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自從**年國(guó)地稅調(diào)整所得稅征管范圍后，國(guó)稅機(jī)關(guān)的所得稅管戶逐年增長(zhǎng)。加強(qiáng)所得稅管理，成為各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)的當(dāng)務(wù)之急。盡管在稅收收入中企業(yè)所得稅呈逐年快速遞增的趨勢(shì)，但企業(yè)所得稅在日常征管過(guò)程中存在著諸多問(wèn)題沒(méi)有得到有效解決，突出表現(xiàn)為五種現(xiàn)象。

一、思想上重增值稅，輕所得稅。

國(guó)稅機(jī)關(guān)接手企業(yè)所得稅的時(shí)間不長(zhǎng)，相對(duì)“兩稅”而言，對(duì)所得稅的征收管理重視程度不夠，這與當(dāng)前所得稅在國(guó)稅收入中的地位不相吻合。主要有兩方面原因，一是所得稅在國(guó)稅收入中的占比小，上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)及地方政府考核的重點(diǎn)是“兩稅”收入，所得稅地位顯得次要。二是基層各級(jí)稅務(wù)干部普遍認(rèn)為：流轉(zhuǎn)稅好征，收益稅難管。所得稅計(jì)算繁瑣，申報(bào)資料填寫審核復(fù)雜。許多同志都喜歡流轉(zhuǎn)稅征收而不愿意從事所得稅管理。一提企業(yè)所得稅，往往“怕”字當(dāng)頭?；鶎訃?guó)稅機(jī)關(guān)中從事所得稅管理的人員、機(jī)構(gòu)、崗位沒(méi)有專職，只有兼職，甚至虛設(shè)?？梢娝枚愓鞴茉谒枷肷现匾曔h(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

二、征收方式上重核定征收，輕查賬征收。

企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種。由于核定征收計(jì)算容易，操作簡(jiǎn)便，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)那些銷售收入偏少，財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人，往往采用核定征收的方式。核定征收相對(duì)于查賬征收而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損既不需要報(bào)批，也不需要備案，所得稅的征收只與銷售收入關(guān)聯(lián)，把握好應(yīng)稅所得率，就能得到應(yīng)稅所得額，再適用相應(yīng)的稅率，即可得出所得稅。如此簡(jiǎn)便，無(wú)論是辦稅人員還是國(guó)稅干部，都喜好采用核定征收的方式。筆者認(rèn)為，大量廣泛地運(yùn)用核定征收方式而輕視查賬征收是萬(wàn)萬(wàn)要不得的。所得稅顧名思義，有所得才有稅，這也是所得稅的立法宗旨。核定征收即使虧損也要征稅，根本無(wú)法體現(xiàn)這一立法宗旨。事實(shí)上許多采用核定征收的納稅人，許多該列支的費(fèi)用不列支了，該結(jié)轉(zhuǎn)的成本不結(jié)轉(zhuǎn)了，原材料估價(jià)入賬、白條入賬等現(xiàn)象十分普遍，這些最終導(dǎo)致其他納稅對(duì)象大量逃稅，發(fā)票管理無(wú)序，財(cái)務(wù)指標(biāo)失真。要解決這些問(wèn)題，大力推行查賬征收是前進(jìn)的方向和最終的目標(biāo)。廣大稅務(wù)機(jī)關(guān)要循序漸進(jìn)，因勢(shì)利導(dǎo)，逐步淡化核定征收，在條件成熟的企業(yè)大力推行查賬征收。

三、重納稅檢查，輕匯算清繳。

匯算清繳是所得稅管理中的一道重頭戲。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)人員認(rèn)為企業(yè)所得稅匯算清繳是納稅人的事，與稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)關(guān)。這就淡化了稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳中事前宣傳輔導(dǎo)、事中指導(dǎo)督促、事后總結(jié)上報(bào)的責(zé)任，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳中的組織部署、宣傳輔導(dǎo)等各項(xiàng)工作未真正落到實(shí)處。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)匯算清繳工作宣傳輔導(dǎo)不力，重視不夠，導(dǎo)致部分納稅人認(rèn)為匯算清繳等同于第五次申報(bào)，因而納稅人的匯算清繳流于形式，走過(guò)場(chǎng)。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)人員不重視匯繳而十分強(qiáng)調(diào)匯繳檢查，把所得稅的檢查作為一項(xiàng)常年工作進(jìn)行布置，并且要求檢查面達(dá)到一定比例?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)也熱衷于到納稅人處檢查。平時(shí)不輔導(dǎo)，檢查挺認(rèn)真。造成納稅人少繳稅款的原因有多種多樣，有些是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳不到位，納稅人不清楚稅收政策的變化；有些是納稅人對(duì)稅收政策的理解有誤；有些是計(jì)算錯(cuò)誤，也有少數(shù)納稅人隱瞞收入，多支費(fèi)用等。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)查出的問(wèn)題一概作偷稅論處，加重處罰。對(duì)此納稅人頗有爭(zhēng)議。

四、重稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部培訓(xùn)、檢查、考核，輕財(cái)務(wù)辦稅人員的輔導(dǎo)、培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

所得稅政策多、文件多、變化多、檢查多、考核多。一些稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)干部所得稅知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)抓得較緊，同時(shí)在年度千分制考核、各類達(dá)標(biāo)驗(yàn)收考核評(píng)比中，所得稅征管臺(tái)賬更是成為一個(gè)必不可少的檢查項(xiàng)目。相對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部而言，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)辦稅人員所得稅知識(shí)的輔導(dǎo)、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)要少得可憐，有的甚至幾年沒(méi)有，知識(shí)嚴(yán)重老化。企業(yè)財(cái)務(wù)辦稅人員是所得稅的直接操作者，其業(yè)務(wù)知識(shí)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律與所得稅的征收質(zhì)量休戚相關(guān)。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)逐漸成為經(jīng)濟(jì)類型的重要成份。企業(yè)財(cái)務(wù)人員屬企業(yè)雇工，受雇于業(yè)主，為業(yè)主所驅(qū)使，缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員往往“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　?，弄虛作假造假賬比比皆是，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的財(cái)經(jīng)紀(jì)律教育十分必要。同時(shí)財(cái)會(huì)人員大部分屬帶賬會(huì)計(jì)，稅收業(yè)務(wù)知識(shí)尤其是所得稅方面的知識(shí)或是老化或是知之甚少。對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)輔導(dǎo)尤為必要。提高所得稅征管質(zhì)量，光靠稅務(wù)干部，沒(méi)有廣大財(cái)務(wù)辦稅人員的參與，是根本不可能的。

五、重收入任務(wù)的考核，輕納稅申報(bào)質(zhì)量的管理。

自從**年國(guó)稅部門接管企業(yè)所得稅后，歷年的所得稅收入都能圓滿甚至超額完成任務(wù)，每年新發(fā)展的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)如雨后春筍，帶來(lái)了新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)。我們也應(yīng)清醒地看到，收入任務(wù)的完成掩蓋了申報(bào)質(zhì)量的瑕疵。企業(yè)所得稅申報(bào)的最大問(wèn)題是申報(bào)不實(shí)，少報(bào)收入虛列成本，投資幾千萬(wàn)、銷售幾百萬(wàn)、利潤(rùn)幾十萬(wàn)、稅收幾萬(wàn)的企業(yè)大量存在。個(gè)別企業(yè)賬面連年虧損，屢虧屢辦，長(zhǎng)虧不倒。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能滿足于收入任務(wù)的完成，聽任納稅人的申報(bào)，要認(rèn)真對(duì)照企業(yè)所得稅條例，加強(qiáng)所得稅日常征管，夯實(shí)所得稅基礎(chǔ)，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，幫助納稅人，提高所得稅納稅申報(bào)質(zhì)量，確保納稅公平，這比完成收入任務(wù)更為重要。

針對(duì)企業(yè)所得稅征管中出現(xiàn)的上述五種避重就輕的現(xiàn)象，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須引起高度重視，采取切實(shí)有效措施，整體聯(lián)動(dòng)，多管齊下，真正將企業(yè)所得稅管住管好，為納稅人創(chuàng)造一個(gè)和諧公平的納稅環(huán)境。

1、提高認(rèn)識(shí)，高度重視。和“兩稅”一樣，所得稅同樣是國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)重要組成部分，今后隨著內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，地區(qū)優(yōu)惠政策的取消，企業(yè)所得稅的征收總量將逐年遞增，財(cái)政收入中的占比份額越來(lái)越大，并且所得稅管戶也逐年遞增。因此，廣大國(guó)稅干部一定要提高認(rèn)識(shí)，認(rèn)清形勢(shì)，高度重視，擔(dān)當(dāng)起所得稅征管重任。為保證所得稅征收管理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，尤其是基層一線一定要明確專門機(jī)構(gòu)、專門人員、專門崗位，一心一意抓所得稅征管。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要讓從事企業(yè)所得稅征管的同志有作為、有地位。

2、因地制宜，查核兼顧。在核定納稅人的所得稅征收方式時(shí)，要根據(jù)每個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算實(shí)際，實(shí)事求是地選擇征收方式，夠查賬征收條件的，一定要查賬征收，千萬(wàn)不可圖省力方便，一刀切搞核定征收。也不可將不符合查賬條件的納稅人強(qiáng)行納入查賬征收行列?？傊?，企業(yè)所得稅選擇何種征收方式，一定要因地制宜，做到不唯書、不唯上、只唯實(shí)。

3、查輔并重，教育為主。檢查不是目的，只是手段，處罰更不是最終的目的。對(duì)納稅人所得稅匯繳中出現(xiàn)的問(wèn)題，要教育為主，處罰為輔。對(duì)所得稅進(jìn)行檢查的目的，完全是督促納稅人自覺(jué)申報(bào)、如實(shí)申報(bào)、不偷稅、不逃稅，促使納稅人之間納稅公平。為了減少納稅人的損失，達(dá)到教育為主的目的，在納稅人匯算清繳過(guò)程中，加強(qiáng)輔導(dǎo)，同時(shí)在匯繳結(jié)束和年度申報(bào)后，推行企業(yè)所得稅納稅評(píng)估機(jī)制。主管國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的年度納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表和涉稅審核審批表以及平時(shí)掌握的征管資料，運(yùn)用綜合征管軟件中的信息資源和一定的技術(shù)手段、方法，對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)率、稅負(fù)等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，確認(rèn)企業(yè)匯算清繳的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，督促納稅人自查補(bǔ)申報(bào)。

4、內(nèi)外并舉，共同提升。和諧的納稅環(huán)境需要納稅人和征稅人共同創(chuàng)造。加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征管，光靠稅務(wù)機(jī)關(guān)顯然是不現(xiàn)實(shí)的，必須內(nèi)外并舉，整體提升。既要加強(qiáng)稅務(wù)干部對(duì)所得稅知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，也要重視對(duì)廣大財(cái)務(wù)辦稅人員的輔導(dǎo)、宣傳。稅務(wù)部門要將所得稅方面的最新政策、文件和規(guī)定及時(shí)告知廣大納稅人和財(cái)務(wù)人員，只有將財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)人員從業(yè)道德守則廣泛傳達(dá)給納稅人和財(cái)務(wù)人員，才能讓廣大納稅人和財(cái)務(wù)人提供真實(shí)可信的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，才能提高所得稅的征管質(zhì)量。

5、以管促收，以質(zhì)保量。完成收入任務(wù)是每個(gè)稅務(wù)干部的天職?！耙婪ㄕ魇?，應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅”的組織收入原則告訴我們，稅收工作永遠(yuǎn)是質(zhì)量第一，任務(wù)第二，以質(zhì)保量。加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管同樣如此。不能因?yàn)橥瓿闪巳蝿?wù)而沾沾自喜，而是要透過(guò)任務(wù)查看征管質(zhì)量。