導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司稅務(wù)風(fēng)險管控，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近幾年來，各地區(qū)房價迅速上漲，政府及相關(guān)部門采取了一定的控制政策，以保證房地產(chǎn)行業(yè)能夠穩(wěn)定健康地發(fā)展。4年前，國務(wù)院提出了差別化住房信貸條例，提高了首付標(biāo)準(zhǔn)，對房地產(chǎn)行業(yè)帶來一定的挑戰(zhàn)，同時房地產(chǎn)公司經(jīng)營的每個階段都有稅務(wù)的存在。因此，對房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險控制的思考研究是非常必要的。

二、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險

（一）拿地環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險

房地產(chǎn)公司開發(fā)過程中地價款數(shù)額較大，其為稅務(wù)檢查的重點，存在較高的稅務(wù)風(fēng)險。公司購買土地過程中，政府會與房地產(chǎn)公司進行拿地談判，要求房地產(chǎn)公司代為建設(shè)市政工程等作為拿地條件，這種拿地方式會存在很多涉稅方面的問題，特別是后期土地增值稅清算時，帶來相當(dāng)大的稅務(wù)風(fēng)險。所以，公司交易土地過程中應(yīng)將代建工程作為取得土地對價，降低稅務(wù)風(fēng)險。

（二）開發(fā)過程中的稅務(wù)風(fēng)險

房地產(chǎn)公司開發(fā)時，其建設(shè)需要投入的金額為較大的支出，涉稅風(fēng)險同樣較高。鑒于建筑勞務(wù)納稅地點的特殊性，房地產(chǎn)公司與施工方簽訂相關(guān)施工合同，與材料、設(shè)備供應(yīng)商簽訂購銷合同，涉及較多的稅務(wù)問題，應(yīng)與施工方、供應(yīng)商明確相關(guān)責(zé)任，公司需要尤其關(guān)注有關(guān)法律法規(guī)，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的問題。

（三）銷售過程的稅務(wù)風(fēng)險

房地產(chǎn)公司銷售過程中存在很多相關(guān)稅收問題，如所得稅、印花稅、城建稅、營業(yè)稅，其都是稅務(wù)審查時比較關(guān)注的稅務(wù)種類，存在很高的稅務(wù)風(fēng)險。實際運行過程中，相關(guān)管理部分依照房地產(chǎn)公司預(yù)收賬款加以統(tǒng)計計算營業(yè)稅與其他稅額。所以，房地產(chǎn)公司與此相關(guān)的賬目如果沒在第一時間統(tǒng)計，則會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。房地產(chǎn)公司在銷售過程中支出的各種營銷費用，采取多樣的營銷手段以及樣板房的建造等，都會在操作過程中產(chǎn)生各種稅務(wù)問題。

（四）清算階段的稅務(wù)風(fēng)險

房地產(chǎn)公司清算階段是土地增值稅的最終清算，由于土地增值稅稅率高，計算復(fù)雜，很容易使房地產(chǎn)公司在此階段造成較大的稅負支出，風(fēng)險極大。土地增值稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)是以票據(jù)為依據(jù)，對公司取得票據(jù)的合法合規(guī)是一次最終檢驗。由于土地增值稅是地方稅，該稅種的征收程序具有濃重的地方色彩，各地稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行過程中具有相當(dāng)大的裁量權(quán)。房地產(chǎn)公司應(yīng)提前做好土地增值稅的清算準(zhǔn)備，將相關(guān)票據(jù)、合同、資料準(zhǔn)備齊全，可聘請中介機構(gòu)進行清算，減小稅務(wù)風(fēng)險。

（五）其他稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險存在于房地產(chǎn)公司經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)中。其因為注冊地區(qū)差異，會有不同的管理部門進行監(jiān)管，因而會出現(xiàn)漏稅現(xiàn)象。如在公司控管發(fā)票的過程中，發(fā)票的客觀與否和開發(fā)票時間和預(yù)收賬款出現(xiàn)的階段不符同樣會引發(fā)風(fēng)險。對于公司的征收環(huán)節(jié)與稅收存在很大相關(guān)性，同時稅收規(guī)定隨著時展發(fā)生改變，公司需要第一時間掌握稅法，防止發(fā)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

三、房地產(chǎn)公司控制稅收風(fēng)險的可行性

國家及相關(guān)部門對于土地增值稅是這樣要求的：納稅人建造一般要求住宅售賣，增值額如果沒有多出扣除項目金額20%，則不必繳納土地增值稅。此政策利于房地產(chǎn)公司利籌劃土地增值稅，可采用銷售定價籌劃方式，建模計算，控制增值率

房地產(chǎn)公司核算項目開發(fā)成本過程中，其成本核算目的規(guī)劃合理與否、成本金額集合項目正確與否、成本分攤方式科學(xué)與否等問題都能作用于公司稅負。如A房產(chǎn)公司開發(fā)項目的土地款為20億，而政府土地收益是8.4億，土地開發(fā)補償金額是11.5億，開發(fā)成本發(fā)生12.9億。而其項目為240000m2，包括政府回購房120000m2和商品房120000m2。因為相關(guān)稅務(wù)法律要求政策性房不用繳納土增稅，政策性和普通房應(yīng)當(dāng)分別核算。這樣房產(chǎn)公司則應(yīng)根據(jù)自身的房產(chǎn)情況和稅務(wù)政策進行合理籌劃，保證不違反規(guī)定基礎(chǔ)上節(jié)約稅金支出，降低稅務(wù)風(fēng)險。

四、房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險控制對策

（一）完善房產(chǎn)公司稅務(wù)管理體制

第一，房產(chǎn)公司應(yīng)健全其稅管體制，做到權(quán)責(zé)明確，設(shè)立稅務(wù)會計崗，專人負責(zé)涉稅事項。創(chuàng)建公司內(nèi)部控制制度，有效規(guī)劃稅務(wù)職位，保證稅務(wù)工作高效運行。第二，成立合規(guī)小組，提高合同審核標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)能力，確認條款內(nèi)容，保證合同方掌握自身擁有的權(quán)責(zé)，防止由于不清楚合同引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。第三，務(wù)必依照相關(guān)部門的規(guī)定申報稅務(wù)，防止申報不符合規(guī)定帶來的風(fēng)險。公司相關(guān)財務(wù)負責(zé)人應(yīng)及時申報且根據(jù)相關(guān)報表進行納稅，防止公司受到處罰。第四，公司需要健全發(fā)票管理體制，規(guī)范流程，在發(fā)票購買、運用、開發(fā)、報銷不同階段全面監(jiān)管。最后，公司需要加強對稅務(wù)檔案的記錄和監(jiān)督，做好相關(guān)納稅文件資料，裝訂成冊，分類保存，保證文件全面健全。[1]

（二）健全監(jiān)督控制系統(tǒng)

房地產(chǎn)公司應(yīng)樹立風(fēng)險意識，具體稅務(wù)申報和繳納時，需要了解權(quán)責(zé)，持續(xù)加強對稅務(wù)的重視和了解。由于我國政府及相關(guān)部門制定的稅務(wù)政策隨著時代的發(fā)展而變化，房產(chǎn)公司應(yīng)關(guān)注政策，及時掌握最新資訊，以此保證繳稅符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)房產(chǎn)公司應(yīng)健全稅務(wù)評價體系，科學(xué)認識稅務(wù)風(fēng)險，制定有針對性的控制對策。稅務(wù)風(fēng)險存在于房地產(chǎn)公司經(jīng)營和管理的各個階段，公司應(yīng)健全其監(jiān)督控制系統(tǒng)，將風(fēng)險控制貫穿于整個稅務(wù)過程中。定期監(jiān)督檢查稅收狀況，第一時間發(fā)展存在的稅務(wù)問題，并且加以解決。公司應(yīng)加強稅收籌劃管理水平，對事前、事中、事后實施完整的稅收籌劃工作。

（三）實施財產(chǎn)管理

第一，需要創(chuàng)建財務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)，保證高效履行公司的相關(guān)政策，在原材料等的購買、利用、銷售等方面加以規(guī)范，避免發(fā)生差池，提高安全指數(shù)。第二，加強對存貨與應(yīng)收賬款的控制。公司應(yīng)提高存貨管理水平，科學(xué)利用庫存物品，防止資源浪費，保證存貨資金優(yōu)化構(gòu)成。[2]同時需要依照信用對客戶進行評價和劃分等級，一定時間內(nèi)核對應(yīng)收賬款，并完善收款方案，防止賒賬時間延長。

五、結(jié)論

房地產(chǎn)公司稅務(wù)風(fēng)險對整個公司的影響巨大，稅務(wù)風(fēng)險貫穿于公司的各個環(huán)節(jié)中。只有加強對稅務(wù)的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)問題，才能有效控制稅務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)營的安全性。隨著稅法政策不斷變化，房產(chǎn)公司對于稅務(wù)風(fēng)險的控制對策也隨之改變。只有全面掌握稅務(wù)政策，提高風(fēng)險控制能力，才能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，獲取應(yīng)得的利益。

篇2

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理;公司風(fēng)險;財稅

1稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)和分類

1.1稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，是指由于稅法的強制性、固定性、無償性，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性而帶來稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，如企業(yè)被檢查、稽查、引發(fā)補稅、繳滯納金和罰款的責(zé)任。它是由經(jīng)濟活動環(huán)境的復(fù)雜性、多樣性，以及納稅人認識的滯后性、對稅收政策理解的偏差和操作上產(chǎn)生的失誤等共同作用的結(jié)果。供電企業(yè)作為央企承擔(dān)著諸多社會責(zé)任，承擔(dān)著服務(wù)社會經(jīng)濟發(fā)展的任務(wù)，供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)是依法合規(guī)納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險。

1.2稅務(wù)風(fēng)險的分類

當(dāng)前供電企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要有兩種：稅收決策層面的風(fēng)險和稅收執(zhí)行層面的風(fēng)險。稅收決策層面的風(fēng)險是指企業(yè)在決策這一經(jīng)濟事項的時候沒有考慮稅務(wù)風(fēng)險或者考慮不周，導(dǎo)致企業(yè)增加了稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性。稅收執(zhí)行層面的風(fēng)險是企業(yè)在處理涉稅事項的過程中，基于稅法認識不到位或辦稅人員能力不足等原因，未能嚴格遵從稅法規(guī)定，增加了稅收懲罰的可能性。

2堅持學(xué)以致用，夯實財稅基礎(chǔ)

2.1構(gòu)建微信平臺，探討涉稅難題

公司自“子改分”以來，創(chuàng)建了稅務(wù)工作微信交流平臺，成為了分享經(jīng)驗、集思廣益的互動性平臺。管理員定期推送稅務(wù)學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)，及時發(fā)送和傳達上級要求，探討稅務(wù)申報、匯算、繳納和發(fā)票管理中遇到的難題和疑問，總結(jié)工作中遇到的涉稅注意事項，消除了上傳下達以及下情上達的地域和時間限制。

2.2編寫指導(dǎo)手冊，加強政策解讀

自2016年5月1日起全國范圍內(nèi)全面實行營業(yè)稅改征增值稅。公司通過多種信息渠道，結(jié)合業(yè)務(wù)需求有針對性地進行政策解讀及宣傳，先后編寫下發(fā)了《“營改增”報銷操作指南和稅務(wù)管理指導(dǎo)手冊》，對政策變化后索取發(fā)票的注意事項、增值稅發(fā)票的取得范圍等與日常業(yè)務(wù)息息相關(guān)的事項進行特別提示，杜絕“營改增”過程中涉及的稅務(wù)風(fēng)險，最大限度的享受“營改增”稅收政策為企業(yè)帶來的稅收紅利。

3貫徹業(yè)財聯(lián)動，防范稅務(wù)風(fēng)險

3.1強化決策管理，提升應(yīng)對效率

一是規(guī)范決策管理，從制度上嚴控稅務(wù)決策風(fēng)險，成立了以總經(jīng)理為主任的稅務(wù)風(fēng)險管理委員會及工作機構(gòu)，規(guī)定公司范圍內(nèi)的重大涉稅事項均需要稅務(wù)風(fēng)險管理委員討論通過方可執(zhí)行。二是建立決策清單制度，通過對公司范圍內(nèi)全部涉稅業(yè)務(wù)的梳理，形成需要決策的業(yè)務(wù)清單，同時明確清單以外涉稅金額超過五十萬的事項也需上會審批。三是加強稅務(wù)風(fēng)險評估，通過對前端業(yè)務(wù)的梳理，評估各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，必要時借助社會中介機構(gòu)的力量，提升評估的效率和效果，使風(fēng)險應(yīng)對更有力。

3.2開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強人才儲備

一是開展全員培訓(xùn)，根據(jù)決策層、管理層、操作層不同的需求，制定培訓(xùn)計劃，重點開展對公司領(lǐng)導(dǎo)層的培訓(xùn)，提升公司領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險敏感度。二是加強政策研讀，稅務(wù)專業(yè)管理人員集中解讀相關(guān)政策，研究財稅政策動向，分析潛在風(fēng)險，把握稅收優(yōu)惠，明確實務(wù)操作。通過政策學(xué)習(xí)解讀，引導(dǎo)公司涉稅業(yè)務(wù)決策和運作，有力地保障了公司依法納稅和各項優(yōu)惠政策的落地。三是加強人才儲備，積極鼓勵有條件的財務(wù)人員報考注冊會計師、注冊稅務(wù)師等社會考試，提升財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，充實公司稅務(wù)管理專業(yè)人才的儲備力度。

3.3梳理前端業(yè)務(wù)，全面管控風(fēng)險

3.3.1營銷部門

一是管控增票開具范圍。發(fā)票管理是稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查的重點，營銷部門承擔(dān)著開具發(fā)票的職責(zé)，財務(wù)部門對營銷電費中心的發(fā)票管理進行監(jiān)督和指導(dǎo)。不定期對電費管理中心的增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用登記和開具進行抽查，確保增值稅專用發(fā)票開具范圍正確。二是管控增票開具經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)。分布式光伏發(fā)電企業(yè)，取得的增值稅發(fā)票需要符合“三流一致”(合同流、資金流、發(fā)票流)管理要求，營銷部門和分布式光伏并網(wǎng)企業(yè)必須先簽訂購售電合同，才能根據(jù)發(fā)電企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票并進行資金結(jié)算。

3.3.2工程部門

一是區(qū)分工程開工日期。2016年5月1日之前開工的老項目、甲供項目、清包項目，可以按照原計價依據(jù)執(zhí)行，項目承包商開具3%的增值稅專用發(fā)票；也可以執(zhí)行一般計稅方法計稅的工程項目計價依據(jù)，項目承包商開具11%的增值稅專用發(fā)票。5月1日以后的項目執(zhí)行項目承包商開具11%的增值稅專用發(fā)票。二是區(qū)分計價定額的使用。按照一般計稅方法計稅的工程項目，計價定額材料及機械使用費必須執(zhí)行稅后定額，不得執(zhí)行原計價定額，稅后定額調(diào)整系數(shù)暫按造價[2016]11號文執(zhí)行，人工費計價定額暫不調(diào)整，待行業(yè)計價依據(jù)(定額)出臺后執(zhí)行行業(yè)計價依據(jù)(定額)，項目承包商開具11%的增值稅專用發(fā)票。三是規(guī)范不動產(chǎn)進項稅抵扣?！盃I改增”后按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)其取得的進項稅額分兩年從銷項稅額中抵扣，公司為規(guī)范不動產(chǎn)進項稅抵扣管理，建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用及進項稅抵扣情況，留存?zhèn)洳椋ＷC進項稅額的抵扣時間和金額的準(zhǔn)確性。

3.3.3物資部門

一是源頭區(qū)分項目性質(zhì)。因為農(nóng)維項目的進項稅額是不能抵扣的，在工程項目立項時區(qū)分農(nóng)維項目和主業(yè)項目，從項目源頭管控物資發(fā)貨，同時財務(wù)每月進行農(nóng)維費進項稅額轉(zhuǎn)出操作。二是資產(chǎn)報廢閉環(huán)管理。資產(chǎn)報廢會涉及到企業(yè)所得稅中的資產(chǎn)損失申報，項目管理部門會同物資部門完善拆舊明細，完善報廢物資處置計劃匯總表，縮短報廢物資處置周期，財務(wù)部門確保處置收入能對應(yīng)到具體資產(chǎn)，及時去稅務(wù)局備案，實現(xiàn)閉環(huán)管理。

3.3.4費用報銷部門

一是遵照報銷操作指南?！盃I改增”后增值稅專用發(fā)票的稅率增加了很多，業(yè)務(wù)部門索取發(fā)票參照報銷操作指南，對屬于增值稅抵扣范圍的業(yè)務(wù)必須開具增值稅專用發(fā)票并開具正確稅率。二是告知增值稅專票認證時間。增值稅專用發(fā)票的認證時間是自發(fā)票開具之日起180天內(nèi)，業(yè)務(wù)部門取得發(fā)票后及時來財務(wù)報銷，避免超期未報銷認證的情況。三是公布公司開票信息?！盃I改增”后取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)增多，將公司增值稅開票信息掛內(nèi)網(wǎng)并郵件告知全體員工，確保公司取得的進項稅票完整有效。

4評估與改進方向

近年來，公司堅持夯實財稅基礎(chǔ)、梳理前端業(yè)務(wù)等有力措施，不斷提升稅務(wù)風(fēng)險管理水平，使公司風(fēng)險管控工作取得了顯著成效，塑造了良好的社會形象。未來通過建立信息化稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，在公司稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)值的基礎(chǔ)上，充分利用信息化平臺、使用信息化手段，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行全面監(jiān)控，實現(xiàn)實時取數(shù)計算，及時關(guān)注指標(biāo)異動并進行分析，解決每月手工計算帶來的指標(biāo)滯后性。

作者:李琳 胡培培 單位:國網(wǎng)蕪湖供電公司

參考文獻:

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關(guān)鍵詞：建安企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 防范與管控

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當(dāng)前社會主義初級階段市場經(jīng)濟的競爭環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進行稅務(wù)風(fēng)險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點多面廣，稅務(wù)風(fēng)險防范與管控的任務(wù)異常復(fù)雜而艱巨。

一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及分析

1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理帶來難度

建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項目周期長和成本核算程序復(fù)雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務(wù)機關(guān)及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機關(guān)對稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負稅務(wù)風(fēng)險的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理帶來難度。

2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險

稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。國家對建安企業(yè)外地施工實行施工地和注冊地稅務(wù)機關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機關(guān)對外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機關(guān)詳細了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險。

3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關(guān)系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面

在施工企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，從投標(biāo)決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對項目管理的稅務(wù)風(fēng)險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負面影響。

4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高

大型建安企業(yè)點多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，有的甚至連總部都沒有專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項目經(jīng)理部或分公司財務(wù)人員兼任，他們面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。

二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的管控應(yīng)對措施

1.提高對稅務(wù)風(fēng)險管理的認識，加強稅務(wù)風(fēng)險管理文化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內(nèi)部營造稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度結(jié)合起來，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重

要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理與防范是一個系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的長效機制建立稅務(wù)風(fēng)險管理機制，把稅務(wù)風(fēng)險管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風(fēng)險管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)管理層負責(zé)督導(dǎo)并參與決策，管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。

2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，做好日常風(fēng)險處置預(yù)案

稅務(wù)風(fēng)險管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強對建安企業(yè)各項目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險因素的識別和應(yīng)對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險、分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評估風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。對于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險，應(yīng)仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態(tài)管理。可根據(jù)需要在各項目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。

3.強化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風(fēng)險管理控制流程，明確風(fēng)險控制點

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險先兆和實際問題均能得到及時的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險，也就無法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度。一是加強內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。

     4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員

由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對負責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財務(wù)、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，確切說稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。

5.利用納稅評估降低稅務(wù)風(fēng)險

納稅評估是由稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險防范意識和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機關(guān)的納稅評估方法，通過分析財務(wù)部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務(wù)報表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機關(guān)責(zé)任帶來的稅務(wù)風(fēng)險、客觀上少繳稅款的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險等方面，采取手工和計算機軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險的不同風(fēng)險點，分別采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險。

6.建立良好的稅企關(guān)系，進行有效的信息溝通

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下, 稅收具有財

政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴大就業(yè)機會, 刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解, 加強聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)的認可，減少涉稅風(fēng)險。

7.加強稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策

我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準(zhǔn)國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險控制的艱巨性，企業(yè)管理層應(yīng)充分認識到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，不斷增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，對稅務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時降低企業(yè)整體風(fēng)險，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。

參考文獻：

[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，價值工程，2010，(1)

[2]梁露松，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范，企業(yè)稅務(wù)，2010，(6)

篇4

關(guān)鍵詞：物流企業(yè) 財務(wù)風(fēng)險 管控

一、物流企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險

（一）籌資風(fēng)險

物流企業(yè)全國布點較多，如建倉庫、購車輛等，要投入大量資金布局全國，企業(yè)除自身積累外，必須依靠外部借款解決，但是借款必然伴隨著各種各樣不同層次的風(fēng)險，有宏觀的、微觀的。如何確定最佳的資本結(jié)構(gòu)，如何安排長期和短期借款的比重，是公司籌資決策面臨的問題。

（二）投資與經(jīng)營風(fēng)險

1.對外的股權(quán)投資風(fēng)險

物流企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中確定發(fā)展途徑主要以自我發(fā)展為主，但也不排除機會合適時候的兼并與收購，并購風(fēng)險是指企業(yè)在并購活動中不能達到預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)的可能性以及因此對企業(yè)的正常經(jīng)營管理所帶來的影響程度。一般包括：并購失??；并購后企業(yè)的贏利無法彌補企業(yè)為并購支付的各種費用；并購后企業(yè)的管理無法適應(yīng)并購后企業(yè)營運的需要，從而導(dǎo)致企業(yè)管理失效或失控，增加企業(yè)的管理成本。

2.應(yīng)收賬款風(fēng)險

隨著經(jīng)濟全球化、一體化進程的加快，物流市場競爭也進入白熱化階段，物流企業(yè)為保持或擴大市場占有率，除了依靠服務(wù)質(zhì)量、價格、廣告等促銷手段外，建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷已成為企業(yè)擴大銷售、占領(lǐng)市場的重要手段，但利用商業(yè)信用實現(xiàn)的營業(yè)額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險就越高。

3.存貨風(fēng)險

對于物流企業(yè)而言，會計意義上的存貨基本沒有，這里講的存貨主要是運輸、倉儲、裝卸搬運和配送等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中客戶暫時存放在物流企業(yè)車上或倉庫中的貨物，這些貨物由于主、客觀原因都可能造成貨物的滅失、損壞、錯發(fā)錯運帶來的賠償風(fēng)險。其中貨物滅損的賠償風(fēng)險，是對物流安全性的挑戰(zhàn)；錯發(fā)錯運的賠償風(fēng)險，是對物流準(zhǔn)確性的挑戰(zhàn)。存貨風(fēng)險與物流運作水平息息相關(guān)。

4.稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。如稅收政策改變導(dǎo)致的風(fēng)險；稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險；納稅人員素質(zhì)有限，稅務(wù)法規(guī)理解不透，造成稅收犯規(guī)，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。目前全國營改增，物流企業(yè)稅負明顯增加，如何進行稅收籌劃非常重要。

5.外匯風(fēng)險

我國加人WTO后，加快推進人民幣匯率體制改革，實行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一攬子貨幣政策進行有調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度，資本項目下的可自由兌換成為趨勢。在這種環(huán)境下，匯率浮動所產(chǎn)生的風(fēng)險會更頻繁、更直接地影響企業(yè)的損益。物流企業(yè)有涉及國際海、空運業(yè)務(wù)的外匯收入，所以外匯風(fēng)險問題同樣存在。

二、物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險形成的原因分析

（一）外部原因

外部理財環(huán)境是財務(wù)管控的外部約束條件，財務(wù)決策更多的是適應(yīng)它們的要求和變化。主要的是法律環(huán)境、金融市場環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境。

（二）內(nèi)部原因

1.資金結(jié)構(gòu)不合理

由于客觀原因，有的物流企業(yè)的資產(chǎn)負債率過高，不利于外部籌資。

2.資源利用效率不高

物流企業(yè)資源配置的兩種方式：一是市場導(dǎo)向的觸發(fā)式，二是戰(zhàn)略導(dǎo)向的前瞻式。由于物流商的弱勢地位決定了“合同的不平等”，資源配置完成后客戶爽約或業(yè)務(wù)量相去甚遠的情況屢有發(fā)生；戰(zhàn)略導(dǎo)向的前瞻式配置資源，由于物流市場是一個發(fā)育中的市場，在我國認識和受重視的程度還比較低，所以存在“前瞻度”不足的問題。

3.應(yīng)收賬款賬期過長

物流企業(yè)應(yīng)收賬款賬期過長表現(xiàn)在兩方面：一是合同賬期過長（外部原因），二是從運作到開出發(fā)票環(huán)節(jié)時間過長（內(nèi)部原因）。

4.稅務(wù)籌劃水平參差不齊

物流企業(yè)全國網(wǎng)絡(luò)多，國家近年來的稅收政策變化較大，各地企業(yè)所得稅、營改增、個人所得稅、土地使用稅、稅收優(yōu)惠政策等都有很多值得研究、探討的問題，把握不好就會出現(xiàn)多繳稅或該享受的稅收優(yōu)惠政策未享受到的問題。

三、物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管控對策

（一）健全內(nèi)部控制體系

在內(nèi)控制度建設(shè)中要把握好以下幾個原則：

1.合法性原則：公司在制定內(nèi)部控制制度時，必須嚴格遵守國家的法律、法規(guī)及集團有關(guān)制度的規(guī)定，不得與之相抵觸。

2.有效性原則：公司在制定內(nèi)部控制制度時，應(yīng)當(dāng)符合公司實際，確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

3.全面性原則：內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)覆蓋決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及下屬單位的所有業(yè)務(wù)及事項。

4.重要性原則：內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)在全面建設(shè)的基礎(chǔ)上，要重點關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

5.成本效益原則：內(nèi)部控制制度建設(shè)在內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)把握控制成本和效益的關(guān)系，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制的目的。

（二）實行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

全面預(yù)算管理需要充分的雙向溝通以及所有相關(guān)部門的參與。全面預(yù)算的有效推行將為公司各下屬單位確定了具體可行的努力目標(biāo)，同時也建立了必須共同遵守的行為規(guī)范，也是企業(yè)業(yè)績評價的基礎(chǔ)和比較對象，全面預(yù)算管理的過程就是企業(yè)目標(biāo)分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程。

（三）成本費用控制

成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，以提高工作效率，實現(xiàn)以至超過預(yù)期的成本限額。主要從以下方面加強：

1.確定成本控制目標(biāo)與方案

加強成本控制管理是提高管理水平，增強市場競爭力，提高企業(yè)獲利能力最重要的因素之一。物流企業(yè)成本控制的范圍應(yīng)該是全成本概念，包括營業(yè)成本、經(jīng)營費用、管理費用、財務(wù)費用，也包括投資成本、外協(xié)成本。主要目標(biāo)是降低單位成本，采用絕對額與相對額相結(jié)合的控制目標(biāo)。貫徹經(jīng)營與行政并重、員工與領(lǐng)導(dǎo)并行、總部與基層共推的原則。

2.成本控制的過程管控

（1）宣傳推動：上下互動，營造氛圍

利用OA系統(tǒng)、物流報等多種方式開展對好的單位宣傳、好的經(jīng)驗推廣、典型問題案例討論、成本控制合理化建議征集等活動，實現(xiàn)普及和提升全體員工的成本意識，促進公司經(jīng)營發(fā)展的最終目標(biāo)。

（2）組織推動：層層落實控制傳導(dǎo)

成立成本控制小組，確定該小組的工作職責(zé)，由該小組編制年度控制計劃，并對計劃中的重點工作分解落實，落實總部部門、各經(jīng)營單位成本控制責(zé)任，要求總部各部門、下屬各單位明確領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、專職責(zé)任，并指定聯(lián)系人，確保成本控制工作的層層責(zé)任落實，分總部部門、下屬單位兩級，抓“拿具體措施、見實在效果”，抓總部14個部門的系統(tǒng)控制責(zé)任與事項落實，抓下屬經(jīng)營單位，重點關(guān)注大單位、虧損和效益下滑單位。

（四）應(yīng)收賬款管控

1.制定合理的銷售政策，現(xiàn)金結(jié)算、短賬期、長賬期。

2.建立客戶信用管理，信息收集、客戶評價（5C）、信用政策。

3.加強物流合同管理，合同范本、審批流程、執(zhí)行與檢查。

4.進行賬齡分析，信用期內(nèi)、信用期外區(qū)別對待。

5.建立預(yù)警管理指標(biāo)，總量預(yù)警指標(biāo)、單個客戶預(yù)警指標(biāo)、預(yù)警指標(biāo)報告制度。

6.對應(yīng)收賬款管理進行考核，絕對額、周轉(zhuǎn)天數(shù)、與公司和個人效益工資掛鉤。

7.應(yīng)收賬款風(fēng)險轉(zhuǎn)移，流動性轉(zhuǎn)移（應(yīng)收票據(jù)）、對象轉(zhuǎn)移（保理）、方向轉(zhuǎn)移（回購資產(chǎn)）。

（五）加強稅收籌劃

稅收籌劃我們可以從兩方面理解，一方面是正確履行納稅義務(wù)，不錯計、漏計、也不多計稅負，避免無謂地增加企業(yè)的稅收負擔(dān)；另一方面是納稅人通過對多種經(jīng)營活動的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得節(jié)稅利益。就物流企業(yè)而言，主要從以下幾方面加強：

1.加強現(xiàn)行相關(guān)稅法的研究，避免錯計、漏計、多計稅負，充分享受稅收優(yōu)惠政策。

2.對照稅收試點物流企業(yè)申報要求完善相關(guān)工作，盡早達標(biāo)以避免營業(yè)稅重復(fù)納稅問題，減輕公司稅務(wù)負擔(dān)。

3.部分公司要盡快解決自開票納稅人資格認定或開票額度過低的問題，避免稅務(wù)風(fēng)險。

4.平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負。如：內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價等。

5.營造良好的稅務(wù)關(guān)系。

（六）財務(wù)模型的運用

財務(wù)模型，是依附于企業(yè)商業(yè)模式、業(yè)務(wù)構(gòu)架的財務(wù)范疇數(shù)學(xué)模型，可用財務(wù)語言揭示經(jīng)營變量與結(jié)果的函數(shù)關(guān)系，但卻是一個不完全一一對應(yīng)的模糊函數(shù)關(guān)系。可用數(shù)學(xué)方法對損益、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負債表重新歸類、排列，清晰準(zhǔn)確展現(xiàn)企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)變化。財務(wù)模型主要有兩大功能：一是分析預(yù)測功能，二是風(fēng)險監(jiān)測功能。

基于財務(wù)模型的上述兩大功能，物流集團可以利用這一財務(wù)工具進行五年規(guī)劃的編制指導(dǎo)，避免以往編制過程中部分數(shù)據(jù)的“拍腦袋”現(xiàn)象，提高規(guī)劃編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性?？衫眠@一財務(wù)工具公司對規(guī)劃執(zhí)行進行監(jiān)控，看它是不是背離了最初預(yù)計的軌跡，分析實際偏離目標(biāo)的原因，改善公司的管理工作。

篇5

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)風(fēng)險 集團公司 成本效益

風(fēng)險管理作為企業(yè)的一種管理活動，起源于20世紀(jì)50年代的美國，從美國通用公司發(fā)生的火災(zāi)開始，到隨后的美國三里島的核電爆炸事故、前蘇聯(lián)切爾諾貝利核電站發(fā)生的核事故等一系列巨大損失發(fā)生，公司高層決策者開始認識到風(fēng)險管理的重要性，隨著經(jīng)濟、社會、和技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越多。目前，風(fēng)險管理已經(jīng)發(fā)展為企業(yè)管理中一個具有相對獨立職能的管理領(lǐng)域，在圍繞企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)方面，風(fēng)險管理和企業(yè)的戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理一樣具有十分重要的意義。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，作為企業(yè)風(fēng)險管理的分支，稅務(wù)風(fēng)險全面、客觀地存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，稅務(wù)風(fēng)險的管理是企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的保證。若不加以控制，將會導(dǎo)致企業(yè)成本增加，利潤減少，嚴重影響企業(yè)的聲譽及可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險界定

在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，有涉稅行為就可能會存在稅務(wù)風(fēng)險。一般認為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。對企業(yè)來說應(yīng)從兩個方面來考慮：一是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用好用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負擔(dān)。二是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風(fēng)險。

二、集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的因素

與一般企業(yè)相比，集團企業(yè)由于組織機構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多個分公司、子公司、行業(yè)眾多，股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險要比一般企業(yè)高得多。集團企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險通常不僅是來自于賬務(wù)處理風(fēng)險，還來自于公司管理層的納稅態(tài)度，相關(guān)的管控能力及相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否完善?？偟膩碚f，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生主要來自于內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險兩個方面，包括以下具體的原因。

1、集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部因素

（1）集團企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。集團企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)多而繁雜，采購過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、資產(chǎn)管理過程中都會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)采購業(yè)務(wù)中采購合同的簽訂、采購發(fā)票的取得和傳遞，貨款的結(jié)算、增值稅進項發(fā)票的認證；銷售業(yè)務(wù)中商品價格的制定，商品出庫，商品銷售發(fā)票的開具；生產(chǎn)過程中材料的領(lǐng)用，領(lǐng)用材料的計價方法，資產(chǎn)的構(gòu)建、處分、保管、減值準(zhǔn)備的計提等業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部工作流程和是否具有完善的內(nèi)部控制制度是防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)，如果缺乏完整的內(nèi)部控制制度，流程不規(guī)范，權(quán)責(zé)不明確都有可能存在稅務(wù)風(fēng)險。

（2）集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易普遍存在，它對集團企業(yè)的經(jīng)營狀況有重要影響，但也是稅務(wù)稽查的重點。新企業(yè)所得稅法第47條規(guī)定：“企業(yè)實施其它不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！薄秾嵤l例》第120條規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！币虼?，如果沒有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)報表進行調(diào)整。集團企業(yè)是否確立了關(guān)聯(lián)方交易標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方的價格制定是否合理，關(guān)聯(lián)方來往款項的結(jié)算方式及關(guān)聯(lián)方對應(yīng)的納稅義務(wù)發(fā)生時間是否相對應(yīng)等都存在稅務(wù)風(fēng)險。

（3）集團企業(yè)投融資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。投資業(yè)務(wù)中投資項目涉及的行業(yè)、投資地區(qū)的選擇，投資項目是否為高新技術(shù)行業(yè)，是否為資源綜合利用企業(yè)，企業(yè)的融資方式、金額、利率等因素都對企業(yè)所得稅具有重大影響，這些投資業(yè)務(wù)都要求企業(yè)對國家政策及稅收政策十分了解，否則極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

（4）企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置不健全，納稅意識重視不夠產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。一直以來，很多集團企業(yè)雖然風(fēng)險意識加強，多設(shè)立了風(fēng)險管理部門或崗位但大多未設(shè)立單獨的稅務(wù)部門或稅務(wù)管理崗位，涉稅工作多由會計或出納兼任，影響了企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效性和獨立性。多年來企業(yè)還存在一個誤區(qū)，認為企業(yè)的稅務(wù)工作應(yīng)由財務(wù)部門來處理，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也應(yīng)由財務(wù)部門來進行防范。其實不然，稅務(wù)風(fēng)險是一項系統(tǒng)工程，更多的稅務(wù)風(fēng)險是由經(jīng)營部門的業(yè)務(wù)活動而產(chǎn)生，并不是財務(wù)部門的稅務(wù)處理，需要企業(yè)從戰(zhàn)略層次上加以重視。

（5）涉稅人員專業(yè)水平及會計基礎(chǔ)工作欠缺引起的稅務(wù)風(fēng)險。一方面很多企業(yè)的辦稅人員多由會計或出納兼任，由于平時工作較多使他們不能有更多的時間進行系統(tǒng)的稅務(wù)知識學(xué)習(xí)，日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中不能熟練地運用稅收法規(guī)政策。另一方面由于會計人員專業(yè)水平和責(zé)任心的原因，存在會計核算與稅收資料的管理不規(guī)范管理，處理會計核算與稅法存在差異調(diào)整事項也不準(zhǔn)確，可能會存在多繳或少繳稅款甚至被罰款的現(xiàn)象。

2、集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部因素

（1）宏觀環(huán)境引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，外部經(jīng)濟環(huán)境在不斷的變化，以及社會納稅意識，稅務(wù)執(zhí)法等都會造成一定的稅務(wù)風(fēng)險。一方面為適應(yīng)宏觀環(huán)境的變化，保持經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，稅收杠桿作為政府對宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控的重要手段，在相當(dāng)長一段時間內(nèi)，我國稅收政策、法規(guī)等將會不斷更新和調(diào)整，同時我國稅收法規(guī)政策多而雜，各地的執(zhí)行細則又有差別，企業(yè)財務(wù)人員難免會對涉稅政策的理解產(chǎn)生偏差；另一方面我國稅收政策對一些企業(yè)的經(jīng)濟事項闡述不清晰，僅在原則性上作了規(guī)定，具體的執(zhí)行方法由下級稅務(wù)機關(guān)進行細化和補充，并給了稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)和解釋權(quán)，給稅務(wù)人員執(zhí)法留下了空間。在目前執(zhí)法人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊的情況下，執(zhí)法依據(jù)不充分，執(zhí)法程序不規(guī)范的情況時有產(chǎn)生，不但影響了稅務(wù)執(zhí)法的公正、公平及嚴肅，還會造成企業(yè)繳納稅款的偏差。造成稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

（2）上下游企業(yè)的稅務(wù)違法行為給集團企業(yè)帶來的稅務(wù)風(fēng)險。2013年1月25日江西黑貓?zhí)亢诠煞萦邢薰娟P(guān)于公司補繳稅款的公告稱：由于該公司的兩家子公司在不知情的情況下善意取得了上游供應(yīng)商虛開增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致上述兩家子公司共補繳稅款2734萬元，對兩家子公司當(dāng)年凈利潤的影響2734萬元，減少母公司當(dāng)年利潤2638萬元。但是江西黑貓?zhí)亢诠煞萦邢薰炯白庸驹谏a(chǎn)經(jīng)營中一貫合法合規(guī)經(jīng)營，嚴格遵守和執(zhí)行國家相關(guān)的法律法規(guī)。經(jīng)稅務(wù)稽查部門、公安經(jīng)偵部門檢查及公司自查，在上述事件中，子公司與供應(yīng)商的交易過程中，從合同的簽訂、貨物交易的過程、付款的程序和方式等各個環(huán)節(jié)，均真實有效、合法合規(guī)、單據(jù)完整齊全；公司相關(guān)職能部門和人員，履行了相應(yīng)的職責(zé)，不存在工作上的故意過失或者失職的行為。公司建立了相應(yīng)的供應(yīng)商評價體系和采購流程及制度，但作為下游的采購企業(yè)，在當(dāng)前的市場環(huán)境和稅收監(jiān)管體制下，公司無法、無力也無權(quán)對供應(yīng)商在同公司貿(mào)易前與其它企業(yè)交易的真實性及其從稅務(wù)部門開具的增值稅發(fā)票是否為虛開進行核實和監(jiān)管。上述案例說明在目前稅務(wù)監(jiān)控環(huán)境還存在缺失的情況下，上下游企業(yè)的稅務(wù)違法行為很容易導(dǎo)致企業(yè)受其影響產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，特別是集團企業(yè)由于業(yè)務(wù)繁多，涉及的金額大，易成不法分子的目標(biāo)。

三、集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

企業(yè)管理目標(biāo)是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，稅務(wù)風(fēng)險的防范是實現(xiàn)這一目標(biāo)的保證。2009年國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，《指引》為我國企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險提供了首個指導(dǎo)性文件，但在近幾年的實施過程中《指引》的內(nèi)容相對抽象，缺乏可操作性。筆者認為集團公司董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容，并采取以下措施對稅務(wù)風(fēng)險加以防范控制。

1、建立科學(xué)合理的稅務(wù)管理組織機構(gòu)

建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度、科學(xué)、合理的組織架構(gòu)可以有效的防范稅務(wù)風(fēng)險。

（1）集團企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)模按制衡性原則建立稅務(wù)管理部門或崗位。集團企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)負責(zé)收集國家稅收政策法規(guī)，對公司的涉稅業(yè)務(wù)進行核算，指導(dǎo)和監(jiān)督各業(yè)務(wù)單位、職能部門、控股子公司的稅務(wù)風(fēng)險管理，對集團公司的稅收進行籌劃，本企業(yè)業(yè)務(wù)流程進行稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控。建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機制；組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作。

（2）集團公司的審計委員會下設(shè)專職的稅務(wù)風(fēng)險管理委員，負責(zé)執(zhí)行公司風(fēng)險管理機構(gòu)制定的政策，具體負責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理政策和程序的制定，識別、評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（3）加大人力資源投入，為稅務(wù)管理崗位配備具有專業(yè)能任能力和職業(yè)判斷能力的人才。集團公司要對稅務(wù)管理人員定期舉行培訓(xùn)，不斷提高專業(yè)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)，使其能正確地結(jié)合本公司的實際情況合理地運用稅收法律法規(guī)，辦理涉稅業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)中所蘊含的稅務(wù)風(fēng)險，并能運用一系列的方法技術(shù)對涉稅風(fēng)險進行全面的評估分析，為集團公司領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)風(fēng)險的防范提供決策依據(jù)。

2、完善集團公司內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強涉稅關(guān)鍵控制點的管理和控制

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施、旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)控制度是一切風(fēng)險防范措施的保障與基礎(chǔ)。降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險必需健全集團公司內(nèi)部管理制度，根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因規(guī)范內(nèi)部管理流程，依據(jù)成本效益原則加強對以下重要控制點的管理和控制。

（1）明確崗位職責(zé)分工和工作流程。集團公司的經(jīng)常性業(yè)務(wù)做到明確分工，分清每個崗位職責(zé)和工作流程，處理每項業(yè)務(wù)原則上都要求由兩個部門、崗位或人員負責(zé)，相互制衡。如采購環(huán)節(jié)中采購合同的簽訂，進項發(fā)票的取得、傳遞流程和時間、增值稅專用發(fā)票的認證，銷售環(huán)節(jié)中銷售收入的確認時間，貨款的結(jié)算方式，能作為所得稅加計扣除抵減項的研發(fā)費用歸集，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費用的歸集分配等等都要有規(guī)范的流程和明確的責(zé)任機制。對非常規(guī)性稅務(wù)事項確定事發(fā)溝通機制和第一責(zé)任人。

（2）稅收風(fēng)險管理人員參與集團公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策，對其從稅收角度提出建議和可行性報告。如集團公司的并購重組、重大投資融資、與關(guān)聯(lián)方交易價格的制定、重大經(jīng)營模式的改變等重大決策制定前稅務(wù)風(fēng)險管理人員要進行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職性調(diào)查和相關(guān)的稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核并隨時與重大決策實施部門溝通。

3、設(shè)計科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控運行機制

科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險運行機制能有效地防范稅務(wù)風(fēng)險，集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險運行按高效實用的原則分為稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對三個模塊。

（1）稅務(wù)風(fēng)險識別。是指在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生之前，集團公司稅務(wù)風(fēng)險管理人員運用各種方法系統(tǒng)的、連續(xù)地認識所面臨的各種風(fēng)險以及分析稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的潛在因素。一方面可以通過稅務(wù)風(fēng)險管理人員的歷史經(jīng)驗從信息特征庫中分析出可疑的稅收風(fēng)險點，再用風(fēng)險指標(biāo)加以審核，進行比對分析，從而排查出稅收風(fēng)險點。另一方面通過座談會、實地調(diào)查、詢問、財務(wù)狀況分析等方法對各種客觀的資料和風(fēng)險事故的記錄來分析，歸納和整理，從而找出各種明顯和潛在的風(fēng)險及其損失規(guī)律。在實際工作中，可以根據(jù)具體情況采用生產(chǎn)流程法、環(huán)境分析法、財務(wù)狀況分析法、專家調(diào)查法、分解分析法、圖表分析法、事故樹分析法等。同時由于風(fēng)險具有可變性，因而風(fēng)險識別是一項持續(xù)性和系統(tǒng)性的工作，要求風(fēng)險管理者密切注意原有風(fēng)險的變化，并隨時發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險。

（2）稅務(wù)風(fēng)險評估。稅務(wù)風(fēng)險評估是集團公司在稅務(wù)風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上運用科學(xué)有效的方法評估稅務(wù)風(fēng)險概率和可能帶來的負面影響，確定集團公司承受稅務(wù)風(fēng)險的能力和風(fēng)險偏好，并對稅務(wù)風(fēng)險的相對重要性及影響程度進行評價。可選用風(fēng)險因素分析法、模糊綜合評價法、內(nèi)部控制評價法、比較分析法、比率分析法、趨勢分析法及定性風(fēng)險評價法等方法進行評價。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的稅務(wù)風(fēng)險承受能力，做出稅務(wù)風(fēng)險等級判斷。

（3）稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對。集團公司運用定性分析、定量分析方法對稅務(wù)風(fēng)險進行充分評估后，根據(jù)成本收益原則制定出適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施。選擇策略時即考慮將已經(jīng)識別的稅務(wù)風(fēng)險降低或規(guī)避，還要思考提高企業(yè)價值的機會。具體可采用以下四種策略：一是當(dāng)預(yù)期損失極高、稅務(wù)風(fēng)險超出企業(yè)可承受范圍時采用合理的稅務(wù)籌劃規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險策略；二是利用政策或措施將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險降低到企業(yè)可承受范圍內(nèi)的風(fēng)險降低策略。三是在采取其它措施產(chǎn)生高成本、高費用的情況下對現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險進行承擔(dān)的策略。四是通過購買保險或簽訂合同、建立同盟等方式實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移的策略。

4、建立完善的稅務(wù)信息溝通機制

信息不對稱不僅制約著集團公司的發(fā)展，也是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的誘因。集團公司與稅務(wù)之間、與子公司之間、與供應(yīng)商和客戶之間等有效的信息溝通不僅能合理的配置資源，提高資源利用效率，還能在最短的時間解決問題，防止不必要的損失。信息與溝通是稅務(wù)管理系統(tǒng)有效運行的保障，集團公司可以從以下幾方面加以實施：一是加強集團公司稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。集團公司應(yīng)充分發(fā)揮信息化、自動化的優(yōu)勢，借助財務(wù)會計信息運行機制建立高效可行的稅務(wù)信息系統(tǒng)。稅務(wù)信息系統(tǒng)中應(yīng)涵蓋國家的稅收法律法規(guī)、集團公司可享受的國家稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)辦稅流程、企業(yè)交易活動中所涉及的稅種、稅率、涉稅風(fēng)險的典型案例、經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險提示及風(fēng)險點等。通過建立有效的稅務(wù)信息系統(tǒng)，集團公司稅務(wù)管理人才能夠及時發(fā)現(xiàn)、快速解決稅務(wù)風(fēng)險。二是加強集團公司各公司、各部門的稅務(wù)信息的溝通。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)事項涉及人、才、物等事項，稅務(wù)風(fēng)險存在于整個交易環(huán)節(jié)及經(jīng)營層和業(yè)務(wù)層，因此，稅務(wù)管理部門應(yīng)加強與集團公司其它各部門的信息溝通，及時給其它各部門和管理層提供稅務(wù)信息咨詢，定期組織稅務(wù)培訓(xùn)，強化集團公司全員稅務(wù)風(fēng)險意識，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險前瞻化。三是加強與稅務(wù)部門的信息溝通。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，稅收政策由于經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷的調(diào)整更新，企業(yè)稅務(wù)人員難免會對涉稅政策理解產(chǎn)生偏差。集團公司應(yīng)定期與稅務(wù)主管部門溝通，建立稅務(wù)信息溝通平臺，由其對集團公司進行稅收政策的輔導(dǎo)，并與稅務(wù)部門共同對集團公司的重大涉稅政策進行探討，約定稅收工作流程，最大限度地防范稅務(wù)風(fēng)險。同時企業(yè)還可通過稅務(wù)部門對集團公司重要供應(yīng)商和客戶進行納稅交流，通過交流了解其納稅信譽，學(xué)習(xí)其先進的納稅管理經(jīng)驗以提高自身的納稅管理經(jīng)驗，降低納稅風(fēng)險。

【參考文獻】

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[2] 周志國：對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的探討，經(jīng)濟研究探討，2010（29）.

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一、財稅管理情況

（一）營業(yè)稅：

很多施工單位承建施工的工程點多面廣，項目所在地基本在機構(gòu)所在地以外的異地縣市，跨越多個鄉(xiāng)鎮(zhèn)村，同一工程跨多個區(qū)域、同一區(qū)域有多個工程施工的情況不時出現(xiàn)。按照稅法規(guī)定，營業(yè)稅及附加屬地化繳納政策，異地施工繳納的營業(yè)稅占總額83%。

采用項目核算方法的目的是，在會計上遵循收入與成本的配比原則，各個工程項目稅金的計繳清晰明了；在稅法上按屬地繳納原則，能對應(yīng)每個項目所在屬地、每個屬地包括的項目，做到應(yīng)繳無差異，實繳不遺漏，足額、及時的完成稅收繳納工作。

（二）增值稅：

兼營加工勞務(wù)，被認定為增值稅一般納稅人。按照稅法規(guī)定，增值稅與營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)分別核算，稅務(wù)專責(zé)根據(jù)提供的合同結(jié)算單開具增值稅發(fā)票，統(tǒng)一領(lǐng)用并做賬務(wù)處理。

二、財稅管控情況

電力建筑安裝行業(yè)，具有工程分布點多、施工線路長等特點，加上營業(yè)稅屬地化帶來的納稅地點、納稅環(huán)境復(fù)雜多樣等情況，給財稅風(fēng)險管理增加了難度。

（一）如前文所述，施工單位因跨省、市施工，面對若干稅務(wù)機關(guān)。在工程所在地開具建安發(fā)票時，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)由于執(zhí)行屬地化政策，存在一些對稅法理解的差異，在營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅的繳納執(zhí)行情況有所不同。

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營建筑業(yè)所得稅征管》國稅函[2010]156號文及《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》國稅發(fā)[1996]127號文，司嚴格按照上述稅法規(guī)定，在二級分支機構(gòu)下設(shè)項目部進行施工管理，并以總公司的名義辦理涉稅事宜；匯總其經(jīng)營收入及職工工資，在主管稅務(wù)機關(guān)全員全額申報繳納個人所得稅。

承建的××線1000KV工程，與××縣地稅局接洽時，對方依據(jù)屬地化原則將施工項目部作為總公司直屬分支機構(gòu)，要求按發(fā)票金額征收企業(yè)所得稅、個人所得稅；無獨有偶，承建的××800KV直流工程，××市地稅局也提出征收企業(yè)所得稅問題。

施工單位根據(jù)稅法規(guī)定，出具完稅憑據(jù)、證明作為依據(jù)，不在工程所在地稅務(wù)局繳納個人所得稅及企業(yè)所得稅，避免了因?qū)俚鼗弋a(chǎn)生的征納理解差異所帶來重復(fù)納稅的風(fēng)險。

（二）提供涉稅資料

由于電力建筑施工地域的特殊性，導(dǎo)致各分公司在辦理涉稅事宜時，會面對較多的稅務(wù)機關(guān)，根據(jù)不同的地方政策要求，向稅務(wù)機關(guān)提供涉稅資料。在辦理過程中與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)產(chǎn)生納稅事項疑義時，公司稅務(wù)專責(zé)做好協(xié)調(diào)、指導(dǎo)的工作，依據(jù)相關(guān)法規(guī)政策及信息，提供清晰完整的涉稅資料，避免當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)在征收稅款時引起歧義。

（三）加強稅收政策的傳遞

為了增強財稅人員納稅風(fēng)險意識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，施工單位加入中國財稅綜合服務(wù)領(lǐng)軍品牌―中稅網(wǎng)，參加其組織的財稅相關(guān)培訓(xùn)，不斷增強稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并且在例會時，將相關(guān)的最新財稅政策及相關(guān)法規(guī)要求及時與全公司財務(wù)人員共享。

三、財稅合理籌劃

（一）加強發(fā)票監(jiān)管：

為避免因取得不合規(guī)的發(fā)票帶來的征補稅款及罰款的納稅風(fēng)險，我公司應(yīng)該按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，在簽訂經(jīng)濟合同時，加上必要的發(fā)票管理條款，如：乙方必須出具加蓋與合同簽訂時名稱一致的單位的發(fā)票專用章；在建項目勞務(wù)分包取得的發(fā)票必須由勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)開具，并提供稅票復(fù)印件；甲方因取得乙方提供的虛假發(fā)票，受到稅務(wù)等執(zhí)法機關(guān)經(jīng)濟處罰的，由乙方賠償經(jīng)濟損失，并取消其供應(yīng)商資格等。

（二）明確合同納稅地點：

按《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)實行屬地化管理政策，以工程所在地作為應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。我公司應(yīng)該在簽訂經(jīng)濟合同時，約定工程所在地的范圍，每段線路所跨地域，有利于明確營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅屬地，降低納稅風(fēng)險。

（三）明確合同納稅時間：

按照異地施工辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的相關(guān)規(guī)定，該證明可最為營業(yè)稅納稅屬地化的歸屬證明，最長有效期為半年，在工程工期內(nèi)可續(xù)簽，但工程竣工后6個月，應(yīng)回機構(gòu)所在地繳納稅款。由此可見，公司在簽訂經(jīng)濟合同時，有必要明確約定合同工期，預(yù)付款與合同價款支付時間；在開竣工時間有所變動的，應(yīng)簽訂相應(yīng)的補充合同。有利于根據(jù)稅法的規(guī)定，明確納稅時間、納稅地點，合規(guī)合法辦理完稅手續(xù)。

（四）明確甲供料與自購材料：

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。

公司可在經(jīng)濟合同中提出，明確約定甲方供應(yīng)材料設(shè)備的價款、清單，準(zhǔn)確劃分甲供材料、自購材料的界限，乙方將甲方提供的材料價款作為計稅依據(jù)，保證乙方稅種、稅金的準(zhǔn)確計繳。有利于避免建筑業(yè)勞務(wù)因材料計稅依據(jù)不明造成的漏稅風(fēng)險。

（五）稅金繳納在資金預(yù)算中的管理。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；表現(xiàn)形式；原因分析；防控措施

中圖分類號：F74 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.031

近年來，中國石油充分發(fā)揮資金、技術(shù)、管理與綜合一體化優(yōu)勢，海外油氣業(yè)務(wù)取得突破性進展，國際化運作能力和管理水平不斷提升。在參與全球油氣資源勘探開發(fā)過程中，石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)（簡稱“油服企業(yè)”）發(fā)揮了重要作用，做出了突出貢獻。然而，資源國為支持本國石油工業(yè)的發(fā)展，對外國油服企業(yè)的運營監(jiān)管越來越嚴，條件越來越苛刻，油服企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)、海關(guān)、金融、勞工等部門的糾紛也越來越多，稍有不慎就會遭受重大經(jīng)濟損失，甚至滿盤皆輸。

1 海外稅務(wù)糾紛發(fā)生的背景

在海外投資經(jīng)營，依法進行稅務(wù)申報、及時足額繳納稅款是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)會通過轉(zhuǎn)移定價、利用稅務(wù)優(yōu)惠或者雙邊稅收協(xié)定等方式進行納稅籌劃，降低稅務(wù)成本，獲取更多的利潤。但是，如果企業(yè)海外分支的涉稅決策、稅款計繳、納稅籌劃等方面未遵循所在國稅收法律法規(guī)的要求，有可能造成企業(yè)經(jīng)濟利益損失及聲譽損害，引發(fā)稅務(wù)糾紛。在世界各國稅務(wù)監(jiān)管越來越嚴、采取各種反避稅措施的大背景下，油服企業(yè)更應(yīng)梳理納稅管理流程、強化稅收管理基礎(chǔ)，構(gòu)建全面、有效、可控的納稅風(fēng)險管理體系，妥善管控稅務(wù)糾紛，全面降低企業(yè)海外涉稅風(fēng)險。

2 油服企業(yè)海外稅務(wù)糾紛的表現(xiàn)形式

資源國稅務(wù)局不定期進行稅務(wù)審計，以各種理由認定企業(yè)的涉稅行為不符合當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)，要求企業(yè)補繳稅款和滯納金。例如，在阿爾及利亞的油服企業(yè)每年都會收到稅務(wù)局的審計通知，審計時間不定，少則一個月，多則幾年。審計范圍很廣，對企業(yè)成立以來的所有會計文檔、進出口資料、合同文本、設(shè)備物資等進行查驗。審計人員的權(quán)力很大，如果認定企業(yè)的收入和成本確認不符合會計準(zhǔn)則或稅收法規(guī)，馬上開出巨額罰單，企業(yè)需要自證清白，進入漫長的“討價還價”階段。很多時候?qū)徲嬋藛T都是憑個人的主觀臆斷，曲解法律條文，做出令人哭笑不得的審計結(jié)論。企業(yè)收到罰款后要想申辯，必須先交納罰款金額25%的保證金，否則會按天收取滯納金。申辯程序繁瑣、周期很長，即使合情、合理、合法的申辯理由，稅務(wù)局也不一定會認可。申訴期過后，如果企業(yè)還沒有交納罰款，企業(yè)不但需要支付滯納金，而且投標(biāo)資格、設(shè)備物資進出口辦理、銀行資金都會被凍結(jié)，影響是毀滅性的。

3 原因分析

油服企業(yè)海外工程項目比較分散，不少處于法制不健全、執(zhí)法不規(guī)范的國家或地區(qū)，經(jīng)營風(fēng)險高、運作難度大。這里面既有錯綜復(fù)雜的外部經(jīng)營環(huán)境等客觀原因和困難造成的，也有企業(yè)自身沒有做好調(diào)查研究和經(jīng)營籌劃，甚至不惜違法違規(guī)經(jīng)營等自身的主觀原因或過錯造成的。

3.1 客觀原因

每個國家有不同的會計準(zhǔn)則和稅收制度，在會計確認、計量和報告過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法差別很大，集中體現(xiàn)在稅務(wù)處理方面，客觀上加大了稅務(wù)管理的難度，導(dǎo)致了稅務(wù)糾紛的發(fā)生。不少國家的財稅政策模糊不清，政府內(nèi)部不同部門甚至同一個部門的不同官員對有關(guān)法律政策解讀偏差較大，自由裁量權(quán)過大，很多政策的解讀取決于官員個人的判斷。

稅收政策復(fù)雜且稅賦沉重，所得稅稅前費用抵扣定性隨意，對可入賬成本要求非常嚴苛，稅務(wù)申報時大量合理支出被剔除，稅務(wù)審計更是吹毛求疵，造成企業(yè)很重的稅務(wù)負擔(dān)。不合理的外賬成本核算體系導(dǎo)致企業(yè)的外賬利潤虛高，稅基擴大，正常、合理的利潤用于繳稅，壓縮了盈利空間，企業(yè)不得不進行納稅籌劃，但是納稅籌劃都是有風(fēng)險的。

一些國家的司法體系不健全或者各部門之間缺乏有效溝通，導(dǎo)致已簽署的免稅協(xié)議無效或者得不到稅務(wù)執(zhí)行機關(guān)的認可，給承包商后續(xù)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險和損失，例如，某國承包商與油公司簽訂協(xié)議之前，油公司聲稱與所在國政府簽署了相關(guān)的產(chǎn)品分成協(xié)議，協(xié)議中明確規(guī)定甲乙方及分包商享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。而且甲方向乙方出示了相關(guān)的免稅協(xié)議，該協(xié)議由甲方和該國能源部門簽署，故甲乙方簽署了相關(guān)的合同，合同價格是在乙方享受“稅收優(yōu)惠的前提下”。但在合同執(zhí)行的過程中，所在國的稅務(wù)機關(guān)聲稱這份免稅協(xié)議并沒有該國議會或總統(tǒng)的簽字批準(zhǔn)，故不予承認，導(dǎo)致承包商蒙受重大損失。

3.2 主觀原因

不少海外稅務(wù)糾紛是由于管理層在海外投資時調(diào)研不充分、不深入或者盲目決策造成的，風(fēng)險識別能力不強。個別海外項目基礎(chǔ)工作不扎實，如沒有按照當(dāng)?shù)匾蠼⑼赓~，外賬沒有可靠文檔做支撐，會計稅務(wù)報表不符合規(guī)定，經(jīng)不起審計，文件資料保存不及時、不完整。稅務(wù)糾紛發(fā)生后，海外項目“手忙腳亂”，匆忙應(yīng)對，找不到合法、合理、合適的解決辦法，此時臨時“抱佛腳”為時已晚。

4 油服企業(yè)海外稅務(wù)風(fēng)險防控措施

資源國的大環(huán)境無法改變，只能去適應(yīng)，但油服企業(yè)可以從自身入手，采取有力措施來降低海外稅務(wù)風(fēng)險?？偟膩碚f，油服企業(yè)海外項目可以從以下幾個方面來防控稅務(wù)風(fēng)險。

4.1 提高稅務(wù)遵從意識，做好前期調(diào)研和籌劃框架設(shè)計

觀念決定意識、意識決定行動、行動決定效果。油服企業(yè)在海外投資經(jīng)營，企業(yè)經(jīng)營管理人員，特別是核心管理層一定要樹立稅務(wù)遵從意識，海外分支涉稅行為，必須遵守中國、資源國的稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)。

對于新國家、新項目，油服企業(yè)進入之初，應(yīng)重點對資源國投資經(jīng)營環(huán)境如政治經(jīng)濟形勢、會計準(zhǔn)則、稅收體系、稅收管理機制、稅收征管機制、進出口規(guī)定、外匯政策、法律法規(guī)等進行深入調(diào)研。公司在當(dāng)?shù)刈詴r，對投資架構(gòu)和投資路徑、項目公司設(shè)立性質(zhì)提前考慮。海外分支機構(gòu)須熟悉所在國稅收立法、執(zhí)法和司法體系，掌握所在國稅種設(shè)置、稅收主管部門、征收管理政策等納稅制度安排，以及稅務(wù)登記、稅款繳納、爭議申訴等稅收相關(guān)行政程序。企業(yè)在涉稅活動發(fā)生之前，特別是項目投資、資產(chǎn)收購、資產(chǎn)處置、企業(yè)設(shè)立、企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)清算、債務(wù)重組等涉稅活動，應(yīng)提前分析稅收問題，設(shè)計納稅籌劃方案。與油公司簽署合同之前，要調(diào)查好油公司與政府簽訂的免稅協(xié)議是否真實有效，防止后續(xù)執(zhí)行過程中吃大虧。對于已經(jīng)運作過項目的國家，油服企業(yè)應(yīng)及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，對納稅籌劃方案進行修正、完善。

4.2 夯實基礎(chǔ)管理，重點做好稅收籌劃工作

油服企業(yè)海外分支遵循“依法納稅、合理籌劃”的總體要求，按所在國會計準(zhǔn)則、稅收政策、法律法規(guī)要求設(shè)置賬簿，并滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)監(jiān)管和審計要求。根據(jù)所在國稅收法律法規(guī)，依據(jù)合法和有效憑證，稅務(wù)核算應(yīng)正確、完整地反映經(jīng)營收入、成本費用、經(jīng)營成果和納稅調(diào)整等要素。稅務(wù)核算、納稅申報、稅費繳納及時、準(zhǔn)確、完整。規(guī)避風(fēng)險，人才是關(guān)鍵，聘請當(dāng)?shù)貢嫀熯M行會計核算，選擇強有力的會計師事務(wù)所進行日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督與指導(dǎo)，提前進行第三方審計。

納稅籌劃，應(yīng)以公司整體戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展為導(dǎo)向，服務(wù)和服從于公司總體財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，合理合法節(jié)約稅收支出。企業(yè)納稅籌劃，要做到納稅籌劃依據(jù)合法、納稅籌劃方案可行、經(jīng)營安排符合政策導(dǎo)向、檔案資料完備、財務(wù)核算健全、稅款計算繳納準(zhǔn)確及時，切實降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。關(guān)注設(shè)備物資進出口報關(guān)價值、名義工資、設(shè)備租賃費、技術(shù)服務(wù)費、總部管理費分配等的合理性，應(yīng)有合法有效憑據(jù)作為支撐。轉(zhuǎn)移定價是稅務(wù)糾紛高發(fā)領(lǐng)域，設(shè)備物資轉(zhuǎn)移定價時保證文檔流、資金流、物流一致，經(jīng)得起海關(guān)核查和稅務(wù)審計。

4.3 發(fā)揮公司一體化優(yōu)勢，信息、資源與經(jīng)驗共享

為發(fā)揮公司一體化優(yōu)勢，可以考慮采取甲乙方、上下游、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)整體納稅籌劃的措施，維護和實現(xiàn)公司整體利益最大化。整體納稅籌劃，特別是甲乙方企業(yè)共同籌劃，籌劃空間廣、載體多，轉(zhuǎn)讓定價可以更為靈活。

油服企業(yè)海外遇到的稅務(wù)糾紛，特別是在同一個國家遇到的糾紛，往往存在著共同性。如果能共同分享應(yīng)對經(jīng)驗，共同吸取教訓(xùn)，必要時攜手應(yīng)對糾紛，必將大大增強涉稅企業(yè)的力量，更好的推進稅務(wù)糾紛的解決。工作中加強橫向溝通，與其他兄弟單位及時交流和分享案件辦理過程中的經(jīng)驗，多與中資企業(yè)商會、行業(yè)協(xié)會、同行業(yè)單位商討遇到的問題，集思廣益，對有共性的問題統(tǒng)一申訴，以達到最佳效果。

4.4 積極應(yīng)對稅務(wù)審計、妥善處理涉稅糾紛

稅務(wù)審計過程中，項目財務(wù)總監(jiān)應(yīng)全程關(guān)注，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時與審計人員進行澄清和溝通，對于有可能產(chǎn)生稅款補繳、滯納金、罰款等稅收征管事項，應(yīng)提前向總部報告，共同研究解決對策，并為其他項目提供預(yù)警和借鑒。

海外稅務(wù)糾紛發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)立即M行案情分析，對糾紛發(fā)生的原因、可能發(fā)生的損失進行分析和評估，研究制訂合理的糾紛處理策略和配套的具體措施，統(tǒng)籌利用各種資源，爭取將訴訟影響和損失降到最低。海外分支作為一線指揮部，應(yīng)咨詢會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)，依據(jù)稅務(wù)爭議所在國法律法規(guī)，摸清稅務(wù)局的目的和爭議點，找出說服力比較強的證據(jù)，依靠內(nèi)外部專業(yè)法律人員、動用一切可以動員的資源積極應(yīng)訴。企業(yè)層面無法協(xié)調(diào)解決的爭議，可以由集團公司稅收協(xié)調(diào)小組統(tǒng)一出面進行協(xié)調(diào)。需要集團公司領(lǐng)導(dǎo)出面協(xié)調(diào)的重大稅務(wù)爭議事項，需及時報告集團公司進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。稅務(wù)糾紛解決后，油服企業(yè)應(yīng)舉一反三，及時修補稅務(wù)管理漏洞，防范稅務(wù)糾紛再次發(fā)生。

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關(guān)鍵詞：中小型企業(yè) 有效稅務(wù)籌劃 現(xiàn)狀 改善建議

中小型企業(yè)在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用，然而近年來受到國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟環(huán)境惡化的影響，眾多中小型企業(yè)紛紛陷入生存困境，為此本文將就中小型企業(yè)財務(wù)管理中的有效稅務(wù)籌劃展開研究，以期為促進中小型企業(yè)的良性發(fā)展提供一些有益的借鑒。

一、中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的方法

中小型企業(yè)規(guī)模較小，融資困難但經(jīng)營靈活度較高，對投融資、經(jīng)營及分配活動中涉及的應(yīng)稅事項，可以采取如下稅務(wù)籌劃方法，詳見表1。

二、中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

為了進一步加強對中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)，筆者對多家中小型企業(yè)的稅務(wù)籌劃進行了調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了如下方面的突出問題：

（一）管理層和財務(wù)人員對稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足

一方面，由于大部分中小型企業(yè)為家族企業(yè)，管理者自身的綜合素質(zhì)有待提高，他們要么認為稅務(wù)籌劃就是簡單的“避稅”，要么認為稅務(wù)籌劃會導(dǎo)致大量人、財、物資源的投入，而未必有什么成效，因此很難對稅務(wù)籌劃提供有效支持。另一方面，許多中小型企業(yè)管理層在選擇財務(wù)人員時多考慮自身比較信任的親人，這使得在崗財務(wù)人員大多沒接受過正規(guī)的財稅知識培訓(xùn)，無法制定并實施良好的稅務(wù)籌劃方案。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的選擇存在風(fēng)險

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括稅負最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化，如果將其定位為稅負最小化，那么企業(yè)往往會放棄投資利潤較高的項目；如果將其定位為稅后利潤最大化，雖然籌劃者在制定經(jīng)營決策時會充分考慮稅收因素，但卻忽視了風(fēng)險問題而容易導(dǎo)致短視行為；如果將其定位為企業(yè)價值最大化，那么可以最大限度克服上述兩者的缺陷，并對稅務(wù)籌劃方案進行全面衡量。但在實踐中，多數(shù)中小型企業(yè)的財務(wù)人員都將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)定位為節(jié)稅和稅后利潤最大化，加大了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險。

（三）將偷稅漏稅等違法行為歸類到稅務(wù)籌劃中

稅務(wù)籌劃的前提是不違反國家法律法規(guī)和政策，這意味著合法合規(guī)性是中小型企業(yè)開展稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的首要原則。但調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，不少中小型企業(yè)將偷稅漏稅等違法行為歸類到稅務(wù)籌劃中，例如有的企業(yè)設(shè)置兩套賬簿，以會計作假的方法來達到企業(yè)少繳稅的目的，此種做法不屬于有效稅務(wù)籌劃，不僅無法達到減稅的目的，還會使企業(yè)存在遭受法律制裁的巨大風(fēng)險。

（四）對稅收政策的認知不全面

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)極少會隨時關(guān)注國家稅收政策的變動，對稅收政策認知的不全面會使企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃時遭遇如下兩種風(fēng)險：第一種是由于稅務(wù)籌劃人員缺乏稅收法律方面的知識，對稅收方面的法律條款理解不準(zhǔn)確或運用不當(dāng)，而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險；第二種是在新舊稅法的變更時期，由于財務(wù)人員未及時學(xué)習(xí)和掌握新的稅收政策，并對稅務(wù)籌劃方案作出調(diào)整而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃活動由合法變?yōu)椴缓戏ǖ娘L(fēng)險。

三、中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的改善建議

（一）提高管理層和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

1、提高管理層對稅務(wù)籌劃的重視程度

有效稅務(wù)籌劃不僅可以提高中小型企業(yè)的財務(wù)管理水平，而且可以降低中小型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，為此管理層應(yīng)從長遠發(fā)展著眼，將有效稅務(wù)籌劃視為企業(yè)戰(zhàn)略組成的重要部分，給予稅務(wù)籌劃以足夠的支持。

2、提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

有效稅務(wù)籌劃涉及諸多學(xué)科的知識，對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了較高要求，為此中小型企業(yè)可以讓財務(wù)人員分批參加財經(jīng)類高等學(xué)?；?qū)I(yè)培訓(xùn)機構(gòu)進修，或者定期聘請知名的稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)進行稅務(wù)政策和稅務(wù)籌劃方面的培訓(xùn)。此外，中小型企業(yè)還應(yīng)對財務(wù)人員實施的有效稅務(wù)籌劃給予適當(dāng)獎勵，例如對通過稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來收益的，可以適當(dāng)獎勵稅務(wù)籌劃人員，從而激發(fā)他們的工作熱情。

（二）采取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法

中小型企業(yè)因其經(jīng)營方向、財務(wù)管理水平及風(fēng)險管控能力等方面的不同，使得其采取的稅務(wù)籌劃方法存在差異，為此中小型企業(yè)必須在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化和自身實際情況來采取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法。

例如，通過對供應(yīng)商身份的選擇增加進項稅的稅務(wù)籌劃為例，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率：企業(yè)所得稅25%，增值稅17%，城建稅7%，教育費附加5%。該企業(yè)在日常經(jīng)營活動中有很多零星開支（如計算機耗材、車輛維修與保養(yǎng)等），2015年全年零星開支為36萬元，均提供普通發(fā)票。如果選擇具備一般增值納稅人資格的供應(yīng)商，含稅報價為38萬元，但能夠增加增值稅進項稅額=38/1.17*17%=5.52萬元，節(jié)約主營業(yè)務(wù)稅金及附加=5.52*12%=0.66（萬元），同時會增加企業(yè)所得稅為0.66*25%=0.17（萬元），企業(yè)可記入成本費用的金額相應(yīng)減少36-38/1.17=3.52萬元，企業(yè)所得稅額增加3.52*25%=0.88萬元，最終提高公司稅收收益總額=5.52+0.66-0.17-0.88=5.13（萬元）。

（三）其他建議

1、加強國家相關(guān)稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)，及時關(guān)注中小型企業(yè)稅務(wù)政策變化

中小型企業(yè)可以指定辦稅專員關(guān)注國家財稅相關(guān)網(wǎng)站，如有出臺或變更與企業(yè)相關(guān)的財稅政策，及時在企業(yè)內(nèi)部展開學(xué)習(xí)。另外還可以邀請稅務(wù)籌劃專家和稅務(wù)工作人員到企業(yè)進行培訓(xùn)，就有效稅務(wù)籌劃的相關(guān)知識和國家稅務(wù)政策進行講解；對行業(yè)中在有效稅務(wù)籌劃方面具有出色表現(xiàn)的其他中小型企業(yè)，可以外派財務(wù)人員去進行學(xué)習(xí)，對比自身的經(jīng)驗和不足，提高有有效稅務(wù)籌劃水平。

2、防范規(guī)避稅務(wù)籌劃的各類風(fēng)險

現(xiàn)階段中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中面臨著諸多風(fēng)險，如認定差異風(fēng)險、違法違規(guī)風(fēng)險、片面性風(fēng)險、稅收政策變動風(fēng)險、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范風(fēng)險等，這些風(fēng)險的存在可能導(dǎo)致有效稅務(wù)籌劃的失敗，為此中小型企業(yè)要花費更多的人力、物力和財力來制定縝密細致的有效稅務(wù)籌劃方案，避免因籌劃失敗而給企業(yè)造成重大損失。

3、規(guī)范會計核算依法籌劃

實際操作中，中小型企業(yè)應(yīng)納稅額計算以會計核算為基礎(chǔ)、以稅法為依據(jù)，健全的會計核算是有效稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。同時會計政策的選擇會影響企業(yè)稅額計算，經(jīng)濟事項的會計處理方法不同會形成不同稅負的納稅方案。為此，中小型企業(yè)必須規(guī)范會計核算，選擇合理的會計政策和會計處理方法來提高稅務(wù)籌劃水平。

4、構(gòu)建和諧稅企關(guān)系

為了提高稅務(wù)籌劃的成功率，中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要與稅務(wù)機關(guān)工作人員保持良好的溝通和交流，平時加強稅收政策的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、提高政策應(yīng)用水平，重視建立良好的稅收信用，從而獲得稅務(wù)主管部門的支持和信任。針對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案涉及的稅收政策的理解要主動咨詢，尤其是對一些新生、模糊的稅收政策和不明確的問題的處理，以此來避免因理解不同而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險的增加。

四、結(jié)束語

在社會主義市場經(jīng)濟的初期，由于認知存在誤區(qū)，導(dǎo)致人們將稅務(wù)籌劃簡單地等同于逃避稅收。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的不斷完善，人們逐漸認識到在遵守基本稅收法律與制度的前提下，通過有效稅務(wù)籌劃來降低稅負是企業(yè)生存的必然選擇?；诖耍疚墓P者結(jié)合多年實際工作經(jīng)驗，緊密結(jié)合中小型企業(yè)的經(jīng)營特點和生存環(huán)境，從提高管理層和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)、采取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法、規(guī)范會計核算依法籌劃、規(guī)避稅務(wù)籌劃的各類風(fēng)險等多個角度出發(fā)，就新時期中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的策略進行了深入思考。

參考文獻：

[1]范芳，嚴群英.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃路徑研[J].北方經(jīng)貿(mào)，2012（02）：61-62

[2]施金龍，許景.中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析[J].會計之友，2013（35）：115-117

[3]孫陽.淺談中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及對策分析[J].時代金融，2015（3）：109-110

篇9

關(guān)鍵詞：“營改增”；電視臺；財務(wù)管理；影響；對策

當(dāng)前，中國正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要階段，稅務(wù)體制革命在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下開始調(diào)整改革步伐。當(dāng)前稅務(wù)體制構(gòu)造中的各類問題——特別是營業(yè)稅和增值稅并駕齊驅(qū)的狀況，對中國各領(lǐng)域的進步來說有著極大的制約作用，所以，稅務(wù)體制要進行科學(xué)調(diào)整以及改變?！盃I改增”在當(dāng)今中國有著至為關(guān)鍵的影響，是我國稅務(wù)體制改革的風(fēng)向標(biāo)與未來稅務(wù)領(lǐng)域核心改革項目；有著鮮明的時代烙印，是我國稅務(wù)體制發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

一、“營業(yè)稅改增值稅”對電視臺財務(wù)管理的影響解析

“營業(yè)稅改增值稅”以后，電視臺的納稅環(huán)境有了變化，從以往的5%營業(yè)稅率跳升到了6%的增值稅，這極大地左右了電視臺的財務(wù)管理工作。

1.對適用稅率以及計稅模式的影響

營業(yè)稅策略指出：電視臺的廣告收入、節(jié)目營銷收入以及版費收入等根據(jù)稅率5%全額征收稅款?！盃I業(yè)稅改增值稅”以后，電視臺根據(jù)營銷額是不是達到500萬以上的準(zhǔn)則被劃定為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人根據(jù)稅率6%征繳銷項稅額，能夠根據(jù)法規(guī)抵扣進項稅額，差額征繳增值稅；小規(guī)模納稅人根據(jù)稅率3%征繳增值稅，不能抵扣進項稅額。在計稅模式方面，營業(yè)稅計算是該年度本企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)稅率相乘來獲得應(yīng)交稅款額的；增值稅是根據(jù)本電視臺增值稅銷項稅額和進項稅額的差值來換算應(yīng)繳納稅額的。所以，左右應(yīng)繳納稅額的是增值稅稅率、營業(yè)進項以及可抵扣的購進項目消費總額三要素。然而，應(yīng)繳納稅額對小規(guī)模納稅人是根據(jù)3%的征收率計算的，并且不能抵扣進項稅額。假如電視臺被劃分為小規(guī)模納稅人，與以往營業(yè)稅的收取策略比較，稅收是減少的。

2.對營業(yè)進項以及營銷方略的影響

對電視臺來講，廣告收入是其經(jīng)濟來源。“營業(yè)稅改增值稅”以后對電視臺的廣告總收入來說會造成影響。由于營業(yè)稅的稅率是5%，增值稅率是6%抑或3%，稅率的變更會導(dǎo)致廣告凈收入發(fā)生變化。對一般納稅人范疇的電視臺來講，因為稅率的增長，在維持相同的廣告價位不變的情況下，廣告凈收入會減少；而假如電視臺是小規(guī)模納稅人，由于稅率的變低，在維持相同的廣告價位的基礎(chǔ)上，廣告凈收入會增多。“營業(yè)稅改增值稅”以后，一般納稅人范疇的電視臺在和廣告用戶在商談合約之時，應(yīng)權(quán)衡在廣告服務(wù)價位相同的狀況下具體廣告收入減少的現(xiàn)實。假如要維持具體廣告收入不發(fā)生改變，就需要提高廣告價位。但是怎樣提高價位、提價的標(biāo)準(zhǔn)為何，電視臺必須權(quán)衡本身的硬實力以及在市場中的位置，在營銷方略上要進行調(diào)節(jié)。

3.對報表分析以及業(yè)績考評的影響

“營業(yè)稅改增值稅”以前，電視臺動態(tài)報表項下的進項、成本以及費用項目核算的數(shù)額是包含稅收在內(nèi)的?！盃I業(yè)稅改增值稅”以后，全部財務(wù)指標(biāo)核算均是剔除增值稅以后的數(shù)額。營業(yè)稅在動態(tài)報表中的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項下有所體現(xiàn)，而增值稅無法在動態(tài)報表中體現(xiàn)。所以，“營業(yè)稅改增值稅”會左右電視臺財務(wù)報表的數(shù)據(jù)構(gòu)造。電視臺對業(yè)務(wù)機構(gòu)的考評是以收入指標(biāo)為準(zhǔn)的，從包括營業(yè)稅的含稅收入過渡到了不含稅的稅后收入。財務(wù)機構(gòu)必須權(quán)衡各項財務(wù)參數(shù)以及數(shù)據(jù)的變更，進而更精確、全方位地對財務(wù)運營情況實施解析。

二、“營業(yè)稅改增值稅”后，電視臺財務(wù)管理的舉措

1.意識到“營業(yè)稅改增值稅”后的改變

“營業(yè)稅改增值稅”之后，策略力度加強，我國持續(xù)擴充“營業(yè)稅改增值稅”的試點范疇?！盃I業(yè)稅改增值稅”不但變更了電視臺的會計核算系統(tǒng)以及運營形式，對電視臺的廣告收入以及成本支出也能夠左右。電視臺的管理層與財務(wù)管理者應(yīng)精準(zhǔn)預(yù)判“營業(yè)稅改增值稅”后的影響，更新會計管理方略，全方位強化電視臺的財務(wù)資金管控力度，進而讓資金利用起來更為順暢。

2.優(yōu)選一般納稅人為業(yè)務(wù)戰(zhàn)略同盟

電視臺可抵扣進項支出在廣告收入中的比例越重，“營業(yè)稅改增值稅”減輕電視臺稅務(wù)負擔(dān)的效果就越顯著。所以，電視臺應(yīng)對業(yè)務(wù)資源實施調(diào)整，優(yōu)選合作渠道，在挑選業(yè)務(wù)戰(zhàn)略同盟之時，要重點關(guān)注能夠供應(yīng)增值稅專用發(fā)票的一般納稅人實體，如此能夠使可抵扣進項支出增長，這表明當(dāng)期的應(yīng)繳增值稅額會降低。此外，電視臺還應(yīng)對其業(yè)務(wù)員實施“營業(yè)稅改增值稅”專業(yè)理論的培訓(xùn)，監(jiān)督其形成在相關(guān)環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票為電視臺減輕稅務(wù)負擔(dān)的觀念。電視臺由上而下要齊心協(xié)力，透過稅收策劃以及財務(wù)管理，可抵扣進項稅額才不至于流失，大幅度削減稅負成本。

3.認真記載增值稅明細賬

“營業(yè)稅改增值稅”牽涉到的電視臺的業(yè)務(wù)繁多，如節(jié)目制作與播放、電視劇版權(quán)買入、落地費、廣告收入、固定資產(chǎn)采購等等。其對會計核算系統(tǒng)的左右程度最大。所以，財會工作者應(yīng)對相應(yīng)的運營業(yè)務(wù)實施分離核算，詳細記載增值稅明細賬，對兼營營業(yè)稅的應(yīng)稅科目，其稅率和稅目不盡相同，應(yīng)完成稅務(wù)策劃以及資金調(diào)度，預(yù)防財務(wù)管理風(fēng)險。另外，應(yīng)與國家相關(guān)的稅務(wù)機構(gòu)建立聯(lián)系，獲得稅收優(yōu)惠以及稅務(wù)補貼等相關(guān)信息，科學(xué)、合理、合法避稅。

三、結(jié)束語

對電視臺來講，“營業(yè)稅改增值稅”是一把雙刃劍。電視臺應(yīng)通盤考慮，以積極心態(tài)面對“營業(yè)稅改增值稅”，做好財務(wù)部門與其的對接工作。而假如運營情況不樂觀，就會讓電視臺的稅務(wù)負擔(dān)變得沉重，不利于電視臺的發(fā)展。

作者:羅上奎 單位:重慶市奉節(jié)縣廣播電視臺

參考文獻:

[1]冉淑霞.廣播電視業(yè)“營改增”后的納稅管理及財務(wù)報銷流程優(yōu)化研究[J].決策探索，2015（，6）：48-49.

[2]周志強.營改增后的廣播電視播臺廣告業(yè)務(wù)收費處理事項之制度設(shè)計[J].中國外資（下半月），2013（，9）：298.

篇10

在國外一項研究中，科學(xué)家將學(xué)生分成兩組，其中一組連續(xù)10周食用豆?jié){、豆腐等黃豆制成的食物，與另一組沒有吃大量黃豆制品的學(xué)生相比，他們的記憶力測驗成績進步而且反應(yīng)也變得更快。專家介紹，黃豆制品中含有植物雌激素──異黃酮，對促進記憶力、預(yù)防失智癥有一定幫助。

治療牙周病可改善肝功能

日本一研究小組日前報告說，非酒精性脂肪變性肝炎患者攜帶牙周病致病菌的比例是健康者的近4倍，通過治療牙周病，能夠大幅改善肝功能。

雖然此前的研究表明牙周病與心臟病和腦中風(fēng)存在一定關(guān)系，但是發(fā)現(xiàn)其與肝炎存在關(guān)聯(lián)還是首次。研究小組負責(zé)人說：“為避免脂肪肝發(fā)展成肝炎，保持口腔衛(wèi)生非常重要?！狈蔷凭灾咀冃愿窝谆颊邿o明顯飲酒史，但他們的肝臟切片在組織學(xué)上的變化與酒精性肝炎很相似。在日本，每3名成年男性中就有一人是脂肪肝，其中10%至20%是非酒精性脂肪變性肝炎。橫濱市立大學(xué)和大阪大學(xué)的研究小組在調(diào)查102名非酒精性脂肪變性肝炎患者的牙周病致病菌時，發(fā)現(xiàn)約有52%的人攜帶這種致病菌，這一比例是健康人的3.9倍。研究人員讓肥胖的小鼠感染牙周病致病菌，3個月之后，它們的肝臟平均變大至原有水平的1.5倍，肝炎癥狀也有所惡化。

研究人員還對10名同時患牙周病和非酒精性脂肪變性肝炎的病人進行治療，清除他們的牙石或用抗生素抑制牙齦炎癥。3個月后，這些患者的肝功能指標(biāo)基本都恢復(fù)正常。

空氣污染增加心梗風(fēng)險

法國研究人員綜合以往多項研究結(jié)果得出結(jié)論，呼吸受污染空氣幾天后，人們罹患心肌梗塞的幾率會增加。

研究人員發(fā)現(xiàn)，空氣污染地區(qū)居民患心梗的幾率普遍稍高。這些污染緣于工業(yè)生產(chǎn)和交通運輸，污染物包括二氧化碳、二氧化氮和非常小的灰塵顆粒。研究人員查閱以往34份相關(guān)研究報告，這些報告的研究對象人數(shù)從400人至30多萬人不等。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，每立方米空氣污染物濃度增加10微克，這一地區(qū)居民一周后遭遇心梗的幾率增加1至3個百分點。

科學(xué)家們指出，人們呼吸受污染空氣后，污染物的細小顆粒會抵達肺泡并隨血液流動運至心臟。污染物還可能影響血管的擴張和收縮能力，進而影響血壓。

輕度脫水影響情緒思維

美國一項新研究顯示，即便是輕度脫水也能導(dǎo)致人們在情緒、思考能力和生理等方面出現(xiàn)變化。研究人員因此建議人們保證身體水分充足，避免脫水帶來的負面影響。

美國康涅狄格大學(xué)人類行為實驗室的研究者指出，輕度脫水是指體內(nèi)水分流失約1.5%。研究者為相關(guān)試驗招募了26名男性志愿者和25名女性志愿者，他們的平均年齡分別為20歲和23歲。這些健康的志愿者按要求進行運動，造成身體輕度脫水，然后由研究人員評估他們的警惕性、注意力、反應(yīng)時間、學(xué)習(xí)能力、記憶力和推理能力，并將這些評估數(shù)據(jù)與志愿者正常情況下的測試結(jié)果進行對比分析。

研究人員發(fā)現(xiàn)，輕度脫水會給人們的情緒帶來負面影響，而且無論人們是否進行劇烈運動，輕度脫水都會造成同樣影響。與男性相比，女性更易受輕度脫水影響。她們的認知能力盡管不會出現(xiàn)明顯波動，但會覺得所面對的問題變得更難。同時，她們還會感到頭疼、疲勞、無法集中注意力。

年輕時睡眠質(zhì)量差，年老時更易患老年癡呆癥

一項新研究表明，年輕時睡眠質(zhì)量差的人，年老時更易患上老年癡呆癥。

華盛頓大學(xué)的科學(xué)家們測試了100名45~80歲被觀察者的睡眠情況后發(fā)現(xiàn)，失眠對人有著長期的影響。研究過程中，人的睡眠時間約為8小時，但實際平均為6.5小時，因為在夜間他們通常會中途醒來，睡眠中斷。如果一個人每小時醒來5次以上，大腦就會有淀粉樣蛋白斑積聚，并隨著年齡增大，慢慢導(dǎo)致老年癡呆癥。研究還發(fā)現(xiàn)，睡眠效率低的人也易患老年癡呆癥。

玻璃炊具餐具安全性引關(guān)注

日前，中國消費者協(xié)會召開座談會，探討玻璃炊具、餐具的安全問題。中消協(xié)消費指導(dǎo)部主任張德志介紹了多起因為使用所謂耐熱玻璃器皿爆炸導(dǎo)致傷人的事件。

玻璃炊具中，很多是不適合在微波爐和烤箱等高溫環(huán)境中使用的，如果使用會造成爆裂，對使用者造成傷害。

目前市場上的玻璃器皿種類很多，比較常見的是標(biāo)有“鋼化耐熱玻璃”等字樣的玻璃器皿。所謂鋼化玻璃是鈉鈣玻璃成型后，通過風(fēng)冷、離子交換等方法，使機械強度和熱沖擊強度提高的強化玻璃，其實從本質(zhì)上講鋼化玻璃不屬于耐熱玻璃。因此，中消協(xié)建議消費者不要將鋼化玻璃器皿放入微波爐或烤箱中使用。對于目前市場上玻璃器皿標(biāo)注不明等不規(guī)范情況，首先是要明示，能否在高溫環(huán)境中使用。其次，還要保障質(zhì)量，有的產(chǎn)品質(zhì)量是良莠不齊的，這樣也會給消費者造成損害。

據(jù)了解，為了保障消費者的人身安全和切身利益，中國日用玻璃協(xié)會參照借鑒國外的成功做法，準(zhǔn)備在我國實施加貼耐熱玻璃制品標(biāo)識的工作，目前已經(jīng)制定出了相關(guān)管理辦法，希望通過這些措施的實施，保障消費者權(quán)益。

總發(fā)短信會導(dǎo)致語言能力下降

加拿大一項最新語言學(xué)研究結(jié)果顯示，總發(fā)短信會導(dǎo)致語言能力下降，更難接受新詞匯。

研究人員以大學(xué)生為調(diào)查對象，內(nèi)容涉及包括短信在內(nèi)的各種閱讀習(xí)慣。之后，研究人員向參試大學(xué)生展示了一組詞匯，其中既有真實詞匯，也有杜撰詞匯。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，手機短信對人們的語言能力會產(chǎn)生負面影響，特別是在理解和接受詞匯方面。研究人員表示，與更多閱讀書籍、雜志和報紙等傳統(tǒng)印刷媒體的人相比，經(jīng)常發(fā)短信的人對新詞匯的反應(yīng)速度更慢。

研究負責(zé)人表示，人們之所以接受更多的詞匯，是因為他們能夠更好地理解詞匯的意義，對不認識的詞匯持包容態(tài)度。而新調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大學(xué)生發(fā)短信越多，他們越容易拒絕更多的詞匯，或否認這些詞匯屬于真實詞匯的可能性。傳統(tǒng)印刷媒體可以向人們展現(xiàn)語言的多樣性和創(chuàng)造性，而年輕人所發(fā)的口頭語或白話式的短信，則無法做到這一點。閱讀有助于提高語言使用的靈活性以及對不同詞匯的容忍度，還有助于提高讀者對新詞匯的“破譯能力”。

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