導語：如何才能寫好一篇采納審計建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

案情：A公司2011年度處置一批不需用的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價為420，000.00元，累計已計提折舊160，000.00元、減值準備120，000.00元。由于沒有清理收入，則A公司本次清理賬面凈損失140，000.00元。A公司本年度除了該事項外沒有涉及其他會計事項，賬面準備金科目年初額120，000.00元，年末準備金科目余額為零。

A公司于2011年度終了后的45日內(nèi)向稅務機關提出申請，申請稅前扣除財產(chǎn)損失140，000.00元，并已取得國家稅務機關核發(fā)的《核準稅前列支通知書》，同意A公司申請的財產(chǎn)損失140，000.00元在2011年度企業(yè)所得稅稅前列支。

A公司在計算2011年度企業(yè)所得稅額時，會計利潤總額為-140，000.00，納稅調整減少額為120，000.00元，納稅調整后所得應為-260，000.00元。

A公司在填列2011年度的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（以下簡稱“所得稅申報表”）時，在附表三的《納稅調整項目明細表》中的財產(chǎn)損失中賬載金額填列140，000.00元，稅收金額填列140，000.00元，同時，通過附表十《資產(chǎn)減值準備項目調整明細表》第九行填列準備金調整項目調減金額為120，000.00元。

問題一：財產(chǎn)損失稅前扣除的金額應為多少？

國家稅務總局關于《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2011年第25號 ）第四條規(guī)定”企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除?！奔暗谖鍡l規(guī)定”企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除?！?/p>

《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第八點規(guī)定“對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。”

筆者認為：

賬面余額=固定資產(chǎn)的賬面原價；

賬面價值=固定資產(chǎn)的原價-計提的減值準備-計提的累計折舊；

賬面凈值=固定資產(chǎn)的折余價值=固定資產(chǎn)原價-計提的累計折舊；

A公司報廢固定資產(chǎn)賬面余額=420，000.00（元）；

A公司報廢固定資產(chǎn)的賬面價值=420，000.00-160，000.00-120，000.00=140，000（元）；

A公司報廢固定資產(chǎn)賬面凈值=420，000.00-160，000.00=260，000.00（元）；

所以，綜合12號公告和57號文的規(guī)定，A公司財產(chǎn)損失稅前扣除的金額應為260，000.00元，而不是A企業(yè)申報的140，000.00元。

問題二：如何填列《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》？

筆者按照自己的理解，告訴A公司所得稅申報表附表三《納稅調整項目明細表》的資產(chǎn)類調整項目中的財產(chǎn)損失賬載金額應填列140，000.00元，稅收金額填列260，000.00元，調減金額為120，000.00元。但是附表十《資產(chǎn)減值準備項目調整明細表》的固定資產(chǎn)減值準備一欄納稅調整額已為-120，000.00元，這樣就使所得稅申報表主表的第十五欄的納稅調整減少額為240，000.00元，這又明顯錯誤。問題出在哪呢？

筆者認為，問題主要在于所得稅申報表附表三的設置上。

首先，附表三第42行“財產(chǎn)損失”一欄已填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度確認的財產(chǎn)損失金額和按照稅收規(guī)定允許扣除的財產(chǎn)損失金額，差額分別填入調增金額或調減金額。納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度和稅收規(guī)定確認的差額，已包含了壞賬準備金額。

篇2

近年來，我們在市內(nèi)審協(xié)會的精心指導下，緊緊圍繞院黨委的中心工作，以“管理+效益”為主題，大膽創(chuàng)新、主動轉型，初步建立了“堵、糾、促”三位一體的醫(yī)院內(nèi)部控制審計工作機制，審計項目、審計成果和審計質量等指標均列文登市內(nèi)審系統(tǒng)前茅。僅三年來共完成審計項目35個，提出合理化建議76條，促進建立健全內(nèi)控制度22項，核減工程投資1200多萬元，促進增收節(jié)支2112萬元，避免損失浪費1243萬元。審計科自建立以來連年被評為“市內(nèi)審工作先進集體”，2012年被省內(nèi)部審計師協(xié)會評為“做出突出貢獻和創(chuàng)新經(jīng)驗的內(nèi)審機構”。

一、堅持“三突出”，選準著力點深入開展內(nèi)部控制審計

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，我院的管理機制和經(jīng)營方式發(fā)生了巨大變化，由原來的政府管理，財政供養(yǎng)，變?yōu)榱私裉斓恼暧^指導，自主經(jīng)營的市場化管理模式。為更好地適應這一變化，切實提升監(jiān)督效能，我們內(nèi)審人員通過反復學習和深刻思索，決定把工作定位在以管理和效益為核心，以事前和事中審計為重點的思路上來，突破傳統(tǒng)財務收支審計和事后監(jiān)督的局限性，充分發(fā)揮在推動內(nèi)部控制機制建設，促進經(jīng)營管理，節(jié)能降耗和提高經(jīng)濟效益方面的潛能作用。在實踐中，我們以“堵漏洞、糾違紀、促決策”為目標，把單位的內(nèi)部控制從整體上劃分為內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制行為和內(nèi)部控制決策三大塊，因“塊”制宜地確定工作著力點。

（一）內(nèi)部控制制度審計突出在“堵”上下功夫，促進建立健全規(guī)章制度。內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制工作的基礎，醫(yī)院要健康快速發(fā)展，必須建立一套權責明晰、紀律嚴明、完整連貫的內(nèi)部控制制度。為此我們發(fā)揮職能優(yōu)勢，全面、深入地查找內(nèi)部控制制度方面的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見，促進建章立制，堵塞跑、冒、滴、漏。如在后勤物資和醫(yī)療器械采購審計中，我們按照采購順序，對采購的申請、審批、采購、驗證、入庫和出庫進行了全面審計。審計發(fā)現(xiàn)后勤物資采購存在兩個突出問題：一是供應商選擇不嚴格。由于負責采購和驗證的人員把關不嚴，造成采購物資均不同程度地存在質量參次不齊和性價比低的問題，其中被褥等物品竟然發(fā)現(xiàn)了部分黑心棉現(xiàn)象。二是物資管理不到位。有的物資因未指定專人管理和落實責任追究制度，冒領、損毀甚至被盜等問題時有發(fā)生。醫(yī)療器械采購發(fā)現(xiàn)的問題有：采購計劃不合理?？倓湛茮]有根據(jù)實際的工作需求和庫存平衡制訂計劃，致使庫存過量，不僅占壓了大量資金，而且部分積壓嚴重的醫(yī)療器械因更新?lián)Q代被淘汰浪費。違反規(guī)定選擇供應商，負責采購的工作人員，采取多級供應商供貨的手段將親屬設為供應商，極大地損害了醫(yī)院的利益。針對這些問題，我們剖析根源，先后查找出內(nèi)部控制制度方面的失控點27個，提出整改建議19條。審計報告提交后，院領導采納審計建議，對有關責任人員進行了撤換，同時修訂完善有關制度11項，通過規(guī)范完善采購招標機制，醫(yī)院當年節(jié)約采購資金470多萬元，間接為患者減輕負擔380余萬元。三年來，我們先后查出內(nèi)部控制制度失控點44個，提出合理化建議31條，促進建立健全有關制度22項，促進增收節(jié)支1442萬元。

（二）內(nèi)部控制行為審計突出在“糾”上做文章，及時查處違紀違規(guī)問題。內(nèi)部控制行為是內(nèi)部控制運行的保證，在審計中，我們注重及時發(fā)現(xiàn)和糾正有關人員的不法行為，確保醫(yī)院內(nèi)部控制機制規(guī)范、有效地運行。近年來，醫(yī)院為改善醫(yī)療環(huán)境，投入大量資金用于固定資產(chǎn)建設，包括新建病房大樓以及對原有三幢門診和病房大樓的裝修工程，項目總投資達1.5億元。為保證工程質量、提高建設資金的使用效益，院領導要求基建科對施工質量嚴格把關，審計科對施工及結算情況負責監(jiān)督。我們采取“提前介入，全程監(jiān)督，后期跟蹤”的方法，多層次、全方位地實施審計。在工程籌建前期，提前研究施工圖紙、施工方案，對使用材料、施工標準、結構布局等詳細把握。在施工階段，堅持長期工作在第一線，發(fā)現(xiàn)問題，立即督促整改。工程竣工后，全面搜集整理工程資料，狠抓結算審計，最大限度地節(jié)約建設資金。如我們到工地測量時，發(fā)現(xiàn)有的工作量施工方和我方工作人員說法不一致。對此建議院領導臨時建立了科室主任施工監(jiān)督責任追究制度，設置了維修工程記事計時單，由審計科發(fā)給施工方，施工方將維修內(nèi)容詳細記錄在記事單上，經(jīng)科主任審簽后方能交審計科復核結算。這項措施實行后，僅科主任把關就削減高估冒算額158萬元。再如在對施工單位上報的基礎挖土簽證審核中，發(fā)現(xiàn)上報單價達到60元/立方米，這樣的單價運距應在十八公里以上。我們會同負責此項工作的基建科按照運土路線查找，結果發(fā)現(xiàn)施工單位采取移花接木的手段，在共同確認的地點只卸過一次土，其它的都在別處，僅此一項就核減工程造價260多萬元。三年來，我們先后制止和糾正內(nèi)部控制違紀違規(guī)行為137人次，核減工程造價1200多萬元，避免損失浪費1243萬元，由于質量過硬，醫(yī)院新病房大樓獲得了省建筑工程質量最高獎--“泰山杯”獎。

（三）內(nèi)部控制決策審計突出在“促”上動腦筋，積極向院領導建言獻策。內(nèi)部控制決策是內(nèi)部控制成功的關鍵，事實證明，領導的科學決策都是在對相關情況準確、全面、深入了解的基礎上制訂的。鑒于此，我們在內(nèi)控審計中強化對審計成果的分析研究，為院領導當好參謀助手。整骨醫(yī)院每年鍋爐用煤數(shù)量較大，加上煤炭的及時供應是單位正常運營的重要保障，因此多年來，院黨委一直主張采用寬松的采購和結算方式。這個決策是否合理，有沒有一些深層次的問題？帶著疑慮我們進行了三個方面的調查。一是堅持每天都到鍋爐房做實地監(jiān)督用煤數(shù)量，歷時半個月取得了較準確的日耗用量，并根據(jù)不同的季節(jié)做了持續(xù)性的調查，確定出不同季節(jié)的日耗用數(shù)量；二是對煤炭價格進行了多方面的市場調查，從不同渠道進行了廣泛的詢價，取得了真實可靠的市場價格；三是對采購的燃煤在進單位前現(xiàn)場過磅和檢測。通過以上措施發(fā)現(xiàn)了煤炭從采購價格到質量、數(shù)量存在7個方面的突出問題，并向院領導提交了一份有理有據(jù)有可操作性建議的專題報告。院黨委采納建議對鍋爐用煤實行改革，建立了4項內(nèi)控制度。實施后年節(jié)約資金70多萬元。2011我們通過多種渠道了解到，受國家宏觀調控政策及產(chǎn)能影響，在今后一段時期鋼材價格將出現(xiàn)大幅度上漲的趨勢，結合新病房大樓建設需要大量鋼材的實際，我們向院領導提出了提前囤積鋼材的建議，院領導經(jīng)慎重研究，采納建議提前購買了3000多噸鋼材，事實證明，此舉為醫(yī)院節(jié)約資金600多萬元。三年來，我們提出的審計建議90%以上都進入了院黨委的決策，對加強醫(yī)院內(nèi)部控制工作起到了積極的作用。

二、搞好“三結合”，努力提升內(nèi)部控制審計工作水平

一是搞好內(nèi)部控制審計與其他審計的結合。我們認為，內(nèi)部控制審計是較高層次的審計，每個單位的具體情況不同，內(nèi)部控制審計的模式和路子也應有所區(qū)別。內(nèi)審機構必須克服急功近利心理和盲目照搬的做法，要吃透上級有關部門指示精神的基礎上，借鑒吸收其他單位的先進經(jīng)驗，從本單位實際出發(fā)，選準切入點，大膽嘗試，穩(wěn)步推進，定期總結，不斷深化。探索初期，因各方面條件不夠成熟，難以開展獨立的內(nèi)部控制審計。我們就以財務收支審計、投資項目審計和專項審計等為依托，由點到線、由線到面，逐步拓展內(nèi)部控制審計的范圍和內(nèi)容。從2003年起，我們在每一項常規(guī)審計中都適當融入了內(nèi)部控制審計的內(nèi)容，而且比例逐年加大，效果也越來越好，思路也越來越清，自2012年起開始進行獨立的內(nèi)部控制審計，并初步建立了“堵、糾、促”三位一體的醫(yī)院內(nèi)部控制審計工作機制。

篇3

摘 要 傳統(tǒng)的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價職能已制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。企業(yè)更關注經(jīng)營目標的實現(xiàn)與價值增值，需要的內(nèi)部審計是為經(jīng)營決策提供支持，為經(jīng)營過程防范風險，發(fā)現(xiàn)并幫助解決經(jīng)營過程中的各種管理問題，促進企業(yè)良性發(fā)展的內(nèi)部審計，因此如何在審計轉型中進行審計職能的延伸是內(nèi)部審計生存與發(fā)展的關鍵。

關鍵詞 內(nèi)部審計 職能 延伸

內(nèi)部審計職能是基于對內(nèi)部審計定義分析后的審計定位，是連接內(nèi)部審計理論與實務的橋梁，內(nèi)部審計實務工作的開展實際上就是內(nèi)部審計職能的實施過程。對內(nèi)部審計職能的認定，客觀上決定了審計轉型與發(fā)展的方向，決定了為企業(yè)發(fā)展提供審計支持的層次、力度與幅度，因而如何界定內(nèi)部審計職能以滿足不斷發(fā)展的經(jīng)濟與企業(yè)對高質量的內(nèi)部審計服務的需求已迫在眉睫。

一、對內(nèi)部審計定義中審計職能的思考

（一）監(jiān)督與評價是內(nèi)部審計的基本職能

2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計基本準則》（2003年6月1日起施行）中對內(nèi)部審計的定義描述為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。在這里它明確指出內(nèi)部審計的職能是“監(jiān)督與評價”，并且沿用、指導審計工作至今。

監(jiān)督職能：是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合理、有效；檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經(jīng)濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

評價職能是監(jiān)督職能的延續(xù)，是對監(jiān)督檢查結果的客觀描述，并由此分析評定被審計單位經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，并有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。

（二）監(jiān)督與評價職能已制約了內(nèi)部審計的發(fā)展

1、內(nèi)部審計的監(jiān)督與評價職能演繹為查錯糾弊

監(jiān)督與評價職能使內(nèi)部審計在企業(yè)中以獨立的第三方形式存在，以保持其評價的客觀性。但由于內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營決策及其依據(jù)不清晰，使內(nèi)部審計評價蒼白，并導致內(nèi)部審計的監(jiān)督與評價職能演繹為查錯糾弊。

2、內(nèi)部審計監(jiān)督與評價職能的狹隘，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展與審計地位的提升

監(jiān)督與評價職能使內(nèi)部審計對發(fā)現(xiàn)問題僅有建議權，這就使得內(nèi)部審計更關注發(fā)現(xiàn)了多少問題，提出了多少建議，而淡化了有多少審計建議能被采納并落到實處，忽略了內(nèi)部審計建議落不到實處的原因，從而使審計發(fā)現(xiàn)的問題“年年提建議，年年依舊在”的情況屢見不鮮，并最終使內(nèi)部審計的“參謀”角色流于形式！既浪費了審計資源、審計勞動、審計時間，又影響了審計形象，使內(nèi)部審計處于公司治理的不可或缺性與發(fā)揮作用較小的間隙地帶，造成審計地位的尷尬！

2009―2010年中石油機關機構精簡，絕大部分中石油企業(yè)的內(nèi)部審計部門都被從機關精簡掉，或被紀委收編，就是審計職能狹隘制約內(nèi)部審計發(fā)展的一個很好例證！

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)呈現(xiàn)經(jīng)營方式多樣化，管理層次多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點分散化等的特點，這些特點要求內(nèi)部審計給企業(yè)提供更系統(tǒng)、全面的管理型服務。面對現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的需求與內(nèi)部審計職能狹隘的矛盾及嚴峻形勢，內(nèi)部審計必須加速轉型以謀求生存與發(fā)展。

二、對內(nèi)部審計轉型中審計職能延伸的思考

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計定義》中將內(nèi)部審計定義為“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務，其目標在于增加價值并改進組織的經(jīng)營。它通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法和評價、改進風險管理、控制和治理過程的效果，以幫助組織達到目標。”

上述定義通過對內(nèi)部審計職能的界定，明確了內(nèi)部審計的定位是服務于公司（組織）治理、有效的風險管理和適當?shù)膬?nèi)部控制，幫助企業(yè)增加價值是內(nèi)部審計的目標和發(fā)展保證。這給國內(nèi)內(nèi)部審計轉型與職能的延伸開辟了廣闊的天地。

（一）關注經(jīng)營，服務管理，幫助企業(yè)增加價值

1、依據(jù)與意義

效益最大化是企業(yè)的目標，而效益來自經(jīng)營，因此關注企業(yè)經(jīng)營，分析經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，提出行之有效的建議，切實將事后審計推進到事中、事前，才能為企業(yè)排憂解難，幫助企業(yè)更好、更快地實現(xiàn)目標，即增加價值，也才能體現(xiàn)內(nèi)部審計的參謀角色與存在意義。

2、實施

內(nèi)部審計可以將內(nèi)部審計活動與企業(yè)的核心業(yè)務流程及關鍵成功因素聯(lián)結在一起，關注經(jīng)營過程，從整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼，促成各個部門各個方面的有效合作，幫助一個企業(yè)達到戰(zhàn)略目標，即增加價值，同時讓公司認識內(nèi)部審計存在的必要性和重要性，因為內(nèi)部審計的管理性建議對價值創(chuàng)造的貢獻往往是間接的，但其相對獨立的第三方身份在溝通與協(xié)調方面發(fā)揮的作用是其他任何業(yè)務部門所無法企及的。

（二）關注內(nèi)部控制，促進企業(yè)良性循環(huán)。

1、依據(jù)

內(nèi)部控制實質就是企業(yè)的內(nèi)部管理，因此內(nèi)部審計關注內(nèi)部控制就是關注內(nèi)部管理體系建設的有效性與合理性，即通過內(nèi)部控制審計，提出合理管理建議以促進企業(yè)的良性循環(huán)。

2、實施

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)部控制情況的客觀驗證活動。通過內(nèi)部控制審計可以確定企業(yè)制定的制度是否具有可操作性，是否貫徹執(zhí)行；建立的標準是否被遵循；資源的利用是否合理有效；各種控制是否有利于單位目標的實現(xiàn)，并有針對性地對內(nèi)部控制和管理方式提出改進和建設性意見，以促進企業(yè)不斷地實現(xiàn)自我監(jiān)控和自我約束，達到企業(yè)自我改善、自我發(fā)展的良性循環(huán)。

（三）關注風險識別，進行風險防范。

高度信息化、程序化的現(xiàn)代企業(yè)，其風險事項隱蔽而又對經(jīng)營有著重大的影響，內(nèi)部審計有義務通過審計活動進行風險評估，識別企業(yè)風險，并可從內(nèi)部控制入手，在管理和業(yè)務兩個層面進行評估，提出建議，幫助企業(yè)進行風險防范與規(guī)避。1、管理層面的風險評估。

從評價內(nèi)部控制制度入手，關注制度的建設及執(zhí)行情況，識別并防范可控風險。2、業(yè)務層面的風險評估。關注經(jīng)營過程，進行動態(tài)跟蹤，洞察異?，F(xiàn)象。

（四）利用工作優(yōu)勢，深化項目跟蹤與咨詢服務

1、內(nèi)部審計工作優(yōu)勢

內(nèi)部審計人員積累了在不同性質、不同行業(yè)、不同經(jīng)營內(nèi)容的企業(yè)進行審計的經(jīng)驗，對經(jīng)營管理有了更多、更豐富的見解，而這些見解就是有價值的信息，可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，從而給企業(yè)帶來更多利益。

2、深化項目跟蹤與咨詢服務，實現(xiàn)審計成果的轉化。

審計建議在被采納與執(zhí)行的過程中可能還會出現(xiàn)各種問題，項目跟蹤與咨詢服務是實現(xiàn)審計成果轉化的唯一途徑。如果只跟蹤結果而不提供咨詢服務，則無法改變審計發(fā)現(xiàn)問題反復建議反復出現(xiàn)的現(xiàn)狀，更無法企及公司治理對內(nèi)部審計提供高質量服務的要求，同時也反應出內(nèi)部審計在內(nèi)部管理與審計定位上還存在值得思考與完善地方。

三、延伸內(nèi)部審計服務職能對內(nèi)部審計發(fā)展的作用與思考

服務職能是內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的主要途徑和體現(xiàn)。

（一）監(jiān)督寓于服務是審計發(fā)展的關鍵

通過提供檢查、鑒證、風險識別、制度建設、增加價值、協(xié)調、跟蹤、咨詢等服務，內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，并通過努力能使內(nèi)部審計成為企業(yè)安防體系的重要一環(huán)。

因為提供服務必須使供需雙方都滿意，是雙贏的結果。即內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題被認可，提出的建議合理而有可操作性，被采納并落到實處，更能被企業(yè)接納與歡迎，審計業(yè)務也能由此得以在更廣泛的領域里開展。

（二）制約內(nèi)部審計服務職能延伸的瓶頸

監(jiān)督作為內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能已根深蒂固，將監(jiān)督與服務割裂，片面地強調獨立第三方的查錯糾弊職能，已然成了內(nèi)部審計服務職能延伸的瓶頸，這也是導致目前將審計跟蹤理解為僅須統(tǒng)計整改結果的認識普遍存在的根源。服務職能依賴與檢查、監(jiān)督、鑒證工作，這些工作也只有通過服務才能得到更好地轉化與體現(xiàn)。服務職能的體現(xiàn)需要樹立服務的理念，而服務的理念源自對審計職能的認定。

總之，只有通過審計轉型，進行審計職能的延伸，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨特優(yōu)勢，為企業(yè)提供高質量的服務，這既是為企業(yè)增加價值的服務，也是為內(nèi)部審計的發(fā)展服務，為提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位服務。

參考文獻：

篇4

關鍵詞 ：政府投資 建設項目 竣工決算 財務審計 注意事項

中圖分類號：F832.48 文獻標識碼：A 文章編號：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫除險加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號文的批復，計劃投資810.3萬元，其中中央補助資金501萬元，自治區(qū)補助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。

2.該項目報送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計機關審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。

3.該項目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計建筑工程費5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

4.該項目概算批復待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預計達32萬元

6.請問：為規(guī)避審計風險，編寫審計報告中的竣工財務決算？應注意哪些事項？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題

1、建設項目投資沒有按批復計劃完成。

（1）、計劃總投資為810.3萬元，實際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關概念及其關系：建設項目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設備投資、3、待攤投資。

2、財政部對建設項目的有關規(guī)定：國家對建設項目投資沒有花完的項目資金，國家要將沒有花完的項目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項目專項資金沒花完，財政、建設單位、業(yè)主、設計、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：

1、建設單位建議：因為有未完工工程部分，我們決不能讓沒有花完的項目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項目資金消化掉。

2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來達到滿足完成投資計劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計風險分析：

1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風險轉移給了審計機關。

2、建設單位建議將沒有花完的項目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項目概算批復待攤投資為941,000.00元，實際待攤投資已達到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費用超出了建設項目概算批復的待攤投資，出具這樣的審計報告，一方面是審計單位既承擔了審計風險，另一方面又成了審計機關不懂投資審計的笑話。

3、建設單位：要求監(jiān)理增加工程量，來達到滿足投資計劃。如果審計機關采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計機關的審計報告審定的建安工程投資，認定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計報告跟建設單位、審計機關打官司，這樣讓審計機關處于相當被動的地位，同時，審計機關也承擔了審計風險。

五、應熟悉的相關財務知識及有關的法律法規(guī)知識：

建設項目財務審計，不是簡單地將建設單位的財務數(shù)據(jù)摘抄下來，更重要的是去審核發(fā)生的各項費用是否合理，合規(guī)，費用數(shù)量是否在規(guī)定的計取范圍內(nèi)。如：

1、《基本建設財務管理規(guī)定》財建[2002]394號規(guī)定：業(yè)務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。

2、建設單位管理費總額控制數(shù)費率應按以下規(guī)定去核定

3、招投標費用的計取辦法

4、勘察設計費的計取辦法

5、監(jiān)理費的的計取辦法

6、在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收。

六、審計報告中的竣工財務決算應如何編制：

1、在本項目財務決算審計中，采用增加待攤投資費用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設項目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收”，這樣，會造成該項目無法竣工驗收。

3、本人認為較為合適的處理辦法：以預計未完工程投資和預留費用進行處理，在報告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預留費用39萬元。這樣，將未花完的建設項目資金留在當?shù)刎斦?，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設項目投資審計風險。

4、審計報告中的竣工財務決算采用以下定性方法：

項目完成投資、資金到位及支付情況:

根據(jù)市***局提供的“基本建設項目竣工財務決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險加固工程款收支情況如下：

1、該項目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預算內(nèi)專項資金501萬元、自治區(qū)補助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預算內(nèi)專項資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險加固工程已支付建安投資費用5,305,716.83元；自動化測報75,800元；待攤投資費用804,351.99元。

在審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預計未完工程投資32萬元；預留費用39萬元。

七、從本案例可以看出：做好建設項目竣工決算的財務審計涉及的審計事項復雜、專業(yè)性強。

1、投資審計人員，不僅要求具備工程造價方面的專業(yè)知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場施工經(jīng)驗和其它各方面的知識。

2、投資審計人員還必須懂得財務方面的知識。

3、投資審計人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識。

篇5

談到企業(yè)的輝煌，公司領導和職工都會情不自禁地對審計辦贊譽一番，大家都說這輝煌中凝聚著審計辦的特殊貢獻。

我們審計辦是一個由五名審計人員組成的戰(zhàn)斗集體。幾年來，在公司領導的關懷支持下，在審計機關的指導幫助下，堅持立足企業(yè)發(fā)展，服務改革大局，強素質，創(chuàng)大業(yè)，促進了企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。僅三年來完成各類審計項目2238個，糾正違規(guī)違紀金額130多萬元，核減基建工程投資1000多萬元，審計經(jīng)濟合同386份，節(jié)約采購支出2000多萬元，避免經(jīng)濟損失150多萬元。審計辦先后兩次被省人事廳、審計廳授予"全省內(nèi)審工作先進單位"稱號，多次被市審計局、人事局評為"全市內(nèi)審工作先進單位"，連年被市審計局授予"內(nèi)審工作先進單位"稱號，多次被和內(nèi)審協(xié)會授予"內(nèi)審工作示范單位"稱號。這些成績的取得緣于以下三個方面卓有成效的工作：

一、苦心鍛造鐵隊伍

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和經(jīng)營機制的不斷創(chuàng)新，內(nèi)審工作面臨著更高的挑戰(zhàn)。為適應新形勢的需要，總公司領導始終把內(nèi)審隊伍建設擺在重要位置。

一是多措并舉培育審計人員。內(nèi)審工作的嚴肅性和公正性，要求內(nèi)審人員必須具備過硬的政治素質和嫻熟的業(yè)務技能。為此，公司領導一方面嚴把審計人員的入門關，在審計人員的選用上，堅持全面考察，嚴格考核，把思想作風好、業(yè)務水平高、敬業(yè)精神強的人員充實到審計崗位。另一方面拓寬渠道教育審計人員，首先通過常抓不懈的政治學習和日積月累的養(yǎng)成教育，不斷提高審計人員的道德修養(yǎng)和政策水平，使每個人真正做到立場堅定，紀律嚴明；其次通過創(chuàng)建學習型企業(yè)、舉辦培訓班、組織外出參觀學習和鼓勵審計人員自學成材等方式和途徑，鍛造業(yè)務精良的審計隊伍，目前審計辦五名人員全部具備本科文憑和中級以上專業(yè)技術職稱；再是制定了《審計人員職業(yè)道德》、《審計人員廉政建設若干規(guī)定》等一系列規(guī)章制度，對審計人員的言行進行了規(guī)范和約束。

二是交壓重擔鍛造審計人員。寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。公司黨委注重給審計辦交任務、壓擔子，使審計人員的意志和業(yè)務在實踐中得到錘煉和提高。如近年來，公司進行了大規(guī)模的農(nóng)村電網(wǎng)建設與改造，總投資達1億多元，包括對農(nóng)村低壓線路、變電站、35kv、10kv線路的建設與改造等。為管好資金使用，公司領導要求審計辦對工程進行全面審計。在工作中，我們嚴格按照工程管理規(guī)定和農(nóng)網(wǎng)工程審計的要求，對每一項工程從開工到驗收直至工程決算進行嚴格審計，不放過每一個細節(jié)。在丈量農(nóng)網(wǎng)工程中，大家連續(xù)幾個月奮戰(zhàn)在一線工地，頂著夏日的炎炎烈日，一條一條線路地丈量，一個一個表箱地落實。一名同志因連續(xù)高溫和極度疲勞，高燒39度，滿嘴都是大泡，卻顧不上請假打吊瓶，只是吃點退燒藥，咬牙堅持下來。當時剛到總公司上任的吳學忠總經(jīng)理去現(xiàn)場送消暑湯時看到這個情景，深受感動，說："真沒想到我們有這樣高素質的審計隊伍，我以你們?yōu)樽院馈?正是憑著這份高度的責任感和敬業(yè)精神，我們出色地完成了農(nóng)網(wǎng)審計任務，在國家審計總署和國家計委分別組織的農(nóng)網(wǎng)工程驗收中，得到了上級領導的充分肯定。

三是完善機制激勵審計人員。為充分調動每名審計人員的工作積極性，公司領導經(jīng)過多年的積極探索與積累，建立健全了一系列行之有效的規(guī)章制度，包括《內(nèi)部審計技術規(guī)定》、《內(nèi)部審計管理規(guī)定》、《內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計作業(yè)流程圖》、《常用審計圖表》等十幾項制度和圖表，涵蓋了企業(yè)內(nèi)審工作的全部內(nèi)容，為內(nèi)審工作的制度化、規(guī)范化和科學化奠定了堅實的基礎。這些規(guī)章制度，既是審計人員日常工作的準則，同時也是公司考核審計人員的重要依據(jù)，為審計人員展示自我、公平競爭提供了一個舞臺，從而有力激發(fā)了大家爭先創(chuàng)優(yōu)的意識，在審計辦形成了學、比、趕、超的濃厚氛圍，推動了審計工作水平的有效提高。

二、作為贏得尚方劍

俗話說：有為才有位，近年來我們堅持著眼企業(yè)改革，積極服務企業(yè)發(fā)展，提出了大量建設性的意見和建議，公司領導采納審計建議，先后推出了三項重要改革措施：

一是改革財務管理體制，實行會計委派制。在對下屬單位財務收支情況進行的季度審計中，我們發(fā)現(xiàn)，由于下屬單位達三十多個，且不少會計人員業(yè)務水平較低，存在著違反現(xiàn)金管理制度和財務收支制度，利用假發(fā)票等一些不符合規(guī)定的原始憑證單據(jù)套支現(xiàn)金擠占成本等違紀問題，雖然通過審計進行了處罰，但問題屢禁不止。如何從根本上改變這種局面，保證企業(yè)財務收支的真實、合法和具有效益性，我們進行了深入的調查研究，在對原有體制下的財務狀況進行分類綜合分析后，發(fā)現(xiàn)問題的"癥結"在財務管理體制，下屬單位領導對財務的決定支配權及財會人員的從屬關系是產(chǎn)生問題的關鍵所在。要改變這一狀況，必須對原有的財務核算體制進行改革。經(jīng)過反復分析，我們寫出了關于"實行會計委派制"的可行性報告。公司領導非常重視，馬上召開專題會議研究，批準了審計辦的可行性報告，立即組織實施。撤消了鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所的財務獨立權和公司下屬廠級單位的會計獨立核算權，成立了熱電、商貿(mào)、建筑、實業(yè)、農(nóng)電五大公司財務科，對下屬廠級單位以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所、電工組實行統(tǒng)管，廠級單位及鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電所、電工組成為報帳單位，財務人員由總公司統(tǒng)一委派。會計統(tǒng)管制度的實施，杜絕了原來財務分算時期的諸多弊端，財務管理水平顯著提高。此項改革精減人員30名，避免亂開支、增加經(jīng)濟效益130多萬元。

二是實行車輛管理改革，大力壓縮用車費用。在對總公司下屬單位的審計中發(fā)現(xiàn)，由于公司車輛實行各下屬單位自已管理的辦法，導致車輛管理混亂，費用支出很大。為了詳細摸清車輛的管理使用情況，我們在對19個單位開展的經(jīng)營目標責任制審計、財務收支審計和任期經(jīng)濟責任審計中，將車輛管理使用情況做為一項重要內(nèi)容進行專題調查，掌握了翔實的資料，通過分析研究，提出了改革公司車輛使用管理辦法，取消各下屬單位車隊，實行車輛集中管理、費用包干的審計建議，得到總公司領導的高度重視，經(jīng)黨委會研究，公司采納了審計建議，對車輛使用管理實施重大改革，取消了下屬18個單位的車隊，車輛使用實行統(tǒng)一調配，制定了《運輸費定額制度》、《車輛有償使用及結算規(guī)定》、《成本核算規(guī)定》、《車輛調度管理規(guī)定》、《年度各單位用車計劃、用車費用定額》等一系列規(guī)章制度。在此基礎上，又推出了小汽車改革方案，公司除保證生產(chǎn)用車外，原有小汽車實行集中拍賣，中層干部工作用車實行個人購買、單位給予一定補貼的辦法，降低費用支出，提高車輛使用效率。據(jù)統(tǒng)計，實行車輛改革后，總公司年可節(jié)約費用支出500多萬元。

三是改革物業(yè)管理模式，減少跑冒滴漏?？偣鞠聦倨髽I(yè)廠區(qū)及職工宿舍區(qū)分布廣、面積大，水、電及衛(wèi)生都由下屬單位分管，造成管理、維修混亂、資金浪費等諸多問題，不僅影響了單位的正常工作，而且由于維修人員責任心不強，維修費支出很大。針對這種情況，我們提出了實行物業(yè)管理統(tǒng)管制度的審計建議，建議利用企業(yè)富余人員成立物業(yè)公司，負責廠區(qū)、宿舍區(qū)的水、電、暖、衛(wèi)生、綠化及保衛(wèi)等工作，提高公司物業(yè)管理水平。公司領導采納了審計建議，成立了電業(yè)物業(yè)公司，促進了物業(yè)管理的規(guī)范化建設。據(jù)統(tǒng)計，此項改革共安排富余職工120多人，年可節(jié)約費用支出30余萬元。

有為必有位，審計辦的宏觀建議和其造就的高額經(jīng)濟效益，使公司領導對強化內(nèi)審工作的認識高度升華，公司黨委研究決定：今后所有工程結算、所有經(jīng)濟合同都必須先經(jīng)審計辦審計蓋章后，方可結算、生效。公司及下屬的所有部門和企業(yè)審計辦可以根據(jù)情況隨時審計，任何部門不得干涉、阻擾，只有審計不到的，沒有不該審的。這些措施充分確立了內(nèi)審工作的權威地位和獨立行使職能的權力，成為審計辦開展工作的尚方劍，使審計工作如虎添翼。

三、監(jiān)督打出效益牌

企業(yè)內(nèi)審工作的目標是促進管理提高效益，近年來，我們審計辦緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展目標和階段性中心任務，將內(nèi)審監(jiān)督的關口前移，通過不同類型的審計，找出影響企業(yè)經(jīng)濟效益的主要問題，不斷強化了內(nèi)審工作的監(jiān)督導向職能和服務導向職能。

一是堅持年度經(jīng)濟責任審計制度，帳款實行中心結算制。每年年初，我們都按照上年簽訂的承包合同，對總公司屬各單位的經(jīng)濟指標完成情況進行審計，明確經(jīng)營者的經(jīng)營成果，摸清家底，為企業(yè)上年度的分配兌現(xiàn)提供依據(jù)。通過審計，查出了下屬單位利用提高應收帳款數(shù)額增加銷售收入和隱瞞銷售成本提高產(chǎn)品成本等方法，虛增利潤的事實，存在這一問題的主要原因是一些下屬企業(yè)濫開銀行帳戶，同客戶虛轉交易款項，虛列銷售收入。為從根本上杜絕此類問題的發(fā)生，總公司建立了內(nèi)部結算中心，規(guī)定各下屬單位所有往來款項都要通過結算中心來實現(xiàn)，不僅使下屬單位的分散資金得到了集中管理使用，緩解了公司因建設投資緊張的矛盾，而且增加了下屬企業(yè)經(jīng)營的透明度，避免了違規(guī)違紀問題的發(fā)生。據(jù)測算，結算中心成立后，下屬單位的違紀違規(guī)問題減少80余萬元，資金集中管理使用減少財務費用30余萬元。

篇6

一、“一聽證”

《征收條例》第11條對政府在制定征收補償方案時，設定了明確的規(guī)范行為。其中一個重要環(huán)節(jié)是，因舊城區(qū)改建需要征收房屋的，如果多數(shù)被征收人認為征收補償方案不符合《征收條例》規(guī)定，政府應當組織召開聽證會進一步聽取各方代表意見和建議。根據(jù)聽證情況，政府應當對征收補償方案進行修改完善，對合理意見和建議要充分吸收采納。同時對參加聽證會的代表作出要求，應當包括被征收人和社會各界公眾代表。這一條款的設定，主要是要求政府在制定征收補償方案時，能夠充分聽取社會各方意見和建議，對征收補償方案進行修改完善，對合理意見和建議要充分吸收采納，也是對被征收人利益的最大保護。

二、“一審計”

《征收條例》第29條第2款設定審計機關實行審計制度，是因為征收主體是政府行為，征收補償費用的管理和使用應當由政府審計部門進行審計監(jiān)督，這在保障依法補償、公平補償?shù)耐瑫r，也確保政府財政資金的安全與合規(guī)使用，避免政府征收部門在征收補償過程中出現(xiàn)不合理支出行為的發(fā)生。

三、“一評估”

《征收條例》第12條設定“政府作出房屋征收決定前，應當按照有關規(guī)定進行社會穩(wěn)定風險評估；房屋征收決定涉及被征收人數(shù)量較多的，應當經(jīng)政府常務會議討論決定”。這一條款的設定，把社會穩(wěn)定風險評估作為作出房屋征收決定的必要程序。其目的是通過風險評估能夠及時發(fā)現(xiàn)征收項目中存在影響社會穩(wěn)定的隱患，并采取有效措施予以化解，能夠從源頭上預防和減少征收矛盾糾紛。

四、“一保護”

《征收條例》第19條第2款設定“對評估確定的被征收房屋價值有異議的，可以向房地產(chǎn)價格評估機構申請復核評估。對復核結果有異議的，可以向房地產(chǎn)價格評估專家委員會申請鑒定”。該條款的設定是為了被征收人如對房屋征收評估結果有異議的，給被征收人設定的救濟途徑和復核的權利；該條款的設定是條例確定的一項新制度，是專門針對被征收人的保護性條款，是條例人性化的重要體現(xiàn)，更是條例總體設計上的一大進步。

五、“兩取消”

《征收條例》與《拆遷條例》最大的區(qū)別就是取消了拆遷行政許可權和行政強制拆遷權。

《征收條例》與《拆遷條例》在設定程序上發(fā)生了改變。《拆遷條例》規(guī)定的拆遷程序是由拆遷房屋的單位啟動，房屋拆遷管理部門頒發(fā)拆遷許可，拆遷人實施房屋拆遷。而《征收條例》規(guī)定，征收程序是由政府直接啟動，由政府作出房屋征收決定，政府征收部門負責組織實施房屋征收與補償工作。拆遷行政許可權被取消。

《征收條例》第28條設定“被征收人在法定期限內(nèi)不申請行政復議或者不提起行政訴訟，在補償決定的期限內(nèi)又不搬遷的，由作出房屋征收決定的市、縣級人民政府依法申請人民法院強制執(zhí)行”。這一條款的設定，是將《拆遷條例》規(guī)定的由政府強制拆遷行為改為人民法院執(zhí)行?！墩魇諚l例》實施后，各級人民政府不得再實施行政強制拆遷。

六、“兩送達”

即送達被征收房屋的評估報告和征收補償決定?！墩魇諚l例》設定的送達程序是為了充分保護被征收人的知情權。一是要讓被征收人知道被征收房屋的評估結果；二是要讓被征收人知道政府對被征收房屋作出的征收補償決定的具體內(nèi)容和救濟途徑。同時，要求政府征收部門要在征收范圍內(nèi)進行公告，也是讓社會更多的人知道征收補償決定是否合理并進行監(jiān)督。

七、“兩公告”

《征收條例》第13條規(guī)定，“市、縣級人民政府作出房屋征收決定后應及時公告。公告應當載明征收補償方案和行政訴訟、行政復議權利等事項”。

《征收條例》第26條規(guī)定，“房屋征收部門與被征收人在征收補償方案確定的簽約期限內(nèi)達不成協(xié)議，或者被征收房屋所有權人不明的，由房屋征收部門報請作出房屋征收決定的市、縣級人民政府依照條例規(guī)定，按照征收補償方案作出補償決定，并在房屋征收范圍內(nèi)予以公告”。

《征收條例》設定的上述兩個“公告”程序，是要求政府在征收工作中必須完成的規(guī)范性動作，也是與《拆遷條例》不同的亮點之一。因為，征收與補償工作涉及被征收人的切身利益，要讓廣大的被征收人了解征收是為了公共利益的需要，要得到廣大被征收人的理解和支持；另外，要讓廣大的被征收人了解征收補償?shù)恼摺⒀a助獎勵、安置情況、結算方式、差價距離等具體情況要進行耐心細致的解答。只有取得廣大被征收人的理解和支持，房屋征收工作才能順利完成。

八、“兩復議、訴訟”

為了保護被征收人的合法權利，《征收條例》在第14條、第26條中為被征收人因不服政府作出的“征收決定”和“征收補償決定”，設定了可以分別提出行政復議和行政訴訟的救濟途徑。

九、“五公布”

1　征收部門作為公布主體

《征收條例》一是要求房屋征收部門應當對房屋征收范圍內(nèi)房屋的權屬、區(qū)位、用途、建筑面積等情況組織調查登記，并將調查結果在房屋征收范圍內(nèi)向被征收人公布；二是要求房屋征收部門應當依法建立房屋征收補償檔案，并將分戶補償情況在房屋征收范圍內(nèi)向被征收人公布。

上述條款是新增加的內(nèi)容，也是為了更加公開、公平、公正的體現(xiàn)征收工作的透明度，讓被征收人享有知情權和監(jiān)督權。只有在征收工作中堅持陽光操作、公開透明，才能取得被征收人的信任和支持?！墩魇諚l例》的總體思路是，公開透明不僅要求過程公開，而且要求結果公開。

2　市、縣級人民政府作為公布主體

《征收條例》一是要求市、縣級人民政府應當組織有關部門對征收補償方案進行論證并予以公布，征求公眾意見。征求意見期限不得少于30日。二是要求市、縣級人民政府應當將征求意見情況和根據(jù)公眾意見修改的情況及時公布。

篇7

1.建立單位內(nèi)部審計行為規(guī)范標準，涵蓋審計計劃、組織分工、資源整合、現(xiàn)場管理、審計復核、審計結果公告等方面需要遵循的規(guī)范。2.建立單位內(nèi)部審計技術標準，包括實施審前調查、編制審計實施方案、獲取審計證據(jù)、編制審計工作底稿、形成審計報告、整理審計檔案所應遵循的格式、內(nèi)容和方式、技術與方法。

二、以通用審計程序為重點，加強內(nèi)部審計程序控制體系建設

1.以審計資源為控制中心，針對審計計劃、資源整合、現(xiàn)場調控、后續(xù)跟蹤等審計全過程的審計人員行為，設計內(nèi)部審計管理程序，合理配置有限的審計資源，提高使用效率，既要避免低風險領域審計過量和控制過量，又要防止高風險領域的審計不足和控制不足。2.以風險識別和分析判斷為中心，針對審前調查、綜合判斷、分析取證、形成報告等審計全過程的技術與方法，設計內(nèi)部審計業(yè)務程序，準確把握被審計單位或事項的內(nèi)在發(fā)展規(guī)律，識別存在重大風險的領域，確定重點精確延伸。

三、加強內(nèi)部審計責任控制體系建設，確保審計控制標準和審計程序得以貫徹和執(zhí)行

1.建立健全內(nèi)部審計質量責任制，明確審計各個階段、所有參與人員各自應承擔責任的條件和責任，增強審計人員質量意識和責任感。2.建立健全內(nèi)部審計報告質量檢查制度，規(guī)范檢查程序和檢查方法，通過對內(nèi)部審計報告質量的日常檢查和定期檢查，考核與獎勵優(yōu)秀審計報告，督促不合格審計報告的及時修改，增加審計人員的自我約束與審計風險意識。3.建立健全內(nèi)部審計責任追究制度，對內(nèi)部審計人員在實施審計過程中，由于個人主觀故意或重大過失、不作為或過度作為導致被審計單位或本單位乃至國家利益遭受損失，嚴重影響審計形象的審計質量問題的相關責任人進行責任追究和黨紀政紀處分。

四、加強內(nèi)部審計項目關鍵環(huán)節(jié)質量控制

1.加強對審計實施方案的審核，提高方案的有效性和可操作性，做到審前調查到位、審計目標清晰、重要性水平分配科學合理、審計重點明確，審計技術方法選用適當。2.切實執(zhí)行審計復核制度，由審計組組長、業(yè)務骨干、審計部門負責人對內(nèi)部審計報告并同審計工作底稿、取證資料及原始材料進行逐級復核，重點復核報告內(nèi)容是否真實完整、審計證據(jù)是否充分適當、審計判斷和有關依據(jù)是否充分、審計結論是否恰如其分、措辭表達是否恰當、審計建議是否實用和可操作。要特別重視現(xiàn)場復核和業(yè)務督導，發(fā)現(xiàn)問題及時指出糾正。3.形成審計業(yè)務會常態(tài)機制，在審計實施方案的確定、審計過程中重大發(fā)現(xiàn)、疑難問題討論、審計意見出現(xiàn)分歧、審計報告定稿等關鍵環(huán)節(jié)，應經(jīng)審計組業(yè)務會或審計機構業(yè)務會集體討論確定。4.重視并主動與被審計單位的溝通。審計過程中，經(jīng)常性地就管理狀況、法律法規(guī)、政策執(zhí)行情況和特殊事項與被審計單位充分溝通；審計報告編制初期，應與被審單位就報告編制與披露方面存在的不同意見進行必要溝通；審計報告初稿形成時，書面征求被審計單位（對象）的意見，對被審計單位（對象）提出的不同意見，要將審計采納情況，特別是不予采納的理由及時反饋給被審計單位（對象），以使審計報告更符合客觀實際，能被其接受。同時，應就審計意見或建議整改落實的必要性，與其被審計單位相關人員、尤其是領導加強溝通，促使其積極主動整改。

五、以人為本，不斷提升內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)能力

篇8

【關鍵詞】 工程審計； 優(yōu)勢； 區(qū)別； 建議

【 abstract 】 below the author expounds mainly the engineering construction in the process of audit tracking audit problems, detailed track audit and tells the traditional auditing difference of method, advantages and carry out some Suggestions of the track audit.

【 keywords 】 engineering audit; Advantages; Difference; suggest

中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：

一、建設項目跟蹤審計與傳統(tǒng)建設項目竣工決算審計的區(qū)別

1.1審計介入時點與審計狀態(tài)

跟蹤審計要求審計人員提前或同步介入建設項目，深入現(xiàn)場，對從項目決策到工程竣工驗收的全過程進行及時審計，是對同一項目不同時點多次介入，多次審計，體現(xiàn)了跟蹤審計的過程性和動態(tài)性。審計的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計一般是事后開展的審計，審計范圍一般只涵蓋了施工和竣工結算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計。

1.2審計效果

跟蹤審計的內(nèi)容不僅包括建設項目成本核算、建設項目的管理，還包括設計、施工、監(jiān)理、質量監(jiān)督等單位和部門的職責履行和人員配備情況，是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計，做到事前預防、事中控制，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項目建設風險?？⒐Q算審計作為事后審計，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結經(jīng)驗教訓為主，審計效果明顯弱于跟蹤審計。

1.3 審計方式

跟蹤審計的審計方式主要是定點審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結合的方式等，以現(xiàn)場審計為主。傳統(tǒng)建設項目審計大多采用送達審計與就地審計相結合的審計方式，以現(xiàn)場審計為輔。跟蹤審計除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進指標、社會公允價格等非強制性依據(jù)，審計結論大多以建議的方式供建設單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計的審計依據(jù)以強制性為主，審計結論要求建設單位必須全面執(zhí)行。

二、建設項目跟蹤審計的優(yōu)勢

2.1 規(guī)范建筑市場，預防滋生腐敗

近年來，建筑市場中不可否認地存在一些權利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計使審計監(jiān)督介入到項目建設流程之中，增加建設市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時，審計監(jiān)督貫穿于建設項目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊含的風險，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設、施工、監(jiān)理、設計等單位的關系，從而達到規(guī)范管理流程，形成有效地制衡機制，將審計由“秋后算賬”轉變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。

2.2 使審計工作更好地適應相關法律要求

目前，我國與建設項目相關法律在執(zhí)行過程中，與《審計法》存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款，如果審計部門出具的審計結果與合同相沖突，那這樣的審計結果往往難以落實，因為這涉及到《合同法》與《審計法》的沖突問題，使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計，審計人員可以提前介入建設項目，對關鍵控制環(huán)節(jié)進行跟蹤審計，在恰當?shù)臅r點發(fā)表審計意見，從而規(guī)避審計工作于其他法規(guī)制度的沖突。

2.3 營造了和諧的審計環(huán)境

跟蹤審計主要是針對建設項目風險提出預防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關人員責任而能夠以平和的心態(tài)接受審計的意見和建議。在這種情況下，建設單位甚至有可能會主動要求審計，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計，從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關系，同時也為審計工作營造了和諧的審計環(huán)境。

2.4 使審計工作更富有成效

跟蹤審計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態(tài)監(jiān)督，包括工程造價控制、項目內(nèi)控制度、建設資金等內(nèi)容。在這個過程中，跟蹤審計能夠把握最佳審計時機，及時發(fā)表審計意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計，能夠最大限度的體現(xiàn)審計的價值，發(fā)揮最大審計效力。

三、建設項目跟蹤審計實踐中存在的問題

3.1 審計人員的知識結構難以滿足跟蹤審計的需求

跟蹤審計的內(nèi)容貫穿于建設項目全過程，涉及到投資管理、工程技術、財務、金融、法律、企業(yè)管理、計算機等多個方面。要求審計人員不僅能從建設項目的微觀管理上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風險，并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協(xié)調溝通能力。目前，投資審計人員無論從數(shù)量還是自身素質上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數(shù)量和審計任務量之間的矛盾，使審計人員疲于應付，造成跟蹤審計流于形式，收效甚微。再者，審計人員一般擅長工程造價審核，施工經(jīng)驗不足，且普遍缺乏建筑、結構設計方面的專業(yè)知識，很難在建設項目的設計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。

3.2 傳統(tǒng)的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工作開展

傳統(tǒng)的建設項目審計中，通常把審計工程造價、查出損失浪費和違規(guī)違紀問題作為衡量審計人員業(yè)績的標準。在建跟蹤審計“事前控制、防范風險”等特點的影響下，其審計成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標準來衡量的話，會出現(xiàn)審計人員在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯，會影響審計人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。

3.3 操作上的缺位和越位并存

在跟蹤審計的實踐中，由于審計資源及建設體制等諸多限制，審計人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設項目，對項目決策等前期工作關注較少，造成審計監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計人員未能準確把握住審計關鍵環(huán)節(jié)，錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點，從而造成跟蹤審計缺位。另外，跟蹤審計不僅應重視工程造價審核，更應重視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設管理問題，未通過建設單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達指令進行管理，造成跟蹤審計人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設項目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導致建設項目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。

3.4 較大審計需求與較高審計成本的矛盾

跟蹤審計與竣工決算相比，在審計目標、審計內(nèi)容和審計方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力，審計成本也會隨之上升。但是，審計成本是有一定額度的，在較高的審計成本下，審計程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關鍵環(huán)節(jié)漏審，導致審計風險增大。

四、開展好跟蹤審計的幾點建議

4.1 進一步完善與跟蹤審計相關的法規(guī)制度，轉變審計績效評價觀念

為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，能更好地為工程建設項目服務，相關部門及行業(yè)協(xié)會應結合《合同法》《招投標法》等建筑相關法律，進一步完善跟蹤審計的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計程序和具體實施辦法，使跟蹤審計全面與招投標、合同簽訂、財務核算等管理行為相協(xié)調，為跟蹤審計人員提供具體規(guī)范的行為準則，確保跟蹤審計工作到位不越位。同時，要更新績效評價觀念，樹立科學的跟蹤審計績效評價觀，對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價，促進跟蹤審計健康發(fā)展。

4.2 合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度，把握審計相對獨立性原則

在跟蹤審計工作中，審計人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨立開展審計監(jiān)督工作。切實做到審計關口前移，從決策階段開始，從源頭抓起，強化事前監(jiān)督，在項目前期準備階段，嚴把立項關、設計關、招投標關和合同簽訂關。跟蹤審計應保持審計的獨立性，以書面形式下達跟蹤審計意見書的方式，為項目建設各方提供可供采納的審計意見和建議，做到審計工作不干涉建設項目的具體業(yè)務。

4.3 準確把控跟蹤審計介入時點

跟蹤審計應綜合考慮建設項目規(guī)模、周期及審計資源等相關要素后，科學確定跟蹤審計的介入時點。但不論是從項目立項時介入，還是施工階段介入，或是其他時點介入，跟蹤審計都應保持連續(xù)性，確保審計工作的軌跡有效貫穿預定的審計事項。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項目建設的關鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進，對建設單位的要求及時回應。

4.4 爭取參建各方的理解、配合以及建設單位的重視與支持

建設、監(jiān)理、施工等單位可能對跟蹤審計、審計模式還不熟悉、不了解。因此，在開展跟蹤審計之前，有必要就跟蹤審計的作用、目的、審計程序及審計依據(jù)等內(nèi)容，向各參建單位的負責人和相關部門的工作人員講解和宣傳，使參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是幫助建設項目加強投資控制、提高工程質量、縮短建設工期，與建設各方的工作目標是一致的。

篇9

【關鍵詞】 行為審計； 審計目標； 審計產(chǎn)品內(nèi)容； 審計產(chǎn)品定位； 審計產(chǎn)品種類

中圖分類號：F239.0 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0122-05

一、引言

審計目標就是人們期望通過審計實踐活動得到的結果，它是審計活動的起點，也是審計活動的最終歸屬。行為審計作為對缺陷行為的鑒證制度安排，其審計目標決定行為審計如何開展及提供什么樣的審計產(chǎn)品。另外，審計工作是適應審計委托人的需求而開展的，審計目標必須考慮審計委托人的需求。

現(xiàn)有文獻認識到審計目標是一個多層級的體系，但是很少考慮審計委托人及利益相關者的審計目標，并且缺乏對行為審計目標的研究。本文綜合考慮審計委托人和審計人的目標，提出一個關于行為審計目標的理論框架。隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，梳理審計目標相關研究文獻；其次，綜合考慮審計委托人和審計人的目標，提出一個行為審計目標體系的理論框架；再次，用這個理論框架來分析我國政府目標達成狀況及原因，以一定程度上驗證上述理論框架；最后是結論和啟示。

二、文獻綜述

關于審計目標的相關研究主要涉及三個主題，一是審計目標體系，二是審計目標的影響因素[1―3]，三是不同審計主體、不同審計業(yè)務類型的審計目標[2][4―6]。這些文獻中，缺乏行為審計目標的直接研究，相關的研究主要是涉及審計目標體系的研究。

綜觀相關文獻，關于審計目標體系有兩種觀點，一是“二層次論”，二是“三層次論”?！岸哟握摗闭J為，審計目標分為兩個層級。兩個層級的具體內(nèi)容，不同文獻有不同主張。林炳發(fā)[7]認為，審計目標分為基本目標和具體目標；羅文彬[8]認為，審計目標分為審計工作目標和項目審計目標；劉三昌和楊昌紅[9]認為，審計目標體系應包括審計本質目標和分類審計目標?！叭龑哟握摗闭J為，審計目標分為三個層級。三個層級的具體內(nèi)容，不同文獻有不同主張。王文彬和林鐘高[10]認為，審計目標由審計工作目標、審計報告目標和審計質量目標組成；安亞人和宋英慧[1]認為，審計目標包括本質目標、具體目標和分類目標三個層次；宋夏云[5]認為，審計目標分為總目標、具體目標和項目目標。

總體來說，關于審計目標的相關文獻，承認審計目標是一個多次級的體系。然而，這些文獻基本上都是從審計人的角度來認識審計目標，未考慮審計委托人的審計目標。很顯然，沒有委托人的需求，就不會有審計。因此，審計委托人肯定有審計目標。另外，現(xiàn)有文獻主要是從信息審計特別是財務信息審計的角度探討審計目標，行為審計目標缺乏研究。本文綜合考慮審計委托人和審計人的目標，提出一個關于行為審計目標的理論框架。

三、行為審計目標體系：理論框架

（一）行為審計目標體系：總體框架

行為審計目標作為人們期望通過行為審計實踐活動得到的結果，有兩個層次，第一個層次是行為審計實踐活動的直接結果，通常是以審計報告、審計決定、審計建議的方式出現(xiàn)。然而，審計作為一種制度安排，不是為審計而審計，委托人及利益相關者是要使用行為審計結果以達到其某種目標的，這些委托人及利益相關者使用審計結果之后，又會有一些結果，這也正是行為審計的終極價值所在。從這個意義上來說，委托人及利益相關者使用審計結果之后的結果，是行為審計的終極目標，所以，行為審計目標區(qū)分為直接目標和終極目標。行為審計目標當然會受到行為主題的影響，此外，還會受到一些權變因素的影響?？傮w來說，行為審計目標應該是以行為主題為起點的一個體系，其基本框架如圖1所示。

（二）行為審計終極目標：委托人及利益相關者的目標

委托人及利益相關者為什么愿意花費資源建立自己的審計機構或從市場上聘請審計機構呢？其原因是，人在經(jīng)管責任的履行過程中，由于其自利和有限理性，可能產(chǎn)生問題和次優(yōu)問題，而這些問題對委托人及利益相關者有害，通過審計，搞清楚人是否存在問題和次優(yōu)問題，是委托人及利益相關者直接采取后續(xù)行動或授權他人采取后續(xù)行動的基礎。就行為審計來說，是從行為的角度，搞清楚人是否存在問題和次優(yōu)問題，也就是搞清楚人是否存在缺陷行為，這里的缺陷行為包括違規(guī)行為和瑕疵行為。

搞清楚人是否存在缺陷行為，對委托人及利益相關者有什么價值呢？一般來說，有三方面的價值，第一，如果發(fā)現(xiàn)人存在缺陷行為，可以糾正這些缺陷行為，對于較為嚴重的缺陷行為，還可以對責任人進行處理處罰，從而較大程度上消除了缺陷行為對經(jīng)管責任履行的負面影響；第二，對于發(fā)現(xiàn)的缺陷行為，跟蹤其制度原因，對這些制度進行完善，可以避免類似的缺陷行為在今后重復發(fā)生；第三，正是由于行為審計制度的存在，人就要保持高度警覺，如果他策劃什么對經(jīng)管責任之履行不利的行為，要考慮被審計發(fā)現(xiàn)之后的后果，所以，在一定程度上，行為審計通過威脅功能發(fā)揮了對缺陷行為的抑制作用?？傮w來說，上述三方面的價值是基于抑制人缺陷行為。

行為審計對委托人及利益相關者的上述價值并不會自行產(chǎn)生，一方面，需要審計人完成其直接審計目標，提供高質量的審計產(chǎn)品，沒有高質量的審計產(chǎn)品，委托人及利益相關者使用審計產(chǎn)品之后，并不一定能抑制人缺陷行為；另一方面，即使有高質量的審計產(chǎn)品，如果委托人及利益相關者不能有效地使用這些審計產(chǎn)品，則這些審計產(chǎn)品的價值也難以實現(xiàn)。上述第一方面的問題，將于本文的后續(xù)內(nèi)容中再做進一步的分析。下面，就第二方面的內(nèi)容做較為詳細的分析。

在審計產(chǎn)品質量有保證的前提下，委托人及利益相關者對審計產(chǎn)品的使用是審計終極價值的關健，如果審計產(chǎn)品不能使用，就好像一個產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，沒有消費者，這個產(chǎn)品的價值當然就難以實現(xiàn)了。一般來說，委托人及利益相關者可以使用的審計產(chǎn)品包括審計報告、審計決定、審計建議。審計報告的主要信息包括人是否存在缺陷行為、存在何種缺陷行為、缺陷行為的原因、缺陷行為的責任人，這些信息對于委托人及利益相關者評價人履行經(jīng)管責任的勤勉盡責有較大的價值，如果委托人及利益相關者在評價人經(jīng)管責任履行情況時不考慮這些因素，則審計報告當然也就沒有價值。審計決定主要是缺陷行為責任單位和責任人的處理處罰決定，委托人及利益相關者如果不支持缺陷行為責任單位和責任人的處理處罰，則責任單位和責任人可能不執(zhí)行審計處理處罰決定，審計處理處罰的價值當然難以實現(xiàn)。審計建議是對缺陷行為賴以產(chǎn)生的制度進行優(yōu)化的建議，如果委托人及利益相關者不關注缺陷行為賴以產(chǎn)生的制度原因，從而不關注缺陷行為相關制度的整改，則審計建議的價值也難以實現(xiàn)。當然，委托人及利益相關者是否有效地使用審計產(chǎn)品，受到一些權變因素的影響，這里不做深入分析。

根據(jù)以上分析，關于委托人及利益相關者審計目標，有如下結論：委托人及利益相關者可以利用行為審計來抑制人的缺陷行為，這是行為審計的終極價值，但是，其前提是委托人及利益相關者能有效地使用審計產(chǎn)品。

（三）行為審計直接目標：審計人的目標

行為審計直接目標是審計人的目標，也就是生產(chǎn)讓委托人及利益相關者滿意的審計產(chǎn)品。從兩個層面來分析這個問題，一是審計人能生產(chǎn)些什么審計產(chǎn)品，二是什么樣的審計產(chǎn)品是讓委托人及利益相關者滿意的。

1.審計人能生產(chǎn)些什么審計產(chǎn)品

一般來說，審計人能生產(chǎn)的行為審計產(chǎn)品是一個系列，從審計產(chǎn)品的內(nèi)容來說，有合規(guī)性產(chǎn)品和合理性產(chǎn)品；從審計產(chǎn)品定位來說，有批判性產(chǎn)品和建設性產(chǎn)品；從審計產(chǎn)品種類來說，有審計報告、審計決定、審計建議、審計整改報告，這些審計產(chǎn)品的組合及它們之間的關系如表1所示。

下面，對表1列示的行為審計產(chǎn)品系列做進一步的闡述。

（1）行為審計產(chǎn)品內(nèi)容。行為審計對于缺陷行為可以從兩個角度進行審計，一是合規(guī)性，二是合理性。合規(guī)性關注是否存在違規(guī)行為，也就是審計客體是否存在違背法律法規(guī)、制度、合約等行為，如果不存在，則沒有違規(guī)行為。當然，一般來說，由于現(xiàn)實生活的復雜性，對于違規(guī)行為會有一定的容忍度，只有超過容忍度的才會確定為違規(guī)行為。合理性關注是否存在瑕疵行為，也就是說審計客體是否充分利用了現(xiàn)有條件，如果在現(xiàn)有條件下，特定行為還可以做得更好，則該特定行為就是瑕疵行為。當然，在許多情形下，瑕疵行為的判定標準具有一定的主觀性，并且不同的人可能認識不同，從而使得瑕疵行為的判定具有一定的模糊性。從理論上來說，每個行為審計項目，既可以選擇合規(guī)性審計，也可以選擇合理性審計，還可以同時選擇二者。然而，一般來說，合規(guī)性是基礎，所以，合規(guī)性審計是其底線，而合理性審計是更高的要求。無論作出何種選擇，所選擇的審計產(chǎn)品內(nèi)容可以體現(xiàn)在審計報告、審計決定、審計建議和審計整改報告中。

（2）行為審計產(chǎn)品定位。行為審計產(chǎn)品定位有兩種選擇，一是批判性審計，二是建設性審計。批判性審計定位下，審計主要關注三個問題，一是揭示缺陷行為，也就是通過系統(tǒng)的方法，對審計客體是否存在缺陷行為作出鑒證；二是在此基礎上，對缺陷行為進行糾正；三是根據(jù)缺陷行為的責任程度，對一些責任人進行處理處罰。上述三個問題解決之后，缺陷行為得到了糾正，相關責任人得到了處理處罰。這對于抑制審計客體的缺陷行為當然能產(chǎn)生一定的作用。但是，缺陷行為產(chǎn)生的原因可能沒有消除，因此，類似的缺陷行為今后還可能繼續(xù)發(fā)生。為此，建設性審計就產(chǎn)生了。建設性審計就是在批判性審計的基礎上，再做進一步的工作。第一，找出缺陷行為產(chǎn)生的原因，并以此為基礎，提出審計建議；第二，對缺陷行為產(chǎn)生的原因進行整改，采納審計建議是其主要內(nèi)容；第三，跟蹤整改結果，切實了解整改情況，確保缺陷行為產(chǎn)生的原因得到整改，并在此基礎上提出整改報告。從理論上來說，行為審計產(chǎn)品定位可以選擇批判性定位或建設性定位，但是，一般來說，為了實現(xiàn)行為審計的終極價值，需要審計人選擇建設性定位。當然，在一些特殊的情形下，委托人及利益相關者可能選擇自己來完成缺陷行為原因分析及其整改，此時，審計人要做的工作就是批判性定位了。

（3）行為審計產(chǎn)品種類。從種類來說，行為審計產(chǎn)品包括審計報告、審計決定、審計建議和審計整改報告。審計報告的主要信息包括人是否存在缺陷行為、存在何種缺陷行為、缺陷行為的原因、缺陷行為的責任人，審計決定主要是缺陷行為責任單位和責任人的處理處罰決定，審計建議是缺陷行為賴以產(chǎn)生的制度進行優(yōu)化的建議，審計整改報告是對缺陷行為原因整改情況的報告。上述不同的行為審計產(chǎn)品具有不同的功能，能滿足委托人及利益相關者的不同需求。當然，也產(chǎn)生于行為審計的不同階段。行為審計產(chǎn)品種類與行為審計產(chǎn)品定位有密切的關系，如果產(chǎn)品定位是批判性審計，則審計產(chǎn)品種類就只有審計報告和審計決定；只有選擇建設性審計定位，才會增加審計建議和審計整改報告這兩種審計產(chǎn)品。同時，審計產(chǎn)品種類與審計產(chǎn)品內(nèi)容無特定關聯(lián)，審計報告、審計決定、審計建議和審計整改報告既可以選擇只有合規(guī)性審計，也可以選擇只有合理性審計，還可以同時選擇合規(guī)性審計和合理性審計。

根據(jù)以上分析，關于行為審計產(chǎn)品系列，有如下結論：從審計產(chǎn)品的內(nèi)容來說，有合規(guī)性產(chǎn)品和合理性產(chǎn)品，合規(guī)性審計是其底線，而合理性審計是更高的要求；從審計產(chǎn)品定位來說，有批判性產(chǎn)品和建設性產(chǎn)品，一般來說，需要選擇建設性定位；從審計產(chǎn)品種類來說，有審計報告、審計決定、審計建議、審計整改報告，在批判性審計定位下，只需要生產(chǎn)審計報告和審計決定，在建設性定位下，需要生產(chǎn)上述全部產(chǎn)品，這些產(chǎn)品中可以包括合規(guī)性審計和合理性審計。

2.什么是讓委托人及利益相關者滿意的行為審計產(chǎn)品

讓委托人及利益相關者滿意的行為審計產(chǎn)品包括兩方面的特征，一是品種滿意，二是質量滿意。二者要同時具備，即使品種滿意，但是質量不高，則消費者還是不滿意；當然，即使質量高，但不是消費者需要的品種，則消費者也難以滿意。如果消費者對審計產(chǎn)品不滿意，就產(chǎn)生審計期望差。根據(jù)行為審計產(chǎn)品系列，委托人及利益相關者的審計期望差可以包括四個方面：審計產(chǎn)品內(nèi)容期望差、審計產(chǎn)品定位期望差、審計產(chǎn)品種類期望差、審計產(chǎn)品質量期望差。審計人讓委托人及利益相關者滿意的路徑，就是控制上述四種審計期望差。

（1）行為審計產(chǎn)品內(nèi)容期望差的控制。行為審計產(chǎn)品內(nèi)容是指合規(guī)性審計和合理性審計的選擇，審計產(chǎn)品內(nèi)容期望差是在產(chǎn)品內(nèi)容方面，委托人及利益相關者的需求與審計人的供給存在差異，其基本情況如表2所示。

表2顯示，從行為審計產(chǎn)品內(nèi)容來說，審計需求與審計供給存在9種組合，而其中正確的組合只有3種，所以，較容易產(chǎn)生審計內(nèi)容期望差。為了控制行為產(chǎn)品內(nèi)容期望差，可能有兩方面的路徑，一是委托人及利益相關者明確表達其審計需求；二是要求審計人在制定行為審計方案時，搞清楚委托人及利益相關者的訴求，而不是憑自己的主觀猜測來確定審計內(nèi)容。

（2）行為審計產(chǎn)品定位期望差的控制。行為審計產(chǎn)品定位是指批判性審計和建設性審計的選擇。審計產(chǎn)品定位期望差是指在行為審計定位方面，委托人及利益相關者的期望與審計人的選擇之間的差異，當二者不相符時，就存在期望差，其基本情況如表3所示。

表3顯示，從理論上來說，行為審計產(chǎn)品定位正確和錯誤的概率各是50%，但是，根據(jù)本文前面的理論分析，一般來說，行為審計要選擇建設性審計定位。因此，審計產(chǎn)品定位期望差主要體現(xiàn)在委托人及利益相關者期望的是建設性審計，而審計人提供的是批判性審計。控制審計產(chǎn)品定位期望差的主要路徑是審計人構建建設性審計的專業(yè)勝任能力。

（3）行為審計產(chǎn)品種類期望差的控制。行為審計產(chǎn)品包括審計報告、審計決定、審計建議、審計整改報告；行為審計產(chǎn)品種類期望差是指委托人及利益相關者期望的審計產(chǎn)品與審計人提供的審計產(chǎn)品之間存在差別。一般來說，當審計產(chǎn)品內(nèi)容和審計產(chǎn)品定位確定之后，審計產(chǎn)品種類也就確定了，在批判性審計定位下，審計產(chǎn)品包括審計報告和審計決定，在建設性審計定位下，還要增加審計建議和審計整改報告，無論何種審計，合規(guī)性、合理性的內(nèi)容都可以體現(xiàn)在審計產(chǎn)品中。因此，審計產(chǎn)品種類期望差無需單獨控制，而是通過審計產(chǎn)品內(nèi)容和審計產(chǎn)品定位來控制。

（4）審計產(chǎn)品質量期望差的控制。以上分析了審計產(chǎn)品內(nèi)容期望差、審計產(chǎn)品定位期望差、審計產(chǎn)品種類期望差，這些期望差的控制，可以使委托人及利益相關者對行為審計產(chǎn)品的品種滿意。但是，如果審計產(chǎn)品的質量不高，則即使品種滿意，委托人及利益相關者最終還是對審計產(chǎn)品不會滿意。在審計產(chǎn)品品種確定之后，控制每種審計產(chǎn)品質量是一個系統(tǒng)工程，具有專業(yè)勝任能力的審計團隊、適宜的質量控制過程是其中的關鍵因素?；诒疚牡闹黝}，這里對審計產(chǎn)品質量控制不展開討論。

上述審計人能生產(chǎn)些什么審計產(chǎn)品、什么樣的審計產(chǎn)品是讓委托人及利益相關者滿意的，這兩方面都可能受到一些權變因素的影響，基于本文的主題，這里對這些因素不做深入討論。

根據(jù)以上分析，關于什么是讓委托人及利益相關者滿意的行為審計產(chǎn)品，有如下結論：讓委托人及利益相關者滿意的行為審計產(chǎn)品包括兩方面的特征，一是品種滿意，二是質量滿意。為此，審計人需要控制審計產(chǎn)品內(nèi)容期望差、審計產(chǎn)品定位期望差、審計產(chǎn)品種類期望差、審計產(chǎn)品質量期望差。

四、行為審計目標體系：我國政府審計目標達成狀況及原因分析

本文以上提出了行為審計目標的一個理論框架，然而，這個理論框架是否具有解釋力呢？用這個框架來分析我國政府審計目標達成狀況及其原因，以一定程度上驗證這個理論框架。盡管我國政府審計的審計業(yè)務涉及較多的審計主題，但是，行為是其最重要的審計主題，從某種意義上來說，我國的政府審計就是行為審計。因此，選擇我國政府審計作為分析對象，符合本文的主題。

（一）我國國家審計終極目標達成情況

以審計署為例，從審計績效看國家審計的終極目標是否達成。根據(jù)審計署績效報告，各年度查出違規(guī)金額及投入產(chǎn)出比如表4所示。

上述數(shù)據(jù)顯示，屬于國家審計署管轄范圍的被審計單位，違規(guī)問題越來越嚴重。從總體來說，通過審計來抑制違規(guī)行為的終極目標并未達成。

（二）原因分析

抑制違規(guī)行為的終極目標未能達成的原因是什么呢？根據(jù)本文的理論框架，可能的原因是兩個方面，一是審計人未能提供令委托人及利益相關者滿意的審計產(chǎn)品，二是委托人及利益相關者未能有效地使用審計產(chǎn)品。當然，也可能是上述兩方面的原因同時存在。

1.我國政府審計的審計產(chǎn)品提供情況

長期以來，國家審計署的審計定位是“堅持批判性，立足建設性”，以免疫系統(tǒng)論為理論基礎，以揭示機制、威脅機制和抵御機制為路徑，同時關注被審計單位相關行為的合規(guī)性和合理性，開展了預算執(zhí)行審計、財政決算審計、專項資金審計、行政事業(yè)審計、固定資產(chǎn)投資審計、金融審計、外資運用項目審計、企業(yè)審計、經(jīng)濟責任審計等多種類型的審計業(yè)務。各種審計類型的審計業(yè)務都是以發(fā)現(xiàn)問題為切入點，分析問題產(chǎn)生的原因，在此基礎上，提出解決問題的審計建議，并推動審計整改。2008年以來，僅通過經(jīng)濟責任審計，就查出領導干部涉嫌、失職瀆職、貪污受賄、侵吞國有資產(chǎn)等方面的問題，查出被審計領導負有直接責任的問題金額1 000多億元，被審計領導干部及其他人員共2 580多人被移送紀檢監(jiān)察和司法機關處理，向各級黨委、政府提交報告和信息32萬多篇，提出審計建議51萬多條，促進健全完善制度2萬多項[11]。這些數(shù)據(jù)表明，我國國家審計署提供了多品種的審計產(chǎn)品。當然，這些審計產(chǎn)品的質量本身如何，無法獲取證據(jù)。

2.我國政府審計的審計產(chǎn)品使用情況

在“堅持批判性，立足建設性”的審計定位下，審計產(chǎn)品的使用情況主要體現(xiàn)在兩個方面，一是責任單位和責任人處理處罰情況，二是審計建議采納情況。

我國法律法規(guī)明文規(guī)定審計機關具有處理處罰權，并且是實行雙罰制。但是，許多審計客體并沒有形成對審計的足夠敬畏，審計處理處罰決定執(zhí)行還存在較大的空間，屢查屢犯的現(xiàn)象還比較突出。這其中的主要原因有兩個，一是審計處理處罰力度不大，二是審計處理處罰決定的執(zhí)行缺乏相關各方的協(xié)同。

我國國家審計在優(yōu)化體制、機制和制度方面發(fā)揮了重要的作用。然而，關于如何使審計建議得到實施，并沒有成熟的模式和經(jīng)驗。屢查屢犯問題的存在，從一個方面表明，產(chǎn)生問題的體制、機制和制度并沒有得到有效的整改。

綜合上述分析，認為我國國家審計終極目標未能有效達成的原因主要是審計產(chǎn)品未能有效使用，集中體現(xiàn)為屢查屢犯，主要路徑為審計處理處罰力度較弱、審計處理處罰執(zhí)行率不高、審計建議采納率較低。當然，審計產(chǎn)品為什么不能得到有效使用，其原因較為復雜，這里不做深入分析。

五、結論和啟示

審計目標就是人們期望通過審計實踐活動得到的結果，包括兩個層面，一是委托人及利益相關者的審計目標，二是審計人的審計目標。

就委托人及利益相關者審計目標來說，委托人及利益相關者可以利用行為審計來抑制人的缺陷行為，這是行為審計的終極價值，但是，其前提是委托人及利益相關者能有效地使用審計產(chǎn)品。

就審計人審計目標來說，是生產(chǎn)讓委托人及利益相關者滿意的審計產(chǎn)品，涉及兩個問題，一是審計人能生產(chǎn)些什么審計產(chǎn)品，二是什么樣的審計產(chǎn)品能讓委托人及利益相關者滿意。

關于審計人能生產(chǎn)些什么審計產(chǎn)品，從審計產(chǎn)品的內(nèi)容來說，有合規(guī)性產(chǎn)品和合理性產(chǎn)品，合規(guī)性審計是其底線，而合理性審計是更高的要求；從審計產(chǎn)品定位來說，有批判性產(chǎn)品和建設性產(chǎn)品，一般來說，需要選擇建設性定位；從審計產(chǎn)品種類來說，有審計報告、審計決定、審計建議、審計整改報告，在批判性審計定位下，只需要生產(chǎn)審計報告和審計決定；在建設性定位下，需要生產(chǎn)上述全部產(chǎn)品，這些產(chǎn)品中可以包括合規(guī)性審計和合理性審計。

關于什么是讓委托人及利益相關者滿意的行為審計產(chǎn)品，讓委托人及利益相關者滿意的行為審計產(chǎn)品包括兩方面的特征，一是品種滿意，二是質量滿意。為此，審計人需要控制審計產(chǎn)品內(nèi)容期望差、審計產(chǎn)品定位期望差、審計產(chǎn)品種類期望差、審計產(chǎn)品質量期望差。

我國政府審計管轄范圍的被審計單位，違規(guī)問題越來越嚴重。從總體來說，通過審計來抑制違規(guī)行為的終極目標并未達成。主要原因是審計產(chǎn)品未能有效使用，集中體現(xiàn)為屢查屢犯，主要路徑為審計處理處罰力度較弱、審計處理處罰執(zhí)行率不高、審計建議采納率較低。

本文雖然是理論研究，然而，其研究結論具有較大的實踐價值。行為審計的終極目標是抑制缺陷行為，它是使用審計產(chǎn)品之后的效果，直接目標是生產(chǎn)讓委托人及利益相關者滿意的審計產(chǎn)品。審計產(chǎn)品是基礎，沒有適宜的審計產(chǎn)品當然不會有理想的終極目標之達成。然而，再好的審計產(chǎn)品，如果委托人及利益相關者不能有效地使用，甚至根本就不關注這些審計產(chǎn)品，則生產(chǎn)這些產(chǎn)品基本上是浪費社會資源。從我國政府審計的情況來看，需要解決的關鍵問題是如何使審計報告、審計決定、審計建議、審計整改報告納入各級委托人及利益相關者的視野，這是今后審計制度完善的關鍵。

【參考文獻】

[1] 安亞人，宋英慧.論審計目標[J].當代審計，1998（3）：13-14.

[2] 孟建軍.內(nèi)部審計的增值目標及其實現(xiàn)途徑[J].財會通訊，2004（1）：285-286.

[3] 郭艷萍.內(nèi)部審計增值目標實現(xiàn)途徑――參與企業(yè)風險管理[J].審計月刊，2007（8）：29-31.

[4] 秦榮生.受托經(jīng)濟責任論[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，1994：44-45.

[5] 宋夏云.國家審計目標及實現(xiàn)機制研究[D].上海財經(jīng)大學博士學位論文，2006.

[6] 胡春元.注冊會計師審計目標的新發(fā)展[J].中國審計，2003（7）：51-55.

[7] 林炳發(fā).審計目標研究[J].財會月刊，1997（11）：29-30.

[8] 羅文彬.淺析國家審計目標[J].湖北審計，2002（7）：10.

[9] 劉三昌，楊昌紅.關于建立我國審計目標體系的兩點看法[J].經(jīng)濟論壇，2003（4）：59.

篇10

一、住房公積金運行基本情況

（一）公積金歸集、使用情況

截止年末，實繳公積金職工人數(shù)45186人，其中：市26700人、州本級及各縣市行委18486人。年度實繳公積金33418.54萬元，其中：市16481.79萬元、州本級及各縣市行委16936.75萬元。

截止年末，公積金繳存余額122983萬元，其中：市60789.38萬元、州本級及各縣市行委62193.62萬元。

年度發(fā)放公積金個人貸款共計27011.2萬元（7705.7萬元），回收公積金個人貸款共計9896.16萬元（1958.54萬元）。

截止年末累計發(fā)放公積金個人貸款筆數(shù)10224筆（3772筆），其中年度發(fā)放公積金個人貸款筆數(shù)1697筆（530筆）。期末存量貸款筆數(shù)4356筆（1069筆）。累計發(fā)放公積金個人貸款余額45865.5萬元（10040.68萬元）。

年度職工提取公積金共計14681.73萬元，其中：購買建造翻建大修自住住房8472.19萬元、離退休提取2560.49萬元、終止勞動關系391.26萬元、遷出1321.3萬元、償還購房貸款本息1788.93萬元、其他147.56萬元。

（二）業(yè)務收支情況

年度業(yè)務收入共計4430.95萬元（分中心2008.76萬元），其中：住房公積金利息收入3043.25萬元（分中心1726.19萬元）、增值收益利息收入15.63萬元（分中心3.6萬元）、委托貸款利息收入1330.85萬元（分中心245.1萬元）、國債利息收入33.87萬元（分中心33.87萬元）、其他收入7.35萬元。

年度業(yè)務支出共計2519.63萬元（分中心1414.18萬元），其中：住房公積金利息支出2343.72萬元（分中心1337.14萬元）、住房公積金歸集手續(xù)費支出128.57萬元（分中心67.42萬元）、委托貸款手續(xù)費支出36.99萬元（分中心9.62萬元）、其他支出10.35萬元。

年度收支結余1911.32萬元（分中心594.58萬元）。

（三）公積金增值收益分配情況

年度州住房公積金管理中心管理費含1000萬元基建款（分中心400萬元），年度含500萬元基建款。

二、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況

截止年末，欠繳公積金單位共計45個，主要為非公有企業(yè)，欠繳金額共計906.94萬元。截止審計時貸款逾期3期以上共計129人（全部為州中心貸款），貸款本金1243.1萬元，剩余本金986.95萬元，其中：有18人已經(jīng)一年以上未還貸款（剩余本金109.12萬元），已超貸款期限的有2人，貸款本金7.5萬元，剩余本金3.28萬元。針對審計查出的問題，目前，州住房公積金管理中心已對審計發(fā)現(xiàn)的問題認真整改，并積極采納審計提出的強化執(zhí)法力度、提高信息化管理水平等建議。

三、審計評價及建議