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[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款；增長率；周轉(zhuǎn)率；防范措施

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.017

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-03

0 引 言

許多企業(yè)因應(yīng)收賬款管理不善導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張、陷入財務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)?，F(xiàn)銷和賒銷是企業(yè)銷售產(chǎn)品時可以采取的兩種基本方式，相對現(xiàn)銷而言，賒銷必然導(dǎo)致企業(yè)持有應(yīng)收賬款數(shù)額變大，已經(jīng)使它成櫧笠滌滌械囊幌詈艸＜且極其重要的資產(chǎn)，是否安全直接影響著企業(yè)的可用資源及損益情況。因此，對企業(yè)應(yīng)收賬款如何進(jìn)行優(yōu)化管理，已成為企業(yè)財務(wù)管理的熱點論題。

1 應(yīng)收賬款概述

從本質(zhì)上說應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用，它有利于擴(kuò)大企業(yè)的銷售規(guī)模、增大市場占有份額、減少產(chǎn)品存貨堆積及加強(qiáng)資產(chǎn)流動的靈活性等。在借助于賒銷擴(kuò)大市場競爭能力和市場份額的同時，又可以規(guī)避應(yīng)收賬款的拖欠等一系列的不利影響。

1.1 應(yīng)收賬款的形成原因

當(dāng)今的企業(yè)之間競爭趨向白日化，在追逐利益、擴(kuò)大銷售的心理下，市場上越來越多的企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款。當(dāng)然，應(yīng)收賬款的形成是在多種因素的共同驅(qū)使下形成的。

1.1.1 激烈的商業(yè)競爭

商業(yè)競爭是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的直接原因，市場競爭激烈時，信用銷售是促進(jìn)銷售的一種重要方式。

1.1.2 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理不力

應(yīng)收賬款日常管理缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制，有些企業(yè)不重視對賬程序及賬齡分析，沒有精確計提壞賬準(zhǔn)備，清欠不及時，催收不利導(dǎo)致資金損失，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)收賬款。

1.1.3 銷售和收款的時間錯位

企業(yè)間從商品買賣達(dá)成協(xié)議或一致意見直至購貨方收到貨款時經(jīng)常存在時間差，應(yīng)收賬款也就是由此產(chǎn)生的。當(dāng)然，現(xiàn)金銷售作為在現(xiàn)實生活中一種很普遍的銷售手段，在零售企業(yè)更是常見。但是對于一般采用賒銷的企業(yè)來說，收到貨款時，往往距離發(fā)貨已經(jīng)有了很長的一段時間，因為這中間，貨款的結(jié)算是需要一定的時間的。所以，企業(yè)在銷售時就不得不面對這種現(xiàn)實并承擔(dān)因此導(dǎo)致的墊支成本。

1.1.4 節(jié)約企業(yè)庫存商品管理費用的需要

由于在規(guī)模、技術(shù)、成本等方面處于劣勢，我國的一些企業(yè)失去了與其他企業(yè)抗衡的條件，造成企業(yè)的產(chǎn)品不能形成較大規(guī)模的市場。但是在實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，它的生產(chǎn)能力超過了它的生產(chǎn)份額，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)的銷售量小于自身產(chǎn)品的產(chǎn)量，帶來企業(yè)內(nèi)部貨物的積壓，使企業(yè)的費用增加。企業(yè)在銷售過程中不得不采取措施來解決長期積壓的商品，這就促使企業(yè)采用賒銷手段。在對購貨方相對有利的信用條件下，應(yīng)收賬款的數(shù)額和占用資金的時間就會增多，但同時以應(yīng)收賬款形式存在的積壓的庫存商品，一定程度上節(jié)約了企業(yè)的各項成本。

1.2 影響應(yīng)收賬款的因素

應(yīng)收賬款是賒銷的直接后果，在現(xiàn)實交易中各企業(yè)的應(yīng)收賬款的規(guī)模和賬齡受到多方面的影響。

1.2.1 信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)給予客戶的一個信用范圍，也是企業(yè)提供的可以承受風(fēng)險的一個標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)采用比較嚴(yán)苛的信用標(biāo)準(zhǔn)時，由應(yīng)收賬款引起的壞賬、呆賬數(shù)額或許會減小，但也會束縛企業(yè)擴(kuò)大銷售的計劃。相反地，較為寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)在刺激銷售增長的同時也會使壞賬損失隨之增加，弊端依然存在。由此可知，是否制定和實行合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，較大地影響著企業(yè)的今后運(yùn)行。因此，制定一個作為用來度量企業(yè)是否恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用商業(yè)信用，適當(dāng)?shù)鼐芙^客戶賒賬要求的判斷依據(jù)是極有必要的。

1.2.2 信用條件

在企業(yè)以賒銷手段對客戶銷售商品時，提供給購貨對象可以不立即付款的優(yōu)惠條件，這些條件有現(xiàn)金折扣和信用期限等。雖然適當(dāng)?shù)匮娱L信用期限可以使售貨量有所增加，但有時會增加應(yīng)收賬款占用的機(jī)會成本，也會導(dǎo)致企業(yè)壞賬損失危險系數(shù)提升。為了激發(fā)客戶早日付款的積極性，提高資金的利用率，企業(yè)在限定付款期限的同時，通常有現(xiàn)金折扣的附帶條件，這樣就能享受一些優(yōu)惠。構(gòu)成折扣的折扣率和折扣期限兩者之間呈反比例關(guān)系。

1.2.3 收款政策

收款政策是客戶在違反信用條件時采取收回拖欠的或逾期的賬款的措施?？蛻敉七t支付貨款主要有兩種原因：無力付款和故意拖延?？蛻粲捎谧陨斫?jīng)營管理不善導(dǎo)致無力付款，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機(jī)不能按時付款的問題。遇到這種情況時，企業(yè)需要及時并深入地調(diào)查客戶推遲付款的原因，并全面分析是否可以繼續(xù)讓該客戶延期付款。故意拖延是指客戶具有付款的能力，但考慮到自身利益故意不按時支付貨款，這時，企業(yè)必須采取措施來收取應(yīng)收款項。但是不管在哪種方式下都會產(chǎn)生成本費用，使成本費用增加。有時候壞賬風(fēng)險也會因為追討不利而上升。如果采取過分強(qiáng)硬的催收手段或者過分地加大催收力度，或者使用法律途徑來解決客戶的拖欠問題，就可能造成客戶源的流失。

1.3 應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款的存在對企業(yè)來說存在著或多或少的影響，不管是有利的還是不利的，都影響著企業(yè)的日常經(jīng)營活動。

1.3.1 促進(jìn)銷售

在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，為了爭取更多的客戶占領(lǐng)市場，利用應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷售。

1.3.2 虛增利潤

記賬基礎(chǔ)有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種，我國企業(yè)現(xiàn)行的是第二種。當(dāng)期增加的應(yīng)收賬款并不能表示企業(yè)能夠按期收到現(xiàn)金，只能顯示企業(yè)賬面上的利潤。所以，企業(yè)出現(xiàn)了銷售收入賬實之間的不一致現(xiàn)象，從而也就產(chǎn)生了虛假利潤。

1.3.3 加快企業(yè)的現(xiàn)金流出速度

賒銷商品獲取的收入在當(dāng)期并沒有流入企業(yè)，確定為當(dāng)期收入。所以企業(yè)要用自有的貨幣資金為企業(yè)代付各種稅金和費用，使企業(yè)現(xiàn)金大量流出，這樣企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)就會加大。

1.3.4 增大壞賬風(fēng)險

基本上，企業(yè)都是按照自己的具體情況確定壞賬的計提比例。但是一般而言，計提壞賬時是有一定的最高上限的，企業(yè)如果沒有提交較充分的壞賬準(zhǔn)備，可能會造成企業(yè)資金的過分流失，使企業(yè)遭受損失。

1.3.5 增加企業(yè)費用

形成的應(yīng)收賬款數(shù)量越大，管理應(yīng)收賬款的機(jī)會成本也就會越多，因此企業(yè)必須設(shè)置一定的人員來管理應(yīng)收賬款，這樣，企業(yè)就會浪費較多的人力資源。

2 應(yīng)收賬款的各項指標(biāo)分析

2.1 應(yīng)收賬款的總量分析

企業(yè)可以為了提高業(yè)績，擴(kuò)大銷售，提高銷量而采用賒銷的方式，但不能讓這把雙刃劍變成可以給企業(yè)帶來致命打擊的導(dǎo)火線，所以在追求業(yè)績和銷量的同時要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理以控制應(yīng)收賬款的規(guī)模。下面將以下三年間某公司的應(yīng)收賬款期末余額數(shù)據(jù)進(jìn)行了初步的統(tǒng)計分析，見表1。

從表1中可以看出，2010、2011、2012年三年間應(yīng)收賬款總額分別是11 618 867.83、12 634 066.74、14 370 136.06，呈現(xiàn)遞增的趨勢，應(yīng)收賬款的規(guī)模逐年擴(kuò)大。應(yīng)收賬款作為賒銷手段后的產(chǎn)物，在市場萎縮、資金匱乏以及銷售新產(chǎn)品、開拓新市場時可以減少存貨，但是同時也會有應(yīng)收賬款逾期無法收回形成壞賬的風(fēng)險。所以，在為了擴(kuò)大銷售而賒銷形成應(yīng)收賬款時企業(yè)管理者要考慮到整個行業(yè)應(yīng)收賬款的總體水平，以及對自身企業(yè)的籌資和營運(yùn)能力進(jìn)行分析。

2.2 應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)百分比的指標(biāo)分析

應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)的重要組成部分，對資產(chǎn)的增長有一定的影響，應(yīng)收賬款的增長帶動著企業(yè)流動資產(chǎn)規(guī)模的繼續(xù)擴(kuò)大。應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比是衡量占用企業(yè)資金情況的重要指標(biāo)，這個百分比的數(shù)值越大，說明企業(yè)資金余額被應(yīng)收賬款占用的現(xiàn)象就越嚴(yán)重，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)也越不靈活。公司應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比，見表2。

從表2中可以清晰明了地看出2010、2011、2012年三年間的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比的平均數(shù)分別是19%、18%、16%，趨勢不斷下降，應(yīng)收賬款占用企業(yè)資金的情況逐漸好轉(zhuǎn)。同時在表2中也能夠看出，企業(yè)的應(yīng)收賬款的資金占用率在降低。

2.3 應(yīng)收賬款與營業(yè)收入百分比的指標(biāo)分析

應(yīng)收賬款占營業(yè)收入百分比這個指標(biāo)是用來反映應(yīng)收賬款質(zhì)量的一個重要指標(biāo)，企業(yè)遭受到的損失的大小就是取決于這個指標(biāo)，指標(biāo)越大損失越多。應(yīng)收賬款占營業(yè)務(wù)收入比例過大，公司在交易過程中現(xiàn)金交易比例就縮小，從而降低公司營業(yè)務(wù)收入的含金量，使公司經(jīng)營現(xiàn)金流入不足。資金大量沉淀的情況長期持續(xù)會嚴(yán)重影響公司經(jīng)營及財務(wù)狀況，給公司帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。2010、2011、2012年公司的應(yīng)收賬款占營業(yè)收入百分比，見表3。

從表3中可以很明顯地看出，這三年應(yīng)收賬款占某公司收入百分比的平均值分別是9%、10%、15%，呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，整個公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量相應(yīng)地低了。

2.4 應(yīng)收賬款增長率和營業(yè)收入增長率的對比分析

部分企業(yè)為了在激烈的市場競爭中立足而放寬信用政策來擴(kuò)大銷售，造成應(yīng)收賬款大增，但是巨額的應(yīng)收賬款只是未轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金流的賬面上的利潤，要更詳細(xì)地了解企業(yè)的應(yīng)收賬款的影響，就必須分析應(yīng)收賬款對營業(yè)收入的影響。分別計算應(yīng)收賬款增L率，計算公式如下。

現(xiàn)將某公司三年的應(yīng)收賬款增長率與營業(yè)收入增長率進(jìn)行比較，見表4。

從表4可以很明顯地看出，應(yīng)收賬款有了不同幅度的增加，可見，前者的平均增長率遠(yuǎn)遠(yuǎn)地大于后者的平均增長率。顯而易見，在2011年和2012年，應(yīng)收賬款平均增長率升高，但是營業(yè)收入的平均增長率是下降的，那么兩者之間是不成正比例關(guān)系的。由于較為寬松的信用條件和信用標(biāo)準(zhǔn)，會使當(dāng)期的應(yīng)收賬款數(shù)額增加，但是不當(dāng)?shù)氖召~形式會使應(yīng)收賬款逾期，或者變成呆賬、壞賬。

2.5 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就是用于測度企業(yè)應(yīng)收賬款流動程度的指標(biāo)，反映公司應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等于360除以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，酒業(yè)公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（天），見表5。

從表5來看，2010年、2011年、2012年公司應(yīng)收賬款平均周轉(zhuǎn)率分別是10.6、10.1、7.0，是逐漸遞減的，那么也就是說明在這三年里企業(yè)收回款項轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度變慢，壞賬損失逐漸變多，償債能力變?nèi)?。?dāng)然，相應(yīng)地，應(yīng)收賬款的平均周轉(zhuǎn)天數(shù)是逐漸遞增的，分別是33.5、36、52。

2.6 應(yīng)收賬款的賬齡分析

篇2

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 管理 工程結(jié)算

施工企業(yè)的應(yīng)收賬款主要是指施工企業(yè)在履行施工合同過程中提供勞務(wù)、耗用的材料等應(yīng)向客戶即建造（發(fā)包）單位收取的工程結(jié)算款項及其他應(yīng)收款項。施工企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因主要有兩種：第一，商業(yè)競爭。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，增強(qiáng)競爭力，不得不采用墊資、延長收款期限等商業(yè)信用。第二，結(jié)算和收款的時間差。這是由建筑施工企業(yè)經(jīng)營方式的特殊性所決定的，并承擔(dān)由此引起的資金墊付，這是產(chǎn)生應(yīng)收賬款的根本原因。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項金融資產(chǎn)，是企業(yè)營運(yùn)資金的一項重要內(nèi)容，是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重要組成部分。施工企業(yè)應(yīng)收賬款一般占到資產(chǎn)總額的40%左右，因此施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理顯得尤為重要。作為施工企業(yè)來說，得從完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理制度和建立必要的授權(quán)控制機(jī)制等基礎(chǔ)管理來加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，來控制應(yīng)收賬款額度，加快應(yīng)收賬款資金周轉(zhuǎn)，防范資金風(fēng)險，減少壞賬損失，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和抗風(fēng)險的能力。

一、應(yīng)收賬款的事前管理--從源頭上化解風(fēng)險，建立風(fēng)險防范機(jī)制

企業(yè)一般進(jìn)行應(yīng)收賬款管理主要在事中和事后的管理，往往忽視和不重視應(yīng)收賬款的事前管理。作為施工企業(yè)經(jīng)營的特點周期長、造價高、施工合同在先施工生產(chǎn)在后、施工生產(chǎn)經(jīng)營成果與收入同步實現(xiàn)等特殊性決定了應(yīng)收賬款管理應(yīng)實行全過程管理，施工企業(yè)應(yīng)重視和加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前管理。施工企業(yè)應(yīng)收賬款的事前管理的好壞在一定程度上影響應(yīng)收賬款的風(fēng)險和質(zhì)量。

（一）建立客戶品質(zhì)評價制度，防范信用風(fēng)險

作為施工企業(yè)在簽訂合同前應(yīng)對客戶的信用品質(zhì)進(jìn)行一定的了解和客觀合理的評價。這可以通過常用的“5C” 系統(tǒng)來評估客戶賴賬的可能性?！?C” 就是指對客戶的：品質(zhì)（Character）指客戶的信譽(yù)即履行償債義務(wù)可能性，這是評價客戶信用的首要因素；能力 （Capacity）指客戶償債能力，即其流動資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量以及與其流動負(fù)債的比例；資本（Capital）指客戶的財務(wù)實力和財務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景；抵押（Collateral）指客戶拒付款項或無力支付款項時能比用作抵押的資產(chǎn)；條件（Condition）：是指可能影響客戶付款能力的各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立自己的信用標(biāo)準(zhǔn)制度。根據(jù)信用品質(zhì)評價結(jié)果對照企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)制度，對于不能達(dá)到信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶，便不能享受企業(yè)信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠，甚至否決。

（二）建立施工合同的預(yù)評審和臺賬管理制度，防范合同風(fēng)險

施工合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)施工，發(fā)包人支付價款，同時也是工程建設(shè)質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、投資控制的主要依據(jù)。施工合同中的進(jìn)度款的支付和質(zhì)保金等條款在一定程度上制約著應(yīng)收賬款額度和資金占用時間。施工企業(yè)建立施工合同預(yù)評審程序和管理有利于從根源上控制應(yīng)收賬款額度，對于防范應(yīng)收賬款中的合同風(fēng)險顯得尤為重要。首先施工企業(yè)應(yīng)在承攬項目之前對建設(shè)單位的項目情況、施工環(huán)境、工期、技術(shù)要求、質(zhì)量要求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等情況進(jìn)行全面了解，并對一些未知因素進(jìn)行合理預(yù)計和判斷，并組織開發(fā)、施工、造價、法務(wù)、財務(wù)、審計等相關(guān)部門對合同擬定條款等進(jìn)行評審，預(yù)防合同條款漏洞及潛在風(fēng)險。防止應(yīng)收賬款額度過大，回收期過長、履約保證金過多、預(yù)留質(zhì)保金過多等而給企業(yè)帶來資金壓力和風(fēng)險。其次施工企業(yè)要通過建立施工合同臺賬來加強(qiáng)施工合同管理，就合同的簽訂、執(zhí)行、結(jié)算、盈利、工程款回收等信息進(jìn)行臺賬登記，這也是建立客戶信用檔案的基礎(chǔ)資料，有利于企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款的全面管理。

（三）建立完善的應(yīng)收賬款管理制度

由于建筑施工生產(chǎn)活動、經(jīng)營方式的特殊性，所建造的產(chǎn)品通常體積大、建造周期長、價值高，造成施工企業(yè)應(yīng)收賬款的回收期長、占用金額大，因此施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，這是做好應(yīng)收賬款事前管理的制度保證。主要包括施工企業(yè)對應(yīng)收賬款實行全過程管理，針對應(yīng)收賬款發(fā)生的前期、中期、后期等所處的不同階段制定相應(yīng)的管理程序和催收制度，明確相應(yīng)的管理部門及責(zé)任，確保部門之間相互銜接，保證應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)無空當(dāng)，保證應(yīng)收賬款時時刻刻有人管有人問，不留死角，確保應(yīng)收款能夠及時足額收回，從源頭上化解和防范企業(yè)壞賬風(fēng)險。

二、應(yīng)收賬款的事中管理--注重過程控制，強(qiáng)化日常監(jiān)督管理

應(yīng)收賬款的事中管理主要是指從債權(quán)開始成立到到期日這段時間的管理，即拖欠前的賬款管理，也就是應(yīng)收賬款的形成過程的管理。

（一）規(guī)范應(yīng)收賬款的會計核算

應(yīng)收賬款會計核算是施工企業(yè)一般按企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行建造合同對應(yīng)收賬款進(jìn)行會計確認(rèn)和計量，包括明細(xì)核算和總分類核算，是施工企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的主要手段。施工企業(yè)對應(yīng)收賬款首先要按建設(shè)（發(fā)包）單位即客戶設(shè)立二級明細(xì)往來會計核算，其次，按合同項目進(jìn)行會計項目輔助核算，合同項目分類口徑要與建設(shè)（發(fā)包）單位的分類口徑保持一致，按工程進(jìn)度簽認(rèn)審定單或工程結(jié)算單計量確認(rèn)應(yīng)收金額。施工企業(yè)核算反映應(yīng)收賬款的賬面信息是企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理重要資料來源和依據(jù)。

（二）建立工程計量和報審制度

工程計量是編制工程進(jìn)度結(jié)算（決算）的直接依據(jù)，進(jìn)度結(jié)算（決算）是施工企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收賬款的會計核算依據(jù)，對于企業(yè)的應(yīng)收賬款信息能否得到及時反映具有非常重要的意義，因此施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的工程計量和報審制度。施工企業(yè)工程計量和報審制度主要包括：施工過程中的原始記錄制度、工程聯(lián)系制度、檢驗制度、工程計量制度、工程進(jìn)度報審制度等。施工過程中原始記錄比如聯(lián)系單、設(shè)備材料驗收單、變更單、簽證單等都是工程量初始計量的直接依據(jù)，并且要按施工合同規(guī)定程序辦理相關(guān)的簽字確認(rèn)，及時組織編制工程進(jìn)度結(jié)算資料并按規(guī)定程序的報審。

（三）建立應(yīng)收賬款信息臺賬

由于建筑施工企業(yè)建造周期長的特點，往往跨越會計核算期間，造成施工企業(yè)資金占用大、回收時間長、難度大等，因此施工企業(yè)要建立應(yīng)收賬款管理臺賬，進(jìn)行全過程管理，這是進(jìn)行應(yīng)收賬款事中管理的重要手段。應(yīng)收賬款臺賬主要以客戶、合同項目、價款、完工時間、結(jié)算時間、工程進(jìn)度、合同約定付款比例、收款、結(jié)算情況、質(zhì)保金到期時間等為要素建立信息臺賬。定期依據(jù)臺賬分析計算應(yīng)收賬款構(gòu)成，也就是賬面應(yīng)收賬款、到期應(yīng)收款和延期應(yīng)收款。對于到期應(yīng)收款是進(jìn)行應(yīng)收賬款事中管理的重點。應(yīng)收賬款管理臺賬為制定清收責(zé)任、目標(biāo)和應(yīng)收賬款分析提供強(qiáng)大的信息支持和基礎(chǔ)，這也是做好應(yīng)收賬款過程管理的基礎(chǔ)。

（四）建立應(yīng)收賬款核查制度

施工企業(yè)應(yīng)定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行核查，這是進(jìn)行應(yīng)收賬款過程管理的主要方面。應(yīng)收賬款核查主要包括內(nèi)部和外部核查。內(nèi)部主要核查應(yīng)收業(yè)務(wù)是否得到全面反映、計價的正確性、賬面余額的真實性、表述的完整性（有無虛增或虛減情況）等。外部主要核查同建設(shè)（發(fā)包）單位的掛賬金額、結(jié)算值、資金往來等是否一致。資金往來核對主要核對撥付工程款、代扣的水電費、稅金、甲供材料款、罰款等是否及時入賬，外部核查時雙方必須簽訂對賬單。

（五）建立應(yīng)收賬款項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制

施工企業(yè)應(yīng)收賬款的過程管理的重點是施工進(jìn)度款的管理。我國施工企業(yè)在進(jìn)行項目管理時，實行項目經(jīng)理責(zé)任制度。項目經(jīng)理是一個施工項目的總組織者、總協(xié)調(diào)者、總指揮者，直接組織和管理施工現(xiàn)場的人員和機(jī)構(gòu)，掌握和了解建設(shè)單位對工程的進(jìn)度安排、資金計劃等，便于組織和協(xié)調(diào)項目各部門、人員等有利條件，因此建立應(yīng)收賬款項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，有利于工程進(jìn)度款管理和催收工作，為應(yīng)收賬款進(jìn)行過程管理提供了強(qiáng)有力的組織保障。

三、應(yīng)收賬款的事后管理――提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，降低壞賬損失

應(yīng)收賬款的事后管理主要是延期后的應(yīng)收賬款，也就是應(yīng)收賬款的后期管理。施工企業(yè)具有施工作業(yè)流動性大的特點，隨著施工生產(chǎn)任務(wù)重心的轉(zhuǎn)移，造成對這些應(yīng)收賬款的后期管理難度加大，回收期較長，欠款金額相對合同結(jié)算金額所占比率較低，在現(xiàn)實工作中施工企業(yè)往往放松應(yīng)收賬款的事后管理。由于延期后的應(yīng)收賬款往往回收的困難較多，形成壞賬的可能性較大，因此施工企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的后期管理，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，降低壞賬損失。

（一）建立應(yīng)收賬款清收制度，經(jīng)常保持與客戶聯(lián)系以及往來賬戶核對

施工企業(yè)建立應(yīng)收賬款清收制度是應(yīng)收賬款的事后管理主要制度保障。主要包括明確清收責(zé)任部門，落實到人，設(shè)立一定的清收目標(biāo)，制定相關(guān)激勵政策，完善客戶跟蹤管理制度。在實際工作中要定期聯(lián)系客戶、郵發(fā)催款單、對賬單和提醒客戶付款等積極措施，進(jìn)一步關(guān)注和了解客戶的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營情況，結(jié)合客戶生產(chǎn)經(jīng)營周期特點，抓住客戶資金寬松和生產(chǎn)經(jīng)營形勢好的情況下有利清收時機(jī)。

（二）建立應(yīng)收賬款分析報告制度

施工企業(yè)建立應(yīng)收賬款分析報告制度是做好應(yīng)收賬款的事后管理的必要手段。主要包括施工企業(yè)要定期（一般按季）對應(yīng)收賬款按項目進(jìn)展歸類整理，即在建項目、已完工項目、已結(jié)算項目等為類別，結(jié)合應(yīng)收賬款臺賬信息分別分析計算賬面應(yīng)收數(shù)、到期應(yīng)收數(shù)、延期應(yīng)收數(shù)，分析到期和延期應(yīng)收款形成的原因。同時采用應(yīng)收賬款的常用分析方法賬齡分析法對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，延期應(yīng)收賬款應(yīng)重點分析，也一并分析客戶目前的經(jīng)營、資金等狀況。建立應(yīng)收賬款分析報告制度將有助于決策層和管理層制定科學(xué)合理的清收政策。以便企業(yè)可以采取靈活的清收方式，比如債轉(zhuǎn)股、抵押、債務(wù)重組、出售債權(quán)等策略。

（三）建立應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險準(zhǔn)備和核銷制度

施工企業(yè)建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險準(zhǔn)備和壞賬核銷制度是做好應(yīng)收賬款的事后管理預(yù)防措施，對于化解壞賬風(fēng)險對企業(yè)的影響，有利于提高企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量和抗風(fēng)險能力。依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和謹(jǐn)慎性原則的要求按一定的會計政策計提壞賬準(zhǔn)備，建立企業(yè)壞賬風(fēng)險準(zhǔn)備。同時企業(yè)需建立完備的壞賬核銷制度。主要包括壞賬核銷具備的條件、授權(quán)審批程序、核銷客戶備查登記、后續(xù)管理、等。對于核銷壞賬應(yīng)執(zhí)行嚴(yán)格的管理審批程序，防止濫用，造成應(yīng)收賬款流失、作弊等行為的發(fā)生。已發(fā)生壞賬的客戶建立核銷備查臺賬，做到賬銷案存，要進(jìn)行專門的管理，以后又收回的應(yīng)收款要及時恢復(fù)。

四、結(jié)束語

總之，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的發(fā)生不可避免，普遍存在，企業(yè)存在應(yīng)收賬款就有潛在風(fēng)險，因此施工企業(yè)在日常運(yùn)營中應(yīng)重視應(yīng)收賬款的日常管理，形成一套規(guī)范化的系統(tǒng)的應(yīng)收賬款全過程管理習(xí)慣，預(yù)防和減少壞賬的發(fā)生，進(jìn)一步提高資產(chǎn)質(zhì)量和效率，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力。

參考文獻(xiàn)

[1]張健.如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理[J].財會研究，2006（02）.

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[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款 管理 對策和建議

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

1.應(yīng)收賬款定義。應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等問題應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項。現(xiàn)在的企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、減少存貨,通常會采取賒銷的方式,但是會因應(yīng)收賬款而付出一定的代價,主要包括機(jī)會成本、管理成本、壞賬成本,同時不可否認(rèn)的是也會因銷售增加而產(chǎn)生一定的收益。

2.應(yīng)收賬款管理不善的弊端。(1)降低了資金的使用效率。企業(yè)由于賒銷,往往不能實時的收回賬款,使得一定的企業(yè)缺乏正常經(jīng)營所需要的資金量,不能有效利用經(jīng)營的資金,降低了企業(yè)資金的使用效率和經(jīng)濟(jì)效益。(2)虛增了企業(yè)的經(jīng)營成果,增加稅收負(fù)擔(dān)。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此,企業(yè)賬面上的利潤的增加并不表示能夠如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。如果對應(yīng)收賬款管理不善,會加速企業(yè)現(xiàn)金流出,如企業(yè)流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應(yīng)收賬款帶來銷售收入,實際并未收到現(xiàn)金,流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的,企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納稅收。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等,必然會隨著銷售收入的增加而增加。(3)影響企業(yè)潛在的投融資活動。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動包括日常性經(jīng)營活動和資本性投資活動。應(yīng)收賬款除了影響企業(yè)的經(jīng)營性活動外,也將影響到企業(yè)資本性活動的實現(xiàn)。商品資本轉(zhuǎn)化為貨幣資本,除了實物補(bǔ)償外,更重要的是要實現(xiàn)增值補(bǔ)償。只有有了增值補(bǔ)償,企業(yè)才能有足夠的自有資本進(jìn)行再投資,實現(xiàn)更大的規(guī)模經(jīng)濟(jì)或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)改造或風(fēng)險投資等。然而過量的應(yīng)收賬款,將影響到企業(yè)捕捉再投資的機(jī)會影響了企業(yè)生存與發(fā)展的空間。

二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策建議

1.確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所具備的最低條件,通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果企業(yè)把信用標(biāo)準(zhǔn)定的過高,將使許多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)而被企業(yè)拒之門外,其結(jié)果盡管有利于降低違約風(fēng)險及收賬費用,但是不利于企業(yè)市場的競爭能力的提高和銷售收入的擴(kuò)大。相反,企業(yè)接受較低的信用標(biāo)準(zhǔn),則導(dǎo)致了壞賬損失風(fēng)險加大和收賬費用增加。因此,企業(yè)應(yīng)在成本與收益比較原則的基礎(chǔ)上,確定適宜的信用標(biāo)準(zhǔn)。

確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)首先設(shè)定信用等級的評價標(biāo)準(zhǔn),即對客戶信用資料調(diào)查分析,確定評價信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn),以一組最具有代表力、能夠說明付款能力和財務(wù)狀況的若干比率作為信用風(fēng)險指標(biāo),根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景的情況,分別找出信用好和信用差兩類顧客的比率平均值,依次作為比較其他顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)。

2.建立專門信用管理部門,統(tǒng)一管理。由于中國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下,國有企業(yè)缺乏“四自”能力(自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束),只是在政府的計劃指令下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營,結(jié)果導(dǎo)致大量的陳年老賬,而且由于應(yīng)收賬款的復(fù)雜性,很多時候需要設(shè)置專門的管理組織,專職的人員來處理相關(guān)的事宜。對于一些應(yīng)收賬款長期拖下去,難以收回,企業(yè)為了能解決這一問題,應(yīng)該成立一個由市場部門、銷售部門、財務(wù)部門、公司辦、黨委組成的清欠領(lǐng)導(dǎo)小組,對陳年老賬進(jìn)行統(tǒng)計、分析、整理,安排專職清欠人員逐項進(jìn)行清理。

企業(yè)需要對壞賬產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,并追求責(zé)任。壞賬的產(chǎn)生主要是因為應(yīng)收賬款管理的效率較低。應(yīng)收賬款的管理好壞主要取決于與應(yīng)收賬款相關(guān)的部門和人員。如果說做的好與壞都是一個樣,那么應(yīng)收賬款信用管理部門的制度設(shè)計的再好,也只能是一種擺設(shè)。故企業(yè)對信用管理部門建立一定考核機(jī)制,對應(yīng)收賬款工作進(jìn)行評價,對象人員進(jìn)行獎懲,從而發(fā)揮主動能動性。

3.對應(yīng)收賬款的全程進(jìn)行有效監(jiān)督。應(yīng)收賬款產(chǎn)生流程:

在明確應(yīng)收賬款的產(chǎn)生流程情況下,企業(yè)就需要掌握應(yīng)收賬款全程管理各個環(huán)節(jié)的主要做法。

(1)應(yīng)收賬款事前做法。實踐證明,壞賬風(fēng)險主要源自銷售環(huán)節(jié),銷售人員在開發(fā)客戶和爭取訂單的過程中往往基于業(yè)務(wù)提高收入的考慮,忽視對客戶的全面考察,在缺乏對客戶信用了解的情況下貿(mào)然簽約。這種由于客戶選擇不當(dāng)、缺乏對客戶信用評審所造成的不良應(yīng)收賬款占企業(yè)逾期應(yīng)收賬款的大部分,因此發(fā)貨前的風(fēng)險控制是多數(shù)企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的重點,也說明了事前管理的必要性。故需要編制應(yīng)收賬款預(yù)算,應(yīng)收賬款的預(yù)算與決策在企業(yè)實踐中通常是結(jié)合在一起進(jìn)行的。

(2)應(yīng)收賬款事中管理的主要做法。應(yīng)收賬款的事中管理涉及的是在應(yīng)收賬款形成之后壞賬產(chǎn)生之前這一階段企業(yè)對應(yīng)收賬款所進(jìn)行的管理。應(yīng)收賬款的事中管理本質(zhì)上屬于應(yīng)收賬款預(yù)算的執(zhí)行過程。首先,企業(yè)需要遵循一定得程序,采取一定得形式編制應(yīng)收賬款報告,目的在于及時了解應(yīng)收賬款預(yù)算的執(zhí)行情況,以便于掌握應(yīng)收賬款發(fā)生增減變動的原因,采取有效措施降低壞賬風(fēng)險。多數(shù)成功的企業(yè)都很重視信用期內(nèi)對客戶的跟蹤管理。及早排除可能導(dǎo)致貨款拖欠的隱患。這樣做的好處包括:第一,有利于與客戶的及時溝通;第二,及時發(fā)現(xiàn)信譽(yù)不良和惡意拖欠的客戶;第三,有利于及時獲得債務(wù)人的貨款優(yōu)先支付;第四,給習(xí)慣性拖欠的客戶施加一定得壓力。

(3)應(yīng)收賬款事后管理的主要做法。即使進(jìn)行了應(yīng)收賬款的事中管理,可能仍然無法收回賬款,這將導(dǎo)致壞賬的產(chǎn)生。此時,企業(yè)需要對無法收回的逾期賬款進(jìn)行處置,并追究相應(yīng)的責(zé)任。這就需要進(jìn)行應(yīng)收賬款的事后管理。

應(yīng)收賬款的事后管理包括應(yīng)收賬款處置、考核和審計等環(huán)節(jié)。首先,在逾期賬款經(jīng)過長時間的催收之后仍然無法收回時,企業(yè)仍然要采取措施進(jìn)行處置。針對可能成為事實的壞賬,企業(yè)需要采取相應(yīng)的處置措施。其次,對于壞賬產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,并追究責(zé)任。最后,從內(nèi)部控制的角度,對應(yīng)收賬款管理過程進(jìn)行監(jiān)督。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險；應(yīng)對；策略

一、應(yīng)收賬款形成的原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項。其產(chǎn)生的原因主要有以下幾點：

（一）市場競爭使然

在激烈的競爭機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場占有率，企業(yè)不得不采用賒銷方式。企業(yè)在采用賒銷方式促進(jìn)銷售減存貨的同時，也會因持有應(yīng)收賬款而付出一定的代價。這就導(dǎo)致應(yīng)收賬款存在廣泛性、長期性和難管性。

（二）企業(yè)內(nèi)部激勵政策

為調(diào)動銷售部門的積極性，企業(yè)往往將銷售人員的報酬僅與其銷售額掛鉤，這樣銷售人員可能就為追求個人利益而采用賒銷方式，提高個人銷售報酬，完成銷售任務(wù)指標(biāo)，從而產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。

（三）銷售和收款的時間差

銷售商品的時間和收到貨款的時間不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的存在。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結(jié)算需要時間。結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時間越長，銷售企業(yè)就必須墊支資金。

（四）財務(wù)監(jiān)督的缺乏

財務(wù)從屬于業(yè)務(wù)經(jīng)營的狀況制約了財務(wù)管理職能的發(fā)揮，對客戶是否采用賒銷方式，提供何種信用政策，往往由銷售部門決定，財務(wù)部門往往無權(quán)參與或發(fā)表意見；財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏交流，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，從而造成一些企業(yè)的應(yīng)收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業(yè)監(jiān)控乏力或失控。

在事先未對付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。而財務(wù)部門也可能這些都使得應(yīng)收賬款長期存在、長期掛賬，甚至長期損失。

二、應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析

目前，應(yīng)收賬款的數(shù)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，企業(yè)流動資金短缺與大量債權(quán)無法變現(xiàn)之間的矛盾異常突出。應(yīng)收賬款的不斷增長使不少企業(yè)運(yùn)營資金拮據(jù)，應(yīng)收賬款占用資金加大了企業(yè)的成本；而應(yīng)收賬款難以收回又使公司的壞賬增加，從而增加企業(yè)的費用，致使許多企業(yè)虛盈實虧，影響企業(yè)的利潤。

（一）賒銷比例逐年上升

據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計分析，企業(yè)賒銷比例在逐年上升，目前大約占企業(yè)銷售收入的50％左右；在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10％，而在我國，這一比率高達(dá)60％以上。如此高額的逾期應(yīng)收賬款，大部分成為呆賬、壞賬，且長期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為影響宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一大頑癥。

（二）回收率偏低

從賒銷到應(yīng)收賬款的年回收天數(shù)平均為109天，而在發(fā)達(dá)國家，各行業(yè)應(yīng)收賬款年回收天數(shù)平均為45天。特別是企業(yè)之間相互拖欠嚴(yán)重，企業(yè)流動資金嚴(yán)重不足?！叭莻?、“債務(wù)鏈”等問題普遍存在，大部分企業(yè)資金不足。同時，應(yīng)收賬款逾期拖欠時間越長，催收的難度越大，催收的成本更高，回收率更低。

（三）壞賬準(zhǔn)備未提

在一些企業(yè)由于會計人員專業(yè)素質(zhì)不高、管理不善，對企業(yè)的應(yīng)收賬款要么長期掛在賬上，要么不提壞賬準(zhǔn)備，要么一旦發(fā)生壞賬就直接采用直接轉(zhuǎn)銷法，從而使得應(yīng)收賬款的風(fēng)險和成本人為性加大。

三、應(yīng)收賬款的風(fēng)險及其危害

應(yīng)收賬款風(fēng)險是指由于應(yīng)收賬款被故意或惡意拖欠而發(fā)生的壞賬損失、資金成本、收賬費用和其他影響生產(chǎn)經(jīng)營開展而產(chǎn)生的損失。主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）資金使用效率的降低

由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品、開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步收回，而銷售已成立，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流量的銷售業(yè)務(wù)損益、銷售稅金的上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳。如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則會產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅的現(xiàn)象，影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)實際經(jīng)營情況被掩蓋，影響企業(yè)的生產(chǎn)計劃和銷售計劃。

（二）企業(yè)壞賬成本的增加

我國企業(yè)記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生賒銷時的賬務(wù)處理為，

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。在實務(wù)中，為了便于納稅，稅法規(guī)定計提比例一般為3‰-5‰。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，實際發(fā)生的壞賬損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣就等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。

（三）企業(yè)負(fù)債的增加

賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，導(dǎo)致資金短缺。為了維持企業(yè)正常的經(jīng)營，一旦出現(xiàn)資金短缺，又不得不舉債，這樣會導(dǎo)致負(fù)債增加、財務(wù)費用增加，長期存在這種現(xiàn)象，企業(yè)最終會走向破產(chǎn)。

（四）企業(yè)營業(yè)周期的延長

“營業(yè)周期＝存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＋應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)－應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)”。應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期增加，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，使大部分的流動資金沉淀于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)流動資金短缺，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

（五）企業(yè)收賬費用的增加

拖欠的應(yīng)收賬款，無論采用何種方式進(jìn)行催收，都需要付出一定的代價，投入大量的人力、物力和財力，收賬費用的增加，在收入一定的情況下，利潤會減少，影響當(dāng)期利潤。

四、應(yīng)收賬款風(fēng)險的應(yīng)對對策

（一）應(yīng)收賬款的事前控制

事前控制就是在賒銷行為尚未發(fā)生以前對企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量和規(guī)模的控制。

1、對客戶進(jìn)行資信調(diào)查，建立信用檔案。企業(yè)向客戶提供賒銷業(yè)務(wù)時，對客戶做好賒銷對象的資信調(diào)查。對客戶的資信程度一般應(yīng)從信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟(jì)狀況五個方面進(jìn)行評估。（1）品質(zhì)。品質(zhì)是指顧客誠心履行償還其債務(wù)義務(wù)的可能性。在開展信用評估時，品質(zhì)是重要因素，債務(wù)人的品質(zhì)是決定其是否忠實付款承諾的決定因素。（2）能力。能力指顧客的償債能力，是對顧客付款能力的主觀判斷，可根據(jù)企業(yè)過去的記錄以及對顧客的實際考察。（3）資本。資本指顧客的財務(wù)實力和財務(wù)狀況，表明顧客可能償還債務(wù)的背景。（4）抵押。抵押指顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產(chǎn)。這對于不知底細(xì)或信譽(yù)狀況有爭議的顧客尤為重要。如果這些顧客提供足夠的抵押，就可以考慮向他們提供相應(yīng)的信用。（5）經(jīng)濟(jì)情況。經(jīng)濟(jì)情況指可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。例如，一旦經(jīng)濟(jì)不景氣，會對顧客的付款產(chǎn)生什么影響，顧客會如何做等等，這需要了解顧客在過去困難時期的付款歷史。

根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級，并建立賒賬客戶信用等級檔案。對于不同信用等級的客戶，分別采用不同的信用政策。

2、建立提取壞賬準(zhǔn)備金制度。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可在年度結(jié)束之時，按年末應(yīng)收賬款的一定比例計提壞賬準(zhǔn)備金，并計入資產(chǎn)減值損失。發(fā)生壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備金。建立壞賬準(zhǔn)備金制度，雖然不會對應(yīng)收賬款的質(zhì)量和規(guī)模產(chǎn)生直接影響，但它卻在一定程度上增強(qiáng)企業(yè)承受壞賬損失風(fēng)險的能力，解除企業(yè)提供商業(yè)信用的后顧之憂，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。

3、嚴(yán)格規(guī)范合同管理制度。合同之所以成為控制經(jīng)營風(fēng)險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律保護(hù)?？梢姡瑢贤墓芾響?yīng)該更加慎重、更加完善。企業(yè)產(chǎn)品銷售均應(yīng)簽訂規(guī)范銷售合同，產(chǎn)品的發(fā)貨憑證及應(yīng)收賬款的催討記錄應(yīng)由客戶方相關(guān)人員簽字，并加蓋對方公章，同時建立此類司法證據(jù)的搜集及保管制度，便于日后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛時進(jìn)行司法訴訟。

（二）應(yīng)收賬款的事中控制

事中控制就是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)活動過程中對應(yīng)收賬款的質(zhì)量和規(guī)模的控制。

1、對應(yīng)收賬款的追蹤分析。從賒銷過程一開始，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。在應(yīng)收賬款到期日前，都要對客戶的經(jīng)營情況、償付能力進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，根據(jù)客戶的信譽(yù)度、經(jīng)營狀況采取相應(yīng)的措施，以保證應(yīng)收賬款的收回。

2、對應(yīng)收賬款的賬齡分析。應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時間，即應(yīng)收賬款賬面上未收回的時間。企業(yè)可根據(jù)所在行業(yè)的特點制定計劃，信用期、超過信用期30天、60天和90天的應(yīng)收賬款列出明細(xì)，這樣就可以清楚地獲得關(guān)于應(yīng)收賬款的重要信息，并結(jié)合對客戶資信情況的調(diào)查，據(jù)此調(diào)整企業(yè)的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)率。新晨

（三）應(yīng)收賬款的事后控制

事后控制就是在應(yīng)收賬款的收回或發(fā)生壞賬損失后，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，評價工作成績，提出改進(jìn)措施的控制過程。

1、建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制。對逾期的應(yīng)收賬款，根據(jù)應(yīng)收賬款金額大小，采取適當(dāng)方式催收。對于顧客一直信用良好，暫時資金困難的，不應(yīng)過多地干擾，而應(yīng)積極派人溝通，爭取在增進(jìn)相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善解決賬款拖欠問題；對信用品質(zhì)不良客戶，應(yīng)加緊催收，必要時應(yīng)采取法律手段，加大催討力度，盡可能收回債權(quán)。要制定收賬的目標(biāo)責(zé)任制，原款項經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項應(yīng)收賬款的當(dāng)然責(zé)任人，按客戶分工，將清理回收目標(biāo)任務(wù)層層分解，落實到人，并嚴(yán)格考核，獎懲分明，提高催討人員的積極性和效果?；谝陨显颍髽I(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎原則，對壞賬損失的可能性進(jìn)行銷售負(fù)責(zé)人對應(yīng)收賬款滯期的原因進(jìn)行解釋，并提供相應(yīng)的催款計劃。如果一定期限內(nèi)計劃沒有完成，按涉及金額的一定比例對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰，并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。

2、建立應(yīng)收賬款的預(yù)警機(jī)制。對客戶的應(yīng)收賬款設(shè)立最高賒銷額和最長賒銷期，一旦客戶超過這一額度和期限不能發(fā)貨，對事實上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒額。在設(shè)定最高賒銷額的同時設(shè)定最長的欠款期期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。

3、出售應(yīng)收賬款。出售應(yīng)收賬款是指通過向金融機(jī)構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款來籌措資金。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，出售應(yīng)收賬款這種籌資方式在我國將得到很大發(fā)展。出售應(yīng)收賬款可分為無追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種情況。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實際情況，采取既能收回應(yīng)收賬款，又能使轉(zhuǎn)讓成本最低的最佳方式。

總之，賒銷是把雙刃劍，企業(yè)可以利用賒銷方式開拓市場，搞活企業(yè)經(jīng)濟(jì)，提高市場競爭力，同時也增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因此，必須要對形成的應(yīng)收賬款加以合理控制，科學(xué)分析，降低壞賬損失，加速資金周轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款管理 信用政策 國有資產(chǎn)

目前，應(yīng)收賬款的管理已成為國有企業(yè)資產(chǎn)管理中的一個突出的問題。國有企業(yè)的應(yīng)收賬款，作為國有資產(chǎn)的一個重要組成部分，不僅金額較大，影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且有著一定的風(fēng)險性。因此，各個企業(yè)都在努力地探究應(yīng)收賬款管理的問題所在，制定對策，以期加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理的力度，提高管理效果。本文將嘗試著從各個角度，更加全面地探討應(yīng)收賬款管理中的問題，并提出相應(yīng)的管理策略。

一、應(yīng)收賬款概述

(一)應(yīng)收賬款的含義

目前國內(nèi)對于應(yīng)收賬款的含義有兩種說法比較具有代表性。

王志堅（2003）認(rèn)為應(yīng)收賬款是企業(yè)對外賒銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項。

宋獻(xiàn)中、熊楚熊（2000）指出應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)等所形成的應(yīng)收但尚未收回的、被購貨單位或接受勞務(wù)單位所占用的款項。

可以看出第一個含義簡單扼要，但只是對應(yīng)收賬款作了一個表面上的描述；而第二個含義則揭示了應(yīng)收賬款的重要特征，便于我們進(jìn)一步認(rèn)識應(yīng)收賬款。

(二)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

發(fā)生應(yīng)收賬款的原因，主要有以下兩種：

1、商業(yè)競爭

這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機(jī)制的作用迫使企業(yè)不得不采用各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一。對于同等的產(chǎn)品價格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是為顧客將從賒銷中得到的好處。出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競爭引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

2、銷售和收款的時間差距

商品成交的時間和收款的時間經(jīng)常不一致，這也是導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。當(dāng)然，現(xiàn)實生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是零售企業(yè)更常見。不過就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同。這是因為貨款結(jié)算需要時間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需時間就越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應(yīng)收賬款，不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容，本文不再對它進(jìn)行深入討論，而只論述屬于商業(yè)信用的應(yīng)收賬款。

(三)應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)

既然企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)競爭力，那么其管理的目標(biāo)就是求得利潤。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴(kuò)大銷售和盈利而進(jìn)行的地投資，而投資肯定要發(fā)生成本。因此，應(yīng)收賬款的主要目的，就是要在采用信用政策所增加的盈利和所付出的代價之間進(jìn)行權(quán)衡。

二、應(yīng)收賬款管理存在的問題

(一)應(yīng)收賬款管理制度不健全

部分國有企業(yè)對應(yīng)收賬款管理存在著風(fēng)險意識不足、管理制度不健全、缺乏相關(guān)分析等問題。目前，隨著應(yīng)收賬款問題的日益突出，國有企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理也越來越重視，但由于對應(yīng)收賬款的本質(zhì)和特征認(rèn)識不清，難以準(zhǔn)確把握應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵控制點，致使管理制度不完善。

(二)沒有從資產(chǎn)管理的角度制定應(yīng)收賬款信用政策

不少企業(yè)的應(yīng)收賬款管理理念是“回款、要錢”，一味地追求高回款率，一味地要求加大回款力度，而不是首先考慮應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其管理應(yīng)服從企業(yè)資產(chǎn)管理的大目標(biāo)，使得企業(yè)應(yīng)收賬款的管理實際上成了僅僅對應(yīng)收賬款的分析和對收回欠款過程的監(jiān)督，往往會使企業(yè)在制定信用政策時難以站在資產(chǎn)管理的高度，全局性地看待問題。

(三)應(yīng)收賬款管理模式僵化，管理方法缺乏創(chuàng)新

不少國有企業(yè)管理模式僵化，管理方法缺乏創(chuàng)新，管理方式比較單一。沒有看到應(yīng)收賬款的回款工作的特點，是銷售人員與客戶之間打交道，是一項人與人之間關(guān)系的工作，因此也就沒有建立起一個良好的機(jī)制，加強(qiáng)對銷售人員的管理，根據(jù)銷售人員自身的特點和特長去組織、安排他們的工作，使銷售人員的特長和主觀能動性難以得到最大的發(fā)揮。

(四)催款、回款方式單一

很多國有企業(yè)在催討應(yīng)收賬款時，只知要錢，不知變通，不能夠利用各種不同的途徑催款，不知道用各種不同的方式回款，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

三、應(yīng)收賬款管理策略

(一)健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是防范風(fēng)險，提高企業(yè)整體效率的有力保證。企業(yè)應(yīng)該針對應(yīng)收賬款管理中的關(guān)鍵控制點，建立相應(yīng)的管理制度，明確具體業(yè)務(wù)流程，保證企業(yè)各相關(guān)部門認(rèn)真履行職責(zé)，如銷售部門需要努力完成應(yīng)收賬款的催收工作；財務(wù)部門需要及時辦理資金結(jié)算、加強(qiáng)對相關(guān)票據(jù)管理，認(rèn)真、詳細(xì)地登記有關(guān)票據(jù)、憑證、合同、業(yè)務(wù)情況等，并定期與客戶核對應(yīng)收賬款。

同時，企業(yè)對應(yīng)收賬款壞賬的管理也應(yīng)制度化、規(guī)范化。對已產(chǎn)生的壞賬，要查明原因，明確責(zé)任，依照會計制度進(jìn)行處理，并進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存；已核銷的壞賬又收回時應(yīng)及時入賬，防止形成賬外資金。

良好的內(nèi)部控制制度，有利于有助于保證應(yīng)收賬款管理工作不脫節(jié)、不滯后。

(二)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)管理的整體目標(biāo)制定應(yīng)收賬款管理的信用政策

信用政策，是由信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、現(xiàn)金折扣和收賬政策等四個可控要素所組成的，是企業(yè)應(yīng)收賬款管理最基本的政策和措施。應(yīng)收賬款管理，是國有企業(yè)資產(chǎn)管理的一部分，必須要服從企業(yè)資產(chǎn)管理的整體目標(biāo)。這就要求國有企業(yè)在制定信用政策時，應(yīng)按照以下的原則和方法進(jìn)行：

1、定期調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，是在對客戶的信用品質(zhì)進(jìn)行了充分的評價后，根據(jù)市場的競爭情況和企業(yè)自身的資產(chǎn)狀況、抗風(fēng)險能力進(jìn)行的。由于客戶的信用品質(zhì)、市場的競爭情況和企業(yè)自身的狀況不斷變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期甚至不定期地進(jìn)行信用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整。企業(yè)調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)時，一方面要考慮到信用標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)可能會使企業(yè)的壞賬損失減少，但也會導(dǎo)致銷售量下降、庫存增加而影響企業(yè)的資產(chǎn)狀況和盈利能力；另一方面也要考慮到放寬信用標(biāo)準(zhǔn)使企業(yè)擴(kuò)大銷售，以及因此帶來應(yīng)收賬款和壞賬損失增加的可能性。所以，調(diào)整信用標(biāo)準(zhǔn)，一定要以預(yù)期的壞賬損失率作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，只有在確實可以獲得邊際利潤的情況下才能調(diào)整放寬信用標(biāo)準(zhǔn)；反之，則應(yīng)制定較為嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，減少壞賬損失。總之，企業(yè)信用政策的制定，首先應(yīng)考慮到企業(yè)資產(chǎn)管理的需要，保證企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。

2、經(jīng)常評估、調(diào)整信用條件

信用條件是信用期限和現(xiàn)金折扣的合稱。企業(yè)需根據(jù)自己的具體情況和管理需要，經(jīng)常對信用條件進(jìn)行評估和調(diào)整。企業(yè)在進(jìn)行信用條件的評估和調(diào)整時，應(yīng)充分考慮到信用條件的評估和調(diào)整對企業(yè)銷售量的影響及給企業(yè)應(yīng)收賬款金額和回款時間帶來變化的可能性，運(yùn)用專門的方法，對信用條件的調(diào)整所產(chǎn)生的收益和成本做出分析比較，從而制定出最佳的信用條件。

3、制定適中的收賬政策

國有企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對本企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡以及不同收賬方式下的成本效益進(jìn)行分析，綜合考慮收賬費用支出與壞賬損失比率，制定適中的收賬政策，使企業(yè)的收賬政策始終保持在一種經(jīng)濟(jì)可行的狀態(tài)下。

可見，根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)管理的整體目標(biāo)進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理，就是要求國有企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理時，要從企業(yè)資產(chǎn)管理的總目標(biāo)出發(fā)，既要保持企業(yè)資產(chǎn)處于最佳結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險的能力；又要能夠最大限度地加強(qiáng)企業(yè)的競爭力，擴(kuò)大銷售，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

(三)加強(qiáng)機(jī)制管理，改變管理模式僵化的現(xiàn)狀

在國有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理中，既要加強(qiáng)制度管理，又要加強(qiáng)機(jī)制管理，創(chuàng)立兩種管理相結(jié)合的模式。建立良好的運(yùn)行機(jī)制，維護(hù)客戶的良好關(guān)系，保護(hù)客戶的聲譽(yù)，充分發(fā)揮銷售人員的特長和主觀能動性。例如，根據(jù)客戶的地域、文化等特點劃分出管理區(qū)域，結(jié)合銷售人員自身特長，將管理區(qū)域進(jìn)行分配，使銷售人員的特長與客戶的地域特點、文化特征等因素相吻合，以取得最佳的銷售和回款效果。同時，企業(yè)還要加強(qiáng)銷售部門的組織管理，相互協(xié)作，形成強(qiáng)大的合力。

(四)運(yùn)用多種收款方式，降低和分散應(yīng)收賬款風(fēng)險

企業(yè)不僅要積極的采取收取現(xiàn)金、銀行匯票等直接收款方式，同時還應(yīng)在間接收款方式上多做創(chuàng)新。例如，企業(yè)可以利用自身的資源，協(xié)助客戶解決其應(yīng)收賬款的問題來達(dá)到自身回款的目的；再如，對一些客戶，也可以采用以物抵債或以貨抵債的方法。當(dāng)然，采取這種方法時應(yīng)解決好物或貨的價值確認(rèn)等問題。總之，多采取一些靈活的收款方式，是降低和分散應(yīng)收賬款風(fēng)險、提高企業(yè)應(yīng)收賬款回款率行之有效的方法。

(五)采用新的應(yīng)收賬款融資模式

企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理是可以采用一種全新的融資方式，應(yīng)收賬款證券化。應(yīng)收賬款證券化是以企業(yè)開展貿(mào)易或服務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款為支持的資產(chǎn)證券化。它是將應(yīng)收賬款直接出售給從事資產(chǎn)證券化的特設(shè)信托機(jī)構(gòu)，信托機(jī)構(gòu)則通過特設(shè)托收賬戶對證券化的應(yīng)收賬款進(jìn)行催收和管理，并負(fù)責(zé)向投資企業(yè)清償本金和利息。

從應(yīng)收賬款證券化的流程來看，出售應(yīng)收賬款的企業(yè)，即應(yīng)收賬款原收益所有權(quán)人，出售以后原本回收周期長、流動性較低的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變成為商業(yè)票據(jù)等流動性強(qiáng)的證券資產(chǎn)，或者是貨幣資金，這就提高了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，加強(qiáng)了流動性，大大提高了資產(chǎn)質(zhì)量，從而提高了整個企業(yè)的效益。

以上對國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的一些問題進(jìn)行了分析和論述。國有企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中，既要看到應(yīng)收賬款具有“雙刃劍”的特點，又要充分認(rèn)識到應(yīng)收賬款管理有著資產(chǎn)管理的性質(zhì)，對實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值有著重要的作用，才能全面、深刻地認(rèn)識到應(yīng)收賬款管理中的問題；才能真正制定出完善的管理制度和措施，最終做好應(yīng)收賬款的管理工作。

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篇6

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款管理 應(yīng)收賬款財務(wù)控制

一、緒論

國內(nèi)外市場競爭日益加劇，信用銷售（賒銷）慢慢地會成為中小型企業(yè)銷售的主要手段之一。目前，中小型企業(yè)賬款拖欠時間就比較長，在我國中小型企業(yè)逾期賬款時間平均為90多天，大多數(shù)的應(yīng)收賬款是因為中小型企業(yè)管理不善所造成的后果。因此，就中小型企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的問題，不再僅僅僅是中小型企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的核心問題，也是中小型企業(yè)管理研究的重要課題。應(yīng)收賬款管理問題的發(fā)生是激烈的商業(yè)競爭、銷售與收款的時間差距等所引起的必然結(jié)果。良好的應(yīng)收賬款管理，它能夠在促進(jìn)中小型企業(yè)的銷售業(yè)績，對于一般的中小型企業(yè)想占領(lǐng)市場有著很大的幫助。

二、應(yīng)收賬款事前管理研究

應(yīng)收賬款的事前管理是指在應(yīng)收賬款正式形成之前，對產(chǎn)生應(yīng)收賬款的有關(guān)因素進(jìn)行分析，建立應(yīng)收賬款事前管理制度，并應(yīng)該防止一些不合理的應(yīng)收賬款的慢慢形成，并要預(yù)防一些壞賬情況發(fā)生和要在應(yīng)收的賬款被他人非法長期占用。我國中小型企業(yè)事前管理與控制是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)和根本要素，企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度、確定中小型企業(yè)應(yīng)收賬款的較為合理的水平、對客戶應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資信評估并確定賒銷額度的詳細(xì)情況等等。

（一）應(yīng)收賬款管理

中小型企業(yè)的應(yīng)收賬款管理的具體目標(biāo)應(yīng)該包括下面幾個方面的內(nèi)容：

1.中小型企業(yè)要確定合理的應(yīng)收賬款的持有水平并在日常工作中給以保持。

2.確定合理的應(yīng)收賬款收賬政策并在收賬過程中予以貫徹。

3.中小型企業(yè)應(yīng)該保證應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時間要低于行業(yè)內(nèi)平均水平。

4.中小型企業(yè)要力求降低應(yīng)收賬款的直接成本，使中自己企業(yè)因使用信用銷售的手段所增加的銷售收益要比持有應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的所有費用大一些。

（二）建立健全應(yīng)收賬款管理的相關(guān)制度

中小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)以應(yīng)收賬款事前管理中將應(yīng)收賬款水平盡量提高和產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險降到最低為目的的，并合情合理地再擴(kuò)大信用銷售額，降低產(chǎn)品的庫存費用，使公司的可變現(xiàn)的銷售業(yè)績達(dá)到最大化。在應(yīng)收賬款事前管理上，需要建立客戶檔案管理制度、分析客戶信用狀況，完善企業(yè)合同管理制度。

1.建立客戶檔案。為了對客戶的信用進(jìn)行有效的管理，應(yīng)要建立各個客戶的檔案庫。中小型企業(yè)應(yīng)將收集到客戶的詳細(xì)信息：經(jīng)營、注冊、履約、支付能力、規(guī)模等等之后，要進(jìn)行整理、匯總，分開各戶登記并造冊。把客戶的檔案內(nèi)容按一定標(biāo)準(zhǔn)分為兩個部分：一是中小型企業(yè)在開發(fā)自己的客戶時所應(yīng)該進(jìn)行的調(diào)查和掌握的靜態(tài)詳盡情況；一般都包括客戶的明確名稱、真實注冊資金、企業(yè)的性質(zhì)、支付的最大能力、注冊的具體時間、詳細(xì)聯(lián)系方式、業(yè)務(wù)營業(yè)范圍、合理法人代表、營業(yè)地址等。另一部分是企業(yè)與客戶共同開展業(yè)務(wù)之后，由銷售部門的人員、財務(wù)部門的人員以及通過各種各樣銷售渠道所得到的動態(tài)情況；包括客戶履約的詳細(xì)情況、支付能力變化情況、應(yīng)收賬款余額是否超過警戒線、是否提供貸款擔(dān)保、貨款結(jié)算情況、經(jīng)營是否正常、企業(yè)規(guī)模有無改變、財務(wù)管理是否正規(guī)、有無違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象等都要考慮。

2.客戶的信用狀況。我國中小型企業(yè)還要要根據(jù)自己所得到的信息作定期地對客戶進(jìn)行詳細(xì)信用的分析，并作評定客戶的信用度的材料之一?？蛻舻馁Y信程度往往取決于客戶的償付能力、信用品質(zhì)、抵押品、資本和經(jīng)濟(jì)狀況等。這五個方面的信用資料可以通過財務(wù)報表、信用評級報告、向有關(guān)國家機(jī)構(gòu)核查、分析商業(yè)交往信息等方式取得。財務(wù)報表，是信用分析最理想的信息來源之一。

3.合同管理制度。企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平在很大程度上依賴于企業(yè)合同管理水平。企業(yè)銷售合同應(yīng)采用統(tǒng)一的合同范本，對貨物標(biāo)的、賬期、交貨條件、收款形式和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)準(zhǔn)確、清楚；銷售合同的要素必須齊全，符合國家法律規(guī)定。

企業(yè)要明確銷售合同的簽訂會審程序。例如，銷售合同視合同金額的大小，由銷售部門的負(fù)責(zé)人提出、財務(wù)部門及信用管理部門經(jīng)過會審、公司各級經(jīng)理按權(quán)限層層進(jìn)行審批。

企業(yè)要建立合同歸檔備案管理制度。銷售部門要將合同原件及復(fù)印件，除在公司檔案管理部門保存?zhèn)洳橹?，并且還要交由公司法規(guī)管理部門、財務(wù)部門，以便于以后對銷售合同的跟蹤、執(zhí)行、檢查以備監(jiān)督和預(yù)警之用。

（三）應(yīng)收賬款合理水平的確定

企業(yè)應(yīng)收賬款的水平主要指應(yīng)收賬款的總體額度，即企業(yè)賒銷給客戶群體的貨品和服務(wù)的總金額。

企業(yè)確定應(yīng)收賬款總體額度的合理水平，主要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營的具體情況，并結(jié)合企業(yè)資金充裕狀況等，以最小的成本或者最大的收益來確定。

1.應(yīng)收賬款最小成本。在應(yīng)收賬款的成本的各個要素之中，機(jī)會成本、管理成本和壞賬損失與應(yīng)收賬款的規(guī)模應(yīng)該成正比例關(guān)系；也就是應(yīng)收賬款規(guī)模越大，機(jī)會成本、管理成本和壞賬損失也就越高。

短缺成本是指企業(yè)如果采用嚴(yán)格的信用政策進(jìn)行銷售，造成銷售規(guī)模變小、供貨短缺的形成的損失；即企業(yè)持有的應(yīng)收賬款額度規(guī)模變小，從而導(dǎo)致銷售收入減小，凈利潤減少。這種損失可以看作是企業(yè)持有過低的應(yīng)收賬款造成的短缺成本。短缺成本與應(yīng)收賬款的持有規(guī)模成反比關(guān)系。

確定合適的應(yīng)收賬款總體額度，可以控制管理成本、機(jī)會成本和壞賬損失的增長，同時減少短缺成本，達(dá)到應(yīng)收賬款的最小成本。

2.應(yīng)收賬款的最大凈利潤。企業(yè)最大凈利潤法的原理是采用個例比較的方法，用現(xiàn)金交易和信用期限方案作計算、比較和統(tǒng)計，估計銷售的收入，預(yù)算管理應(yīng)收賬款費用、銷售成本、管理成本等，用銷售的收入減去各項費用就得到凈利潤。比較凈利潤是指凈利潤大的為較優(yōu)方案，凈利潤最大的賒銷方案對應(yīng)的應(yīng)收賬款規(guī)模就是最佳規(guī)模。

無論是考慮持有應(yīng)收賬款的最小成本，還是持有應(yīng)收賬款的最大凈利潤，都要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營動態(tài)變化來確定應(yīng)收賬款合理水平。

（四）客戶信用分析與賒銷額度確定

在應(yīng)收賬款的總體額度的合理水平之下，對每個客戶的應(yīng)收賬款最主要是通過賒銷授信進(jìn)行嚴(yán)格控制和嚴(yán)格管理。與某一客戶進(jìn)行交易之前，首先要確定該客戶的賒銷額度情況，作為與該客戶交易時賒銷金額的上限標(biāo)準(zhǔn)。

1.銷售量法。銷售量法是依據(jù)客戶大量以往的訂貨量和大量的訂貨周期信息來確定賒銷額度的方法。要根據(jù)客戶在上一季度的訂貨量，結(jié)合本企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)信用期限作為參數(shù)來計算各個客戶的信用額度，由此信用額度來確定銷售量。

首先，確定客戶上季度訂貨量；根據(jù)其以往的銷售記錄和訂單或出庫單等信息來確定客戶的訂貨量。其次，根據(jù)客戶類型和交易的重要性，確定客戶的一般信用期限并分類，也可以直接使用標(biāo)準(zhǔn)信用期限。再次，計算信用限額。最后，修正信用限額、確定客戶的賒銷額度；修正系數(shù)可以依據(jù)客戶的信用等級，以及客戶的信用記錄來修訂。

2.回款額法?；乜铑~法是根據(jù)客戶在最近半年的回款能力，為客戶設(shè)立一定標(biāo)準(zhǔn)信用額度的方法。對客戶在一個特定的時期內(nèi)，該時期內(nèi)的回款額進(jìn)行加權(quán)平均計算，以本企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)信用期限為參數(shù)，計算客戶的信用額度?；乜铑~法是以客戶前一個周期實際付款的數(shù)量來核定信用額度，是一種比銷售量更加穩(wěn)妥的做法，這種方法的好處是簡單直接，易于操作，不用進(jìn)行較繁鎖的參數(shù)設(shè)定。

綜上所述，事前管理控制是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)和根本，企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款管理的相關(guān)制度、確定應(yīng)收賬款的合理水平、對客戶確定賒銷額度與進(jìn)行資信評估等。

三、結(jié)論

本文對我國中小型企業(yè)應(yīng)收賬款管理進(jìn)行分析和現(xiàn)狀分析，提出了對中小型企業(yè)一些必須建議：設(shè)立自己的獨立信用管理部門，還要明確信用管理部門的具體職責(zé)。還要依據(jù)應(yīng)收賬款的管理全過程，并應(yīng)重點建立一些應(yīng)收賬款管理的體系。并探討了應(yīng)收賬款在管理中的某些主要問題：首先包括應(yīng)收賬款的管理制度、其次應(yīng)收賬款的管理主體、再有應(yīng)收賬款合理水平等。促進(jìn)中小型企業(yè)競爭力的提高、擴(kuò)大銷售，充分挖掘和利用了企業(yè)的現(xiàn)有生產(chǎn)能力，擴(kuò)大了銷售量，增加了產(chǎn)品的市場份額，提高了企業(yè)的市場競爭力。

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篇7

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因采用賒銷方式銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買企業(yè)或接受勞務(wù)的企業(yè)收取的款項。它可看作是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴(kuò)大銷售和盈利而進(jìn)行的投資。從企業(yè)自身分析，賒銷業(yè)務(wù)的出現(xiàn)主要有三個方面的原因：一是為擴(kuò)大銷售，占有市場，增加利潤。這是發(fā)生應(yīng)收帳款的主要原因。二是減少存貨積壓，消化庫存的需求。當(dāng)企業(yè)存貨數(shù)量過多時，為了降低存貨風(fēng)險和管理費用，企業(yè)一般會采用較為優(yōu)惠的條件進(jìn)行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。三是銷售和收款的時間差，企業(yè)產(chǎn)品銷售的時間和收款時間經(jīng)常不一致，也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款產(chǎn)生，這是因為經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的貨款結(jié)算需要時間。

應(yīng)收賬款管理到位，會提高企業(yè)的市場競爭能力，擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)利潤。如果企業(yè)對應(yīng)收帳款存在的風(fēng)險認(rèn)識不足將會給企業(yè)帶來致命的危機(jī)：加大了收賬的風(fēng)險；產(chǎn)生債務(wù)糾紛；出現(xiàn)呆賬和壞賬。一旦形成壞賬，就會使企業(yè)這部分資金滯死，影響資金周轉(zhuǎn)，可能會危及到企業(yè)今后的生存與發(fā)展，甚至將會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，作為企業(yè)財務(wù)會計人員必須熟知應(yīng)收賬款所存在的風(fēng)險。

二、應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險及原因分析

（一）不合理的應(yīng)收賬款阻礙企業(yè)流動資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。（1）加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。從賒銷的會計核算可以看出賒銷實現(xiàn)時，企業(yè)增加主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費中應(yīng)交增值稅的銷項稅，但沒有任何款項的流入，因此并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用，如企業(yè)流轉(zhuǎn)稅、所得稅的支出以及現(xiàn)金利潤的分配必須使用現(xiàn)金結(jié)算，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，此外還有應(yīng)收賬款的管理成本、回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出，影響了企業(yè)現(xiàn)金流的暢通，使企業(yè)的資金循環(huán)受阻，造成企業(yè)現(xiàn)金短缺。（2）占用大量的流動資金。這些資金如不能及時收回，既會影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)速度，降低資金使用效率，還會增加企業(yè)的利息支出和為催收欠款而發(fā)生的各種費用。長此以往必將使企業(yè)貨幣資金短缺。如果應(yīng)收賬款最終成為壞賬，企業(yè)將遭受更大的損失，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（二）導(dǎo)致會計核算資料失真。（1）應(yīng)收賬款的形成虛增了企業(yè)資產(chǎn)。經(jīng)營者為了自身利益，操縱應(yīng)收賬款和壞賬的記錄，達(dá)到個人目的。為追求表面效益，企業(yè)把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)利潤的手段。對應(yīng)收賬款未做出及時正確的記錄和評價，尤其是呆賬、壞賬確認(rèn)不及時， 混淆實際賬齡期限，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)大量的失效賬務(wù)，給企業(yè)造成虛增資產(chǎn)的假象，掩蓋企業(yè)實際經(jīng)營狀況，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。（2）夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。企業(yè)收入要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計量，貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認(rèn)， 將賒銷收入全部記入了當(dāng)期收入，導(dǎo)致本期利潤的增加。盡管賬面上企業(yè)已經(jīng)獲得了收益，但是資金不能回籠，這只能是產(chǎn)生了沒有現(xiàn)金流入的賬上利潤的增加， 在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失沒有充分估計，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。（3）增加企業(yè)資金機(jī)會成本。賒銷必然導(dǎo)致企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款，這部分被占用的資金，無法在企業(yè)經(jīng)營中參與周轉(zhuǎn)，得到升值，喪失了這部分資金的時間價值。同時企業(yè)要對這部分資金進(jìn)行日常的核算和監(jiān)督也會產(chǎn)生一定的管理成本。如果應(yīng)收賬款無法收回，還會給企業(yè)帶來壞賬損失。這些都無疑增大了資金的機(jī)會成本，大大降低了企業(yè)資金的利用率。（4）形成呆賬、壞賬、死賬。企業(yè)有了應(yīng)收帳款，就有了形成呆賬、壞賬、死賬的可能。不能按時收回貨幣資金，則意味著潛在的壞賬風(fēng)險。賬齡越長，收回的可能性越小，大量應(yīng)收賬款沉淀下來，會使企業(yè)經(jīng)營背上沉重的包袱。究其原因很多很復(fù)雜，但與會計有關(guān)的主要有以下幾個方面：財務(wù)會計部門對應(yīng)收賬款管理的重視度不夠；對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的核算不符合要求；涉及到應(yīng)收賬款的一系列財務(wù)指標(biāo)未關(guān)注或分析不到位。

三、企業(yè)會計對應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范措施

（一）提升會計人員對應(yīng)收賬款風(fēng)險防范意識的主動性。隨著科技進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，賒銷業(yè)務(wù)越來越普遍，應(yīng)收賬款管理成為了企業(yè)財務(wù)管理的重中之重。但是企業(yè)從高層管理人員到會計人員這方面的財務(wù)管理觀念淡薄，普遍認(rèn)為應(yīng)收賬款的管理就是簡單的賒銷與收賬。只要對應(yīng)收賬款的發(fā)生額做出正確記錄、到期時將收回的貨款及時登記就完成了本職工作，至于應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險與己無關(guān)。由此可見，企業(yè)會計對應(yīng)收賬款的管理相當(dāng)薄弱。但是，從應(yīng)收賬款的重要性及風(fēng)險成因來看，無一不涉及會計的核算和監(jiān)督。因此應(yīng)明確會計在整個應(yīng)收賬款管理工作中的主體地位，從會計人員的思想上加強(qiáng)參與預(yù)防風(fēng)險的意識，明確財務(wù)部門是應(yīng)收賬款的主管部門，各分支機(jī)構(gòu)是應(yīng)收賬款的輔助單位，發(fā)生應(yīng)收賬款時，每個環(huán)節(jié)都應(yīng)處于財務(wù)會計的監(jiān)控之下。所以財務(wù)部門除做好日常的應(yīng)收款項的核算工作外，還要從思想意識里主動參與到應(yīng)收賬款管理中去，防范和降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。

（二）加大會計對應(yīng)收賬款全過程的核算與監(jiān)督力度。（1）積極參與應(yīng)收賬款發(fā)生前的核算與監(jiān)控。1）利用會計資料評估客戶信用狀況，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款限額。在應(yīng)收賬款的日常管理中首要任務(wù)是嚴(yán)格控制賒銷額。企業(yè)根據(jù)客戶的信用等級確定賒銷額度，對不同等級的客戶給予不同的賒銷限額。財會部門可以通過客戶近期財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析了解其經(jīng)濟(jì)實力，特別是與償債能力、資本保障程度等直接相關(guān)的指標(biāo)來判斷客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況，評價客戶的信用等級，確定給予賒銷額的最高限量，以降低因應(yīng)收賬款數(shù)量過多而帶來的呆賬、壞賬、死賬風(fēng)險。2）簽訂賒銷合同。在經(jīng)濟(jì)往來中，出現(xiàn)賒銷業(yè)務(wù)，都要簽訂書面合同。在合同中涉及到的價格、付款方式、付款日期等內(nèi)容，會計人員必須親自把關(guān)。在簽訂購銷合同時，會計人員必須認(rèn)真考慮貨款的結(jié)算方式和結(jié)算時間。比如，在結(jié)算方式上，盡量選擇抵押賒銷，它也是降低應(yīng)收賬款風(fēng)險損失的一種有利途徑，當(dāng)企業(yè)無法收回貨款時就可以出讓抵押物來保護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益。也可以讓客戶分次支付貨款，而不必等到最后一次結(jié)算，將無法收回的風(fēng)險由時間來消化。在結(jié)算時間上，可以根據(jù)會計數(shù)據(jù)計算此業(yè)務(wù)中的付現(xiàn)成本和機(jī)會成本，考慮采用現(xiàn)金折扣的方式，給客戶適當(dāng)?shù)呢浛羁鄢?，以達(dá)到盡可能快地收回資金。（2）主動完成會計記錄，加大對應(yīng)收賬款的日常管理。1）正確記錄每一筆賒銷業(yè)務(wù)，設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬。財會部門在登記總分類賬的基礎(chǔ)上應(yīng)按賒銷客戶的名稱進(jìn)行應(yīng)收賬款明細(xì)核算，定期對客戶應(yīng)收賬款的金額、賬齡及增減變動情況進(jìn)行統(tǒng)計，對應(yīng)收賬款實行動態(tài)管理。2）建立應(yīng)收賬款的備查簿。應(yīng)收賬款的備查簿是指對應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬中未能記載或記載不完整的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。設(shè)置和登記應(yīng)收賬款備查簿，可以對企業(yè)的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供詳實的會計資料。應(yīng)收賬款備查簿應(yīng)設(shè)置的內(nèi)容有：應(yīng)收賬款的形成時間、賬齡期限、形成原因、經(jīng)辦人（即賒銷的審批人，清欠的責(zé)任人）、單位的詳細(xì)資料（賒賬單位的法定代表人、電話、地址）、定期與對方單位核對賒賬的數(shù)目情況。3）建立切實可行的對賬制度，編制賬齡分析表。財會部門應(yīng)制定切實可行的對帳制度，定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)。發(fā)現(xiàn)余額有出入，及時進(jìn)行調(diào)整，避免雙方在財務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大而造成呆、死帳現(xiàn)象。對于客戶超過期限的賒銷款，在發(fā)出對賬單對賬的同時，送催交欠款通知書，及時進(jìn)行欠款催收。在此項工作中財會部門應(yīng)取得供銷部門及有關(guān)經(jīng)辦人員的積極配合，共同完成。對于核對無誤的應(yīng)收賬款，財會部門及時編制應(yīng)收賬款賬齡分析表反映應(yīng)收賬款賬齡、賬戶數(shù)量、金額和所占百分比等項目。通過對賬齡分析了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)，有多少欠款已經(jīng)逾期，估計有多少欠款會形成壞賬，對壞賬準(zhǔn)備金的計提金額是否有影響。4）謀劃保全措施。盡管應(yīng)收賬款屬于流動資產(chǎn)，但是變現(xiàn)能力不是太強(qiáng)。會計人員對這部分呆滯的資金進(jìn)行日常監(jiān)管過程中可以積極嘗試?yán)闷溥M(jìn)行融資如：抵借、出售給銀行、或質(zhì)押，提高應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力，預(yù)防壞賬、呆賬風(fēng)險，也有利于提高資產(chǎn)的流動性。

（三）做好事后的賬款回收和壞賬處理。會計人員對收回的款項及時進(jìn)行賬務(wù)處理，對客戶信用等級重新做出評判以確定后期的賒銷限額。對于逾期拖欠的賬款，會計人員應(yīng)做好以下工作：

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關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；風(fēng)險控制；信用管理；銷售管理

一、BX公司應(yīng)收賬款風(fēng)險現(xiàn)狀

BX公司是某股份公司控股，是“中國軟件企業(yè)百強(qiáng)” 單位，2012實現(xiàn)銷售收入約28億元人民幣，利潤近3億元。最近4年的應(yīng)收賬款情況如表一：

二、BX公司應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因

1、對應(yīng)收賬款風(fēng)險認(rèn)識模糊，對銷售的考核以銷售額和利潤為主。機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不明確，銷售部門單獨對客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款信用風(fēng)險管理分析。

2、一些有瑕疵的合同也是導(dǎo)致應(yīng)收賬款的原因之一。比如，合同籠統(tǒng)約定“項目驗收合格付款50%”，客戶就找各種理由延遲驗收，拿不到驗收單時客戶就可以暫不付款，公司只有吃啞巴虧。

3、激勵和約束機(jī)制不健全

實行按銷售額提成的考核模式，給銷售人員規(guī)定銷售額指標(biāo)，按銷售額度提成，應(yīng)收賬款的回籠僅僅作為一項輔助指標(biāo)，對考核獎勵系數(shù)只能起很小的調(diào)節(jié)作用。

三、BX公司應(yīng)收賬款風(fēng)險控制實施

根據(jù)前面分析的BX公司應(yīng)收賬款風(fēng)險控制現(xiàn)狀和產(chǎn)生原因，必須加強(qiáng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險控制的認(rèn)識，單獨成立信用管理機(jī)構(gòu)。把從屬于BX公司銷售部門的信用管理職責(zé)從銷售部門中分離出來。財務(wù)、法務(wù)等部門也履行各自的職責(zé)，防止信用風(fēng)險的發(fā)生，互相間起著制約作用。

1、公司信用風(fēng)險管理

在公司內(nèi)部設(shè)立獨立的資信用部門或風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，由高層決策者、采購、銷售、財務(wù)、法務(wù)等部門參與風(fēng)險管理與實施。

2、 客戶信用分級

信用情況把客戶區(qū)分級。規(guī)模大、盈利能力好的的為A級；財務(wù)狀況一般，經(jīng)催收能及時還款的為B級；信用程度一般、償債能力一般的為C級；財務(wù)狀況、信用程度較差、償債能力差的為D級。D級客戶，有選擇地放棄，最大限度降低企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險。

3、規(guī)范銷售管理

首先銷售人員掌握客戶的第一手資料，把銷售目標(biāo)按區(qū)域、客戶、結(jié)算、回款等方式進(jìn)行分解，把應(yīng)收賬款列入目標(biāo)計劃中，發(fā)現(xiàn)問題及時調(diào)整。這是保證銷售工作順利進(jìn)行的首要前提。

其次要進(jìn)行銷售規(guī)模預(yù)計和測定，同時制定出每月的銷售預(yù)算，以及落實銷售預(yù)算采取的行動計劃，主動把握應(yīng)收賬款的回籠。對月度銷售工作總結(jié)和存在問題的分析，尋求解決的措施，把可能產(chǎn)生的應(yīng)收賬款風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)。

最后信用部門要加強(qiáng)客戶管理。收集積累客戶數(shù)據(jù)資料，做好客戶信用評級等基礎(chǔ)工作，控制市場風(fēng)險。

4、重視財務(wù)部門的應(yīng)收賬款的管理作用

財務(wù)部門定期作應(yīng)收賬款分析報告，匯報應(yīng)收賬款賬齡和其中潛在的風(fēng)險，把獲得的財務(wù)信息匯總傳遞給管理層和信用機(jī)構(gòu)。

5、建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

有針對性的建立信用和風(fēng)險報警系統(tǒng)。確定信用額度的上限值，當(dāng)該客戶的應(yīng)收賬款余額靠近上限持有水平，信用部門對銷售部門發(fā)出賒銷警告，要求客戶先還債，否則不再提供信用銷售。

信用期限的界定。不僅對客戶設(shè)置信用額度的上限值，還界定其最長的信用期限。當(dāng)客戶在臨近規(guī)定的信用期限所欠貨款還沒支付時，信用部門提醒其將到信用期限，直到還清貨款為止。確保公司資金安全。

6、加強(qiáng)合同管理

銷售合同文本的要素必須符合國家法律規(guī)定，使用經(jīng)公司法務(wù)部門界定的統(tǒng)一的合同模板，尤其是付款方式、結(jié)算條件、違約條款等都應(yīng)清楚明確。

銷售部門在合同簽訂后把合同原件交管理部門，這些部門對合同的執(zhí)行情況分別從不同的角度進(jìn)行分析跟蹤，減少合同執(zhí)行風(fēng)險。

7、完善應(yīng)收賬款分析跟蹤和催收制度

明確的職責(zé)劃分是應(yīng)收賬款催收工作重點要解決的問題。BX公司規(guī)定，銷售經(jīng)理和銷售員履行收款職責(zé)，對貨款的回籠負(fù)責(zé)。相關(guān)管理部門的職責(zé)是協(xié)助。

對于經(jīng)營陷入困境、資不抵債、入不敷出、無發(fā)展前途的客戶，催款策略是催促對方提供資產(chǎn)抵押、申請銀行凍結(jié)等方式保護(hù)欠款，減少壞賬損失。

四、BX公司現(xiàn)有的應(yīng)收賬款風(fēng)險控制管理系統(tǒng)的實踐結(jié)果

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摘要：通過對應(yīng)收賬款風(fēng)險分析，旨在正確認(rèn)識企業(yè)應(yīng)收賬款管理方面存在的問題，提出幾點風(fēng)險化解措施，從應(yīng)收賬款的管理、信用管理、責(zé)任制和履約保障幾個方面降低應(yīng)收賬款風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞 ：應(yīng)收賬款；風(fēng)險；資金；信用

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于市場競爭激烈，企業(yè)為擴(kuò)大銷售量，多會采用賒銷方式進(jìn)行促銷，而賒銷產(chǎn)品帶來的短期債權(quán)是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。這種銷售方式雖然增加了企業(yè)的產(chǎn)品銷售量，但是同時也帶來了一定的應(yīng)收賬款風(fēng)險，如何化解這些風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展是企業(yè)管理的課題之一。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險分析

1.夸大企業(yè)經(jīng)營成果，會計信息失真

在會計處理上，賒銷計入到當(dāng)期收入中，這使得企業(yè)的賬面利潤有所增加，但企業(yè)是否能順利收入這些賬款還是一個問題。若是應(yīng)收賬款很大且長期存在，則壞賬損失可能超過提取的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)將面臨較大財務(wù)風(fēng)險。從某種意義上來說，應(yīng)收賬款使得企業(yè)會計處理夸大經(jīng)營成果，賬面虛增企業(yè)資產(chǎn)，造成會計信息的失真，不利于企業(yè)管理者作出科學(xué)的投資決策。

2. 應(yīng)收賬款占款降低資金使用效率

商品的銷售與資金的流入不同步，商品發(fā)出，銷售發(fā)票開具，商品的銷售活動完成，但是貨款并不能隨著商品銷售的完成而回收。沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)以及銷售稅金、所得稅的上繳都會影響到企業(yè)的發(fā)展。若是涉及到跨年度銷售收入的應(yīng)收賬款，則可能產(chǎn)生這樣一種情況：企業(yè)需要用流動資金來墊付股東的年度分紅，造成大量流動資金的占用，這必將影響到企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，造成現(xiàn)金的短缺，影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，嚴(yán)重時還會導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。

3.影響現(xiàn)金流，增加資金斷裂風(fēng)險

從生產(chǎn)實踐來看，應(yīng)收賬款能否如期回收很大程度上取決于客戶的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，故而賬款的回收時間、金額等存在不確定性。若是企業(yè)大量的應(yīng)收賬款無法順利回收，則很可能影響到企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致資金短缺，增加財務(wù)風(fēng)險。

二、風(fēng)險化解對策

出現(xiàn)賒銷風(fēng)險的主要原因有：一是企業(yè)信用機(jī)制的不完善，盲目賒銷，給應(yīng)收賬款的回收埋下隱患；二是沒有制定系統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理制度，部門的責(zé)任不明，不重視應(yīng)收賬款的回收、監(jiān)督和管理；三是企業(yè)的法律意識不強(qiáng)，不會運(yùn)用法律手段保障自身合法權(quán)益。面對應(yīng)收賬款風(fēng)險，我們可采取如下措施來化解風(fēng)險：

1.設(shè)立單獨的信用管理部門

信用機(jī)制的不健全體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部信用機(jī)制和市場信用機(jī)制兩個方面，這一定程度上造成企業(yè)的盲目賒銷，埋下應(yīng)收賬款風(fēng)險。對此，企業(yè)應(yīng)設(shè)立單獨的信用管理部門，由決策部門直接領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)財務(wù)管理目標(biāo)和銷售目標(biāo)，形成一個防范應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范機(jī)制。由信用管理部門制定應(yīng)收賬款管理的基本原則、規(guī)范，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、信用額度三個方面的內(nèi)容。首先，信用標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)決定授予客戶信用的最低標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)對可接受風(fēng)險的一個判別標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)的合理與否關(guān)系到企業(yè)是否能選擇合理的客戶。一般來說，信用標(biāo)準(zhǔn)的確定需要著重考慮三個方面的因素：一是同行業(yè)競爭對手的情況，根據(jù)競爭對手的經(jīng)營情況采取或嚴(yán)或?qū)挼男庞脴?biāo)準(zhǔn)，從而在競爭中獲取主動地位；二是企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力，企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險能力高，則可放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，爭取更多的客戶，增加銷售收入；三是客戶的信用情況，系統(tǒng)調(diào)查客戶的信用情況，然后根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)體系為客戶進(jìn)行信用評級，從而確定是否給予其一定的信用優(yōu)惠。其次，信用條件，包括信用期限和信用折扣，前者是企業(yè)為客戶規(guī)定的最長還款期限，延長還款期限可擴(kuò)大銷售量，但還款期過長會使應(yīng)收賬款占款金額大，加大壞賬損失風(fēng)險，故而在確定還款期限的同時還需附帶現(xiàn)金折扣條件，也就是客戶若能在規(guī)定時間內(nèi)還款，企業(yè)給予其一定的折扣優(yōu)惠。再次，信用額度，它是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力而給予的最大賒銷限額，它有助于避免企業(yè)的盲目賒銷，將應(yīng)收賬款風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和分析

第一，加強(qiáng)各種指標(biāo)的分析管理，強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常管理的監(jiān)督。運(yùn)用指標(biāo)對應(yīng)收賬款進(jìn)行動態(tài)分析和管理，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并對相應(yīng)的指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)整，從而將風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。如：應(yīng)收賬款的平均回收期，這是最常用的管理指標(biāo)，指標(biāo)越低表示應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度越快，說明應(yīng)收賬款的管理效益越好。除了分析當(dāng)期的管理指標(biāo)，還可與歷史水平、行業(yè)水平、信用期限等進(jìn)行對比分析，檢查當(dāng)前的應(yīng)收賬款管理是否存在問題。

第二，應(yīng)收賬款的分類管理。信用管理部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險評級，提高應(yīng)收賬款的管理效率。在風(fēng)險評級上，可通過賬齡等標(biāo)準(zhǔn)來評價，將賬齡與信用期限對比起來，劃分信用期限為：早期、晚期、信用期結(jié)束、逾期1-60天，逾期61-90天等情況，然后對于不同的應(yīng)收賬款采取不同的管理措施，加快應(yīng)收賬款的回收，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

3.實行責(zé)任制

制定資金回款考核制度，企業(yè)支付給銷售人員的傭金以實際收到的銷售款為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以企業(yè)賬面銷售額為標(biāo)準(zhǔn)，這樣有助于銷售人員重視應(yīng)收賬款的回收，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的非正常增長。每個銷售人員負(fù)責(zé)一項銷售業(yè)務(wù)的全流程，從合同的簽訂到最后資金的回收，做到誰經(jīng)辦、誰催收、誰負(fù)責(zé)。通過這種負(fù)責(zé)制，激發(fā)工作人員的工作熱情，提高應(yīng)收賬款的管理效率。通過責(zé)權(quán)利明確的崗位制，避免責(zé)任推諉現(xiàn)象。當(dāng)某項業(yè)務(wù)尚未完成時，經(jīng)辦人調(diào)離崗位，此時應(yīng)向主管報告清欠工作的進(jìn)展，并將該筆款項移交給其他人員，做到每筆款項都有直接負(fù)責(zé)人。另外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)客戶的信用等級、賬齡長短制定不同的催款策略，維持穩(wěn)定的客戶關(guān)系，當(dāng)正常手段收不回貨款時，可采用法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益。

4. 重視履約保障

履約保障是應(yīng)收賬款管理的重要方法之一，當(dāng)新客戶的信用資料不準(zhǔn)確時，則必須有債權(quán)保障措施，如：抵押、保證、質(zhì)押、定金、留置商品所有權(quán)等方式，保障企業(yè)的利益。

應(yīng)收賬款風(fēng)險是由于不能得到有效控制、市場環(huán)境和信用機(jī)制導(dǎo)致的，根本的原因是企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的不力，必須加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和控制，完善信用機(jī)制，加強(qiáng)管理和監(jiān)督，減少壞賬損失，提高經(jīng)營效益。

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關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；賒銷；管理

中圖分類號：F275　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309(s).2010.11.06　文章編號：1672-3309(2010)11-58-02

一、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款是企業(yè)在賒銷過程中形成的各種款項。其對企業(yè)既存在有利的影響，也存在一定的不利影響。

(一)應(yīng)收賬款對企業(yè)的有利影響

可以使企業(yè)擴(kuò)大銷售規(guī)模。進(jìn)而增加企業(yè)的利潤，從而有助于企業(yè)更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)采用賒銷方式，可以比現(xiàn)銷方式獲得更多的銷售機(jī)會，因為賒銷方式形成的應(yīng)收賬款對于買方相對比較有利，因為他們并不需要立即付款，而是獲得了一定的信用期。相比現(xiàn)銷方式而言，他們更愿意采用這種方式。

(二)應(yīng)收賬款對企業(yè)的不利影響

1、占用企業(yè)大量的流動資金

企業(yè)無論任何形式的應(yīng)收賬款，一旦形成必然導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該收到的現(xiàn)金延遲收到，導(dǎo)致大量流動資金的占用，使企業(yè)喪失了資金的時間價值，使資金使用效率降低。難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，從而增加了資金的機(jī)會成本。此外，若是以銷售貨物為主的企業(yè)，還會涉及相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。其中最主要的是增值稅。在會計處理上，如果采用賒銷方式，應(yīng)交增值稅的銷項稅額同樣對應(yīng)著應(yīng)收賬款科目，也就意味著企業(yè)在收不到現(xiàn)金的情況下卻要墊支大量的增值稅稅款，從而影響企業(yè)的資金流，使企業(yè)再生產(chǎn)資金相對不足，影響企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)營。

2、增加了發(fā)生壞賬的可能性

企業(yè)發(fā)生了賒銷業(yè)務(wù)后。一方面，如果對方企業(yè)倒閉破產(chǎn)，應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~，無法收回；另一方面，即使對方企業(yè)暫時并沒有破產(chǎn)，也可能不守信用，不按時還款。這樣，企業(yè)能否收回應(yīng)收賬款，是否變成壞賬，并不完全由自身來決定的，還要受到對方企業(yè)的影響，應(yīng)收賬款增加了企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性。

3、增加企業(yè)的管理成本

管理成本主要是包括企業(yè)的收賬費用、企業(yè)對應(yīng)收賬款分析和整理的費用、企業(yè)收賬人員的工資等。管理成本隨著應(yīng)收賬款余額的增加而加大，相應(yīng)的會減少企業(yè)的利潤。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題

(一)缺乏完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部各種管理活動中發(fā)揮著重要作用，在應(yīng)收賬款的管理上同樣如此。企業(yè)內(nèi)部控制是否完善直接制約著企業(yè)應(yīng)收賬款的管理效果，企業(yè)內(nèi)控制度不完善突出體現(xiàn)在監(jiān)管不到位、執(zhí)行不到位。有的企業(yè)沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，對于應(yīng)收賬款的管理更是無從談起。有的企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然有。但往往存在一些漏洞，例如應(yīng)收賬款的審批流程、審批權(quán)限存在問題，造成應(yīng)收賬款的責(zé)任不明確，無法準(zhǔn)確劃分責(zé)任，從而無法加強(qiáng)管理。

(二)忽視對客戶信用的分析評估

在目前應(yīng)收賬款管理過程中，一個重要的問題就是忽視對客戶信用的分析與評估。對于不同償債能力的客戶，如果企業(yè)不加以分析，均采用同一種政策，對于償還能力不足的客戶，顯然會加大應(yīng)收賬款無法按時收回的風(fēng)險。對于不同信用等級的客戶，如果企業(yè)不加以分類，均采用同一種管理模式，對于信用不佳、經(jīng)常拖欠貨款的客戶，顯然也會影響企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作，造成大量應(yīng)收賬款變?yōu)閴馁~。

(三)對于相關(guān)人員缺乏相應(yīng)的監(jiān)督、約束、激勵機(jī)制

在監(jiān)督方面，管理層和部門領(lǐng)導(dǎo)對于應(yīng)收賬款所涉及的相關(guān)人員監(jiān)督不力，難以完全掌握應(yīng)收賬款的相關(guān)信息。在約束方面，對于收賬政策以及收賬人員的約束軟化，難以形成有效的機(jī)制。在激勵方面，對于收賬人員的激勵措施不到位，收賬人員工作積極性不高，難以督促應(yīng)收賬款的按時收回。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾點建議

(一)制定合理的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)

企業(yè)中，上至領(lǐng)導(dǎo)層。下至每一名部門員工，都需要樹立管理意識。各部門(特別是財務(wù)部門)應(yīng)該對應(yīng)收賬款的管理工作給予充分的重視，更新觀念，強(qiáng)化意識，將應(yīng)收賬款的管理提上日程。企業(yè)應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上。制定切實可行的工作計劃。制定合理的管理目標(biāo)，并讓每一位相關(guān)的工作人員都明確責(zé)任和目標(biāo)。例如。應(yīng)收賬款的余額控制在什么限度之內(nèi)?通過應(yīng)收賬款的管理將要達(dá)到怎樣的效果?這些效果通過什么途徑來實現(xiàn)?管理目標(biāo)的具體制定可以從事前控制、事中控制、事后控制等多個方面加以綜合考慮。

(二) 制定合理的應(yīng)收賬款管理制度

企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度主要包括賒銷策略和收賬政策。企業(yè)賒銷策略的制定既要考慮本企業(yè)的實際情況，還要考慮客戶的狀況。這里主要是考慮前者。賒銷策略既包括信用期的選擇。也包括現(xiàn)金折扣的確定。企業(yè)的收賬能力影響到企業(yè)賒銷策略的選擇。若企業(yè)的收賬能力較強(qiáng)，則可以選擇相對寬松的賒銷政策，這樣即使有大量的應(yīng)收賬款，也能夠按期收回，不會產(chǎn)生壞賬，從而降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險。相反，如果企業(yè)的收賬能力較弱，則需要選擇相對嚴(yán)格的賒銷政策。這是因為如果收賬政策過于寬松，企業(yè)無法收回應(yīng)收賬款的可能性就越大，如果沒有強(qiáng)有力的收賬能力作為保證，則大量的應(yīng)收賬款很有可能變?yōu)閴馁~。企業(yè)收賬制度的制定，需要結(jié)合歷史經(jīng)驗及多種分析手段來確定。同時還應(yīng)考慮收賬的成本問題。

(三)加強(qiáng)對客戶信用的調(diào)查，分級評估，建立管理檔案

首先，要將現(xiàn)有客戶的歷史資料加以分析匯總，重點關(guān)注償債能力、客戶信用等指標(biāo)，并將定量分析與定性分析相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上建立相應(yīng)的客戶管理檔案，為每名客戶“量體裁衣”。制定出不同的信用政策和賒銷額度。在具體執(zhí)行過程中，信用額度和賒銷政策也應(yīng)隨著客戶各種信息的變化而調(diào)整。其次，對于新增客戶，要通過各種渠道了解客戶以往的情況，采用綜合分析手段。對于不了解的客戶，信用額度可以先控制在一個較小的范圍內(nèi)，避免因授予的初始信用額度過大給企業(yè)帶來不必要的損失。

(四)加強(qiáng)企業(yè)間各部門之間的協(xié)作

應(yīng)收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程，在管理過程中，企業(yè)內(nèi)部間各部門的協(xié)作也是十分重要的。例如。上文涉及的在信用額度賒銷政策調(diào)整的過程中，需要財務(wù)部門的支持和配合，政策的調(diào)整需要以財務(wù)部門提供相關(guān)的收賬記錄作為依據(jù)。如果各部門之間配合到位，會大大提高應(yīng)收賬款的管理效率，從而減少壞賬發(fā)生的可能性。再如，各部門之間的對賬和稽核也是必不可少的環(huán)節(jié)，這就要求各部門間樹立協(xié)作意識，并使相關(guān)工作能夠高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

(五)建立考核責(zé)任制，完善激勵和懲罰機(jī)制

建立考核責(zé)任制，明確相關(guān)工作人員的責(zé)任，有助于他們更好地在應(yīng)收賬款管理過程中發(fā)揮作用。首先，企業(yè)的管理層應(yīng)制定應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，對應(yīng)收賬款的相關(guān)制度加以明確，并且確保傳達(dá)到每一名員工。其次，財務(wù)部門對于應(yīng)收賬款管理中涉及的相關(guān)財務(wù)信息要準(zhǔn)確記錄并及時報送。第三，銷售人員也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，應(yīng)收賬款的催收效果要與銷售人員的業(yè)績相掛鉤。

完善激勵和懲罰措施，對于加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理也具有積極的促進(jìn)作用。例如，對于催收得力的銷售人員，可以給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎勵，從而調(diào)動起他們工作的積極性。將他們納入到應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)中來，更好地發(fā)揮自身的作用。

參考文獻(xiàn)：