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篇1

關(guān)鍵詞 工程項(xiàng)目 跟蹤 審計(jì)

隨著我國(guó)投資體制改革的推進(jìn)，建設(shè)領(lǐng)域的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快，工程建設(shè)項(xiàng)目各參與主體的所有制性質(zhì)發(fā)生了很大改變，審計(jì)機(jī)關(guān)的工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督面臨著“時(shí)間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大”等新的挑戰(zhàn)，各級(jí)政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計(jì)監(jiān)督方式顯然難以適應(yīng)，跟蹤審計(jì)將成為工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。跟蹤審計(jì)，其實(shí)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱為同步審計(jì)(Follow Audit)。

一、跟蹤審計(jì)的涵義和特征

(一)涵義

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國(guó)家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收及結(jié)(決)算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

(二)特征

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)兩種方式，都是事后的審計(jì)監(jiān)督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問(wèn)題已無(wú)法糾正；二是查出了損失浪費(fèi)，但資金已無(wú)法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經(jīng)倒下；等等。與以往開(kāi)展的常規(guī)審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有審計(jì)內(nèi)容更全面、審計(jì)實(shí)施更為及時(shí)等特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在：一是系統(tǒng)性。跟蹤審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實(shí)施階段的各個(gè)環(huán)節(jié)，即設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、設(shè)備材料采購(gòu)、施工過(guò)程、變更簽證到竣工等等。二是時(shí)效性。審計(jì)跟蹤建設(shè)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，始終伴隨著工程進(jìn)展同步進(jìn)行。隨著工程建設(shè)的不同階段，根據(jù)不同的建設(shè)任務(wù)，有傾向性地確定相應(yīng)審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)，選擇最佳的審計(jì)介入點(diǎn)，采取靈活的審計(jì)手段，使審計(jì)隨著工程進(jìn)度活起來(lái)、動(dòng)起來(lái)，從而達(dá)到對(duì)工程建設(shè)實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的。三是預(yù)防性。跟蹤審計(jì)的介入前移，由原來(lái)的事后審計(jì)變成事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的有機(jī)整體。跟蹤審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控，主動(dòng)尋找問(wèn)題苗頭，發(fā)現(xiàn)隱患及時(shí)糾正，突出了預(yù)先防范作用。四是效益性。通過(guò)跟蹤審計(jì)的預(yù)警和監(jiān)督作用，督促工程建設(shè)有關(guān)人員廉潔自律，實(shí)現(xiàn)投資效益，通過(guò)招投標(biāo)、物資采購(gòu)、工程施工過(guò)程、造價(jià)等審計(jì)，降低工程建設(shè)成本，取得經(jīng)濟(jì)效益。

二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)

(一)內(nèi)容

一是在建設(shè)項(xiàng)目前期階段，其主要內(nèi)容包括：投資決策、項(xiàng)目可行性研究、工程設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)概算、預(yù)算的審查；招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報(bào)價(jià)審查；建設(shè)工程施工合同的審查。二是在建設(shè)項(xiàng)目期間階段，其主要內(nèi)容包括：施工圖預(yù)算的審查；施工組織、施工部署、現(xiàn)場(chǎng)施工的技術(shù)方案、施工質(zhì)量目標(biāo)、工期目標(biāo)、成本目標(biāo)的審查；施工管理、施工質(zhì)量、施工進(jìn)度的審查；施工合同、進(jìn)度款、變更洽商、設(shè)備材料采購(gòu)、合同糾紛、索賠的監(jiān)控和審查；三是建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束階段，其主要內(nèi)容包括：工程結(jié)(決)算的審查；施工過(guò)程及事后對(duì)周邊環(huán)境影響的審查。

(二)重點(diǎn)

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)是選擇好審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和審計(jì)內(nèi)容。跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與工程進(jìn)展同步進(jìn)行，施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，因此選擇好介入時(shí)機(jī)至關(guān)重要。在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)選擇對(duì)工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度影響較大及事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的內(nèi)容作為審計(jì)跟蹤點(diǎn)，規(guī)定其作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。特別對(duì)隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗(yàn)收制度，完備隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)簽證程序和手續(xù)；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質(zhì)量必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)查看驗(yàn)收，并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單，否則不予承認(rèn)。

三、跟蹤審計(jì)做法和評(píng)價(jià)

(一)做法

根據(jù)筆者工作體會(huì)，主要做法如下：

1.準(zhǔn)確定位，依法獨(dú)立地履行審計(jì)監(jiān)督職能。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組一定要恪守《審計(jì)法》賦予我們監(jiān)督的職能，做到到位而不越位，不替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門職責(zé)；獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，不能搞同體監(jiān)督，不混同于被審計(jì)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在跟蹤審計(jì)時(shí)，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督。審計(jì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政預(yù)算安排或按政府規(guī)定解決，委托中介機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持“誰(shuí)委托、誰(shuí)付費(fèi)”的原則。

2.對(duì)不同建設(shè)項(xiàng)目，采取不同的跟蹤審計(jì)模式。對(duì)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計(jì)；對(duì)一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗(yàn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為充分的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，如招投標(biāo)階段、重大設(shè)計(jì)變更、重點(diǎn)隱蔽工程、材料設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)，進(jìn)行不定期地跟蹤審計(jì)；對(duì)政府要求高、時(shí)間緊、投資額較大的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組進(jìn)駐項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，與項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)。

3.增強(qiáng)審計(jì)的服務(wù)性。寓監(jiān)督于服務(wù)之中，既要當(dāng)好政府資金的“衛(wèi)士”，又要當(dāng)好決策者、管理者的“謀士”，確保在項(xiàng)目基本建設(shè)程序、被審計(jì)單位內(nèi)控制度、征地拆遷情況、招標(biāo)投標(biāo)和合同履行情況、材料與設(shè)備采購(gòu)情況、設(shè)計(jì)變更情況、工程結(jié)算等跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。

4.整合資源，不斷完善跟蹤審計(jì)工作機(jī)制。整合審計(jì)資源，采用整合內(nèi)審機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)力量，構(gòu)筑跟蹤審計(jì)“三道防線”的做法。在工作方式上，審計(jì)機(jī)關(guān)采用聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)組，或委托具有法定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計(jì)，并加強(qiáng)對(duì)聘請(qǐng)人員和受托機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量和廉政建設(shè)的監(jiān)督管理。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

5.完善跟蹤審計(jì)制度和程序，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，主動(dòng)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)評(píng)價(jià)

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)從三方面來(lái)探索：

1.經(jīng)濟(jì)效益。一是直接經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員對(duì)工程預(yù)算、工程標(biāo)底、合同洽談、工程變更及簽證、設(shè)備材料采購(gòu)、索賠審核、工程竣工結(jié)算等送審資料通過(guò)跟蹤審計(jì)直接審減的效益。二是間接經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)監(jiān)督、造價(jià)控制建議而獲得效益，主要表現(xiàn)在可行性研究、設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)比較選擇、招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)、評(píng)標(biāo)辦法選用和攔標(biāo)價(jià)制訂、合同進(jìn)度款、設(shè)備材料詢價(jià)、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制措施、審計(jì)合理化管理建議取得的，而且要通過(guò)一定方法分析、比較和計(jì)算來(lái)體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.社會(huì)效益。通過(guò)跟蹤審計(jì)，促使有關(guān)單位自覺(jué)地執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，改變了過(guò)去建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工相互脫節(jié)，管理比較混亂現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)廉政建設(shè)、建筑市場(chǎng)規(guī)范、構(gòu)建和諧社會(huì)都將生產(chǎn)積極作用。

3.環(huán)境效益。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察、面談、問(wèn)卷調(diào)查、調(diào)查表，還包括統(tǒng)計(jì)抽樣、案例研究、研討會(huì)等其他方法，對(duì)周邊環(huán)境的影響進(jìn)行審查。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括人體健康、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、教育與科研等多方面體現(xiàn)的環(huán)境效益。

參考文獻(xiàn)

[1]《現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)》，2006.5

[2]《中國(guó)審計(jì)報(bào)》，2006.4

[3]《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2006.3

篇2

關(guān)鍵詞 建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 內(nèi)部審計(jì) 跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：F407.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

工程建設(shè)項(xiàng)目投資的有效控制是工程建設(shè)管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包階段和建設(shè)實(shí)施階段，把建設(shè)項(xiàng)目投資的發(fā)生控制在批準(zhǔn)的投資限額以內(nèi)，隨時(shí)糾正發(fā)生的偏差，以保證項(xiàng)目投資管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以求在各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會(huì)效益。一直以來(lái)，工程建設(shè)項(xiàng)目采用的是竣工決算審計(jì)模式，這種審計(jì)模式存在一定的片面性和滯后性。

目前，為了有效控制和合理確定工程建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)，提高工程建設(shè)效益性，很多建設(shè)單位在大力推行建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理的同時(shí)，逐步引進(jìn)了工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法。但在實(shí)踐過(guò)程中，由于存在著審計(jì)工作量大、審計(jì)成本高的缺陷，跟蹤審計(jì)并未被廣泛推行。因此，如何在當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)資源不足的情況下，創(chuàng)新跟蹤審計(jì)工作方法以提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

一、跟蹤審計(jì)的概念、原則及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融入

（一）跟蹤審計(jì)的概念。

跟蹤審計(jì)是指審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)旨在提高被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效（這里的績(jī)效既指經(jīng)濟(jì)效益，也指被審計(jì)對(duì)象的合規(guī)性、合法性等），對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面和及時(shí)的審計(jì)監(jiān)督， 進(jìn)行適時(shí)評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式。跟蹤審計(jì)將過(guò)去簡(jiǎn)單的竣工后被動(dòng)審計(jì)或分段監(jiān)督變?yōu)槭虑爸鲃?dòng)的、有計(jì)劃的對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)（決）算等諸多環(huán)節(jié)，進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督，能有效控制和規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。

（二）跟蹤審計(jì)的原則。

工程項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng)，需要各項(xiàng)目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作形成合力，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí)，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開(kāi)展工程跟蹤審計(jì)工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、功能（質(zhì)量）和投資，跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開(kāi)展工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開(kāi)展，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，同時(shí)，應(yīng)用價(jià)值工程理論，對(duì)設(shè)計(jì)方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的融入。

在工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，往往是以全面控制為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)資源的配置，忽略了建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，這就會(huì)造成審計(jì)資源在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲茫沟脤徲?jì)效率降低。而融入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向可以彌補(bǔ)這種不足，在對(duì)被審計(jì)單位的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計(jì)資源配置，有針對(duì)性地編制審計(jì)工作方案、設(shè)計(jì)審計(jì)程序，合理制定審計(jì)計(jì)劃，有效收集審計(jì)證據(jù)，從整體上降低審計(jì)成本、保證審計(jì)效果、提高審計(jì)效率，最后通過(guò)審計(jì)提出審計(jì)整改意見(jiàn)或建設(shè)性的審計(jì)建議，并進(jìn)一步采取后續(xù)審計(jì)的形式來(lái)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)或建議，以達(dá)到為組織增加價(jià)值的目標(biāo)。

二、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法

（一）建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段的審計(jì)。

1、對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)的審計(jì)。

項(xiàng)目建議書(shū)在編制前審計(jì)就要介入，要審查對(duì)建議書(shū)中提到的項(xiàng)目是否符合投資方向，如果符合就要對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)中的具體內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)如：建議的必要性和依據(jù)；批建規(guī)模、地點(diǎn)的初步設(shè)想；建議條件、協(xié)作關(guān)系；投資估算、資金籌措；項(xiàng)目進(jìn)度效益評(píng)估等，審查其是否真正客觀實(shí)在地進(jìn)行了闡述，倘若與事實(shí)不符必須立即提出停止行為的建議，力爭(zhēng)將事情處理在萌芽狀態(tài)。對(duì)于項(xiàng)目的建議依據(jù)可采取重點(diǎn)審計(jì)的方式。

2、對(duì)可行性研究的審計(jì)。

項(xiàng)目被批準(zhǔn)后，就可進(jìn)入可行性研究階段，在這個(gè)階段審計(jì)要積極主動(dòng)去參與，瞄準(zhǔn)每個(gè)步驟，是否進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查、勘察，各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來(lái)源是否可靠，是否有符合規(guī)定的依據(jù)，也就是說(shuō)可行性研究的主要內(nèi)容不能放松一點(diǎn)，這將關(guān)系到項(xiàng)目是否能實(shí)施，是否能發(fā)揮作用的大問(wèn)題。同時(shí)還要注意項(xiàng)目環(huán)保評(píng)價(jià)手續(xù)是否齊全。

3、對(duì)初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算的審計(jì)。

為了不影響項(xiàng)目的正常運(yùn)營(yíng)，可待初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算的編制做完后再進(jìn)行審計(jì)，這個(gè)階段要緊緊結(jié)合可行性研究報(bào)告進(jìn)行，要看初設(shè)內(nèi)容是否全面，是否在編制預(yù)算中正確使用定額，檢查預(yù)算的編制是否漏項(xiàng)，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質(zhì)的單位設(shè)計(jì)，是否經(jīng)過(guò)圖紙、預(yù)算審查。

4、對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)。

健全而有效的規(guī)章制度是加強(qiáng)管理、協(xié)調(diào)運(yùn)行、規(guī)范操作、提高效益的重要保證。重點(diǎn)檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務(wù)未分離、職責(zé)權(quán)限不明確、未形成制衡機(jī)制等情況。通過(guò)審計(jì)，幫助完善制度，從源頭上加強(qiáng)項(xiàng)目控制，提高建設(shè)管理水平。同時(shí)經(jīng)常性地對(duì)規(guī)章制度執(zhí)行是否有效進(jìn)行跟蹤，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)大問(wèn)題。

5、對(duì)征地拆遷情況的審計(jì)。

征地拆遷關(guān)系群眾的切身利益，也是工程建設(shè)項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)的一個(gè)重要因素。主要審計(jì)其程序是否合法、手續(xù)是否完善、政策是否公開(kāi)、標(biāo)準(zhǔn)是否到位。通過(guò)審計(jì)，要讓補(bǔ)償執(zhí)行到位，要對(duì)存在的問(wèn)題和需要完善的方面提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。

6、對(duì)招標(biāo)投標(biāo)情況的審計(jì)。

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)，是跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。主要對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法的內(nèi)容是否合法、合規(guī)進(jìn)行審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，提出完善、修改意見(jiàn)，避免執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生爭(zhēng)議和損失，如：對(duì)招標(biāo)文件中有關(guān)投資控制方面的條款，對(duì)招標(biāo)機(jī)構(gòu)起草的招標(biāo)文件草案、對(duì)工程量清單中的錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)等；對(duì)招投標(biāo)的過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)糾正過(guò)程中存在的不規(guī)范行為，促進(jìn)工程招投標(biāo)工作的公開(kāi)、公平、公正。

7、對(duì)工程合同的審計(jì)。

加強(qiáng)對(duì)合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規(guī)性。重點(diǎn)審查合同與招投標(biāo)文件內(nèi)容相矛盾的條款、補(bǔ)充條款和注意事項(xiàng)等，促進(jìn)合同條款完善，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。加強(qiáng)對(duì)合同履行的監(jiān)督，即在合同簽訂后，注重監(jiān)督合同雙方嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，維護(hù)合同的嚴(yán)肅性和雙方的合法權(quán)益。審查有無(wú)違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進(jìn)嚴(yán)格履行合同。

（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)。

1、對(duì)施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)。

施工準(zhǔn)備階段是項(xiàng)目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項(xiàng)目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作，涉及施工單位各方面的問(wèn)題。項(xiàng)目法人質(zhì)量控制是否通過(guò)資質(zhì)審查，按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位并實(shí)行合同管理，各種合同是否規(guī)范、合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計(jì)與施工單位的設(shè)計(jì)交底。審計(jì)監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級(jí)證書(shū)，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書(shū)，是否對(duì)施工單位圖紙進(jìn)行了簽發(fā)，是否對(duì)施工單位組織設(shè)計(jì)和技術(shù)措施進(jìn)行過(guò)審查。審計(jì)設(shè)計(jì)單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測(cè)設(shè)計(jì)能力。設(shè)計(jì)單位是否將經(jīng)過(guò)會(huì)審后的資料做過(guò)技術(shù)交底。設(shè)計(jì)質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求。大中型工程設(shè)計(jì)單位是否派代表到施工現(xiàn)場(chǎng)。審計(jì)施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責(zé)任制考核辦法等。

2、對(duì)材料、設(shè)備采購(gòu)情況的審計(jì)。

審查應(yīng)該由政府采購(gòu)的項(xiàng)目是否實(shí)行了政府采購(gòu)，材料、設(shè)備采購(gòu)以及材料差價(jià)調(diào)整有無(wú)相應(yīng)的管理辦法，是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，采購(gòu)價(jià)格的確定是否合理。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)規(guī)范選擇供應(yīng)商，比價(jià)確定價(jià)格節(jié)省投資，預(yù)防腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。

3、對(duì)項(xiàng)目施工階段的審計(jì)。

項(xiàng)目施工階段的審計(jì)要把握好設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、項(xiàng)目法人的代表是否按規(guī)定到位；各個(gè)部門的管理措施資料是否到位；實(shí)際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經(jīng)過(guò)建設(shè)單位按規(guī)定認(rèn)可的原則辦理，對(duì)工程質(zhì)量事故，施工單位是否有報(bào)告，是否保護(hù)現(xiàn)場(chǎng)并配合處理。主要材料是否有合格證、質(zhì)保書(shū)，隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；有關(guān)工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護(hù)措施是否到位；設(shè)計(jì)變更是否按程序辦理；工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理；屬政府采購(gòu)的項(xiàng)目是否按相應(yīng)的規(guī)定辦理。這個(gè)階段是一個(gè)非常關(guān)鍵的時(shí)期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞，審計(jì)質(zhì)量高低的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)有相當(dāng)高的參考價(jià)值。

4、對(duì)設(shè)計(jì)變更情況的審計(jì)。

工程通過(guò)招標(biāo)投標(biāo)后，設(shè)計(jì)變更成為影響工程造價(jià)的主要因素。

目前建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，施工單位往往以低價(jià)中標(biāo)，然后通過(guò)施工過(guò)程中各種變更的機(jī)會(huì)不合理增加造價(jià)，以彌補(bǔ)低價(jià)中標(biāo)造成的損失。因此，對(duì)設(shè)計(jì)變更的審計(jì)是跟蹤審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，審計(jì)主要應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)變更的合理性、經(jīng)濟(jì)性乾審查，審查設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量。特別是對(duì)隱蔽工程，要盡量對(duì)真實(shí)性做到“心中有數(shù)”，檢查監(jiān)理工程師的簽證，防止弄虛作假。

（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工決算階段的審計(jì)。

1、對(duì)試運(yùn)行工作的審計(jì)。

項(xiàng)目建成后的試運(yùn)行工作，審計(jì)要跟蹤把握好是否具備試運(yùn)行的條件，是否存在安全隱患，試運(yùn)行是否達(dá)到原設(shè)計(jì)的要求，運(yùn)行記錄是否齊全結(jié)果如何。

2、對(duì)竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)。

竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)要把握好是否按分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收進(jìn)行；是否按預(yù)驗(yàn)收和驗(yàn)收的程序辦；驗(yàn)收的竣工報(bào)告、圖紙、文件是否齊全；是否及時(shí)辦理了交接，竣工財(cái)務(wù)決算是否合規(guī)，對(duì)工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理。是否有批準(zhǔn)后的驗(yàn)收申請(qǐng)；驗(yàn)收中設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工監(jiān)理、地方質(zhì)檢部門、管理運(yùn)行單位以及計(jì)劃審計(jì)、檔案等專業(yè)人員是否齊全；驗(yàn)收中提出的問(wèn)題是否按規(guī)定進(jìn)行處理。這是項(xiàng)目建設(shè)的歷史資料，一定要通過(guò)審計(jì)工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。

3、對(duì)竣工決算的審計(jì)。

檢查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對(duì)甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計(jì)算是否正確，結(jié)算憑證是否合法。檢查工程庫(kù)存物資的財(cái)務(wù)處理是否合規(guī)。檢查待攤投資的真實(shí)性、合法性，工程建設(shè)配套設(shè)施費(fèi)用支出、貸款利息和資金占用費(fèi)是否真實(shí)，其分?jǐn)偸欠窈侠?，有無(wú)擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費(fèi)用的真實(shí)性，核銷有無(wú)經(jīng)過(guò)有權(quán)部門審核批準(zhǔn)；已攤銷待攤投資是否真實(shí)、合理，投資決算報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比。檢查建安工程投資真實(shí)性、合法性，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，審查竣工資料與實(shí)物是否一致；依據(jù)竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計(jì)算規(guī)則，細(xì)致、認(rèn)真地審核、復(fù)算工程量，確定工程量的真實(shí)性，以及工程定額套用與取費(fèi)或者應(yīng)用投標(biāo)單價(jià)的準(zhǔn)確性。審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況。檢查建設(shè)項(xiàng)目基建收入、節(jié)余資金，重點(diǎn)檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資節(jié)余資金分配比例的真實(shí)性、合法性。檢查建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)，主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實(shí)交付使用的固定資產(chǎn)是否真實(shí)，是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。檢查尾工工程，重點(diǎn)檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。

（四）后續(xù)審計(jì)。

后續(xù)審計(jì)是指對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，出具的中期審計(jì)報(bào)告所涉及的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和建議進(jìn)行后續(xù)跟蹤落實(shí)，以確認(rèn)管理層是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。通過(guò)后續(xù)審計(jì)可以根除被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)病灶，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用更加反映充分和有實(shí)效，真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的作用。

后續(xù)審計(jì)工作安排要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和實(shí)事求是原則，應(yīng)區(qū)分不同情況：應(yīng)根據(jù)糾正措施的復(fù)雜程度以及相關(guān)規(guī)定來(lái)確定落實(shí)糾正措施所需要的期限；對(duì)已經(jīng)糾正的各種控制風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)實(shí)施的各項(xiàng)改進(jìn)措施的，要針對(duì)其有效性進(jìn)行重新評(píng)估。

另外， 整個(gè)過(guò)程審計(jì)后按審計(jì)報(bào)告的要求要盡快形成審計(jì)報(bào)告并與有關(guān)方面多溝通，同時(shí)還要抓好報(bào)告中提出問(wèn)題的處理和落實(shí)。

三、跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）完善審計(jì)人員的構(gòu)成，建立跟蹤審計(jì)管理機(jī)構(gòu)，健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)。

組建審計(jì)管理機(jī)構(gòu)是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，是多學(xué)科知識(shí)的應(yīng)用，一般應(yīng)由較高理論基礎(chǔ)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)、工程、法律人員組成。單位應(yīng)依據(jù)《審計(jì)法》和《審計(jì)實(shí)施條例》等固定資產(chǎn)投資相關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)制定與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度，為跟蹤審計(jì)人員提供具體的工作依據(jù)和指導(dǎo)。審計(jì)人員應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與相關(guān)單位建立定期例會(huì)制度，及時(shí)了解掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，并且作好會(huì)議記錄。

（二）跟蹤審計(jì)過(guò)程中資料積累要詳細(xì)。

審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程量計(jì)量規(guī)則以及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)量辦法，并且作好相關(guān)記錄。在項(xiàng)目施工中，對(duì)有些事后又無(wú)法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過(guò)程確定為審計(jì)重點(diǎn)。并注意收集相關(guān)資料，定期對(duì)施工單位完成工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)，出具審核意見(jiàn)，作好審計(jì)工作底稿。

（三）合理定位跟蹤審計(jì)介入的深度。

在跟蹤審計(jì)中，要做到依法審計(jì)，客觀公正。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的，作為第三方參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程，不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，而是履行對(duì)上述工作的監(jiān)督職能，促使工作規(guī)范。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書(shū)面形式反映，而不直接干預(yù)相關(guān)建設(shè)工作。應(yīng)重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計(jì)宣傳工作，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺(jué)接受審計(jì)。在審計(jì)的每個(gè)重大環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員內(nèi)部要及時(shí)碰頭開(kāi)會(huì)，集體研究解決，及時(shí)與建設(shè)單位溝通，不留任何疑點(diǎn)和隱患。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告中除了寫(xiě)明審計(jì)結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項(xiàng)交代清楚。

（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開(kāi)發(fā)投資有限公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)稅務(wù)師，研究方向：房地產(chǎn)財(cái)務(wù)管理及審計(jì)）

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：高職教育 內(nèi)部審計(jì) 工程建設(shè) 跟蹤審計(jì)

近幾年，高職院校在新校區(qū)建設(shè)過(guò)程中，由于規(guī)模大，工期短，任務(wù)重，資金短缺，內(nèi)審力量薄弱等現(xiàn)象的存在，許多學(xué)校采用“借助外力”的運(yùn)行模式，委托專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施管理與監(jiān)督。跟蹤審計(jì)已在控制工程造價(jià)，降低建設(shè)成本，完善工程管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面起到了重要作用。那么工程項(xiàng)目建設(shè)有了專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)如何定位并發(fā)揮職能作用，如何有效組織協(xié)調(diào)跟蹤審計(jì)工作，筆者就此根據(jù)工作實(shí)踐進(jìn)行了一些探索。

1.制約內(nèi)審機(jī)構(gòu)在工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮職能作用的主要因素

在工程建設(shè)過(guò)程中，學(xué)校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求日益增多，通常要求內(nèi)部審計(jì)全程參與工程造價(jià)管理控制與咨詢服務(wù)等工作，然而，在實(shí)際工作中存在諸多方面制約了內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

1.1內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體力量不足。高職教育起步較晚，總體來(lái)看，多數(shù)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)力量不足，人員配備不到位。少數(shù)學(xué)校雖然配備了足夠的人力，但和繁重的基建審計(jì)工作要求相比仍顯力量不足。

1.2缺乏工程造價(jià)咨詢?nèi)藛T。目前高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備，大部分從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作，主要由財(cái)務(wù)專業(yè)人員組成，多數(shù)學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏工程造價(jià)咨詢審計(jì)人員，同時(shí)也缺少基建工程跟蹤審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。有的學(xué)校在基建規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，重視了加強(qiáng)工程造價(jià)的人才引進(jìn)，但工程造價(jià)審計(jì)力量仍然嚴(yán)重不足。

1.3內(nèi)審工作職能不明確。多數(shù)學(xué)?，F(xiàn)行規(guī)章制度未明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作職能、具體內(nèi)容和要求，因而工作較難開(kāi)展。

1.4工程審計(jì)具有復(fù)雜性。工程審計(jì)涉及多方利益調(diào)整，設(shè)計(jì)、勘察、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、甲供材供應(yīng)方等各方利益都與工程審計(jì)密切相關(guān)，工程審計(jì)時(shí)需要很多方面的專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般難以勝任。

1.5內(nèi)部審計(jì)服務(wù)上的內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在涉及調(diào)整外部利益時(shí)權(quán)威性、公正性不夠。其審計(jì)報(bào)告對(duì)外不具有強(qiáng)制約束力。因此，即使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員具備專業(yè)勝任能力獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)論往往是代表或維護(hù)學(xué)校方利益，難以得到施工方認(rèn)可。

綜上所述，學(xué)校在工程項(xiàng)目建設(shè)中，必須“借助外力”委托具有資質(zhì)的且獨(dú)立于甲、乙雙方的第三者進(jìn)行跟蹤審計(jì)，來(lái)有效化解工程建設(shè)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題和矛盾。

2.選擇專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

由于上述制約因素的存在，高職院校必須“借助外力”，委托具有資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，形成以內(nèi)審機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)，外部審計(jì)為主體的跟蹤審計(jì)機(jī)制。那么，內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮主導(dǎo)作用，應(yīng)著重關(guān)注以下事項(xiàng)：

2.1加強(qiáng)對(duì)受托外部審計(jì)的考察。學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)要審查和了解受托的專業(yè)工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)資質(zhì)、信譽(yù)狀況、業(yè)績(jī)、業(yè)務(wù)特長(zhǎng)和業(yè)務(wù)人員的組成等情況。對(duì)于資質(zhì)達(dá)不到要求和信譽(yù)較差的堅(jiān)決不予委托，同時(shí)對(duì)受托方的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)和業(yè)務(wù)人員組成也應(yīng)高度重視。

2.2學(xué)?？刹捎谜袠?biāo)的辦法實(shí)施委托跟蹤審計(jì)。多數(shù)學(xué)校是由內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施招標(biāo)的，這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)要對(duì)潛在的投標(biāo)人進(jìn)行全面了解、審查，以便選擇條件好的受托單位。

2.3學(xué)校切忌以經(jīng)濟(jì)效益為唯一目的。這樣不符合審計(jì)工作的宗旨和原則，容易誤導(dǎo)和引誘受托方偏離審計(jì)工作的正確軌道。在計(jì)付審計(jì)費(fèi)的約定上，單純以基數(shù)或?qū)彍p額計(jì)付審計(jì)費(fèi)的方法不可取，最好是在計(jì)付一定基數(shù)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)考慮審核效益。

2.4加強(qiáng)審計(jì)全過(guò)程的管理工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理和考核，做好審計(jì)過(guò)程中的組織、聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)、審計(jì)資料的初審、審計(jì)結(jié)果的驗(yàn)收和復(fù)核工作。

2.5做好審計(jì)業(yè)務(wù)的組織和監(jiān)督。注意審計(jì)過(guò)程中受托方、施工方以及建設(shè)方的表現(xiàn)和態(tài)度，防止和排除人為因素的干擾。在工程結(jié)算審計(jì)中，甲、乙雙方一般都會(huì)站在自身利益考慮，意見(jiàn)往往是對(duì)立的，這是正?，F(xiàn)象。若受托方偏袒某一方，要及時(shí)與受托方溝通，了解原因，對(duì)人為因素的干擾必須及時(shí)排除。

3.內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮建設(shè)性作用，必須著力推動(dòng)促進(jìn)改善管理和控制工作

根據(jù)上述分析可知，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要充分認(rèn)識(shí)到保證工程審計(jì)質(zhì)量，關(guān)健是選擇好跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)，而利用好跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的中心工作。那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何組織協(xié)調(diào)好跟蹤審計(jì)工作。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手：

篇4

一、基建工程全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)

基建工程全過(guò)程委托跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)主體針對(duì)工程建設(shè)管理的動(dòng)態(tài)過(guò)程，呈連續(xù)性和階段性的特點(diǎn)，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介單位，從建設(shè)工程項(xiàng)目開(kāi)始至竣工決算所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。通過(guò)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程管理程序和關(guān)鍵控制點(diǎn)中存在的問(wèn)題，隨時(shí)糾正偏差，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目管理全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督與控制。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)集咨詢、監(jiān)督評(píng)價(jià)、管理于一體的新型審計(jì)方法。改變了過(guò)去竣工決算審計(jì)單純追求核減額的做法，其核心是正確處理工程審計(jì)與工程建設(shè)、工程管理的關(guān)系，規(guī)范工程審計(jì)與工程建設(shè)、工程管理行為，使建設(shè)項(xiàng)目在保證工程質(zhì)量與進(jìn)度的前提下，最大限度地提高建設(shè)資金使用效益，實(shí)現(xiàn)工程綜合效益最大化。

二、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義

一是高校發(fā)展對(duì)建設(shè)管理的必然要求。近幾年高等教育發(fā)展迅猛，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，基建投資大幅增加，造成基本建設(shè)管理體制存在相對(duì)滯后的狀態(tài)，建設(shè)管理漏洞較多，直接導(dǎo)致的結(jié)果是工程造價(jià)難以控制，跟蹤審計(jì)對(duì)全過(guò)程的監(jiān)控，更有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)調(diào)整管理機(jī)制。

二是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的需要。建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作，尤其在高校大發(fā)展大建設(shè)的現(xiàn)階段，更是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。但現(xiàn)階段的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，一般采用的是事后的結(jié)算審計(jì)方式。用這種方式審計(jì)存在著明顯不足，如果學(xué)?；ú块T的管理不力，甚至管理混亂，學(xué)?；üこ痰馁|(zhì)量監(jiān)督與造價(jià)控制，都會(huì)受到一定影響，乃至出現(xiàn)大的漏洞與問(wèn)題。即便是基建部門的管理有序，措施得力，但由于工程造價(jià)管理力量和能力不及也會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)。

跟蹤審計(jì)可以改變過(guò)去單純只是就賬論賬，時(shí)間滯后的靜態(tài)審計(jì)模式。將審計(jì)關(guān)口前移，提前介人，將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，做到事先評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更好地為工程造價(jià)控制服務(wù)。

三是學(xué)習(xí)型審計(jì)發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，新的高校管理課題的出現(xiàn)，都要求內(nèi)部審計(jì)工作不能墨守成規(guī)，在單一階段內(nèi)改變過(guò)去的審計(jì)模式的同時(shí)，必須擴(kuò)展視野，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面。強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)與外界環(huán)境之間的知識(shí)互動(dòng)，將基本建設(shè)審計(jì)納人到專業(yè)研究領(lǐng)域，結(jié)合實(shí)踐，跟蹤審計(jì)無(wú)疑是對(duì)原有審計(jì)工作的發(fā)展。

三、建設(shè)工程委托跟蹤審計(jì)的主體關(guān)系

在過(guò)去的工程建設(shè)中，市場(chǎng)主體是建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方，三者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系相當(dāng)成熟，雖然在實(shí)踐中出現(xiàn)了一些不足，但在形式上是相當(dāng)完備的，它們既依托于建筑法、招投標(biāo)法等相關(guān)法律法規(guī)，又有具體的招投標(biāo)文書(shū)與建設(shè)合同規(guī)范文本的約束，可以說(shuō)其間的配合與制約是依法展開(kāi)的。而跟蹤審計(jì)的介人，改變了以往建設(shè)過(guò)程中三方參與的格局和權(quán)力配置關(guān)系，是一種新型的四方參與的法律關(guān)系，舊的權(quán)力配置格局被打破了。目前四者之間的新型關(guān)系發(fā)展為:建設(shè)方與施工方的建設(shè)委托合同關(guān)系，建設(shè)方與監(jiān)理方的工程監(jiān)督委托合同關(guān)系，建設(shè)方與跟蹤審計(jì)單位之間的建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)性審核委托關(guān)系;監(jiān)理方與跟蹤審計(jì)單位相對(duì)獨(dú)立運(yùn)行，受建設(shè)方委托，針對(duì)工程進(jìn)行不同監(jiān)督，同時(shí)因其專業(yè)判斷和合理度量而具有的裁量和評(píng)價(jià)權(quán);施工方處于被監(jiān)督和被審計(jì)的位置，但其擁有不同意見(jiàn)的解釋權(quán)和發(fā)表權(quán)，而對(duì)于審計(jì)結(jié)果也保留否認(rèn)權(quán)。

對(duì)于跟蹤審計(jì)的主體關(guān)系，需要通過(guò)立法工作加以明確，當(dāng)務(wù)之急是必須在招投標(biāo)文書(shū)與建設(shè)合同文本中具體確立跟蹤審計(jì)的合法地位，明確跟蹤審計(jì)與建設(shè)、施工、監(jiān)理之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，確立跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)中享有監(jiān)督糾正權(quán)、評(píng)價(jià)確認(rèn)權(quán)和工程造價(jià)的決定權(quán)。

四、跟蹤審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的五個(gè)環(huán)節(jié)

(一)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)階段審查，論證項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性、造價(jià)的經(jīng)濟(jì)性。重點(diǎn)是審查建設(shè)單位工程管理部門對(duì)于工程的計(jì)劃安排是否合理，是否已建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其主要從項(xiàng)目論證的經(jīng)濟(jì)性、科學(xué)性來(lái)進(jìn)行審查。

1.對(duì)工程建設(shè)資金的審計(jì)，重點(diǎn)是審查建設(shè)資金是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，能否滿足建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要;

2.對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審批文件的審計(jì)，包括對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件核查是否齊全;

3.對(duì)工程設(shè)計(jì)概預(yù)算的全面性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，力求不漏項(xiàng)，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預(yù)見(jiàn)因素，使其能真正起到控制作用，避免“三算兩超”。

(二)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

1.審查工程標(biāo)底的客觀性。對(duì)標(biāo)底的工程量計(jì)算、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，首先審計(jì)與建設(shè)單位對(duì)編制標(biāo)底的做法進(jìn)行核對(duì)，保證標(biāo)底的準(zhǔn)確性和客觀性;其次關(guān)注在工程清單招標(biāo)中投標(biāo)單位的策略報(bào)價(jià)，工程報(bào)價(jià)費(fèi)率和實(shí)際套用費(fèi)率是否相符等，以確保其客觀、合理、準(zhǔn)確。

2.審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性:包括招標(biāo)文件、投標(biāo)單位資格、評(píng)標(biāo)辦法的合理性審查，如分析評(píng)標(biāo)辦法、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容是否科學(xué)性、合理性，避免暗藏操縱中標(biāo)結(jié)果。

(三)合同訂立階段的嚴(yán)密性、公正性、合理性審計(jì)。建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價(jià)款，明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)。因此，審計(jì)人員應(yīng)不斷加大監(jiān)督力度:1.嚴(yán)格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，杜絕無(wú)合同施工和后補(bǔ)合同的現(xiàn)象;

2.審查合同的合法性。合同的主旨和文本格式，是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)、政策和項(xiàng)目招投標(biāo)的規(guī)范等，是否以建設(shè)單位的立項(xiàng)報(bào)告及招標(biāo)為依據(jù)，有無(wú)超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象;

3.審查合同的嚴(yán)謹(jǐn)哇。語(yǔ)言文字是否簡(jiǎn)煉、規(guī)范，重點(diǎn)避免日后索賠的伏筆;重要條款的描述如變更程序、價(jià)格簽認(rèn)、定額套用、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、違約責(zé)任等是否準(zhǔn)確;

4.審查合同是否公平性、公正性。杜絕出現(xiàn)合同向一方利益傾斜現(xiàn)象，如合同中過(guò)分強(qiáng)調(diào)維護(hù)甲方利益，導(dǎo)致乙方受損的條款要予以糾正。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

(四)建設(shè)項(xiàng)目施工階段的全面審計(jì)。受托審計(jì)單位要重點(diǎn)關(guān)注:

1.業(yè)主、監(jiān)理、審計(jì)、施工四方職責(zé)關(guān)系是否明確，各方職責(zé)范圍及有關(guān)造價(jià)控制的申報(bào)、審核、反饋等如何要求;

2.工程量月報(bào)表及工程付款的申報(bào)、審核、反饋等程序要求是否明確;

3.設(shè)計(jì)變更及核定單(簽證)費(fèi)用操作是否規(guī)范，材料(設(shè)備)價(jià)格費(fèi)用審核是否嚴(yán)密，特別關(guān)注隱蔽工程、工程變更、工程量簽證的現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn);4.審查工程質(zhì)量、工期、造價(jià)“三大目標(biāo)”在施工階段是否得到有效控制，如:工程變更及簽證費(fèi)用是否建立了嚴(yán)格的審批程序;工程索賠是否以國(guó)家規(guī)定或合同約定的依據(jù)執(zhí)行;工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等。

(五)結(jié)算階段的審計(jì)重點(diǎn):

1.嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。如:審核工程量計(jì)算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致;核實(shí)圖紙及有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工是否真實(shí);分析施工方案的必要性、效益性等;

2.嚴(yán)把定額套用關(guān)。一要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確;二要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無(wú)高套定額現(xiàn)象;三要關(guān)注“定額缺項(xiàng)”的相關(guān)造價(jià)確定是否合理，有無(wú)利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況;四對(duì)于實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)的工程結(jié)算，要嚴(yán)格核實(shí)結(jié)算單價(jià)是否與中標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)相一致;

3.嚴(yán)把工程取費(fèi)關(guān)。結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等;

篇5

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；工程審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年1月10日

工程項(xiàng)目建設(shè)階段實(shí)施跟蹤審計(jì)注重事前預(yù)防和控制，以動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的形式解決傳統(tǒng)工程施工結(jié)算審計(jì)的弱效性問(wèn)題，以其較強(qiáng)的實(shí)效性為現(xiàn)代工程項(xiàng)目領(lǐng)域得到越來(lái)越多的推廣應(yīng)用。

一、工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)基本介紹

（一）工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義。工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，又叫同步審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)，是近年來(lái)隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度等，對(duì)工程項(xiàng)目從前期準(zhǔn)備、施工建設(shè)到竣工結(jié)算、交付使用的各個(gè)階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督。

（二）工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)。相較于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，跟蹤審計(jì)具有目的多重性、及時(shí)性、動(dòng)態(tài)性、作業(yè)多次性等特點(diǎn)。

1、目的多重性。傳統(tǒng)審計(jì)的目的就是為了控制造價(jià)，而跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員全過(guò)程監(jiān)控工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，對(duì)項(xiàng)目管理的規(guī)范性、方案的經(jīng)濟(jì)性等多方面提供事前咨詢、事中控制，因此審計(jì)的目的也發(fā)展成為不僅為了控制造價(jià)，還是為了促進(jìn)建設(shè)、改善管理等。

2、審計(jì)及時(shí)性。相較于曾經(jīng)的一次性滯后性審計(jì)，跟蹤審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中隨時(shí)審計(jì)，對(duì)設(shè)計(jì)變更、施工簽證等事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行事前、事中審計(jì)，將審計(jì)的咨詢功能作用發(fā)揮的更徹底，將審計(jì)的真實(shí)發(fā)揮的更具效益性，也使審計(jì)更有效率性。

3、監(jiān)控動(dòng)態(tài)性。曾經(jīng)的審計(jì)模式只是在項(xiàng)目結(jié)束后由審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)，但跟蹤審計(jì)一改這種靜態(tài)管理模式，在工程項(xiàng)目建設(shè)階段實(shí)施全程審計(jì)，對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的傾向性問(wèn)題及時(shí)采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，能夠從總體上把握項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)，及時(shí)分析項(xiàng)目的變化趨勢(shì)。

4、作業(yè)多次性。作業(yè)多次性是指跟蹤審計(jì)并不是一次審計(jì)就可以完成的，例如工程項(xiàng)目的結(jié)算金額是由審計(jì)人員對(duì)各個(gè)階段的進(jìn)度款進(jìn)行計(jì)量支付，確認(rèn)變更金額，審核索賠費(fèi)用等，通過(guò)多次核算累計(jì)確定，也就是說(shuō)審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)多次作業(yè)流程后才能徹底完成，因此其審計(jì)效果也就更加明顯。

（三）工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的作用。在工程項(xiàng)目建設(shè)階段對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)有著相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義及經(jīng)濟(jì)意義。首先，對(duì)投資控制的深化，跟蹤審計(jì)能夠?qū)こ痰倪M(jìn)度款、工程變更、經(jīng)濟(jì)簽證等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，核定工程造價(jià)，根據(jù)工程的計(jì)劃投資與實(shí)際投資差異分析工程進(jìn)展的偏差原因及偏差程度，進(jìn)而對(duì)投資進(jìn)行控制；其次，對(duì)工程管理的規(guī)范，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，監(jiān)督其招投標(biāo)工作是否合法合規(guī)，合同條款等是否完備，簽證管理是否健全，施工過(guò)程管理是否到位等；再次，就是推動(dòng)施工企業(yè)的制度建設(shè)，通過(guò)跟蹤審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和問(wèn)題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)制度建設(shè)，建立健全企業(yè)的制度水平，推動(dòng)企業(yè)的制度建設(shè)。

（四）工程項(xiàng)目建設(shè)階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

1、施工F場(chǎng)審計(jì)。施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要求工程審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)，以實(shí)地觀察、參與項(xiàng)目建設(shè)會(huì)議等方式跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度，了解項(xiàng)目實(shí)施情況，掌握第一手資料，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給相關(guān)管理部門。

2、內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度的審查、測(cè)試、分析和評(píng)價(jià)，以鑒定其內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)控審計(jì)實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)在理順施工工作流程后抓住其施工技術(shù)、工程結(jié)算審批、現(xiàn)場(chǎng)簽證辦理等關(guān)鍵控制內(nèi)容，并分析如何確定關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，將實(shí)際的工作流程與確定的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)相對(duì)比，檢查內(nèi)控制度、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是否完全，進(jìn)而評(píng)價(jià)其項(xiàng)目建設(shè)階段的內(nèi)控制度是否健全，是否合理有效。

3、現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)。簽證是相關(guān)單位和人員對(duì)實(shí)際發(fā)生的工程事實(shí)進(jìn)行簽字認(rèn)可，是一種證明文件，也是工程結(jié)算付款的重要依據(jù)。簽證直接影響著工程造價(jià)，簽證的數(shù)量也直接影響著工程結(jié)算造價(jià)的增減變化?，F(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)是指審計(jì)人員審查設(shè)計(jì)、施工、材料價(jià)格變更等簽證內(nèi)容是否合法、合理、真實(shí)有效。另外，在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)人員還要注意是否存在隱蔽工程，在隱蔽工程掩蓋前進(jìn)行實(shí)測(cè)記錄，確保審計(jì)結(jié)算的準(zhǔn)確性。

4、工程進(jìn)度款審計(jì)。工程進(jìn)度款審計(jì)是指審計(jì)人員根據(jù)工程進(jìn)度、工程預(yù)付款等情況，以合同規(guī)定的結(jié)算方式為依托，對(duì)工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)行審查，確認(rèn)其結(jié)算程序是否合規(guī)，結(jié)算金額是否正確。

5、工程洽商、變更審計(jì)。工程洽商、變更審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目洽商、變更的合理性、真實(shí)性進(jìn)行審查，主要是對(duì)其變更的內(nèi)容、數(shù)量、程序、手續(xù)等開(kāi)展審查。

6、主要材料及設(shè)備采購(gòu)審計(jì)。對(duì)材料和設(shè)備的采購(gòu)審計(jì)是對(duì)材料價(jià)格的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審查，以及對(duì)材料采購(gòu)程序、詢價(jià)核定工作、采購(gòu)招投標(biāo)活動(dòng)等進(jìn)行審核。

7、暫定金額審計(jì)。對(duì)暫定金額進(jìn)行審計(jì)，主要審核招標(biāo)文件、合同條款等是否存在違規(guī)內(nèi)容，暫定金額與原合同是否一致，禁止同一工程中出現(xiàn)不同原則或不同計(jì)價(jià)方式，以及暫定金額是否落實(shí)了招標(biāo)的組織工作等。

8、工程索賠款審計(jì)。對(duì)工程索賠款的審計(jì)，主要是指對(duì)工程索賠是否存在合理合法依據(jù)，索賠的內(nèi)容是否合理，程序是否齊全，索賠的金額是否合理等。

9、合同履行審計(jì)。合同履行審計(jì)是指對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)階段是否按照合同規(guī)定執(zhí)行工作，存不存在擅自更改合同的行為，或者是因某些原因?qū)е潞贤兏蠊ぷ饔绊懠皥?zhí)行情況，審查合同的當(dāng)事人對(duì)合同的履行情況，當(dāng)合同糾紛發(fā)生時(shí)的處理情況。

二、工程項(xiàng)目建設(shè)階段實(shí)施跟蹤審計(jì)的建議

（一）合理定位介入深度。工程項(xiàng)目建設(shè)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員需要明白，自己只是項(xiàng)目建設(shè)參與者的角色，自己在項(xiàng)目建設(shè)中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計(jì)作用，只應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)工作履行監(jiān)督職能，而不是項(xiàng)目建設(shè)的負(fù)責(zé)人，不直接參與項(xiàng)目管理、施工、監(jiān)理等工作，因此審計(jì)人員需要合理定位在項(xiàng)目施工階段參與工作的介入深度，不越位，時(shí)刻保持獨(dú)立性。

（二）健全工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理體系。目前，大部分企業(yè)對(duì)跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法、規(guī)程規(guī)章等還不夠具體完善，因此當(dāng)務(wù)之急是需要制定跟蹤審計(jì)具體的實(shí)施辦法和質(zhì)量體系文件等，為建立健全跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理體系打下基礎(chǔ)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)的程序和規(guī)范等也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全起來(lái)，以便能夠?qū)Ω檶徲?jì)人員、管理人員、財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行具體指導(dǎo)，各個(gè)崗位之間才能夠順暢溝通，各司其職。相關(guān)體系文件的健全也是確保跟蹤審計(jì)工作能夠?qū)崿F(xiàn)制度化、程序化、規(guī)范化的保障。

（三）把握跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)階段的跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)施工全過(guò)程的監(jiān)督審計(jì)，但是在審計(jì)力量有限的情況下，如何把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)相當(dāng)重要。之前也提到了跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、機(jī)械設(shè)備采購(gòu)、材料采購(gòu)、工程變更等，若是抓住關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，才能夠達(dá)到事半功倍的效果。

（四）加強(qiáng)與各相關(guān)部門的溝通。跟蹤審計(jì)對(duì)協(xié)調(diào)溝通具有較高要求，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在工作進(jìn)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目建設(shè)人員進(jìn)行溝通，防止來(lái)自于建設(shè)各方產(chǎn)生的約束作用影響跟蹤審計(jì)工作的順利進(jìn)行。溝通過(guò)程中應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持原則的基礎(chǔ)上，在客觀公正的前提下，對(duì)存在爭(zhēng)議的問(wèn)題以靈活性處理原則達(dá)成一致，不僅要確保審計(jì)工作的順利完成，更要保證工程建設(shè)的如期保質(zhì)完成。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王子健，周曉靜.施工單位工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)研究[J].北京建筑工程學(xué)院學(xué)報(bào)，2012.4.

篇6

【關(guān)鍵詞】 高校 跟蹤審計(jì) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 控制

建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)就是審計(jì)部門依照國(guó)家的法律、法規(guī),對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)決策到竣工決算的整個(gè)建設(shè)過(guò)程進(jìn)行全方位、全過(guò)程的咨詢、鑒證和監(jiān)督。高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)通過(guò)近幾年的實(shí)踐證明,它對(duì)節(jié)約工程建設(shè)資金、規(guī)范工程建設(shè)管理、提高工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要的作用。

高校建設(shè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工一般都需要一個(gè)很長(zhǎng)的建設(shè)周期,隨之的全過(guò)程跟蹤審計(jì)不僅周期長(zhǎng)、工作量大、而且審計(jì)人手少,在這種情況下,如果把握和控制好跟蹤審計(jì)的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),就是抓住了審計(jì)工作的重點(diǎn),就能提高審計(jì)工作的效率,對(duì)跟蹤審計(jì)工作來(lái)說(shuō)將起到事半功倍的效果。

為了不斷探索與完善高校建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式,最大限度發(fā)揮全過(guò)程跟蹤審計(jì)的作用。本文就高校建設(shè)工程從立項(xiàng)決策到開(kāi)工前期、施工過(guò)程、竣工結(jié)算三個(gè)階段,對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制進(jìn)行了分析與探討。

一、立項(xiàng)決策到開(kāi)工階段跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

“控制好立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同等幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)。對(duì)于整個(gè)工程建設(shè)和工程投資(或工程造價(jià)),乃至后面的施工過(guò)程、竣工結(jié)算兩階段,具有決定性的或舉足輕重的作用。

1、立項(xiàng)決策環(huán)節(jié)的審計(jì)

立項(xiàng)決策是選擇和決定建設(shè)項(xiàng)目行動(dòng)方案的過(guò)程。項(xiàng)目建不建?在哪里建?什么時(shí)候建?建設(shè)規(guī)模如何?建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)如何?估算建設(shè)投資有多少?主要設(shè)備選型及運(yùn)行成本如何?對(duì)周圍的環(huán)境影響如何?投資的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益如何?等等一系列問(wèn)題都需要決策來(lái)回答,而這些回答都將對(duì)工程造價(jià)(或項(xiàng)目投資)有著決定性的、巨大的影響。有關(guān)研究資料表明,立項(xiàng)決策環(huán)節(jié)已決定了工程造價(jià)的50%―70%。正確的決策才能卓有成效地控制項(xiàng)目投資和工程造價(jià)。因此,審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查:學(xué)校是否建立重大事項(xiàng)決策體系和監(jiān)督機(jī)制;立項(xiàng)決策是否符合國(guó)家的法律法規(guī);是否經(jīng)過(guò)了學(xué)校規(guī)定的程序;可行性研究是否按規(guī)定程序進(jìn)行了論證,論證依據(jù)是否正確,是否實(shí)事求是,可行性研究報(bào)告是否存在事后補(bǔ)做情形;是否符合學(xué)校的總體發(fā)展規(guī)劃和校園總體規(guī)劃設(shè)計(jì);審核投資估算。

2、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)

設(shè)計(jì)是對(duì)決策意圖的具體描繪,是工程建設(shè)的依據(jù),是確定和控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。有關(guān)研究資料表明,設(shè)計(jì)決定了工程造價(jià)的75%―90%,因此,審計(jì)應(yīng)審查設(shè)計(jì)方案和設(shè)計(jì)單位是否通過(guò)招標(biāo)確定;設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)及初步設(shè)計(jì)的主要指標(biāo)(如建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn))是否符合決策目標(biāo);是否進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)(如限額設(shè)計(jì));是否組織設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理、業(yè)主和有關(guān)專家進(jìn)行設(shè)計(jì)圖紙會(huì)審;全面審核設(shè)計(jì)概算。

3、招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)

建設(shè)工程也是一種商品,招投標(biāo)過(guò)程就是通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為這個(gè)商品的“定價(jià)”過(guò)程,當(dāng)然,這里的“定價(jià)”與一般意義上的定價(jià)有所不同。資格預(yù)審是否公正、公開(kāi)?招標(biāo)文件是否真實(shí)、全面、準(zhǔn)確地反映甲方意圖?攔標(biāo)價(jià)是否符合甲方控制造價(jià)的目標(biāo)?競(jìng)爭(zhēng)是否公平、公正且充分等等,都將決定著整個(gè)招標(biāo)工作的成功與否。工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明,中標(biāo)價(jià)一般有5%―15%的浮動(dòng)空間,也是就是說(shuō),如果招標(biāo)不慎,將可能有5%―15%的經(jīng)濟(jì)利益白白流失。同時(shí),招投標(biāo)環(huán)節(jié)又是學(xué)校干部廉政建設(shè)的“事故多發(fā)區(qū)”,因此,審計(jì)必須對(duì)招投標(biāo)環(huán)節(jié)把好關(guān)。

(1)審查招標(biāo)方式、招標(biāo)程序和評(píng)標(biāo)辦法是否合法、公正、嚴(yán)密。

(2)審查資料預(yù)審程序是否公正、公開(kāi),注意防范資質(zhì)“掛靠”(可以通過(guò)核查委托投標(biāo)人和項(xiàng)目經(jīng)理在施工企業(yè)的工資單、社保或勞保登記來(lái)防范);審查投標(biāo)入圍名單是否通過(guò)了學(xué)校招標(biāo)小組的評(píng)選程序,注意防范“圍標(biāo)”(只要避免少數(shù)人未按程序直接確定入圍名單,就可以有效防范“圍標(biāo)”)。

(3)審核招標(biāo)文件是否全面、準(zhǔn)確地體現(xiàn)了招標(biāo)人(即學(xué)校)的意圖,注意要充分利用和發(fā)揮招標(biāo)人在此時(shí)此刻的優(yōu)勢(shì)地位,將質(zhì)量、工期、安全等目標(biāo),履約保證金的支付、返還約定,預(yù)付款及付款方式的約定,價(jià)款結(jié)算和調(diào)整辦法,風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的約定,違約處罰的約定,投標(biāo)報(bào)價(jià)的少算、錯(cuò)算、漏項(xiàng)的處理辦法等等,是否預(yù)先都寫(xiě)入投標(biāo)人必須響應(yīng)的實(shí)質(zhì)性條款中,為合同談判、合同簽訂打下良好的基礎(chǔ)。

(4)審核攔評(píng)價(jià):是否能夠體現(xiàn)招標(biāo)人對(duì)工程造價(jià)的控制意圖;是否處于目前市場(chǎng)所能夠接受的合理造價(jià)水平上。目前,按定額及正常取費(fèi)直接編制的攔標(biāo)價(jià)一般都遠(yuǎn)高于“市場(chǎng)價(jià)”,因此,對(duì)攔標(biāo)價(jià)要主動(dòng)控制,而不寄期望于投標(biāo)降價(jià)。工程量清單模式招標(biāo)時(shí),注意重點(diǎn)審核工程量清單,預(yù)先化解工程量少算和明顯漏項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)。

(5)審查投標(biāo)文件和投標(biāo)報(bào)價(jià)書(shū):審查投標(biāo)文件是否響應(yīng)了招標(biāo)文件中的實(shí)質(zhì)性條款;審查投標(biāo)報(bào)價(jià)書(shū)時(shí),注意防范定額計(jì)價(jià)時(shí)的漏項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和工程量清單計(jì)價(jià)時(shí)的不平衡報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

4、合同環(huán)節(jié)的審計(jì)

合同是甲乙雙方行使權(quán)利、履行義務(wù)的書(shū)面依據(jù),也是最終工程結(jié)算最重要的依據(jù),而且合同名列“文件解釋順序”的第一,因此,審計(jì)人員在審核合同條款時(shí)必須字斟句酌、慎之又慎,尤其對(duì)承包范圍、價(jià)款結(jié)算與調(diào)整辦法、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)劃分等與工程造價(jià)直接相關(guān)的條款更要加倍小心。審查合同條款及補(bǔ)充協(xié)議條款是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件有實(shí)質(zhì)性背離;與工程結(jié)算直接相關(guān)的條款,如價(jià)款結(jié)算和調(diào)整辦法、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的劃分等,是否全面、清晰、準(zhǔn)確、不留活口。

二、施工階段跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

施工過(guò)程中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作的核心,主要包括材料價(jià)格、工程進(jìn)度款的撥付、隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更簽證的審計(jì)。

1、材料價(jià)格環(huán)節(jié)的審計(jì)

材料價(jià)格的確定以及檔次的選擇,對(duì)控制整個(gè)工程造價(jià)在投資允許范圍內(nèi)起著關(guān)鍵作用。在市場(chǎng)上材料品種多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨渠道多、價(jià)格變化大。因此材料的價(jià)格咨詢成為跟蹤審計(jì)一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。審計(jì)對(duì)材料價(jià)格的確定應(yīng)根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。如果合同為包死價(jià),跟蹤審計(jì)要對(duì)材料選擇是否與合同承諾一致予以確定;如果合同以最終結(jié)算審計(jì)作為基礎(chǔ),則要對(duì)進(jìn)場(chǎng)材料的產(chǎn)地、規(guī)格等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核。同時(shí),要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要的詢價(jià),避免因市場(chǎng)行情變動(dòng),造成不必要的損失;材料若為建設(shè)方自行購(gòu)買(甲供),則要對(duì)材料購(gòu)買各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制嚴(yán)密性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2、工程進(jìn)度款環(huán)節(jié)的審計(jì)

工程進(jìn)度款的支付時(shí)間與支付額度是工程的承、發(fā)包方十分關(guān)注的問(wèn)題。建設(shè)工程中既要使施工單位獲得合理的資金用于工程的順利施工,又要使工程款不能超付,一旦超付,學(xué)校就會(huì)處于十分被動(dòng)的地步。為防止出現(xiàn)這種現(xiàn)象,在工程進(jìn)度款的審核上,審計(jì)人員根據(jù)施工合同條款予以嚴(yán)格把關(guān),對(duì)支付的進(jìn)度款金額做到準(zhǔn)確無(wú)誤。

3、隱蔽工程環(huán)節(jié)的審計(jì)

建設(shè)工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽工程,如樁基工程、土方等等,由于在施工前,一些基本情況不明確,施工中的工程量及施工工藝都會(huì)發(fā)生較大的變化,隱蔽工程量的確定是否屬實(shí),會(huì)對(duì)結(jié)算審計(jì)效果以及最終工程的造價(jià)有著最直接的影響。因此,審計(jì)部門要和監(jiān)理部門、施工部門一起對(duì)隱蔽工程量進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取樣和印證,并及時(shí)做好隱蔽工程跟蹤審計(jì)底稿的記錄,還可用照相機(jī)或錄像機(jī)拍攝施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)況備用。

4、工程變更簽證環(huán)節(jié)的審計(jì)

建設(shè)工程的變更簽證必然涉及到工程價(jià)款的變動(dòng),并對(duì)控制工程造價(jià)起到重要的作用。因此對(duì)工程變更簽證的真實(shí)性、合理性要加強(qiáng)審計(jì)。

(1)審計(jì)人員要對(duì)變更簽證的真實(shí)性進(jìn)行審核。要審核變更簽證是否完整,簽證單上要有基建管理人員、工程監(jiān)理、施工單位人員的簽章。有關(guān)設(shè)計(jì)變更需要設(shè)計(jì)單位的簽章。

(2)審計(jì)人員要對(duì)變更簽證的合理性進(jìn)行審計(jì)。施工單位工程結(jié)算價(jià)款往往高出投標(biāo)預(yù)算和中標(biāo)合同價(jià)款,造價(jià)增加的原因就是工程變更。因此,審計(jì)人員有必要對(duì)變更簽證的合理性進(jìn)行審核,對(duì)無(wú)需變更或不合理的變更不予確認(rèn)。

(3)做好變更簽證造價(jià)的審計(jì),就要對(duì)變更部分工程量的正確性進(jìn)行審核。針對(duì)施工單位往往多報(bào)工程量的現(xiàn)象,審計(jì)人員要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng),及時(shí)了解工程進(jìn)度,熟知變更內(nèi)容,第一時(shí)間掌握因變更產(chǎn)生的工程變化量。

三、竣工結(jié)算階段跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

建設(shè)工程的竣工結(jié)算審計(jì)是合理確定工程造價(jià)和實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),其審計(jì)結(jié)果是建設(shè)單位與施工單位最后進(jìn)行工程決算的直接依據(jù)。

1、工程量計(jì)算關(guān)環(huán)節(jié)的審計(jì)

審核工程量計(jì)算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致;核實(shí)圖紙及有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工是否真實(shí);分析施工方案的必要性、效益性。

2、定額套用環(huán)節(jié)的審計(jì)

審查工程結(jié)算選用的定額是否正確;相關(guān)的定額子目套用是否合理,有無(wú)高套定額現(xiàn)象;“定額缺項(xiàng)”的相關(guān)造價(jià)確定是否合理,有無(wú)利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況;結(jié)算單價(jià)是否與中標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)相一致等。

3、工程取費(fèi)環(huán)節(jié)的審計(jì)

重點(diǎn)審計(jì)結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否合符規(guī)定。

4、材料價(jià)差環(huán)節(jié)的審計(jì)

審查材料質(zhì)量是否合格;材料價(jià)差調(diào)整依據(jù)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)和預(yù)算價(jià)是否正確;施工單位自行采購(gòu)的材料,相關(guān)手續(xù)是否齊全;施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)扣回。

總之,控制好建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),就能保證跟蹤審計(jì)工作取得實(shí)效。內(nèi)部審計(jì)部門才能真正做到為提高學(xué)校教育資金使用效益服務(wù),為提高學(xué)校的管理水平服務(wù),為學(xué)校的改革和發(fā)展服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

篇7

關(guān)鍵詞 電網(wǎng) 工程 跟蹤審計(jì) 項(xiàng)目管理

一、引言

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的“保健醫(yī)生”，及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的問(wèn)題是其主要職責(zé)。一直以來(lái)，我國(guó)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)工作仍然采用事后審計(jì)的模式，即在工程竣工后再進(jìn)行竣工決算審計(jì)，通過(guò)決算審計(jì)對(duì)項(xiàng)目本身及項(xiàng)目管理活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。然而，對(duì)于具有一次性、獨(dú)特性的工程建設(shè)項(xiàng)目而言，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題已成事實(shí)，失去審計(jì)“保健醫(yī)生”的功能，大大降低了審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的應(yīng)用水平。那如何針對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，更好地起到“保健醫(yī)生”的作用呢？近幾年來(lái)，審計(jì)師們引入了工程跟蹤審計(jì)理論，通過(guò)工程項(xiàng)目建設(shè)的跟蹤痕跡發(fā)現(xiàn)并解決項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。

電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目引入跟蹤審計(jì)的模式不長(zhǎng)，審計(jì)質(zhì)量也千差萬(wàn)別。本文引入工程跟蹤審計(jì)的理論，著重介紹電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目如何劃分階段、設(shè)定審計(jì)介入點(diǎn)、策劃審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用等，探索跟蹤審計(jì)在電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)中的應(yīng)用，希望進(jìn)一步提升基建項(xiàng)目的管理水平。

二、工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概念

在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的理論研究中，研究的對(duì)象也有差異，有的研究工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有的則僅限于施工階段跟蹤審計(jì)。工程跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，也是內(nèi)部審計(jì)分支，旨在通過(guò)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目生命期進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及有效性進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。從源頭上解決事后審計(jì)的滯后性弊端，在重大問(wèn)題發(fā)生之前進(jìn)行及時(shí)、有效的糾正，使投入到工程項(xiàng)目的各項(xiàng)資源得到有效的運(yùn)用。同時(shí)不斷提高基建管理水平，持續(xù)促進(jìn)工程管理規(guī)范化，著力降本增效、查找薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)提出合理建議，保證工程質(zhì)量的可靠性和工程資金的效益性。

三、電網(wǎng)工程項(xiàng)目生命期定點(diǎn)跟蹤審計(jì)

項(xiàng)目是一次性的漸進(jìn)過(guò)程，從它開(kāi)始到結(jié)束的若干階段所構(gòu)成的時(shí)間長(zhǎng)度，稱之為項(xiàng)目生命期。電網(wǎng)工程項(xiàng)目也不例外，且許多大型項(xiàng)目生命期較長(zhǎng)，受到其影響的因素復(fù)雜、多變。

（一）電網(wǎng)工程項(xiàng)目生命期

電網(wǎng)工程項(xiàng)目也具有生命期，一般如圖1所示：

圖1 電網(wǎng)工程生命期階段劃分

由于電網(wǎng)工程項(xiàng)目線路工程經(jīng)過(guò)的地域較廣，前期階段用時(shí)較長(zhǎng)，這個(gè)階段是造價(jià)控制的關(guān)鍵階段，也是造價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)最大的階段。

當(dāng)工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)入實(shí)施階段時(shí)，該階段的主要工作是協(xié)調(diào)各參建單位，按照合同要求，遵守國(guó)家及行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，完成工程建設(shè)任務(wù)。造價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)降低，主要為設(shè)計(jì)變更、工程量簽證等控制，但管理復(fù)雜度較大，需要協(xié)調(diào)多個(gè)參建單位，步調(diào)一致地向前推進(jìn)。

實(shí)施階段完成后，進(jìn)入收尾階段。該階段的主要工作是竣工移交給生產(chǎn)單位，完成竣工結(jié)算、決算工作。進(jìn)一步降低造價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，管理復(fù)雜度也逐漸降低。

（二）定點(diǎn)跟蹤審計(jì)方法

工程跟蹤審計(jì)方法有很多，一般來(lái)講有駐場(chǎng)觀察法、參加會(huì)議法、現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)法、現(xiàn)場(chǎng)留樣法、訪談法等。由于電網(wǎng)工程建設(shè)工期長(zhǎng)、內(nèi)部審計(jì)人員偏少的特點(diǎn)，宜選用定點(diǎn)跟蹤的方式。

電網(wǎng)工程項(xiàng)目生命期定點(diǎn)跟蹤審計(jì)方式的選擇，審計(jì)質(zhì)量的好壞在于介入點(diǎn)（跟蹤點(diǎn)）的選擇上。電網(wǎng)工程有其特殊性，對(duì)電網(wǎng)工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)方式通過(guò)分析工程項(xiàng)目各階段的程序規(guī)律，選擇控制點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理的情況進(jìn)行階段性評(píng)價(jià)。

四、電網(wǎng)工程定點(diǎn)跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

對(duì)于工程跟蹤審計(jì)涉及范圍較廣，在實(shí)施過(guò)程中，必須找準(zhǔn)問(wèn)題的關(guān)鍵，明白審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)和內(nèi)容至關(guān)重要。

電網(wǎng)工程一般為國(guó)有企業(yè)投資建設(shè)，按照其生命期階段劃分，可以將電網(wǎng)工程的跟蹤審計(jì)分為項(xiàng)目建議書(shū)及科研階段、開(kāi)工前、實(shí)施階段、結(jié)算決算階段、項(xiàng)目投資效益評(píng)審這五個(gè)階段實(shí)施。

（一）電網(wǎng)工程項(xiàng)目建議書(shū)及科研審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

1.審查電力規(guī)劃的合理性和程序性。查閱項(xiàng)目建議書(shū)，審查電力發(fā)展規(guī)劃是否貫徹國(guó)家能源政策、產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)保政策等各項(xiàng)方針政策；審查電力發(fā)展規(guī)劃是否執(zhí)行《電力法》和國(guó)家有關(guān)法律，符合相關(guān)技術(shù)導(dǎo)則、規(guī)程的要求；是否按規(guī)范程序上報(bào)、評(píng)審、批準(zhǔn)。

2.審查初設(shè)及概算情況。查閱初步設(shè)計(jì)文件，審查初設(shè)方案及概算是否依照可行性研究批復(fù)進(jìn)行設(shè)計(jì)、審查和批準(zhǔn)；審查其是否遵循規(guī)范程序報(bào)審和批復(fù)；審查概算編制內(nèi)容是否完整，有無(wú)明顯漏項(xiàng)；查概算套用的定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否適用。

3.審查外部手續(xù)是否完整。查閱相關(guān)批文，審查項(xiàng)目是否獲得政府規(guī)劃管理、土地管理、環(huán)境保護(hù)、礦產(chǎn)管理等部門的認(rèn)可和同意；審查環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告是否通過(guò)相關(guān)部門的審批。

4.審查投資計(jì)劃情況。查閱投資計(jì)劃表、銀行貸款協(xié)議和存款證明，審查投資計(jì)劃中資金的來(lái)源和形成過(guò)程，關(guān)注工程項(xiàng)目投資計(jì)劃的報(bào)送及審批過(guò)程；審查項(xiàng)目各部分的投資計(jì)劃分解情況，是否與公司計(jì)劃發(fā)展部的文件相吻合；重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目總投資有無(wú)合規(guī)來(lái)源，年度投資是否落實(shí)，前期財(cái)務(wù)支出是否合規(guī)；審查當(dāng)年所需資金是否落實(shí)。

5.審查工程勘察設(shè)計(jì)。查閱工程勘察設(shè)計(jì)文件，審查工程勘察設(shè)計(jì)管理是否規(guī)范；審查施工圖設(shè)計(jì)和預(yù)算編制是否與初設(shè)保持一致，并符合國(guó)家、電力行業(yè)、南方電網(wǎng)公司現(xiàn)行有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)程、規(guī)范、技術(shù)條例等；審查是否落實(shí)公司推行各電壓等級(jí)通用或典型設(shè)計(jì)的原則。

6.審查建設(shè)程序是否規(guī)范。查閱工程建設(shè)審批文件，工程建設(shè)管理是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)工程建設(shè)程序和審批規(guī)定；審查項(xiàng)目部是否堅(jiān)持項(xiàng)目法人制、工程招投標(biāo)制、合同管理制、工程監(jiān)理制、資本金制五項(xiàng)基本制度；重點(diǎn)審查是否簡(jiǎn)化建設(shè)程序。

7.審查工程造價(jià)控制情況。查閱造價(jià)控制策劃文件，審查工程造價(jià)是否合理、符合客觀實(shí)際；審查造價(jià)控制管理制度是否建全，若發(fā)生超概是否能及時(shí)分析原因并有效控制。

（二）項(xiàng)目工程開(kāi)工前的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

1.查閱組織機(jī)構(gòu)文件和訪談項(xiàng)目管理人員，審查各參建單位組織機(jī)構(gòu)的建立情況；審查參建人員的到位情況；重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)理、業(yè)主項(xiàng)目部管理人員的到位情況。查閱參建單位管理體系建設(shè)文件，審查參建單位工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度、成本管理體系建設(shè)情況；重點(diǎn)審查質(zhì)量、安全、進(jìn)度、成本管理制度是否經(jīng)過(guò)編審批準(zhǔn)和頒布執(zhí)行。

2.查閱施工組織設(shè)計(jì)文件，審查施工單位施工組織設(shè)計(jì)編制、審核、批準(zhǔn)情況；重點(diǎn)審查安全施工、質(zhì)量保證方案等。查閱圖紙會(huì)審紀(jì)要、施工圖紙，審查施工圖紙出圖情況，施工出圖計(jì)劃是否滿足施工進(jìn)度要求。重點(diǎn)審查圖紙會(huì)審情況。

3.審查征地、拆遷安置完成情況；審查征地、拆遷安置的合規(guī)性。審查當(dāng)?shù)卣鞴懿块T的建設(shè)審批情況，審查現(xiàn)場(chǎng)“三通一平”情況；審查臨建設(shè)施建設(shè)情況。審查施工機(jī)械、物資到位情況，物資和材料進(jìn)場(chǎng)管理制度建設(shè)情況、檢測(cè)、檢驗(yàn)情況。

4.查閱銀行存款憑證文件，審查工程建設(shè)資金到位情況，審查進(jìn)度款支付管理制度建設(shè)情況，審查建設(shè)預(yù)備費(fèi)等到位情況。審查工程項(xiàng)目有無(wú)轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包情況，重點(diǎn)審查分包單位資質(zhì)情況。

5.審查設(shè)備采購(gòu)、工程采購(gòu)、服務(wù)采購(gòu)是否符合國(guó)家招投標(biāo)法的管理規(guī)定，是否按要求進(jìn)行了公開(kāi)招標(biāo)，招標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范。審查合同簽訂是否規(guī)范，是否符合合同法的相關(guān)要求等。

（三）項(xiàng)目工程實(shí)施階段審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

項(xiàng)目工程施工階段審計(jì)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和標(biāo)段劃分情況，主要分為變電站施工階段審計(jì)、直流線路工程施工階段審計(jì)和調(diào)試運(yùn)行階段審計(jì)。

（四）項(xiàng)目工程結(jié)算、決算階段審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

當(dāng)工程建設(shè)實(shí)質(zhì)性工作完成后，將進(jìn)行工程竣工結(jié)算和決算工作，全面對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的應(yīng)付、應(yīng)收賬款進(jìn)行核算。因此，該階段既是對(duì)各參建單位工程款進(jìn)行清付，同時(shí)也是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行最終的核算。

（五）項(xiàng)目投資效益評(píng)審重點(diǎn)內(nèi)容

在項(xiàng)目投產(chǎn)后，按計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目功能、項(xiàng)目財(cái)務(wù)、項(xiàng)目社會(huì)效益、項(xiàng)目科研預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)和評(píng)審。

1.項(xiàng)目功能分析評(píng)審。主要分析項(xiàng)目在生產(chǎn)運(yùn)行中發(fā)揮的作用，如優(yōu)化資源配置和網(wǎng)架結(jié)構(gòu)、提高電力輸送效率、增加供電負(fù)荷等方面的作用。通過(guò)比較項(xiàng)目現(xiàn)實(shí)的功能與設(shè)計(jì)預(yù)期的功能（如線路最大輸送容量，線路利用小時(shí)數(shù)，變電設(shè)備負(fù)載率等量化指標(biāo)），分析其差距及原因。

2.項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析評(píng)審。根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算成本利潤(rùn)率、資產(chǎn)回報(bào)率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息備付率和償債備付率等財(cái)務(wù)效益指標(biāo)。要綜合分析項(xiàng)目的盈利能力、償債能力和財(cái)務(wù)生存能力，判斷項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)主體及投資者的價(jià)值貢獻(xiàn)，并進(jìn)行敏感性分析。

3.項(xiàng)目社會(huì)效益分析評(píng)審。該分析指項(xiàng)目對(duì)主要利益群體和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展影響的評(píng)價(jià)，如增加就業(yè)機(jī)會(huì)、征地拆遷補(bǔ)償及移民安置、帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步等。分析內(nèi)容主要包括對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家和地方社會(huì)發(fā)展目標(biāo)所做的貢獻(xiàn)與影響，項(xiàng)目與社會(huì)發(fā)展的相互適應(yīng)性等。

4.項(xiàng)目科研預(yù)期目標(biāo)分析評(píng)審。對(duì)照項(xiàng)目科研評(píng)估的各項(xiàng)具體目標(biāo)，找出變化，分析項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度以及成敗的原因，評(píng)價(jià)項(xiàng)目目標(biāo)的合理性。

五、結(jié)語(yǔ)

筆者通過(guò)總結(jié)親歷電網(wǎng)工程跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，梳理電網(wǎng)工程跟蹤審計(jì)的階段劃分、審計(jì)介入點(diǎn)、重點(diǎn)內(nèi)容等，希望能為后續(xù)電網(wǎng)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方案策劃時(shí)提供參考，也冀望通過(guò)拋磚引玉，鼓勵(lì)大家更多地分享各自的工程跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，積極參與討論，共同推動(dòng)工程跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

（作者單位為中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司超高壓輸電公司）

[作者簡(jiǎn)介：王海峰，男，電力工程管理工程師，中國(guó)南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司超高壓輸電公司審計(jì)部專責(zé)。]

參考文獻(xiàn)

[1] 白日玲.審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的若干思考[J].審計(jì)研究，2009（6）.

篇8

【關(guān)鍵詞】 建設(shè)項(xiàng)目 工程造價(jià) 跟蹤審計(jì) 造價(jià)控制

近年來(lái)，隨著固定資產(chǎn)投資規(guī)模的加大，建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)模式正在從傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)逐步發(fā)展成為過(guò)程跟蹤審計(jì)。過(guò)程跟蹤審計(jì)是一種由事后向事前、事中延伸的審計(jì)方法，它有效彌補(bǔ)了事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)投資主體提高投資效益、加強(qiáng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮著重要的作用。因此許多企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門也開(kāi)始逐步采用跟蹤審計(jì)的模式，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)管，更好地起到控制投資造價(jià)的目的。

一、跟蹤審計(jì)的概念

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)建設(shè)部門規(guī)范管理，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化，有效地控制工程成本，保障建設(shè)資金的合理使用。

跟蹤審計(jì)作為一種新型的審計(jì)方式，審計(jì)內(nèi)容涉及工程造價(jià)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等各方面，專業(yè)要求高，目前尚無(wú)十分成熟的審計(jì)模式，就內(nèi)部審計(jì)而言，現(xiàn)階段的跟蹤審計(jì)主要是以工程造價(jià)控制為服務(wù)目標(biāo)，因此結(jié)合以往審計(jì)中遇到的實(shí)際問(wèn)題，分階段探討如何做好跟蹤審計(jì)中工程造價(jià)控制審計(jì)的主要方法。

二、各階段造價(jià)控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及審計(jì)內(nèi)容

跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵在于“過(guò)程”二字，就是要將審計(jì)工作融入建設(shè)項(xiàng)目施工的全過(guò)程，抓住造價(jià)控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，緊跟工程進(jìn)度，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，做好審核監(jiān)督，方能取得“事半功倍”的效果，有效提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

1、高度重視設(shè)計(jì)階段造價(jià)控制的龍頭作用

在制定項(xiàng)目概算之后，控制投資的關(guān)鍵首先就在于設(shè)計(jì)，由此產(chǎn)生了“限額設(shè)計(jì)”的概念，影響工程造價(jià)的諸多因素，如設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、功能定位、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等在設(shè)計(jì)階段就已產(chǎn)生。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中設(shè)計(jì)變更往往成為施工單位增加工程造價(jià)的手段之一，其產(chǎn)生的主要原因有：建設(shè)方調(diào)整功能定位或提高設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；招標(biāo)時(shí)用粗略的圖紙代替專業(yè)工程的施工圖紙；施工圖初始設(shè)計(jì)深度不夠，施工過(guò)程中深化設(shè)計(jì)變化大；地質(zhì)勘探不準(zhǔn)確，導(dǎo)致樁基工程設(shè)計(jì)方案不科學(xué)等等。

為此在跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)定位和施工圖紙進(jìn)行認(rèn)真的分析判斷，督促設(shè)計(jì)部門按照限額設(shè)計(jì)的要求，提高圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的質(zhì)量和深度，完善施工圖紙的嚴(yán)密性和精確性，并督促建設(shè)管理部門建立比較完善的圖紙會(huì)審制度；編制招標(biāo)工程量清單時(shí)，對(duì)圖紙中出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)要求設(shè)計(jì)部門進(jìn)行明確，不得隨意調(diào)整設(shè)計(jì)定位等，盡量避免因設(shè)計(jì)圖紙的錯(cuò)漏、施工圖工藝模棱兩可等問(wèn)題，產(chǎn)生大量設(shè)計(jì)變更。通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)圖紙的審計(jì)，對(duì)可能發(fā)生的設(shè)計(jì)變更事先預(yù)判，對(duì)變更的合理性和必要性提出更為專業(yè)的意見(jiàn)，為工程管理部門提供更為專業(yè)和符合實(shí)際的建議，能有助于預(yù)防工程造價(jià)出現(xiàn)較大的控制偏差。

2、重點(diǎn)發(fā)揮招投標(biāo)階段工程量清單等重要資料的審核作用

審計(jì)實(shí)踐證明，建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中的許多造價(jià)增加因素，往往都和招投標(biāo)中存在的缺陷和漏洞有關(guān)，比如：工程量清單編制不準(zhǔn)確，項(xiàng)目描述不清晰，工程量存在重大的漏項(xiàng)或重復(fù)，有較多的暫定價(jià)等，在工程量清單招標(biāo)的模式下，給建設(shè)方帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)，施工單位往往利用工程量清單的缺陷，采用不平衡報(bào)價(jià)手段中標(biāo)，為施工和結(jié)算埋下隱患；招標(biāo)文件及施工合同條款不完善，主要材料及人工價(jià)格發(fā)生較大的波動(dòng)時(shí)，價(jià)格調(diào)整的計(jì)算方式表述有歧義，沒(méi)有約定雙方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍或風(fēng)險(xiǎn)約定不科學(xué)，缺乏重要材料進(jìn)場(chǎng)及驗(yàn)收條款等。

總結(jié)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，招標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)控制點(diǎn)應(yīng)落在審核工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)編制的準(zhǔn)確性、審核招標(biāo)文件條款的完整性、對(duì)中標(biāo)的施工方投標(biāo)文件進(jìn)行詳細(xì)的清標(biāo)工作及審核最終的施工合同條款上。具體包括：第一，由第三方審核已編制的工程量清單，或聘請(qǐng)兩家單位同時(shí)背靠背編制工程量清單及預(yù)算，再進(jìn)行核對(duì)，以增加工程量清單編制的準(zhǔn)確性。第二，事先審核招標(biāo)文件的招標(biāo)范圍是否完整，關(guān)鍵技術(shù)內(nèi)容是否全面；是否存在涉及工程造價(jià)的主要條款，如主要材料價(jià)格調(diào)整、暫定材料和設(shè)備定價(jià)機(jī)制等不明確的情況。第三，對(duì)中標(biāo)的施工方投標(biāo)文件進(jìn)行詳細(xì)的清標(biāo)分析，審核投標(biāo)書(shū)是否存在明顯的不平衡報(bào)價(jià)現(xiàn)象，包括是否有明顯不合理的綜合單價(jià)項(xiàng)，對(duì)存在不平衡報(bào)價(jià)的項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)及時(shí)提出相應(yīng)的預(yù)警，提請(qǐng)建設(shè)部門在簽訂合同及施工管理中有針對(duì)性地加以防范。第四，對(duì)于施工合同，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同條款是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑中的條款相違背；合同有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)約定并且是否合理與嚴(yán)密；工程款支付結(jié)算條款有無(wú)矛不嚴(yán)密或存在歧義之處；合同違約責(zé)任條款是否合理約定；價(jià)格調(diào)整條款是否表述嚴(yán)密等。

3、充分認(rèn)識(shí)施工階段跟蹤審計(jì)的取證作用

加強(qiáng)對(duì)施工階段的審計(jì)對(duì)最終的造價(jià)控制具有重大的意義，在項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，常常會(huì)發(fā)現(xiàn)聯(lián)系單或某些結(jié)算項(xiàng)目存在不合理或疑問(wèn)之處，但往往因?yàn)槿狈τ行У臅?shū)證，又無(wú)法實(shí)地勘察或勘察成本過(guò)高，而產(chǎn)生較大的爭(zhēng)議，直接影響造價(jià)結(jié)算的準(zhǔn)確性。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式，則有效彌補(bǔ)了事后結(jié)算的這一缺陷。因此審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，注重利用各種手段，收集第一手實(shí)際施工的資料證據(jù)，記錄事實(shí)，為結(jié)算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。重點(diǎn)環(huán)節(jié)包括：第一，工程變更聯(lián)系單及現(xiàn)場(chǎng)簽證審核。聯(lián)系單及簽證的審核重點(diǎn)應(yīng)在于檢查工程變更的真實(shí)性、工程量的準(zhǔn)確性以及聯(lián)系單及簽證辦理的程序是否合規(guī)，相關(guān)部門的簽字是否齊全。第二，主要材料或設(shè)備定價(jià)的審計(jì)。對(duì)合同中約定可調(diào)的鋼材水泥等主材，要對(duì)照《材料價(jià)格信息》，并定期進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，做好詢價(jià)記錄；對(duì)合同中暫定的材料或設(shè)備價(jià)格，除進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)外，可通過(guò)招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性談判的方式確定；特殊材料和施工工藝的需會(huì)同設(shè)計(jì)院和建設(shè)部門詢價(jià)，并進(jìn)行消耗量測(cè)算。第三，施工過(guò)程中隱蔽工程量的審計(jì)。隱蔽工程的取證工作可會(huì)同建設(shè)方、工程監(jiān)理、施工方通過(guò)拍照、錄像等方法共同計(jì)量，并做好記錄。根據(jù)審計(jì)工作實(shí)踐，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)樁基工程的樁頂標(biāo)高、圍護(hù)樁方案的施工情況、土方回填、臨時(shí)搭建工程項(xiàng)目及數(shù)量、防水保溫層做法、材料品牌及用量等進(jìn)行記錄和取證；重要隱蔽施工項(xiàng)目的材料和設(shè)備使用品牌情況等進(jìn)行取證。

4、充分體現(xiàn)竣工結(jié)算審核的效益作用

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是否實(shí)現(xiàn)了既定的造價(jià)控制目標(biāo)，最終體現(xiàn)在竣工結(jié)算審計(jì)的結(jié)果上。結(jié)算審核首先要核對(duì)施工合同和投標(biāo)文件，明確招標(biāo)工程量清單范圍、工程結(jié)算的方式，再次審核所有的變更聯(lián)系單是否符合納入結(jié)算的條件，確定可調(diào)整與不可調(diào)整的內(nèi)容，對(duì)于可調(diào)整的部分，根據(jù)過(guò)程跟蹤時(shí)有關(guān)的現(xiàn)場(chǎng)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，套用定額是否正確，材料價(jià)格調(diào)整是否符合合同約定，費(fèi)用計(jì)取與有關(guān)規(guī)定是否一致等。與此同時(shí)，審計(jì)人員要與建設(shè)方、施工單位、監(jiān)理等多溝通，以事實(shí)為依據(jù)，以行業(yè)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，也要注意工作方法，最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。

三、審計(jì)中應(yīng)注意處理好的幾個(gè)問(wèn)題

1、合理定位內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)是工程建設(shè)項(xiàng)目管理的組成部分，審計(jì)應(yīng)圍繞并服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)開(kāi)展工作，包括工程進(jìn)度、功能（質(zhì)量）和投資規(guī)模，配合監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目資金的使用，協(xié)助做好工程造價(jià)的控制，提出合理化的管理建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益，而不能只簡(jiǎn)單考慮單一節(jié)約投資成本。審計(jì)人員在建設(shè)過(guò)程中一定要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，做到既不錯(cuò)位也不越位，保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2、明確各管理部門的職責(zé)和業(yè)務(wù)流程

工程建設(shè)是一個(gè)由多方參與、技術(shù)強(qiáng)、市場(chǎng)化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，每個(gè)項(xiàng)目都涉及到建設(shè)主管部門、建設(shè)方、設(shè)計(jì)方、施工方、監(jiān)理方等多個(gè)單位，建設(shè)方內(nèi)部也需要工程管理部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、審計(jì)部等多部門參與，只有各方相互配合協(xié)調(diào)，彼此理解支持，才能確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作之前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與本單位工程管理部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等相關(guān)職能部門的溝通，共同制定建設(shè)項(xiàng)目具體事項(xiàng)辦理的操作規(guī)程，明確各方職責(zé)和權(quán)限，為確保日常工作的順利開(kāi)展奠定基礎(chǔ)；同時(shí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)也應(yīng)與項(xiàng)目監(jiān)理單位做好協(xié)調(diào)配合，避免審計(jì)與監(jiān)理分工不明確，出現(xiàn)監(jiān)理轉(zhuǎn)嫁監(jiān)督職能的情況。

3、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理

內(nèi)審機(jī)構(gòu)實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)派出專職審計(jì)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng)，專人專職負(fù)責(zé)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計(jì)人員應(yīng)由造價(jià)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和工程技術(shù)專業(yè)人員組成，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)不足以勝任時(shí)，可通過(guò)招標(biāo)選定外聘中介機(jī)構(gòu)，配合內(nèi)審機(jī)構(gòu)具體實(shí)施跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)咨詢單位的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，雙方簽訂的咨詢服務(wù)合同，需明確合作的方式、服務(wù)內(nèi)容、違約條款等，實(shí)際開(kāi)展工作時(shí)，可以根據(jù)需要制定詳細(xì)的審計(jì)方案及審計(jì)規(guī)程，指導(dǎo)日常審計(jì)工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)定期檢查中介機(jī)構(gòu)的工作情況，匯總、反映并及時(shí)協(xié)調(diào)跟蹤審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的矛盾和問(wèn)題。

【參考文獻(xiàn)】

篇9

關(guān)鍵詞：管理目標(biāo) 跟蹤審計(jì) 控制 實(shí)現(xiàn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）01-131-02

一、引言

隨著高?；窘ㄔO(shè)投資規(guī)模的擴(kuò)大，如何使建設(shè)項(xiàng)目管理要素有機(jī)結(jié)合并取得良好的投資效益是政府和管理部門越來(lái)越關(guān)注的問(wèn)題。過(guò)去的工程建設(shè)管理主要依賴于建設(shè)單位實(shí)施，其管理模式本身存在既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的制度缺陷；而且因?yàn)槭鞘潞笏阗~，缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制的全過(guò)程管理手段；同時(shí)因?yàn)槿狈θ娴念A(yù)算專業(yè)隊(duì)伍，容易造成投資控制的漏洞和浪費(fèi)。筆者通過(guò)跟蹤審計(jì)的實(shí)踐探索，認(rèn)為跟蹤審計(jì)通過(guò)借助管理模式創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)、管理隊(duì)伍專業(yè)化優(yōu)勢(shì)、管理全過(guò)程防控優(yōu)勢(shì)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)工程目標(biāo)的控制與管理。

二、建設(shè)工程管理目標(biāo)包含的幾個(gè)要素

（一）施工安全

安全事故人命關(guān)天，建設(shè)工程由于高空作業(yè)、交叉作業(yè)、建設(shè)人員多、場(chǎng)地狹小、建設(shè)周期長(zhǎng)等多重因素影響很容易造成安全事故，而一旦發(fā)生安全事故，建設(shè)工程管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也就無(wú)從談起。因此工程建設(shè)要始終把安全生產(chǎn)放在頭等重要的位置，真正做到安全生產(chǎn)警鐘長(zhǎng)鳴。

（二）工程質(zhì)量

建設(shè)工程質(zhì)量百年大計(jì)，沒(méi)有合格的建筑工程質(zhì)量，建設(shè)工程的管理就是紙上談兵，毫無(wú)意義。而要保證建設(shè)工程的質(zhì)量，首先要健全制度，建立質(zhì)量管理責(zé)任制及質(zhì)量保證體系，將管理目標(biāo)層層分解并落實(shí)到位；建立質(zhì)量三檢制度；作好入場(chǎng)人員的技術(shù)交底與培訓(xùn)等。其次要按規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)施工。監(jiān)理工程人員要嚴(yán)格監(jiān)督施工單位在施工過(guò)程中按照施工規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工，加強(qiáng)質(zhì)量的跟蹤、巡視與檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正；對(duì)重大質(zhì)量事故要進(jìn)行專題質(zhì)量事故分析，提出整改方案并整改落實(shí)；對(duì)隱蔽工程進(jìn)行檢查驗(yàn)收，將質(zhì)量隱患消滅在萌芽狀態(tài)。第三，為保證施工質(zhì)量，應(yīng)該在項(xiàng)目執(zhí)行中做到方案先行，樣板先行。對(duì)技術(shù)難點(diǎn)要點(diǎn)部位，根據(jù)其工藝標(biāo)準(zhǔn)和要求，提出切實(shí)可行的施工工藝和技術(shù)措施方案，組織專家論證后實(shí)施；對(duì)于施工重要部位，作好樣板，以樣板指導(dǎo)施工。最后，要保證工程質(zhì)量，還要切實(shí)把好質(zhì)量入口關(guān)，作好建設(shè)前施工現(xiàn)場(chǎng)的準(zhǔn)備和材料進(jìn)場(chǎng)的報(bào)驗(yàn)及驗(yàn)收工作，杜絕不合格的材料進(jìn)入施工工地。切實(shí)把好質(zhì)量入口關(guān)。

（三）工程進(jìn)度

工程進(jìn)度控制應(yīng)重點(diǎn)放在工程進(jìn)度控制和資金進(jìn)度的控制上。

1.工程進(jìn)度。為保證工程建設(shè)順利完工。應(yīng)作好施工組織設(shè)計(jì)、施工進(jìn)度計(jì)劃、勞動(dòng)力使用計(jì)劃、專業(yè)分包招標(biāo)計(jì)劃等，以確保工程進(jìn)度計(jì)劃按期完成。

2.資金進(jìn)度。資金進(jìn)度應(yīng)與工程進(jìn)度相統(tǒng)一。通過(guò)資金使用計(jì)劃的嚴(yán)格執(zhí)行，減少建設(shè)資金占用，提高資金的使用效益。

（四）工程造價(jià)

工程建設(shè)管理歸根結(jié)締是在保證功能、質(zhì)量、安全、進(jìn)度的前提下實(shí)現(xiàn)對(duì)工程造價(jià)的投資控制，節(jié)約資金，實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化。

1.設(shè)計(jì)、招標(biāo)階段。在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段充分了解使用單位的功能需求，減少開(kāi)工后不必要的設(shè)計(jì)變更和修改；在招投標(biāo)階段認(rèn)真做好工程量的計(jì)算，以減少錯(cuò)漏項(xiàng)給工程造價(jià)帶來(lái)的不利影響；對(duì)投標(biāo)單位的企業(yè)資質(zhì)和業(yè)績(jī)、資金狀況以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止不合格的企業(yè)混入；開(kāi)工前進(jìn)行圖紙會(huì)審，及早發(fā)現(xiàn)圖紙問(wèn)題；招標(biāo)合同條款嚴(yán)謹(jǐn)，內(nèi)容明確，不留漏洞與缺口。

2.施工階段。施工階段，做好暫估項(xiàng)分包招標(biāo)項(xiàng)目的招標(biāo)文件和控制價(jià)的編制，嚴(yán)格控制暫估項(xiàng)價(jià)格；作好暫估價(jià)材料價(jià)格的詢價(jià)與確認(rèn)；對(duì)施工過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行嚴(yán)格管理與控制。

對(duì)工程施工過(guò)程中擬采用的新工藝、新材料和新設(shè)備進(jìn)行科學(xué)的鑒定和論證以確保使用過(guò)程中的安全可靠且經(jīng)濟(jì)合理。

3.竣工階段。竣工階段首先要熟悉圖紙、了解招標(biāo)文件，合同等相關(guān)文件資料；認(rèn)真做好工程量的計(jì)算與核對(duì)。對(duì)洽商變更的合理性和責(zé)任進(jìn)行分析，對(duì)索賠事項(xiàng)嚴(yán)格審核；對(duì)新增項(xiàng)目的綜合單價(jià)的組成、費(fèi)用的計(jì)取等進(jìn)行嚴(yán)格審核。

三、跟蹤審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目管理的目標(biāo)控制

為加強(qiáng)高校基建投資資金使用的合法性、高效性，強(qiáng)化基建投資的控制與監(jiān)管，國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》提出“加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，強(qiáng)化重大項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)費(fèi)使用全過(guò)程審計(jì)，確保經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范、安全、有效?！?007年，教育部的《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》中也明確指出“各部門、各單位對(duì)本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過(guò)程審計(jì)?！?/p>

（一）跟蹤審計(jì)的概念

跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門以國(guó)家的法律、法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算部分階段或全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

跟蹤審計(jì)分階段性跟蹤審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)，當(dāng)階段性跟蹤審計(jì)延伸至工程建設(shè)的整個(gè)過(guò)程時(shí)即為全過(guò)程跟蹤審計(jì)。通常所說(shuō)的跟蹤審計(jì)即是指全過(guò)程的跟蹤審計(jì)。

（二）跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)

1.跟蹤審計(jì)在管理模式的創(chuàng)新。以往的工程建設(shè)管理都是由建設(shè)單位實(shí)施，建設(shè)單位既是項(xiàng)目建設(shè)的組織者，又是項(xiàng)目建設(shè)的管理者和監(jiān)督者，這在管理體制上本身就存在嚴(yán)重的缺陷，容易造成監(jiān)管的漏洞和腐敗的滋生。而跟蹤審計(jì)通過(guò)審計(jì)部門及其引入的社會(huì)化工程審計(jì)力量，以獨(dú)立第三人身份參與到全過(guò)程、各環(huán)節(jié)的監(jiān)督與管理中，克服了單純由建設(shè)單位這樣既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的管理弊端，充分體現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目管理的公平、公正原則。

2.跟蹤審計(jì)具有更全面專業(yè)人員管理的優(yōu)勢(shì)。以往建設(shè)單位實(shí)施的工程管理尤其在投資管理上，由于建設(shè)單位預(yù)算專業(yè)人員數(shù)量有限，可能只是在土建或某一方面的預(yù)算人員力量比較強(qiáng)，而在其他比如空調(diào)、消防等專業(yè)方面的預(yù)算力量相對(duì)薄弱，就有可能存在這些方面造價(jià)控制的局限性。而跟蹤審計(jì)因?yàn)槭瞧刚?qǐng)專業(yè)的社會(huì)化工程審計(jì)力量，各方面的專業(yè)人員配備更加精細(xì)和齊備，因此跟蹤審計(jì)具有更全面的專業(yè)人員管理的優(yōu)勢(shì)。

3.跟蹤審計(jì)參與全過(guò)程審計(jì)控制的優(yōu)勢(shì)。以往的工程建設(shè)管理主要是建設(shè)單位在項(xiàng)目竣工后對(duì)工程決算的審核審計(jì)，在投資控制管理上屬于一種靜態(tài)地、事后地、被動(dòng)地工程管理方式，由于是事后審核，隱蔽工程不可能復(fù)原和再現(xiàn)，現(xiàn)場(chǎng)施工過(guò)程中工程變更產(chǎn)生的原因和真實(shí)情況難以核實(shí)和考證，很難真正實(shí)現(xiàn)對(duì)管理目標(biāo)、投資效益的有效控制。而跟蹤審計(jì)是從可行性研究直至竣工驗(yàn)收的全過(guò)程各環(huán)節(jié)的控制與管理，它可以將事后的審核延伸到事前預(yù)防、事中控制和重點(diǎn)部位重點(diǎn)控制，管理和控制覆蓋到整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，因而可以更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的管理。

4.跟蹤審計(jì)可以及時(shí)全面掌握現(xiàn)場(chǎng)第一手資料。跟蹤審計(jì)人員在整個(gè)工程建設(shè)過(guò)程中，進(jìn)駐工地，通過(guò)深入工地現(xiàn)場(chǎng)、參加現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理例會(huì)、項(xiàng)目檢查驗(yàn)收以及現(xiàn)場(chǎng)施工組織計(jì)劃、進(jìn)度計(jì)劃、技術(shù)措施方案等全面了解現(xiàn)場(chǎng)安全文明施工、現(xiàn)場(chǎng)施工質(zhì)量、施工進(jìn)度等情況，為建設(shè)單位提供合理化建議；掌握洽商變更的內(nèi)容、產(chǎn)生原因、現(xiàn)場(chǎng)狀況、影像等第一手資料等，對(duì)變更工程量進(jìn)行及時(shí)的計(jì)算與核對(duì)，以免日后可能的糾紛。對(duì)施工中材料變更等提供預(yù)算審核，為建設(shè)單位及時(shí)掌握因變更給造價(jià)帶來(lái)的影響提供及時(shí)的參考。為工程管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和工程造價(jià)的確定控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）跟蹤審計(jì)能夠做到重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制

建設(shè)工程管理目標(biāo)主要包含施工安全、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程造價(jià)等幾個(gè)要素，其中工程造價(jià)的確定與控制是所有要素中最重要最核心的部分。工程造價(jià)的控制又主要包括招投標(biāo)控制價(jià)、工程量清單、合同、洽商變更、暫估價(jià)材料確認(rèn)等重要環(huán)節(jié)，跟蹤審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)控制。

1.招投標(biāo)程序的合法合規(guī)。招投標(biāo)程序、招標(biāo)文字內(nèi)容應(yīng)合法合規(guī)；招標(biāo)控制價(jià)的計(jì)算應(yīng)細(xì)致準(zhǔn)確，否則失去了控制投標(biāo)報(bào)價(jià)的限價(jià)作用；工程量清單編制應(yīng)符合建設(shè)項(xiàng)目工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范和招標(biāo)文件要求，對(duì)工程量大、金額大、綜合單價(jià)高以及后續(xù)有可能變化的的分項(xiàng)工程應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注。

2.合同條款的明晰準(zhǔn)確。合同是工程管理的重要內(nèi)容。合同條款不準(zhǔn)確，工作范圍界定不清晰，會(huì)為日后結(jié)算留下糾紛和隱患，對(duì)于工期、質(zhì)量、價(jià)格調(diào)整方式、風(fēng)險(xiǎn)范圍、違約責(zé)任等約定不明確，也會(huì)使給造價(jià)控制帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)也應(yīng)予以關(guān)注。

3.工程變更的合理有效。工程變更、簽證往往直接造成工程造價(jià)的增加，施工單位常常利用不平衡報(bào)價(jià)、低價(jià)中標(biāo)高價(jià)索賠等方式謀取自身利益，因此，工程變更內(nèi)容的合理有效性就是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)督和審核的內(nèi)容。

4.暫估價(jià)材料價(jià)格的合理確定。設(shè)備、材料價(jià)格在工程造價(jià)中占較高的比重，暫估設(shè)備材料價(jià)格高低會(huì)對(duì)工程造價(jià)控制造成直接的影響。因此跟蹤審計(jì)應(yīng)該在設(shè)備材料價(jià)格的確認(rèn)上進(jìn)行詳細(xì)的咨詢和多家的比較。確保設(shè)備、材料價(jià)格的經(jīng)濟(jì)合理。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，跟蹤審計(jì)應(yīng)用于工程建設(shè)管理模式還處于起步階段，也存在很多不完美和需要改進(jìn)的地方。比方說(shuō)，在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)人員對(duì)于工程技術(shù)專業(yè)知識(shí)有限，如何協(xié)調(diào)好基建部門和審計(jì)部門之間的配合和兩者的管理分界，使審計(jì)管理既可以發(fā)揮好監(jiān)督監(jiān)管的職能又不會(huì)越位造成作為以基建管理為主體的基建管理部門無(wú)所適從？施工過(guò)程中分包控制價(jià)審核、材料價(jià)格確認(rèn)等如果跟蹤審核時(shí)間過(guò)長(zhǎng)有可能會(huì)拖延工程項(xiàng)目的材料設(shè)備定貨進(jìn)貨對(duì)施工工期造成影響從而影響管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此如何更好地作好跟蹤審計(jì)來(lái)保證管理目標(biāo)的控制和實(shí)現(xiàn)仍將是我們需要繼續(xù)研究和探討的課題。

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篇10

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì) 作用

中圖分類號(hào)：TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

投資審計(jì)不斷向前發(fā)展，投資項(xiàng)目審計(jì)的深度和力度不斷加大。目前，開(kāi)展的投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)就是投資項(xiàng)目審計(jì)不斷深入發(fā)展的具體實(shí)踐體現(xiàn)。跟蹤審計(jì)改變了以往采用的事后進(jìn)行竣工決算審計(jì)的方式，從事前即開(kāi)始介入審計(jì)，更加重視投資項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程審計(jì)。實(shí)踐證明，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠?yàn)闃I(yè)主完善投資決策提供重要依據(jù)，節(jié)約業(yè)主資金和提高資金的使用效益，保證建設(shè)資金運(yùn)用過(guò)程的經(jīng)濟(jì)性、有效性和成果性。同時(shí)，能促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，有效遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗行為，防止經(jīng)濟(jì)犯罪等方面都起到了顯著的作用。筆者作為一名工程造價(jià)師，下面就淺談一下在跟蹤審計(jì)工作中所取得的成果和經(jīng)驗(yàn)：

一、 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，跟蹤審計(jì)洞悉“貓膩”

隨著建設(shè)招投標(biāo)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，有些通過(guò)招投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)中標(biāo)的工程下浮讓利過(guò)多，從而導(dǎo)致中標(biāo)單位把利潤(rùn)增長(zhǎng)的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，想方設(shè)法的辦理各種變更簽證，這就加大了施工階段造價(jià)控制的難度。

案例：琴湖片區(qū)動(dòng)遷安置房基坑圍護(hù)、土建、水電、消防、暖通工程（標(biāo)二）是由常熟市城市經(jīng)營(yíng)投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱為“業(yè)主”）負(fù)責(zé)代建，該工程由常熟市市政建設(shè)有限責(zé)任公司中標(biāo)承建施工（以下簡(jiǎn)稱為“總承包商”）。琴湖片區(qū)動(dòng)遷安置房4#、21#、22#、25#、26#、27#、28#樓基坑圍護(hù)、土建、水電、消防、暖通工程，建筑面積約61829平方米，其中4#地下車庫(kù)面積為11070平方米；21#樓地上15層，地下一層，檐高43.8米，建筑面積為11461平方米（其中地下室725平方米）；22#樓地上20層，地下一層，檐高58.3米、建筑面積為7719.8平方米（其中地下室390平方米）；25#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為11522.7平方米（其中地下室616平方米）；26#樓為地上18層，檐高52.8米，建筑面積為17311.3平方米（其中地下室916平方米）；27#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為1745平方米（其中地下室499平方米）28#樓地上二層，檐高7.8米，建筑面積為998.8平方米，最大單跨8米。

該工程合同采用固定綜合單價(jià)結(jié)算方式，合同中明確材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整辦法，具體調(diào)整參照文件蘇建價(jià)【2009】10號(hào)文（固定價(jià)格合同形式的建筑材料價(jià)格調(diào)整辦法）。

本工程開(kāi)工日期為2009年11月15日。

現(xiàn)施工方提出兩項(xiàng)簽證，建設(shè)單位就簽證提出如下問(wèn)題：

1、由于本工程地勢(shì)較低，實(shí)際室外地坪標(biāo)高遠(yuǎn)低于設(shè)計(jì)室外地坪標(biāo)高，且土質(zhì)較差，局部地區(qū)多為淤泥質(zhì)等，故正式開(kāi)工后總承包商對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)施工區(qū)域內(nèi)的場(chǎng)地進(jìn)行了場(chǎng)地回填加高處理，并對(duì)施工區(qū)域內(nèi)存在的河道淤泥進(jìn)行了清理及建筑垃圾的回填。此外為了滿足現(xiàn)場(chǎng)施工條件，總承包商還用建筑垃圾回填一條施工臨時(shí)便道以方便后續(xù)工程施工，長(zhǎng)度為185米。針對(duì)上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關(guān)的工程量簽證單向業(yè)主申請(qǐng)相應(yīng)增加的額外工程施工費(fèi)用。業(yè)主對(duì)于上述簽證內(nèi)容所產(chǎn)生的工程費(fèi)用是否全額計(jì)取，哪些屬于總承包合同中施工方應(yīng)承擔(dān)的部分，哪些屬于業(yè)主應(yīng)承擔(dān)的部分產(chǎn)生了疑問(wèn)。

2、在4#樓地下車庫(kù)實(shí)際施工過(guò)程中，土方開(kāi)挖遇到流砂及大量地下水，為了施工安全及施工過(guò)程的順利進(jìn)行，經(jīng)設(shè)計(jì)、監(jiān)理等專家的多方論證，決定采用高度4.2米，直徑800毫米的降水窨井進(jìn)行降水，并在四周采用直徑100毫米長(zhǎng)度4米/根的木樁進(jìn)行基坑的圍護(hù)加固。對(duì)上述工作內(nèi)容總承包商提交了相關(guān)的工程量簽證單向業(yè)主申請(qǐng)相應(yīng)增加的額外工程施工費(fèi)用。業(yè)主對(duì)于上述簽證內(nèi)容所涉及到的施工措施工程費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)取產(chǎn)生了疑問(wèn)。

二、堅(jiān)持原則，跟蹤審計(jì)全過(guò)程監(jiān)控

由于本工程采用跟蹤審計(jì)的方式進(jìn)行，我作為負(fù)責(zé)本工程跟蹤審計(jì)的造價(jià)工程師就上述問(wèn)題提出了相關(guān)解決方案：

1、雖然根據(jù)甲乙雙方簽訂的建設(shè)工程施工合同中明確規(guī)定 “在乙方施工進(jìn)場(chǎng)前由甲方負(fù)責(zé)完成三通一平工作”，但因?yàn)閷?shí)際施工現(xiàn)場(chǎng)地勢(shì)太低，距離實(shí)際設(shè)計(jì)室外標(biāo)高有較大落差，且遍布暗河小溝，業(yè)主未能完成填高場(chǎng)地并且平整使其具備開(kāi)工要求。故現(xiàn)是由總承包商代業(yè)主完成前期的施工場(chǎng)地中的“三通一平”，使之具備開(kāi)工條件，所以這筆增加的施工費(fèi)用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)，具體數(shù)量由監(jiān)理、設(shè)計(jì)提供的原場(chǎng)地標(biāo)高平均測(cè)算數(shù)據(jù)計(jì)算。

2、對(duì)于簽證1中的“為了滿足現(xiàn)場(chǎng)施工條件，總承包商用建筑垃圾回填一條185米長(zhǎng)的施工臨時(shí)便道以方便后續(xù)工程施工”，則應(yīng)區(qū)別其是否完全屬于設(shè)計(jì)用地紅線之外部分。設(shè)計(jì)用地紅線以內(nèi)的區(qū)域所發(fā)生的措施費(fèi)用總承包商應(yīng)在投標(biāo)前根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)情況并結(jié)合自身施工組織設(shè)計(jì)以及施工進(jìn)度在清單投標(biāo)報(bào)價(jià)措施項(xiàng)目中一并考慮，中標(biāo)后相關(guān)項(xiàng)目施工輔助措施費(fèi)用應(yīng)為包干費(fèi)用，不應(yīng)再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費(fèi)用。而紅線以外的區(qū)域應(yīng)該由業(yè)主負(fù)責(zé)，屬于之前提到的“需由業(yè)主提供完成的三通一平”的內(nèi)容，如業(yè)主無(wú)力完成由總承包商代為完成的，則總承包商可以向業(yè)主計(jì)取相應(yīng)費(fèi)用。

經(jīng)對(duì)比設(shè)計(jì)總平面圖及批文內(nèi)容，確認(rèn)紅線以內(nèi)道路長(zhǎng)度50米，故總承包商可以向業(yè)主計(jì)取的施工便道長(zhǎng)度實(shí)際應(yīng)為135米。

3、簽證2中已經(jīng)提到一般情況下作為一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的承包商應(yīng)該在招投標(biāo)階段根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)情況并結(jié)合自身施工組織設(shè)計(jì)以及施工進(jìn)度在清單投標(biāo)報(bào)價(jià)措施項(xiàng)目中對(duì)相關(guān)項(xiàng)目施工輔助措施費(fèi)用進(jìn)行考慮，中標(biāo)后該費(fèi)用應(yīng)為包干費(fèi)用，不應(yīng)再向業(yè)主要求支付由此產(chǎn)生的增加費(fèi)用。但在實(shí)際施工中遇到流沙等特殊情況屬于作為一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)承包商也無(wú)法預(yù)見(jiàn)的“不可預(yù)見(jiàn)”情況，故此項(xiàng)增加的施工措施項(xiàng)目費(fèi)用應(yīng)該由業(yè)主承擔(dān)。經(jīng)專家論證的木樁基坑圍護(hù)方案，總承包商按木樁的購(gòu)買費(fèi)用和打木樁的機(jī)械費(fèi)用總和進(jìn)行了簽證費(fèi)用的申報(bào)。由于木樁僅僅只在基坑開(kāi)挖、基地澆筑階段起支護(hù)作用，時(shí)間較短，施工期結(jié)束后總承包商可拔除繼續(xù)用于其它圍護(hù)工程或其他用途，故按定額計(jì)取木樁的周轉(zhuǎn)消耗量應(yīng)更為合理。另外，在拔除木樁的過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生一筆機(jī)械費(fèi)用，所以木樁圍護(hù)費(fèi)用計(jì)取時(shí)應(yīng)按木樁的周轉(zhuǎn)消耗量及打、拔木樁時(shí)的機(jī)械費(fèi)用總和更為經(jīng)濟(jì)合理。

針對(duì)上述兩項(xiàng)簽證工程，說(shuō)明前期施工過(guò)程中遇到的問(wèn)題比較多，不是原有傳統(tǒng)的竣工審計(jì)能處理的，我向業(yè)主提供了專業(yè)、合理的咨詢意見(jiàn)答復(fù)，在確保工程進(jìn)度順利進(jìn)行，減少糾紛的同時(shí)也幫業(yè)主節(jié)省了工程施工費(fèi)用，達(dá)到了雙贏的目的。

三、變更落實(shí)，跟蹤審計(jì)功不可沒(méi)

通過(guò)跟蹤審計(jì)，有利于彌補(bǔ)工程監(jiān)理對(duì)投資控制管理不足的缺陷，促進(jìn)監(jiān)理恪盡職守，完成本職工作。通過(guò)跟蹤審計(jì)，可以對(duì)造價(jià)計(jì)價(jià)和管理進(jìn)行更好的控制，對(duì)監(jiān)理等其他有關(guān)部門對(duì)工程造成的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)改正和追究?！案檶徲?jì)”這種審計(jì)模式已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，已漸漸成為規(guī)范和制度。