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篇1

【關(guān)鍵詞】村鎮(zhèn)中小學(xué)學(xué)校 財(cái)務(wù) 內(nèi)部管理審計(jì)

引言

學(xué)生在中小學(xué)學(xué)校階段所受到的教育在學(xué)生的整個(gè)教育生涯中都起著十分重要的作用。如何為學(xué)生學(xué)習(xí)提供一個(gè)良好的學(xué)習(xí)環(huán)境是擺在整個(gè)社會(huì)面前的重要問(wèn)題。隨著社會(huì)各方面的不斷發(fā)展與進(jìn)步，國(guó)家對(duì)教育也開始實(shí)行教學(xué)改革。這一改革過(guò)程不僅僅針對(duì)教學(xué)，同樣也涉及中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的各項(xiàng)工作，其中包括對(duì)各級(jí)的中小學(xué)學(xué)校進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估活動(dòng)離不開審計(jì)。在這里審計(jì)所起到的作用就是對(duì)被審計(jì)單位的預(yù)算決算、財(cái)政收支以及對(duì)被審計(jì)單位在其他活動(dòng)中的各種執(zhí)行及控制情況來(lái)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)。如何將內(nèi)部審計(jì)在中小學(xué)學(xué)校日常工作所起到的監(jiān)督作用發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)而促進(jìn)中小學(xué)學(xué)校的發(fā)展，是目前擺在中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作面前的問(wèn)題。

一、審計(jì)的主要內(nèi)容及重點(diǎn)

中小學(xué)學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)使用情況：重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。1.審查公用經(jīng)費(fèi)收入情況，審查其是否納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算和管理，有無(wú)隱瞞收入、轉(zhuǎn)移資金、公款私存或?qū)⑹杖霋熨~等問(wèn)題。2.審查支出的真實(shí)性、合法性、效益性。各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，資金的使用是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金、濫發(fā)錢物等問(wèn)題。重大經(jīng)濟(jì)行為是否經(jīng)校班子集體研究討論決定，是否實(shí)行政府采購(gòu)，手續(xù)是否完備，程序是否合法。3.審查“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況及占公用經(jīng)費(fèi)支出比例。

二、中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，中小學(xué)學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到了很大的提高，具體表現(xiàn)在絕大多數(shù)報(bào)賬員通過(guò)培訓(xùn)或自學(xué)都取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范。學(xué)校都制定了各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核，民主理財(cái)、財(cái)務(wù)公開有了良好的開端。建立了固定資產(chǎn)臺(tái)賬，亂收費(fèi)現(xiàn)象得到了有效地遏制。但在審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)少數(shù)中小學(xué)學(xué)校在財(cái)務(wù)管理方面仍存在一些問(wèn)題，諸如學(xué)校內(nèi)部控制制度不完善，財(cái)務(wù)公開不到位，個(gè)別校長(zhǎng)民主理財(cái)觀念不強(qiáng)，教輔資料代收代支操作不規(guī)范，少數(shù)中心學(xué)校分面上、本部?jī)蓧K核算，向所轄學(xué)校分?jǐn)傎M(fèi)用等問(wèn)題。問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.缺乏內(nèi)部審計(jì)人員。村鎮(zhèn)中的各級(jí)中小學(xué)學(xué)校沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作引起足夠的重視，在學(xué)校內(nèi)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)人員。學(xué)校員工主要由教工組成，在學(xué)校里有專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的人員比較少。與此同時(shí)，學(xué)校的負(fù)責(zé)人過(guò)分強(qiáng)調(diào)生源，認(rèn)為在中小學(xué)學(xué)校里學(xué)校的主要工作只是教育好學(xué)生，認(rèn)為財(cái)務(wù)、技術(shù)等活動(dòng)不需要太過(guò)注意，也無(wú)須重視內(nèi)部審計(jì)的工作。部分學(xué)校雖有內(nèi)部審計(jì)人員，但由于學(xué)校的不重視，致使審計(jì)人員形同虛設(shè)，從而造成學(xué)校的大部分工作無(wú)法得到有效的監(jiān)督。

2.審計(jì)人員的素質(zhì)不夠高。在各個(gè)中小學(xué)學(xué)校編制里，財(cái)務(wù)部門的人員不多，很難培養(yǎng)出能夠?qū)崟r(shí)更新財(cái)務(wù)思想的工作氣氛。中小學(xué)學(xué)校的日常教學(xué)活動(dòng)通常具有高重復(fù)性、比較簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，所以很多的做賬流程被固定化。中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)信息不會(huì)像各個(gè)企業(yè)那樣會(huì)得到社會(huì)的監(jiān)督，所以中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)人員就不會(huì)經(jīng)常更新做賬方式，也不會(huì)積極學(xué)習(xí)新的相關(guān)法律法規(guī)。所以，大部分中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法滿足強(qiáng)化中小學(xué)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的各種需要。

3.中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部控制不夠健全。中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部控制不夠健全，各個(gè)控制點(diǎn)的設(shè)置不夠合理。為了促進(jìn)各個(gè)中小學(xué)學(xué)校教育改革活動(dòng)能夠得到有效的實(shí)施，政府的有關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)意見。然而，各種實(shí)踐結(jié)果證明，這類審計(jì)意見對(duì)中小學(xué)學(xué)校缺乏強(qiáng)有效的可操作性。在當(dāng)下，我國(guó)的各級(jí)中小學(xué)學(xué)?；緵]有形成一個(gè)完整的、具有一定可行性的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部控制在各個(gè)中小學(xué)學(xué)校中要如何實(shí)行。

4.中小學(xué)學(xué)校中缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這里的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的是要對(duì)學(xué)校的負(fù)責(zé)人在任時(shí)的各種經(jīng)濟(jì)狀況給予考核與評(píng)價(jià)。和其他政府部門的審計(jì)相比較，各個(gè)中小學(xué)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行被沒有得到良好的控制與監(jiān)督，從而無(wú)法監(jiān)督學(xué)校的管理狀況，也就無(wú)法對(duì)學(xué)校的管理進(jìn)行有實(shí)質(zhì)性作用的幫助。

5.中小學(xué)學(xué)校的審計(jì)工作缺少有關(guān)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。在各個(gè)中小學(xué)學(xué)校日常工作中，比較重要的考核評(píng)價(jià)體系基本都與教學(xué)成果等問(wèn)題有關(guān)，對(duì)于專門的內(nèi)部審計(jì)還是比較缺乏，所以，很少有專門對(duì)學(xué)校的工作設(shè)定相應(yīng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系。即使有部分學(xué)校設(shè)有相應(yīng)的體系，一般的內(nèi)部監(jiān)督也大都流于形式，并沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行，甚至也會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)部門自己負(fù)責(zé)監(jiān)督自己的工作情況。

三、如何對(duì)中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的現(xiàn)狀加以改善

1.提高中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)工作得到重視，并強(qiáng)化中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。首先，要使中小學(xué)學(xué)校負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性的認(rèn)識(shí)得到提高。單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的財(cái)務(wù)狀況的完整與真實(shí)性負(fù)主要的責(zé)任。各種工作都只有得到了負(fù)責(zé)人的認(rèn)可，工作才會(huì)得到較有效的展開。其次，要在中小學(xué)學(xué)校中加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳與推廣，要使學(xué)校中的教職員工都能對(duì)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作形成正確的認(rèn)識(shí)，從而才會(huì)推動(dòng)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的展開。

2.在各級(jí)中小學(xué)學(xué)校中要有相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員，并且還要提高專業(yè)人員的素質(zhì)。由于大多數(shù)中小學(xué)學(xué)校對(duì)于審計(jì)等工作來(lái)說(shuō)更重視教學(xué)工作，造成了學(xué)校內(nèi)的審計(jì)部門形同虛設(shè)的局面。沒有符合要求的審計(jì)人員，對(duì)于開展真正的審計(jì)工作來(lái)講是非常困難的。所以對(duì)于各級(jí)中小學(xué)學(xué)校來(lái)說(shuō)，要在學(xué)校中設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)，學(xué)校還要監(jiān)督學(xué)校內(nèi)的財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自身對(duì)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，努力提高自身的專業(yè)素質(zhì)，以便適應(yīng)學(xué)校在不斷發(fā)展中的不同要求。

3.對(duì)于中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的控制要加強(qiáng)，避免發(fā)生資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。首先，學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)于學(xué)校內(nèi)的財(cái)務(wù)與審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，在財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能得到提升的同時(shí)，建立與學(xué)校自身的情況相符合的內(nèi)部控制制度。其次，學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)學(xué)校的負(fù)責(zé)人提交可行的內(nèi)部控制制度，同時(shí)，通過(guò)學(xué)校的實(shí)際操作，要對(duì)這一制度進(jìn)行不斷的改進(jìn)與完善。

4.在中小學(xué)學(xué)校日常工作中，要加大負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作。大多數(shù)的中小學(xué)學(xué)校并沒有對(duì)學(xué)校的負(fù)責(zé)人所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制定相應(yīng)的界定與考核辦法，也沒有對(duì)于學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)立相關(guān)的審計(jì)量化指標(biāo)，所以，大部分學(xué)校負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任基本處于真空的狀態(tài)。中小學(xué)學(xué)校自身也要建立起相應(yīng)的考核制度以及對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定方法，使之可以形成科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，從而可以對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，有利于加強(qiáng)對(duì)學(xué)校各項(xiàng)工作的管理，也可以促進(jìn)學(xué)校的健康發(fā)展。

5.按照“確認(rèn)業(yè)績(jī)，揭示問(wèn)題，完善監(jiān)督，改善管理”的原則，通過(guò)查閱財(cái)務(wù)制度、銀行賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料、固定資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬、債權(quán)債務(wù)清理明細(xì)表、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策材料及相關(guān)文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄等資料，對(duì)離任校長(zhǎng)任職期間的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性以及履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉潔自律等情況進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的核查審計(jì)。

6.引進(jìn)第三方對(duì)學(xué)校的工作進(jìn)行監(jiān)督，中小學(xué)學(xué)?？梢约訌?qiáng)與第三方關(guān)于審計(jì)工作的交流。在各個(gè)企業(yè)中，不僅在企業(yè)內(nèi)部會(huì)設(shè)有內(nèi)審部門，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，還會(huì)請(qǐng)獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告提出具體的意見，同時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)自身的各種內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。對(duì)于各級(jí)中小學(xué)學(xué)校而言，這種方式也值得學(xué)校在工作中進(jìn)行借鑒。學(xué)校也可以引進(jìn)獨(dú)立的第三方，對(duì)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作定期地進(jìn)行評(píng)價(jià)以及相應(yīng)的指導(dǎo)，找到學(xué)校在工作中的缺陷與漏洞，使學(xué)?？梢约皶r(shí)對(duì)自身的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的修改與訂正，防止學(xué)校的資產(chǎn)發(fā)生流失的現(xiàn)象。

結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)審計(jì)，為村鎮(zhèn)教育事業(yè)的改革、發(fā)展和穩(wěn)定創(chuàng)造了良好的環(huán)境，使學(xué)校財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作規(guī)范化、制度化得到了正確及時(shí)的評(píng)價(jià)。教育內(nèi)部審計(jì)深入基層學(xué)校，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮教育內(nèi)審的職能作用。同時(shí)達(dá)到了幫助學(xué)校把關(guān)理財(cái)，提高財(cái)經(jīng)法律意識(shí)，健全內(nèi)控，堵塞漏洞，預(yù)防警示的目的。村鎮(zhèn)中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作要想在新形勢(shì)下開創(chuàng)出新的局面，就要從本校的內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，正視自身存在的問(wèn)題與不足，針對(duì)問(wèn)題找到各種解決方法，同時(shí)還要抓住教育發(fā)展越快，就越需要對(duì)學(xué)校的工作進(jìn)行審計(jì)的規(guī)律與機(jī)遇，為提高本校的內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量奮發(fā)工作，做出不懈的努力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉玉廷.全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要舉措――《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會(huì)計(jì)研究，2010（05） .

篇2

（一）開展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)階段從世界審計(jì)發(fā)展史看，政府績(jī)效審計(jì)興起于第二次世界大戰(zhàn)后的西方國(guó)家，20世紀(jì)40年代以后，隨著國(guó)家公共開支的大幅增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)資源與需求矛盾的日益尖銳，人們對(duì)提高公營(yíng)部門支出的效益和明確支出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來(lái)越高，政府審計(jì)的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計(jì)開始進(jìn)入以績(jī)效審計(jì)為中心、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。歐美國(guó)家的政府績(jī)效審計(jì)在20世紀(jì)70至80年代得到較快發(fā)展，20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變，截至2005年，開展績(jī)效審計(jì)的工作量高達(dá)80％以上。歐美工業(yè)化國(guó)家各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)已對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計(jì)報(bào)告等做了規(guī)定，并制定了審計(jì)指南，但各有不同。由此可見，政府績(jī)效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，政府審計(jì)的必經(jīng)階段，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公共開支不斷增加，公共管理的復(fù)雜性日益顯現(xiàn)，人們對(duì)社會(huì)公平正義的訴求不斷增強(qiáng)，實(shí)施政府績(jī)效管理顯得格外重要，政府績(jī)效審計(jì)也必將成為審計(jì)工作的重點(diǎn)。因此，開展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)也是海關(guān)內(nèi)審工作的發(fā)展方向和必須遵循的規(guī)律。（二）開展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的要求我國(guó)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的理論探索始于20世紀(jì)80年代，實(shí)踐探索始于21世紀(jì)初，大致分為三個(gè)階段。2000年至2005年，試點(diǎn)探索階段，隨著建立高效、精干、廉潔的服務(wù)性政府機(jī)構(gòu)的提出，如何利用績(jī)效審計(jì)促進(jìn)政府利用有限資源，提高財(cái)政支出績(jī)效的實(shí)踐探索變得迫切，我國(guó)開始試點(diǎn)探索政府績(jī)效審計(jì)，主要體現(xiàn)在以深圳和青島為試點(diǎn)代表的政府績(jī)效審計(jì)。2006年至2008年，發(fā)展階段，《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進(jìn)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)”作為審計(jì)工作的主要任務(wù)，從審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持“兩個(gè)并重”作為完成該項(xiàng)任務(wù)的保障，它標(biāo)志著政府績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展方向。2009年至2012年，全面推進(jìn)階段，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)”，這標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)工作由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)并重，提升到全面推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)層次。十幾年來(lái)，我國(guó)不斷探索政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方式并提出了明確的要求，同樣，海關(guān)內(nèi)部審計(jì)也要根據(jù)國(guó)家審計(jì)確定的工作方向，開展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)。（三）開展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是加強(qiáng)海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，海關(guān)職能實(shí)現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu)，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個(gè)部門，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加，必然會(huì)影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了“四好”工作目標(biāo)，2013年全國(guó)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)會(huì)議要求完善海關(guān)考核評(píng)價(jià)機(jī)制，開展各直屬海關(guān)“四好”績(jī)效管理制度研究，在此情況下，海關(guān)內(nèi)審部門也要圍繞“四好”工作目標(biāo)，開展績(jī)效審計(jì)研究，提出績(jī)效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑，評(píng)價(jià)績(jī)效管理制度是否可行合理，考核評(píng)價(jià)機(jī)制是否有效落實(shí)，為提高海關(guān)管理績(jī)效，更好地實(shí)現(xiàn)“四好”目標(biāo)服務(wù)。另一方面，從海關(guān)近年來(lái)發(fā)生的違法違紀(jì)案件看，直接違反規(guī)定的案件不斷減少，而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢(shì)，開展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)可以進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督，發(fā)揮事前預(yù)防的作用，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。

二、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（一）合規(guī)性問(wèn)題呈現(xiàn)減少的趨勢(shì)，為開展績(jī)效審計(jì)提供了必要的前提近年來(lái)，海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，推進(jìn)大監(jiān)管體系建設(shè)，不斷建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，形成了良好的內(nèi)部管理機(jī)制，依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強(qiáng)職能監(jiān)控和檢查，有效控制了違法違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。專門審計(jì)監(jiān)督有了長(zhǎng)足的發(fā)展，近年來(lái)，海關(guān)通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察等監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果看，商品歸類、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問(wèn)題呈下降趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致，為開展績(jī)效審計(jì)提供了必要的前提基礎(chǔ)；另一方面，部門之間的聯(lián)系配合，“結(jié)合部”之間的問(wèn)題日益突出，對(duì)開展績(jī)效審計(jì)提出了現(xiàn)實(shí)需求。（二）海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全，為開展績(jī)效審計(jì)提供了有力的體制保障近年來(lái)，海關(guān)相繼出臺(tái)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級(jí)規(guī)范，海關(guān)內(nèi)審的審計(jì)方法、審計(jì)手段不斷創(chuàng)新，審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不斷加強(qiáng)，已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評(píng)價(jià)、隊(duì)伍體系，為開展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)提供了有力的體制保障。（三）各領(lǐng)域逐步形成績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，為開展績(jī)效審計(jì)提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審部門在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，需要運(yùn)用相關(guān)領(lǐng)域的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，一方面評(píng)估考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的落實(shí)情況，另一方面也需要對(duì)指標(biāo)的合理性和可行性予以評(píng)價(jià)。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng)，有的部門已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，并逐步予以完善。這些績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的確立，為海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的開展提供了檢查評(píng)價(jià)依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。（四）海關(guān)探索開展績(jī)效審計(jì)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)2005年，海關(guān)開始探索開展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，在前期試點(diǎn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合海關(guān)自身特點(diǎn)，于2007制定了《開展海關(guān)管理審計(jì)的指導(dǎo)意見（試行）》，用以指導(dǎo)全國(guó)海關(guān)的績(jī)效審計(jì)工作。經(jīng)歷了最初的試點(diǎn)后，至2012年，已對(duì)多個(gè)海關(guān)開展了管理審計(jì)，另外，許多績(jī)效審計(jì)的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過(guò)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，海關(guān)基本理清了開展績(jī)效審計(jì)遇到的主要問(wèn)題，取得了一定經(jīng)驗(yàn)。2013年，海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中，增加了績(jī)效管理的標(biāo)準(zhǔn)，要求在內(nèi)審工作中，圍繞績(jī)效管理要求，檢查資金使用、進(jìn)出口監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益是否達(dá)到預(yù)期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)問(wèn)題。

三、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）績(jī)效管理理念有待進(jìn)一步強(qiáng)化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導(dǎo)下開展工作，很好地發(fā)揮了各項(xiàng)職能，但是與此同時(shí)，有的執(zhí)行者，甚至于有的管理層又走進(jìn)了“機(jī)械執(zhí)法”的誤區(qū)，有的認(rèn)為海關(guān)就是執(zhí)行部門，只需要認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了，不需要考慮效率、效益的問(wèn)題，投入成本與實(shí)際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問(wèn)題。其次，對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解還不統(tǒng)一，一方面，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)理論研究大多是“舶來(lái)品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國(guó)外的著作，同時(shí)冠以效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內(nèi)容，而對(duì)符合我國(guó)實(shí)際情況，特別是符合我國(guó)政府管理實(shí)際情況的績(jī)效審計(jì)理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績(jī)效審計(jì)走在了前列，其實(shí)務(wù)做法具有指導(dǎo)意義，但至今未形成一套國(guó)家頒布的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，這種局面一定程度上造成了大家對(duì)績(jī)效審計(jì)理解的不一致。再次，有的審計(jì)人員對(duì)開展績(jī)效審計(jì)有“畏難情緒”，審計(jì)人員在開展績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，往往難以找到問(wèn)題的依據(jù)，最終的結(jié)果是相關(guān)不良績(jī)效的問(wèn)題作為審計(jì)建議提出，內(nèi)部審計(jì)人員也多由此對(duì)開展績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生“畏難情況”，希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開展績(jī)效審計(jì)。（二）績(jī)效審計(jì)機(jī)制不健全首先，績(jī)效審計(jì)制度不健全，限制了包括海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)在內(nèi)的政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)處于發(fā)展的早期階段，大家都在摸索著開展績(jī)效審計(jì)，并沒有多少成文的規(guī)定，《審計(jì)法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和法規(guī)審計(jì)而做出的規(guī)定，基本上沒有考慮績(jī)效審計(jì)的特殊要求。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2007年實(shí)施了《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》、《效率性審計(jì)》等關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)績(jī)效審計(jì)做出了一些原則的規(guī)定，但是這些準(zhǔn)則一方面由于機(jī)構(gòu)的原因，并不具有強(qiáng)制性的法律地位，只能供海關(guān)參考，另一方面其規(guī)定較為原則和理論化，對(duì)績(jī)效審計(jì)具體操作實(shí)施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開展了績(jī)效審計(jì)（管理審計(jì)）試點(diǎn)，并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于2007年制定了指導(dǎo)意見，該意見對(duì)海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)起到了推動(dòng)和指導(dǎo)作用，但由于無(wú)成熟審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，該意見并沒有對(duì)海關(guān)績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)指標(biāo)的獲得予以規(guī)定，因此，該意見對(duì)海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的理念啟蒙作用遠(yuǎn)大于其實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用。其次，績(jī)效審計(jì)的開展方式有待明確，審計(jì)方法有待進(jìn)一步研究完善。績(jī)效審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它在審計(jì)方式和審計(jì)方法上與傳統(tǒng)審計(jì)有著明顯的區(qū)別，海關(guān)目前的審計(jì)還大多停留在合規(guī)性審計(jì)階段，使用的審計(jì)方法多為報(bào)表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績(jī)效管理方面的問(wèn)題，亦無(wú)法對(duì)績(jī)效問(wèn)題做出有效的評(píng)價(jià)。（三）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進(jìn)一步增強(qiáng)一方面，不同部門對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的考核有重復(fù)，都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是由于評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算統(tǒng)計(jì)口徑不一，導(dǎo)致指標(biāo)計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)差異，內(nèi)審部門在使用相關(guān)指標(biāo)時(shí)，被審計(jì)單位常常提出異議，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)內(nèi)審部門無(wú)法做出評(píng)價(jià)或做出的評(píng)價(jià)難以得到被審計(jì)單位認(rèn)可的情況；另一方面，指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認(rèn)和高級(jí)管理層的認(rèn)可，各部門的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢，但內(nèi)審部門在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體情況時(shí)，則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關(guān)等高級(jí)管理層的認(rèn)可，在現(xiàn)行行政體制下，這是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期協(xié)調(diào)、逐步推進(jìn)的工作。（四）現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開展績(jī)效審計(jì)的需要首先，績(jī)效審計(jì)師需要具有較強(qiáng)的資料分析判斷能力和歸納評(píng)價(jià)能力，需要不斷更新知識(shí)，適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，這就對(duì)績(jī)效審計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但是，海關(guān)內(nèi)審部門作為海關(guān)一個(gè)新生部門，內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事合規(guī)性審計(jì)，對(duì)開展績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位，其分析判斷能力和綜合評(píng)價(jià)水平離績(jī)效審計(jì)的要求還有差距。其次，海關(guān)對(duì)內(nèi)審人員的績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強(qiáng)，近年來(lái)，海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等題目開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置，合規(guī)性審計(jì)的方法和技巧，并沒有針對(duì)績(jī)效審計(jì)理念、績(jī)效審計(jì)方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次，績(jī)效審計(jì)師的培養(yǎng)需要長(zhǎng)期的過(guò)程，一個(gè)優(yōu)秀的績(jī)效審計(jì)師需要經(jīng)過(guò)海關(guān)多個(gè)崗位的培養(yǎng)，既需要一定的專業(yè)知識(shí)，也需要管理、審計(jì)等方面的知識(shí)，而目前，海關(guān)對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的培養(yǎng)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，對(duì)績(jī)效審計(jì)師與傳統(tǒng)審計(jì)師的區(qū)別沒有研究，這種缺乏人才儲(chǔ)備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的全面開展。

四、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的發(fā)展對(duì)策

篇3

1.獨(dú)立性。

績(jī)效考核作為內(nèi)部控制五要素之一———控制活動(dòng)的組成部分，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及公司的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)體系及其目標(biāo)責(zé)任體系、指標(biāo)評(píng)價(jià)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)內(nèi)容及評(píng)價(jià)方法等，其核心是促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高及綜合實(shí)力的增強(qiáng)，其實(shí)質(zhì)是使員工個(gè)人的能力得到提升，并確保人盡其才，使人力資源的作用發(fā)揮到極致。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，是公司治理中不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助企業(yè)的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。為了保持獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)不參與任何經(jīng)營(yíng)管理工作。

2.二者的關(guān)聯(lián)度。

第一，二者總體目標(biāo)相同。績(jī)效考核已經(jīng)從單純對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的衡量而逐漸發(fā)展為一個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的體系。評(píng)價(jià)方法著重于從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看企業(yè)的發(fā)展，從而進(jìn)行業(yè)績(jī)的考核。第二，二者評(píng)價(jià)范圍相似，但各有側(cè)重點(diǎn)。績(jī)效考核一般從工作業(yè)績(jī)、工作能力、工作態(tài)度等幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)、部門或員工進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重關(guān)注內(nèi)部控制的有效性，對(duì)這幾個(gè)方面都有所涉獵，但不是直接對(duì)這幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)自身也需要有一套評(píng)價(jià)體系對(duì)其考核，而績(jī)效考核過(guò)程本身也需要內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)。第三，二者作用互相促進(jìn)。企業(yè)管理復(fù)雜性的增加使內(nèi)部控制日益重要，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)（包括績(jī)效考核）進(jìn)行監(jiān)督，為其合理有效執(zhí)行提供了保證；而績(jī)效考核的激勵(lì)作用又增強(qiáng)了企業(yè)人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性，從而提高了有關(guān)內(nèi)部控制各種規(guī)章制度的遵循程度，這又為內(nèi)部審計(jì)的順利開展打下了良好的基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計(jì)與績(jī)效考核互相促進(jìn)、互相補(bǔ)充

首先，內(nèi)部審計(jì)為績(jī)效考核提供依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，了解掌握企業(yè)的真實(shí)情況，具有審查問(wèn)題及時(shí)、深入等特征，這為企業(yè)開展績(jī)效評(píng)估提供了組織、人員、技能等方面的有利條件。其次，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)績(jī)效考核得到延伸?？?jī)效審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，在確認(rèn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，還能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、生產(chǎn)技術(shù)、成本效益、資金效果、經(jīng)營(yíng)決策等作出正確評(píng)價(jià)，進(jìn)而幫助管理者分析原因，找出根源，從而改善經(jīng)營(yíng)管理，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、內(nèi)部審計(jì)參與績(jī)效考核應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)要在績(jī)效考核中發(fā)揮長(zhǎng)足作用，必須注重對(duì)績(jī)效考核體系的構(gòu)建及績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)考核的全程監(jiān)控。

要建立最高管理者分管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人納入績(jī)效考核工作小組的領(lǐng)導(dǎo)層，確立權(quán)威性。在績(jī)效考核辦法制定階段，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的分析評(píng)價(jià)職能，并結(jié)合審計(jì)過(guò)程中了解的情況提出相關(guān)建議。在績(jī)效考核實(shí)施階段，監(jiān)督考核程序、考核方式、考核依據(jù)是否規(guī)范有效，考核結(jié)果是否公正，并對(duì)實(shí)施過(guò)程中的不足提出意見和建議，使之更加具有可操作性。

2.領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視。

只有領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性才能有效加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分，對(duì)績(jī)效考核的促進(jìn)作用就越高。我們的工作實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。另外應(yīng)注意的是，為保持高度獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)績(jī)效考核所采用的評(píng)價(jià)方法是否適當(dāng)、考核程序是否規(guī)范、考核結(jié)果是否公正進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不應(yīng)直接參與績(jī)效考核工作對(duì)企業(yè)、部門或個(gè)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.應(yīng)配備各類專業(yè)人才，加快審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

要想在企業(yè)績(jī)效考核中充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就不能停留在原來(lái)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的階段，而是要加快審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)向內(nèi)控審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主，從單一的事后監(jiān)督向事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤發(fā)展。要順利完成審計(jì)轉(zhuǎn)型，最關(guān)鍵的要素是人才。

4.績(jī)效考核是一項(xiàng)時(shí)效性較強(qiáng)的工作

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關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；對(duì)比；分析

績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，也是審計(jì)理論聯(lián)系審計(jì)實(shí)踐的橋梁。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)與外部環(huán)境的紐帶，它直接反映社會(huì)環(huán)境的需求，影響和制約審計(jì)的外部環(huán)境的變化，會(huì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)提出調(diào)整要求，進(jìn)而引起審計(jì)實(shí)踐的變革。同時(shí)，審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任也有直接影響，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)就有什么樣的審計(jì)責(zé)任。

一、國(guó)外研究現(xiàn)狀

有關(guān)于績(jī)效審計(jì)，國(guó)外有多種定義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有關(guān)績(jī)效審計(jì)的提法多達(dá)20多種，例如：績(jī)效審計(jì)（performance audit）、管理業(yè)績(jī)審計(jì)（management performance audit）、效率審計(jì)（efficiency audit）、效果性審計(jì)（effectiveness audit）、“3E審計(jì)”（economy，efficiency & effectiveness auditing）等。隨著時(shí)代的發(fā)展，各國(guó)審計(jì)部門規(guī)范了績(jī)效審計(jì)在本國(guó)的稱謂，比如美國(guó)的績(jī)效審計(jì)、英國(guó)的貨幣價(jià)值審計(jì)、加拿大的綜合審計(jì)、澳大利亞的效率審計(jì)、中國(guó)香港的衡工量值審計(jì)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)稱為效率審計(jì)。

國(guó)外績(jī)效審計(jì)起步時(shí)間長(zhǎng)，發(fā)展較為完善，但是各國(guó)績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景不盡相同，各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)績(jī)效審計(jì)的影響也不一樣，因而各國(guó)所進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)從內(nèi)容、重點(diǎn)和形式也存在差異。

美國(guó)是最早開始發(fā)展績(jī)效審計(jì)的國(guó)家，在20世紀(jì)70年代，其績(jī)效審計(jì)逐漸走向準(zhǔn)則化和法定化。1972年，美國(guó)審計(jì)總署根據(jù)立法所賦予的權(quán)限制定了《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》（Standards For Audit Of Governmental Organizations，Programs，Activities And Functions）。這份被成為“黃皮書”的審計(jì)準(zhǔn)則，突出強(qiáng)調(diào)“3E”審計(jì)（經(jīng)濟(jì)性Economy、效率性Efficiency、效果性Effectiveness）的重要性，并首次規(guī)定了如下審計(jì)目標(biāo)：檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)和遵守現(xiàn)行法律和規(guī)定的情況；評(píng)價(jià)管理工作的經(jīng)濟(jì)性和效率性；評(píng)價(jià)項(xiàng)目成果與預(yù)期成果的關(guān)系。直至今日，3E審計(jì)仍然是績(jī)效審計(jì)的重要審計(jì)準(zhǔn)則。

英國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)稱為“貨幣價(jià)值審計(jì)”（Value-for-Money Audit）。在工業(yè)革命時(shí)期，英國(guó)憑借其資本主義經(jīng)濟(jì)所創(chuàng)造的雄厚實(shí)力，對(duì)世界政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、文化等各個(gè)方面產(chǎn)生了巨大的影響。進(jìn)入21世紀(jì)以后，雖然英國(guó)風(fēng)光不再，但仍是世界上主要的發(fā)達(dá)國(guó)家之一。就績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域來(lái)看，英聯(lián)邦五十多個(gè)成員國(guó)很大程度上都受到了英國(guó)審計(jì)的影響。在兩次世界大戰(zhàn)之后，隨著公共支出的增加，英國(guó)的績(jī)效審計(jì)開始發(fā)展起來(lái)。直至1983年《國(guó)家審計(jì)法》的頒布，第一次從法律上正式授權(quán)英國(guó)國(guó)家審計(jì)部門實(shí)施績(jī)效審計(jì)。目前，英國(guó)的績(jī)效審計(jì)大致可分為四類：對(duì)嚴(yán)重的鋪張浪費(fèi)、效率低下和控制薄弱現(xiàn)象的檢查；針對(duì)特定的部門、重大項(xiàng)目、工程的調(diào)查；對(duì)管理活動(dòng)的檢查；其他較小規(guī)模的檢查。

澳大利亞審計(jì)署從20世紀(jì)70年代初期開始對(duì)聯(lián)邦公共部門開展績(jī)效審計(jì)。1979年，有關(guān)績(jī)效審計(jì)的授權(quán)寫入修訂后的《審計(jì)法》。目前，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署內(nèi)設(shè)四個(gè)業(yè)務(wù)局，兩個(gè)從事財(cái)務(wù)審計(jì)，兩個(gè)從事績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)平起平坐。

加拿大審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，稱為綜合審（Comprehensive audit），審計(jì)資源中用于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)的約占43%。

德國(guó)的審計(jì)有著悠久的歷史，其績(jī)效審計(jì)始于1969年修改的《預(yù)算法》中，其明確了審計(jì)院具有開展績(jī)效審計(jì)的權(quán)利。但是，總體來(lái)說(shuō)，在發(fā)達(dá)國(guó)家中，德國(guó)在績(jī)效審計(jì)方面的成就并不引人注目，其績(jī)效審計(jì)主要任務(wù)并不是財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、合法性而是經(jīng)濟(jì)合理性。

二、我國(guó)績(jī)效審計(jì)

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的稱謂形成也有一個(gè)發(fā)展過(guò)程。在2007年前，一直稱之為效率審計(jì)，中《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》才提出：全面推擠績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?？梢?，直到2008年才正式使用績(jī)效審計(jì)這個(gè)屬于，在此之前一直使用績(jī)效審計(jì)。

當(dāng)前我國(guó)國(guó)家審計(jì)的一個(gè)突出特征是仍然以檢查真實(shí)性、合法性的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。形成這一局面有其客觀原因，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)制度自恢復(fù)重建以來(lái)（1983年9月15日國(guó)家審計(jì)署成立）只有20多年，而美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家審計(jì)制度都有百年以上的歷史。盡管我國(guó)經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)的開展相對(duì)落后，政府和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)的重視卻并不是近幾年才開始，審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)于經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)的探索幾乎從國(guó)家審計(jì)制度恢復(fù)重建時(shí)就已經(jīng)開始了。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)自1984年成立以后，多次舉行經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)的研討會(huì)，各種審計(jì)學(xué)刊物也有大量的文章專門探討經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)。

從使用慣例及我國(guó)傳統(tǒng)來(lái)看，可以將針對(duì)政府及非營(yíng)利組織的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱謂績(jī)效審計(jì)，把針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱謂管理審計(jì)或經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)。績(jī)效審計(jì)就是審計(jì)人員采用系統(tǒng)方法，客觀、系統(tǒng)地對(duì)政府及非營(yíng)利組織的項(xiàng)目、活動(dòng)和政策就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見，改善公共責(zé)任，為有關(guān)方面決策提供信息。

《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定了政府審計(jì)的職責(zé)范圍。績(jī)效審計(jì)出發(fā)點(diǎn)主要是資金的流出，所以績(jī)效審計(jì)一般不關(guān)注財(cái)政收入。我國(guó)績(jī)效審計(jì)的范圍可以歸結(jié)為以下兩個(gè)大類：1.財(cái)政性資金（或稱公共資金）支出；2.國(guó)有及國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)。

經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)不僅受到學(xué)術(shù)界的重視，我國(guó)經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)也在穩(wěn)步實(shí)施，各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已在實(shí)踐中初步摸索出符合我國(guó)國(guó)情的經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)思路和方法。

三、對(duì)比分析

各國(guó)績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景不盡相同，各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)績(jī)效審計(jì)的影響也不一樣，因而各國(guó)所進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)從內(nèi)容、重點(diǎn)和形式也存在差異。但總的來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)具有以下幾個(gè)方面的共性：

一、績(jī)效審計(jì)已成為各國(guó)政府審計(jì)工作的重點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)已成為許多國(guó)家政府審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)和主要的工作內(nèi)容。

二、績(jī)效審計(jì)建立了比較完善的標(biāo)準(zhǔn)體系

西方國(guó)家大都制訂了詳細(xì)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南。例如美國(guó)審計(jì)總署的出版物《政府組織、項(xiàng)目和職能部門審計(jì)準(zhǔn)則》1981年修訂本中，制定了七條公共部門績(jī)效審計(jì)測(cè)試與評(píng)估準(zhǔn)則，對(duì)難以量化的標(biāo)準(zhǔn)，建立了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行“金額化”法。隨著澳大利亞績(jī)效審計(jì)的不斷發(fā)展，澳大利亞國(guó)家審計(jì)署先后編制了《澳大利亞國(guó)家審計(jì)署績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》、《績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)指南》，從而使績(jī)效審計(jì)日益成熟，并走上規(guī)范化的軌道。

三、績(jī)效審計(jì)的范圍廣泛且形式多樣

西方政府績(jī)效審計(jì)對(duì)象一般包括行政事業(yè)單位，國(guó)家投資的公共項(xiàng)目和公共資金、公營(yíng)企業(yè)等。績(jī)效審計(jì)的開展可以有多種形式，既可以作為單獨(dú)的一種形式開展，比如美、英、澳大利亞、日本、瑞典等國(guó)都是如此，也可以與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，比如，加拿大的綜合審計(jì)、印度的經(jīng)營(yíng)審計(jì)就是其典型代表。

四、運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法與手段

績(jī)效審計(jì)中十分重視質(zhì)量分析方法及決策模型研究，將一些科學(xué)理論，如信息論、系統(tǒng)論、控制論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)中，廣泛利用各方面專家的工作，增加績(jī)效審計(jì)的科技含量。審計(jì)手段上電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用十分普遍，不僅對(duì)電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，也將計(jì)算機(jī)運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃、管理、計(jì)算、審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)等方面。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：財(cái)政管理；支付；策略

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)的財(cái)政體系逐步從建設(shè)型向公共財(cái)政模式方向發(fā)展。但是，從當(dāng)前我國(guó)的財(cái)政管理體系來(lái)看，不管是在財(cái)政體制、財(cái)政信息化程度，還是在資金管理等方面來(lái)看，都存在著一些問(wèn)題。為了提高財(cái)政管理效率、質(zhì)量，有必要對(duì)這些問(wèn)題予以分析，提高財(cái)政部門管理的整體水平。

二、財(cái)政部門存在的典型管理問(wèn)題

1.集中支付制度與管理體制存在矛盾

從當(dāng)前的管理現(xiàn)狀來(lái)看，通過(guò)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付能夠很好的促進(jìn)財(cái)政部門對(duì)資金的監(jiān)督和管理，能夠?qū)ω?cái)政收支進(jìn)行很好的管理，同時(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，當(dāng)前的財(cái)政管理體制與之結(jié)合過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在財(cái)政支出緩慢與進(jìn)度通報(bào)考核機(jī)制的矛盾方面。

該矛盾主要體現(xiàn)在項(xiàng)目資金方面。例如，從2008年開始，之前在財(cái)政基本建設(shè)專戶核算體系中的中央預(yù)算內(nèi)建設(shè)資金被全部納入到預(yù)算管理中，采用國(guó)庫(kù)集中支付的方式根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度來(lái)給付資金。這必然導(dǎo)致國(guó)庫(kù)資金結(jié)余較大，項(xiàng)目資金給付速度緩慢的問(wèn)題。尤其是部分地區(qū)受到當(dāng)?shù)貧夂虻挠绊?，?xiàng)目可能在第一年的10月份就不能持續(xù)進(jìn)行，而國(guó)庫(kù)支付的資金超過(guò)一半以上是在9月份給付的，這部分不能在當(dāng)年撥付的資金就沉淀在了部門項(xiàng)目結(jié)余中。但是，預(yù)算支出進(jìn)度考核機(jī)制對(duì)于一些支付進(jìn)行較慢的財(cái)政管理部門而言顯得進(jìn)退兩難，當(dāng)執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付時(shí)，必然會(huì)造成資金結(jié)余增加；而預(yù)算執(zhí)行緩慢通報(bào)、處罰等措施又使得他們必須盡量避免資金結(jié)余增加。

2.財(cái)政部門信息化流程處理滯后

在我國(guó)國(guó)家財(cái)政體系改革的過(guò)程中，我國(guó)推行并應(yīng)用了大量的財(cái)政管理及使用功能軟件，諸如國(guó)有資產(chǎn)管理軟件、部門預(yù)算管理軟件、金財(cái)工程平臺(tái)以及非稅軟件等財(cái)務(wù)管理軟件。雖然應(yīng)用軟件種類較多，但是從本質(zhì)上講依然沒有實(shí)現(xiàn)各個(gè)財(cái)政管理部門財(cái)政管理軟件內(nèi)部數(shù)據(jù)的共享，各個(gè)部門之間的信息不能兼容，種類繁雜的財(cái)政管理軟件反而使得財(cái)政數(shù)據(jù)共享成本增加。長(zhǎng)時(shí)間發(fā)展下去將會(huì)導(dǎo)致財(cái)政部門不能對(duì)撥付的財(cái)政資金進(jìn)行實(shí)時(shí)的有效跟蹤，造成資金投入成本增加、資源浪費(fèi)等問(wèn)題。

3.專項(xiàng)資金監(jiān)管亟待完善

部分政府部門在對(duì)待專項(xiàng)資金，諸如支農(nóng)工程資金的管理方面，存在著監(jiān)管職責(zé)缺失、職能重復(fù)等問(wèn)題。最終造成了財(cái)政部門管理過(guò)程中的人力、物力與財(cái)力的浪費(fèi)，使得對(duì)專項(xiàng)資金的監(jiān)管方面存在著管理分散的問(wèn)題。

例如，以支農(nóng)工程專項(xiàng)資金為例，對(duì)于同一用途的資金，在管理過(guò)程中將之分配到不同的部門使用，而且對(duì)使用對(duì)象的情況并不清楚。導(dǎo)致一些項(xiàng)目多、資金需求大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不能按照對(duì)應(yīng)的規(guī)定獲得資金，而且在資金核算方面的工作也沒有到位。另外，在項(xiàng)目資金使用過(guò)程中依然存在著相互挪用資金、擠占資金等問(wèn)題你，這些監(jiān)管問(wèn)題給財(cái)政監(jiān)管工作帶來(lái)了很大的困難。最后，雖然當(dāng)前監(jiān)管部門對(duì)專項(xiàng)資金支出情況的監(jiān)督檢查工作較多，但是依然沒有形成一個(gè)對(duì)存在問(wèn)題的解決與處罰策略體系，形式主義較為嚴(yán)重。這直接縱容了非法占用、挪用專項(xiàng)資金現(xiàn)象的存在。

三、解決財(cái)政部門管理問(wèn)題相關(guān)建議

1.加強(qiáng)財(cái)政管理，完善運(yùn)行機(jī)制

財(cái)政管理上級(jí)部門應(yīng)該適時(shí)的對(duì)財(cái)政管理考核機(jī)制進(jìn)行合理調(diào)節(jié)，所形成的機(jī)制應(yīng)該遵循地域差異，結(jié)合地域特點(diǎn)形成適合地方推行的財(cái)政部門管理體制。例如，在對(duì)縣級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行考核工作時(shí)，則應(yīng)該將資金支出進(jìn)度根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)的不同，將之分為常規(guī)資金支出與項(xiàng)目資金支出兩個(gè)部分進(jìn)行分類考核，同時(shí)注重項(xiàng)目支出進(jìn)度之外的其他因素進(jìn)行考核，例如服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)態(tài)度等因素。同時(shí)，應(yīng)該注重強(qiáng)化財(cái)政支出預(yù)算執(zhí)行的分析工作，對(duì)影響支出進(jìn)度的相關(guān)因素進(jìn)行重點(diǎn)分析，并會(huì)同項(xiàng)目實(shí)施單位制定并形成一套切實(shí)可行、針對(duì)性強(qiáng)的項(xiàng)目解決支付方案，達(dá)到提高項(xiàng)目資金撥付速度的目的。

2.利用信息化手段完善財(cái)政管理工作

通過(guò)信息化系統(tǒng)的建設(shè)工作，提高財(cái)政管理體系信息共享程度，降低信息化操作流程中的成本支出以及資源浪費(fèi)。同時(shí)，還應(yīng)該基于信息化系統(tǒng)對(duì)相關(guān)財(cái)政管理工作進(jìn)行強(qiáng)化。首先，做好宣傳工作，營(yíng)造良好的輿論范圍。在宣傳工作過(guò)程中，可以在利用傳統(tǒng)媒介的同時(shí)，還可以利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行宣傳，提高宣傳工作的整體效果；其次，利用信息網(wǎng)絡(luò)提高對(duì)財(cái)政管理工作的監(jiān)督力度，提高財(cái)政管理工作的監(jiān)督與落實(shí)情況，實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理工作規(guī)范化發(fā)展的最終目的；再次，做好財(cái)政管理工作，將問(wèn)題整改工作結(jié)合起來(lái)，根據(jù)相關(guān)的制度和規(guī)定，在適應(yīng)相關(guān)實(shí)際的同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)項(xiàng)目業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖崂砼c細(xì)化，形成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的工作標(biāo)準(zhǔn)與長(zhǎng)效機(jī)制。

3.加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理力度

（1）通過(guò)績(jī)效管理審計(jì)的方式提高財(cái)政支出資金管理水平。在實(shí)施過(guò)程中，要認(rèn)識(shí)到雖然當(dāng)前財(cái)政績(jī)效管理已經(jīng)被廣泛的應(yīng)用到財(cái)政部門的管理績(jī)效與成果評(píng)估工作中，但是依然存在一定的缺陷。因此，要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施的具體特點(diǎn)，將績(jī)效管理進(jìn)行明確闡述。

（2）制定一個(gè)更加完善的預(yù)算支出管理體系，打破傳統(tǒng)的根據(jù)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行項(xiàng)目劃分的方式。而是采用對(duì)支出細(xì)節(jié)進(jìn)行明晰，確保財(cái)政部門支出更加透明。這樣不但有利于審計(jì)和監(jiān)督工作，同時(shí)也能很好的杜絕資金挪用、貪污等問(wèn)題的出現(xiàn)。

（3）對(duì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，降低行政費(fèi)用的支出比例，降低對(duì)部分競(jìng)爭(zhēng)性資金的投入，持續(xù)提高對(duì)教育事業(yè)以及其他保障性事業(yè)方面的資金投入比例。

參考文獻(xiàn)：

篇6

（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱?？?jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是要求被審計(jì)單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。任何經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評(píng)價(jià)都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實(shí)、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會(huì)使績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)失去意義。當(dāng)前，由于我國(guó)各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會(huì)影響到績(jī)效審計(jì)的順利開展。

（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的《審計(jì)法》及其它相關(guān)的審計(jì)制度僅僅指出審計(jì)要達(dá)到效益性的目的，而對(duì)如何具體開展績(jī)效審計(jì)并沒有定論，即沒有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，在此三項(xiàng)具體準(zhǔn)則中對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的內(nèi)容、方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出了一般規(guī)定，但具體準(zhǔn)則同時(shí)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，甚至是同一項(xiàng)目，會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)有天壤之別，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的困難。

（三）績(jī)效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評(píng)價(jià)的對(duì)象不同，審計(jì)職業(yè)界不能為績(jī)效審計(jì)提供一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地，也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時(shí)，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計(jì)證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會(huì)導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時(shí)造成嚴(yán)重后果。

（五）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)面較窄?？?jī)效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對(duì)狹窄，缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)效益的意識(shí)、知識(shí)及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)須具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外，還要求審計(jì)人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識(shí)，能夠深刻理解績(jī)效審計(jì)工作，在評(píng)議企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)形成中肯而深刻的判斷。開展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)部門因此需要儲(chǔ)備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才等。

（六）現(xiàn)階段開展績(jī)效審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策1避免兩種傾向，正確樹立績(jī)效審計(jì)觀念。當(dāng)前在推行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過(guò)分偏向績(jī)效審計(jì)，而忽視真實(shí)合法性審計(jì)。對(duì)各類審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，在今后很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)真實(shí)合法審計(jì)仍是主要任務(wù)。

效益升級(jí)也必須建立在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實(shí)際，提出過(guò)高的、不切實(shí)際的要求。必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急。要通過(guò)實(shí)踐，逐步探索績(jī)效審計(jì)工作規(guī)范。

要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)。

對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，先要確定審計(jì)目標(biāo)，然后收集證據(jù)，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作出審計(jì)結(jié)論，最后證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。

只有建立了明確的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，才能據(jù)以提出審計(jì)意見。

績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計(jì)人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)顯得尤為重要。

3要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟(jì)效益存在于宏觀經(jīng)濟(jì)效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟(jì)效益，在績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)克服小集體主義，從國(guó)家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟(jì)效益與長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)要依靠長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長(zhǎng)期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績(jī)效審計(jì)要注意審計(jì)企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進(jìn)技術(shù)時(shí)，不但要注重其先進(jìn)性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟(jì)合理性，如果不考慮企業(yè)實(shí)際情況，盲目地引進(jìn)高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價(jià)值和使用價(jià)值的關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品和勞務(wù)的價(jià)格總是不斷地波動(dòng)，當(dāng)價(jià)格波動(dòng)未超過(guò)一定限度時(shí)，商品價(jià)值量的增長(zhǎng)可以代表使用價(jià)值的增長(zhǎng)，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會(huì)遭到破壞。因此進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，在審查價(jià)值增長(zhǎng)量的同時(shí)，更要注意審計(jì)使用價(jià)值的增長(zhǎng)量。

篇7

政府投資項(xiàng)目作為一種重要的公共資源受托責(zé)任的載體，對(duì)其投資效益和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)構(gòu)成了政府績(jī)效審計(jì)的核心內(nèi)容。盡管在我國(guó)政府投資項(xiàng)目中實(shí)行績(jī)效審計(jì)能夠緩解政府盲目進(jìn)行項(xiàng)目投資，但是，由于政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容較多且關(guān)系復(fù)雜，現(xiàn)有的評(píng)價(jià)方法還不完全有效，這使得我國(guó)政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的效果不容樂觀。

一、文獻(xiàn)回顧

20世紀(jì)60年代以來(lái)，由于越來(lái)越多的國(guó)家政府不斷開展績(jī)效審計(jì)，學(xué)者們也逐漸關(guān)注績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面的研究，取得了一些積極的成果（宋常等，2006）。投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)涉及的內(nèi)容是非常廣泛的，包括投資決策、建設(shè)方案、計(jì)劃管理、資金管理、物資管理、財(cái)務(wù)管理等諸多方面。投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法往往會(huì)由于績(jī)效審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的不同而不同，甚至對(duì)不同的審計(jì)人員同樣的項(xiàng)目也會(huì)有不同的評(píng)價(jià)方法。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者和實(shí)務(wù)界人士對(duì)投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)主要采用AHP層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、平衡計(jì)分卡等方法。

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡(jiǎn)稱AHP）是一種簡(jiǎn)便、靈活而又實(shí)用，將定性和定量相結(jié)合、系統(tǒng)化和層次化相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方法。它特別適用于那些難以完全定量分析的問(wèn)題，并且具有可靠度較高、誤差較小的優(yōu)點(diǎn)。用AHP方法進(jìn)行投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，一般首先對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行層次劃分、重要性識(shí)別和權(quán)重設(shè)計(jì)；然后再采用AHP方法或結(jié)合模糊數(shù)學(xué)方法來(lái)構(gòu)建其績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型。張宏亮和肖振東（2007）運(yùn)用AHP方法構(gòu)建了公共環(huán)境投資項(xiàng)目審計(jì)的一般指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)模型。梁星和王鳳華（2007）在構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，基于模糊數(shù)學(xué)和AHP層次分析法，對(duì)政府績(jī)效審計(jì)構(gòu)建了模糊綜合評(píng)價(jià)模型。陳偉（2007）在對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)施成本、效益、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等因素分析的基礎(chǔ)上，建立了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的AHP層次結(jié)構(gòu)模型。肖限平（2011）借鑒項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的一些指標(biāo)和方法，運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法提出了一個(gè)水利建設(shè)績(jī)效審計(jì)通用評(píng)價(jià)模型。該評(píng)價(jià)模型在選用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相關(guān)指標(biāo)后，通過(guò)確定相應(yīng)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)，并結(jié)合專家經(jīng)驗(yàn)打分法計(jì)算出項(xiàng)目綜合評(píng)價(jià)值。

平衡計(jì)分卡（The Balanced Scorecard，簡(jiǎn)稱BSC）是以信息為基礎(chǔ)，系統(tǒng)地考慮企業(yè)業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素，多維度地平衡指標(biāo)評(píng)價(jià)因素的一種新的組織績(jī)效管理工具。借助平衡計(jì)分卡可構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)矩陣和對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)模型，但根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象，平衡計(jì)分卡的維度需進(jìn)行相應(yīng)的改變。韓曉梅和韓朝莉（2008）根據(jù)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)特征，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個(gè)維度分別設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡四個(gè)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)，建立了基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)模型。于吉全和孫曉霞（2009）從影響建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效的因素出發(fā)，將建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系劃分為前期決策、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)、項(xiàng)目效益四個(gè)維度，建立了基于平衡計(jì)分卡的建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法和模型。張建新和馮彥妍（2010）將學(xué)校的籌集資金能力、產(chǎn)出效果、人財(cái)物的投入情況及利用效率、可持續(xù)發(fā)展能力和潛力等內(nèi)容作為平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，建立了高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型。

綜觀已有的研究可以發(fā)現(xiàn)，由于投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容千差萬(wàn)別，目前尚沒有形成一套科學(xué)統(tǒng)一的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型和方法。在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，只能根據(jù)具體投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的需求、審計(jì)人員的偏好等因素選擇相應(yīng)的評(píng)價(jià)方法，而這些方法目前還主要在AHP層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、平衡計(jì)分卡等中選擇。一般而言，投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)成果要緊緊把握兩個(gè)方面：一是服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策；二是服務(wù)群眾的知情權(quán)。而現(xiàn)有評(píng)價(jià)方法在反映“用戶需求”及其需求與評(píng)價(jià)指標(biāo)的耦合方面尚存一些不足。質(zhì)量功能展開（Quality Function Deployment，以下簡(jiǎn)稱QFD）是最能體現(xiàn)用戶需求、反映用戶聲音的一種方法。鑒于此，本文將質(zhì)量功能展開及其核心工具質(zhì)量屋（House of Quality，簡(jiǎn)稱HoQ）技術(shù)引入到投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，提出了一種基于QFD的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法，并通過(guò)算例說(shuō)明該方法的具體應(yīng)用。

二、QFD技術(shù)與投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)

QFD最早由日本學(xué)者Akao Yo ji提出，它是一種能夠分析用戶需求，并能直觀地將需求映射為產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求的質(zhì)量分析工具。QFD方法通過(guò)矩陣來(lái)呈現(xiàn)用戶需求與產(chǎn)品設(shè)計(jì)指標(biāo)之間的映射關(guān)系，并對(duì)這種關(guān)系進(jìn)行量化分析；然后確定評(píng)價(jià)用戶需求的關(guān)鍵設(shè)計(jì)指標(biāo)，從而設(shè)計(jì)出滿足用戶需求的產(chǎn)品。質(zhì)量屋模型是QFD的核心，其詳細(xì)結(jié)構(gòu)如圖1所示。在質(zhì)量屋構(gòu)建過(guò)程中，用戶通常都是以較為模糊的、不完備的語(yǔ)言將他們的主觀感受表達(dá)成為需求內(nèi)容，用戶需求貫穿QFD的全過(guò)程。

本文將QFD引入投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程，首先分析影響投資項(xiàng)目績(jī)效的影響因素和因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，然后借鑒宋常等人（2011）提出的以“5E”為核心設(shè)計(jì)的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)基本框架，將政府和群眾關(guān)注的績(jī)效審計(jì)核心內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性五個(gè)屬性層看作用戶的需求（一級(jí)指標(biāo)），同時(shí)，為了簡(jiǎn)單起見，將文獻(xiàn)[2]中的11個(gè)一級(jí)指標(biāo)作為本文的二級(jí)指標(biāo)，從而構(gòu)建基于QFD的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，如表1所示。

三、基于QFD的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)

（一）投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量屋模型

建立質(zhì)量屋模型是基于QFD的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容。通過(guò)質(zhì)量屋中的用戶需求與服務(wù)技術(shù)設(shè)施的關(guān)系矩陣和服務(wù)技術(shù)設(shè)施自相關(guān)矩陣，可以量化分析投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和主要影響因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；然后，通過(guò)多階段質(zhì)量屋模型對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行自頂向下的分解，直到分解到審計(jì)人員容易判斷的評(píng)價(jià)指標(biāo)。為了研究的方便，本文 將影響績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的因素稱為一級(jí)指標(biāo)，影響一級(jí)指標(biāo)的因素稱為二級(jí)指標(biāo)?；谶@樣的理解和分析，本文構(gòu)建了如圖2所示的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量屋模型，通過(guò)建立二階段質(zhì)量屋模型將實(shí)現(xiàn)基于QFD的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)。

圖2所示的質(zhì)量屋由左墻、天花板、房間、屋頂、隔墻和地板六部分組成。其中，左墻表示投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)；左墻與房間之間的隔墻表示評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重wi；天花板表示評(píng)價(jià)指標(biāo)的主要影響因素；屋頂?shù)淖韵嚓P(guān)矩陣表示各影響因素間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；房間表示評(píng)價(jià)指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)聯(lián)程度，用矩陣Ri×j表示，其元素rij稱為關(guān)系度，表示第j個(gè)影響因素對(duì)第i個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度；地板表示各影響因素的權(quán)重，第j個(gè)影響因素相對(duì)于各評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)投資項(xiàng)目績(jī)效水平的權(quán)重用kj表示。

通常，各項(xiàng)影響因素之間的相對(duì)權(quán)重、各評(píng)價(jià)指標(biāo)間的關(guān)聯(lián)強(qiáng)弱，以及各項(xiàng)影響因素與各評(píng)價(jià)指標(biāo)間的關(guān)系都不能給出確定性度量，只能給出定性描述，需依賴專家打分確定。本文采用等級(jí)來(lái)描述，專家只需打出等級(jí)，無(wú)需具體打分，可以消除具體打分的非正常偏差。

（二）績(jī)效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第一階段質(zhì)量屋模型的建立

投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第一階段質(zhì)量屋模型如圖3所示。質(zhì)量屋的左墻只有一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，在這里表示為總績(jī)效水平，天花板是影響總績(jī)效水平的一級(jí)指標(biāo)ci，屋頂是一級(jí)指標(biāo)自相關(guān)矩陣，地下室由一級(jí)指標(biāo)的影響權(quán)重wi和各個(gè)一級(jí)指標(biāo)的績(jī)效水平指數(shù)si兩部分構(gòu)成。

（三）績(jī)效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第二階段質(zhì)量屋模型的建立

投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第二階段質(zhì)量屋模型如圖4所示。該階段的質(zhì)量屋將一級(jí)指標(biāo)放在左墻，并根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的層次結(jié)合關(guān)系矩陣R'1×m和R''m×n將一級(jí)指標(biāo)分解為二級(jí)指標(biāo)后放在天花板。由于本文中的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)二級(jí)指標(biāo)可以由審計(jì)人員直接給出評(píng)價(jià)結(jié)果，因此，質(zhì)量屋的地下室存放根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果構(gòu)成的判斷矩陣pm×n 。二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重kj放在地下室的頂層，而地下室的左墻存放一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的績(jī)效水平指數(shù)si。

（四）關(guān)系矩陣的建立

第二階段質(zhì)量屋的中間房間均存放評(píng)價(jià)指標(biāo)與影響因素的關(guān)系矩陣，第一階段質(zhì)量屋用R'1×m表示，第二階段質(zhì)量屋用R''m×n表示，其矩陣元素表示質(zhì)量屋中下級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)上級(jí)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度。為了計(jì)算的方便，本文采用專家打分法，用數(shù)字0—9來(lái)量化關(guān)聯(lián)程度的等級(jí)。

（五）判斷矩陣的建立

判斷矩陣pm×n位于地下室，如圖4所示。由于二級(jí)指標(biāo)在投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中為最底層級(jí)，也是審計(jì)人員最容易評(píng)價(jià)的指標(biāo)。審計(jì)人員可以通過(guò)書面或者口頭詢問(wèn)、檢查書面文書、現(xiàn)場(chǎng)觀察、追蹤業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)計(jì)分析等形式獲得具體數(shù)值。將獲得的各個(gè)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)均值記為cj（j=1，2，…，n），則判斷矩陣pi×j的元素pij的值可以通過(guò)公式計(jì)算得到：

（六）計(jì)算投資項(xiàng)目總績(jī)效水平

總績(jī)效水平是投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的最終結(jié)果，它是通過(guò)自下而上的計(jì)算得到的，先計(jì)算二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)績(jī)效指數(shù)，再計(jì)算總績(jī)效水平。本文為了簡(jiǎn)便起見，在計(jì)算過(guò)程中，質(zhì)量屋中各指標(biāo)權(quán)重的確定采用Delphi方法。首先，將二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣pm×n和二級(jí)指標(biāo)權(quán)重矩陣vl×n的轉(zhuǎn)置矩陣相乘，便得到一級(jí)指標(biāo)的QoA績(jī)效水平指數(shù)si，該結(jié)果將存放在圖4所示第二階段質(zhì)量屋中的地下室房間；然后，將一級(jí)指標(biāo)的績(jī)效水平指數(shù)si依次與一級(jí)指標(biāo)權(quán)重wi相乘；然后求和；最后即可得到投資項(xiàng)目的總績(jī)效水平。第二階段質(zhì)量屋中一級(jí)指標(biāo)績(jī)效水平指數(shù)的計(jì)算公式為：

四、算例分析

下面以某市大型污水處理廠政府投資項(xiàng)目為例，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性五個(gè)方面，采用本文提出的QFD方法來(lái)分析該項(xiàng)目的投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程。

（一）第一階段質(zhì)量屋模型的建立

績(jī)效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第一階段質(zhì)量屋模型如圖5所示。質(zhì)量屋的左墻為項(xiàng)目的總績(jī)效水平，天花板為5個(gè)一級(jí)指標(biāo)，采用專家打分法獲得關(guān)系矩陣R'1×5中各元素r'ij（j=1，2，…，5）的值。

（二）第二階段質(zhì)量屋的建立

績(jī)效審計(jì)QFD評(píng)價(jià)第二階段質(zhì)量屋模型如圖6所示。質(zhì)量屋的左墻存放5個(gè)一級(jí)指標(biāo)，天花板存放11個(gè)二級(jí)指標(biāo)，地下室房間存放根據(jù)公式（1）得到的二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣p5×11，地下室的左墻存放一級(jí)指標(biāo)的QoA水平指數(shù)si（i=1，2，…，5），地下室的頂層存放用Delphi法得到的二級(jí)指標(biāo)權(quán)重kj（j=1，2，3…，11），質(zhì)量屋的房間存放采用專家打分法得到關(guān)系矩陣R''5×11的元素值，如二級(jí)指標(biāo)“計(jì)劃產(chǎn)出效率性I21”與一級(jí)指標(biāo)“效率性”的關(guān)聯(lián)度r24=7。

（三）判斷矩陣的建立

判斷矩陣p5×11通過(guò)二級(jí)指標(biāo)與一級(jí)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)度p5×11和審計(jì)人員對(duì)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)估結(jié)果計(jì)算得到。實(shí)例中，對(duì)于11個(gè)二級(jí)指標(biāo)問(wèn)題進(jìn)行訪談、問(wèn)卷調(diào)查、統(tǒng)計(jì)分析等最終得到各個(gè)二級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)均值cj（j=1，2，…，11）。根據(jù)公式（1）計(jì)算出pij的值，如p13=9.313。

（四）計(jì)算總績(jī)效水平

從二級(jí)指標(biāo)開始自下而上，根據(jù)公式（2）依次算出各級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的QoA績(jī)效水平指數(shù)。如算例中s1=9.523*0.38+8.923*0.28+9.313*0.34=9.284，將所有一級(jí)指標(biāo)的QoA績(jī)效水平指數(shù)si算出放入圖5地下室，將si依次與一級(jí)指標(biāo)權(quán)重相乘后求和，即可得到本案例投資項(xiàng)目總績(jī)效水平：

通過(guò)二階段質(zhì)量屋模型對(duì)污水處理廠及其配套投資項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)可知，該項(xiàng)目評(píng)價(jià)得分84.86分，其中“經(jīng)濟(jì)性”和“公平性”得分較高，“效率性”和“環(huán)境性”次之，而“效果性”需要改進(jìn)提高，具體體現(xiàn)在“目標(biāo)管理效果性”和“內(nèi)部管理效果性”兩個(gè)層面。

通過(guò)實(shí)際考察，該項(xiàng)目的實(shí)施基本達(dá)到國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目的設(shè)計(jì)要求，基本改變了雨水污水混流的現(xiàn)象，附近居民區(qū)的污染狀況比過(guò)去有明顯改善。但該項(xiàng)目由于建設(shè)單位管理不嚴(yán)，在建設(shè)管理費(fèi)率、工程管理的科學(xué)性、進(jìn)度管理的嚴(yán)謹(jǐn)性、工程監(jiān)理的有效性、設(shè)計(jì)變更的規(guī)范性方面還存在不足，項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果基本反映了這些問(wèn)題的存在。通過(guò)基于QFD的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)質(zhì)量屋模型，能夠直觀、方便地找出 項(xiàng)目存在的問(wèn)題和不足，發(fā)現(xiàn)最需解決的問(wèn)題所在以及影響項(xiàng)目績(jī)效的關(guān)鍵指標(biāo)。

五、結(jié)論

政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)是一種伸縮性很強(qiáng)的工作，目前我國(guó)尚未出臺(tái)統(tǒng)一規(guī)范的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法，如何根據(jù)我國(guó)實(shí)情開展績(jī)效審計(jì)，目前審計(jì)人員仍在邊實(shí)踐邊探索。本文將QFD技術(shù)引入到政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，提出了一種基于QFD的投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法。該方法通過(guò)建立兩階段的質(zhì)量屋模型，能夠直觀地反映用戶的評(píng)價(jià)需求、評(píng)價(jià)指標(biāo)和影響因素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，方便快捷地得到各級(jí)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果。本文的研究能夠豐富投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的理論與方法，下一階段的研究將重點(diǎn)完善評(píng)價(jià)指標(biāo)選取的客觀性和全面性。

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篇8

關(guān)鍵詞：物資管理；規(guī)范管理；科技創(chuàng)新

中圖分類號(hào)： TU71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

引言：物資管理是企業(yè)管理中不可缺少的組成部分,企業(yè)物資管理是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所需各種物資的計(jì)劃、采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、保管、使用等進(jìn)行計(jì)劃、組織和控制,合理解決物資供需之間存在的時(shí)間、空間、數(shù)量、品種、價(jià)格以及質(zhì)量等方面的矛盾,銜接好生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié),確保生產(chǎn)順利進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)物流合理化和效益最大化?，F(xiàn)代企業(yè)物資管理以其運(yùn)行質(zhì)量、流通速度、有效管理和降低成本成為企業(yè)增加效益的“第三利潤(rùn)源泉”。因此,加強(qiáng)企業(yè)物資管理,提高物資管理水平,實(shí)現(xiàn)物流合理化和效益最大化,對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,降低生產(chǎn)成本,加快資金周轉(zhuǎn),提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。

一、明確指導(dǎo)思想,健全管理機(jī)制

首先,明確物資管理工作的指導(dǎo)思想,即“一個(gè)中心、兩個(gè)基本要求”。一個(gè)中心:以確保安全生產(chǎn)、提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為中心。兩個(gè)基本要求:一是要充分發(fā)揮物資主渠道作用,實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu),統(tǒng)一倉(cāng)儲(chǔ),統(tǒng)一配送,統(tǒng)一調(diào)度,確保生產(chǎn)供應(yīng);二是要按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,搞好對(duì)外經(jīng)營(yíng),積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),向企業(yè)外部要效益,不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。其次,本著高效、通暢、合理的原則,按照專業(yè)化、規(guī)?；囊?建立高度集中統(tǒng)一的物資管理體制。第三,堅(jiān)持“供、管分離”的原則,設(shè)置專門的物資管理機(jī)構(gòu)和專業(yè)化的物資公司,形成供管制衡的約束機(jī)制。

二、確定企業(yè)物資管理審計(jì)目標(biāo)的方法

審計(jì)目標(biāo)的確定是通過(guò)對(duì)公司物資管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀的審計(jì)，評(píng)價(jià)物資管理內(nèi)部控制的充分性和有效性程度，發(fā)現(xiàn)、分析物資管理內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題和控制弱點(diǎn)，提出解決問(wèn)題的辦法和建議，提供給公司領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門，以進(jìn)一步規(guī)范公司的物資管理工作。審查的范圍包括電子商務(wù)部、財(cái)務(wù)處、各二級(jí)單位的原材料、材料、備件、低值易耗品等物資。測(cè)試物資管理充分性和有效性的對(duì)象包括物資采購(gòu)、驗(yàn)收、儲(chǔ)存和領(lǐng)用各環(huán)節(jié)。為了滿足專業(yè)要求，確保審計(jì)效果，將公司設(shè)備處、電子商務(wù)部和財(cái)務(wù)處有關(guān)人員作為審計(jì)組成員，參與全過(guò)程審計(jì)。

三、確保企業(yè)物資管理充分性和有效性的途徑

(一)選擇合適的企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇必須要科學(xué)、合理、適用，以下法規(guī)或者規(guī)定可以作為石化企業(yè)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：現(xiàn)有的針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制法律法規(guī)、上級(jí)主管部門頒布的有關(guān)規(guī)范、行業(yè)自定的規(guī)范、企業(yè)自己制定的有關(guān)規(guī)范。

(二)選擇合理的內(nèi)部控制測(cè)試方式

內(nèi)部控制測(cè)試能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)物資管理中存在的問(wèn)題和不足。主要的測(cè)試方式可以采用：詢問(wèn)管理人員 、檢查物資管理記錄 、查看其它有關(guān)資料、檢查內(nèi)部控制管理報(bào)告、查看有關(guān)的交易憑證和業(yè)務(wù)記錄等。

(三)明確物資管理的內(nèi)部控制重點(diǎn)

物資管理內(nèi)部控制重點(diǎn)的明確的前提是了解該企業(yè)物資管理的各項(xiàng)弱點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而后據(jù)此找出內(nèi)部控制的重點(diǎn)。具體途徑如下：首先檢查物資管理是否存在關(guān)鍵環(huán)節(jié)； 其次有關(guān)的監(jiān)督和檢查措施是否執(zhí)行；最后分析假若以上監(jiān)督和檢查措施失效之后，是否具有其他的后備方案或者彌補(bǔ)措施。

四、完善企業(yè)物資管理內(nèi)部控制的措施

(一)構(gòu)建完善的物資新舊更替管理機(jī)制

對(duì)大的備臺(tái)、備件要實(shí)行以舊換新，并進(jìn)行備查簿管理，納入物資臺(tái)帳管理的范圍；在廢舊物資的處理方面，應(yīng)加強(qiáng)各主管部門間的協(xié)調(diào)與溝通，保證物資處理的及時(shí)性。 以后施工過(guò)程中產(chǎn)生的剩余物資應(yīng)嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定及時(shí)予以處理，并沖減工程成本，避免形成賬外物資。

(二)簡(jiǎn)化程序 ，強(qiáng)化領(lǐng)料單據(jù)管理

物資領(lǐng)料單的傳遞程序、手續(xù)仍比較繁瑣，應(yīng)予以簡(jiǎn)化、順暢。 重視對(duì)各類領(lǐng)料單據(jù)的管理，應(yīng)分類編號(hào)，妥善保管，嚴(yán)格控制，未經(jīng)授權(quán)不得接觸。

(三)構(gòu)建嚴(yán)格的責(zé)任追究制度加強(qiáng)對(duì)材料、備件領(lǐng)用管理及考核，對(duì)寬打窄用，造成物資壓、毀損和浪費(fèi)超過(guò)一定額度的，要實(shí)行責(zé)任追究。

(四)實(shí)現(xiàn)企業(yè)庫(kù)存管理的科學(xué)化

如果企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)當(dāng)中存有大量的物資，不僅會(huì)占用企業(yè)大量的流動(dòng)資金，還會(huì)增加企業(yè)的管理成本，同時(shí)也容易產(chǎn)生物資浪費(fèi)和物資流失的問(wèn)題。因此，可以借鑒“零庫(kù)存”的有關(guān)念，對(duì)企業(yè)所需的各種原料、備件等進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)的需求能力來(lái)進(jìn)行物資采購(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的物資管理，控制物資管理成本。

五、企業(yè)物資管理后續(xù)審計(jì)的積極意義

在審計(jì)完畢之后，一定要認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制和審計(jì)的成果，否則以上措施便成為了走過(guò)場(chǎng)的形式主義， 既因此浪費(fèi)了大量的人力財(cái)力，也沒有起到嚴(yán)格物資管理的目的，可謂是得不償失。因此，對(duì)于內(nèi)部控制和審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，必須要提出針對(duì)性的整改方案，而后監(jiān)督該整改方案的落實(shí)情況。 唯有如此， 才能夠真正落實(shí)企業(yè)的審計(jì)成果。所以，后續(xù)審計(jì)問(wèn)題不容忽視。總而言之，內(nèi)部控制及審計(jì)是石化企業(yè)落實(shí)物資管理制度、強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)管理、確保企業(yè)財(cái)務(wù)收入和支持合理、實(shí)現(xiàn)預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要舉措。

六、加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理,降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

供應(yīng)商管理的內(nèi)容包括供應(yīng)商開發(fā)、供應(yīng)商評(píng)定、供應(yīng)商聯(lián)盟、供應(yīng)商績(jī)效管理等。其中供應(yīng)商評(píng)定是供應(yīng)商管理的重中之重。供應(yīng)商評(píng)定是對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商在過(guò)去合作過(guò)程中的表現(xiàn)或?qū)π麻_發(fā)的供應(yīng)商作全面的資格認(rèn)定。評(píng)估供應(yīng)商主要著重于對(duì)他們的技術(shù)、質(zhì)量、交貨、服務(wù)、成本結(jié)構(gòu)和管理水平等方面的能力進(jìn)行綜合評(píng)定。物資管理或采購(gòu)部門要建立供應(yīng)商檔案,并根據(jù)其資信程度、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平、供貨價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)和協(xié)作關(guān)系等實(shí)行A、B、C三級(jí)分類管理,對(duì)資信較差、產(chǎn)品以次充好及利用非正當(dāng)手段參與競(jìng)

爭(zhēng)的供應(yīng)商,要及時(shí)斷絕業(yè)務(wù)往來(lái),防止因選擇供應(yīng)商不當(dāng)而給企業(yè)造成損失;對(duì)信譽(yù)好、有合作潛力的供應(yīng)商應(yīng)保持較穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系,并積極與之建立起戰(zhàn)略協(xié)作關(guān)系,以戰(zhàn)略聯(lián)盟的方式共同參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

七、加強(qiáng)物資使用和回收復(fù)用管理,提高物資的有效利用。

提高物資利用效率加強(qiáng)物資使用和回收復(fù)用管理是進(jìn)一步挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力、降低材料成本、緩解資金緊張、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑之一。對(duì)大宗材料和設(shè)備實(shí)行追蹤管理,落實(shí)管理責(zé)任制,延長(zhǎng)物資使用年限,做到物盡其用;對(duì)廢舊物資的清理回收實(shí)行利益掛鉤制度,鼓勵(lì)回收、修舊和復(fù)用。

八、實(shí)現(xiàn)物資信息化管理,提高物資管理水平

現(xiàn)代化的管理離不開信息,在信息社會(huì),物資管理部門應(yīng)該把物資計(jì)劃、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、配送、供應(yīng)商等的管理納人網(wǎng)絡(luò)管理之中,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)把各供應(yīng)和使用單位連接起來(lái),及時(shí)掌握物資采購(gòu)、使用、倉(cāng)儲(chǔ)、使用等情況,對(duì)物資供應(yīng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,實(shí)施有效控制與全程管理,實(shí)現(xiàn)資源共享、信息共用。同時(shí),還應(yīng)建立起與外部市場(chǎng)相通的信息網(wǎng)絡(luò),使內(nèi)部物資信息網(wǎng)絡(luò)與外部市場(chǎng)信息有機(jī)銜接,及時(shí)獲取市場(chǎng)信息,提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,實(shí)現(xiàn)物資管理信息化,為企業(yè)發(fā)展壯大提供不竭的生機(jī)活力和信息源泉。

九、結(jié)束語(yǔ)

物資采購(gòu)是企業(yè)物資管理的重點(diǎn)和核心，也是最容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)。企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)活動(dòng)或者日常經(jīng)營(yíng)，通常需要需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求情況來(lái)從市場(chǎng)上獲取一定的有形物資或者無(wú)形服務(wù)來(lái)作為企業(yè)的生產(chǎn)資料或者經(jīng)營(yíng)資源，這一過(guò)程便是物資采購(gòu)。在石化企業(yè)物資管理活動(dòng)中，物資采購(gòu)是需要嚴(yán)格控制的重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)。 由于石油化工企業(yè)的物資采購(gòu)活動(dòng)頻繁，并且存在采購(gòu)過(guò)程的透明度不高、收受回扣、暗箱操作等問(wèn)題，不僅給企業(yè)造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失，還在嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)在社會(huì)中的良好形象。

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篇9

【關(guān)鍵詞】 科研經(jīng)費(fèi)； 現(xiàn)狀； 成因； 措施

一、引言

總理在兩會(huì)答記者問(wèn)時(shí)講：“堅(jiān)持自主創(chuàng)新、重點(diǎn)跨越、支撐發(fā)展、引領(lǐng)未來(lái)的方針，完善科技創(chuàng)新體系和支持政策，著力推進(jìn)重大科學(xué)技術(shù)突破。研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到2.2%，促進(jìn)科技成果更好地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力”“保持財(cái)政科技投入穩(wěn)定增長(zhǎng)，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率……”而科學(xué)研究作為高校的主要功能之一，是高校綜合科技實(shí)力和水平的重要標(biāo)志。據(jù)調(diào)查，清華大學(xué)等高校2010年獲得的科研經(jīng)費(fèi)如表1（單位：億元）。

科研經(jīng)費(fèi)收入基本已達(dá)高校預(yù)算收入的40%左右，可見，科研經(jīng)費(fèi)已成為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要資金來(lái)源之一，科研經(jīng)費(fèi)的管理也是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。如何科學(xué)、規(guī)范地使用科研經(jīng)費(fèi)，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，直接影響著科研質(zhì)量、科研水平和科研人員的積極性以及高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。因此，高校對(duì)科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)的管理應(yīng)常態(tài)化，規(guī)范化。然而，從高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀來(lái)看，科研項(xiàng)目相配套的管理制度存在一定程度上的欠缺，缺乏行之有效的管理規(guī)范。本文就目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，以望更好地規(guī)范和加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)的管理，促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康、有序、穩(wěn)定開展。

二、科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題分析

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的分類如下：一是縱向橫向分類。縱向科研經(jīng)費(fèi)是指由國(guó)家、省部委等上級(jí)部門下達(dá)的科研經(jīng)費(fèi)；橫向科研經(jīng)費(fèi)是指企事業(yè)單位或一些研究機(jī)關(guān)委托學(xué)校與學(xué)校合作所提供的科研經(jīng)費(fèi)。二是校內(nèi)校外分類。校內(nèi)自籌科研經(jīng)費(fèi)包括學(xué)校產(chǎn)學(xué)研結(jié)合滾動(dòng)發(fā)展設(shè)立的科研基金，指導(dǎo)性課題負(fù)責(zé)人自籌的資金，以及學(xué)院直接從總經(jīng)費(fèi)中分撥出的專項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)；校外科研經(jīng)費(fèi)包括在省、國(guó)家立項(xiàng)的科研經(jīng)費(fèi)，與企業(yè)研究機(jī)構(gòu)合作而獲得的科研經(jīng)費(fèi)，也包括捐贈(zèng)或贊助的科研經(jīng)費(fèi)。

目前我國(guó)高校經(jīng)費(fèi)管理存在的主要問(wèn)題有：

（一）預(yù)算控制力度不足

首先，在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，由于課題項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)和科研經(jīng)費(fèi)管理了解比較少，沒有認(rèn)識(shí)到經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性和重要性，在申請(qǐng)課題、編制預(yù)算時(shí)，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員參不參加無(wú)所謂，對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)開支沒有進(jìn)行充分的科學(xué)論證，往往按自己的經(jīng)驗(yàn)、估計(jì)或申請(qǐng)的要求填列出一組數(shù)據(jù)，編制出來(lái)的預(yù)算大多缺乏科學(xué)性和可操作性。至于所申請(qǐng)的項(xiàng)目資金如何開支，經(jīng)費(fèi)預(yù)算中支出哪些內(nèi)容則不完全清楚。

其次，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，所申請(qǐng)的經(jīng)費(fèi)混用或不用?？蒲腥藛T中，雙肩挑科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人占絕大多數(shù)，經(jīng)常一人進(jìn)行多項(xiàng)課題的研究或一個(gè)研究所同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)課題的研究，任務(wù)繁重。在科研經(jīng)費(fèi)的使用過(guò)程中,常常會(huì)將其所有的經(jīng)費(fèi)混在一起使用，不加以區(qū)分。另外，部分高校每年在遴選碩士生導(dǎo)師或博士生導(dǎo)師時(shí)，將當(dāng)年可支配的科研經(jīng)費(fèi)總額作為條件之一，因此部分科研人員便將其科研經(jīng)費(fèi)“積攢”來(lái)，留到以后年度使用。

最后，科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題不規(guī)范。近期，許多高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了結(jié)題，但大多數(shù)都沒有結(jié)賬，資金還滯留在已結(jié)題項(xiàng)目中，甚至還出現(xiàn)別的項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)到已經(jīng)結(jié)題的項(xiàng)目中，從而不能發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)的作用；有的雖然已經(jīng)結(jié)賬，但剩余的科研資金轉(zhuǎn)到新設(shè)的項(xiàng)目中，重新可以按照原項(xiàng)目開支用途進(jìn)行開支；甚至還可用于項(xiàng)目以外的支出,致使學(xué)校財(cái)務(wù)無(wú)法順利進(jìn)行完成項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)決算；有的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)簿變成了課題負(fù)責(zé)人的私人存折，致使高?？蒲薪?jīng)費(fèi)沉淀資金越來(lái)越大，使科研經(jīng)費(fèi)沒有發(fā)揮最大的科研作用。而對(duì)于已經(jīng)完成的科研項(xiàng)目，在結(jié)題、驗(yàn)收時(shí)只注重技術(shù)、成果的驗(yàn)收，更不要說(shuō)進(jìn)行經(jīng)費(fèi)使用的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（二）成本核算制度不完善

因?yàn)楦咝４蠖鄶?shù)課題項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承擔(dān)著教學(xué)、科研雙重任務(wù)，將科研項(xiàng)目的間接費(fèi)用，即依托單位課題服務(wù)的人員費(fèi)用和其他行政管理費(fèi)支出，以及現(xiàn)有儀器、設(shè)備和房屋等固定資產(chǎn)的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等科研工作中耗費(fèi)的單位辦公設(shè)施、水電能源動(dòng)力費(fèi)等沒有納入科研項(xiàng)目進(jìn)行核算，而在學(xué)校教育事業(yè)費(fèi)中列支，無(wú)形中加大了教育事業(yè)費(fèi)開支范圍，造成虛增教育事業(yè)費(fèi)支出、虛減科研項(xiàng)目成本的局面，使科研項(xiàng)目成本不能完整地在科研經(jīng)費(fèi)使用中得到體現(xiàn)，從而造成各高校每年的科研經(jīng)費(fèi)余額沉淀很多，而事業(yè)經(jīng)費(fèi)永遠(yuǎn)不會(huì)有結(jié)余，甚至年度預(yù)算緊張，不能保證科研經(jīng)費(fèi)使用情況的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合理。

（三）資產(chǎn)管理混亂

高校資產(chǎn)管理體制不夠完善。學(xué)校投資計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、資金安排和資產(chǎn)日常管理分屬基建、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、設(shè)備、總務(wù)、圖書等部門，由于各部門責(zé)任不夠明確，管理體制不夠完善，各課題組的開支是各自為政。在實(shí)際使用過(guò)程中，許多項(xiàng)目在沒有經(jīng)過(guò)充分論證的前提下，購(gòu)置了許多大型儀器設(shè)備，并且這種設(shè)備大多數(shù)成為了課題組的專用設(shè)備，造成科研設(shè)備（尤其是專用設(shè)備）重復(fù)購(gòu)置，不僅占用了大量科研資金，而且設(shè)備利用率不高，造成資源浪費(fèi)，影響了高校資產(chǎn)的使用效益，極大浪費(fèi)了一部分教育資源，增加了學(xué)校的運(yùn)行成本。

科研項(xiàng)目活動(dòng)中無(wú)形資產(chǎn)的管理就更缺乏。高校現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度中沒有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理制定具體規(guī)定，學(xué)?？蒲兄鞴懿块T對(duì)無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)沒有入賬管理，有的高校對(duì)科研成果形成的產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)、版權(quán)、軟件等未及時(shí)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)登記保護(hù)，以致被侵權(quán)，使科研活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)成果浪費(fèi)嚴(yán)重。

（四）管理制度缺失

科研經(jīng)費(fèi)管理制度比較滯后。醫(yī)科院校執(zhí)行的各項(xiàng)科研資金管理都是參照前幾年制定的國(guó)家各項(xiàng)科研資金管理辦法，比較籠統(tǒng)，實(shí)際操作起來(lái)有一定的難度，而且由于科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源比較多，不同的經(jīng)費(fèi)來(lái)源其執(zhí)行的制度又由其特殊性。近幾年，好多高校也意識(shí)到科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題，為了規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的管理，根據(jù)國(guó)家的科研資金管理辦法，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定了科研經(jīng)費(fèi)支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，從而就給具體執(zhí)行者財(cái)務(wù)部門帶來(lái)壓力。

（五）監(jiān)督機(jī)制不完善

科研經(jīng)費(fèi)不能科學(xué)管理，從某種程度上講，歸咎于高校內(nèi)控制度不健全、管理監(jiān)督機(jī)制不到位。目前，高校普遍存在科研經(jīng)費(fèi)管理監(jiān)督檢查意識(shí)不強(qiáng)，缺少對(duì)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)題審計(jì)和效益分析等問(wèn)題?，F(xiàn)有制度不健全，缺乏明確的制度辦法，忽視經(jīng)費(fèi)使用效益，對(duì)科研項(xiàng)目的使用、結(jié)算等沒有完善的制度來(lái)控制。

部分高校沒有開展科研項(xiàng)目技術(shù)水平與經(jīng)費(fèi)開支的綜合考核，科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控制度的建立與完善跟不上科研工作社會(huì)化的發(fā)展。結(jié)題審計(jì)不到位，結(jié)題報(bào)告支出不實(shí)，缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督手段，造成科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督機(jī)制不完善，管理職能缺失。

（六）管理意識(shí)淡薄

科研經(jīng)費(fèi)的審批人一般是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，其預(yù)算管理意識(shí)普遍淡薄，缺乏經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的意識(shí)。雖然科研經(jīng)費(fèi)主管部門要求高校財(cái)務(wù)人員要參與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制工作，但在實(shí)際的經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)過(guò)程中，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算往往沒有經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，造成科研項(xiàng)目預(yù)算不能全面、真實(shí)地反映預(yù)期成果所需要的成本，預(yù)算的準(zhǔn)確性不高，從而失去了預(yù)算應(yīng)有的嚴(yán)密性和嚴(yán)肅性。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人大部分是學(xué)術(shù)型人才，欠缺科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理知識(shí)，在使用過(guò)程中存在著比較隨意的現(xiàn)象，時(shí)常出現(xiàn)前緊后松，科研任務(wù)完成進(jìn)度與經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度不相符，以致出現(xiàn)項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束而經(jīng)費(fèi)結(jié)余很多的現(xiàn)象，甚至造成此項(xiàng)目支出了彼項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用沒有按照編制的預(yù)算執(zhí)行，經(jīng)費(fèi)使用的過(guò)程管理和控制形同虛設(shè)。

三、管理措施與建議

（一）加大預(yù)算控制力度

高校要制定相應(yīng)的預(yù)算控制辦法,將預(yù)算控制與學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相融合。進(jìn)一步明確高?？蒲胁块T、財(cái)務(wù)部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限，做到各負(fù)其責(zé)、密切配合，共同做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。

財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，審核項(xiàng)目決算，監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)書以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算和決算，按有關(guān)規(guī)定使用科研經(jīng)費(fèi)；應(yīng)自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用由項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)審批，項(xiàng)目組長(zhǎng)發(fā)生的各項(xiàng)開支，由其所在單位領(lǐng)導(dǎo)審批。學(xué)校牽頭與其他單位共同承擔(dān)的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥，應(yīng)向科研處、財(cái)務(wù)處提供科研項(xiàng)目批復(fù)、項(xiàng)目合同和其他必要的資料，必須由學(xué)校科研處和財(cái)務(wù)處共同審批、辦理。具體流程如圖1：

（二）健全成本核算制度

根據(jù)高校的實(shí)際情況逐步開展科研經(jīng)費(fèi)的全額成本核算，將在科研研究過(guò)程中發(fā)生的所有費(fèi)用，參照企業(yè)會(huì)計(jì)做法，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分為科研成本和期間費(fèi)用。將現(xiàn)有的間接費(fèi)用，即依托單位課題服務(wù)的人員費(fèi)用和其他行政管理費(fèi)支出，以及現(xiàn)有儀器、設(shè)備和房屋等固定資產(chǎn)的使用費(fèi)或折舊費(fèi)等科研工作中耗費(fèi)的單位辦公設(shè)施、水電能源動(dòng)力費(fèi)等納入科研項(xiàng)目進(jìn)行核算，改變其在學(xué)校教育事業(yè)費(fèi)中列支，避免科研項(xiàng)目支出擠占高校日益緊張的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，虛增教育事業(yè)費(fèi)支出、虛減科研項(xiàng)目成本的局面，使科研項(xiàng)目成本完整地在科研經(jīng)費(fèi)使用中得到體現(xiàn)，保證科研經(jīng)費(fèi)使用情況的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合理，保證科研經(jīng)費(fèi)支出的合理性。同時(shí)也要注重提高科研儀器設(shè)備的利用率，打破以往分項(xiàng)目、分部門購(gòu)置科研設(shè)備的局面，資產(chǎn)管理部門應(yīng)按時(shí)清理、清查納入高校資產(chǎn)統(tǒng)一管理的科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，防止科研設(shè)備重復(fù)購(gòu)置，保證資源共享，提高資源利用率。

（三）加強(qiáng)科研資產(chǎn)管理

利用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的資產(chǎn)，按照國(guó)家和省級(jí)有關(guān)規(guī)定均屬國(guó)有資產(chǎn)，高校應(yīng)按照固定資產(chǎn)管理辦法對(duì)其進(jìn)行核算、管理和處置，以達(dá)到“統(tǒng)一管理，資源共享”的目標(biāo)，避免資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置和閑置浪費(fèi)。科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)配合學(xué)校有關(guān)部門做好固定資產(chǎn)的登記、保管、維修、報(bào)損等工作，尤其是在項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理資產(chǎn)的清理、移交、變更手續(xù)，謹(jǐn)防賬外資產(chǎn)的流失，提高資產(chǎn)利用率。

此外，高校也應(yīng)重視無(wú)形資產(chǎn)的管理。隨著科學(xué)技術(shù)市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，高校擁有的無(wú)形資產(chǎn)數(shù)量巨增，對(duì)學(xué)校的貢獻(xiàn)也越來(lái)越大，高校有關(guān)部門要及時(shí)出臺(tái)無(wú)形資產(chǎn)核算管理辦法，以便對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估和管理。

（四）完善經(jīng)費(fèi)管理體系

根據(jù)國(guó)家教財(cái)［2005］11號(hào)文件《關(guān)于加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的若干意見》的有關(guān)規(guī)定，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目應(yīng)納入學(xué)校統(tǒng)一管理，實(shí)行“課題組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制”，并對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)行全面預(yù)算管理、全過(guò)程控制、全成本核算制度，使項(xiàng)目管理和預(yù)算管理相結(jié)合。各高校要針對(duì)當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)和制度，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，健全科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理制度，進(jìn)一步明確學(xué)?？蒲胁块T、財(cái)務(wù)部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限，做到各負(fù)其責(zé)、密切配合，共同做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。

建立科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。提供科研資金的上級(jí)主管部門必須強(qiáng)化績(jī)效意識(shí)，對(duì)其所提供的資金建立有效的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，要加大科研經(jīng)費(fèi)的績(jī)效考核力度，開展事前、事中、事后全過(guò)程的績(jī)效管理，提高各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用效益。對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)比較好的，在再次申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，給予傾斜支持；而對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)差的，在再次申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，給予拒絕或適當(dāng)扣減經(jīng)費(fèi)總額。

（五）完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

高校審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的日常監(jiān)督和審計(jì)，定期對(duì)各課題經(jīng)費(fèi)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決科研經(jīng)費(fèi)使用中的問(wèn)題，防止虛假預(yù)算，套取科研經(jīng)費(fèi)。提高高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，重視研究過(guò)程中有關(guān)實(shí)驗(yàn)報(bào)告、數(shù)據(jù)記錄、手稿等原始資料的收集整理與保管；向相關(guān)協(xié)作單位支付的重大協(xié)作費(fèi)時(shí)（如基因檢測(cè)等），引入跟蹤審計(jì)機(jī)制，由審計(jì)人員在研究過(guò)程中，觀察、見證相關(guān)合同的履行情況，并出具過(guò)程記錄的審計(jì)文件，為經(jīng)費(fèi)的結(jié)題審計(jì)做好準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理由事后控制轉(zhuǎn)化為事中控制，由被動(dòng)式管理轉(zhuǎn)化為主動(dòng)式管理，避免延伸審計(jì)在時(shí)間和空間上的困難，使科研經(jīng)費(fèi)使用真實(shí)透明。

（六）提高科研人員的管理意識(shí)

科研人員中，雙肩挑科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人占絕大多數(shù)，其中部分人員工作繁忙，學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)知識(shí)的時(shí)間和機(jī)會(huì)少，對(duì)科研和財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定和法律制度了解不深，存在科研經(jīng)費(fèi)為個(gè)人所有的思想，認(rèn)為只要有票據(jù)，就可以報(bào)銷，不管其支出結(jié)構(gòu)合理與否，經(jīng)不起分析、延伸審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的差異理解模糊，這種思想，干擾了科研工作秩序，必須在科研人員中加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)宣傳力度，使廣大科研人員充分認(rèn)識(shí)到嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的重要意義，做到有章可循、有法可依，自覺遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支，提高經(jīng)費(fèi)使用效益。通過(guò)舉辦培訓(xùn)班、講座或互聯(lián)網(wǎng)、櫥窗等形式進(jìn)行宣傳，使科研人員合理、合法使用科研經(jīng)費(fèi)，強(qiáng)化合理使用經(jīng)費(fèi)的意識(shí)。

四、結(jié)論

科研的興衰成敗事關(guān)民族和國(guó)家創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱。科研經(jīng)費(fèi)管理是否科學(xué)，科研經(jīng)費(fèi)使用是否合理，直接影響著科研質(zhì)量和科研水平，影響著科研人員的積極性，影響著學(xué)術(shù)風(fēng)氣的健康發(fā)展，影響著學(xué)科建設(shè)和人才培養(yǎng)的質(zhì)量，科研經(jīng)費(fèi)是保證科研工作順利實(shí)施的最基本條件之一。因此，加強(qiáng)和完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，既是當(dāng)務(wù)之急，也是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。完成這一工作，需要各有關(guān)部門和高校及時(shí)、切實(shí)地正視科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題，分析產(chǎn)生的原因，從而進(jìn)一步加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算控制，完善高校內(nèi)部控制制度，讓高?？蒲薪?jīng)費(fèi)不但用得好，還要用得巧。只有科學(xué)地管理科研經(jīng)費(fèi)、完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度，提高科研資金使用效益，才能推動(dòng)高?？蒲泄ぷ骺沙掷m(xù)、健康、和諧發(fā)展。

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