導(dǎo)語(yǔ)：涉稅業(yè)務(wù)及節(jié)稅建議探究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

企業(yè)稅務(wù)籌劃是在合理合法的前提下達(dá)到節(jié)稅目的。但由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的，即便同一個(gè)稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度中，有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案，由稅收政策的這些差別所帶來(lái)的選擇性，為納稅人開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供了可行性。本文主要從增值稅概念入手，論述納稅人增值稅涉稅分析與節(jié)稅策略。

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。

一、增值稅納稅身份選擇

增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然要增加會(huì)計(jì)成本，比如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。

除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)作出有利的選擇。我們用以下兩個(gè)例子可說(shuō)明這種選擇的節(jié)稅效率。

假定某勞動(dòng)密集型企業(yè)，企業(yè)產(chǎn)成品中含有外購(gòu)材料成本比例較小，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，為5.1萬(wàn)元。在這種情況下，由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬(wàn)元（300X17％－5.1）。如果將該企業(yè)平均分設(shè)為5個(gè)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么分立后的5個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額均為60萬(wàn)元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6%征收率。盡管小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但5個(gè)企業(yè)增值稅的總稅負(fù)只有23.1萬(wàn)元(60×6%×5+5.1)。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)22.8萬(wàn)元。

假定該企業(yè)為資本密集型企業(yè)，企業(yè)產(chǎn)成品中含有外購(gòu)材料成本較大，進(jìn)項(xiàng)稅額較多（若為34萬(wàn)元），本環(huán)節(jié)的增值幅度比較小，其它條件均同上例。在這種情況下，一般納稅人企業(yè)應(yīng)納增值稅額為17萬(wàn)元（300X17％－34）。而分立后5個(gè)單位增值稅的總稅負(fù)則為52萬(wàn)元(60×6%×5+34)。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人增加稅負(fù)35萬(wàn)元。

二、兼營(yíng)、混合銷售涉稅分析與節(jié)稅策略

兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映。從稅收角度來(lái)看，可進(jìn)行納稅籌劃。兼營(yíng)主要包括兩種：a.稅種相同，稅率不同；b.不同稅種，不同稅率?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)定，納稅人從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)，如果分別核算不同的業(yè)務(wù)，則分別計(jì)稅，如果未分別核算的，則一律從高適用稅率。因此，從事兩種以上兼營(yíng)行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算：a.兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，則可按其所適用的不同稅率各自計(jì)算納稅額。b.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并對(duì)應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自適用稅率計(jì)算增值稅；對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按其適用營(yíng)業(yè)稅稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為，既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。稅法規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以上述業(yè)務(wù)為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，一并征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，不征增值稅，一并征收營(yíng)業(yè)稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。由于一般情況下，增值稅的稅負(fù)要高于營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)，因此，納稅人應(yīng)盡量將增值稅的應(yīng)稅行為控制在50%以下，從而爭(zhēng)取被認(rèn)定為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，只需繳納稅負(fù)比較低的營(yíng)業(yè)稅，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、價(jià)外費(fèi)用涉稅分析與節(jié)稅策略

增值稅一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，對(duì)于價(jià)外費(fèi)用，雖然無(wú)法取得專用發(fā)票，但稅法規(guī)定增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（除固定資產(chǎn)外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，只要是經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，即可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。因此，增值稅一般納稅人在選擇運(yùn)輸單位時(shí)，應(yīng)選擇能開(kāi)具符合扣稅要求的運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)的運(yùn)輸單位。

四、銷售方式涉稅分析與節(jié)稅策略

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為促使購(gòu)貨方多買(mǎi)貨物，往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為計(jì)稅銷售額；但將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，則不得從計(jì)稅銷售額中扣除。因此，納稅人在采用折扣銷售時(shí)，應(yīng)注意將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明。