銀行稅務(wù)管理范文
時(shí)間:2023-04-23 11:56:07
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篇1
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;商業(yè)銀行;稅務(wù)管理;影響
引言
2016年3月24日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),通知中明確自2016年5月1日起,金融業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅的納稅人,納入試點(diǎn)范圍,改為繳納增值稅。自此身處金融業(yè)的商業(yè)銀行正式踏上營(yíng)改增之路,并不得不順應(yīng)這之后的一系列變化。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別很大,包括征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及征收管理等等,這就意味著商業(yè)銀行需要圍繞增值稅的特征以及相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定和要求,完善和優(yōu)化其內(nèi)部稅務(wù)管理工作。綜觀我國(guó)整個(gè)金融體系,商業(yè)銀行無(wú)疑是其中的核心之一,對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的支撐和推動(dòng)作用。營(yíng)改增在商業(yè)銀行的試行,對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)是一個(gè)不小的挑戰(zhàn),能否攻克其中的難題直接影響著其后續(xù)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。因此,無(wú)論是從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是商業(yè)銀行自身的發(fā)展來(lái)看,探索營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響都有深刻的意義。
一、營(yíng)改增后對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)成本的影響
整體來(lái)說(shuō),營(yíng)改增后商業(yè)銀行的稅務(wù)成本沒(méi)有明顯降低,甚至出現(xiàn)了不降反增的現(xiàn)象。以下是從不同角度的分析:首先,依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》等一系列財(cái)稅〔2016〕36號(hào)的補(bǔ)充文件,商業(yè)銀行大部分業(yè)務(wù)按6%稅率計(jì)稅,顯然高于營(yíng)業(yè)稅的5%,雖然增值稅為價(jià)外稅,銀行計(jì)稅依據(jù)較營(yíng)業(yè)稅變小,但稅率提高、征稅范圍也明顯變大,使得商業(yè)銀行實(shí)際稅負(fù)增加;其次,針對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的優(yōu)勢(shì),商業(yè)銀行增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣主要發(fā)生在水電、設(shè)備采購(gòu)、系統(tǒng)改進(jìn)更新等支出上,但這部分支出在商業(yè)銀行的占比并不是非常高,可以取得的抵扣金額并不多,人工薪酬、利息支出、存款保險(xiǎn)金等占比比較高的并不在進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍內(nèi),這樣一來(lái)稅率整體提高而可抵扣項(xiàng)有限,稅務(wù)成本很難實(shí)現(xiàn)降低;最后,營(yíng)改增過(guò)渡期間的優(yōu)惠政策,在過(guò)渡期結(jié)束后仍可能進(jìn)行調(diào)整,所以從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,不排除增加商業(yè)銀行的稅務(wù)成本的可能性。
二、營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響
(一)營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行“征繳方式”的影響在征繳方式方面,增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比,對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求更高。營(yíng)改增之前,商業(yè)銀行的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)是在所屬地繳納稅款的,但在營(yíng)改增之后,有些商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變了征繳方式,由省級(jí)銀行機(jī)構(gòu)按一定的期限匯總計(jì)算,并以相關(guān)應(yīng)稅收入占比等為標(biāo)準(zhǔn)分配給分支機(jī)構(gòu),由分支機(jī)構(gòu)完成申報(bào)繳納。這種匯總納稅的方式的確縮減了銀行征繳的層級(jí),對(duì)銀行的集中管理和統(tǒng)籌規(guī)劃產(chǎn)生了積極影響,也能在一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),但增值稅的核算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜得多,相關(guān)的規(guī)定也更嚴(yán)格,需要商業(yè)銀行在準(zhǔn)確核算和合法合規(guī)的前提下完成匯總計(jì)算,這對(duì)財(cái)務(wù)人員有更高的要求。
(二)營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行“納稅申報(bào)”的影響在納稅申報(bào)方面,增值稅比營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜,一方面營(yíng)改增之后商業(yè)銀行的應(yīng)稅范圍擴(kuò)大了,而且銀行本身涉及的一般業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)的分支眾多,在各個(gè)業(yè)務(wù)按率計(jì)稅的情況下,雖然大部分業(yè)務(wù)是按6%計(jì)稅,但也有不少是6%之外的,所以具體稅額計(jì)算的難度有所增加;另一方面增值稅有銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)之分,在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)還有未交稅金、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等,與營(yíng)業(yè)稅完全不同,這些科目的核算都會(huì)反映在增值稅納稅申報(bào)表上,因此,要想完成增值稅的納稅申報(bào),前提是準(zhǔn)確核算這些科目。除此之外,值得一提的是在2020年3月前增值稅專用發(fā)票還存在認(rèn)證期限和抵扣期限相關(guān)規(guī)定,而自2020年3月起,2017年1月1日及以后開(kāi)具的專用發(fā)票認(rèn)證期限取消,針對(duì)2016年12月31日及以前開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和2017年1月1日以后開(kāi)具的專用發(fā)票抵扣期限等規(guī)定又不盡相同,因此,商業(yè)銀行在增值稅納稅申報(bào)時(shí)還需要關(guān)注增值稅專用發(fā)票的時(shí)限。
(三)營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行“發(fā)票管理”的影響在發(fā)票管理方面,增值稅的要求比營(yíng)業(yè)稅嚴(yán)格得多,商業(yè)銀行必須順應(yīng)營(yíng)改增的變化加強(qiáng)其發(fā)票管理工作。首先,營(yíng)改增之后,一般情況下商業(yè)銀行成為增值稅的一般納稅人,可以領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票,在增值稅的稅務(wù)處理體系中,增值稅專用發(fā)票的使用和取得都與增值稅最終應(yīng)納稅額有直接的關(guān)系,而且發(fā)票的使用和取得間存在很大的利益關(guān)聯(lián),實(shí)務(wù)中必須規(guī)避虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、取得假的增值稅專用發(fā)票、利用增值稅專用發(fā)票虛增收入的現(xiàn)象,而營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下這類問(wèn)題就沒(méi)有這么復(fù)雜;其次,增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、保管、留存和沖銷都有嚴(yán)格的規(guī)定,需要財(cái)務(wù)人員按流程、按規(guī)定使用,否則發(fā)票就不會(huì)得到稅務(wù)部門的認(rèn)可;最后,增值稅專用發(fā)票的取得、報(bào)賬、退回及開(kāi)具紅字發(fā)票等也是營(yíng)改增之后在商業(yè)銀行中較為常見(jiàn)的情形,而這些事項(xiàng)的處理也大有學(xué)問(wèn)。
(四)營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的影響在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面,增值稅比營(yíng)業(yè)稅面臨著更大的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直線上升。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)管理的重要板塊,在當(dāng)前的金融環(huán)境中,我國(guó)開(kāi)放了國(guó)有四大行之外的權(quán)限,允許其他資本設(shè)立商業(yè)銀行,民營(yíng)商業(yè)銀行越來(lái)越多,行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)明顯加劇,在營(yíng)改增之后,這些銀行面臨著更大的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展壓力,因此,更需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。此外,在營(yíng)改增全面試行之后,我國(guó)加強(qiáng)了對(duì)違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的打壓,并且加強(qiáng)了對(duì)偷稅、逃稅、漏稅等行為的稽查,如果商業(yè)銀行違規(guī)操作,不僅會(huì)受到行政處罰,還可能面臨刑事責(zé)任,后續(xù)的發(fā)展將受到很大的阻礙,因此,增值稅環(huán)境下,商業(yè)銀行面臨著更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)銀行管理和財(cái)務(wù)人員的要求更高。
三、營(yíng)改增后商業(yè)銀行進(jìn)一步完善稅務(wù)管理工作的措施
(一)統(tǒng)籌考慮,加強(qiáng)“納稅籌劃”工作圍繞營(yíng)改增的變化,商業(yè)銀行完善稅務(wù)管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌考慮,加強(qiáng)納稅籌劃,需要從客戶管理的角度出發(fā)。因?yàn)榭蛻羰欠駷樵鲋刀惖囊话慵{稅人,直接決定了商業(yè)銀行能否取得增值稅專用發(fā)票,能否實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,直接關(guān)系著銀行的稅負(fù)。其次,對(duì)于商業(yè)銀行的辦公用品、計(jì)算機(jī)設(shè)備、系統(tǒng)軟件等采購(gòu)行為,也要從增值稅的角度,要同等條件下優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商。除此之外,還要在納稅籌劃中認(rèn)識(shí)到商業(yè)銀行在營(yíng)改增之后稅負(fù)不降反增的原因,如何在合法合規(guī)的前提下盡可能實(shí)現(xiàn)更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣業(yè)務(wù),對(duì)于一些非核心的銀行業(yè)務(wù)同時(shí)又不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的,商業(yè)銀行可以考慮整體外包或者局部外包,以達(dá)到降稅的目的。
(二)有的放矢,突出“增值稅發(fā)票”的規(guī)范管理營(yíng)改增之后,商業(yè)銀行在稅務(wù)管理中突出增值稅專用發(fā)票的規(guī)范管理是十分必要的,為了更貼合增值稅管理的需要,商業(yè)銀行具體可以從以下三個(gè)方面開(kāi)展相關(guān)工作:第一,根據(jù)銀行自身的管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)范圍,再結(jié)合增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定,制定增值稅專用發(fā)票的管理辦法和具體的實(shí)施細(xì)則,為規(guī)范使用奠定基礎(chǔ);第二,財(cái)稅人員要結(jié)合銀行業(yè)務(wù)的流程整理、分析出哪些環(huán)節(jié)可以導(dǎo)致虛開(kāi)或者其他違法使用增值稅專用發(fā)票的,也就是所謂的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),保證這些中職位不相容的同時(shí)還要重點(diǎn)地審查和復(fù)查,防范嚴(yán)重違法違規(guī)的稅務(wù)問(wèn)題;第三,要重點(diǎn)關(guān)注紅字發(fā)票和作廢發(fā)票的處理,這些發(fā)票的不規(guī)范處理很可能給虛開(kāi)增值稅發(fā)票提供可乘之機(jī)??偠灾鲋刀悓S冒l(fā)票的管理是一項(xiàng)復(fù)雜且精細(xì)的工作,是營(yíng)改增之后商業(yè)銀行需要重點(diǎn)關(guān)注的工作,其管理質(zhì)量直接與銀行營(yíng)改增的效果關(guān)聯(lián)。
篇2
關(guān)鍵詞:銀行服務(wù);管理機(jī)制;銀行效益
文章編號(hào):1003―4625(2007)08―0058―03 中圖分類號(hào):F830.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
在當(dāng)前金融產(chǎn)品和高科技服務(wù)手段日益趨同化的情況下,令客戶滿意的服務(wù)態(tài)度、服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率,正在成為商業(yè)銀行贏得客戶的主要手段,成為提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力的有力武器。因此,認(rèn)真分析銀行服務(wù)工作的特點(diǎn),研究當(dāng)前服務(wù)工作中存在的問(wèn)題,提出改善服務(wù)工作水平的有效措施,對(duì)銀行今后的改革發(fā)展具有十分重要的意義。
一、對(duì)銀行服務(wù)工作的再認(rèn)識(shí)
從銀行服務(wù)工作本身來(lái)看,它具有以下特點(diǎn):一是服務(wù)工作具有長(zhǎng)期性和整體性。它不是一個(gè)階段性的目標(biāo)任務(wù),這也就決定了不能簡(jiǎn)單地依靠搞一、兩次活動(dòng),就想要提高服務(wù)水平,而必須長(zhǎng)期堅(jiān)持,全員參與,整體聯(lián)動(dòng);二是服務(wù)工作質(zhì)量容易出現(xiàn)反復(fù);三是服務(wù)工作對(duì)銀行效益提高的作用具有隱蔽性和滯后性,在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上無(wú)法立竿見(jiàn)影;四是服務(wù)工作做好是“小概率事件”。一次服務(wù)不到位就有可能引起軒然大波,被客戶投訴,被媒體曝光。以上幾點(diǎn)決定了銀行服務(wù)工作是一項(xiàng)基礎(chǔ)性管理工作,需要常抓不懈、持之以恒的工作態(tài)度,需要不計(jì)名利、埋頭苦干的工作精神,需要全行上下共同行動(dòng)起來(lái),齊抓共管。
吸收存款、營(yíng)銷貸款和發(fā)展中間業(yè)務(wù)是銀行的本職工作,所以做好這些工作是天經(jīng)地義的,但對(duì)于做好服務(wù)工作,在認(rèn)識(shí)程度和實(shí)踐力度上還有一定差距。實(shí)際上,在企業(yè)性質(zhì)劃分中,商業(yè)銀行屬于金融服務(wù)業(yè),服務(wù)工作質(zhì)量的高低對(duì)銀行客戶營(yíng)銷的效果具有十分重要的影響,所以,做好服務(wù)工作本來(lái)也是商業(yè)銀行的本職工作。建行河南省分行提出的“三個(gè)服務(wù)”勾畫了一個(gè)系統(tǒng)的、立體的服務(wù)輪廓,即:從系統(tǒng)內(nèi)部看,著重要實(shí)施“上級(jí)為下級(jí)、二線為一線”服務(wù),在系統(tǒng)內(nèi)部樹(shù)立起“下級(jí)是上級(jí)的客戶,一線是二線的客戶”的經(jīng)營(yíng)理念,用對(duì)待客戶的態(tài)度和營(yíng)銷客戶的力度,來(lái)對(duì)待我們的下級(jí)和一線員工,真正建立起“內(nèi)部客戶”的服務(wù)系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)員工滿意;從系統(tǒng)外部看,著重改進(jìn)服務(wù)態(tài)度,提高服務(wù)質(zhì)量和效率,真正達(dá)到“銀行為客戶”服務(wù)的目的,實(shí)現(xiàn)客戶滿意。由此可見(jiàn),內(nèi)部客戶服務(wù)系統(tǒng)的建立是“基礎(chǔ)”,只有有了完善的內(nèi)部客戶服務(wù)系統(tǒng),才能真正形成全行為客戶服務(wù)的局面;而全行為客戶服務(wù)是“落腳點(diǎn)”,是檢驗(yàn)銀行內(nèi)部客戶服務(wù)系統(tǒng)是否有效的“試金石”,可以集中反映銀行“以客戶為中心”的服務(wù)理念在實(shí)踐中的落實(shí)程度。
二、當(dāng)前銀行服務(wù)工作中存在的主要問(wèn)題
(一)從考核管理機(jī)制看,銀行服務(wù)尚沒(méi)有納入正常的績(jī)效考評(píng)機(jī)制
銀行作為服務(wù)窗口行業(yè),其服務(wù)的好壞最終體現(xiàn)在客戶的滿意度上,而要讓客戶滿意,就必然首先要讓員工滿意,只有滿意的員工才可能提供滿意的服務(wù)。要讓員工滿意,根本上要做好兩項(xiàng)工作:一是讓員工有一個(gè)滿意的收入,使其能有一個(gè)較滿意的生活質(zhì)量;二是為員工的職業(yè)生涯搭建一個(gè)良好的舞臺(tái),使其能在這個(gè)舞臺(tái)上展示才華、實(shí)現(xiàn)人生的價(jià)值。由此可見(jiàn),要為客戶提供滿意的服務(wù),就必須使服務(wù)工作與員工的收入水平、職業(yè)生涯發(fā)展聯(lián)系起來(lái)。而就目前銀行的情況來(lái)看,一是服務(wù)水平的高低與財(cái)務(wù)資源的配置聯(lián)系不緊密,二是服務(wù)水平的高低與員工的崗位晉升的聯(lián)系也不緊密。銀行目前財(cái)務(wù)資源配置主要是由經(jīng)濟(jì)增加值、等級(jí)行評(píng)定和KPI指標(biāo)考評(píng)結(jié)果來(lái)決定的,前者決定了全行的整體工資與非工資性費(fèi)用水平,后者又對(duì)基層行管理者工資水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有較大影響,但在這兩個(gè)指標(biāo)體系中,均沒(méi)有關(guān)于“銀行服務(wù)”的指標(biāo),這就是說(shuō),作為基層行管理者和員工的收入、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),與其為客戶提供的服務(wù)水平高低并沒(méi)有直接的聯(lián)系。這從某種角度上講就是一個(gè)“先天的制度缺陷”,這種制度缺陷就使得基層行在提高服務(wù)水平的時(shí)候,不得不從其有限的費(fèi)用中再擠出“一小塊”來(lái)用于這項(xiàng)工作的開(kāi)展,但由于數(shù)量太小,實(shí)際上達(dá)不到激勵(lì)的目的。因此,把服務(wù)工作納入績(jī)效考評(píng)機(jī)制,使其與員工的收入水平和職業(yè)生涯發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái),是今后提高服務(wù)工作水平的有效途徑之一。
(二)從服務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)看,服務(wù)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)尚不夠量化和具體化
提高商業(yè)銀行的服務(wù)水平,最為重要的一點(diǎn)就是要有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn),這樣的標(biāo)準(zhǔn)能夠說(shuō)明到底什么樣的服務(wù)才是好的,什么樣的服務(wù)是不好的,從而經(jīng)過(guò)考核評(píng)比使服務(wù)工作水平得到持續(xù)的改進(jìn)和提高。就目前來(lái)看,不能說(shuō)沒(méi)有服務(wù)標(biāo)準(zhǔn),但在實(shí)際工作中,這些標(biāo)準(zhǔn)要得到真正的落實(shí)還有一定的難度。原因在于很多描述不夠細(xì)化、量化和具體化,無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確考評(píng),無(wú)疑會(huì)在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中讓人難以把握,在考評(píng)管理時(shí)無(wú)法檢查評(píng)比。以上這些分析,也許很多人覺(jué)得很繁瑣,都是一些不值一提的小事,但是,如果我們不能把服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化和具體化到這樣的程度,那么,在實(shí)際工作中就很難檢查評(píng)比,最終結(jié)果是不了了之,長(zhǎng)此下去,柜面服務(wù)也就很難得到持續(xù)的提高。因此,當(dāng)務(wù)之急,就是把我們的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化、量化、具體化,使它們變成在實(shí)際工作中可考評(píng)、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。
(三)從內(nèi)部客戶服務(wù)看,內(nèi)部服務(wù)的管理機(jī)制和價(jià)值實(shí)現(xiàn)途徑還不清晰
建行提出的“三個(gè)服務(wù)”是一個(gè)有機(jī)的整體,“上級(jí)為下級(jí)、二線為一線”是內(nèi)部服務(wù)問(wèn)題,是基礎(chǔ),“全行為客戶服務(wù)”是外部服務(wù)問(wèn)題,是落腳點(diǎn)。如果說(shuō)后者我們可以通過(guò)不斷的努力,從對(duì)考核標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、量化、具體化著手,最后有可能從考核管理上解決的話,那么對(duì)前者即內(nèi)部客戶服務(wù)的質(zhì)量和效率問(wèn)題,我們目前還沒(méi)有從管理體制上明確,還沒(méi)有找到對(duì)內(nèi)部服務(wù)的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行價(jià)值衡量和支付的方法。這一方面導(dǎo)致了我們無(wú)法對(duì)內(nèi)部服務(wù)的諸多主體進(jìn)行管理,另一方面,由于內(nèi)部服務(wù)的好壞無(wú)法進(jìn)行價(jià)值評(píng)價(jià)和支付,這就使那些提供“劣質(zhì)內(nèi)部服務(wù)產(chǎn)品”的部門和個(gè)人有了可乘之機(jī),使那些真正提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)產(chǎn)品的部門和個(gè)人的價(jià)值得不到保證。長(zhǎng)此以往,就會(huì)像貨幣學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”的規(guī)律那樣,出現(xiàn)“劣質(zhì)的內(nèi)部服務(wù)產(chǎn)品驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部服務(wù)產(chǎn)品”的現(xiàn)象,從而使內(nèi)部服務(wù)態(tài)度、質(zhì)量和效率越來(lái)越差。更為重要的是,內(nèi)部服務(wù)的好壞對(duì)“全行為客戶”提供的服務(wù)質(zhì)量有著直接的影響,因此,內(nèi)部服務(wù)的日益惡化就會(huì)導(dǎo)致外部服務(wù)的態(tài)度、質(zhì)量和效率的惡化,從而形成惡性循環(huán)。由此來(lái)看,內(nèi)部服務(wù)的管理機(jī)制和價(jià)值實(shí)現(xiàn)途徑的建設(shè)也是一件十分重要的事情。
(四)從客戶關(guān)系管理看,對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶和大眾客戶的服務(wù)關(guān)系處理還不到位
當(dāng)前,銀行對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶的服務(wù)應(yīng)當(dāng)說(shuō)是日益改善,但對(duì)大眾客戶的服務(wù)還有一定的差距,甚至有下降的趨勢(shì),這既有觀念上的因素,同時(shí)也有執(zhí)行的原因。實(shí)際上,如果僅僅從客戶價(jià)值貢獻(xiàn)度的角度來(lái)看,優(yōu)質(zhì)客戶和大眾客戶享受不同的服務(wù)待
遇應(yīng)該是無(wú)可厚非的。優(yōu)質(zhì)客戶理應(yīng)成為銀行服務(wù)的重點(diǎn),理應(yīng)享受到差異化的優(yōu)質(zhì)服務(wù),如貴賓室、理財(cái)室、專職客戶經(jīng)理、專業(yè)化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和優(yōu)惠的服務(wù)政策等等,都是為銀行的優(yōu)質(zhì)客戶們“量身定做”的差別化的服務(wù)手段。但是,這并不等于說(shuō),優(yōu)質(zhì)客戶服務(wù)好了就可以忽視大眾客戶服務(wù),如果是這樣的話,我們的客戶服務(wù)工作就有可能走入歧途,客戶滿意度和社會(huì)形象就有可能下降,最終使銀行的競(jìng)爭(zhēng)能力和價(jià)值創(chuàng)造力出現(xiàn)下降。這是因?yàn)椋阂环矫?,?yōu)質(zhì)客戶不是與生俱來(lái)的,它脫胎于大眾客戶,成長(zhǎng)于大眾客戶,是大眾客戶中的佼佼者,所以大眾客戶是優(yōu)質(zhì)客戶的發(fā)源地,我們只有擁有雄厚的大眾客戶資源,才有可能產(chǎn)生出越來(lái)越多的優(yōu)質(zhì)客戶。
另一方面,建設(shè)銀行已經(jīng)是上市公司,雖然股東價(jià)值最大化是其經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo),但是,我們更應(yīng)該注重自己的社會(huì)公眾形象,因?yàn)殂y行是高負(fù)債和高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)(負(fù)債率一般在90%左右),它賴以生存的重要基礎(chǔ)之一就是社會(huì)公眾的信任及由此帶來(lái)的良好的社會(huì)公眾形象和信譽(yù),而這種信譽(yù)和形象好壞的主要“投票”者是占比80%左右的大眾客戶,尤其是在政府和各種社會(huì)機(jī)構(gòu)所作的服務(wù)質(zhì)量、社會(huì)信譽(yù)等的社會(huì)調(diào)查中,大眾客戶更是占有絕對(duì)的“話語(yǔ)權(quán)”,因此,不妥善處理對(duì)大眾客戶的服務(wù)問(wèn)題,對(duì)銀行的社會(huì)形象提高將帶來(lái)不利的影響。
三、構(gòu)建長(zhǎng)效管理機(jī)制,持續(xù)提高服務(wù)水平的路徑
針對(duì)服務(wù)這項(xiàng)基礎(chǔ)性管理工作的特點(diǎn),針對(duì)做好“三個(gè)服務(wù)”的工作要求,針對(duì)銀行當(dāng)前服務(wù)工作中存在的管理問(wèn)題,筆者認(rèn)為,要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光,以持之以恒的態(tài)度,按照“可具體化、可操作化、可度量化、可考評(píng)化”的基本思路,來(lái)打造銀行的服務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制,以期服務(wù)質(zhì)量越來(lái)越好,服務(wù)效率越來(lái)越高。
(一)把銀行服務(wù)質(zhì)量和效率作為一個(gè)重要指標(biāo)納入績(jī)效考評(píng)機(jī)制中來(lái),以機(jī)制的力量來(lái)推動(dòng)銀行服務(wù)水平的提高
當(dāng)前,從觀念上看,在絕大多數(shù)銀行員工中,“以客戶為中心”的意識(shí)已基本形成,有了這個(gè)思想基礎(chǔ),服務(wù)管理機(jī)制建設(shè)就有了條件。一是應(yīng)把銀行服務(wù)的質(zhì)量和效率指標(biāo)納入各級(jí)管理者的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)中來(lái),使管理者的收入與銀行服務(wù)建立直接聯(lián)系,使各級(jí)行服務(wù)質(zhì)量好壞“立竿見(jiàn)影”地體現(xiàn)到管理者收入中,使其不但在思想上重視,而且在實(shí)踐中真正增加工作力度,切實(shí)做出實(shí)效。二是把服務(wù)的質(zhì)量和效率指標(biāo)作為各級(jí)行財(cái)務(wù)資源配置的指標(biāo)之一,使其對(duì)全行的財(cái)務(wù)資源分配產(chǎn)生一定直觀影響。使提高服務(wù)質(zhì)量工作從以行政手段為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)手段為主,從強(qiáng)制管理走向經(jīng)濟(jì)利益引導(dǎo),并在柜面員工的績(jī)效工資構(gòu)成中,加入業(yè)務(wù)量工資,真正實(shí)現(xiàn)“干多干少不一樣”,以此促進(jìn)服務(wù)效率的提高,從而用利益機(jī)制引導(dǎo)廣大員工自覺(jué)地、積極主動(dòng)地投入到優(yōu)質(zhì)服務(wù)工作中來(lái)。三是樹(shù)立榜樣,不斷加大精神激勵(lì)力度,大力弘揚(yáng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)先進(jìn)典型,用榜樣的力量帶動(dòng)優(yōu)質(zhì)服務(wù)水平的提高。
(二)制定細(xì)化量化的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)應(yīng)急方案,出臺(tái)相應(yīng)的管理細(xì)則
細(xì)化、量化的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是服務(wù)管理的基礎(chǔ),相應(yīng)的管理細(xì)則是服務(wù)質(zhì)量的必要制度支持,而各種服務(wù)應(yīng)急預(yù)案,則是有效地應(yīng)對(duì)各種客戶投訴、靈活處理各種非常規(guī)客戶需求的有效措施。一是以省分行牽頭,組成課題組,專門研究服務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化、量化、具體化問(wèn)題,形成制度規(guī)范在全行推行。實(shí)際上,這項(xiàng)工作各二級(jí)分行都在進(jìn)行,比如建行洛陽(yáng)分行近期推出的《洛陽(yáng)分行柜面服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及違規(guī)行為積分管理實(shí)施細(xì)則》,就是對(duì)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、量化、具體化的初步探索。另外,其他二級(jí)分行也有類似的辦法。但總體來(lái)看,這些管理標(biāo)準(zhǔn)還不夠量化,管理細(xì)則還不夠具體,很多服務(wù)中的具體環(huán)節(jié)還沒(méi)有包含進(jìn)來(lái),還需要進(jìn)一步研究。二是制定應(yīng)急服務(wù)方案。即針對(duì)容易引起客戶投訴的事項(xiàng),專門研究針對(duì)性措施,并形成案例集,讓各行柜面人員學(xué)習(xí)掌握,以應(yīng)對(duì)各種突況。針對(duì)不能按照正常的制度規(guī)定或業(yè)務(wù)流程辦理的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“歸納研究”,按照“原則性和靈活性”相結(jié)合的原則,在不違規(guī)的情況下,制定措施辦法,解決客戶的問(wèn)題,滿足客戶的需求,達(dá)到客戶的滿意,否則,遇到了這些情況后如果生硬照搬制度,必然引起客戶的不滿和投訴,給我行服務(wù)形象帶來(lái)不利的影響。
(三)明確管理職責(zé),構(gòu)建“責(zé)、權(quán)、利”相對(duì)統(tǒng)一內(nèi)部服務(wù)管理體制
既然服務(wù)是一項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作,既然我們已經(jīng)明確了“三個(gè)服務(wù)”的整體輪廓,那么,就應(yīng)在體制上為其實(shí)現(xiàn)搭建一個(gè)管理平臺(tái),真正形成“權(quán)力到人、責(zé)任到人、任務(wù)到人、利益到人”的管理局面,達(dá)到“有目標(biāo)任務(wù)、有時(shí)間進(jìn)度、有考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)、有結(jié)果運(yùn)用”的管理效果。從目前來(lái)看,僅僅柜面服務(wù)落實(shí)到了部門(個(gè)人金融部),但柜面服務(wù)僅僅是“三個(gè)服務(wù)”的一個(gè)很小的組成部分。因此,要想實(shí)現(xiàn)“三個(gè)服務(wù)”的目的,還需要搭建責(zé)權(quán)利相對(duì)統(tǒng)一的管理體制:一是把“三個(gè)服務(wù)”的職責(zé)全部明確到相關(guān)部門,尤其是“二線為一線,上級(jí)為下級(jí)”的服務(wù)理念要轉(zhuǎn)化為具體的部門管理職責(zé),明確到部門來(lái)管理,并制定相應(yīng)的管理細(xì)則。二是在管理職責(zé)明確后,需要對(duì)內(nèi)部服務(wù)進(jìn)行價(jià)值評(píng)定,就像海爾的“內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈”一樣,對(duì)內(nèi)部服務(wù)好的員工和部門要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)內(nèi)部服務(wù)中出現(xiàn)的效率低下、質(zhì)量不高、態(tài)度不好的部門和員工要進(jìn)行處罰,從而形成“以制度管服務(wù)”的局面。三是對(duì)服務(wù)監(jiān)督檢查管理要常規(guī)化,不能僅用搞活動(dòng)的方式來(lái)抓服務(wù)工作,而應(yīng)把“常規(guī)的服務(wù)管理”融入“階段性的服務(wù)活動(dòng)”之中,以形成常抓不懈、持續(xù)提高的局面。
(四)對(duì)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)功能進(jìn)行科學(xué)定位,妥善處理優(yōu)質(zhì)客戶和大眾客戶服務(wù)的關(guān)系
一是對(duì)營(yíng)業(yè)大廳進(jìn)行功能分區(qū),使優(yōu)質(zhì)客戶進(jìn)入服務(wù)的“綠色通道”,使大眾客戶能夠享受標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)。要想做到這一點(diǎn),必須適度擴(kuò)大目前營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的營(yíng)業(yè)面積,使其具備功能分區(qū)的基本條件。有些網(wǎng)點(diǎn)的營(yíng)業(yè)廳,連放上一張?zhí)顔闻_(tái)都顯擁擠,連最基本的功能分區(qū)都不具備,更不要說(shuō)建造貴賓室、理財(cái)室或開(kāi)放式柜臺(tái)了。在這些網(wǎng)點(diǎn),要想妥善處理優(yōu)質(zhì)客戶和大眾客戶的關(guān)系,的確有點(diǎn)難度,所以網(wǎng)點(diǎn)面積必須擴(kuò)大,這也是提升市場(chǎng)形象的需要。二是增加柜臺(tái)之外的營(yíng)銷服務(wù)人員數(shù)量,為客戶提供各種差別化、親情化的服務(wù)。要盡量增加柜臺(tái)之外的經(jīng)營(yíng)人員數(shù)量,如大堂經(jīng)理、客戶經(jīng)理、網(wǎng)點(diǎn)管理人員等都要從柜臺(tái)里面走出來(lái),和客戶面對(duì)面交流,及時(shí)發(fā)現(xiàn)客戶的非柜面需求,排解客戶的各種難題,這樣既能提高客戶的經(jīng)營(yíng)價(jià)值和附加值,又能和客戶交朋友,提升客戶的滿意度,更有利于促進(jìn)網(wǎng)點(diǎn)由“核算主導(dǎo)型向營(yíng)銷服務(wù)型”轉(zhuǎn)變。三是要因地制宜地制定優(yōu)質(zhì)客戶的標(biāo)準(zhǔn),不斷從大眾客戶中識(shí)別出優(yōu)質(zhì)客戶,并不斷完善客戶檔案。實(shí)際上由于各地市經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)水平、人們的收入水平、企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不同,不同的地區(qū)優(yōu)質(zhì)客戶是不能用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量的,從而對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶的優(yōu)惠政策也要根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制定,因?yàn)橐苍S在鄭州、洛陽(yáng)是大眾客戶,但在商丘、開(kāi)封就是優(yōu)質(zhì)客戶,所以合理制定標(biāo)準(zhǔn),也是在不同的區(qū)域從大眾客戶中識(shí)別優(yōu)質(zhì)客戶的必要手段。
(五)大膽進(jìn)行服務(wù)創(chuàng)新,不斷提升服務(wù)管理的技術(shù)含量
我國(guó)國(guó)有銀行商業(yè)化改革始于1994年,但筆者認(rèn)為,真正按照商業(yè)銀行的規(guī)則來(lái)運(yùn)行,只能從1996年金融行業(yè)治理整頓后算起,距今不到10年時(shí)間。因此,在銀行服務(wù)上很多東西都是空白,要想實(shí)現(xiàn)“以客戶為中心”,達(dá)到“客戶滿意”,必須大力提倡服務(wù)管理創(chuàng)新。一是要向西方發(fā)達(dá)的現(xiàn)代商業(yè)銀行取經(jīng),如美英等國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展已超過(guò)百年的時(shí)間,從它們那里汲取現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn),進(jìn)行“模仿”創(chuàng)新,顯然是一條捷徑。
(六)構(gòu)建“以客戶為中心”的雙贏服務(wù)文化,營(yíng)造和諧的服務(wù)氛圍
服務(wù)文化的內(nèi)容非常豐富,它包括制度文化、物質(zhì)文化、精神文化等多種形式,這里僅從“雙贏”的角度進(jìn)行一些探索。“雙贏”服務(wù)文化形成,筆者認(rèn)為要經(jīng)歷三個(gè)階段:第一階段是以客戶為中心的“雙贏”制度文化設(shè)計(jì)階段,即按照以客戶為中心的思想,以客戶滿意、員工滿意為原則,設(shè)計(jì)服務(wù)制度。在這樣的服務(wù)制度中,一是既要突出體現(xiàn)對(duì)員工的尊重、愛(ài)護(hù)、關(guān)心、理解,又要符合銀行風(fēng)險(xiǎn)防范安全運(yùn)營(yíng)的基本要求;二是要突出為客戶服務(wù)的質(zhì)量和效率,提升客戶滿意度,當(dāng)然,這樣的服務(wù)制度還要花大力氣進(jìn)行研究。
篇3
關(guān)鍵詞: 惡性胸水;中心靜脈導(dǎo)管;引流;化療
惡性胸水是晚期惡性腫瘤的常見(jiàn)并發(fā)癥之一,因積液量大、頑固,影響患者生存質(zhì)量,甚至危及生命。治療以往臨床上多采用反復(fù)胸腔穿刺抽液并注入化療藥,但此法因多次穿刺,患者痛苦大,耐受性和依從性差,易引起多種并發(fā)癥。采用中心靜脈導(dǎo)管持續(xù)引流加胸腔注入藥物,效果顯著:
1 臨床資料與方法
1.1 對(duì)象 2010年7月―2011年8月住院的惡性胸腔積液患者33例患者中,男20例,女13例,年齡38~78歲,雙側(cè)胸腔積液6例,單側(cè)胸腔積液27例。采用隨機(jī)抽樣的方法分為兩組,其中治療組(中心靜脈導(dǎo)管引流組)17例,對(duì)照組(常規(guī)胸腔穿刺抽液組)16例。兩組患者性別、年齡、臨床診斷、病理分型和胸腔積液量等比較,差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P值均>0.05),有可比性。
1.2手術(shù)方法治療組 采用美國(guó)Arrow公司產(chǎn)品,單腔中心靜脈導(dǎo)管16號(hào)、直徑1.7mm、長(zhǎng)度20cm及一次性無(wú)菌引流袋。 根據(jù)其病情取坐位或半臥位,選腋后線7~9肋間作進(jìn)針點(diǎn),常規(guī)術(shù)野皮膚消毒鋪巾,局麻后在進(jìn)針點(diǎn)用導(dǎo)管針穿刺進(jìn)入胸膜腔,將導(dǎo)管導(dǎo)入胸膜腔10~15cm,,留置導(dǎo)管,連接引流管。用輸液器調(diào)節(jié)引流速度為400~500ml/h。引流至24h胸水少于100ml向胸腔內(nèi)注入抗腫瘤藥物,囑患者每15分鐘更換1次,平臥位和左右側(cè)臥位相互交替,共5~8次,使藥物均勻分布到整個(gè)胸腔,與胸膜廣泛接觸。尾端用肝素帽封閉,24小時(shí)后開(kāi)放引流。避免睡眠時(shí)壓迫導(dǎo)管。
對(duì)照組用胸腔穿刺針在腋中線6~7肋間作穿刺點(diǎn),沿下位肋骨上緣慢慢刺入胸壁直達(dá)胸膜進(jìn)入胸腔,將50ml注射器接穿刺針的膠管抽取胸水。常規(guī)胸穿抽液后,胸腔內(nèi)注藥。囑病人轉(zhuǎn)動(dòng)。
注射藥物二組均為白細(xì)胞介素-2(IL-2)100~200萬(wàn)u、順鉑6O~80mg,用生理鹽水100ml稀釋后經(jīng)導(dǎo)管注入胸腔內(nèi),一周后復(fù)查胸片或B超,必要時(shí)可重復(fù)使用。
2療效判定標(biāo)準(zhǔn)
完全有效(CR):胸水消失并持續(xù)4周以上;部分有效(PR):胸水顯著減少50%以上并持續(xù)4周以上;無(wú)效(NR):胸水殘留超過(guò)原胸水50%以上。以CR+PR為有效。
3 治療效果
治療組17例患者共置管17例次,經(jīng)導(dǎo)管注藥30次,置管引流時(shí)間8-30天,平均住院19.2天。對(duì)照組16例患者共穿刺24例次,注藥24次,平均住院21.5天。兩組患者治療效果經(jīng)統(tǒng)計(jì)學(xué)比較有顯著差異,見(jiàn)表1。
4護(hù)理
胸腔穿刺前,向患者說(shuō)明穿刺的目的和術(shù)中注意事項(xiàng),囑患者穿刺時(shí)盡量不要咳嗽或深吸氣,術(shù)中不要移動(dòng),以免損傷胸膜,發(fā)生氣胸等。配合穿刺,穿刺過(guò)程中詢問(wèn)患者有無(wú)異樣感覺(jué),并密切觀察患者的神志、面色及呼吸變化。穿刺成功用敷貼貼于穿刺處,導(dǎo)管末端接肝素帽抽液或連接引流袋引流液體。 置管后護(hù)理
4.1一般護(hù)理 觀察其呼吸困難、缺氧有無(wú)改善,胸悶有無(wú)減輕;取半臥位;鼓勵(lì)深呼吸及有效咳嗽;囑患者多進(jìn)高蛋白、高維生素、易消化飲食。
4.2 保持引流管通暢 囑患者勿劇烈活動(dòng),導(dǎo)管妥善固定,以免引起非計(jì)劃性拔管。針對(duì)堵管應(yīng)采用以下處理方法:①仔細(xì)檢查引流管在胸腔外部分排除導(dǎo)管被壓迫、扭曲情況;調(diào)整導(dǎo)管位置,引流恢復(fù)通暢。③生理鹽水沖洗: 20ml生理鹽水加壓推注沖洗導(dǎo)管④由于血凝塊、纖維素膜在引流管內(nèi)阻塞,尿激酶10萬(wàn)U加生理鹽水2ml注入導(dǎo)管,30min后將導(dǎo)管內(nèi)容物溶解后抽出,引流恢復(fù)通暢。
4.3 防止感染 嚴(yán)格無(wú)菌操作,每日更換引流袋,操作過(guò)程中及時(shí)夾閉引流管,防止空氣進(jìn)入胸腔。敷貼三天更換,如有滲液、滲血及時(shí)更換。
4.4 心理護(hù)理
腫瘤患者心理負(fù)擔(dān)較重,術(shù)前應(yīng)對(duì)患者及家屬介紹穿刺和置管的過(guò)程和優(yōu)缺點(diǎn),耐心解答病人及家屬提出的問(wèn)題,消除恐懼心理,讓患者在平靜、放松的心理狀態(tài)配合手術(shù)操作。在引流過(guò)程中,主動(dòng)和患者溝通,了解患者存在的心理問(wèn)題,給予及時(shí)解決?;熕幰鸬母弊饔茫o予解釋及應(yīng)對(duì)措施,減輕患者的心理負(fù)擔(dān),以利于病情的好轉(zhuǎn)和康復(fù)。
5 護(hù)理體會(huì)
胸腔積液患者的預(yù)后主要取決于原發(fā)病是否處理恰當(dāng)及治療方案。傳統(tǒng)方法采用注射器穿刺抽取,對(duì)積液量多的患者需反復(fù)穿刺抽吸,增加了患者痛苦又容易造成感染,由于穿刺針尖銳利,抽液時(shí)針頭移位還易引起氣胸血胸等并發(fā)癥。而采用中心靜脈導(dǎo)管留置引流解決了這一難題。 中心靜脈導(dǎo)管管徑細(xì)直徑為1.7mm,頭部柔軟,圓滑整齊,組織相容性好,對(duì)局部刺激小,只行一次穿刺即可留置進(jìn)行引流,且引流形成密閉系統(tǒng)還具有操作簡(jiǎn)單、創(chuàng)傷性小、安全性高、重復(fù)性好、胸腔感染風(fēng)險(xiǎn)小、便于臨床觀察病情和用藥。同時(shí)可在不同下引流,置管后可自由活動(dòng),提高了患者生活自理能力,生活質(zhì)量得以明顯提高。所以采用中心靜脈導(dǎo)管留置引流惡性胸水值得推廣應(yīng)用。
參考文獻(xiàn):
[1] 林大任,李明毅.中心靜脈導(dǎo)管持續(xù)引流治療惡性胸腔積液[J].實(shí)用醫(yī)學(xué)雜志,2000,16(8):667~668
篇4
近年來(lái),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和銀行業(yè)務(wù)的拓展,收費(fèi)單位委托銀行代收費(fèi)項(xiàng)目不斷增加,使用的稅務(wù)發(fā)票種類也越來(lái)越多。為簡(jiǎn)化銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)流程,方便單位和個(gè)人取得發(fā)票,國(guó)家稅務(wù)總局決定統(tǒng)一《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》(以下簡(jiǎn)稱《專用發(fā)票》)?!秾S冒l(fā)票》啟用后,銀行接受收費(fèi)單位委托辦理代收費(fèi)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)開(kāi)具《專用發(fā)票》?,F(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下:
一、《專用發(fā)票》的使用范圍
(一)代收水、電、氣、暖和報(bào)刊等費(fèi)用。
(二)代收通訊費(fèi)、有線電視收視費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)和尋呼費(fèi)等。
二、《專用發(fā)票》的式樣、聯(lián)次和內(nèi)容
(一)《專用發(fā)票》分為計(jì)算機(jī)開(kāi)具的平推式發(fā)票和卷式發(fā)票兩種。平推式發(fā)票規(guī)格為190MM×127MM,可采用兩聯(lián)式或單聯(lián)式。兩聯(lián)式《專用發(fā)票》第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián),印色為棕色;第二聯(lián)為存根聯(lián),印色為黑色。卷式發(fā)票規(guī)格為76MM×177.8MM.
(二)發(fā)票的具體內(nèi)容包括:發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、委托單位、代收費(fèi)單位、開(kāi)票日期、付款人、收費(fèi)金額大寫、小寫、收款人、銀行卡卡號(hào)、代收費(fèi)單位蓋章等(票樣見(jiàn)附件1、2)?!秾S冒l(fā)票》套印"銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)發(fā)票專用章".
對(duì)于銀行開(kāi)展郵寄發(fā)票業(yè)務(wù)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的需求,在《專用發(fā)票》外附加郵寄內(nèi)容(票樣見(jiàn)附件3)。
(三)《專用發(fā)票》采用壓感紙,由各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別組織印制。
三、銀行業(yè)代收費(fèi)業(yè)務(wù)及《專用發(fā)票》的管理
(一)各商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按照發(fā)票領(lǐng)購(gòu)程序到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)《專用發(fā)票》,并按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定嚴(yán)格管理。
(二)收費(fèi)單位委托銀行為其代收費(fèi)或是否由銀行開(kāi)具發(fā)票遵循自愿原則,嚴(yán)禁強(qiáng)行。委托方和受托方要簽訂委托協(xié)議書,應(yīng)明確雙方的權(quán)利義務(wù),并分別報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
(三)《專用發(fā)票》開(kāi)票軟件由銀行自行開(kāi)發(fā)的,應(yīng)分別報(bào)各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn);開(kāi)票軟件由銀行總行統(tǒng)一開(kāi)發(fā)的,應(yīng)分別報(bào)總行所在地省國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)開(kāi)票軟件功能認(rèn)真審核,嚴(yán)禁重復(fù)開(kāi)具發(fā)票。
(四)銀行應(yīng)當(dāng)定期向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送發(fā)票使用情況和開(kāi)票數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)格式由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。銀行應(yīng)定期對(duì)下屬分支機(jī)構(gòu)的《專用發(fā)票》使用情況進(jìn)行監(jiān)督,并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)檢查。
四、《專用發(fā)票》的啟用時(shí)間
《專用發(fā)票》自*年1月1日起啟用。已統(tǒng)一銀行代收費(fèi)發(fā)票的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,本地區(qū)銀行代收費(fèi)發(fā)票可以使用至*年5月31日止。
五、其他
篇5
關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”政策 離岸持牌銀行業(yè)務(wù) 稅負(fù)影響 建議
3月23日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)),明確了自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),銀行業(yè)納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅?!盃I(yíng)改增”政策實(shí)施,對(duì)四大持牌離岸銀行業(yè)務(wù)盈利影響較大,本文就“營(yíng)改增”政策與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的政策進(jìn)行解讀、對(duì)離岸業(yè)務(wù)稅負(fù)及利潤(rùn)影響程度進(jìn)行測(cè)算,并提出下一步離岸業(yè)務(wù)發(fā)展應(yīng)對(duì)策略建議。
一、與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的“營(yíng)改增”政策解讀
(見(jiàn)表1)
二、“營(yíng)改增”政策對(duì)離岸持牌銀行業(yè)務(wù)的影響
(一)“營(yíng)改增”落地前后的離岸銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)及利潤(rùn)影響
(1)稅負(fù)總體變化情況。營(yíng)改增后,離岸持牌銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)大大增加。金融業(yè)營(yíng)改增之前,離岸持牌銀行業(yè)務(wù)遵照當(dāng)?shù)囟悇?wù)局特殊減免優(yōu)惠,可免營(yíng)業(yè)稅,所得稅合并到全行利潤(rùn)按規(guī)定稅率納稅。營(yíng)改增之后,之前營(yíng)業(yè)稅下的免稅優(yōu)惠一律取消,離岸貸款利息收入、中收收入等按6%征收增值稅,且離岸業(yè)務(wù)中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目極少,最終稅負(fù)大大增加。
(2)收入、支出端營(yíng)改增前后稅負(fù)對(duì)比。
(3)利潤(rùn)影響測(cè)算。以其中一家離岸持牌銀行為例,2015年,某銀行離岸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入合計(jì)40000萬(wàn)美元,折人民幣26億元,按照增值稅稅率,需繳納增值稅1.6億元,而可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅幾乎可忽略(差旅住宿費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等少量金額)。若2016年按照5億美元營(yíng)業(yè)收入測(cè)算,預(yù)計(jì)增加約1.9億元的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)對(duì)離岸業(yè)務(wù)盈利結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品及業(yè)務(wù)定價(jià)的影響
在產(chǎn)品定價(jià)上,增值稅是價(jià)外稅,與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅不同,產(chǎn)品定價(jià)需要考慮增值稅的影響,在產(chǎn)品說(shuō)明書、業(yè)務(wù)合同中需明確交易價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)、發(fā)票開(kāi)具事宜、明確稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁給客戶、客戶能否接受。同時(shí),要根據(jù)政策調(diào)整業(yè)務(wù)模式,降低增值稅稅負(fù),為企業(yè)提供金融增值服務(wù),幫助企業(yè)減少支出、創(chuàng)造價(jià)值。
(三)對(duì)離岸業(yè)務(wù)相關(guān)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)操作的影響
(1)運(yùn)營(yíng)流程系統(tǒng)方面。營(yíng)改增后,運(yùn)營(yíng)部門需要參與到增值稅的會(huì)計(jì)核算和發(fā)票管理工作中,并將客戶信息、交易信息、賬務(wù)信息和開(kāi)索票信息進(jìn)行匹配,隨后開(kāi)具發(fā)票或協(xié)助獲取發(fā)票。因此,運(yùn)營(yíng)流程、相關(guān)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)改造、科目改造等均需要提前調(diào)整和銜接到位,以滿足價(jià)稅分離的核算要求、發(fā)票管理各環(huán)節(jié)的內(nèi)外部要求以及客戶開(kāi)票需求等。
(2)從信息管理上。為順利實(shí)施營(yíng)改增政策,運(yùn)營(yíng)部門需提前收集好客戶涉稅信息,記錄客戶涉稅信息,包括是否是一般納稅人、國(guó)稅稅務(wù)登記證號(hào)、社會(huì)信用代碼、是否非居民企業(yè)、國(guó)別等,全面掌握和涉稅信息維護(hù)工作,保持客戶信息在客戶信息管理系統(tǒng)中的連續(xù)性。
(四)對(duì)合同條款方面的影響
營(yíng)改增試點(diǎn)的實(shí)施對(duì)離岸授信類合同的內(nèi)容無(wú)直接影響。
三、建議
(一)建議稅務(wù)部門加以政策調(diào)整,實(shí)行離岸銀行增值稅零稅率優(yōu)惠
就增值稅而言,國(guó)際上對(duì)金融業(yè)征收增值稅的三種主要模式,都對(duì)出口金融服務(wù)適用零稅率。“兩頭在外”的離岸金融業(yè)務(wù)本|上是一種金融服務(wù)的出口。此外,我國(guó)離岸銀行的賬戶設(shè)置具備稅收差異化實(shí)施的基礎(chǔ),根據(jù)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》規(guī)定,離岸銀行業(yè)務(wù)與在岸銀行業(yè)務(wù)應(yīng)分賬管理,這一規(guī)定為對(duì)離岸和在岸分別適用不同的稅收政策打下了基礎(chǔ)。同時(shí),目前四大離岸持牌銀行,離岸金融業(yè)務(wù)和在岸金融業(yè)務(wù)實(shí)行相對(duì)獨(dú)立的管理系統(tǒng),可以對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)采取更有利的稅收激勵(lì)政策。因此,建議金融機(jī)構(gòu)離岸金融業(yè)務(wù)的增值稅稅率可以采取零稅率。
篇6
1994 年稅制改革時(shí),銀行業(yè)在金融保險(xiǎn)業(yè)項(xiàng)下,作為服務(wù)業(yè)的一部分,對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅。目前銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入已成為我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的重要來(lái)源。但現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅在制度層面存在諸多問(wèn)題,已不能適應(yīng)銀行業(yè)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,亟需改革,主要體現(xiàn)在:
一是抵扣鏈條中斷,推高社會(huì)融資成本。銀行業(yè)一方面要承擔(dān)較高的營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)自身購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、設(shè)備等所含的增值稅不能抵扣,導(dǎo)致抵扣鏈條中斷; 而接受銀行服務(wù)的下游企業(yè)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅也不能抵扣,由此導(dǎo)致社會(huì)納稅成本增加,推高實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資成本,不利于緩解融資難、融資貴問(wèn)題。
二是重復(fù)征稅問(wèn)題突出,妨礙內(nèi)部專業(yè)化分工協(xié)作?,F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制要求每發(fā)生一次對(duì)外交易都要征收營(yíng)業(yè)稅,分工越細(xì)稅負(fù)越重,不利于銀行內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)借貸、理財(cái)、信用卡等部門獨(dú)立運(yùn)作,因?yàn)殂y行與上述實(shí)體間的業(yè)務(wù)往來(lái)將全額征收營(yíng)業(yè)稅。
三是出口不能實(shí)現(xiàn)零稅率,金融服務(wù)貿(mào)易受制約。由于營(yíng)業(yè)稅依法不享受退稅,增值稅又不能抵扣,雙重稅負(fù)使金融服務(wù)出口稅負(fù)較高,削弱國(guó)內(nèi)銀行的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,不利于走出去。
四是部分計(jì)稅規(guī)定不合理,銀行業(yè)稅負(fù)相對(duì)較重。例如營(yíng)業(yè)稅按權(quán)責(zé)發(fā)生制征收,銀行對(duì)大量應(yīng)收利息需用營(yíng)運(yùn)資金墊交稅款,在近期銀行業(yè)不良貸款率持續(xù)上升、利潤(rùn)增速急劇下降的背景下,此種負(fù)擔(dān)正日益突出。同時(shí),金融商品轉(zhuǎn)讓要求按差價(jià)收入征稅,但對(duì)負(fù)差的抵扣有諸多限制。從國(guó)際比較看,多數(shù)國(guó)家對(duì)金融業(yè)務(wù)征收增值稅但存貸款等核心金融業(yè)務(wù)免稅,少數(shù)國(guó)家對(duì)銀行征收營(yíng)業(yè)稅或類似稅種,但稅率一般在3%以下,而我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,包含各種附加稅后負(fù)擔(dān)更重。
二、銀行業(yè)實(shí)施增值稅改革的意義
銀行業(yè)實(shí)施增值稅改革能從根本上解決稅制障礙,對(duì)促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。一是有助于完善增值稅抵扣鏈條。銀行改征增值稅后,客戶可將支付貸款利息、各種服務(wù)收費(fèi)繳納的增值稅在后續(xù)環(huán)節(jié)抵扣,減少重復(fù)征稅。二是有助于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。相當(dāng)于為納稅人扣除了對(duì)銀行服務(wù)繳納的增值稅,降低了融資成本,增大了盈利空間,增強(qiáng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。三是有助于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)社會(huì)分工。我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)比重偏低,且內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理、效益不高,銀行納入增值稅征收范圍,有助于分離咨詢、評(píng)估、研發(fā)等外包勞務(wù),促進(jìn)社會(huì)分工精細(xì)化、推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
科學(xué)合理的增值稅制度同樣有利于銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。一是降低稅負(fù)。銀行外購(gòu)設(shè)備等繳納的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額通過(guò)抵扣銷項(xiàng)稅額的方式收回,有助于降低運(yùn)營(yíng)成本。二是提升經(jīng)營(yíng)效率。抵扣機(jī)制能推動(dòng)銀行內(nèi)部服務(wù)細(xì)分和非核心業(yè)務(wù)外包,提高專業(yè)化程度和經(jīng)營(yíng)效率。三是提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。銀行服務(wù)出口環(huán)節(jié)可享受退稅,能促進(jìn)銀行業(yè)走出去,增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
三、銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的難點(diǎn)
客戶數(shù)量大,服務(wù)種類多、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)導(dǎo)致銀行業(yè)改征增值稅要面對(duì)一系列特殊困難。
一是應(yīng)稅范圍難界定。生產(chǎn)企業(yè)、貿(mào)易加工、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)都有明確的經(jīng)營(yíng)對(duì)象,計(jì)算每筆業(yè)務(wù)收費(fèi)及銷項(xiàng)稅額時(shí)有確定的計(jì)算范圍。銀行經(jīng)營(yíng)的主體是貨幣資金,收費(fèi)項(xiàng)目多且盈利模式復(fù)雜,較難準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅范圍。
二是征稅方法難確定。銀行業(yè)務(wù)涵蓋最終消費(fèi)者和生產(chǎn)者,既有核心業(yè)務(wù)也有附屬業(yè)務(wù),既有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)也有創(chuàng)新業(yè)務(wù),其收費(fèi)和盈利模式也各不相同。傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)、咨詢等中間業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)的收入實(shí)現(xiàn)方式、成本構(gòu)成、抵扣發(fā)票的獲取方式均有不同,難以采用統(tǒng)一的征收方式。
三是進(jìn)項(xiàng)稅額難抵扣。銀行服務(wù)群體包括大量個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和個(gè)人客戶,向其支付利息時(shí),不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也很難逐筆計(jì)算服務(wù)價(jià)值,并確定其中包含的增值稅。如果個(gè)人存款利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,將直接拉低銀行利潤(rùn)上百億元。
四是稅制轉(zhuǎn)換和實(shí)施成本高。由于銀行業(yè)網(wǎng)點(diǎn)多、業(yè)務(wù)量大,系統(tǒng)改造難度和轉(zhuǎn)換成本很高,業(yè)務(wù)對(duì)接和轉(zhuǎn)換工作量很大。據(jù)農(nóng)業(yè)銀行初步估算,營(yíng)改增后如果在全行2 萬(wàn)多個(gè)網(wǎng)點(diǎn)布放稅控機(jī),并相應(yīng)增加稅務(wù)專管員,一次性約需增加投入40 億元左右。同時(shí),銀行業(yè)增值稅發(fā)票開(kāi)具成本高,管理難度大。只有有效解決增值稅發(fā)票問(wèn)題,才能滿足銀行業(yè)增值稅征繳需要。
五是優(yōu)惠政策難延續(xù)。在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅制下,對(duì)銀行從事國(guó)家鼓勵(lì)的金融業(yè)務(wù)給予了一定的優(yōu)惠政策,如助學(xué)貸款、小額涉農(nóng)貸款、國(guó)債、同業(yè)往來(lái)等利息收入免征營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)對(duì)符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅按3%征收,營(yíng)改增后面臨著如何延續(xù)這些優(yōu)惠政策的問(wèn)題。
四、關(guān)注銀行業(yè)營(yíng)改增的潛在影響
金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心,銀行是我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資的主渠道,處于牽一發(fā)而動(dòng)全身的獨(dú)特地位,銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增波及面大,需高度關(guān)注其潛在影響。
一是對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的影響。從國(guó)際比較看,多數(shù)國(guó)家未將主要金融服務(wù)納入增值稅征收體系,或者針對(duì)不同金融服務(wù)實(shí)行低稅率、零稅率的優(yōu)惠政策。如果我國(guó)也照方抓藥大規(guī)模減免增值稅,會(huì)造成國(guó)家稅收數(shù)千億元量級(jí)的急劇減少; 同時(shí),增值稅作為共享稅,也將對(duì)中央和地方財(cái)政收入分配關(guān)系產(chǎn)生影響。
二是對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況將造成負(fù)面影響。營(yíng)改增后銀行營(yíng)業(yè)收入將實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離,導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入減少。銀行外購(gòu)商品或服務(wù)的上游企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后,其銷項(xiàng)稅負(fù)會(huì)增加銀行外購(gòu)成本,壓縮盈利空間,影響成本收入比等多項(xiàng)指標(biāo)。
三是對(duì)配套制度的影響。作為增值稅一般納稅人,銀行業(yè)要設(shè)計(jì)與行業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐相適應(yīng)的增值稅發(fā)票制度,還要考慮如何在增值稅方案中體現(xiàn)并延續(xù)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。銀行業(yè)還可能出現(xiàn)因固定資產(chǎn)投入較少導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額偏少、稅負(fù)增加的情況,也需要相應(yīng)的配套解決措施。
四是對(duì)納稅管理實(shí)務(wù)的影響。改征增值稅后,增值稅發(fā)票管理、業(yè)務(wù)流程變化、系統(tǒng)改造、內(nèi)控機(jī)制完善等將顯著增加銀行的運(yùn)營(yíng)成本,對(duì)銀行稅務(wù)管理提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
五、對(duì)銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的政策建議
(一) 銀行業(yè)增值稅改革的基本原則
作為牽連影響面甚廣的綜合性稅制改革,銀行業(yè)營(yíng)改增能否真正降低行業(yè)本身和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅負(fù),關(guān)鍵是要進(jìn)行妥善的制度設(shè)計(jì)與衡量,特別注重稅率的選擇和征收方式的可行性,為此在設(shè)計(jì)稅制時(shí)應(yīng)考慮以下原則:
一是體現(xiàn)增值稅基本計(jì)稅原理。力求構(gòu)建完整的抵扣鏈條,實(shí)現(xiàn)銀行外購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅款和下游企業(yè)金融服務(wù)支出準(zhǔn)予抵扣。
二是盡量控制銀行稅務(wù)管理成本。稅制設(shè)計(jì)要充分考慮銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn),具有較強(qiáng)的可操作性,盡可能少增加或不增加銀行稅務(wù)管理成本。
三是對(duì)國(guó)家財(cái)政收入不產(chǎn)生大的影響。銀行業(yè)稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源,營(yíng)改增后繳納的增值稅與營(yíng)改增前繳納的營(yíng)業(yè)稅總額應(yīng)大體持平,保證政府增收與企業(yè)發(fā)展相協(xié)調(diào)。
四是不簡(jiǎn)單照搬照抄國(guó)際做法。盡管目前多數(shù)國(guó)家對(duì)銀行非直接收費(fèi)服務(wù)采取免稅或零稅率,但其大都通過(guò)所得稅等其他稅種抵消增值稅免稅的影響。我國(guó)銀行業(yè)利潤(rùn)高速增長(zhǎng)期雖已結(jié)束,但目前盈利水平較高,實(shí)行免稅或零稅率不僅會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入產(chǎn)生較大沖擊,也會(huì)引起社會(huì)輿論指責(zé)。
五是不影響銀行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。不因我國(guó)銀行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增而影響銀行業(yè)服務(wù)在國(guó)際金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
六是體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向。對(duì)三農(nóng)和小微等普惠金融服務(wù)、金融業(yè)走出去、金融互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、POS 機(jī)支付等應(yīng)給予進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。
(二) 銀行業(yè)不宜實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅法
財(cái)政部和國(guó)稅總局2011 年的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)原則上使用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。但對(duì)照前述原則進(jìn)行分析,簡(jiǎn)易計(jì)稅法并非最佳選擇,理由如下:
一是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用于會(huì)計(jì)核算相對(duì)薄弱的小規(guī)模納稅人,而銀行的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理體系比較健全,符合增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。
二是換湯不換藥,沒(méi)有解決重復(fù)征稅問(wèn)題。銀行外購(gòu)商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額依然無(wú)法抵扣,企業(yè)支付給銀行的利息也無(wú)法抵扣,破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。因此,簡(jiǎn)易計(jì)稅法僅是在名義上實(shí)施而非實(shí)質(zhì)實(shí)施增值稅改革。
三是對(duì)不同業(yè)務(wù)類型實(shí)行一刀切。不同的銀行業(yè)務(wù)具有不同性質(zhì),應(yīng)采取有差異的計(jì)稅方式。如銀行直接收費(fèi)服務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收費(fèi)沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別,完全可以實(shí)行增值稅一般計(jì)稅方法,但簡(jiǎn)易計(jì)稅法沒(méi)有對(duì)直接收費(fèi)服務(wù)區(qū)別對(duì)待。四是簡(jiǎn)易計(jì)稅法僅是過(guò)渡,一般計(jì)稅方法才是銀行業(yè)增值稅未來(lái)的改革方向。考慮到銀行稅務(wù)處理系統(tǒng)改造難度大,如果計(jì)稅方法一再變動(dòng)將導(dǎo)致銀行被迫多次實(shí)施系統(tǒng)改造,稅務(wù)管理成本將顯著提升,不如爭(zhēng)取一步到位。
(三) 按照銀行業(yè)務(wù)分類設(shè)計(jì)增值稅制度
建議借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家將銀行業(yè)務(wù)分類征收增值稅的理念和做法,對(duì)銀行業(yè)務(wù)分別按照金融中介服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、間接盈利金融業(yè)務(wù)、一般商品買賣業(yè)務(wù)等4 個(gè)大類分別設(shè)計(jì)增值稅計(jì)稅方法。具體而言,金融商品轉(zhuǎn)讓、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)等間接盈利金融業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是銀行的投資業(yè)務(wù),不進(jìn)入流通環(huán)節(jié),相關(guān)稅負(fù)也不會(huì)流轉(zhuǎn)至下一納稅環(huán)節(jié),建議不征收增值稅。對(duì)于貴金屬業(yè)務(wù)、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)等一般商品買賣業(yè)務(wù),可按照一般增值稅業(yè)務(wù)( 稅率17%) 征收增值稅。顧問(wèn)與咨詢服務(wù)等直接收費(fèi)服務(wù)可按照其他服務(wù)行業(yè)的稅率( 6%) 征收增值稅。
對(duì)金融中介服務(wù)應(yīng)采取特殊的計(jì)稅方法。一般認(rèn)為,銀行存貸業(yè)務(wù)等中介服務(wù)增值稅銷項(xiàng)為存貸利差而非利息收入,因?yàn)榇婵罾⒅С隹梢暈榇婵钊说耐顿Y收益,不屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)范疇。由于實(shí)務(wù)中逐筆計(jì)算存貸款利差比較困難,建議按照貸款利息收入 收益率 稅率的簡(jiǎn)易方法計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
其中,貸款利息收入由銀行按實(shí)際利率法計(jì)算得出,在報(bào)表中以利息收入科目反映,收益率= 凈利息收入/貸款利息收入,該收益率可由財(cái)稅部門聯(lián)合人民銀行、銀監(jiān)部門定期確定;增值稅稅率由財(cái)稅部門按照增值稅稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)大體持平的原則計(jì)算確定。
在分業(yè)務(wù)計(jì)征方法下,銀行外購(gòu)商品或勞務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅準(zhǔn)予抵扣銷項(xiàng)稅款,下游的借款企業(yè)和接受銀行服務(wù)的客戶可將所支付的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
(四) 協(xié)調(diào)推進(jìn),做好銀行業(yè)營(yíng)改增準(zhǔn)備工作
1. 財(cái)稅部門應(yīng)穩(wěn)妥推進(jìn)銀行業(yè)增值稅改革
一是深入聽(tīng)取各類銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和人民銀行、銀監(jiān)部門意見(jiàn),研究出臺(tái)適合國(guó)情的銀行業(yè)增值稅改革方案,給予銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)較充裕的實(shí)施準(zhǔn)備時(shí)間,并明確過(guò)渡期安排。
二是實(shí)行特殊的發(fā)票管理制度??紤]到銀行業(yè)務(wù)交易頻繁、服務(wù)項(xiàng)目多、業(yè)務(wù)量大等特點(diǎn),這將考驗(yàn)現(xiàn)行金稅系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)作,并對(duì)增值稅專用發(fā)票最高限額制度造成沖擊。鑒于銀行系統(tǒng)健全、內(nèi)控管理嚴(yán)格,銀行單證社會(huì)認(rèn)可度較高,為避免使用增值稅專用發(fā)票給銀行帶來(lái)的高成本,建議借鑒國(guó)際做法,在提高防偽技術(shù)的前提下,以銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)打印的傳票單證( 可增加增值稅等必要欄目) 代替增值稅專用發(fā)票,作為銀行增值稅計(jì)稅憑證。換言之,征管思路由以票控稅向以信息控稅轉(zhuǎn)變,同時(shí)加強(qiáng)增值稅的電子審計(jì),甄別處置稅收欺詐行為。
三是延續(xù)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。在體現(xiàn)稅收公平原則基礎(chǔ)上,有必要結(jié)合效率原則繼續(xù)對(duì)符合國(guó)家鼓勵(lì)政策的銀行業(yè)務(wù)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。
2. 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)做好營(yíng)改增實(shí)施準(zhǔn)備工作
一是提前做好營(yíng)改增實(shí)施的培訓(xùn)準(zhǔn)備工作,了解和掌握相關(guān)原理和征繳政策,力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)稅制無(wú)縫鏈接與平穩(wěn)過(guò)渡。
二是完善稅務(wù)管理組織架構(gòu)。增值稅需在各級(jí)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)所在地就地繳納,因此難以實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一管理,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能由總行分散至各級(jí)行。建議在各類法人機(jī)構(gòu)和大型銀行、股份制銀行一級(jí)分行成立專門的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)或配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員,完善稅務(wù)內(nèi)控管理。或者向稅務(wù)部門申請(qǐng)匯總申報(bào),如采取省級(jí)就地預(yù)繳,總行匯總清算的方法,加強(qiáng)集中統(tǒng)一管理。
三是改造業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。與營(yíng)業(yè)稅不同,增值稅會(huì)計(jì)核算需設(shè)置多個(gè)科目才能完整準(zhǔn)確地核算當(dāng)期應(yīng)納增值稅金。營(yíng)改增對(duì)銀行部分財(cái)務(wù)指標(biāo)及財(cái)務(wù)報(bào)告披露也會(huì)產(chǎn)生影響,需要及時(shí)修訂會(huì)計(jì)核算辦法,更新涉稅信息披露,在現(xiàn)有會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)增值稅管理信息系統(tǒng),建立符合新稅制要求的稅務(wù)操作流程,降低稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
篇7
一、我國(guó)現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提、使用的基本規(guī)定
我國(guó)商業(yè)銀行呆賬撥備制度自1988年建立以來(lái),已作過(guò)若干次調(diào)整。目前現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備、核銷的金融、財(cái)政與稅務(wù)規(guī)定如下:
1.央行的相關(guān)規(guī)定。
2002年,人民銀行在《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》中規(guī)定,銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則,合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失,及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備,包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備;專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》,對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后,按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。
2.財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定。
2001年11月27日財(cái)政部頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:商業(yè)銀行按照貸款五級(jí)分類結(jié)果及時(shí)、足額在當(dāng)期損益中計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備金,對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款在當(dāng)期損益中計(jì)提特種準(zhǔn)備金,商業(yè)銀行也可從稅后利潤(rùn)中提取一定比例的一般準(zhǔn)備。
2005年6月21日財(cái)政部的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》明確將貸款損失準(zhǔn)備劃分為:一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。規(guī)定一般準(zhǔn)備作為利潤(rùn)分配處理,是所有者權(quán)益的組成部分,并將一般準(zhǔn)備的計(jì)提基準(zhǔn)從原來(lái)的不低于期末貸款余額的1%調(diào)整為不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1%.
3.稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定。
國(guó)家稅務(wù)局在自2002年10月1日開(kāi)始實(shí)施的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》中規(guī)定:允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備=本年末允許提取的呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額。這是一種對(duì)一般準(zhǔn)備金進(jìn)行所得稅稅收減免的稅務(wù)處理方式。在具體執(zhí)行過(guò)程中,國(guó)稅發(fā)[2003]73號(hào)文件規(guī)定:國(guó)務(wù)院決定的事項(xiàng)、金融體制改革和金融企業(yè)改組改制過(guò)程中清理的跨省區(qū)的呆賬損失和單筆5000萬(wàn)元以上的呆賬損失,由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)審批。除以上情形外,金融企業(yè)的呆賬損失由省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批?!督鹑谄髽I(yè)呆賬稅前扣除管理辦法》還規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失,按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的(按1%比例計(jì)提的)呆賬準(zhǔn)備,不足沖抵部分可據(jù)實(shí)稅前扣除。
從我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備制度的建立和發(fā)展過(guò)程可以看出,貸款損失準(zhǔn)備制度不斷完善,計(jì)提范圍逐步擴(kuò)大,計(jì)提比例逐步提高,對(duì)于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健性的要求日益嚴(yán)格,說(shuō)明央行和財(cái)政部門越來(lái)越關(guān)注貸款損失準(zhǔn)備對(duì)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的重要性。但是,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》,銀行計(jì)提的專項(xiàng)準(zhǔn)備不能獲得稅務(wù)減免,嚴(yán)重制約了金融企業(yè)及時(shí)、足額計(jì)提特殊準(zhǔn)備。
二、貸款損失準(zhǔn)備稅收待遇的國(guó)際比較
呆賬準(zhǔn)備金的稅收處理是銀行稅制的核心問(wèn)題,國(guó)際間的做法雖存在一些差別,但基本原則都是遵循稅收中性原則,即稅收減免在時(shí)間和數(shù)量上都應(yīng)該與銀行貸款損失的市場(chǎng)價(jià)值相一致,也就是在銀行貸款損失發(fā)生的時(shí)候就應(yīng)該給予相應(yīng)的稅收減免。國(guó)際上對(duì)于貸款損失的稅收減免主要采取下列三種方法:
一是核銷法。美國(guó)、澳大利亞、韓國(guó)、馬來(lái)西亞、菲律賓等國(guó)家采取這種稅收處理。核銷法是在銀行提取特殊準(zhǔn)備金時(shí),不予稅收減免,待到實(shí)際核銷時(shí)才予以減稅。如果已核銷的貸款后來(lái)又收回,則重新計(jì)入收入并繳納稅收。實(shí)行這種方法的國(guó)家,一般都對(duì)已經(jīng)認(rèn)定為沒(méi)有價(jià)值的貸款允許核銷并抵稅,商業(yè)銀行一般擁有呆賬核銷的自。例如美國(guó)的商業(yè)銀行可以對(duì)其認(rèn)為必須核銷的資產(chǎn)進(jìn)行主動(dòng)核銷,進(jìn)而獲得稅收減免。但在少數(shù)國(guó)家需要經(jīng)過(guò)批準(zhǔn),比如菲律賓,呆賬核銷須經(jīng)央行批準(zhǔn),日本則須經(jīng)大藏省批準(zhǔn)。
二是專項(xiàng)準(zhǔn)備法。如英國(guó)、法國(guó)、哈薩克斯坦、加拿大、德國(guó)、塞爾維亞、俄羅斯等。專項(xiàng)準(zhǔn)備法是對(duì)銀行在提取專項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí)就給予該項(xiàng)準(zhǔn)備金全部或部分的稅收減免。對(duì)專項(xiàng)準(zhǔn)備金給予稅收減免的比例各國(guó)不盡相同,俄羅斯可以減稅的專項(xiàng)準(zhǔn)備金不能超過(guò)該銀行年總收入的10%,塞爾維亞專項(xiàng)準(zhǔn)備金獲得的所得稅金額減免,等于央行所要求的新增呆賬準(zhǔn)備的90%.
很顯然,采用專項(xiàng)準(zhǔn)備法有利于激勵(lì)銀行及時(shí)足額提取準(zhǔn)備,而采取核銷法則有利于激勵(lì)商業(yè)銀行及時(shí)核銷呆賬,避免不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬。
三是一般準(zhǔn)備金法。采用一般準(zhǔn)備金法的國(guó)家相對(duì)較少,捷克、德國(guó)、意大利和新加坡采用這種方法。這些國(guó)家規(guī)定了一般準(zhǔn)備金的減免稅限額,專項(xiàng)準(zhǔn)備金也有限額。德國(guó)沒(méi)有對(duì)專項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行限制,但是要求一般準(zhǔn)備金不能超過(guò)過(guò)去5年內(nèi)平均貸款損失的60%.意大利在一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅收減免方面有一個(gè)累積的限制,即每年不得超過(guò)貸款余額的0.5%,并且貸款損失準(zhǔn)備金小于貸款余額的5%.在法國(guó),對(duì)列入國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)外國(guó)借款人的貸款的準(zhǔn)備金可以進(jìn)行稅收減免,但是一般準(zhǔn)備金則不能。
各國(guó)對(duì)準(zhǔn)備金的稅收待遇雖然有所不同,但是金融運(yùn)行穩(wěn)健的國(guó)家,都傾向于鼓勵(lì)銀行及時(shí)充足地提足準(zhǔn)備金和核銷呆賬,比如美國(guó)、德國(guó)等國(guó)家。而對(duì)核銷呆賬和提足準(zhǔn)備的稅務(wù)環(huán)境較為苛刻的國(guó)家,則銀行業(yè)的呆賬問(wèn)題較為嚴(yán)重,比如泰國(guó)和日本。
三、我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題
對(duì)待銀行貸款呆賬準(zhǔn)備與核銷的稅務(wù)處理,實(shí)際上就是當(dāng)年稅收增加和未來(lái)財(cái)政支出之間的平衡問(wèn)題。從《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》來(lái)看,對(duì)于銀行業(yè)存在過(guò)度征稅問(wèn)題,主要表現(xiàn)在以下幾方面:
(一)會(huì)計(jì)制度與稅收政策方面存在差異。
《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》對(duì)提取呆賬準(zhǔn)備沒(méi)有區(qū)分一般準(zhǔn)備和專項(xiàng)準(zhǔn)備,只規(guī)定“金融企業(yè)按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的部分,可在企業(yè)所得稅前扣除”;財(cái)政部頒布的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》中規(guī)定一般準(zhǔn)備從凈利潤(rùn)中提取,專項(xiàng)準(zhǔn)備則要求按照五級(jí)分類資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大小,在稅前提取1%~100%的呆賬準(zhǔn)備。
專項(xiàng)準(zhǔn)備不能在稅前計(jì)提,不利于銀行及時(shí)、足額計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備,事實(shí)上導(dǎo)致銀行以一般準(zhǔn)備沖銷呆賬。而一般準(zhǔn)備是我國(guó)銀行附屬資本的唯一來(lái)源,以銀行附屬資本沖銷呆賬與國(guó)際慣例相悖,不利于銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。稅收制度的目的是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平稅負(fù)、增加財(cái)政收入及調(diào)控經(jīng)濟(jì)等。從理論上講,稅收中性原則要求銀行稅收制度及時(shí)在稅前抵扣貸款損失準(zhǔn)備。而謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則要求銀行必須及時(shí)建立貸款損失準(zhǔn)備金,將信貸資產(chǎn)中預(yù)計(jì)可能損失的資產(chǎn)予以剔除,使銀行信貸資產(chǎn)的價(jià)值更真實(shí),并通過(guò)列支準(zhǔn)備金支出而使銀行經(jīng)營(yíng)成果更準(zhǔn)確和客觀。
(二)呆賬認(rèn)定和核銷標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于嚴(yán)格,程序過(guò)于繁瑣,商業(yè)銀行發(fā)生的貸款損失也因此很少獲得超過(guò)1%比例的所得稅減免。
按照財(cái)政部規(guī)定,國(guó)有企業(yè)貸款呆賬核銷應(yīng)報(bào)企業(yè)所在地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處審批,稅務(wù)部門規(guī)定要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,否則不準(zhǔn)稅前列支。如果財(cái)政監(jiān)察專員辦事處未批準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能批準(zhǔn)。這種做法與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期實(shí)行的利潤(rùn)監(jiān)繳制度十分相似。在實(shí)際工作中,銀行在呆賬申報(bào)與核銷時(shí)必須提供破產(chǎn)證明、貸款人死亡或失蹤、遭受重大自然災(zāi)害或意外事故、借款人營(yíng)業(yè)執(zhí)照吊銷證明或公告、審計(jì)材料、法院判決書等復(fù)雜的證明材料。由于這些材料的獲得涉及銀行系統(tǒng)以外的十多個(gè)部門,呆賬認(rèn)定和核銷標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于繁瑣,因此,呆賬損失很難獲得稅務(wù)部門的批準(zhǔn),商業(yè)銀行發(fā)生的大量據(jù)實(shí)稅前扣除的“不足沖抵部分”也很難通過(guò)稅務(wù)部門的審批,商業(yè)銀行發(fā)生的貸款損失也很少獲得超過(guò)1%比例的所得稅減免,造成銀行的實(shí)際稅率大于名義稅率,違背了稅收中性原則,加重了銀行的稅收負(fù)擔(dān)。
(三)我國(guó)計(jì)提貸款風(fēng)險(xiǎn)損失準(zhǔn)備不能稅前扣除不符合國(guó)際慣例。
在計(jì)提呆賬準(zhǔn)備方面,國(guó)際上通行的做法是要求銀行按照五級(jí)貸款分類提取呆賬準(zhǔn)備并且允許在所得稅前列支。在大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家,具體貸款損失準(zhǔn)備金如何計(jì)提、計(jì)提多少,其決定權(quán)不在稅務(wù)部門,而是由商業(yè)銀行按照銀行監(jiān)管當(dāng)局確定的指導(dǎo)原則自主計(jì)提。大多數(shù)國(guó)家的中央銀行或監(jiān)管當(dāng)局出于監(jiān)管的考慮,制定準(zhǔn)備金的計(jì)提指導(dǎo)原則,確定一個(gè)計(jì)提的最低參照比例,具體計(jì)提多少仍由商業(yè)銀行視情況而定。有的國(guó)家中央銀行沒(méi)有制定準(zhǔn)備金指導(dǎo)原則,商業(yè)銀行根據(jù)對(duì)貸款損失概率的統(tǒng)計(jì)和在貸款分類的基礎(chǔ)上,全權(quán)確定本行一般準(zhǔn)備金和專項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提數(shù)量。
但是,我國(guó)稅法規(guī)定:內(nèi)資銀行按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的部分可在所得稅前扣除;外資銀行逐年按照年末放款余額計(jì)提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備可以在所得稅前扣除。這種規(guī)定,不但低于中國(guó)人民銀行和財(cái)政部規(guī)定的計(jì)提比率,也不符合國(guó)際慣例。最了解貸款損失的應(yīng)當(dāng)是商業(yè)銀行自身,其次是銀行監(jiān)管當(dāng)局,因此,應(yīng)由商業(yè)銀行自主確定或者按照中央銀行的指導(dǎo)原則確定貸款損失準(zhǔn)備金的數(shù)量,才更加符合商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量實(shí)際狀況,更能如實(shí)反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成果。
(四)稅收政策的負(fù)面效應(yīng)日益凸現(xiàn)。
一是導(dǎo)致我國(guó)銀行業(yè)呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提嚴(yán)重不足,呆賬掛賬現(xiàn)象嚴(yán)重,并且嚴(yán)重影響了我國(guó)銀行業(yè)與外資銀行進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平環(huán)境和銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。由于對(duì)呆賬準(zhǔn)備金的稅收減免在短期內(nèi)會(huì)減少稅務(wù)部門的稅收,特別是我國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,不良貸款比例高,銀行可能因?yàn)榇糍~準(zhǔn)備金的稅收減免而上繳不了任何所得稅。在這種情況下,稅務(wù)部門為了稅收穩(wěn)定而限制對(duì)準(zhǔn)備金的稅收減免。這種做法已使國(guó)家為銀行剝離不良資產(chǎn)付出了沉重代價(jià)。
二是現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金法定比率過(guò)低,這一方面使銀行出于現(xiàn)行稅收政策的考慮不愿意采取類似于沖銷的方法處理呆賬貸款,使貸款損失減免時(shí)間推后甚至得不到減稅;另一方面又導(dǎo)致銀行的放貸行為過(guò)于謹(jǐn)慎,使大量處于成長(zhǎng)期的中小企業(yè)難以得到貸款。
四、相關(guān)政策建議
從世界范圍來(lái)看,銀行貸款損失通常是導(dǎo)致銀行破產(chǎn)的最為重要的原因之一,已引起了世界各國(guó),特別是那些銀行體系不穩(wěn)健國(guó)家的高度重視。一些國(guó)家調(diào)整和改革貸款損失準(zhǔn)備金制度及銀行貸款損失稅收待遇制度,以提高銀行的穩(wěn)健性。結(jié)合我國(guó)銀行業(yè)實(shí)際,建議做以下改革:
篇8
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;銀行業(yè);流轉(zhuǎn)稅負(fù)
一、營(yíng)改增實(shí)施
(一)出臺(tái)背景
2012年1月1日在上海市試點(diǎn)營(yíng)改增,試點(diǎn)行業(yè)首先是上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在改革初有成效后,“營(yíng)改增”的試點(diǎn)在同年8月分批擴(kuò)大,如果改革進(jìn)行得順利,“營(yíng)改增”有可能在“十二五”期間實(shí)現(xiàn)計(jì)劃。經(jīng)過(guò)對(duì)改革現(xiàn)狀的調(diào)查研究,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議擴(kuò)大了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍,試點(diǎn)范圍自2012年8月1日起擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、廣東和深圳等十個(gè)省、市,但試點(diǎn)行業(yè)暫時(shí)未作改變。
據(jù)數(shù)據(jù)顯示,有89%的上海市試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)相比起改革前呈下降趨勢(shì),“營(yíng)改增”有效避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅,對(duì)于發(fā)展消耗能源更低的第三產(chǎn)業(yè)有很大的幫助,還提高了各行各業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,整體上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān),但由于改革不完全,還是存在著一定的問(wèn)題,因此改革還需要根據(jù)情況進(jìn)一步完善。
(二)具體實(shí)施情況
國(guó)家對(duì)貨物征收增值稅,但勞務(wù)卻征收營(yíng)業(yè)稅,這導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題始終不能得到解決。但從整體上來(lái)說(shuō),“營(yíng)改增”還是利大于弊,給企業(yè)帶來(lái)了較大的利潤(rùn)。根據(jù)中金公司估計(jì),改革試點(diǎn)一旦擴(kuò)大到全國(guó),那試點(diǎn)行業(yè)將有可能減少470億至700億元的稅負(fù)。
盡管營(yíng)業(yè)稅改征增值稅利大于弊,但在改革初期還是存在著一些不足。比如小型、微型企業(yè)因受增值稅條例限制而不能享受增值稅抵扣的優(yōu)惠,這樣政策的出臺(tái)對(duì)部分企業(yè)就沒(méi)有意義了,還有企業(yè)因自身體制和發(fā)展方向的不同,本來(lái)有利的“營(yíng)改增”反而讓他們?cè)黾恿硕愗?fù)。
(三)納稅計(jì)算
轉(zhuǎn)型后分為兩種,一種是納稅人,可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣,比如稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票可根據(jù)上面標(biāo)注的稅款抵扣。
另一種是小規(guī)模納稅人,除本市試點(diǎn)一般納稅人或試點(diǎn)小規(guī)模納稅人的發(fā)票不能用來(lái)扣除銷售額外,其他行業(yè)如果取得相應(yīng)的發(fā)票,都可以按照發(fā)票額在銷售額中扣除。
二、營(yíng)改增對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響及其難
(一)增值稅管理模式的影響
在轉(zhuǎn)變后,增值稅是對(duì)于銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)是具有實(shí)質(zhì)調(diào)節(jié)作用。我國(guó)銀行業(yè)采用的是分業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式,在面對(duì)利率市場(chǎng)改革的業(yè)務(wù)前提下,營(yíng)改增稅制轉(zhuǎn)變可以有效提升銀行的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由于銀行的收入是多向性的,在稅務(wù)的征收過(guò)程無(wú)法逐筆業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。在營(yíng)改增的價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅支持下,銀行稅務(wù)核算及業(yè)績(jī)考核將隨之轉(zhuǎn)變,使稅負(fù)直接過(guò)度到消費(fèi)者。
(二)增值稅具體管理環(huán)節(jié)的制約
銀行屬于風(fēng)險(xiǎn)性行業(yè),其服務(wù)價(jià)格實(shí)質(zhì)是包含服務(wù)創(chuàng)造的價(jià)值,同時(shí)也包含在經(jīng)營(yíng)過(guò)程所產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。針對(duì)這部分如何去避免過(guò)度增稅是目前營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中不可避免的一個(gè)問(wèn)題。從利潤(rùn)價(jià)值考慮,銀行貸款存款與貸款是存在普遍性價(jià)格與期限錯(cuò)配的,在這種情況下,則無(wú)法針對(duì)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確確認(rèn),會(huì)大幅度的提升征管成本支出。其次。營(yíng)改增中規(guī)定外購(gòu)貨物和勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣,這部分業(yè)務(wù)在銀行中較少涉及,其主營(yíng)業(yè)務(wù)是存貸款所產(chǎn)生的利差,按照營(yíng)改增的規(guī)定則銀行流轉(zhuǎn)稅負(fù)壓力會(huì)較大,無(wú)法有效穩(wěn)定銀行業(yè)的發(fā)展。目前針對(duì)增值稅如何公平且合理劃定是當(dāng)前銀行營(yíng)改增最棘手問(wèn)題。
(三)稅法遵從成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加
營(yíng)改增對(duì)于銀行業(yè)的影響還體現(xiàn)在預(yù)算管理、納稅申報(bào)等方面,對(duì)于銀行業(yè)務(wù)流程、營(yíng)銷、采購(gòu)合同、信息管理等也有直接或間接的影響,其轉(zhuǎn)變?cè)跓o(wú)形中增加銀行財(cái)務(wù)壓力。由于銀行業(yè)務(wù)繁多,所涉及的核算復(fù)雜且金額大。各類業(yè)務(wù)對(duì)于信息管理系統(tǒng)依賴性大,要完整實(shí)現(xiàn)增值稅價(jià)稅分離就需配備對(duì)應(yīng)的開(kāi)票系統(tǒng),且必須采用營(yíng)改增后的業(yè)務(wù)管理模式,而此部分也將使銀行付出較大的成本。其次,針對(duì)銀行從業(yè)人員是否可以適應(yīng)且掌握營(yíng)改增后的稅收知識(shí)及業(yè)務(wù)技能也是當(dāng)前較為棘手問(wèn)題,由于人員不熟悉所產(chǎn)生稅務(wù)問(wèn)題也會(huì)一直伴隨銀行的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。
三、營(yíng)改增背景下銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)體系政策建議
(一)合理設(shè)計(jì)增值稅征稅對(duì)象和稅率
基于稅收公平性的原則,政府可以對(duì)銀行的業(yè)務(wù)性質(zhì)去進(jìn)行系統(tǒng)劃分,例如存貸款傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、一般商品買賣業(yè)務(wù)、投資理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)等。為實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行全部業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅征收的目的,在具體實(shí)施的過(guò)程中可以漸進(jìn)式進(jìn)行,以避免對(duì)銀行造成較大的負(fù)面影響。
而針對(duì)利息支出抵扣問(wèn)題,則可以設(shè)定一定比率作為扣除率,并以此為基準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。一般情況下,按照我國(guó)增值稅法所指定的四擋增值稅率,應(yīng)將銀行增值稅稅率設(shè)定在4.5%~15.5%區(qū)間內(nèi)。而由于銀行外購(gòu)業(yè)務(wù)涉及少,在利息支出相關(guān)業(yè)務(wù)上可設(shè)定為6%。以達(dá)到銀行營(yíng)改增后流轉(zhuǎn)稅負(fù)的合理及公平。
(二)提高銀行業(yè)增值稅相關(guān)的征管水平
我國(guó)采用的是以票控稅的增值稅管理方式,其發(fā)票是最主要抵扣憑證。因此我國(guó)的稅務(wù)管理系統(tǒng)要如何與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接且管理是稅務(wù)機(jī)構(gòu)目前需要考慮的問(wèn)題。為了提升業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)效率可以從信息化角度去進(jìn)行改革,例如引進(jìn)科技化的發(fā)票電子管理系統(tǒng),對(duì)銀行信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管,對(duì)銀行業(yè)務(wù)發(fā)票實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)管理。
參考文獻(xiàn):
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篇9
一、當(dāng)前稅源監(jiān)控(稅收監(jiān)控)存在的主要問(wèn)題
(一)稅源監(jiān)控乏力,現(xiàn)行稅源監(jiān)控重視程度不夠、手段單一?,F(xiàn)行的稅源監(jiān)控大部分是地區(qū)對(duì)當(dāng)年納稅大戶列入監(jiān)控名單,按季度對(duì)企業(yè)上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表、審批表等相關(guān)資料進(jìn)分析、取數(shù),滿足于對(duì)上報(bào)報(bào)表的需要。對(duì)稅源的增減變化分析停留在本期對(duì)上期數(shù)據(jù)的比較上,稅源監(jiān)控忽視了對(duì)中小納稅戶的稅源監(jiān)控管理。中小企業(yè)要發(fā)展到一定規(guī)模、產(chǎn)值、納稅數(shù)額后才列為重點(diǎn)稅源,納入稅源監(jiān)控管理。由于忽視了對(duì)中小納稅戶的平時(shí)稅源監(jiān)控管理,對(duì)稅源的增減變化、分析缺乏有效的依據(jù),出現(xiàn)預(yù)測(cè)稅收收入出現(xiàn)偏差大的現(xiàn)象。除了上述的手段外,有的地區(qū)還通過(guò)對(duì)企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶、資金往來(lái)等情況進(jìn)行監(jiān)控,這對(duì)于賬務(wù)健全的納稅人,可以說(shuō)是一種比較好的監(jiān)控手段。但這種監(jiān)控手段在實(shí)際中根本沒(méi)有落實(shí),停留在上報(bào)的材料中我們采取了那些手段。分析原因一是重視程度不夠,國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)稅源監(jiān)控的目的、所發(fā)揮的作用沒(méi)有引起高度重視;二是沒(méi)有專門的稅源監(jiān)控機(jī)構(gòu),目前稅源監(jiān)控工作主要附設(shè)在計(jì)征部門,計(jì)征部門的人員大都是懂稅收會(huì)計(jì)和征收業(yè)務(wù)的操作,而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)、成本核算等不了解,很難對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)控管理,而且計(jì)征部門的人員沒(méi)有更多的時(shí)間深入納稅人,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、銷售收入、應(yīng)納稅金等基本不掌握,更談不上對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)活動(dòng)、銀行往來(lái)等情況的監(jiān)控;三是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有與金融機(jī)構(gòu)實(shí)行聯(lián)網(wǎng),對(duì)企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶、銀行資金往來(lái)等情況靠企業(yè)的自覺(jué)上報(bào),對(duì)不上報(bào)的很難實(shí)施監(jiān)督管理。
(二)各種非公經(jīng)濟(jì)的大量出現(xiàn),賬務(wù)不健全、會(huì)計(jì)報(bào)表不齊全、現(xiàn)金交易增多等到給稅源監(jiān)控增加了難度?,F(xiàn)行新辦的大量有限責(zé)任公司,其實(shí)是私營(yíng)有限責(zé)任公司,有的還是在個(gè)體工商業(yè)戶的基礎(chǔ)上發(fā)展組建的公司,缺乏建賬意識(shí)或者說(shuō)納稅人認(rèn)為健全賬務(wù)核算,稅務(wù)機(jī)關(guān)按查賬征收比定期定額征收稅負(fù)太高,要多交稅,不建賬可以少交稅(稅務(wù)機(jī)關(guān)難查實(shí))。稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)行要求企業(yè)建立健全賬務(wù),納稅人以種種理由拒絕或者雖建立賬務(wù),主要是應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān),收入不全部納入核算,或者只將開(kāi)具發(fā)票的收入納入核算,對(duì)現(xiàn)金收款,現(xiàn)金交易部分認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查核,存在查得著是稅務(wù)機(jī)關(guān)的,查不到是我納稅人的僥幸心理。申報(bào)不實(shí),嚴(yán)重侵蝕稅基,稅源監(jiān)控失去應(yīng)有的作用。
(三)稅源監(jiān)控范圍窄,信息渠道不暢。從體制模式和管理手段來(lái)分析,現(xiàn)行的征管體制是實(shí)行征、管、查三分離,應(yīng)該來(lái)說(shuō)是一種比較好的體制,稅收管理員在對(duì)納稅人的日常管理中,可以對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況、納稅申報(bào)等資料收集、歸類提供稅源管理部門進(jìn)行分析。但現(xiàn)行管理員制度由于稅收管理員管戶較多,據(jù)對(duì)基層稅收管理人員的調(diào)查,每一個(gè)稅收管理人員的管理戶企業(yè)在40戶左右,個(gè)體管戶在100多戶,由于工作任務(wù)繁多,深入納稅人調(diào)查了解的時(shí)間少,只能應(yīng)付平時(shí)的征管工作,大部分稅收管理員什么是稅收監(jiān)控。怎樣監(jiān)控根本不知道,對(duì)所獲取的部分納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況、納稅申報(bào)等資料只記錄在筆記本上,沒(méi)有規(guī)定必須進(jìn)行分類分析和上報(bào)相關(guān)部門,造成相關(guān)信息的浪費(fèi)?,F(xiàn)行的征收管理手段雖然實(shí)行計(jì)算機(jī)征收監(jiān)控,只能是部分監(jiān)控,如:已登記的納稅人是否來(lái)進(jìn)行申報(bào)繳稅,申報(bào)率、入庫(kù)率、處罰率等是否達(dá)到指標(biāo),但對(duì)納稅人申報(bào)是否屬實(shí),申報(bào)的收入是否與納稅人的生產(chǎn)規(guī)模相符合,開(kāi)具的發(fā)票是否合規(guī),企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃、發(fā)展規(guī)劃對(duì)稅收的影響變化等需要人員核查分析,由于國(guó)稅局的計(jì)算機(jī)沒(méi)有與相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng),無(wú)法獲取相關(guān)納稅人在相關(guān)部門的信息,全面實(shí)施稅收監(jiān)控成為一句空話。目前實(shí)行與工商部門進(jìn)行戶籍信息交換,但從交換來(lái)的信息來(lái)看,質(zhì)量不高、利用價(jià)值不大,表現(xiàn)在工商部門對(duì)每一個(gè)獨(dú)立的納稅人下設(shè)的門店都辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、而國(guó)稅機(jī)關(guān)只對(duì)獨(dú)立的納稅人辦理稅務(wù)登記證,對(duì)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)而未辦理工商執(zhí)照的納稅人,國(guó)稅機(jī)關(guān)管理中發(fā)現(xiàn)的納入稅收管理,未發(fā)現(xiàn)的形成漏管戶。同時(shí)與地稅部門的信息交換目前只是運(yùn)輸發(fā)票。因此大量的信息要靠稅收管理人員來(lái)提供。實(shí)際上計(jì)算機(jī)就目前的管理手段來(lái)說(shuō)沒(méi)有起到真正的全面稅收監(jiān)控作用,側(cè)重對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部程序監(jiān)控、人員操作失誤上,而對(duì)納稅人的資金運(yùn)轉(zhuǎn)、貨物的流動(dòng)、銷售收入增減變化等影響稅收變化的主要因素不能進(jìn)行有效的監(jiān)控。
(四)對(duì)稅源監(jiān)控的認(rèn)識(shí)存在偏差。當(dāng)?shù)氐胤秸挠?jì)劃發(fā)展項(xiàng)目由于各種因素的制約沒(méi)有完成項(xiàng)目或者雖然發(fā)展起來(lái),成立了公司,按設(shè)計(jì)能力和規(guī)模、產(chǎn)品的銷路和價(jià)格、企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃等來(lái)預(yù)測(cè)稅源的變化,實(shí)現(xiàn)稅收的監(jiān)控,強(qiáng)化對(duì)納稅人稅基的管理。但由于各種因素的制約,如:電力的供應(yīng)、原燃材料的供應(yīng)等出現(xiàn)問(wèn)題,不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo),對(duì)稅源的預(yù)測(cè)和分析、稅收任務(wù)、稅收的監(jiān)控將出現(xiàn)大的偏差。
(五)稅收監(jiān)控力度乏力。作為稅收監(jiān)控手段之一的銀行賬號(hào)的監(jiān)控,根據(jù)《稅收征管法》第十七條的規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,持稅務(wù)登記證件,在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶和其他存款賬戶,并將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?!抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第六十條規(guī)定:未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。但實(shí)際情況是企業(yè)在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶和其他存款賬戶,無(wú)須提供稅務(wù)登記證件,造成納稅人在多家金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)賬戶,納稅人在辦理稅務(wù)登記證時(shí)只提供基本存款賬戶,以后開(kāi)設(shè)的銀行賬戶不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,從幾年的稅務(wù)違法案件中,沒(méi)有一戶是因納稅人未提供全部銀行賬戶而處罰的,實(shí)際情況是有的納稅人為了達(dá)到逃避貸款、債務(wù)、偷逃稅款等目的,在多家、多處開(kāi)設(shè)銀行賬戶而不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后只是責(zé)令糾正,沒(méi)有進(jìn)行處罰,導(dǎo)致企業(yè)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅額長(zhǎng)期在其他賬戶進(jìn)行循環(huán),致使應(yīng)納稅款、查處的稅款或發(fā)生的欠繳稅款無(wú)法追繳入庫(kù)(如:石屏縣某化工企業(yè)2005年發(fā)生欠稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳,企業(yè)以無(wú)資金為借口,不繳納欠稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人提供的銀行賬戶進(jìn)行咨詢,無(wú)存款收入,后經(jīng)多方調(diào)查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)把銷售貨款轉(zhuǎn)入另一賬戶,通過(guò)采取措施,欠稅得以追繳),嚴(yán)重影響了稅基、應(yīng)納稅款的真實(shí)性,稅收監(jiān)控失去應(yīng)有的作用。
二、強(qiáng)化稅收監(jiān)控,加強(qiáng)對(duì)納稅人稅收監(jiān)控措施的管理,提高納稅遵從度
強(qiáng)化稅收監(jiān)控,實(shí)際上是要強(qiáng)化對(duì)納稅人稅基、應(yīng)納稅款、應(yīng)稅銷售收入、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、產(chǎn)品銷售及流向、資金的運(yùn)轉(zhuǎn)、產(chǎn)品(商品)庫(kù)存的情況等以達(dá)到預(yù)測(cè)當(dāng)前和今后稅收的收入增減、稅源發(fā)展變化的原因和及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的問(wèn)題并提出解決的措施等。為了更好地實(shí)施稅收監(jiān)控,就必須解決稅源監(jiān)控中存在的主要問(wèn)題,才能提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)控能力和稅收監(jiān)控的重要作用。根據(jù)本人從事稅收管理多年和現(xiàn)行稅收監(jiān)控的實(shí)際情況,提出如下對(duì)策和措施供參考。
(一)進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)和把握稅源管理的內(nèi)在規(guī)律和要求,充分認(rèn)識(shí)稅收監(jiān)控的重要性,把稅收監(jiān)控納入國(guó)稅機(jī)關(guān)的主要工作來(lái)抓,納入崗位職責(zé)進(jìn)行考核,對(duì)稅收監(jiān)控不力造成的稅收流失、稅源分析失真、偷稅等的嚴(yán)格追究責(zé)任。著重解決稅源監(jiān)控手段單一,重視程度不夠問(wèn)題。
1、擴(kuò)大稅收監(jiān)控面。在保持原有對(duì)本地區(qū)重點(diǎn)稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)上,將國(guó)家鼓勵(lì)和發(fā)展項(xiàng)目的中小型納稅人(含較大的個(gè)體戶)納入監(jiān)控范圍,保證稅收監(jiān)控的全面性和預(yù)測(cè)稅源的準(zhǔn)確性。對(duì)當(dāng)年地方政府的計(jì)劃發(fā)展項(xiàng)目可納入監(jiān)控范圍,但不作為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象,作為潛在稅源管理,詳細(xì)分析電力的供應(yīng)、原燃材料的供應(yīng)情況、項(xiàng)目的設(shè)計(jì)能力和規(guī)模、產(chǎn)品的銷路和價(jià)格等,確保稅源分析、稅收預(yù)測(cè)不出現(xiàn)較大的偏差。
2、建立和完善稅收監(jiān)控的專門部門和專業(yè)人員。在國(guó)稅部門設(shè)立稅收監(jiān)控的機(jī)構(gòu),并抽調(diào)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)干部充實(shí)在稅收監(jiān)控部門。使兼職的或者臨時(shí)的稅收監(jiān)控人員從繁多的工作中解脫出來(lái),專司稅收監(jiān)控工作,有更多的時(shí)間深入納稅人,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、銷售收入、應(yīng)納稅金,資金運(yùn)轉(zhuǎn)活動(dòng)、銀行往來(lái)、財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)控管理。
3、稅收監(jiān)控實(shí)行點(diǎn)面及分層次控管相結(jié)合。點(diǎn)面就是稅收監(jiān)控部門按季度對(duì)企業(yè)上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)表等相關(guān)資料和綜合征管軟件中納稅人的信息進(jìn)行比較、分析、取數(shù),形成稅收監(jiān)控的初步信息;要求分局稅收管理人員每季度對(duì)列為監(jiān)控的管戶進(jìn)行一次稅收情況的核查,核查內(nèi)容包括:納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、應(yīng)稅和免稅收入情況、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、流向、銀行賬戶的開(kāi)設(shè)等并建立稅收監(jiān)控的臺(tái)賬,各稅收管理員根據(jù)核查情況形成稅收監(jiān)控的初步分析報(bào)告,分局的稅收監(jiān)控人員根據(jù)各稅收管理員的分析報(bào)告進(jìn)行綜合分析形成分局的稅收監(jiān)控分析預(yù)測(cè)報(bào)告上報(bào)縣局的稅收監(jiān)控部門,縣局的稅收監(jiān)控部門根據(jù)各層次上報(bào)的監(jiān)控信息和本部門的監(jiān)控核查情況進(jìn)行綜合分析,達(dá)到預(yù)測(cè)當(dāng)前和今后稅收的收入增減、稅源發(fā)展變化的準(zhǔn)確性,對(duì)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給相關(guān)部門進(jìn)行處理,使稅收監(jiān)控發(fā)揮真正的作用。
(二)面對(duì)各種非公經(jīng)濟(jì)的大量出現(xiàn),賬務(wù)不健全、會(huì)計(jì)報(bào)表不齊全、申報(bào)不實(shí)、現(xiàn)金交易增多等到給稅源監(jiān)控增加難度的實(shí)際,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化征管手段,發(fā)揮稅收監(jiān)控的作用。根據(jù)《稅收征管法》第三十五條第二款:依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;第四款:雖設(shè)置賬簿或,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定的核定辦法對(duì)稅收監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的:不按規(guī)定設(shè)置賬簿或者設(shè)置賬簿但難查賬征收的有限公司、私營(yíng)有限公司、個(gè)體工商大戶等進(jìn)行從高核定其定額,納稅人認(rèn)為核定過(guò)高的出納稅人提供合法依據(jù)或者促使建立健全賬務(wù),消除納稅人按查賬征收比定期定額征收稅負(fù)高,多交稅的心理。
(三)稅收監(jiān)控應(yīng)與現(xiàn)行的綜合征管軟件、納稅評(píng)估進(jìn)行有機(jī)的配合。通過(guò)每月的綜合征管軟件監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)申報(bào)異常的納稅人交納稅評(píng)估組進(jìn)行評(píng)估,由評(píng)估人員深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查評(píng)估確定納稅人申報(bào)是否屬實(shí),申報(bào)的收入是否與納稅人的生產(chǎn)規(guī)模相符合,開(kāi)具的發(fā)票是否合規(guī),了解掌握企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃、發(fā)展規(guī)劃對(duì)稅收的影響變化等。
(四)進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)算機(jī)的聯(lián)網(wǎng)范圍,一是改與工商、地稅部門的信息交換為計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)信息資源共享,對(duì)各部門的登記信息及時(shí)進(jìn)行比對(duì)分析處理,從共享信息中及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏征漏管的稅源及漏管戶的有關(guān)信息并及時(shí)移交給征管部門進(jìn)行追繳并納入管理,最大限度地減少漏管稅源,實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)控的目的。二是國(guó)稅機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)監(jiān)控應(yīng)與各金融機(jī)構(gòu)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng),聯(lián)網(wǎng)的范圍主要是納稅人在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶、資金(貨款)往來(lái)、銀行存款、現(xiàn)金的收支等情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從監(jiān)控對(duì)象在金融機(jī)構(gòu)中的信息獲取納稅人在什么銀行開(kāi)設(shè)賬戶、應(yīng)稅銷售收入、資金的往來(lái)、現(xiàn)金的支付等情況(稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)獲取的納稅人信息保密),納稅人一但發(fā)生欠稅或偷稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行規(guī)定以及納稅人在金融機(jī)構(gòu)存款的情況予以扣繳,解決稅務(wù)機(jī)關(guān)因納稅人欠稅或偷稅拒不繳納的情況下強(qiáng)行扣稅款確保稅收的及時(shí)入庫(kù)。三是計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)還應(yīng)與政府的相關(guān)部門如:統(tǒng)計(jì)部門、企業(yè)管理的部門以及使用計(jì)算機(jī)管理財(cái)務(wù)的納稅人進(jìn)行聯(lián)網(wǎng),及時(shí)對(duì)企業(yè)上報(bào)各部門的信息和納稅收的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況等進(jìn)行日常監(jiān)控,使稅收監(jiān)控起到真正的作用。上述聯(lián)網(wǎng)措施能否得以實(shí)現(xiàn),關(guān)鍵在于能否制定全國(guó)性的、統(tǒng)一的強(qiáng)制性的規(guī)章或法規(guī)性文件,否則,地稅、工商部門、金融機(jī)構(gòu)、政府的相關(guān)部門及納稅人是不可能實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控就成為空話。
篇10
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增 農(nóng)村商業(yè)銀行 對(duì)策
社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得原有的稅收制度,已經(jīng)不再能夠滿足當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需求。以前營(yíng)業(yè)稅與增值稅共存發(fā)展體制出現(xiàn)較多弊端,一個(gè)典型的弊端就是銀行外購(gòu)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行任何抵扣,銀行業(yè)實(shí)際上承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重負(fù)擔(dān)。同時(shí),作為獲取金融服務(wù)的下游企業(yè),其購(gòu)買金融服務(wù)也同樣得不到進(jìn)項(xiàng)抵扣,變相加大了下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是由于金融業(yè)營(yíng)改增政策走向尚未明朗,充滿不確定性。銀行業(yè)適用的增值稅稅率、計(jì)稅方法(如,一般征收或簡(jiǎn)易征收)、現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策是否可在營(yíng)改增后沿用(如符合規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入等)均存在一定變數(shù),這為農(nóng)村商業(yè)銀行預(yù)先開(kāi)展?fàn)I改增準(zhǔn)備帶來(lái)了實(shí)質(zhì)性困難和挑戰(zhàn),因此農(nóng)村商業(yè)銀行有必要提前預(yù)測(cè)營(yíng)改增可能給其帶來(lái)的影響,并結(jié)合實(shí)際情況,考慮多方面的情況,開(kāi)展相應(yīng)的措施。
一、營(yíng)改增給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來(lái)的影響
營(yíng)改增將影響農(nóng)村商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),包括但不限于發(fā)放貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、買賣債券、同業(yè)拆借、買賣金融資產(chǎn)、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)流程;營(yíng)改增還將影響農(nóng)村商業(yè)銀行的各個(gè)領(lǐng)域:財(cái)務(wù)預(yù)算、客戶溝通、業(yè)務(wù)處理、信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)申報(bào)、合同簽訂、發(fā)票管理、績(jī)效考核等。
(一)在稅負(fù)方面的影響
現(xiàn)階段銀行業(yè)征收的主要稅種是營(yíng)業(yè)稅和所得稅,目前農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅3%,綜合稅率為3.36%。“營(yíng)改增”后可能承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)可能會(huì)有所增加。因?yàn)闋I(yíng)改增”中銀行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)極有可能適用6%的稅率,比現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率3%高3個(gè)百分點(diǎn),雖然“營(yíng)改增”后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但銀行業(yè)可抵扣項(xiàng)目所占比重較低,實(shí)際可抵扣稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于將繳納的銷項(xiàng)稅額,銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅基是營(yíng)業(yè)收入,而非凈營(yíng)業(yè)收入,存款的利息支出不允許從營(yíng)業(yè)收入中扣除。
(二)在成本方面的影響
增值稅實(shí)行“以票控稅”,需要憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)特制的增值稅專用發(fā)票,并經(jīng)過(guò)認(rèn)證后才能進(jìn)行抵扣。而如果實(shí)施增值稅改革,銀行每天的交易量巨大,逢月末季末結(jié)息時(shí),交易量更要加倍。目前,銀行業(yè)傳統(tǒng)存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)均使用業(yè)務(wù)憑證作為客戶業(yè)務(wù)往來(lái)證明,保險(xiǎn)收費(fèi)及部分新興中間業(yè)務(wù)使用稅收通用發(fā)票或代收費(fèi)專用發(fā)票,銷售貴金屬業(yè)務(wù)使用增值稅普通發(fā)票、專用發(fā)票。如果全部以稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票代替銀行憑證,將對(duì)銀行的系統(tǒng)流程、勞務(wù)組合、設(shè)備購(gòu)置、憑證印刷等方面產(chǎn)生較大影響,既增加管理成本,又會(huì)產(chǎn)生一定的管理風(fēng)險(xiǎn)。此外,為滿足增值稅納稅申報(bào)及數(shù)據(jù)采集的需要,商業(yè)銀行還需要在現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,重新開(kāi)發(fā)增值稅管理系統(tǒng),進(jìn)一步完善和提高稅務(wù)管理信息化水平,從而降低實(shí)務(wù)操作層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),這也會(huì)增加農(nóng)村商業(yè)銀行的成本。
(三)在納稅流程方面的影響
銀行業(yè)收入主要包括利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。其中前兩項(xiàng)為銀行的核心業(yè)務(wù),也是主要收入來(lái)源,從稅法原理上講,應(yīng)對(duì)利息收入和利息支出分別逐筆確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額,而利息支出是銀行業(yè)主要成本,是否允許抵扣將顯著影響銀行業(yè)稅負(fù)和未來(lái)發(fā)展,但利息支出(尤其是儲(chǔ)蓄存款利息支出)無(wú)法逐筆獲得增值稅發(fā)票,與傳統(tǒng)憑證抵扣的增值稅征管流程相背離。
二、農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)對(duì)措施
(一)選擇合適的稅收優(yōu)惠政策,合理降低稅負(fù)
目前營(yíng)改增還未正式推出,具體的稅率及稅收優(yōu)惠政策還未出來(lái),但最終的實(shí)際稅負(fù)無(wú)疑是每一個(gè)農(nóng)村商業(yè)銀行最關(guān)心的。現(xiàn)有的營(yíng)業(yè)稅政策,作為支農(nóng)主體的農(nóng)村商業(yè)銀行一般都有一定幅度的優(yōu)惠政策,這也體現(xiàn)了國(guó)家政策對(duì)支農(nóng)的導(dǎo)向作用。金融業(yè)營(yíng)改增后,國(guó)家對(duì)三農(nóng)的支持政策是不變的,因此也仍將出臺(tái)相應(yīng)的優(yōu)惠政策,作為農(nóng)村商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)需要做的就是鉆研政策,吃透精神,加強(qiáng)人員培訓(xùn),選擇合適的稅收優(yōu)惠政策,合理降低稅負(fù)。
(二)改革創(chuàng)新傳統(tǒng)發(fā)票抵扣模式,有效降低成本
針對(duì)現(xiàn)有的以票控稅會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后銀行成本增大的可能,農(nóng)村商業(yè)銀行可以建議稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融業(yè)采取改革創(chuàng)新傳統(tǒng)發(fā)票抵扣模式,有效降低成本。比如銀行給客戶的還款回單上可以多出進(jìn)項(xiàng)稅一項(xiàng),增值稅納稅企業(yè)就可以憑該回單抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,從而可以做到將還款憑證和抵扣發(fā)票融為一體。銀行可以憑給客戶結(jié)息的電子數(shù)據(jù)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案,作為銀行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證,通過(guò)這種創(chuàng)新,最終達(dá)到降低成本的目的。
(三)針對(duì)不同客戶主體,采取不同處理方式。
針對(duì)儲(chǔ)蓄客戶不需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的特點(diǎn),可以考慮采取簡(jiǎn)化處理方式,即直接以利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅額。對(duì)于公司類客戶,因?yàn)閿?shù)量相對(duì)較少,同時(shí)公司類客戶本身也需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,銀行可以按照現(xiàn)有征稅流程繳納增值稅。通過(guò)對(duì)不同客戶主體采取不同處理方式可以有效解決儲(chǔ)蓄存款利息支出無(wú)法逐筆獲得增值稅發(fā)票的問(wèn)題,從而保證了農(nóng)村商業(yè)銀行在納稅時(shí)的公平性。
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