zhǔn)，以及如何去做才是符合各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，這是廣播新聞乃至其它的多種傳播媒介存在的根本原因及目的，同時也是時代傳媒教育功用的表現(xiàn)形式。廣播新聞通過模范榜樣的樹立，并就其模范事跡等進(jìn)行不斷的重復(fù)宣揚(yáng)，可有效地引起民眾對該種模范榜樣的行為的認(rèn)同感，以激發(fā)起民眾的吸收、借鑒甚至模仿心理，以民眾不斷的完善和改良自身的行為等，對民眾社會價值觀起到引領(lǐng)性的影響作用。

二、面向全社會構(gòu)建更為健全的社會價值觀

廣播新聞對社會價值觀所表現(xiàn)出的多種宣傳引導(dǎo)作用，其最為根本的目標(biāo)便是形成強(qiáng)大的社會輿論導(dǎo)向，以便于縮小甚至是消除各個階層的各種社會成員所存在的社會價值觀的差異，以大多數(shù)民眾之間共識的達(dá)成與建立，逐漸地構(gòu)建起能夠被更多的民眾所普遍接受的集體性的社會價值觀。處于相同環(huán)境下的民眾時時刻刻都通過廣播新聞等傳播媒介直接或間接的發(fā)生著各種社會關(guān)系，而社會各個方面所必須依循的規(guī)范主要包括法律、道德及其他更為具體的形式，規(guī)范的這多種形式均為社會文明的產(chǎn)物，也是眾多的社會成員進(jìn)行相互之間聯(lián)系的紐帶。在廣播新聞對社會價值觀的引領(lǐng)作用的發(fā)揮過程中，較為突出及容易被察覺的現(xiàn)象是，在眾多的社會民眾中間所開展的各類交往活動、社會規(guī)范的建立、道德標(biāo)準(zhǔn)及法律評判標(biāo)準(zhǔn)的建立等與社會價值觀相關(guān)的內(nèi)容所開展的各種交流活動，其載體以廣播新聞為主，表現(xiàn)形式也多集中為文字及語言。在某種程度上而言，如若沒有廣播新聞的存在以及其正常功用的發(fā)揮，輿論的導(dǎo)向能力及宣傳效果等勢必會受到嚴(yán)重影響，足見廣播新聞對各種社會輿論的產(chǎn)生及傳播具有著非常重要的作用。

三、構(gòu)建和諧社會，全面提升全社會價值觀

廣播新聞等傳播媒介具有著輿論監(jiān)督的職能與權(quán)力，并在提高政府部門和企事業(yè)單位的工作效率、保持黨的隊(duì)伍的純潔性、進(jìn)行社會上不良風(fēng)氣的披露等方面具有重要的引領(lǐng)作用。廣播新聞等所表現(xiàn)出的輿論引導(dǎo)能力，對正常的社會秩序下的公共權(quán)力的監(jiān)督及公共輿論的引導(dǎo)等發(fā)揮著至關(guān)重要的影響作用，而廣播新聞對政府的各項(xiàng)決策的制定及執(zhí)行等起到監(jiān)督及制約的作用，這使得政府所制定的各項(xiàng)決策措施等能夠更加地有利于民眾，從而在全社會范圍內(nèi)逐步地構(gòu)建起社會主義和諧社會。廣播新聞為民眾開創(chuàng)出更為便捷高效的信息溝通及交流平臺，這使得公共團(tuán)體、公眾成員等可采用廣播新聞等新聞傳播媒介進(jìn)行自身權(quán)利的維護(hù)，以便于符合大多數(shù)人的社會價值觀的相關(guān)決策的制定與踐行。就社會價值觀的評定、個人價值觀及社會價值觀的構(gòu)筑等內(nèi)容，廣播新聞基于自身的視角及立場，就社會事件、社會人物及各種榜樣模范事跡進(jìn)行選擇性的報(bào)道，從而對社會價值觀發(fā)揮出其他的媒體傳播形式所無可替代的引領(lǐng)作用。但就具體的社會現(xiàn)實(shí)而言，廣播新聞對社會價值觀起到引領(lǐng)作用最為關(guān)鍵的手段，而社會價值觀的構(gòu)筑、社會主義和諧社會的建立等仍是個相對漫長的過程，仍需廣播新聞的輿論引領(lǐng)作用高效配合社會其他方面的共同努力。

廣播新聞以文化產(chǎn)品形式存在于社會現(xiàn)實(shí)中，就我國的實(shí)際狀況而言，較大的程度上處于黨及民眾的輿論喉舌的重要位置上，在廣播新聞自身價值的評判標(biāo)準(zhǔn)的確立以及個人、社會價值觀的確立等全過程中，廣播新聞基于基本的道德及法律標(biāo)準(zhǔn)，對社會價值觀發(fā)揮著重要的引領(lǐng)作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李濤.論新聞傳媒在構(gòu)建和諧社會中的作用[J].文學(xué)教育，2010，（03）.

[3]任寶旗.新聞傳媒在和諧社會建設(shè)中的重要意義及未來挑戰(zhàn)[J].河南師范大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會科學(xué)版），2011，（05）.

篇10

新聞，其實(shí)就是對最新、最近發(fā)生的事實(shí)進(jìn)行的報(bào)道，使事實(shí)示于眾，以便公共知曉[2]。新聞侵權(quán)，大多數(shù)情況下指的是新聞工作者、新聞媒體，以及其他的非媒體個人和組織違反法律、法規(guī)的規(guī)定，通過、利用期刊、雜志或互聯(lián)網(wǎng)等傳播媒體，在新聞采訪和傳播的過程中，侵害公民、法人的人格權(quán)或其他民事權(quán)利的行為[3]。但是，新聞工作者和新聞媒體剽竊、扭曲、非法轉(zhuǎn)載，以及拒付稿酬的行為一般都不屬于新聞侵權(quán)。新聞侵權(quán)僅僅是眾多侵權(quán)行為中的一種類型，但它又不是僅體現(xiàn)著一般侵權(quán)行為所共有的一般特征，同時還體現(xiàn)著自身的一些特殊特征。筆者認(rèn)為，新聞侵權(quán)不論是在侵權(quán)的主體、形式，還是在侵權(quán)的行為載體等方面都與一般的民事侵權(quán)存在明顯的差別。新聞傳播整個過程其實(shí)是非常系統(tǒng)的工程，從開始發(fā)生新聞事實(shí)到新聞再到被接收一直延續(xù)到最后所產(chǎn)生的影響，是多個行為主體共同活動所形成的。與一般的民事侵權(quán)相較而言，新聞侵權(quán)有以下幾方面的特征：一是侵權(quán)行為的主體特定。新聞侵權(quán)的主體必須是新聞媒體或其工作人員，還包括與新聞有關(guān)聯(lián)的其他公民（如特約評論員、自由撰稿人、新聞材料提供者、特約記者等）。二是侵權(quán)的形式是特定的。侵權(quán)行為都是在新聞傳播過程中發(fā)生的，所以侵權(quán)行為必然是在期刊雜志社、報(bào)紙發(fā)表；電影、電視、廣播播放或者通過互聯(lián)網(wǎng)公布新聞等傳播新聞過程中發(fā)生的；如果不是在傳播新聞過程中出現(xiàn)，那么它也就僅構(gòu)成一般的民事侵權(quán)。三是侵權(quán)行為的載體是特定的。侵權(quán)行為的主體在傳播新聞時會利用期刊、報(bào)紙、雜志、電影、電視、廣播及互聯(lián)網(wǎng)等傳播工具對他人實(shí)施侵權(quán)行為的。四是影響異常迅速并且相當(dāng)?shù)膹V泛。如今，新聞報(bào)道大都是通過各式大眾傳播媒體進(jìn)行傳播的，傳播的速度非常神速、快捷，傳播的范圍更普遍、廣泛。一旦有涉及侵權(quán)的新聞報(bào)道就會迅速被全國乃至全世界的公眾知曉，由此引發(fā)的新聞相對人身心會造成嚴(yán)重的影響甚至是損害[4]。

關(guān)于新聞侵權(quán)法的律制度中存在的缺陷

1.關(guān)于新聞方面的立法規(guī)定不健全新聞侵權(quán)是一般民事侵權(quán)中的一種特殊表現(xiàn)，不論是特殊的侵權(quán)責(zé)任主體，還是特殊的責(zé)任承擔(dān)方式，像更正、撤銷報(bào)道，就是新聞侵權(quán)中最有效的彌補(bǔ)過錯的手段。此外，在免責(zé)事由上新聞侵權(quán)也存在著自己的個性，正如我們所熟知的幾個理論，像公平正確的評論免責(zé)、對公眾人物報(bào)道的免責(zé)、沒有實(shí)際惡意報(bào)道的免責(zé)、報(bào)道時相信自己報(bào)道是真實(shí)的免責(zé)等[5]。正是因?yàn)榇嬖谥@些不同，我們就更應(yīng)該加強(qiáng)對關(guān)于防止新聞侵權(quán)方面相關(guān)法律、法規(guī)的研究、探索。故筆者認(rèn)為，制定一部正式的《新聞法》用以規(guī)范、約束報(bào)道新聞過程中的行為是目前解決新聞侵權(quán)中缺陷的關(guān)鍵所在。2.僅用司法解釋來規(guī)范新聞侵權(quán)行為難以達(dá)到預(yù)期效果對于新聞侵權(quán)案件的審理，目前，我們一方面能引用《民法通則》中有關(guān)人格權(quán)保護(hù)的條款；另一方面，也是審理中最常見的引用就是最高人民法院做出的三個司法解釋：1993年與1998年版本的《關(guān)于審理名譽(yù)權(quán)案件若干問題的解答》和《關(guān)于貫徹執(zhí)行民法通則若干問題的意見》[6]。但是，現(xiàn)實(shí)中存在的問題就是，一旦法官按照《民法通則》中關(guān)于人格權(quán)保護(hù)的條款審理，就必然會與這三個司法解釋出現(xiàn)沖突，但是這三個司法解釋的級別與《民法通則》相比根本就是無力抗衡的，所以很難形成對當(dāng)事人最為有力的法律結(jié)論。3.司法過程過于的刻板，缺少符合時代潮流的創(chuàng)新在處理新聞侵權(quán)案件中，多多少少也會出現(xiàn)個別能很好地平衡人格權(quán)與傳播新聞之間關(guān)系的典型示范。但是，面對過于刻板的現(xiàn)有的司法判例，其往往會缺少典型、示范的效應(yīng)。雖然，“司法能動”的概念是最高人民法院提出并倡導(dǎo)的，但是在實(shí)際的司法實(shí)踐中確實(shí)很少發(fā)揮作用的?！八痉軇印彼饕獜?qiáng)調(diào)的就是主動型的司法模式，由此可知，人民法院要是想要做到“司法能動”就必須積極主動的進(jìn)行調(diào)查與研究，仔細(xì)地研究、分析形勢，主動的解決社會中各種的司法需求，做到能真正加強(qiáng)和改進(jìn)工作，積極主動地延展、增加審判職能，主動參與社會生活的管理并能夠進(jìn)一步創(chuàng)新，主動與民眾溝通、協(xié)調(diào)，爭取形成有合力的司法。于此之外“，司法能動”還具備著司法的高效性，這就要求人民法院必須能夠嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)社會不斷向前發(fā)展需求，提前做好發(fā)現(xiàn)矛盾、解決矛盾的各項(xiàng)準(zhǔn)備，把矛盾糾紛遏制在萌芽階段。但是從目前的狀態(tài)來看，我國在解決新聞侵權(quán)的司法行為過程中與理想中的“司法能動”還存在著很大差距。

完善我國新聞侵權(quán)立法問題思考