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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃　增值稅　決策方法

筆者在授課參閱《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,蓋地主編, 2005年1月第一版)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中一案例存在問(wèn)題,本文在分析案例的基礎(chǔ)上,探討稅務(wù)籌劃的決策方法。

一、案例分析

案例如下(教材P107) : 甲公司為增值稅一般納稅人, 2003 年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0. 4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1. 25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為: 150 ×1000 ×5% = 7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅: 8000 ×0. 4 ×17% + 1600 ×1. 25 ×13% = 804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為: 7500 + 804 = 8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0. 6 元,水每噸1. 75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142. 4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為, 應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅: 142400 ×5% = 7120 元, 增值稅(4800 ×17% + 2800 ×13% ) - 804 = 376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì): 7120 + 376 = 7496元。兩方案稅負(fù)相差: 8304 - 7496 = 808元。

該解答方法有以下問(wèn)題:

1. 兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買(mǎi)水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì): 142400 + 4800 ×(1 + 17% ) + 2800 ×(1 + 13% ) = 151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買(mǎi)水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買(mǎi)水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢(qián)是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性) 。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180 =141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2. 假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)) ,教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買(mǎi)方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804 + 376—1180 = 0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120 = 1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496 = 4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。[ LunWenData.Com]

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1. 比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購(gòu)買(mǎi)水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180 元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400 + 4800+ 2800 + 1180—376—7120) —(150000—7500) = 1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2. 比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200 元和購(gòu)買(mǎi)水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504 = 136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600 元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買(mǎi)水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320 = 137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:

2. 1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2. 2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3. 比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,在稅務(wù)籌劃中,由于增值稅價(jià)外稅的特征,要注意區(qū)分負(fù)擔(dān)的稅款和應(yīng)繳納的稅款。稅務(wù)籌劃的決策可以比較各方案的現(xiàn)金流量、會(huì)計(jì)利潤(rùn)或納稅額,各方法有不同的適用范圍,其中最完善的方法是比較現(xiàn)金流量法。[ Www.LunWenData.Com]

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理 納稅

1.稅務(wù)籌劃的概念以及特征

1.1稅務(wù)籌劃的概念

企業(yè)的稅務(wù)籌劃從本質(zhì)上講，是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下企業(yè)自身尋求提升效益的方式。

1.2稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

合法性。稅務(wù)籌劃的合法性是稅務(wù)籌劃的最基本的特征。

超前性。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是指在特定的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前企業(yè)所做的安排與計(jì)劃，企業(yè)按照既定的方案來(lái)采取相應(yīng)的行動(dòng)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)既定的目的。

目的性。企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的目的性，主要是因?yàn)閷?duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)策劃活動(dòng)行為，其目的就是為了使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相應(yīng)的減輕，進(jìn)而使得企業(yè)能夠獲得自身的節(jié)稅收益。

時(shí)效性。由于國(guó)家關(guān)于稅收的政策、法律法規(guī)會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)家的政治狀況做出相應(yīng)的調(diào)整和變化，也就使得財(cái)務(wù)籌劃具有了很強(qiáng)的時(shí)效性。

專業(yè)性。由于企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作需要很強(qiáng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及豐富而又扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)才能做好，所以就使得稅務(wù)籌劃成為一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作。

擇優(yōu)性。由于企業(yè)在投資、理財(cái)以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)中常常會(huì)面臨很多的應(yīng)對(duì)方案，這就使得企業(yè)在財(cái)務(wù)籌劃的過(guò)程中要在兩種甚至是更多的方案中進(jìn)行選擇，選擇出稅收最輕或者是最好的一種應(yīng)對(duì)、實(shí)施方案，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利、經(jīng)營(yíng)目的，這也就使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶上了擇優(yōu)性的特征。

2.企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃的意義

2.1有利于提升納稅人的納稅意識(shí)

一個(gè)企業(yè)想要在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之中實(shí)行稅收籌劃，就應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收方面的各種法規(guī)、法律做到熟悉，并且對(duì)于各種稅收政策也要做到及時(shí)掌握，同時(shí)在學(xué)習(xí)稅法的時(shí)候，也就自然而然的做到了依法納稅，進(jìn)而對(duì)納稅人的依法納稅意識(shí)做了提高。

2.2有利于降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)與成本

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收成本是一個(gè)企業(yè)非常重要的社會(huì)成本，企業(yè)稅負(fù)的高低和成本的高低以及繳納稅款的多少之間有著直接的聯(lián)系，可以說(shuō)是直接決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從這個(gè)層面上講，一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃能夠幫助企業(yè)通過(guò)有效的、合法的、合理的途徑來(lái)緩繳企業(yè)的稅款或者是降低企業(yè)的應(yīng)繳納稅款。進(jìn)而降低企業(yè)的成本，規(guī)避企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3有利于提升企業(yè)的管理水平

合理的、科學(xué)的企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠提升企業(yè)的管理水平，特別是企業(yè)的會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理水平，想要制定出合理、科學(xué)而又行之有效的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案就要求企業(yè)能夠?qū)ψ约旱钠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有一個(gè)全面、整體而又較為合理的規(guī)劃，使得企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌的時(shí)候，能夠在客觀上促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的不斷提升。

2.4有助于完善稅收法規(guī)、增加國(guó)家稅收收入

從長(zhǎng)遠(yuǎn)以及整體來(lái)看，一個(gè)企業(yè)的稅收統(tǒng)籌不但不會(huì)降低國(guó)家的收稅總收入，而且還會(huì)提升國(guó)家的稅收，稅收統(tǒng)籌的作用不僅可以為國(guó)家稅收法規(guī)、政策的完善提供相應(yīng)的依據(jù)，而且還會(huì)對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，進(jìn)而能夠引導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資以及消費(fèi)方面可以按照國(guó)家的整體調(diào)控以及市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)律來(lái)運(yùn)行，從這一層面講，稅收統(tǒng)籌能夠不斷完善和調(diào)整我國(guó)稅收的相應(yīng)法律法規(guī)。

3.企業(yè)實(shí)行稅務(wù)統(tǒng)籌的有效方法

3.1充分利用稅收的優(yōu)惠政策

利用收稅優(yōu)惠政策籌劃法主要是指納稅人按照國(guó)家稅法的相應(yīng)規(guī)定對(duì)稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌的一種方式，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策是我國(guó)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，國(guó)家也相對(duì)的支持企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)統(tǒng)籌。首先，國(guó)家稅法規(guī)定企業(yè)從事國(guó)家鼓勵(lì)的投資，可以按照投資額的相應(yīng)比例抵扣企業(yè)應(yīng)繳納稅額，所以說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)國(guó)家在投資企業(yè)的認(rèn)定條件充分把握，及時(shí)地進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以便享受?chē)?guó)家稅收照顧。其次，國(guó)家稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)以及安全生產(chǎn)方面的投資額可以進(jìn)行稅額的抵免，所以說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)那及時(shí)抓住這種機(jī)會(huì)，以便很好地享受?chē)?guó)家稅額抵免的優(yōu)惠。再次，國(guó)家稅法規(guī)定對(duì)于國(guó)家在支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及企業(yè)會(huì)給予15%的低稅率，所以說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用此優(yōu)惠政策，進(jìn)而制定出合理、科學(xué)的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益。

3.2合理地籌劃稅基

對(duì)稅基進(jìn)行合理的、科學(xué)的稅務(wù)籌劃不僅僅能夠減少稅基，而且還可以利用對(duì)稅基進(jìn)行適當(dāng)安排，實(shí)現(xiàn)在適用納稅、率稅、減免稅等方面取得相應(yīng)效益。所以說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違背財(cái)務(wù)制度以及稅法的前提之下，利用對(duì)企業(yè)費(fèi)用的列支，減小稅基，進(jìn)而減少企業(yè)應(yīng)納稅的所得額，以便提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3通過(guò)稅率差異進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌

企業(yè)通過(guò)稅率差異進(jìn)行稅務(wù)的籌劃，往往會(huì)適用價(jià)格轉(zhuǎn)移的方式，也就是通過(guò)企業(yè)之間的關(guān)系往來(lái)，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)能夠整體適用較低稅率，以便達(dá)到企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。具體方法是用過(guò)資金、貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)以及管理費(fèi)用的相關(guān)轉(zhuǎn)移進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在各個(gè)關(guān)聯(lián)方面的轉(zhuǎn)移，從而使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體節(jié)稅的目的。

4.企業(yè)在實(shí)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題

4.1應(yīng)當(dāng)提升防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

企業(yè)在稅收籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)不斷地提升自己的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及防范意識(shí)，并及時(shí)采取有效措施來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并給予解決，爭(zhēng)取將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)掐滅在萌芽狀態(tài)，只有這樣才能真正避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)所帶來(lái)的損失。

4.2注意企業(yè)環(huán)境的變化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)知道國(guó)家關(guān)于稅收的政策性法規(guī)會(huì)經(jīng)常隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的變化以及市場(chǎng)的宏觀調(diào)控做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這就使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)狀況也相繼發(fā)生一些變化，所以說(shuō)，企業(yè)在做稅務(wù)籌劃的時(shí)候，一方面要不斷收集各種相關(guān)政策調(diào)整的信息，掌握好政策環(huán)境變化的總體趨勢(shì)以及內(nèi)容，另一方面還要依據(jù)此變化對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃整體方案做出相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而保持企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的有效性以及實(shí)用性，反之，就會(huì)使得企業(yè)面臨違背政策、法規(guī)的境地，甚至受到國(guó)家法律的制裁。

4.3加快培養(yǎng)稅收籌劃的人才隊(duì)伍

一個(gè)企業(yè)的稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)得好就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的收益，稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)有會(huì)計(jì)、稅收以及投資等相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，并且對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)做到全面了解和熟悉。所以說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起相應(yīng)的人員培訓(xùn)制度，使得企業(yè)自身的稅收籌劃人員在稅收籌劃的過(guò)程中不僅僅能夠?qū)Χ惙ㄗ龅骄?，而且還能依據(jù)國(guó)家稅法的政策變化與調(diào)整狀況、企業(yè)自身的業(yè)務(wù)流程依據(jù)業(yè)務(wù)狀況制定出相應(yīng)的納稅方案。另一方面還應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行比較之后做出優(yōu)化選擇，只有這樣才能做出最有效的決策，杜絕因?yàn)閭€(gè)人原因給整個(gè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)不必要的損失以及風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的稅務(wù)籌劃從本質(zhì)上講，是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下企業(yè)自身尋求提升效益的方式。伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位正在不斷地提升，其作用也日益凸顯出來(lái)，成為我國(guó)籌集財(cái)政收入的一項(xiàng)重要手段，同時(shí)也成為國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一種重要方式和途徑。當(dāng)前企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中求得生存與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，就應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的稅收籌劃上多下功夫，在未來(lái)的企業(yè)發(fā)展中，如何在實(shí)踐中較為合理地使用企業(yè)稅收籌劃的技巧為自身的發(fā)展創(chuàng)造價(jià)值，是企業(yè)急需要研究和探討的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

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[4]張雅杰.陳玉梅.企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則[J].會(huì)計(jì)之友，2008（1）

篇3

【關(guān)鍵詞】 公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè) 稅務(wù)籌劃 方法

1998年至2011年是我國(guó)公路事業(yè)飛速發(fā)展的時(shí)期，截至2011年底全國(guó)公路里程400.82萬(wàn)公里，比1998年增加了272.97萬(wàn)公里，全國(guó)高速公路達(dá)8.49萬(wàn)公里，比1998年增加了7.62萬(wàn)公里?！督煌ㄟ\(yùn)輸"十二五"發(fā)展規(guī)劃》中指出預(yù)計(jì)到十二五末全國(guó)公路總里程達(dá)到450萬(wàn)公里，全國(guó)高速公路總里程達(dá)到10.8萬(wàn)公里。經(jīng)歷十三年的快速發(fā)展后，“十二五”公路建設(shè)行業(yè)將以穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受?chē)?guó)家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設(shè)受到制約，公路勘察設(shè)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)總需求增長(zhǎng)速度也將放緩，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈。

公路勘察設(shè)計(jì)行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，需交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。目前大部分勘察設(shè)計(jì)行業(yè)類型為企業(yè)化管理的事業(yè)單位。財(cái)務(wù)人員如何進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)合理避稅是當(dāng)前一項(xiàng)重要的課題。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善和競(jìng)爭(zhēng)程度的逐步加劇，納稅籌劃將成為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、開(kāi)發(fā)管理中不可或缺的重要組成部分，也將是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化的目的，在稅收法律政策允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排的活動(dòng)，以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收收益最大的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，其是一種合理、合法的，受?chē)?guó)家法律保護(hù)、鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為。

企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃與管理，是企業(yè)保持持續(xù)健康發(fā)展的主觀愿望和客觀需要。企業(yè)以提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為理財(cái)目標(biāo)，并以不斷創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富，提高企業(yè)員工收入，保持社會(huì)穩(wěn)定為出發(fā)點(diǎn)，而依法納稅則是企業(yè)需承擔(dān)的一種社會(huì)責(zé)任，兩者的根本目的是一樣的，都是維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常秩序和社會(huì)穩(wěn)定，區(qū)別在于從宏觀與微觀上對(duì)企業(yè)創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富的支配權(quán)的不同，企業(yè)主觀上更希望有更大的支配權(quán)，這種愿望是合情合理的，因此，企業(yè)想獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的主觀愿望是產(chǎn)生納稅籌劃最直接的動(dòng)因。 本文主要從以下幾個(gè)稅種進(jìn)行探討：

1. 營(yíng)業(yè)稅籌劃

勘察設(shè)計(jì)行業(yè)屬于其他服務(wù)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，按收入全額征稅。2006年12月22日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1245號(hào)）（簡(jiǎn)稱1245號(hào)文件）。通知規(guī)定，對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。該政策改變了以往對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的勘察設(shè)計(jì)總包收入全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的方法，實(shí)行差額征稅，顯著降低了勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)促進(jìn)工程勘察設(shè)計(jì)行業(yè)發(fā)展起到了積極作用。

實(shí)際操作中，筆者認(rèn)為，可以用“收支”兩條線的處理辦法。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是總包方確認(rèn)收入的時(shí)候拋開(kāi)分包合同，就按照與發(fā)包方簽訂的合同全額確認(rèn)收入，同時(shí)全額計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加，這就是“收”這條線；而“支”線則是指在支付分包方分包合同款項(xiàng)的時(shí)候，一邊進(jìn)成本，同時(shí)按分包合同額用紅字沖抵對(duì)應(yīng)營(yíng)業(yè)稅金及附加，這樣，無(wú)論有幾項(xiàng)分包，總包方都不會(huì)存在多計(jì)提或者少計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加的情況。

2. 企業(yè)所得稅籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是依據(jù)科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》認(rèn)定的企業(yè)，可以依照2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下稱《實(shí)施細(xì)則》）等有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)享稅收優(yōu)惠政策。

2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條對(duì)該規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，明確研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說(shuō)，按照研究費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來(lái)加計(jì)扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。

3. 個(gè)人所得稅籌劃

目前很多設(shè)計(jì)院的工資薪金采用固定工資和績(jī)效工資相結(jié)合，每月工資按固定數(shù)發(fā)放，績(jī)效工資是根據(jù)項(xiàng)目完成情況進(jìn)行發(fā)放。一個(gè)項(xiàng)目往往需要幾個(gè)月甚至更長(zhǎng)的時(shí)間，項(xiàng)目結(jié)束后根據(jù)項(xiàng)目產(chǎn)值和合同收款情況等因素，計(jì)算各專業(yè)部門(mén)的分工及個(gè)人工時(shí)耗費(fèi)情況進(jìn)行分配，這樣就會(huì)出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。

根據(jù)2005年1月國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得了全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文，對(duì)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法（實(shí)行年薪制與績(jī)效工資的也比照?qǐng)?zhí)行）進(jìn)行了調(diào)整。新方法是將納稅人全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按此條規(guī)定，是先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果員工當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率-速算扣除數(shù)。

財(cái)務(wù)人員要結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得了全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》和《個(gè)人所得稅法》的精神，對(duì)工資薪金日常發(fā)放數(shù)與年終一次性發(fā)放數(shù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，盡量將各月的工資收入拉平，盡可能將數(shù)額較大的工資、獎(jiǎng)金分次發(fā)放。在不違反稅法的條件下，讓職工獲得最大程度的收益。

篇4

［關(guān)鍵詞］納稅籌劃；商品購(gòu)銷運(yùn)費(fèi)；廣告費(fèi)用

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2011）40-0075-01

1 NF集團(tuán)公司基本情況

NF集團(tuán)(為遵循保密原則,故以NF集團(tuán)代替被審計(jì)單位的真實(shí)名稱),是一個(gè)跨全國(guó)10個(gè)省(市)區(qū)、跨行業(yè)的特大型企業(yè)集團(tuán),公司在深交所發(fā)行A股,成為國(guó)有控股上市公司。公司現(xiàn)有5個(gè)分公司、19個(gè)子公司,總資產(chǎn)35億元,銷售收入32億元。NF集團(tuán)主要產(chǎn)品包括三大系列：一是無(wú)機(jī)鹽系列,二是洗滌劑系列,三是化肥系列,除此之外,還有制藥、旅游、包裝、高科技等產(chǎn)業(yè)。

2 商品購(gòu)銷運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃分析與對(duì)策

NF集團(tuán)中,有21家生產(chǎn)型企業(yè),僅拿其中一家分公司A分公司來(lái)分析。A分公司年原材料采購(gòu)金額有4億元,庫(kù)存商品銷售額3.6億元。公司大部分原材料為外地采購(gòu),很少一部分從本地采購(gòu),運(yùn)費(fèi)由A分公司自己負(fù)擔(dān)。由于生產(chǎn)的產(chǎn)品處于買(mǎi)方市場(chǎng),故運(yùn)費(fèi)仍需由A分公司承擔(dān)。這樣計(jì)算下來(lái),A分公司一年要發(fā)生約4520萬(wàn)元左右的運(yùn)費(fèi),是一筆很大的數(shù)目,如果可以充分地進(jìn)行納稅籌劃,會(huì)給公司省下不少的稅費(fèi)。

2.1 原材料采購(gòu)納稅籌劃

《增值稅暫行條例》規(guī)定,購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。

(1)外地采購(gòu)原材料。對(duì)于A分公司大量的外地原材料,A分公司采用外購(gòu)運(yùn)費(fèi)的方式運(yùn)輸,可以以運(yùn)費(fèi)的7%抵扣增值稅。其實(shí)憑借A分公司的年采購(gòu)量,是供應(yīng)方的一個(gè)大客戶,A分公司完全有實(shí)力跟供應(yīng)方談判,跟供應(yīng)方簽訂一個(gè)更加有利于自己的采購(gòu)合同。

假設(shè),A分公司采購(gòu)原材料3.5億元,運(yùn)費(fèi)為1750萬(wàn)元,如果采用原單獨(dú)開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票的方法,則可以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：35000/(1+17%)×17%+1750×7%=5208(萬(wàn)元)。但如果取得運(yùn)費(fèi)與貨款開(kāi)在一起的增值稅發(fā)票,則可以按照17%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,即為(35000+1750)/(1+17%)×17%=5340（萬(wàn)元)?？梢远喃@得抵扣稅額132萬(wàn)元,城建稅及教育費(fèi)附加金額減少132×10%=13.2(萬(wàn)元),企業(yè)所得稅增加(132+13.2)×25%=36.3(萬(wàn)元)?？傮w來(lái)說(shuō),A分公司可以減少稅費(fèi)132+13.2-36.3=108.9(萬(wàn)元)。如此看來(lái),采用合并定價(jià)的辦法,可以給A分公司帶來(lái)每年108.9萬(wàn)元的利潤(rùn)。

(2)本地采購(gòu)原材料。對(duì)于A分公司少量的本地采購(gòu)原材料,A分公司采用自營(yíng)的方式,用自己公司的車(chē)輛運(yùn)輸。根據(jù)稅法規(guī)定,一般納稅人自營(yíng)車(chē)輛、運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目,可以抵扣17%的增值稅(索取專用發(fā)票扣稅)。

對(duì)于A分公司運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為10%左右,則在A分公司本地采購(gòu)原材料運(yùn)費(fèi)為250萬(wàn)元的情況下,可以抵扣增值稅250×10%×17%=4.25(萬(wàn)元)。

如果NF集團(tuán)可以將每個(gè)分公司和子公司的運(yùn)輸部門(mén)分離整合成一個(gè)獨(dú)立的子公司,則可以為集團(tuán)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)利益。運(yùn)輸分公司承擔(dān)運(yùn)輸任務(wù)后,可以為A分公司開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票,此時(shí)按照7%的比例可以抵扣250×7%=17.5(萬(wàn)元),同時(shí)運(yùn)輸公司按照營(yíng)業(yè)額3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,即為250×3%=7.5(萬(wàn)元)。從整個(gè)集團(tuán)公司的角度來(lái)說(shuō),則可以抵扣17.5-7.5=10(萬(wàn)元),比A分公司自營(yíng)可以少繳增值稅5.75萬(wàn)元。

2.2 銷售產(chǎn)品納稅籌劃分析與對(duì)策

A分公司由于銷售洗滌產(chǎn)品,為賣(mài)方市場(chǎng),故A公司在銷售產(chǎn)品時(shí)需負(fù)責(zé)運(yùn)輸,再向客戶收取貨款和運(yùn)費(fèi),由于無(wú)法開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票,故將貨款與運(yùn)費(fèi)開(kāi)在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上。如果NF集團(tuán)成立了運(yùn)輸子公司,將運(yùn)輸業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái),便可以開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。此時(shí)A分公司只是代墊運(yùn)費(fèi),不需要繳納增值稅,而運(yùn)輸分公司的運(yùn)費(fèi)按照3%的比例收取營(yíng)業(yè)稅,年稅費(fèi)為36000/(1+17%)×17%+2520×3%=5306.37(萬(wàn)元)。從整個(gè)集團(tuán)的角度來(lái)說(shuō),節(jié)稅290.55萬(wàn)元。

3 廣告費(fèi)用的稅務(wù)籌劃分析與對(duì)策

NF集團(tuán)主要是化工企業(yè),但其旗下還有兩家比較特殊的公司,一家是B旅游公司,主要經(jīng)營(yíng)洗浴、餐飲以及旅游項(xiàng)目,另一家是C日化公司,進(jìn)行天然礦物質(zhì)化妝品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售工作。

3.1 B旅游公司廣告費(fèi)用的節(jié)稅方案

B旅游公司每年的廣告費(fèi)用為264萬(wàn)元,銷售收入為1685萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定,廣告費(fèi)只可稅前抵扣1685×15%=252.75(萬(wàn)元),所有264-252.75=11.25(萬(wàn)元)的廣告費(fèi)不可抵扣,需要繳納所得稅11.25×25%=2.8125(萬(wàn)元)。

如果B旅游公司改變一下宣傳策略,用200萬(wàn)元在媒體上做廣告,另聘用20名員工在街頭、酒店、寫(xiě)字樓等場(chǎng)所進(jìn)行宣傳。業(yè)務(wù)宣傳需要展臺(tái)傳單等宣傳費(fèi)用10萬(wàn)元,人員工資每月2000元,年工資共計(jì)2000×20×12=48(萬(wàn)元)。廣告費(fèi)以及宣傳費(fèi)用共210萬(wàn)元,可全額抵扣。宣傳人員的工資為企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予全額扣除。新的宣傳策略可以幫B公司節(jié)省264-200-10-48=6(萬(wàn)元)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用支出,扣除所得稅后的利潤(rùn)增加6×(1-25%)=4.5(萬(wàn)元),另外還可以節(jié)稅2.8125萬(wàn)元,共創(chuàng)造7.3125萬(wàn)元的利潤(rùn)。

3.2 C日化公司廣告費(fèi)用的節(jié)稅方案

NF集團(tuán)采用由集團(tuán)公司統(tǒng)一做廣告,然后由各企業(yè)按照一定比例進(jìn)行分?jǐn)?。設(shè)NF集團(tuán)洗化用品、化工產(chǎn)品、旅游公司、化妝品廣告費(fèi)用(包括明星代言費(fèi)、媒體廣告費(fèi))和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)共3500萬(wàn)元。由于NF集團(tuán)廣告費(fèi)分配制度的缺陷,造成了集團(tuán)多繳納所得稅0.3875萬(wàn)元。

篇5

摘 要：稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)法人的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)壬娑愂马?xiàng)做出事先安排，盡可能減少繳稅、遞延納稅目標(biāo)等一系列謀劃活動(dòng)，而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)具有開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、資金占用量大、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣等特性，企業(yè)可針對(duì)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過(guò)合理選擇會(huì)計(jì)處理方法、選擇有利經(jīng)營(yíng)方式、利用稅收優(yōu)惠政策等方法來(lái)降低稅率、增加抵扣稅額，以達(dá)到稅務(wù)籌劃的合理。

關(guān)鍵詞 ：稅務(wù)籌劃 現(xiàn)狀分析 建議對(duì)策

一、關(guān)于稅務(wù)籌劃

1.稅務(wù)籌劃的合法性：稅務(wù)籌劃，只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。其中有兩層含義：一是必須要遵守稅法。二是不能違反稅法。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在了多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人可以利用對(duì)稅法的熟識(shí)、對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化的選擇。對(duì)于違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，屬于偷稅、逃稅，要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。

2.稅務(wù)籌劃的籌劃性：在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。

3.稅務(wù)籌劃的目的性：稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里面包含兩層意思：一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時(shí)間，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)一定的技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付。

4.稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性：對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不知覺(jué)情況下采用了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。

5.稅務(wù)籌劃的專業(yè)性：專業(yè)性不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行，而且只面臨社會(huì)化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來(lái)越大，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來(lái)進(jìn)行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點(diǎn)。

1.選擇空間大的稅種

從原則上說(shuō)，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實(shí)際操作中，要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。一般說(shuō)來(lái)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。因此，稅務(wù)籌劃自然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

2.以稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)中的一個(gè)重要要素，也是貫徹一定時(shí)期一國(guó)或地區(qū)稅收政策的重要手段。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過(guò)程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

3.以納稅人構(gòu)成

按照我國(guó)稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需繳納該項(xiàng)稅收。因此，企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開(kāi)成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。如在1994 年開(kāi)始實(shí)施的增值稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人而非增值稅的納稅人，寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人。因?yàn)?，營(yíng)業(yè)稅的總體稅負(fù)比增值稅總體稅負(fù)輕，增值稅一般納稅人的總體稅負(fù)較增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負(fù)輕。當(dāng)然，這不是絕對(duì)的，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。

以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)，影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素人手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。

4.以不同財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和收益分配管理，每個(gè)管理過(guò)程都可以有稅務(wù)籌劃的工作可做。投資管理階段，選擇投資地點(diǎn)時(shí)，選擇在低稅率地區(qū)如實(shí)施新企業(yè)所得稅法以前可以選擇沿海開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家鼓勵(lì)的西部等地區(qū)，會(huì)享受到稅收優(yōu)惠選擇投資項(xiàng)目時(shí)，國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和國(guó)家限制的投資項(xiàng)目，兩者之間在稅收支出上有很大的差異；在企業(yè)組織形式的選擇上，尤其在兩稅合并以前內(nèi)資與中外合資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合伙企業(yè)、分公司與子公司，不同的組織形式所適用的稅率是不同的。

經(jīng)營(yíng)管理階段，不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響納稅。不同的折舊方法，雖然應(yīng)計(jì)提的折舊總額相等，但各期計(jì)提的折舊費(fèi)用卻相差很大，從而影響各期的利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額；不同的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高，利潤(rùn)相對(duì)減少，反之，如能采用后進(jìn)先出法，則可相對(duì)降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；采購(gòu)時(shí)，采購(gòu)對(duì)象是不是一般納稅人也有很大的影響。

三、建議對(duì)策

（一）營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃分析

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的稅目包括服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。稅率皆為5%。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的銷售額，房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司的銷售額為向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司收取的傭金。營(yíng)業(yè)稅本身納稅籌劃空間比較小，但是我們可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃：1.減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)。我國(guó)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范疇，而營(yíng)業(yè)稅是按次重復(fù)征收的。2.選擇合作建房方式。一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。由于甲企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。從兩種方式我們可以看出選擇合作建房可以避免營(yíng)業(yè)稅。3.在房地產(chǎn)企業(yè)中，如果企業(yè)在開(kāi)發(fā)之初便能確定最終的用戶，那么采用代建房方式進(jìn)行開(kāi)發(fā)，而不采用先開(kāi)發(fā)后銷售的方式，這種籌劃方式可按建筑行業(yè)適用的3％低稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而且還不需繳納土地增值稅。

（二）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析

我國(guó)自2008 年1 月1 日起施行內(nèi)外資統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法，稅率為25％。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)以扣除項(xiàng)目金額。企業(yè)的收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和，包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

1.合理延遲產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間。稅法規(guī)定，只有當(dāng)房地產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生變更時(shí)，才能確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)合理延遲房地產(chǎn)權(quán)屬變更時(shí)間，推遲房產(chǎn)證的辦理來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以緩繳企業(yè)所得稅，達(dá)到緩解企業(yè)資金緊張狀況的目的。

2.合理推遲成本最終確認(rèn)時(shí)間。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)人員可通過(guò)合理推遲成本最終確認(rèn)的時(shí)間，以緩繳企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

總結(jié)：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)是中國(guó)當(dāng)前和今后的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用，本文從投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行了詳細(xì)的分析和探討，涉及到了營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析，以期達(dá)到合理避稅，使法人利益最大化的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃探析.財(cái)會(huì)通訊，2014（1）.

[2]李春兒.淺議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃.會(huì)計(jì)師，2013（9）.

篇6

 

一、法務(wù)會(huì)計(jì)概述

 

法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興行業(yè)在20世紀(jì)七十年代興起于美國(guó)，目前對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的定義并不單一、明確。但總體認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的知識(shí)以及審計(jì)方法和調(diào)查技術(shù)，目的在于通過(guò)調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關(guān)的法律問(wèn)題的一門(mén)融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法理學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。

 

法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興領(lǐng)域其原理與會(huì)計(jì)學(xué)原理相比卻又有很大的不同。會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理大概可以概括為三點(diǎn)：有借必有貸，借貸必相等;資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;利潤(rùn)=收入-費(fèi)用。法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理包括五大點(diǎn)：一是法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，就是法務(wù)會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護(hù)法律的尊嚴(yán)和當(dāng)事人的利益。二是法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是法務(wù)會(huì)計(jì)行為作用的客體主要包括：會(huì)計(jì)資料、實(shí)物資料、鑒定資料以及其他相關(guān)資料。三是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：犯罪必留痕假設(shè)、征兆表現(xiàn)假設(shè)、20%+40%+40%假設(shè)、內(nèi)部控制制度有限作用假設(shè)。四是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則，即為法務(wù)會(huì)計(jì)所要遵守的法則或標(biāo)準(zhǔn)，包括：客觀公正性原則、專業(yè)針對(duì)性原則、合法合規(guī)性原則、獨(dú)立保密性原則、誠(chéng)實(shí)信用原則。五是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，主要包括：預(yù)防的職能、發(fā)現(xiàn)的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計(jì)量的職能。

 

二、企業(yè)稅收籌劃概述

 

(一)企業(yè)稅收籌劃的含義

 

企業(yè)稅收籌劃作為控制企業(yè)稅收成本的重要手段，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。目前，在我國(guó)關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容各有不同，但總體認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)自己的納稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

 

(二)企業(yè)稅收籌劃案例分析

 

甲公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，如下是甲公司2014年發(fā)生的業(yè)務(wù)(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)

 

1.2014年8月為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要甲公司將其閑置的廠房及其設(shè)備整體出租，租金分別為200萬(wàn)和40萬(wàn)。

 

2.甲公司2014年度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入為8200萬(wàn)，其中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬(wàn)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1200萬(wàn)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)。

 

根據(jù)上訴資料對(duì)甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前的納稅分析

 

(1)房產(chǎn)稅=(200+40)×12%=28.8萬(wàn)元

 

營(yíng)業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬(wàn)元

 

合計(jì)=28.8+12=40.8萬(wàn)元

 

(2)可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8200×0.005=41萬(wàn)元

 

41萬(wàn)元<200萬(wàn)元

 

所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為41萬(wàn)元

 

可抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=8200×15%=1230萬(wàn)

 

1200萬(wàn)元<1230萬(wàn)元

 

所以可以抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬(wàn)元

 

調(diào)整后的所得稅稅基=200+(200-41)=359萬(wàn)元

 

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=359×25%=89.75萬(wàn)元

 

甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=40.8+89.75=130.55萬(wàn)元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同。

 

(2)將甲公司的銷售部門(mén)注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，甲公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為120萬(wàn)元和80萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬(wàn)元和300萬(wàn)元。假設(shè)甲公司的稅前利潤(rùn)為80萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為120萬(wàn)元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。

 

*籌劃后的納稅分析

 

(1)房產(chǎn)稅=200×12%=24萬(wàn)元

 

營(yíng)業(yè)稅=(200+40)×5%=12萬(wàn)元

 

合計(jì)=24+12=36萬(wàn)元

 

(2)甲公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬(wàn)元(7500×0.005);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬(wàn)元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1125萬(wàn)元(7500×15%)，900萬(wàn)元<1125萬(wàn)元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為122.5萬(wàn)元(80萬(wàn)元+120萬(wàn)元-37.5萬(wàn)元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅40.625萬(wàn)元(122.5萬(wàn)元×25%)

 

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除48萬(wàn)元(80×60%)，未超過(guò)銷售收入的0.005，所以可以全部扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生300 萬(wàn)元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1230萬(wàn)元(8200×15%)，所以可以全部扣除。所以銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為159萬(wàn)元(120萬(wàn)元+80萬(wàn)元-41萬(wàn)元)，應(yīng)納企業(yè)所得稅39.75萬(wàn)元(159萬(wàn)元×25%)。

 

甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=36+40.625+39.75=116.375萬(wàn)元

 

由以上案例可見(jiàn)正常的企業(yè)稅收籌劃只是單純的從會(huì)計(jì)的角度節(jié)約了一部分稅務(wù)支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識(shí)，稍有不慎就會(huì)誤入歧途。而法務(wù)會(huì)計(jì)的角度不僅擴(kuò)展了一個(gè)范圍，而且不僅可以從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯(cuò)誤。

 

三、法務(wù)會(huì)計(jì)視角下稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

 

(一)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

 

增值稅作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的一大重稅，往往是企業(yè)最為頭疼的一部分，站在法務(wù)會(huì)計(jì)的角度我們一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行避稅。

 

1.在兼營(yíng)事務(wù)中合理避稅

 

納稅人兼營(yíng)不一樣稅率項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分開(kāi)核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。

 

2.挑選合理出售方式避稅

 

一般我們可以采用現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業(yè)折扣出售方式是更劃算的。

 

3.在交稅責(zé)任時(shí)間上合理避稅

 

如果可以，納稅人可以精確估計(jì)客戶的付款時(shí)刻，然后推遲延交稅的時(shí)刻，因?yàn)橘Y金的時(shí)間價(jià)值，推遲交稅會(huì)給公司帶來(lái)意想不到的節(jié)稅作用。

 

4.出口退稅合理避稅

 

對(duì)于報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)物，除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)物外，一概交還已征的增值稅。

 

假設(shè)甲公司為一間百貨公司同時(shí)又承包了市區(qū)內(nèi)一部分客運(yùn)經(jīng)營(yíng)，作為一般納稅人核算，公司業(yè)務(wù)如下：(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)

 

(1)假設(shè)該公司旗下有兩家精品店年銷售額分別為180萬(wàn)元和200萬(wàn)元，全年合計(jì)380萬(wàn)元，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的25%(上述銷售額均為不含稅收入)

 

(2)2014年6月將其閑置的2008年前購(gòu)入的客車(chē)及其隨客車(chē)客運(yùn)路線經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給某公司，客車(chē)賬面原值500萬(wàn)，累計(jì)折舊200萬(wàn)，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)200萬(wàn)，累計(jì)攤銷50萬(wàn)元?？蛙?chē)市場(chǎng)價(jià)格400萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格200萬(wàn)元，甲公司將其一并作價(jià)600萬(wàn)出售給該公司。

 

(3)該公司銷售服裝收入為90萬(wàn)元，同時(shí)銷售食用植物油收入10萬(wàn)元，兩項(xiàng)均為不含稅收入

 

根據(jù)上述資料對(duì)甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

 

*籌劃前納稅合計(jì)

 

(1)該百貨公司為一般納稅人，所以

 

應(yīng)納稅額=380×17%-380×17%×25%=16.15萬(wàn)元

 

(2)銷售額=600/(1+4%)=577萬(wàn)元

 

應(yīng)納稅額=577×4%/2=11.54萬(wàn)元

 

(3)應(yīng)納稅額=(90+10)×17%=17萬(wàn)元

 

應(yīng)納稅額合計(jì)=16.15+11.54+17=44.69萬(wàn)元

 

*納稅籌劃方案

 

(1)把這兩家精品店獨(dú)立注冊(cè)，作為納稅人單獨(dú)核算，那么由于這兩家精品店的會(huì)計(jì)核算制度都不健全，所以只能作為小規(guī)模納稅人核算

 

(2)公司可把豪華客車(chē)和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車(chē)400萬(wàn)元和線路經(jīng)營(yíng)權(quán)200萬(wàn)元。

 

(3)將兩項(xiàng)收入單獨(dú)核算，銷售服裝收入作為一次收入核算，銷售食用植物油作為一次收入核算。

 

*籌劃后納稅合計(jì)

 

(1)應(yīng)納稅額=180×3%+200×3%=11.4萬(wàn)元

 

(2)銷售額=400/(1+4%)=385萬(wàn)元

 

應(yīng)納稅額=385×4%/2=7.69萬(wàn)元

 

(3)應(yīng)納稅額=90×17%+10×13%=16.6萬(wàn)元

 

應(yīng)納稅額合計(jì)=11.4+7.69+16.6=35.69萬(wàn)元

 

綜合以上所訴，將會(huì)計(jì)與法律有機(jī)的結(jié)合起來(lái)才能將稅收籌劃的作用發(fā)揮到極致，這也正是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。

 

(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

 

企業(yè)所得稅是影響企業(yè)凈利潤(rùn)的主要因素，一個(gè)企業(yè)是否盈利總體來(lái)講和所繳的企業(yè)所得稅的多少有著直接的聯(lián)系，近些年來(lái)企業(yè)所得稅的稅收籌劃也成為一些企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)重點(diǎn)。以法務(wù)會(huì)計(jì)的角度，企業(yè)所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個(gè)方面。

 

1.延期納稅

 

眾所周知，會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入-費(fèi)用，所得稅費(fèi)用=稅法利潤(rùn)×所得稅稅率，而將會(huì)計(jì)利潤(rùn)加以調(diào)整即為稅法利潤(rùn)，并且收入包含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入，所以收入可以作為節(jié)稅的一個(gè)重要方面，可以從以下幾個(gè)方面著手。(假設(shè)以下所涉及的公司均為生產(chǎn)銷售型企業(yè))

 

(1)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。假設(shè)一家公司為生產(chǎn)銷售型企業(yè)，那么它的銷售收入即為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是收入的重要組成部分，所以銷售收入的推遲必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅。

 

(2)推遲分期銷售的實(shí)現(xiàn)。分期銷售應(yīng)該是所有企業(yè)都會(huì)運(yùn)用的一種銷售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷售的商品為例，對(duì)于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可以在訂立合同時(shí)把支付日期約定在次年1月，從而將銷售收入延遲到下一年確認(rèn)，對(duì)貨物發(fā)出后后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托代銷商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時(shí)也可把銷售確認(rèn)的時(shí)間推遲幾天。

 

(3)推遲長(zhǎng)期工程收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)銷售型企業(yè)來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期工程收入可以作為其他業(yè)務(wù)收入，雖然一個(gè)企業(yè)中其他業(yè)務(wù)收入所占的比重不大，但關(guān)鍵時(shí)刻也可以起到一定得節(jié)稅作用。

 

2.固定資產(chǎn)加速折舊

 

固定資產(chǎn)加速折舊是國(guó)家推行的一種新的稅收優(yōu)惠政策，那么固定資產(chǎn)加速折舊對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著什么呢?假設(shè)我們把企業(yè)所得稅的計(jì)算公式簡(jiǎn)單化，那么企業(yè)所得稅=(收入-支出)×所得稅稅率，而固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個(gè)例子，假設(shè)某企業(yè)花200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)機(jī)床，假設(shè)使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為40萬(wàn)元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬(wàn)元，甚至是100萬(wàn)元，如果站在資金時(shí)間價(jià)值的角度，那么對(duì)一個(gè)企業(yè)是十分有利的。加速折舊通過(guò)縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，將來(lái)必定成為一種主流稅收籌劃措施。

 

3.合理安排所得稅的預(yù)繳方式

 

一般來(lái)講，企業(yè)所得稅可分為分月預(yù)繳或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳，但如果按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。如果一個(gè)企業(yè)可以選擇出適合自己的預(yù)繳方式也是可以起到很大的節(jié)稅作用的。

 

(三)企業(yè)個(gè)人所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

 

個(gè)人所得稅作為公民應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納的稅款，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)個(gè)人所得稅往往是被人們所忽略的一項(xiàng)，往往人們認(rèn)為它是個(gè)人繳納的，并不在意，但它對(duì)企業(yè)稅收籌劃卻也起著不小的作用，因?yàn)樗鼘?shí)際上的納稅主體是公司。作為法務(wù)會(huì)計(jì)人員我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。

 

1.全部扣除非應(yīng)稅項(xiàng)目收入

 

個(gè)人所得稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目包括：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無(wú)非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務(wù)籌劃就可以了。

 

2.足額繳納“五險(xiǎn)一金”

 

眾所周知，“五險(xiǎn)”為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，“一金”是住房公積金，只要企業(yè)充分利用國(guó)家的社會(huì)保障制度和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險(xiǎn)一金”，這樣可以有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

 

3.重點(diǎn)籌劃一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放

 

一次性獎(jiǎng)金按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級(jí)次的稅率，因此就形成了一個(gè)工資發(fā)放無(wú)效區(qū)間。通過(guò)對(duì)一次性獎(jiǎng)金每個(gè)所得稅級(jí)的稅收臨界點(diǎn)、應(yīng)納稅額和稅后所得的計(jì)算，可計(jì)算出一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無(wú)效區(qū)間。

 

4.年終獎(jiǎng)金的籌劃

 

年終獎(jiǎng)金是工資的一種補(bǔ)充形式，是用人單位對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的一種形式是對(duì)勞動(dòng)者的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的報(bào)酬，獎(jiǎng)金是構(gòu)成勞動(dòng)者工資的一個(gè)重要部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年終獎(jiǎng)金作為重點(diǎn)合理籌劃個(gè)人所得稅。

 

5.其他異常事件的納稅籌劃

 

個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月即捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。

篇7

關(guān)鍵詞 污水處理；深度處理 ；臭氧-活性炭工藝

中圖分類號(hào)X703 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A 文章編號(hào) 1674-6708（2011）48-0015-03

0 引言

蘭州石化公司地處黃河上游，作為環(huán)境敏感地區(qū)，做好水污染控制，消除黃河水體污染隱患，有效的保護(hù)黃河下游的水源已成為蘭州石化公司工作重心。此外，隨著新的生產(chǎn)裝置的不斷建設(shè)，蘭州石化公司生產(chǎn)用水出現(xiàn)供給不足，公司本著資源合理化綜合再利用的原則，落實(shí)國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的有關(guān)政策，提出了污水治理“零排放”的發(fā)展目標(biāo)，并通過(guò)過(guò)程控制、點(diǎn)源污染控制和終端處理等方式加大了對(duì)污水再利用的力度，目前化工污水經(jīng)澆灌實(shí)驗(yàn)后已將出水全部用做廠區(qū)綠化灌溉，為了將化工污水回用在更廣闊的生產(chǎn)領(lǐng)域，需對(duì)化工污水進(jìn)行深度處理的方法研究。

1 裝置目前運(yùn)行狀況及立項(xiàng)背景

蘭州石化公司5.5萬(wàn)t/d化工污水處理裝置由前蘇聯(lián)國(guó)家特殊構(gòu)筑物設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)，于1958年建設(shè)，1960年建成投產(chǎn)，原設(shè)計(jì)處理能力為10 000m3/d。1978年進(jìn)行了擴(kuò)能一期改造，設(shè)計(jì)處理能力達(dá)到5萬(wàn)t/d。2002年進(jìn)行了擴(kuò)能二期技術(shù)改造，設(shè)計(jì)處理能力5.5萬(wàn)t/d。該裝置利用物理、化學(xué)、生物化學(xué)等方法，采用隔油沉淀―均質(zhì)―水解酸化―A/O（Anoxic/Oxic缺氧/好氧）―曝氣―二沉池工藝組合，通過(guò)各級(jí)處理設(shè)施和輔助設(shè)施，去除水中污染物，達(dá)到國(guó)家綜合排放標(biāo)準(zhǔn)，出水全部排往市政油污干管。目前出水CODcr在70mg/L~100mg/L之間；出水NH3-N在0.56mg/L~1.13mg/L之間滿足達(dá)標(biāo)排放要求，為驗(yàn)證化工污水回用的可行性，中國(guó)石油天然氣股份公司科技管理部專門(mén)立項(xiàng)對(duì)該課題進(jìn)行深入研究。探索適合石化企業(yè)生物難降解污水水質(zhì)特點(diǎn)的工藝并通過(guò)試驗(yàn)研究?jī)?yōu)化出最佳技術(shù)參數(shù)，最終研發(fā)出一種實(shí)用、高效的污水回用處理技術(shù)，系統(tǒng)出水滿足達(dá)標(biāo)排放（CODcr

2 工藝流程概述

協(xié)作單位北京世紀(jì)華揚(yáng)能源有限公司根據(jù)對(duì)化工污水出水水質(zhì)的分析，最終確定了以“混凝溶氣氣浮+臭氧氧化+生物活性炭”工藝組合為技術(shù)路線對(duì)化工污水處理裝置的二級(jí)出水進(jìn)行深度處理。

化工污水裝置二沉池出水經(jīng)進(jìn)水泵提升至中試裝置進(jìn)水調(diào)節(jié)水箱進(jìn)行水質(zhì)和水量的調(diào)節(jié)，然后由氣浮進(jìn)水泵提升至混凝氣浮池內(nèi)，通過(guò)絮凝吸附作用，有效的去除水中的懸浮顆粒、膠體以及部分CODcr、油類等污染物，氣浮出水經(jīng)過(guò)臭氧接觸塔進(jìn)水泵進(jìn)入臭氧接觸塔進(jìn)行接觸氧化，在進(jìn)入接觸塔之前與臭氧通過(guò)射流器充分混合，在接觸塔單元，水中的難降解物質(zhì)被斷鍵分解為小分子易降解物質(zhì)，化工污水的可生化性得到提高，同時(shí)提高了污水的溶解氧含量。由于斷鍵作用，分子上的發(fā)色基團(tuán)被去除或發(fā)生改變，廢水的色度降低。隨后，污水通過(guò)自流進(jìn)入臭氧釋放池將水中的殘余臭氧消耗掉，避免影響后續(xù)生物處理的效率。臭氧釋放池出水經(jīng)過(guò)提升泵進(jìn)入生物活性炭塔進(jìn)行生物降解，進(jìn)一步去除水中的污染物質(zhì)，降低CODcr、NH3-N和色度等水質(zhì)指標(biāo)。出水經(jīng)產(chǎn)水箱外排。每30天對(duì)生物活性碳塔進(jìn)行反沖洗一次，每次歷時(shí)15min，反沖洗水采用系統(tǒng)產(chǎn)水。

化工污水深度處理工藝流程圖

3 實(shí)驗(yàn)研究及數(shù)據(jù)分析

該實(shí)驗(yàn)主要研究在不同的加藥量（氣浮段）、臭氧投加量、BAC氣水比、容積負(fù)荷、pH、溫度等工況條件下，該工藝組合對(duì)CODcr，BOD5，氨氮、濁度、石油類、懸浮物等水質(zhì)指標(biāo)的去除效果。自2010年6月1日~2010年10月25日，實(shí)驗(yàn)進(jìn)行了145天，根據(jù)水質(zhì)分析數(shù)據(jù)顯示，試驗(yàn)裝置穩(wěn)定運(yùn)行達(dá)到兩個(gè)月以上，出水水質(zhì)已經(jīng)滿足合同規(guī)定的各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的要求，2010年10月28日~11月5日進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)中試試驗(yàn)的標(biāo)定工作。

3.1 實(shí)驗(yàn)要求出水水質(zhì)

10月28日至11月5日，在化工污水現(xiàn)有運(yùn)行負(fù)荷條件下進(jìn)水，連續(xù)標(biāo)定7天時(shí)間（雙休日除外），系統(tǒng)流程上共設(shè)三個(gè)取樣點(diǎn)。取樣方式：蘭煉污水處理廠、監(jiān)測(cè)站、北京世紀(jì)華揚(yáng)能源科技有限公司均派人在現(xiàn)場(chǎng)共同取樣。取樣次數(shù)：一日兩次。取樣時(shí)間：上午九點(diǎn)下午兩點(diǎn)。

3.3 監(jiān)測(cè)項(xiàng)目及檢測(cè)方法（表3）

實(shí)驗(yàn)裝置進(jìn)水和出水的水質(zhì)情況如下：

2）出水水質(zhì)

標(biāo)定期間，中試裝置前3天處理量為2m3/h，接下來(lái)2天進(jìn)行大流量沖擊負(fù)荷試驗(yàn)運(yùn)行，平均處理量控制在3m3/h左右，最后兩天進(jìn)行高濃度污染物進(jìn)水沖擊試驗(yàn)運(yùn)行，水量回調(diào)至2m3/h。由于化工污水水質(zhì)成分復(fù)雜，且來(lái)水成分波動(dòng)比較大，因此導(dǎo)致深度處理裝置進(jìn)水COD變化較大，COD濃度在50mg/L~90mg/L之間波動(dòng)，經(jīng)過(guò)氣浮池處理以后，出水COD平均達(dá)到40mg/L~50mg/L之間，去除率可達(dá)40%；經(jīng)臭氧生物碳單元處理后，系統(tǒng)最終出水COD的平均值20mg/L左右，滿足系統(tǒng)出水水質(zhì)指標(biāo)的要求。由于化工污水中含有的石油類物質(zhì)較低，標(biāo)定期間，深度處理裝置進(jìn)水的平均含油濃度為0.87mg/L，出水石油類平均值為0.72mg/L，平均去除率為16.9％左右，出水濃度低于1.0mg/L的設(shè)計(jì)指標(biāo)，滿足系統(tǒng)出水水質(zhì)指標(biāo)的要求。在實(shí)驗(yàn)期間，采用重量法懸浮物的檢測(cè)誤差較大，SDI儀無(wú)法測(cè)試出數(shù)值，說(shuō)明出水懸浮物應(yīng)該在4mg/L以上，改為測(cè)濁度，因此標(biāo)定期間，裝置進(jìn)水濁度平均可達(dá)12.2NTU，經(jīng)過(guò)氣浮處理后出水濁度降至7.7NTU，裝置最終出水濁度降至1.6NTU左右?；の鬯?jí)出水色度較大，經(jīng)過(guò)檢測(cè)，進(jìn)水色度達(dá)到20以上，色度的去除通過(guò)氣浮池絮凝作用、臭氧接觸塔氧化作用、活性炭吸附以及生物降解作用得以去除，去除效果明顯，經(jīng)檢測(cè)，出水色度降至10度左右，去除率超過(guò)50%。根據(jù)標(biāo)定期間測(cè)得的數(shù)據(jù)分析，裝置進(jìn)水平均pH在7.7左右，最高時(shí)為8.2，最低時(shí)只有7.4，pH均在設(shè)計(jì)要求之內(nèi)。

氣浮池出水：

由檢測(cè)結(jié)果可知，經(jīng)深度處理后廢水主要污染物：化學(xué)需要量、氨氮、石油類、pH值濃度均達(dá)到設(shè)計(jì)排放指標(biāo)；主要污染物去除率分別為：COD去除率達(dá)到70.7%；NH3-N去除率達(dá)到93.1%；石油類去除率達(dá)到17%，濁度去除率達(dá)到87.0%，色度的去除率也保持在50%左右。

4 存在問(wèn)題及改進(jìn)措施

由于化工污水經(jīng)過(guò)二級(jí)處理后本身氨氮含量低于設(shè)計(jì)指標(biāo)，同時(shí)，檢測(cè)結(jié)果顯示，出水NH3-N在0.56mg/L~1.13mg/L之間，全部達(dá)到出水要求。因此在實(shí)驗(yàn)期內(nèi)對(duì)于模擬高濃度氨氮未做詳細(xì)分析。但在裝置實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，出現(xiàn)過(guò)裝置收上游單位污水沖擊，導(dǎo)致出水氨氮達(dá)到10mg/L左右，已接近污水排放指標(biāo)的15mg/L。因此，需要在今后的試驗(yàn)中加強(qiáng)對(duì)高濃度氨氮污水的實(shí)驗(yàn)分析，以保證裝置投入生產(chǎn)運(yùn)行后，水質(zhì)平穩(wěn)達(dá)標(biāo)。 同時(shí)，臭氧接觸塔中可增加催化劑和填料，同時(shí)也可考慮臭氧的多級(jí)投加方式，以提高臭氧與水體的充分反應(yīng)和氧化的效率。

參考文獻(xiàn)

[1]高廷耀，顧國(guó)維.水污染控制工程[M].2版.北京：高等教育出版社，1995，5：252-254.

篇8

[關(guān)鍵詞] 煤炭企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 008

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）05- 0012- 02

1 研究背景

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及納稅行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法繳納稅費(fèi)。稅收作為我國(guó)重要的財(cái)政資金來(lái)源對(duì)平衡市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)都具有十分重要的作用。納稅籌劃行為是當(dāng)前企業(yè)一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不僅會(huì)為企業(yè)帶來(lái)十分可觀的收益，還會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2 相關(guān)理論概述

煤炭企業(yè)以煤炭能源為主要經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品。我國(guó)具有十分豐富的煤炭能源，但是我國(guó)煤炭能源分布不均勻、開(kāi)采難度大，導(dǎo)致我國(guó)煤炭能源的經(jīng)濟(jì)存儲(chǔ)量較少，可利用率較低。煤炭屬于不可再生資源，并且煤炭企業(yè)在建設(shè)初期的投資相對(duì)較大。近年來(lái)，隨著煤炭資源的用量日益增加，相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了一系列政策來(lái)增加煤炭企業(yè)稅費(fèi)以降低煤炭能源消耗。目前，我國(guó)煤炭企業(yè)涉及的稅種主要有增值稅、所得稅和資源稅3種。

稅務(wù)籌劃主要指企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)對(duì)其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和籌劃以便能夠達(dá)到節(jié)稅的目的。因?yàn)槠髽I(yè)是在發(fā)生交易行為之后才會(huì)繳納稅費(fèi)，這也就在一定程度上給予了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能。稅務(wù)籌劃的方法很多，但是企業(yè)在具體進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中需要根據(jù)自身的情況對(duì)方法進(jìn)行選擇和結(jié)合。常用的稅務(wù)籌劃方法主要有稅收優(yōu)惠政策利用和稅收的會(huì)計(jì)處理方法利用等。

3 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

（1）稅務(wù)籌劃有助于提升企業(yè)納稅意識(shí)。企業(yè)作為納稅主體，必須熟練掌握稅收籌劃所涉及的相關(guān)法律法規(guī)，隨時(shí)了解政策變動(dòng)，只有這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作順利展開(kāi)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)經(jīng)常根據(jù)相關(guān)政策的變動(dòng)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行優(yōu)化，這樣不僅能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，還能夠提升企業(yè)的納稅意識(shí)。

（2）稅務(wù)籌劃有助于稅務(wù)政策完善。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作需要根據(jù)國(guó)家稅收政策的變動(dòng)隨時(shí)進(jìn)行變動(dòng)，其實(shí)質(zhì)就是以稅法政策性為基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方向，找出現(xiàn)行稅收政策的漏洞，及時(shí)對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行完善。

4 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及動(dòng)因分析

煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)希望能夠以合法的手段降低自身的稅負(fù)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃在正常情況下能夠幫助改正和防范不規(guī)范的納稅行為，促進(jìn)國(guó)家政策的實(shí)施。煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃主要有3方面的風(fēng)險(xiǎn)：政策風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

4.1 政策風(fēng)險(xiǎn)及動(dòng)因分析

不同的時(shí)期稅收政策不同，不同的地區(qū)稅收政策也具有差異，甚至相同的稅收政策在不同的地區(qū)實(shí)施也會(huì)有相應(yīng)的差異。因此企業(yè)稅務(wù)籌劃在不同的地區(qū)就需要作出不同的安排，否則較易引起因政策理解錯(cuò)誤而造成風(fēng)險(xiǎn)。不同地區(qū)具有不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此多樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也使得政策風(fēng)險(xiǎn)成為影響企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一。當(dāng)有新的稅收政策出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)不及時(shí)改變舊規(guī)則很可能會(huì)引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。煤炭企業(yè)利用相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，政策任何微小的改變都很可能會(huì)引發(fā)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)及動(dòng)因分析

企業(yè)根據(jù)法律要求合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的自主行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇籌劃方案并自主實(shí)施，在這一過(guò)程中稅務(wù)部門(mén)并不進(jìn)行干預(yù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃過(guò)程中籌劃方法等行為的認(rèn)定關(guān)乎企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案認(rèn)定為偷稅漏稅，則企業(yè)將會(huì)因認(rèn)定的差異造成風(fēng)險(xiǎn)。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)雙方對(duì)于稅務(wù)籌劃的認(rèn)定差異也是企業(yè)需要防范的風(fēng)險(xiǎn)之一。

4.3 法律風(fēng)險(xiǎn)及動(dòng)因分析

煤炭企業(yè)為了享受相關(guān)優(yōu)惠政策所帶來(lái)的節(jié)稅利益，對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形式進(jìn)行改變，但是如果稅務(wù)部門(mén)并不認(rèn)同企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)很有可能因此而損失更多的成本并繳納稅費(fèi)和罰金。稅務(wù)部門(mén)若認(rèn)定企業(yè)稅務(wù)籌劃行為屬于偷稅或漏稅，企業(yè)不僅需要承擔(dān)罰金更有可能承擔(dān)法律責(zé)任。因此，法律風(fēng)險(xiǎn)也是煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃必須防范的風(fēng)險(xiǎn)之一。

5 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

具體而言，煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施主要有：

5.1 熟練掌握稅收政策

煤炭企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為了防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)該全面、徹底地了解所在地區(qū)的稅收相關(guān)的法律法規(guī)和政策措施，只有這樣企業(yè)才能根據(jù)相關(guān)政策制訂稅務(wù)籌劃方案并預(yù)測(cè)其風(fēng)險(xiǎn)，并且在防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化，確保自身的方案符合稅收法律制度規(guī)定。

5.2 加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通

煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目的是為了幫助企業(yè)減少稅費(fèi)繳納，而企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能否成功則取決于稅務(wù)部門(mén)是否認(rèn)可。企業(yè)制訂的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)建立在稅務(wù)部門(mén)允許的基礎(chǔ)之上，只有這樣籌劃方案才能安全、順利實(shí)施。因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要與稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅收征管辦法，爭(zhēng)取取得稅務(wù)部門(mén)的指導(dǎo)。

6 結(jié) 論

煤炭企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，其根本目的就是為了幫助企業(yè)節(jié)稅，進(jìn)而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是建立在企業(yè)對(duì)相關(guān)的稅收法律政策熟練掌握及應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的，任何的疏忽均會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，這是客觀存在于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中的。企業(yè)必須對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]黃麗.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析及規(guī)避措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（17）：271.

篇9

一、正確理解稅務(wù)籌劃

我國(guó)的各項(xiàng)管理制度正逐步完善，依法納稅是每個(gè)企業(yè)和公民的神圣職責(zé)和光榮義務(wù)。企業(yè)作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體，在自我發(fā)展過(guò)程中，都必然要努力減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)施自身利益最大化。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對(duì)應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃應(yīng)運(yùn)而生。

實(shí)施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過(guò)違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃是由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過(guò)用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

二、稅收支出是企業(yè)成本支出的必然部分

我國(guó)加入WTO后，中外企業(yè)在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵之一在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。而作為財(cái)務(wù)成本很大一塊是稅收支出，如何通過(guò)稅務(wù)籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。

目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤想法，認(rèn)為要控制成本，就是控制內(nèi)部成本，而對(duì)于企業(yè)的稅收，則視為無(wú)法避免的，不去加以控制。其實(shí)企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格、如果過(guò)分壓縮內(nèi)部成本則可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)力圖控制企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部、外部成本控制雙管齊下，共同壓縮。

從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出是能加以控制的。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。而隨著稅收法制化的完善，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈程度、透明度的加強(qiáng)。這些企業(yè)到頭來(lái)往往是想少交的稅，一分也沒(méi)少交，該享受的稅收優(yōu)惠也沒(méi)享受到，想靠走關(guān)系達(dá)到節(jié)稅的目的是走不通了。由于上繳國(guó)家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)只有需要通過(guò)深入研究稅務(wù)籌劃予以控制，才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。

三、運(yùn)作稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)必須充分掌握國(guó)家的政策精神

掌握國(guó)家政策精神，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。在著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家有關(guān)的政策精神，熟悉所涉及的稅收規(guī)定的細(xì)節(jié)。

1、了解執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)納稅活動(dòng)“合理與合法”的界定。法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實(shí)踐也對(duì)納稅人的納稅有著切實(shí)的引導(dǎo)作用。全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。稅務(wù)籌劃要合理、合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看，目前尚無(wú)稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。

2、熟悉稅法和征稅方法。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該對(duì)國(guó)家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

四、稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理

1、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)相一致。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定。稅務(wù)籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能一味追求稅收負(fù)擔(dān)的減少，稅負(fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富；也不能一味地降低納稅成本，如果那樣，有可能忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少。企業(yè)必須綜合考慮籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)收益，給社會(huì)帶來(lái)利益。稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，財(cái)務(wù)管理又受到稅務(wù)籌劃的影響。

2、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的對(duì)象相一致。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。正如血液只有不斷地在人體里流動(dòng)才能保持身體的健康一樣，資金只有在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能使企業(yè)健康地成長(zhǎng)。企業(yè)的應(yīng)納稅金也是現(xiàn)金流支出的一個(gè)必然部分，稅款流出企業(yè)的早晚對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理存在有利或不利的影響。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)直接降低企業(yè)的應(yīng)納稅金，減少企業(yè)現(xiàn)金的流出。正是從這個(gè)意義上說(shuō)，兩者的對(duì)象具有一致性。

3、稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)計(jì)劃、決策的重要組成部分。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它要求上至董事長(zhǎng)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹(shù)立稅務(wù)籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；決策時(shí)需要提供納稅信息；稅務(wù)籌劃同樣離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有，籌劃的結(jié)果同樣要用來(lái)指導(dǎo)人們的納稅行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過(guò)稅務(wù)籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo)。

4、稅務(wù)籌劃落到實(shí)處離不開(kāi)財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制是通過(guò)一定的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。作為稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)，對(duì)于已作出的籌劃方案，在組織落實(shí)時(shí)，也離不開(kāi)切實(shí)可行的監(jiān)控。同時(shí)要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5、稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容有重要影響。企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，可以選擇更有利自己的融資結(jié)構(gòu)。投資者進(jìn)行新的投資時(shí)，為取得節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。加速營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的同時(shí)又要考慮到運(yùn)轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時(shí)有足夠的現(xiàn)金支能力。通過(guò)對(duì)利潤(rùn)分配和累積盈余的籌劃企業(yè)可以更好實(shí)現(xiàn)自己的財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有重要影響。

五、稅務(wù)籌劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德

篇10

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃　局限性　前瞻性

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅收籌劃在西方國(guó)家的研究與實(shí)踐均起步較早，近30年來(lái)得到了迅速地發(fā)展，許多企業(yè)、公司都聘請(qǐng)專門(mén)的稅務(wù)籌劃高級(jí)人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃也不斷被人們所關(guān)注，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。但是什么是稅務(wù)籌劃?學(xué)者們對(duì)此又有各自的看法。

方衛(wèi)平(2001)認(rèn)為稅收籌劃是一門(mén)涉及法學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)三個(gè)領(lǐng)域中的稅收學(xué)、稅法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多門(mén)學(xué)科知識(shí)的新興地現(xiàn)代邊緣學(xué)科。它是指可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計(jì)劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營(yíng)或其他活動(dòng)的方式、方法和步驟。

宋獻(xiàn)中(2002)認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。

王兆高(2003)認(rèn)為稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對(duì)稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對(duì)納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。

計(jì)金標(biāo)(2004)認(rèn)為稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

蓋地(2005)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下。依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

基于以上相互接近的表述，筆者可作以下的概括：稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國(guó)內(nèi)外相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和發(fā)展的現(xiàn)狀等，通過(guò)對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)的事先規(guī)劃和安排，做出對(duì)最有利于自己經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的稅務(wù)規(guī)劃和選擇，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

稅務(wù)籌劃本質(zhì)上可以說(shuō)是一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，并且可以作為企業(yè)的一項(xiàng)管理決策，目的在于充分利用企業(yè)的各項(xiàng)資源，在最大限度地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)又不影響企業(yè)的償債能力，在不違反國(guó)家的法律法規(guī)(特別是各種稅法)的前提下，最大限度地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃在我國(guó)的現(xiàn)狀

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，每個(gè)納稅人都應(yīng)該依照法律規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納稅款。因?yàn)槎悇?wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約稅收成本，所以引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。但是稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，對(duì)于稅務(wù)籌劃的研究，無(wú)論理論上還是實(shí)務(wù)上都比較缺乏，有待于我們進(jìn)一步的探索。

目前，稅務(wù)籌劃正開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)希望通過(guò)稅務(wù)籌劃節(jié)約成本的欲望在不斷增強(qiáng)。隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好。不少機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。雖然稅務(wù)籌劃在我國(guó)已經(jīng)得到了初步的發(fā)展，并且一些企業(yè)已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)籌劃獲得了利益(例如，提高了稅后收益、擴(kuò)大了生產(chǎn))，提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但總體上來(lái)說(shuō)，依舊存在著許多不足。

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃能力差

稅務(wù)籌劃的開(kāi)展要求企業(yè)具有健全的管理體制，規(guī)范的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并且要重視財(cái)務(wù)管理。而目前不少企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展不按規(guī)程：也有一些企業(yè)相對(duì)于財(cái)務(wù)管理(包括培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì))，更為重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和研發(fā)管理，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低。對(duì)會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會(huì)計(jì)賬目混亂，使稅務(wù)籌劃根本無(wú)從下手。這些表現(xiàn)都說(shuō)明企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃意識(shí)還沒(méi)有真正建立起來(lái)。

2.稅收籌劃目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性、方式缺少多樣性

目前，在我國(guó)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃在籌劃目標(biāo)上，企業(yè)通常只是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有著眼于企業(yè)價(jià)值最大化(或著說(shuō)股東財(cái)富最大化)。在籌劃方式上，主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會(huì)計(jì)方法的選擇兩大領(lǐng)域。從世界各國(guó)的稅收籌劃實(shí)踐看，企業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣。但是我國(guó)許多企業(yè)的籌劃方式都顯得非常單一，例如，企業(yè)可以從稅負(fù)彈性大的稅種入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅等各個(gè)方面。當(dāng)然，可以作為稅務(wù)籌劃重要方式的還有防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值等。

3.企業(yè)稅務(wù)籌劃的時(shí)間把握不到位

稅務(wù)籌劃本身具有超前性的特點(diǎn)，都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計(jì)、和安排的。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后，才想到稅務(wù)籌劃，這樣就已經(jīng)錯(cuò)過(guò)時(shí)機(jī)，再進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就沒(méi)有意義了。而且許多企業(yè)總是在進(jìn)行年初財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)時(shí)，不考慮稅收籌劃的問(wèn)題，而是要到臨近年底需要匯繳所得稅時(shí)，才想到要考慮節(jié)稅的問(wèn)題，而這時(shí)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定，債權(quán)比例也已經(jīng)無(wú)法改變了。于是，企業(yè)就可能為了達(dá)到節(jié)稅的目的，采取一些不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可的“籌劃”。

4.主管機(jī)關(guān)并不支持稅務(wù)籌劃

目前我國(guó)稅收法律還不健全，對(duì)于一些具體的稅收事項(xiàng)，常留有一定的彈性空間，也就是說(shuō)，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，而部分基層的稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的判別能力不足，這樣就造成了我國(guó)稅收征管水平低，給納稅人偷稅、逃稅等行為留下了可利用的空間。

三、稅務(wù)籌劃的局限性

即使是再完美的東西，它也存在其不足之處。稅務(wù)籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約稅收成本，直接增加企業(yè)的凈收益。這是它的一大特點(diǎn)，也是一大優(yōu)點(diǎn)。但是在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，也存在著它的局限性，也是它的不足之處：

1.必須運(yùn)用稅法認(rèn)可的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃

稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，特別是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算、成本管理及存貨四個(gè)方面，尤為重要，受會(huì)計(jì)政策的選擇的影響也非常明顯?？梢哉f(shuō)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程，也是一個(gè)會(huì)計(jì)處理方法選擇過(guò)程，而且必須遵循稅法有關(guān)規(guī)定，否則，即使選擇了符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法，也可能存在著違法的風(fēng)險(xiǎn)。

例如。在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要考慮到稅法和會(huì)計(jì)制度的區(qū)別，在固定資產(chǎn)的折舊范圍、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的規(guī)定存在著較大差異。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而稅法中規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊才準(zhǔn)予扣除。

2.受?chē)?guó)家有關(guān)法律政策影響較大

稅務(wù)籌劃是與稅收的有關(guān)法律法規(guī)緊密聯(lián)系的，很多時(shí)候它是在打球。任何一個(gè)國(guó)家的法律法規(guī)都不是一成不變、一蹴而就的，它會(huì)隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷的修訂、補(bǔ)充，甚至因?yàn)椴贿m合當(dāng)前的形勢(shì)而被廢止。對(duì)于我國(guó)而言更是如此，我國(guó)正處在改革開(kāi)放中，有關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定還不是很合理，有很多的模糊之處，很多地方是稅務(wù)方面的專家都很難界定清楚，這就使得稅務(wù)籌劃的制定和操作過(guò)程比較難。

四、稅務(wù)籌劃的前瞻性

前瞻性，應(yīng)該有多個(gè)方面的理解，但是這里所說(shuō)的前瞻性。近似于超前性，例如說(shuō)某事具有前瞻性，其實(shí)就是說(shuō)這個(gè)事情的效果現(xiàn)在還看不出來(lái)，要等一段時(shí)間才能看出來(lái)。節(jié)約稅收成本是稅務(wù)籌劃短期內(nèi)就能看出的效果，也是稅務(wù)籌劃的直接目的。而稅務(wù)籌劃的前瞻性(需要長(zhǎng)時(shí)間才能看出的效果)，需要從下面兩個(gè)角度來(lái)分析。

1.從國(guó)家的角度

(1)有助于調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)

稅務(wù)籌劃是根據(jù)稅法的規(guī)定達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃的發(fā)展。將會(huì)有助于促進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對(duì)現(xiàn)有稅法的漏洞作出的暗示，暴露了現(xiàn)有稅法的不足。國(guó)家可以根據(jù)這些情況采取相應(yīng)的措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。正是由于稅收籌劃的這種反作用，為國(guó)家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)。并對(duì)稅收法律法規(guī)起到了檢驗(yàn)的作用，也促使稅務(wù)部門(mén)及時(shí)了解稅收法律法規(guī)和征收管理中的不夠完善之處，進(jìn)而及時(shí)調(diào)整和完善稅收政策，推動(dòng)依法治稅的進(jìn)程。

(2)稅務(wù)籌劃可能增加國(guó)家稅收總量

稅收籌劃的作用是調(diào)整投資方向，有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。企業(yè)實(shí)在遵從稅法的前提下進(jìn)行稅收籌劃的，雖然按較低的稅率納稅，但隨著產(chǎn)業(yè)布局_的逐步合理，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，這樣企業(yè)的收入和利潤(rùn)等計(jì)稅基礎(chǔ)就會(huì)增加，從整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)看。對(duì)國(guó)家稅收不僅不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

1.從納稅人的角度

(1)有助于抑制偷稅漏稅的行為發(fā)生，提高納稅人的法律意識(shí)

納稅人希望減少稅負(fù)的動(dòng)機(jī)是客觀存在的，并且會(huì)通過(guò)采取各種各樣方式來(lái)達(dá)到目的，有的采取合法手段，有的采取非法或違法手段(這是我們極力反對(duì)的)，根本問(wèn)題是納稅人的法律意識(shí)問(wèn)題。當(dāng)然，如果有不違法的方法可以選擇來(lái)減少稅負(fù)。自然就不會(huì)做違法的事了。偷稅漏稅行為并不是短期內(nèi)就能夠抑制住的，需要納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)、提高納稅觀念、運(yùn)用成熟的納稅方法，而這些都需要通過(guò)充分、正確、有效地運(yùn)用稅務(wù)籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃正是在遵守稅法和擁護(hù)稅法的前提下進(jìn)行的，是建立在對(duì)稅法深刻認(rèn)識(shí)和理解的基礎(chǔ)之上的。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收成本提供了合法的途徑，這在客觀上降低了企業(yè)稅收違法的可能性。

(2)有助于企業(yè)提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平

稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，特別是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。稅務(wù)籌劃要求會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法，也要熟知現(xiàn)行稅法。尤其是在會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致的情況下，懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離并能夠正確進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃的目的主要是為了促使企業(yè)精打細(xì)算，增強(qiáng)企業(yè)投資、決策能力，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的三要素。而稅務(wù)籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)的最佳效果。稅務(wù)籌劃的發(fā)展程度，實(shí)際上是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要指標(biāo)。

由上述可知，真正意義上的稅務(wù)籌劃，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，不論是對(duì)企業(yè)還是對(duì)國(guó)家，都是有積極作用的。體現(xiàn)了其前瞻性。

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