導語：行政事業(yè)單位內部控制評價綜述一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］選取行政事業(yè)單位內部控制評價作為研究對象，在新時期背景下具有重要現(xiàn)實意義，其能夠進一步推動行政事業(yè)單位的改革與創(chuàng)新進程，進而大幅提升行政事業(yè)單位各項資源設施的配置效率，有效規(guī)避和控制風險，大幅提升行政事業(yè)單位的工作實效性。

［關鍵詞］行政事業(yè)單位;內部控制;評價研究

1行政事業(yè)單位實施內控評價的發(fā)展現(xiàn)狀

1.1內部評價主體欠缺評價積極性和主動性。由于我國行政事業(yè)單位所設計實施的內控制度欠缺應用的完善性，部分單位負責人在內部控制評價上沒有樹立正確的認識，甚至存在防范心理，導致內部控制自我評價處在擱置狀態(tài)。1.2政府審計部門對行政事業(yè)單位所開展的審計監(jiān)督力度不足。當前政府審計存在明顯的資源配置不足問題，導致審計機關在具體的審計實踐中時常出現(xiàn)能力不足的缺陷性。政府審計部門大多定期對公共資金使用狀況進行合規(guī)性審查，但是審查無法覆蓋所有的行政事業(yè)單位。1.3被審計單位對審計報告所反饋問題的整改力度明顯不足。審計部門在外審結束后，出具審計報告時會提出具體的整改意見，部分單位每年會對審計問題進行整改，但相同的問題在以后年度還是會被發(fā)現(xiàn)。整改大多僅僅局限于已發(fā)現(xiàn)問題，并沒有站在全局的視角上進行梳理和完善，更沒有對相關責任主體實施處罰。1.4內控評價報告欠缺公開性。公開行政事業(yè)單位內控評價結果具有重大現(xiàn)實意義，一方面，能讓社會公眾更為全面地了解行政事業(yè)單位的運行狀況;另一方面，能有效推動行政事業(yè)單位體制改革進程。但是從當前發(fā)展實踐看，幾乎可以說目前我國行政事業(yè)單位內部控制評價報告處在零公開階段。

2構建行政事業(yè)單位內部控制評價指標體系

2.1構建評價指標的基本原則。在選取內部控制評價指標時，必須按照一定的評價原則及規(guī)律，客觀真實地反映內部控制實施的有效性程度。各評價指標必須具有一定的邏輯關系，且設置的層次結構合理有效。具體應依據(jù)以下幾個原則:(1)全面系統(tǒng)性原則。全面性是指評價指標必須能夠對行政事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動及重要事項的內部控制展開全面客觀的評價，確保內容的完善性和全面性。此外，注重各個評價指標的內在邏輯性，遵循系統(tǒng)性原則，整體并非各個部分的簡單疊加，若離開了整體，各個部分也就失去了相應的功能性。(2)重要性原則。重要性是在兼顧全面性的基礎上，重點關注單位運行過程中的關鍵風險項，所選定的指標具有相應的代表性和針對性。對經(jīng)濟業(yè)務帶來重大風險影響的各個環(huán)節(jié)，必須設置關鍵性的評價指標，重點對其風險產(chǎn)生的可能性及其構成的影響進行評價。(3)一致性原則。一致性是指內部控制評價所設置的指標與實施評價的目的保持一致，所明確的指標必須與所評價對象及其目標具有直接相關性。要從指標設計和評價實施兩個層面去考量，不但能夠評價內部控制制度設計的有效性，同時關注內控制度執(zhí)行過程的有效性。(4)層次性原則。對行政事業(yè)單位實施內控評價首先要構建科學完善的評價指標體系，必須具備相應的層次性，依照財政部給出的劃分標準，細化其層級進而實施評價。由此所形成的評價體系更為直觀立體，同時能夠按照不同的層次來評價行政事業(yè)單位的內部控制實施程度。(5)動態(tài)性原則。行政事業(yè)單位所實施的內部控制是一個相對完整的有機體系，在對內部控制實施評價時，所選用的指標及評價過程并非固定不變的，需要依據(jù)經(jīng)濟實踐及管理需求的動態(tài)化發(fā)展，制定科學合理的評價指標，能夠更為動態(tài)真實地反映內部控制過程中存在的突出問題。2.2構建評價指標體系。行政事業(yè)單位內部控制評價體系應由一級指標、二級指標和三級指標三個層次構成。這些層次分別從具體、整體等多個視角層面逐步深入評價，由此形成了行政事業(yè)單位內部控制評價的多層次指標體系。第一層次可分為兩個方面，即單位層面和業(yè)務層面。單位層次主要是基于宏觀視角來評價行政事業(yè)單位內部控制所構建的體制機制是否合法合理。業(yè)務層面是從微觀角度來衡量具體業(yè)務的內部控制。第二層次是將第一層次的評價指標進一步細分，是整個內部控制評價目標所關注的具體層面，單位這一層面又可以劃分為組織結構、運行機制、核心崗位、財務管理系統(tǒng)及信息管理系統(tǒng)五個部分，而業(yè)務層面涵蓋了六大業(yè)務指標，即預算、收支、采購、資產(chǎn)、建設工程及合同控制。第三層次主要是對上一層細化的指標進行評價，也就是評價內部控制實施狀況的具體指標。在單位總體層面，組織結構的三級評價指標包括內部控制機構設置、崗位職責權限、內部控制職能部門設置、內部控制制度建設。運行機制的評價指標包括決策監(jiān)督執(zhí)行分離、風險評估、議事決策、相關部門溝通協(xié)調機制。核心崗位包括輪崗機制、問責機制、人員資格、人員培訓、職業(yè)道德、人員懲戒等幾個指標。財務管理系統(tǒng)的三級評價指標可以分為財務機構設置、財務人員配備、財務政策制定、財務業(yè)務管理。信息管理系統(tǒng)包括財務核算系統(tǒng)建設、內部控制信息系統(tǒng)、信息內部公開機制、信息技術安全管理。業(yè)務層面中，預算控制的評價指標包括預算編制與批復控制、預算下達與追調控制、預算執(zhí)行控制、決算管理和績效評價五個指標。收支控制可以考核收入、票據(jù)、支出、債務控制四個方面。采購控制主要針對采購需求審核、招投標控制和采購驗收控制三個指標。資產(chǎn)控制包括貨幣資金、實物資產(chǎn)和對外投資控制。建設工程控制包括立項、施工和竣工控制三個方面。合同控制則應包括合同訂立控制、執(zhí)行及變更控制以及后續(xù)管理控制三個指標。

3行政事業(yè)單位內控評價體系的具體實施過程

3.1行政事業(yè)單位內控評價的實施主體。行政事業(yè)單位內部控制評價可以劃分為自我評價和外部評價兩種，自我評價通常借助內審部門或者引入第三方審計機構對其實施評價，相應的主體責任由出具自我評價報告方來承擔。外部評價主體主要涵蓋行政事業(yè)單位的直屬上級、同級財政、審計、紀檢等部門。3.2行政事業(yè)單位實施內控評價的具體時間點及周期。開展行政事業(yè)單位內控評價必須采用定期與不定期相結合的形式。早期應將內控評價的實施周期界定為每季度或半年，逐步穩(wěn)定后將周期延升至一年，同時在其他時間展開不定期的監(jiān)督檢查，確保評價活動的系統(tǒng)性和連續(xù)性。3.3行政事業(yè)單位內控評價的具體流程。實施內控評價的流程包含評價前準備、實施評價、評價結果匯總和落實整改四個階段。評價準備階段包括制定評價規(guī)劃、組建內部控制評價小組。實施階段必須明確所要評價的重點和難點以及實施現(xiàn)場評價。而匯總階段主要是對評價過程中所取得的結果，進行總結和評價，并編制相應的評價報告。最后是落實整改階段，依據(jù)評價報告內容及時進行整改，評價小組跟蹤整改落實情況并將各類信息資料進行分類歸檔。3.4行政事業(yè)單位內控評價分析結果。內部控制評價最終必須以書面報告的形式體現(xiàn)出來，更為直觀地呈現(xiàn)出內部控制評價的有效程度。報告主要包含整體評價、內控實施有效性以及缺陷性等內容?？茖W完善的內控評價報告能夠進一步提升被評價單位的內部管理效力，為財政部門提供預算監(jiān)督數(shù)據(jù)，為審計部門明確經(jīng)濟責任提供基礎前提，為紀檢部門強化反腐力度提供重要信息。

參考文獻:

［1］李鳳鳴．內部控制學［M］．北京:北京大學出版社，2002．

［2］張慶龍．新編行政事業(yè)單位內部控制建設原理與操作實務［M］．北京:電子工業(yè)出版社，2017．

作者:宮 哿 陳德海 包仁杰 單位:1.東北石油大學 2.中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會