導語：淺談利用大數(shù)據(jù)降低審計風險一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：大數(shù)據(jù)正滲透于社會生活的各個領(lǐng)域并發(fā)揮著越來越重要的作用。本文分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)在傳統(tǒng)審計領(lǐng)域中的應用，認為大數(shù)據(jù)與審計的結(jié)合，可以更加有效的識別并應對財務(wù)報表中的重大錯報風險，提高審計效率，降低審計風險。最后，本文分析了在審計領(lǐng)域中應用大數(shù)據(jù)技術(shù)應注意的幾個問題。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計風險；重大錯報風險；風險應對

隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，數(shù)據(jù)的處理與利用也越來越成為重要的生產(chǎn)方式，并在電子商務(wù)、航空、通訊等領(lǐng)域發(fā)揮著日益重要的作用。新技術(shù)的應用給傳統(tǒng)的審計帶來重要的影響，審計是一種增信服務(wù)，其主要目標就是通過收集、對比與分析審計證據(jù)，對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。在數(shù)據(jù)化的時代，審計證據(jù)本身就是一系列數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)組合，將大數(shù)據(jù)技術(shù)引入傳統(tǒng)審計的風險評估及風險應對的各個環(huán)節(jié)，可以有效提高獲取充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的效率，從而降低審計風險?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚撜J為，審計風險由重大錯報風險和檢查風險兩部分組成，而前者又包括固有風險與控制風險。固有風險指的是在不存在內(nèi)部控制的情況下，被審計單位發(fā)生錯報與舞弊的可能性；控制風險是指被審計單位的內(nèi)部控制制度沒有發(fā)現(xiàn)并制止錯報的可能性；而檢查風險是在財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情況下，審計師沒有發(fā)現(xiàn)這些錯報的風險。在審計實務(wù)中，審計師通過風險評估程序評估財務(wù)報表重大錯報風險，并根據(jù)評估的重大錯報風險采取相應的風險應對措施以降低檢查風險，從而將審計的整體風險降低至可接受的水平。在審計的三類風險中，固有風險是審計師無法控制的，審計師可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析評估被審計單位的控制風險，以確定存在重大錯報風險的領(lǐng)域；并在此基礎(chǔ)上，將審計抽樣等手段與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，以更高的效率和準確度采取針對措施，提高審計質(zhì)量。

一、利用大數(shù)據(jù)識別重大錯報風險

將大數(shù)據(jù)引入風險評估程序，主要是利用大數(shù)據(jù)的預測功能。通過比對分析數(shù)據(jù)庫中收集到的有關(guān)企業(yè)、行業(yè)及整體關(guān)于發(fā)展狀況、財務(wù)業(yè)績等各方面的綜合數(shù)據(jù)，結(jié)合宏觀經(jīng)濟運行指標數(shù)據(jù)，識別出特定企業(yè)及行業(yè)可能存在的系統(tǒng)風險；之后將被審計單位的經(jīng)營數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行比較分析，識別出針對某一特定對象的特別風險。將系統(tǒng)風險與特別風險相結(jié)合，應用于具體審計實例中，可以輔助審計師更加有效地識別出重大錯報風險。重大錯報風險可以分為財務(wù)報表層次的重大錯報風險以及特定交易、賬戶余額及披露認定層次的重大錯報風險。前者與被審計單位的內(nèi)部控制有關(guān)，在被審計單位采用管理信息系統(tǒng)的情況下，通過分析被審計單位經(jīng)營過程中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)，或者利用數(shù)據(jù)點進行穿行測試，篩選出與內(nèi)部控制標準相偏離的部分，進而分析這些偏離的原因以及其與某一風險之間的相關(guān)性，從而查找出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合被審計單位所面臨的系統(tǒng)性風險，評估可能導致錯報的財務(wù)報表層次的重大風險。具體到認定層次，可以將財務(wù)報表各賬戶的余額、發(fā)生額及各賬戶之間的聯(lián)系、比例等數(shù)據(jù)加入到數(shù)據(jù)庫中，并與大數(shù)據(jù)庫中存儲的信息進行比較分析，結(jié)合對被審計單位資產(chǎn)規(guī)模、發(fā)展階段、所處行業(yè)等各方面的當前及歷史數(shù)據(jù)的分析，發(fā)現(xiàn)各項認定中出現(xiàn)異常的部分，進而判斷其中可能出現(xiàn)的重大錯報。數(shù)據(jù)庫根據(jù)這兩項風險評估的結(jié)果，結(jié)合存儲的審計數(shù)據(jù)，判斷出一個合理的重要性水平，作為后續(xù)審計的基礎(chǔ)。除此之外，大數(shù)據(jù)還有助于發(fā)現(xiàn)報表中可能存在的特別風險。比如，通過分析被審計單位收入數(shù)據(jù)與生產(chǎn)成本、銷售狀況及相關(guān)購貨方成本、采購狀況之間存在的相關(guān)關(guān)系來識別收入舞弊風險；通過被審計單位與其關(guān)聯(lián)方之間的數(shù)據(jù)交換與分析發(fā)現(xiàn)被隱匿的關(guān)聯(lián)方交易等。這些自動化及半自動化的處理可以從更多的角度發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中可能存在的問題，同時也大大地減少審計師在這方面的工作時間，從而提高審計工作效率。

二、利用大數(shù)據(jù)應對重大錯報風險

在進一步審計程序中，無論是控制測試還是實質(zhì)性程序，審計抽樣是必不可少的，審計抽樣的代表性和廣泛性直接影響到審計證據(jù)的相關(guān)性與可靠性。在被審計單位的財務(wù)系統(tǒng)中，并非所有的財務(wù)資料都可以被數(shù)據(jù)化或準確、完整的數(shù)據(jù)化，比如從其他單位取得的外部憑證等。大數(shù)據(jù)追求的是對數(shù)據(jù)的整體進行分析，而非樣本，但具體到某一特定審計實務(wù)中，審計抽樣仍是不可缺少的。利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢是它可以采用更合理的審計抽樣方法，抽取到更具有代表性的樣本，從而降低與抽樣相關(guān)的風險。針對某一特定審計目標，數(shù)據(jù)庫在對審計對象總體進行分析時，一方面可以對每組數(shù)據(jù)逐一進行詳細分析，判斷其產(chǎn)生及向后結(jié)轉(zhuǎn)的合理性，另一方面與數(shù)據(jù)庫中龐大的數(shù)據(jù)存儲進行比對，將相對重要的或是有異常的部分直接作為樣本抽出。比如說，在對應收賬款進行函證抽樣時，將被審計單位財務(wù)信息導入數(shù)據(jù)庫后，數(shù)據(jù)庫針對每一筆應收賬款，可以向前追溯到與應收賬款相關(guān)的收入情況、與該項收入相關(guān)的采購及成本情況，甚至采購商與購貨方的信用資質(zhì)、與被審計單位的關(guān)聯(lián)情況等，向后追溯到應收賬款收回時現(xiàn)金及銀行的收款情況，分析其是否存在異常，這在目前往往是抽樣之后進行細節(jié)測試的工作；或者某一筆應收賬款數(shù)額明顯較大，達到或超過了預先設(shè)定的標準，也應將其作為樣本抽出，這與目前的審計抽樣較為類似；再者，如果某一筆應收賬款與審計案例數(shù)據(jù)庫中與已有的關(guān)于其采購商、購貨商或其他方面的不良記錄相吻合，也應當作為樣本抽出進行詳細審計。綜合各方面的考慮，利用大數(shù)據(jù)可以有效降低審計抽樣中的信賴不足風險與信賴過度風險。但由此帶來的一個新的問題是，原有的由樣本錯報推斷總體錯報的審計抽樣模型需要做出調(diào)整，這需要進一步的研究。

利用大數(shù)據(jù)與可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）的結(jié)合，可以更加有效地提高審計效率，降低審計風險?？蓴U展商業(yè)報告語言為會計信息提供了更為廣泛的可比性，使數(shù)據(jù)交換更為容易，也更有利于整合各個報告單位的財務(wù)信息。將各單位的財務(wù)信息納入到數(shù)據(jù)庫中，通過對與被審計單位相關(guān)聯(lián)的信息進行分析可以獲得相關(guān)的審計證據(jù)，或發(fā)現(xiàn)潛在的風險。例如，數(shù)據(jù)庫中A單位的應收賬款中顯示應收B單位款項若干，而B單位財務(wù)報表中并沒有相關(guān)的信息，或信息不符，則有可能意味著某一方的財務(wù)報表存在錯報?？蓴U展商業(yè)報告語言的應用還會降低審計成本，從而使審計師將主要的精力集中于存在重大錯報風險的領(lǐng)域。

三、利用大數(shù)據(jù)進行審計應注意的問題

審計師及會計師事務(wù)所、審計機關(guān)利用大數(shù)據(jù)進行審計，首先需要建立并維護儲存有大量信息的大數(shù)據(jù)庫。該數(shù)據(jù)庫至少由以下兩個部分組成：

第一，充足的經(jīng)營單位財務(wù)信息庫，盡可能的涵蓋各個行業(yè)、各個經(jīng)營單位的財務(wù)信息及其他信息，如信用等級、彼此之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系等；

第二，審計案例庫，包括各審計主體審計的各單位的財務(wù)信息、審計中出現(xiàn)的問題、審計結(jié)果、發(fā)表的審計意見等。這兩個數(shù)據(jù)庫之間應該建立相關(guān)的聯(lián)系，便于查找與分析；同時，審計單位之間也可以共同創(chuàng)建與分享數(shù)據(jù)庫以降低成本。數(shù)據(jù)庫運營一段時間后應定期進行更新與維護，刪除其中不再有價值的信息，不斷的補充新的數(shù)據(jù)。

第三，加強對大數(shù)據(jù)分析審計技術(shù)的研究。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)是利用大數(shù)據(jù)信息、發(fā)掘大數(shù)據(jù)價值的關(guān)鍵所在，審計單位應當加強對此方面的研究投入。通常審計人員并不擅長于開發(fā)大數(shù)據(jù)分析方面的技術(shù)，因此審計單位可以將該項業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的技術(shù)公司，或者是將現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)加以改善應用至審計領(lǐng)域。國家審計機關(guān)以及具有較大規(guī)模的事務(wù)所可以率先開展此方面的研究，以促進該領(lǐng)域的發(fā)展。

第四，重視審計師的職業(yè)判斷。盡管大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計服務(wù)提供了更多的便利，但在審計過程中，最終做出決策、承擔審計責任的依然是審計師本人；數(shù)據(jù)分析所得到的結(jié)果也并非是盡善盡美的，因此審計師的職業(yè)判斷仍應當發(fā)揮重要的作用。在審計過程中，若出現(xiàn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果與審計師預期并不一致的情形，審計師應當綜合各方面的因素進行判斷，做出合理的決策。

參考文獻

［1］鮑可進.基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的審計抽樣系統(tǒng)開發(fā)和研究［D］.江蘇大學,2010.

［2］劉碧湘.如何利用大數(shù)據(jù)推進計算機審計［J］.科技信息,2013（21）.

［3］孟小峰,慈祥.大數(shù)據(jù)管理：概念、技術(shù)與挑戰(zhàn)［J］.計算機研究與發(fā)展,2013（1）.

作者:趙英慧 單位:萊蕪市人民醫(yī)院