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摘要：稅收負擔的高低、合理、公平會受到各類因素的影響，為了使稅負達到最佳量度目的，需要深入分析影響稅負的各類因素。一個國家和地區(qū)的經濟水平取決于國家的稅務水平，本文首先分析了新企業(yè)所得稅法的變化，同時闡述了新企業(yè)所得稅對企業(yè)稅負的影響，最后總結了新企業(yè)所得稅對企業(yè)投資行為的影響。

關鍵詞：新企業(yè)所得稅；稅負；投資行為；影響

企業(yè)稅負受到很多因素的影響，為了使稅負達到最佳量度，需要分析各項影響企業(yè)稅負的因素。通常情況下，影響企業(yè)稅負水平的因素主要包括：國家職能、社會經濟發(fā)展、人均收入水平三類因素。根據我國出臺的稅收優(yōu)惠政策，自2017年起，對經認定的技術先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時，對該類企業(yè)的職工教育經費支出，規(guī)定對不超過工薪總額8%的部分，準許在計算應納稅所得額時進行扣除，超過部分則允許在以后的納稅年度結算中扣除。在我國的很多高新技術企業(yè)，都因為國家的稅收優(yōu)惠政策而不斷向上發(fā)展，充分感受到稅收優(yōu)惠政策帶來的福利和商機，同時，利用節(jié)省下來的資金，還專門組建了研發(fā)團隊，招納優(yōu)秀的企業(yè)人才，為人才培養(yǎng)和發(fā)展提供了很好的平臺，不斷開拓創(chuàng)新，占領創(chuàng)新制高點，為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機。隨著企業(yè)享受稅收的優(yōu)惠越來越多，投入研發(fā)的費用也逐漸增多，實現(xiàn)了企業(yè)資金的良性循環(huán)，為進一步擴大企業(yè)規(guī)模和研發(fā)投資提供了資金保障。筆者為青島市高新技術產業(yè)評審專家，高新技術企業(yè)評審專家；以實際工作為依據，分析稅率對企業(yè)的影響。

一、新企業(yè)所得稅法的變化

新企業(yè)所得稅主要是以當前我國的經濟現(xiàn)狀為依據，實現(xiàn)內資企業(yè)、外資企業(yè)稅務的整合，其變化主要包括：1.納稅義務人界定變化，統(tǒng)一了內資、外資企業(yè)納稅人的認定標準，轉變了傳統(tǒng)納稅義務人的界定方法。2.納稅義務范圍的變化，有效解決了稅基問題，使得企業(yè)遵守了一定時期內依據純所得征稅的原則。3.稅率的變化，將稅率定義為25%，將238現(xiàn)行的名義稅率33%，統(tǒng)一下降8個百分點，實現(xiàn)公平、統(tǒng)一的考量標準。4.納稅優(yōu)惠政策變化，新企業(yè)所得稅對優(yōu)惠政策做出了較大的調整，高新、環(huán)保、微利企業(yè)的優(yōu)惠更為突出，符合條件的小型微利企業(yè)享受20%的稅率優(yōu)惠、國家重點扶持、高新技術企業(yè)享受15%稅率優(yōu)惠。

二、新企業(yè)所得稅對企業(yè)稅負的影響

（一）稅率變化的影響。就投資企業(yè)而言，依據相關調查顯示，在投資企業(yè)實施新稅法之后，近360家投資企業(yè)平均稅率從32.46%降低到25.1%，下降了7.36個百分點。平均實際稅率從28.61%下降到21.60%，平均下降了7.01個百分點。在新稅法實施后，新版的企業(yè)、民政福利企業(yè)等均需要按照新稅法做出安排。（二）稅收優(yōu)惠的影響。對研發(fā)企業(yè)的影響：針對新技術、新產品所需要的費用，殘疾人員安置、國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資計算應納所得稅必須要進行加計扣除。新稅法的這類規(guī)定能夠加速企業(yè)研發(fā)費用的投入，全面提升企業(yè)的核心競爭力，在一定程度上降低了企業(yè)的賦稅。對高新企業(yè)的影響：稅收的減低，提高了現(xiàn)金流，促進企業(yè)發(fā)展。（三）過渡期企業(yè)的稅務影響。新稅法規(guī)定，原享受最低稅率的企業(yè)在新稅法實施5年后，必須過渡到法定稅法率。例如：從2010開始計算，某企業(yè)所得稅為15%，在2011年企業(yè)的所得稅為18%，2012年企業(yè)的所得稅為20%，2013年企業(yè)的所得稅為22%，2014年企業(yè)的所得稅為24%，2015年所得稅為25%。原本執(zhí)行所得稅24%的企業(yè)，逐年按照所得稅率25%上交稅務。

三、新企業(yè)所得稅對企業(yè)投資行為的影響

投資行為指的是，在投資主體的驅使下，對外部環(huán)境的各項經濟信號做出科學的反應，同時提供投資決策，通過組織使得一系列的經濟活動得到實施。依據筆者日常的工作經驗，新企業(yè)所得稅對企業(yè)投資的影響主要包括以下四方面：（一）對企業(yè)投資結構的影響新企業(yè)所得稅在構建法治稅收環(huán)境的同時，還維護了市場的競爭環(huán)境，實現(xiàn)了稅收的宏觀調控。通過調整企業(yè)所得稅的優(yōu)惠方式、優(yōu)惠內容，以產業(yè)發(fā)展為依據，改變優(yōu)惠范圍，加強環(huán)保產業(yè)的。鼓勵。調整之后稅收優(yōu)惠機制，具備較強的優(yōu)惠利益，增加了外資的吸引力，轉變了我國經濟的增長方式，推動了企業(yè)技術的進步，優(yōu)化了產業(yè)結構，進而促使企業(yè)實現(xiàn)了可持續(xù)化發(fā)展。（二）對企業(yè)投資效益的影響。內資企業(yè)的影響：新企業(yè)所得稅將內資企業(yè)的稅率從33%下降到25%，稅率下調了8個百分點，內資企業(yè)的凈盈利將增加5%—8%。因此，為內資企業(yè)創(chuàng)造了更大的利潤空間，提升了企業(yè)的盈利能力，特別是金融、食品、釀酒、鋼鐵行業(yè)等。外資企業(yè)的影響：外企企業(yè)在執(zhí)行新稅法的過程匯總，其稅率從33%下降到了25%，稅率降低了8個百分點，使得企業(yè)的稅負減輕了許多。執(zhí)行24%、15%說率的外資企業(yè)在新稅法下，其稅率上升為25%、25%。因此，新稅法實施后外資企業(yè)的稅負結構發(fā)生了變化在，主要是因為一部分的外企能夠享受新的低稅率優(yōu)惠政策，老企業(yè)可以享受過渡優(yōu)惠政策。在新稅法實施后不會對外企的財務成本造成影響，對整體投資效益的影響為中性。（三）對企業(yè)投資規(guī)模的影響。我國新企業(yè)所得稅在國際上依舊是中偏低水平，依據相關資料顯示，在2005年中全球43個國家綜合稅率為29.56%，其中美國的稅率為35.1%、法國的稅率為33.35%、德國的稅率為25.0%、英國的稅率為30.1%、意大利的稅率為33.1%。周邊國家，日本的稅率為30.1%，韓國的稅率為27.3%，越南的稅率為30.0%、印尼的稅率為28.1%.由此可見，我國制定的25%的稅率，能夠在確保我國國際競爭力的同時，加強對外資企業(yè)的吸引力。在稅法實施中，針對一些經濟狀況較差的企業(yè)進行了低稅率、定期減稅、過渡性稅率的優(yōu)惠政策，最大程度降低了外資大量流出現(xiàn)象的出現(xiàn)。（四）對企業(yè)投資市場的影響。就當前的經濟走勢而言，我國投資市場吸引外資的因素不會發(fā)生改變，投資領域也會逐漸擴大，進而投資市場會更加活躍。在消費需求的不斷增長下，國民經濟在全球的發(fā)展中較為迅速，其生產總值長期保持第二。在國力增長、人民生活水平增長的背景下，為外商投資企業(yè)提供了巨大的經濟市場。在我國投資市場的吸引下，外商不會因為所得稅政策上的優(yōu)惠待遇二放棄在中國的發(fā)展。外資企業(yè)在稅務鼓勵行業(yè)中的優(yōu)勢更大，外資若是進入我國鼓勵的產業(yè)、投資領域內，也會得到相應的優(yōu)惠政策。由此可見，我國稅法在外資、內資企業(yè)上是一視同仁的，但是，外企自身的科學水平較高。因此，在未來的很長一段時間內，外資在優(yōu)惠政策上具備較大的競爭優(yōu)勢。

四、結束語

綜上所述，新企業(yè)所得稅企業(yè)是為了統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅。以科學發(fā)展觀為基礎，深入分析，重新定位企業(yè)所得稅的稅務功能，將企業(yè)所得稅對經濟發(fā)展的作用發(fā)揮出來，加強所得稅上繳引導、鼓勵工作。特別是針對創(chuàng)新、節(jié)能、環(huán)保、農業(yè)、林業(yè)等行業(yè)的鼓勵與支持。由此可見，新企業(yè)所得稅對我國的產業(yè)結構、國內外投資行為有著積極深遠的影響。

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作者:薛見萍 單位:青島城投高新投資控股有限公司