導(dǎo)語：完善納稅籌劃增加最終利潤(rùn)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從納稅籌劃的必要性；納稅籌劃的基本方法；納稅籌劃的稅種；納稅籌劃的對(duì)策進(jìn)行論述。其中，主要包括：房地產(chǎn)行業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)、房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)中稅費(fèi)占房地產(chǎn)開發(fā)成本比例較大、利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的方法、扣除法是通過增加扣除額而直接減少應(yīng)納稅款、納稅人通過延期繳納稅款而取得相對(duì)收益的納稅籌劃方法、營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃、精裝修房屋納稅籌劃方案、土地增值稅的納稅籌劃、利用土地增值稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃、成立銷售公司的籌劃方法、設(shè)立銷售公司可以遞延繳納稅款,取得資金時(shí)間價(jià)值等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

【摘要】房地產(chǎn)企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)環(huán)境,如何合理設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的納稅籌劃方案以降低成本、增加利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,是一個(gè)迫切而又十分重要的新課題。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要內(nèi)容,由于其直接關(guān)系到企業(yè)的最終利潤(rùn),所以日益為眾多企業(yè)所重視。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅土地增值稅納稅籌劃

一、納稅籌劃的必要性

1.房地產(chǎn)行業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)。房地產(chǎn)企業(yè)較高的投資回報(bào)率,使得投資額逐年增大,從1994年到2007年,平均每年增長(zhǎng)17.96%,遠(yuǎn)超過了同期我國(guó)GDP的增長(zhǎng)速度。但從去年下半年開始由于國(guó)家宏觀調(diào)控,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇,使房地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)下降,通過納稅籌劃有助于改善企業(yè)收益狀況。

2.房地產(chǎn)業(yè)涉及的稅種多?，F(xiàn)行實(shí)體稅法21個(gè)稅種中涉及房地產(chǎn)企業(yè)有9種,占近一半比重,比例很大,納稅籌劃的范圍較廣。

3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)中稅費(fèi)占房地產(chǎn)開發(fā)成本比例較大。根據(jù)建設(shè)部公布的資料顯示,稅收占商品房房?jī)r(jià)的比重約為11%。在當(dāng)前高房?jī)r(jià)、市場(chǎng)銷售業(yè)績(jī)差、企業(yè)融資困難的多重壓力下,納稅籌劃有助于降低企業(yè)成本。

二、納稅籌劃的基本方法

1.稅率差異法。就是利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的方法。實(shí)行比例稅率的稅種常有多種比例稅率,通過籌劃可以尋求最佳稅負(fù)點(diǎn),通過防止適用稅率的爬升來降低稅負(fù)。這種方法計(jì)算比較復(fù)雜,但因?yàn)槎惵什町惼毡榇嬖?所以適用范圍較大。

2.扣除法?？鄢ㄊ峭ㄟ^增加扣除額而直接減少應(yīng)納稅款,或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的納稅籌劃方法。這種方法起到延期納稅的作用,使用廣泛。

3.延期納稅法。納稅人通過延期繳納稅款而取得相對(duì)收益的納稅籌劃方法。這種方法利用延緩納稅,取得資金的時(shí)間價(jià)值。幾乎所有企業(yè)都適用。

4.分拆法。就是使所得或收入在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行分拆。。這種方法計(jì)算復(fù)雜,受較多條件約束。

三、納稅籌劃的稅種

我國(guó)內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)主要涉及9個(gè)種稅:營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。前5個(gè)稅種構(gòu)成房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)納稅成本的主要部分,其中前3個(gè)稅種更是重中之中,但大家對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃研究相對(duì)比較熟悉,所以本文僅就營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅為納稅籌劃重點(diǎn),進(jìn)行扼要分析。

四、納稅籌劃的對(duì)策

1.營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅的范圍主要有銷售不動(dòng)產(chǎn),自營(yíng)建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)和對(duì)外出租自行開發(fā)的商品房等業(yè)務(wù)。其中,銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%,自營(yíng)建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的稅率為3%,對(duì)外出租自行開發(fā)的商品房業(yè)務(wù)稅率為5%。

(1)精裝修房屋納稅籌劃方案

例1:F房地產(chǎn)公司開發(fā)的H住宅項(xiàng)目,為促進(jìn)銷售將其精裝修后交房。毛坯房的建筑成本為6,000元/m2,精裝修后的建筑成本為7,400元,總建筑面積為40,000m2。預(yù)計(jì)對(duì)外售價(jià)為9,000元/m2。

方案1:F房地產(chǎn)公司與買主按9,000元/m2的價(jià)格簽訂售房合同,則商品房全部銷售后F公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅:9,000×40,000×5%÷10,000=1,800萬元。

方案2:F房地產(chǎn)公司與買主按7,600元/m2的價(jià)格簽訂售房合同,再按1,400元/m2簽訂裝修合同,則F公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:7,600×40,000×5%÷10,000+1,400×40,000×3%÷10,000=1,520+168=1,688萬元。

稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額,然后按各自適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;未分別核算的,將從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.土地增值稅的納稅籌劃

(1)利用土地增值稅臨界點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為需要繳納土地增值稅,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù),其稅率為四級(jí)超率累進(jìn)稅率,納稅籌劃主要是注重對(duì)稅基的籌劃,方法有減稅法和稅率差異法。

①利用建造成本法求臨界系數(shù)

先假定:銷售總額為Y,建造成本(土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)為X,于是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為10%X,加計(jì)扣除額為20%X,允許扣除的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為5.5%Y[3]。全部扣除金額為:

X+10%X+20%X+5.5%Y=1.3X+5.5%Y。

稅法規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免稅,超過20%應(yīng)就其全部增值額計(jì)稅。這里所說的20%就是“避稅臨界點(diǎn)”,我們應(yīng)根據(jù)臨界點(diǎn)的稅負(fù)效應(yīng)進(jìn)行納稅籌劃。此時(shí)企業(yè)享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠的最高售價(jià)為(1.1)

得出,Y=1.6702X。

結(jié)果說明,當(dāng)增值率為20%時(shí),售價(jià)與建造成本的比例為1.6702,稱為“臨界定價(jià)系數(shù)”。企業(yè)如果享受20%的免稅優(yōu)惠,其售價(jià)最高不能超過建造成本的1.6702倍。若售價(jià)高于1.6702倍時(shí),增值額高于扣除項(xiàng)目20%,即增值率在20%—50%之間,此時(shí)需按稅率為30%全額計(jì)算繳納土地增值稅,只有當(dāng)提價(jià)所帶來的收益大于30%,提價(jià)才有意義,根據(jù)公式1.1,可以得到

得出Y>1.8201X。

同理根據(jù)公式1.1,當(dāng)增值率為50%、100%、200%的臨界定價(jià)系分別為2.1253、2.9213和4.6706。通過分析得出,若售價(jià)在1.6702-1.8201這一區(qū)間,轉(zhuǎn)讓收入高,稅后收益低。如售價(jià)高于1.8201,則相對(duì)稅負(fù)輕,利潤(rùn)高。

②利用扣除項(xiàng)目法求臨界點(diǎn)

假設(shè),稅法允許全部扣除項(xiàng)目(除營(yíng)業(yè)稅金及附加外)的金額為100,房?jī)r(jià)為Y時(shí),相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加為5.5%Y。這時(shí)全部允許扣除金額為:100+5.5%Y。根據(jù)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值額不超過20%的免稅規(guī)定,享受起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠的最高售價(jià)為:Y=1.2(100+5.5%Y),得出Y=128.48。即房地產(chǎn)公司若要享受土地增值稅20%的免稅優(yōu)惠,其售價(jià)最高不能超過128.48。

當(dāng)增值額略高于扣除項(xiàng)目的20%時(shí),增加收入的最低臨界值:假設(shè)此時(shí)的售價(jià)為(128.48+Y),相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加、允許扣除項(xiàng)目金額都同時(shí)提高5.5%Y。則有:

允許扣除項(xiàng)目金額=(100+5.5%×128.48)+5.5%Y;

增值額=(128.48+Y)-(100+5.5%×128.48+5.5%Y)=94.5%Y+21.41;

應(yīng)納土地增值稅=(94.5%Y+21.41)×30%。

(2)成立銷售公司的籌劃方法

根據(jù)財(cái)稅(2003)16號(hào)文件關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的稅前減除,有條件的房地產(chǎn)企業(yè)可以通過設(shè)立銷售公司,而不會(huì)重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)還將土地增值稅一分為二,從而降低增值額和增值率,達(dá)到不交或少交土地增值稅的目的。利用延期納稅法,通過設(shè)立銷售公司可以遞延繳納稅款,取得資金時(shí)間價(jià)值。

參考文獻(xiàn):

[1]2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一輔導(dǎo)教材稅法[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007:137.

[2]梁云鳳,逄振悅,梁云波.納稅籌劃[M].北京:中國(guó)市場(chǎng)出版社,2006:15-61.

[3]劉玉章.房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)稅稅操作技巧[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2006:99-102.