【摘要】作為一種新型的管理工具，管理會計一詞一經(jīng)提出就受到社會各界的廣泛關(guān)注。隨著我國經(jīng)濟體制改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，一些中小農(nóng)村商業(yè)銀行也在探索推進(jìn)經(jīng)營轉(zhuǎn)型工作，結(jié)合市場定位，依托管理會計體系的建立，對內(nèi)部經(jīng)營管理模式創(chuàng)新，在提升自身綜合實力的同時，為機構(gòu)帶來更多的經(jīng)濟效益，打造一條適合自身發(fā)展的管理道路。本文試從管理會計的基本內(nèi)容進(jìn)行闡述，分析目前中小農(nóng)村商業(yè)銀行在管理會計應(yīng)用方面所存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

【關(guān)鍵詞】管理會計;中小農(nóng)村商業(yè)銀行;精細(xì)化管理;戰(zhàn)略決策

一、管理會計的簡要概述

管理會計，又稱“分析報告會計”，是一個管理學(xué)名詞。是指為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，通過一系列專門方法，對企業(yè)財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集、加工、整理和分析，履行預(yù)測、規(guī)劃、控制、報告和考核的職能，目的在于解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來，為企業(yè)提供決策支持信息的一個會計分支。與傳統(tǒng)財務(wù)會計不同，管理會計是在財務(wù)會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上進(jìn)行信息的利用，相比于財務(wù)會計，管理會計更多的傾向于為管理者提供更多的決策信息，著眼于對機構(gòu)內(nèi)部情況的反應(yīng)，而財務(wù)會計則更傾向于對機構(gòu)整體情況的記錄。財務(wù)會計的核算方向是過去，注重的是對歷史數(shù)據(jù)的核算，反映歷史經(jīng)營成果。而管理會計則側(cè)重于規(guī)劃，側(cè)重于為機構(gòu)未來的發(fā)展方向提供數(shù)據(jù)參考。管理會計的產(chǎn)生，幫助商業(yè)銀行對未來機構(gòu)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)活動做出科學(xué)預(yù)測、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)劃，銀行管理會計重點在于支持從不同維度對成本對象進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析和精細(xì)化成本管理。核算金融產(chǎn)品及金融服務(wù)的投入和產(chǎn)出，為銀行找出優(yōu)良業(yè)務(wù)品種，支撐戰(zhàn)略決策，優(yōu)化資源配置；通過成本分?jǐn)偤蛢?nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價，核算各責(zé)任中心的投入和產(chǎn)出，為銀行內(nèi)部激勵機制的建立提供數(shù)據(jù)信息支持，為模擬利潤考核提供依據(jù)。

二、管理會計在中小農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用的必要性

隨著利率市場化、金融脫媒、監(jiān)管趨嚴(yán)等外部環(huán)境的變化，作為中小農(nóng)村商業(yè)銀行在這樣一個多重約束的經(jīng)營環(huán)境中，無論是對客戶和產(chǎn)品的營銷，還是對業(yè)務(wù)條線的管理和資本的配置，都需要精打細(xì)算、精耕細(xì)作。追求精細(xì)化管理、實現(xiàn)價值的持續(xù)增長，已經(jīng)成為商業(yè)銀行最迫切的需求。推行管理會計體系，不僅是順應(yīng)價值管理和價值創(chuàng)造理念的世界潮流，也是商業(yè)銀行提升核心競爭力的必然要求。

摘要：隨著科技水平的進(jìn)步，傳統(tǒng)的商業(yè)銀行財務(wù)會計內(nèi)控管理制度已經(jīng)不適應(yīng)財務(wù)會計內(nèi)控管理工作的現(xiàn)代化和復(fù)雜化。為解決這一問題，現(xiàn)在已經(jīng)初步建立一套科學(xué)性的財務(wù)會計內(nèi)控管理制度，使得各個機構(gòu)之間，相互配合又相互監(jiān)督。但是，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，內(nèi)控管理制度也有不足的地方，現(xiàn)存的內(nèi)控管理制度仍然有待完善。本論文首先指出了內(nèi)控管理制度的問題及其原因，然后又闡述相關(guān)舉措。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；財務(wù)會計；內(nèi)控管理

針對我國商業(yè)銀行財務(wù)會計內(nèi)控管理制度，相關(guān)部門了一些與此相關(guān)的文件，引起了財務(wù)會計人員的重視。隨著思想認(rèn)識的更新，在實現(xiàn)股東利益最大化的基礎(chǔ)上，建立一個財務(wù)會計風(fēng)險管理制度，來保證財務(wù)信息的真實性。財務(wù)會計人員要及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息和企業(yè)經(jīng)營管理的問題，針對這些問題，專業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)討論后進(jìn)行決策，有利于形成一個有序的科學(xué)體系，保障商業(yè)銀行經(jīng)濟效益穩(wěn)定增長。

一、財務(wù)會計管理模式的特征

在當(dāng)今狀況下，通過對我國大部分商業(yè)銀行所采用的財務(wù)管理模式的訪問，總結(jié)出了財務(wù)管理模式所表現(xiàn)出來的特征，如下幾點：1、沒有制定具體的規(guī)則。因為在進(jìn)行財務(wù)核算的時候，由于沒有具體規(guī)格，工作人員只能憑借自己的經(jīng)驗去進(jìn)行財務(wù)核算，因此，在一定程度上降低了工作人員的效率。2、工作人員沒有把工作聯(lián)系起來。銀行核算工作是一項龐大的工作，會計人員應(yīng)多次且多人進(jìn)行核算，不應(yīng)該單獨完成，因為這樣不能保障數(shù)據(jù)的正確性，也分離了數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。3、資源配置的不均衡。商業(yè)銀行的目的就是為了獲取更大的利潤，所以，各個工作都是圍繞這一目的進(jìn)行的，資源配置也同樣如此，利潤價值高的項目投入資源數(shù)較多，利潤少的，則與之相反，所以銀行的各個項目在資源分配上不平衡。4、部門之間的獨立性。財務(wù)會計屬于商業(yè)銀行的一個部門，商業(yè)銀行所制定的制度對于財務(wù)會計這一部門而言，在某些方面比較籠統(tǒng)，不能具體問題具體分析，并且作為銀行財務(wù)會計部門的主要責(zé)任就是思考銀行如何提高效益。

二、現(xiàn)階段商業(yè)銀行財務(wù)會計內(nèi)控管理中存在的問題和原因

摘要：隨著我國金融體制改革的深入和金融業(yè)市場競爭的加劇，在商業(yè)銀行中應(yīng)用管理會計對其提高管理水平、經(jīng)營效益和市場競爭力有重要意義。本文重點介紹了當(dāng)前商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計存在的問題、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的主要內(nèi)容和我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的實踐等內(nèi)容，為商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行管理會計責(zé)任會計制全面預(yù)算

隨著金融體制改革的深入，我國金融市場經(jīng)濟模式逐步建立，金融業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略日益全球化和規(guī)?；涫袌龈偁幰踩遮吋ち?。商業(yè)銀行管理會計涵蓋財務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價和資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，提供銀行發(fā)展戰(zhàn)略、盈利能力、風(fēng)險預(yù)警和業(yè)績衡量等重要信息。充分發(fā)揮管理會計的職能，對我國商業(yè)銀行提高經(jīng)營效益、管理水平和市場競爭力有重要意義。

一、當(dāng)前商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計存在的問題

1、信息基礎(chǔ)薄弱。銀行管理會計系統(tǒng)既為計劃、控制、決策和業(yè)績評價部門提供信息；同時它也需要財務(wù)會計、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計部門為其提供用以評價信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險及產(chǎn)品部門經(jīng)營業(yè)績的外部金融市場、宏觀政策、行業(yè)和同業(yè)經(jīng)營等有關(guān)信息。而目前國內(nèi)銀行的信息系統(tǒng)不僅難以提供許多經(jīng)營管理急需的外部市場信息，銀行內(nèi)部的金融電子化也不完善，不能完全滿足管理會計將銀行費用及財務(wù)收支分解到部門和產(chǎn)品的需要。

2、成本和風(fēng)險管理欠缺。我國商業(yè)銀行成本管理主體較少、范疇較窄且管理部位偏后。銀行普遍存在“速度情結(jié)”和“規(guī)模沖動”，缺乏資本投入管理的自我約束，導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模盲目擴大，機構(gòu)網(wǎng)點擴張過快，這既給銀行的成本控制帶來困難，也造成經(jīng)營效率和效益低下，并蘊含大量經(jīng)營風(fēng)險。隨著金融市場的對外開放、監(jiān)管環(huán)境的強化、風(fēng)險認(rèn)識的提升及公司治理的推進(jìn)，商業(yè)銀行的健康發(fā)展，有賴規(guī)模擴張、風(fēng)險控制和經(jīng)營效益的平衡。

一、商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系不完善

我國引入戰(zhàn)略管理會計理論的時間相對西方發(fā)達(dá)國家較晚，雖然現(xiàn)階段對此理論的介紹和推廣已經(jīng)逐步落實，但由于未將此理論與我國商業(yè)銀行實際發(fā)展?fàn)顩r緊密融合，所以在理論普及的過程中，并沒有得到全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識，致使現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行并未確定戰(zhàn)略管理會計運行的總體原則和完善的運行機制，甚至未實現(xiàn)對戰(zhàn)略管理會計實施步驟的統(tǒng)一規(guī)劃和安排，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行對于戰(zhàn)略管理會計仍是“想怎么做，怎么做”，這對商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生了滯礙。

（二）傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)的阻礙

現(xiàn)在部分商業(yè)銀行仍采用傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)，此種系統(tǒng)雖然能夠滿足商業(yè)銀行內(nèi)部運行預(yù)測、規(guī)劃、控制、考核、決策等環(huán)節(jié)的信息需要，但戰(zhàn)略管理會計不僅將眼光定向商業(yè)銀行內(nèi)部，信息更應(yīng)該覆蓋商業(yè)銀行的競爭對手及顧客，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)為戰(zhàn)略決策提供信息支持，通過收集、分析戰(zhàn)略對手的相關(guān)信息，判斷競爭對手存在的優(yōu)勢及劣勢，并根據(jù)商業(yè)銀行自身實際情況進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，例如收集競爭對手的產(chǎn)品種類、市場營銷活動等，但傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)在此方面并不能體現(xiàn)優(yōu)勢。除此之外，商業(yè)銀行使用的傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)將收集的信息按部門或系統(tǒng)構(gòu)成分類，這導(dǎo)致原本不全面的信息被再次分割，信息分析、整理受限，阻礙了商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的實際應(yīng)用。

（三）商業(yè)銀行推行作業(yè)成本法存在實際困難

摘要：本文將圍繞戰(zhàn)略管理會計(簡稱SMA)理論和技術(shù)方法在商業(yè)銀行的應(yīng)用這兩個層面來進(jìn)行分析和探討,使之能成為推動商業(yè)銀行制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；管理會計；商業(yè)銀行

Abstract:Thisarticlewillrevolvestrategymanagementaccounting(i.e.SMA)thetheoryandthecomputingtechniquecarriesontheanalysisandthediscussioninCommercialbank''''sapplicationthesetwostratificationplanes,enablesittobecometheimpetusCommercialbankinstitutionalinnovationsandthemanagementdevelopmentpowerfultool.

keyword:Strategicmanagement;Managementaccounting;Commercialbank

前言

近年來,各種創(chuàng)新的會計理論與實踐正隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快而層出不窮。理論和實踐均不再局限于原有的理論框架與模式,邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。戰(zhàn)略管理會計(簡稱SMA)理論與實踐正是在此背景下應(yīng)運而生。目前,SMA在我國仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段。

按不同的標(biāo)志,可將會計論文劃分出一定的類別.

按研究對象的范圍種類

按研究對象的范圍劃分,會計論文可分為宏觀會計論文,微觀會計論文.

宏觀會計論文,是指研究和論及會計在整個國民經(jīng)濟中帶有普遍性,全局性問題的論文,如論及國民經(jīng)濟核算會計,社會責(zé)任會計,環(huán)境會計,會計與經(jīng)濟運行關(guān)系,等等.

微觀會計論文,是指研究和論及企業(yè),事業(yè)單位及社會團(tuán)體的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟關(guān)系的論文,如研究企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)長期投資權(quán)益法與成本法的比較,歷史成本法下存貨計價的比較,等等.

按會計論文的功能分類

廣播電視大學(xué)財會專業(yè)學(xué)生撰寫論文是實踐性教學(xué)體系的環(huán)節(jié)之一,也是一門重要的課程.但由于諸多原因,大家可能對論文的撰寫工作有一定的畏懼感,有鑒于此,就經(jīng)濟性論文的一些基礎(chǔ)知識及會計論文寫作的一些方法和要領(lǐng)談一些體會,以供學(xué)生寫作時參考.

第一部分會計論文的種類,基本格式與要求

會計論文是經(jīng)濟論文的一種,屬于議論文的范疇.就議論文而言,存在多種形式,如報刊的社論,評論,短評,有關(guān)機構(gòu)的各種分析報告等,我們這里所指的是學(xué)術(shù)論文.需要說明的是,這里的會計是一個大概念,包括財務(wù)會計,管理會計,成本會計,電算化會計,審計,財務(wù)管理等諸方面.

會計論文的種類

按不同的標(biāo)志,可將會計論文劃分出一定的類別.

按研究對象的范圍種類

【摘要】人民幣匯率制度改革后，匯率彈性已逐步顯現(xiàn)。匯率的不確定性對涉外企業(yè)的長期經(jīng)營戰(zhàn)略產(chǎn)生了影響，由此帶來的潛在系統(tǒng)風(fēng)險不容低估。本文分析了涉外企業(yè)在規(guī)避匯率風(fēng)險的過程中可能出現(xiàn)的問題及其成因，指出在現(xiàn)有的條件下，涉外企業(yè)應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢，加強匯率風(fēng)險管理機制的建設(shè)與實施，提高自我防范能力；加強經(jīng)營管理，以合理規(guī)避外匯風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】新匯制；涉外企業(yè)；匯率風(fēng)險管理

2005年7月，中國開始實行以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度。這標(biāo)志著我國的匯率改革進(jìn)入了一個新階段，人民幣匯率制度改革后，匯率彈性已逐步顯現(xiàn)?？傮w上來看，匯改后人民幣對美元匯率持續(xù)呈現(xiàn)小幅上揚態(tài)勢，對歐元匯率略有下跌。2008年我國將會繼續(xù)完善人民幣匯率形成機制，增強匯率彈性，這意味著人民幣匯率波幅將進(jìn)一步加大。對于從事涉外經(jīng)營活動的經(jīng)濟主體來說，匯率的不確定性加大了企業(yè)的決策難度，對企業(yè)的長期經(jīng)營戰(zhàn)略產(chǎn)生影響，由此帶來的潛在市場風(fēng)險不容低估。

一、涉外企業(yè)匯率風(fēng)險管理中存在的問題

匯改后，一些涉外企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到匯率風(fēng)險管理的重要性，開始尋求規(guī)避風(fēng)險的措施，但整體來說，涉外企業(yè)在風(fēng)險管理方面仍存在很多問題：

（一）涉外企業(yè)對匯率風(fēng)險管理的認(rèn)知不足，無法全面有效地防范匯率風(fēng)險

關(guān)鍵詞：實證會計研究會計理論學(xué)術(shù)范式學(xué)術(shù)批評中國論文職稱論文

摘要:歷經(jīng)近10年的發(fā)展,實證會計研究正試圖取代規(guī)范研究,成為會計學(xué)術(shù)研究的主流范式。然而,其間存在的問題,值得學(xué)術(shù)界予以重視。筆者就價值判斷和事實判斷、理論實證和經(jīng)驗實證、學(xué)術(shù)范式的國際化和本土化、會計學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的研究分工,以及會計學(xué)術(shù)研究中的學(xué)術(shù)批評等五個方面的問題,提出了自己的觀點。并針對部分應(yīng)用實證研究方法發(fā)表的會計學(xué)術(shù)論文提出了批評性的評論。努力倡導(dǎo)會計學(xué)術(shù)研究中的人文精神、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度、寬松的學(xué)術(shù)氛圍.自從20世紀(jì)90年代初美國著名會計學(xué)者瓦茨和齊默爾曼所著的《實證會計理論》被翻譯介紹到中國會計界以來,實證研究這一研究方法及其相關(guān)的問題就受到了會計學(xué)術(shù)界廣泛的重視。近10年來的發(fā)展,實證方法已逐步為中國會計學(xué)術(shù)界所接受并得到了相當(dāng)?shù)膽?yīng)用。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計,1999年全年和2000年1～6月,代表中國內(nèi)地經(jīng)濟學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)雜志《經(jīng)濟研究》,已經(jīng)發(fā)表的采用實證研究方法的財務(wù)、會計論文(包括財務(wù)會計專業(yè)研究人員撰寫的微觀經(jīng)濟類專題的論文)就有20篇。由于學(xué)科劃分以及對論文主題所涉及領(lǐng)域方面的認(rèn)識,這種統(tǒng)計可能不甚精確,但不可否認(rèn),作為相當(dāng)注重研究方法(尤其強調(diào)實證研究方法)的國內(nèi)一流經(jīng)濟學(xué)學(xué)術(shù)期刊,正在刊登越來越多的實證會計研究論文卻是無可辯駁的事實。同樣,被公認(rèn)為中國內(nèi)地會計學(xué)最高水平的學(xué)術(shù)理論刊物《會計研究》,收錄發(fā)表的采用實證研究方法撰寫的會計論文也越來越多。近年來采用實證研究方法撰寫的會計學(xué)博士學(xué)位論文也日漸增多。種種跡象表明,實證會計研究正試圖取代規(guī)范研究,成為會計學(xué)術(shù)研究的主流范式。

筆者認(rèn)為,在實證研究這一方法被引進(jìn)中國將近10年的今天再討論這個問題,已經(jīng)不能僅停留在方法的介紹或規(guī)范和實證兩種研究范式孰優(yōu)孰劣的比較評判層次上,而應(yīng)當(dāng)將學(xué)術(shù)研究中,中國會計學(xué)者在方法應(yīng)用上存在的問題揭示出來,并總結(jié)消化、吸收西方會計研究中的先進(jìn)方法。正因為如此,筆者總結(jié)了中國學(xué)者應(yīng)用實證方法撰寫會計學(xué)術(shù)論文時存在的問題,同時,針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式,為在會計學(xué)術(shù)研究中建立并形成良好的學(xué)術(shù)批評風(fēng)氣盡一點綿薄之力。

一、價值判斷和事實判斷

在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中,學(xué)術(shù)研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學(xué)術(shù)范式之所以能夠得以誕生并進(jìn)而得到長足的發(fā)展,其原因需要認(rèn)真予以分析和總結(jié)。筆者以為,搞清楚包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)在內(nèi)的社會科學(xué)研究中的價值判斷和事實判斷的關(guān)系,是展開討論的基礎(chǔ)。價值判斷是對某種特定事實內(nèi)容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預(yù)言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價值判斷占有重要的地位,它是表達(dá)政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進(jìn)行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經(jīng)驗科學(xué)的經(jīng)濟學(xué)研究中,占重要地位的首先是事實判斷,而不是價值判斷。從認(rèn)識邏輯來看,價值判斷僅僅是一種根據(jù)特定的價值標(biāo)準(zhǔn)作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場,也不能提供可由其他主體進(jìn)行事后檢驗的有關(guān)事實和信息,因而不具有科學(xué)預(yù)言能力。相反,事實判斷則包括了可由各個主體進(jìn)行事后檢驗的有關(guān)事實和論斷,即事實是怎么回事,它已經(jīng)怎樣或?qū)頃绾?因而能夠在經(jīng)驗上被證實或證偽。不僅如此,價值判斷也不能從事實判斷中推導(dǎo)出來,即事實在邏輯上并不包含它的評價。強調(diào)事實判斷在包括經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等在內(nèi)的社會科學(xué)中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應(yīng)有價值判斷。一般來說,在研究對象的選擇、認(rèn)識目標(biāo)的確定、研究方法和分析結(jié)果的選擇等領(lǐng)域和方面,需要進(jìn)行價值判斷。因為每個研究者既可以根據(jù)個人的興趣和愛好選題,也可以根據(jù)政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說,當(dāng)前中國會計實務(wù)中會計信息失真現(xiàn)象泛濫,作為會計學(xué)界的研究者,展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值,又有現(xiàn)實的意義,同樣也符合社會大眾對消除這種現(xiàn)象的情緒需要。但是,在學(xué)術(shù)理論研究的內(nèi)容領(lǐng)域,也就是在認(rèn)識過程和理論形成過程之中,卻不允許價值判斷插足。如果在內(nèi)容領(lǐng)域借助于價值判斷,就會使認(rèn)識過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會使認(rèn)識過程扭曲,得不出科學(xué)的結(jié)論。再以當(dāng)前中國會計信息失真現(xiàn)象為例,如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統(tǒng)的會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)建設(shè)市場經(jīng)濟的改革需要的所謂“先驗信仰”,那么,按照如此的基礎(chǔ)作出的分析必然會在結(jié)論上發(fā)生偏差。另外,有人強調(diào)科學(xué)家的價值觀和歷史觀,指出一些偉大的學(xué)者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責(zé)任,但沒有說明這樣的價值觀和歷史責(zé)任在他們的科學(xué)生涯中究竟起了什么作用。仔細(xì)加以考察,這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學(xué)課題、堅持科學(xué)信仰和從事艱辛的科學(xué)探索起了重要的作用,而對其科學(xué)認(rèn)識和理論創(chuàng)造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下,才有了科學(xué)的創(chuàng)造。因此,在一些社會學(xué)科的研究中,在獲取信息和認(rèn)識客觀事物內(nèi)在聯(lián)系的范圍內(nèi),保持價值自由前提,避免進(jìn)行價值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規(guī)范研究是根據(jù)“應(yīng)該如何”提出命題,而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經(jīng)驗科學(xué)的會計學(xué)研究,以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎(chǔ)的研究活動。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結(jié)論的形成上,會犯下方法上的錯誤和產(chǎn)生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實證方法本身產(chǎn)生的,而是屬于方法運用不得當(dāng)造成的。理論研究中,以價值自由為前提的實證研究方法,是知識累積的重要手段,也正因如此,實證研究才能成為許多社會學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)理論探索的主流方法,才能經(jīng)受得住時間的考驗并得到學(xué)術(shù)研究人員的廣泛認(rèn)可和接受。

二、理論實證和經(jīng)驗實證

一、境外投資外匯政策現(xiàn)狀

現(xiàn)行境外投資外匯管理模式以1989年的《境外投資外匯管理辦法》為基礎(chǔ)，但是，隨著近年來國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的變化和我國境外投資的迅速發(fā)展，部分外匯管理政策措施明顯滯后，已不能適應(yīng)境外投資發(fā)展和境內(nèi)企業(yè)“走出去”的需要。2001年以來，國家外匯管理局先后出臺并調(diào)整了一些政策措施，支持境外投資發(fā)展。

2002年，中國黨的《十六大報告》中明確提出要“堅持‘引進(jìn)來’和‘走出去’相結(jié)合，全面提高對外開放水平”。為了深入貫徹實施“走出去”戰(zhàn)略，國家外匯管理局從2002年10月1日開始陸續(xù)在浙江、江蘇、上海等六個省市推開了境外投資外匯管理改革試點。根據(jù)國家外匯管理局《關(guān)于擴大境外投資外匯管理改革試點有關(guān)問題的通知》（2005年5月19日發(fā)），試點范圍已擴大到全國。

目前企業(yè)在境外投資前期投入及境外利潤自我滾動發(fā)展兩方面，對外匯管理的政策需求已經(jīng)基本得到滿足。同時，如果境內(nèi)企業(yè)希望通過增資擴大境外中資企業(yè)的投資規(guī)模，在用匯政策上也沒有障礙。

同時，為了解決境外投資企業(yè)后續(xù)經(jīng)營過程中融資難的問題，外管局批準(zhǔn)中國銀行和中國工商銀行的海外分支機構(gòu)直接使用國內(nèi)總行對海外中資企業(yè)母公司的授信額度為海外中資企業(yè)提供貸款。下一步，外管局將進(jìn)一步提高外匯管理部門地方分支機構(gòu)資金來源審查和項目核準(zhǔn)權(quán)力，逐步允許人民幣資金充裕的境內(nèi)母公司通過購匯，對境外子公司提供金融支持。

二、境外投融資行政審批概述