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一、當前稅務(wù)稽查工作存在的普遍問題

稅務(wù)案件證據(jù)是確認稅收違法事實的依據(jù)，也是影響稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵。近年來，稽查取證工作得到逐步重視和規(guī)范，但仍與依法行政要求存在一定差距。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

稅務(wù)稽查取證工作缺乏系統(tǒng)性的法律法規(guī)。有關(guān)規(guī)定都散見于《稅收征管法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等法律、法規(guī)或規(guī)章之中，客觀上造成了稽查人員在取證中缺乏系統(tǒng)完備的法律規(guī)章可循。

部分稽查人員對依法稽查、依法取證的重要性仍然認識不夠。重稽查成果、輕稽查取證；重直接證據(jù)的收集、輕間接證據(jù)的收集；重違法事實證據(jù)的收集、輕稅收違法手段證據(jù)的收集；重涉稅證據(jù)的收集、輕處罰裁量運用證據(jù)的收集等“四重四輕”現(xiàn)象在日?；橹腥圆煌潭鹊卮嬖?。

缺乏一套權(quán)威性、規(guī)范性的的取證方法和科學標準。部分稽查人員對稅收法律法規(guī)的規(guī)定掌握不夠，對各種違法事實應(yīng)收集哪些證據(jù)才能充分證實違法事實的存在、采用何種程序取證才是合法的、所收集的證據(jù)材料該如何處理才是規(guī)范有效的等心中沒底，造成不敢、不會取證。

取證方法單一，取證手段呆板。我國《行政訴訟法》第31條把證據(jù)形式分成7類：物證、書證、視聽資料、當事人陳述、證人證言、鑒定結(jié)論、勘驗筆錄。就目前看，稽查查辦案件收集的證據(jù)資料仍然主要是各種書證復制件和詢問筆錄，較少收集和運用物證、視聽材料、鑒定結(jié)論和現(xiàn)場筆錄等證據(jù)。特別是對錄音、錄像、拍照、電子數(shù)據(jù)等視聽資料的取得、制作、使用、保管等缺乏了解，不敢也不會用這類證據(jù)。

取證的保障力度受限，導致“無效證據(jù)”大量存在。稅務(wù)稽查人員調(diào)查取證的方式只能是法律、法規(guī)授權(quán)的，而采取法律、法規(guī)授權(quán)以外的方式取得的證據(jù)是無效的。當前，法律賦予稽查部門的稅收檢查權(quán)有限，在保障取證工作方面有相當?shù)木窒扌?。在一些案件稽查中，按法律、法?guī)的授權(quán)方式進行，很難取得證據(jù)，而采取法律、法規(guī)授權(quán)以外的方式取得的證據(jù)又是無效的。因此，一些稅務(wù)稽查人員在取證上下的功夫雖多，但成效受限。

二、統(tǒng)一認識，促進證據(jù)收集和審查工作的逐步規(guī)范

針對國稅稽查工作的難點，常州市國稅局一方面加強教育引導，統(tǒng)一思想認識，牢固確立“辦鐵案”的理念，要求在稅務(wù)稽查中必須依靠充分、有力、規(guī)范的證據(jù)準確認定稅收違法事實。另一方面立足實際運用，規(guī)范工作標準，結(jié)合基層實際，在廣泛討論的基礎(chǔ)上，對省局下發(fā)的《稅務(wù)違法行為處理適用依據(jù)及取證要求》所列舉的稅務(wù)違法行為和主要證據(jù)作進一步補充和細化，制定出臺了《常州市國家稅務(wù)局稽查取證要求及規(guī)程》，為檢查和審理人員收集及審查證據(jù)提供了較為全面、具體的指導依據(jù)，促進了證據(jù)收集和審查工作的逐步規(guī)范。

(一)明確常見的稅務(wù)違法行為的證據(jù)類型和取證標準，準確把握充分取證的關(guān)鍵要素?！冻Ｖ菔袊叶悇?wù)局稽查取證要求及規(guī)程》對稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部當下常見的稅務(wù)違法行為所依賴的證據(jù)的種類、形式和取證方法進行了統(tǒng)一明確，明確了基本操作規(guī)范，以便稽查人員在遇到具體情況時進行判斷和處理。

(二)進一步豐富運用證據(jù)形式，全面收集相互印證的多種類型證據(jù)。常州市國家稅務(wù)局稽查取證明確要求，首先應(yīng)重視直接證據(jù)和間接證據(jù)的收集。既要注意收集企業(yè)賬簿、憑證、會計記錄等以及通過檢查生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地等獲取直接證明案件主要事實的直接證據(jù)，也要注意收集涉稅案件證人證言、涉稅案件當事人和涉稅案件被害人陳述以及稅務(wù)機關(guān)為案件所做的鑒定、證明，第三者舉報時所提供并能核實的資料等間接證據(jù)。另外，勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄及書證、物證、視聽資料的原件是原始證據(jù)，可以作為直接證據(jù)使用，也應(yīng)收集和充分運用。

（三）進一步拓展創(chuàng)新思路，探索取證手段方式的多樣化。常州市國稅局明確要求稽查人員應(yīng)用足應(yīng)用好《征管法》及相關(guān)法律賦予的執(zhí)法手段，如《征管法》中新增加的可對個人存款帳戶查詢、在稅務(wù)稽查中可以采取稅收保全和強制執(zhí)行措施、對欠稅單位不當處置債權(quán)和資產(chǎn)可以根據(jù)《合同法》行使撤消權(quán)和代位權(quán)等法律賦予稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查取證方式。并不斷突破原有經(jīng)驗化、程式化的框架，在工作思路和手段方法上進行創(chuàng)新和拓展。

（四）進一步加強教育培訓，逐步提高稽查人員的取證水平。為了增強稅務(wù)稽查人員的證據(jù)意識，使檢查人員充分認識到依法取證對于依法治稅的重要意義，常州市國稅局加強了相關(guān)人員對《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》的學習，要求稽查人員熟悉和掌握行政案件證據(jù)的最佳證據(jù)規(guī)則，增強依法獲取證據(jù)的針對性和敏銳性，做到遵循法律程序和職權(quán)條件來進行收集和運用證據(jù)。同時，他們還十分重視對取證思路的引導，要求檢查人員與審理人員之間要定期開展案例交流，對具有行業(yè)特點或面上指導性的調(diào)查取證思路應(yīng)適當進行理論提升，舉一反三、實事求是地分析、解決具體問題。通過系統(tǒng)的理論學習和技能訓練，使其掌握相關(guān)法律知識和專業(yè)技能。

三、積極探索，拓展手段，形成嚴密完備的證據(jù)鏈

在統(tǒng)一認識，逐步規(guī)范的基礎(chǔ)上，常州市國稅局要求稽查人員從調(diào)帳檢查開始的每一個環(huán)節(jié)、每一個步驟都要牢固樹立證據(jù)意識，依據(jù)法律對違法事實的認定，扎扎實實取“鐵”證，力求形成一條環(huán)環(huán)相扣、嚴密完備的證據(jù)鏈。

（一）查前準備強調(diào)針對性

為避免稽查行動打草驚蛇，給違法分子隱匿、銷毀、轉(zhuǎn)移有關(guān)證據(jù)資料的可乘之機。常州市國稅局積極引入稅務(wù)稽查偵查的理念，加大事前線索調(diào)查的力度，在強調(diào)掌握征管系統(tǒng)信息的同時，通過側(cè)面問訊、電話了解、實地查看等“隱蔽偵察”方式，圍繞資金流、物流、“人流”三個重點，千方百計了解企業(yè)各類實際情況，著重摸清被查企業(yè)的結(jié)算方式、經(jīng)營模式（營銷方式）、主要使用何種憑證、企業(yè)的實際經(jīng)營地址、倉庫地址、運輸方式、提貨方式、貨物去向等線索，包括從其同行業(yè)相關(guān)企業(yè)了解該被查企業(yè)的主要原材料供應(yīng)商、產(chǎn)品經(jīng)銷商以及用戶等情況，同時掌握如企業(yè)實際經(jīng)營人、出納、倉庫負責人等關(guān)鍵人物或相關(guān)人物的信息。在相關(guān)情況了解較為透徹的情況下，逐步形成檢查思路，確定檢查對象和方式，時機條件一旦具備，即可實施快速調(diào)帳，確保一擊成功不撲空。

（二）時機把握講求同步性

《常州市國家稅務(wù)局稽查取證要求及規(guī)程》明確規(guī)定：除發(fā)票協(xié)查案件外，其它案件一旦立案，應(yīng)果斷采取調(diào)賬檢查方法迅速調(diào)賬。實施調(diào)賬時，不僅組織分工要快，而且要采取同步控制的方式，對確定的辦公地點和生產(chǎn)經(jīng)營場地一并同時展開檢查，兵分幾路直插企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營場地，財務(wù)部門、營銷部門、統(tǒng)計部門、質(zhì)監(jiān)部門、倉庫、車間、相關(guān)負責人辦公室，對有分支機構(gòu)的企業(yè)必須分頭同時進行，盡可能地將企業(yè)財務(wù)核算、經(jīng)營業(yè)務(wù)、銀行帳號、以及電腦數(shù)據(jù)等所有相關(guān)資料“一網(wǎng)打盡”。在調(diào)賬檢查過程中，當發(fā)現(xiàn)有可疑線索，應(yīng)迅速向有關(guān)直接有利害關(guān)系的當事人進行《詢問筆錄》，及時采集證據(jù)。

（三）證據(jù)收集力爭充分性

常州市國稅局將原始憑證的收集列為取證的第一目標，十分重視從倉庫明細帳、發(fā)貨單、送貨單、出庫單、收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證、生產(chǎn)銷售統(tǒng)計資料、經(jīng)濟合同、企業(yè)負責人或財務(wù)人員記的流水帳、記錄生產(chǎn)經(jīng)營的筆記本，以及企業(yè)內(nèi)部部門間傳遞的統(tǒng)計資料，從中收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)。對那些拒不配合稽查的企業(yè)，除不遺余力內(nèi)查外調(diào)，獲取大量的第一手直接證據(jù)外，還盡可能地利用現(xiàn)場筆錄、證人證言、當事人陳述、銀行對賬單等達到書證與言證、內(nèi)部與外部、紙質(zhì)與電子證據(jù)相互印證、交叉比對。

（四）取證手段強化高科技性

隨著一些不法分子作案手段的智能化、高科技化，使用傳統(tǒng)的方式已經(jīng)難以順利完成調(diào)查取證的工作。因此，常州市國稅局稽查人員積極探索應(yīng)用錄音、錄像、照相和復制等手段來采集或印證相關(guān)證據(jù)。去年在對一戶干燥設(shè)備有限公司查處過程中，稽查人員取得了協(xié)查回函確認其未發(fā)生銷貨退貨，但該單位法人代表拒不承認，辦案人員隨即到購貨方處采用攝像、拍照等手段固定證據(jù)，在鐵的證據(jù)面前，嫌疑人不得不承認了隱瞞銷售收入200多萬元的犯罪事實。

（五）取證思路力求創(chuàng)新性

由于涉稅違法活動在財務(wù)處理和納稅申報上具有越來越強的欺騙性和隱蔽性，瞞進瞞銷、賬外經(jīng)營、虛假申報等偷稅手段往往隱藏在“健全”的財務(wù)制度、“規(guī)范”的會計核算下。面對“零證據(jù)”，常州市國稅局積極拓寬稽查取證思路。依據(jù)《征管法》第35條第六款規(guī)定：納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。《征管法》實施細則明確了具體核定方法。借鑒這一思路，該局成功實施了對多家公司偷稅案的取證。

（六）部門配合做到協(xié)同性

常州市國稅局積極開展內(nèi)外兩個層面的部門間協(xié)作配合，力求多取證、取全證。對內(nèi)，他們加強與管理分局和各級稽查部門之間的配合，建立有效的溝通協(xié)調(diào)以及聯(lián)動機制，形成信息共享、查處合力，調(diào)取企業(yè)報送到國稅機關(guān)的申報資料、財務(wù)報表、資格申請等涉稅資料，完善證據(jù)鏈。對外，繼續(xù)完善稅警協(xié)作辦案機制，發(fā)揮稽查部門涉稅專業(yè)知識強、稅案稽查經(jīng)驗多、力量集中投入大、占有涉稅信息全的優(yōu)勢，借助公安機關(guān)的執(zhí)法威懾力、職權(quán)優(yōu)勢、技偵手段、治安群防網(wǎng)絡(luò)，獲取關(guān)鍵性證據(jù)，突破重大涉稅案件。通過不斷地探索、實踐和總結(jié)，常州市國稅局稽查辦案的質(zhì)量和效能得到了有效提高。2005年，案件退回補正率由以往的30%降為10%。全市抽查76戶稽查案卷，合格率達98.7%。