在企業(yè)管理中的作用不言而喻。沒(méi)有資金,企業(yè)則無(wú)法支付員工工資、采購(gòu)貨款、辦公開(kāi)支、各項(xiàng)稅費(fèi),沒(méi)有資金,企業(yè)將無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。資金的運(yùn)轉(zhuǎn),屬于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要環(huán)節(jié),資金的來(lái)源、應(yīng)用和使用效率,可以反應(yīng)企業(yè)的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力,以及多元化拓展、擴(kuò)大規(guī)模等發(fā)展?jié)摿?。筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn),主要探討通過(guò)管理會(huì)計(jì)的視角,促進(jìn)資金管理效果更好的實(shí)現(xiàn),從而服務(wù)于企業(yè)價(jià)值增值的發(fā)展目的。

一、資金管理在企業(yè)管理中的重要作用

資金管理主要包括資金的籌集、使用和現(xiàn)金流管理等。資金管理相比于其他方面來(lái)說(shuō),更維系著企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。(一)資金是一切利潤(rùn)的來(lái)源和歸宿。企業(yè)通過(guò)資源消耗,來(lái)賺取利潤(rùn),只有將利潤(rùn)最終轉(zhuǎn)化為資金的形態(tài),才最終實(shí)現(xiàn)了盈利結(jié)果。資金管理貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始末。(二)資金是企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)所在。資金的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在,比如在資金管理中,資金分配不均、資金使用效率低下,資金流失等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。企業(yè)破產(chǎn)的原因,大部分都與資金鏈斷裂有關(guān)。有效的財(cái)務(wù)管理必然包含對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),尤其是資金風(fēng)險(xiǎn)的把控能力。通常來(lái)說(shuō),資金信息是會(huì)計(jì)信息的重要組成部分,而資金流動(dòng)的過(guò)程,體現(xiàn)了企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程。通過(guò)對(duì)資金信息進(jìn)行整合和分析,不僅可以探究出企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的全過(guò)程,還有利于企業(yè)對(duì)于整個(gè)供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈系統(tǒng)的把握。資金信息與企業(yè)其他數(shù)據(jù)相比,相對(duì)獨(dú)立,資金鏈條更加清晰,更有助于形成以資金信息為紐帶,涵蓋業(yè)務(wù)信息、上下游客商信息、外部資本市場(chǎng)信息在內(nèi)的完成的信息源,更有助于管理會(huì)計(jì)信息池的形成,以及對(duì)數(shù)據(jù)的加工和分析工作的開(kāi)展。因此,筆者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)從資金管理著手,更簡(jiǎn)便易行,更具有可操作性。

二、企業(yè)資金管理中亟待解決的問(wèn)題

(一)資金賬戶混亂、資金信息零散。隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)張,企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)銀行賬戶較多、資金配置不合理、資金管理混亂的狀況。由于財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)滲透在業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié),資金信息相對(duì)零散,部分資金使用缺乏有效利用,存在資金閑置以及被無(wú)效占用的情況,資金管理中缺乏對(duì)資金的流動(dòng)過(guò)程進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。(二)資金管理意識(shí)不足。當(dāng)前,負(fù)責(zé)企業(yè)資金管理直接操作的多是財(cái)會(huì)人員,而資金管理人員通常作為管理部門,缺乏在資金管理細(xì)節(jié)方面的考核,企業(yè)資金管理提高效益的動(dòng)力不足,合理籌劃資金管理的意識(shí)有待加強(qiáng)。(三)缺乏資金的合理規(guī)劃,資金管理效率尚待提高。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中,對(duì)資金的計(jì)劃不足,缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃。缺乏對(duì)資金持有量的合理規(guī)劃以及對(duì)業(yè)務(wù)單元使用資金的合理監(jiān)控,造成部分資金閑置或不足的情況,資金使用效率相對(duì)低下。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是服務(wù)戰(zhàn)略、創(chuàng)造價(jià)值。資金管理服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng),理應(yīng)與管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)一致。資金管理人員通常具有一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和能力,在資金管理上,如果利用管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐進(jìn)行指導(dǎo),必將進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)資金管理的水平。

三、管理會(huì)計(jì)在資金管理中的應(yīng)用探析

摘要：在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，企業(yè)資金管理是企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益的重要保障，只有保證整體企業(yè)資金管理效率，才可以從根源上控制企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。而管理會(huì)計(jì)是企業(yè)資金管理的一種形式，我國(guó)管理會(huì)計(jì)資金管理模式主要起源于20世紀(jì)80年代，其整體應(yīng)用體系仍具有一定缺陷。本文對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)資金管理中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，并提出了一些企業(yè)資金管理中管理會(huì)計(jì)優(yōu)化應(yīng)用措施。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；企業(yè)；資金管理

1引言

管理會(huì)計(jì)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，其是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要模式?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)主要包括會(huì)計(jì)、管理兩個(gè)主要方面，其可通過(guò)對(duì)以往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，結(jié)合現(xiàn)有財(cái)務(wù)發(fā)展方案，為未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)控職能的充分發(fā)揮提供依據(jù)。而為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)實(shí)際職能的充分發(fā)揮，對(duì)其在企業(yè)資金管理中的應(yīng)用進(jìn)行適當(dāng)分析就變得非常重要。

2管理會(huì)計(jì)在企業(yè)資金管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

2.1決策支持作用不足。生產(chǎn)決策是管理會(huì)計(jì)的主要職能之一，而在現(xiàn)階段我國(guó)管理會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的局限性，其并不能與投資決策理論進(jìn)行有效的結(jié)合，從而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)實(shí)際管理決策支持作用不足。

摘要：在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的大環(huán)境下，降低成本已經(jīng)成為企業(yè)提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。正因如此，成本控制已然成為現(xiàn)代企業(yè)高度重視的管理工作，并借助管理會(huì)計(jì)進(jìn)一步保障控制效果。然而管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用還存在諸多問(wèn)題，導(dǎo)致成本控制效果并不顯著，需要對(duì)此進(jìn)行全面改善與優(yōu)化。本文將簡(jiǎn)單介紹管理會(huì)計(jì)與企業(yè)成本控制，分析管理會(huì)計(jì)在后者中應(yīng)用時(shí)存在的問(wèn)題，并就相應(yīng)的強(qiáng)化完善策略展開(kāi)探討。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);企業(yè)成本控制;應(yīng)用

近年來(lái)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本控制中發(fā)揮的作用越來(lái)越重要，可以說(shuō)是影響最終控制效果的關(guān)鍵因素。但是就目前來(lái)看，部分企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)還存在些許缺陷與不足，從而無(wú)法充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，成本控制效果難達(dá)預(yù)期。

1管理會(huì)計(jì)與企業(yè)成本控制概述

所謂管理會(huì)計(jì)，是指以著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的會(huì)計(jì)分支?？偟膩?lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)需要實(shí)現(xiàn)三大職能作用，分別是對(duì)過(guò)去的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面分析，對(duì)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行優(yōu)化，以及為企業(yè)運(yùn)行發(fā)展預(yù)測(cè)及決策提供基礎(chǔ)支持。在管理會(huì)計(jì)的幫助下，企業(yè)定位能夠更加明確，價(jià)值鏈管理也能得以完善，資源配置將得到大幅整合。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)能夠從各個(gè)層面幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，同樣能夠有效作用于企業(yè)成本控制之中。在管理會(huì)計(jì)的支持下，企業(yè)成本控制將變得更加系統(tǒng)化、規(guī)范化及明確化，從而有效保障成本控制效果，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的降低及經(jīng)濟(jì)效益的提升，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2企業(yè)成本控制中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

一、管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容的系統(tǒng)性、邏輯性不突出

管理會(huì)計(jì)的學(xué)科內(nèi)容十分龐雜和瑣碎，如成本方法和分析，經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策，投資決策，全面預(yù)算，責(zé)任會(huì)計(jì)，存貨決策等等，但是各項(xiàng)內(nèi)容之間的邏輯性不強(qiáng)，沒(méi)有一條清晰的主線。與之相比，成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理學(xué)科內(nèi)容主線則較為突出，如成本會(huì)計(jì)，它關(guān)注的是成本的核算及方法，包括成本核算、成本方法、成本報(bào)表等以事后成本核算為主線的內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理則關(guān)注的是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，包括籌資、投資、營(yíng)運(yùn)資金管理等以資金運(yùn)動(dòng)為主線的內(nèi)容。

二、管理會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容與其他學(xué)科內(nèi)容重復(fù)

與成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的學(xué)科內(nèi)容進(jìn)行比較，就會(huì)發(fā)現(xiàn)它們之間有許多內(nèi)容很相似。如管理會(huì)計(jì)中的投資決策、存貨決策和經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)，在財(cái)務(wù)管理中的投資和營(yíng)運(yùn)資金管理、籌資部分都有較為深入的探討。而管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本法，作業(yè)成本法則在成本會(huì)計(jì)中的成本方法中進(jìn)行了詳細(xì)地說(shuō)明。如果將這些與成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理相似的內(nèi)容從管理會(huì)計(jì)中抽去，那么管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容就所剩無(wú)幾了，而它作為一門學(xué)科的地位也就岌岌可危了。管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容的現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，從某些層面看，造成管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的原因之一是其過(guò)于龐雜，偏離了管理會(huì)計(jì)的主線，從而喪失了管理會(huì)計(jì)學(xué)科的特性。無(wú)論從管理會(huì)計(jì)的形成淵源和現(xiàn)存內(nèi)容的構(gòu)成來(lái)看,它主要是研究成本的制訂，成本的分析和成本的控制，也即成本的管理。而成本的管理，一直是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工作，其理論研究也持續(xù)不斷地進(jìn)行著,可以說(shuō)成本管理工作既有著深厚的理論基礎(chǔ)，也有著廣泛的實(shí)踐基礎(chǔ)。然而管理會(huì)計(jì)學(xué)科從其內(nèi)容體系上看，部分內(nèi)容脫離了“成本管理”這一主導(dǎo)線，從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)，正是管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的龐雜和瑣碎，削弱了人們對(duì)成本管理研究的重視和注意力的集中，使得成本管理的研究停滯不前。

如果將管理會(huì)計(jì)中的資金預(yù)測(cè)、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、預(yù)算控制等納入到財(cái)務(wù)管理中去，因?yàn)榛I資、投資、損益的管理以及資金管理都是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，這樣既合情又合理；將管理會(huì)計(jì)中的成本核算部分轉(zhuǎn)移到成本會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)則側(cè)重于成本管理，包括成本計(jì)劃(預(yù)測(cè))、成本決策(制訂)、成本分析、成本控制，如此對(duì)管理會(huì)計(jì)的分解，不僅解決了管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容上的交叉重復(fù)問(wèn)題，而且管理會(huì)計(jì)學(xué)科也有了一根主線，如果現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)體系能沿著“成本管理”這一主線延伸下來(lái)，無(wú)論在系統(tǒng)性，還是在邏輯性，以及深入性方面都會(huì)有更合理的安排。

本文作者：韓瑩工作單位：中國(guó)人民大學(xué)

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校的未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r也受到了廣泛關(guān)注，對(duì)于人才的培養(yǎng)方面，高校一直發(fā)揮著巨大的作用，并且取得了不錯(cuò)的成績(jī)。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展還需要從高校的參與和高校本身的發(fā)展出發(fā)和討論，妥善處理財(cái)務(wù)這一問(wèn)題。本文將簡(jiǎn)述管理會(huì)計(jì)在高校管理工作的重要性以及應(yīng)用中需要注意的問(wèn)題，并探析管理會(huì)計(jì)在高校管理工作中的應(yīng)用途徑。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；高校；經(jīng)濟(jì)管理工作

在高校的整個(gè)管理工作中經(jīng)濟(jì)管理工作占有重要的地位，是高校進(jìn)步和發(fā)展的關(guān)鍵因素。管理會(huì)計(jì)和普通意義上的會(huì)計(jì)有明顯的不同，經(jīng)濟(jì)管理工作是為管理會(huì)計(jì)賦予的新的含義。高校的發(fā)展需要很大的財(cái)政開(kāi)支，并且資金具有較高的流動(dòng)性，在經(jīng)濟(jì)管理和資源配置方面需要更為專業(yè)的人才。另外，一些高校的財(cái)務(wù)管理工作中存在著許多的問(wèn)題，其財(cái)務(wù)管理制度也存在不合理的地方。高校應(yīng)該對(duì)財(cái)政開(kāi)支和資金有一個(gè)科學(xué)合理的管理，管理會(huì)計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)管理工作中應(yīng)用可以有效的解決高校財(cái)務(wù)管理中的一些問(wèn)題，讓高校的到最大的經(jīng)濟(jì)效益，走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

一、管理會(huì)計(jì)在高校管理工作中的重要作用

高校的發(fā)展受多方面的影響，其中國(guó)家的政策是一個(gè)重要的因素。隨著時(shí)代的發(fā)展和教育的改革高校逐漸自主發(fā)展，也出現(xiàn)了一些私立學(xué)校，這就需要加強(qiáng)高校的經(jīng)濟(jì)管理工作。一些后來(lái)興起的私立學(xué)校是以盈利為目的建立的，但是在財(cái)政管理方面并沒(méi)有進(jìn)行完善，仍然有漏洞。如果高校財(cái)務(wù)仍然是報(bào)賬型的會(huì)計(jì)，其財(cái)務(wù)管理工作只是將政府的撥款用途進(jìn)行記賬，這對(duì)于高校的發(fā)展是非常不利的。管理會(huì)計(jì)在高校管理工作中發(fā)揮著重要的作用，首先管理會(huì)計(jì)可以考慮到高校的財(cái)務(wù)預(yù)算問(wèn)題，而不是只要學(xué)校需要資金或者領(lǐng)導(dǎo)的一個(gè)命令就輕易挪用資金。其實(shí)高校的發(fā)展像許多企業(yè)一樣需要有效的經(jīng)營(yíng)管理，管理會(huì)計(jì)可以在其中發(fā)揮重要的作用。管理會(huì)計(jì)在高校經(jīng)濟(jì)管理工作中的應(yīng)用是時(shí)展的要求，將高校財(cái)務(wù)工作高效、公開(kāi)、透明的進(jìn)行使高校的資金管理工作走在時(shí)代的前沿。

二、管理會(huì)計(jì)在實(shí)施中需要注意的問(wèn)題

［摘要］2017年9月，財(cái)政部印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》等首批22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)指引，其中第802號(hào)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用指引系統(tǒng)指導(dǎo)企業(yè)加快信息化進(jìn)程。文章簡(jiǎn)要分析了當(dāng)前管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下優(yōu)化集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的意義，并且闡述了部分的實(shí)施策略，以促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益值的提升。

［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);公司財(cái)務(wù)管理;優(yōu)化管理

所謂管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合，把單位所有的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)信息掌握其中。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為企業(yè)的核心財(cái)務(wù)管理帶來(lái)極大的工作便利。本文具體闡述了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用及在應(yīng)用過(guò)程中的優(yōu)勢(shì)、缺點(diǎn)，旨在梳理優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)概念

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是指以財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)行收集、整理、加工、分析和報(bào)告等操作處理，為企業(yè)有效開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確信息支持的各功能模塊的有機(jī)集合。通過(guò)建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各種功能模塊，將單位預(yù)算、成本、績(jī)效、投資管理等所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入其中，并實(shí)行統(tǒng)一管理。通過(guò)連接財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理者、監(jiān)督者及為他們?cè)O(shè)計(jì)合理權(quán)限，實(shí)行及時(shí)有效的內(nèi)部控制和監(jiān)督。通過(guò)設(shè)計(jì)和自動(dòng)生成各種管理會(huì)計(jì)報(bào)告，提供給不同層級(jí)的管理者。設(shè)計(jì)各種各樣的績(jī)效評(píng)價(jià)表，把單位各類資金的績(jī)效、各層級(jí)人員能力都顯示得明明白白。輔之以激勵(lì)機(jī)制，確保單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

［摘要］企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)都以盈利為目的，為了獲得更大的利潤(rùn)，企業(yè)除了通過(guò)提高銷售量增加營(yíng)業(yè)額以外，控制成本也是一種方式?，F(xiàn)在的企業(yè)數(shù)量繁多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)又很激烈，因此企業(yè)想要長(zhǎng)久發(fā)展下去，必須做好成本控制，而管理會(huì)計(jì)便是企業(yè)控制成本的有效工具。現(xiàn)在國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)都在應(yīng)用該工具，試圖達(dá)到控制成本的目的。

［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì)工具；企業(yè)成本控制；應(yīng)用策略

現(xiàn)在的市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈，某一企業(yè)面臨其他企業(yè)的挑戰(zhàn)，如果想要占取優(yōu)勢(shì)就必須提高該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平，因此控制成本費(fèi)用顯得極其重要，如何控制成本成為眾多企業(yè)管理工作的重點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)工具對(duì)企業(yè)控制成本有所幫助，所以該工具逐漸被各大企業(yè)重視和應(yīng)用。管理者可以利用該工具去提高利潤(rùn)、減少成本。

1管理會(huì)計(jì)工具介紹

1．1成本管理工具。1．1．1作業(yè)成本法。這是使用最多的管理會(huì)計(jì)工具，首先應(yīng)該了解企業(yè)的運(yùn)作流程和具體的環(huán)節(jié)，然后把每個(gè)環(huán)節(jié)需要的費(fèi)用整理出來(lái)，得出整個(gè)企業(yè)運(yùn)作需要用到多少成本，最后把整體的成本進(jìn)行科學(xué)的劃分，歸納到企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)中去。1．1．2目標(biāo)成本法。該管理會(huì)計(jì)工具主要根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行成本管理，企業(yè)從研發(fā)產(chǎn)品、設(shè)計(jì)產(chǎn)品到銷售產(chǎn)品都會(huì)產(chǎn)生成本，因此需要注意整個(gè)運(yùn)作流程的成本。1．1．3變動(dòng)成本法。在使用該管理會(huì)計(jì)工具的時(shí)候，應(yīng)該用動(dòng)性思維分析成本，企業(yè)的成本從根本上是可以控制的，這就需要去權(quán)衡企業(yè)的得失，選擇一個(gè)最佳平衡點(diǎn)來(lái)確定企業(yè)所需成本。1．2資金管理工具。預(yù)算管理工具相對(duì)成本管理工具來(lái)說(shuō)使用較少，主要對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金進(jìn)行管理。運(yùn)營(yíng)資金對(duì)于一個(gè)企業(yè)起決定性作用，像資金鏈斷裂、資金周轉(zhuǎn)不過(guò)來(lái)等情況會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，因此為了避免這些問(wèn)題，企業(yè)也有必要使用資金管理工具，該工具有助于企業(yè)充分利用資金，達(dá)到更高的經(jīng)濟(jì)效益，從而降低成本，保證企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。1．3預(yù)算管理工具。1．3．1全面預(yù)算管理。該方法指對(duì)企業(yè)某項(xiàng)投資活動(dòng)的成本進(jìn)行預(yù)算，一項(xiàng)活動(dòng)的展開(kāi)離不開(kāi)企業(yè)上下員工的努力，還需要有足夠的資金去支撐該項(xiàng)活動(dòng)。首先需要企業(yè)的財(cái)務(wù)部門去進(jìn)行預(yù)算，確定大概需要多少成本投入?；顒?dòng)的成本是可控的，在預(yù)算成本的時(shí)候，可以針對(duì)活動(dòng)具體情況，在不影響活動(dòng)順利進(jìn)行的前提下去盡力降低成本。1．3．2企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有面貌、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、客觀影響因素以及企業(yè)資金推算出企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)和境況。該工具可以幫助企業(yè)管理者清楚認(rèn)識(shí)到自己企業(yè)狀況，每個(gè)大小企業(yè)都應(yīng)有憂患意識(shí)，做好經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)。1．4績(jī)效管理工具。1．4．1基準(zhǔn)分析法。該方法也被稱為標(biāo)桿分析法，這是企業(yè)自我評(píng)價(jià)和完善自我的一種方式。該方法是將企業(yè)和其他優(yōu)秀的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，可以清楚地得知本企業(yè)和這些優(yōu)秀企業(yè)的差距在哪里，了解存在哪些問(wèn)題需要改進(jìn)。1．4．2平衡計(jì)分卡。如果企業(yè)使用該工具，應(yīng)該針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、客戶數(shù)量、內(nèi)部發(fā)展以及企業(yè)成長(zhǎng)四個(gè)方面進(jìn)行計(jì)分，確定企業(yè)的發(fā)展方向與目標(biāo)，并督促企業(yè)實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。

2管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)成本控制應(yīng)用中存在問(wèn)題

［摘要］該文從農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位出發(fā)，首先分析農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的形勢(shì)與需求：是深化會(huì)計(jì)改革、進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目資金管理的需要；接著探討了應(yīng)用管理會(huì)計(jì)過(guò)程中普遍存的問(wèn)題，進(jìn)而提出了提高管理會(huì)計(jì)意識(shí)、完善相關(guān)制度配套、建立健全內(nèi)控體系、加強(qiáng)成本績(jī)效管理、應(yīng)用信息化技術(shù)、建設(shè)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍等改革建議。在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新。

［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；科研經(jīng)費(fèi)管理；農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位

1前言

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位作為農(nóng)業(yè)科技力量的核心，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。隨著事業(yè)單位分類改革逐步到位，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，財(cái)政體制改革的持續(xù)深入，對(duì)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理要求越來(lái)越高。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)深度融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)延伸，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，推進(jìn)農(nóng)業(yè)科研創(chuàng)新，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有重大的意義。1.1農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革的需要。財(cái)政部近年來(lái)大力推動(dòng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)）明確了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則和主要目標(biāo)；《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)［2016］10號(hào)）指出應(yīng)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告四要素。《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》的通知（財(cái)會(huì)［2016］19號(hào)）把推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用作為主要任務(wù)之一。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)積極推動(dòng)會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的職能作用，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，提高理財(cái)水平和預(yù)算績(jī)效，更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。1.2農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是進(jìn)一步完善科研項(xiàng)目資金管理的需要。（1）隨著科研體制改革的不斷推進(jìn)，農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源日益增多：有各級(jí)財(cái)政部門的直接撥款例如中央專項(xiàng)資金，各級(jí)政府職能部門的縱向撥款例如農(nóng)業(yè)部、科技部、市農(nóng)委、市科委、人社局專項(xiàng)資金，社會(huì)投資的各類橫向經(jīng)費(fèi)等?？蒲匈Y金投入力度加大，對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理提出更高的要求。（2）農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理難度較高。農(nóng)業(yè)科研因受氣候變化、區(qū)域差別、植物周期、自然環(huán)境等影響，不確定因素較多；項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用具有不確定性、不穩(wěn)定性、突發(fā)性等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目不了解，無(wú)法對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行指導(dǎo)，與科研人員缺乏有效溝通，無(wú)法根據(jù)執(zhí)行進(jìn)度對(duì)預(yù)算調(diào)整進(jìn)行指導(dǎo)，最終預(yù)算流于形式。（3）近年中央和地方加大對(duì)農(nóng)業(yè)科研資金投入，同時(shí)增加了一系列科研項(xiàng)目資金管理辦法，加大了對(duì)農(nóng)業(yè)科研資金專項(xiàng)檢查審計(jì)力度?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕11號(hào)）指出應(yīng)當(dāng)不斷提升科技專項(xiàng)資金的管理水平；《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見(jiàn)》（中辦發(fā)〔2016〕50號(hào)），明確改進(jìn)中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理?；谏鲜霰尘?，響應(yīng)國(guó)家政策，進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目資金管理，為促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研創(chuàng)新，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)建設(shè)迫在眉睫。

2農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

近年來(lái)科技投入不斷增加，農(nóng)業(yè)科研條件得到改善，但資金管理能力仍比較薄弱，管理手段仍比較落后，科研經(jīng)費(fèi)不合規(guī)使用的現(xiàn)象屢有發(fā)生，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)過(guò)程中存在以下問(wèn)題。2.1管理會(huì)計(jì)意識(shí)欠缺。（1）全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱。領(lǐng)導(dǎo)大部分是搞科研出身，科研人員多重視自身業(yè)務(wù)，預(yù)算編制時(shí)只考慮項(xiàng)目能否獲批，各科目預(yù)算與實(shí)際偏離，造成一個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)有的科目有支出沒(méi)預(yù)算、有預(yù)算沒(méi)支出、支出多預(yù)算少、預(yù)算多支出少，隨意違規(guī)調(diào)劑，臨近項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時(shí)，試圖尋求財(cái)務(wù)調(diào)賬，降低財(cái)務(wù)核算質(zhì)量和效率。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分配價(jià)值，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值。目前農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算上主要為了應(yīng)付外部審計(jì)、稅務(wù)申報(bào)、上級(jí)統(tǒng)計(jì)等，還停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)階段；管理會(huì)計(jì)相對(duì)落后，沒(méi)有充分發(fā)揮在單位戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、過(guò)程控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的作用。（3）經(jīng)費(fèi)監(jiān)管不到位。長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)農(nóng)業(yè)科研經(jīng)費(fèi)管理模式簡(jiǎn)單，與科研活動(dòng)多樣性相矛盾，亂象時(shí)起、貪腐案件頻發(fā)；個(gè)別單位用沒(méi)有實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)的發(fā)票合同套取科研經(jīng)費(fèi)，報(bào)銷非科研任務(wù)承擔(dān)人員差旅費(fèi)，編名目發(fā)放勞務(wù)咨詢費(fèi)，利用外撥轉(zhuǎn)移經(jīng)費(fèi)等，監(jiān)管流于形式。2.2相關(guān)制度配套缺乏。目前許多農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位尚未建立完善的制度體系。有的單位僅有一套從開(kāi)業(yè)沿用至今的財(cái)務(wù)制度，條款已老舊過(guò)時(shí)，無(wú)法適應(yīng)新的情況，或只是基本概括模糊界定，未針對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；有的下屬單位一味執(zhí)行上級(jí)文件，沒(méi)有針對(duì)本級(jí)特殊情況細(xì)化規(guī)定；有的單位為了應(yīng)付檢查才有了內(nèi)控手冊(cè)，僅僅是滿足上報(bào)內(nèi)控年報(bào)的需要；無(wú)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、無(wú)視薄弱環(huán)節(jié)、輕視管理漏洞，制度缺失導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作缺乏指導(dǎo)。2.3內(nèi)部控制不完善。（1）內(nèi)部分工不合理、不相容崗位沒(méi)有分離、關(guān)鍵崗位缺乏監(jiān)督。個(gè)別單位會(huì)計(jì)兼出納、出納兼記賬、采購(gòu)兼保管；支票、銀行印鑒、財(cái)務(wù)章由一人保管；未定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，未按規(guī)定處置資產(chǎn)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失；建設(shè)項(xiàng)目未嚴(yán)格履行招投標(biāo)程序，擠占挪用套取建設(shè)資金；合同未實(shí)現(xiàn)歸口管理，對(duì)合同履行情況缺乏監(jiān)督；內(nèi)部制約機(jī)制不健全、給個(gè)別貪污舞弊以可乘之機(jī)。（2）內(nèi)部控制制度形式化、流程不合規(guī)。內(nèi)控制度制定過(guò)程中領(lǐng)導(dǎo)不重視，其他部門不參與，只有財(cái)務(wù)部門張羅；未嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理辦法，未做到日清月結(jié)，嚴(yán)重坐支；內(nèi)部審批制度對(duì)權(quán)限的界定比較粗糙，未規(guī)定一把手審批的上限，未界定金額巨大的情況下是否需要由領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策通過(guò)等，單位領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”，許多決策都是“拍腦袋”，缺乏內(nèi)控意識(shí)。（3）內(nèi)部監(jiān)督浮于表面，缺乏有效的監(jiān)督控制。受人員編制、辦公經(jīng)費(fèi)等條件的限制，一些單位很難設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員”；有些單位雖然設(shè)立了內(nèi)審部門，但權(quán)限受制，嚴(yán)重影響了履職的獨(dú)立性，難以發(fā)揮其監(jiān)督作用。2.4績(jī)效管理不成熟。評(píng)價(jià)體系不成熟，無(wú)公開(kāi)透明評(píng)估機(jī)制，無(wú)量化考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有發(fā)揮激勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后的導(dǎo)向作用。對(duì)職工年終評(píng)價(jià)、對(duì)崗位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)受人為主觀因素干擾較大，通常以獲得經(jīng)費(fèi)多少衡量業(yè)績(jī)，農(nóng)業(yè)科研一般要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)驗(yàn)、反復(fù)論證、短期成果不顯著，評(píng)價(jià)結(jié)果顯失公平，嚴(yán)重打擊了農(nóng)業(yè)科研人員的積極性；對(duì)科研項(xiàng)目的績(jī)效考核單一片面，項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)變成簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審計(jì)，僅看項(xiàng)目是否超支、報(bào)銷單據(jù)是否齊全，忽略了工作內(nèi)涵，或因評(píng)價(jià)人員專業(yè)性有所欠缺，導(dǎo)致無(wú)法有效評(píng)價(jià)科研成果的價(jià)值，輕視研發(fā)深度，周期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢、公益性的關(guān)鍵領(lǐng)域研發(fā)投入不足。2.5信息化水平落后。一方面，目前單位管理應(yīng)用系統(tǒng)較多、功能分散，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息的集成和共享，溝通成本高，易形成“信息孤島”。面向管理會(huì)計(jì)的信息化程度較低、管理混亂，通用軟件開(kāi)發(fā)水平滯后、技術(shù)落后，雖然建立了財(cái)務(wù)賬套、固定資產(chǎn)管理、檔案管理、科研項(xiàng)目管理、收費(fèi)管理等系統(tǒng)，但主要為滿足各部門基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)需要，各系統(tǒng)無(wú)法對(duì)接，信息分散、難以共享，使用者相互隔離，管錢的不知道預(yù)算，管項(xiàng)目的不知道支出進(jìn)度，管合同的不知道合同執(zhí)行情況，阻礙了管理會(huì)計(jì)發(fā)揮及時(shí)分析控制的作用，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)決策和預(yù)測(cè)的職能。另一方面，頻繁使用網(wǎng)絡(luò)給信息安全帶來(lái)了隱患，網(wǎng)絡(luò)病毒易導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失或財(cái)務(wù)系統(tǒng)崩潰，財(cái)務(wù)信息的安全問(wèn)題不容小覷，面對(duì)新的風(fēng)險(xiǎn)，單位應(yīng)有強(qiáng)大的信息技術(shù)軟硬件做堅(jiān)實(shí)后盾。2.6財(cái)務(wù)人力資源不足。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位主要職責(zé)是科學(xué)研究，科研人員為主，財(cái)務(wù)人員為輔。財(cái)務(wù)核算普遍單一、不進(jìn)行成本分析、不做戰(zhàn)略規(guī)劃，財(cái)務(wù)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，業(yè)務(wù)能力、管理水平都有待提高。以基礎(chǔ)核算人員為主，僅僅滿足日常報(bào)銷審核、財(cái)務(wù)收支、編制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表的需要；管理會(huì)計(jì)人員少，在草擬單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、解答財(cái)經(jīng)法規(guī)、檢查預(yù)算執(zhí)行、稅收籌劃、內(nèi)部控制、投融資管理、控制風(fēng)險(xiǎn)等方面能力不足；高端會(huì)計(jì)人員更少，難以了解單位的全營(yíng)運(yùn)過(guò)程、協(xié)調(diào)各職能管理部門的工作、為單位重大決策統(tǒng)籌全局。

一、資金管控概述

（一）資金管控概念。資金管控是指企業(yè)對(duì)資金進(jìn)行管理與監(jiān)控，提升企業(yè)資金利用效率，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中資金管控是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，同時(shí)也是需要花費(fèi)大量時(shí)間建設(shè)的環(huán)節(jié)。（二）集團(tuán)企業(yè)資金管控模式。集團(tuán)企業(yè)資金管控模式的主要有統(tǒng)收統(tǒng)支、撥付備用金、內(nèi)部銀行、資金結(jié)算中心、財(cái)務(wù)公司等五種模式，目前最常用的三種模式為統(tǒng)收統(tǒng)支、資金結(jié)算中心和財(cái)務(wù)公司。統(tǒng)收統(tǒng)支模式由集團(tuán)公司將企業(yè)所有資金的支付工作環(huán)節(jié)統(tǒng)一起來(lái)，只需要構(gòu)建一個(gè)單獨(dú)的銀行賬戶，其他部門不構(gòu)建單獨(dú)的銀行賬戶。其特征就是將集團(tuán)的資金高度集中，有利于企業(yè)進(jìn)行資金調(diào)配，從而實(shí)現(xiàn)資金的最優(yōu)化配置，但下屬成員企業(yè)缺乏積極性和靈活性。資金結(jié)算中心模式是在集團(tuán)設(shè)立資金結(jié)算中心，中心作為一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的職能機(jī)構(gòu)來(lái)辦理集團(tuán)企業(yè)各單位的資金業(yè)務(wù)。其特征是實(shí)現(xiàn)了對(duì)集團(tuán)閑置資金集中管理，且各成員企業(yè)具有各自的財(cái)務(wù)部門，有財(cái)務(wù)管理權(quán)。財(cái)務(wù)公司模式則是在集團(tuán)成立具有獨(dú)立的法人資格財(cái)務(wù)公司，該公司除了結(jié)算中心的角色外還能提供更多樣的金融服務(wù)，承擔(dān)集團(tuán)的理財(cái)職責(zé)，但在我國(guó)財(cái)務(wù)公司設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)很高。

二、管理會(huì)計(jì)與資金管控

（一）管理會(huì)計(jì)概述。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)當(dāng)中分離出來(lái)的，主要是為了適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展與完善的運(yùn)營(yíng)管理的要求而產(chǎn)生的一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科，也是現(xiàn)代科學(xué)理論與方法運(yùn)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的產(chǎn)物。管理會(huì)計(jì)職能是多樣化的，其作用將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的核算職能擴(kuò)展到將解析過(guò)去、控制現(xiàn)在及籌劃未來(lái)三者的有機(jī)結(jié)合，形成綜合性的職能為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)。解析過(guò)去就是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料進(jìn)行進(jìn)一步的加工、改制與延伸，使之能夠更好的適應(yīng)籌劃未來(lái)與控制現(xiàn)在的需要；控制現(xiàn)在就是根據(jù)管理會(huì)計(jì)體系中的指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)執(zhí)行的偏差進(jìn)行調(diào)整；籌劃未來(lái)則是通過(guò)預(yù)測(cè)與決策兩種形式，充分利用其所掌握的豐富的資料，對(duì)其進(jìn)行定量與定性的分析，提升決策的科學(xué)性。（二）管理會(huì)計(jì)視角下資金管控。管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)是提供價(jià)值增值，是企業(yè)管理財(cái)務(wù)、計(jì)量、規(guī)范設(shè)計(jì)與以及非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)不斷完善的過(guò)程，通過(guò)這個(gè)過(guò)程能夠指導(dǎo)激勵(lì)行為以及管理行動(dòng)，從而創(chuàng)造出足以支持企業(yè)達(dá)到戰(zhàn)術(shù)、組織戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的文化價(jià)值。管理會(huì)計(jì)視角下資金管控模式就是在資金管控中融入管理會(huì)計(jì)理念，發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制與績(jī)效評(píng)估等主要職能，將這五項(xiàng)主要職能運(yùn)用到資金管控中，進(jìn)而完善資金管控模式。

三、當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)資金管控普遍存在的問(wèn)題

（一）信息不對(duì)稱，整體效益發(fā)揮受到限制。在全球經(jīng)濟(jì)化的大背景下，企業(yè)逐漸成為了由若干跨地區(qū)同時(shí)相互獨(dú)立的分子單位組合而成的集團(tuán)性企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)特征對(duì)企業(yè)資金管控提出了更高的要求。集團(tuán)企業(yè)特殊的職能體制與組織結(jié)構(gòu)特征，使集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的管理與權(quán)力存在一定的分散，常常不能以集團(tuán)整體戰(zhàn)略性高度統(tǒng)籌資金管理。同時(shí)集團(tuán)母公司及各子公司之間信息的不對(duì)稱，導(dǎo)致集團(tuán)管理者不能及時(shí)獲得真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，造成部分企業(yè)資金閑置浪費(fèi)而其他企業(yè)卻出現(xiàn)資金缺乏的情況，使得整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資金利用效率大大降低。（二）資金監(jiān)管機(jī)制不夠規(guī)范且執(zhí)行不到位。大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)雖然都制定了相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制，但集團(tuán)發(fā)展的多元化以及各種組織機(jī)構(gòu)的復(fù)雜性使得已制定的監(jiān)管機(jī)制仍不夠規(guī)范明確，缺乏系統(tǒng)性。同時(shí)對(duì)已制定的的資金監(jiān)管機(jī)制執(zhí)行力不足，而制度的執(zhí)行到位與否，事關(guān)整個(gè)資金管控能否取得實(shí)效，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金活動(dòng)的關(guān)鍵。（三）缺乏匹配的信息技術(shù)系統(tǒng)。目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用只是單純的滿足于普通的資金核算工作，而在有關(guān)資金運(yùn)行的決策制定、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、資金預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的應(yīng)用是非常欠缺的，對(duì)于云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的應(yīng)用范圍有限，不能夠利用先進(jìn)的信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的資金活動(dòng)進(jìn)行更加科學(xué)、高效的管控。

一、管理會(huì)計(jì)概況與水利建設(shè)的新形勢(shì)

(一)管理會(huì)計(jì)的概況。20世紀(jì)西方國(guó)家開(kāi)始出現(xiàn)管理會(huì)計(jì)，延續(xù)至今，管理會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展與創(chuàng)新，理論與實(shí)踐得到了不斷的完善，逐步成為會(huì)計(jì)行業(yè)中一支重要的分支。管理會(huì)計(jì)把企業(yè)內(nèi)部管理與財(cái)務(wù)管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，使企業(yè)各級(jí)管理人員能據(jù)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理如發(fā)展戰(zhàn)略、決策以及財(cái)務(wù)控制等管理工作都起到了積極的作用，其本身所具有的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用價(jià)值以及靈活的管理控制能力，不但豐富了現(xiàn)代會(huì)計(jì)行業(yè)的職能，并且在推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理的融合，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化等方面發(fā)揮著了的積極作用。(二)水利建設(shè)的新形勢(shì)。黨的十八大以來(lái)，以習(xí)為核心的黨中央高度重視水利工作。一年來(lái)，多次發(fā)表重要講話、作出重要指示，明確了“節(jié)水優(yōu)先、空間均衡、系統(tǒng)治理、兩手發(fā)力”的新時(shí)期水利工作方針。水利部門應(yīng)準(zhǔn)確把握當(dāng)前水利建設(shè)的新形勢(shì)，全面落實(shí)中央興水惠民決策部署，加快建設(shè)重點(diǎn)水利建設(shè)項(xiàng)目，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展提供有力的水利支撐和保障。

二、管理會(huì)計(jì)在水利建設(shè)資金管理中應(yīng)用的重要意義

(一)提高水利建設(shè)資金使用效益。水利工程普遍具有施工周期長(zhǎng)、建設(shè)規(guī)模大、資金投入大、參與主體多及質(zhì)量與技術(shù)要求高等特點(diǎn)，確保水利資金使用的效益，對(duì)于保證水利建設(shè)有有序進(jìn)行具有重要作用，因此，財(cái)務(wù)管理工作在水利建設(shè)中將是重中之重，管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的可行性研究、工程招標(biāo)、投標(biāo)以及整個(gè)施工過(guò)程監(jiān)控等需要使用資金進(jìn)行預(yù)算、審核、分析與規(guī)劃等，及時(shí)掌控預(yù)算執(zhí)行和項(xiàng)目進(jìn)度，深入開(kāi)展決算分析與評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)水利財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益不斷提高。(二)加強(qiáng)水利建設(shè)資金財(cái)務(wù)管理。管理會(huì)計(jì)重在利用有關(guān)信息預(yù)測(cè)前景、參與決策、規(guī)劃未來(lái)、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以廣泛運(yùn)用于財(cái)政預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中，在水利建設(shè)資金使用上運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)算績(jī)效管理，可以專項(xiàng)資金績(jī)效管理帶動(dòng)一般預(yù)算績(jī)效管理，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、完整性和準(zhǔn)確性。在水利建設(shè)財(cái)務(wù)管理中會(huì)采取環(huán)節(jié)控制來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，在水利建設(shè)項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的管控，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行的事中、事后的績(jī)效評(píng)估、評(píng)價(jià)，對(duì)管理中不同環(huán)節(jié)、不同崗位之間的相互銜接，加強(qiáng)規(guī)則制定、流程控制，提高管理效能。

三、管理會(huì)計(jì)在水利建設(shè)資金管理中的應(yīng)用分析

(一)實(shí)施全程監(jiān)督控制，服務(wù)管理決策。對(duì)管理會(huì)計(jì)的理念、工作方法的認(rèn)識(shí)，需要更多的宣傳推廣、理論和經(jīng)驗(yàn)指引，單靠財(cái)務(wù)部門無(wú)法完成，需要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)部門與其他相關(guān)部門的溝通機(jī)制。積極協(xié)調(diào)中央財(cái)政加大投入力度，著力優(yōu)化部門預(yù)算支出結(jié)構(gòu)。把水利建設(shè)項(xiàng)目管理和部門預(yù)算管理有機(jī)的融為一體，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理覆蓋水利建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算、成本控制、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等各個(gè)領(lǐng)域，抓住水利資金運(yùn)動(dòng)主線對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目全程進(jìn)行有效管控，突出管理會(huì)計(jì)的個(gè)性化特質(zhì)，增強(qiáng)針對(duì)性、精準(zhǔn)性和時(shí)效性分析，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理更好的在輔助決策和風(fēng)險(xiǎn)管控中的積極作用，管好用好財(cái)政水利發(fā)展資金。(二)運(yùn)用現(xiàn)代金融理念，形成資金合力。傳統(tǒng)的水利建設(shè)投資方式普遍是現(xiàn)金流貼現(xiàn)的辦法，不能對(duì)市場(chǎng)的實(shí)時(shí)發(fā)展而作出相應(yīng)調(diào)整，可以探索利用現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理理念，適當(dāng)引入金融工具服務(wù)水利投融資決策，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)和不利影響。例如實(shí)物期權(quán)分析辦法經(jīng)常被運(yùn)用在一些不確定、時(shí)間跨度大的項(xiàng)目投資決策中，能對(duì)投資進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的評(píng)估，從而有效添補(bǔ)現(xiàn)金流貼現(xiàn)法的不足?？梢赃m度探索發(fā)行項(xiàng)目收益支持票據(jù)，以未來(lái)項(xiàng)目的收益來(lái)支持票據(jù)的還本付息，以解決融資可獲得性。探索創(chuàng)新性的金融安排，強(qiáng)化對(duì)資金、資源和資產(chǎn)的統(tǒng)籌整合，轉(zhuǎn)化為可流動(dòng)、可交易的價(jià)值，輔之以一定的財(cái)政支持，通過(guò)降低融資成本和投資風(fēng)險(xiǎn)提高資金的回報(bào)率。通過(guò)政府購(gòu)買服務(wù)、PPP等方式引導(dǎo)社會(huì)資本投入，改善投資結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)有效投資，完善財(cái)政資金、社會(huì)資本、金融信貸等水利多元投入格局，最大限度地發(fā)揮資本合力。(三)完善指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)績(jī)效考核。鑒于水利建設(shè)項(xiàng)目的公益性特點(diǎn)，可以研究設(shè)置符合水利實(shí)際的績(jī)效指標(biāo)和考核方法，通過(guò)對(duì)平衡計(jì)分卡的運(yùn)用推動(dòng)水利建設(shè)資金的動(dòng)態(tài)管理，通過(guò)縱向與橫向的指標(biāo)對(duì)比，對(duì)資金使用項(xiàng)目使用情況，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)，將績(jī)效報(bào)表的完成情況，整合為績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，實(shí)施事中、事后動(dòng)態(tài)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，有效提高水利建設(shè)資金管理的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。對(duì)水利建設(shè)資金使用績(jī)效的評(píng)估應(yīng)構(gòu)建公正合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。力爭(zhēng)做到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一、短期效能和長(zhǎng)期效應(yīng)的兼顧，構(gòu)建建立直接與間接結(jié)合、定向與定量相結(jié)合、統(tǒng)一性指標(biāo)與專業(yè)性指標(biāo)相結(jié)合的多層次的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。