導(dǎo)語：行政處罰對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到行政處罰不僅會(huì)造成事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)損失，而且會(huì)對(duì)事務(wù)所的聲譽(yù)造成負(fù)面影響，引發(fā)投資者對(duì)該事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的懷疑。因此，對(duì)違規(guī)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行行政處罰有助于其審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提升、能夠糾正注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不良行為和完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系。因而強(qiáng)化監(jiān)管體系、正確執(zhí)行審計(jì)程序和優(yōu)化質(zhì)量控制體系是提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

關(guān)鍵詞：行政處罰；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離是現(xiàn)代企業(yè)的基本管理制度，然而兩權(quán)分離帶來的是企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，這也成為了審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)業(yè)務(wù)的主體機(jī)構(gòu)，以獨(dú)立第三方立場為企業(yè)的經(jīng)營情況出具鑒證報(bào)告，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在維護(hù)股東權(quán)益、保障市場有效運(yùn)行方面起到了重要的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)不當(dāng)會(huì)影響到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，影響投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況的判斷，因此對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管非常必要。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰現(xiàn)狀及原因

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰現(xiàn)狀。中國證監(jiān)會(huì)是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管機(jī)構(gòu)之一，有權(quán)按照我國相關(guān)法律規(guī)定對(duì)違規(guī)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予行政處罰。會(huì)計(jì)事務(wù)所行政處罰的形式主要有沒收收入、罰款、警告、暫停執(zhí)業(yè)和停止執(zhí)業(yè)。本文收集了中國證監(jiān)會(huì)2014-2018年披露的20起非重復(fù)審計(jì)失敗案例，總結(jié)了近五年來我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰的現(xiàn)狀，具體見表1。通過表1發(fā)現(xiàn)，2014-2018年共有17家會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到中國證監(jiān)會(huì)行政處罰。從行政處罰的數(shù)量、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量及沒收收入、罰款合計(jì)數(shù)來看，這四個(gè)指標(biāo)都呈現(xiàn)了上升趨勢，說明我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)數(shù)量增加、不法收入增加，換言之，即我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)執(zhí)業(yè)程度提升了。通過對(duì)比行政處罰公告數(shù)及受處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)可見，受處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合計(jì)數(shù)量為17，行政處罰公告合計(jì)數(shù)量為20，說明存在事務(wù)所多次違規(guī)執(zhí)業(yè)的情況。以上數(shù)據(jù)反映出證監(jiān)會(huì)監(jiān)管力度的增強(qiáng)，但同時(shí)也說明我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量仍然存在較大問題。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰原因。從中國證監(jiān)會(huì)2014-2018年披露的20起會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰案件中可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到行政處罰主要有六個(gè)原因：審計(jì)程序不當(dāng)、未勤勉盡責(zé)、未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)底稿不當(dāng)、審計(jì)溝通不充分、對(duì)未來事件影響考慮不合理。其中審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到行政處罰的最主要原因，而不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序中最為突出的是函證程序執(zhí)行不到位。函證程序是應(yīng)收賬款、銀行存款科目的必要審計(jì)程序，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常沒有對(duì)函證保持必要的控制，對(duì)回函與賬面不符的情況沒有采取必要的進(jìn)一步審計(jì)程序，導(dǎo)致難以確認(rèn)應(yīng)收賬款和銀行存款的準(zhǔn)確金額。這在一定程度上反映出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。此外，審計(jì)證據(jù)不足和審計(jì)底稿不當(dāng)、審計(jì)溝通不充分也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰的主要原因。審計(jì)證據(jù)不足主要表現(xiàn)在缺乏相互印證的審計(jì)證據(jù)，如存貨盤點(diǎn)表沒有相應(yīng)的成本計(jì)算單、入庫單等作為佐證，沒有形成完整的證據(jù)鏈條。審計(jì)底稿不當(dāng)主要表現(xiàn)在工作底稿編制不真實(shí)、不完整，部分底稿存在涂抹現(xiàn)象，無法判斷其真實(shí)性。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所行政處罰對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

（一）有助于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提升。會(huì)計(jì)事務(wù)所通常會(huì)將事務(wù)所在資本市場中的聲譽(yù)放在第一位，聲譽(yù)是社會(huì)公眾判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所能力高低的主要標(biāo)準(zhǔn)，通常也是事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，良好的聲譽(yù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所贏得公眾信任、擴(kuò)大自身市場份額、實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的保障，維護(hù)自身聲譽(yù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講至關(guān)重要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到證監(jiān)會(huì)的行政處罰，不僅會(huì)令事務(wù)所遭受經(jīng)濟(jì)損失，更會(huì)嚴(yán)重影響事務(wù)所的聲譽(yù)，令社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生懷疑，最終導(dǎo)致客戶流失和市場份額下降。因此當(dāng)事務(wù)所受到行政懲罰后，為了重新獲得社會(huì)公眾的信任、挽回自身聲譽(yù)，就會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量。（二）糾正注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不良行為。中國證監(jiān)會(huì)的行政處罰對(duì)象不僅僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師。中國證監(jiān)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)審計(jì)行為進(jìn)行處罰更具有針對(duì)性，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變不良執(zhí)業(yè)方式、提高業(yè)務(wù)能力，同時(shí)也起到了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的教育和威懾作用。中國證監(jiān)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰方式主要是警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)和停止執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到行政處罰后，為避免再次受到處罰，通常會(huì)嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序，完善審計(jì)方法，從而提升審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)證監(jiān)會(huì)對(duì)違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰也具有良好的警示作用，令其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少違法行為，從而提升整個(gè)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。（三）完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系。就目前證監(jiān)會(huì)的行政處罰對(duì)象而言，無論針對(duì)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，最終都反映出會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系存在重大缺陷的事實(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的完成并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的行為，而是審計(jì)項(xiàng)目組共同工作的成果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)全部審計(jì)細(xì)節(jié)做到面面俱到的監(jiān)管。同時(shí)審計(jì)報(bào)告完成后，一般要經(jīng)過主任會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目合伙人以及質(zhì)量監(jiān)控小組的三級(jí)復(fù)核，可見審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量并不完全是由簽字會(huì)計(jì)師決定的，而是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體質(zhì)量控制為基礎(chǔ)的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告存在重大缺陷以及審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)均是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系不健全的反映，質(zhì)量低下的審計(jì)報(bào)告意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的缺陷。因此受到行政處罰的會(huì)計(jì)事務(wù)所需要及時(shí)梳理自身質(zhì)量控制體系運(yùn)行情況，及時(shí)更正質(zhì)量控制體系缺陷、完善質(zhì)量控制體系，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

三、提升我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）建立完善的監(jiān)管體系。在我國，證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)政部是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要監(jiān)管部門，為更好地完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管體系，可以從以下三個(gè)方面入手：第一，采用信息化的方式進(jìn)行監(jiān)管。隨著我國信息化技術(shù)水平的快速提升，監(jiān)管部門也可以通過有效地利用網(wǎng)絡(luò)來發(fā)揮其監(jiān)管作用，擴(kuò)大監(jiān)管的范圍。各部門之間也應(yīng)該完善配合與協(xié)同機(jī)制，使整個(gè)監(jiān)管體系發(fā)揮有力的作用。第二，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的懲罰力度。對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的違法行為給與嚴(yán)重處罰，可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟成本，減少審計(jì)失敗發(fā)生的概率，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。第三，應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所后續(xù)整改情況的反饋。監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所給與行政處罰后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)監(jiān)管要求及時(shí)整改，監(jiān)管部門也應(yīng)當(dāng)采取回訪、檢查等多種方式來檢驗(yàn)事務(wù)所的整改成果，對(duì)于回訪過程中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整改不到位、問題依然存在的，應(yīng)該采取更為嚴(yán)厲的處罰措施。（二）優(yōu)化事務(wù)所質(zhì)量控制體系。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，優(yōu)化事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是提升審計(jì)質(zhì)量的根本途徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是全員參與的內(nèi)部控制體系，如圖1所示，人力資源、組織管理、業(yè)務(wù)流程三部分是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系的重要組成部分，因此優(yōu)化事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系應(yīng)當(dāng)從這三個(gè)方面入手。在人力資源質(zhì)量控制上，可以通過招聘、培訓(xùn)、考核、離任等四方面做好事務(wù)所人員的質(zhì)量管理。在招聘環(huán)節(jié)要打破原有的招聘模式，注重吸引更多方向的專業(yè)人才，彌補(bǔ)審計(jì)人員的專業(yè)不足。如工程造價(jià)、建筑等專業(yè)的人員能夠有效彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非專業(yè)領(lǐng)域的不足，提升事務(wù)所在工程項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)在對(duì)員工的培養(yǎng)上，在注重增強(qiáng)員工專業(yè)能力的同時(shí)也要培養(yǎng)員工的素養(yǎng)與職業(yè)精神，提升培訓(xùn)制度實(shí)用性和靈活性，達(dá)到更好的培訓(xùn)效果。在組織管理質(zhì)量控制上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同難度的審計(jì)項(xiàng)目合理分配審計(jì)人員，確保審計(jì)工作中各個(gè)審計(jì)人員的職能清晰、分工合理，以保障項(xiàng)目組能夠協(xié)調(diào)合作，高效率、高質(zhì)量的完成審計(jì)。在業(yè)務(wù)流程質(zhì)量控制上，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保質(zhì)量監(jiān)控體系運(yùn)行有效，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用集體決策制度，如股票變動(dòng)、企業(yè)兼并、資產(chǎn)重組等審計(jì)項(xiàng)目，在進(jìn)行集體決策時(shí)除了事務(wù)所的高層領(lǐng)導(dǎo)需要參與，還需要有其他單位的第三方參加。在審計(jì)報(bào)告的完成階段要實(shí)施嚴(yán)格的三階段審查制度，保證主任會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目合伙人和質(zhì)量監(jiān)控小組對(duì)審計(jì)報(bào)告取得一致的審計(jì)意見才能對(duì)外公布，同時(shí)要及時(shí)整理與歸檔審計(jì)過程中采用的資料，以備同行業(yè)檢查和上級(jí)監(jiān)管部門的檢查。（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。對(duì)審計(jì)人員而言，審計(jì)工作過程中按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序是確保審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》是所有審計(jì)人員工作的根本指引，在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。從以往注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到行政處罰的案例來看，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從以下兩點(diǎn)進(jìn)行完善。第一，要切實(shí)規(guī)范執(zhí)行函證相關(guān)審計(jì)程序。實(shí)施函證程序是獲取審計(jì)證據(jù)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要審計(jì)程序，除特殊情況外，事務(wù)所對(duì)企業(yè)銀行存款以及大額的應(yīng)收賬款都應(yīng)實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明不需進(jìn)行函證或者函證無效，否則對(duì)未進(jìn)行函證的應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)替代程序，獲取可信度高的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)在審計(jì)底稿中進(jìn)行情況說明。第二，要合理執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。審計(jì)人員必須要綜合運(yùn)用多種分析方法才能在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。如根據(jù)與同行業(yè)的競爭對(duì)手進(jìn)行橫向比較判斷報(bào)表合理性，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系判斷是否存在異常等。另外財(cái)務(wù)比率也是判斷風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)，通過計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈利率等的合理性，能了解被審計(jì)單位經(jīng)營情況并迅速評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，從而制定有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序，降低審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到行政處罰是其審計(jì)質(zhì)量低下的反映，作為資本市場中的“經(jīng)濟(jì)警察”，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量低下不僅嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)事務(wù)所的聲譽(yù)，而且會(huì)影響資本市場的穩(wěn)定運(yùn)行。因此，受到行政處罰的會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極完善事務(wù)所的質(zhì)量控制體系，受到行政處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)能力的提升，同時(shí)整個(gè)行業(yè)應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的教育，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)行業(yè)未來的進(jìn)一步發(fā)展。

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作者:姜文華 單位:濟(jì)南大學(xué)